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第1篇

【論文摘要】“陽光避稅”,一個(gè)可能讓人感覺很不可思議的名詞。“避稅”還能“陽光化”嗎?還敢“陽光化”嗎?又該怎么樣“陽光化”呢?本文詳細(xì)闡述“陽光避稅”的意義所在、應(yīng)該怎么樣達(dá)到這一目的、“陽光避稅”未來的走向如何?通過這些問題的闡述,期望能夠?qū)€(gè)人的權(quán)利和義務(wù)在繳納個(gè)人所得稅這一方面予以闡釋,也為一直默默無聞地為我國的稅收建設(shè)做出貢獻(xiàn)的廣大工薪階層提供一些維護(hù)自身合法權(quán)益的建議,進(jìn)而在某些方面為我國的稅收發(fā)展提供某種借鑒和參考。

個(gè)人所得稅是國家對(duì)本國公民、居住在本國境內(nèi)的其他個(gè)人的所得以及境外個(gè)人來源于本國的所得征收的一種稅。根據(jù)2009年6月17日財(cái)政部公布的《我國個(gè)人所得稅基本情況》報(bào)告,個(gè)人所得稅已成我國第四大稅種,近年來,工薪所得項(xiàng)目個(gè)人所得稅收入占個(gè)人所得稅總收入的比重約50%左右。對(duì)于我國的工薪階層而言,個(gè)人所得稅是一個(gè)較大的納稅開支項(xiàng)目,它包括對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、利息、股息、紅利等所得所繳納的稅收。

在我國,對(duì)于個(gè)人所得稅的征收實(shí)行超額累進(jìn)稅率,這就給個(gè)人利用稅收政策進(jìn)行合理、合法的途徑進(jìn)行避稅提供了可能。在符合法律規(guī)定的范圍內(nèi),進(jìn)行合理、合法的避稅,這是在經(jīng)濟(jì)社會(huì)中對(duì)個(gè)人權(quán)利的一種維護(hù),可以激發(fā)人們更加努力的奮發(fā)向上。因?yàn)槠浜戏ㄐ浴⒑侠硇?它完全不同于偷稅漏稅,所以在積極納稅的同時(shí),尋求合理的避稅途徑對(duì)于眾多的工薪階層來說是現(xiàn)實(shí)合法的,本文將就如何進(jìn)行合理、合法避稅進(jìn)行分析探討。

一、從納稅主體角度進(jìn)行合理合法的避稅

根據(jù)我國個(gè)人所得稅法第一條的規(guī)定:“在我國境內(nèi)有住所,或者無住所而在我國境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人,從中國境內(nèi)和境外取得的所得,依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅”;“在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人,從中國境內(nèi)取得的所得,依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。”這是我國個(gè)人所得稅法中關(guān)于納稅主體的相關(guān)規(guī)定。也就是說,我國個(gè)人所得稅的納稅主體中,一類是居民納稅義務(wù)人,即在中國境內(nèi)有住所,或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的人,對(duì)于其在中國境內(nèi)外的所得均依法繳納個(gè)人所得稅;另外一類是非居民納稅義務(wù)人,即在中國境內(nèi)無住所又不居住,或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人,僅就其從中國境內(nèi)取得的所得依法繳納個(gè)人所得稅。那么如何使自己避免成為各國的居民,從而使自己自由游走在各國之間,達(dá)到少繳或者不繳稅的目的。隨著我國改革開放進(jìn)程的加快和加深,越來越多的人走出國門,到國外務(wù)工,這樣利用這種非居民身份來避稅也就越來越有可能存在于諸多人身上,成為一種新的避稅選擇。

二、利用起征點(diǎn)合理避稅

按照我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅法,針對(duì)工資、薪金等課稅項(xiàng)目在基于一定起征點(diǎn)的基礎(chǔ)上,實(shí)行超額累進(jìn)稅率。那么,納稅人就可以在不減少自己實(shí)際所得的前提下,通過規(guī)劃將納稅期內(nèi)的工資、薪金所得控制在起征點(diǎn)以下,進(jìn)而達(dá)到避稅、節(jié)稅的目的。一般來講,這樣的避稅方式主要適用于低收入人群。

三、利用捐贈(zèng)合理避稅

按照個(gè)人所得稅實(shí)施條例,我國個(gè)人在將其所得通過中國境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害的地區(qū)、貧困地區(qū)進(jìn)行捐贈(zèng)時(shí),金額如果未超過納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額的30%的部分,可以從其應(yīng)納稅所得額中予以扣除。按照這個(gè)規(guī)定,我國個(gè)人所得稅納稅人可以通過捐贈(zèng)的方式來進(jìn)行合理的避稅,但是,捐贈(zèng)方式有嚴(yán)格的要求,必須通過中國境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)進(jìn)行,而且捐贈(zèng)的對(duì)象必須是教育和其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害的地區(qū)、貧困地區(qū)。同時(shí),有30%的限額規(guī)定。

2008年汶川大地震發(fā)生后,稅務(wù)總局出臺(tái)了《關(guān)于個(gè)人向地震災(zāi)區(qū)捐贈(zèng)有關(guān)個(gè)人所得稅征管問題的通知》,通知詳細(xì)規(guī)定了個(gè)人在向?yàn)?zāi)區(qū)捐贈(zèng)的時(shí)候如何進(jìn)行個(gè)人稅收的抵免。

利用捐贈(zèng)進(jìn)行合理避稅可以被所有的員工廣泛采用。同時(shí),也是一個(gè)為國家和社會(huì)作貢獻(xiàn)的表征,可以說既利己又利人。此政策基本上是源自西方,經(jīng)過我們借鑒后,在我國也發(fā)揮了廣泛的作用。

四、利用公積金合理避稅

根據(jù)我國個(gè)人所得稅法的規(guī)定,住房公積金是從稅前收入所得中扣除的,而且個(gè)人可以補(bǔ)充交納住房公積金,那么根據(jù)這一規(guī)定,就存在利用住房公積金進(jìn)行避稅的空間。個(gè)人完全可以在雇傭單位交納的原有住房公積金的基礎(chǔ)上進(jìn)行合理的補(bǔ)充繳納,也就是說能多交就多交,從而減少征繳個(gè)人所得稅的額度,達(dá)到避稅目的。利用公積金避稅這一措施基本上可以被大部分享受住房公積金的個(gè)人所采用。

五、利用理財(cái)產(chǎn)品合理避稅

隨著家庭收入穩(wěn)步上升,家庭理財(cái)、個(gè)人理財(cái)已經(jīng)成了一個(gè)越來越時(shí)髦的話題。而在理財(cái)?shù)耐瑫r(shí),還可以進(jìn)行合理合法的避稅,這可謂是一個(gè)很不錯(cuò)的選擇。本文的觀點(diǎn)不同于大多數(shù)人的想法,理財(cái)不僅僅是有錢人的經(jīng)濟(jì)游戲,理財(cái)是一個(gè)大部分人都可以運(yùn)轉(zhuǎn)的資本增值過程。同樣而言,利用理財(cái)進(jìn)行合理合法的避稅,也可以成為大部分人的選擇。其主要的方法和途徑如下:

(一)兩種免交利息稅的國債

國債相對(duì)于銀行存款而言,利息稍微高一點(diǎn),相對(duì)于股票而言,收入的風(fēng)險(xiǎn)性相對(duì)低一點(diǎn),它可以成為不錯(cuò)的理財(cái)選擇。而同時(shí),按照我國個(gè)人所得稅法,個(gè)人投資國債和特種金融債券所得的利益免征個(gè)人所得稅。所以,可以考慮投資這兩類債券,安全性較好,又可以避稅,收入也較有保障。

(二)教育儲(chǔ)蓄——又一個(gè)可以避稅的理財(cái)選擇

儲(chǔ)蓄,對(duì)于我國大部分國民來說,是一種比較保險(xiǎn)、穩(wěn)當(dāng)?shù)睦碡?cái)方式。中國的儲(chǔ)蓄率高在全世界都有目共睹。目前,很多銀行都推出了教育儲(chǔ)蓄,相比于其他儲(chǔ)蓄而言,教育儲(chǔ)蓄利息收入不但免征個(gè)人所得稅,同時(shí)還有25%的利率優(yōu)惠。

不過使用這個(gè)理財(cái)選擇,有一定限制。如中國銀行規(guī)定,只有家里有小學(xué)四年級(jí)以上的學(xué)生的家庭才可以選擇這種儲(chǔ)蓄方式。

(三)保險(xiǎn)——一種有保障的避稅方法

保險(xiǎn),它不僅能夠?qū)θ松怼⒇?cái)產(chǎn)等諸多事項(xiàng)起到保障作用,而且還有節(jié)稅避稅的功能。按照我國個(gè)人所得稅法的相關(guān)規(guī)定,投保人因遭受意外損失而獲得的保險(xiǎn)賠款不屬于個(gè)人收入,所以免繳個(gè)人所得稅。所以說,保險(xiǎn)是一個(gè)有保障的避稅方法,而且這一方法可以為大多數(shù)的工薪階層所采用。

六、通過財(cái)產(chǎn)或收入的轉(zhuǎn)移避稅

通過財(cái)產(chǎn)或收入的轉(zhuǎn)移避稅,是在財(cái)產(chǎn)或收入的所有者不進(jìn)行跨越稅境的遷移,也即是不改變居住地和居民(公民)身份的情況下,通過別人在他國為自己建立相應(yīng)的機(jī)構(gòu),將自己取得的財(cái)產(chǎn)或收入進(jìn)行轉(zhuǎn)移、分割,以規(guī)避在居住國繳納所得稅或財(cái)產(chǎn)稅,享受他國的種種稅收優(yōu)惠和待遇。

七、通過延期獲得收入避稅

利用延期獲得收入進(jìn)行避稅是在個(gè)人收入來源不太穩(wěn)定和均衡的情況下,個(gè)人通過延期獲得收入,把某一時(shí)期的高收入轉(zhuǎn)移到收入較低的那一納稅期,使各個(gè)納稅期的應(yīng)納稅所得額保持在較低的水平上,從而減輕應(yīng)納稅義務(wù)。這種方法,對(duì)承包者、租賃者及其他非固定收入者比較有效。

第2篇

這次個(gè)人所得稅的征收調(diào)整，將讓你實(shí)際發(fā)到手的工資有一定的變化。尤其對(duì)白領(lǐng)和高收入者來說，如果具有良好的合法避稅意識(shí)，通過制定好個(gè)人稅務(wù)籌劃進(jìn)行合理避稅，確實(shí)可以得到不少實(shí)惠。

誠然，依法納稅是公民應(yīng)盡的義務(wù)，但在履行義務(wù)的同時(shí)，我們不妨通過稅務(wù)籌劃合理合法地有效避稅。

怎樣才能合法避稅呢？一些理財(cái)專業(yè)人士總結(jié)了兩種有效的避稅方法――投資避稅和收入避稅。

巧選投資品種

合理合法避稅可以充分利用國內(nèi)針對(duì)個(gè)人投資的各種稅收優(yōu)惠政策來操作。

“實(shí)際上，目前很多投資者已經(jīng)開始運(yùn)用各種投資方式避稅，主要的手段有基金、教育儲(chǔ)蓄、保險(xiǎn)產(chǎn)品以及銀行推出的本外幣理財(cái)產(chǎn)品等投資品種。”太平人壽銀行保險(xiǎn)部培訓(xùn)專家陸炯介紹。

這其中最為投資者所熟悉的就是基金。由于基金獲得的股息、紅利以及企業(yè)債的利息收入，已經(jīng)由上市公司在向基金派發(fā)時(shí)代扣代繳了20％的個(gè)人所得稅，所以基金向個(gè)人投資者分配紅利的時(shí)候不再扣繳個(gè)人所得稅。而股票型基金、債券型基金和貨幣型基金等開放式基金派發(fā)的紅利都是免稅的。“對(duì)于那些收入較高、資金狀況良好、追求穩(wěn)定收益的投資者而言，利用基金投資避稅是最佳的途徑。”陸炯強(qiáng)調(diào)。

除此之外，家有“讀書郎”的高收入家庭，利用教育儲(chǔ)蓄合理避稅也是一種不錯(cuò)的選擇。相對(duì)普通的銀行儲(chǔ)蓄，教育儲(chǔ)蓄是國家為了鼓勵(lì)城鄉(xiāng)居民積累教育資金而設(shè)立的，其最大的特點(diǎn)就是免征利息稅，因此教育儲(chǔ)蓄的實(shí)得收益比其他同檔次儲(chǔ)蓄高出5％。但教育儲(chǔ)蓄并非是人人都可以辦理的，其對(duì)象僅僅針對(duì)小學(xué)四年級(jí)以上（含）的在校學(xué)生。

隨著中國進(jìn)入加息通道，本外幣理財(cái)產(chǎn)品的投資收益開始水漲船高，其避稅功能也逐漸顯現(xiàn)出來。由于監(jiān)管部門還未出臺(tái)代扣代繳個(gè)人所得稅的政策，因此這類理財(cái)產(chǎn)品暫時(shí)也是可以避稅的。

因?yàn)閲鴥?nèi)的稅法規(guī)定“保險(xiǎn)賠款免征個(gè)人所得稅”，所以在這些常見的投資理財(cái)產(chǎn)品之外，投資者還可以通過購買保險(xiǎn)來進(jìn)行合理避稅。目前市場(chǎng)上的分紅險(xiǎn)、養(yǎng)老險(xiǎn)、意外險(xiǎn)，在獲得分紅和賠償?shù)耐瑫r(shí)，被保險(xiǎn)人都不需要繳納個(gè)人所得稅。因此，對(duì)于高收入人群來說，購買保險(xiǎn)也是一個(gè)不錯(cuò)的理財(cái)方法，在獲得所需保障的同時(shí)還可合理避稅。

合理安排收入

除了投資避稅之外，還有一種稅務(wù)籌劃方法經(jīng)常被人忽視，那就是收入避稅。

國內(nèi)《個(gè)人所得稅法》中規(guī)定，勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)、利息、股息、紅利、財(cái)產(chǎn)租賃、轉(zhuǎn)讓和偶然所得等均屬應(yīng)納稅所得。由于國家政策――如產(chǎn)業(yè)政策、就業(yè)政策、勞動(dòng)政策等導(dǎo)向的因素，國內(nèi)現(xiàn)行的稅務(wù)法律法規(guī)中有不少稅收優(yōu)惠政策。作為納稅人，如果充分掌握這些政策，就可以在稅收方面合理避稅，降低自己的稅費(fèi)支出。

交通銀行白金理財(cái)師田暉認(rèn)為，“只要掌握好國家對(duì)不同收入人群征收的稅基、稅率有所不同的政策，就可以巧妙地節(jié)稅。”

從3月1日開始，在工資收入所得扣除2000元的標(biāo)準(zhǔn)后，對(duì)于500～2000元的部分征收的稅率是10％，2000元以上部分征收的稅率是15％。

舉例說明，宋先生是北京某IT公司研發(fā)部的總經(jīng)理，年薪近35萬元，但2007年僅個(gè)人所得稅就繳納了近8萬元。田暉為宋先生給出了節(jié)稅的建議。

“按照國家的稅法，宋先生年薪近35萬元，其適用的最高稅率高達(dá)45％，如果年薪年底一次性領(lǐng)取，宋先生一年就要交76300元的所得稅。假如將年薪改為月薪的話，月薪降為2萬元，年終獎(jiǎng)為10萬元、且分10個(gè)月領(lǐng)取，每次領(lǐng)1萬元（總收入沒變），宋先生的所得稅就降為58860元，少交17440元，節(jié)稅的金額是相當(dāng)可觀的。”

除分期領(lǐng)取工資外，根據(jù)我國個(gè)人所得稅征收的相關(guān)規(guī)定，每月所繳納的住房公積金也是從稅前扣除的，也就是說住房公積金也是不用納稅的。

《公積金管理辦法》表明，個(gè)人是可以繳納補(bǔ)充公積金的，因此投資者可以通過增加自己的住房公積金來降低工資總額，從而減少應(yīng)當(dāng)繳納的個(gè)人所得稅。

住房公積金由單位繳存和個(gè)人繳存兩部分構(gòu)成，其中單位繳存部分為繳存基數(shù)乘以單位的繳存比例；個(gè)人繳存部分則為繳存基數(shù)乘以個(gè)人的繳存比例，單位、個(gè)人繳存比例最高均不得超過工資總額20％。

第3篇

[關(guān)鍵詞]節(jié)稅避稅　個(gè)稅　工薪收入

一、工資所得

工資薪金所得是指?jìng)€(gè)人因任職或受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及任職或者受雇有關(guān)的所得。其所得來源地是，納稅人任職受雇的單位所在地。過去，人們習(xí)慣于把工資和薪酬混為一談，實(shí)際上，隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，隨著企業(yè)間人才爭(zhēng)奪戰(zhàn)的愈演愈烈，工資和薪酬已演變成兩個(gè)不同的概念。

薪酬制度包括5大內(nèi)容：崗位工資、年終獎(jiǎng)、人力資本持股、職務(wù)消費(fèi)及福利補(bǔ)貼。崗位工資只代表薪酬中的一部分。年終獎(jiǎng)是本著責(zé)權(quán)利對(duì)稱的原則，對(duì)在年終超額完成工作任務(wù)的部分給予的獎(jiǎng)勵(lì)。人力資本持股主要指期權(quán)和股權(quán)，它強(qiáng)調(diào)差別，區(qū)別于以社會(huì)保障為目的的員工持股，后者還是一種大鍋飯思路。職務(wù)消費(fèi)指由職務(wù)引發(fā)的消費(fèi)，應(yīng)計(jì)入薪酬制度中，而目前許多國內(nèi)企業(yè)把它計(jì)入會(huì)計(jì)制度，會(huì)引出一大串弊病。對(duì)人力資本的福利補(bǔ)貼，通常表現(xiàn)是為特殊人才購買種類齊全的各種保險(xiǎn)。本文只就工資部分探討。

二、工資個(gè)人所得稅

工資薪金所得，適用超額累進(jìn)稅率，稅率為5％―45％。以每月收入額減除費(fèi)用2000元后(2008年3月1日前扣除額為1600)的余額，為應(yīng)納稅所得額。以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。個(gè)人所得超過國務(wù)院規(guī)定數(shù)額的，在兩處以上取得工資、薪金所得或者沒有扣繳義務(wù)人的，以及具有國務(wù)院規(guī)定的其他情形的，納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定辦理納稅申報(bào)。扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定辦理全員全額扣繳申報(bào)。

三、避稅技巧

(一)分拆年薪法

對(duì)于在中國境內(nèi)有住所的個(gè)人一次取得數(shù)月獎(jiǎng)金或年終加薪、勞動(dòng)分紅，可以單獨(dú)作為一個(gè)月的工資、薪金所得計(jì)算納稅。如果年薪所得一次性發(fā)放，由于其數(shù)額相對(duì)較大，將使用較高稅率。這時(shí)，如果采取“分?jǐn)偡ā保涂梢怨?jié)省不少稅款。此法關(guān)鍵是要與公司溝通，分次發(fā)放一次性年薪等收入。

[案例1]：小王2009年2月份取得工資、薪金3000元，當(dāng)月又一次性獲得公司獎(jiǎng)金9000元，那么，按照規(guī)定，他應(yīng)該繳納的個(gè)人所得稅款計(jì)算過程如下：

工資部分應(yīng)納稅額為(3000-2000)×10％=100(元)；一次性獎(jiǎng)金部分應(yīng)納稅額為9000×20％0－375=1425(元)；3月小李共應(yīng)納稅為100+1425=1525(元)。2009年3月份，小王同樣還得繳納100元的個(gè)人所得稅，這樣小李2月、3月兩個(gè)月共應(yīng)納稅1525+50=1575(元)

其實(shí)，如果小王和公司老板進(jìn)行一下溝通，將獎(jiǎng)金分為2月下發(fā)，即2月、3月每月平均發(fā)放4500元，這樣，小李2個(gè)月的納稅情況起了變化：

2月、3月應(yīng)納稅額各為(3000+4500-2000)×20％-375=725(元)則2個(gè)月共應(yīng)納稅725×2=1450元。通過上述計(jì)算可以知道，第二種發(fā)放獎(jiǎng)金的方法可以使小李少繳納稅款1575-1450=125元。

(二)轉(zhuǎn)化福利法

如果將超過個(gè)人所得稅免征額(2000元)的工資收入部分用于職工福利支出，這將減少了個(gè)人支出，同時(shí)減少計(jì)稅收入，降低其個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)。關(guān)鍵是將一些每月的固定支出補(bǔ)貼采取實(shí)報(bào)實(shí)銷方式由公司負(fù)擔(dān)。其主要方法有：(1)提供交通便利，一部分工資以交通補(bǔ)貼形式發(fā)放；(2)為職工提供周轉(zhuǎn)房，部分工資以住房補(bǔ)貼發(fā)放。

[案例2]：張經(jīng)理每月工資為6000元，每月需支付：房租補(bǔ)助2200元、交通費(fèi)補(bǔ)助150元、電話費(fèi)補(bǔ)助150元，誤餐費(fèi)500元。除去以上生活開支，張經(jīng)理可動(dòng)用收入為3000元。張經(jīng)理每月應(yīng)納稅額為(6000－3000)×15％－125＝325元。

假如張經(jīng)理和公司領(lǐng)導(dǎo)商定以上每月固定支出由公司采取實(shí)報(bào)實(shí)銷方式負(fù)擔(dān)，而每月工資下調(diào)為3000元，則每月應(yīng)納稅額為(3000-2000)×10％-25=75元。經(jīng)籌劃后，公司支出不變，但張經(jīng)理每月可節(jié)稅325-75=250元，全年共節(jié)稅250×12=3000元。

(三)合并分拆法(主要針對(duì)工資與勞動(dòng)報(bào)酬并存的情況)

我國工資、薪金所得適用的是5％―45％的九級(jí)超額累進(jìn)稅率，勞務(wù)報(bào)酬所得適用的是20％的比例稅率，而且對(duì)于一次收入畸高的，可以實(shí)行加成征收。此法一般而言，對(duì)較低收入者適用合并法，對(duì)較高收入者適用分拆法。其關(guān)鍵是合理確定是否“受雇”。

[案例3]：劉老師2009年1月從單位獲得工資、薪金收入共15000元。另外，該月劉老師還為某生物制藥公司提供技術(shù)服務(wù)，獲得收入20000元。

方法1：分拆納稅。根據(jù)個(gè)人所得稅法的規(guī)定，不同類型的所得分類計(jì)算應(yīng)納稅額，因此計(jì)算如下：工資、薪金收入應(yīng)納稅額為(15000－2000)元×20％－375＝2225元，勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅額為20000×(1-20％)×20％＝3200元，該月劉老師共應(yīng)納稅5425元(2225元+3200元)。

方法2：合并納稅。如果劉老師與該生物制藥公司簽訂了雇傭合同，則不對(duì)這兩項(xiàng)所得分開繳稅，而是合并納入他的工資、薪金所得繳納，陳先生1月份應(yīng)繳納個(gè)人所得稅稅額為(15000+20000-2000)元×25％-1375元=6875元。

劉老師1月份共節(jié)稅6875-5425=1450元，可見，對(duì)收入較高的用合并法更有利。

通過以上分析，我們可以看到，合理的避稅節(jié)稅可以明顯增加我們的實(shí)際收入，其宗旨是：(1)納稅人應(yīng)盡量避免一次性取得大額收入，降低應(yīng)納稅所得額，例如可用“分拆年薪法”；(2)當(dāng)適用累進(jìn)稅率計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)，應(yīng)考慮避免適用稅率檔次爬升導(dǎo)致個(gè)人所得稅支出加大，在合法的前提下將所得均衡分?jǐn)偦蚍纸猓黾涌鄢螖?shù)，如，“轉(zhuǎn)化福利法”和“分拆合并法”。

當(dāng)然，合理避稅的方法不僅限于此，應(yīng)當(dāng)具體問題具體分析，看看可否享受稅收優(yōu)惠，看看自己是否適用減免稅政策每個(gè)人的頭腦中都應(yīng)具有一定的節(jié)稅意識(shí)，但前提都是在稅法允許的合理范圍內(nèi)，畢竟，避稅不是逃稅。充分利用稅收政策，做到既要依法納稅，又不冤枉多繳稅款，實(shí)現(xiàn)納稅人權(quán)利與義務(wù)的統(tǒng)一。

(四)年終獎(jiǎng)的發(fā)放比例調(diào)整避稅策略

[案例4]：小李年薪為18萬元。

(1)若小李月工資1.5萬元，即他全年繳個(gè)人所得稅[(15000-2000)×20％-375]×12=26700元；

(2)若小李月工資5000元，年終獎(jiǎng)12萬元，即他全年繳個(gè)人所得稅[(5000-2000)×15％-125]×12+(120000×20％-375)=27525元；

(3)若小李月工資10000元，年終獎(jiǎng)60000元，即他全年繳個(gè)人所得稅[(10000-2000)×20％-375]×12+(60000×15％

-125)=23575元。

從案例4的三種計(jì)算方法對(duì)比可知：方法(3)比方法(1)節(jié)稅3125元；比方法(2)節(jié)稅3950元。

(五)年終獎(jiǎng)的發(fā)放時(shí)間調(diào)整避稅策略

國稅發(fā)[2005]9號(hào)規(guī)定雇員當(dāng)月取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月來確定適用稅率和扣除額。但如果在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額時(shí)，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資與費(fèi)用扣除額”后的余額。

[案例5]：小黃月薪是1800元，2009年12月年終獎(jiǎng)20000元。

(1)若年終獎(jiǎng)一次性發(fā)放，即小黃繳納個(gè)人所得稅[20000-(2000-1800)]×10％-25=1955元；

(2)若年終獎(jiǎng)分12個(gè)月發(fā)放，即每月發(fā)放1666.67元，一年繳納個(gè)人所得稅[(1666.67+1800-2000)×10％25]×12=1460元。

如上兩種方法對(duì)比，第一種方法比第二種方法多繳稅1955-1460=495元。

[案例6]：沿用案例5，若小黃月工資9000元，年終獎(jiǎng)24000元；

(1)若年終獎(jiǎng)一次性發(fā)放，即小黃全年繳納個(gè)人所得稅[(9000-2000)×20％-3751]×12+(24000×10％-25)=14675；

(2)若年終獎(jiǎng)分12個(gè)月發(fā)放，即年終獎(jiǎng)每月發(fā)放2000元，一年繳納個(gè)人所得稅[(9000+2000-2000)×20％375]×12=17100元；

兩種方法對(duì)比，第二種方法比第一種方法多繳稅17100-14675=2425元。

在案例5中，第一種方法比第二種方法多繳稅，然而在案例6中，第一種方法比第二種方法少繳稅。從中可以得出結(jié)論年終獎(jiǎng)發(fā)放時(shí)間的避稅策略：(1)當(dāng)月工資低于個(gè)人所得稅起征點(diǎn)時(shí)，盡量將年終獎(jiǎng)平均分配到每月發(fā)放；(2)當(dāng)月工資高于個(gè)人所得稅起征點(diǎn)時(shí)，這時(shí)就要具體問題具體分析。

四、結(jié)論

個(gè)人所得稅要達(dá)到合理避稅，必須考慮到很多因素。一般來說，月工資與年終一次性獎(jiǎng)金(包括年終獎(jiǎng)、年底雙薪)的比例應(yīng)該調(diào)整到兩者的個(gè)人所得稅稅率接近時(shí)的節(jié)稅效果更加明顯。

參考文獻(xiàn)

[1]中華人民共和國個(gè)人所得稅法．

[2]注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試材稅法．北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社．

[3]企業(yè)管理出版社．合理避稅與反避稅操作技巧．北京：企業(yè)管理出版社．2006．

第4篇

【關(guān)鍵詞】個(gè)人所得稅；稅率；改革

中國隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷向前發(fā)展，現(xiàn)行的個(gè)人所得稅制度暴露出來的問題與缺陷越來越多。現(xiàn)行的個(gè)人所得稅制度的突出問題主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是稅負(fù)過重，雖然國家多次出臺(tái)了提高個(gè)人所得稅免征額和增加稅收優(yōu)惠政策等規(guī)定，但由于居民個(gè)人經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)的不斷加重和貧富差距的日漸拉大，多數(shù)人依然認(rèn)為個(gè)人所得稅的稅負(fù)偏重；二是個(gè)人所得稅稅負(fù)不公，同樣的收入在不同條件下，計(jì)算的稅負(fù)差異極大。為此，對(duì)于個(gè)人所得稅制度改革的呼聲在不斷的提高。雖然之前國家先后多次修改了個(gè)人所得稅制度，但依然無法滿足經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要和納稅人的訴求。本文就現(xiàn)行個(gè)人所得稅制度存在的問題進(jìn)行如下探討與分析：

一、個(gè)稅所得稅征收分類差異導(dǎo)致所得相等而稅負(fù)不等的問題

我國的個(gè)人所得稅制度一直以來實(shí)行分類稅制形式，將個(gè)人所得的收入分為工資、薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得等等。其優(yōu)點(diǎn)主要是計(jì)算簡(jiǎn)便、管理方便，利于控制稅源，防止稅源流失，降低征收成本等，這種個(gè)稅所得稅征收辦法對(duì)于我國早期的個(gè)人所得稅管理十分有效；但缺點(diǎn)是隨著經(jīng)濟(jì)的不斷向前發(fā)展，個(gè)人所得收入呈現(xiàn)出多元化的發(fā)展趨勢(shì)，且個(gè)人所得收入差距明顯擴(kuò)大，高低收入之間差距懸殊。此時(shí)如繼續(xù)使用分類個(gè)人所得稅制，就明顯不利于稅收公平，并且也增加了更多的偷避稅空間。

二、個(gè)稅所得稅的納稅計(jì)算期限存在的明顯不合理

我國現(xiàn)行的個(gè)人所得稅在計(jì)稅方法上有按次計(jì)稅和按期計(jì)稅之分。按次計(jì)稅對(duì)一次性的個(gè)人所得收入進(jìn)行一次性征收。按期納稅對(duì)一定期限內(nèi)的個(gè)人所得收入合并一次征收。二者看起來似乎差別不是很大，但在實(shí)際計(jì)算中，不同的計(jì)稅方法可能導(dǎo)致納稅人稅收負(fù)擔(dān)的存在巨大差異。比如：小陳以稿酬所得的形式獲得5000元稿費(fèi)，如果這筆所得是一次性獲得的，則其只能享有一個(gè)20%的免征額1000元，也就是說應(yīng)該繳納個(gè)人所得稅：5000*（120%）*20%=800元。但如果換一種收入方式，這筆稿酬所得是分5次獲得的，每次獲得1000元，則其可以每次享受一個(gè)免征額，稅負(fù)變?yōu)椋?000800）*20%*5=200元，雖然依然不能與薪酬所得的稅負(fù)相比，但是比起一次性獲得報(bào)酬的800元稅負(fù)仍然少了600元。可見期限適用上的差異對(duì)于納稅人的稅負(fù)影響依然不可小覷。

三、個(gè)人所得稅的稅率設(shè)計(jì)存在不合理

現(xiàn)行過高的個(gè)人所得稅稅率增強(qiáng)納稅人偷漏稅動(dòng)機(jī)，高收入階層逃稅嚴(yán)重，比如：有的人以各種明目將個(gè)人支出性支出進(jìn)入企業(yè)成本費(fèi)用開支，還有的人在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中以現(xiàn)金交易形式進(jìn)行結(jié)算。而且個(gè)人所得稅對(duì)收入調(diào)節(jié)作用不明顯，不符合公平原則。又比如：小劉是一名記者，假設(shè)2015年1月份得到4800元的薪金收入，那么當(dāng)月應(yīng)該繳納個(gè)人所得稅：（45003500）*3%=30元；如果這筆所得以稿費(fèi)所得的形式取得，那么當(dāng)月應(yīng)該繳納個(gè)人所得稅：4500*（120%）*20%=720元。同樣的辛勤勞動(dòng)所得收入，不同歸類下的稅負(fù)相差了690元。這一例子清晰地說明了不同所得類型的稅負(fù)存在明顯的不公問題，近些年的改革措施雖然大幅降低了低工資收入者的稅收負(fù)擔(dān)，但由于沒有同時(shí)對(duì)其他類型的所得進(jìn)行相應(yīng)的修改，就使得不同類型的個(gè)人所得稅稅負(fù)差異越來越大，稅負(fù)愈顯不公。

四、個(gè)人所得稅的免征稅額設(shè)計(jì)存在不平衡

雖然最近這些年國家對(duì)個(gè)人所得稅先后進(jìn)行了多次修改，改革的方向一直趨向提高免征額、降低稅率的手段進(jìn)行降低稅負(fù)。雖然我國當(dāng)前個(gè)人所得的主體形式是工資薪酬所得，但在我國現(xiàn)行的分類所得稅制下，個(gè)人所得呈現(xiàn)出多元化的現(xiàn)狀下，這種不平衡的改革使其他類型所得的獲得者面臨極不公平的待遇。比如，同樣的進(jìn)行辛苦勞作，低收入情況下（不高于4000元時(shí)），工資薪金所得的免征額是3500元，而勞務(wù)報(bào)酬所得的免征額僅能享受800元。

五、個(gè)人所得收入的分配調(diào)節(jié)力度不強(qiáng)

從當(dāng)前情況來看，我國個(gè)人所得稅在避免居民收入差距過大方面并未發(fā)揮應(yīng)有作用。首先，我國的個(gè)人所得稅收入規(guī)模是很大，而且在全國稅收總收入中占的比例很小，對(duì)收入直接調(diào)節(jié)的力度不大。在2015年兩會(huì)上，財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所原所長(zhǎng)賈康提到大概只有3000萬人在繳納個(gè)人所得稅，而實(shí)際納稅人的規(guī)模應(yīng)該在3億左右。并且65%左右的個(gè)人所得稅是由工薪階層繳納的，我國每年由此流失的個(gè)人所得稅金額較大。該現(xiàn)象的存在導(dǎo)致我國的個(gè)人所得稅主要集中于從工薪階層獲取財(cái)政收入，因而在縮小不同階層收入差距方面卻收效甚微。

六、個(gè)人所得稅納稅稽查力度不夠，偷避稅現(xiàn)象普遍存在

由于目前社會(huì)資源信息不能聯(lián)通共享，個(gè)人所得稅征收范圍大、涉及面廣。特別是在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)直接以現(xiàn)金交易、個(gè)人支出性開支以各種明顯進(jìn)入企業(yè)成本費(fèi)用支出的現(xiàn)象存在，使得個(gè)人所得收入征收比較困難。目前，個(gè)人所得稅的繳納都有是以企業(yè)代扣、代交為主，個(gè)人自覺交稅為輔。但由于稅收政策問題和個(gè)人認(rèn)識(shí)問題造成偷避稅現(xiàn)象較多。

總的來說，我國現(xiàn)行的個(gè)人所得稅制度存在的的問題、個(gè)人所得稅稅負(fù)不公平的局面，是由很多原因造成的，通過以上分析找到問題的根源，有針對(duì)性地尋找切實(shí)有效的解決方法，改變目前個(gè)人所得稅制度上的缺陷，重新架構(gòu)個(gè)人所得稅體制，甄別不同的納稅人來分別設(shè)定免征額、納稅期限和稅率標(biāo)準(zhǔn)等，使個(gè)人所得稅稅制更加公平合理，并在經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)中發(fā)揮更為積極有效的正面作用。

參考文獻(xiàn)：

[1]于洋.略論我國個(gè)人所得稅制度的缺陷及其完善.吉林師范大學(xué)學(xué)報(bào)：人文社會(huì)科學(xué)版，2012（1）：8890

第5篇

【關(guān)鍵詞】 后金融危機(jī)； 家庭理財(cái)； 誤區(qū)； 避稅策略

在銀行不斷調(diào)高存貸款利率、股市起伏不定、房?jī)r(jià)節(jié)節(jié)攀升、車價(jià)步步下跌的背景下，老百姓手上的錢，怎么打理，才能生出更多的利來，還真不是件容易的事。收入就像一條河流，財(cái)富好比是一座水庫，花出去的錢就如流出去的水，所謂理財(cái)就是管好自家的水庫，開源節(jié)流。要想讓水庫中的水量不斷增多，開源固然是其中的一個(gè)重要手段，但節(jié)流亦是一個(gè)不容忽視的重要方面，合理避稅是家庭節(jié)流行之有效的方法。本文主要探討在法律框架內(nèi)，家庭如何通過稅收籌劃進(jìn)行合理避稅的具體方法。

一、后金融危機(jī)時(shí)代合理避稅在家庭理財(cái)中的意義

2008年由美國次貸危機(jī)引發(fā)的金融海嘯席卷全球，世界經(jīng)濟(jì)陷入艱難困境。隨著時(shí)間的推移和各國政府一系列救市政策的出臺(tái)，各國經(jīng)濟(jì)發(fā)展逐步回升，金融危機(jī)最危急的時(shí)期基本過去，由此進(jìn)入相對(duì)平衡的后金融危機(jī)時(shí)代。但另一方面，后金融危機(jī)時(shí)代，產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)危機(jī)的根源并沒有或不可能得到根本性的消除，世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展仍存在巨大的不確定性和不穩(wěn)定性。在這種大環(huán)境下，家庭猶如經(jīng)濟(jì)浪潮中的一葉扁舟，隨時(shí)面臨各種風(fēng)險(xiǎn)，輕則對(duì)家庭財(cái)產(chǎn)造成沖擊，重則有覆舟之虞。因此，注重家庭理財(cái)、善于合理避稅，對(duì)于每個(gè)家庭來講具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。

最近，廣州的一家報(bào)紙請(qǐng)稅務(wù)專家按照虛擬的案例估算出：作為城市里的工薪階層，我們每個(gè)人這一輩子都可能要交100萬元的稅。

該案例假設(shè)一個(gè)人年薪15萬，從25歲工作到60歲，這35年間繳納個(gè)人所得稅52萬元左右（已扣除社會(huì)保險(xiǎn)等）。根據(jù)中國的習(xí)慣，這一生通常至少會(huì)買一套100平米左右的房子，假設(shè)是150萬，至少需要繳納2萬多元契稅和其他一些稅。在建造這套房子時(shí)，按10%的稅率保守計(jì)算，開發(fā)商要向國家交稅15萬。如果買一輛國產(chǎn)的20萬元左右的車，其中含稅至少七八萬元。倘若是進(jìn)口車，還要交得更多。如果給孩子買奶粉，購護(hù)膚品，有時(shí)在外請(qǐng)客吃飯，偶爾還買個(gè)iPad3什么的，平均每個(gè)月花費(fèi)3 000元左右，則要繳納的稅為600元以上，到60歲時(shí)，為此交納的稅為25萬元以上。以上各項(xiàng)稅收加起來一共是102萬元，其中個(gè)人所得稅約為52萬元。這還不算在25歲之前和60歲之后的所有花費(fèi)。

該例中，每個(gè)月約1 200元的個(gè)人所得稅，經(jīng)過幾十年的累積，居然得出如此驚人的數(shù)字，看來我們有必要采取合理、合法的手段來達(dá)到合理避稅的效果。

二、合理避稅的含義和原則

（一）合理避稅的含義

合理避稅也稱為節(jié)稅或稅收籌劃，是指納稅人根據(jù)政府的稅收政策導(dǎo)向，通過經(jīng)營結(jié)構(gòu)和交易活動(dòng)的安排，對(duì)納稅方案進(jìn)行優(yōu)化選擇，以減輕納稅負(fù)擔(dān)，取得正當(dāng)?shù)亩愂绽妗：侠肀芏惛嗟氖且环N財(cái)務(wù)收支安排，是一種在稅收最小條件約束下的金錢組合游戲，也可以看作是公民與政府之間的博弈。

（二）家庭稅收籌劃的原則

1.合法性原則

家庭稅收籌劃要在稅收法規(guī)、稅收政策、稅收征收程序上來選擇實(shí)施的途徑，在國家法律法規(guī)及政策許可的范圍內(nèi)降低稅負(fù)，獲取最大化的稅后價(jià)值。

2.價(jià)值原則

家庭稅收籌劃的主要目標(biāo)是幫助其獲得最大化稅后價(jià)值或稅后收益。因此，價(jià)值取向是實(shí)施家庭稅務(wù)籌劃的首選因素，價(jià)值越高，籌劃的意義就越大。反之，也就失去了籌劃的意義。

3.效益原則

家庭納稅籌劃的根本目的，是通過實(shí)施籌劃來節(jié)約稅收成本，實(shí)現(xiàn)減輕家庭稅負(fù)和謀求家庭的稅后最大效益。因此，當(dāng)存在多種納稅方案可供選擇時(shí)，要充分考慮，選擇總體稅后收益最大的方案。

4.風(fēng)險(xiǎn)原則

家庭稅收籌劃盡管可以為家庭提高稅后收益，但也面臨著各種不確定因素。因此，在進(jìn)行家庭稅收籌劃時(shí)，要盡力管理風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，盡最大可能降低風(fēng)險(xiǎn)，轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)，分散風(fēng)險(xiǎn)，以減少損失。

三、家庭稅收籌劃的誤區(qū)

（一）誤認(rèn)為避稅和理財(cái)是有錢人的事

很多人說，“我手里沒啥錢，何須避稅？”認(rèn)為自己沒有什么財(cái)富積累，沒有條件也無從談起避稅和理財(cái)。但富蘭克林曾經(jīng)說過“人這一生中有兩件事無法避免：一個(gè)是死亡，一個(gè)是納稅。”稅收是生活中每天都要發(fā)生的事，取得工資薪金時(shí)可能要納稅，投資獲得收益時(shí)也要納稅。如果現(xiàn)在的收入并不多，每個(gè)月的個(gè)稅也就百十塊錢，似乎對(duì)自己的生活沒什么影響。但是，我們必須重視所繳納的這百十塊錢的個(gè)稅，如果忽視了它，損失的不僅僅是這百十塊錢，更失去了理財(cái)者所應(yīng)具備的基本素質(zhì)。所以，依法理財(cái)要趁早，合理避稅要抓緊，這是每個(gè)家庭的理財(cái)箴言。

（二）誤把稅收籌劃等同于偷稅、逃稅避稅

家庭稅收籌劃與逃稅避稅具有根本的不同。家庭稅收籌劃是在合理的方式下減少稅務(wù)支出，是符合法律規(guī)定的。所謂“君子愛財(cái)，取之有道”，稅收籌劃是一種合法和超前的涉稅行為；偷稅是指納稅人以不繳或者少繳稅款為目的，采取各種不公開的手段，隱瞞真實(shí)情況，欺騙稅務(wù)機(jī)關(guān)的行為，是違法和滯后的涉稅行為；而逃稅避稅則是納稅人利用法律的相對(duì)漏洞或含糊不清的方式，以減少他本應(yīng)承擔(dān)的納稅額，是不符合法律規(guī)定、要受到法律制裁的。

（三）誤以為稅收籌劃會(huì)減少國家稅收，損害國家利益

雖然從短期來看，家庭通過稅收籌劃會(huì)減少納稅，但是從長(zhǎng)遠(yuǎn)的眼光來看，家庭通過稅收籌劃可以更好地推進(jìn)國家稅收制度與法律政策的不斷改進(jìn)和完善，有利于優(yōu)化家庭投資結(jié)構(gòu)和投資方向，有利于家庭整體盈利能力的不斷增長(zhǎng)；推行稅收籌劃，不僅不會(huì)減少國家稅收收入，損害國家利益，相反，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來看，將會(huì)增加國家稅收的整體收入，推動(dòng)我國稅務(wù)和管理事業(yè)的蓬勃發(fā)展。

四、后金融危機(jī)背景下的家庭避稅策略

常言道“野蠻者抗稅，愚蠢者偷稅，聰明者避稅，智慧者去做納稅籌劃”。事實(shí)上，由于國家政策——如產(chǎn)業(yè)政策、就業(yè)政策、勞動(dòng)政策等政策導(dǎo)向的影響，我國現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)中有不少優(yōu)惠政策。作為納稅人，如果充分掌握這些政策，就可以在法律許可的范圍內(nèi)，通過事先安排和籌劃，進(jìn)行合理避稅，提高自己的實(shí)際收入。在此，筆者主要梳理了家庭理財(cái)常用的五大合理避稅策略：

（一）收入巧安排，節(jié)稅也光榮

李凱是一名導(dǎo)游，在一家旅游公司工作，我們都知道導(dǎo)游業(yè)務(wù)分淡旺季，所以李凱的工資在一年中波動(dòng)不穩(wěn)。李凱2011年9月份工資加獎(jiǎng)金拿到3 500元、10月份3 500元、11月份9 500元、12月份9 500元。如何進(jìn)行籌劃才能降低稅負(fù)呢？

納稅分析：如果不進(jìn)行稅務(wù)籌劃，李凱應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為：9、10月分別應(yīng)納個(gè)人所得稅為0元；11、12月分別應(yīng)納個(gè)人所得稅：（9 500-3 500）×20%-555=645（元）；李凱合計(jì)納稅=645+645=1 290（元）。

納稅籌劃策略：如果將李凱這幾個(gè)月的工資改為每月發(fā)放6 500元，即總收入不變，只是將工資在四個(gè)月內(nèi)平均發(fā)放，那么李凱在9—12月份應(yīng)扣繳個(gè)人所得稅為： [（6 500-3 500）×10%-105]×4=360（元）。

可見籌劃后，李凱可少負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅1 290-360

=930（元）。

在實(shí)際生活中，由于各種因素的影響，許多行業(yè)的職工會(huì)出現(xiàn)一年內(nèi)收入不均衡的情況，收入的不均衡直接導(dǎo)致個(gè)人所得稅的納稅不均衡，且總體上會(huì)加重納稅人的負(fù)擔(dān)。這時(shí)，企業(yè)可根據(jù)對(duì)個(gè)人年內(nèi)收入情況的預(yù)計(jì)做出收入分期的適當(dāng)安排，在企業(yè)旺季少發(fā)一些工資、獎(jiǎng)金，然后在業(yè)務(wù)淡季再適當(dāng)補(bǔ)充發(fā)放。這樣使各月工資收入相對(duì)均衡，相應(yīng)減少應(yīng)繳稅額。

（二）年終獎(jiǎng)細(xì)分析，巧發(fā)放個(gè)稅減

某公司辦公室主任王女士2011年12月份取得工資、薪金5 500元，當(dāng)月一次性獲得公司的年終獎(jiǎng)金24 000元。

納稅分析：按照相關(guān)規(guī)定，王女士12月應(yīng)納個(gè)人所得稅款為：工資部分應(yīng)納稅額=（5 500-3 500）×10%-105=95（元）；獎(jiǎng)金部分應(yīng)納稅額=24 000×10%-105 =2 295（元）；12月該納稅人共應(yīng)納稅=95+2 295=2 390（元）。2011年9、10、11月份假設(shè)工資還是5 500元，該納稅人還應(yīng)繳納95×3=285（元）的個(gè)人所得稅，這樣王女士9—12四個(gè)月共應(yīng)納稅：2 390+285=2 675（元）。

如果該公司財(cái)務(wù)人員將王女士的年終獎(jiǎng)金分四次發(fā)放，即9—12月每月平均發(fā)放6 000元，12月的6 000元可以作為獎(jiǎng)金發(fā)放，9、10、11月份的獎(jiǎng)金可以作為工資一塊發(fā)放，這樣，該納稅人四個(gè)月的納稅情況計(jì)算如下：12月的工資應(yīng)納稅額為95元，12月的獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額為6 000×20%-555=645（元）；9、10、11月每月應(yīng)納稅額為：（5 500

+6 000-3 500）×20%-555=1 045（元），則四個(gè)月共應(yīng)納稅95+645+1 045×3=3 875（元）。

通過對(duì)年終獎(jiǎng)金稅務(wù)籌劃前后的比較可以知道，第二種發(fā)放獎(jiǎng)金的方法使納稅人多繳納稅款1 200（3 875 -2 675）元。

許多人對(duì)年終獎(jiǎng)金的發(fā)放有認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)，總覺得年終獎(jiǎng)金不應(yīng)一次性發(fā)放，而應(yīng)該分解到幾個(gè)月中去發(fā)放，以期達(dá)到避稅的效果，但事實(shí)卻并非如此。通過上述案例分析我們知道，在實(shí)際操作中，應(yīng)該根據(jù)實(shí)際情況采取不同的年終獎(jiǎng)金發(fā)放方法，以達(dá)到合理避稅的目的。

（三）巧用個(gè)稅優(yōu)惠政策避稅

《個(gè)人所得稅法》對(duì)幾十種情況作出免稅或減稅優(yōu)惠，如：省級(jí)人民政府、國務(wù)院部委和中國人民軍以上單位等頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金；國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的撫恤金、救濟(jì)金，軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)；保險(xiǎn)賠款；國債和國家發(fā)行的金融債券利息等可以免征個(gè)人所得稅；企事業(yè)單位按規(guī)定繳納的住房公積金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，免征個(gè)人所得稅等。

例如，王先生是天津一家公司的中層經(jīng)理，每月的工資薪金所得扣除養(yǎng)老保險(xiǎn)及公積金后為1萬元，則王先生每月要繳納745元的個(gè)人所得稅，這對(duì)王先生來說，是每月一筆固定且不小的“流失”。而公積金免征個(gè)人所得稅，根據(jù)天津市的相關(guān)規(guī)定，補(bǔ)充公積金額度最多可交至職工公積金繳存基數(shù)的30%。如果王先生通過單位，按繳存基數(shù)1萬元交納補(bǔ)充公積金3 000元，則王先生每月交納個(gè)人所得稅變?yōu)?45元，節(jié)省了500元。該部分資金不但避開了個(gè)人所得稅，同時(shí)享受了無利息稅的存款利息。利用公積金進(jìn)行貸款購置房產(chǎn)，還可盤活公積金賬戶中的資金，享受公積金貸款的優(yōu)惠利率。

（四）妙用福利支出避稅

公司員工的一些個(gè)人收入可以采用非貨幣的辦法支付，采取由公司提供一定服務(wù)費(fèi)用開支等方式，例如免費(fèi)為職工提供宿舍，免費(fèi)提供交通便利，提供職工免費(fèi)用餐等，這樣公司替員工個(gè)人支付這些支出，公司總開支沒有增加，且公司可以把這些支出作為費(fèi)用減少企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額，員工個(gè)人在實(shí)際工資水平未下降的情況下，減少了應(yīng)由個(gè)人負(fù)擔(dān)的稅款，可謂一舉兩得。

那些為他人提供勞務(wù)以取得報(bào)酬的個(gè)人，也可以考慮由對(duì)方提供一定的福利，將本應(yīng)由自己承擔(dān)的費(fèi)用改由對(duì)方提供，以達(dá)到規(guī)避個(gè)人所得稅的目的。如由對(duì)方提供餐飲服務(wù)，報(bào)銷交通開銷，提供住宿，提供辦公用具，安排實(shí)驗(yàn)設(shè)備等。這樣就等于擴(kuò)大了費(fèi)用開支，相應(yīng)地降低了自己的勞務(wù)報(bào)酬總額，從而使得該項(xiàng)勞務(wù)報(bào)酬所得適用較低的稅率，或扣除超過20%的費(fèi)用（一次勞務(wù)報(bào)酬少于4 000元時(shí)）。這些日常開支是不可避免的，如果由個(gè)人負(fù)擔(dān)就不能在應(yīng)納稅所得額中扣除，而由對(duì)方提供則能夠扣除，雖減少了名義報(bào)酬額，但實(shí)際收益卻有所增加。

（五）勞務(wù)報(bào)酬的納稅策劃

張女士是西部某城市知名的設(shè)計(jì)師，每月收入不菲。2011年10月張女士的收入如下：給某設(shè)計(jì)院設(shè)計(jì)了一套工程圖紙，獲得設(shè)計(jì)費(fèi)20 000元；給某外資企業(yè)當(dāng)了10天兼職翻譯，獲得15 000元的翻譯報(bào)酬；給某民營企業(yè)提供技術(shù)幫助，獲得該公司的30 000元報(bào)酬。

納稅分析：如果張女士將各項(xiàng)所得加總繳納個(gè)人所得稅款，則其應(yīng)納稅所得額為（20 000+15 000+30 000）× （1-20%）=52 000（元），應(yīng)納個(gè)人所得稅額為52 000×40%-7 000=13 800（元）。

納稅籌劃策略：如果張女士分項(xiàng)繳納個(gè)人所得稅，則可節(jié)省大量稅款：設(shè)計(jì)費(fèi)應(yīng)納稅額為：20 000×（1-20%）×20%=3 200（元）；翻譯費(fèi)應(yīng)納稅額為：15 000×（1-20%）×20%=2 400（元）；技術(shù)服務(wù)費(fèi)應(yīng)納稅額為：30 000×（1-20%）×30%-2 000=5 200（元）；總計(jì)應(yīng)納稅：3 200+2 400+5 200 =10 800（元）。

可見，稍加籌劃即可少繳3 000元稅款。

所以說，雖然勞務(wù)報(bào)酬適用的是20%的比例稅率，但由于對(duì)于一次性收入畸高的實(shí)行加成征收，實(shí)際相當(dāng)于適用3級(jí)超額累進(jìn)稅率。因此一次收入數(shù)額越大，其適用的稅率就越高，所以勞務(wù)報(bào)酬所得籌劃方法的一般思路就是，通過增加費(fèi)用開支盡量減少應(yīng)納稅所得額，或者通過延遲收入、平分收入等方法，將每一次的勞務(wù)報(bào)酬所得安排在較低稅率的范圍內(nèi)。

值得一提的是，家庭理財(cái)?shù)谋芏惒呗赃h(yuǎn)遠(yuǎn)不止這五種，而且在具體操作中，這五種策略也不是一成不變的，而是可以相互轉(zhuǎn)化，結(jié)合使用的。

隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，人民的生活水平不斷提高，個(gè)人所得稅對(duì)我們的影響會(huì)越來越大，稅收籌劃的地位也必將越來越重要。每個(gè)家庭在稅收政策許可的范圍內(nèi)，根據(jù)自身的實(shí)際情況，走出稅收籌劃的誤區(qū)，尋求合理避稅途徑，不僅有利于減輕家庭稅收負(fù)擔(dān)，也有利于促進(jìn)單位的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展和國家稅收法律法規(guī)的完善，而且對(duì)于促進(jìn)和諧社會(huì)的發(fā)展也起著積極的推動(dòng)作用。所以說，合法納稅光榮！合理避稅也光榮！

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第6篇

【關(guān)鍵詞】 納稅籌劃； 個(gè)人所得稅； 合法避稅； 收入均勻發(fā)放； 轉(zhuǎn)換個(gè)人收入方式

個(gè)人所得稅是政府對(duì)個(gè)人（自然人）取得的各項(xiàng)應(yīng)稅收入征收的一種稅。目前世界上已有140多個(gè)國家開征了這一稅種。因?yàn)閭€(gè)人所得稅直接涉及個(gè)人的切身利益，避稅的主觀愿望十分強(qiáng)烈，所以個(gè)人所得稅的納稅籌劃對(duì)每一個(gè)納稅義務(wù)人來說都有著重要的現(xiàn)實(shí)意義。我國石油行業(yè)整體薪酬水平較高，企業(yè)職工個(gè)人工資、薪金所得普遍超出個(gè)人所得稅起征點(diǎn)，特別是隨著近幾年職工工資的增長(zhǎng)、企業(yè)年薪制的推行，石油企業(yè)職工進(jìn)行個(gè)人納稅籌劃的意愿更加迫切。

一、個(gè)人所得稅納稅籌劃的范疇

個(gè)人所得稅納稅籌劃是指納稅義務(wù)人在稅法許可的范圍內(nèi)，通過對(duì)經(jīng)營、投資、理財(cái)活動(dòng)事先進(jìn)行籌劃和安排，在不減少個(gè)人所得的情況下，盡可能地減少個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額、增加個(gè)人可支配收入的一種合法行為。個(gè)人所得稅納稅籌劃的基本內(nèi)容包括三個(gè)部分：避稅籌劃、節(jié)稅籌劃和轉(zhuǎn)嫁籌劃。

其中，避稅籌劃是指納稅人在充分了解現(xiàn)行稅法的基礎(chǔ)上，通過掌握相關(guān)稅收法律知識(shí)和會(huì)計(jì)知識(shí)，在稅法不禁止的前提下，對(duì)個(gè)人在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的籌資、投資、經(jīng)營活動(dòng)做出巧妙的安排，達(dá)到規(guī)避或減輕稅負(fù)目的的活動(dòng)；節(jié)稅籌劃是指納稅人采用合法的手段，充分利用稅法中固有的起征點(diǎn)、減免稅等一系列稅收優(yōu)惠，通過納稅人對(duì)籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)以及經(jīng)營活動(dòng)的巧妙安排，達(dá)到少繳或不繳稅的目的；轉(zhuǎn)嫁籌劃則指納稅人為了達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，采用純經(jīng)濟(jì)的手段，利用價(jià)格的調(diào)整和變動(dòng)，將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給他人承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)行為。

二、個(gè)人所得稅的納稅籌劃

個(gè)人所得稅的稅源目前主要是工資、薪金所得，其次是個(gè)人利得。工資、薪金適用九級(jí)超額累進(jìn)稅率，并按個(gè)人月實(shí)際收入來計(jì)稅的，這些特點(diǎn)使對(duì)之避稅籌劃成為可能。個(gè)人所得納稅籌劃主要有以下幾種方式：一是將個(gè)人收入均勻發(fā)放，盡量避免收入在月度間出現(xiàn)太大差異，導(dǎo)致出現(xiàn)個(gè)別月度適用稅率畸高的現(xiàn)象，從而達(dá)到降低平均適用稅率的目的；二是合理分配全年一次性獎(jiǎng)金與普通獎(jiǎng)金金額，選擇最佳的避稅區(qū)間；三是充分運(yùn)用稅法有關(guān)規(guī)定，個(gè)人經(jīng)營收入轉(zhuǎn)化為對(duì)企業(yè)的再投資，避免產(chǎn)生應(yīng)納稅所得；四是轉(zhuǎn)換個(gè)人收入的取得方式。

三、將個(gè)人工資、薪金收入均勻發(fā)放以降低平均適用稅率

對(duì)石油企業(yè)職工來說，工資、薪金收入是個(gè)人收入的主要來源。將個(gè)人收入均勻發(fā)放避稅是針對(duì)工資、薪金收入數(shù)每月不均衡時(shí)的納稅籌劃，這種納稅籌劃方式對(duì)石油企業(yè)職工有著現(xiàn)實(shí)的、普遍的意義。由于我國個(gè)人所得稅對(duì)工資、薪金所得采用的是九級(jí)超額累進(jìn)稅率，隨著應(yīng)納稅所得額的增加，其適用的稅率也隨著攀升，因此某個(gè)月份的收入越高，其相應(yīng)的個(gè)人所得稅稅收比重就越大。如果某個(gè)納稅義務(wù)人的工資、薪金收入極不平均，相對(duì)于工資、薪金收入非常平均的納稅義務(wù)人而言，同等收入情況下其納稅的金額就大得多。所以，對(duì)工資、薪金類所得的分配就顯得特別重要了。

例如：某職工月固定工資收入2 000元，每季末發(fā)放獎(jiǎng)金1 500元。

方案一：在不采取籌劃情況下獎(jiǎng)金在季末月度發(fā)放，則該職工每月應(yīng)納稅額為{［（2 000+1 500）-2 000］×10%-25}×4=500元。

方案二：如果將季末發(fā)放的資金平攤到每個(gè)月當(dāng)中，則每月應(yīng)分配1 500/3=500元。

應(yīng)納稅額為［（2 000+500）-2 000］×5%×12=300元。

方案二較方案一可減少個(gè)人所得稅額計(jì)500-300=200元。

四、在月度間合理分配年度獎(jiǎng)金數(shù)額，選擇最佳獎(jiǎng)金分配區(qū)間

通過合理分配全年一次性獎(jiǎng)金與普通獎(jiǎng)金的數(shù)額，也能夠有效降低個(gè)人所得稅繳納金額。在暫不考慮職工工資收入的情況下，具體的方法是：首先預(yù)測(cè)出職工個(gè)人全年獎(jiǎng)金總額；其次在獎(jiǎng)金總額中先確定年終一次性獎(jiǎng)金額（根據(jù)下面1、2不同的方法，選擇最佳配合數(shù)據(jù)或最佳稅率組合可得）；最后是獎(jiǎng)金總額扣除年終一次性獎(jiǎng)后的余額在12個(gè)月平均后作為職工月普通獎(jiǎng)，則職工獎(jiǎng)金納稅最少。這對(duì)石油企業(yè)內(nèi)部實(shí)行年度業(yè)績(jī)考核兌現(xiàn)的單位來說，這種避稅方式也具有非常重要意義。

2005年1月26日，國家稅務(wù)總局了《關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)［2005］9號(hào)），對(duì)全年一次性獎(jiǎng)金的扣稅問題作了重新規(guī)定：將全年一次性獎(jiǎng)金除以12后，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)，再按確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算征稅。即：應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率-速算扣除數(shù)。

按此方法進(jìn)行扣稅，存在9個(gè)無效納稅期間。這些無效納稅區(qū)間有兩個(gè)特點(diǎn)：一是相對(duì)無效區(qū)間減去1元的年終獎(jiǎng)金額而言，稅前收入增加稅后收入不升反降或保持不變。比如年終獎(jiǎng)為6100元時(shí)，相應(yīng)的個(gè)稅為585元，稅后收入為5 515元，而年終獎(jiǎng)為6 000元時(shí)，相應(yīng)的個(gè)稅為300元，稅后收入為5 700元。稅前收入增加100元，稅后收入反而減少185元；二是每個(gè)區(qū)間的起點(diǎn)都是稅率變化相應(yīng)點(diǎn)，如四個(gè)常見的無效區(qū)間（6 001~6 305），（24 001~25 294），（60 001~63 437）和（240 001~254 666）。在進(jìn)行納稅籌劃，選擇年終獎(jiǎng)具體金額時(shí)，一方面要避開無效區(qū)間，另一方面盡量選無效區(qū)間的起點(diǎn)減去1后的余額作為年終獎(jiǎng)最佳金額，如選6 000元、24 000元、60 000元或240 000元等。全年獎(jiǎng)金總額與年終獎(jiǎng)最佳配合的一組數(shù)據(jù)為：

例如：某單位員工全年獎(jiǎng)金收入24 000元，單位為員工支付時(shí)，在不考慮工資收入的情況下，有四種方案可供選擇：

方案一：每月支付獎(jiǎng)金1 000元，年終一次性考核獎(jiǎng)金為12000元。

該員工12個(gè)月獎(jiǎng)金納稅=（1 000×10%-25）×12=900元；年終獎(jiǎng)納稅=12 000×10%－25=1175元；全年應(yīng)納稅額為900＋1 175=2 075元。

方案二：每月支付獎(jiǎng)金1 000元，7月發(fā)半年獎(jiǎng)5 000元（不含月獎(jiǎng)），12月發(fā)年終獎(jiǎng)8 000元。

該員工除7月外11個(gè)月獎(jiǎng)金納稅=（1 000×10%-25）×11=825元；7月半年獎(jiǎng)納稅=5000×15%－125=625元；年終獎(jiǎng)納稅=8 000×10%－25=775元；全年應(yīng)納稅額為825＋625＋775=2 225元。

方案三：每月按2 000元發(fā)放獎(jiǎng)金。

該員工全年應(yīng)納稅額為=（2 000×10%－25）×12=2 100元。

方案四：每月發(fā)1 300元獎(jiǎng)金，年終一次性獎(jiǎng)金8400元。

該員工12個(gè)月獎(jiǎng)金納稅=（1 300×10%-25）×12

=1 260元；年終獎(jiǎng)個(gè)稅=8 400×10%－25=815元；全年應(yīng)扣繳個(gè)稅=1 260＋815=2 075元。

但如果按全年獎(jiǎng)金總額與年終獎(jiǎng)最佳配合的數(shù)據(jù)組，獎(jiǎng)金總額為24 000元，年終獎(jiǎng)確定為6 000元，每月獎(jiǎng)金1 500元。那么12個(gè)月獎(jiǎng)金納稅=（1500×10%－25）×12=1 500元；年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅額=6 000×5%=300元；全年應(yīng)扣繳個(gè)稅=300＋1 500=1 800元，比最優(yōu)的方案一、四還節(jié)約275元。

五、將個(gè)人應(yīng)獲得的收益轉(zhuǎn)化為對(duì)企業(yè)的再投資

為了鼓勵(lì)企業(yè)和個(gè)人進(jìn)行投資和再投資，稅法規(guī)定對(duì)企業(yè)或公司的留存未分配收益不再課征所得稅。如此一來，個(gè)人若想使自己的投資所得不被征稅，他可以把自己的投資所得留存到企業(yè)或公司賬上，作為對(duì)企業(yè)或公司的再投資；而企業(yè)和公司則可以把這筆投資以債券或配股的形式記入個(gè)人的名下。這樣既避免了個(gè)人被課征個(gè)人所得稅，又保障了個(gè)人收入及財(cái)產(chǎn)的完整與增值。當(dāng)然，上述作法必須以個(gè)人對(duì)企業(yè)的發(fā)展前景比較樂觀為前提，同時(shí)對(duì)企業(yè)或公司的制度也有比較高的要求。

例如：某職工擁有專利權(quán)一項(xiàng)，他可以在出售專利權(quán)和投資建廠兩項(xiàng)方案之間進(jìn)行選擇。如果單純轉(zhuǎn)讓專利權(quán)，獲得收入40萬元，其應(yīng)納個(gè)人所得稅為：

40×（1-20%）×20%=6.4（萬元）

稅后利潤(rùn)為：40-6.4=33.6（萬元）

若采用將其專利權(quán)折合為股份投資，其專利權(quán)折股40萬股，當(dāng)年獲股息收入為4萬元，股息收入應(yīng)納個(gè)人所得稅為：

4×（1-20%）×20%=0.64（萬元）

稅后利潤(rùn)為：4-0.64=3.36（萬元）

通過利用專利權(quán)投資，每年僅需負(fù)擔(dān)稅款0.64萬元，那么經(jīng)營10年以后，該職工可以收回全部轉(zhuǎn)讓收入33.6萬元，而且根據(jù)資本保全原則，該職工還可以繼續(xù)保留其40萬元的股份。對(duì)石油企業(yè)職工來說，目前個(gè)人進(jìn)行投資渠道的不斷拓寬，個(gè)人從企業(yè)獲得的收入如果能提供一個(gè)渠道用于對(duì)企業(yè)再投資，通過資本投資來保值增值，對(duì)職工個(gè)人來說也是一項(xiàng)增加收入的途徑。

六、轉(zhuǎn)換個(gè)人從企業(yè)取得報(bào)酬的方式

通過增加工資薪金能增加個(gè)人的可支配收入，滿足其消費(fèi)的需求，但由于工資、薪金個(gè)人所得稅的稅率是超額累進(jìn)稅率，當(dāng)累進(jìn)到一定程度，新增薪金帶給個(gè)人的可支配現(xiàn)金的比率將會(huì)逐步降低。轉(zhuǎn)換個(gè)人收入取得方式，同樣可以達(dá)到增加職工可支配收入的目的，卻可少繳個(gè)人所得稅。舉例如下

（一）將個(gè)人收入轉(zhuǎn)化為油田企業(yè)對(duì)員工提供的福利

即利用職工公寓、食堂等福利設(shè)施，更多的為職工服務(wù)，間接增加職工收益。

例如：某職工每月收入6 000元，每月支付房租1 000元，除去房租，該職工可支配的收入為5 000元。這時(shí)其應(yīng)納的個(gè)人所得稅是：

應(yīng)納個(gè)人所得稅額＝（6 000-1 600）×15%-125＝535（元）

如果該職工所在企業(yè)為提供免費(fèi)住宿條件，在該職工可支配收入不變的情況下，則該職工應(yīng)納個(gè)人所得稅額＝（5 000-1 600）×15%-125＝385（元）；同時(shí)企業(yè)在職工福利方面的支出也會(huì)降低企業(yè)所得稅的負(fù)擔(dān)。

（二）為職工提供差旅補(bǔ)助

油田企業(yè)通過為職工在培訓(xùn)、學(xué)習(xí)、考察、探親、療養(yǎng)等期間給予職工一定的差旅補(bǔ)助，間接增加職工收入。這種方式對(duì)企業(yè)來講并沒有多增加支出，職工個(gè)人也可以通過這種方式少繳部分稅款，增加實(shí)際可支配收入。

（三）為職工提供良好的工作條件

石油企業(yè)職工正常工作環(huán)境必須符合的健康、安全、環(huán)保（HSE）的要求，這就要求企業(yè)必須提供必須要的條件和設(shè)施，改善工作環(huán)境，提供良好的工作條件。對(duì)職工個(gè)人來說，健康、安全、環(huán)保的工作環(huán)境既保證了工作環(huán)境中人身的安全，又有利于個(gè)人的身心健康，不用繳納個(gè)人所得稅就提高了生活的質(zhì)量，企業(yè)也通過增加相應(yīng)的支出減少了企業(yè)所得稅的繳納。目前我們國家有關(guān)部門也在大力倡導(dǎo)企業(yè)在安全、環(huán)保和職工健康方面加大投入，減少企業(yè)安全事故和人身傷害事故的發(fā)生。通過這種方式，實(shí)現(xiàn)真正意義上國家、企業(yè)和員工共贏局面。這種情況尤其適合石油企業(yè)，石油企業(yè)工作環(huán)境復(fù)雜，職工的工作環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)偏高，這方面的投入必不可少。另外企業(yè)還可為工作期間的職工提供免費(fèi)工作餐、提供上下班所必須的車輛、提供生產(chǎn)經(jīng)營中必須的通訊條件等方式，減少職工在工作期間的支出。以上費(fèi)用并不只是單純的由油田企業(yè)來承擔(dān)，而是使職工部分正常收入轉(zhuǎn)化為企業(yè)費(fèi)用，這樣油田企業(yè)承擔(dān)的成本總額不變，職工的實(shí)際消費(fèi)能力也沒有下降，但個(gè)人稅收負(fù)擔(dān)減輕了。

七、轉(zhuǎn)化個(gè)人利得的取得形式

一是稅法規(guī)定個(gè)人持有財(cái)政部發(fā)行的債券、國家發(fā)行的金融債券利息而取得的利息所得及個(gè)人取得的教育儲(chǔ)蓄存款利息所得，免納個(gè)人所得稅。同時(shí)對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司股票取得的所得免征個(gè)人所得稅；對(duì)個(gè)人投資買賣基金單位獲得的差價(jià)收入，在對(duì)個(gè)人買賣股票的差價(jià)收入恢復(fù)征收個(gè)人所得稅以前，暫不征收個(gè)人所得稅。因此石油企業(yè)的職工也可以充分利用這些稅收優(yōu)惠政策，增加對(duì)享受稅收優(yōu)惠的投資品種的投資比例，減少在利得方面的個(gè)人所得稅支出。

二是近幾年石油企業(yè)改組改制力度不斷加大，根據(jù)國家的有關(guān)規(guī)定石油企業(yè)對(duì)改制單位職工的進(jìn)行了大量的補(bǔ)貼。在這個(gè)過程中如何選擇補(bǔ)貼的形式，對(duì)職工的稅收負(fù)擔(dān)有著直接的影響。稅法規(guī)定對(duì)職工個(gè)人以股份形式取得的僅作為分紅依據(jù)，不擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)不征收個(gè)人所得稅，并對(duì)職工個(gè)人以股份形式取得的擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，暫緩征個(gè)人所得稅。因此，對(duì)改組改制企業(yè)職工的補(bǔ)貼轉(zhuǎn)化為改組改制企業(yè)的股份，既可以享受稅收優(yōu)惠，又可以提高職工對(duì)改組改制企業(yè)的歸屬感和主人翁地位，有利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

個(gè)人所得稅納稅籌劃是在不違反國家稅收法律法規(guī)的前提下，通過對(duì)個(gè)人在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的籌資、投資、經(jīng)營活動(dòng)做出巧妙的安排，既達(dá)到了規(guī)避或減輕稅負(fù)的目的，又客觀上促進(jìn)了國家稅收導(dǎo)向政策的實(shí)施，把國家的稅收杠桿調(diào)節(jié)國民經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的作用落到了實(shí)處，實(shí)現(xiàn)個(gè)人利益和國家經(jīng)濟(jì)政策的緊密結(jié)合，是個(gè)人利益和國家利益的雙贏。

【參考文獻(xiàn)】

［1］ 項(xiàng)懷誠.個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)誰［M］.經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，1998.

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第7篇

【關(guān)鍵詞】經(jīng)濟(jì)形勢(shì)；個(gè)人所得稅；財(cái)政政策；征稅起點(diǎn)

收入較高的明星個(gè)人所得稅早在上個(gè)世紀(jì)90年代末就在我國開始正式受到關(guān)注，當(dāng)時(shí)，我國就明星個(gè)人所得稅的納稅問題邀請(qǐng)了一些明星來進(jìn)行廣泛的探討。比如，總政歌舞團(tuán)歌唱演員郁鈞劍認(rèn)為，納稅手續(xù)需要簡(jiǎn)化；海政歌舞團(tuán)歌唱演員宋祖英認(rèn)為，我繳的稅同樣是用之于民的，提高全民納稅意識(shí)是當(dāng)務(wù)之急；北京電影制片廠演員袁苑認(rèn)為，納稅形象要與藝術(shù)形象相統(tǒng)一，申報(bào)方法要因人而異，把“大款”的稅給收上來。這些明星人物對(duì)于個(gè)人所得稅的問題各抒己見，反映了他們對(duì)于個(gè)人所得稅問題的重視和思考。筆者認(rèn)為，我們要堅(jiān)決抵制明星不良的納稅行為，提高他們的納稅意識(shí)，更好的維護(hù)明星品牌，營造更好的社會(huì)效應(yīng)。

一、明星個(gè)人所得稅相關(guān)問題及其原因分析

作為公眾人物的明星，其明星品牌的取得以及維持都是依靠社會(huì)大眾對(duì)他們的信任度。一旦某個(gè)明星因?yàn)橥刀惵┒惗斐蓚€(gè)人名譽(yù)的損壞，有時(shí)會(huì)造成永久的遺憾。因此，明星個(gè)人所得稅的納稅問題是關(guān)乎明星生存發(fā)展的重要話題。所謂個(gè)人所得稅，指的就是針對(duì)個(gè)人的所有收入而征收的一項(xiàng)稅種，最早起源于18世紀(jì)的英國，我國直到上個(gè)世紀(jì)80年代才開始正式征收。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)逐步提高，近年又有人提出要提高個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)。無論起征點(diǎn)多少，都說明了我國個(gè)人所得稅制度正在隨著時(shí)代的變遷而不斷發(fā)展與完善。從本質(zhì)上來說，個(gè)人所得稅的征收是對(duì)社會(huì)財(cái)富的公平再分配和增加國家財(cái)政收入的重要途徑。但是，由于我國個(gè)人所得稅征收時(shí)間較晚，發(fā)展還不夠成熟，導(dǎo)致了我國個(gè)人所得稅制度中還有很多與時(shí)展不相適應(yīng)的地方，尤其是作為高收入群體的明星人物，他們的個(gè)人所得稅稅額不是一個(gè)小數(shù)目，在我國現(xiàn)有的分類所得稅制模式之下，極有可能發(fā)生一些偷稅漏稅的情況，這可以為他們節(jié)省不少的支出。因此，在現(xiàn)實(shí)情況中，我國有一些明星會(huì)為了一己之利而不擇手段的瞞報(bào)或者少報(bào)個(gè)人收入總額，這是因?yàn)槲覈F(xiàn)有的個(gè)人所得稅制還有空子可鉆。我國明星個(gè)人所得稅納稅中存在一定問題的原因就在于：（1）我國現(xiàn)有個(gè)人所得稅制度違背了公平原則。所謂稅收公平原則，就是說收入相同的人應(yīng)該繳納相同的稅收。但是，在現(xiàn)實(shí)情況中，我國由于個(gè)人所得稅制度中還存在橫向公平和縱向公平兩種條件和標(biāo)準(zhǔn)，這就容易導(dǎo)致個(gè)人所得稅納稅的過程中產(chǎn)生隱性的不公平現(xiàn)象發(fā)生。這就是說我國現(xiàn)有的個(gè)人所得稅制度沒有真正遵循公平原則，不能真實(shí)反映納稅人的收入與支出情況，不能有效地貫徹個(gè)人所得稅“調(diào)節(jié)高收入，緩解個(gè)人收入差距懸殊”的立法原則，容易造成合理避稅，導(dǎo)致稅源流失，尤其是一些高收入者比如明星有著更為強(qiáng)烈的避稅動(dòng)機(jī)。（2）我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅征稅方法不夠全面，稅率設(shè)計(jì)不盡合理。當(dāng)前，我國個(gè)人所得稅征收稅的項(xiàng)目辦法不夠全面科學(xué)，對(duì)于一些已經(jīng)列舉的項(xiàng)目進(jìn)行征稅，否則就不征稅。這種征稅方法不能涵蓋個(gè)人的各種收入，尤其對(duì)于明星來說，他們的收入來源是多種多樣的，在這樣的稅收制度之下，很有可能造成個(gè)人所得稅納稅的不完整，一部分征了稅，多數(shù)沒有征到稅，還有一些基本上偷了稅。因此，我國現(xiàn)有的個(gè)人所得稅制度中的征收辦法顯然是不盡科學(xué)合理的，因?yàn)閷?duì)于明星這些公眾人物來說，他們名目繁多的收入項(xiàng)目要能夠全部征稅是幾乎不可能的事情。同時(shí)，我國稅率設(shè)計(jì)也不夠合理，主要采取的是超額累進(jìn)稅率和比例稅率相結(jié)合的方式，此種方式的弊端就在于：工資薪金所得適用的累進(jìn)稅率級(jí)距過多，邊際稅率過高；同種類型所得設(shè)置的稅率不同，產(chǎn)生稅負(fù)不公的現(xiàn)象。這對(duì)于高收入群體明星人物來說，更是成為了他們進(jìn)行避稅的主要突破口。（3）我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除采取一刀切的辦法不合理，分類計(jì)稅與綜合申報(bào)相脫節(jié)。當(dāng)前，我國個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除實(shí)行綜合扣除辦法，就是說定額扣除與定率扣除相結(jié)合，這種一刀切的辦法顯然有失公允，無法真正考慮到不同納稅人的綜合負(fù)擔(dān)能力。對(duì)于高收入的明星來說，他們?cè)谶@種個(gè)人所得稅體制之下，必然會(huì)盡可能的進(jìn)行所謂的合理避稅，以享受一刀切的“優(yōu)厚待遇”。此外，我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅的分類計(jì)稅和綜合申報(bào)環(huán)節(jié)相脫節(jié)，無法真正把個(gè)人所得稅與計(jì)稅、繳稅和自行報(bào)稅相互融合貫通，反而使得它們進(jìn)入了一個(gè)互不搭界、各行其道的尷尬境地。這是由于這種分類計(jì)稅模式已經(jīng)與我國當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)不相適應(yīng)了，無法真正發(fā)揮出個(gè)人所得稅在個(gè)人收入調(diào)節(jié)方面的有效作用，也無法真正從根本上增加國家財(cái)政收入。

二、明星個(gè)人所得稅問題的應(yīng)對(duì)措施

在日益復(fù)雜化的國際國內(nèi)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)之下，明星的收入渠道越來越多元化，收入項(xiàng)目也是名目繁多，這就使得個(gè)人所得稅征收的時(shí)候，面臨著較大的挑戰(zhàn)，尤其是在個(gè)人納稅申報(bào)方面，更是考驗(yàn)明星人物的法律意識(shí)、道德情操以及明星品牌的時(shí)候。當(dāng)前，國際國內(nèi)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)不容樂觀，國民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)呈現(xiàn)回落態(tài)勢(shì)，重大自然災(zāi)害對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)帶來不良影響，全球性金融危機(jī)不斷加劇，全球性通貨膨脹較為嚴(yán)重。因此，明星收入也受到了不同程度的影響。我們應(yīng)該研究經(jīng)濟(jì)形勢(shì)與個(gè)人所得稅改革的關(guān)系，驗(yàn)證理論政策的可行性，個(gè)稅調(diào)整的必要性和可行性。（1）在現(xiàn)有個(gè)人所得稅制基礎(chǔ)之上，增加綜合性的稅收辦法，實(shí)行分類與綜合相結(jié)合的混合所得稅制。由于我國現(xiàn)有分類所得稅制不能全面反映納稅人的真實(shí)納稅能力，我們就有必要綜合所得稅制的稅基，合理確定個(gè)人所得稅稅基，真正實(shí)現(xiàn)縱向和橫向的個(gè)人所得稅公平分配。那么，如果我們能夠?qū)嵭谢旌纤枚愔疲鼘⒑侠碚暇C合分類稅制和綜合稅制的優(yōu)勢(shì)，有效防止高收入群體明星人物的偷稅、漏稅或逃稅行為，體現(xiàn)了對(duì)不同性質(zhì)的收入?yún)^(qū)別對(duì)待的原則，避免了一刀切的尷尬境地。（2）努力優(yōu)化個(gè)人所得稅的稅率結(jié)構(gòu)，在合理稅基基礎(chǔ)之上保證公平稅收。當(dāng)前，我國個(gè)人所得稅的稅基還不夠合理科學(xué)，我們應(yīng)該盡快改變這種稅基，對(duì)于一些列舉出來的項(xiàng)目進(jìn)行合理免稅，對(duì)于一些沒有列舉的所得項(xiàng)目進(jìn)行合理征稅，這樣的方式能夠拓寬個(gè)人所得稅的稅基，避免稅源流失，有利于調(diào)節(jié)高收入人群和其他收入人群的再分配，可以考慮到納稅人的綜合負(fù)擔(dān)能力。此外，我們應(yīng)該采用超額累進(jìn)稅率與比例稅率相結(jié)合的做法，并不斷優(yōu)化此種稅率結(jié)構(gòu)，尤其是針對(duì)明星等高收入人群征收遞進(jìn)式的稅額。（3）推行源泉扣繳與自行申報(bào)相結(jié)合的征管制度，提高納稅人的納稅意識(shí)。這種分類綜合結(jié)合的混合稅制以及自行申報(bào)系統(tǒng)都需要納稅人有著較高的納稅意識(shí)。對(duì)于明星人物來說，他們的空閑時(shí)間不夠多，收入又是五花八門的，且總額較大，他們應(yīng)繳的稅額應(yīng)該是較大的。那么，我們有必要對(duì)他們進(jìn)行納稅意識(shí)的提高教育，鼓勵(lì)他們進(jìn)行自行申報(bào)，主動(dòng)繳納個(gè)人所得稅，并給予一定的優(yōu)惠，從而在全社會(huì)形成一股依法納稅、誠信納稅的風(fēng)氣。

總之，對(duì)于明星來說，他們的個(gè)人所得稅是一筆不小的數(shù)目，為了維護(hù)社會(huì)正義與公平，我們有義務(wù)和責(zé)任不斷完善個(gè)人所得稅制度。具體來說，我們可以再次上調(diào)起征點(diǎn)或降低稅率，建立不同層次居民實(shí)際生活情況的靈活化的個(gè)稅征收體系，盡量做到精細(xì)、科學(xué)、公平，使得稅收與指數(shù)掛鉤，實(shí)行分類與綜合的計(jì)稅模式，使得個(gè)人所得稅制的改革與完善真正成為一項(xiàng)系統(tǒng)化工程，讓明星發(fā)揮出在個(gè)人所得稅納稅方面的楷模作用。

參 考 文 獻(xiàn)

[1]傅鳳陽.我國個(gè)人所得稅模式的比較與改革[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì).2006（21）：52～53

[2]李愛華.我國個(gè)人所得稅存在的問題及其完善對(duì)策[J].決策探索（上半月）.2007（6）

第8篇

根據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》第一條規(guī)定：在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人，從中國境內(nèi)和境外取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人，從中國境內(nèi)取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

對(duì)于這條規(guī)定，我認(rèn)為應(yīng)該從以下兩點(diǎn)來理解和把握：

①收入的來源，若是從中國境內(nèi)取得的所得，無論國籍、有無住所以及居住時(shí)間等均應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅

②若涉及境外取得的收入，應(yīng)看是否有住所，以及居住時(shí)間，只要有住所或者居住時(shí)間滿一年，滿足任何一個(gè)條件，均應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅

二、個(gè)人所得稅的新變化

2010年9月1日，第600號(hào)國務(wù)院令，頒布實(shí)施修改后的《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》。修改后的條例主要有以下幾點(diǎn)新的變化：

1.2011年9月1日實(shí)施，中國內(nèi)地個(gè)稅免征額調(diào)至3500元。免征額的意思就是如果工資薪金的月收入在3500以下（含3500元），不納稅。超過3500元的，對(duì)增量進(jìn)行納稅。這在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)需要注意的問題。

2.2011年9月1日起現(xiàn)行工資、薪金所得適用的個(gè)稅稅率，由9級(jí)超額累進(jìn)修改為7級(jí)超額累進(jìn)。將超額累進(jìn)第1級(jí)稅率由5%修改為3%。

三、個(gè)人所得稅籌劃的積極意義

1.有利于減少納稅人的違法行為，提高納稅人的政策水平、增強(qiáng)納稅意識(shí)、自覺抑制偷、逃稅等違法行為。稅收籌劃是一種合法的或者不違法的合理避稅措施，它是建立在深入研究稅法政策的基礎(chǔ)上的，有利于增強(qiáng)國家的納稅力度。

2.通過合理的途徑及稅收籌劃，可以有效的減少家庭的稅收開支，達(dá)到增加家庭可支配收入的目的，有利于家庭的負(fù)擔(dān)，增進(jìn)家庭結(jié)構(gòu)的穩(wěn)定性，促進(jìn)社會(huì)的和諧。

四、具體的個(gè)人所得稅的籌劃案例

（一）工資薪金所得

工資、薪金所得實(shí)行的是超額累進(jìn)稅率，收入越高，對(duì)應(yīng)的稅率越高。在年收入一定的情況下，若能將每月的收入加以平均化，可以避免某些月份收入過高造成的適用稅率過高，在一定程度上合理避稅。舉例說明，張三1月工資為4000元，對(duì)應(yīng)稅率表的稅率為3%，該月應(yīng)該繳納的個(gè)人所得稅為(4000-3500）×3%=95元，2月工資為20000元， 對(duì)應(yīng)的稅率表的稅率為25%，速算扣除數(shù)為1005元，則二月應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為(20000-3500）×25%-1005=3120元，兩個(gè)月共繳納個(gè)人所得稅為3215元。若將兩月的工資平均化，則每月工資為12000元，對(duì)應(yīng)的稅率為25%，速算扣除數(shù)為1005，兩月共繳納個(gè)人所得稅為[(12000-3500）×25%-1005]×2=2740元。則可以節(jié)稅475元。 由此可見，在工資收入一定的情況下通過此法可以合理避稅，增加個(gè)人財(cái)富。

（二） 勞務(wù)報(bào)酬所得

《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》第三條第四款規(guī)定：對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的，可以實(shí)行加成征收。也就是說收入越高稅率越高，所得稅越多。另外《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第二十一條規(guī)定：“勞務(wù)報(bào)酬所得屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次；屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。”綜合這兩條規(guī)定，我們可以通過合同安排，將某些一次性的收入按照月份分次繳納，避免收入畸高多征稅。舉例說明若某項(xiàng)勞務(wù)收入金額較大，可以，可設(shè)法把按次納稅轉(zhuǎn)化為按月納稅。如某項(xiàng)勞務(wù)報(bào)酬為75000元，若一次性取得收入，按次納稅，則應(yīng)納稅75000×（1-20%）×40%-7000=17000元，若分3個(gè)月領(lǐng)取收入，每次領(lǐng)取25000元，則應(yīng)納稅[25000×（1-20%）×20%]×3=12000元，節(jié)稅5000元。

（三）通過安排工資和勞務(wù)報(bào)酬歸類界定來避稅

一個(gè)人的收入是工資、薪金所得還是勞務(wù)報(bào)酬所得，不是由納稅人自己說了算的。《征收個(gè)人所得稅若干問題的規(guī)定》進(jìn)一步明確了兩者的區(qū)別：“工資、薪金所得是屬于非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)活動(dòng)，即在機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、部隊(duì)、企事業(yè)單位及其他組織中任職、受雇而得到的報(bào)酬；勞務(wù)報(bào)酬所得則是個(gè)人獨(dú)立從事各種技藝、提供各項(xiàng)勞務(wù)取得的報(bào)酬。”由此可見，兩者的主要區(qū)別在于在用人單位和員工之間是否存在雇傭關(guān)系。因此，通過這種籌劃來避稅的關(guān)鍵是：應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況決定是否簽訂勞動(dòng)用工合同，構(gòu)成雇傭與被雇傭關(guān)系。當(dāng)每月收入為10000時(shí)，按工資薪金所得計(jì)算納稅(10000-3500）×20%-555=745元，按勞務(wù)報(bào)酬所得計(jì)算納稅10000×（1-20%）×20%=1600元，兩種算法的差額為855元。因此，我們?cè)诤炇鹩霉ず贤瑫r(shí)就可以根據(jù)報(bào)酬的數(shù)額進(jìn)行具體籌劃。決定是以雇傭關(guān)系拿工資，還是以提供勞務(wù)報(bào)酬的形式拿報(bào)酬。

（四）投資方式籌劃法

《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》中有一些是投資項(xiàng)目是免稅的，投資這些領(lǐng)域一方面可以獲得投資收益，另一方面可以可以合法免征個(gè)人所得稅。個(gè)人進(jìn)行投資決策時(shí)，可以根據(jù)凈收益和家庭能力來適當(dāng)權(quán)衡以下幾種投資方法：

(1）教育基金儲(chǔ)蓄。我國公民在教育方面的開支是家庭開支的重要方向，國家為促進(jìn)公民各項(xiàng)素質(zhì)的提高也致力于這方面的投入并加以鼓勵(lì)。這一點(diǎn)在個(gè)人所得稅條例中有所體現(xiàn)。國務(wù)院《對(duì)儲(chǔ)蓄存款利息征收個(gè)人所得稅的實(shí)施辦法》第五條規(guī)定：“對(duì)個(gè)人取得的教育儲(chǔ)蓄利息所得以及財(cái)政部門確定的其他專項(xiàng)儲(chǔ)蓄存款或者儲(chǔ)蓄性專項(xiàng)基金存款的利息所得，免征個(gè)人所得稅。”教育基金儲(chǔ)蓄可以享受到免征個(gè)人所得稅的優(yōu)惠，而且對(duì)于個(gè)人儲(chǔ)戶來說，該項(xiàng)存款的利率也較高。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，一年期、三年期教育儲(chǔ)蓄按開戶日同期同檔次整存整取定期儲(chǔ)蓄利率計(jì)息，六年期按開戶日五年期整存整取定期儲(chǔ)蓄存款利率利息，兩者的實(shí)際利率都超過2.7%，當(dāng)然，這種籌劃具有最高限額限制。

(2）國債投資。國債是國家信用的主要形式，雖然利率也較其他債券低，但是具有風(fēng)險(xiǎn)小，流動(dòng)性強(qiáng)，國債投資是我國居民投資的主要渠道之一。《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》第四條規(guī)定二國債和國家發(fā)行的金融債券利息可以免除稅收。

相對(duì)于教育儲(chǔ)蓄來說，國債額票面利率更高一點(diǎn)。比如，2010年五期五年期國債票面利率為6.34%，比五年教育儲(chǔ)蓄的利率4.2%略2.14個(gè)百分點(diǎn)。不過值得注意的是，國債是一次性投入，教育儲(chǔ)蓄是分次投入。

(3）保險(xiǎn)。保險(xiǎn)投資也是投資決策中應(yīng)該考慮的，目前保險(xiǎn)公司約定給付的復(fù)利水平大致在2.5％左右，而且其計(jì)息基數(shù)只是投保人有權(quán)提起的那部分返金，實(shí)際利率相對(duì)較低，但保險(xiǎn)投資的目的不在于投資，而是在于投保，因而在某些情況下也是一種不錯(cuò)的選擇。《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》第四條第五項(xiàng)規(guī)定保險(xiǎn)賠款可以免征利息稅。一方面對(duì)個(gè)人人身，家庭財(cái)產(chǎn)是一個(gè)保障，當(dāng)出現(xiàn)意外時(shí)保費(fèi)可以免除納稅義務(wù)。

(4）基金投資。基金投資積少成多，費(fèi)用相對(duì)低廉，透明度相對(duì)較高，具有專家理財(cái)?shù)膬?yōu)勢(shì)，注重投資組合，分散基金投資風(fēng)險(xiǎn)，是居民投資比較理想的一個(gè)投資渠道。根據(jù)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局《關(guān)于證券投資基金稅收問題的通知》（財(cái)稅字［1998］55號(hào)）規(guī)定，從1998年3月1日起，對(duì)個(gè)人投資者買賣基金單位獲得的差價(jià)收入，在對(duì)個(gè)人買賣股票的差價(jià)收入未恢復(fù)征收個(gè)人所得稅以前，暫不征收個(gè)人所得稅。

五、小結(jié)

個(gè)人所得稅的籌劃途徑和方法還有很多，不管我們是自己籌劃還是找專門的理財(cái)師籌劃，最關(guān)鍵的是，當(dāng)我們的個(gè)人收入在日益增加時(shí)，我們是否有這樣的理念或者意識(shí)來實(shí)現(xiàn)合理合法避稅，從而達(dá)到減少個(gè)人開支，增加家庭財(cái)富的目的。另外通過對(duì)稅收法律的正確理解，對(duì)普及公民的法律意識(shí)，增加公民的法律水平，都有很好的效果。個(gè)人財(cái)富的增加也可以刺激消費(fèi)，對(duì)于國家擴(kuò)大內(nèi)需的國策都有著積極的作用。

參考資料

[1]周佩.個(gè)人所得稅稅務(wù)籌劃案例:稿酬所得稅務(wù)籌劃[J].西華大學(xué)學(xué)報(bào)，2004.

[2]范小平.談納稅人實(shí)施稅收籌劃的途徑和注意事項(xiàng)[J].商業(yè)會(huì)計(jì),2005(2）.

第9篇

關(guān)鍵詞：勞務(wù)報(bào)酬 年終獎(jiǎng) 個(gè)人所得稅 納稅籌劃

國家稅務(wù)總局了《國家稅務(wù)總局關(guān)于切實(shí)加強(qiáng)高收入者個(gè)人所得稅征管的通知》（國稅發(fā)［2011］50號(hào)），對(duì)完善數(shù)額較大的勞務(wù)報(bào)酬所得征管。2005年1月21日，為了合理解決個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金征稅問題，國家稅務(wù)總局了《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)［2005］9號(hào)），對(duì)全年一次性獎(jiǎng)金（以下簡(jiǎn)稱年終獎(jiǎng)）的計(jì)稅方法重新進(jìn)行了規(guī)定。文件的頒布及實(shí)施，極大地拓展了個(gè)人所得稅的籌劃空間，具有十分重要的實(shí)際意義。

一、稅法有關(guān)規(guī)定

（一）勞務(wù)費(fèi)政策依據(jù)

我國稅法規(guī)定關(guān)于勞務(wù)報(bào)酬所得的應(yīng)納稅所得額為：每次勞務(wù)報(bào)酬收入不足4，000元的，用收入減去800元的費(fèi)用；每次勞務(wù)報(bào)酬收入超過4，000元的，用收入減去收入額的20%。勞務(wù)報(bào)酬所得適用20%的稅率。對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入奇高，即應(yīng)納稅所得額超過20，000元的，要實(shí)行加成征收辦法。

（二）年終獎(jiǎng)?wù)咭罁?jù)

根據(jù)國稅發(fā)［2005］9號(hào)文：納稅人取得的全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，先將雇員當(dāng)月取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。

1、如果雇員當(dāng)月工資薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，適用公式為：應(yīng)納稅額＝雇員當(dāng)月取得全年一次獎(jiǎng)金×適用稅率－速算扣除數(shù)

2、如果雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，適用公式為：應(yīng)納稅額＝（雇員當(dāng)月取得全年一次獎(jiǎng)金－雇員當(dāng)月工薪所得與費(fèi)用扣除額的差額）×適用稅率－速算扣除數(shù)。

二、個(gè)人所得稅納稅籌劃的意義及必要性

目前許多納稅人已從過去偷偷地或無意識(shí)地采取各種方法減輕自己的稅收負(fù)擔(dān),發(fā)展為積極地通過納稅籌劃來減輕稅收負(fù)擔(dān)。但是,納稅籌劃在某些人的觀念意識(shí)中往往和投機(jī)取巧聯(lián)系在一起。

（一）納稅籌劃有利于激勵(lì)納稅人增強(qiáng)納稅意識(shí)

為了進(jìn)一步提高納稅籌劃的效果,納稅人會(huì)自覺不自覺地進(jìn)一步鉆研財(cái)稅政策、法規(guī),從而進(jìn)一步激勵(lì)納稅人提高政策水平、增強(qiáng)納稅意識(shí)、自覺抑制偷、逃稅等違法行為。

（二）納稅籌劃可以節(jié)減納稅人稅收

納稅籌劃通過稅收方案的比較,選擇納稅較輕的方案,減少納稅人的現(xiàn)金流出或者減少本期現(xiàn)金的流出,增加可支配資金,有利于納稅人的發(fā)展。

三、個(gè)人所得稅涉稅項(xiàng)目的納稅籌劃

（一）籌劃思路

首先,制定合理避稅計(jì)劃。就是通過對(duì)現(xiàn)行稅法的研究,對(duì)個(gè)人在近期內(nèi)收入情況的預(yù)計(jì)作出的收入安排,通過收入的時(shí)間和數(shù)量,支付方式變化,達(dá)到降低名義收入額之目的,進(jìn)而降低稅率檔次,以降低稅負(fù)或免除稅負(fù)。其次,采取合理避稅策略。個(gè)人所得稅的合理納稅籌劃可以從以下方面考慮:①提高職工福利水平,降低名義收入;②均衡各月工資收入水平;③抓住一切可以扣除費(fèi)用的機(jī)會(huì),并且能充分利用；④利用稅收優(yōu)惠政策。

（二）主要涉稅項(xiàng)目的籌劃應(yīng)用

1、工資薪金所得的籌劃

由于我國對(duì)于工資薪金所得采取的是九級(jí)超額累進(jìn)稅率,使得收入越高,適用的稅率越高,稅收負(fù)擔(dān)也越重。通過采取一定的合法的手段進(jìn)行籌劃,可以避免此類不公平的發(fā)生。具體方法有很多,主要有:(1)均衡收入法。在納稅人一定時(shí)期內(nèi)收入總額既定的情況下,其分?jǐn)偟礁鱾€(gè)納稅期內(nèi)的收入應(yīng)盡量均衡,不能大起大落,以避免增加納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。(2)利用職工福利籌劃。應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額=適用稅率-速算扣除數(shù)。在各檔稅率不變的條件下,可以通過減少自己收入的方式使得自己使用較低的稅率,同時(shí)計(jì)稅的基數(shù)也變小了。可行的做法是可以和單位達(dá)成協(xié)議,改變自己的工資薪金的支付方法,即由單位提供一些必要的福利,如企業(yè)提供住所,這是個(gè)人所得稅合理避稅的有效方法。

2、勞務(wù)報(bào)酬所得的籌劃

我國關(guān)于勞務(wù)報(bào)酬所得適用20%的稅率,但是對(duì)于一次性收入偏高的的情況實(shí)行加成征收,實(shí)際上也就等于是三級(jí)的超額累進(jìn)稅率。勞務(wù)報(bào)酬所得有自己

的特點(diǎn),下面針對(duì)其特點(diǎn),進(jìn)行納稅籌劃的分析。

(1)分項(xiàng)計(jì)算籌劃法。對(duì)于勞務(wù)所得屬于一次性收入的以取得該項(xiàng)收入為一次;屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的,以一個(gè)月內(nèi)取得的為一次。這里的同一項(xiàng)目是指勞務(wù)報(bào)酬所得列舉具體勞務(wù)項(xiàng)目中某一單項(xiàng)。個(gè)人兼有不同的勞務(wù)報(bào)酬所得,應(yīng)當(dāng)分別檢出費(fèi)用,計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

(2)次數(shù)籌劃法。與工資薪金所得不同,勞務(wù)報(bào)酬所得征稅是以次數(shù)為標(biāo)準(zhǔn)的,每次都要扣除一定的費(fèi)用,所以說在一個(gè)月內(nèi)勞務(wù)報(bào)酬支付的次數(shù)越多,扣除的費(fèi)用也就越多,其應(yīng)交納的稅款就越少。

(3)費(fèi)用轉(zhuǎn)移籌劃法。為他人提供勞務(wù)以取得報(bào)酬的個(gè)人,可以考慮由對(duì)方提供一定的福利,將本應(yīng)由自己承擔(dān)的費(fèi)用改由對(duì)方提供或負(fù)擔(dān),以達(dá)到規(guī)避個(gè)人所得稅的目的。這樣,雖然減少了名義報(bào)酬額,但實(shí)際收益卻有所增加。

（三）其他所得的納稅籌劃

利息、股息、紅利所得的籌劃可以利用稅收上的優(yōu)惠進(jìn)行籌劃,將個(gè)人的存款以教育基金或者其他免稅基金的形式存入金融機(jī)構(gòu),以減輕自己的稅收負(fù)擔(dān),并且能夠很好的安排子女的教育和家庭的生活費(fèi)用。至于偶然所得的納稅籌劃,因?yàn)槎惵适且欢ǖ?所以可以利用捐贈(zèng)扣除一部分金額,減少納稅基數(shù),只有這樣才能減少應(yīng)納稅所得額。

實(shí)施納稅籌劃無論從納稅人維護(hù)自身權(quán)利,還是從完善國家稅收法律法規(guī)來說都是非常必要的。當(dāng)納稅人面臨沉重的稅收負(fù)擔(dān),而現(xiàn)行的稅收法律體系在短時(shí)間內(nèi)又不可能有所改變的情況下,納稅人只有通過納稅籌劃,實(shí)現(xiàn)合理避稅和合法節(jié)稅,這才是面對(duì)目前政策法規(guī)的必然之舉。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉華應(yīng),陽堯.澳大利亞個(gè)人所得稅代扣代繳制度簡(jiǎn)介.稅務(wù)研究,2010, (1)