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關鍵詞：上市公司；財務報告；控制審計
中圖分類號：F239.4 文獻標識碼：A 文章編號：1006-8937（2014）3-0117-02
1 我國上市公司財務報告內部控制審計的現狀與問
題
1.1 我國上市公司財務報告內部控制審計的現狀
1.1.1 財務報告內部控制審計環境困境
自發生全球性經濟危機以來，我國仍然處在經濟結構調整的階段，近年來，A股上市公司整體表現不佳，利潤減少，或大幅度下滑的企業不在少數。當然，原因是多方面的，不容回避的是上市公司在上市過程中操縱財務造假，粉墨登場，然后就是一系列的違規運作，無所顧及。尤其是在資產重組和控制權變更等重大資本運作中，操縱股東大會及董監事會，占用和挪用大量資金，并編造和篡改財務報表的內容，使財報內控審計工作難以有效地展開。
1.1.2 財務報告內部控制審計面臨更多的挑戰
一是上市公司業務發展迅速，跨行業經營渠道有增無減，業務多元化的發展造成財務處理的多樣化和復雜化，內部審計水平要求升高。二是部分公司會計制度不完善、有缺陷，信息系統不規范、不嚴肅。三是公司內部的財務管理薄弱，基礎較差，跟不上新金融工具的使用和推廣。
1.2 財務報告內部控制審計中的問題剖析
1.2.1 監管機構沒有形成統一的政策
這有歷史的原因和現實的滯后，與美國相對成熟的內部控制審計制度相比有著不小的差距，主要是缺乏科學、統一的評價標準和規范的操作程序。具體表現是：實施范圍有限，基本還是針對金融系統和發行新股的上市公司。政策性不強，審計師的執行方式、報告內容、文本格式也不一致，造成師出多門。基礎性工作薄弱，審計主體職業性欠缺，懲戒力度不夠。
1.2.2 上市公司對財報內控建設重視不夠
企業未能隨著形勢的變化推進審計工作，有的仍然沿襲著舊有的運行模式。國外著名學者德勤對中國企業內部控制狀況調查分析后得出結論，中國企業還沒有充分認識到內部審核的重要意義，“內部控制審計存在一些誤區”，執行的目的僅僅“為了滿足監管要求”。
所以，導致一些企業建立內控建設的積極性不高，已建設的也是問題多多。其內控審計機構還是隸屬于董事會或監事會，或者直接接受總經理領導，審計結果的可信度和獨立性受到質疑。
1.2.3 社會審計機構存在一定的問題
一是社會審計機構的審計準則一般是原則性的，沒有具體的實施細則，操作起來難度增加。二是負責審計工作的會計事務所對新準則的宣傳、解讀、培訓缺乏新意，執行起來照貓畫虎，不嚴謹、不到位。三是注冊會計師在執行過程中缺乏獨立性。企業一般依賴于管理層推薦的、熟悉的審計公司，輕易不肯變更，難以對審計水平和質量進行橫向比較，選取更加優秀的審計單位。四是缺乏職業懷疑精神。這與客觀的審計環境有關，也與審計師的職業精神有關。由于水平不高，經驗不足看不到被審計單位存在的問題是一方面，因為外在壓力和內部制約不敢徹查贏私舞弊的違法行為和相互矛盾的造假行為是另一方面。
1.3 社會公眾對財務報告內控審計報告的有效需求不足
內控審計報告的需求主要來自管理部門，一般股市投資者興趣有限，更不會就財務報告進行細致的解讀，他們的信息來源主要依靠證券公司的專業機構和金融專家的研究報告來確定自己的投資方向。
實際情況是，財務報告內部控制審計本身具有相當的政策性和專業性，對審計單位和審計師都具有挑戰意義，對中小投資者來說，更難掌握和解讀，對于股市的交易操作參考價值不大，不受重視也就在所難免了。
1.4 財務報告內控審計本身存在諸多問題
1.4.1 財務報告內部控制審計的一般特點是時效性和針
對性
其一，如果不是身在其中，我們只能對企業內控機制的有效性做出判斷，卻不能監察到執行的全貌和最終結果。其二，在執行的過程中，內控活動隨著生產的各個流程、階段、時間進行，呈現出流動性、推進性、段落性，不可能付出巨大的成本來跟蹤。
1.4.2 財務報告內部控制審計的效果有待提高
審計質量的優劣，決定了審計效率的高低。如果因為審計報告的缺陷導致IPO被拒，甚至遭到證監會的譴責和調查，只能說明內控審計的質量不高，急需進一步地提高。
1.4.3 增加了企業成本
上市公司通過種種努力，最終因審計問題上市失敗，前期的審計努力和為此付出的成本都會付之東流。這就從某個角度體現了審計質量的重要性，質量就是效率，質量就是金錢在這里得到了驗證。
財務報告內部控制審計一定會耗費大量的人力、物力和財力，還在某些方面影響到企業的正常經營。一方面財務報告內部控制審計制度加大了上市公司通過證券市場籌集資金的成本，無形中攤薄了利潤水平；另一方面公司必須耗費時間和精力詳細記錄和測試內部控制程序，彌補控制缺陷，正常生產秩序勢必受到影響，上市失敗又無法補充和調整，無疑雪上加霜。
2 完善上市公司財務報告內部控制審計相關建議
2.1 政府監管部門要規范監管政策，轉變方式
政府主管部門要肩負其政策責任，進一步強化實施內部審計管理，推動其順利、規范、有效地實施和落實。
一要在證監會審核企業首次公開發行股票或有融資需求時，以及企業公開發行債券時，必須要求企業無條件地提供內部控制的報告和實施方案，并引入審計部門對財務內部控制情況進行審計。同時，政府相關部門也可創新性地對企業內部控制情況進行驗收，并對該方面對企業信用的評級影響做出判斷。
二要與政府相關的審計部門也要轉變工作模式，從源頭上尋找徹底避免出現問題的辦法。學習、探討、研究、借鑒國外先進的審計理念和最新的研究成果，以政策法令的形式強化企業實施的自覺性。
三要監管部門要在此項工作中處于主導和指導地位，進一步加強對會計師事務所審計過程地監管，組織和協調注冊會計師在財務審核理念及審核標準等問題上的討論論證，提高其執業能力和水平。要下沉工作落腳點，積極地與企業溝通交流，有針對性地對企業財務部門進行業務指導，了解和掌握第一手資料，監督和推進執行進展，考察執行效果。
2.2 上市公司需重視財務報告內部控制審計
《企業內部控制審計指引實施意見》施行以來，對企業內控制度建立的要求由主板公司逐漸向中小板、創業板全面過渡。企業高層管理人員要依法履行職務，盡職盡責，責無旁貸地健全財務報告內部控制體系，不打折扣地模范執行。
目前的上市公司多數是以企業集團的形式存在的，呈現出組織結構龐大而復雜，經營業務包羅萬象的特點，建立健全有效的內部控制制度是一項具有挑戰性的工程。然而，財務報告內部控制正是其向一個更高層次躍進的保證，可以有效地提高企業管理水平和提高抵御風險的能力，夯實在市場競爭中生存和發展的基礎，對企業不斷地發展壯大有著重大意義。
企業實行內部控制的目的在于降低運行成本，提高公司效益，追求效益的最大化。構建不能只是形式主義的虛構，要和企業的業務運轉、機制運行、市場經營相結合，還要建立考查和評價的監督機構予以保證。同時，該系統還要接受相關部門對該系統進行監察，對是否運行有效進行評估，對運行狀況提出意見，督促其不斷地調整和改進。
社會審計機構的審計報告、監管機構的評估報告是上市公司公開的重要文件之一，也是上市公司展現自身管理水平的標的，重視與否，報告是否靚麗，直接關系到上市公司的形象，應該引起高管們足夠的重視。
2.3 加強注冊會計師隊伍建設
首先，執業人員要自覺地參加培訓，與時俱進，不斷更新自己的知識結構，不斷提高新形勢下理論結合實際的能力，在實務操作中正確把握和運用文件精神，學以致用。
其次，組織有關部門，調動社會資源對執業人員進行業務指導和測試，完善財務報告內部控制審計的質量監控體系，尤其要對內部控制審計工作底稿的質量進行復核。
最后，會計師事務所在從事審計工作中要注意積累資料，有針對性地對典型案例進行搜集和研究。
2.4 改進財務報告內部控制審計
美國POAOB的AS5制定的相關審計準則還是具有相當指導性的，我們應該實行拿來主義，并根據國情和企業的實際狀況予以參考，對我們現行的制度予以改進，和國際社會的審計標準接軌，探索出適應我國現實發展階段的，帶有自己特色的財務報告內部控制審計制度。
改進和提高主要還是要依靠注冊會計師執業水平的提升，要求他們在開展財務報告內部控制審計工作中要站在相對的高度，具有大視野、全局觀，在整個審計過程中尤其注重風險評估和風險控制。審計過程中和專業項目組要加強合作，經常溝通，信息共享，協同運作。對于關系到最終結論確定不一致的問題，要按照相應的審計程序，秉公辦理，公平公正，使審計報告更具權威性和正確性，提高審計效率，降低審計成本。
3 總 結
財務報告內部控制審計是一項提高財務信息質量和審計理念創新的制度完善，具有明顯的針對性和時效性，內控審計就是把監管的時間提前，防范于未然。這樣，就可以披露企業財務報表背后的誤區，曝光利用會計準則理解差異的違規操作，在國家和企業的利益遭到損害之前及時介入，將監管范圍由事后提前到事前，可謂意義深遠。
參考文獻：
[1] 張海梅.我國上市公司財務報告內部控制審計的理論基礎及對策[J].商業會計，2012，（02）.
[2] 朱榮恩.內部控制評價[M].北京：中國時代經濟出版社，2002.
[3] 李軍宇.上市公司財務報告內部控制審計研究[D].長沙：湖南農業大學，2012.
【關鍵詞】公司；財務舞弊；審計對策
一、前言
近年來，財務舞弊現象較為嚴重，既對公司發展不利，又對社會產生一定程度的危害。財務舞弊是舞弊者為獲取不正當經濟利益，通過財務造假等手段而開展的違法違紀行為。隨著公司經濟業務范圍不斷擴大，其復雜程度較高，且社會對財務舞弊有著更高的關注度，因而對公司財務審計提出了更高的要求。為有效維護我國公司的經濟利益和促進公司的發展，有關部門有必要采取有效的審計對策，以規避財務舞弊行為。
二、公司財務舞弊的手段
目前，我國公司財務舞弊的手段有許多，主要表現在公司財務情況被虛構方面。首先，財務收入被虛構。收入是衡量公司經營能力、盈利能力的重要指標，對公司發展決策有重要影響。目前，有的公司進行財務收入造假，徒增公司利潤，對公司重大決策產生不良影響。其次，財務信息披露不真實，主要包括隱瞞對外擔保和隱瞞銀行借款兩個方面，增加公司經營風險。
三、公司財務舞弊的原因
1.利益驅動
受經濟利益的驅動影響，公司財務舞弊現象嚴重。首先，公司高管人員可能出于自身利益的考慮而進行財務舞弊。多數公司的員工薪酬與業績緊密相連，促使公司高管人員成為財務舞弊的直接受益者。其次，有的地區政府與公司之間聯系密切，而政府人員能夠對公司實現操控，引發財務舞弊行為。
2.融資動機
融資問題是絕大多數公司所面臨的重要問題之一。公司通過融資，不僅能夠獲得大量的現金流，而且有利于公司擴大規模而經營，是許多公司的主要選擇。在融資過程中，公司極易出現財務舞弊現象，使某部分現金流入個人手中，對公司造成不同程度的損失。
3.財務人員職業道德水平低
隨著我國市場經濟的快速發展，人類社會生活方式發生了較大程度的改變。在社會不良風氣的影響下，公司有的財務人員過于追求經濟利益，進而違背財會人員的職業道德操守，導致財務舞弊行為出現。首先，財會人員利用專業知識技能，將一技之長用錯方向，參與財務弄虛作假活動，偽造、隱匿財務資料。其次，有的財會人員監守自盜，擅自挪用公款，致使公司財務虧空嚴重，對公司發展十分不利。最后，財務人員的法律意識薄弱，自己以身試法，或在高管人員的威脅、指使下而做出財務舞弊行為。由此可見，財務人員缺乏職業道德操守，對公司發展有嚴重危害。
四、公司財務舞弊的審計對策
隨著我國公司經濟業務越趨復雜，使公司面臨著復雜多樣的社會環境。財務舞弊行為對公司的發展十分不利，所以要求審計部門積極發揮其作用，以加強審計能力，減少或杜絕公司財務舞弊行為，為公司的更好發展奠定基礎條件。
1.審計人員具備一定的職業操守
為規范公司財務舞弊行為，審計人員必須遵守其職業道德操守，以更好開展審計工作。所以，審計人員要始終保持職業懷疑能力和職業專注，做到不唯上、不唯書、只唯實。首先，審計行業對審計人員給予積極培訓，既豐富審計人員的專業知識能力，又提升審計人員的工作能力，使審計人員更好開展審計工作。其次，審計人員在接受客戶委托時，必須積極對客戶進行信用考察和評判，以降低審計風險。
2.審計人員積極了解公司運營情況
就風險導向審計理論而言，審計風險是由客戶經營風險而決定的，所以審計人員必須積極了解公司的運營情況，避免審計失敗。根據相關研究可知，容易出現舞弊行為的公司主要有以下幾方面表現：一是公司內控環節薄弱；二是公司管理層次人員的競爭壓力較大；三是公司經濟增長速度由快而慢；四是公司瀕臨倒閉危機等。首先，審計人員必須深入了解公司的經營狀況，加強對公司的初步判斷能力，避免錯報風險。其次，對于不同規模、從事不同行業的公司，審計人員要采取有針對性的審計策略而開展審計工作，由于公司文化、經營管理理念的不同，致使公司的發展有著不同模式和呈現出不同特點。所以，審計工作者有必要做到具體問題具體分析。
3.測試公司對內控制度的落實程度
通過一系列公司財務舞弊事件來看，財務舞弊發生與公司內控制度不完善或未有效落實密切聯系。所以，審計人員有必要對公司內控制度的落實情況加以了解。首先，按照相關標準測試公司是否擁有完善的內控制度，包括組織目標是否具有可行性、內控制度在公司發展中的落實現狀、公司內控環境等。其次，公司應該加強內部與外部設計的聯合審計工作，確保審計工作有效開展。
五、結論
總而言之，隨著社會的進步和公司的發展，公司財務舞弊是必然結果，而相關部門在該時期，應該采取有效的審計對策加以解決，規范公司財務人員的行為，提高公司經濟利益，促進公司更好發展，為我國經濟快速發展奠定堅實的基礎。目前，我國公司在經營和發展中，雖然存在著一定的財務舞弊現象，但相關部門人員通過對舞弊者舞弊行為的原因分析，能夠制定科學合理的審計對策加以應對，為公司發展營造良好的財務環境。
參考文獻：
[1]朱小平，余謙.上市公司的財務指標與審計意見類型相關性的實證分析[J].中國會計評論，2003，00：29-48.
關鍵詞：集團公司；財務管理內控
一、集團公司財務管理內控的作用及意義
1997年1月，中國注冊會計師協會實施《獨立審計準則第9號一內部控制和審計風險》最早提出內部控制的定義和內容即控制環境、會計系統和控制程序，但它是從財務報告審計的角度看待內部控制，對內部控制內容的界定也停留在美國的“內部控制結構”階段。內部控制作為一種管理制度被明確寫入有關法規之中，并在管理實踐中廣泛地加以推廣應用在中國是近幾年的事情。集團公司財務管理內控機制，能確保安全有效利用企業資產，順利開展企業經營活動，正確的評價企業經濟效益，全面提高企業管理水平。
1 保證會計信息實時、準確、可靠
通過集團公司財務管理內控機制對本集團財務部門所進行的會計核算、會計記賬及會計報表編制等財務工作進行的審查和監督，保證會計信息的實時性、準確性和可靠性，準確評價財務工作及綜合管理工作成效，為集團決策層和管理層進行相關決策及實施重點管理，有效地計劃和開展經營活動，及時發現和糾正集團在復雜的財務工作中出現的各種問題提供參考依據。
2 有效防控財務風險
通過集團公司財務管理內控機制對可能發生的財務風險及風險可能導致的后果進行合理預測，對其潛在的危害性、受益或有較大獲利以及能夠促進集團持續發展的機遇進行合理評估，有利于管理決策者在集團面臨與風險共存的機遇時，做出既能抓住機遇，又能合理防控財務風險的正確選擇。
3 提高企業的經營管理水平
通過集團公司財務管理內控機制，企業決策層、管理層及員工共同對企業各項制度進行積極有效的評估和改進，促使企業自身經營管理水平和企業員工綜合素質及專業水平提高。
二、集團公司財務管理內控機制的構建
集團公司財務管理內控機制的構建，能夠保證集團財務數據真實、準確，幫助集團管理層做出正確判斷和決策，及時調整出現的計劃偏差，保證企業內部始終處于可控狀態，保證企業資產安全、完整，控制經營風險。
1 架構完善的集團公司組織結構
煙草行業全員財務內控的觀念要加強。樹立集團全員財務內控觀念，架構財務內控體系實施成員的組織結構，形成結構合理、程序嚴密及制約有效的，匹配企業規模、環境、技術、特性及戰略的企業管理運行機制，以落實不同層次財務內控職責、職權的基礎分工，進行科學的機構與集團內部人員的分項執行與監控。
要求集團財務人員必備財務內控機制運行所需的財務專業知識與技能，以確保財務工作順利進行；集團各級層負責人、企業供銷人員及其他員工也需掌握與職務相應的財務知識，以便有效地支持、配合財務部門順利建設和施行財務內控。
2 建立、規范集團風險管理內控體系
當前，煙草行業正處于重要的調整時期。隨著組織結構的變化，企業規模越來越大，資產越來越多，業務流程越來越復雜。建立并規范包括集團決策層和管理者、風險管控職能部門、經營系統、內、外部審計等部門在內的各層級風險管理內控體系。設置專門或指定的財務內控機構，并將內部控制最高決策機構設在董事會，形成董事會控制下，適應集團組織結構、經營特點、管理風格的風險管理各部門職責分工體系。
3 建立健全財務內部控制體系和審計系統
將集團財務管理、全面預算管理、內部審計及其遠程控制同歸一于財務內部控制體系，形成包括控制環境、控制活動、風險評估、監控及信息傳遞的全面預算管理與內部會計控制契合的集團財務內控體系。
由內部審計系統擔當對整個集團公司內部會計控制活動的監控，對企業內部經營管理成效進行監督與評價，并向管理當局反饋監控及其他相關信息，為糾正內部會計控制偏差、完善內部會計控制提供依據，以便集團公司對關聯企業的多角度、全方位監控，保證預算控制體系實效。
4 建立職務分離控制和授權批準的財務控制體系
建立不相容職務分離控制的財務控制體系，將授權批準與執行業務的職務分離；執行業務與監督審核的職務分離；執行業務與會計記錄的職務分離；財產保管與會計記錄的職務分離；執行業務與財產保管的職務分離，形成相互制衡、相互監督的內控機制。
經過“自下而上、自上而下、再自下而上”的反復調整，最終形成次年全系統的總預算。預算一旦確定，便具有了剛性，原則上各單位不得突破，只有在年中時，基層企業可根據實際情況報經市局預算委員會批準后作適當調整。
5 加強全面預算監控管理
關鍵詞：財務風險控制；內控體系；監督管理
公司生產經營階段的財務風險控制是指對公司潛藏的風險因素加以識別與掌握，且采取風險評估方法研究風險因素，進而采取措施規避風險，保障公司財務管理有序開展。而公司內控體系是風險避免和防范的一種關鍵手段，基于內控策略能夠有效管控財務風險，防止風險因素的出現。但是其發揮作用的提前是內控體系的規范化構建，所以有必要深入研究在財務風險控制視角下公司內控體系的建立。
一、公司財務風險與內控管理概述
（一）財務風險的含義
財務風險涉及廣義方面的風險與狹義方面的風險。前者主要指公司運營階段面臨的財務風險，公司發展期間會面臨大量突發狀況，這些問題在發展環節不能被預測，由此導致公司在財務收入上存在很多不確定性，該種不確定可能給公司創造效益或帶來損失。后者指財務風險方面造成的損失，公司獲取經費的來源為融資，而且要擔負債務，如此需要定時歸還本金與利息，如此就引起了公司的財務危機。
（二）內控管理的含義
內控從公司的角度來說，指的是公司在運營階段管理各種運營活動，而且運營管理是基于內控思想進行的，旨在推動公司發展，使之能夠掌握當下市場上其他競爭對手的運營狀態，從而適當調整自己的運營狀態，由此保障公司安全順利經營。內控管理是公司預防財務風險的重要方式，基于內控管理公司之間的各部門可以展開一定溝通，從而提升部門業務效率，且減少操作中產生的失誤問題，由此使公司構建健全的內控體系。
（三）財務風險控制和內控之間的關聯
單就公司發展這個內容展開分析，建立內控體系可以有效地增強風險控制效果，屬于一種常見且有用的管理計劃，不僅可以整體約束和監管公司經濟行為，還可以在落實情況差的狀態下保障公司的后期發展動力。通過實踐效果發現，建立內控體系可以為公司創造較多經濟效益，直接關乎公司發展狀況。所以，公司制定內控體系十分必要。而且，應創新管理制度，細化各種管理任務需求，加大對內控和財務風險控制理論知識的探究力度，注重科學完善的內控體系的建立。財務風險控制視角下，應完善和調整內容體系的一系列內容，為公司管理人員做出規范決策帶來科學高效的理論基礎。所以，公司財務風險控制和內控之間存在密不可分的聯系，甚至是互為表里。具體來說，內控目標是全面避免財務危機，而風險控制目標的完成就是對內控工作開展效果的重要反饋，二者具有緊密的聯系。所以，公司內部職工要對此增強認知，從財務風險控制視角建立內控體系，盡量減少資金風險的出現，進而全面推動公司穩定發展。
（四）基于財務風險管理的企業內控特點
分析企業財務風險的特點，主要體現在兩個方面：一是企業財務風險具有明晰性，表現在企業資金預算與預算執行這些環節，企業在開展資金預算時，若無充分參考的信息，則難以保證預算的合理性，這也使在預算執行過程中，資金分配與資金運用受到諸多因素影響而出現偏差，不利于企業正常運營；二是企業財務風險具有復雜性，表現為企業在開展投資活動時，缺乏對投資項目的精準評估，使得投資風險增加，無法及時有效回收資金。可見，財務風險對企業的經營發展有較大的威脅，在無法徹底消除財務風險的情況下，就需要企業在財務風險管理基礎上建立起完善的內控體系，通過加強內部控制，及時發現和有效消除各種財務風險，從而提高企業財務風險管理水平，進而促進企業經濟效益的提升。
二、財務風險控制視角下公司內控體系存在的問題
（一）財務風險控制觀念認知片面
內控管理觀念已在各個公司內踐行，并且內控管理體系的構建也越來越成熟，但公司并未把內控管理和財務風險控制相關聯。此外，很多內控體系的建立缺少本國發展特色，西方內控管理觀念的色彩比較濃重，實際上西方的各種先進內控觀念并不符合中國國情。踐行內控管理觀念時，主抓的核心內容為生產經營與效益增加，比較忽略財務風險，并且財務風險控制觀念有認知誤差，認為財務風險控制僅僅和財務管理者有關，內控體系缺少財務風險控制內容，導致公司避免財務風險的有效性下降。
（二）內控體系不完善
對于部分企業來說，就算根據發展需求和政策建立了內控體系，但由于制度體系本身不完善，公司內控工作存在漏洞，阻礙公司經營發展。尤其是在公司資產方面，內控體系中缺少對資產控制、資產使用、物質受損、資產浪費等情況的監管與規范，導致公司內控體系在很大程度上出現問題，由此阻礙內控業務的落實，不能提高公司財務風險防控質量，給公司財務管理留下安全風險。
（三）財務管理數據內容真實性較差
公司財務管理主要負責對公司所有經營的資產流動信息加強管理，基于財務管理可以獲得準確的財務應用信息，準確掌握公司運營的成本應用與利潤所得信息詳情。但是，當前公司財務管理數據內容真實性較差，主要原因在于內控管理部門未嚴格規范和監督財務管理業務，財務管理者在資產核算時缺少必要監督，職工為提升本身工作效率而做假賬，創造高收入低投入的假象，財務管理信息缺少穩定性，領導層獲得這種財務信息做出的決策將無法保障正確性，提高了財務風險出現的概率。
（四）公司缺少內審部門
公司內審工作主要負責監管和審核財務管理業務，及時了解財務管理隱藏的問題，進而合理整改，但很多公司都缺少內審部門。內審部門是內控管理和風險控制之間聯系的紐帶，內審部門對財務風險控制工作展開審計，把財務管理信息傳送至內控管理部，按照財務管理信息內控部門轉變內部管理戰略，進而達到防止財務危機的目的。但是，公司缺少內審部門使得內控和財務管理交流的橋梁斷開，內控部門不能獲得精確的財務管理信息，對財務風險控制便無從下手。
三、財務風險控制視角下公司內控體系建立策略
（一）樹立財務風險觀念
公司內，無論是運營者還是各崗位基層職工，均要具備較強的財務風險觀念，具有遇到財務風險妥善應對的專業技能，從而推動內控體系建立。基于此，要從增強職工財務風險觀念入手，為提高經濟效益奠定良好基礎。首先，對職工組織培訓教育，利用各種經典案例加深職工對財務風險的了解，進而提高他們的財務風險觀念，在建立內控體系方面有重要意義。其次，針對不同種類的財務風險情況組織主題講座，在公司遇到財務危機后組織緊急會議，使職工從中總結實踐經驗，詳細記錄與分析科學的應對方法，進而提高職工對未知財務危機的預判水平，在財務風險出現時可以及早將其控制到可應對范圍[1]。再次，加強各部門間的交流合作，特別是財務部要常常與其他部門展開高效溝通，在積極溝通交流環節可以發現潛在問題，從而在建立內控體系時起到參考作用。最后，公司要針對當前信息處理產品采購投資，利用數據信息可以提升財務數據的處理速度與精準度，還可以在財務工作者制定風險應對措施時起到一定的輔助作用，增強內控體系建立效果。
（二）優化公司內控機制
需把財務風險控制機制融入公司內控機制之中，以充分發揮財務風險控制優勢。其一，在財務管理機制之中融入風險控制制度，按照風險管理觀念再次調整財務管理部負責的各項管理任務，讓財務管理部門內的職工可以相互協調與相互約束，在確保財務工作有序開展的基礎上提升財務管理的標準性。財務管理者彼此協調共享各種財務管理數據內容，促使財務工作公開化、透明化開展，防止財務管理者，做假賬[2]。其二，優化公司內控的標準制度，在制度中需精細化、系統化整理財務管理任務，把內控管理落實在各項財務工作之中，使之可以充分結合，以保障內控策略更好地控制財務風險，真正規避財務危機因素的出現。
（三）保障財務管理信息的穩定性和準確性
公司財務管理數據內容的穩定性和準確性直接影響運營決策，保障財務管理信息的準確性十分關鍵。首先，需增強財務管理者的責任感，確保財務管理業務的準確性和嚴謹性[3]。其次，建立內控體系時應采取現代數字技術創建信息管理系統，把公司內部各個管理部門的信息均集中于公司內控信息系統之中，如此內控管理者就能一體化把控各項管理業務開展的實況，基于信息系統監管財務管理信息，保障財務管理賬目的精準度。而且，財務管理者要實時錄入財務信息，對財務信息進行透明化管理，由此通過內控管理有效避免風險。
（四）設置獨立的內審部門
設置內審部門十分關鍵，基于內審部門監督和審核財務管理任務，旨在規劃部門專職責任，能實時監督財務管理任務，若是由財務管理者和內控管理者負責，不僅會導致審計缺乏專業性，而且身兼數職勞動量很大，審計過程不可避免會存在疏漏，財務管理也將產生漏洞[4]。所以，需聘任專業的審計人才負責審計業務，監督財務管理任務，及時解決財務管理問題，定時開展財務風險審核業務，且及時找到內控體系在財務風險控制方面存在的不足，需要各部門仔細修整，確保公司財務與資產安全，將全部的風險因素扼殺在搖籃里，從而為公司財務風險控制標準的執行提供條件，由此增強財務風險控制效果。
（五）優化內控監管機制
規范的內控監管機制對公司健康、有序發展而言非常關鍵，并且還有利于公司內控體系建立的有序進行，幫助公司更好地避免經濟市場危機。由此，新時期要按照公司發展現狀與發展前景，及其所處的內外環境創新優化內控監管機制。首先，在健全內控監管機制時除了融入運營者、決策層的意見以外，還要注重基層職工的意見，由于不同崗位職工分析問題的角度不一樣，因此收集各基層崗位職工的建議有利于優化內控監管機制，而且有利于職工深刻理解和執行。其次，信息技術繁榮發展時期，公司在創新優化內控監管機制時要積極融入先進的信息系統，可幫助公司運營者找到財務信息中存在的問題，還有利于財務風險預警制度的制定，如果產生財務問題，就能將之掌控在能應對的范圍之內，從而提升內控體系建立效率。
（六）為內控體系建立安排專門人才
新時期，國家之間整體實力的競爭即高級人才之間的競爭，由此可以發現人才在國民經濟提升階段扮演著非常關鍵的角色。對企業而言，人才也起到了關鍵作用，并且伴隨信息技術與高新科技的日益進步，公司內控體系建立變得更為精簡、全面，大量先進的信息處理裝置均通過專業人士操控，所以對職工的專業水平具有較高要求。為提高內控體系建立速度和效率，要為其安排更為專業的人才[5]。其一，提高人才錄取門檻，設置專門的考評標準，從面試者中挑選出適當的人才，保證錄取者具有較豐富的金融專業理論、財務理論知識等，也要具備財務風險思想。其二，注重專業人才崗位培訓，采取多樣化培訓方法提高參與培訓員工的積極性，并制定規范的獎罰機制，對一些工作負責、能力高的職工給予適當獎勵，由此調動職工工作熱情，為企業的發展創造更大的價值。總的來說，企業構建科學完善的內控體系，需要具備扎實的人才資源基礎，這樣才能更好地幫助企業應對復雜多變的市場環境，進而在競爭激烈的市場中獲得更多的發展空間和資源。
（七）完善資金結構
為了防止公司內部出現資金流向不清楚的現象，必須完善資金結構，減小資金流動風險。所以，公司在財務風險預防方面首先要根據實際狀況科學配置資金，保障公司處在穩定經營狀態，各種運營活動均有足夠的資金流。而且，要控制公司負債率，加快公司經費周轉速率，使之迅速適應市場局勢，提升公司償債水平，采取恰當的融資制度減小融資難度。此外，為增強公司的防風險能力，除完善內部結構、加大監督力度之外，還要做好公司財稅籌劃工作，基于外部力量幫助公司減小財務風險。公司財務管理者應根據具體經營狀況制定稅務服務手冊，促使公司完善財務管理體系，協助政府機關開展審計業務，宏觀把控公司財務活動數據，評價風險。財務工作者還應在每次稅務政策產生變化后組織研討會議，持續加強體系構建，并且通過科學籌劃降低公司稅負。
四、結束語
總之，市場經濟環境下，公司生產運營局勢越來越復雜，給財務工作造成巨大的風險挑戰，采用科學措施提升財務風險控制效率是公司持續發展的內在需求。實踐顯示，構建科學、標準的內控體系能夠明顯提升公司危機應對效率，且提高其在經濟市場上的競爭能力。因此，公司應通過提高財務風險觀念、優化內控監管機制、為建立內控體系配置專門人才等策略來保障內控體系建立的合理性、齊全性，從而幫助公司制定高效的風險應對制度，增強公司財務風險預防意識和能力，促使公司完成穩定、長遠發展的目標。
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關鍵詞：上市公司；財務內部控制；體系建設
中圖分類號：F275 文獻標志碼：A 文章編號：000-8772（2013）05-0143-02
繼2008年5月22日《企業內部控制基本規范》之后，2010年4月26日財政部會同證監會、審計署、銀監會、保監會又了《企業內部控制配套指引》，該配套指引包括了《企業內部控制應用指引》、《企業內部控制評價指引》和《企業內部控制審計指引》。《企業內部控制基本規范》和《企業內部控制配套指引》的標志著中國企業內部控制規范體系基本建成。為加強上市公司的內部控制體系建設，財政部等五部委制定了企業內部控制規范體系的實施時間表：自2011年1月1日起首先在境內外同時上市的公司施行，自2012年1月1日起擴大到上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市的公司施行；在此基礎上，擇機在中小板和創業板上市公司施行；同時，鼓勵非上市大中型企業提前執行。
隨著我國關于內部控制的法律法規逐步完善，監管機構對上市公司實施內部控制體系的日益重視，以及上市公司積極地建立健全自身的內部控制體系，我國上市公司的內部控制水平呈逐年提升的趨勢。
一、上市公司加強財務內部控制的必要性
內部控制制度是現代企業管理的重要手段。建立和完善上市公司內部控制制度，對于防范舞弊，減少損失，提高資本的獲利能力具有積極的意義。重視控制，建立完善的控制制度是任何一個上市公司都要做的一項重要工作，而內部控制的主要方面是財務內部控制。
財務內部控制作為上市公司生產經營活動自我調節和自我制約的內在機制，在整個生產經營活動中，每個工作環節各不相同，按照不同的工作性質、內容、范圍進行控制。而財務內部控制是一種價值控制，可將不同崗位、不同部門、不同層次的業務活動相結合，進行綜合控制，它是內部控制的中心環節。開展財務內部控制工作，有利于完善財務內部控制機制，堵塞經營管理漏洞，提高財務執行力。因此，加強上市公司財務內部控制具有必要性和緊迫性。
1 財務控制構建是內部控制的基礎
財政部2009年7月1日將在上市公司（同時鼓勵其他國有大中型企業試行）施行的《企業內部控制基本規范》中，明確了企業內部控制的目標和概念，提出上市公司建立和實施內部控制應當遵循的原則，規定了內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通以及內部監督等內部控制五要素。內部控制制度的中心內容在于對企業經濟運行的控制，而控制的主線是財務控制，這是由財務信息在內部控制制度中的普遍性和基礎性決定的。因此，財務控制職能是企業控制職能中的一項最初、基礎的職能。
2 財務內部控制是上市公司財務管理的核心
財務管理體系的內容從不同的角度審視有不同的表述：從財務要素分析，財務管理的內容有資產、權益、收益、現金流量、財務風險等；從管理環節分析，財務管理包括財務預測、財務決策、財務控制和財務分析等；從資金運動過程分析，財務管理包括了資金籌措、資金投放、資金營運、收入分配等。
3 財務內部控制好壞決定內部控制目標的實現
財務內部控制的建立是為促進企業的有效營運，確保各部門都能充分發揮其職能。隨著企業規模的不斷擴大、股權的分散、所有權和經營權高度分離以及管理階層的形成，內部控制的目標趨向多元化。《企業內部控制基本規范》中提出內部控制的最終目標是合理保證企業經營管理合法合規、資金安全、則務報告及相關信息真實完整，提高經營效率與效果，促進企業實現發展戰略。即我國內部控制目標包括經營管理合法合規性、財務報告的可靠性，經營效率與效果，以及實現發展戰略財務報告的可靠性是通過內部控制合理保證企業提供信息真實客觀、提供可靠的信息。可見財務內部控制的好壞具有直接、具體、能夠切中要害的特點。
4 財務內部控制是企業財務計劃實現的保證
上市公司財務管理的目的是促使企業財務計劃的實現。要保證企業財務計劃的實現，就必須對企業財務計劃的執行過程進行監督和調節。同時，企業財務計劃是在財務活動開展前做出的，由于財務活動的影響因素是十分復雜、多變的，因此，企業財務計劃很難做到天衣無縫，往往存在一些不足之處。而這一切，往往要在財務活動的控制過程中才能發現，要通過對財務活動的控制，才能得到調整。因而，加強企業財務內部控制，是企業財務計劃積極、可靠的重要保證。另一方面，財務內部控制是實現企業財務管理目標的關鍵環節。財務管理中，如果僅限于確定合理的決策、制定切實可行的財務預算，而對實施預算的行動不加控制，預定財務目標是難以實現的。從一定意義上說，財務預測、決策和預算是為財務控制指明方向、提供依據和規劃措施，而財務內部控制則是對這些規劃加以落實。財務內部控制是一個動態管理，沒有控制，任何預測、決策和預算都是徒勞無益的。
二、上市公司財務內部控制的方法
1 崗位職責控制。崗位職責控制是對企業組織機構設置、職務分工的合理性和有效性所進行的控制。合理的組織分工，將那些如果由一個人擔任，既可能弄虛作假，又能夠自己掩蓋其錯弊行為的不相容職務分別由幾個人擔任，互相監督。如：（1）授權批準職務；（2）執行業務職務；（3）財產保管職務；（4）會計記錄職務；（5）監督審核職務。
2 授權批準控制。授權批準控制指企業各級人員必須經過適當的授權和批準才能執行有關經濟業務，未經授權和批準，不得處理有關業務。授權批準方式：一般授權、特殊授權、授權批準體系、授權批準的范圍、授權層次、授權責任、授權批準程。
3 程序控制法。程序控制法是對重復出現的業務，按客觀要求，規定其處理的標準化程序作為行動的準則。作用有利于單位按規范處理同類業務，有科學的程序、標準可依，避免業務工作無章可循或有章不循，避免職責不清、互相扯皮等；有利于及時處理業務和提高工作效率；有利于減少差錯；有利于暴露或查明差錯；有利于追究有關責任人的應負責任；有利于及時地處理和解決問題等。
4 全面預算控制。全面預算控制是企業為達到既定目標而編制的經營、資本、財務等年度收支計劃。從某種意義講，全面預算控制是年度經濟業務開始之際根據預期的結果對全年經濟業務的授權批準控制。全面預算既可控制各項業務的收支，又能控制整個業務的處理。
5 文件記錄控制。健全、正確的文件記錄是其他控制（如組織規劃控制、授權批準控制）有效性的保證，是企業保持高效率經營和高質量信息的手段。分類（按文件記錄的性質）：管理文件、會計記錄。
6 實物保護控制。內部控制的各種方式都具有保護資產安全的作用，這里所述實物保護是指對實物資產的安全保護。內容包括：限制接近現金、限制接近其他易變現資產、限制接近存貨；定期盤點、記錄保護、財產保險、財產記錄監控。
7 風險評估控制。籌資風險評估、投資風險評估、信用風險評估、合同風險評估。
8 職工素質控制。招聘程序、作業標準、培訓計劃、考核獎懲、信用保險、崗位輪換。
9 內部報告控制。費用分析報告：（1）成本費用核算明細表；（2）職工薪酬明細表；（3）職工教育經費明細表；（4）在建工程核算明細表；（5）預算執行情況分析表等。內部報告控制、內部報告的頻率和詳簡程度、在頻率和詳簡程度上一般遵循“金字塔”原則。
10 內部審計控制
內部審計是由企業內部的審計師所進行的審計。“內部審計是在一個組織內部對各種經營活動與控制系統的獨立評價，以確定既定的政策和程序是否貫徹，建立的標準是否遵循，資源的利用是否合理有效，以及單位的目標是否達到。”內部審計既是內部控制的一個組成部分，又是內部控制的一種特殊形式。從某種意義上說，內部審計是對其他內部控制的再控制。
三、A上市公司財務內部控制案例分析
A公司成立于2001年，是從事新能源材料研發和生產的高新技術企業。201 1年及2012年A公司按照監管機構的要求開展了企業內部控制檢查工作，從檢查的結果來看，A公司整體財務內部控制的水平良好，較好地遵循了《企業內部控制基本規范》及《配套指引》的具體規范。具體財務內部控制建設的舉措主要體現在以下五個方面：
1 在崗位職責控制方面，公司目前下設三個分公司，兩個子公司，采用集團財務管理模式，組織機構及崗位職責的設置符合實際生產經營的需要。同時，對授權批準職務、執行業務職務、會計記錄職務、監督審核職務等進行了組織規劃控制。
2 在授權批準方面，公司嚴格按照財務內部組織機構的劃分，制定了崗位責任制、加強了對資金支出流程分工和審批權限的內部控制，并加大了應收賬款的管理力度，開展了層層把關，合理有序的審批工作，有效地規避了資金風險。
3 在預算控制管理方面，公司以預算編制、審批、考核分析為關鍵點，制定了《全面預算管理制度》、《費用控制和考核管理辦法》，并細化指標的分解和責任落實，定期對費用執行情況進行分析報告和考核，從多個環節著手有效降低生產成本的同時，大力壓縮非生產性支出，嚴格控制差旅費、會議費、招待費等項目。
4 在風險評估方面，公司抓住了不同的風險點進行控制，在貨幣資金內部控制的關鍵控制點為審批、審核、盤點和對賬，通過建立資金收付結算制度、資金收付授權審批制度等，保證了資金安全和正常運轉。成本費用內部控制的關鍵控制點為審批、預算，通過建立成本費用預算及其調整制度、成本費用執行情況分析制度等，有效地控制了成本，降低了費用。工程項目內部控制的關鍵控制點為授權審批、預算、竣工決算，通過建立工程項目授權審批制度、工程項目概預算控制制度、工程資金使用率考核制度等，保證了工程項目的進度和資金的有效使用。
5 在內部審計控制方面，公司設立了獨立的審計部門，規范審計行為，明確審計重點，積極開展常規和專項審計工作。通過開展財務基礎工作檢查、三清查（資金安全、成本預算、會計檔案）等活動，提高了公司財務執行力、堵塞了經營管理漏洞、保護了資產完整。通過開展工程項目審計，較好地完成了前期遺留工程項目和重點項目的結算審計和審計調查工作，加強了對審計控制的運用。正是由于A公司在財務管理中有效的運用了財務內部控制方法，加強了公司財務內部控制，特別是近年來，公司著力推行分級管理、成本預算管理，在加強制度化建設、優化工作流程等方面做了大量的工作，取得了一定的成效。
四、上市公司財務內控體系建設過程的經驗和啟示
經過公司董事會、高級管理人員及全體員工的努力，A公司財務內部控制建設取得了良好效果，公司各級員工的風險管理意識顯著提高，對風險的理解和重視切入到各個業務和管理環，在公司財務內控體系建設和推進的過程中經驗和啟示有：
1 公司董事會和高級管理人員的重視和參與
A公司內部控制是由公司董事會、監事會、經理層和全體員工實施的、旨在實現控制目標的過程。公司董事會負責建立健全并有效實施內部控制；監事會對董事會建立與實施內部控制進行監督；經理層負責組織領導公司內部控制的日常運行；董事會審計委員會負責指導和監督公司內部機構評價內部控制的有效性。
公司內部評價機構負責內部控制評價的具體組織實施工作。公司內部評價機構為內部評價工作小組，由公司負責高管與法審部人員組成，內部控制評價的范圍涵蓋公司及其所屬單位的主要業務和事項，并關注關鍵業務流程和風險控制點，不存在重大遺漏。
2 制定清晰明確的內控實施規劃
公司根據發展的客觀情況，制定并提出了內控建設的實施規劃，并將規劃納入公司發展戰略，通過自上而下的剛性要求，構建全面的內部控制架構，并通過宣貫工作形成內控的推進文化范圍；通過內控體系的逐步完善，形成符合公司發展實際的內部控制，從強制到自覺，逐步提高全員風險防范意識，最終確立風險管理體系。
【關鍵詞】AS5；內控審計指引；區別
一、兩者的出臺背景
（一）PCAOB審計準則第五號的出臺背景
受2001年安然、世通等事件的影響，美國國會于2002年7月25日通過了SOX法案。為了保證其有效實施，SEC于2003年11月了《最終規則――管理層對財務報告內部控制的報告及其對定期披露的證明》。為了貫徹SOX法案和SEC的要求，PCAOB（美國公眾公司會計監督委員會）于2004年了《第2號審計準則――與財務報表審計相協同進行的財務報告內部控制審計》（以下簡稱AS2），用以具體指導審計人員對公司管理層出具的內部控制評價報告的審計。自AS2實施以來，PCAOB的監督結果顯示，AS2的部分條款不清晰或者與SEC的要求有差別，也有部分條款規定過細，不利于注冊會計師的職業判斷，或不適合小企業審計的要求。因此，2007年PCAOB又了《第5號審計準則――與財務報表審計相結合的財務報告內部控制審計》（以下簡稱AS5），以取代2004年的AS2。
（二）我國2010年審計指引出臺背景
美國SOX法案出臺以前，中國注冊會計師協會從行業自律視角于2002年2月15日單獨了《內部控制審核指導意見》。2008年6月，為了配合《基本規范》的施行，中注協又了《企業內部控制鑒證指引》（征求意見稿），旨在為注冊會計師執行企業內部控制鑒證業務提供專業規范和指導。此征求意見稿將內部控制審計界定在“與財務報告相關的”內部控制，雖未能正式出臺，但對內部控制審計制度建設所起的推動作用毋庸置疑。2010年4月《企業內部控制配套指引》（以下簡稱《配套指引》）的出臺，我國已基本建立起內部控制規范體系。其中《企業內部控制審計指引》（以下簡稱《審計指引》）第二條規定，內部控制審計是指會計師事務所接受委托，對特定基準日內部控制設計與運行的有效性進行審計。
二、AS5與我國2010年的內控審計指引的區別
（一）關于審計范圍
基于注冊會計師風險規避和成本效益原則，美國只要求注冊會計師關注財務報告內部控制審計。我國最初推動內部控制審計發展的是中注協，出于規范審計工作、規避審計風險的考慮，將內部控制審計范圍限定在與財務報表相關的內部控制上。當政府相關部門出于保護投資者利益、維護證券市場秩序的需要開始重視內部控制審計制度時，內部控制審計范圍被擴展至廣義的管理視角下的內部控制。《審計指引》第四條規定，注冊會計師應當對財務報告內部控制的有效性發表審計意見，并對內部控制審計過程中注意到的非財務報告內部控制的重大缺陷，在內部控制審計報告中增加“非財務報告內部控制重大缺陷描述段”予以披露。與要求企業完整而全面地貫徹實施《基本規范》相一致，《審計指引》規定注冊會計師審計的范圍不限于財務報告內部控制，而是覆蓋整個企業的內部控制體系。但是，考慮到注冊會計師在內部控制審計過程中的風險責任承擔能力，該指引要求注冊會計師針對企業財務報告內部控制有效性發表審計意見，而對相關審計過程中注意到的非財務報告內部控制重大缺陷，則要求其增加描述段予以披露。
（二）關于審計流程
內控指引認為審計流程包括：計劃審計工作、實施審計工作、評價控制缺陷、完成審計工作、出具審計報告、記錄審計工作。而AS5則認為審計流程是計劃審計工作、使用從上至下的方法、測試控制、評估識別的缺陷、總結、內控報告、通過對比，我們可以看出，我國內控指引將使用從上至下的方法和控制測試放在實施審計工作中，而AS5單獨列出，并詳細地將使用從上至下的方法分為：確定公司層面的控制、確定重大項目、確定相關論斷、確定主要交易類型和重大流程、選擇控制進行測試。將控制測試分為：測試設計有效性、測試執行有效性、確定風險和證據的關系、未來年份審計的特殊考慮。此外，內控指引所說的完成審計工作其實也就包括了AS5在總結中規定：獲取書面申明、形成審計意見、通報某些事項。
（三）關于審計方法
1.AS5認為整合審計是一項強制性要求，AS5規定必須由同一家會計師事務所對內部控制審計與財務報表審計整合進行。準則明確規定：財務報告內部控制審計應與財務報表審計整合。兩個審計的目標雖然不同，但審計師必須計劃并執行審計工作，以實現兩個審計的目標。而我國《審計指引》第五條規定，注冊會計師可以單獨進行內部控制審計，也可將內部控制審計與財務報表審計整合進行。當然，此處所指的“整合”，不包括注冊會計師對同一家企業既做咨詢又做審計的情形。《內控指引》第十條明確規定，為企業內部控制提供咨詢的會計師事務所，不得同時為同一企業提供內部控制審計服務。
2.AS5要求審計師重點關注公司內部控制中那些可能會導致財務報告中的重大錯報不能被發現或預防的高風險領域。由于從上至下方法對審計的有效性具有積極的影響，第5號審計準則要求審計師在審計中，包括對重要的公司層面控制進行測試時使用該方法。并要求審計師在每一決策點的風險評估中采用從上至下的方法。對重要賬目和相關論斷的確定要求審計師應清楚存在的相關風險，以及風險如何影響其決策。指引要求注冊會計師按照自上而下的方法實施審計工作，并將方法作為識別風險、選擇擬測試控制的基本思路。同時，該指引強調，在實施審計工作時，可以將企業層面控制和業務層面控制的測試結合進行。
（四）關于審計報告出具
1.標題。指引規定出具審計報告需要有標題、但是AS5強制規定必須包含“獨立”一詞的標題。
2.公司財務報表和財務報告內控報告是否合并。如何出具內部控制審計報告，是大多數注冊會計師所關心的問題。與審計范圍相對應，指引要求注冊會計師出具的審計報告涉及財務報告內部控制和非財務報告內部控制兩大方面。AS5審計師可以選擇關于公司財務報表和財務報告內控的合并報告或單獨報告。
3.報告類型。指引提供了四種內部控制審計報告參考格式，分別是：標準內部控制審計報告、帶強調意見段的無保留意見內部控制審計報告、否定意見內部控制審計報告和無法表示意見審計報告。而AS5因為公司財務報表和財務報告內控報告是否合并而不同。
三、總結
本文通過比較了AS5和內控審計指引的區別，發現我國內控審計逐漸國際化，雖然有一些方面還不是完全與國際接軌，但是相比之前的規定，對進一步提升對我國上市公司的治理水平，同時也更好地保護投資者的利益，提高我國資本市場的國際競爭力具有進步意義。
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關鍵詞：財務內控 乳業公司 盈利能力
衡量一個公司盈利能力的大小，仍主要考察其市場占有率程度。根據經濟學觀點，企業在特定市場區域下的該商品領域獲得20%的占有率，將擁有議價能力；若占有率達到40%以上，則將形成事實上的壟斷。將目光移到乳制品市場環境中發現，不僅存在著大量的國內品牌產品，還存在著數量不少的洋品牌。這就意味著，在激烈競爭的背景下公司盈利能力的增強，需要從產品生產和營銷兩個方面做文章。而作為公司財務內控部門，也需要圍繞著這一核心目標起到資金支持作用。
從現有的文獻中不難發現，針對乳業公司財務管理的討論缺少一定的問題指向。即使存在著問題意識，也只是從技術視角來優化會計流程本身。面對當前乳業市場格局的激烈振蕩，以及振興民族品牌下企業社會責任的樹立，需要將財務內控納入到增強公司的盈利能力上來。
一、對增強公司盈利能力切入點的認識
上文已經指出，本土乳業公司需要在生產和營銷這兩大領域支撐起自身的盈利能力，這就構成了對切入點的認識。
（一）對生產領域切入點的認識
目前，乳業市場上的同質化競爭態勢十分明顯，諸如酸耐系列幾乎在口感、包裝等方面都難以形成有效的差異性。對此，包括完達山在內的國內知名品牌仍然存在著這種情況。眾所周知，產品差異性越大其的市場壟斷能力也就越強。而產品在市場的壟斷程度，直接影響到該產品的盈利水平。在這種情況，國內乳業公司就需要在生產領域拓寬自身產品的差異性。另外，產品創新仍然是推動公司獲得持續盈利能力的法寶。從經濟學視角來看，隨著乳制品新品種的問世，將抓住消費者求新、求奇的心理特征，而作為需求彈性不大的乳制品也需要拋棄傳統價格路線，而從產品創新上尋求高價策略才能為公司帶來可持續的利潤。
（二）對營銷領域切入點的認識
營銷領域主要存在于產品的流通領域，而該領域的不可控性最強。那么如何理解營銷領域對公司盈利能力的貢獻呢。關于這一點，可以從促銷手段的應用和客戶關系的管理上來認識。作為4PS體系中的促銷環節，主要承擔著鞏固現有顧客，而挖掘潛在顧客的功能。由此，公司在進行產品創新之后必然面臨著讓消費者接受的問題，而營銷組合的應用則將起到關鍵作用。對于客戶（主要指中間商）關系管理的維護，將能維系相對脆弱的分銷渠道的穩定性，而這也是拉動公司產品銷售的重要工作。
二、認識引導下的內控模式定位
在認識引導下，財務內控模式的定位可從以下兩個方面來展開。
（一）方向性的內控定位
從公司整體運營的角度來看，在時間層面上公司資金先后經歷采購、生產、銷售等三個階段，而在空間層面上則需要根據比例將資金配置在三個階段上。畢竟，公司經營是一個循環往復的過程。針對上文所提到的兩個生產領域和營銷領域，則為資金的空間配置提出的內在要求。即，應著重向產品研發和市場促銷、客戶關系管理方向傾斜。
（二）數量性的內控定位
數量性的內控定位主要涉及到資金預算環節，即應配置多少的資金數量來完成上述兩個領域的工作。實踐表明，在資金使用過程中一般都會出現追加預算的情況下，這不僅與創新風險管控有關，也與人為的資金浪費有關系。因此，在根據公司現有資金存量進行統籌的同時，還應強化內部的資金使用監管問題。惟有這樣，才能全面完成財務內控的各項任務。
以上兩個方面的定位告訴我們，在遵循傳統財務內控手段的基礎上，還應建立起針對性的管理模式。
三、定位驅動下的模式構建
根據以上所述并在定位驅動下，財務內控的模式構建可從以下三個方面來展開。以完達山乳業公司為例：
（一）完善公司的內控模式
在組織資源范疇下來考察內部控制，實則在于完善對人和物的制度控制，并在此基礎上對組織資源進行優化配置。其中，應強化總公司和分公司財務人員的崗位意識，在公司財務章程的規定下履行財務管理職責。同時，在公司的聯習會議上，應強調總公司對分公司的財務監管權威，并通過統借統還機制給予分公司資金使用上的權限限制。
（二）優化公司的審計模式
具體為，總公司層面的審計團隊成員不僅包含專業審計人員，還應根據分公司的業務特征引入相應的專業技術人員。這樣一來，專業技術人員可以就分公司的業務運營狀態進行評估，最終規避分公司“增收益、減利潤”行為的發生。
（三）健全公司的財務預警
面對未來的不確定性，公司只能通過建立財務預警機制來應對。此時，需要在積累內源性資金的基礎上來實現。針對分公司可能出現的經營虧損問題，可按照“存款準備金制度”，要求分公司按比例將存留利潤的一部分，存入在總公司的風險應對帳戶中。從而，就可以建立起類似于保險性質的風險共擔態勢。但對于處于虧損的分公司應設計出外部壓力機制，促使其完善經營管理活動。
綜上所述，以上便構成筆者對文章主題的討論。
四、小結
本文認為，面對當前乳業市場格局的激烈振蕩，以及振興民族品牌下企業社會責任的樹立，需要將財務內控納入到增強公司的盈利能力上來。而本土乳業公司需要在生產和營銷這兩大領域支撐起自身的盈利能力，從而也成為財務內控的對象。
參考文獻：
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隨著社會經濟的不斷發展，企業集團財務內部控制的實施，它對于企業各方面的發展有著積極的作用，但是不可忽視的是財務內控仍有許多的不足之處，比如風險過多、內部控制制度不完善。因此，必須理性的審視與分析當前我國財務內控內部制度的現狀與存在的問題，找出相應的解決方案。
關鍵詞：
企業集團財務內控；控制制度；改良意見
隨著社會經濟的發展，企業集團公司的規模不斷擴大，業務領域不斷擴展。內部控制系統有助于企業達到自身規定的經營目標。當前我國的財務內控還處于初級發展階段。與國外的發達國家相比有著巨大的差距，國外發達國家的企業集團公司的財務內控起步早已有百年歷史，所以有效降低財務內控的風險是企業集團公司財務內控迅速平穩發展的保障。
一、企業集團公司財務內控的含義和目標、原則
所謂內部控制，是指一個單位為了實現其經營目標，保護資產的安全完整，保證會計信息資料的正確可靠，確保經營方針的貫徹執行，保證經營活動的經濟性、效率性和效果性而在單位內部采取的自我調整、約束、規劃、評價和控制的一系列方法、手段與措施的總稱。其目標是合理保證企業經營管理合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率和效果，促進企業實現發展戰略。
內部控制的五項基本原則：一是全面性原則，要求內部控制應當貫穿決策、執行和監督全過程，覆蓋企業及其所屬單位的各種業務和事項；二是重要性原則，要求內部控制應當重點關注重要業務事項和高風險領域，切實防范重大風險；三是制衡性原則，要求內部控制應當在治理結構、機構設置及權責分配、業務流程等方面形成相互制約、相互監督，同時兼顧運營效率；四是適應性原則，要求內部控制應當與企業經營規模、業務范圍、競爭狀況和風險水平等相適應，并隨著情況的變化加以調整；五是成本效益原則，要求內部控制應當權衡實施成本與預期效益，以適當的成本實現有效控制。
二、我國的企業集團公司的財務內控制度的現狀和存在的問題
1.法人治理存在先天缺陷，委托授權不清企業集團公司雖是獨立的企業法人，然而在行政上仍是隸屬于企業集團。它的股權結構相對單一，容易產生諸多不良后果。以下是兩種常見情況：一是沒有明確的授權，委托人對風險邊界的認識與人的認識有出入，以至于風險不能得到很好地控制。二是根本沒有授權。
2.內部審計缺乏獨立性內部審計之所以缺乏獨立性主要是因為一個負責人既要領導財務內控的內部審計機構還要領導被審計部門，這會讓各部門的利益關系難以獨立，因此也極易產生風險。一方面會讓內部控制的錯誤得不到糾正、風險得不到較好的防范。另一方面會導致了公司的權責不明、工作效率低下、經營高風險。
3.激勵約束機制偏弱當前許多企業集團公司財務內控的高股層面在人力資源方面還存在諸多問題：對象不清，僅僅考慮到經營管理人員，忽視了公司的高層人員；人才選拔局限于集團公司；沒有隨著社會的發展更新其激勵約束制度，沒有融入公司本身的金融特性，更沒有針對性。因此直接導致了激勵不足、約束力不足。
4.內控與合規文化建設薄弱這主要表現在兩個方面。一是內控人員力量薄弱：許多人員為兼職人員；工作人員的素質偏低；部門之間職責不清，人員混雜。二是合規觀念不強：許多集團的財務內控合規制度不完善；不少高層管理人員堅持利益至上的原則，不愿在財務內控的合規部門投入資金。
三、健全完善財務內控的建議
1.設定合理的內控目標合理的內控目標不是為公司的一個階層而設定，而是各個階層都設定相應的目標。在企業集團財務內控中，內控的主要人員為董事會、經理人、管理者以及普通職工。在設定目標時根據不同人員的特點制定不同的目標。（1）董事會——董事會的內控目標包括兩個方面即對內與對外目標。其中，對內是確定公司合法經營、完整經營、有效經營；保證會計信息的真實、公司財產的安全。對外即實現公司股東利益最大化。（2）經理人——經理人的內控目標就是完成董事會對內方面下達的各項任務。（3）管理者——管理者的內控目標就是完成各項具體的責任目標。（4）職工——普通職工是公司的底層人員，他們的內控目標就是完成公司日常的經營活動即崗位責任。2.完善財務內控體系的制度架構財務內控規章制度體系會分成三種類型即公司治理、業務管理和其他管理。在這些規章制度中內控手冊是極為特殊與重要的文件。內控手冊包括諸多業務流程，但是每一項業務流程文件都包括三個方面的內容：一是控制矩陣，二是業務天線的詳細描述，三是在前兩個基礎之上，找出和本業務條線相關的部門及崗位，并且對相應的部門職責和崗位職責進行規范。
3.完善企業集團公司管理制度，落實崗位職責這點對于企業集團公司很重要，具體來講就要做到明確事前的權責機制，明確各個階層的職責與分工，明確自己的任務與工作；其次就是優化事中內控流程，其中優化內控的信息流和資金流較為重要。最后就是加強事后審計監督，將內部審計的監督作用發揮到應有的水平，確保措施的實施是完整有效的。
4.營造良好的氛圍，提高員工的內控意識與能力這點主要是三個方面的內容：一是加強對員工業務方面的培養，經常性的邀請國外的著名培訓機構對員工進行培訓。二是大力加強的員工的素質培養。建立完善激勵約束機制，落實績效考核。三是支持和發揚企業的合規文化。意識決定行為，文化對人的影響是意識方面的影響，積極向上的意識是員工認同企業、踏實工作的前提。
5.完善信息系統的建設，強化內控評價與監督建立自我評估機制、風險導向評估機制、內控制度體系等確保能做到有效的評價與監督。具體來講要實現管理信息化，這是各項評估能流暢操作以及各個系統能有效聯系的前提。除此之外高效率的溝通與交流渠道也是必不可少的。
參考文獻
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[2]曲躍菊.淺談我國企業會計內控機制存在的問題及解決方案[J].行政事業資產與財務，2012（，6）：54-55.
財務舞弊三大招數
2014年8月，中國證監會啟動運行全國統一的“資本市場誠信數據庫”。梳理2012年至今證監會的行政處罰決定，上市公司存在三大財務信息舞弊行為。
首先是利潤表。利潤表造假的手段主要包括虛構收入、調節成本、調節費用等，以期達到調節利潤的目的。因虛構利潤被處罰的公司虛構金額巨大，影響極大。萬福生科在招股說明書中虛增2008―2009年收入合計4.63億元，虛增利潤1.13億元，在2011年年報、2012年半年報中虛增收入合計3.05億元。紫光古漢在2005―2008年年報中，綜合利用虛增收入、虛增成本、虛減營業費用、虛減財務費用的手段，且每年使用不同的手段組合，連續四年合計虛增收入5325.28萬元，虛增成本1121.15萬元，虛減費用959.59萬元，虛增利潤5163.83萬元。
其次是關聯方交易。縱觀2012年至今被處罰的上市公司，使用頻次最高的手段是隱瞞關聯方關系、隱瞞關聯交易，科倫藥業、*ST賢成、紫鑫藥業、漢王科技、新大地、*ST亞星、*ST華科和魯北化工等均在其列。其中，紫鑫藥業在其2010年年報中隱瞞與7家公司的關聯關系和關聯交易，通過自買自賣、低買高賣來制造業績，使其2010年營收同比增長151%、凈利潤增長184%，股價從2010年下半年開始在一年間暴漲300%，在熊市中實現高價增發成功再融資10億元。關聯方間的非經營性資金占用也引人注目，魯北化工在兩年年報中隱瞞與關聯方間的非經營性資金往來合計565筆，合計借方發生額22億元，貸方發生額19億元；而被證監會于2012年、2013年兩度處罰的*ST亞星存在隱瞞關聯方關系、隱瞞關聯交易、隱瞞關聯方的巨額非經營性資金占用、非經營性資金往來未入賬等多種問題。關聯方交易成了“極好的”操縱業績、利益輸送甚至掏空上市公司的工具。
第三是重大擔保和重大法律訴訟的披露。2012年至今，*ST賢成、*ST亞星、金城造紙、博盈投資及其大股東嘉利恒德、*ST華科、寧波富邦、西安海星及武昌魚等公司均因未披露或未及時披露重大擔保、重大法律訴訟（有的公司兩者兼而有之）而遭受證監會處罰。其中，金城股份2000年為金城集團提供的15687萬元借款擔保未經披露，該事項2012年方被證監會處罰，歷時12年之久。
低違規成本成病根
上市公司財務信息舞弊猖獗，存在諸多原因。
違規成本過低是最重要的原因。南紡股份造假事件廣受詬病，5年虛構利潤3.44億元僅獲證監會50萬元處罰，實際連續虧損超過3年卻被判不符合退市條件，亦沒有被移送司法。2012年至今被證監會行政處罰的26家公司，最高為警告并處罰款60萬元（*ST賢成、新大地和綠大地獲此處罰）；被警告并罰款的相關責任人194人，罰款人均僅9.67萬元，194人中僅11人被處以不同年限的市場禁入（最長為10年，最短3年），另外南紡股份、青海賢成、新大地、萬福生科、綠大地和上海宏盛9名主要責任人被判終身不得從事證券業務或者擔任上市公司董事、監事、高級管理人員職務。刑事處罰方面，綠大地因欺詐發行股票罪、偽造金融票證罪和故意銷毀會計憑證罪被處以合計1040萬元罰款，何學葵等5人被處最長10年有期徒刑，罰款合計155萬元；上海宏盛因逃匯罪被罰4000萬元，龍長生被處6年有期徒刑。極具諷刺意味的是，通過造假成功上市的綠大地不僅未被退市，還于2012年收到政府補助1307.2萬元；2013年被證監會兩度懲處的*ST亞星2013年收到1.5億元的政府補助。
治理機制存在缺陷。上市公司大多股權集中，中小投資者弱勢；董事會中往往內部董事占大多數，內部人控制空間不小；監事會缺乏獨立性，難以有效監督。這些都是財務信息造假的土壤。
內部控制建設表面化。美國Treadway委員會在調查中發現，將近50%的財務舞弊事件可以全部或部分歸咎于公司內部控制失敗。美國第一年實行SOX404審計時，14.8%的上市公司被審計發現內控重大缺陷，而我國從2011年至今的3年只有7家公司被出具了8份內控否定意見報告，這不是說我國上市公司的內控水平已經超過了美國，而是說明我國從監管層、審計師和上市公司自身對內控建設的認識還處于初級的追求表面合規的階段，內控并不能真正有效地防止和糾正財務報告的重大錯報。
強化法治、財報重述
治理上市公司財務信息造假，急需制度建設到位，尤其是需用重典。
進一步加強證券市場法制建設。我國《刑法》規定：“依法負有信息披露義務的公司、企業向股東和社會公眾提供虛假的或者隱瞞重要事實的財務會計報告，或者對依法應當披露的其他重要信息不按照規定披露，嚴重損害股東或者其他人利益，或者有其他嚴重情節的，對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處二萬元以上二十萬元以下罰金。”但近年來，對于上市公司財務造假，刑事追責往往缺位，刑事追責效率反而不如十年前的東方電子和銀廣夏案。
此外，對公司的處罰太輕，很可能導致上市公司為了保殼而寧愿承受幾十萬元的罰款而違法。反觀美國，《SOX法案》強化了上市公司高管對財務報告的責任，公司高管須對財務報告的真實性負責，提供不實財務報告將獲10年或20年的刑事責任，對故意進行證券欺詐的犯罪最高可判處25年入獄；對犯有欺詐罪的個人和公司的罰金最高分別可達500萬美元和2500萬美元等。只有將處罰提高到公司高管無法接受的程度才能有效抑制住違法事件的再次發生。
公司內部完善治理、建立健全財務報告相關內部控制的同時，監管機構應當加強對審計機構內部控制審計工作的監管，并且進一步細化和明確內控缺陷認定標準，使內控審計報告對缺陷的認定標準能趨于一致。
