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第1篇

關(guān)鍵詞:營業(yè)稅;稅收籌劃;會計(jì)處理

中圖分類號:F810.424文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號:1673-291X(2010)31-0021-02

一、增強(qiáng)稅收法制意識,樹立依法納稅觀念,正確理解稅收籌劃的含義

稅收是國家財(cái)政收入的主要來源和國家實(shí)行宏觀調(diào)控的一個(gè)重要經(jīng)濟(jì)杠桿。國家通過稅收籌集資金,按照國家預(yù)算的安排,有計(jì)劃地用于發(fā)展經(jīng)濟(jì),發(fā)展科學(xué)、文化、教育、衛(wèi)生事業(yè)、用于加強(qiáng)戰(zhàn)備、鞏固國防等。依法治稅和誠信納稅,是每個(gè)公民和單位的法定義務(wù),應(yīng)站在“國家興亡,匹夫有責(zé)”的高度來認(rèn)識自己的納稅責(zé)任,牢固樹立依法納稅觀念。值得注意的是,增強(qiáng)稅收法制意識與稅收籌劃并不沖突,知法懂法才能更好地為高校獲取更大的利益,稅收籌劃的前提是要有強(qiáng)烈的稅收法制意識,樹立起依法納稅觀念。

稅務(wù)籌劃是指納稅人在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi),對經(jīng)營活動統(tǒng)籌安排,并自覺地把稅法的各種要求貫徹到這些活動中,強(qiáng)化納稅觀念,減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。隨著高校有償服務(wù)的擴(kuò)展,應(yīng)稅項(xiàng)目越來越多,以前與稅費(fèi)不關(guān)聯(lián)的高校,現(xiàn)在成了各個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)的重點(diǎn)監(jiān)察對象,成了重點(diǎn)稅源戶。高校可以在稅法允許的范圍內(nèi),通過稅務(wù)籌劃來謀取最大的利益。如何運(yùn)用稅法法規(guī),合理規(guī)避一些稅費(fèi),減少單位成本,成了高校普遍關(guān)注的問題,是稅務(wù)會計(jì)的一項(xiàng)最基本工作。

二、掌握高校教育稅收優(yōu)惠政策是營業(yè)稅納稅籌劃的關(guān)鍵一環(huán)

近年來,國家制定了一系列有關(guān)教育稅收優(yōu)惠政策,在鼓勵教育事業(yè)發(fā)展, 同時(shí)也為高校稅收籌劃提供了廣闊的空間。高校如何充分利用各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃,彌補(bǔ)教育經(jīng)費(fèi)投入的不足,成了高校財(cái)務(wù)工作的重要任務(wù)。針對現(xiàn)行稅法的有關(guān)規(guī)定,高校應(yīng)對單位所有有關(guān)納稅經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行研究。重點(diǎn)研究相關(guān)法律知識,熟悉相關(guān)稅收規(guī)定,結(jié)合學(xué)校的實(shí)際情況,對于學(xué)校可享受的優(yōu)惠政策,要充分利用,掌握各種方法并在實(shí)踐中參與、運(yùn)用和提高。這樣才能有效地進(jìn)行納稅籌劃,以求達(dá)到最大程度節(jié)稅、避稅的目的,在合理、合法的范圍內(nèi)減少單位稅負(fù),實(shí)現(xiàn)單位最大利益。

在高校應(yīng)納稅中,營業(yè)稅所占比重最大,課稅項(xiàng)目最多。要合理有效的進(jìn)行營業(yè)稅納稅籌劃,首先有必要了解一系列有關(guān)教育稅收優(yōu)惠政策。具體的免稅政策列舉如下:(1)凡經(jīng)中央及省級財(cái)政部門批準(zhǔn)納入預(yù)算管理或財(cái)政專戶管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、基金,均不征收營業(yè)稅;未納入預(yù)算管理或財(cái)政專戶管理的,一律照章征收營業(yè)稅。(2)高校提供教育勞務(wù)獲取的收入,包括按物價(jià)部門核定標(biāo)準(zhǔn)收取的學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)、課本費(fèi)、作業(yè)本費(fèi)、伙食費(fèi)、考試報(bào)名費(fèi)收入,免征營業(yè)稅。(3)由政府舉辦的高校開設(shè)進(jìn)修班、培訓(xùn)班取得的收入進(jìn)入高校統(tǒng)一賬戶并作為預(yù)算外資金全額上繳財(cái)政專戶管理,同時(shí)由高校對有關(guān)票據(jù)進(jìn)行統(tǒng)一管理、開具的,免征營業(yè)稅。高校下屬部門自行開設(shè)賬戶的進(jìn)修班、培訓(xùn)班收入,不予免征營業(yè)稅。(4)高校舉辦與農(nóng)業(yè)相關(guān)的技術(shù)培訓(xùn),如農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植保等技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)取得的收入,免征營業(yè)稅。(5)高校科研單位承擔(dān)國家財(cái)政資金設(shè)立的科技項(xiàng)目而取得的收入(包括科研經(jīng)費(fèi)),屬于技術(shù)開發(fā)而取得的,免征營業(yè)稅。(6)學(xué)生勤工儉學(xué)提供勞務(wù)取得的收入,免征營業(yè)稅。(7)高校從事技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)取得的技術(shù)收 入,免征營業(yè)稅。享受免稅的主體必須是高校,如果成立了專門的獨(dú)立于高校的科研公司,則作為獨(dú)立的納稅人將不再享受此免稅優(yōu)惠。(8)對政府舉辦的職業(yè)學(xué)校 (含高職)為在校學(xué)生提供實(shí)習(xí)場所,并由學(xué)校出資自辦、由學(xué)校負(fù)責(zé)經(jīng)營管理、經(jīng)營收入歸學(xué)校所有的企業(yè),對其從事《營業(yè)稅暫行條例》中“服務(wù)業(yè)”稅目規(guī)定 的服務(wù)項(xiàng)目(廣告、桑拿、按摩、氧吧等項(xiàng)目除外)取得的收入,免征營業(yè)稅。(9)高校對公眾開放的科普基地的門票收入以及其紀(jì)念館、博物館、美術(shù)館、展覽館、 圖書館舉辦文化活動的門票收入,免征營業(yè)稅。(10)對高校后勤實(shí)體經(jīng)營學(xué)生公寓和教師公寓以及為高校教學(xué)提供后勤服務(wù)取得的租金和服務(wù)性收入,免征營業(yè)稅。利用學(xué)生公寓或教師公寓等高校后勤服務(wù)設(shè)施向社會人員提供服務(wù)取得的租金和其他各種服務(wù)性收入,按現(xiàn)行規(guī)定計(jì)征營業(yè)稅。(11)對社會性投資建立的為高校學(xué)生提供住宿服務(wù)并按高教系統(tǒng)統(tǒng)一收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)收取租金的收入,免征營業(yè)稅。對利用學(xué)生公寓向社會人員提供住宿服務(wù)取得的租金收入,按現(xiàn)行規(guī)定計(jì)征營業(yè)稅。(12)對設(shè)置在校園內(nèi)實(shí)行社會化管理和獨(dú)立核算的食堂,向師生提供餐飲服務(wù)取得的收入,免征營業(yè)稅。向社會人員提供餐飲服務(wù)取得的收入,按現(xiàn)行規(guī)定計(jì)征營業(yè)稅。

三、加強(qiáng)高校涉稅業(yè)務(wù)的會計(jì)核算是營業(yè)稅納稅籌劃的重要一環(huán)

從前文所列舉的高校營業(yè)稅優(yōu)惠政策來看, 高校享受優(yōu)惠政策是有條件的,有效地進(jìn)行納稅籌劃,也需要嚴(yán)格的會計(jì)核算來支持。嚴(yán)格的會計(jì)處理應(yīng)當(dāng)注意兩點(diǎn):首先,記賬憑證的摘要,財(cái)務(wù)人員要根據(jù)真實(shí)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)事求是的填制記賬憑證的摘要欄,例如,是撥款就是撥款,是服務(wù)收入就是服務(wù)收入,是科研經(jīng)費(fèi)收入就是科研經(jīng)費(fèi)收入,而不能故意的去隱瞞收入的性質(zhì),故意地隱瞞收入性質(zhì)不是納稅籌劃,而是偷稅、漏稅。其次,記賬憑證的會計(jì)科目,高校的收入有多種來源,不同的收入來源都由不同的會計(jì)科目來反映,帶有經(jīng)費(fèi)撥款性質(zhì)的收入有它們對應(yīng)的科目,帶有服務(wù)性質(zhì)的收入也有不同的科目對應(yīng),財(cái)務(wù)人員不能張冠李戴,同樣的,故意混淆收入對應(yīng)的會計(jì)科目不是納稅籌劃,而是偷稅、漏稅的做法。事業(yè)單位取得的收入總體來說可分為非稅收入與應(yīng)稅收入。具體的會計(jì)處理如下:

1.非稅收入的會計(jì)處理。這里收入包括:由財(cái)政部門或上級單位撥入的各類事業(yè)經(jīng)費(fèi),通過“財(cái)政補(bǔ)助收入”會計(jì)科目核算;收到上級單位撥入的非財(cái)政補(bǔ)助資金,通過“上級補(bǔ)助收入”會計(jì)科目核算;收到的從財(cái)政專戶核撥的預(yù)算外資金,通過“財(cái)政專戶返還收入”會計(jì)科目核算;事業(yè)單位開展各項(xiàng)專業(yè)業(yè)務(wù)活動及輔助活動所取得的應(yīng)繳款項(xiàng)(應(yīng)繳預(yù)算款、應(yīng)繳財(cái)政專戶款)以外收入,通過“事業(yè)收入”會計(jì)科目核算;取得的縱向科研經(jīng)費(fèi)撥款通過“科研經(jīng)費(fèi)撥款”會計(jì)科目核算;事業(yè)單位取得除上述各項(xiàng)收入以外,且納入非稅管理范圍的收入,通過“科研事業(yè)收入――成果專利轉(zhuǎn)讓或技術(shù)開發(fā)”、“其他收入――非稅收入”會計(jì)科目核算,這里收入包括技術(shù)專利轉(zhuǎn)讓收入、技術(shù)開發(fā)科研經(jīng)費(fèi)收入,銀行賬戶存款利息收入、捐贈收入等。

2.涉稅收入的會計(jì)處理。涉稅收入有管理費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、實(shí)驗(yàn)測試費(fèi)、租金等。涉稅收入都不屬于教育稅收優(yōu)惠政策范疇。各高校開展的種種有償服務(wù)大都是涉稅收入。這類收入范圍比較廣,也可以有各種各樣的名目,財(cái)務(wù)人員在取得這些收入后,應(yīng)當(dāng)同時(shí)取得這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的信息,以便了解業(yè)務(wù)的性質(zhì),確保準(zhǔn)確無誤的對這些收入定義,不屬于教育稅收優(yōu)惠政策范疇的都將其納入涉稅收入管理、核算。涉稅收入通過會計(jì)科目來理解的話很清晰、很明了。凡是涉稅收入都通過“其他收入――涉稅收入”、“科研事業(yè)收入――科研協(xié)作費(fèi)”會計(jì)科目核算。值得注意的就是,租金收入有房產(chǎn)租金、其他財(cái)產(chǎn)租金,房產(chǎn)租金還涉及房產(chǎn)稅,租金收入會計(jì)處理的不同對稅收支出的影響也不容忽視。了解稅收優(yōu)惠政策,正確處理會計(jì)核算之后,我們可以簡單下個(gè)結(jié)論,凡是涉及營業(yè)稅的收入,都通過“其他收入――涉稅收入”、“科研事業(yè)收入――科研協(xié)作費(fèi)”會計(jì)科目核算。取得涉稅收入的同時(shí),還要及時(shí)做好計(jì)提稅金的會計(jì)核算工作。

高校財(cái)務(wù)人員對涉稅業(yè)務(wù)核算時(shí),要依據(jù)稅法要求建立賬簿,并保證賬目清楚,分別核算減免稅業(yè)務(wù)、不同稅率應(yīng)稅業(yè)務(wù),以達(dá)到節(jié)稅的目的。

總之,合理避稅對高校的發(fā)展具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。不僅有利于提高高校的納稅意識,使其充分熟悉和了解國家的稅收相關(guān)法律政策,而且有利于提高高校的經(jīng)營管理水平,提升高校整體的實(shí)力。納稅籌劃是納稅人的一項(xiàng)基本權(quán)利,但納稅籌劃的方案合法與否,最終由稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)定。納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)在對稅收政策理解上的偏差,會使稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅籌劃方案不認(rèn)可,要求納稅人補(bǔ)繳稅款,甚至罰款。所以高校財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行納稅籌劃時(shí),要根據(jù)現(xiàn)實(shí)情況依法做出可行的籌劃方案或籌劃建議;同時(shí)還需加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通,使納稅籌劃方案得到認(rèn)可。納稅籌劃告訴我們:合理避稅要以國家法律為前提,在法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行,不要走入偷稅漏稅的誤區(qū)。

參考文獻(xiàn):

[1]仇俊林.企業(yè)避稅方式與條件[J].稅收與社會,2002,(2).

[2]林靜華.對合理避稅的探索與思考[EB/OL].廣西律師網(wǎng),2008.

[3]財(cái)稅[2006]3號:財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)教育勞務(wù)營業(yè)稅征收管理有關(guān)問題的通知[Z].

第2篇

1.財(cái)政直接撥款的現(xiàn)狀

財(cái)政直接撥款是中國政府部門支持企業(yè)發(fā)展創(chuàng)新的一個(gè)重要形式,其中最為常見的撥款形式是財(cái)政專項(xiàng)資助。隨著我國政府對企業(yè)科技創(chuàng)新投入的不斷加大,政策上的不足也隨之體現(xiàn)出來。例如一些企業(yè)的尋租行為,打著科技創(chuàng)新的旗號套取更多國家財(cái)政撥款,在一定程度上弱化了國家財(cái)政直接撥款的作用,也降低了財(cái)政科技投入的回報(bào)率,對社會的經(jīng)濟(jì)平衡影響很大。

2.財(cái)政科技投入結(jié)構(gòu)的現(xiàn)狀

改革開放以來,國家一直很重視國內(nèi)企業(yè)在科技上的創(chuàng)新,同時(shí)也給予了很大的財(cái)政支持,直到2010年我國政府據(jù)傳的財(cái)政科技支持資金就達(dá)3250.18億元,占全國財(cái)政總支出的3.6%。雖然支出比例在逐年上長,但支出的效益并不盡如人意,嚴(yán)重的資金浪費(fèi),體現(xiàn)了財(cái)政在科技投入方面的結(jié)構(gòu)存在一定的問題。其主要原因是大部分企業(yè)將享受到的財(cái)政科技撥款用到了企業(yè)科技活動上,使得逐年增長的財(cái)政科技支出得到應(yīng)有的回報(bào),降低了財(cái)政科技投入使用效率,也沒有將財(cái)政科技投入的引入作用發(fā)揮出來。

3.財(cái)政科技支出管理的現(xiàn)狀

目前來看,我國在財(cái)政科技支出方面的管理還比較落后,主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:第一,我國的財(cái)政科技支出仍然實(shí)施計(jì)劃經(jīng)濟(jì)管理模式。我國政府普遍實(shí)施多頭分散的科技計(jì)劃管理模式,各管理機(jī)構(gòu)之間呈現(xiàn)條塊分割、自成體系的管理現(xiàn)象,一些管理內(nèi)容又重復(fù)交叉,同時(shí)掌管資金的財(cái)政部門與科研項(xiàng)目管理部門之間又缺乏有效的溝通,使得在項(xiàng)目申報(bào)、審批、財(cái)政資金投入等各個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)脫節(jié)現(xiàn)象;第二,我國政府部門對于科技經(jīng)費(fèi)的監(jiān)督力度普遍松懈,相應(yīng)的科技經(jīng)費(fèi)考核評估機(jī)制不夠完善。例如科研經(jīng)費(fèi)使用未按預(yù)算執(zhí)行,隨意使用發(fā)票沖抵科研活動,套取科研經(jīng)費(fèi)等現(xiàn)象;第三,我國政府雖然出臺了多種各類科技計(jì)劃支持方式,例如無償撥款,貸款貼息、股權(quán)投資等,但總體上還是無償撥款的比例較大,這不但適應(yīng)不了目前的市場經(jīng)濟(jì)形勢,同時(shí)也加大了政府的財(cái)政負(fù)擔(dān),降低了國家整體的競爭能力。

4.財(cái)政科技稅收優(yōu)惠政策實(shí)施現(xiàn)狀

自我國開如重視財(cái)政科技支持以來,先后推出了不少財(cái)政科技稅收優(yōu)惠政策,稅種、政策以及對象也逐步完善起來。我國現(xiàn)行的科技稅收優(yōu)惠政策主要有:鼓勵高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展,鼓勵先進(jìn)技術(shù)推廣與應(yīng)用;支持科普事業(yè)發(fā)展等一些優(yōu)惠政策。雖然所涵蓋的科技創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策比較廣范,但其在法律、制度以及執(zhí)行過程中都存在一些問題,例如稅收法律級次低下,稅收制度負(fù)擔(dān)繁重,稅收優(yōu)惠方式單一、片面等一系列問題。

二、完善財(cái)政政策支持企業(yè)科技創(chuàng)新的措施

1.完善財(cái)政科技投入與支出管理體制

財(cái)政科技投入作為科技發(fā)展的重要財(cái)力保障,應(yīng)該建立長效穩(wěn)定的財(cái)政科技投入增長機(jī)制,充分發(fā)揮財(cái)政政策的引導(dǎo)作用,建立多元化和多渠道的科技投入體系。同時(shí),政府還應(yīng)該完善相應(yīng)的財(cái)政科技投入結(jié)構(gòu),根據(jù)企業(yè)科技創(chuàng)新的規(guī)律和特點(diǎn)進(jìn)行財(cái)政撥款,杜絕越俎代庖的財(cái)政撥付,對重點(diǎn)產(chǎn)業(yè)實(shí)施調(diào)整振興的規(guī)劃,進(jìn)一步創(chuàng)新財(cái)政科技的支付方式,將投入績效考核作為撥付財(cái)政科技資金審核的重點(diǎn)。除此之外,我國政府部門還應(yīng)該進(jìn)一步完善財(cái)政科技創(chuàng)新支持的管理體制,加強(qiáng)政府各部門之間的工作協(xié)調(diào),提高其工作效率,增強(qiáng)財(cái)政科技創(chuàng)新?lián)芸畹氖褂眯省τ诳蒲薪?jīng)費(fèi)的使用、申報(bào)也要進(jìn)行全程的監(jiān)管,完善企業(yè)科技經(jīng)費(fèi)的問責(zé)機(jī)制。

2.完善財(cái)政科技稅收優(yōu)惠政策

首先,政府應(yīng)該鼓勵企業(yè)加大研發(fā)投入,提高企業(yè)的研發(fā)積極性。企業(yè)的科技創(chuàng)新存在很大的風(fēng)險(xiǎn),政府應(yīng)該完善相應(yīng)的法規(guī),盡可以能延長現(xiàn)有稅收優(yōu)惠政策,保證企業(yè)獲得的研發(fā)支持持續(xù)穩(wěn)定,使不同規(guī)模和性的企業(yè)都能夠在研發(fā)中受益。利用完善的風(fēng)險(xiǎn)投資鼓勵稅收政策給予高新技術(shù)企業(yè)更長期限的免稅優(yōu)惠。

其次,政府應(yīng)該靈活運(yùn)用多種稅收優(yōu)惠政策,以事前扶持為主,結(jié)合事后鼓勵為輔的財(cái)政政策支持企業(yè)科技的創(chuàng)新。

除此之外,政府還應(yīng)該逐步完善企業(yè)人力資本稅前扣除政策,加大企業(yè)員工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除的比例,促進(jìn)企業(yè)加大員工培訓(xùn)支出,提高企業(yè)員工素質(zhì),為企業(yè)未來的科技創(chuàng)新打下良好基礎(chǔ)。

3.加強(qiáng)政府財(cái)政科技撥款管理,引導(dǎo)政府構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)投資體系

風(fēng)險(xiǎn)投資可以培植出高新技術(shù)產(chǎn)業(yè),而高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)又能為未來經(jīng)濟(jì)增加增長點(diǎn),使知識經(jīng)濟(jì)加速形成。因此,政府可以委托風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)來管理國家一部分的財(cái)政科技撥款,這樣既可以有效地減少企業(yè)尋租行為,又可以減少政府資助的創(chuàng)新項(xiàng)目不新穎的問題。除些之外,還能夠減少研發(fā)項(xiàng)目不理想帶來的巨大損失以及提高財(cái)政科技撥款資金的利用率。

第3篇

摘要：近年來隨著我國高等教育辦學(xué)規(guī)模的日益擴(kuò)大和教育體制改革的不斷深入，高校發(fā)展迅速，相應(yīng)的科研項(xiàng)目也不斷增加，并呈現(xiàn)出經(jīng)費(fèi)來源多樣化、經(jīng)濟(jì)活動復(fù)雜化等特點(diǎn)。隨著“營改增”在全國范圍內(nèi)的推行，“營改增”對高校科研，特別是橫向課題將產(chǎn)生重大影響。如何創(chuàng)建高效的科研經(jīng)費(fèi)管理模式成為高校發(fā)展改革中的當(dāng)務(wù)之急。文章分析了“營改增”對高校科研經(jīng)費(fèi)使用的影響，進(jìn)而提出高校應(yīng)對“營改增”影響的對策和建議，目的在于促進(jìn)高校科研經(jīng)費(fèi)的科學(xué)管理，為高校發(fā)展提供財(cái)務(wù)保障。

關(guān)鍵詞：營改增 科研經(jīng)費(fèi) 高校

一、引言

自2016年5月1日起，我國已全面實(shí)行“營改增”，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)全部納入“營改增”范圍，至此，營業(yè)稅退出歷史舞臺，增值稅制度將更加規(guī)范。這是自1994年分稅制改革以來，財(cái)稅體制的又一次深刻變革。

眾所周知，營業(yè)稅具有“重復(fù)征稅、不能抵扣、不能退稅”的弊端，而增值稅具有“道道征稅、層層抵扣”的優(yōu)點(diǎn)，因此，“營改增”的出臺是財(cái)稅制度科學(xué)發(fā)展的必然要求。“營改增”的主要變化就是克服了營業(yè)稅的缺點(diǎn)，將營業(yè)稅的“價(jià)內(nèi)稅”變成了增值稅的“價(jià)外稅”，實(shí)現(xiàn)了進(jìn)項(xiàng)稅和銷項(xiàng)稅的抵扣關(guān)系，基本消除了重復(fù)征稅，能有效降低企業(yè)稅負(fù)，擴(kuò)大企業(yè)投資，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展能力。更重要的是，“營改增”有利于社會專業(yè)化分工，建立和完善二三產(chǎn)業(yè)增值稅抵扣鏈條，促進(jìn)二三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，有利于建立勞務(wù)和貨物領(lǐng)域的增值稅出口退稅制度，優(yōu)化投資、消費(fèi)和出口結(jié)構(gòu)，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)健康協(xié)調(diào)發(fā)展。

二、“營改增”對高校科研經(jīng)費(fèi)財(cái)務(wù)管理的影響

高校的科研經(jīng)費(fèi)分為橫向科研經(jīng)費(fèi)和縱向科研經(jīng)費(fèi)。橫向科研經(jīng)費(fèi)是指和國內(nèi)各組織機(jī)構(gòu)、企事業(yè)單位和個(gè)人合作從事科技協(xié)作、科技咨詢、轉(zhuǎn)讓科技成果和其他涉及技術(shù)服務(wù)的項(xiàng)目，而由合作對象撥付的專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)和合同經(jīng)費(fèi)等。縱向科研經(jīng)費(fèi)是指通過承接國家或地方政府常設(shè)的專項(xiàng)項(xiàng)目或計(jì)劃項(xiàng)目而取得的財(cái)政撥款。按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于中央財(cái)政補(bǔ)貼增值稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第3號）：按照現(xiàn)行增值稅政策，納稅人取得的中央財(cái)政補(bǔ)貼，不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅。因此，我們主要探討“營改增”對高校橫向科研項(xiàng)目的影響。

（一）“營改增”對高校科研稅負(fù)的影響

在“營改增”前，高校提供的應(yīng)稅服務(wù)只涉及營業(yè)稅、城建稅、教育附加稅等地方稅務(wù)，無需繳納增值稅，無增值稅納稅義務(wù)。“營改增”后高校涉及的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)和鑒證咨詢服務(wù)等需繳納增值稅，而這正是高校橫向科研項(xiàng)目的重要內(nèi)容，因此“營改增”后高校科研服務(wù)需繳納增值稅。這對高校科研稅務(wù)的核算將產(chǎn)生重大影響。

根據(jù)納稅人的經(jīng)營規(guī)模和會計(jì)核算健全程度的不同，可將增值稅納稅人分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人。高校屬于非企業(yè)性單位，可以選擇小規(guī)模納稅人納稅，按3%的征收率納稅，但年應(yīng)稅收入超過500萬元的高校需要認(rèn)定為一般納稅人，按應(yīng)稅收入的6%納稅，并可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅稅額。

假設(shè)某高校年總應(yīng)稅收入為Q，取得增值稅專用發(fā)票收入為W，適用的增值稅、城建稅、教育附加稅和地方教育附加稅稅率分別為6%、7%、3%、2%。假設(shè)營業(yè)稅稅率為5%，進(jìn)項(xiàng)稅稅率為17%，在不考慮其他稅的情況下“營改增”前后稅負(fù)T對比如表1所示。

從表1可以看出，在不考慮其他稅的前提下，應(yīng)稅收入Q，“營改增”前稅負(fù)5.6%Q，“營改增”后小規(guī)模納稅人稅負(fù)3.26%Q，稅負(fù)變化T=3.26%Q-5.6%Q=-2.34%Q，即“營改增”后，高校小規(guī)模納稅人繳納的稅費(fèi)比“營改增”前下降了2.34%，下降幅度為2.34%/5.6%=41.79%，說明“營改增”后，若高校認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，將直接降低稅負(fù)，節(jié)稅效果明顯。若為一般納稅人，稅負(fù)為6.34%Q-16.27%W，與“營改增”前比較，稅負(fù)變化：T=（6.34%Q-16.27%W）-5.6%Q=0.74%Q-16.27%W。當(dāng)T=0，即W/Q=4.55%時(shí)，“營改增”前后稅負(fù)相同；當(dāng)T>0，即W/Q

（二）“營改增”對高校財(cái)務(wù)核算的影響

“營改增”之前，U納營業(yè)稅直接通過“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交營業(yè)稅”科目核算，改革后，小規(guī)模納稅人通過“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅”核算，一般納稅人則需在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”和“未交增值稅”兩個(gè)明細(xì)科目，并設(shè)置“銷項(xiàng)稅額”“進(jìn)項(xiàng)稅額”“進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出”和“未交增值稅”等末級科目，會計(jì)核算相對復(fù)雜。

“營改增”前，高校繳納營業(yè)稅時(shí)采用的是收付實(shí)現(xiàn)制，按照科研到款全額確認(rèn)科研事業(yè)收入，營業(yè)稅作為成本列支；改革后，小規(guī)模納稅人與改革前基本一致，按科研到款全額確認(rèn)科研事業(yè)收入，增值稅銷項(xiàng)稅額作為支出核算；一般納稅人收入入賬方法和原則發(fā)生了變化，科研事業(yè)收入指不含稅的部分，需按照實(shí)際收入減去銷項(xiàng)稅額后的余額確定，成本也需要扣除進(jìn)項(xiàng)稅額予以列支，當(dāng)期應(yīng)納增值稅稅額等于當(dāng)期銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額，其會計(jì)核算基礎(chǔ)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，高校會計(jì)核算基礎(chǔ)發(fā)生變化。同時(shí)，由于銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅的單獨(dú)核算，導(dǎo)致了科研收入的減少，分配到各課題組的費(fèi)用也相應(yīng)減少，這種減少將直接影響高校的科研事業(yè)總收入和課題負(fù)責(zé)人的科研到款總額，影響課題組人員申報(bào)課題和進(jìn)行科研研究的積極性。

（三）“營改增”對高校科研發(fā)票使用和管理的影響

“營改增”前，高校科研項(xiàng)目直接開具營業(yè)稅普通發(fā)票，改革后需要開具國家稅務(wù)局的增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票：一般納稅人開具增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票，小規(guī)模納稅人只能開具增值稅普通發(fā)票。這兩種發(fā)票的開具、使用和管理都比營業(yè)稅普通發(fā)票嚴(yán)格得多，特別是增值稅專用發(fā)票必須通過增值稅防偽稅控系統(tǒng)開具，且每月需向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行發(fā)票認(rèn)證和申報(bào)。我國《刑法》對增值稅違法犯罪行為做了嚴(yán)肅規(guī)定，由此引發(fā)的法律后果及需要承擔(dān)的法律責(zé)任都要比營業(yè)稅有更詳細(xì)的法律依據(jù)。這對高校財(cái)務(wù)人員素質(zhì)提出了新的要求，財(cái)務(wù)人員必須按照新的稅務(wù)征管要求，做好增值稅發(fā)票的領(lǐng)用、開具、使用和管理方面的工作，防范發(fā)票使用不當(dāng)帶來的法律風(fēng)險(xiǎn)。

三、“營改增”后高校應(yīng)對科研財(cái)務(wù)管理的建議

（一）合理確定納稅人類型

“營改增”前，高校只涉及地方稅務(wù)收入，并無國稅應(yīng)稅收入，大多無國稅納稅義務(wù)。全面“營改增”后，高校必須承擔(dān)國稅納稅義務(wù)，繳納增值稅，因此，面臨的首要問題就是納稅資格認(rèn)定。增值稅納稅義務(wù)人分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人，高校科研收入達(dá)到500萬元以上的，可以申請認(rèn)定為一般納稅人，稅率為6%，可以開具增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。申請為小規(guī)模納稅人的按3%征收率征收增值稅，不能開具增值稅專用發(fā)票，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。二者的優(yōu)缺點(diǎn)如表2所示。

由于小規(guī)模納稅人的低稅率，很多高校在選擇納稅人類型時(shí)只顧短期利益，顯現(xiàn)出了極大的模仿性，機(jī)械地認(rèn)為小規(guī)模納稅人能減輕稅負(fù)，一般納稅人會加重稅負(fù)。這是不科學(xué)的，例如某高校取得應(yīng)稅收入500萬元，在17%的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率下，不考慮其他稅負(fù)，不同納稅人類型應(yīng)納增值稅如表3所示。

從表3可以看出，若可抵扣進(jìn)項(xiàng)收入為0，一般納稅人比小規(guī)模納稅人稅負(fù)高94.37%，若取得100萬元可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅收入，相比可抵扣進(jìn)項(xiàng)收入為0的情況，一般納稅人稅負(fù)降低51.34%，一般納稅人稅負(fù)小于小規(guī)模納稅人稅負(fù)。應(yīng)稅收入中僅有20%取得增值稅專用發(fā)票，則可抵扣51.34%的稅款，可見進(jìn)項(xiàng)稅抵扣效果之明顯，顯示出巨大的優(yōu)惠性。“營改增”有利于高校科研機(jī)制的良性發(fā)展和全面改進(jìn)，隨著高校的發(fā)展，高校科研收入將不斷增加，因此長期保持小規(guī)模納稅人資格必然是一種短視行為。所以，高校在選擇納稅人類型時(shí)必須具有前瞻性和預(yù)見性，結(jié)合自身實(shí)際，做好小規(guī)模納稅人或一般納稅人資格的認(rèn)定選擇，為“營改增”工作提供有力支持。

（二）加強(qiáng)學(xué)習(xí)、規(guī)范管理

高校財(cái)務(wù)人員一方面要聯(lián)合高校職能部門做好“營改增”相關(guān)知識的宣傳和解釋工作，促進(jìn)各部門納稅意識的改變，另一方面要不斷加強(qiáng)對稅收稅法制度的學(xué)習(xí)，特別是增值稅發(fā)票使用、納稅申報(bào)和減免稅規(guī)定等方面的相關(guān)法律法規(guī)政策，不斷提高自身業(yè)務(wù)水平，避免在核算和納稅過程中出現(xiàn)問題。

加強(qiáng)與稅務(wù)部門的溝通，根據(jù)規(guī)定完善相關(guān)財(cái)務(wù)管理制度，建立規(guī)范的增值稅明細(xì)賬，避免賬務(wù)核算不清帶來的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。高校可以設(shè)立一個(gè)稅務(wù)專員，專門負(fù)責(zé)增值稅的申報(bào)和繳納工作，保證增值稅申報(bào)和繳納的及時(shí)性和準(zhǔn)確性。

（三）抓住機(jī)遇、做好納稅籌劃

“營改增”前，高校科研享有的稅收優(yōu)惠為：提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)免征營業(yè)稅。“營改增”后，原優(yōu)惠政策不變，即提供上述應(yīng)稅服務(wù)免征增值稅，但須向國稅局提供資料，履行稅收優(yōu)惠的相關(guān)審批程序。高校要充分利用好該項(xiàng)政策，及時(shí)提供相關(guān)材料，辦理免稅備案，享受稅收優(yōu)惠。另外，要培B財(cái)務(wù)管理人員和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人員的節(jié)稅意識，積極主動與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通和反饋，積極爭取認(rèn)定為技術(shù)開發(fā)或技術(shù)服務(wù)的項(xiàng)目，積極爭取國家稅收減免優(yōu)惠政策，減輕高校科研項(xiàng)目稅負(fù)，提高科研資金使用效率，提高科研人員科研積極性。

小規(guī)模納稅人只能開具增值稅普通發(fā)票，這在一定程度上會影響科研收入的擴(kuò)大，為此小規(guī)模納稅人可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票，方便對方抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。對于一般納稅人，課題組應(yīng)該盡量選擇與能開具增值稅專用發(fā)票的單位合作，盡可能獲得多的增值稅專用發(fā)票來增加可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，并加強(qiáng)對可抵扣的增值稅專用發(fā)票的審查，確保所取得的專用發(fā)票均能抵扣。適當(dāng)增加可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的科研收入，減少不可抵扣的項(xiàng)目，降低稅收負(fù)擔(dān)。高校要根據(jù)新的稅務(wù)征管要求，制定新的發(fā)票管理規(guī)范，明確發(fā)票領(lǐng)用、開立、使用和核銷等方面的規(guī)則，并嚴(yán)格實(shí)施。

四、結(jié)論

“營改增”的出臺是財(cái)稅制度科學(xué)發(fā)展的必然要求，對各行業(yè)都有較大影響，高校必須積極主動地適應(yīng)其相關(guān)要求，做好科研經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目的會計(jì)核算和納稅申報(bào)工作。“營改增”對高校科研稅負(fù)、會計(jì)核算和發(fā)票管理等方面都產(chǎn)生了較大影響，我們要根據(jù)相關(guān)政策法規(guī)，做好納稅人資格認(rèn)定，加強(qiáng)學(xué)習(xí)，充分利用“營改增”帶來的機(jī)遇，做好納稅籌劃，降低高校科研稅負(fù)，促進(jìn)高校科研事業(yè)健康發(fā)展。Z

參考文獻(xiàn)：

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[2]李超，王凱.“營改增”對高校財(cái)務(wù)管理的影響[J].商業(yè)會計(jì)，2014，（12）.

第4篇

營改增后，增值稅將替代營業(yè)稅成為高校的主要稅種之一。現(xiàn)階段，高校營改增涉及的業(yè)務(wù)是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的研發(fā)和技術(shù)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意等服務(wù)，主要包括兩部分：一是科研收入，二是社會服務(wù)收入。高校科研收入按經(jīng)費(fèi)來源分為兩部分：一是政府部門資助的縱向科研經(jīng)費(fèi)；二是與企事業(yè)單位合作提供有償科研技術(shù)服務(wù)的橫向科研經(jīng)費(fèi)，其中橫向科研經(jīng)費(fèi)屬于營改增范圍。另外，高校利用實(shí)驗(yàn)室、儀器設(shè)備平臺等條件提供服務(wù)取得的測試費(fèi)、檢測費(fèi)、化驗(yàn)費(fèi)、分析費(fèi)、計(jì)算費(fèi)、環(huán)評費(fèi)、加工費(fèi)等技術(shù)服務(wù)收入以及其他服務(wù)性收入也屬營改增范疇。高校應(yīng)稅服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷售額沒有超過財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，適用3％增值稅率；超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的認(rèn)定為一般納稅人，適用6％增值稅率，并可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人的高校適用稅率由原來5％的營業(yè)稅率降低為3％的增值稅率，綜合稅率約為票面金額的3．29％，較原來繳納營業(yè)稅時(shí)5．65％的綜合稅率下降了2．36個(gè)面分點(diǎn)，稅負(fù)明顯減輕。對于認(rèn)定為一般納稅人的高校適用6％的增值稅稅率，雖然比原來5％營業(yè)稅率略有升高，但可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，所以總體稅負(fù)的高低取決于進(jìn)項(xiàng)稅抵扣規(guī)模。高校科研活動是以智力、人力投入為主的知識密集型服務(wù)活動，購入的材料、設(shè)備等占總成本比例小，人工成本占比較大。高校橫向科研工作購入的實(shí)驗(yàn)儀器等固定資產(chǎn)、實(shí)驗(yàn)材料、水電費(fèi)、交通運(yùn)輸費(fèi)等費(fèi)用可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，而科研活動發(fā)生的人工費(fèi)用無法獲得進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，能夠抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅規(guī)模較小，營改增后可能出現(xiàn)稅負(fù)增加的現(xiàn)象。

2A高校營改增實(shí)施進(jìn)程及存在的問題

2.1營改增實(shí)施進(jìn)程2013年8月起，A高校被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，主要應(yīng)稅服務(wù)包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)及文化創(chuàng)意服務(wù)，開具國家稅務(wù)局通用機(jī)打發(fā)票，適用3％增值稅率，與之前繳納營業(yè)稅相比，稅負(fù)明顯下降。2014年1月起A高校被認(rèn)定為一般納稅人，適用6％增值稅率，開具增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票，開具內(nèi)容為：技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、科技咨詢、測試費(fèi)。實(shí)行開票時(shí)預(yù)扣增值稅，在開發(fā)票時(shí)從科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)里列支增值稅及附加，如果科研資金還沒有到賬，則從其他項(xiàng)目里墊支稅款，或用現(xiàn)金繳納稅款。但由于尚未購入認(rèn)證設(shè)備等原因，暫不能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

2.2營改增過程中存在的問題

（1）稅負(fù)方面。A高校營改增實(shí)施前期階段，尚未購入發(fā)票抵扣認(rèn)證設(shè)備，導(dǎo)致增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額無法抵扣，短期內(nèi)稅負(fù)水平明顯提高。在科研業(yè)務(wù)中人工成本大，可抵扣成本占比小，多數(shù)購購買行為都不能取得增值稅專用發(fā)票，沒有足夠的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，導(dǎo)致稅負(fù)增加。2014年1－3月A高校應(yīng)稅服務(wù)繳納增值稅98萬元，而2013年1－3月繳納營業(yè)稅28．6萬元，營改增之后2014年1－3月的相關(guān)稅負(fù)與去年同期相比增加了242％。

（2）會計(jì)核算方面。目前A高校不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，采取科研收入入賬開發(fā)票時(shí)先行扣繳增值稅的核算方式。A高校科研經(jīng)費(fèi)實(shí)行項(xiàng)目負(fù)責(zé)人制度，按照項(xiàng)目進(jìn)行會計(jì)核算，需要對每個(gè)科研項(xiàng)目分別進(jìn)行納稅核算。如何合理增設(shè)會計(jì)科目細(xì)目，實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅和銷項(xiàng)稅的分項(xiàng)目核算、全校合并繳納是A高校需解決的問題。

（3）科研方面。由于增值稅是價(jià)外稅，營改增對科研收入的確認(rèn)和學(xué)校管理費(fèi)的計(jì)提基數(shù)都產(chǎn)生很大影響。例如A高校2014年與棗莊某公司簽訂技術(shù)合同金額10萬元。4月份資金到賬，入賬時(shí)計(jì)入科研收入94339．62元，繳納增值稅5660．38元。而在營改增實(shí)施前，是按照合同金額10萬元全部確認(rèn)為科研收入。收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的改變影響了學(xué)校科研收入水平。學(xué)校在提取科研項(xiàng)目管理費(fèi)時(shí)按照10萬元為基數(shù)計(jì)算提取，并未按照扣除增值稅后的實(shí)際科研收入為基數(shù)計(jì)提，造成管理費(fèi)提取數(shù)較高。營改增后不僅稅負(fù)明顯增加，而且學(xué)校管理費(fèi)的計(jì)提基數(shù)高于實(shí)際科研收入數(shù)，導(dǎo)致科研項(xiàng)目實(shí)際可支配收入減少，一定程度上影響到老師的科研積極性和科研效果。

3加強(qiáng)高校財(cái)務(wù)管理的建議

營改增在全國范圍的逐步鋪開對高校的財(cái)務(wù)管理工作提出了更高要求。高校應(yīng)針對新形勢、新特點(diǎn)扎實(shí)打好基礎(chǔ)，全方位做好稅務(wù)籌劃、制度建設(shè)、會計(jì)核算、內(nèi)部監(jiān)督、合同管理、宣傳培訓(xùn)等準(zhǔn)備工作。

3.1加強(qiáng)稅務(wù)籌劃隨著高校與企事業(yè)單位的橫向科研合作不斷擴(kuò)展和加深，營改增導(dǎo)致的稅負(fù)變化將對科研人員的積極性和科研事業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生重要影響。營改增后，高校擁有進(jìn)項(xiàng)稅抵扣優(yōu)勢及稅收優(yōu)惠政策，稅務(wù)籌劃具有很大空間。高校財(cái)務(wù)部門應(yīng)在依法納稅的前提下，進(jìn)行合理合法的增值稅稅務(wù)籌劃，充分利用國家的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，降低學(xué)校稅負(fù)，提高資金使用效益。具體途徑：①做到應(yīng)抵盡抵。高校可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的費(fèi)用包括用于應(yīng)稅服務(wù)業(yè)務(wù)的儀器設(shè)備、實(shí)驗(yàn)材料、耗材、車輛租賃、燃油費(fèi)等，購入時(shí)盡可能取得增值稅專用發(fā)票以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，減少增值稅的繳納。②利用高校開具增值稅專用發(fā)票可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的優(yōu)勢增加收入。對方單位如果是一般納稅人則可以進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，因此高校向?qū)Ψ絾挝惶峁?yīng)稅服務(wù)的價(jià)格可以適當(dāng)上調(diào)，以增加資金收入。③充分利用稅收優(yōu)惠政策。財(cái)政部和國家稅務(wù)總局的《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》中明確了提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)屬于免征增值稅范圍，并在《應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》中列明了向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)適用增值稅零稅率；向境外單位提供的技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)免征增值稅。高校應(yīng)關(guān)注營改增實(shí)施過程中出現(xiàn)的問題，及時(shí)根據(jù)國家政策變化進(jìn)行稅務(wù)籌劃，延長增值稅抵扣鏈條，充分利用政策享受稅收優(yōu)惠。

3.2建立健全相關(guān)制度按照營改增實(shí)施要求，制定高校增值稅管理制度及配套辦法，明確增值稅征收范圍、申報(bào)程序等；完善關(guān)鍵崗位責(zé)任制度，可設(shè)置專職科室或?qū)Ｂ毠ぷ魅藛T負(fù)責(zé)稅務(wù)工作，做好納稅基礎(chǔ)數(shù)據(jù)測算、納稅范圍認(rèn)定、納稅資料收集傳遞歸檔、申報(bào)繳納、硬件設(shè)施配備、軟件系統(tǒng)的升級等基礎(chǔ)工作；制定完善增值稅票據(jù)管理制度，明確增值稅發(fā)票開具、領(lǐng)用、使用和核銷的工作流程，按照不相容職務(wù)分離原則設(shè)置崗位，分工負(fù)責(zé)，相互制約監(jiān)督。

3.3做好會計(jì)基礎(chǔ)工作增值稅業(yè)務(wù)比營業(yè)稅復(fù)雜，財(cái)務(wù)工作量增大。財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)中涉及增值稅稅負(fù)計(jì)算、賬務(wù)處理、申報(bào)繳納等業(yè)務(wù)需要根據(jù)政策變化進(jìn)行調(diào)整。根據(jù)營改增要求，應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制核算科研經(jīng)費(fèi)，滿足收入支出相匹配原則；增設(shè)會計(jì)科目，在應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅科目下設(shè)置銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、已交稅金、轉(zhuǎn)出未交增值稅、減免稅額等明細(xì)科目；按照項(xiàng)目分別核算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅和銷項(xiàng)稅，同時(shí)優(yōu)化會計(jì)核算流程，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理。學(xué)校在提取科研項(xiàng)目管理費(fèi)時(shí)應(yīng)該考慮增值稅是價(jià)外稅的因素，以扣除增值稅后的收入為基數(shù)計(jì)提管理費(fèi)。A高校多校區(qū)辦學(xué)，校區(qū)分散，開發(fā)票業(yè)務(wù)量大，而增值稅專用發(fā)票的管理在重要程度上等同于甚至高于現(xiàn)金管理，這對發(fā)票管理水平和風(fēng)險(xiǎn)控制能力提出了更嚴(yán)格的要求。高校應(yīng)改進(jìn)票據(jù)管理手段，積極推進(jìn)票據(jù)電子化改革，將票據(jù)入庫、發(fā)放等各環(huán)節(jié)全部納入信息化管理，利用計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)實(shí)施網(wǎng)絡(luò)發(fā)票管理系統(tǒng)開具發(fā)票，全程跟蹤，源頭控制，有效監(jiān)管；增加必要的硬件設(shè)備，對取得的增值稅專用發(fā)票進(jìn)行認(rèn)證抵扣；設(shè)置必要的辦公場所，設(shè)置專職或兼職納稅業(yè)務(wù)審核人員。

3.4加強(qiáng)監(jiān)督控制進(jìn)行定期或者不定期的財(cái)務(wù)檢查和稽核，及時(shí)發(fā)現(xiàn)涉稅業(yè)務(wù)中存在的問題和薄弱環(huán)節(jié)，提出改進(jìn)建議，降低內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)；完善信息溝通共享機(jī)制，及時(shí)為學(xué)校老師提供增值稅業(yè)務(wù)中的相關(guān)信息，提升財(cái)務(wù)監(jiān)督的時(shí)效性和針對性。

3.5完善科研合同管理高校在簽訂科研合同時(shí)，要嚴(yán)格審批權(quán)限，除了關(guān)注合同標(biāo)的、價(jià)格、付款時(shí)間和方式、違約責(zé)任等內(nèi)容，還需增加相關(guān)條款明確納稅責(zé)任，并注明合同價(jià)格是否含稅及開具票據(jù)的種類、稅率、開票時(shí)間等事項(xiàng)，做到合同內(nèi)容規(guī)范、準(zhǔn)確，符合合同法和財(cái)務(wù)法規(guī)，保證開票后足額繳稅。對于免稅項(xiàng)目，應(yīng)在合同中明確所開票據(jù)的種類，便于合同后期順利執(zhí)行。在合同管理上對于應(yīng)免稅收入要有完備的科研合作協(xié)議和技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同，能正確劃分是否免稅并提供足夠的依據(jù)，以免因缺乏必要的依據(jù)被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為應(yīng)稅收入。在合理納稅的同時(shí)充分享受稅收優(yōu)惠政策，促進(jìn)高校科研工作發(fā)展。

3.6加強(qiáng)宣傳服務(wù)措施高校應(yīng)加大營改增的宣傳力度，增強(qiáng)納稅意識和風(fēng)險(xiǎn)意識，發(fā)揮財(cái)務(wù)部門報(bào)賬服務(wù)前臺的窗口作用，及時(shí)將納稅變更注意事項(xiàng)告知學(xué)校教師和科研人員；利用財(cái)務(wù)網(wǎng)站及各種媒介形式宣傳解釋營改增的意義和效果，做好答疑解惑工作，減少老師因納稅政策變動產(chǎn)生抵觸不解情緒，使其了解增值稅業(yè)務(wù)，充分抵扣、依法納稅。

4結(jié)語

第5篇

關(guān)鍵詞：煉油企業(yè) 科研經(jīng)費(fèi) 項(xiàng)目管理　經(jīng)費(fèi)管理

一、煉油企業(yè)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理的意義

一直以來，國外大型煉化企業(yè)十分注重產(chǎn)品和技術(shù)創(chuàng)新，對科研十分重視。例如美國、歐洲、日本等國家和地區(qū)的跨國煉化企業(yè)都很注重研發(fā)工作，即使在當(dāng)前全球經(jīng)濟(jì)恢復(fù)緩慢和歐債危機(jī)形勢嚴(yán)峻的情況下，這些跨國大型煉化企業(yè)在研發(fā)方面的投入仍然保持較高的水平。

隨著我國綜合實(shí)力的不斷增強(qiáng)，國家、上級部門對科技工作越來越重視，對企業(yè)科研撥款逐年增加。在這樣的背景下，宏觀方面對科研經(jīng)費(fèi)的監(jiān)管將越來越嚴(yán)格，企業(yè)做好科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理對項(xiàng)目順利實(shí)施，享受稅收優(yōu)惠政策都有重要的意義。微觀方面，煉油企業(yè)的科研項(xiàng)目一般環(huán)節(jié)多、項(xiàng)目資金大、不確定性因素多、科研經(jīng)費(fèi)精細(xì)化管理可以有效降低企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

二、煉油企業(yè)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理的現(xiàn)狀

企業(yè)與高校、研究院的環(huán)境不同，煉油企業(yè)的主營業(yè)務(wù)是生產(chǎn)，很難專設(shè)大量的科研管理人員，因此科研項(xiàng)目一般由技術(shù)人員和財(cái)務(wù)人員兼職代管。技術(shù)人員普遍存在“重前期立項(xiàng)，輕中期監(jiān)管；重技術(shù)評估，輕預(yù)算評估；重技術(shù)驗(yàn)收，輕經(jīng)費(fèi)決算”的認(rèn)識誤區(qū)，且很多企業(yè)將“立項(xiàng)率”作為技術(shù)部門的重要考核指標(biāo)，最終造成了申請經(jīng)費(fèi)困難，使用經(jīng)費(fèi)隨意的現(xiàn)象，沒有實(shí)現(xiàn)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的有效管理。

部分煉油企業(yè)不重視科研經(jīng)費(fèi)賬務(wù)管理，使科研賬務(wù)游離于財(cái)務(wù)體系之外，有的企業(yè)采用主賬外登記明細(xì)臺賬的方式登記科研經(jīng)費(fèi)收支；有的企業(yè)在項(xiàng)目結(jié)題時(shí)，在財(cái)務(wù)主賬上抽部分資金到科研賬目中，有的企業(yè)科研經(jīng)費(fèi)甚至不經(jīng)過財(cái)務(wù)，這些做法不符合科研經(jīng)費(fèi)管理規(guī)范，更不符合會計(jì)核算準(zhǔn)則。

三、煉油企業(yè)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)

（一）項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)應(yīng)執(zhí)行專款專用制度

煉油企業(yè)科研經(jīng)費(fèi)主要有政府撥款、上級公司撥款和自籌項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)三個(gè)來源。煉油企業(yè)應(yīng)在財(cái)務(wù)正賬系統(tǒng)中對專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)及自籌經(jīng)費(fèi)分別進(jìn)行單獨(dú)明細(xì)核算或在財(cái)務(wù)系統(tǒng)中設(shè)置輔助賬進(jìn)行核算。如果只在財(cái)務(wù)系統(tǒng)外以表格形式記錄的項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)支出明細(xì)，判定為未單獨(dú)核算，且項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)與單位其它經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)也應(yīng)分別單獨(dú)核算。多數(shù)煉油企業(yè)可以實(shí)現(xiàn)科研經(jīng)費(fèi)與其它經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)單獨(dú)核算，但對專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)和自籌經(jīng)費(fèi)還很難實(shí)現(xiàn)單獨(dú)核算。

（二）項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)應(yīng)執(zhí)行全成本核算

煉油企業(yè)的部分科研項(xiàng)目是在現(xiàn)有生產(chǎn)裝置的基礎(chǔ)上測試實(shí)驗(yàn)，由于缺乏流量計(jì)等有效的計(jì)量工具，項(xiàng)目費(fèi)用就很難直接取得。科研項(xiàng)目要求執(zhí)行全成本核算，這時(shí)，科研項(xiàng)目承擔(dān)的相關(guān)間接費(fèi)用需合理分?jǐn)偟巾?xiàng)目成本。費(fèi)用分?jǐn)偡绞街饕?種：項(xiàng)目總經(jīng)費(fèi)比例、當(dāng)期成本支出比例、項(xiàng)目參與人員比例。通過間接費(fèi)用合理分?jǐn)偅苯淤M(fèi)用單獨(dú)核算，即可保證項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)全成本核算。正確計(jì)算科研項(xiàng)目的實(shí)際成本，不得以估計(jì)成本、計(jì)劃成本代替實(shí)際成本。科研項(xiàng)目執(zhí)行全成本核算，一方面可以為管理者提供真實(shí)合理的費(fèi)用支出依據(jù)，　另一方面在市場經(jīng)濟(jì)條件下可以合理制定收費(fèi)依據(jù)，　同時(shí)為執(zhí)行好國家所得稅優(yōu)惠政策提供依據(jù)。

（三）項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)應(yīng)執(zhí)行項(xiàng)目預(yù)算

科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)支出要嚴(yán)格按照批準(zhǔn)的預(yù)算執(zhí)行，嚴(yán)禁違反規(guī)定自行調(diào)整預(yù)算和擠占挪用科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)，嚴(yán)禁各項(xiàng)支出超出規(guī)定的開支范圍和開支標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)禁層層轉(zhuǎn)撥科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)和違反規(guī)定將科研任務(wù)外包。若項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算需要調(diào)整，要嚴(yán)格依照預(yù)算調(diào)整審批流程，提交申請及相關(guān)資料，上報(bào)上級部門審批。

四、煉油企業(yè)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理的建議

（一）完善科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理制度

在企業(yè)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理中，往往會取決于相關(guān)人員的經(jīng)驗(yàn)、知識水平、認(rèn)識能力，同時(shí)，由于管理過程中，隨機(jī)因素及不確定性的影響，會使結(jié)果受主觀和人為因素的影響很大。尤其對企業(yè)而言，多人員共同管理一個(gè)項(xiàng)目或一個(gè)項(xiàng)目多次轉(zhuǎn)移給不同人負(fù)責(zé)的現(xiàn)象普遍存在，管理制度不完善，就可能導(dǎo)致項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理混亂，對賬困難。因此，企業(yè)應(yīng)完善科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理制度，使經(jīng)費(fèi)管理的每一步驟都有相應(yīng)的管理辦法和流程，才可以更好的完成整個(gè)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理工作，最終達(dá)到賬務(wù)明晰、專款專用。

（二）明確項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，成立科研經(jīng)費(fèi)管理委員會

由于煉油企業(yè)大部分科研項(xiàng)目是由企業(yè)根據(jù)自身需要，為解決清潔油品生產(chǎn)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整、降低生產(chǎn)成本由技術(shù)人員提出的科研課題，因此，建議明確項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對項(xiàng)目實(shí)行全周期負(fù)責(zé)制。

為了能使科研經(jīng)費(fèi)管理與科研項(xiàng)目管理有效地結(jié)合，企業(yè)應(yīng)該在科研組織結(jié)構(gòu)中增加科研經(jīng)費(fèi)管理委員會。該委員會應(yīng)由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、財(cái)務(wù)部門以及科研人員共同組成，從預(yù)算編制、經(jīng)費(fèi)使用、結(jié)束驗(yàn)收各個(gè)階段發(fā)揮作用、對經(jīng)費(fèi)管理和項(xiàng)目管理進(jìn)行全方位的監(jiān)控，使科研經(jīng)費(fèi)管理真正的做到項(xiàng)目全過程的管理，使科研項(xiàng)目的進(jìn)度與經(jīng)費(fèi)的使用進(jìn)度能夠相匹配，從而提高科研經(jīng)費(fèi)的使用效率，解決當(dāng)前科研經(jīng)費(fèi)管理中重立項(xiàng)，輕跟蹤的問題。

（三）提高預(yù)算管理水平

預(yù)算編制關(guān)系到日后的項(xiàng)目成本核算，　批準(zhǔn)的項(xiàng)目預(yù)算就是日后項(xiàng)目支出的合法依據(jù)，應(yīng)對項(xiàng)目負(fù)責(zé)人進(jìn)行系統(tǒng)培訓(xùn)，使其具備一定的財(cái)務(wù)基礎(chǔ)知識，在編制經(jīng)費(fèi)預(yù)算的過程中要結(jié)合項(xiàng)目實(shí)際，并把財(cái)務(wù)管理工作提前，　讓財(cái)務(wù)人員協(xié)助編制科學(xué)、合理、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)念A(yù)算，　為日后預(yù)算順利執(zhí)行打下良好的基礎(chǔ)。

五、結(jié)束語

煉油企業(yè)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人多數(shù)為技術(shù)人員，重技術(shù)輕經(jīng)費(fèi)管理的現(xiàn)象嚴(yán)重，造成預(yù)算偏差大、經(jīng)費(fèi)使用隨意。建議企業(yè)建立一套科學(xué)的、可操作性的科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理制度，通過科研經(jīng)費(fèi)管理委員會對項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)全程控制，提高預(yù)算編制水平，充分利用加計(jì)扣除等稅收優(yōu)惠政策，從而真正實(shí)現(xiàn)科研經(jīng)費(fèi)專款專用、全成本核算，實(shí)現(xiàn)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的精細(xì)化管理。

參考文獻(xiàn)：

第6篇

（一）“營改增”政策的實(shí)施使納稅籌劃有稅可籌在“營改增”之前，可以籌劃的流轉(zhuǎn)稅主要是營業(yè)稅，在“營改增”政策之后，可以籌劃的流轉(zhuǎn)稅主要有營業(yè)稅、增值稅。理論上說，自2013年8月1日“營改增”進(jìn)入第二階段，即在全國范圍內(nèi)的部分行業(yè)（交通運(yùn)輸、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)）推行“營改增”以來，各高校也應(yīng)開始“營改增”轉(zhuǎn)換。但據(jù)筆者調(diào)研發(fā)現(xiàn)，部分高校積極響應(yīng)，已全面繳納增值稅；也有一些高校因?yàn)榭蒲幸?guī)模小、財(cái)務(wù)管理力量不足等原因，尚未啟動“營改增”程序。對于高校來說，“營改增”政策的實(shí)施使納稅籌劃有稅可籌，選擇哪種流轉(zhuǎn)稅更為有利是其納稅籌劃的關(guān)鍵。

（二）稅法中的一些可選擇性規(guī)定為流轉(zhuǎn)稅納稅籌劃提供了可能《中華人民共和國增值稅暫行條例》規(guī)定，應(yīng)稅服務(wù)年銷售額未超過500萬元的試點(diǎn)納稅人為小規(guī)模納稅人。應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過500萬元（含），會計(jì)核算較為健全，能夠提供完整的核算資料的納稅人，為一般納稅人。應(yīng)稅服務(wù)年銷售額包括免稅、減稅銷售額。但《中華人民共和國增值稅暫行條例》同時(shí)規(guī)定：“下列納稅人不屬于一般納稅人：個(gè)人；非企業(yè)性單位；不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)。”由此可見，高校作為非企業(yè)性單位，即使達(dá)到了一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)也可以選擇不被認(rèn)定為一般納稅人。這種可選擇性規(guī)定為高校流轉(zhuǎn)稅納稅籌劃提供了空間。

（三）科研經(jīng)費(fèi)數(shù)額的快速增長使高校流轉(zhuǎn)稅納稅籌劃有利可圖我國自“十一五”規(guī)劃以來，科技經(jīng)費(fèi)總支出由2006年的3003億元，增長到2012年的10298.4億元，平均年增長近20%，研究與試驗(yàn)發(fā)展（R&D）經(jīng)費(fèi)投入強(qiáng)度從2006年的1.42%，增長到2012年的1.98%，[1，2]我國科研經(jīng)費(fèi)投入總量已躍居世界第三位。連年巨增的科研經(jīng)費(fèi)支出需要政府相關(guān)部門和用款單位做好款項(xiàng)使用的管理、監(jiān)督工作。高校作為科研大戶，其科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)也逐年增加。為了管好、用好科研經(jīng)費(fèi)，高校財(cái)務(wù)部門幫助項(xiàng)目負(fù)責(zé)人做好納稅籌劃工作是非常必要的。（四）高校財(cái)務(wù)人員素質(zhì)的不斷提升為流轉(zhuǎn)稅納稅籌劃提供了人員和智力保障近年來，隨著高校招生規(guī)模的不斷擴(kuò)大，高校教職工隊(duì)伍發(fā)展較快，人員素質(zhì)也有所提高。高校財(cái)務(wù)管理和會計(jì)人員隊(duì)伍也隨之不斷更新和擴(kuò)充，人員素質(zhì)持續(xù)提高，這為高校流轉(zhuǎn)稅納稅籌劃提供了人員和智力保障。

二、高校流轉(zhuǎn)稅納稅籌劃的具體方法

（一）流轉(zhuǎn)稅納稅人的稅務(wù)籌劃1.營業(yè)稅納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人的比較某一高校在“營改增”之后被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人繳納增值稅，小規(guī)模納稅人征收率為3%。假設(shè)其一次橫向技術(shù)研發(fā)獲得收入800000元，“營改增”之前稅收情況如下。2.增值稅不同納稅人資格的稅收比較增值稅一般納稅人稅率分17%、13%、11%、6%四檔，其中與高校橫向課題有關(guān)的稅率為6%。高校按月計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額。如果納稅人本月購進(jìn)的實(shí)驗(yàn)材料和設(shè)備均可按17%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。設(shè)本月該高校作為一般納稅人和小規(guī)模納稅人繳納增值稅稅額相同時(shí)，其購入的實(shí)驗(yàn)材料和設(shè)備總額應(yīng)為X元。可見，在進(jìn)項(xiàng)稅率17%的情況下，如果購進(jìn)的材料和設(shè)備占到應(yīng)納稅科研收入的18.91%以上，高校即可考慮申請為一般納稅人，反之，如果可抵扣金額低于應(yīng)納稅科研收入的18.91%，導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅額很少時(shí)，高校作為小規(guī)模納稅人則更為合理。同樣的方法可以計(jì)算高校進(jìn)項(xiàng)稅稅率分別為13%、11%、6%時(shí)的可抵扣臨界值。實(shí)際可抵扣金額大于可抵扣臨界值時(shí)，高校選擇一般納稅人有利，反之亦反。通過以上兩方面的討論可以看出，高校應(yīng)根據(jù)其規(guī)模、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)特點(diǎn)等來選擇納稅人資格，從而達(dá)到稅務(wù)籌劃的目的。

（二）充分利用稅收優(yōu)惠政策前文已經(jīng)列舉了一些稅收優(yōu)惠政策,高校在稅收籌劃時(shí)應(yīng)盡量創(chuàng)造機(jī)會去符合這些優(yōu)惠條件。需要提醒的是，有些優(yōu)惠政策是稅法上直接規(guī)定的，屬于法定免稅項(xiàng)目，不需要履行任何手續(xù)就可以享受稅收優(yōu)惠，比如“學(xué)校和其他教育機(jī)構(gòu)提供的教育勞務(wù)（包括收取的學(xué)費(fèi)和住宿費(fèi)）免稅”的規(guī)定。但另一些減免稅項(xiàng)目是依據(jù)國家的其他規(guī)定免稅的，需要向當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門申請審核并履行必要的手續(xù)，比如“單位和個(gè)人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)收取的收入，免征營業(yè)稅（以下簡稱“四技合同”）”，這一規(guī)定不但要求轉(zhuǎn)讓方（或受托方）所提供的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)是與其技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)緊密相關(guān)的，而且這部分技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)的價(jià)款必須與技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)的價(jià)款開在同一張發(fā)票上。也就是說，單獨(dú)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入并不能享受免納營業(yè)稅的優(yōu)惠。另外“四技合同”還需要到納稅人所在地省級科技主管部門進(jìn)行認(rèn)定，再持有關(guān)書面合同和科技主管部門審核意見證明報(bào)當(dāng)?shù)厥〖壷鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)審核通過后，才能享受免稅待遇。因此，高校財(cái)會人員、科研管理人員等應(yīng)熟悉稅法政策和規(guī)定，掌握其約束條件、審批程序，以便指導(dǎo)具體業(yè)務(wù)人員積極爭取免稅機(jī)會，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。

（三）其他方式的納稅籌劃高校還可利用其他方式進(jìn)行納稅籌劃，比如銷售額的籌劃，要做到不將本來與提供勞務(wù)無關(guān)的事項(xiàng)與提供勞務(wù)人為地聯(lián)在一起，從而增加價(jià)外費(fèi)用；進(jìn)項(xiàng)稅的籌劃，在稅法允許的范圍內(nèi)，取得盡可能多的進(jìn)項(xiàng)稅，從而減少應(yīng)納稅額；盡量將稅法允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額在當(dāng)期抵扣，以減少當(dāng)期的應(yīng)納稅額，達(dá)到盡快抵扣的目的，等等。

三、流轉(zhuǎn)稅納稅籌劃需注意的幾個(gè)問題

（一）流轉(zhuǎn)稅納稅籌劃應(yīng)遵循基本的原則納稅籌劃并不是要經(jīng)濟(jì)單位采取一切手段減少稅負(fù)。流轉(zhuǎn)稅納稅籌劃首先應(yīng)遵循合法性原則，即納稅方要嚴(yán)格地按照稅法規(guī)定盡其義務(wù)，才能享有其權(quán)利，納稅人不得偷稅、逃稅和漏稅；其次，納稅人應(yīng)遵循合理性原則，使納稅籌劃符合包括稅收政策在內(nèi)的各項(xiàng)國家政策精神和發(fā)展方向，且在籌劃活動中構(gòu)建的事實(shí)要合理，容易被稅務(wù)機(jī)關(guān)接受。再次，要遵循長期性原則，流轉(zhuǎn)稅納稅籌劃是一種值得不斷總結(jié)提高的理財(cái)手段，應(yīng)作為長期工作常抓不懈。

（二）應(yīng)綜合考慮不同納稅人資格認(rèn)定的利弊前文已經(jīng)討論了不同稅種的納稅人選擇會影響高校的流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)。除了稅負(fù)的高低之外，高校還要綜合考慮其他因素。比如高校被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人時(shí)，存在計(jì)算簡單，利于會計(jì)核算，財(cái)務(wù)工作量不大、名義稅負(fù)低等優(yōu)點(diǎn)。但也存在缺點(diǎn)，比如小規(guī)模納稅人只能開具普通發(fā)票，對方單位不能抵扣，不利于雙方的長期合作等。相反，高校被認(rèn)定為一般納稅人時(shí)能開具增值稅專用發(fā)票，方便對方抵扣；同時(shí)自己能抵扣研發(fā)服務(wù)項(xiàng)目中產(chǎn)生的水電費(fèi)、材料費(fèi)、設(shè)備費(fèi)等，實(shí)際稅負(fù)有可能更低。但也存在需要分別核算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額，計(jì)算復(fù)雜，以及橫向課題需要按項(xiàng)目核算，財(cái)務(wù)管理工作量太大等缺點(diǎn)。高校如果存在財(cái)務(wù)人員短缺或總體素質(zhì)不高等情況，應(yīng)綜合衡量自己的實(shí)力和未來的發(fā)展前景，積極與國稅部門溝通，合理選擇納稅人資格。

（三）流轉(zhuǎn)稅納稅籌劃在稅之外納稅籌劃主要在于“籌”，要有前瞻性，未雨綢繆。納稅籌劃是一種高層次、高智力型的財(cái)務(wù)管理活動，要求經(jīng)濟(jì)單位事先對其經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行全面的統(tǒng)籌規(guī)劃與安排，達(dá)到減少或降低稅負(fù)的目的。如果經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生，納稅項(xiàng)目、計(jì)稅依據(jù)、稅種和稅率等已成定局，[3]就無法事后補(bǔ)救了。就高校流轉(zhuǎn)稅納稅籌劃而言，相關(guān)人員應(yīng)積極配合、及時(shí)溝通。關(guān)鍵是做好經(jīng)濟(jì)合同或相關(guān)證明的編制與簽訂工作，使納稅義務(wù)的產(chǎn)生符合自己的預(yù)期和意愿。同時(shí)要求經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)人共同配合，學(xué)習(xí)稅收政策，增強(qiáng)稅收法律意識，降低納稅成本，達(dá)到納稅籌劃的目的。

第7篇

關(guān)鍵詞：技術(shù)進(jìn)步；稅收優(yōu)惠政策；財(cái)政政策

一、發(fā)達(dá)國家財(cái)稅優(yōu)惠政策發(fā)展歷程

20世紀(jì)80年代后期以來，在經(jīng)濟(jì)信息化、全球化的基本趨勢下，美、日、歐等世界主要經(jīng)濟(jì)體競相憑借自身在技術(shù)方面的優(yōu)勢，大力發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，并加大對傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的技術(shù)改造力度。在新技術(shù)革命的影響下，信息產(chǎn)業(yè)、生物醫(yī)藥工業(yè)、金融服務(wù)業(yè)等新興產(chǎn)業(yè)獲得了快速發(fā)展，在國民經(jīng)濟(jì)中的比重不斷提高。通過科技進(jìn)步基礎(chǔ)上的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型，有力地支持了經(jīng)濟(jì)的持續(xù)增長。

作為發(fā)達(dá)的市場經(jīng)濟(jì)國家，技術(shù)進(jìn)步主要依靠市場力量的推動，但政府財(cái)政在科技進(jìn)步方面的作用也是極其重要的。在發(fā)達(dá)國家，在每一特定的歷史發(fā)展階段，政府都有一個(gè)明確的產(chǎn)業(yè)技術(shù)政策，并通過研發(fā)補(bǔ)助金、委托費(fèi)和政策性融資等財(cái)政手段確保產(chǎn)業(yè)技術(shù)政策的貫徹落實(shí)。為了推動本國的科技進(jìn)步，西方發(fā)達(dá)國家都特別注重加大對科技進(jìn)步的投入力度。如美國、日本于1999年政府用于R＆D財(cái)政投入占當(dāng)年全國R＆D總投入的比重分別為27%和22%。20世紀(jì)90年代以來，美國聯(lián)邦政府用于生物技術(shù)方面的研究經(jīng)費(fèi)每年都維持在10多億美元的水平。根據(jù)經(jīng)濟(jì)成長、技術(shù)進(jìn)步和結(jié)構(gòu)調(diào)整所處階段的不同，西方國家財(cái)政對科技進(jìn)步的支持的范圍和手段也會有所不同。在經(jīng)濟(jì)發(fā)展初期，財(cái)政一般主要通過補(bǔ)助金、開發(fā)委托費(fèi)、政策性貸款和優(yōu)惠稅收政策等形式重點(diǎn)支持主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)的技術(shù)開發(fā)。進(jìn)入知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代，政府財(cái)政政策的重點(diǎn)主要轉(zhuǎn)向?qū)Ω咝录夹g(shù)產(chǎn)業(yè)的支持。政府通過資助各種基金會、研究院所和產(chǎn)學(xué)研聯(lián)合體等進(jìn)行產(chǎn)業(yè)技術(shù)開發(fā)，并通過知識產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)讓，實(shí)現(xiàn)科技成果向現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)力的轉(zhuǎn)化。在技術(shù)進(jìn)步的產(chǎn)業(yè)化和規(guī)模化環(huán)節(jié)上，西方國家一般通過政策性融資和稅收優(yōu)惠政策予以扶持和引導(dǎo)。如日本政策性投資銀行根據(jù)政府有關(guān)政策意向，向民間企業(yè)提供低息貸款、擔(dān)保、購買企業(yè)債券，對民間金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行補(bǔ)充融資和獎勵。在西方國家，財(cái)政對技術(shù)進(jìn)步的扶持和引導(dǎo),一般都是以項(xiàng)目為核心，以客觀標(biāo)準(zhǔn)為尺度，實(shí)施非專向性補(bǔ)貼政策。

二、發(fā)達(dá)國家對中小企業(yè)具體優(yōu)惠政策

在對中小企業(yè)技術(shù)進(jìn)步的支持方面，美、日等西方國家都有專門針對中小企業(yè)技術(shù)進(jìn)步的政策、法律和政府職能部門。美國政府通過政府采購等手段對中小企業(yè)予以扶持。具體在稅收優(yōu)惠政策方面，在對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)實(shí)施稅收優(yōu)惠政策的環(huán)節(jié)與方式方面，西方發(fā)達(dá)國家支持科技進(jìn)步的稅收優(yōu)惠政策主要體現(xiàn)為事前扶持與事后鼓勵相結(jié)合，將對科技開發(fā)的重視與對科技成果轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)力的重視有機(jī)地結(jié)合起來。基本的做法是：

一是對企業(yè)投入的研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)給予優(yōu)惠允許企業(yè)按投資額的一定比例或全部抵繳所得稅。如法國政府規(guī)定，凡研究開發(fā)投資比上年增加的企業(yè)，均可以申請按增加額的50%抵免所得稅。

二是普遍實(shí)施加速折舊政策。目前西方發(fā)達(dá)國家的企業(yè)固定資產(chǎn)的平均折舊年限僅10年左右，年折舊率為11%~12%。通過加速折舊政策的實(shí)施，以加快技術(shù)設(shè)備的更新。

三是建立科技發(fā)展準(zhǔn)備金制度，即允許企業(yè)按照銷售收入的一定比例提取科技發(fā)展準(zhǔn)備金。如韓國稅法規(guī)定企業(yè)可按銷售收入的3%（技術(shù)密集型企業(yè)為4%，生產(chǎn)資料產(chǎn)業(yè)為5%）提取技術(shù)開發(fā)準(zhǔn)備金，并允許在3年內(nèi)用于技術(shù)開發(fā)費(fèi)、技術(shù)信息和培訓(xùn)費(fèi)及有關(guān)技術(shù)革新計(jì)劃資金等方面。

四是注重基礎(chǔ)研究與應(yīng)用研究的結(jié)合。如美國稅法規(guī)定公司委托大學(xué)或科研機(jī)構(gòu)進(jìn)行基礎(chǔ)研究，所支付的研究費(fèi)用的65%可以從所得稅中予以抵免，并對新產(chǎn)品的中間實(shí)驗(yàn)產(chǎn)品給予免稅優(yōu)惠政策。在科技稅收優(yōu)惠的稅種選擇方面，西方發(fā)達(dá)國家的稅收優(yōu)惠政策主要體現(xiàn)在公司所得稅、個(gè)人所得稅和增值稅三大稅種上。發(fā)達(dá)國家一般都將公司所得稅作為科技優(yōu)惠的重點(diǎn)。在增值稅類型的選擇方面，西方發(fā)達(dá)國家一般都選擇消費(fèi)型增值稅。在個(gè)人所得稅方面，對個(gè)人獲得的科技獎勵、特許權(quán)使用費(fèi)收入都實(shí)施優(yōu)惠措施。

西方發(fā)達(dá)國家科技財(cái)稅優(yōu)惠政策的具體做法，對正處于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型的中國而言，具有特別重要的借鑒意義。近年來，隨著國內(nèi)投資環(huán)境的不斷改善，跨國公司已經(jīng)開始將中、低技術(shù)向我國轉(zhuǎn)移，在部分領(lǐng)域，高端技術(shù)也開始向我國轉(zhuǎn)移，越來越多的跨國公司開始將具有一定技術(shù)水平的制造業(yè)轉(zhuǎn)移到中國。從我國國內(nèi)企業(yè)的現(xiàn)狀來看，整體技術(shù)水平還較為低下，受技術(shù)開發(fā)力量、技術(shù)開發(fā)經(jīng)費(fèi)等的制約，企業(yè)技術(shù)開發(fā)能力還相對弱小，技術(shù)創(chuàng)新嚴(yán)重不足。在加入WTO和經(jīng)濟(jì)全球化的大背景下，我國企業(yè)面臨的競爭越來越激烈。

三、發(fā)達(dá)國家財(cái)稅政策對我國的啟示

1．要充分利用WTO《補(bǔ)貼與反補(bǔ)貼措施協(xié)議》的有關(guān)規(guī)定，在3年過渡期內(nèi)繼續(xù)保持原有的有關(guān)促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步的政策的同時(shí)，應(yīng)逐步建立一個(gè)以政策性銀行的低息貸款、向研究型機(jī)構(gòu)的R＆D活動提供財(cái)政資助和特別財(cái)稅政策為主要內(nèi)容的促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步的政策模式。3年過渡期滿后，政府貸款利率或貼息水平必須控制在WTO相關(guān)規(guī)則允許的范圍內(nèi)。財(cái)政的資助必須是非專向性的，并不超過工業(yè)研究成本的75%或部分前技術(shù)開發(fā)活動成本的50%。2．進(jìn)一步加大對技術(shù)進(jìn)步的投入力度。鑒于長期以來政府研究與開發(fā)投入的嚴(yán)重不足，可以考慮規(guī)定一些硬性的指標(biāo)，要求政府研究與開發(fā)投入占GDP的比重及財(cái)政收入的比重必須達(dá)到規(guī)定的目標(biāo)值。安排的科技經(jīng)費(fèi)要集中用于加快發(fā)展高科技和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，以推動新興產(chǎn)業(yè)的崛起，培養(yǎng)新的經(jīng)濟(jì)增長點(diǎn)；另一方面，要用于我國傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的技術(shù)改造，使傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)能夠煥發(fā)出新的活力。在科研經(jīng)費(fèi)的使用方面，要引入競爭機(jī)制，通過嚴(yán)格的招投標(biāo)制和課題負(fù)責(zé)制，確保政府科技經(jīng)費(fèi)的有效使用。同時(shí)，政府科技經(jīng)費(fèi)的使用應(yīng)堅(jiān)持有償使用與無償使用相結(jié)合的原則，凡基礎(chǔ)性研究，政府應(yīng)實(shí)行無償投入，應(yīng)用研究及實(shí)驗(yàn)發(fā)展方面的經(jīng)費(fèi)投入以堅(jiān)持有償使用為原則，政府通過政策性金融機(jī)構(gòu)，以貸款的方式向科研機(jī)構(gòu)、大學(xué)、企業(yè)及其他機(jī)構(gòu)提供資金，這些相應(yīng)機(jī)構(gòu)必須用自身的科研成果轉(zhuǎn)化的收入來還本付息。

3．財(cái)政扶持項(xiàng)目應(yīng)突出重點(diǎn)，講求實(shí)效。在政府財(cái)力相對有限的情況下，運(yùn)用財(cái)政扶持和引導(dǎo)技術(shù)進(jìn)步必須要突出重點(diǎn)，講求效率，而不能遍地開花。根據(jù)我國目前的國情,技術(shù)改造項(xiàng)目應(yīng)重點(diǎn)選擇關(guān)系國家安全的產(chǎn)業(yè)、公益性產(chǎn)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)和戰(zhàn)略競爭性產(chǎn)業(yè)。

4．加大對中小企業(yè)的技術(shù)進(jìn)步的扶持力度。要進(jìn)一步建立和完善為中小企業(yè)的技術(shù)進(jìn)步提供支持的制度體系，建立和完善促進(jìn)中小企業(yè)技術(shù)進(jìn)步的法律法規(guī)，為中小企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新提供制度保證。政府財(cái)政可通過稅收優(yōu)惠、財(cái)政投融資及政府采購等手段，加大對中小企業(yè)的技術(shù)進(jìn)步的扶持力度。為促進(jìn)中小企業(yè)的技術(shù)進(jìn)步，政府相關(guān)職能部門還可從信息、技術(shù)人員培訓(xùn)及其他服務(wù)等方面為中小企業(yè)提供支持。

5．必須通過各種財(cái)稅政策手段的綜合運(yùn)用，加快高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，促進(jìn)我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和升級。在財(cái)政政策手段的運(yùn)用方面，首先必須充分運(yùn)用好財(cái)政貼息這一手段。高新科技產(chǎn)業(yè)是高投入、高風(fēng)險(xiǎn)的投資領(lǐng)域，對這一領(lǐng)域，除國家進(jìn)行少量的直接投資外，可以借助于財(cái)政貼息杠桿引導(dǎo)社會資金投向該領(lǐng)域。財(cái)政貼息向高新科技產(chǎn)業(yè)適度傾斜，加大對該產(chǎn)業(yè)的政策扶持，有利于拓寬融資渠道，推動該產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，并相應(yīng)帶動其他產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，使整個(gè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)能從低級化狀態(tài)向高級化狀態(tài)轉(zhuǎn)化。在傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)部門，通過財(cái)政貼息手段的運(yùn)用，使企業(yè)在技術(shù)改造缺乏資金的情況下，能夠以國家信用作支撐，獲取金融機(jī)構(gòu)的貸款，充分調(diào)動企業(yè)進(jìn)行技術(shù)改造的積極性。

6．必須改變我國的稅收優(yōu)惠政策，實(shí)現(xiàn)稅收優(yōu)惠由區(qū)域傾斜轉(zhuǎn)變?yōu)橄虍a(chǎn)業(yè)傾斜。稅收優(yōu)惠政策措施要能體現(xiàn)和貫徹落實(shí)國家產(chǎn)業(yè)政策的基本要求，對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、以及傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的技術(shù)改造及其他需要積極鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)，應(yīng)根據(jù)不同情況給予不同程度的稅收優(yōu)惠。在流轉(zhuǎn)稅方面,除實(shí)現(xiàn)增值稅的轉(zhuǎn)型外，應(yīng)對高科技產(chǎn)業(yè)在增值稅政策方面實(shí)行適度傾斜，使高科技產(chǎn)業(yè)增值稅整體負(fù)擔(dān)率能大幅度降低。對進(jìn)出口稅收政策要做出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，改變目前進(jìn)出口環(huán)節(jié)大面積實(shí)施稅收優(yōu)惠的做法，應(yīng)只局限于對高新技術(shù)及設(shè)備的進(jìn)口，視不同的情況給予稅收上的優(yōu)惠。在企業(yè)所得稅方面，應(yīng)按照稅收的國民待遇原則，統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅制，特別是在所得稅稅收優(yōu)惠政策上要盡快統(tǒng)一。統(tǒng)一后的稅收優(yōu)惠政策，必須符合國家產(chǎn)業(yè)政策的要求,充分體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的客觀要求。為推動高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的技術(shù)改造，可實(shí)行減免所得稅的稅收優(yōu)惠。在運(yùn)用減稅、免稅、低稅率和零稅率等直接稅做優(yōu)惠的同時(shí)，更要特別關(guān)注加速折舊、納稅扣除、稅收低免、投資抵免、稅收饒讓等間接稅收優(yōu)惠方式的運(yùn)用，實(shí)現(xiàn)科技稅收優(yōu)惠方式的多元化。

7．要充分發(fā)揮政府采購對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的扶持作用。隨著我國政府采購制度的推廣實(shí)施，政府采購規(guī)模將越來越大，政府采購的范圍也將日益擴(kuò)大，相應(yīng)地政府采購活動對國民經(jīng)濟(jì)總量及國民經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)所產(chǎn)生的影響將越來越大。為了扶持我國高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和企業(yè)技術(shù)進(jìn)步，在政府采購方面，必須盡可能地多采購本國產(chǎn)品，對國內(nèi)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)實(shí)行傾斜。只有在國內(nèi)不能提供或技術(shù)性能存在明顯差異的情況下，才可考慮采購?fù)鈬a(chǎn)的產(chǎn)品。

參考文獻(xiàn)：

1．劉群，李倩．發(fā)達(dá)國家科技稅收優(yōu)惠政策的運(yùn)用．經(jīng)濟(jì)日報(bào)，2002-11-19．

第8篇

關(guān)鍵詞：技術(shù)進(jìn)步；稅收優(yōu)惠政策；財(cái)政政策

一、發(fā)達(dá)國家財(cái)稅優(yōu)惠政策發(fā)展歷程

20世紀(jì)80年代后期以來，在經(jīng)濟(jì)信息化、全球化的基本趨勢下，美、日、歐等世界主要經(jīng)濟(jì)體競相憑借自身在技術(shù)方面的優(yōu)勢，大力發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，并加大對傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的技術(shù)改造力度。在新技術(shù)革命的影響下，信息產(chǎn)業(yè)、生物醫(yī)藥工業(yè)、金融服務(wù)業(yè)等新興產(chǎn)業(yè)獲得了快速發(fā)展，在國民經(jīng)濟(jì)中的比重不斷提高。通過科技進(jìn)步基礎(chǔ)上的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型，有力地支持了經(jīng)濟(jì)的持續(xù)增長。

作為發(fā)達(dá)的市場經(jīng)濟(jì)國家，技術(shù)進(jìn)步主要依靠市場力量的推動，但政府財(cái)政在科技進(jìn)步方面的作用也是極其重要的。在發(fā)達(dá)國家，在每一特定的歷史發(fā)展階段，政府都有一個(gè)明確的產(chǎn)業(yè)技術(shù)政策，并通過研發(fā)補(bǔ)助金、委托費(fèi)和政策性融資等財(cái)政手段確保產(chǎn)業(yè)技術(shù)政策的貫徹落實(shí)。為了推動本國的科技進(jìn)步，西方發(fā)達(dá)國家都特別注重加大對科技進(jìn)步的投入力度。如美國、日本于1999年政府用于R＆D財(cái)政投入占當(dāng)年全國R＆D總投入的比重分別為27%和22%。20世紀(jì)90年代以來，美國聯(lián)邦政府用于生物技術(shù)方面的研究經(jīng)費(fèi)每年都維持在10多億美元的水平。根據(jù)經(jīng)濟(jì)成長、技術(shù)進(jìn)步和結(jié)構(gòu)調(diào)整所處階段的不同，西方國家財(cái)政對科技進(jìn)步的支持的范圍和手段也會有所不同。在經(jīng)濟(jì)發(fā)展初期，財(cái)政一般主要通過補(bǔ)助金、開發(fā)委托費(fèi)、政策性貸款和優(yōu)惠稅收政策等形式重點(diǎn)支持主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)的技術(shù)開發(fā)。進(jìn)入知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代，政府財(cái)政政策的重點(diǎn)主要轉(zhuǎn)向?qū)Ω咝录夹g(shù)產(chǎn)業(yè)的支持。政府通過資助各種基金會、研究院所和產(chǎn)學(xué)研聯(lián)合體等進(jìn)行產(chǎn)業(yè)技術(shù)開發(fā)，并通過知識產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)讓，實(shí)現(xiàn)科技成果向現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)力的轉(zhuǎn)化。在技術(shù)進(jìn)步的產(chǎn)業(yè)化和規(guī)模化環(huán)節(jié)上，西方國家一般通過政策性融資和稅收優(yōu)惠政策予以扶持和引導(dǎo)。如日本政策性投資銀行根據(jù)政府有關(guān)政策意向，向民間企業(yè)提供低息貸款、擔(dān)保、購買企業(yè)債券，對民間金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行補(bǔ)充融資和獎勵。在西方國家，財(cái)政對技術(shù)進(jìn)步的扶持和引導(dǎo),一般都是以項(xiàng)目為核心，以客觀標(biāo)準(zhǔn)為尺度，實(shí)施非專向性補(bǔ)貼政策。

二、發(fā)達(dá)國家對中小企業(yè)具體優(yōu)惠政策

在對中小企業(yè)技術(shù)進(jìn)步的支持方面，美、日等西方國家都有專門針對中小企業(yè)技術(shù)進(jìn)步的政策、法律和政府職能部門。美國政府通過政府采購等手段對中小企業(yè)予以扶持。具體在稅收優(yōu)惠政策方面，在對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)實(shí)施稅收優(yōu)惠政策的環(huán)節(jié)與方式方面，西方發(fā)達(dá)國家支持科技進(jìn)步的稅收優(yōu)惠政策主要體現(xiàn)為事前扶持與事后鼓勵相結(jié)合，將對科技開發(fā)的重視與對科技成果轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)力的重視有機(jī)地結(jié)合起來。基本的做法是：

一是對企業(yè)投入的研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)給予優(yōu)惠允許企業(yè)按投資額的一定比例或全部抵繳所得稅。如法國政府規(guī)定，凡研究開發(fā)投資比上年增加的企業(yè)，均可以申請按增加額的50%抵免所得稅。

二是普遍實(shí)施加速折舊政策。目前西方發(fā)達(dá)國家的企業(yè)固定資產(chǎn)的平均折舊年限僅10年左右，年折舊率為11%~12%。通過加速折舊政策的實(shí)施，以加快技術(shù)設(shè)備的更新。

三是建立科技發(fā)展準(zhǔn)備金制度，即允許企業(yè)按照銷售收入的一定比例提取科技發(fā)展準(zhǔn)備金。如韓國稅法規(guī)定企業(yè)可按銷售收入的3%（技術(shù)密集型企業(yè)為4%，生產(chǎn)資料產(chǎn)業(yè)為5%）提取技術(shù)開發(fā)準(zhǔn)備金，并允許在3年內(nèi)用于技術(shù)開發(fā)費(fèi)、技術(shù)信息和培訓(xùn)費(fèi)及有關(guān)技術(shù)革新計(jì)劃資金等方面。

四是注重基礎(chǔ)研究與應(yīng)用研究的結(jié)合。如美國稅法規(guī)定公司委托大學(xué)或科研機(jī)構(gòu)進(jìn)行基礎(chǔ)研究，所支付的研究費(fèi)用的65%可以從所得稅中予以抵免，并對新產(chǎn)品的中間實(shí)驗(yàn)產(chǎn)品給予免稅優(yōu)惠政策。在科技稅收優(yōu)惠的稅種選擇方面，西方發(fā)達(dá)國家的稅收優(yōu)惠政策主要體現(xiàn)在公司所得稅、個(gè)人所得稅和增值稅三大稅種上。發(fā)達(dá)國家一般都將公司所得稅作為科技優(yōu)惠的重點(diǎn)。在增值稅類型的選擇方面，西方發(fā)達(dá)國家一般都選擇消費(fèi)型增值稅。在個(gè)人所得稅方面，對個(gè)人獲得的科技獎勵、特許權(quán)使用費(fèi)收入都實(shí)施優(yōu)惠措施。

西方發(fā)達(dá)國家科技財(cái)稅優(yōu)惠政策的具體做法，對正處于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型的中國而言，具有特別重要的借鑒意義。近年來，隨著國內(nèi)投資環(huán)境的不斷改善，跨國公司已經(jīng)開始將中、低技術(shù)向我國轉(zhuǎn)移，在部分領(lǐng)域，高端技術(shù)也開始向我國轉(zhuǎn)移，越來越多的跨國公司開始將具有一定技術(shù)水平的制造業(yè)轉(zhuǎn)移到中國。從我國國內(nèi)企業(yè)的現(xiàn)狀來看，整體技術(shù)水平還較為低下，受技術(shù)開發(fā)力量、技術(shù)開發(fā)經(jīng)費(fèi)等的制約，企業(yè)技術(shù)開發(fā)能力還相對弱小，技術(shù)創(chuàng)新嚴(yán)重不足。在加入WTO和經(jīng)濟(jì)全球化的大背景下，我國企業(yè)面臨的競爭越來越激烈。

三、發(fā)達(dá)國家財(cái)稅政策對我國的啟示

1．要充分利用WTO《補(bǔ)貼與反補(bǔ)貼措施協(xié)議》的有關(guān)規(guī)定，在3年過渡期內(nèi)繼續(xù)保持原有的有關(guān)促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步的政策的同時(shí)，應(yīng)逐步建立一個(gè)以政策性銀行的低息貸款、向研究型機(jī)構(gòu)的R＆D活動提供財(cái)政資助和特別財(cái)稅政策為主要內(nèi)容的促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步的政策模式。3年過渡期滿后，政府貸款利率或貼息水平必須控制在WTO相關(guān)規(guī)則允許的范圍內(nèi)。財(cái)政的資助必須是非專向性的，并不超過工業(yè)研究成本的75%或部分前技術(shù)開發(fā)活動成本的50%。2．進(jìn)一步加大對技術(shù)進(jìn)步的投入力度。鑒于長期以來政府研究與開發(fā)投入的嚴(yán)重不足，可以考慮規(guī)定一些硬性的指標(biāo)，要求政府研究與開發(fā)投入占GDP的比重及財(cái)政收入的比重必須達(dá)到規(guī)定的目標(biāo)值。安排的科技經(jīng)費(fèi)要集中用于加快發(fā)展高科技和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，以推動新興產(chǎn)業(yè)的崛起，培養(yǎng)新的經(jīng)濟(jì)增長點(diǎn)；另一方面，要用于我國傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的技術(shù)改造，使傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)能夠煥發(fā)出新的活力。在科研經(jīng)費(fèi)的使用方面，要引入競爭機(jī)制，通過嚴(yán)格的招投標(biāo)制和課題負(fù)責(zé)制，確保政府科技經(jīng)費(fèi)的有效使用。同時(shí)，政府科技經(jīng)費(fèi)的使用應(yīng)堅(jiān)持有償使用與無償使用相結(jié)合的原則，凡基礎(chǔ)性研究，政府應(yīng)實(shí)行無償投入，應(yīng)用研究及實(shí)驗(yàn)發(fā)展方面的經(jīng)費(fèi)投入以堅(jiān)持有償使用為原則，政府通過政策性金融機(jī)構(gòu)，以貸款的方式向科研機(jī)構(gòu)、大學(xué)、企業(yè)及其他機(jī)構(gòu)提供資金，這些相應(yīng)機(jī)構(gòu)必須用自身的科研成果轉(zhuǎn)化的收入來還本付息。

3．財(cái)政扶持項(xiàng)目應(yīng)突出重點(diǎn)，講求實(shí)效。在政府財(cái)力相對有限的情況下，運(yùn)用財(cái)政扶持和引導(dǎo)技術(shù)進(jìn)步必須要突出重點(diǎn)，講求效率，而不能遍地開花。根據(jù)我國目前的國情,技術(shù)改造項(xiàng)目應(yīng)重點(diǎn)選擇關(guān)系國家安全的產(chǎn)業(yè)、公益性產(chǎn)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)和戰(zhàn)略競爭性產(chǎn)業(yè)。

4．加大對中小企業(yè)的技術(shù)進(jìn)步的扶持力度。要進(jìn)一步建立和完善為中小企業(yè)的技術(shù)進(jìn)步提供支持的制度體系，建立和完善促進(jìn)中小企業(yè)技術(shù)進(jìn)步的法律法規(guī)，為中小企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新提供制度保證。政府財(cái)政可通過稅收優(yōu)惠、財(cái)政投融資及政府采購等手段，加大對中小企業(yè)的技術(shù)進(jìn)步的扶持力度。為促進(jìn)中小企業(yè)的技術(shù)進(jìn)步，政府相關(guān)職能部門還可從信息、技術(shù)人員培訓(xùn)及其他服務(wù)等方面為中小企業(yè)提供支持。

5．必須通過各種財(cái)稅政策手段的綜合運(yùn)用，加快高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，促進(jìn)我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和升級。在財(cái)政政策手段的運(yùn)用方面，首先必須充分運(yùn)用好財(cái)政貼息這一手段。高新科技產(chǎn)業(yè)是高投入、高風(fēng)險(xiǎn)的投資領(lǐng)域，對這一領(lǐng)域，除國家進(jìn)行少量的直接投資外，可以借助于財(cái)政貼息杠桿引導(dǎo)社會資金投向該領(lǐng)域。財(cái)政貼息向高新科技產(chǎn)業(yè)適度傾斜，加大對該產(chǎn)業(yè)的政策扶持，有利于拓寬融資渠道，推動該產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，并相應(yīng)帶動其他產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，使整個(gè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)能從低級化狀態(tài)向高級化狀態(tài)轉(zhuǎn)化。在傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)部門，通過財(cái)政貼息手段的運(yùn)用，使企業(yè)在技術(shù)改造缺乏資金的情況下，能夠以國家信用作支撐，獲取金融機(jī)構(gòu)的貸款，充分調(diào)動企業(yè)進(jìn)行技術(shù)改造的積極性。

6．必須改變我國的稅收優(yōu)惠政策，實(shí)現(xiàn)稅收優(yōu)惠由區(qū)域傾斜轉(zhuǎn)變?yōu)橄虍a(chǎn)業(yè)傾斜。稅收優(yōu)惠政策措施要能體現(xiàn)和貫徹落實(shí)國家產(chǎn)業(yè)政策的基本要求，對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、以及傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的技術(shù)改造及其他需要積極鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)，應(yīng)根據(jù)不同情況給予不同程度的稅收優(yōu)惠。在流轉(zhuǎn)稅方面,除實(shí)現(xiàn)增值稅的轉(zhuǎn)型外，應(yīng)對高科技產(chǎn)業(yè)在增值稅政策方面實(shí)行適度傾斜，使高科技產(chǎn)業(yè)增值稅整體負(fù)擔(dān)率能大幅度降低。對進(jìn)出口稅收政策要做出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，改變目前進(jìn)出口環(huán)節(jié)大面積實(shí)施稅收優(yōu)惠的做法，應(yīng)只局限于對高新技術(shù)及設(shè)備的進(jìn)口，視不同的情況給予稅收上的優(yōu)惠。在企業(yè)所得稅方面，應(yīng)按照稅收的國民待遇原則，統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅制，特別是在所得稅稅收優(yōu)惠政策上要盡快統(tǒng)一。統(tǒng)一后的稅收優(yōu)惠政策，必須符合國家產(chǎn)業(yè)政策的要求,充分體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的客觀要求。為推動高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的技術(shù)改造，可實(shí)行減免所得稅的稅收優(yōu)惠。在運(yùn)用減稅、免稅、低稅率和零稅率等直接稅做優(yōu)惠的同時(shí)，更要特別關(guān)注加速折舊、納稅扣除、稅收低免、投資抵免、稅收饒讓等間接稅收優(yōu)惠方式的運(yùn)用，實(shí)現(xiàn)科技稅收優(yōu)惠方式的多元化。

7．要充分發(fā)揮政府采購對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的扶持作用。隨著我國政府采購制度的推廣實(shí)施，政府采購規(guī)模將越來越大，政府采購的范圍也將日益擴(kuò)大，相應(yīng)地政府采購活動對國民經(jīng)濟(jì)總量及國民經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)所產(chǎn)生的影響將越來越大。為了扶持我國高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和企業(yè)技術(shù)進(jìn)步，在政府采購方面，必須盡可能地多采購本國產(chǎn)品，對國內(nèi)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)實(shí)行傾斜。只有在國內(nèi)不能提供或技術(shù)性能存在明顯差異的情況下，才可考慮采購?fù)鈬a(chǎn)的產(chǎn)品。

參考文獻(xiàn)：

1．劉群，李倩．發(fā)達(dá)國家科技稅收優(yōu)惠政策的運(yùn)用．經(jīng)濟(jì)日報(bào)，2002-11-19．

第9篇

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關(guān)鍵詞：稅收優(yōu)惠政策；高校收入；納稅籌劃

中圖分類號：G475 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1008-5831(2012)05-0163-05

隨著高等教育改革的深入，高校擴(kuò)招及其社會環(huán)境的變化，高校收入來源多樣化，經(jīng)營性收入比重增加，高校由過去不納稅、少環(huán)節(jié)納稅，發(fā)展到現(xiàn)在成為納稅人中的一個(gè)重要群體，依法納稅成了高校管理中的重要環(huán)節(jié)之一。但長久以來因?yàn)槭堋岸愂詹贿M(jìn)學(xué)校”觀念的影響，高校的財(cái)務(wù)人員未完全樹立依法納稅意識，也缺乏對稅收法規(guī)的學(xué)習(xí)和了解，發(fā)生納稅義務(wù)后不及時(shí)辦理稅務(wù)登記，各種形式偷漏稅行為時(shí)有發(fā)生。有鑒于此，如何有效地進(jìn)行納稅籌劃，嚴(yán)格涉稅業(yè)務(wù)的管理，已成為高校財(cái)務(wù)管理工作的重要內(nèi)容。此外，高校在進(jìn)行科教活動及創(chuàng)造社會效益的同時(shí)，可以通過納稅籌劃在法律、政策許可的范圍內(nèi)降低高校整體稅負(fù)，提高辦學(xué)的經(jīng)濟(jì)效益。

納稅籌劃進(jìn)入中國市場雖然只有短短幾年時(shí)間，卻給人們帶來了全新的納稅理念，展現(xiàn)了迅猛發(fā)展的勢頭，對企業(yè)理財(cái)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生了重要影響。而高校作為事業(yè)單位，無論是會計(jì)制度還是核算方式均與企業(yè)有所不同，如何進(jìn)行納稅籌劃更是相對陌生的事務(wù)。而且在稅收政策方面，高校除享有一般的優(yōu)惠待遇以外，國家為鼓勵高等教育發(fā)展，于2004年出臺了《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于教育稅收政策的通知》、2006年出臺了《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)教育勞務(wù)營業(yè)稅征收管理有關(guān)問題的通知》、《關(guān)于經(jīng)營高校學(xué)生公寓及高校后勤社會化改革有關(guān)稅收政策的通知》等，這些教育稅收優(yōu)惠政策涉及營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、增值稅等10多個(gè)稅種，高校稅收籌劃存在很大的空間。

但同時(shí)，人們也逐漸發(fā)現(xiàn)高校在涉稅業(yè)務(wù)管理方面存在較多問題，包括納稅

意識差、

管理層認(rèn)知程度較低、稅收知識缺乏、稅負(fù)計(jì)算未進(jìn)行相應(yīng)籌劃等［1-2］。針對這些問題，學(xué)者們指出高校應(yīng)用好用足稅收優(yōu)惠政策，并進(jìn)行稅收籌劃［3-4］，并從不同角度提出了高校收入納稅籌劃的思路，如葉欣等從高校技術(shù)創(chuàng)新的營業(yè)稅角度闡述了科研經(jīng)費(fèi)收入的有關(guān)稅收問題［5］；馮萍針對高校個(gè)人所得稅的特點(diǎn)，闡述了高校個(gè)人所得稅籌劃方法及其制約性，提出了高校個(gè)人所得稅籌劃方法的相關(guān)對策［6］。龔敏希等對高校資產(chǎn)經(jīng)營公司的稅收籌劃進(jìn)行了分析［7］；龍凌云從高校后勤企業(yè)的組織形式、營業(yè)收入、稅前扣除項(xiàng)目三方面探討了納稅籌劃，以降低后勤企業(yè)稅負(fù)或延緩納稅［8］。但以上文獻(xiàn)主要是從單一稅種角度提出了納稅籌劃的具體方法，由于高校收入類型龐雜，尚鮮見從高校多收入稅種角度考慮如何系統(tǒng)籌劃收入納稅。

隨著高等教育的迅速發(fā)展，稅收籌劃工作將越來越為高校所關(guān)注并重視。2010 年“兩會”期間，據(jù)調(diào)查資料顯示，截止2009 年，中國高校貸款規(guī)模已超過2 500 億元，其中地方高校貸款近2 000億，部分高校甚至出現(xiàn)資不抵債的情況。因此，高校納稅籌劃應(yīng)區(qū)別于企業(yè)［9］，通過科學(xué)的方法安排自身的籌資、投資、生產(chǎn)經(jīng)營以及利潤分配等經(jīng)濟(jì)活動，從而實(shí)現(xiàn)總體利益的最大化。本文根據(jù)國家和地方教育稅收優(yōu)惠政策，在劃分高校實(shí)際收入類型及納稅分析的基礎(chǔ)上，指出高校涉稅業(yè)務(wù)方面存在的問題，系統(tǒng)總結(jié)和提出不同收入類型的納稅籌劃目標(biāo)、制約因素與方法，并通過列舉高校納稅籌劃的具體案例，對高校收入納稅籌劃提出意見和建議。

一、高校收入分類及納稅分析

按照國家相關(guān)規(guī)定，高校收入大致分六大類，包括財(cái)政和上級補(bǔ)助收入、科研收入、行政事業(yè)性收費(fèi)收入、代收費(fèi)項(xiàng)目收入、附屬單位繳款和其他收入。其中財(cái)政和上級補(bǔ)助收入主要是指教育事業(yè)費(fèi)、科學(xué)事業(yè)費(fèi)、科技三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)、基建經(jīng)費(fèi)以及其他各項(xiàng)撥款。科研收入包括通過承接科技項(xiàng)目、開展科技協(xié)作、轉(zhuǎn)讓科技成果、進(jìn)行科技咨詢所取得的收入和其他科研收入。行政事業(yè)性收費(fèi)收入包括學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)、考試費(fèi)三大類，具體收費(fèi)項(xiàng)目詳見教育部、國家發(fā)展改革委、財(cái)政部等部委的相關(guān)文件。代收費(fèi)是高校為方便學(xué)生學(xué)習(xí)和生活，在自愿前提下，替提供服務(wù)的單位代收代付的相關(guān)費(fèi)用。附屬單位繳款是高校附屬單位按照有關(guān)規(guī)定上繳給學(xué)校的收入。其他收入包括投資收益、捐贈收入、利息收入、房租收入以及宣傳費(fèi)、罰款、賠款等服務(wù)性收費(fèi)項(xiàng)目。

根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局和重慶地稅局相關(guān)稅收優(yōu)惠政策的文件精神，高校實(shí)際收入類別及納稅情況主要有四種情況。

（一）撥款、上級補(bǔ)助收入

高校取得的財(cái)政撥款以及從主管部門和上級單位取得的用于事業(yè)發(fā)展的專項(xiàng)補(bǔ)助收入不征收營業(yè)稅、企業(yè)所得稅。

（二）教育事業(yè)收入

1．行政事業(yè)性收費(fèi)項(xiàng)目收入

高校為列入規(guī)定招生計(jì)劃的在籍學(xué)生提供學(xué)歷教育勞務(wù)取得的學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)、考試報(bào)名費(fèi)收入，其收費(fèi)項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)由市財(cái)政、市物價(jià)局審批，屬于市政府規(guī)定的行政事業(yè)性收費(fèi)項(xiàng)目收入，免征收營業(yè)稅、企業(yè)所得稅。

2．服務(wù)性收費(fèi)

高校為在校學(xué)生提供由學(xué)生自愿選擇的服務(wù)而取得合理補(bǔ)償?shù)氖召M(fèi)自2006年1月1日起按屬于應(yīng)稅行為的教育勞務(wù)收入征收營業(yè)稅。

3．代收費(fèi)

高校收取的各種代收費(fèi)，以學(xué)校支付給相關(guān)單位后的余額征收營業(yè)稅。