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第1篇

第二條本市凡以政府投資、融資和國有獨(dú)資、控股企事業(yè)單位投資、融資并列入全市安排的重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)依照本規(guī)定接受審計(jì)監(jiān)督。

與市重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目直接有關(guān)的建設(shè)、勘察、設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、采購、供貨等單位有關(guān)的財(cái)務(wù)收支，應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)監(jiān)督。

第三條審計(jì)機(jī)關(guān)在安排市重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)確定建設(shè)單位（含項(xiàng)目法人，下同）為被審計(jì)單位。必要時(shí)，審計(jì)機(jī)關(guān)可依照法定審計(jì)程序?qū)辈臁⒃O(shè)計(jì)、監(jiān)理、施工、供貨、采購等單位與市重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目有關(guān)的財(cái)務(wù)收支實(shí)施審計(jì)。

第四條審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)全市安排的重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目、市人民政府的要求等編制年度市重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃，有重點(diǎn)地開展市重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)工作，并將審計(jì)計(jì)劃和調(diào)整情況告知被審計(jì)單位、市重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目主管部門和財(cái)政、稽查、建設(shè)等有關(guān)部門。

除市人民政府臨時(shí)交辦的市重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)任務(wù)外，審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)市重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)應(yīng)當(dāng)按照審計(jì)計(jì)劃進(jìn)行。

第五條審計(jì)機(jī)關(guān)可以根據(jù)市重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)的不同階段，依法對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的總預(yù)算或者概算執(zhí)行、年度預(yù)算執(zhí)行和決算、竣工決算的真實(shí)、合法、效益情況進(jìn)行審計(jì)，并對(duì)市重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目前期準(zhǔn)備工作、建設(shè)實(shí)施、竣工投產(chǎn)的全過程實(shí)行跟蹤審計(jì)。

第六條市重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目前期準(zhǔn)備工作審計(jì)的主要內(nèi)容：

（一）建設(shè)程序的真實(shí)性、合法性；

（二）建設(shè)資金籌集的真實(shí)性、合法性；

（三）征地、拆遷工作的真實(shí)性、合法性；

（四）招標(biāo)投標(biāo)程序及其結(jié)果的合法性；

（五）工程承發(fā)包的真實(shí)性、合法性；

（六）需要審計(jì)的其他事項(xiàng)。

第七條市重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目預(yù)算或概算執(zhí)行情況審計(jì)的主要內(nèi)容：

（一）項(xiàng)目預(yù)算或概算執(zhí)行、調(diào)整的真實(shí)性、合法性；

（二）項(xiàng)目合同的訂立、效力、履行、變更和轉(zhuǎn)讓、終止的真實(shí)性、合法性；

（三）與項(xiàng)目直接有關(guān)的收費(fèi)的真實(shí)性、合法性；

（四）項(xiàng)目實(shí)施和投資計(jì)劃的完成情況；

（五）建設(shè)資金來源和使用的真實(shí)性、合法性；

（六）項(xiàng)目設(shè)備、材料采購核算的真實(shí)性、合法性和有效性；

（七）項(xiàng)目債權(quán)債務(wù)的真實(shí)性、合法性；

（八）建設(shè)成本和其他財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性；

（九）項(xiàng)目施工和工程價(jià)款結(jié)算的真實(shí)性、合法性和有效性；

（十）需要審計(jì)的其他事項(xiàng)。

第八條市重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)的主要內(nèi)容：

（一）項(xiàng)目竣工決算報(bào)表和竣工決算說明書的真實(shí)性、合法性；

（二）項(xiàng)目建設(shè)規(guī)模及總投資控制情況；

（三）項(xiàng)目交付使用資產(chǎn)的真實(shí)性、合法性和完整性；

（四）項(xiàng)目基建收入的來源、分配、上繳和留成使用的真實(shí)性、合法性；

（五）項(xiàng)目投資包干指標(biāo)完成的真實(shí)性和包干結(jié)余資金分配的真實(shí)性、合法性；

（六）項(xiàng)目尾工工程的未完工程投資的真實(shí)性、合法性；

（七）項(xiàng)目建設(shè)成本的真實(shí)性、合法性；

（八）建設(shè)資金到位的情況和資金管理與使用的真實(shí)性、合法性；

（九）建設(shè)項(xiàng)目工程價(jià)款結(jié)算的真實(shí)性、合法性，及工程造價(jià)控制的有效性；

（十）各種稅費(fèi)計(jì)繳的真實(shí)性、合法性；

（十一）需要審計(jì)的其他事項(xiàng)。

第九條審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)需要對(duì)市重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目的工程質(zhì)量管理、環(huán)境保護(hù)情況、項(xiàng)目投資效益進(jìn)行審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)檢查勘察、設(shè)計(jì)、建設(shè)、施工和監(jiān)理等單位資質(zhì)的真實(shí)性和合法性及其對(duì)工程質(zhì)量管理的有效性，應(yīng)當(dāng)檢查環(huán)境保護(hù)設(shè)施與主體工程建設(shè)的同步性及其實(shí)施的有效性，應(yīng)當(dāng)依據(jù)有關(guān)經(jīng)濟(jì)、技術(shù)及社會(huì)、環(huán)境指標(biāo)，分析評(píng)價(jià)項(xiàng)目的投資效益。

第十條審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)市重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目依法進(jìn)行審計(jì)，應(yīng)當(dāng)在法定期限內(nèi)，出具審計(jì)報(bào)告，對(duì)審計(jì)查出的違法、違規(guī)問題依法作出審計(jì)決定。應(yīng)由其他部門糾正、處理、處罰或者追究有關(guān)人員責(zé)任的，向有關(guān)部門出具審計(jì)移送處理書。

第十一條審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)規(guī)定向有關(guān)部門、市重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目主管部門通報(bào)或者向社會(huì)公布市重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)結(jié)果。具體辦法由市審計(jì)機(jī)關(guān)制訂報(bào)市人民政府批準(zhǔn)后執(zhí)行。

第十二條被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)決定不服的，可以在收到審計(jì)決定之日起60日內(nèi)，向?qū)徲?jì)署或者市人民政府申請(qǐng)復(fù)議。復(fù)議期間審計(jì)決定不停止執(zhí)行。

第十三條審計(jì)機(jī)關(guān)可以委托經(jīng)過資格認(rèn)定的社會(huì)審計(jì)中介機(jī)構(gòu)依照本規(guī)定進(jìn)行審計(jì)，或聘請(qǐng)有關(guān)專家、技術(shù)人員參與審計(jì)。審計(jì)費(fèi)用列入財(cái)政預(yù)算。

社會(huì)審計(jì)中介機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)向委托的審計(jì)機(jī)關(guān)報(bào)送審計(jì)報(bào)告，并對(duì)審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性負(fù)責(zé)。

第十四條社會(huì)審計(jì)中介機(jī)構(gòu)對(duì)市重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，應(yīng)當(dāng)遵守國家有關(guān)規(guī)定，發(fā)現(xiàn)有違法違規(guī)的財(cái)務(wù)收支行為的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)報(bào)告審計(jì)機(jī)關(guān)和有關(guān)主管部門。

第十五條審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)社會(huì)審計(jì)中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督。

審計(jì)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)社會(huì)審計(jì)中介機(jī)構(gòu)出具的審計(jì)報(bào)告失實(shí)的，應(yīng)當(dāng)予以撤消；并依法對(duì)該社會(huì)審計(jì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行處理、處罰，或者向有關(guān)部門提出處理、處罰建議。

第十六條審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)市重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與財(cái)政、稽察、建設(shè)等有關(guān)部門的聯(lián)系，并相互利用監(jiān)督檢查的結(jié)果，避免重復(fù)監(jiān)督。

第十七條審計(jì)人員在市重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)中有違法行為的，依照有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定處理；構(gòu)成犯罪的，依法追究其刑事責(zé)任。

第十八條本規(guī)定第二條規(guī)定范圍以外的本市其他國有獨(dú)資和控股企事業(yè)單位投資、融資的重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目，審計(jì)機(jī)關(guān)可以參照本規(guī)定進(jìn)行審計(jì)。

第2篇

關(guān)鍵詞：審計(jì)；合同；財(cái)務(wù)收支

中圖分類號(hào)：F8文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1672-3198（2008）10-0273-01

1 嚴(yán)格審核建設(shè)項(xiàng)目的招標(biāo)投標(biāo)是工程“三大控制”審計(jì)的關(guān)鍵

招標(biāo)投標(biāo)，是指采購人事先提出貨物、工程或服務(wù)采購的條件和要求，邀請(qǐng)眾多投標(biāo)人參加投標(biāo)并按照規(guī)定程序從中選擇交易對(duì)象的一種市場(chǎng)交易行為。對(duì)于建設(shè)項(xiàng)目而言，就是在“公開、公平、公正”的前提下，經(jīng)有關(guān)管理部門批準(zhǔn)后，通過一定的方式通告（或邀請(qǐng)）承包商前來投標(biāo)，履行必要的程序而選定的最佳承包商的過程。近年來，通過招標(biāo)投標(biāo)方式的推行，對(duì)于提高建設(shè)項(xiàng)目質(zhì)量，節(jié)約建設(shè)費(fèi)用，確保建設(shè)工期等方面發(fā)揮了重要的作用。但也存在一些問題，如招標(biāo)文件不規(guī)范；招標(biāo)人肢解建設(shè)項(xiàng)目，致使招標(biāo)項(xiàng)目不完整；投標(biāo)人的資質(zhì)及級(jí)別不符合標(biāo)準(zhǔn)，掛靠現(xiàn)象嚴(yán)重；僧多粥少，競(jìng)爭(zhēng)激烈，壓價(jià)現(xiàn)象嚴(yán)重；建筑市場(chǎng)發(fā)育不全或管理混亂，招標(biāo)投標(biāo)往往流于形式；招標(biāo)標(biāo)底不準(zhǔn)，隱性市場(chǎng)舞弊現(xiàn)象嚴(yán)重等一系列問題。對(duì)此，審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)審計(jì)招標(biāo)投標(biāo)條件是否具備；招標(biāo)文件的內(nèi)容是否完整、有關(guān)要求是否合規(guī)；標(biāo)底與投標(biāo)報(bào)價(jià)是否真實(shí)、準(zhǔn)確；招標(biāo)投標(biāo)的程序是否合法合規(guī)；招標(biāo)投標(biāo)的管理工作是否規(guī)范等，以此來發(fā)現(xiàn)招標(biāo)投標(biāo)工作是否存在問題，如果有問題，則意味著建設(shè)項(xiàng)目中招進(jìn)了本不應(yīng)該中標(biāo)的監(jiān)理單位、設(shè)計(jì)單位、施工單位，也同時(shí)意味著項(xiàng)目的“三大控制”（質(zhì)量控制、進(jìn)度控制、投資控制）在不同程度上受到了威脅，作為審計(jì)人員，應(yīng)該追根溯源，以便提出相應(yīng)的意見和建議。

2 加強(qiáng)工程合同執(zhí)行情況審計(jì)，是確保財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法、完整的必要手段

合同是雙方（建設(shè)單位和施工企業(yè)）權(quán)利和義務(wù)的載體，是財(cái)務(wù)進(jìn)行結(jié)算的重要依據(jù)。而對(duì)于合同的審計(jì)，是建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)中必不可少的重要環(huán)節(jié)，但在審計(jì)實(shí)務(wù)中，我們注意到合同在執(zhí)行過程中發(fā)生了“變味”，主要表現(xiàn)在：

（1）合同條款與招標(biāo)文件內(nèi)容不一致：其一是承包內(nèi)容發(fā)生改變，增加了招標(biāo)文件中的“計(jì)劃外”項(xiàng)目，擴(kuò)大了承包范圍。其二是改變合同價(jià)款的約定方式，將帶有風(fēng)險(xiǎn)的固定單價(jià)方式變?yōu)榭烧{(diào)價(jià)格方式，改變了原招標(biāo)文件中的實(shí)質(zhì)內(nèi)容。其三是改變工程項(xiàng)目驗(yàn)收等級(jí)，如招標(biāo)文件中規(guī)定竣工驗(yàn)收為優(yōu)良等級(jí)，在合同中卻變成了合格等級(jí)。

（2）合同簽訂單位與實(shí)際施工單位不一致。一些單位中標(biāo)以后，將中標(biāo)項(xiàng)目部分或全部轉(zhuǎn)讓給他人，自己則從中收取管理；一些資質(zhì)低的單位掛靠在資質(zhì)高的單位中標(biāo)，簽訂合同時(shí)以資質(zhì)高的單位為名義簽訂，實(shí)際施工時(shí)卻是資質(zhì)底的單位。

（3）合同結(jié)算方式與實(shí)際結(jié)算方式不一致。有的項(xiàng)目通過簽訂補(bǔ)充協(xié)議的形式改變?cè)贤Y(jié)算方式，如原合同規(guī)定竣工驗(yàn)收按實(shí)際結(jié)算（扣除讓利部分），補(bǔ)充協(xié)議又以總包干形式一次性包死價(jià)。

對(duì)于上述合同中存在的問題，審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)抽查大額合同的財(cái)務(wù)執(zhí)行情況，以利于發(fā)現(xiàn)問題和解決問題，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和維護(hù)財(cái)務(wù)結(jié)算和決算的嚴(yán)肅性。

第3篇

關(guān)鍵詞： 建設(shè)項(xiàng)目；控制管理；跟蹤審核

中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1006-4311（2012）19-0101-02

1 序語

隨著近年來政府建設(shè)項(xiàng)目投資規(guī)模的不斷增大，對(duì)工程項(xiàng)目領(lǐng)域內(nèi)的決算審計(jì)越來越受到各級(jí)政府和百姓的關(guān)注，很多地方都將所有政府投資項(xiàng)目的竣工決算審計(jì)列入國家審計(jì)范圍內(nèi)，有些地方甚至將竣工決算審計(jì)作為辦理竣工驗(yàn)收的條件之一。但隨著時(shí)間的推移，單純的事后決算審計(jì)所暴露出的各種弊端已經(jīng)慢慢顯現(xiàn)，例如審計(jì)取證難，處理難度大等，這些都大大增加了審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性。為了進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)政府投資項(xiàng)目的管理，提高財(cái)政資金的使用效益，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提升跟蹤審計(jì)水平，更好地發(fā)揮審計(jì)免疫系統(tǒng)的作用，在這種情況下，跟蹤審計(jì)逐步進(jìn)入了人們的視野。

2 現(xiàn)場(chǎng)跟蹤審核程序

①收集并熟悉設(shè)計(jì)施工圖、招標(biāo)文件、投標(biāo)文件、工程施工合同等相關(guān)工程造價(jià)的有關(guān)資料；

②參加工程施工圖紙會(huì)審和設(shè)計(jì)交底，審核施工組織設(shè)計(jì)，提出合理化建議；

③了解施工工藝和施工程序，了解投標(biāo)方式、設(shè)備材料定價(jià)、結(jié)算辦法等；掌握及核實(shí)施工用設(shè)備材料的進(jìn)場(chǎng)價(jià)格；

④深入工地現(xiàn)場(chǎng)、參加工程例會(huì)、溝通業(yè)主與監(jiān)理單位，了解工程進(jìn)展的總體情況和施工計(jì)劃，制定分階段的跟蹤審核計(jì)劃；

⑤根據(jù)工程進(jìn)度對(duì)設(shè)計(jì)施工圖和清單范圍內(nèi)工程量由跟蹤審核工程師計(jì)量復(fù)核和現(xiàn)場(chǎng)抽樣復(fù)核，做好跟蹤日記及工作底稿，作為工程結(jié)算的依據(jù)；

⑥參與工程施工階段的隱蔽工程驗(yàn)收，收集現(xiàn)場(chǎng)資料和依據(jù)，有必要需拍照或攝像取證；配合業(yè)主、監(jiān)理對(duì)隱蔽工程進(jìn)行核實(shí)、確認(rèn)；必要時(shí)可獨(dú)立進(jìn)行取證；

⑦對(duì)工程施工過程中發(fā)生的設(shè)計(jì)變更和現(xiàn)場(chǎng)簽證進(jìn)行核實(shí)，對(duì)工程量進(jìn)行確認(rèn)。掌握工程變更情況，核實(shí)工程量，并對(duì)可能影響工程造價(jià)的事項(xiàng)提出審核意見和說明，為業(yè)主決策提供依據(jù)和參考意見；

⑧對(duì)施工單位上報(bào)的施工月報(bào)在監(jiān)理單位對(duì)工程質(zhì)量、數(shù)量認(rèn)可的情況下同時(shí)進(jìn)行核實(shí)。

3 現(xiàn)場(chǎng)跟蹤審核主要內(nèi)容

工程實(shí)施階段，工作重點(diǎn)在于建設(shè)過程的有效控制，使工程造價(jià)及早得到有效的掌控；跟蹤審核工程師作為中介方，工作重點(diǎn)在于協(xié)助業(yè)主利用自己的專業(yè)知識(shí)對(duì)變更、簽證、索賠進(jìn)行有效的審核。

3.1 收集和熟悉相關(guān)資料 ①項(xiàng)目建設(shè)地點(diǎn)的自然條件和施工條件資料。②勘察、設(shè)計(jì)、施工圖及相關(guān)文件，包括圖紙及說明。③有關(guān)項(xiàng)目的招標(biāo)文件（含澄清文件）和投標(biāo)文件。④有關(guān)項(xiàng)目的所有合同及其有效附件材料。⑤與有關(guān)各方簽訂的與工程建設(shè)有關(guān)的協(xié)議及會(huì)議紀(jì)要；⑥圖紙會(huì)審及交底記錄，圖紙變更文件。⑦該項(xiàng)目適用的技術(shù)經(jīng)濟(jì)標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范和規(guī)程。⑧其他有關(guān)工程造價(jià)的文件。⑨業(yè)主組織召開的例會(huì)紀(jì)要及例會(huì)決議執(zhí)行情況的相關(guān)資料。⑩施工過程中發(fā)生的變更相關(guān)資料。{11}發(fā)生質(zhì)量、安全事故（事件）的責(zé)任認(rèn)定、處理方案、處理結(jié)果及費(fèi)用的處置方法等相關(guān)資料。{12}記錄每月的工程形象進(jìn)度及主要分部工程的完成時(shí)間。{13}主要材料的訂貨合同、實(shí)際到貨時(shí)間及材料價(jià)格簽證單。

3.2 隱蔽工程跟蹤審核內(nèi)容 ①對(duì)隱蔽工程，要隨工程的進(jìn)度及時(shí)跟蹤，以檢查綜合單價(jià)中的項(xiàng)目特征、工作內(nèi)容是否發(fā)生改變，實(shí)際施工是否與圖紙或變更相一致，作為計(jì)算實(shí)際工程量，調(diào)整綜合單價(jià)的依據(jù)，例如，基礎(chǔ)開挖時(shí)候土石比例與設(shè)計(jì)預(yù)算是否一致，直接影響到土方工程的造價(jià)；②對(duì)跟蹤審核過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題，提醒和協(xié)助業(yè)主及時(shí)辦理相應(yīng)的簽證，以免日后產(chǎn)生糾紛；③施工方在通知工程監(jiān)理公司實(shí)施正常監(jiān)理隱蔽工程驗(yàn)收時(shí)，應(yīng)提前告知跟蹤審核工程師會(huì)同相關(guān)專業(yè)工程師共同參與驗(yàn)收，并提供驗(yàn)收的部位及內(nèi)容；④跟蹤審核工程師應(yīng)采用多種手段對(duì)隱蔽工程及其他工程實(shí)際施工進(jìn)行跟蹤，包括現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行測(cè)量，使用數(shù)碼相機(jī)對(duì)現(xiàn)場(chǎng)情況直觀記錄，必要時(shí)使用儀器對(duì)相關(guān)部位進(jìn)行復(fù)核等；⑤跟蹤審核工程師對(duì)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際所使用的材料在必要時(shí)進(jìn)行取樣；⑥跟蹤審核工程師對(duì)隱蔽工程應(yīng)結(jié)合隱蔽工程審核與管理內(nèi)容詳細(xì)記錄，并填制“隱蔽工程跟蹤審核記錄表”；⑦跟蹤審核工程師應(yīng)建立項(xiàng)目跟蹤審核日志，對(duì)施工中的實(shí)際情況如實(shí)記錄。

3.3 設(shè)計(jì)變更審核程序與內(nèi)容 ①設(shè)計(jì)變更的必要性審核：對(duì)影響工程造價(jià)的設(shè)計(jì)變更，應(yīng)從專業(yè)技術(shù)需要的角度，提出合理化建議方案，供業(yè)主選擇。對(duì)于通過設(shè)計(jì)變更擴(kuò)大建設(shè)規(guī)模，提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)的，要看是否有原審批部門的批準(zhǔn)；運(yùn)用價(jià)值工程理論，對(duì)變更的技術(shù)可行性，經(jīng)濟(jì)合理性進(jìn)行必要的論證與綜合評(píng)價(jià)后再?zèng)Q定進(jìn)行變更。②設(shè)計(jì)變更的合規(guī)性審核：審核設(shè)計(jì)變更手續(xù)是否合理合規(guī)，是否符合甲乙雙方的事前約定。根據(jù)變更引起造價(jià)變更的數(shù)額實(shí)行分級(jí)審批制，明確審批權(quán)限，加速變更工作的進(jìn)展。同一原因引起的、數(shù)額較大的變更項(xiàng)目不能肢解為多個(gè)變更項(xiàng)目申報(bào)而逃避審批。③設(shè)計(jì)變更的真實(shí)性審核：審核設(shè)計(jì)變更是否真實(shí)存在。為分析變更的原因，明確責(zé)任，應(yīng)對(duì)變更進(jìn)行分類管理，一般可以分為施工類、設(shè)計(jì)類、業(yè)主管理類，并制定相應(yīng)的獎(jiǎng)罰措施。審核變更中涉及的其數(shù)量及計(jì)價(jià)的真實(shí)性。

第4篇

（一）審查前期勘察、設(shè)計(jì)工作是否進(jìn)行招標(biāo)

鐵路建設(shè)項(xiàng)目的前期勘察、設(shè)計(jì)工作行業(yè)性較強(qiáng)，鐵道專業(yè)勘察設(shè)計(jì)院具有技術(shù)、業(yè)務(wù)方面的天然優(yōu)勢(shì)，自然前期設(shè)計(jì)勘察工作多由他們完成，這就使得鐵路建設(shè)項(xiàng)目的前期勘察設(shè)計(jì)招標(biāo)出現(xiàn)了尷尬的局面。有些不經(jīng)過招標(biāo)，直接通過內(nèi)部方案競(jìng)選確定設(shè)計(jì)單位；有些雖然進(jìn)行招標(biāo)，但多為邀標(biāo)形式，投標(biāo)的幾家單位技術(shù)實(shí)力相差不大，最終結(jié)果也多是這個(gè)項(xiàng)目你來做，下個(gè)項(xiàng)目我來做。這就與我國招標(biāo)投標(biāo)法規(guī)定的 工程建設(shè)項(xiàng)目的勘察、設(shè)計(jì)必須進(jìn)行招標(biāo)所不符，值得在審計(jì)中重點(diǎn)關(guān)注。

（二）審查工程施工、監(jiān)理和重要設(shè)備、主要材料采購是否存在應(yīng)招標(biāo)而未招標(biāo)的問題

我們?cè)趯徲?jì)中，通常會(huì)查閱被審計(jì)單位建立的招標(biāo)信息臺(tái)賬和已簽訂合同臺(tái)賬，通過核對(duì)兩份臺(tái)賬，如果在已簽訂合同臺(tái)賬中發(fā)現(xiàn)有部分合同未在招標(biāo)信息臺(tái)賬中反映，就需要進(jìn)一步查看這部分未招標(biāo)簽訂合同的內(nèi)容和金額，核實(shí)是否有違背“工程總投資200萬元（含）以上；施工單項(xiàng)合同估算價(jià)100萬元以上；監(jiān)理單項(xiàng)合同估算價(jià)10萬元以上；重要設(shè)備、主要材料采購單項(xiàng)合同估算價(jià)50萬元以上的鐵路建設(shè)項(xiàng)目必須進(jìn)行招標(biāo)”的規(guī)定。

（三）審查標(biāo)段劃分是否合理

標(biāo)段的劃分應(yīng)當(dāng)符合專業(yè)要求和施工界面銜接需要，標(biāo)段劃分過細(xì)，不僅會(huì)增大工程成本和管理成本，而且會(huì)增加招標(biāo)次數(shù)，或者存在將項(xiàng)目化整未零，逃避招標(biāo)的情況。根據(jù)鐵道部標(biāo)段劃分宜大不宜小，大力推行工程總承包的原則，我們?cè)趯徲?jì)中要重點(diǎn)關(guān)注項(xiàng)目招標(biāo)標(biāo)段劃分建議方案，查看是否有不符合“鐵路客運(yùn)專線站前工程施工標(biāo)段長度在70－150公里之間，每個(gè)標(biāo)段投資在35億元以上；站后工程通信和信號(hào)、電力和電氣化應(yīng)分別進(jìn)行系統(tǒng)集成，標(biāo)段按系統(tǒng)劃分，每個(gè)標(biāo)段不少于200公里。新建鐵路工程站前工程每個(gè)標(biāo)段按招標(biāo)概算20億元?jiǎng)澐郑徽竞蠊こ堂總€(gè)標(biāo)段按招標(biāo)概算5億元?jiǎng)澐帧钡那闆r存在。

（四）審查評(píng)標(biāo)是否隨意或存在人為因素調(diào)控中標(biāo)結(jié)果

評(píng)標(biāo)是對(duì)投標(biāo)文件的評(píng)審和比較，由招標(biāo)人依法組建評(píng)標(biāo)委員會(huì)來負(fù)責(zé)，評(píng)標(biāo)委員會(huì)成員應(yīng)當(dāng)客，！觀、公正地履行職務(wù)。但評(píng)標(biāo)過程中仍會(huì)存在人為不公正地情況，審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)審查評(píng)標(biāo)過程中是否存在違規(guī)更改評(píng)標(biāo)、定標(biāo)原則問題，審查招標(biāo)人與投標(biāo)人、投標(biāo)人之間是否相互串通，人為抬高或壓低投標(biāo)報(bào)價(jià)，中標(biāo)后再劃分利益等問題。如在某鐵路項(xiàng)目物資材料采購招標(biāo)投標(biāo)中，某供貨商在供貨能力相同的幾個(gè)標(biāo)段中報(bào)價(jià)均為最低，但只在中標(biāo)的標(biāo)段中得分最高，其他未中標(biāo)標(biāo)段分值偏低，這就需要我們?cè)趯徲?jì)中重點(diǎn)關(guān)注評(píng)委的打分是否存在隨意性或者暗箱操作調(diào)控中標(biāo)結(jié)果的問題。

第5篇

[關(guān)鍵詞]電網(wǎng)建設(shè)項(xiàng)目；內(nèi)部審計(jì)；跟蹤審計(jì)

[作者簡介]熊志群，桂林供電局經(jīng)濟(jì)師、會(huì)計(jì)師，研究方向：工程審計(jì)，廣西　桂林，541002

[中圖分類號(hào)]F239.45

[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A

[文章編號(hào)]1007-7723(2009)08-0158-0004

當(dāng)前電網(wǎng)建設(shè)如火如荼，建立與當(dāng)前經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展水平相適應(yīng)的國家重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部控制監(jiān)管體制，是一項(xiàng)龐大、復(fù)雜的系統(tǒng)工程。內(nèi)部審計(jì)本身既是內(nèi)部控制系統(tǒng)中重要的一個(gè)分支組成部分，又是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的重要手段。因此，為使電網(wǎng)建設(shè)投資效益最大化，當(dāng)前加強(qiáng)對(duì)電網(wǎng)建設(shè)工程的審計(jì)監(jiān)督，就顯得尤為重要。要想全方位、高水平地為電網(wǎng)建設(shè)投資把好關(guān)，內(nèi)部審計(jì)人員還應(yīng)從傳統(tǒng)工作模式中拓展出新的審計(jì)思路，加大推廣全過程跟蹤審計(jì)的力度，確保來之不易的資金用在刀刃上，確保電網(wǎng)建設(shè)做到“既要超常規(guī)，又要不違規(guī)”。本文主要闡述內(nèi)部審計(jì)在電網(wǎng)建設(shè)項(xiàng)目管理中實(shí)施全過程跟蹤審計(jì)的作用。

一、內(nèi)部審計(jì)對(duì)電網(wǎng)建設(shè)項(xiàng)目管理實(shí)施全過程跟蹤審計(jì)的必要性

(一)內(nèi)部審計(jì)對(duì)電網(wǎng)建設(shè)項(xiàng)目管理全過程跟蹤審計(jì)是管理的客觀需要

建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)指審計(jì)部門自建設(shè)項(xiàng)目立項(xiàng)開始至建設(shè)項(xiàng)目竣工驗(yàn)收，依法對(duì)與建設(shè)項(xiàng)目有關(guān)的財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性、效益性，分階段進(jìn)行跟蹤審計(jì)監(jiān)督。通過檢查和評(píng)價(jià)工程建設(shè)過程中存在的問題，及時(shí)提出審計(jì)意見和建議，促進(jìn)建設(shè)部門規(guī)范管理，有效地控制工程成本和投資規(guī)模，保障建設(shè)資金的合理使用，提高建設(shè)項(xiàng)目投資效益。

加強(qiáng)電網(wǎng)建設(shè)工程項(xiàng)目管理，并有效地控制工程造價(jià)，就要求管理單位對(duì)工程項(xiàng)目的控制與管理貫穿于工程建設(shè)的全過程。在投資決策、項(xiàng)目設(shè)計(jì)、招投標(biāo)及訂立合同以及竣工結(jié)算四個(gè)主要階段，相應(yīng)形成了投資估算、設(shè)計(jì)概算、施工圖預(yù)算和竣工決算。這些造價(jià)之間存在著前者控制后者、后者補(bǔ)充前者的相互制約關(guān)系，而內(nèi)部審計(jì)部門在這四個(gè)主要階段如何發(fā)揮作用，都將影響基建投資的使用效能。

(二)建設(shè)項(xiàng)目管理內(nèi)部控制薄弱

1.工程勘察、設(shè)計(jì)深度不夠，引起設(shè)計(jì)修改項(xiàng)目多，簽證工程量大

工程勘察、設(shè)計(jì)深度不夠是普遍存在的問題。特別是電力乙級(jí)以下的設(shè)計(jì)單位，所提供的勘察、設(shè)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量不高，設(shè)計(jì)深度不夠，漏項(xiàng)、缺項(xiàng)時(shí)有發(fā)生。尤其是農(nóng)網(wǎng)10kV及以下項(xiàng)目是由各縣供電公司自行設(shè)計(jì)，設(shè)計(jì)漏洞更加明顯，導(dǎo)致施工圖階段設(shè)計(jì)修改項(xiàng)目多、概算缺口多、施工簽證工程量大，工程投資增大。

2.工程招投標(biāo)、合同管理工作不規(guī)范增加結(jié)算難度

一些城鄉(xiāng)電網(wǎng)工程由于時(shí)間緊，在工程初步設(shè)計(jì)階段就進(jìn)行了施工招投標(biāo)，招標(biāo)文件規(guī)定按概算綜合單價(jià)簽訂承包合同，而結(jié)算時(shí)又以施工圖設(shè)計(jì)階段的資料為依據(jù)，這就出現(xiàn)了在承包合同中和在結(jié)算中計(jì)算工程量依據(jù)不一致的問題，往往出現(xiàn)重復(fù)或多計(jì)列工程量的現(xiàn)象，相應(yīng)增加了結(jié)算審計(jì)工作的難度。

有的建設(shè)單位對(duì)合同條款沒有嚴(yán)格審核，條款內(nèi)容存在矛盾、漏洞、缺口等，對(duì)控制工程造價(jià)極為不利。

3.監(jiān)理單位工作不到位，現(xiàn)場(chǎng)簽證不規(guī)范導(dǎo)致工程造價(jià)不實(shí)

監(jiān)理單位對(duì)有些現(xiàn)場(chǎng)簽證工程量沒有進(jìn)行詳細(xì)核實(shí)就同意施工單位的簽證，有的簽證工程量與實(shí)際不符，簽證單價(jià)偏高。

4.建設(shè)單位管理不到位、工程決(結(jié))算拖延、審核把關(guān)不嚴(yán)，“重施工、輕管理”的思想仍然存在。

城農(nóng)網(wǎng)工程項(xiàng)目大部分由各供電局關(guān)聯(lián)(多經(jīng))公司承擔(dān)施工任務(wù)，而供電局與關(guān)聯(lián)(多經(jīng))公司存在一定的利益關(guān)系，導(dǎo)致部分供電局在一定程度上對(duì)審核簽證工作把關(guān)不嚴(yán)。

在電網(wǎng)工程建設(shè)過程中，“重施工、輕管理”的狀況仍然存在，對(duì)決(結(jié))算工作不夠重視。有的單位沒有配備足夠的工程項(xiàng)目結(jié)算人員和審計(jì)人員，也沒有注重這方面人才的培養(yǎng)和后續(xù)教育。由于工程結(jié)算審核力量明顯不足，部分人員業(yè)務(wù)水平還比較低，往往存在結(jié)算審核工作質(zhì)量不高、工作效率低、積壓工作多、年終搞突擊審核走過場(chǎng)等現(xiàn)象，沒有真正把好結(jié)算關(guān)。此外，個(gè)別單位對(duì)審計(jì)結(jié)果復(fù)核反饋意見的時(shí)間過長，影響了審計(jì)時(shí)效性和審計(jì)報(bào)告的出具。

沒有及時(shí)辦理資料整理歸檔工作，不利于核實(shí)工程造價(jià)。在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)，有些工程項(xiàng)目增加了結(jié)算價(jià)款，但只提供結(jié)算書而沒有提供相關(guān)的設(shè)計(jì)圖紙或簽證資料，經(jīng)查詢各相關(guān)部門均未找到。可見，建設(shè)單位對(duì)竣工資料的整理、歸檔工作重視不夠，影響了工程決算和審計(jì)工作進(jìn)度，也不利于控制工程成本。

工程竣工決(結(jié))算不及時(shí)。有些工程已竣工使用多年，財(cái)務(wù)賬上仍以暫估計(jì)人固定資產(chǎn)，并經(jīng)常有工程費(fèi)用發(fā)生，工程決(結(jié))算拖延時(shí)間較長，影響工程造價(jià)的確定。同時(shí)，由于部分供電局結(jié)算工作審核不夠嚴(yán)格，結(jié)算金額真實(shí)性較差，結(jié)算時(shí)又已全部支付工程款，多年后才報(bào)審，人員變動(dòng)又大，即使審減施工單位工程款也難以追回，影響審計(jì)效果。

二、電網(wǎng)建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施全過程跟蹤審計(jì)的作用

(一)是做好建設(shè)工程項(xiàng)目管理工作的基礎(chǔ)和保障

做好建設(shè)工程項(xiàng)目管理工作，提高建設(shè)項(xiàng)目工程造價(jià)審計(jì)的質(zhì)量和效率，就必須堅(jiān)持和牢牢把握建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)這個(gè)核心。

1.在事前，抓住開工前這個(gè)基礎(chǔ)，深入進(jìn)行審計(jì)

主要審計(jì)的內(nèi)容是基本建設(shè)程序是否合規(guī)；手續(xù)是否完善；基本建設(shè)投資計(jì)劃及資金來源是否落實(shí)；征地、拆遷手續(xù)是否辦妥；設(shè)計(jì)、施工和監(jiān)理單位選定是否合規(guī)，是否進(jìn)行了招投標(biāo)，招投標(biāo)程序是否規(guī)范；概、預(yù)算編制是否規(guī)范，有無預(yù)算超概算情況，定額套用是否合規(guī)；各項(xiàng)合同簽訂是否合規(guī)、合法等。對(duì)不合規(guī)的事項(xiàng)及時(shí)進(jìn)行糾正，把問題解決在萌芽狀態(tài)。

2.在事中，抓住建設(shè)期間這個(gè)關(guān)鍵，適時(shí)進(jìn)行審計(jì)

審計(jì)的具體內(nèi)容有四項(xiàng)：(1)建設(shè)項(xiàng)目施工組織管理，包括建筑安裝投資管理、設(shè)備投資管理、其他基本建設(shè)投資管理情況。重點(diǎn)關(guān)注土建工程和材料采購等有無進(jìn)行招投標(biāo)，施工單位有無違規(guī)轉(zhuǎn)包和分包行為。(2)建設(shè)項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行情況，包括建安投資、設(shè)備投資及其他基本建設(shè)投資的真實(shí)性、合法性。重點(diǎn)關(guān)注：是否存在多計(jì)虛列、少計(jì)工程成本等會(huì)計(jì)核算不實(shí)問題，是否存在計(jì)劃外工程及超標(biāo)準(zhǔn)、超規(guī)模建設(shè)等加大投資問題，是否存在管理費(fèi)超支問題。(3)工程計(jì)量和費(fèi)用支付情況。重點(diǎn)關(guān)注：對(duì)工程款支付的審核，對(duì)施工變更、費(fèi)用簽證、材料價(jià)差認(rèn)定的把關(guān)，保證施工的正常進(jìn)行，并防止各種索賠的發(fā)生。(4)建設(shè)資金管理情況，包括建設(shè)單位內(nèi)部控制制度建立及執(zhí)行情況，資金的專款專用和專戶存儲(chǔ)情況等。重點(diǎn)關(guān)注：是否存在擠占、挪用、截留、滯留建設(shè)資金問題，是否存在違規(guī)借款問題，是否存在拖欠工程款和民工工資問題等。建設(shè)期間審計(jì)主線是建設(shè)合同與概預(yù)算執(zhí)行，重點(diǎn)是變更與索賠，關(guān)鍵是資金的使用。做到邊施工邊審計(jì)邊糾正，把問題解決在初始狀態(tài)。

3.在事后，抓住竣工決算審計(jì)這個(gè)重點(diǎn)，認(rèn)真全面進(jìn)行審計(jì)

竣工決算審計(jì)是整個(gè)工程竣工后的審計(jì)，這是審計(jì)監(jiān)督的最后一關(guān)，需通盤考慮，重點(diǎn)是對(duì)工程項(xiàng)目的概算執(zhí)行情況及超概算與否及其原因。工程項(xiàng)目資金的來源、支出及結(jié)余等財(cái)務(wù)情況，工程價(jià)款結(jié)算情況，資產(chǎn)交付使用情況，竣工決算財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)情況，節(jié)余資金的合理及分配情況等進(jìn)行認(rèn)真審計(jì)。對(duì)問題沒有得到解決的，不允許進(jìn)行竣工驗(yàn)收。

提高建設(shè)工程項(xiàng)目管理水平，加強(qiáng)建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)工作，不僅需要內(nèi)部審計(jì)人員具有較高的政治素質(zhì)、業(yè)務(wù)素質(zhì)，而且更需要具有認(rèn)真負(fù)責(zé)、吃苦耐勞的敬業(yè)精神。在實(shí)際工作中，一方面要加大對(duì)基建項(xiàng)目審計(jì)的力度，做好全過程的跟蹤審計(jì)監(jiān)督，有效遏制基本建設(shè)項(xiàng)目造價(jià)不實(shí)、建設(shè)單位超付工程款等問題；另一方面，嚴(yán)格把住基建項(xiàng)目審計(jì)的各個(gè)關(guān)口，特別是嚴(yán)格把住竣工結(jié)算審計(jì)關(guān)。通過以上措施的實(shí)施，桂林供電局的內(nèi)部審計(jì)在建設(shè)工程項(xiàng)目管理過程中有效杜絕了審計(jì)扯皮、造價(jià)不實(shí)等現(xiàn)象，既提高了工作效率又有效控制了工程造價(jià)。近幾年，廣西電網(wǎng)公司委托中介機(jī)構(gòu)對(duì)桂林供電局電網(wǎng)工程竣工決算審計(jì)，審減金額由過去的幾百萬，到現(xiàn)在的幾萬，甚至沒有審減。這一結(jié)果，表明全過程跟蹤審計(jì)能有效控制工程建設(shè)成本和保障建設(shè)資金安全，促進(jìn)工程項(xiàng)目管理，提高資金使用效率。

(二)有利于加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)。不斷完善工程管理的內(nèi)部控制制度

電網(wǎng)建設(shè)工程管理中存在的問題，追根究底就是內(nèi)部控制失效了。省級(jí)電力公司作為項(xiàng)目法人。應(yīng)建立起對(duì)項(xiàng)目法人負(fù)責(zé)的內(nèi)部控制機(jī)制。我國電力企業(yè)是一個(gè)由省、地區(qū)、縣(市)多層級(jí)組成的組織，每層級(jí)由很多部門組成。若要使每一層級(jí)、每一個(gè)部門都有效地執(zhí)行內(nèi)部控制，必須根據(jù)每一層級(jí)每一部門的利益關(guān)系及其特點(diǎn)，分別確定每一層級(jí)每一部門的內(nèi)部控制規(guī)定。如廣西電網(wǎng)公司在原有制度的基礎(chǔ)上，于2009年3月19日，針對(duì)管理和各個(gè)環(huán)節(jié)，建立健全工程管理制度，制定了一系列的管理規(guī)定：《廣西電網(wǎng)公司中央預(yù)算資金電網(wǎng)建設(shè)項(xiàng)目勘察設(shè)計(jì)招標(biāo)規(guī)定》、《廣西電網(wǎng)公司中央預(yù)算資金電網(wǎng)建設(shè)項(xiàng)目施工招標(biāo)規(guī)定》、《廣西電網(wǎng)公司中央預(yù)算資金電網(wǎng)建設(shè)項(xiàng)目監(jiān)理招標(biāo)規(guī)定》、《廣西電網(wǎng)公司中央預(yù)算資金電網(wǎng)建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理暫行辦法》、《廣西電網(wǎng)公司中央預(yù)算資金電網(wǎng)建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)管理規(guī)定》等12項(xiàng)管理規(guī)定。有了這些內(nèi)控制度，內(nèi)部審計(jì)在工程項(xiàng)目監(jiān)督檢查中才有章可循。

內(nèi)部審計(jì)在電網(wǎng)工程項(xiàng)目的內(nèi)部控制中占據(jù)重要地位，內(nèi)部審計(jì)本身既是內(nèi)部控制系統(tǒng)中重要的組成部分，又是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的重要手段。另外，內(nèi)部審計(jì)還能為改進(jìn)內(nèi)部控制提供建設(shè)性的意見。應(yīng)該說，在企業(yè)不斷健全、完善內(nèi)部控制制度的過程中，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)是不可或缺的組成部分，其作用正顯得越來越重要。針對(duì)擴(kuò)大投資項(xiàng)目，南方電網(wǎng)公司系統(tǒng)為加強(qiáng)管理、堵塞漏洞，今年初，成立了以單位負(fù)責(zé)人為組長，計(jì)劃部、生技部、營銷部、財(cái)務(wù)部、企管部、安檢部、工程部、審計(jì)部、紀(jì)檢監(jiān)察室、農(nóng)電部等相關(guān)部門人員參加的加快城市電網(wǎng)改造和完善農(nóng)村電網(wǎng)監(jiān)督檢查領(lǐng)導(dǎo)小組，從投資立項(xiàng)開始直至資產(chǎn)移交全過程審計(jì)監(jiān)督檢查，強(qiáng)化固定資產(chǎn)投資監(jiān)督管理，總結(jié)有效的管理經(jīng)驗(yàn)，查找基本建設(shè)投資過程中存在的薄弱環(huán)節(jié)和潛在風(fēng)險(xiǎn)，保障建設(shè)資金安全和投資效益實(shí)現(xiàn)。審計(jì)部門根據(jù)工程建設(shè)的各個(gè)控制環(huán)節(jié)制定了一套檢查方案。2009年4月21日，南方電網(wǎng)公司印發(fā)了《中國南方電網(wǎng)有限責(zé)任公司2009年固定資產(chǎn)投資審計(jì)監(jiān)督檢查工作方案》(審[2009]11號(hào))，由審計(jì)部門牽頭對(duì)電網(wǎng)建設(shè)與改造投資進(jìn)行監(jiān)管，在電網(wǎng)建設(shè)工程項(xiàng)目管理中實(shí)施了全過程跟蹤審計(jì)。這一方案的實(shí)施，充分發(fā)揮了內(nèi)部審計(jì)的作用，進(jìn)一步提高公司系統(tǒng)電網(wǎng)建設(shè)規(guī)范管理水平，有利于更好地發(fā)揮投資效果。

電網(wǎng)公司對(duì)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督檢查過程中發(fā)現(xiàn)的電網(wǎng)工程項(xiàng)目內(nèi)部控制中的問題和薄弱環(huán)節(jié)，要求相關(guān)單位和部門整改，并予以通報(bào)。通過充分運(yùn)用審計(jì)成果，內(nèi)部控制制度不斷完善。因此，在內(nèi)部控制規(guī)范下，全過程跟蹤審計(jì)不能消弱，只能加強(qiáng)。

(三)有利于控制工程造價(jià)，提高建設(shè)投資效益

建設(shè)工程全過程跟蹤審計(jì)一般指自項(xiàng)目立項(xiàng)至竣工結(jié)算，為建設(shè)單位提供建設(shè)項(xiàng)目的全過程，全方位的工程管理監(jiān)督服務(wù)。通過跟蹤審計(jì)，能動(dòng)地影響工程決策、設(shè)計(jì)、預(yù)算、招標(biāo)合同、施工過程、竣工結(jié)算等階段的工程造價(jià)，確保投資價(jià)款的合理使用，最大限度地發(fā)揮建設(shè)工程投資效益。

例如“桂林市上海路南巷電纜下地工程”是桂林市重點(diǎn)建設(shè)工程項(xiàng)目，桂林市撥款600萬元給桂林供電局。為節(jié)省有限的建設(shè)資金，桂林供電局領(lǐng)導(dǎo)高度重視項(xiàng)目管理工作。該工程自立項(xiàng)后，即組織對(duì)該項(xiàng)目進(jìn)行全過程跟蹤審計(jì)工作。在招標(biāo)過程中，嚴(yán)格執(zhí)行國家《招標(biāo)、投標(biāo)法》的規(guī)定。在招標(biāo)文件中加以明確，按綜合單價(jià)承包，合同價(jià)598萬元。在施工過程中，簽證、變更問題上，監(jiān)控工作落到實(shí)處，必須有審計(jì)、監(jiān)理、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、施工方四方簽字。結(jié)果，施工方結(jié)算送審時(shí)，還是出現(xiàn)了問題。施工方送審金額698萬元，結(jié)算書按時(shí)結(jié)算，與合同簽訂不符。這就出現(xiàn)了在承包合同中和在結(jié)算中計(jì)算工程量依據(jù)不一致的問題，出現(xiàn)重復(fù)或多計(jì)列工程量的現(xiàn)象；投標(biāo)報(bào)價(jià)中漏列子目，在結(jié)算中重新計(jì)列，導(dǎo)致工程項(xiàng)目結(jié)算內(nèi)容與合同不符，價(jià)格虛高。經(jīng)過審計(jì)人員的嚴(yán)格審查，在施工方送審金額698萬元的基礎(chǔ)上，審減95萬元，結(jié)算金額603萬元。因全過程跟蹤審計(jì)，造價(jià)監(jiān)控工作得當(dāng)，避免了按照工程進(jìn)度付款，等到竣工決算審計(jì)時(shí)，已經(jīng)多付給施工單位的尷尬局面。

跟蹤審計(jì)的實(shí)質(zhì)是建設(shè)全過程的綜合審計(jì)，包括經(jīng)濟(jì)性審計(jì)(比如造價(jià)審計(jì))、效率性審計(jì)(比如工期和進(jìn)度審計(jì))和效果性審計(jì)(比如管理審計(jì)、投資效益審計(jì)等)。采取跟蹤審計(jì)模式，審計(jì)人員可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，及時(shí)提出改進(jìn)建議和措施，避免事后審計(jì)無效性問題的發(fā)生，真正實(shí)現(xiàn)投資控制、質(zhì)量控制和進(jìn)度控制目標(biāo)。

(四)有助于從源頭上遏制投資領(lǐng)域的腐敗行為

跟蹤審計(jì)工作在重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目開始之時(shí)，貫穿于可行性研究、立項(xiàng)、初步設(shè)計(jì)、招標(biāo)、施工圖設(shè)計(jì)、概算、施工、監(jiān)理、竣工決算等建設(shè)全過程，有效滲透到項(xiàng)目各個(gè)環(huán)節(jié)，發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的“預(yù)警”作用，以杜絕“工程上馬，干部倒下了”的現(xiàn)象發(fā)生。由于審計(jì)人員提前介入到項(xiàng)目建設(shè)的一些關(guān)鍵環(huán)節(jié)中，形成了全過程、全方位、經(jīng)常性的監(jiān)督制約機(jī)制，從而比事后監(jiān)督更能起到良好的預(yù)防腐敗作用。

(五)有助于提升投資決策的科學(xué)化程度，優(yōu)化設(shè)計(jì)方案。實(shí)現(xiàn)投資控制目標(biāo)

設(shè)計(jì)方案的優(yōu)劣直接決定投資效果的好壞。據(jù)有關(guān)資料統(tǒng)計(jì)，在施工階段影響工程造價(jià)的可能性為5％～25％，而在投資決策與設(shè)計(jì)階段對(duì)工程造價(jià)的影響程度可能性為30％～75％。對(duì)建設(shè)項(xiàng)目實(shí)行跟蹤審計(jì)，實(shí)行審計(jì)關(guān)口前移，實(shí)現(xiàn)事先控制，有利于提高項(xiàng)目論證的可靠性、投資決策的科學(xué)性和設(shè)計(jì)方案的合理性，從而在源頭上保證建設(shè)項(xiàng)目的投資效益。

三、結(jié)　語

綜上所述，開展電網(wǎng)建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)，既促進(jìn)了建設(shè)管理人員依法經(jīng)營的意識(shí)，又提高了工作管理水平；既促進(jìn)了內(nèi)部控制制度的規(guī)范化，又確保各項(xiàng)規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。隨著電網(wǎng)建設(shè)投資的大幅增加，項(xiàng)目法人對(duì)電網(wǎng)建設(shè)工程項(xiàng)目管理工作的重視，建設(shè)工程實(shí)施全過程跟蹤審計(jì)工作，將為推動(dòng)建設(shè)項(xiàng)目管理水平的提高，發(fā)揮其獨(dú)特的重要作用。

[參考文獻(xiàn)]

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[3]曹慧明.建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)[M].北京：中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2005.

第6篇

關(guān)鍵詞：建設(shè)項(xiàng)目；設(shè)計(jì)方案；概算審查

中圖分類號(hào)：TB21 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

現(xiàn)代項(xiàng)目管理理論將“質(zhì)量、安全、投資”作為項(xiàng)目管理的著重點(diǎn)，根據(jù)理論研究對(duì)于工程項(xiàng)目的投資管理，方案設(shè)計(jì)及初步設(shè)計(jì)對(duì)投資影響的比例達(dá)到70%，也就是說在建設(shè)項(xiàng)目投資管理中，越早開展投資控制，對(duì)項(xiàng)目的投資控制工作越有利。本文總結(jié)建設(shè)項(xiàng)目初步設(shè)計(jì)及概算審核的工作經(jīng)驗(yàn)，探討審查工作的重點(diǎn)，并通過審查工作有效的在項(xiàng)目前期階段控制投資。

初步設(shè)計(jì)及概算是設(shè)計(jì)部門根據(jù)項(xiàng)目批準(zhǔn)的可行性研究報(bào)告和設(shè)計(jì)基礎(chǔ)資料，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行深入的研究，對(duì)項(xiàng)目建設(shè)內(nèi)容進(jìn)行具體設(shè)計(jì)，主要依據(jù)可行性研究報(bào)告批復(fù)的內(nèi)容和要求，編制實(shí)施項(xiàng)目的技術(shù)方案，初步設(shè)計(jì)及概算的審查可以委托專業(yè)的咨詢機(jī)構(gòu)開展，對(duì)項(xiàng)目提出專業(yè)的評(píng)估意見，以有利于項(xiàng)目投資控制工作的開展。

一、搜集、整理好初步設(shè)計(jì)及概算審查所需資料

初步設(shè)計(jì)及概算審查應(yīng)收集項(xiàng)目相關(guān)批復(fù)手續(xù)、圖紙、概算、以及市政配套咨詢意見。其別需要注意的是項(xiàng)目的前期批復(fù)手續(xù)，項(xiàng)目批復(fù)文件是初步設(shè)計(jì)概算審核的先決條件，專業(yè)人員或機(jī)構(gòu)在開展審查之前應(yīng)該首先對(duì)相關(guān)批復(fù)文件進(jìn)行審查，項(xiàng)目是否取得可行性研究報(bào)告的批復(fù)，項(xiàng)目的初步設(shè)計(jì)方案應(yīng)獲得相關(guān)政府主管部門對(duì)于方案的批復(fù)意見，同時(shí)項(xiàng)目還應(yīng)該具有國土主管部門批復(fù)的建設(shè)項(xiàng)目用地預(yù)審意見或土地使用證、環(huán)保部門批復(fù)的環(huán)境影響評(píng)價(jià)意見、對(duì)于有相關(guān)要求的大型公共建設(shè)項(xiàng)目還應(yīng)辦理相關(guān)的節(jié)能備案或?qū)彶椤Ｍ瑫r(shí)要注意在項(xiàng)目用地是否處于地質(zhì)災(zāi)害頻發(fā)或地震斷裂帶，如存在該種情況應(yīng)進(jìn)行地質(zhì)災(zāi)害評(píng)估。通過對(duì)于這些項(xiàng)目前期手續(xù)的審查能夠有效保證項(xiàng)目建設(shè)的可行性，以及對(duì)于項(xiàng)目投資考慮的全面性。

二、初步設(shè)計(jì)方案的審核

初步設(shè)計(jì)方案是決定項(xiàng)目投資的基礎(chǔ)條件，為了有效控制工程投資，應(yīng)對(duì)初步設(shè)計(jì)方案是否全面合理優(yōu)化進(jìn)行審查，對(duì)于初步設(shè)計(jì)方案審查在合法合規(guī)性審查的基礎(chǔ)上更應(yīng)注重以下方面：

1、項(xiàng)目建設(shè)規(guī)模和內(nèi)容

項(xiàng)目的建設(shè)規(guī)模和內(nèi)容直接影響項(xiàng)目投資，應(yīng)核查項(xiàng)目建設(shè)規(guī)模、建設(shè)內(nèi)容、功能劃分與項(xiàng)目的可行性批復(fù)是否一致，是否符合相關(guān)項(xiàng)目建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)中對(duì)于項(xiàng)目各類功能用房的要求。比如在某幼兒園初步設(shè)計(jì)審查中發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目可行性研究批復(fù)建設(shè)規(guī)模為4200平方米，初步設(shè)計(jì)建設(shè)規(guī)模為4335平方米，經(jīng)與可研評(píng)估報(bào)告對(duì)比，超出的建設(shè)規(guī)模主要功能為幼兒園的辦公室、會(huì)議室及幼兒音體及電教活動(dòng)室，評(píng)審過程中根據(jù)《幼兒園建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)》對(duì)各項(xiàng)功能用房面積進(jìn)行審核，原則上建設(shè)規(guī)模盡量控制在批復(fù)范圍之內(nèi)，如因建設(shè)方案布局等原因影響，增加面積應(yīng)首先分配在主要功能用房中，因此對(duì)于幼兒園初步設(shè)計(jì)方案中增加規(guī)模的辦公室、會(huì)議室面積予以核減，電教室及音體活動(dòng)室由于方案布局影響，面積稍有增加，經(jīng)分析該類用房屬于幼兒園主要功能用房，審核予以同意。同時(shí)在審核中如發(fā)現(xiàn)初步設(shè)計(jì)階段的建設(shè)規(guī)模與可研批復(fù)發(fā)生重大變化的，應(yīng)重新調(diào)整初步設(shè)計(jì)方案，無法調(diào)整的應(yīng)重新按照項(xiàng)目主管部門的要求進(jìn)行立項(xiàng)或可研審批。

2、對(duì)初步設(shè)計(jì)各專業(yè)方案進(jìn)行審查

應(yīng)針對(duì)各專業(yè)方案審查初步設(shè)計(jì)中存在設(shè)計(jì)方案選取不合理、材料設(shè)備檔次、標(biāo)準(zhǔn)選擇偏高，設(shè)計(jì)方案未進(jìn)行全面合理優(yōu)化等問題。通常建筑工程設(shè)計(jì)方案中主要存在的問題有：地基基礎(chǔ)形式、結(jié)構(gòu)類型、建筑層高、建筑平面布局和建筑類型、建筑內(nèi)外裝修方案、材料設(shè)備選擇檔次等。

2.1合理選擇基礎(chǔ)形式及基坑支護(hù)方案

建設(shè)項(xiàng)目地基基礎(chǔ)屬于隱蔽工程，對(duì)項(xiàng)目的安全性起著至關(guān)重要的作用，且所占項(xiàng)目投資造價(jià)比例較高。通常多層建設(shè)項(xiàng)目地基基礎(chǔ)工程投資能夠達(dá)到建設(shè)項(xiàng)目總體投資的10%~20%，高層建設(shè)項(xiàng)目地基基礎(chǔ)工程投資甚至能夠達(dá)到建設(shè)項(xiàng)目總體投資的20%~30%，部分建設(shè)項(xiàng)目如地基基礎(chǔ)承載力不足還需進(jìn)行地基處理，工程投資還將進(jìn)一步增加。在建設(shè)項(xiàng)目審查中應(yīng)結(jié)合項(xiàng)目地勘報(bào)告對(duì)基礎(chǔ)設(shè)置形式進(jìn)行分析論證，分析地基承載力是否滿足要求。對(duì)這部分投資概算應(yīng)提供地基處理方案、降水方案、基坑支付方案、地基抗浮方案（如有）初步設(shè)計(jì)，應(yīng)對(duì)設(shè)計(jì)方案的技術(shù)經(jīng)濟(jì)合理性進(jìn)行分析，選擇最優(yōu)設(shè)計(jì)方案，并依據(jù)相關(guān)定額、市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算合理的費(fèi)用。

2.2合理選擇結(jié)構(gòu)形式

結(jié)構(gòu)形式對(duì)工程造價(jià)會(huì)產(chǎn)生較大影響，隨著城市發(fā)展高層建筑、大跨度結(jié)構(gòu)的建筑項(xiàng)目越來越多，同時(shí)對(duì)于人群密集公共建設(shè)項(xiàng)目要求建筑設(shè)防等級(jí)提高，因此結(jié)構(gòu)工程在整個(gè)項(xiàng)目投資中所占的比例越來越大。在初步設(shè)計(jì)方案審查中應(yīng)該對(duì)結(jié)構(gòu)形式進(jìn)行科學(xué)合理的論證，對(duì)于重大方案也可以通過價(jià)值工程進(jìn)行比選。如在某大學(xué)圖書館及會(huì)堂項(xiàng)目初步設(shè)計(jì)方案審查中發(fā)現(xiàn)：大學(xué)圖書館內(nèi)建設(shè)2540平方米的大禮堂，結(jié)構(gòu)跨度為30米，原設(shè)計(jì)方案為預(yù)應(yīng)力混凝土結(jié)構(gòu)，樓頂設(shè)置綠化，經(jīng)審查采用預(yù)應(yīng)力混凝土屋面結(jié)構(gòu)，造成屋頂鋼筋及混凝土用量大增，屋面梁截面達(dá)到300MM*1800MM，同時(shí)也加重了結(jié)構(gòu)體系中豎向受力構(gòu)件及基礎(chǔ)的荷載，使項(xiàng)目整體結(jié)構(gòu)造價(jià)偏高，經(jīng)研究審查提出將大禮堂屋面結(jié)構(gòu)調(diào)整為鋼結(jié)構(gòu)屋面，取消屋頂綠化，方案調(diào)整后結(jié)構(gòu)整體造價(jià)減少4%。

2.3合理的選擇內(nèi)外裝修方案

建筑裝修設(shè)計(jì)方案是實(shí)現(xiàn)建筑功能與美觀重要條件，同時(shí)也對(duì)建筑物投資產(chǎn)生較大的影響。國內(nèi)各行業(yè)領(lǐng)域都推行節(jié)儉，杜絕奢靡浪費(fèi)，對(duì)于使用政府投資或國有資金的建設(shè)項(xiàng)目在室內(nèi)外裝修方案的選擇上應(yīng)進(jìn)行多種類型材料的對(duì)比分析，選擇性價(jià)比最優(yōu)的方案設(shè)計(jì)。如：某職業(yè)學(xué)院實(shí)訓(xùn)樓初步設(shè)計(jì)審查中，發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目外立面大量使用石材、玻璃幕墻，內(nèi)門廳墻面及地面均采用石材裝飾，項(xiàng)目裝飾工程造價(jià)遠(yuǎn)高于可研批復(fù)資金。經(jīng)與項(xiàng)目設(shè)計(jì)單位及建設(shè)單位協(xié)商，調(diào)整設(shè)計(jì)方案，減少大面積玻璃幕墻設(shè)計(jì)，僅保留必要的少部分玻璃幕墻作為裝飾，將建筑外立面的石材幕墻調(diào)整為仿石涂料，既保持了建筑整體風(fēng)格的協(xié)調(diào)統(tǒng)一，又節(jié)約了項(xiàng)目投資。同時(shí)將樓內(nèi)門廳、大堂地面及墻面由石材調(diào)整為仿石磚。經(jīng)審查僅此項(xiàng)石材調(diào)整減少投資近70萬元，使裝飾工程初步設(shè)計(jì)概算控制在可研批復(fù)范圍內(nèi)。

2.4合理進(jìn)行變配電、空調(diào)等設(shè)備方案選擇

初步設(shè)計(jì)及概算審查中應(yīng)對(duì)項(xiàng)目變配電單位指標(biāo)進(jìn)行核算，審核項(xiàng)目變配電容量設(shè)置的合理性，避免變配電設(shè)備選擇不合理，造成設(shè)備投資浪費(fèi)，或者用電容量不足等情況。應(yīng)對(duì)建筑物冬季采暖及夏季制冷的負(fù)荷進(jìn)行計(jì)算，合理選取空調(diào)主機(jī)的功率，并根據(jù)建筑物的使用功能特點(diǎn)合理選擇空調(diào)設(shè)置方案。

2.5要有完善的紅線內(nèi)外市政方案

市政基礎(chǔ)設(shè)施條件的齊備是項(xiàng)目建設(shè)正常運(yùn)行的保證，因此在進(jìn)行項(xiàng)目初步設(shè)計(jì)及概算審查時(shí)必須要求項(xiàng)目落實(shí)各項(xiàng)市政管線及設(shè)施，要求項(xiàng)目單位提供相關(guān)市政咨詢意見，主要包括給水、排水、中水（如有）、燃?xì)狻崃Α⒐╇姟㈦娦诺取＿€要提供市政工程的初步設(shè)計(jì)圖紙，確定管線接入口具置、路徑、材質(zhì)、埋深等主要技術(shù)參數(shù)。對(duì)于周圍市政條件不完善的項(xiàng)目，要有合理的替代方案，如某鄉(xiāng)鎮(zhèn)幼兒園項(xiàng)目無污水市政管線，則應(yīng)計(jì)算項(xiàng)目運(yùn)行產(chǎn)生的污水?dāng)?shù)量，選擇合理的污水處理設(shè)備，并核算所需投資。市政方案落實(shí)是保證項(xiàng)目不超投資的重要條件，在審核中應(yīng)當(dāng)特別予以關(guān)注。

三、對(duì)初步設(shè)計(jì)概算審查

合理準(zhǔn)確的審查初步設(shè)計(jì)概算是建立在對(duì)方案的全面理解和合理調(diào)整的基礎(chǔ)上，根據(jù)項(xiàng)目選擇的最優(yōu)方案開展概算審查能夠起到事半功倍的效果。初步設(shè)計(jì)概算項(xiàng)目投資一般包括工程費(fèi)用、工程建設(shè)其他費(fèi)、預(yù)備費(fèi)等，對(duì)概算審查應(yīng)注意以下事項(xiàng)：

1、工程量的審核

工程量是一切費(fèi)用計(jì)算的基礎(chǔ)，工程量的真實(shí)性和準(zhǔn)確性對(duì)工程投資的影響較大，因此初步設(shè)計(jì)概算審查的重點(diǎn)應(yīng)首先核算工程量是否合理準(zhǔn)確，應(yīng)審核概算中的工程量有無多計(jì)或者重復(fù)計(jì)算，同時(shí)應(yīng)注意概算定額中的工程量計(jì)算規(guī)則與工程量清單計(jì)算規(guī)則的差別性。也要注意概算的特點(diǎn)，對(duì)概算中考慮不完善或者費(fèi)用預(yù)留不足的子目進(jìn)行調(diào)整和補(bǔ)充。總之審核的原則是以圖紙和項(xiàng)目具體情況開展，科學(xué)合理、實(shí)事求是，不能以造價(jià)最低為準(zhǔn)則。

2、定額套用及取費(fèi)的審核

設(shè)計(jì)概算審查應(yīng)審查定額選用、項(xiàng)目套用是否正確合理，應(yīng)審查在定額套用中是否忽略定額綜合解釋，重復(fù)記取等問題存在。定額套用應(yīng)與項(xiàng)目方案符合一致，材料設(shè)備價(jià)格選擇可參考造價(jià)信息并進(jìn)行市場(chǎng)詢價(jià)，價(jià)格水平應(yīng)合理客觀。取費(fèi)應(yīng)按照工程類型分專業(yè)確定，研究費(fèi)用定額及取費(fèi)文件，審核費(fèi)用計(jì)算基數(shù)、稅金費(fèi)率套用是否合理等。

3、工程建設(shè)其他費(fèi)用的審核

工程建設(shè)其他費(fèi)包括：基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)費(fèi)等行政收費(fèi)、建設(shè)單位管理費(fèi)、前期咨詢費(fèi)、勘察設(shè)計(jì)費(fèi)、招投標(biāo)費(fèi)等，對(duì)工程建設(shè)其他費(fèi)在審查階段已經(jīng)簽訂合同的，應(yīng)要求項(xiàng)目單位提供合同，并參照規(guī)定的取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行審核，對(duì)于已簽訂合同額高于費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)的要求確實(shí)的合理理由。工程其他費(fèi)用總體的審核應(yīng)全面，不漏項(xiàng)不多計(jì)，客觀合理。

4、與同類建設(shè)項(xiàng)目投資水平進(jìn)行比較

對(duì)于社會(huì)同一時(shí)期建設(shè)的同類項(xiàng)目，投資水平應(yīng)具有一定的可比性，特別是對(duì)于如幼兒園、醫(yī)院、學(xué)校等具有一定標(biāo)準(zhǔn)配置的建設(shè)項(xiàng)目，因此完成初步設(shè)計(jì)概算審查后可以查詢同類建設(shè)項(xiàng)目資料對(duì)費(fèi)用進(jìn)行對(duì)比，對(duì)費(fèi)用差距較大的項(xiàng)目應(yīng)分析存在的原因，如為客觀原因應(yīng)進(jìn)行分析說明，如地基承載力不足、市政條件不完善等引起的投資增加。如為項(xiàng)目主觀原因造成造價(jià)水平偏高，則應(yīng)對(duì)項(xiàng)目方案進(jìn)行合理優(yōu)化，如材料設(shè)備檔次選擇過高，設(shè)備選型配置不合理等。

第7篇

1.跟蹤審計(jì)及其特點(diǎn) 

跟蹤審計(jì)是單位內(nèi)審部門聯(lián)合外部審計(jì)機(jī)構(gòu)，依據(jù)國家相關(guān)的法律法規(guī)和規(guī)章制度，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目全過程進(jìn)行監(jiān)督與評(píng)價(jià)，使建設(shè)項(xiàng)目的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理得到不斷完善，促進(jìn)建設(shè)項(xiàng)目管理質(zhì)量、經(jīng)濟(jì)效益和增值目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。審計(jì)工作以建設(shè)資金的流向?yàn)橹骶€，通過對(duì)建設(shè)項(xiàng)目從投資決策到竣工結(jié)算的資金活動(dòng)進(jìn)行全過程監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)和糾正項(xiàng)目建設(shè)過程中存在的問題，確保投資目標(biāo)得以順利實(shí)現(xiàn)，提高建設(shè)資金的投資效益。 

建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)一般包括預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)、竣工結(jié)算審計(jì)和全過程跟蹤審計(jì)等。預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)以及竣工結(jié)算審計(jì)屬于事后審計(jì)，在2015年以前我國基本上采用這種審計(jì)方式對(duì)建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)監(jiān)督。其主要缺陷是審計(jì)介入時(shí)點(diǎn)滯后、介入形式被動(dòng)、審計(jì)范圍過窄，審計(jì)人員難以清晰地了解和掌握工程項(xiàng)目的全部信息，在結(jié)算審計(jì)過程中難以避免與施工方發(fā)生爭(zhēng)執(zhí)和經(jīng)濟(jì)糾紛。跟蹤審計(jì)則由事后結(jié)算審計(jì)向建設(shè)項(xiàng)目的事前、事中進(jìn)行延伸，這種審計(jì)方式更關(guān)注項(xiàng)目建設(shè)的經(jīng)濟(jì)性、效益性和效果性。潘萍（2008）、董林（2014）在研究中發(fā)現(xiàn)，與前兩種傳統(tǒng)的審計(jì)方式相比，跟蹤審計(jì)具有一些突出的特點(diǎn)：一是由被動(dòng)的靜態(tài)控制向主動(dòng)的動(dòng)態(tài)監(jiān)督管控轉(zhuǎn)變；二是從事后的造價(jià)審計(jì)向事前、事中全過程審計(jì)監(jiān)督轉(zhuǎn)變；三是更注重協(xié)調(diào)審計(jì)、施工、監(jiān)理三方之間的關(guān)系，有利于提升項(xiàng)目建設(shè)的質(zhì)量和效率。 

2.跟蹤審計(jì)的模式 

周原（2008）依據(jù)介入時(shí)點(diǎn)不同，將跟蹤審計(jì)分為全程介入式、適時(shí)介入式和重點(diǎn)介入式三種模式。全程介入跟蹤審計(jì)，即從建設(shè)項(xiàng)目立項(xiàng)論證開始到項(xiàng)目竣工結(jié)算交付使用的全過程進(jìn)行跟蹤審計(jì)，是一項(xiàng)綜合性極強(qiáng)的審計(jì)工作，不僅涉及審計(jì)專業(yè)知識(shí)，還需要審計(jì)人員具備經(jīng)濟(jì)管理、工程施工技術(shù)、財(cái)務(wù)管理和相關(guān)法律等方面的知識(shí)；適時(shí)介入跟蹤審計(jì)，即選擇項(xiàng)目建設(shè)活動(dòng)中的適當(dāng)時(shí)段進(jìn)行跟蹤審計(jì)，要求選好介入點(diǎn)，抓住項(xiàng)目建設(shè)的重要過程；重點(diǎn)介入式跟蹤審計(jì)，則需要選擇項(xiàng)目建設(shè)過程中的重點(diǎn)環(huán)節(jié)和關(guān)鍵控制點(diǎn)來進(jìn)行審計(jì)，這就要求審計(jì)人員要事先了解項(xiàng)目建設(shè)的全貌，找出潛在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)以及應(yīng)該關(guān)注的重點(diǎn)環(huán)節(jié)，制定工作實(shí)施方案。在實(shí)際審計(jì)工作中，全程介入式跟蹤審計(jì)一般只應(yīng)用于投資規(guī)模和影響較大的建設(shè)項(xiàng)目；適時(shí)介入式和重點(diǎn)介入式跟蹤審計(jì)則對(duì)中、小型建設(shè)項(xiàng)目和改擴(kuò)建項(xiàng)目具有較好的適用性。 

周原（2008）經(jīng)過研究，提出按照參與程度可以將跟蹤審計(jì)分為管理型和建議型兩種模式。管理型跟蹤審計(jì)模式，是指審計(jì)人員直接參與到項(xiàng)目的建設(shè)過程中，對(duì)建設(shè)活動(dòng)實(shí)施監(jiān)督管理，針對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題提出改進(jìn)建議，施工方必須依照審計(jì)建議予以糾正，周原認(rèn)為，管理型跟蹤審計(jì)是審計(jì)未來的發(fā)展方向，目前的應(yīng)用環(huán)境還不成熟；建議型跟蹤審計(jì)模式，即審計(jì)人員在對(duì)建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施跟蹤審計(jì)過程中，實(shí)時(shí)對(duì)項(xiàng)目的建設(shè)活動(dòng)進(jìn)行分析，針對(duì)存在的問題提出審計(jì)建議，但提出的建議僅供施工方和監(jiān)理方參考，跟蹤審計(jì)人員不能干預(yù)施工過程。周原認(rèn)為，就目前的審計(jì)環(huán)境來看，開展建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)應(yīng)以建議型跟蹤審計(jì)模式為主。 

李會(huì)山等（2013）依據(jù)審計(jì)主體不同，提出跟蹤審計(jì)可以分為內(nèi)審部門獨(dú)立跟蹤審計(jì)、社會(huì)中介機(jī)構(gòu)獨(dú)立跟蹤審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)部門和社會(huì)中介機(jī)構(gòu)聯(lián)合跟蹤審計(jì)三種模式。內(nèi)審部門獨(dú)立跟蹤審計(jì)，即單獨(dú)由單位內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施跟蹤管理，其適用于小型零星和造價(jià)較低的建設(shè)項(xiàng)目；社會(huì)中介機(jī)構(gòu)獨(dú)立跟蹤審計(jì)，即由單位委托的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)獨(dú)立對(duì)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤審計(jì)，一般適用于所有的建設(shè)項(xiàng)目；單位內(nèi)部審計(jì)部門和社會(huì)中介機(jī)構(gòu)聯(lián)合跟蹤審計(jì)，即由單位內(nèi)部審計(jì)部門和社會(huì)中介機(jī)構(gòu)聯(lián)合實(shí)施建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)，其適用于投資規(guī)模重大的建設(shè)項(xiàng)目。 

二、我國建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的興起與發(fā)展 

跟蹤審計(jì)最早在20世紀(jì)90年代初興起于歐美國家。以美國、英國等西方國家為代表的立法型國家審計(jì)機(jī)關(guān)開始興起“跟蹤審計(jì)”（Follow-upAudit），其審計(jì)的主要內(nèi)容包括事前建設(shè)計(jì)劃審計(jì)以及投資績效審計(jì)兩個(gè)部分。隨著西方發(fā)達(dá)國家審計(jì)技術(shù)的發(fā)展和審計(jì)對(duì)象信息化程度的不斷提高，以及審計(jì)報(bào)告使用者對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)信息的可靠性和及時(shí)性越來越不滿意，“持續(xù)審計(jì)”（Continuous Auditing，CA）模式應(yīng)運(yùn)而生，旨在增強(qiáng)審計(jì)工作查錯(cuò)糾弊和防范風(fēng)險(xiǎn)的能力，從而提升審計(jì)工作效率，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 

我國建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)起步于20世紀(jì)90年代，很多學(xué)者提出要加強(qiáng)對(duì)交通運(yùn)輸工程項(xiàng)目、水利工程項(xiàng)目等影響國計(jì)民生的重點(diǎn)投資項(xiàng)目實(shí)施跟蹤審計(jì)。2003年，國家審計(jì)署了《審計(jì)機(jī)關(guān)國家建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施準(zhǔn)則》，要求對(duì)關(guān)系到國計(jì)民生或者財(cái)政性資金投入較大的建設(shè)項(xiàng)目，國家審計(jì)機(jī)關(guān)可以對(duì)項(xiàng)目從前期立項(xiàng)到竣工使用進(jìn)行全過程跟蹤審計(jì)。2006年2月，新修訂的《中華人民共和國審計(jì)法》也首次將由政府投資和以政府投資為主的建設(shè)項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行情況和竣工決算納入了審計(jì)監(jiān)督的職責(zé)范圍，隨后，各部委也相應(yīng)對(duì)行業(yè)內(nèi)開展建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)提出了指導(dǎo)意見。2009年4月，國家衛(wèi)生部下發(fā)了《關(guān)于加強(qiáng)和規(guī)范建設(shè)工程項(xiàng)目全過程審計(jì)的通知》（衛(wèi)規(guī)財(cái)發(fā)〔2009〕39號(hào)），對(duì)部屬（管）各醫(yī)療機(jī)構(gòu)開展建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的目的、內(nèi)容、方法提出了要求。2010年12月，國家審計(jì)署又制定了《政府投資項(xiàng)目審計(jì)規(guī)定》，明確規(guī)定要對(duì)政府重點(diǎn)投資項(xiàng)目以及城市基礎(chǔ)設(shè)施、學(xué)校、醫(yī)院、保障性住房等涉及公共利益和民生的建設(shè)項(xiàng)目，要有重點(diǎn)地對(duì)其建設(shè)過程和資金管理情況進(jìn)行跟蹤審計(jì)。至此，我國建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)開始由事后的靜態(tài)審計(jì)監(jiān)督逐步向事中、事前的動(dòng)態(tài)審計(jì)監(jiān)督轉(zhuǎn)變。

        我國公立醫(yī)院對(duì)建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)應(yīng)用的早期探索，大多局限于公立醫(yī)院內(nèi)審機(jī)構(gòu)對(duì)項(xiàng)目的施工過程開展跟蹤審計(jì)。中國醫(yī)科大學(xué)附屬第二醫(yī)院早在21世紀(jì)初就開始探索建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)。巴志強(qiáng)等（2006）認(rèn)為，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的前移，通過對(duì)建設(shè)項(xiàng)目全過程的跟蹤審計(jì)，可以有效地防止建設(shè)資金的流失。武漢協(xié)和醫(yī)院任紅路（2007）結(jié)合跟蹤審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)認(rèn)為，跟蹤審計(jì)的職能有工程造價(jià)簽證、監(jiān)督與評(píng)價(jià)、提出改進(jìn)建議等，并提出了醫(yī)院跟蹤審計(jì)的實(shí)施模式。杜曉霞（2005）認(rèn)為，建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)展的必然趨勢(shì)，推行內(nèi)審、外審相結(jié)合的審計(jì)模式，是提高跟蹤審計(jì)質(zhì)量和效率的有效方法。2008年，河北省中醫(yī)院、山西省中醫(yī)學(xué)院附屬醫(yī)院以及寧波市第一醫(yī)院等公立醫(yī)院也開始嘗試將跟蹤審計(jì)應(yīng)用到建設(shè)項(xiàng)目管理中，通過招標(biāo)形式選擇社會(huì)中介機(jī)構(gòu)承擔(dān)建設(shè)工程的跟蹤審計(jì)工作，取得了較好的成效。隨著我國醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的快速發(fā)展，各級(jí)財(cái)政加大了對(duì)公立醫(yī)院基礎(chǔ)設(shè)施的投資，建設(shè)項(xiàng)目逐漸增多，投資規(guī)模也不斷加大，建設(shè)項(xiàng)目管理已經(jīng)成為各公立醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要內(nèi)容。基于公立醫(yī)院的建設(shè)項(xiàng)目具有工程內(nèi)容復(fù)雜、造價(jià)成本高、建設(shè)周期長、專業(yè)技術(shù)性強(qiáng)、建設(shè)過程中調(diào)整變化多等特點(diǎn)，目前，我國大多數(shù)公立醫(yī)院都不同程度地開展了建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)工作，旨在有效地控制建設(shè)投資成本，提高建設(shè)資金的使用效益。 

三、公立醫(yī)院實(shí)施建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的優(yōu)越性和局限性 

大多數(shù)公立醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)人員，認(rèn)為跟蹤審計(jì)貫穿于建設(shè)項(xiàng)目的全過程，具有以下優(yōu)越性：一是實(shí)施全過程跟蹤審計(jì)管理，能更好地控制和節(jié)約項(xiàng)目建設(shè)成本，提升項(xiàng)目管理的經(jīng)濟(jì)效益；二是跟蹤審計(jì)的前期介入，可以有效地控制建設(shè)材料和大型設(shè)備采購成本；三是實(shí)施跟蹤審計(jì)，有助于審計(jì)部門和醫(yī)院項(xiàng)目管理部門之間的相互協(xié)調(diào)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正項(xiàng)目建設(shè)環(huán)節(jié)中出現(xiàn)的問題，督促施工和監(jiān)理各方增強(qiáng)責(zé)任意識(shí)，重視項(xiàng)目管理，進(jìn)一步增加了項(xiàng)目管理質(zhì)量的監(jiān)控力度；四是不斷完善跟蹤審計(jì)制度，可以遏制和減少項(xiàng)目建設(shè)過程中的違規(guī)行為，客觀上促進(jìn)了公立醫(yī)院工程項(xiàng)目管理隊(duì)伍的廉政建設(shè)；五是實(shí)施建設(shè)項(xiàng)目全過程監(jiān)管，可以降低建設(shè)資金的投資風(fēng)險(xiǎn)。 

在跟蹤審計(jì)實(shí)踐中存在的局限性：一是跟蹤審計(jì)只重視核實(shí)工程造價(jià)，忽視了跟蹤審計(jì)還具有監(jiān)督評(píng)價(jià)和咨詢建議作用；二是跟蹤審計(jì)的深度難以把握，容易偏離審計(jì)目標(biāo)；三是跟蹤審計(jì)的介入時(shí)點(diǎn)比較模糊，審計(jì)人員難以把握具體的介入時(shí)點(diǎn)進(jìn)行跟蹤審計(jì)，導(dǎo)致跟蹤審計(jì)的效果不明顯；四是跟蹤審計(jì)相關(guān)的制度和流程設(shè)計(jì)不夠完善，審計(jì)人員在跟蹤審計(jì)的實(shí)施過程中處于被動(dòng)局面；五是委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行跟蹤審計(jì)，收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)差異較大，審計(jì)取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)未予規(guī)范，審計(jì)質(zhì)量得不到保證；六是審計(jì)人員素質(zhì)參差不齊，工程專業(yè)審計(jì)人員嚴(yán)重不足，影響跟蹤審計(jì)的質(zhì)量和效果。 

綜上所述，跟蹤審計(jì)的實(shí)施對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的投資成本控制有積極的作用，開展建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)展的必然趨勢(shì)。完善跟蹤審計(jì)管理制度和流程，提高審計(jì)工作效率，將直接影響公立醫(yī)院跟蹤審計(jì)的質(zhì)量。基于公立醫(yī)院的建設(shè)項(xiàng)目管理復(fù)雜，項(xiàng)目建設(shè)過程中不確定的因素眾多。因此，公立醫(yī)院建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)工作還有待完善，如：完善建設(shè)項(xiàng)目管理制度，規(guī)范跟蹤審計(jì)流程，建立質(zhì)量控制考核評(píng)估的獎(jiǎng)懲機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)委托跟蹤審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)質(zhì)量的控制，更好地發(fā)揮跟蹤審計(jì)在公立醫(yī)院建設(shè)項(xiàng)目中的監(jiān)督作用。 

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第8篇

【關(guān)鍵詞】建設(shè)項(xiàng)目 跟蹤審計(jì)

中圖分類號(hào)：F239文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A

隨著我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷推進(jìn)與建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)法律、法規(guī)、制度的逐步完善，傳統(tǒng)的建設(shè)項(xiàng)目事后審計(jì)模式存在著越來越多的缺陷。如審計(jì)介入的滯后性，當(dāng)事后審計(jì)開始時(shí)其工程已竣工驗(yàn)收，審計(jì)人員對(duì)施工、驗(yàn)收和結(jié)算等過程不甚了解，即使深入到現(xiàn)場(chǎng)，隱蔽工程也很難再現(xiàn)，當(dāng)后期結(jié)算中遇到爭(zhēng)議時(shí)，很難在現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查取證，其結(jié)果是久拖不決，延長了審計(jì)時(shí)間；如審計(jì)監(jiān)督內(nèi)容的不完整，傳統(tǒng)審計(jì)范圍主要涵蓋施工和竣工決算兩個(gè)階段，不能全面反映出建設(shè)項(xiàng)目決策、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)等其他階段經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的審核監(jiān)督，致使整個(gè)工程實(shí)施過程出現(xiàn)了監(jiān)督“盲區(qū)”。為有效解決傳統(tǒng)審計(jì)存在的缺陷，促進(jìn)建設(shè)項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)“質(zhì)量、速度、效益”三項(xiàng)目標(biāo)，充分發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目實(shí)行全過程跟蹤審計(jì)就顯得尤為重要。

一、充分認(rèn)識(shí)建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的必要性和重要性

建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)就是將建zhong設(shè)全過程劃分成若干階段或期間，審計(jì)人員在項(xiàng)目建設(shè)過程中及時(shí)對(duì)各階段或期間的審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)，并及時(shí)作出審計(jì)意見和建議，供被審計(jì)單位糾

正存在的問題，改進(jìn)、完善建設(shè)工作，使建設(shè)實(shí)施得以規(guī)范、有序、有效運(yùn)行，取得最佳的效益。建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)開創(chuàng)了審計(jì)工作的新局面，不僅使事后審計(jì)面臨的諸多問題得到了有效解決，而且大大拓展了審計(jì)功能，使審計(jì)的制約、促進(jìn)作用在更多方面得以發(fā)揮。

（一）通過跟蹤審計(jì)，可以協(xié)助業(yè)主完善合同

在跟蹤審計(jì)模式下，審計(jì)人員從單純的合同執(zhí)行審計(jì)擴(kuò)大到合同簽訂前對(duì)合同條款的審計(jì)，防止了因?yàn)閷懭氩缓侠項(xiàng)l款而致使建設(shè)資金損失的問題。同時(shí)，在跟蹤審計(jì)模式下，審計(jì)人員可以分期審計(jì)工程結(jié)算，經(jīng)審計(jì)后再支付工程款，從而防止超付工程款問題的發(fā)生，從根本上防止為了收回多付工程款而發(fā)生的訴訟問題。

（二）通過跟蹤審計(jì)，降低了審計(jì)檢查風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)人員在跟蹤審計(jì)模式下可以經(jīng)常深入工程現(xiàn)場(chǎng)，能夠觀察到物資進(jìn)出、設(shè)備安裝、建設(shè)施工的具體過程，可以及時(shí)對(duì)中間建設(shè)過程進(jìn)行審計(jì)，并提出審計(jì)意見，從而大大減少了因不了解實(shí)際情況所帶來的檢查風(fēng)險(xiǎn)。

（三）通過跟蹤審計(jì)，可規(guī)范建筑市場(chǎng)，保證工程質(zhì)量

通過對(duì)基建物資采購、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、建設(shè)施工、監(jiān)理等各方面行為進(jìn)行跟蹤審計(jì)，勢(shì)必將形成有效的約束機(jī)制，促進(jìn)建設(shè)項(xiàng)目各參與方依法規(guī)范自身行為，從而使建筑市場(chǎng)秩序從根本上得到規(guī)范和改善，進(jìn)而保證工程質(zhì)量。

二、準(zhǔn)確把握建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)重點(diǎn)與難點(diǎn)

建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)具有審計(jì)范圍廣、內(nèi)容復(fù)雜、方法靈活、階段性較強(qiáng)的特點(diǎn)。因此，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施跟蹤審計(jì)，要合理安排審計(jì)時(shí)間和審計(jì)資源，有力把握審計(jì)重點(diǎn)和難點(diǎn)。

（一）建設(shè)項(xiàng)目準(zhǔn)備階段跟蹤審計(jì)是保證建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量的前提

準(zhǔn)備階段審計(jì)是對(duì)建設(shè)項(xiàng)目開工前的主要工作實(shí)施審計(jì)的過程。包括建設(shè)項(xiàng)目審批程序?qū)徲?jì)、項(xiàng)目可行性研究報(bào)告審計(jì)、設(shè)計(jì)概算審計(jì)、初步設(shè)計(jì)和施工圖設(shè)計(jì)審計(jì)、拆遷審計(jì)、工程招投標(biāo)審計(jì)、工程量清單編制審計(jì)、建設(shè)項(xiàng)目環(huán)境審計(jì)和前期財(cái)務(wù)審計(jì)等多項(xiàng)內(nèi)容。這一階段審計(jì)，重點(diǎn)是評(píng)價(jià)建設(shè)項(xiàng)目的可行性，控制投資方向，從源頭上防止因決策失誤造成投資損失，發(fā)揮審計(jì)的預(yù)防作用，使建設(shè)項(xiàng)目符合有關(guān)法律法規(guī)的要求，為建設(shè)項(xiàng)目的順利實(shí)施奠定基礎(chǔ)，進(jìn)而從源頭防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)工作質(zhì)量。

（二）建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施階段跟蹤審計(jì)是保證建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵

實(shí)施階段審計(jì)是指從項(xiàng)目開工建設(shè)至項(xiàng)目竣工決算之前，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)真實(shí)性、合法性進(jìn)行的審計(jì)，是整個(gè)建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的核心部分。主要包括工程量清單執(zhí)行情況審計(jì)，工程物資采購審計(jì)，工程變更審計(jì)，現(xiàn)場(chǎng)技術(shù)核定單及簽證審計(jì)，新增項(xiàng)目審計(jì)，新增材料核價(jià)，工程索賠審計(jì)，施工預(yù)付款、進(jìn)度款、結(jié)算款的審計(jì)。這一階段審計(jì)的主線是合同與概預(yù)算的執(zhí)行情況，重點(diǎn)把握設(shè)計(jì)變更與索賠情況，嚴(yán)格監(jiān)督資金的使用過程。通過對(duì)建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施階段的審計(jì)，可以及時(shí)督促建設(shè)單位建立健全管理制度，規(guī)范項(xiàng)目管理；可以防止出現(xiàn)超概算現(xiàn)象，確保建設(shè)投資計(jì)劃的完成；可以監(jiān)督建設(shè)資金的合理、有效使用，防止資金被變相挪用，杜絕計(jì)劃外項(xiàng)目和非生產(chǎn)性項(xiàng)目。

（三）建設(shè)項(xiàng)目竣工階段跟蹤審計(jì)是實(shí)現(xiàn)跟蹤審計(jì)目標(biāo)的保證

竣工階段審計(jì)主要是指建設(shè)項(xiàng)目效果審計(jì)，是對(duì)交付使用的建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行后評(píng)估，驗(yàn)證建設(shè)項(xiàng)目是否達(dá)到了預(yù)期目標(biāo)。其審計(jì)的主要內(nèi)容包括：工程量清單決算審計(jì)，結(jié)余資金、尾工工程和交付資產(chǎn)審計(jì)，建設(shè)項(xiàng)目總投資審計(jì)，建設(shè)項(xiàng)目投資效果審計(jì)。通過建設(shè)項(xiàng)目竣工階段審計(jì)，可以全面、客觀地反映建設(shè)項(xiàng)目實(shí)際達(dá)到的效果，實(shí)現(xiàn)跟蹤審計(jì)的效益和效果目標(biāo)。

三、積極開拓建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)新思路

（一）創(chuàng)新建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)理念

一是堅(jiān)持服務(wù)與監(jiān)督并舉。從投資管理體制、機(jī)制、制度、效益著眼，實(shí)現(xiàn)真實(shí)性、合法性審計(jì)與經(jīng)濟(jì)性、效益性以及效果性審計(jì)的有機(jī)結(jié)合，將風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制、效益的審計(jì)和評(píng)價(jià)貫穿于建設(shè)項(xiàng)目各個(gè)審計(jì)環(huán)節(jié)，并與項(xiàng)目法人制、招標(biāo)投標(biāo)制、合同制、監(jiān)理制執(zhí)行情況的檢查相結(jié)合。二是樹立“人才強(qiáng)審”的理念，適當(dāng)引進(jìn)工程技術(shù)、經(jīng)濟(jì)、法律等短缺人才，全面提高審計(jì)隊(duì)伍的綜合素質(zhì)，促進(jìn)建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)事業(yè)健康發(fā)展。

（二）健全和完善建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的規(guī)章制度

跟蹤審計(jì)是建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)模式的重大創(chuàng)新，為了使跟蹤審計(jì)能健康運(yùn)行，確保跟蹤審計(jì)依法實(shí)施，有法可依，使這一模式能更好地為工程建設(shè)項(xiàng)目服務(wù)，應(yīng)建立一整套跟蹤審計(jì)的規(guī)章制度，制定跟蹤審計(jì)實(shí)施辦法，健全審計(jì)程序和審計(jì)規(guī)范，以及與此相銜接的項(xiàng)目管理制度、財(cái)務(wù)管理制度等，為跟蹤審計(jì)人員、項(xiàng)目管理人員、財(cái)務(wù)管理人員提供具體的指導(dǎo)，使各部門各司其職，工作到位而不越位，相互配合，協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)，使跟蹤審計(jì)逐步進(jìn)入程序化、規(guī)范化、制度化的軌道中。

（三）準(zhǔn)確把握建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的介入時(shí)間

跟蹤審計(jì)作為績效審計(jì)的一種模式, 應(yīng)綜合考慮被審計(jì)項(xiàng)目的建設(shè)規(guī)模、建設(shè)周期、建設(shè)要求、審計(jì)資源和審計(jì)成本等多方面要素后研究確定審計(jì)介入的時(shí)間。建設(shè)項(xiàng)目情況不同，介入的時(shí)間也就不同，控制點(diǎn)也就有所不同。要將審計(jì)貫穿于建設(shè)的全過程，保證它應(yīng)有的連續(xù)性。

四、 跟蹤審計(jì)的工作重點(diǎn)

全過程跟蹤審計(jì)，是以流程為基礎(chǔ)、以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向、以控制為中心、以效益為目標(biāo)的全面管理審計(jì)。審計(jì)主要內(nèi)容為：招標(biāo)文件的審核、控制價(jià)的審核、清標(biāo)、合同簽訂及執(zhí)行的審核、法律法規(guī)遵循性審計(jì)、所有參建方資質(zhì)的審核、對(duì)監(jiān)理單位的再監(jiān)督、工程項(xiàng)目質(zhì)量審計(jì)、主材和設(shè)備價(jià)格的咨詢及審核、變更洽商的審核、進(jìn)度款的審核、項(xiàng)目竣工結(jié)算與資金管理及防患資金風(fēng)險(xiǎn)評(píng)審等。

(一)建設(shè)項(xiàng)目設(shè)計(jì)階段跟蹤審計(jì)

1、設(shè)計(jì)方案能夠?qū)こ添?xiàng)目的造價(jià)起到舉足輕重的作用，設(shè)計(jì)方案的優(yōu)劣能夠?qū)こ坛杀镜母叩推鸬經(jīng)Q定性的作用。根據(jù)相關(guān)的數(shù)據(jù)顯示，設(shè)計(jì)階段對(duì)于工程造價(jià)的影響程度能夠達(dá)到75%左右。顯然，工程設(shè)計(jì)階段的造價(jià)控制工作對(duì)于全過程工程造價(jià)的控制起到了十分關(guān)鍵的作用。如：某售樓處初步設(shè)計(jì)經(jīng)跟蹤設(shè)計(jì)測(cè)算發(fā)現(xiàn)鋼筋和混凝土含量偏高，單方造價(jià)偏高，經(jīng)設(shè)計(jì)重新優(yōu)化后，含量及單方造價(jià)達(dá)到正常水平，同時(shí)為后面住宅設(shè)計(jì)優(yōu)化提供了參考，由此為業(yè)主節(jié)省了大量資金。

由此可以看出，要格外重視對(duì)于相關(guān)設(shè)計(jì)方案的優(yōu)化設(shè)計(jì)，利用相關(guān)的指標(biāo)對(duì)工程項(xiàng)目的設(shè)計(jì)功能、安全性、經(jīng)濟(jì)性等要素進(jìn)行科學(xué)的分析和比較，這些設(shè)計(jì)工作會(huì)對(duì)工程造價(jià)產(chǎn)生重大影響，同時(shí)還會(huì)對(duì)施工及投產(chǎn)后的生產(chǎn)、經(jīng)營狀況產(chǎn)生重大的影響。

為此，為做好設(shè)計(jì)階段工程造價(jià)的造價(jià)跟蹤審計(jì)工作，要充分鼓勵(lì)相關(guān)的設(shè)計(jì)人員做好設(shè)計(jì)方案的選擇工作，同時(shí)要將相關(guān)的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制引入工程設(shè)計(jì)過程中，充分實(shí)行設(shè)計(jì)招標(biāo)的制度，進(jìn)而促進(jìn)設(shè)計(jì)人員的競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)。本著安全、保質(zhì)、經(jīng)濟(jì)的原則，盡可能優(yōu)化完善設(shè)計(jì)方案。

(二)工程招標(biāo)階段跟蹤審計(jì)

第9篇

關(guān)鍵詞：PPP模式 建設(shè)項(xiàng)目審計(jì) 跟蹤審計(jì) 路徑研究

一、引言

PPP模式是一種為了滿足公共產(chǎn)品和服務(wù)需求，在政府和私人部門之間形成一種合作伙伴關(guān)系的融資及管理模式。隨著2014年9月財(cái)政部《關(guān)于推廣運(yùn)用政府和社會(huì)資本合作模式有關(guān)問題的通知》，并在全國范圍內(nèi)進(jìn)行項(xiàng)目示范，PPP模式在我國掀起了一股熱潮，政策、項(xiàng)目不斷推出。根據(jù)國家發(fā)改委上線的全國PPP綜合信息平臺(tái)項(xiàng)目庫顯示，截至2016年7月底，兩批公開推介的PPP項(xiàng)目中，已有619個(gè)項(xiàng)目簽約，總投資10 019.1億元，涉及市政、生態(tài)環(huán)保、交通運(yùn)輸、水利、醫(yī)療等十余個(gè)領(lǐng)域。PPP項(xiàng)目廣泛推進(jìn)，大量社會(huì)資本投入其中，投資主體趨于多元化，PPP項(xiàng)目在融資方式和項(xiàng)目管理上，都與傳統(tǒng)建設(shè)項(xiàng)目有很大不同，對(duì)于此類項(xiàng)目的審計(jì)監(jiān)督尚無明確法定授權(quán)。

根據(jù)《審計(jì)法》及《審計(jì)法實(shí)施條例》的規(guī)定，國家審計(jì)有權(quán)監(jiān)督以政府投資為主（財(cái)政資金占項(xiàng)目總投資的比例超過50%）的建設(shè)項(xiàng)目，以及政府投資在50%以下但政府擁有項(xiàng)目建設(shè)、運(yùn)I實(shí)際控制權(quán)的建設(shè)項(xiàng)目。從這個(gè)法理依據(jù)出發(fā)，廣義PPP分類中的外包項(xiàng)目（Outsource），仍以政府投資為主，國家審計(jì)可以介入；特許經(jīng)營項(xiàng)目（BOT、BOOT、DBT、BTO等），國家審計(jì)機(jī)關(guān)可以根據(jù)不同投資主體的投資比例和政府是否擁有項(xiàng)目運(yùn)營實(shí)際控制權(quán)兩個(gè)指標(biāo)確定能否審計(jì)（時(shí)現(xiàn)，2016）；而私有化項(xiàng)目（BOO），社會(huì)資本或項(xiàng)目公司承擔(dān)新建項(xiàng)目設(shè)計(jì)、融資、建造、運(yùn)營、維護(hù)和用戶服務(wù)職責(zé)，項(xiàng)目公司擁有所有權(quán)，且一般不涉及期滿移交。對(duì)此類項(xiàng)目，現(xiàn)有法律體系并沒有賦予國家審計(jì)機(jī)關(guān)監(jiān)督的權(quán)力，但筆者認(rèn)為BOO類項(xiàng)目并沒有從本質(zhì)上改變政府作為最終公共服務(wù)提供者的角色，而且公共項(xiàng)目涉及的多為關(guān)乎國計(jì)民生的基礎(chǔ)設(shè)施領(lǐng)域，作為國家治理的“免疫系統(tǒng)”，基于維護(hù)國家安全的要求，國家審計(jì)需要承擔(dān)起此類項(xiàng)目的審計(jì)監(jiān)督職責(zé)，確保其社會(huì)效益的實(shí)現(xiàn)。故本文基于國家審計(jì)視角，對(duì)比PPP建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)與傳統(tǒng)建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的不同之處，探究PPP模式下建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)模式及審計(jì)重點(diǎn)，為實(shí)際審計(jì)工作開展提供一些參考。

二、 PPP建設(shè)項(xiàng)目與傳統(tǒng)建設(shè)項(xiàng)目的區(qū)別

PPP的概念有廣義和狹義之分。

廣義的PPP可以理解為政府部門與社會(huì)資本為提供公共服務(wù)或產(chǎn)品而建立的各種合作關(guān)系，狹義的PPP是指一系列項(xiàng)目融資模式的總稱，包含DBFO（Design-Build-Finance-Operate，設(shè)計(jì)-建造-投資-經(jīng)營）、BOT（Build-Operate-Transfer，建造-經(jīng)營-轉(zhuǎn)讓）、BOO等多種模式。根據(jù)財(cái)政部的《政府和社會(huì)資本合作模式操作指南（試行）》，PPP項(xiàng)目運(yùn)作流程分為項(xiàng)目識(shí)別、項(xiàng)目準(zhǔn)備、項(xiàng)目采購、項(xiàng)目執(zhí)行、項(xiàng)目移交五個(gè)階段（見圖1）。

按照我國有關(guān)部門規(guī)定，傳統(tǒng)建設(shè)項(xiàng)目的建設(shè)程序則主要分為開工前期準(zhǔn)備、建設(shè)期和竣工驗(yàn)收三個(gè)主要階段（見圖2）。

可見，PPP項(xiàng)目建設(shè)程序，增加了整個(gè)項(xiàng)目的參與單位，與傳統(tǒng)建設(shè)項(xiàng)目相比，具有如下顯著不同：

（一）參與主體增多，利益訴求多元

傳統(tǒng)建設(shè)項(xiàng)目的參與主體主要為政府層面和承包商層面，參與主體少，相互關(guān)系明確；而PPP項(xiàng)目的參與主體包括六個(gè)層面：政府層面、社會(huì)資本（包括國有企業(yè)、民營企業(yè)、外商投資企業(yè)）、項(xiàng)目公司、金融機(jī)構(gòu)、建筑經(jīng)營企業(yè)以及公眾，其參與主體增多，資金來源廣泛，各利益相關(guān)者的利益訴求不盡相同。政府層面追求的是項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的最大化，社會(huì)資本、金融機(jī)構(gòu)、承包商等相關(guān)方追求最大化的經(jīng)濟(jì)效益，而項(xiàng)目最終使用者――社會(huì)公眾需要項(xiàng)目社會(huì)效益的最大化。利益訴求上的分歧是無法避免的，如何讓各利益相關(guān)方的利益訴求得到合理體現(xiàn)，是PPP項(xiàng)目運(yùn)作成功的關(guān)鍵。

（二）管理層級(jí)的變化

傳統(tǒng)建設(shè)傳統(tǒng)項(xiàng)目的管理職能主要在政府層面，承包商一般只涉及項(xiàng)目的建設(shè)環(huán)節(jié)，政府絕對(duì)擁有項(xiàng)目的所有權(quán)和運(yùn)營權(quán)；而PPP建設(shè)項(xiàng)目一般由政府和社會(huì)資本共同出資成立項(xiàng)目公司，進(jìn)行項(xiàng)目的設(shè)計(jì)、建設(shè)、投融資、運(yùn)營和維護(hù)，以項(xiàng)目公司為管理主體與金融機(jī)構(gòu)、承包商、咨詢機(jī)構(gòu)進(jìn)行各分項(xiàng)工作。項(xiàng)目的所有權(quán)、運(yùn)營權(quán)根據(jù)各PPP運(yùn)作方式，依照合同進(jìn)行分配和轉(zhuǎn)移。根據(jù)《關(guān)于規(guī)范政府和社會(huì)資本合作合同管理工作的通知》（財(cái)經(jīng)[2014]156號(hào)）的規(guī)定，政府在項(xiàng)目公司中的持股比例應(yīng)當(dāng)?shù)陀?0%且不具有實(shí)際控制權(quán)及管理權(quán)。可見在PPP項(xiàng)目中，政府層面對(duì)項(xiàng)目的控制、管理能力被弱化，更多體現(xiàn)在對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)督，而私營部門先進(jìn)的管理運(yùn)營能力，則得到更大程度的發(fā)揮，以期為公眾提供更高效、優(yōu)質(zhì)的公共服務(wù)，這也是PPP項(xiàng)目的初衷。

（三）基于全生命周期的項(xiàng)目流程

傳統(tǒng)建設(shè)項(xiàng)目中，各個(gè)流程環(huán)節(jié)如規(guī)劃、設(shè)計(jì)、融資、建設(shè)、運(yùn)營維護(hù)是相互割裂的，容易出現(xiàn)各環(huán)節(jié)脫節(jié)的情況，某種程度上不利于項(xiàng)目統(tǒng)籌規(guī)劃和整體效率的提升；而PPP模式從項(xiàng)目識(shí)別開始，經(jīng)過項(xiàng)目準(zhǔn)備、項(xiàng)目采購，再到項(xiàng)目執(zhí)行和項(xiàng)目移交，這是一個(gè)全生命周期的過程。不同于以往各環(huán)節(jié)分裂的建設(shè)項(xiàng)目，PPP模式從項(xiàng)目的前期規(guī)劃設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)開始就予以統(tǒng)籌考慮，以項(xiàng)目公司為載體，對(duì)融資、建設(shè)和運(yùn)營維護(hù)等環(huán)節(jié)進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)劃與管理，從根本上改變各環(huán)節(jié)脫節(jié)的情況，也有助于實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目效益最大化的目標(biāo)。

三、PPP模式對(duì)國家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的影響

PPP建設(shè)項(xiàng)目參與主體增加，管理職能以項(xiàng)目公司為載體，并基于全生命周期對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃，與傳統(tǒng)建設(shè)項(xiàng)目存在諸多差異，這對(duì)國家審計(jì)是全新的挑戰(zhàn)。

（一）對(duì)建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)定位的影響

傳統(tǒng)建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)模式下，國家審計(jì)站在投資人（政府）的視角下，以維護(hù)投資人利益為主，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目過程中的技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，關(guān)注財(cái)務(wù)收支、工程造價(jià)、工程質(zhì)量以及項(xiàng)目效益。但在PPP模式下，社會(huì)資本作為另一投資主體介入，與政府共同成立項(xiàng)目公司進(jìn)行項(xiàng)目設(shè)計(jì)、建設(shè)、投融資、運(yùn)營和維護(hù)，單純站在投資人角度進(jìn)行審計(jì)顯然與國家審計(jì)的定位不符，這意味著國家審計(jì)需要在PPP建設(shè)項(xiàng)目上轉(zhuǎn)變固有的審計(jì)思維。根據(jù)現(xiàn)代項(xiàng)目管理理論，建設(shè)項(xiàng)目的成功，應(yīng)當(dāng)滿足各利益相關(guān)者，并在長期項(xiàng)目收益上取得最大化。PPP建設(shè)項(xiàng)目大多是準(zhǔn)經(jīng)營性或非營利性的公共工程，項(xiàng)目利益相關(guān)者包括政府、社會(huì)資本、承包商以及社會(huì)公眾，從審計(jì)服務(wù)于項(xiàng)目目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的視角出發(fā)，國家審計(jì)應(yīng)兼顧各利益相關(guān)者，在維護(hù)政府實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目社會(huì)效益目標(biāo)的同時(shí)，保障社會(huì)資本的合理收益，讓項(xiàng)目的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益實(shí)現(xiàn)雙贏。而社會(huì)公眾作為大多PPP項(xiàng)目的最終使用者，目前在PPP項(xiàng)目中參與度很少，項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)服務(wù)于最終使用者，公眾能否滿意決定了項(xiàng)目的成功與否。這就需要國家審計(jì)在PPP建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)中更多的考慮公眾利益的實(shí)現(xiàn)，體現(xiàn)國家審計(jì)的價(jià)值，這也是國家安全的需要。從另一個(gè)角度上講，兼顧各利益相關(guān)者，使風(fēng)險(xiǎn)和收益在政府、社會(huì)資本之間實(shí)現(xiàn)合理分配，也有助于項(xiàng)目長期利益的達(dá)成。

（二）對(duì)建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)內(nèi)容的影響

一直以來，政府審計(jì)在建設(shè)項(xiàng)目上的關(guān)注重心在于工程造價(jià)和財(cái)務(wù)收支，主要以事后審計(jì)為主，狠抓“大案要案”和“核減額”，在傳統(tǒng)建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)領(lǐng)域，取得了不俗的成效。但隨著建筑市場(chǎng)的不斷規(guī)范，審計(jì)核減率不斷下降，尤其是大型公共工程，項(xiàng)目管理都很完備，原有審計(jì)模式發(fā)揮的余地越來越小，這意味著未來政府審計(jì)的重心需要調(diào)整，傳統(tǒng)建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)需要變革。而在PPP模式下，尤其是特效經(jīng)營項(xiàng)目和私有化類項(xiàng)目中，社會(huì)資本主導(dǎo)了項(xiàng)目資金來源，資金渠道大為拓寬，證券化的方式也會(huì)逐步介入，通過成立項(xiàng)目公司管理整個(gè)PPP建設(shè)項(xiàng)目，從前期的設(shè)計(jì)、融資，到建設(shè)期的采購、施工，以及后續(xù)運(yùn)營都以項(xiàng)目公司為主體，其財(cái)務(wù)收支可能已不屬于政府審計(jì)的監(jiān)督范疇，工程造價(jià)審計(jì)固然需要，但重點(diǎn)應(yīng)該在于合理確定建設(shè)成本，為后續(xù)經(jīng)營期及服務(wù)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)提供一個(gè)尺度。

（三）對(duì)建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)模式的影響

公私合伙模式的核心，在于政府和社會(huì)資本合理分配收益，科學(xué)分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，為社會(huì)公眾提供高效的服務(wù)。社會(huì)資本提供充足資金，帶來高效的管理運(yùn)營模式，并承擔(dān)融資、建設(shè)、采購、經(jīng)營、維護(hù)等環(huán)節(jié)的諸多風(fēng)險(xiǎn)，政府在與其合作時(shí)，應(yīng)確保社會(huì)資本能獲得合理的經(jīng)濟(jì)效益，并承擔(dān)PPP建設(shè)項(xiàng)目的公共政策、法律變更等風(fēng)險(xiǎn)。政府和社會(huì)資本只有作為平等的合作伙伴關(guān)系，才能最大程度地發(fā)揮PPP模式的活力，最終使得終端用戶――社會(huì)公眾得以受益。而要想實(shí)現(xiàn)這樣的目標(biāo)，作為監(jiān)督方的國家審計(jì)，依靠事后審計(jì)為主的審計(jì)模式，很難在實(shí)質(zhì)上幫助項(xiàng)目目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，因?yàn)橛绊戫?xiàng)目的核心環(huán)節(jié)在于決策、設(shè)計(jì)、合同簽訂及執(zhí)行階段。而且PPP建設(shè)項(xiàng)目時(shí)間跨度大多很長，事后介入對(duì)于國家審計(jì)而言，無法滿足國家“免疫系統(tǒng)”的制度要求。所以，在PPP建設(shè)項(xiàng)目上，國家審計(jì)應(yīng)當(dāng)前移審計(jì)介入時(shí)機(jī)至決策審批階段，從項(xiàng)目識(shí)別階段就開始選取關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)進(jìn)行審計(jì)，重心放在決策、招投標(biāo)、合同簽訂環(huán)節(jié)，從源頭去把握整個(gè)PPP建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)監(jiān)督流程，也符合PPP項(xiàng)目全生命周期的特點(diǎn)。項(xiàng)目的建設(shè)過程，應(yīng)該由項(xiàng)目公司去主要負(fù)責(zé)，發(fā)揮社會(huì)資本的管理優(yōu)勢(shì)，審計(jì)和其他監(jiān)管部門主要關(guān)注質(zhì)量、進(jìn)度和造價(jià)的合理性。項(xiàng)目的運(yùn)營、維護(hù)環(huán)節(jié)，審計(jì)也應(yīng)予以重點(diǎn)關(guān)注，監(jiān)督其收費(fèi)的合理性、服務(wù)質(zhì)量是否達(dá)到合同要求，并對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行績效審計(jì)。

四、PPP模式下國家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)路徑優(yōu)化

（一）采用關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)切入式跟蹤審計(jì)

建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)方式在近年來得到廣泛應(yīng)用，其有效地提高了建設(shè)資金的使用效率，有效遏制了腐敗和浪費(fèi)的發(fā)生，取得了較好的效益，體現(xiàn)了跟蹤審計(jì)這一審計(jì)方法的優(yōu)越性。從PPP建設(shè)項(xiàng)目國家審計(jì)的要求出發(fā)，無疑也需要進(jìn)行項(xiàng)目跟蹤審計(jì)。但PPP項(xiàng)目歷經(jīng)項(xiàng)目識(shí)別、項(xiàng)目選取、項(xiàng)目采購到項(xiàng)目執(zhí)行、項(xiàng)目移交這五個(gè)階段，時(shí)間跨度大，很可能長達(dá)二三十年，運(yùn)用傳統(tǒng)的全過程跟蹤審計(jì)，需要投入大量的資源，不利于國家審計(jì)績效的提升，不經(jīng)濟(jì)也不現(xiàn)實(shí)。而且在建期的建設(shè)內(nèi)容和財(cái)務(wù)收支并不屬于國家審計(jì)的監(jiān)管范疇，傳統(tǒng)跟蹤審計(jì)的優(yōu)勢(shì)不能得到體現(xiàn)。所以，針對(duì)PPP建設(shè)項(xiàng)目的特點(diǎn)，審計(jì)機(jī)關(guān)可以創(chuàng)新跟蹤審計(jì)方法，一方面將審計(jì)介入點(diǎn)前移至項(xiàng)目決策階段，另一方面根據(jù)審計(jì)重心的要求，將審計(jì)力量主要投入在項(xiàng)目識(shí)別、準(zhǔn)備及采購的前期階段，以及項(xiàng)目運(yùn)營移交的后期階段，確定審計(jì)監(jiān)控的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，如可行性研究環(huán)節(jié)、合作伙伴選擇環(huán)節(jié)、合同簽訂環(huán)節(jié)、運(yùn)營維護(hù)階段、項(xiàng)目移交節(jié)點(diǎn)等，進(jìn)行切入式跟蹤審計(jì)。

（二）項(xiàng)目過程各環(huán)節(jié)審計(jì)重點(diǎn)監(jiān)督內(nèi)容

從PPP項(xiàng)目運(yùn)作流程五階段――項(xiàng)目識(shí)別、項(xiàng)目準(zhǔn)備、項(xiàng)目采購、項(xiàng)目執(zhí)行、項(xiàng)目移交，重點(diǎn)把握國家審計(jì)在各環(huán)節(jié)的審計(jì)重點(diǎn)。

1.項(xiàng)目識(shí)別和項(xiàng)目準(zhǔn)備階段。PPP項(xiàng)目識(shí)別階段，包括項(xiàng)目發(fā)起、項(xiàng)目篩選、物有所值評(píng)價(jià)和財(cái)政承受能力論證；項(xiàng)目準(zhǔn)備階段包括管理結(jié)構(gòu)組建、實(shí)施方案編制和實(shí)施方案審核這三個(gè)流程。項(xiàng)目識(shí)別和項(xiàng)目準(zhǔn)備兩階段實(shí)質(zhì)就是整個(gè)PPP建設(shè)項(xiàng)目的決策階段，故將其結(jié)合統(tǒng)一考慮。項(xiàng)目決策階段對(duì)整個(gè)PPP建設(shè)項(xiàng)目的影響要高于其他任何一個(gè)階段。國家審計(jì)在項(xiàng)目識(shí)別階段的監(jiān)督重點(diǎn)是項(xiàng)目選擇過程審計(jì)，包括審批流程合規(guī)性審計(jì)，檢查環(huán)境影響評(píng)價(jià)報(bào)告等文件是否齊全，關(guān)注可行性研究報(bào)告的真實(shí)性和合理性，在此基礎(chǔ)上對(duì)物有所值評(píng)價(jià)和財(cái)政承受能力論證重點(diǎn)考量，對(duì)不合理的地方提出建議，監(jiān)督?jīng)Q策部門做出科學(xué)合理的決定，避免項(xiàng)目落地即損失的情況出現(xiàn)。項(xiàng)目準(zhǔn)備階段實(shí)質(zhì)是確立項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)框架、運(yùn)作方式、交易結(jié)構(gòu)、合同體系、監(jiān)管框架和采購方式的階段，PPP建設(shè)項(xiàng)目的基本運(yùn)作框架在此環(huán)節(jié)確定，是審計(jì)應(yīng)關(guān)注的重點(diǎn)環(huán)節(jié)。國家審計(jì)應(yīng)把握風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)，考量其是否實(shí)現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)的合理分配，是否讓最有能力承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的一方，承擔(dān)了其主要風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)應(yīng)監(jiān)督政府部門是否把不合理的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移給了社會(huì)資本，同時(shí)也要避免出現(xiàn)政府部門承擔(dān)過多風(fēng)險(xiǎn)的情況出現(xiàn)。國家審計(jì)還應(yīng)把握的一個(gè)原則是利益共享，重點(diǎn)審計(jì)PPP項(xiàng)目交易結(jié)構(gòu)，包括項(xiàng)目融資結(jié)構(gòu)、回報(bào)機(jī)制。融資結(jié)構(gòu)的合理性是關(guān)注的一點(diǎn)。在回報(bào)機(jī)制的設(shè)置上，應(yīng)避免出現(xiàn)私營部門收益過高的情況出現(xiàn)，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)監(jiān)督其合理性，確保私營部門的經(jīng)濟(jì)回報(bào)在合理范圍內(nèi)，杜絕社會(huì)公眾利益、政府利益受到侵蝕，這從宏觀上不利于PPP項(xiàng)目的發(fā)展。這一點(diǎn)的審計(jì)監(jiān)督可能更多是在后續(xù)的合同簽訂環(huán)節(jié)。在采購方式環(huán)節(jié)，政府審計(jì)應(yīng)確保PPP建設(shè)項(xiàng)目按照合理的采購程序展開，避免出現(xiàn)權(quán)力尋租現(xiàn)象，嚴(yán)格按照《招標(biāo)法》及PPP相關(guān)政府采購辦法進(jìn)行。

2.項(xiàng)目采購階段。項(xiàng)目采購階段，包括資格預(yù)審、采購文件編制、響應(yīng)文件評(píng)審和談判與合同簽署。整個(gè)環(huán)節(jié)類似于傳統(tǒng)建設(shè)項(xiàng)目的招投標(biāo)環(huán)節(jié)，國家審計(jì)在開展審計(jì)工作時(shí)，可以借鑒以往的招投標(biāo)審計(jì)工作。重點(diǎn)關(guān)注審計(jì)招標(biāo)文件的完整性、審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)開標(biāo)程序的嚴(yán)謹(jǐn)規(guī)范性，審計(jì)評(píng)標(biāo)過程的公開透明性， 確保評(píng)標(biāo)的結(jié)果客觀、公正。因?yàn)镻PP建設(shè)項(xiàng)目的特殊性，對(duì)中標(biāo)單位的資質(zhì)審查，是一個(gè)審計(jì)重點(diǎn)。由于種種利益原因，可能會(huì)有能力不足的企業(yè)參與競(jìng)爭(zhēng)，繼而出現(xiàn)資金來源不足、不能及時(shí)完工或質(zhì)量不達(dá)標(biāo)、經(jīng)營能力不夠的情況，需要審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)各企業(yè)的資質(zhì)進(jìn)行深入探究，確保其有勝任該P(yáng)PP項(xiàng)目融資、實(shí)施、運(yùn)作的能力。

這一階段的重中之重在于合同簽署，合同是規(guī)范雙方行為的標(biāo)準(zhǔn)，是界定發(fā)起人與承辦人責(zé)任義務(wù)和風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)的核心。項(xiàng)目成功的關(guān)鍵在于通過合同確立恰當(dāng)?shù)募?lì)約束機(jī)制，合同管理的好壞直接決定PPP模式建設(shè)項(xiàng)目的效益。國家審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)投入力量，主要審計(jì)PPP項(xiàng)目合同體系及其組成的全面性、合理性；審計(jì)合同規(guī)定的特定權(quán)力和義務(wù)；審計(jì)PPP合同控制權(quán)配置的合理性；審計(jì)特許經(jīng)營權(quán)及期限的恰當(dāng)性；審計(jì)經(jīng)營性項(xiàng)目用戶收費(fèi)的合理性；審計(jì)項(xiàng)目合同相關(guān)的擔(dān)保、違約處罰、政府補(bǔ)貼、項(xiàng)目退出體制等約定是否完整、合理。

3.項(xiàng)目執(zhí)行階段。項(xiàng)目執(zhí)行階段從建設(shè)程序來看，包括成立項(xiàng)目公司、項(xiàng)目融資、項(xiàng)目建設(shè)、項(xiàng)目運(yùn)營和維護(hù)。在這個(gè)環(huán)節(jié)中的項(xiàng)目建設(shè)階段，審計(jì)機(jī)關(guān)不宜過多介入，將項(xiàng)目建設(shè)交給私營部門去運(yùn)作，發(fā)揮其高效的成本管理與建設(shè)方式，國家審計(jì)應(yīng)關(guān)注建設(shè)過程中的質(zhì)量和進(jìn)度，是否按照合同約定進(jìn)行。而竣工決算環(huán)節(jié)，重心在于合理確定建設(shè)成本，為后續(xù)經(jīng)營期及服務(wù)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)提供一個(gè)尺度，而不在于大案要案和核減額。

項(xiàng)目建設(shè)完成后，在特許經(jīng)營期內(nèi)的項(xiàng)目經(jīng)營與維護(hù)階段，審計(jì)應(yīng)關(guān)注收費(fèi)是否合理，服務(wù)質(zhì)量是否達(dá)到合同要求，并且監(jiān)督其他部門對(duì)項(xiàng)目運(yùn)營的監(jiān)管是否到位。對(duì)于需要政府補(bǔ)貼的PPP項(xiàng)目，審計(jì)還應(yīng)對(duì)補(bǔ)貼發(fā)放的恰當(dāng)性進(jìn)行審計(jì)，避免出現(xiàn)補(bǔ)貼過度的情況。在這一階段，審計(jì)機(jī)關(guān)可以擇機(jī)開始對(duì)整個(gè)PPP項(xiàng)目開展績效審計(jì)，建立績效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，評(píng)價(jià)其經(jīng)濟(jì)性、效果性、效率性以及環(huán)境性，重點(diǎn)關(guān)注效果性――是否滿足公眾需求，是否減輕財(cái)政負(fù)擔(dān)，是否實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目長期利益最大化等。

4.項(xiàng)目移交階段。PPP項(xiàng)目移交階段，包括移交準(zhǔn)備階段、性能測(cè)試階段、資產(chǎn)交割階段。移交環(huán)節(jié)的審計(jì)重點(diǎn)，主要在于對(duì)移交節(jié)點(diǎn)的資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估價(jià)值審計(jì)，確保項(xiàng)目價(jià)值符合合同要求，避免政府利益受到侵蝕。

⒖嘉南祝

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