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關(guān)鍵詞：建立 稅收風(fēng)險 分析識別 體系
稅收風(fēng)險管理包括科學(xué)實施風(fēng)險管理目標規(guī)劃、稅收風(fēng)險分析識別、風(fēng)險等級排序、風(fēng)險應(yīng)對處理和績效評價，力求最具效率地運用有限征管資源不斷提高稅收遵從度，防范和降低稅收流失風(fēng)險。稅收風(fēng)險分析識別在稅收風(fēng)險管理中處于重要的核心地位，稅收風(fēng)險分析識別的科學(xué)、準確，風(fēng)險應(yīng)對控制才有針對性和具有效率。
所謂稅收風(fēng)險分析識別，是在涉稅信息數(shù)據(jù)采集的基礎(chǔ)上，構(gòu)建稅收風(fēng)險指標體系，有效運用稅收風(fēng)險特征庫技術(shù)，通過定性與定量分析識別算法及量化管理模型對潛在的稅收風(fēng)險進行分析、判斷，尋找稅收風(fēng)險可能發(fā)生的區(qū)域、行業(yè)、納稅人、具體的稅收風(fēng)險發(fā)生環(huán)節(jié)和稅收風(fēng)險點的管理過程，為有效實施稅收風(fēng)險應(yīng)對、控制提供決策依據(jù)和具體指向。
一、建立稅收風(fēng)險分析識別的層級體系
（一）建立宏觀稅收風(fēng)險分析識別系統(tǒng)
1、建立宏觀稅收風(fēng)險分析識別系統(tǒng)，主要分析研究國家或地區(qū)稅收增長變動與宏觀經(jīng)濟發(fā)展之間的規(guī)律。包括構(gòu)建宏觀稅收風(fēng)險分析指標，分析經(jīng)濟增長與相應(yīng)的稅收增長之間的協(xié)調(diào)一致關(guān)系，通過宏觀實際的稅收增長識別相應(yīng)的稅收與經(jīng)濟增長之間的稅收缺口，從宏觀層面關(guān)注稅收風(fēng)險發(fā)生的主要區(qū)域、行業(yè)、納稅人群體及具體的風(fēng)險事項等，為宏觀稅收風(fēng)險管理決策提供依據(jù)，同時也為微觀風(fēng)險分析識別提供導(dǎo)向和指引。
2、宏觀稅收風(fēng)險分析識別系統(tǒng)包括的主要內(nèi)容有：第一，通過宏觀經(jīng)濟發(fā)展趨勢分析判斷稅收遵從發(fā)展趨勢，進一步分析稅收收入的增長變動趨勢，分析發(fā)現(xiàn)稅收遵從變化的早期跡象、原因及變化趨勢。如：增值稅稅收收入和GDP的比較分析，如果GDP增長速度比增值稅稅收收入增長速度更快，可能意味著稅收遵從缺口在擴大，稅收流失風(fēng)險在增加；如果兩者是同方向、同幅度變化趨勢，則反映稅收遵從發(fā)展趨勢是良性互動的。第二，從宏觀上對稅收納稅能力和實際征收進行比較，測算征收率，分析識別征收率不足的地區(qū)及行業(yè)，采取有效措施進一步挖掘稅收征管潛力，提高征收率，防范稅收流失風(fēng)險。如：在成品油生產(chǎn)批發(fā)和零售產(chǎn)業(yè)鏈中，通過對所有成品油生產(chǎn)企業(yè)的產(chǎn)量和庫存進行匯總，測算銷售量，結(jié)合市場價格，與各成品油零售企業(yè)的銷售額進行對比，可以識別成品油零售企業(yè)是否足額申報納稅，那些地區(qū)、那些納稅人沒有足額申報納稅，采取有效措施堵塞稅收流失漏洞，防范稅收流失風(fēng)險。第三，建立稅收制度和政策的風(fēng)險分析識別系統(tǒng)，可以發(fā)現(xiàn)現(xiàn)有的稅收制度和稅收政策會帶來哪些稅收流失的風(fēng)險漏洞，需要進一步改進完善；新的稅收立法或規(guī)章制度的執(zhí)行將會產(chǎn)生哪些政策性稅收遵從風(fēng)險等，那些需要進一步配套出臺相應(yīng)的稅收政策法律，哪些需要加強稅收政策宣傳和輔導(dǎo)等。
（二）建立行業(yè)稅收風(fēng)險分析識別系統(tǒng)
1、行業(yè)稅收風(fēng)險分析識別是處于宏觀和微觀兩者之間的中觀層面，是在國民經(jīng)濟行業(yè)分類基礎(chǔ)上開展和實施。
2、行業(yè)稅收風(fēng)險分析識別系統(tǒng)的主要內(nèi)容是根據(jù)宏觀稅收風(fēng)險分析識別發(fā)現(xiàn)的稅收風(fēng)險較大的行業(yè)，通過行業(yè)稅負、稅收貢獻率、行業(yè)稅收彈性系數(shù)等稅收風(fēng)險指標，進一步分析研究行業(yè)稅收增長變動與行業(yè)經(jīng)濟發(fā)展之間的規(guī)律，尋找稅收與經(jīng)濟之間缺口較大的風(fēng)險企業(yè)，查找企業(yè)的具體稅收風(fēng)險源、風(fēng)險點的分析識別過程，在稅收風(fēng)險識別體系中負有承上啟下的作用，是稅收風(fēng)險分析識別的重要的組成部分，其基本內(nèi)容是宏觀稅收風(fēng)險分析識別和微觀稅收風(fēng)險分析識別的有機結(jié)合與過渡。
（三）建立微觀稅收風(fēng)險分析識系統(tǒng)
1、微觀稅收風(fēng)險分析識別是以納稅人為對象，以主要稅種為研究內(nèi)容，以反映稅收經(jīng)濟關(guān)系規(guī)律為核心。
2、微觀稅收風(fēng)險分析識別是在行業(yè)稅收風(fēng)險分析識別基礎(chǔ)上開展和實施。根據(jù)行業(yè)稅收風(fēng)險分析識別找到的稅收與經(jīng)濟之間缺口較大的風(fēng)險企業(yè)，進一步通過對納稅人生產(chǎn)經(jīng)營活動涉稅風(fēng)險的調(diào)查了解，構(gòu)建微觀稅收風(fēng)險指標體系，利用數(shù)理統(tǒng)計方法及數(shù)據(jù)挖掘等智能工具，推算納稅人的實際納稅能力，與納稅人申報的稅收收入進行對比，測算具體的稅收申報差異，對納稅人稅收遵從風(fēng)險的進一步深入分析識別，查找納稅人的稅收風(fēng)險源、風(fēng)險發(fā)生的環(huán)節(jié)及具體的稅收風(fēng)險點，進而總結(jié)和提煉微觀稅收風(fēng)險的特點和規(guī)律，不斷改進提高稅收風(fēng)險分析識別的科學(xué)性和準確性，規(guī)范和提高納稅人的申報質(zhì)量，提高稅收遵從，降低稅收流失風(fēng)險。
二、建立稅收風(fēng)險分析識別的組織保障體系
（一）組建專門的稅收風(fēng)險分析監(jiān)控機構(gòu)
應(yīng)該在總局、省局和市局分層級建立統(tǒng)一的稅收風(fēng)險分析監(jiān)控部門，集中開展專業(yè)化的稅收風(fēng)險分析識別工作，發(fā)揮稅收風(fēng)險管理指揮中心的戰(zhàn)略作用。根據(jù)“國家稅務(wù)總局-國際貨幣基金組織稅收收入能力研討會”參會外方專家介紹，稅收風(fēng)險管理實踐成功的國家一般都設(shè)置專門的遵從風(fēng)險分析機構(gòu)，實行集中統(tǒng)一分析，開展專業(yè)化稅收風(fēng)險分析識別工作，其中比較著名的是美國的納稅遵從估算項目（TCMP ，The Taxpayer Compliance Measurement Program ）和國民調(diào)查項目（NRP，National Research Program）等。
（二）明確管理職責(zé)體系，選聘專門的稅收風(fēng)險分析人才
稅收風(fēng)險分析識別是一個系統(tǒng)工程，綜合應(yīng)用經(jīng)濟學(xué)、稅收學(xué)、會計學(xué)、數(shù)理統(tǒng)計學(xué)、計量經(jīng)濟學(xué)、國民經(jīng)濟核算、稅收經(jīng)濟模型、稅收政策、信息技術(shù)、數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)等多方面知識和技術(shù)，所以不同層級的稅收風(fēng)險分析監(jiān)控部門應(yīng)逐步建立由行業(yè)稅收管理專家、信息技術(shù)專家、統(tǒng)計專家、國際稅收管理專家以及會計師、律師等各種專門人才組成的稅收風(fēng)險分析專業(yè)化團隊，明確從信息數(shù)據(jù)的采集、整理計算、樣本選取、指標構(gòu)建、參數(shù)設(shè)置、算法選擇、模型構(gòu)建、風(fēng)險處理信息反饋、參數(shù)及模型修正等方面管理職責(zé)，采用專門的風(fēng)險分析識別技術(shù)和方法，把典型案例、數(shù)據(jù)模型、專業(yè)分析識別算法和技術(shù)等應(yīng)用到不同層級的稅收風(fēng)險分析識別中，開展專業(yè)化的稅收風(fēng)險分析識別工作，提高稅收風(fēng)險分析識別的科學(xué)性和有效性。
（三）完善績效考核評價體系
健全和完善對專門稅收風(fēng)險分析崗位人員的開發(fā)培訓(xùn)、績效考核評價體系，包括能級管理制度和人才激勵制度，充分發(fā)揮和激勵高層次復(fù)合型專業(yè)化稅收風(fēng)險分析人才在稅收風(fēng)險管理中的重要作用。
三、建立稅收風(fēng)險分析識別運行體系
稅收風(fēng)險分析識別涉及不同管理層級的稅收風(fēng)險分析監(jiān)控部門，應(yīng)該按照從宏觀到行業(yè)再到微觀納稅人的思路建立至上而下逐級開展、層層深入的稅收風(fēng)險分析識別，發(fā)現(xiàn)和識別真正的稅收風(fēng)險源，風(fēng)險易發(fā)地區(qū)、行業(yè)、納稅人及具體環(huán)節(jié)，找到關(guān)鍵的稅收風(fēng)險點，經(jīng)風(fēng)險測度評價、工作任務(wù)推送至相應(yīng)的稅收風(fēng)險應(yīng)對部門；至下而上逐級開展稅收風(fēng)險應(yīng)對、控制和排查、反饋及績效考核的稅收風(fēng)險分析識別監(jiān)控運行管理體系。
（一）自上而下的稅收風(fēng)險分析識別的運行系統(tǒng)
1、總局、省局、市局風(fēng)險分析監(jiān)控機構(gòu)開展不同層面的宏觀稅收風(fēng)險分析識別，重點是查找稅收風(fēng)險發(fā)生的區(qū)域和行業(yè)。
2、通過行業(yè)稅收風(fēng)險分析識別查找所屬行業(yè)的風(fēng)險納稅人的具體數(shù)量、結(jié)構(gòu)及分布狀況。
3、通過微觀稅收風(fēng)險分析識別查找風(fēng)險納稅人生產(chǎn)經(jīng)營過程中稅收風(fēng)險易發(fā)環(huán)節(jié)及具體的稅收風(fēng)險點，根據(jù)稅收風(fēng)險指標的實際偏差等綜合打分、積分，根據(jù)風(fēng)險分值的高低排序確定納稅人的風(fēng)險等級，進而提出風(fēng)險應(yīng)對控制策略的建議方案逐級推送到風(fēng)險評估、稽查等部門，指導(dǎo)實施差別化的稅收風(fēng)險應(yīng)對處理、控制和排查。
（二）自下而上的逐級分析識別、應(yīng)對處理、改進完善的運行系統(tǒng)
自下而上法逐級分析識別、應(yīng)對處理、績效考評 改進完善的運行體系
1、自下而上逐級分析識別運行系統(tǒng)，是基層風(fēng)險應(yīng)對部門的管理人員根據(jù)稅收風(fēng)險分析監(jiān)控部門分析識別后推送的風(fēng)險應(yīng)對任務(wù)，對風(fēng)險等級較高的納稅人逐級開展案頭審核分析識別、應(yīng)對處理、績效反饋、改進完善等一系列管理過程。
2、基層風(fēng)險應(yīng)對管理人員自下而上逐級開展案頭審核分析識別，根據(jù)稅務(wù)部門掌握的納稅人稅收申報數(shù)據(jù)和稅收專項調(diào)查、檢查等數(shù)據(jù)以及其他政府、專業(yè)機構(gòu)采集的納稅人的涉稅信息數(shù)據(jù)，運用數(shù)理統(tǒng)計等有關(guān)方法及有關(guān)參數(shù)，測算納稅人申報期一定生產(chǎn)經(jīng)營條件下潛在納稅能力，進而推算納稅人的稅收收入能力，再根據(jù)納稅人申報的稅收收入與推算的稅收收入對比，估算稅收差異，采取稅務(wù)約談、實地核查、稅務(wù)稽查等方式審核調(diào)查或檢查，并進行相應(yīng)稅收差異調(diào)整及處罰的稅收執(zhí)法過程，促進納稅人依法如實申報納稅。
3、至下而上逐級開展稅收風(fēng)險應(yīng)對、控制和排查并逐級反饋績效，開展績效考核；一方面監(jiān)督考核稅收風(fēng)險分析識別及應(yīng)對的績效成果，另一方面，重新修正、調(diào)整完善有關(guān)風(fēng)險分析識別模型及有關(guān)參數(shù)，促進稅收風(fēng)險分析識別的質(zhì)效進入螺旋式改進的良性循環(huán)運行系統(tǒng)。
參考文獻：
[1]胡云松.稅收風(fēng)險管理的探索與實踐[J].稅務(wù)研究2006，（12）：69-71
關(guān)鍵詞：稅收風(fēng)險管理 納稅遵從度 征管質(zhì)效 應(yīng)對措施
一、稅收風(fēng)險管理概述
（一）稅收風(fēng)險管理的概念
所謂稅收風(fēng)險是指國家在組織稅收收入的過程中，限于征稅手段及稅收制度本身的不足，再加上各種不確定因素的影響造成的稅收損失。這種狀況下，稅收風(fēng)險管理就顯得十分必要，稅收風(fēng)險管理實際上是指稅務(wù)機關(guān)合理運用各種管理理念和方法，通過對稅收風(fēng)險進行識別、等級排序、應(yīng)對處理過程監(jiān)督以及績效評估等，不斷提高納稅遵從度的必要方法。構(gòu)成稅收風(fēng)險的主要方面包括三個：一是政策風(fēng)險，即由于復(fù)雜經(jīng)濟活動和規(guī)范的稅收政策之間存在矛盾，從而導(dǎo)致稅收政策存在某些漏洞；二是執(zhí)法風(fēng)險，即由于稅收執(zhí)法人員執(zhí)法能力不足、對稅收政策的理解存在偏差或執(zhí)法人員內(nèi)外勾結(jié)等，造成執(zhí)法混亂，帶來執(zhí)法層面的風(fēng)險；三是納稅遵從風(fēng)險，即納稅人由于工作失誤或?qū)Χ愂照J識不足，或通過不正當手段惡意不遵從稅收政策帶來的風(fēng)險。
（二）稅收風(fēng)險管理的現(xiàn)狀
稅收風(fēng)險管理秉承實現(xiàn)稅收遵從最大化的原則，以有效方式進行風(fēng)險識別、風(fēng)險等級排序、風(fēng)險應(yīng)對處理、過程監(jiān)督及績效評估等過程，根據(jù)風(fēng)險等級合理配置征管資源，從而達到減少風(fēng)險損失的目的。風(fēng)險識別作為整個稅收風(fēng)險管理工作的起點，它也是有效提高風(fēng)險管理效率和質(zhì)量的關(guān)鍵因素，風(fēng)險識別是以稅收信息化建設(shè)為前提，以稅收風(fēng)險管理目標為導(dǎo)向，運用科學(xué)方法、模型，在合理分析各項涉稅數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，發(fā)現(xiàn)規(guī)律并尋找存在稅收風(fēng)險的關(guān)鍵點，從而進行科學(xué)決策，高效完成指導(dǎo)稅收征管的分析工作。目前，我國很多省市都建立了本地區(qū)的風(fēng)險特征庫，這些風(fēng)險特征具有一定的通用性，可以識別一般企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營及納稅申報等過程中存在的稅收風(fēng)險，對這些風(fēng)險進行等級劃分，并在風(fēng)險應(yīng)對方面卓有成效。
二、稅收風(fēng)險管理中存在的問題
（一）稅收風(fēng)險管理理念有待于進一步強化
現(xiàn)階段我國稅收工作遵循的依舊是傳統(tǒng)治稅理念，無論稅收風(fēng)險是否實際發(fā)生一律視為有風(fēng)險，并忽視風(fēng)險等級差別而采取統(tǒng)一管理，這種征管方式偏重于對稅收風(fēng)險的無差異防范，管理理念相對落后，有待于進一步提高。傳統(tǒng)的優(yōu)化對無風(fēng)險納稅人的納稅服務(wù)及加強對高風(fēng)險納稅人管理的理念并不合理，這不僅不能有效規(guī)避稅收風(fēng)險，相反卻造成了征稅成本一直居高不下，導(dǎo)致征管資源浪費嚴重，納稅人滿意度普遍偏低，征管效率低下等問題。
（二）征管資源配置不合理
由于受征管模式、征管機構(gòu)及人力資源結(jié)構(gòu)的限制，稅收征管人員未能科學(xué)合理地設(shè)置征管結(jié)構(gòu)，各部門職責(zé)不明確，部門設(shè)置不合理，不能實現(xiàn)物盡其用，人盡其才，許多優(yōu)秀的管理人員沒有被分配到合適的崗位，風(fēng)險監(jiān)控和風(fēng)險評估等技術(shù)性要求比較強的崗位人力資源配置不合理，由于缺乏有效的激勵機制，稅收征管人員的工作積極性不高，稅收風(fēng)險管理的質(zhì)量和效率偏低。另外，稅收征管機構(gòu)將資源配置的重點放在業(yè)務(wù)審批部門和行政部門，從而造成行政管理人員過多而一線征稅人員過少的不合理局面，特別是一些復(fù)合型的高層次人才不能擔任一些實質(zhì)性的有利于推進稅收風(fēng)險管理工作的關(guān)鍵職責(zé)，這樣就造成了資源浪費，難以滿足工作需要，大大降低稅收風(fēng)險管理的工作質(zhì)量。
（三）稅收風(fēng)險管理的信息化建設(shè)不完善
近年來，雖然我國稅收風(fēng)險管理在信息化建設(shè)方面取得一定的成效，但尚存在各種不完善因素難以實現(xiàn)稅收管理方式的根本性轉(zhuǎn)變。一方面，地方各級稅務(wù)機關(guān)稅務(wù)信息采集渠道有限，難以收集到廣泛全面的涉稅信息，比如難以獲取資金流、物流方面的數(shù)據(jù)，未將交易第三方報送真實數(shù)據(jù)明確為法定義務(wù)，而且稅收風(fēng)險管理系統(tǒng)的整體運行水平不高，各系統(tǒng)間之間信息共享度和信息集中度不高，難以實現(xiàn)信息在各部門之間的有效流動，這一系列問題最終導(dǎo)致稅收風(fēng)險管理工作的質(zhì)量偏低。另一方面，信息管理應(yīng)對效果不佳，主要表現(xiàn)在以下三個方面：一是應(yīng)對緩解與信息的采集和分析環(huán)節(jié)契合度不高；二是應(yīng)對手段單一，受多方面因素影響，應(yīng)對措施的針對性和有效性有待于進一步改善。
三、加強稅收風(fēng)險管理的對策
（一）進一步強化稅收風(fēng)險管理理念
要全面轉(zhuǎn)變落后的稅收風(fēng)險管理理念，把稅收風(fēng)險管理提升到戰(zhàn)略高度，將全新的管理理念融入到整個征管過程，通過科學(xué)有效的管理方法來提高征稅質(zhì)效。改善傳統(tǒng)稅收風(fēng)險管理理念中對不同等級風(fēng)險的納稅人實行的納稅服務(wù)方式。應(yīng)該對無風(fēng)險納稅人實行優(yōu)化稅務(wù)服務(wù)；對低風(fēng)險納稅人實行納稅輔導(dǎo)和風(fēng)險提示等服務(wù)方法，并促進低風(fēng)險納稅人自覺遵從；對較高風(fēng)險納稅人實行集中評估；對高風(fēng)險納稅人實施稅務(wù)稽查，并對這類群體實行差別化管理和服務(wù)，努力提高納稅遵從度，進一步防范和控制稅收流失風(fēng)險。
（二）建立健全稅收風(fēng)險管理機制，實現(xiàn)資源配置的合理化
傳統(tǒng)的職能結(jié)構(gòu)和崗位設(shè)置不能適應(yīng)現(xiàn)代稅收風(fēng)險管理體系，不能滿足現(xiàn)階段我國稅收風(fēng)險管理的需要，因此，必須對管理機構(gòu)的各項布局做出調(diào)整。第一要依據(jù)稅收風(fēng)險管理的合理流程對各管理層進行明確分工，并設(shè)立專門的管理部門，將稅收風(fēng)險管理進一步專業(yè)化、實體化；第二要對不同層級設(shè)立稅收風(fēng)險分析監(jiān)控機構(gòu)，極大地發(fā)揮稅收風(fēng)險管理指揮中心的戰(zhàn)略作用；第三，整合相應(yīng)部門職責(zé)，集中成立納稅服務(wù)部門及稅收風(fēng)險應(yīng)對控制機構(gòu)，組建不同層級的納稅服務(wù)、稅源風(fēng)險管理、風(fēng)險納稅評估和稅務(wù)稽查部門等，其主要職責(zé)是承接有風(fēng)險分析監(jiān)控部門推送的風(fēng)險信息，并及時對稅務(wù)服務(wù)進行合理優(yōu)化，采取一定的稅收風(fēng)險應(yīng)對措施對較高風(fēng)險納稅人實行有效控制。
（三）明確把握稅收風(fēng)險管理的實施細則
第一，標準化、流程化的管理原則。我們可以借鑒別國成功的經(jīng)驗，將稅收風(fēng)險管理的具體過程分為四個環(huán)節(jié)：（1）制定科學(xué)合理的稅收風(fēng)險管理的規(guī)劃方案和管理制度；（2）拓寬信息獲取途徑以獲得與風(fēng)險識別、風(fēng)險等級劃分、風(fēng)險監(jiān)控和風(fēng)險評估有關(guān)的有效數(shù)據(jù)；（3）實施稅收風(fēng)險管理的差別化應(yīng)對；（4）進行稅收風(fēng)險管理的監(jiān)督及后續(xù)完善工作，形成系統(tǒng)運行的良性循環(huán)。實際工作中應(yīng)按照科學(xué)的流程進行，是整個風(fēng)險管理工作合理有序的展開，并在此基礎(chǔ)上建立標準化、流程化、制度化的管理細則。
第二，差別化、遞進式的管理原則。在正確劃分不同風(fēng)險等級納稅人的基礎(chǔ)上，對其進行差別化應(yīng)對和控制，也就是說隨著稅收流失風(fēng)險的加大，稅收遵從度的逐漸降低，風(fēng)險應(yīng)對控制應(yīng)從優(yōu)化服務(wù)階段轉(zhuǎn)變到輔導(dǎo)階段，從柔性管理過渡到監(jiān)控管理最后到剛性執(zhí)法，貫徹落實差別化、遞進式管理原則，將管理和服務(wù)進行真正的有機結(jié)合。
第三，堅持防范原則。稅收風(fēng)險管理必須堅持防范勝于控制，及加強稅收風(fēng)險的前置管理，做好事前和事中管理，建立一套科學(xué)的稅收風(fēng)險防范控制體系，加強對稅收風(fēng)險的防范，在風(fēng)險發(fā)生前及時采取應(yīng)對措施，避免風(fēng)險給稅收征管帶來損失。
第四，實行人工管理與計算機信息技術(shù)相結(jié)合的原則。計算機信息技術(shù)是稅收風(fēng)險管理工作展開的必要技術(shù)支持，但對于基礎(chǔ)性的要素管理，包括稅收風(fēng)險管理方案的確定、風(fēng)險特征的調(diào)查分析、風(fēng)險評價指標體系的建立等，都是以科學(xué)的人工管理為基礎(chǔ)實現(xiàn)的。因此，考慮到稅收風(fēng)險管理的各項工作，既要發(fā)揮計算機信息技術(shù)在數(shù)據(jù)處理和風(fēng)險監(jiān)控方面的優(yōu)勢，又要發(fā)揮稅務(wù)人員自身的主觀能動性和創(chuàng)造性對稅收風(fēng)險管理進行更有效監(jiān)管，從而實現(xiàn)業(yè)務(wù)和技術(shù)的高效結(jié)合，提高稅收風(fēng)險管理的整體效能。
四、總結(jié)
要切實建立以稅收風(fēng)險管理為導(dǎo)向的新型稅收征管體系，貫徹落實稅收征管工作，必須要對目前我國稅收風(fēng)險管理體系進行深入研究，各地征稅部門要積極探索出適應(yīng)當前稅務(wù)征管發(fā)展趨勢的全新模式，在創(chuàng)新征收手段的同時，針對稅收風(fēng)險管理中存在的問題，尋找應(yīng)對措施，進行不斷完善和改善。本文就稅收風(fēng)險管理問題進行的探討，在尋找問題的同時筆者提出了加強我國稅收風(fēng)險管理的相關(guān)對策，希望對我國稅收部門解決稅收風(fēng)險管理問題提供有益借鑒。
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稅收籌劃的風(fēng)險性分析
1．稅收籌劃的風(fēng)險分析
從我國稅收籌劃的實踐情況分析，納稅人在進行稅收籌劃過程（包括稅務(wù)機構(gòu)為納稅人籌劃）中都存在一定的風(fēng)險。
（1）稅收籌劃具有主觀性。納稅人選擇籌劃方案的形式，以及如何實施籌劃方案，完全取決于納稅人的主觀判斷，包括對稅收政策的理解與判斷、對稅收籌劃條件的認識與判斷等。通常，稅收籌劃成功的概率與納稅人的業(yè)務(wù)素質(zhì)成正比例關(guān)系。全面掌握稅收、財務(wù)、會計、法律等方面的政策與技能有相當?shù)碾y度。因而，稅收籌劃的主觀風(fēng)險較大。
（2）稅收籌劃具有條件性。稅收籌劃的條件主要有兩個方面的內(nèi)容：其一是納稅人自身的條件，主要是納稅人的經(jīng)濟活動；其二是外部條件，主要是納稅人適用的財稅政策。
稅收籌劃的過程實際上就是納稅人根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營情況對財稅政策的靈活運用，有時是利用政策的優(yōu)惠條款，有時是利用政策的彈性空間。而納稅人的經(jīng)濟活動與財稅政策等條件都是不斷發(fā)展變化的，稅收籌劃的風(fēng)險也就不可避免了。
（3）稅收籌劃存在著征納雙方的認定差異。嚴格意義上的稅收籌劃應(yīng)當具有合法性，納稅人應(yīng)當根據(jù)法律要求和政策規(guī)定開展稅收籌劃。但是稅收籌劃針對的是納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營行為，而每個企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營行為都有其特殊性，而且籌劃方案的確定與具體實施都由納稅人自己選擇，稅務(wù)機關(guān)并不介入其中。稅收籌劃方案究竟是不是符合稅法規(guī)定，是否會成功，能否給納稅人帶來稅收上的利益，很大程度上取決于稅務(wù)機關(guān)對納稅人稅收籌劃方法的認定。如果納稅人所選擇的方法并不符合稅法精神，諸如一些“打球”的做法，稅務(wù)機關(guān)可能會視其為避稅，甚至當作是偷逃稅，納稅人將為此遭受重大損失。
（4）稅收籌劃本身也是有成本的。任何一項經(jīng)營決策都需要決策與實施成本，稅收籌劃也不例外。稅收籌劃在可能給納稅人減輕稅收負擔，帶來稅收利益的同時，也需要納稅人為之支付相關(guān)的費用。
納稅人的籌劃成本主要包括辦稅費用、稅務(wù)費用、培訓(xùn)學(xué)習(xí)費用、稅收滯納金、罰款和額外稅收負擔等幾個方面。進行籌劃也應(yīng)該遵循成本收益原則，這是一種成本約束。
2．稅收籌劃的相關(guān)風(fēng)險及其計量
稅收籌劃主要有兩大風(fēng)險：經(jīng)營過程中的風(fēng)險（經(jīng)營風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險）和稅收政策變動的風(fēng)險。經(jīng)營過程中的風(fēng)險主要是由于企業(yè)不能準確預(yù)測到經(jīng)營方案的實現(xiàn)所帶來的風(fēng)險，實質(zhì)上是一種簡單的經(jīng)營風(fēng)險，即經(jīng)營過程未實現(xiàn)預(yù)期結(jié)果而使籌劃失誤的風(fēng)險。如果方案涉及籌資決策，則稅收籌劃風(fēng)險還包括財務(wù)風(fēng)險。政策變動風(fēng)險與稅法的“剛性”有關(guān)，目前中國稅收政策還處于頻繁調(diào)整時期，這種政策變動風(fēng)險不容忽視。例如，原來許多企業(yè)通過變相的“公費旅游”為雇員搞福利，避稅現(xiàn)象嚴重。為彌補政策漏洞，國家規(guī)定公費旅游應(yīng)繳納個人所得稅。
一個籌劃方案的實施一般要經(jīng)過一定時期，所以我們在評價收益效果時應(yīng)考慮資金的時間價值。資金的時間價值與期望投資報酬率密切相關(guān)。在其他條件相同的前提下，風(fēng)險越大，期望投資報酬率越大，節(jié)稅價值就越小。
例如，A方案年凈現(xiàn)金流量為20萬元，經(jīng)營期為10年；B方案的年現(xiàn)金凈流量為25萬元，經(jīng)營期為8年。無風(fēng)險報酬率為4%。籌劃者判斷，A方案的籌劃風(fēng)險為5%，而B方案的籌劃風(fēng)險為8%（經(jīng)營期限短，經(jīng)營風(fēng)險小，但稅收政策變動的風(fēng)險大）。8年期4%的年金現(xiàn)值系數(shù)為6.7327，10年期4%的年金現(xiàn)值系數(shù)為8.1109，8年期12%的年金現(xiàn)值系數(shù)為4.9676，10年期9%的年金現(xiàn)值系數(shù)為6.4177。
其一，不考慮資金的時間價值，兩方案的凈現(xiàn)金流量相等。
其二，不考慮風(fēng)險，只考慮資金的時間價值：
A方案的凈現(xiàn)金流量折現(xiàn)值：20×8.1109＝162.218（萬元）
B方案的凈現(xiàn)金流量折現(xiàn)值：25×6.7327＝168.318（萬元）
顯然B方案凈現(xiàn)金流量折現(xiàn)值大于A方案的凈現(xiàn)金流量折現(xiàn)值。
其三，考慮風(fēng)險、資金的時間價值：
A方案的凈現(xiàn)金流量折現(xiàn)值：20×6.4177=128.354（萬元）
B方案的凈現(xiàn)金流量折現(xiàn)值：25×4.9676＝124.19（萬元）
顯然A方案凈現(xiàn)金流量折現(xiàn)值大于B方案凈現(xiàn)金流量折現(xiàn)值。所以，在做籌劃時，經(jīng)營期限僅是考慮風(fēng)險的一個因素，風(fēng)險才是考慮的重要因素。
稅收籌劃風(fēng)險管理
風(fēng)險管理是經(jīng)濟主體通過對風(fēng)險的確認和評估，采用合理的經(jīng)濟及技術(shù)手段對風(fēng)險加以控制、規(guī)避或減低風(fēng)險損失的一種管理活動。
1．稅收籌劃風(fēng)險管理模式
稅收籌劃風(fēng)險管理的基本模式可以分為四種，即風(fēng)險規(guī)避、風(fēng)險控制、風(fēng)險轉(zhuǎn)移和風(fēng)險保留。
（1）風(fēng)險規(guī)避。風(fēng)險規(guī)避是指為避免風(fēng)險的發(fā)生而拒絕從事某一事件。可見風(fēng)險規(guī)避是避免風(fēng)險最徹底的方法，但其只能在相當窄的范圍內(nèi)應(yīng)用。因為企業(yè)不能為避免稅收籌劃風(fēng)險而徹底放棄籌劃思維與籌劃行為。
（2）風(fēng)險控制。風(fēng)險控制是指那些用以使風(fēng)險程度和頻率最小化的努力，風(fēng)險控制在于降低風(fēng)險發(fā)生的可能性，減輕風(fēng)險損失的程度，包括風(fēng)險防范的事前、事中和事后控制。稅收籌劃更多的是事前籌劃性，即采取事前風(fēng)險防范；對于事中、事后風(fēng)險只能是補救或減小風(fēng)險的損失和不利影響。
（3）風(fēng)險轉(zhuǎn)移。風(fēng)險轉(zhuǎn)移是將風(fēng)險轉(zhuǎn)嫁到參與風(fēng)險計劃的其他人身上，一般通過合約的形式將風(fēng)險轉(zhuǎn)移，譬如納稅人可以與籌劃者簽定最終籌劃風(fēng)險責(zé)任約定以及其他形式的籌劃損失保險合約等風(fēng)險轉(zhuǎn)移合約。
（4）風(fēng)險保留。風(fēng)險保留是風(fēng)險融資的一種方法，是指遭遇風(fēng)險的經(jīng)濟主體自我承擔風(fēng)險所帶來的經(jīng)濟損失。風(fēng)險保留重心在于尋求和吸納風(fēng)險融資資金，但這取決于人們對待風(fēng)險的態(tài)度：一種是風(fēng)險承擔，在風(fēng)險發(fā)生后承擔損失，但可能因為須承擔突如其來的巨大損失而面臨財務(wù)問題；另一種是為可能出現(xiàn)的風(fēng)險做準備，在財務(wù)上預(yù)提風(fēng)險準備金就是常用的辦法。
2．稅收籌劃風(fēng)險管理的具體措施
（1）密切關(guān)注財稅政策的變化，建立稅收信息資源庫。稅收籌劃的關(guān)鍵是準確把握稅收政策。但稅收政策層次多，數(shù)量大，變化頻繁，掌握起來非常困難。因此，筆者建議企業(yè)建立稅收信息資源庫，對適用的政策進行歸類、整理、學(xué)習(xí)掌握，并跟蹤政策變化，靈活運用。因此，準確理解和把握稅收政策是開展稅收籌劃、設(shè)計籌劃方案的前提條件，也是衡量稅收籌劃水平的重要標志。
（2）正確區(qū)分違法與合法的界限，樹立正確的籌劃觀。依法納稅是納稅人的義務(wù)，而合理、合法地籌劃稅收、科學(xué)安排收支，這也是納稅人的權(quán)利。納稅人應(yīng)樹立正確的籌劃觀：稅收籌劃可以節(jié)稅，但稅收籌劃不是萬能的，其籌劃空間和彈性是有限的。切記不能做違法的事情，切記伸手必被捉。
（3）綜合衡量籌劃方案，降低風(fēng)險。一個好的籌劃方案，應(yīng)該合理、合法，能夠達到預(yù)期效果。但是，實施籌劃方案往往會“牽一發(fā)而動全身”，要注意方案對整體稅負的影響；實施過程還會增加納稅人的相關(guān)管理成本，這也是不容忽視的因素；還要考慮戰(zhàn)略規(guī)劃、稅收環(huán)境的變遷等風(fēng)險隱藏因素。
摘要：我國稅收政策處于不斷變化和完善中，特別是2008年以來，企業(yè)所得稅、營業(yè)稅和增值稅等主體稅種的重大變化，對各行各業(yè)產(chǎn)生了深刻的影響，稅務(wù)風(fēng)險管理變得日益重要。下面僅就當前環(huán)境下建安企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險管理方面的缺陷進行分析，并希望做出一番有益的探討。
關(guān)鍵詞：稅收政策；建安企業(yè)；風(fēng)險
1稅務(wù)風(fēng)險管理定義及必要性
稅務(wù)風(fēng)險管理是指在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財活動的事先籌劃、事中控制、事后審閱和安排，免于或降低稅務(wù)處罰，盡可能地規(guī)避納稅風(fēng)險，并在不違反國家稅法的前提下盡可能地獲取“節(jié)稅”的收益，降低公司的稅收負擔。由此可見，稅務(wù)風(fēng)險管理是企業(yè)整體風(fēng)險管理的一部分，廣泛存在于企業(yè)的各項活動中。它不僅是企業(yè)成本管理的重要方面，更是現(xiàn)金流管理的重要組成部分，處理不好稅務(wù)風(fēng)險，輕則可能使企業(yè)遭受法律制裁、資金損失、和不必要的聲譽損害，重則可能影響到企業(yè)的正常經(jīng)營；而良好有效的稅務(wù)風(fēng)險管理則有利于增強企業(yè)市場競爭力，促使其健康發(fā)展。
2建安企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理缺陷分析
2.1行業(yè)特點給管理帶來難度。建安企業(yè)具有經(jīng)營分布點多、線長的特點，納稅環(huán)境復(fù)雜多變，給稅務(wù)風(fēng)險管理增加了難度。多數(shù)大型建安企業(yè)都跨省（市）經(jīng)營，在實行總分機構(gòu)匯總繳納企業(yè)所得稅以來，許多單位紛紛注冊成立了二級分支機構(gòu)，加上招投標時為了滿足當?shù)亟ㄔO(shè)部門要求而設(shè)立的經(jīng)營機構(gòu)，使企業(yè)面對較多的稅務(wù)機關(guān)，而各地稅務(wù)機關(guān)對稅法的理解和執(zhí)行差異很大，這增加了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險系數(shù)。
2.2稅務(wù)風(fēng)險管理意識有待提高。由于稅務(wù)風(fēng)險廣泛存在于企業(yè)的各項活動中，有些企業(yè)從投標決策階段就沒有或者很少思考稅務(wù)因素，日常項目管理時稅務(wù)風(fēng)險意識淡漠，認為稅務(wù)管理就是想方設(shè)法少納稅、晚納稅，殊不知這樣可能進一步加大了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。建安業(yè)是完全市場競爭下的微利企業(yè)，如果因一時的小利益而被卷入日益嚴厲的稅務(wù)稽查風(fēng)暴，很可能會血本無歸，還對企業(yè)聲譽造成惡劣影響。
2.3忽視納稅風(fēng)險控制。2006年國資委的《中央企業(yè)全面風(fēng)險管理指引》，以及2008年五部委聯(lián)合的《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》，重點關(guān)注的都是企業(yè)經(jīng)營目標和財務(wù)報告方面的指標，稅務(wù)風(fēng)險控制方面的內(nèi)容較為單薄，直到國稅發(fā)【2009】90號文《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引（實行）》才在此方面作出補充。在這樣的經(jīng)營目標和經(jīng)營環(huán)境下，許多建安企業(yè)忽視納稅風(fēng)險控制，更缺少合理規(guī)范的稅務(wù)管理流程和方法。
2.4專業(yè)素質(zhì)有待提高。有些建安企業(yè)沒有專門的稅務(wù)管理機構(gòu)和人員配置，往往采取兼任的方式。大型企業(yè)的財務(wù)人員日常管理和核算已經(jīng)應(yīng)接不暇，面對我國稅法及其相關(guān)法規(guī)的不斷變化更是力不從心，更說不上稅法的精準把握了。如對于設(shè)備價款是否繳納營業(yè)稅的問題上，修訂前的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》規(guī)定“納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對方如何結(jié)算，其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內(nèi)。”，“納稅人從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備的價值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價款在內(nèi)。”；而修訂后的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》規(guī)定“納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款。”。由此可見修訂后的規(guī)定更加明確，如果不注重鉆研這些細節(jié)的變化，就很可能會增加稅收負擔。
3加強稅務(wù)風(fēng)險管理的措施
3.1建立和完善稅務(wù)內(nèi)控體制。企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)風(fēng)險管理的重要方面，如前文所述，許多建安企業(yè)往往忽視納稅風(fēng)險控制，內(nèi)控體系并沒有在此方面更好的發(fā)揮作用，因此建立和完善稅務(wù)內(nèi)控體制，有利于加強稅務(wù)風(fēng)險管理。企業(yè)應(yīng)針對重大稅務(wù)風(fēng)險所涉及的管理職責(zé)和業(yè)務(wù)流程制定覆蓋整個環(huán)節(jié)的控制措施，使稅務(wù)日常管理工作程序化、規(guī)范化。在考慮風(fēng)險管理的成本和效益原則下，結(jié)合自身經(jīng)營特點設(shè)立稅務(wù)管理機構(gòu)或崗位，明確職責(zé)權(quán)限，能夠?qū)Χ惙ǖ淖兓龀隹焖俜磻?yīng)，使管理環(huán)節(jié)前移，變事后管理為事前管理和事中監(jiān)督，提前發(fā)現(xiàn)和預(yù)防稅務(wù)風(fēng)險。如建安企業(yè)廣泛設(shè)立的二級及其以下分支機構(gòu)，需要規(guī)范的稅務(wù)登記管理和日常納稅申報和繳納工作，將其納入稅務(wù)內(nèi)控體制，有利于控制整體的稅務(wù)風(fēng)險。3.2提高稅務(wù)素質(zhì)，加強稅收政策傳遞。企業(yè)應(yīng)根據(jù)國家稅收政策的變化，采取培訓(xùn)等方面的措施，對稅務(wù)管理及其相關(guān)財務(wù)人員進行知識的更新，以不斷增強稅務(wù)風(fēng)險管理意識，并運用到具體的工作中去。如對于個人所得稅，許多省（市）的稅務(wù)機關(guān)往往對外來施工的建安企業(yè)采取核定征收的方式，按照營業(yè)額的一定比例（0.2%~1%不等）征收，該部分稅金既不是企業(yè)所得稅法下承認的成本，又不能向職工扣回，但實質(zhì)上構(gòu)成了企業(yè)的負擔。面對這樣的情況，財務(wù)人員應(yīng)在規(guī)范核算和分配的前提下，充分運用稅收政策，積極申請查賬征收，并確定在工程所在地或者機構(gòu)所在地申報繳納，而不是完全聽由稅務(wù)機關(guān)征收。
3.3合理的稅務(wù)規(guī)劃。稅務(wù)規(guī)劃應(yīng)具有合理的商業(yè)目的，并符合稅法規(guī)定。稅務(wù)管理活動在企業(yè)經(jīng)營活動中價值的體現(xiàn)，不止是單純的少納稅、延遲納稅，而是著眼于總體的管理決策，以風(fēng)險控制為前提，制定出切實可行的稅務(wù)管理方案，并保證得到有效的實施。如果對增值稅部分進行盲目節(jié)稅，以降低整體稅負，則很可能會帶來企業(yè)的高稅務(wù)風(fēng)險。因為從設(shè)計原理上思考，增值稅和營業(yè)稅這兩個流轉(zhuǎn)稅的稅負水平是相當?shù)模恍杞?jīng)過簡單的納稅評估，就會發(fā)現(xiàn)是否存在問題，所以一定要制定合理的稅務(wù)規(guī)劃，有效控制稅務(wù)風(fēng)險。
關(guān)鍵詞：企業(yè)；稅收風(fēng)險；管理機制
對于企業(yè)建立稅收風(fēng)險管理機制而言，不但與社會經(jīng)濟的穩(wěn)定發(fā)展有著緊密的關(guān)聯(lián)，同樣也是實現(xiàn)企業(yè)長期穩(wěn)健發(fā)展的中心，可以說，對企業(yè)非常有益。但是，如果在核算、納稅方面缺乏有效的管理，將容易造成企業(yè)蒙受不小的經(jīng)濟損失或名譽受損。因此，如何建立起高效的稅收風(fēng)險管理機制，是當前相關(guān)從業(yè)人員所必須要重視的問題。
一、企業(yè)稅收風(fēng)險的特征與帶來的不利影響
（一）企業(yè)稅收風(fēng)險的主要特征對于企業(yè)的稅收風(fēng)險而言，極容易遭受到多種原因的影響，例如：經(jīng)營所處的環(huán)境、內(nèi)部的管控力度、經(jīng)營的活動范圍以及納稅的自主性等，都會在絕大程度上對企業(yè)的稅收風(fēng)險管理工作產(chǎn)生極大的影響。特別是對于較為大型的企業(yè)而言，影響到稅收風(fēng)險的原因更是多種多樣，同樣層次也要更深。面對這些風(fēng)險原因，如果企業(yè)沒有及時的采取解決策略，將極容易導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)濟收益降低，并且加大成本費用的增長。
（二）企業(yè)稅收風(fēng)險帶來的不利影響通常而言，企業(yè)的正常經(jīng)營活動都會蒙受到內(nèi)部、外部的影響，對于一些經(jīng)營活動來講，很有可能與稅法的相關(guān)內(nèi)容、財務(wù)的相關(guān)處理標準有所涉及，從而變成企業(yè)稅收風(fēng)險發(fā)生的根本原因，此種風(fēng)險源頭極有可能是以靜態(tài)的方式呈現(xiàn)，但是，如果在處理方面存在不恰當?shù)男袨椋瑢O有可能由靜態(tài)風(fēng)險轉(zhuǎn)換為動態(tài)風(fēng)險，進而導(dǎo)致企業(yè)在稅收繳納之時，會出現(xiàn)多繳納或是少繳納的現(xiàn)象[1]。但是，無論是多繳納還是少繳納，都會對企業(yè)的未來發(fā)展產(chǎn)生不利的影響，甚至有可能造成企業(yè)面臨法律問責(zé)或是經(jīng)濟損失，對企業(yè)在社會中的名譽、自身的財產(chǎn)造成直接影響。
二、企業(yè)發(fā)生稅收風(fēng)險的關(guān)鍵因素
（一）對于稅收風(fēng)險防范缺乏相應(yīng)的意識對于我國絕大部分的企業(yè)來講，均能夠?qū){稅申報有明確的認知，知道這是企業(yè)自身所必須要履行的義務(wù)。但是，依然存在一些企業(yè)缺乏自主納稅的素養(yǎng)，并且認為這是所不得已完成的一項任務(wù)。這樣的想法、被動的姿態(tài)，會造成企業(yè)無法對稅收政策有一定的掌控，從而導(dǎo)致企業(yè)會出現(xiàn)將政策依據(jù)應(yīng)用失誤、納稅金額存在差錯的現(xiàn)象發(fā)生，進階導(dǎo)致無法正常將納稅的義務(wù)執(zhí)行，又或是在缺乏意識的狀態(tài)下，出現(xiàn)繳稅過多的情況[2]。無論是哪一種現(xiàn)象，均會為企業(yè)帶來極其嚴重的負面影響。另外，如果企業(yè)自身缺乏相應(yīng)的稅收風(fēng)險防范意識，還極有可能導(dǎo)致企業(yè)對自身所應(yīng)該擁有的權(quán)益無法進行更為細致的了解。同時，當企業(yè)的利益受到損失的時候，無法樹立起維權(quán)意識，這同樣也會導(dǎo)致稅收面臨風(fēng)險的發(fā)生。
（二）企業(yè)核算與稅收政策不相符如果稅收政策與企業(yè)的核算工作不相符，主要的原因在于企業(yè)的財務(wù)工作人員在核算時與稅收政策存在一定的差異。在企業(yè)開展交易工作期間，財務(wù)工作人員的核算工作，十分容易受到交易行為以及交易模式的影響，從而將財務(wù)核算與稅收政策之間的差異拉大，對納稅工作的精準開展造成極大的干擾，并且將今后一段時間中交易損失與盈利的未知性加大[3]。特別是企業(yè)的關(guān)鍵交易、重大交易沒有稅務(wù)部門參與時，如果稅務(wù)部門只是在完成交易后展開核算工作，同時由于缺乏相關(guān)的稅收風(fēng)險管理體系，沒有對納稅后可能導(dǎo)致的影響展開預(yù)測與監(jiān)管，那么將會導(dǎo)致稅收風(fēng)險的引發(fā)。當前，相關(guān)部門已經(jīng)向企業(yè)頒發(fā)了全新的會計準則，促使絕大部分的交易核算方式與稅收法規(guī)不再存在過大的差異，但是仍然有絕大多數(shù)的企業(yè)無法將核算與稅收政策之間的差異進行全部消除。對于我國來講，當前所應(yīng)用的稅收法規(guī)體系有待進一步完善，多數(shù)的部門性文件、地方性文件摻雜其中，導(dǎo)致企業(yè)在面對稅收政策的同時，還需要面對地稅的納稅要求，從而導(dǎo)致其界限存在模糊的現(xiàn)象，時常出現(xiàn)相互矛盾的情況，這同樣也造成企業(yè)納稅無法對業(yè)務(wù)種類作出詳細的分別，進而將稅收風(fēng)險的發(fā)生概率加大[4]。
三、企業(yè)稅收風(fēng)險管理機制的高效確立
（一）樹立起稅收風(fēng)險防范意識首先，對于企業(yè)而言，必須要將誠信理念進行樹立與培養(yǎng)，能夠遵循法律，合理納稅，通過將完善的核算機制進行確立，從而對企業(yè)中任何一項經(jīng)濟交易與活動展開實時性、精準性、全面性的核算工作，能夠及時向有關(guān)部門申報，從而足額納稅得以保障，能夠以正確的態(tài)度加入市場競爭當中。在展開合同簽署以及交易審查期間，必須要嚴格的關(guān)注對方納稅的相關(guān)信息，并且對其信用評級展開了解，從而防止其稅收風(fēng)險轉(zhuǎn)移至企業(yè)自身[5]。另外，對于簽署的合同中列舉的各個條款，都需要反復(fù)展開推敲，從而防止其中存在額外的稅額負擔，或是有稅收漏洞，從而將稅收風(fēng)險進行防治。同時，對于企業(yè)的內(nèi)部來講，還需要將與稅務(wù)工作相關(guān)的人員的風(fēng)險意識強化，只有保障工作人員具備過硬的業(yè)務(wù)能力，才能夠?qū)Χ愂照哂辛己谩⒊浞值陌盐眨⑶夷軌蛟谄髽I(yè)的權(quán)益受到損害時，可以將稅收法規(guī)充分加以運用，從而將企業(yè)的權(quán)益進行維護，從根本上將企業(yè)防治稅收風(fēng)險的能力提高。
（二）將稅收風(fēng)險管理體系的完整程度提高對于企業(yè)自身的內(nèi)部來講，應(yīng)該在內(nèi)部單獨設(shè)立稅收風(fēng)險管理部門，同時，保障部門中擁有專業(yè)經(jīng)驗高、工作能力強的稅務(wù)人員，與企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)部門共同展開工作。另外，還需要將稅收風(fēng)險管理的模式隨時進行強化與改進，從而促使稅收風(fēng)險能夠及時、有效的得到消解。通過職能的層面而言，專業(yè)性的稅收風(fēng)險管理體系的制定，應(yīng)該通過部門設(shè)立、風(fēng)險識別、解決措施三個角度來開展，將風(fēng)險管理機制加以規(guī)范，從而將稅收風(fēng)險良好的管控與防止[6]。同時，企業(yè)還應(yīng)該與自身的實際狀況相融合，選取適宜的第三方機構(gòu)來展開合作，將該項工作承包出去。對于企業(yè)內(nèi)部的稅收風(fēng)險管理機制同樣也十分關(guān)鍵，能夠?qū)ΜF(xiàn)存制度所存在的缺陷進行彌補，起到查漏補缺的關(guān)鍵用途。
1.內(nèi)部環(huán)境。(1)籌劃人員素質(zhì)。稅收籌劃是一種專業(yè)性活動,要求籌劃人員具有一定的專業(yè)知識,另外,需要對企業(yè)的經(jīng)營活動、稅收籌劃方案有一個全面的認識,不然,會出現(xiàn)片面性風(fēng)險。(2)成本因素。稅收籌劃會產(chǎn)生一定的成本,包括人力、物力、財力以及機會成本,如果不考慮成本,則是一種無效性的籌劃。
2.外部環(huán)境。(1)經(jīng)濟環(huán)境變化。企業(yè)周圍的經(jīng)濟環(huán)境,比如經(jīng)濟是否穩(wěn)定增長、是否存在通貨膨脹或者通貨緊縮、市場供求是否均衡以及國際收支狀況都會對企業(yè)產(chǎn)生不同程度的影響。由于這些影響不可預(yù)知,這將導(dǎo)致企業(yè)的稅收籌劃由于不確定因素帶來風(fēng)險。(2)政策變動風(fēng)險。稅收籌劃所依據(jù)的政策法規(guī)處在不斷變化當中,如果籌劃人員沒有及時更新這些變化的政策法規(guī),必然會導(dǎo)致籌劃失敗。
面對以上風(fēng)險,企業(yè)必須有針對性地采取一些措施加以應(yīng)對。
(一)熟悉有關(guān)的法律法規(guī)及稅收法規(guī),合法合理開展稅收籌劃
我國與稅收籌劃相關(guān)的政策法規(guī)層次多、涉及面廣,特別是稅收政策,常常隨著經(jīng)濟情況的變化和稅制改革的需要而不斷修正,這為企業(yè)的稅收籌劃帶來了一定的困難,為此,企業(yè)應(yīng)充分利用先進的計算機網(wǎng)絡(luò)建立起一套適合自身特點的稅收籌劃信息系統(tǒng),及時了解稅收籌劃相關(guān)的政策法規(guī)信息。
(二)總攬全局,避免片面性風(fēng)險
稅收籌劃的目的是減輕稅收負擔、提高稅后利潤和企業(yè)價值最大化,稅收籌劃需要耗費一定的成本,同時還涉及到其他相關(guān)主體的利益,所以,企業(yè)需具有全局觀,才能盡可能的降低籌劃風(fēng)險。
1.提高籌劃人員的專業(yè)素質(zhì)。籌劃人員是稅收籌劃方案的設(shè)計者和實施者,對稅收籌劃的順利開展作用重大。一名合格的籌劃人員需要滿三個方面的要求:①要有全面而扎實的專業(yè)知識,包括與稅收籌劃密切相關(guān)的管理、財務(wù)、會計、稅收、金融、法律等方面;②要具有一定的判斷能力和統(tǒng)籌謀劃能力,及時準確的作出判斷;③要具有一定的實踐經(jīng)歷和籌劃經(jīng)驗。
2.充分考慮到各稅種之間的關(guān)系,減輕整體稅負。企業(yè)所繳納的各種稅收具有關(guān)聯(lián)性,比如在計算企業(yè)所得稅時,營業(yè)稅、城建稅等可以作為成本費用在稅前扣除,只有全面考慮到各個稅種之間的關(guān)系,所選擇的籌劃方案才是最佳的,才會在最大程度上減輕企業(yè)的整體負擔。
3.充分考慮到籌劃成本,進行成本收益分析。企業(yè)在進行稅收籌劃應(yīng)進行成本收益分析,既要考慮稅收籌劃的直接成本(人力、財力、物力),又要考慮到稅收籌劃的間接成本。只有當稅收籌劃的收益大于成本時,才有必要實施稅收籌劃。
4.考慮到相關(guān)主體的利益和特殊情況。稅收籌劃不僅僅是納稅人自己的事,有時候還涉及到交易對方的利益,如果僅關(guān)注自身利益而忽視了對方的利益,很可能遭到對方的抵制和反對而導(dǎo)致稅收籌劃失敗。
(三)企業(yè)要充分了解內(nèi)外環(huán)境變化,將內(nèi)部控制和外部控制相結(jié)合
第一,內(nèi)部控制要控制成本,要對籌劃人員的專業(yè)素質(zhì)進行控制,在成本收益分析的基礎(chǔ)上,選擇最優(yōu)的方案;第二要充分全面的了解企業(yè)所處的經(jīng)濟大環(huán)境,充分了解稅收法律法規(guī);最后,企業(yè)應(yīng)該加強與關(guān)聯(lián)交易方之間的溝通,做到經(jīng)營環(huán)節(jié)上的順暢,通過合理的稅收籌劃既使自己得到最大利潤,同時不損害其他企業(yè)的利益。
【關(guān)鍵詞】并購稅收籌劃 風(fēng)險 防范分析
一、并購稅收籌劃的風(fēng)險
并購稅收籌劃是在企業(yè)并購之前發(fā)生，而財稅法規(guī)的時效性以及企業(yè)經(jīng)營環(huán)境等因素共同作用，使其具有較大不確定性。這就要求企業(yè)在進行該活動時須充分考慮風(fēng)險存在。本文主要側(cè)重于從“市場”角度來闡述并購稅收籌劃過程中所面臨風(fēng)險。在企業(yè)并購稅收籌劃過程中所涉及市場風(fēng)險包括以下幾種：
（一）成本風(fēng)險
納稅籌劃中所付出的人力、物力和財力即為稅務(wù)籌劃成本。很多稅務(wù)籌劃方案無法達到預(yù)期理想效果，主要原因就在于忽視稅務(wù)籌劃成本。并購稅務(wù)籌劃實施方案的成本超過其收益，或所選方案收益減成本的差額非最大，都將影響稅務(wù)籌劃最終效果。
（二）政策法規(guī)風(fēng)險
1.政策選擇風(fēng)險，即政策選擇的不確定性。該種風(fēng)險的產(chǎn)生主要源于籌劃人對政策認識不足、理解不透、把握不準所引起的。
2.政策變化風(fēng)險，即政策時效的不確定性。政府的稅收政策均具有不定期性，而其不定期性必將使得企業(yè)并購這一長期活動面臨較大實施風(fēng)險。
（三）操作風(fēng)險
由于我國稅收法規(guī)層次較多、立法技術(shù)欠缺、內(nèi)容界定不清，甚至出現(xiàn)某些法規(guī)沖突，而稅收籌劃為實現(xiàn)納稅人利益又常在在稅收法規(guī)規(guī)定性的邊緣操作這就給納稅人的稅收籌劃帶來了較大操作風(fēng)險。企業(yè)并購稅收籌劃是一個系統(tǒng)性的過程，需要不同環(huán)節(jié)相互協(xié)調(diào)，方能實現(xiàn)預(yù)期籌劃效果。在這一實施過程中，若對稅收法規(guī)把握度不夠，看似可行的操作方案就極易在實施中失敗，從而增加稅收籌劃的操作風(fēng)險。
（四）經(jīng)營風(fēng)險
作為一種預(yù)期謀劃行為，并購的稅收籌劃具有較強計劃性和前瞻性。由于稅收籌劃的過程實際上是對不同稅收政策進行選擇的過程。企業(yè)未來生產(chǎn)經(jīng)營活動按所選稅收政策類型操作。倘若并購后企業(yè)經(jīng)營活動無法滿足稅收政策要求，導(dǎo)致經(jīng)營活動無法按時進行，或并購實施中對企業(yè)經(jīng)濟活動判斷失誤，就很可能喪失稅收優(yōu)惠條件，增加企業(yè)稅負壓力。
二、并購稅收籌劃的風(fēng)險防范分析
（一）進行成本效益分析，防控成本
所謂成本效益分析，就是通過計算、分析預(yù)期稅收籌劃成本和預(yù)期收益的差額以期選出最優(yōu)籌劃方案的過程，通過這一方法來進行最優(yōu)稅收籌劃方案決策對于有效降低并購過程中的稅收籌劃成本風(fēng)險具有重要意義。在此方法下，最佳稅收籌劃方案的選擇依據(jù)是方案的“凈收益”或 “收益成本比”。并購稅務(wù)籌劃方案會涉及諸多構(gòu)成項目，而方案的實施最終將會對企業(yè)未來生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生重要影響，這就需要考慮成本和收益核算的長期有效性和貨幣時間價值的影響。
（二）關(guān)注政策變化，預(yù)測政策造勢變動，有效防控政策風(fēng)險
要實現(xiàn)對并購稅收籌劃的政策風(fēng)險的有效控制，把握國家政策是關(guān)鍵，包括財稅政策、價格政策等。與此同時，還應(yīng)盡可能的加強對政策變動預(yù)測。為此，企業(yè)應(yīng)建立政策信息資源庫，對適宜政策進行科學(xué)歸類、系統(tǒng)整理、加強學(xué)習(xí)掌握，并適時跟蹤其變化，使其靈活運用于稅收籌劃方案實施過程中；根據(jù)執(zhí)行過程中的環(huán)境變化情況，適當調(diào)整籌劃方案以保持政策適當靈活性。
（三）注重稅收籌劃方案的綜合性、靈活性，防控操作風(fēng)險、經(jīng)營風(fēng)險
從本質(zhì)上講，稅收籌劃的目標取決于由企業(yè)價值最大化目標，這就使得稅收籌劃必須圍繞這一總體目標進行綜合策劃，將其目標實現(xiàn)貫徹于企業(yè)并購以及經(jīng)營戰(zhàn)略全過程中；不能僅僅局限于個別稅種，也不能僅僅定位于節(jié)稅；應(yīng)選擇能實現(xiàn)整體利益最大化的方案，而非稅負最輕的方案。
三、結(jié)束語
本文的分析僅僅是針對企業(yè)并購稅收籌劃所引起的“市場風(fēng)險”所進行了分析。而在實際的市場運作過程中，企業(yè)并購過程中不僅要面對市場的考驗，同時還要經(jīng)受政治、法律、道德等風(fēng)險的挑戰(zhàn)。如何更好的規(guī)避這一系列的的風(fēng)險，還需進一步的論證。
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關(guān)鍵詞：建筑施工企業(yè)；稅收籌劃；風(fēng)險管理
中圖分類號：F23 文獻標識碼：A
收錄日期：2014年7月16日
一、稅收籌劃風(fēng)險概述
在現(xiàn)代財務(wù)管理的基本觀念中，其中一條就是風(fēng)險和收益并存。稅收籌劃也是如此，它在給納稅人帶來了稅收利益的同時，也蘊涵著風(fēng)險。這些風(fēng)險如果不被正確及時地看待，很有可能給建筑施工企業(yè)帶來經(jīng)濟上的損失和戰(zhàn)略上的失策。因此，納稅人應(yīng)該對稅收籌劃風(fēng)險有個系統(tǒng)的認識，樹立風(fēng)險意識，盡可能地規(guī)避稅收籌劃風(fēng)險。
（一）稅收籌劃的含義。稅收籌劃的含義，簡單來說就是指納稅人為了達到減輕稅收負擔，規(guī)避稅收風(fēng)險的目的，在不違反法律、法規(guī)的前提下，合理并巧妙規(guī)劃納稅人的經(jīng)營方針、投資活動以及安排相關(guān)理財、涉稅事項的行為，從而達到減輕企業(yè)開支的目的。
（二）稅收籌劃風(fēng)險的含義。稅收籌劃風(fēng)險指籌劃主體在進行稅收籌劃時由于某些因素致使籌劃失敗，損害了建筑施工企業(yè)利益各種可能性。因為稅收籌劃是在經(jīng)濟行為發(fā)生之前做出的行為，具有預(yù)見性，而稅收法規(guī)具有實效性，使得稅收籌劃具有不確定性，蘊含著風(fēng)險，這種風(fēng)險是客觀存在，不可消除的。
二、稅收籌劃風(fēng)險的管理
（一）稅收籌劃風(fēng)險的事前規(guī)劃。稅收籌劃風(fēng)險管理是指納稅人通過對籌劃中預(yù)計的風(fēng)險進行確認和評估，針對可能存在的風(fēng)險而采取一定的辦法和手段，通過科學(xué)的管理方式和方法來控制和規(guī)避風(fēng)險。由于稅收籌劃具有預(yù)見性，因此事前規(guī)劃是稅收籌劃管理的側(cè)重點，主要從以下幾個方面入手：
1、加強信息管理
（1）籌劃主體的信息。籌劃主體的信息內(nèi)容較多，主要包含：籌劃主體的意圖、財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、稅收狀況等。籌劃者首先必須了解籌劃主體的意圖，因為籌劃主體的意圖是理財?shù)哪繕耍挥杏辛四繕耍艜薪酉聛淼幕顒印６愂栈I劃需要籌劃者及時充分地了解建筑施工企業(yè)的整體財務(wù)狀況，進而分析制定籌劃活動的方案。
（2）稅收環(huán)境的信息。稅收環(huán)境的信息是極其重要的因素，需要給予高度重視，首先，要了解現(xiàn)行的稅收制度、法律法規(guī)、稅收政策等，然后在為籌劃主體進行籌劃活動的過程中，關(guān)注活動涉及到的法規(guī)等，保證籌劃活動在合法的環(huán)境中運行，有效維護籌劃主體的合法權(quán)益；其次，要了解與活動相關(guān)的稅種，必須對涉及到的每個稅種及其之間的聯(lián)系都弄清楚；最后，要清楚稅收征納程序，這樣才能保障納稅人的權(quán)利，也能及時盡到納稅人的義務(wù)。
（3）稅收部門的涉稅行為信息。為了使籌劃成功的可能性更大，籌劃者應(yīng)該也必須清楚、充分地了解政府的相關(guān)涉稅行為，并對其進行詳細分析和研究，為稅收籌劃做好基礎(chǔ)工作。稅收部門的涉稅行為的信息包括：政府對稅收籌劃中可能涉及的避稅活動的態(tài)度、對籌劃方案合法性的認定、反避稅的主要法規(guī)和措施以及對違規(guī)行為的相關(guān)處罰等。
2、人員管理。稅收籌劃涉及到很多不同領(lǐng)域的知識運用，這就要求施工企業(yè)稅收籌劃人員除了要精通會計、法律和稅收政策，還要通曉金融、保險、工商等方面知識；其次，籌劃人員還要具有高度的職業(yè)道德，不可以設(shè)計一些屬于偷、逃稅的籌劃方案；最后，建筑施工企業(yè)應(yīng)該關(guān)注籌劃人員的再教育，使他們的知識含量更豐富，對國家的政策更快地了解，以便為建筑施工企業(yè)提供最優(yōu)質(zhì)便捷的方案。
（二）稅收籌劃風(fēng)險的事中控制。稅收籌劃風(fēng)險的事中控制是在稅收籌劃過程中發(fā)生的，是在籌劃方案執(zhí)行期間對方案執(zhí)行情況進行調(diào)整和處理，具有臨時性、現(xiàn)實性的特點，是一種動態(tài)評估，在進行稅收籌劃風(fēng)險事中控制過程中，常進行備選方案的風(fēng)險決策分析和內(nèi)部納稅控制系統(tǒng)，具體如下：
1、備選方案的風(fēng)險決策分析。建筑施工企業(yè)在選擇稅收籌劃的所有方案時，會依據(jù)各個方案的價值來進行選擇。以下是稅收籌劃風(fēng)險率的計算公式：稅收籌劃的風(fēng)險率=無風(fēng)險報酬率+風(fēng)險報酬率。無風(fēng)險報酬率一般可以等同于國債的利率或同期同類銀行存款利率，而風(fēng)險報酬率的確定則由籌劃者來估計。貨幣時間價值在此必須予以重視，因為籌劃方案需要時間去實施。而貨幣時間價值與期望投資報酬率有著緊密的聯(lián)系。在其他條件相同的前提下，風(fēng)險越大，期望投資報酬率越大，節(jié)稅收益就越小。
2、內(nèi)部納稅控制系統(tǒng)。對于建筑施工企業(yè)來說采取內(nèi)部納稅控制是采取的納稅籌劃的普遍措施之一，內(nèi)部控制的作用之一是保證會計信息的真實性和準確性。是否擁有健全的內(nèi)部納稅控制系統(tǒng)，勢必會對納稅會計核算提供資料的真實性和可靠性產(chǎn)生影響，進而影響稅收籌劃的進行，影響內(nèi)部納稅檢查的質(zhì)量。
（三）稅收籌劃風(fēng)險的事后評價。稅收籌劃是通過成本-收益分析方法來確定成敗的。稅收籌劃風(fēng)險可以采用“成本-收益分析法”來量化。成本收益分析法，就是對所有籌劃方案中可能發(fā)生的成本和收益進行比較，選擇最優(yōu)的籌劃方案。如果方案中所要花費的成本小于建筑施工企業(yè)即將的收益時，那證明這個籌劃案是成功的，反之，則是不合理的。
三、稅收籌劃風(fēng)險防范措施和規(guī)避策略
（一）樹立稅收籌劃風(fēng)險意識，做好防范工作。納稅人首先要做的事就是對稅收籌劃的風(fēng)險有一個正確的認識。風(fēng)險無時不在，由于稅收政策的時效性和外部環(huán)境的多變性，必須時刻關(guān)注和了解相應(yīng)的法律法規(guī)和政策，也要考慮建筑施工企業(yè)的外部環(huán)境，樹立風(fēng)險意識，事先防范風(fēng)險，保持警惕。
（二）關(guān)注稅收政策和稅法變動，保證籌劃方案的合法性。稅收籌劃是在合法的前提下進行的，因此納稅人必須全面了解稅收政策，及時把握稅收政策的變動方向，使籌劃方案為納稅人減輕稅負的同時，保證稅收籌劃方案不違法，防止建筑施工企業(yè)存在逃、騙稅的行為。
（三）稅收籌劃方案的選擇必須以建筑施工企業(yè)長遠發(fā)展為重。稅收籌劃的目標是由建筑施工企業(yè)財務(wù)管理的目標――建筑施工企業(yè)價值最大化所決定的，它必須以建筑施工企業(yè)整體目標為重，為建筑施工企業(yè)的長遠發(fā)展做打算，而不是簡單的只為建筑施工企業(yè)減免暫時的稅負。從這個意義上講，稅負最輕的方案很有可能不是最佳的籌劃方案，滿足建筑施工企業(yè)整體利益最大的方案才是最佳方案。
（四）切實貫徹成本效益原則。稅收籌劃應(yīng)遵循成本效益原則，認真考慮各個方案中所有的預(yù)期成本和預(yù)期收益。在計算成本時，除了計算所用方案的成本和收益，還要計算為此所放棄的其他方案的成本和收益。必須將實施的方案中所可能發(fā)生的費用都計算在內(nèi)，考慮一切引起成本發(fā)生的因素，切實貫徹成本效益原則。
（五）夯實稅收籌劃基礎(chǔ)，營造良好的稅收籌劃環(huán)境。對于建筑施工企業(yè)來說，在進行稅收籌劃過程中，需要夯實稅收籌劃基礎(chǔ)，營造良好的稅收籌劃環(huán)境，對此，需要施工企業(yè)做好以下幾方面：首先，加強稅務(wù)會計和籌劃的學(xué)習(xí)，提高員工的素質(zhì)。涉稅人員不僅要搞好會計基礎(chǔ)工作，還要做高素質(zhì)的財會人員，要在具備扎實的專業(yè)知識基礎(chǔ)上，同時關(guān)注國家稅收政策、法規(guī)等，跟上時代的步伐，不斷學(xué)習(xí)。其次，應(yīng)該在業(yè)余時間多與稅務(wù)機關(guān)交流、溝通。建筑施工企業(yè)免不了要與稅務(wù)機關(guān)有諸多交涉，而稅務(wù)機關(guān)對稅收政策的變化和法規(guī)的制定意圖比建筑施工企業(yè)更清楚，因此建筑施工企業(yè)應(yīng)該重視與當?shù)囟悇?wù)機關(guān)的聯(lián)系，以便能及時制定出符合國家要求的、合法的籌劃方案。
主要參考文獻：
[1]胡紹雨.新建筑施工企業(yè)所得稅法下的稅收籌劃與稅收籌劃風(fēng)險[J].中國商貿(mào)，2012.
鐵路企業(yè)作為市場競爭中的獨立法人主體，出于對盈利的追求及自身發(fā)展的需要，進行相應(yīng)的稅收籌劃以減輕稅負壓力，增加現(xiàn)金流入是十分必要的。但稅收籌劃方案的產(chǎn)生和實施也需要支付相應(yīng)的籌劃成本，如獲得和實施籌劃方案的費用支出等。籌劃成本的大小直接影響到最終的籌劃效果。此外，稅收籌劃在給鐵路企業(yè)帶來利益的同時也存在著風(fēng)險。由于受稅收法規(guī)、經(jīng)營環(huán)境、籌劃者水平等多種因素的影響，使其未來的籌劃收益具有相當?shù)牟淮_定性。原來對企業(yè)有利的籌劃方案，可能由于國家稅法的改變或者市場環(huán)境的改變，而變得對企業(yè)不利；或者對稅法理解的偏差使得企業(yè)的籌劃方案不為稅務(wù)機關(guān)認可，從而導(dǎo)致稅負的增加，甚至因偷逃稅款而產(chǎn)生滯納金和罰金等。對于這些風(fēng)險，如不加以分析和控制，其最終結(jié)果極有可能導(dǎo)致更大的損失，有悖稅收籌劃的初衷。
1 鐵路企業(yè)稅收籌劃成本分析
1.1 稅收籌劃的直接成本
稅收籌劃的直接成本是指產(chǎn)生、選擇和實施稅收籌劃方案所發(fā)生的直接費用，如咨詢費、培訓(xùn)費、注冊費和開辦費等。
（1）稅收籌劃需要籌劃人員具有較豐富的稅務(wù)、財會等方面的知識和較高的綜合素質(zhì)，而目前鐵路企業(yè)相關(guān)人員的專業(yè)知識普遍難以滿足稅收籌劃的需要。一般的解決辦法是通過聘請稅務(wù)顧問或者委托專業(yè)中介機構(gòu)（稅務(wù)師事務(wù)所或會計師事務(wù)所等）；在本企業(yè)內(nèi)部組建專門機構(gòu)，配備專門人員，或?qū)ο嚓P(guān)人員進行業(yè)務(wù)培訓(xùn)。這些方式都會帶來涉稅成本的增加，產(chǎn)生直接籌劃成本。
（2）在實施稅收籌劃方案過程中，為了實現(xiàn)預(yù)期目標，還需投入相應(yīng)費用。如通過到經(jīng)濟特區(qū)等低稅率地區(qū)建立相應(yīng)子公司，以轉(zhuǎn)移利潤減少所得稅的方式進行籌劃時，需要成立新公司及維持其正常運營的費用。如開辦費、人員工資、場所租金、固定資產(chǎn)的投入等都構(gòu)成稅收籌劃方案的直接成本。
（3）當稅收籌劃以某一稅種為籌劃對象時，由于不同稅種之間經(jīng)常相互關(guān)聯(lián)，目標稅種的稅負下降，但會引起其他稅種的稅負變化。若其他稅種稅負的凈增加為正，則其亦構(gòu)成了籌劃的直接成本。如籌劃的目標稅種為營業(yè)稅，假定通過籌劃降低了該稅的應(yīng)納稅額，則同時會降低了城建稅及教育費附加的應(yīng)納稅額，并因為可稅前抵扣的支出減少，導(dǎo)致應(yīng)納稅所得額增加，通常會增加應(yīng)納所得稅額。這里增加的所得稅額與減少的城建稅、教育費附加的差值就是相應(yīng)的成本。
1.2 稅收籌劃的間接成本
稅收籌劃的間接成本指機會成本，即納稅人（鐵路企業(yè)）采用擬定的稅收籌劃方案而放棄其他方案的所能獲得的利益。
鐵路企業(yè)最終對納稅方案的選擇只能有一個，對其他可選方案放棄的同時，也就放棄了其他方案原本可以給企業(yè)帶來的利益，這是選擇最終方案的代價（成本）。這種成本盡管不體現(xiàn)為直接的費用支出，不會在企業(yè)成本核算中直接呈現(xiàn)，但也實際存在。如投資于低稅率區(qū)域的公司，需要到高稅率區(qū)域設(shè)立分公司或子公司時，由于非獨立核算分公司只是總公司的一個分支機構(gòu)，其經(jīng)營成果可以享受相應(yīng)的低稅率，若虧損亦可與總公司合并納稅，降低公司整體應(yīng)納的所得稅額。
通常從減少稅款的角度考慮，在高稅率區(qū)域應(yīng)選擇設(shè)立非獨立核算分公司而不是獨立核算子公司。但是建立具有獨立法人實體的子公司也并非一無是處，它具有的獨立經(jīng)營權(quán)、決策權(quán)，獨立對外簽署合同等能力，可以給企業(yè)資本流動及日常經(jīng)營帶來諸多利益。而這些利益是建立分公司所不能獲得的，這種利益的損失就是籌劃方案的機會成本。
2 鐵路企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險分析
2.1 稅收籌劃的認識風(fēng)險
稅收籌劃是在不違反國家有關(guān)法律、法規(guī)前提下的稅務(wù)策劃過程，而絕非不擇手段的偷稅漏稅。鐵路企業(yè)如果對稅收籌劃認識不夠準確，就極易使企業(yè)的籌劃行為偏離正常軌道，成為偷稅漏稅的違法行為。這不但會影響企業(yè)的良好形象，更會受到國家法律的嚴懲。如目前我國實行生產(chǎn)型增值稅，購入的固定資產(chǎn)的進項稅額不允許抵扣，若企業(yè)為了減少增值稅繳納，弄虛作假，化整為零，將固定資產(chǎn)以原材料名義入賬從而實現(xiàn)抵減進項稅的目的。這就是明顯的偷稅行為，而非稅收籌劃。一旦被稅務(wù)機關(guān)查獲，將面臨補齊稅款、繳納滯納金和罰金，甚至更為嚴厲的處罰。
2.2 稅收籌劃的目標風(fēng)險
鐵路企業(yè)對稅收籌劃目標的選擇，會直接影響稅收籌劃成果，給企業(yè)帶來相應(yīng)風(fēng)險。若鐵路企業(yè)簡單地以降低企業(yè)稅負作為稅收籌劃決策的惟一目標，就可能出現(xiàn)諸多企業(yè)稅負下降，但企業(yè)利益受損的狀況。如某方案降低了企業(yè)稅負，但同時降低了收入的獲得，若收入的損失大于稅負的降低及相關(guān)成本的減少，則稅收籌劃的結(jié)果是使得企業(yè)的凈收益減少，顯然與企業(yè)的根本利益相違背。若稅收籌劃方案僅以短期的收益最大化作為目標，可能造成方案本身效果顯著，但違背了企業(yè)長期發(fā)展的戰(zhàn)略需要，其結(jié)果對企業(yè)有害無益。
2.3 稅收法規(guī)的認識風(fēng)險
稅收法規(guī)是規(guī)范企業(yè)稅務(wù)行為的根本規(guī)則，稅收籌劃應(yīng)以遵守稅法為根本前提。我國稅收法規(guī)體系中既有人大、國務(wù)院制定的法律法規(guī)，也有稅務(wù)主管部門制定的行政規(guī)章；既有原則性的闡述，也有具體的規(guī)定。如果企業(yè)對稅收法規(guī)認識不足，或由于納稅人對其理解和把握的不準確，就可能使籌劃方案在不知不覺中違反了國家法律的規(guī)定，形成違法行為。
2.4 稅收法規(guī)的變動風(fēng)險
隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，我國的稅收法規(guī)不斷完善，在這個過程中對現(xiàn)有法規(guī)進行補充、修訂，甚至廢止舊法規(guī)，推出新法規(guī)。同時，出于總體發(fā)展戰(zhàn)略、調(diào)整經(jīng)濟結(jié)構(gòu)、體現(xiàn)國家產(chǎn)業(yè)政策的需要，國家還會適時對稅收政策做相應(yīng)的調(diào)整。如鼓勵出口則可加大出口退稅力度；西部大開發(fā)則可給予西部企業(yè)相應(yīng)稅收優(yōu)惠。外部環(huán)境會促使稅收法規(guī)的不斷變動，而鐵路企業(yè)在稅收籌劃時一般是根據(jù)現(xiàn)時法規(guī)制定的，對國家未來的稅收法規(guī)變動通常難以預(yù)期，并且籌劃方案的時間跨度可能較長，這就為最終的籌劃成果帶來了不確定性。
2.5 未來經(jīng)濟狀況變動風(fēng)險
在我國許多稅收優(yōu)惠政策都是針對具有某一類特征、符合某些條件的納稅人，因此鐵路企業(yè)要想獲得某項稅收利益，首先必須符合所選稅收政策的要求。這些要求在給企業(yè)稅收籌劃提供可能的同時，也對企業(yè)的某一方面產(chǎn)生約束（如經(jīng)營范圍和地點等），從而影響企業(yè)經(jīng)營的靈活性。對于時間跨度較長的稅收籌劃，其籌劃效果的完全體現(xiàn)可能需要幾年甚至十幾年的時間。在這段時間內(nèi)，市場環(huán)境、企業(yè)經(jīng)營等經(jīng)濟狀況都有可能發(fā)生變化，籌劃方案在新的環(huán)境下不一定能順利進行或成本過高，這都會導(dǎo)致稅收籌劃的失敗。
2.6 稅務(wù)機關(guān)認定風(fēng)險
稅收籌劃方案最終能否實現(xiàn)還要取決于稅務(wù)主管部門的認可。如果稅務(wù)機關(guān)不支持，籌劃方案就只是一紙空文；若稅務(wù)機關(guān)認定為偷稅，則可能面臨處罰，加重稅收成本。由于我國稅法規(guī)定不夠細致，涉及到具體納稅事項往往不夠明晰，因而會出現(xiàn)因征納雙方認定差異而產(chǎn)生的風(fēng)險。在實際操作中，稅務(wù)機關(guān)使用擁有的自由裁量權(quán)加以裁定，且由于稅務(wù)行政執(zhí)法人員的素質(zhì)參差不齊，有可能造成稅收政策執(zhí)行的偏差。
3 稅收籌劃成本及風(fēng)險控制
3.1 加強成本效益分析
鐵路企業(yè)可以通過對稅收籌劃的各種成本進行分析，剔除不必要的費用支出，力爭在實現(xiàn)相同籌劃目標的前提下將成本控制在最低。但是單純的降低成本并不是企業(yè)的真實目標，企業(yè)應(yīng)當更關(guān)注稅收籌劃能否給企業(yè)帶來凈收益的最大化。當籌劃成本增加，但同時給企業(yè)帶來的收益大于支出成本時，則此時的成本控制就表現(xiàn)為應(yīng)該增加該項成本，以爭取更多的收益。鐵路企業(yè)在進行成本控制時，要注意對成本進行全面客觀的分析，直接成本較直觀，籌劃者一般會在方案中予以考慮，因此應(yīng)特別關(guān)注在稅收籌劃實務(wù)中容易被忽視的間接成本。
3.2 樹立風(fēng)險意識
稅收籌劃風(fēng)險是客觀存在的，無論該籌劃方案是中介機構(gòu)還是有關(guān)專家學(xué)者根據(jù)本企業(yè)實際制定的，由于籌劃目的的特殊性，企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的多變性、復(fù)雜性、未來的不確定性，使得籌劃失敗的風(fēng)險極難避免。因此，企業(yè)必須樹立牢固的風(fēng)險意識，在涉稅問題上保持高度警惕性，對籌劃風(fēng)險給予充分重視。積極主動地對籌劃風(fēng)險進行分析研究，根據(jù)可能存在的風(fēng)險，采取相應(yīng)手段加以防范和控制。
3.3 堅持依法籌劃
合法至少不違反法律是稅收籌劃的前提。依法納稅是鐵路企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)，同時也可防范因違反法律而導(dǎo)致的籌劃損失風(fēng)險。堅持依法籌劃要求企業(yè)的稅收籌劃人員必須對我國的稅收法規(guī)、政策有全面充分的認識，這需要加強對企業(yè)籌劃人員的培訓(xùn)，提高其綜合素質(zhì)；或者聘請專業(yè)人士（如經(jīng)驗豐富的注冊稅務(wù)師）幫助企業(yè)進行籌劃。籌劃方案最好能與國家的稅收政策導(dǎo)向相符合，既方便享受稅收優(yōu)惠，又保持與國家立法和宏觀經(jīng)濟意圖相一致，以更有效地降低風(fēng)險。
3.4 確保籌劃目標準確合理
鐵路企業(yè)稅收籌劃的最終目標是企業(yè)財富最大化，稅收籌劃必須圍繞這個總體目標綜合策劃。既不能局限于個別稅種的籌劃，也不能局限于減少稅款或短期收益的最大化，而是應(yīng)從長遠發(fā)展考慮，與企業(yè)的整體經(jīng)營戰(zhàn)略相結(jié)合。鐵路企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略目標應(yīng)該是以運輸業(yè)為核心的相關(guān)多元化經(jīng)營，即在強調(diào)運輸業(yè)的核心地位之外，還可以根據(jù)需要發(fā)展與運輸業(yè)相關(guān)的其他諸如旅游、等行業(yè)。對于發(fā)展目標以外的行業(yè)，即便有再多的稅收優(yōu)惠，從企業(yè)長遠發(fā)展來看，也不應(yīng)輕易涉足。
3.5 保持適度靈活性
對于時間跨度較大的籌劃方案，要注意保持適度的靈活性。因為國家的稅收法規(guī)政策在不斷調(diào)整之中，而鐵路企業(yè)所處的經(jīng)濟環(huán)境和市場條件也在不斷變化，若籌劃方案過于剛性，會產(chǎn)生較大的籌劃風(fēng)險。而靈活的籌劃方案可以隨著國家稅法、政策的改變及未來經(jīng)濟狀況的變化及時調(diào)整項目投資，更新籌劃內(nèi)容，保證稅收籌劃目標的完成。
