時間：2023-06-15 17:05:34
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注冊會計師的審計工作是通過對企業(yè)的財務(wù)報表進(jìn)行審計監(jiān)督，以發(fā)現(xiàn)企業(yè)在經(jīng)營上存在的問題， 促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營效率的提升，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部的管理，有效的降低企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，不斷的增加企業(yè)的利潤，最終促進(jìn)企業(yè)的健康快速發(fā)展。注冊會計師的出現(xiàn)是我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的必然產(chǎn)物，對于我國企業(yè)不斷的實現(xiàn)市場化發(fā)展和國際化貿(mào)易具有極其重要的作用，會計師事務(wù)所和注冊會計師成為了規(guī)范和完善我國市場經(jīng)濟(jì)秩序，促進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展的中堅力量。注冊會計師在進(jìn)行審計的過程中常常會受到我國的政治環(huán)境、法律環(huán)境、社會環(huán)境以及經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響，使得注冊會計師在審計工作的策略方面存在諸多需要改進(jìn)的地方，審計工作方式也存在諸多的不足，給企業(yè)的健康發(fā)展和市場經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定帶來了潛在的風(fēng)險隱患，也直接影響到了企業(yè)投資者的利益。所以我們接下來對注冊會計師審計工作中存在的問題進(jìn)行深入的剖析，并找到有針對性的辦法以解決這些審計工作中的不足，最終促進(jìn)注冊會計師審計工作的不斷完善，高效的發(fā)揮審計工作的作用。
一、注冊會計師審計工作存在的不足
（一）部分注冊會計師專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德缺失
部分注冊會計師專業(yè)素質(zhì)不夠全面以及職業(yè)道德的缺失導(dǎo)致審計工作中出現(xiàn)嚴(yán)重的不足。第一，一些注冊會計師雖然取得了注冊的證書，但是其知識僅僅停留在書本層面，缺乏審計工作的實際經(jīng)驗，對于可能存在的問題無法快速準(zhǔn)確的判斷；第二，一些注冊會計師往往局限于某一個行業(yè)或某一類企業(yè)的審計，當(dāng)遇到不同性質(zhì)的企業(yè)時，由于知識的全面性不足，導(dǎo)致其無法發(fā)現(xiàn)企業(yè)可能存在的財務(wù)問題，導(dǎo)致審計工作不夠完善；第三，一些注冊會計師職業(yè)道德缺失，收受企業(yè)賄賂，虛假編制審計報表，導(dǎo)致審計信息失真，嚴(yán)重侵害投資者利益，甚至影響市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展。
（二）審計方式落后，審計程序不合理
注冊會計師在審計工作中存在審計方法落后，審計程序不合理等問題，具體表現(xiàn)為：一是注冊會計師在對企業(yè)財務(wù)報表進(jìn)行審計時，仍然采用最傳統(tǒng)的清點存量、核對憑證，然后進(jìn)行會計核算，最終發(fā)現(xiàn)問題的方式，這樣使得審計的效率較為低下，而且還可能因為認(rèn)為的原因造成審計結(jié)果不夠準(zhǔn)確；二是注冊會計師在審計過程中并沒有遵照科學(xué)的預(yù)定程序進(jìn)行審計，時常漏掉其中的某一個環(huán)節(jié)，而漏掉的環(huán)節(jié)就使得企業(yè)有機(jī)可循，隱瞞其存在的財務(wù)問題，導(dǎo)致審計結(jié)果不準(zhǔn)確。
（三）審計過程所承擔(dān)風(fēng)險較大
注冊會計師在審計工作進(jìn)行過程中面臨較大的風(fēng)險，而缺乏相應(yīng)的風(fēng)險規(guī)避措施，導(dǎo)致審計工作不夠完善。首先，注冊會計師可能因為被審計企業(yè)內(nèi)部控制制度的不完善而承擔(dān)風(fēng)險，如果被審計企業(yè)財務(wù)漏洞過大，則會給注冊會計師審計工作帶來風(fēng)險；其次，注冊會計師的審計工作往往會受到相關(guān)利益方的牽制，審計工作獨立性較差，甚至?xí)槐破葘徲媹蟾孀骷?，而東窗事發(fā)后則由注冊會計師承擔(dān)主要的責(zé)任，這使得注冊會計師審計工作難以順利的開展。
（四）會計師事務(wù)所缺乏完善的內(nèi)部控制制度
會計師事務(wù)所缺乏完善的內(nèi)部控制制度，導(dǎo)致注冊會計師在審計工作中缺乏基本的制度保障，導(dǎo)致審計工作策略難以順利的執(zhí)行。第一，一些會計師事務(wù)所尚未建立完善的監(jiān)督體系，并未定期對注冊會計師的審計過程以及審計報告的編制進(jìn)行監(jiān)督，無法及時發(fā)現(xiàn)其中存在的問題，導(dǎo)致注冊會計師的審計工作可能出現(xiàn)問題；第二，會計師事務(wù)所缺乏健全的風(fēng)險控制體系，對于注冊會計師審計工作中可能面臨的風(fēng)險沒有較好的防范措施；第三，會計師事務(wù)所由于工作較忙，忽視了日常的培訓(xùn)，導(dǎo)致注冊會計師的知識不夠全面，不利于審計工作的完善。
二、完善注冊會計師審計工作策略
（一）全面提升專業(yè)素質(zhì)和培養(yǎng)職業(yè)道德
全面提升注冊會計的專業(yè)素質(zhì)和培養(yǎng)其職業(yè)道德可以通過以下幾點展開。首先，對注冊會計師的實際工作能力和專業(yè)素質(zhì)進(jìn)行定期的培訓(xùn)和考核，如果考核不過關(guān)則不允許單獨負(fù)責(zé)一個項目，而只能做基層的審計人員，直到考核過關(guān)為止；其次，加強(qiáng)注冊會計師綜合知識的培訓(xùn)，針對不同行業(yè)的基礎(chǔ)知識進(jìn)行培訓(xùn)和考核，以促進(jìn)注冊會計師加大對各個行業(yè)的了解，促進(jìn)審計工作的全面順利開展；再次，通過相關(guān)法律法規(guī)的解讀和公告，警告注冊會計師意識到審計報告造假的嚴(yán)重后果，并通過宣傳教育不斷提升注冊會計師的職業(yè)道德；最后，健全相關(guān)懲罰措施和動用法律，對于審計報告編制不準(zhǔn)確的注冊會計師給與嚴(yán)厲的懲罰，而對于為謀取私利編制虛假審計報告的注冊會計師，交由法律處置。
（二）革新審計方法，規(guī)范審計程序
“互聯(lián)網(wǎng)+”時代的來臨，帶來了大數(shù)據(jù)的概念，這就使得企業(yè)經(jīng)營的方式有了很大的改變，經(jīng)營的數(shù)據(jù)更加龐大，所以應(yīng)當(dāng)注冊會計師在審計工作中應(yīng)當(dāng)革新審計方法，首先熟悉使用會計電算化，通過計算機(jī)快速的處理財務(wù)報表上的數(shù)據(jù)，然后再通過引進(jìn)輔助型軟件，結(jié)合統(tǒng)計學(xué)、運籌學(xué)等知識，通過計算機(jī)的回歸分析發(fā)現(xiàn)企業(yè)可能存在財務(wù)問題的財務(wù)指標(biāo)，然后再進(jìn)行人工核對，大大增加審計工作的效率和準(zhǔn)確性；另外，注冊會計師在審計工作開始之前，應(yīng)當(dāng)充分了解被審計企業(yè)各方面的情況，有針對性的編制審計程序，在實際審計工作中嚴(yán)格遵照審計程序執(zhí)行，確保審計工作萬無一失。
（三）建立風(fēng)險控制體系降低注冊會計師的審計風(fēng)險
全面降低注冊會計師審計工作中的風(fēng)險，有利于為審計工作掃除屏障，使得審計工作不斷完善。第一，會計師事務(wù)所在收到企業(yè)的審計邀請時，應(yīng)當(dāng)對該企業(yè)近幾年的經(jīng)營狀況以及機(jī)構(gòu)組成、市場份額、發(fā)展?jié)摿Φ冗M(jìn)行全面的評估，分析其財務(wù)報表存在漏洞的多少和可能性，有選擇性的選擇企業(yè)進(jìn)行審計，從源頭上為注冊會計師的審計工作降低風(fēng)險；第二，審計工作進(jìn)行過程中，應(yīng)當(dāng)確保注冊會計師的審計工作具備獨立性，以防止行為的發(fā)生，如果實在發(fā)生了審計報告造假額情況，應(yīng)當(dāng)劃分清楚實際的責(zé)任人，避免注冊會計師承擔(dān)主要的風(fēng)險；第三，注冊會計師在審計工作也應(yīng)當(dāng)樹立風(fēng)險控制意識，保障審計工作的順利開展和不斷完善。
（四）健全會計師事務(wù)所的內(nèi)部控制制度
會計師事務(wù)所內(nèi)部控制體系的完善可以為注冊會計師審計工作策略的完美實施提供堅實的保障。首先，建立完善的事務(wù)所內(nèi)部監(jiān)督控制體系，對于注冊會計師和審計小組的審計內(nèi)容和審計結(jié)論進(jìn)行不定期的審查，對于其中存在的問題進(jìn)行及時的糾正，避免審計工作偏離正常軌跡；其次，完善會計師事務(wù)所的風(fēng)險防控體系，通過對每一個項目系統(tǒng)的分析發(fā)現(xiàn)其中可能存在的風(fēng)險，并在實際的審計工作中提醒并協(xié)助注冊會計師對這些潛在的風(fēng)險進(jìn)行控制和防范；最后，建立完善的內(nèi)部培訓(xùn)制度，以實現(xiàn)對注冊會計師專業(yè)素養(yǎng)和綜合素質(zhì)的提升，確保注冊會計師可以勝任不同行業(yè)的財務(wù)報表審計工作，保證審計工作策略的順利執(zhí)行。
三、總結(jié)
注冊會計師審計工作策略的完善和順利開展，可以有效的維護(hù)企業(yè)投資者的利益，促進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展。所以會計師事務(wù)所和注冊會計師應(yīng)當(dāng)在政府部門的支持下，促進(jìn)審計工作策略的改革和完善，全面發(fā)揮審計工作對于市場經(jīng)濟(jì)的重要作用，促使我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷優(yōu)化。
參考文獻(xiàn)：
[1]屈航，楊麗.我國注冊會計師審計失敗防范策略[J].勞動保障世界，2015（14）.
關(guān)鍵詞:注冊會計師;環(huán)境審計;措施
本文為河北省教育廳2009人文社會科學(xué)研究計劃項目研究成果(SZ090231)
中圖分類號:F239.2文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A
隨著經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展,環(huán)境問題成為當(dāng)今人類所面臨的全球性戰(zhàn)略問題,環(huán)境審計作為綜合性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督手段,在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)與環(huán)境保護(hù)的協(xié)調(diào)發(fā)展中發(fā)揮著日益重要的作用。我國環(huán)境審計雖經(jīng)過多年的發(fā)展,但仍處于探索階段,審計主體過于單一,注冊會計師在環(huán)境審計中未能發(fā)揮應(yīng)有的作用,大力推進(jìn)注冊會計師環(huán)境審計工作開展已成為當(dāng)務(wù)之急。
一、注冊會計師開展環(huán)境審計的必要性
1、鑒證企業(yè)管理當(dāng)局履行環(huán)境管理和保護(hù)責(zé)任的需要。環(huán)境污染的最大污染源來自于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動。社會公眾要求企業(yè)生產(chǎn)綠色產(chǎn)品,現(xiàn)行股東考慮到如果不進(jìn)行環(huán)境管理和保護(hù),就有被罰款、產(chǎn)品被拒絕接受的風(fēng)險,他們也會要求企業(yè)管理當(dāng)局履行環(huán)境管理和保護(hù)的責(zé)任。而企業(yè)管理當(dāng)局對履行環(huán)境管理和保護(hù)責(zé)任情況的說明以及與環(huán)境活動相關(guān)信息披露的真實性、合法性都需要注冊會計師通過環(huán)境審計進(jìn)行鑒證。
2、評價企業(yè)環(huán)保資金使用效果的需要。隨著我國環(huán)境保護(hù)法律法規(guī)的建立健全,使企業(yè)面臨著愈來愈多的由環(huán)境引起的訴訟和制裁,這種訴訟和制裁必將影響企業(yè)的財務(wù)狀況。因此,需要在注冊會計師與企業(yè)內(nèi)審人員的配合下,正確反映企業(yè)環(huán)保資金的使用效果以及合理評價企業(yè)環(huán)境管理體系的效率,來提高企業(yè)防范風(fēng)險的能力。
3、注冊會計師擴(kuò)大審計業(yè)務(wù)范圍的需要。隨著社會不斷的發(fā)展,要求注冊會計師開展對企業(yè)環(huán)境信息披露的審計,更好地為經(jīng)濟(jì)服務(wù)。
4、國家審計和內(nèi)部審計開展環(huán)境審計存在局限。環(huán)境領(lǐng)域是市場失靈的一個重要領(lǐng)域,無疑單靠市場機(jī)制是解決不了環(huán)境保護(hù)問題的。正因為這個原因,作為綜合經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門的國家審計,應(yīng)該加強(qiáng)對環(huán)境保護(hù)的再監(jiān)督。但是,現(xiàn)行審計法規(guī)規(guī)定:審計部門只能對國有資金占控股或主導(dǎo)地位的企業(yè)進(jìn)行審計監(jiān)督,這必然要影響對其他企業(yè)包括私營企業(yè)在內(nèi)的環(huán)境審計工作的開展。從理論上說,國家無權(quán)對非國有企業(yè)進(jìn)行環(huán)境審計,但國家可以通過要求所有企業(yè)必須披露環(huán)境責(zé)任報告,從而將環(huán)境審計的任務(wù)交給注冊會計師去做。
二、注冊會計師開展環(huán)境審計可行性分析
1、獨立性強(qiáng)。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,企業(yè)的環(huán)境信息越來越重要,需要環(huán)境信息的人也越來越多,提供獨立、客觀、公正的鑒證信息給信息使用者是大勢所趨。注冊會計師是審計主體體系中獨立性最強(qiáng)的,獨立性的存在使注冊會計師對環(huán)境信息披露審計的鑒證意見更具可信性,更有說服力,能夠滿足各種信息使用者的多種信息需求。而國家審計和內(nèi)部審計由于獨立性不強(qiáng),其提供的鑒證信息的作用受到一定程度的限制。
2、專業(yè)勝任能力高。注冊會計師是一批經(jīng)過嚴(yán)格的考試選的人才,并且在執(zhí)業(yè)過程中還需要接受職業(yè)后續(xù)教育,這就迫使他們不斷提高自身的水平來適應(yīng)社會的發(fā)展。在執(zhí)業(yè)過程中,注冊會計師積累了豐富的實踐經(jīng)驗,形成了高水平的職業(yè)判斷能力和職業(yè)謹(jǐn)慎,這些與國家審計人員和內(nèi)部審計人員相比就略勝一籌。因此,經(jīng)過培訓(xùn),他們能夠與環(huán)境專家合作并且很好地進(jìn)行環(huán)境審計。
3、審計適應(yīng)性強(qiáng)。從審計的適應(yīng)性來看,注冊會計師審計由于其業(yè)務(wù)內(nèi)容具有很強(qiáng)的靈活性,因此可以更好地滿足各種不同類型的環(huán)境審計需求。國家審計機(jī)關(guān)由于人力、物力所限,對各級政府環(huán)保專項資金的籌集、使用情況、國家大型環(huán)保投資項目、重點行業(yè)、重點企業(yè)的環(huán)境管理責(zé)任等方面的審計有時也顯得力不從心;對本單位內(nèi)部環(huán)境政策的遵守執(zhí)行情況、環(huán)保資金籌集和使用的效率、效果等方面進(jìn)行審計的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu),目前相當(dāng)一批企業(yè)尤其是小規(guī)模企業(yè)沒有真正建立起來,大量的內(nèi)部環(huán)境審計需求得不到滿足。民間審計組織作為廣泛承接各類業(yè)務(wù)的獨立的社會中介機(jī)構(gòu),不但可以以獨立的“第三者”身份對受托環(huán)境管理責(zé)任的履行情況進(jìn)行鑒證,而且可以接受政府和企業(yè)的委托,充當(dāng)國家審計機(jī)關(guān)和內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的角色,滿足各種不同類型的環(huán)境審計需求。
三、注冊會計師發(fā)展環(huán)境審計業(yè)務(wù)需采取的措施
1、完善傳統(tǒng)業(yè)務(wù),發(fā)展新興業(yè)務(wù)。從目前的情況來看,由于對專門環(huán)境信息的鑒證服務(wù)尚未成為一種強(qiáng)制性要求。因此,事務(wù)所在這一領(lǐng)域面對的服務(wù)需求不是單獨地體現(xiàn)出來,而是融合在其他傳統(tǒng)審計服務(wù)需求中。例如,事務(wù)所在執(zhí)行年度會計報表審計業(yè)務(wù)時,可能涉及到對被審計單位會計資料中污染治理費用、環(huán)境或有負(fù)債等信息的審計,需要事務(wù)所充分關(guān)注環(huán)境事項的影響。需要指出的是,盡管這里對環(huán)境事項的關(guān)注只是常規(guī)審計活動中附帶進(jìn)行的一項工作,在很多人眼里算不上真正意義上的環(huán)境審計,但從社會現(xiàn)實需求來看,這已經(jīng)成為環(huán)境發(fā)展變化對傳統(tǒng)審計提出的現(xiàn)實要求和挑戰(zhàn)。傳統(tǒng)審計框架之外的環(huán)境信息審計是會計師事務(wù)所的新興業(yè)務(wù)領(lǐng)域,這就需要借助已有客戶資源和專業(yè)技能優(yōu)勢實現(xiàn)業(yè)務(wù)范圍的逐步滲透和擴(kuò)張。不斷挖掘客戶在環(huán)境信息披露審計領(lǐng)域的新興服務(wù)需求,并通過引進(jìn)環(huán)境專門人才和環(huán)境專家合作等多種途徑,在環(huán)境服務(wù)領(lǐng)域逐步確立其審計技能優(yōu)勢,擴(kuò)大市場影響,進(jìn)而不斷拓展環(huán)境審計市場份額。
2、加強(qiáng)環(huán)境專業(yè)知識培訓(xùn)學(xué)習(xí),拓展注冊會計師的知識結(jié)構(gòu)。環(huán)境審計的難度和廣度決定了環(huán)境信息披露審計的開展急需“復(fù)合型”人才,注冊會計師不僅要有財務(wù)專業(yè)的敏感性、審計業(yè)務(wù)的基本功,還需具備環(huán)境方面的基本知識。為了應(yīng)對環(huán)境審計的挑戰(zhàn),會計師事務(wù)所必須加強(qiáng)對注冊會計師環(huán)境知識的培訓(xùn)和學(xué)習(xí),使其具備足夠的環(huán)境事項知識,以識別和了解與環(huán)境事項相關(guān)的可能對財務(wù)報表及其審計產(chǎn)生重大影響的交易和事項。
3、邀請有關(guān)專家,為注冊會計師提供業(yè)務(wù)咨詢和指導(dǎo)。對于具體的環(huán)境審計業(yè)務(wù)而言,注冊會計師擁有的環(huán)境事項知識通常不如環(huán)境專家。因此,聘請對環(huán)境事項有專門知識的顧問,借助專家的力量來解決環(huán)境專業(yè)判斷問題,或者吸納環(huán)境學(xué)等相關(guān)領(lǐng)域的人才作為專家為注冊會計師提供業(yè)務(wù)咨詢和指導(dǎo),是現(xiàn)階段開展環(huán)境審計直接而有效的途徑。
4、制定科學(xué)合理的環(huán)境審計計劃。在具體執(zhí)行環(huán)境審計程序之前,注冊會計師應(yīng)制定一份科學(xué)合理的環(huán)境審計計劃,它可以保證合理的審計成本,提高環(huán)境審計工作的效率和質(zhì)量,并可以避免與被審計單位之間發(fā)生誤解,從而降低環(huán)境審計的風(fēng)險。在編制環(huán)境審計計劃時,應(yīng)特別考慮以下因素:委托目的、審計范圍和審計責(zé)任;被審計單位所在行業(yè)的性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模及其業(yè)務(wù)復(fù)雜程度;被審計單位在審計年度內(nèi)經(jīng)營環(huán)境、內(nèi)部環(huán)境管理的變化及其對環(huán)境審計的影響;國家新近頒布的法律、法規(guī)對環(huán)境審計工作產(chǎn)生的影響。
5、注冊會計師在環(huán)境審計過程中應(yīng)加強(qiáng)與企業(yè)的溝通。與企業(yè)的溝通主要包括兩部分:一是與管理部門的溝通。這里主要是指管理部門聲明;二是與企業(yè)內(nèi)部審計部門的溝通。在環(huán)境審計過程中,及時與企業(yè)管理部門和內(nèi)部審計部門進(jìn)行溝通,對于控制審計風(fēng)險、降低審計成本是很有必要的。與管理部門的溝通主要是指注冊會計師應(yīng)獲得管理部門就其環(huán)境事項的計量和披露所做出的書面聲明。管理部門的聲明會因為管理部門所雇用的專家、所使用的計量方法和所依據(jù)的假設(shè)和估計的不同而有所差異。但是,無論在何種情況下,聲明都應(yīng)當(dāng)對下列事項做出說明:在環(huán)境信息中所使用的重要假設(shè)和估計的合理性;計量方法的恰當(dāng)性和方法使用的一致性;對環(huán)境信息的披露是否完整、充分;是否參照期后事項對環(huán)境信息的計量和披露進(jìn)行了調(diào)整等。
(作者單位:1.燕山大學(xué);2.石油管道局北戴河培訓(xùn)中心)
主要參考文獻(xiàn):
[1]毛洪濤,張正勇.我國政府環(huán)境審計準(zhǔn)則制定初探.會計之友,2009.12.
關(guān)鍵詞：會計電算化；審計工作；影響
一、會計電算化對審計的影響
1、對審計內(nèi)容的影響
在會計電算化的條件下，由于對計算機(jī)的運用，審計內(nèi)容發(fā)生了相應(yīng)的變化，在電算化系統(tǒng)中，各項會計事項都是由計算機(jī)按照程序進(jìn)行自動處理的，信息系統(tǒng)的特點及固有風(fēng)險決定了信息化環(huán)境下審計的內(nèi)容包括對信息化系統(tǒng)的處理和相關(guān)控制系統(tǒng)的審查。
2、對審計線索的影響
(1)會計憑證的存儲與處理。實施會計電算化后，肉眼可見的審計線索大大減少了，這給審計工作帶來了很大的困難。因為電算化系統(tǒng)除憑證輸入目前需要有人完成外，其余處理全由計算機(jī)完成，人工直接參與越來越少，而且數(shù)據(jù)的輸入、存儲和修改都不留痕跡，所以，手工會計使用的內(nèi)部控制方法失去了作用。
(2)賬簿的存儲與處理。總分類賬為文件所代替，明細(xì)分類賬采用滿頁打印方式，因而導(dǎo)致兩類數(shù)據(jù)之間的日常核對只能在機(jī)內(nèi)進(jìn)行。賬簿登錄時，通過計算機(jī)登賬程序自動執(zhí)行，使用的是哪一種程序難以判斷。
(3)報表的編制。由于計算機(jī)采用磁性材料作為存儲介質(zhì)，處理過程都在機(jī)內(nèi)文件之間進(jìn)行，因而使審計人員難以像在手工操作環(huán)境下那樣對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行追蹤審查。在現(xiàn)階段，盡管財政部在有關(guān)會計電算化制度中，規(guī)定所有憑證、賬簿、報表仍然應(yīng)當(dāng)打印輸出，使審計人員在審計工作中增加審計的線索，但我們應(yīng)當(dāng)看到，這些書面記錄是否與會計軟件正確的處理結(jié)果同出一轍，還需進(jìn)一步驗證。
3、對審計客體的影響
審計的客體是指被審計單位的財政財務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動和提供這些經(jīng)濟(jì)活動信息載體的會計資料和其他資料。實行會計電算化之前，審計工作主要是針對人進(jìn)行的，然而實行會計電算化后，審計的重點由重視存貨等與物質(zhì)資源有關(guān)的業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)向重視智力資源和知識產(chǎn)權(quán)等與非物質(zhì)資源有關(guān)的業(yè)務(wù)對信息的收集、加工、傳遞和揭示越來越高，也逐漸轉(zhuǎn)向?qū)θ撕陀嬎銠C(jī)的雙向?qū)徲嫛?/p>
4、對審計技術(shù)手段的影響
過去，注冊會計師的審計都是手工進(jìn)行的，隨著會計電算化的廣泛應(yīng)用，若仍以手工方式進(jìn)行審計，顯然已經(jīng)難以滿足工作的需要，難以達(dá)到工作的目的。因此，注冊會計師應(yīng)該掌握相關(guān)的信息技術(shù)，把信息技術(shù)作為一種有力的審計工具。
5、對內(nèi)部控制的影響
現(xiàn)代審計中，注冊會計師會對被審計單位的內(nèi)部控制進(jìn)行審查與評價，以此作為制定審計方案抽樣范圍的依據(jù)。隨著會計電算化的發(fā)展內(nèi)部控制在形式及內(nèi)涵方面都發(fā)生了很大的變化，手工會計系統(tǒng)原有的內(nèi)部控制已不能適應(yīng)電子數(shù)據(jù)處理的新特點，不能有效地降低電算化會計系統(tǒng)特有的風(fēng)險。
二、會計電算化對審計工作影響的對策
1、加強(qiáng)對會計電算化系統(tǒng)可靠性的審計，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：
(1)審查數(shù)據(jù)流程圖對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程的描述是否正確，
(2)審查系統(tǒng)設(shè)計是否科學(xué)、模塊的劃分是否合理，
(3)檢查系統(tǒng)對輸入數(shù)據(jù)是否進(jìn)行了必要的檢測，系統(tǒng)的輸出是否滿足目標(biāo)的要求，
(4)審查處理過程及程序?qū)μ幚磉^程的描述是否準(zhǔn)確無誤，
2、積極培養(yǎng)復(fù)合型知識結(jié)構(gòu)的審計人員
(1)加強(qiáng)廣大審計人員計算機(jī)知識及應(yīng)用能力的培訓(xùn)，逐步擴(kuò)展和更新現(xiàn)有的計算機(jī)知識，提高操作水平，以達(dá)到能夠?qū)?shù)據(jù)庫等電算化會計處理系統(tǒng)進(jìn)行操作來獲取審計證據(jù)的目的。
(2)合理配置審計小組人員，充分考慮審計專家和計算機(jī)專家的緊密配合，合理分工，相互溝通。
(3)在高校財經(jīng)類專業(yè)的教學(xué)中重視計算機(jī)正規(guī)知識的教育，除開設(shè)計算機(jī)基礎(chǔ)、程序設(shè)計、會計電算化等課程之外，還要開設(shè)計算機(jī)輔助設(shè)計等相關(guān)課程，使高校成為培養(yǎng)計算機(jī)審計后備人才的搖籃。
3、加快審計軟件的開發(fā)
審計軟件是會計電算化環(huán)境下審計不可缺少的技術(shù)工具，沒有良好的計算機(jī)審計軟件是很難開展實際的自動化審計工作的。審計軟件的功能應(yīng)具有針對會計程序本身合法性、正確性的審查功能，具有對機(jī)內(nèi)會計數(shù)據(jù)文件的一致性、正確性的檢查功能；具有驗證會計報告的可信程度及會計軟件內(nèi)部控制措施的可靠；具有審查審計報告、審計文書自動編制整理功能等。通過這些功能，進(jìn)而解決審計電算化滯后的實際問題，做到審計技術(shù)與會計電算化同步。
4、加強(qiáng)對內(nèi)部控制制度的審計，對被審計單位應(yīng)用會計軟件的資格進(jìn)行審查
目前，國際上審計是以系統(tǒng)為基礎(chǔ)的審計，即把對會計系統(tǒng)內(nèi)部控制制度進(jìn)行的審查和評價，作為制定審計方案和決定抽查范圍的依據(jù)。進(jìn)行內(nèi)部控制制度審計是降低審計風(fēng)險，從源頭上防止違法、舞弊的手段，也是幫助被審計單位建立健全科學(xué)的內(nèi)控制度的有效途徑。
5、采用新的審計方法，掌握審計線索
為了保證會計信息的真實性和正確性，防止假賬真作，非法篡改程序等舞弊行為產(chǎn)生，還要采用新的審計方法，利用計算機(jī)對會計賬務(wù)處理進(jìn)行測試和檢驗。根據(jù)各單位開展會計電算化工作的不同階段選用不同方法，具體有以下方法：
(1)計算機(jī)聯(lián)網(wǎng)審計。聯(lián)網(wǎng)審計方法是利用計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)傳輸進(jìn)行審計，為審計部門利用計算機(jī)通過審計線路來檢測財務(wù)部門計算機(jī)財務(wù)處理的全過程，隨時檢查處理賬簿的正確性、合法性。其特點是具有不受時間限制，效率高的特點，并保證了審計的質(zhì)量。
(2)重新處理法。為審查計算機(jī)數(shù)據(jù)處理結(jié)果是否正確，使用原來的程序和數(shù)據(jù)在審計人員的參與和監(jiān)督下，重新處理一遍，看其是否與原來的結(jié)果一致。
參考文獻(xiàn)：
[1]陳玲，李曉紅：會計電算化審計面臨的問題及對策，商業(yè)經(jīng)濟(jì)，第2007年第5期.
【關(guān)鍵詞】會計電算化；審計；影響；問題；對策
隨著電算化會計信息系統(tǒng)的發(fā)展和計算機(jī)技術(shù)在審計領(lǐng)域的應(yīng)用，我國電算化審計得到較大發(fā)展。但在會計電算化條件下，由于核算工具、信息載體、賬務(wù)處理流程、內(nèi)部控制制度等方面與手工方式存在差異，只有全面深刻地認(rèn)識審計工作面臨的諸多新問題，才能有效促進(jìn)我國電算化審計工作的健康、順利發(fā)展。
一、會計電算化對審計工作的影響
1.對審計線索的影響
通常情況下，審計人員是追蹤審計線索來審核相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生情況的。在手工會計記賬條件下，從原始憑證到記賬憑證，審計線索非常清晰，審計人員通過查閱紙質(zhì)的會計資料，加上經(jīng)驗判斷，取得相關(guān)審計信息。但在會計電算化信息系統(tǒng)中，大部分紙質(zhì)資料被磁盤、U盤等磁性介質(zhì)材料取代，大大減少了肉眼所能看到的審計線索，傳統(tǒng)的手工審計方法已不能適應(yīng)目前審計工作的要求。
2.對審計內(nèi)容的影響
實行電算化會計以后，雖然審計工作的監(jiān)督職能沒有發(fā)生變化，但是審計工作的內(nèi)容卻受到了影響。這就要求審計人員把重心放在對企業(yè)使用的財務(wù)軟件是否符合有關(guān)部門的要求，提供的會計信息能否滿足會計信息使用者的要求；使用會計軟件程序質(zhì)量是否滿足對數(shù)據(jù)進(jìn)行處理和控制的及時性、正確性和可靠性，軟件程序是否具備糾錯能力和容錯能力；輸出的會計信息是否具有真實性、正確性和可靠性。因此，會計電算化下審計內(nèi)容主要包括對單位使用的會計軟件進(jìn)行測評、系統(tǒng)的開發(fā)與設(shè)計、會計軟件程序、數(shù)據(jù)以及輸出的信息真實性、正確性等。
3.對內(nèi)部控制的影響
在手工會計環(huán)境下，內(nèi)部控制一般體現(xiàn)為對人進(jìn)行控制，采取的手段主要是利用紙質(zhì)會計資料進(jìn)行手工的核對和檢查，責(zé)任比較明確，結(jié)果也比較直觀。但在會計電算化環(huán)境下，原來的內(nèi)控方式部分被取消或是改變，內(nèi)部控制轉(zhuǎn)變?yōu)閷θ栓D―器相結(jié)合的雙重控制，并且側(cè)重于對計算機(jī)的控制。如果內(nèi)部控制制度不完善，計算機(jī)內(nèi)存儲的數(shù)據(jù)和程序的就會很容易被不留痕跡地進(jìn)行刪除或是篡改，這增加了內(nèi)部控制的難度，也加大了審計風(fēng)險。
4.對審計方法的影響
會計電算化的應(yīng)用大大提高了會計工作的效率，會計人員可以在很短的時間內(nèi)對賬簿進(jìn)行大范圍更改，而且可以不留痕跡。因此，如果繼續(xù)采用手工審計的方法，可能會在操作技術(shù)上存在局限性，會導(dǎo)致效率和效果不高，從而很難保證審計結(jié)果的真實性及審計工作的時效性。
5.對審計人員的影響
由于電算化信息系統(tǒng)的環(huán)境比手工處理的信息系統(tǒng)更為復(fù)雜、技術(shù)性要求較高，使得審計內(nèi)容和范圍也更為廣泛和復(fù)雜。這要求審計人員具有現(xiàn)代信息處理方法和技能，對會計電算化系統(tǒng)和審計軟件有一定了解，還要對有可能發(fā)生的舞弊情況有全面的認(rèn)識和掌握。所以，審計人員必須不斷學(xué)習(xí)新知識、研究新問題、創(chuàng)新審計方法，只有這樣才能提高審計效益，降低審計風(fēng)險。
二、會計電算化環(huán)境下審計工作存在的主要問題
1.審計技術(shù)方法比較落后，使得審計工作處于被動局面
目前我國審計工作中，大部分工作是繞過計算機(jī)信息系統(tǒng)進(jìn)行審計的階段，即審計人員不審查機(jī)內(nèi)的數(shù)據(jù)資料和程序，只對輸入和打印輸出的數(shù)據(jù)資料內(nèi)容進(jìn)行審查。這其實是手工審計的方法，由于不對計算機(jī)數(shù)據(jù)處理過程進(jìn)行審計，其審計結(jié)果可能具有片面性。而且審計對象受計算機(jī)操作人員的控制，他們完全可以只提供愿意被審查的數(shù)據(jù)信息，一些較敏感的信息可能會被人為的隱匿，導(dǎo)致審計工作處于被動地位。
2.專業(yè)審計軟件市場不健全
目前，電算化在我國已形成一定市場規(guī)模，而審計軟件在市場上卻處在被冷落的尷尬局面。市場上有限的商業(yè)化審計軟件，較少能夠真正與各種會計軟件相互配套使用，這嚴(yán)重阻礙了審計事業(yè)的全面發(fā)展。
3.數(shù)據(jù)輸出的接口不統(tǒng)一
在運用審計軟件進(jìn)行審計時，審計人員必須按審計軟件的格式將會計核算系統(tǒng)中的輸出信息重新輸入到審計軟件中，既加大了審計人員的工作量，也產(chǎn)生了重復(fù)操作可能帶來的錯誤。而且，由于審計軟件與會計軟件數(shù)據(jù)格式不一致，會計輸出數(shù)據(jù)不能直接輸入到審計軟件中必須變換其格式，致使隱蔽的審計線索更加難以搜尋而風(fēng)險加大。
4.審計人員的知識水平還不能完全達(dá)到要求
即使有先進(jìn)的電算化審計方法、功能完善的專業(yè)審計軟件，仍需由專業(yè)審計人員制定審計計劃，執(zhí)行審計程序，分析審計結(jié)果，出具審計報告。這要求審計人員不僅要有豐富的會計、財務(wù)、審計知識和技能，熟悉財經(jīng)法律以及其他的審計準(zhǔn)則，還應(yīng)當(dāng)掌握計算機(jī)知識及其應(yīng)用技術(shù)，掌握數(shù)據(jù)處理和管理技術(shù)；不僅要掌握審計軟件的操作方法，還應(yīng)根據(jù)出現(xiàn)的種種問題及時編寫各種測試、審查程序模塊。然而我國目前的審計人員總體上遠(yuǎn)未達(dá)到這一水平。
三、相應(yīng)的對策
1.利用會計電算化的優(yōu)勢，運用適當(dāng)?shù)膶徲嫹椒?/p>
由于利用會計軟件修改賬簿數(shù)據(jù)是不留痕跡的，會計人員就可以在審計前對會計數(shù)據(jù)做任意修改，所以審計部門應(yīng)調(diào)整審計方法：審計的工具可采用審計軟件和借助一些輔助審計軟件；也應(yīng)根據(jù)具體情況選擇適當(dāng)?shù)膶徲嫹椒?，在審計前，可不用預(yù)先通知被審計單位的審計時間等有關(guān)審計工作內(nèi)容，從而防止人為調(diào)整賬目、設(shè)賬外賬等情況，保證審計結(jié)果的真實性。
2.大力培育審計軟件市場，推廣審計軟件商品化
可借鑒推廣會計電算化軟件市場的經(jīng)驗，大力推行審計軟件商品化，是電算化環(huán)境下順利開展審計工作的有效途徑。可見，要順利開展電算化環(huán)境下的審計工作，就需要大力發(fā)展專業(yè)的審計軟件公司，推廣審計軟件的商品化，培育完善的審計軟件市場。把審計軟件推向市場并參與競爭，從而促進(jìn)審計軟件水平的不斷提高和審計工作的全面快速發(fā)展。
3.建立和完善數(shù)據(jù)接口標(biāo)準(zhǔn)
國家應(yīng)要求現(xiàn)有的會計軟件在開發(fā)時預(yù)留審計的數(shù)據(jù)接口，各數(shù)據(jù)庫之間按審計人員的要求設(shè)定關(guān)聯(lián)關(guān)系，使會計系統(tǒng)的數(shù)據(jù)能夠快速通過接口進(jìn)入審計系統(tǒng)，有效解決電算化審計系統(tǒng)中輸入瓶頸問題，保證審計人員能追蹤到審計線索。
另外，由于各主要財務(wù)軟件的發(fā)展近乎成型，若更改其數(shù)據(jù)存儲結(jié)構(gòu)則帶來較高成本；而且數(shù)據(jù)存儲結(jié)構(gòu)可能涉及各會計軟件開發(fā)商的商業(yè)秘密，讓其公開也不現(xiàn)實。對此，在審批時，可以要求各會計軟件開發(fā)商在其會計軟件中增加數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化的小功能，將其會計數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化成符合會計數(shù)據(jù)接口標(biāo)準(zhǔn)的形式。
4.提高審計人員的知識水平，培養(yǎng)電算化審計專業(yè)人才
(一)會計電算化對審計準(zhǔn)則和審計依據(jù)的影響。
各國的審計界在以往的審計工作中已經(jīng)建立了一系列的審計標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則,如審計人員標(biāo)準(zhǔn)、現(xiàn)場作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、審計報告標(biāo)準(zhǔn)、職業(yè)道德規(guī)范等等。由于會計電算化的新特點,需要針對新的特點制定相應(yīng)新的工作標(biāo)準(zhǔn),這些新的工作標(biāo)準(zhǔn),也構(gòu)成了會計電算化信息系統(tǒng)條件下新的審計依據(jù)。面對日茸發(fā)展的會計電算化系統(tǒng),應(yīng)加快制定有關(guān)針對性的審計標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則,建立一系列與新情況相適應(yīng)的審計標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則,包括系統(tǒng)設(shè)計、開發(fā)、運行等標(biāo)準(zhǔn)以及相適應(yīng)的內(nèi)部控制制度,以規(guī)范會計電算化審計,維護(hù)審計的獨立性、客觀性和公正性。
(二)會計電算化對審計風(fēng)險的影響。
會計電算化環(huán)境下,傳統(tǒng)的會計崗位職責(zé)被打破,內(nèi)部控制制度發(fā)生了變化,安全已不是企業(yè)內(nèi)部所能完全控制的。以數(shù)據(jù)庫為基礎(chǔ)的實時審計發(fā)展使審計風(fēng)險中包含的固有風(fēng)險、控制風(fēng)險、檢查風(fēng)險日益復(fù)雜化。由于會計數(shù)據(jù)處理的電算化,在計算機(jī)輔助系統(tǒng)的控制下,固有風(fēng)險基本得到控制,但是由于網(wǎng)絡(luò)會計模式的開放性和會計信息資源的共享性,會計資料被非法修改和竊取的可能性增加了,會計信息被他人非法拷貝和篡改、會計數(shù)據(jù)在傳輸過程中被競爭對手截取和惡意修改等使得會計數(shù)據(jù)的安全、完整性控制難以保證;同時,計算機(jī)病毒和網(wǎng)絡(luò)黑客也在危害著會計信息的安全。因此,控制風(fēng)險更難確定。在電算化會計條件下。會計資料是存儲在磁性介質(zhì)上的,修改起來不留痕跡,因此舞弊行為較難發(fā)現(xiàn),從而增加了審計人員的檢查風(fēng)險。
(三)會計電算化對內(nèi)部控制的影響。
現(xiàn)代審計是以評價內(nèi)部控制度為基礎(chǔ)的抽樣審計, 即審計人員把對被審單位內(nèi)部控制的審查和評價作為制定審計方案和決定抽查范圍的依據(jù)。在電算化會計系統(tǒng)中, 會計信息的處理和存貯高度集中于計算機(jī), 使手工會計系統(tǒng)中的某些職責(zé)分離, 牽制力下降。如在手工方式下, 內(nèi)部控制中帳證相符、帳帳相符、帳表相符等一系列核對控制措施, 基本上都是由手工處理完成的。但實施電算化后, 憑證即是帳,帳即是憑證, 二者的區(qū)別不過是數(shù)據(jù)排列方式的改變而已, 也就是說不存在帳證不符的問題。會計系統(tǒng)內(nèi)部的這些控制, 尤其是程序化控制,是企業(yè)實行會計電算化后審計工作面臨的新課題。美國注冊會計師協(xié)會( A ICPA )認(rèn)為: 如果客戶在其會計系統(tǒng)中使用了電子數(shù)據(jù)處理, 無論是簡單的還是復(fù)雜的, 審計人員都要充分了解整個系統(tǒng), 并能識別和評價系統(tǒng)的基本會計控制的特點。因此, 作為審計人員必須全面了解電算化系統(tǒng)的特點和風(fēng)險, 掌握會計電算化系統(tǒng)的控制目標(biāo)、應(yīng)有的內(nèi)部控制及審查方法。程序化控制是指在編寫應(yīng)用程序中由計算機(jī)執(zhí)行的控制, 其審查實際上是對系統(tǒng)應(yīng)用程序控制功能的審查, 一般要利用計算機(jī)進(jìn)行審查。對電算化會計信息系統(tǒng)內(nèi)部(文秘站:)控制的弱點, 審計人員要心中有數(shù),發(fā)現(xiàn)問題應(yīng)及時向被審單位提出。
(四)會計電算化對審計線索的影響。
在傳統(tǒng)的手工會計系統(tǒng)中,審計線索非常清楚,從原始憑證到記賬憑證,由過賬到財務(wù)報表的編制,整個財務(wù)處理過程由不同職責(zé)分工的人員來共同完成,每一步都有文字記錄和經(jīng)手人簽字,這些書面資料為審計提供了清晰的線索,審計人員在對會計報表進(jìn)行審計時就可以根據(jù)需要對這些審計線索進(jìn)行順查或逆查、詳查或抽查。而在會計電算化系統(tǒng)中,傳統(tǒng)的賬簿沒有了,取而代之的是磁介質(zhì),這些磁介質(zhì)上所存儲的會計資料不能為肉眼所直接識別,修改不留痕跡。同時,由于數(shù)據(jù)處理過程的自動化,業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)入計算機(jī)系統(tǒng)之后,全部會計處理均由計算機(jī)按程序指令自動生成,傳統(tǒng)的審計線索在這里中斷了、消失了。傳統(tǒng)的查賬方法。對電算化的會計個體已不完全適用。為此,在電算化會計系統(tǒng)的設(shè)計和開發(fā)時必須注意要留下充分的審計線索,使審計人員能順利完成審計任務(wù)。例如,要留下每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的詳細(xì)記錄,而不能只留下更新后的當(dāng)前余額。暫存文件,則應(yīng)拷貝,以便查尋。
(五)會計電算化對審計技術(shù)的影響。
在手工會計處理的條件下,審計可根據(jù)具體情況進(jìn)行順查、逆查或抽查。審查一般采用審閱、核對、分析、比較、調(diào)查和證實等方法。所有審查工作都是由人工完成的。在會計電算化條件下,會計的特點決定了審計技術(shù)的改變。對電算化會計信息系統(tǒng)的審計,如果仍然采用常規(guī)的手工系統(tǒng)的那一套審計技術(shù),就不可能達(dá)到審計的目的。由于審計的內(nèi)容擴(kuò)大到電算化系統(tǒng)程序、系統(tǒng)的設(shè)計與開發(fā)、數(shù)據(jù)文件等方面,迫使審計人員在采用傳統(tǒng)各種審計技術(shù)的同時,采用計算機(jī)輔助審計技術(shù),用日益先進(jìn)的計算機(jī)審計軟件去對付單機(jī)、網(wǎng)絡(luò)、多用戶等各種工作平臺下的會計軟件。
(六)會計電算化對審計內(nèi)容的影響。
在手工條件下,審計內(nèi)容主要是對人的審查,采用的方法主要是對紙面信息進(jìn)行核對和檢查。責(zé)任容易確定,結(jié)果也較直觀。在計算機(jī)審計的條件下,審計人員應(yīng)該從查核財務(wù)會計報表及賬簿記錄的真實性和正確性的基礎(chǔ)上,把重點放到被審計單位所用信息系統(tǒng)是否合法、合規(guī)和第一次輸出的信息是否真實、正確,以及當(dāng)運行環(huán)境發(fā)生變化,或經(jīng)過系統(tǒng)維護(hù)后,輸出信息的真實性、正確性上。
二、會計電算化對審計工作影響的對策
(一)加強(qiáng)對會計電算化系統(tǒng)可靠性的審計,主要表現(xiàn)在以下幾個方面:
1.審查數(shù)據(jù)流程圖對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程的描述是否正確;
2.審查系統(tǒng)設(shè)計是否科學(xué)、模塊的劃分是否合理;
3.檢查系統(tǒng)對輸人數(shù)據(jù)是否進(jìn)行了必要的檢測,系統(tǒng)的輸出是否滿足目標(biāo)的要求;
4.審查處理過程及程序?qū)μ幚磉^程的描述是否準(zhǔn)確無誤。
(二)積極培養(yǎng)復(fù)合型知識結(jié)構(gòu)的審計人員。
1.加強(qiáng)廣大審計人員計算機(jī)知識及應(yīng)用能力的培訓(xùn),逐步擴(kuò)展和更新現(xiàn)有的計算機(jī)知識,提高操作水平,以達(dá)到能夠?qū)?shù)據(jù)庫等電算化會計處理系統(tǒng)進(jìn)行操作來獲取審計證據(jù)的目的。
2.合理配置審計小組人員,充分考慮審計專家和計算機(jī)專家的緊密配合,合理分工,相互溝通。
3.在高校財經(jīng)類專業(yè)的教學(xué)中重視計算機(jī)正規(guī)知識的教育,除開設(shè)計算機(jī)基礎(chǔ)、程序設(shè)計、會計電算化等課程之外,還要開設(shè)計算機(jī)輔助沒計等相關(guān)課程,使高校成為培養(yǎng)計算機(jī)審計后備人才的搖籃。
(三)加快審計軟件的開發(fā)。
審計軟件是會計電算化環(huán)境下審計不可缺少的 技術(shù)工具,沒有良好的計算機(jī)審計軟件是很難開展實際的自動化審計工作的。審計軟件的功能應(yīng)具有針對會計程序本身合法性,正確性的審查功能;具有對機(jī)內(nèi)會計數(shù)據(jù)文件的一致性、正確性的檢查功能;具有驗證會計報告的可信程度及會計軟件內(nèi)部控制措施的可靠;具有審查審計報告、審計文書自動編制整理功能等。通過這些功能,進(jìn)而解決審計電算化滯后的實際問題,做到審計技術(shù)與會計電算化同步。
(四)加強(qiáng)對內(nèi)部控制制度的審計,對被審計單位應(yīng)用會計軟件的資格進(jìn)行審查目前,國際上審計是以系統(tǒng)為基礎(chǔ)的審計,即把對會計系統(tǒng)內(nèi)部控制制度進(jìn)行的審查和評價,作為制定審計方案和決定抽查范圍的依據(jù)。進(jìn)行內(nèi)部控制制度審計是降低審計風(fēng)險,從源頭上防止違法、舞弊的手段,也是幫助被審計單位建立健全科學(xué)的內(nèi)控制度的有效途徑。
(五)采用新的審計方法,掌握審計線索。
為了保證會計信息的真實性和正確性,防止假賬真作,非法篡改程序等舞弊行為產(chǎn)生,還要采用新的審計方法,利用計算機(jī)對會計賬務(wù)處理進(jìn)行測試和檢驗。根據(jù)各單位開展會計電算化工作的不同階段選用不同方法,具體有以下方法:
1.計算機(jī)聯(lián)網(wǎng)審計。聯(lián)網(wǎng)審計方法是利用計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)傳輸進(jìn)行審計,為審計部門利用計算機(jī)通過審計線路來檢測財務(wù)部門計算機(jī)財務(wù)處理的全過程,隨時檢查處理賬簿的正確性、合法性。其特點是具有不受時間限制,效率高的特點,并保證了審計的質(zhì)量。
2.重新處理法。為審查計算機(jī)數(shù)據(jù)處理結(jié)果是否正確,使用原來的程序和數(shù)據(jù)在審計人員的參與和監(jiān)督下,重新處理一遍,看其是否與原來的結(jié)果一致。
三、針對不同會計標(biāo)準(zhǔn)出具審計報告
(一)對執(zhí)行新準(zhǔn)則的企業(yè)出具的審計報告中,“管理層對財務(wù)報表的責(zé)任”和“審計意見”段。應(yīng)分別有“按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定編制財務(wù)報表,是__(單位名稱)管理層的責(zé)任”和“XX(單位名稱)財務(wù)報表已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定編制? ”的文字表述。
(二)對執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的單位出具的審計報告中,上述“按照? ”、“已按照? ”應(yīng)分別改為“按照2003年以前的企業(yè)會計準(zhǔn)則和《企業(yè)會計制度》的規(guī)定編制會計報表”和“已按照2003年以前的企業(yè)會計準(zhǔn)則和《企業(yè)會計制度》的規(guī)定編制? ”。
(三)對執(zhí)行其他會計制度的企業(yè)出具的審計報告巾,上述“按照? ”、“已按照? ”應(yīng)分別改為:“按照適用的企業(yè)會計準(zhǔn)則和《小企業(yè)會計制度》(或XX行業(yè)會計制度,下同)的規(guī)定編制會計報表”和“已按照適用的企業(yè)會計準(zhǔn)則和《小企業(yè)會計制度》的規(guī)定編制 ? ”。對于出具的無法表示意見或否定意見的審計報告,審計意見段相關(guān)表述則應(yīng)作相應(yīng)變更。
四、使用會計電算化后審計工作應(yīng)采取的對策
(一)積極培養(yǎng)具有復(fù)合型知識結(jié)構(gòu)的審計人才。
由于會計電算化系統(tǒng)比手工系統(tǒng)復(fù)雜得多,使得審計的內(nèi)容和范圍更為深入和廣泛。審計人員除了要具有豐富的財務(wù)會計、審計等方面的知識和技能外,還要掌握一定的計算機(jī)知識與應(yīng)用技術(shù)。因此,必須建立一支計算機(jī)審計專業(yè)隊伍,具體做法可從以下二方面入手:
1.有計劃、有步驟地對現(xiàn)有審計人員進(jìn)行計算機(jī)知識、會計電算化系統(tǒng)及計算機(jī)審計技等知識的培訓(xùn),使他們掌握計算機(jī)信息系統(tǒng)的特點、審計軟件的應(yīng)用和維護(hù),從而能夠勝任新的審計工作。
2.應(yīng)積極培養(yǎng)具有復(fù)合型知識結(jié)構(gòu)的審計系統(tǒng)開發(fā)人員,讓計算機(jī)技術(shù)人員學(xué)習(xí)會計和審計知識,使他們也加入到審計隊伍中來,成為電算化審計的專業(yè)人員。同時要學(xué)習(xí)會計和審計的基本知識,掌握審計的基本原理。
(二)給審計人員以工具軟件的強(qiáng)有力的支持,積極開展計算機(jī)輔助審計在計算機(jī)審計的手段方面有兩種做法:一是由專業(yè)人員或軟件公司開發(fā)計算機(jī)審計軟件,審計人員的任務(wù)是經(jīng)過培訓(xùn)會操作這些軟件;二是由審計人員根據(jù)審計工作的要求,借助軟件工具來完成審計工作。與此同時,審計人員應(yīng)積極開展計算機(jī)輔助審計,因電算化會計系統(tǒng)的規(guī)模會日益龐大,審計工作的任務(wù)、內(nèi)容變得更為復(fù)雜、手工難以實現(xiàn)有效審計,使用計算機(jī)則是解決這一難題的必由之路。
一、會計電算化的審計風(fēng)險
1.系統(tǒng)控制風(fēng)險會計電算化主要是以機(jī)械控制為主，人的控制為輔，這種審計系統(tǒng)內(nèi)部控制存在一定的缺陷。由于審計對象和審計內(nèi)容發(fā)生了改變，會計軟件系統(tǒng)的安全性與穩(wěn)定性在審計中起著舉足輕重的作用，但是系統(tǒng)的測試對于審計人員來講確實是一個艱巨的任務(wù)，大多數(shù)的審計人員缺乏計算機(jī)知識，一旦在測試中沒有發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)的漏洞，等到軟件系統(tǒng)正式進(jìn)行審計工作后就會造成很大的風(fēng)險，降低審計效果，使審計結(jié)果失真。
2.財務(wù)數(shù)據(jù)風(fēng)險審計的控制風(fēng)險包括財務(wù)數(shù)據(jù)風(fēng)險等，是指電磁性財務(wù)數(shù)據(jù)被篡改所造成的風(fēng)險。電算化會計中，審計線索發(fā)生了改變，一些不法分子可不留痕跡的篡改數(shù)據(jù)。電算化系統(tǒng)的數(shù)據(jù)來源、編制結(jié)果等都采用文件形式，一旦有人篡改了審計的公式、報表等，審計人員很難發(fā)現(xiàn)問題，導(dǎo)致數(shù)據(jù)的失真。
3.人員操作風(fēng)險計算機(jī)審計系統(tǒng)的操作人員在審計工作中會由于主觀或客觀原因造成一定的風(fēng)險。審計操作人員對計算機(jī)硬件、軟件和處理系統(tǒng)沒有充分的認(rèn)識，不夠了解電子數(shù)據(jù)對內(nèi)部控制的研究與評價和對審計程序的施行產(chǎn)生著什么樣的影響，這樣就會造成因為知識不全面而遺漏了審計證據(jù)，造成審計風(fēng)險。軟件系統(tǒng)的技術(shù)人員需要全方位的了解審計軟件的開發(fā)背景、功能等，通過與審計定制人員的溝通了解他們的需求，設(shè)計出滿足他們審計需求的軟件系統(tǒng)，不然審計軟件功能就會有局限性，帶來審計風(fēng)險。
4.網(wǎng)絡(luò)安全風(fēng)險目前，隨著計算機(jī)技術(shù)的飛速發(fā)展，計算機(jī)舞弊的犯罪案例越來越多，對受害企業(yè)造成了巨大的損失。利用計算機(jī)竊取資產(chǎn)，這種犯罪對于會計師和審計師來說較難察覺，一般都會造成巨額損失，是最為嚴(yán)重的犯罪。
5.職業(yè)道德風(fēng)險注冊會計師具有獨立性，是指他能夠站在公平、公正的立場上對企業(yè)的財務(wù)報表進(jìn)行審計，并提出與事實相符的審計意見。會計發(fā)展的主流已經(jīng)是電算化，增加了審計內(nèi)容，對審計人員的素質(zhì)要求更高。由于審計人員在審計過程中會受到各種環(huán)境和關(guān)系的影響，其獨立性遭到破壞，審計結(jié)果就具有一定的失真。審計行業(yè)比較特殊，是一個經(jīng)驗積累的行業(yè)，審計的越多，就越有經(jīng)驗，審計效果就越好。因此，會計電算化專業(yè)人才比較缺乏，為了順利進(jìn)行會計電算化審計，會計師事務(wù)所往往需要聘請計算機(jī)專家協(xié)助他們開展審計工作，一旦聘請的計算機(jī)專家不能遵守或不能完全遵守職業(yè)道德規(guī)范，就會導(dǎo)致審計風(fēng)險。
二、產(chǎn)生會計電算化風(fēng)險的原因
1.傳統(tǒng)審計線索逐步消失在手工會計系統(tǒng)中的記賬憑證、賬簿以及財務(wù)報表都有紙質(zhì)資料，都通過了每一位經(jīng)手人簽字，審計線索顯而易見。但在會計電算化系統(tǒng)中，由于會計系統(tǒng)采用了計算工具、存儲介質(zhì)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，絕大部分的紙質(zhì)資料消失了，所有的會計信息都存儲在磁盤上，導(dǎo)致審計限速逐漸減少。與此同時，存儲的數(shù)據(jù)很容易被認(rèn)為不留痕跡的加以修改、刪除、隱匿、轉(zhuǎn)移，審計人員無法用肉眼進(jìn)行辨別，也無法用傳統(tǒng)的方法考察會計檔案數(shù)據(jù)。這些都削弱了審計線索的安全性、可靠性和有效性，使得審計工作中發(fā)現(xiàn)問題就更加艱難，增加了審計的風(fēng)險。
2.被審計單位內(nèi)控不完善在會計電算化信息系統(tǒng)中，內(nèi)部控制是依靠人和計算機(jī)的雙重控制，而且主要是計算機(jī)為主。這樣就導(dǎo)致交易缺乏軌跡，職責(zé)分工不明確，在特定的方面發(fā)生錯誤和舞弊的可能性比較大。大部分的計算機(jī)控制措施都是以程序的形式，是計算機(jī)系統(tǒng)中肉眼無法覺察的。而計算機(jī)會計信息系統(tǒng)的內(nèi)控功能是否恰當(dāng)有效，審計人員是無法通過肉眼看出來的，這就會導(dǎo)致計算機(jī)輸出的信息不準(zhǔn)確，從而增加了審計風(fēng)險。
3.審計人員計算機(jī)知識缺乏會計電算化對審計人員的計算機(jī)知識要求較高，我國目前的審計人員在這方面的總體水平還不夠，其主要就是因為會計人員隊伍偏老齡化，大部分人員具有良好的審計經(jīng)驗，但其中大部分人沒有對計算機(jī)的基礎(chǔ)知識進(jìn)行過系統(tǒng)的學(xué)習(xí)。因此，他們?nèi)狈τ嬎銠C(jī)系統(tǒng)設(shè)計和編程的檢測能力，不能夠分析軟件系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)，在審計過程中無法獨立完成，需要專業(yè)的計算機(jī)人員的協(xié)助，這就導(dǎo)致了審計人員的獨立性減弱，帶來審計風(fēng)險。
4.現(xiàn)行會計軟件存在缺陷發(fā)展至目前，會計電算化得到了一定的發(fā)展，我國審計署也指導(dǎo)開發(fā)了包括審計作業(yè)類軟件、審計支持類軟件以及審計管理類軟件等三種軟件。然而，國內(nèi)的這些軟件主要側(cè)重于軟件功能的構(gòu)成要素和會計處理的合理性，忽視了對線索的保全性，忽略了對軟件開發(fā)過程中內(nèi)部控制系統(tǒng)的構(gòu)建，導(dǎo)致審計結(jié)果與事實存在偏離。
三、預(yù)防措施
1.加強(qiáng)審計軟件技術(shù)的開發(fā)在電算化會計的發(fā)展歷程中，各種各樣的會計軟件開發(fā)并投入使用，為了適應(yīng)會計軟件的快速更新，審計軟件的研發(fā)、更新必須加快腳步。此外，可以通過對國外審計軟件的引進(jìn)，對適合我國審計工作的軟件進(jìn)行組織推廣，促進(jìn)審計軟件的商品化。
2.完善內(nèi)部控制評價想要維護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全，必須擁有健全的內(nèi)部控制制度。在電算化會計方式下，需要通過對軟硬件的管理制度、會計電算化崗位責(zé)任制度等來保證會計信息的真實性。在企業(yè)的審計過程中，要實現(xiàn)企業(yè)職能的分離控制，根據(jù)職責(zé)分明、相互制約的原則建設(shè)相應(yīng)職責(zé)分工。
3.提升審計人員素質(zhì)會計電算化審計范圍不斷擴(kuò)大，審計人員面臨著巨大的挑戰(zhàn)。在計算機(jī)處理環(huán)境下，審計人員應(yīng)對計算機(jī)系統(tǒng)、審計系統(tǒng)有深刻、全面的認(rèn)識。因此，審計單位應(yīng)多舉行員工培訓(xùn)，促進(jìn)審計人員的知識積累，以適應(yīng)電算化審計的需求。審計人員培訓(xùn)中應(yīng)強(qiáng)化他們對數(shù)據(jù)庫程序的學(xué)習(xí)，讓他們能夠采集和轉(zhuǎn)換數(shù)據(jù)庫原始數(shù)據(jù)，并直接分析和整理財務(wù)數(shù)據(jù)。
參考文獻(xiàn)：
[1]王際巖.淺析會計電算化系統(tǒng)的安全性與風(fēng)險防范[J].黑龍江金融，2003(5)：5355.
（一）對審計人員的影響。實現(xiàn)會計電算化后，由于會計電算化信息系統(tǒng)的環(huán)境比手工會計系統(tǒng)更為復(fù)雜，審計對象也更多更復(fù)雜，審計人員只依靠原有的知識和技能是無法勝任對會計電算化信息系統(tǒng)的審計工作的。因此，審計人員除了要具有豐富的財務(wù)會計、審計等方面的知識和技能，熟悉有關(guān)的政策、法令依據(jù)以及其他的審計依據(jù)外，還應(yīng)掌握一定的電子計算機(jī)知識和應(yīng)用技術(shù)。
（二）對審計內(nèi)容的影響。在會計電算化條件下，由于會計信息由計算機(jī)按程序自動進(jìn)行處理，那些手工會計中常會發(fā)生的記賬、算賬差錯幾乎不會發(fā)生，但系統(tǒng)的應(yīng)用程序若有錯誤或被人非法修改，則計算機(jī)只會按程序以錯誤方法處理所有有關(guān)會計信息，其后果將是不堪設(shè)想的。因此，在會計電算化條件下，審計的內(nèi)容應(yīng)包括對其計算機(jī)系統(tǒng)的處理和控制功能進(jìn)行審查。
（三）對審計線索的影響。在手工會計條件下，從編制記賬憑證、登記會計賬簿到編制會計報表，每一步工作都有文字記錄，都有經(jīng)手人簽字，審計線索十分清楚。在會計電算化條件下，從經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)輸入到會計報表輸出，這中間的全部處理都集中由計算機(jī)按程序自動完成，各項處理再沒有直接的責(zé)任人，會計信息主要存儲在磁性介質(zhì)上，談吞口計電算化審計只留下磁性的審計線索。
（四）對審計標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則的影響。各國審計界在以往的審計工作中已經(jīng)建立了一系列的審計標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則。實現(xiàn)會計電算化以后，由于審計對象和審計線索發(fā)生了重大變化，審計的技術(shù)和手段也相應(yīng)地發(fā)生了變化，顯然，應(yīng)在原有的審計標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，建立一系列與新情況相適應(yīng)的新的審計標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則，以適應(yīng)新形勢的需要。
（五）對審計技術(shù)的影響。在手工會計條件下，審計可根據(jù)具體情況對會計資料進(jìn)行順查、逆查或抽查，這些審查工作基本都是由人工進(jìn)行的。在會計電算化條件下，由于會計信息主要存儲在磁性介質(zhì)上，計算機(jī)審計已成為必不可少的審計技術(shù)；同時對計算機(jī)系統(tǒng)的處理的控制功能進(jìn)行審查，更是要運行計算機(jī)系統(tǒng)。
（六）對審計作業(yè)手段的影響。在手工會計系統(tǒng)的情況下，審計人員進(jìn)行審計，一般都是手工操作。在會計電算化信息系統(tǒng)的情況下，審計人員的作業(yè)手段也由手工操作向電子計算機(jī)轉(zhuǎn)變，即審計人員應(yīng)掌握電子計算機(jī)知識及其應(yīng)用技術(shù)，把電子計算機(jī)當(dāng)做一種提高審計質(zhì)量和效率的有力工具來使用。
二、面對會計電算化審計應(yīng)對對策
（一）開展審計技術(shù)和方法的研究。由于計算機(jī)處理和手工處理有很多不同點，從而產(chǎn)生了許多獨特的計算機(jī)審計技術(shù)和工具。計算機(jī)審計注重對業(yè)務(wù)事項和處理過程進(jìn)行證據(jù)收集，如要收集符合性測試的證據(jù)，一般是通過模擬數(shù)據(jù)進(jìn)行測試形成要收集的證據(jù)。因此，要大力開展對計算機(jī)審計技術(shù)和方法的研究，如審計管理計算機(jī)技術(shù)、內(nèi)部控制制度的評價測試技術(shù)、數(shù)據(jù)庫或數(shù)據(jù)文件的審計技術(shù)、應(yīng)用軟件的審計技術(shù)、系統(tǒng)開發(fā)和維護(hù)的評價技術(shù)等，特別是內(nèi)部控制的測評技術(shù)，以盡快實現(xiàn)利用計算機(jī)審計。
一、會計電算化對現(xiàn)代審計工作的影響
(一)會計電算化對審計準(zhǔn)則和審計依據(jù)的影響 各國的審計界在以往的審計工作中已經(jīng)建立了一系列的審計標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則，如審計人員標(biāo)準(zhǔn)、現(xiàn)場作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、審計報告標(biāo)準(zhǔn)、職業(yè)道德規(guī)范等等。由于會計電算化的新特點，需要針對新的特點制定相應(yīng)新的工作標(biāo)準(zhǔn)，這些新的工作標(biāo)準(zhǔn)，也構(gòu)成了會計電算化信息系統(tǒng)條件下新的審計依據(jù)。面對日茸發(fā)展的會計電算化系統(tǒng)，應(yīng)加快制定有關(guān)針對性的審計標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則，建立一系列與新情況相適應(yīng)的審計標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則，包括系統(tǒng)設(shè)計、開發(fā)、運行等標(biāo)準(zhǔn)以及相適應(yīng)的內(nèi)部控制制度，以規(guī)范會計電算化審計，維護(hù)審計的獨立性、客觀性和公正性。
(二)會計電算化對審計風(fēng)險的影響 會計電算化環(huán)境下，傳統(tǒng)的會計崗位職責(zé)被打破，內(nèi)部控制制度發(fā)生了變化，安全已不是企業(yè)內(nèi)部所能完全控制的。以數(shù)據(jù)庫為基礎(chǔ)的實時審計發(fā)展使審計風(fēng)險中包含的固有風(fēng)險、控制風(fēng)險、檢查風(fēng)險日益復(fù)雜化。由于會計數(shù)據(jù)處理的電算化，在計算機(jī)輔助系統(tǒng)的控制下，固有風(fēng)險基本得到控制，但是由于網(wǎng)絡(luò)會計模式的開放性和會計信息資源的共享性，會計資料被非法修改和竊取的可能性增加了，會計信息被他人非法拷貝和篡改、會計數(shù)據(jù)在傳輸過程中被競爭對手截取和惡意修改等使得會計數(shù)據(jù)的安全、完整性控制難以保證；同時，計算機(jī)病毒和網(wǎng)絡(luò)黑客也在危害著會計信息的安全。因此，控制風(fēng)險更難確定。在電算化會計條件下．會計資料是存儲在磁性介質(zhì)上的，修改起來不留痕跡，因此舞弊行為較難發(fā)現(xiàn)，從而增加了審計人員的檢查風(fēng)險。 (三)會計電算化對內(nèi)部控制的影響 手工會計系統(tǒng)下的內(nèi)部控制，一般從摘要內(nèi)容、單價、數(shù)量、金額、會計記錄等項目來審核，賬目的正確一般從三套帳冊的相互核對來驗證。而在電算化會計信息系統(tǒng)下，財會人員對處理工作的直接監(jiān)督減少了，原內(nèi)部控制體系難以適應(yīng)這一變化，計算機(jī)處理數(shù)據(jù)的連貫性和集中性使手工會計系統(tǒng)中職責(zé)分工的控制方法失效，數(shù)據(jù)存儲載體的改變使得手工會計中的賬簿控制體系也失去作用，傳統(tǒng)的內(nèi)部控制已經(jīng)不能適應(yīng)電算化系統(tǒng)的新特點。為了保證系統(tǒng)的安全可靠，必須針對電算化系統(tǒng)的固有風(fēng)險建立新的特殊的內(nèi)部控制，這些內(nèi)部控制包括有關(guān)電子數(shù)據(jù)處理的制度、規(guī)定和人工執(zhí)行的程序控制，另外還包括內(nèi)部控制的程序化，這是電算化會計信息系統(tǒng)的一個重要特點。如何研究、識別、審查和評價這些新的內(nèi)部控制內(nèi)容，尤其是程序化的內(nèi)部控制，是會計電算化給審計提出來的又一挑戰(zhàn)。 (四)會計電算化對審計線索的影響 在傳統(tǒng)的手工會計系統(tǒng)中，審計線索非常清楚，從原始憑證到記賬憑證，由過賬到財務(wù)報表的編制，整個財務(wù)處理過程由不同職責(zé)分工的人員來共同完成，每一步都有文字記錄和經(jīng)手人簽字，這些書面資料為審計提供了清晰的線索，審計人員在對會計報表進(jìn)行審計時就可以根據(jù)需要對這些審計線索進(jìn)行順查或逆查、詳查或抽查。而在會計電算化系統(tǒng)中，傳統(tǒng)的賬簿沒有了，取而代之的是磁介質(zhì)，這些磁介質(zhì)上所存儲的會計資料不能為肉眼所直接識別，修改不留痕跡。同時，由于數(shù)據(jù)處理過程的自動化， 業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)入計算機(jī)系統(tǒng)之后，全部會計處理均由計算機(jī)按程序指令自動生成，傳統(tǒng)的審計線索在這里中斷了、消失了。傳統(tǒng)的查賬方法．對電算化的會計個體已不完全適用。為此，在電算化會計系統(tǒng)的設(shè)計和開發(fā)時必須注意要留下充分的審計線索，使審計人員能順利完成審計任務(wù)。例如，要留下每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的詳細(xì)記錄，而不能只留下更新后的當(dāng)前余額。暫存文件，則應(yīng)拷貝，以便查尋。
(五)會計電算化對審計技術(shù)的影響 在手工會計處理的條件下，審計可根據(jù)具體情況進(jìn)行順查、逆查或抽查。審查一般采用審閱、核對、分析、比較、調(diào)查和證實等方法。所有審查工作都是由人工完成的。在會計電算化條件下，會計的特點決定了審計技術(shù)的改變。對電算化會計信息系統(tǒng)的審計，如果仍然采用常規(guī)的手工系統(tǒng)的那一套審計技術(shù)，就不可能達(dá)到審計的目的。由于審計的內(nèi)容擴(kuò)大到電算化系統(tǒng)程序、系統(tǒng)的設(shè)計與開發(fā)、數(shù)據(jù)文件等方面，迫使審計人員在采用傳統(tǒng)各種審計技術(shù)的同時，采用計算機(jī)輔助審計技術(shù)，用日益先進(jìn)的計算機(jī)審計軟件去對付單機(jī)、網(wǎng)絡(luò)、多用戶等各種工作平臺下的會計軟件。
(六)會計電算化對審計內(nèi)容的影響 在手工條件下，審計內(nèi)容主要是對人的審查，采用的方法主要是對紙面信息進(jìn)行核對和檢查．責(zé)任容易確定，結(jié)果也較直觀。在計算機(jī)審計的條件下，審計人員應(yīng)該從查核財務(wù)會計報表及賬簿記錄的真實性和正確性的基礎(chǔ)上，把重點放 到被審計單位所用信息系統(tǒng)是否合法、合規(guī)和第一次輸出的信息是否真實、正確，以及當(dāng)運行環(huán)境發(fā)生變化，或經(jīng)過系統(tǒng)維護(hù)后，輸出信息的真實性、正確性上。
二、會計電算化環(huán)境下審計應(yīng)采取的對策
會計電算化固有的特點增加了審計工作的難度，我們必須采取相應(yīng)的措施，提高會計電算化環(huán)境下的審計質(zhì)量與水平。 (一)加強(qiáng)審計理論研究，完善審計法律制度建設(shè)
會計信息化必將導(dǎo)致新的審計體系和審計技術(shù)產(chǎn)生，審計工作的現(xiàn)狀必須改變．以適應(yīng)社會經(jīng)濟(jì)對現(xiàn)代審計的需求。審計界必須加強(qiáng)審計理論和實務(wù)的研究，在理論上對審計的性質(zhì)以及由此決定的審計職能與任務(wù)等基本問題進(jìn)行深入研究。要構(gòu)筑起適應(yīng)現(xiàn)代信息技術(shù)發(fā)展的、可用于解釋和預(yù)測多種審計現(xiàn)象的審計理論。同時還應(yīng)當(dāng)健全審計相關(guān)法律法規(guī)及有關(guān)制度，如根據(jù)審計質(zhì)量控制需要，進(jìn)一步完善各項審計準(zhǔn)則，吸取國際先進(jìn)經(jīng)驗，進(jìn)一步規(guī)范審計管理和審計行為；改進(jìn)現(xiàn)行審計報 告的形式和內(nèi)容要求，建立適合于對外公告的審計報告制度。
(二)完善電算化審計標(biāo)準(zhǔn)與準(zhǔn)則 雖然計算機(jī)審計并不改變審計的目標(biāo)和準(zhǔn)則，但是由于實現(xiàn)會計電算化以后，審計內(nèi)容、審計線索發(fā)生了重大變化，審計的技術(shù)方法和手段也相應(yīng)地需要改變。顯然應(yīng)盡快在原有的審計標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，建立一系列與新情況相適應(yīng)的新的審計標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則，以規(guī)范計算機(jī)審計業(yè)務(wù)的開展，維護(hù)審計的獨立性、客觀性和公正性。由于計算機(jī)數(shù)據(jù)存儲介質(zhì)的磁性化、處理過程的自動化，使被審計系統(tǒng)的可見審計線索減少，比手工審計證據(jù)易逝，經(jīng)濟(jì)犯罪更隱蔽，審計難度和風(fēng)險更大。顯然，過去手工的審計標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則中部分內(nèi)容已不適應(yīng)，而新的程序標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則還沒有出臺，審計人員整體水平又不高，往往苦于無嚴(yán)謹(jǐn)?shù)囊?guī)程可循，只好憑經(jīng)驗各顯神通。因此，在制定標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則時要在考慮我國國情的前提下大力吸收借鑒國外先進(jìn)經(jīng)驗。主管財政部門在評審某會計軟件時，應(yīng)同時規(guī)范、指定與之相適應(yīng)匹配的審計軟件。在制定具體準(zhǔn)則時應(yīng)側(cè)重于對計算機(jī)系統(tǒng)內(nèi)部控制的評價、對審計人員應(yīng)具備的資格、電算化審計過程和相關(guān)的審計技術(shù)以及證據(jù)收集等方面做出規(guī)范。順應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化趨勢，我國的電算化審計準(zhǔn)則應(yīng)逐步向國際審計準(zhǔn)則靠攏，使我國的審計工作與國際審計工作協(xié)調(diào)一致，更好地為對外開放服務(wù)。制定新的衡量標(biāo)準(zhǔn)，除對會計業(yè)務(wù)提出合法合理的標(biāo)準(zhǔn)外，還要對會計核算系統(tǒng)本身提出一些易于操作的正確的科學(xué)衡量標(biāo)準(zhǔn)，以便審計工作有章可循。
(三)建立新的內(nèi)部控制制度 為了保證電算化會計系統(tǒng)的安全可靠和系統(tǒng)處理與存儲的會計信息準(zhǔn)確完整，必須針對電算化系統(tǒng)的特點和固有的風(fēng)險，建立新的內(nèi)部控制制度。1．機(jī)構(gòu)及人員的管理控制。會計核算軟件正式使用時，內(nèi)審人員必須參與調(diào)整，并對人員制定崗位責(zé)任制，在機(jī)構(gòu)調(diào)整時必須體現(xiàn)組織控制原則，即職權(quán)分離．有效地限制和及時地發(fā)現(xiàn)錯誤。2．操作控制是一項重要控制內(nèi)容。為防止利用計算機(jī)系統(tǒng)舞弊，審計人員對操作控制主要通過制定一套完整而嚴(yán)格明確的操作規(guī)程來實現(xiàn)。3．電算化會計檔案資料的管理和控制。內(nèi)審人員要著重對會計資料是否雙份備份，異地存放，以及是否采取了防磁、防火、防潮措施進(jìn)行審查和控制．并且會計檔案保管期要按《會計檔案管理辦法》的規(guī)定執(zhí)行。 (四)努力開發(fā)實用高效的審計軟件 在會計電算化條件下，審計人員要花費較多的時間和精力來了解和審查計算機(jī)系統(tǒng)的功能，以證實其處理的合法性、正確性、安全性和完整性。另外，當(dāng)一個會計電算化系統(tǒng)已經(jīng)完成并投人使用后，要對它進(jìn)行改進(jìn)，這比在系統(tǒng)設(shè)計和 開發(fā)階段進(jìn)行困難得多，代價也要昂貴得多。因此，除了要對投入使用后的電算化會計信息系統(tǒng)審計外，應(yīng)提倡在電算化系統(tǒng)的設(shè)計和開發(fā)階段，審計人員要對系統(tǒng)進(jìn)行事前和事中審計。審計人員在電算化系統(tǒng)的開發(fā)、設(shè)計階段，應(yīng)當(dāng)參與系統(tǒng)的設(shè)計、調(diào)試、檢驗和驗收，通過事前與事中審計，及早發(fā)現(xiàn)問題，提出改進(jìn)建議。要注重從審計角度審查系統(tǒng)的可審性、審計線索的設(shè)置等，保證系統(tǒng)充分保留審計線索。審計人員可在系統(tǒng)分析階段根據(jù)網(wǎng)絡(luò)化審計的特點，對系統(tǒng)提出審計方面的需求，在系統(tǒng)中嵌入審計程序或建立審計子系統(tǒng)。另外，在數(shù)據(jù)分析方面，在現(xiàn)有審計軟件的功能基礎(chǔ)上進(jìn)一步開發(fā)新的分析工具，這些工具將面向特定的領(lǐng)域，如針對企業(yè)審計領(lǐng)域的固定資產(chǎn)折舊審計工具和產(chǎn)品利潤情況分析工具等，還要增加一些基于特定方法的分析工具，如賬戶分析、比較分析等。
［關(guān)鍵詞］ 會計電算化 審計 影響
一、會計電算化對審計的影響
隨著知識經(jīng)濟(jì)和信息時代的到來，我國會計電算化的普及工作在不斷地深入，會計電算化取代手工會計已成為會計領(lǐng)域發(fā)展的必然趨勢，越來越多的組 織包括政府、企業(yè)都已經(jīng)著手積極推動會計電算化系統(tǒng)的建立及完善。簡單來講，會計電算化是指將以計算機(jī)為代表的現(xiàn)代信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)引入會計領(lǐng)域，利用 現(xiàn)代技術(shù)和手段，實現(xiàn)記賬、算賬與報賬等信息處理的集中化、自動化，以及部分實現(xiàn)利用會計信息進(jìn)行分析、預(yù)測、決策的信息化。
與傳統(tǒng)會計相比，會計電算化的實現(xiàn)不論是對于會計工作的儲存方式、處理流程、還是內(nèi)部控制等都產(chǎn)生了重大的影響，在很大程度上提高了會計數(shù)據(jù) 處理的有效性、及時性及準(zhǔn)確性，同時使會計從業(yè)人員從復(fù)雜繁瑣的重復(fù)性勞動中脫離出來，及時準(zhǔn)確地把握企業(yè)運營狀況，為企業(yè)的經(jīng)營決策提供更加全面、系統(tǒng) 的會計信息。會計電算化從廣度上和深度上都擴(kuò)大了會計的領(lǐng)域，也為加強(qiáng)全面核算和監(jiān)督奠定了基礎(chǔ)。
不難看出，雖然在職能、方法、目的與責(zé)任等幾個方面會計與審計有著不同的特點，但兩者具體對象都以會計資料為主，職能責(zé)任密切相關(guān)。會計電算 化在對會計領(lǐng)域產(chǎn)生重大影響的同時，也必然對以會計過程為其職能對象的審計工作產(chǎn)生直接影響。具體來講，在會計電算化條件下，審計的經(jīng)濟(jì)審查和監(jiān)督職能本 質(zhì)上仍沒有改變，但由于信息技術(shù)在會計領(lǐng)域中的運用，會計電算化對審計的影響主要體現(xiàn)改變了審計線索、擴(kuò)大了審計的內(nèi)容和范圍、改變審計的技術(shù)方法、影響 了審計標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則、提高了對審計人員素質(zhì)的要求等。同時計算機(jī)環(huán)境下的舞弊作弊行為更具有隱蔽性，無疑加大了審計查處的難度和風(fēng)險，審計面臨巨大的挑戰(zhàn)。
二、會計電算化下審計的對策分析
從內(nèi)容上來看，會計電算化下的審計，是指審計機(jī)構(gòu)和人員以在會計電算化系統(tǒng)（CAIS）環(huán)境下所產(chǎn)生的信息系統(tǒng)及其范圍內(nèi)會計信息所反映的經(jīng) 濟(jì)行為為對象，審查和評價系統(tǒng)的合法性、效益性及系統(tǒng)輸出信息的真實性、正確性。當(dāng)前，我國大多數(shù)審計人員對于會計電算化系統(tǒng)的實施和運作難以做到完全了 解和掌握，大部分地區(qū)的審計工作仍是以手工審計為主。新形勢下，會計電算化的應(yīng)用及普及使得審計工作環(huán)境發(fā)生了巨大變化，同時傳統(tǒng)審計存在的信息反饋能力 弱等問題難以適應(yīng)信息化時代的要求。因此，為推進(jìn)審計工作的有序展開，進(jìn)一步提高審計質(zhì)量和水平，強(qiáng)化審計的主動性與獨立性，審計工作的開展必須根據(jù)會計 環(huán)境的變化及時進(jìn)行適當(dāng)有效的調(diào)整。面對會計電算化時代的挑戰(zhàn)，應(yīng)從以下方面提高電算化審計的質(zhì)量以更好地適應(yīng)會計電算化條件下現(xiàn)代審計的需求。
1.加大會計電算化下審計工作的理論研究
理論來源于實踐，反過來又進(jìn)一步指導(dǎo)實踐的深入發(fā)展。與會計電算化相比，電算化條件下審計工作無論是從理論上還是實踐操作方面來看，都遠(yuǎn)遠(yuǎn)落 后于會計電算化。特別是當(dāng)前由于對電算化審計的優(yōu)越性認(rèn)識不夠，計算機(jī)審計研究嚴(yán)重落后于實踐發(fā)展的需求，缺乏先進(jìn)理論指導(dǎo)，難以有效指導(dǎo)會計電算化環(huán)境 下審計工作的有序高效展開。因此，在強(qiáng)化基本理論和審計目標(biāo)研究的基礎(chǔ)上，加快新形勢審計理論的研究，不斷總結(jié)我國計算機(jī)審計的經(jīng)驗和做法，拓寬理論研究 的廣度和深度，尤其要加快對會計電算化下審計對象、審計線索、審計內(nèi)容、審計方法及技術(shù)等的研究，以進(jìn)一步指導(dǎo)和實現(xiàn)計算機(jī)審計的規(guī)范化、科學(xué)化和高效化 運作。 轉(zhuǎn)貼于
2.完善電算化審計標(biāo)準(zhǔn)與準(zhǔn)則
會計電算化條件下，審計對象、審計內(nèi)容、審計線索、審計方法的變化，也必須要求審計標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則做出相應(yīng)的變化和調(diào)整以適應(yīng)新要求。從國際審計 發(fā)展來看，在國際審計準(zhǔn)則中有專門的條款來詳細(xì)規(guī)定計算機(jī)審計的范圍、程序、技術(shù)等；從具體國家來看，美、日、英等國都制定和出臺了相關(guān)計算機(jī)審計的審計 準(zhǔn)則和標(biāo)準(zhǔn)。目前我國審計界已經(jīng)形成了一套相對完善的審計標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則，包括審計人員標(biāo)準(zhǔn)、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、職業(yè)道德規(guī)范等。但針對不斷普及和發(fā)展的電算化會計信 息系統(tǒng)出現(xiàn)的一系列新問題新情況，過去手工環(huán)境下的審計標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則顯然不適應(yīng)，會計電算化下的審計準(zhǔn)則中仍存在許多空白。因此，為適應(yīng)新形勢發(fā)展的需要， 要加快制定計算機(jī)審計相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則的步伐，更新審計標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)則，完善電算化審計的標(biāo)準(zhǔn)體系，以規(guī)范計算機(jī)審計工作，為衡量和提高審計工作質(zhì)量提供保證。其 次，在積極借鑒和吸引國際上先進(jìn)經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，充分考慮我國的特殊國情和發(fā)展要求，實現(xiàn)我國審計進(jìn)一步適應(yīng)國際審計發(fā)展的要求，為企業(yè)更好地參與國際市場 競爭打好基礎(chǔ)。第三，新的衡量標(biāo)準(zhǔn)不僅要包括計算機(jī)審計程序、過程、效果評價指標(biāo)、審計人員從業(yè)標(biāo)準(zhǔn)等衡量審計業(yè)務(wù)的合法合理性標(biāo)準(zhǔn)，還需對電算化系統(tǒng)設(shè) 計、開發(fā)、運行、維護(hù)等標(biāo)準(zhǔn)及計算機(jī)輔助審計技術(shù)的步驟、應(yīng)用軟件標(biāo)準(zhǔn)等做出明確性的規(guī)定。
3.加大事前系統(tǒng)審計力度
會計電算化系統(tǒng)的核心在于信息系統(tǒng)軟件的應(yīng)用。在會計電算化條件下，審計人員要深刻認(rèn)識到除了對使用過程中的電算化會計信息系統(tǒng)進(jìn)行審計外， 抓好電算化系統(tǒng)設(shè)計和開發(fā)階段的事前審計是對會計電算化信息系統(tǒng)實施審計的關(guān)鍵。只有切實加強(qiáng)抓好事先審計，才能確保系統(tǒng)設(shè)計、開發(fā)、運轉(zhuǎn)達(dá)到預(yù)期標(biāo)準(zhǔn)， 在協(xié)調(diào)和密切會計與審計的職能聯(lián)系中更好地提高審計工作水平和質(zhì)量。首先，在保證會計與審計各自職能標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，審計人員要加強(qiáng)自身的軟件應(yīng)用和分析水 平，在事前系統(tǒng)設(shè)計與開發(fā)的審計過程中避免會計與審計兩者間程序設(shè)計、開發(fā)及操作方面不協(xié)調(diào)狀況的出現(xiàn)，防止在系統(tǒng)在投入使用后再進(jìn)行改進(jìn)，耗費巨大的人 力物力財力。其次，審計人員直接參與會計電算化信息系統(tǒng)的設(shè)計與研發(fā)過程，監(jiān)督系統(tǒng)開發(fā)過程嚴(yán)格按照相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)和程序進(jìn)行，保障電算化系統(tǒng)及其處理的合法 性、有效性、可靠性、保密安全性和可審性以達(dá)到會計管理需要應(yīng)有的質(zhì)量。
4.完善審計內(nèi)容
在會計電算化條件下，審計履行的經(jīng)濟(jì)檢查、評價及監(jiān)督的職能雖然沒有改變，但不難看出，電算化下的審計除了對輸入的原始數(shù)據(jù)及輸出的會計數(shù)據(jù) 進(jìn)行審查外，電算化會計信息系統(tǒng)的特殊性及其固有的風(fēng)險使審計面臨著在與傳統(tǒng)會計條件下不同的審計內(nèi)容，擴(kuò)展了審計的內(nèi)容。一是，會計電算化軟件質(zhì)量直接 決定了電算化信息系統(tǒng)的整體水平的高低，需根據(jù)審計實際操作情況增加審計審核窗口，重點對計算機(jī)信息系統(tǒng)處理和控制功能合法合規(guī)性、及時性、準(zhǔn)確性、科學(xué) 性及穩(wěn)定性進(jìn)行審查，了解掌握被審會計電算系統(tǒng)的各種功能和程序設(shè)計，保障系統(tǒng)的安全可靠。其次，加強(qiáng)對會計電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制控制的程序控制和制度控制 兩個方面的測試和評價，審查是否建立和健全相應(yīng)的機(jī)器設(shè)備使用控制制度規(guī)范及操作流程規(guī)定、系統(tǒng)工作環(huán)境是否完善等。第三，為保障獲得正確的財務(wù)數(shù)據(jù)，審 計人員必須實現(xiàn)對財務(wù)軟件的所有模塊及相應(yīng)流程進(jìn)行及時有效的跟蹤觀察，必要時要進(jìn)行手工復(fù)核方式。
5.改進(jìn)審計方法
在知識經(jīng)濟(jì)時代，積極采用集信息技術(shù)、財務(wù)手段、環(huán)境評估等多學(xué)科知識的技術(shù)方法，革新審計方法及技術(shù)，充分利用現(xiàn)代信息和網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行審計，實 現(xiàn)由手工操作向電算化處理的轉(zhuǎn)變是重要的發(fā)展趨勢。一是，審計人員要充實認(rèn)識到計算機(jī)作為提高審計質(zhì)量和效率的有力審計工具的積極作用，自覺通過參與培訓(xùn) 或自覺等方式提高計算機(jī)實際操作水平，采用專業(yè)軟件實現(xiàn)更快速、更有效地對相關(guān)會計信息的查閱、核對、分析等各項審計內(nèi)容。其次，可組織各方面專家，包括 會計專家、審計專家及計算機(jī)專家等組織專門小組，加強(qiáng)各種通用、專用審計軟件和輔助審計軟件的研究和開發(fā)力度，在吸引國際先進(jìn)經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，完善我國各類 商品化審計軟件的功能，盡快研制出臺符合我國國情的審計軟件以滿足實際電算化系統(tǒng)審計的需要。第三，借鑒發(fā)展會計電算化的相關(guān)經(jīng)驗，大力發(fā)展審計軟件市 場，充分發(fā)揮市場配置資源的基礎(chǔ)性作用，實現(xiàn)電算化審計軟件在實際審計過程中的廣泛應(yīng)用及普及，逐步推進(jìn)我國審計工作電算化的不斷發(fā)展和完善。
6.積極培養(yǎng)復(fù)合型的高素質(zhì)審計人員
會計電算化信息系統(tǒng)不論是從系統(tǒng)的復(fù)雜性還是信息處理的綜合性，都對審計人員提出了更高的要求。審計人員除具備傳統(tǒng)的會計、審計知識和技能 外，還必須具備掌握計算機(jī)、電算化信息系統(tǒng)的知識，能夠進(jìn)行有效的系統(tǒng)分析、程序設(shè)計、系統(tǒng)測試等等。特別隨著我國電算化的快速發(fā)展，我國審計人員要切實 認(rèn)識到新形勢下對審計工作提出的挑戰(zhàn)，不斷地提高自身的素質(zhì)，提高在電算化條件下對各種信息的分析和處理能力，從而提供更為客觀、真實、準(zhǔn)確及有效的審計 信息。
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