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第1篇

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì) 醫(yī)院 藥品采購(gòu)管理 應(yīng)用

一、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的應(yīng)用概述

在社會(huì)發(fā)展、科技進(jìn)步的背景下，醫(yī)療服務(wù)水平明顯提升，與此同時(shí)行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)更為激烈。醫(yī)院藥品采購(gòu)具有種類多、資產(chǎn)高的特點(diǎn)，是醫(yī)療服務(wù)的基礎(chǔ)保證。考慮到采購(gòu)環(huán)節(jié)中存在諸多問(wèn)題和影響因素，因此必須加強(qiáng)管理。內(nèi)部審計(jì)能夠監(jiān)督醫(yī)院的風(fēng)險(xiǎn)管理工作，只有充分發(fā)揮監(jiān)督和評(píng)價(jià)作用，才能夠?qū)︶t(yī)院各個(gè)部門進(jìn)行審查，通過(guò)查缺補(bǔ)漏降低管理風(fēng)險(xiǎn)。具體到藥品的采購(gòu)上，風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)能夠保證采購(gòu)活動(dòng)科學(xué)、合理，提高藥品的使用效率，重要性有以下三點(diǎn)。

第一，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理中的不足之處，從而完善相關(guān)制度，提高管理人員的風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)，重視風(fēng)險(xiǎn)管理工作。

第二，能夠?qū)Σ少?gòu)、管理等部門進(jìn)行審查，評(píng)價(jià)管理工作的有效性、合理性，同時(shí)發(fā)現(xiàn)新的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，發(fā)揮警示作用，降低風(fēng)險(xiǎn)損失。

第三，風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是一種新型的審計(jì)模式，包括思路、內(nèi)容、職能等要素。和傳統(tǒng)的審計(jì)模式相比，不僅提高了內(nèi)部審計(jì)的作用，而且在多個(gè)方面均有明顯改進(jìn)。在醫(yī)院中，內(nèi)審部門是獨(dú)立的，有利于內(nèi)審工作的開展，站在客觀、全局的角度上，通過(guò)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、防范風(fēng)險(xiǎn)，提高風(fēng)險(xiǎn)管理水平。

二、當(dāng)前醫(yī)院藥品采購(gòu)管理中存在的問(wèn)題

在我國(guó)，藥品的銷售主要依靠醫(yī)療機(jī)構(gòu)，調(diào)查數(shù)據(jù)顯示其占據(jù)85%以上的市場(chǎng)。基于這種背景，醫(yī)院作為買家在藥品市場(chǎng)中占據(jù)優(yōu)勢(shì)，因此藥品的采購(gòu)存在較多的安全風(fēng)險(xiǎn)，成為管理漏洞形成的首要因素，常見問(wèn)題如下。

（一）采購(gòu)金額大、折扣高

醫(yī)院對(duì)于藥品的需求量大，因此在購(gòu)買數(shù)量和資金上高，成為藥商的公關(guān)重點(diǎn)。針對(duì)藥品收入在醫(yī)院總收入中的比例，調(diào)查顯示大型醫(yī)院通常在40%左右，基層醫(yī)院則占比70%以上。另外，在購(gòu)買途徑上，大多包括生產(chǎn)企業(yè)、批發(fā)企業(yè)、中藥材市場(chǎng)等渠道。供應(yīng)商為了占據(jù)更大的市場(chǎng)，從而獲得經(jīng)濟(jì)利益，就會(huì)采用多種促銷手段，常見如商業(yè)折扣。其中，明扣能夠上交醫(yī)院，暗扣的受益人則是院方領(lǐng)導(dǎo)、醫(yī)師、采購(gòu)經(jīng)辦人員等。較高的折扣降低了醫(yī)院的資金使用效率，長(zhǎng)此以往會(huì)對(duì)藥品安全性產(chǎn)生影響。

（二）采購(gòu)計(jì)劃不科學(xué)

不科學(xué)的采購(gòu)計(jì)劃，會(huì)增加患者的醫(yī)療負(fù)擔(dān)。部分醫(yī)院在藥品采購(gòu)上，缺乏完善的計(jì)劃方案，或者藥品的購(gòu)備和臨床應(yīng)用有出入，體現(xiàn)為常規(guī)藥品庫(kù)存量大，特殊藥品供不應(yīng)求。分析造成這種現(xiàn)象的原因，一是醫(yī)院在確定藥品的采購(gòu)種類和數(shù)量時(shí)，往往以差價(jià)大小作為依據(jù)；二是部分醫(yī)院由于管理上的漏洞，喜歡采購(gòu)新藥，或者藥商上門推銷的產(chǎn)品，因此具有隨意性和盲目性；三是在以藥養(yǎng)醫(yī)的認(rèn)知下，個(gè)別醫(yī)生喜歡開具大處方、高價(jià)藥，提高了患者的治療費(fèi)用，也不利于藥品合理使用和科學(xué)采購(gòu)。

（三）采購(gòu)操作不規(guī)范

藥品在采購(gòu)環(huán)節(jié)上的操作不規(guī)范，會(huì)導(dǎo)致采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。舉例來(lái)說(shuō)，為了提高買賣雙方交易的便利性，或者出于藥品讓利考量，部分醫(yī)院在采購(gòu)資金的支付上選擇現(xiàn)金，可能出現(xiàn)盜搶、上當(dāng)受騙等情況；而且由于藥品質(zhì)量無(wú)法在現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行檢驗(yàn)，可能存在質(zhì)量隱患和安全隱患。另外，藥品采購(gòu)人員往往也是出納人員，資金的使用和管理缺乏有效監(jiān)督，容易發(fā)生舞弊行為，難以保證采購(gòu)資金使用的公開性、透明性，為管理工作增加了難度。

（四）采購(gòu)合同不完善

采購(gòu)合同自身不完善，或者沒(méi)有嚴(yán)格按照合同約定執(zhí)行，這樣很容易帶來(lái)采購(gòu)損失。例如一些醫(yī)院對(duì)于采購(gòu)合同的重視程度低，將采購(gòu)工作交給某個(gè)部門甚至某個(gè)人員，就可能忽視合同的簽訂；或者藥品采購(gòu)只提供類型、數(shù)量、價(jià)格，沒(méi)有按照合同內(nèi)容規(guī)范履行；又或者買賣雙方簽訂合同后，對(duì)于雙方的責(zé)任規(guī)定不明確，體現(xiàn)在缺少質(zhì)量保證條款、安全事故追究條款等。如此，違約現(xiàn)象和質(zhì)量問(wèn)題的發(fā)生率高，但責(zé)任賠償?shù)臍w屬成為一個(gè)難點(diǎn)。

三、藥品采購(gòu)管理中風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的具體應(yīng)用

（一）完善管理制度

風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的應(yīng)用，其前提是醫(yī)院要建立完善的藥品風(fēng)險(xiǎn)管理制度，落實(shí)各個(gè)崗位職責(zé)。在具體操作上，應(yīng)該組建風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)導(dǎo)小組，從宏觀層面把控管理工作的開展，組員則是各學(xué)科專家；對(duì)于院內(nèi)涉及用藥的科室，由科室主任、護(hù)士長(zhǎng)等組成風(fēng)險(xiǎn)管理小組，工作任務(wù)如下：一是指導(dǎo)臨床用藥；二是制定并完善藥品管理制度；三是做好用藥不良反應(yīng)的監(jiān)測(cè)；四是針對(duì)用藥差錯(cuò)現(xiàn)象及時(shí)有效處理；五是定期藥品風(fēng)險(xiǎn)信息；六是評(píng)估新型藥品的臨床安全性，對(duì)高危藥品進(jìn)行替換等。而崗位職責(zé)的落實(shí)，能夠保證醫(yī)護(hù)人員日常工作的規(guī)范化，對(duì)于藥品的使用進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)督，提高用藥安全性。

（二）識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)因素

對(duì)于內(nèi)審人員而言，應(yīng)該采用規(guī)范的審計(jì)程序，采用有效的方法判斷潛在風(fēng)險(xiǎn)，例如決策分析法、可行性分析法等，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)價(jià)的目標(biāo)。具體來(lái)說(shuō)，在采購(gòu)計(jì)劃編制環(huán)節(jié)，分析計(jì)劃的合理性，看是否依據(jù)藥品目錄進(jìn)行編制，看需求藥品是否全部覆蓋，看采購(gòu)資金和預(yù)算規(guī)定是否相符等。在申請(qǐng)審批環(huán)節(jié)，要求審批手續(xù)齊全，按照審批采購(gòu)計(jì)劃執(zhí)行，并且能夠根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行調(diào)整。在驗(yàn)收入庫(kù)環(huán)節(jié)，依據(jù)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行藥品檢驗(yàn)，嚴(yán)格執(zhí)行各項(xiàng)驗(yàn)收制度，保證采購(gòu)人員、驗(yàn)收人員崗位相分離，并且對(duì)入庫(kù)單準(zhǔn)確填寫、存檔。在藥品領(lǐng)用環(huán)節(jié)，要求采用定額控制、限額控制，領(lǐng)用過(guò)程要有相應(yīng)的記錄，保證流程的規(guī)范性。在盤點(diǎn)處置環(huán)節(jié)，要求對(duì)藥品定期清查盤點(diǎn)，檢查核對(duì)制度是否完善，以及虧損、盈余是否按照規(guī)定處理等。實(shí)踐管理經(jīng)驗(yàn)表明，準(zhǔn)確R別風(fēng)險(xiǎn)是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理的基礎(chǔ)，應(yīng)該得到管理人員的重視，以風(fēng)險(xiǎn)因素作為依據(jù)，才能夠制定出有效的防范措施。

（三）評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估就是針對(duì)已經(jīng)明確的風(fēng)險(xiǎn)因素，對(duì)影響嚴(yán)重性進(jìn)行等級(jí)劃分，為防范措施的制定提供依據(jù)。對(duì)于審計(jì)人員而言，必須采用規(guī)范的審計(jì)程序，以保證風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的科學(xué)性，不會(huì)因?yàn)閭€(gè)人主觀因素導(dǎo)致評(píng)估結(jié)果盲目、隨意，和實(shí)際情況不相符合。而且，經(jīng)驗(yàn)表明藥品采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中的關(guān)鍵點(diǎn)，在于采用合理的評(píng)估方法，具有充分的評(píng)估依據(jù)，保證風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)和影響程度相一致。

（四）風(fēng)險(xiǎn)防范措施

風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和防范，都是在為風(fēng)險(xiǎn)防范措施的制定打基礎(chǔ)，在具體的措施上，一是可以組建藥品質(zhì)量驗(yàn)收小組，制定責(zé)任追究制度，減少驗(yàn)收異常、驗(yàn)收舞弊現(xiàn)象的發(fā)生；二是借助于現(xiàn)代信息技術(shù)，構(gòu)建藥品管理信息系統(tǒng)，針對(duì)藥品的采購(gòu)、入庫(kù)、出庫(kù)、使用進(jìn)行全程監(jiān)管，避免藥品出現(xiàn)嚴(yán)重積壓、斷檔等現(xiàn)象，促進(jìn)管理質(zhì)量的提升。另外，為了保證防范措施的有效性，制定期間應(yīng)該考慮以下因素：一是防范措施要和藥品采購(gòu)的實(shí)際情況相符，從醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)管理特點(diǎn)入手，能夠和醫(yī)院管理制度保持一致，并有機(jī)融入藥品的采購(gòu)環(huán)節(jié)；二是防范措施的應(yīng)用，應(yīng)該具有可行性，確保采購(gòu)管理部門能夠接受，而且管理期間的人力、物力、財(cái)力配置保證合理；三是防范措施的應(yīng)用，可以對(duì)采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)現(xiàn)規(guī)避、分擔(dān)、降低的作用，能夠?qū)崿F(xiàn)預(yù)期管理目標(biāo)。

（五）風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)報(bào)告

對(duì)于藥品采購(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)管理工作而言，風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)報(bào)告是最終結(jié)果，在報(bào)告內(nèi)容中，會(huì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的充分性、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的合理性、防范措施的有效性進(jìn)行綜合分析，繼而發(fā)現(xiàn)其中的不足，為下一步改進(jìn)管理提供依據(jù)。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，當(dāng)前醫(yī)院藥品采購(gòu)管理中存在的問(wèn)題，集中在采購(gòu)金額大折扣高、采購(gòu)計(jì)劃不科學(xué)、采購(gòu)操作不規(guī)范、采購(gòu)合同不完善等方面。文中分析了風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的重要作用，以及在藥品采購(gòu)中的具體應(yīng)用。要求首先完善管理制度，及時(shí)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)因素、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，繼而制定有效的防范措施，并完成風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)報(bào)告。只有這樣，才能夠?qū)崿F(xiàn)加強(qiáng)藥品采購(gòu)管理質(zhì)量的目標(biāo)。

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第2篇

關(guān)鍵詞：JCI醫(yī)院評(píng)審標(biāo)準(zhǔn)；高警訊藥品；安全管理；給藥

JCI即醫(yī)療機(jī)構(gòu)評(píng)審聯(lián)合委員會(huì)國(guó)際部（JCI），JCI醫(yī)院評(píng)審，是實(shí)施國(guó)際安全目標(biāo)的目的，對(duì)高警示藥品進(jìn)行科學(xué)管理，促進(jìn)高警示藥品的合理使用，降低高警示藥品用藥差錯(cuò)的發(fā)生率[1-2]。我院引進(jìn)《JCI醫(yī)院評(píng)審標(biāo)準(zhǔn)》并順利通過(guò)JCI醫(yī)院評(píng)審。在改善高警訊藥品的安全、科學(xué)管理、用藥方面進(jìn)行了持續(xù)改進(jìn)。得到JCI醫(yī)院評(píng)審小組的認(rèn)可并順利通過(guò)了JCI醫(yī)院評(píng)審。

1藥事管理委員會(huì)的組織架構(gòu)

醫(yī)院對(duì)藥品的科學(xué)的、安全管理尤其是高警示藥品的管理十分重視。專門成立藥事管理委員會(huì)由院長(zhǎng)授權(quán)分管院長(zhǎng)任主任委員，藥學(xué)和醫(yī)務(wù)部門負(fù)責(zé)人任副主任委員；委員由具有高級(jí)技術(shù)職務(wù)任職資格的藥學(xué)、臨床醫(yī)學(xué)、護(hù)理和醫(yī)院感染管理、醫(yī)療行政管理等人員組成。

2高警示藥品安全性管理

2.1高警訊藥品包括：高危藥品類、相似藥品類

2.1.1.高危藥品 是指藥理作用顯著、迅速，如果使用不當(dāng)可能對(duì)患者造成嚴(yán)重傷害或死亡的藥品。我院的高危藥品包括高濃度電解質(zhì)制劑、全麻藥、肌肉松弛劑、細(xì)胞毒性藥物、胰島素制劑、抗凝血藥及其他特殊品種等。

2.1.2相似藥品 包括名稱、包裝和標(biāo)簽或臨床使用相似的藥品；發(fā)音相似的藥品；"一品二規(guī)"藥品等。

2.2高危藥品的儲(chǔ)存、擺放、監(jiān)管

2.2.1藥品貯存地方 所有藥品貯存場(chǎng)所均應(yīng)光線明亮、環(huán)境整潔、環(huán)境無(wú)污染源，并有相應(yīng)的消防措施、安全措施，遠(yuǎn)離汽車庫(kù)、油庫(kù)；用電設(shè)備符合安全用電要求；藥品不得直接放在地面上。高危藥品應(yīng)設(shè)置專門區(qū)域、藥柜存放、定位、加鎖管理，每個(gè)高危藥品有固定的擺放位置，做到標(biāo)識(shí)統(tǒng)一，執(zhí)行人員不得隨意改變固定位置。并有專門的登記本。

2.2.2藥品儲(chǔ)存區(qū)溫度濕度 藥品儲(chǔ)存區(qū)要有檢測(cè)和調(diào)節(jié)溫度、濕度的設(shè)施；溫度：冷藏：2～10℃；陰涼處：不超過(guò)20℃；常溫：10～30℃。濕度：相對(duì)濕度45～75%。

2.2.3藥品冷藏 需冷藏的藥品，用冰箱分類貯存，標(biāo)識(shí)明顯、嚴(yán)格控制溫度。不得與其他藥品、不同批號(hào)或不同廠家的藥品混裝。

2.2.4避光藥品 需避光保存的藥品應(yīng)放在避光包裝容器內(nèi)保存。

2.2.5相似藥品 名稱、包裝和標(biāo)簽或臨床使用相似的藥品；發(fā)音相似的藥品；"一品二規(guī)"藥品，應(yīng)分別放置，避免混淆。

2.2.6特殊管理 需特殊管理的藥品須加鎖保管，并有相應(yīng)保管規(guī)定。并有專門的登記本。

2.2.7內(nèi)、外藥品管理 內(nèi)服藥品和外用藥品應(yīng)分開存放。以免混淆。

2.2.8藥品擺放 藥品擺放應(yīng)整齊、有序；標(biāo)簽應(yīng)與藥品相對(duì)應(yīng)；按失效期遠(yuǎn)近順序依次存放，以保證藥品先進(jìn)先出、近效期先出。

2.2.9高濃度電解質(zhì)藥品管理 在病區(qū)不得存放高濃度電解質(zhì)藥品。高濃度電解質(zhì)注射液一般情況下要在靜脈配置中心經(jīng)藥師調(diào)配稀釋到安全濃度后再送至各病區(qū)。緊急情況下，高濃度電解質(zhì)注射液由病區(qū)護(hù)士根據(jù)醫(yī)囑稀釋到安全濃度后使用。

2.2.10其他高危藥品管理 除高濃度電解質(zhì)外，其他高危藥品確需在臨床科室常備的，由科室提出申請(qǐng)，經(jīng)醫(yī)院藥事管理委員會(huì)與藥物治療學(xué)委員會(huì)討論批準(zhǔn)備案，經(jīng)討論同意后科室方可按種類、基數(shù)儲(chǔ)備。

2.2.11搶救車內(nèi)高警訊藥品 存放搶救車內(nèi)高警訊藥品應(yīng)相對(duì)分區(qū)存放，并每支都貼有警示標(biāo)識(shí)。

2.2.12負(fù)責(zé)高危藥品管理員 高危藥品管理員應(yīng)負(fù)責(zé)基數(shù)的請(qǐng)領(lǐng)、消耗藥品的補(bǔ)充、藥品的儲(chǔ)存養(yǎng)護(hù)。應(yīng)每周檢查高危藥品基數(shù)、效期，并記錄在科室備藥交接登記表上。

2.2.13藥學(xué)部督查 藥學(xué)部對(duì)病區(qū)高警訊藥品存放、調(diào)配、使用、管理的人員進(jìn)行日常用藥指導(dǎo)與宣教。保證藥品的穩(wěn)定性和安全性。月檢查全院各病區(qū)高警訊藥品的存放、不良反應(yīng)發(fā)生數(shù)等情況進(jìn)行監(jiān)測(cè)。依據(jù)其特性儲(chǔ)存于適當(dāng)?shù)沫h(huán)境。如超出規(guī)定范圍，及時(shí)采取調(diào)控措施。過(guò)期、變質(zhì)、被污染；標(biāo)簽丟失或模糊不清、包裝破損或按規(guī)定召回藥品，應(yīng)隔離存放，及時(shí)退回藥房，并作書面記錄。

2.2.14藥品衛(wèi)生 每周至少進(jìn)行一次大掃除。做好藥品衛(wèi)生工作，保證藥品整潔有序。

3高警訊藥品的安全給藥

3.1藥房發(fā)往臨床科室的高危藥品，會(huì)在藥品盒子或最小包裝（瓶、袋等）上粘貼"警示"標(biāo)簽，并使用高危藥品專用袋，確保在各個(gè)使用環(huán)節(jié)都有警示。保證各個(gè)使用環(huán)節(jié)的安全。

3.2對(duì)患者的安全給藥需由有資質(zhì)護(hù)理人員執(zhí)行。

3.3給藥前，護(hù)理人員應(yīng)向患者或家屬進(jìn)行用藥宣教。給藥前、中后檢查核對(duì)、給藥后應(yīng)加強(qiáng)對(duì)使用高危藥品患者的巡視、觀察，詢問(wèn)患者用藥后情況，加強(qiáng)不良反應(yīng)監(jiān)測(cè)。

3.4給患者用藥前，應(yīng)先核對(duì)以下內(nèi)容 詢問(wèn)患者姓名及核對(duì)病案號(hào)以確認(rèn)患者身份、藥品、劑量、溶度、給藥時(shí)間、給藥頻率、給藥途徑是否與用藥醫(yī)囑一致。

3.5給藥應(yīng)做好記錄 住院患者的給藥記錄，包括患者的姓名、病案號(hào)、床號(hào)、藥品名稱、藥品溶度、給藥時(shí)間、用法用量、給藥途徑等，要求每次給藥均有記錄，執(zhí)行給藥的人員簽名并記錄給藥的日期和時(shí)間。

3.6給藥后應(yīng)觀察藥物療效，并評(píng)估患者用藥后出現(xiàn)的不良反應(yīng)；對(duì)患者新用藥物的首劑或初始反應(yīng)應(yīng)密切觀察。如有藥物不良反應(yīng)，及時(shí)給予藥品不良反應(yīng)報(bào)告、按處理程序執(zhí)行。

3.7患者給藥時(shí)間管理

3.7.1長(zhǎng)期醫(yī)囑的給藥應(yīng)在規(guī)定時(shí)間前后1.5 h內(nèi)完成，后一次給藥時(shí)間按相應(yīng)時(shí)間間隔。如特殊情況（手術(shù)、檢查等）延誤給藥，待醫(yī)生評(píng)估后，方可用藥。1次/d給藥（QD）給藥時(shí)間為：8AM；2次/d給藥（BID）給藥時(shí)間為8AM-4PM；3次/d給藥（TID）給藥時(shí)間為8AM-12N-4PM；4次/d給藥（QID）給藥時(shí)間為8AM-12N-4PM-8PM；每晚睡前給藥（QN）給藥時(shí)間為8PM。多組靜脈輸液，根據(jù)輕重緩急，按序使用。

3.7.2臨時(shí)醫(yī)囑 （ONCE）醫(yī)囑：在醫(yī)生開具以后2 h內(nèi)完成給藥；St醫(yī)囑：應(yīng)30 min內(nèi)給藥。

3.7.3診斷用藥等特殊用藥遵具體醫(yī)囑執(zhí)行。

4討論

對(duì)高警示藥品安全管理的嚴(yán)密程度及安全給藥的嚴(yán)謹(jǐn)性，充分體現(xiàn)對(duì)高警示藥品管理及安全給藥的高度重視及重要性。高警示藥品的安全性管理及安全給藥，是體現(xiàn)一個(gè)醫(yī)院的管理水平。保障患者生命安全的重要條件之一。對(duì)高警示藥品的安全、科學(xué)、規(guī)范的管理，并落實(shí)到每個(gè)環(huán)節(jié)，是保障制度有良好的執(zhí)行的前提。

參考文獻(xiàn)：

第3篇

一、審計(jì)立項(xiàng)

1、重要性。著眼于建立與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的衛(wèi)生醫(yī)療體系，加強(qiáng)與人民群眾切身利益息息相關(guān)的公共衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，社會(huì)各界廣泛關(guān)注，是進(jìn)一步完善社會(huì)保障體系、構(gòu)造和諧社會(huì)的重要內(nèi)容。

2、實(shí)效性。通過(guò)審計(jì)調(diào)查，反映醫(yī)院在財(cái)務(wù)管理、醫(yī)療收費(fèi)以及藥品價(jià)格等方面存在的帶普遍性、傾向性、苗頭性問(wèn)題，從體制、機(jī)制和制度上對(duì)群眾“看病貴、看病難”等現(xiàn)象進(jìn)行綜合剖析，從宏觀的角度提出審計(jì)建議，促進(jìn)醫(yī)院加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，規(guī)范收費(fèi)行為，改善就醫(yī)環(huán)境，推動(dòng)醫(yī)療體制改革，切實(shí)減輕群眾就醫(yī)負(fù)擔(dān)。

3、可行性。醫(yī)院內(nèi)部管理較為健全有效，所有會(huì)計(jì)信息均實(shí)現(xiàn)了電算化管理。醫(yī)院按照審計(jì)組要求，向?qū)徲?jì)組提供了與審計(jì)相關(guān)的會(huì)計(jì)資料、文件及其他證明材料，并承諾對(duì)其真實(shí)性和完整性負(fù)責(zé)。

二、審計(jì)實(shí)施情況

我們圍繞醫(yī)院管理中存在的問(wèn)題，促進(jìn)院方加強(qiáng)管理，降低成本，提高效益，以解決群眾“看病難、看病貴”這一目標(biāo)，重點(diǎn)對(duì)藥品價(jià)格管理情況、醫(yī)院自身加價(jià)和收費(fèi)情況進(jìn)行調(diào)查審計(jì)，看藥品和醫(yī)療器械的采購(gòu)是否嚴(yán)格執(zhí)行了招投標(biāo)制度，物價(jià)部門藥品價(jià)格定價(jià)是否合理。同時(shí)，選擇醫(yī)院采購(gòu)數(shù)量和進(jìn)銷差價(jià)相對(duì)較大的藥品樣本，分別對(duì)其生產(chǎn)、經(jīng)銷、零售各環(huán)節(jié)的加價(jià)情況進(jìn)行重點(diǎn)調(diào)查，對(duì)比分析選樣藥品在各個(gè)環(huán)節(jié)的具體加價(jià)差額及加價(jià)幅度，對(duì)加價(jià)較大的重點(diǎn)環(huán)節(jié)，分析解剖其加價(jià)差額的構(gòu)成、藥品生產(chǎn)至零售環(huán)節(jié)價(jià)格的背離程度，從定價(jià)機(jī)制、購(gòu)銷體制、采購(gòu)制度等各方面分析造成藥品價(jià)格居高不下的原因。采取分析復(fù)核法和符合性測(cè)試等方法，對(duì)醫(yī)院的各項(xiàng)收入、支出、基金等方面進(jìn)行重點(diǎn)檢查。審查財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與審查門診、住院收費(fèi)臺(tái)帳、藥品臺(tái)帳相結(jié)合，全面掌握醫(yī)院財(cái)務(wù)收支及醫(yī)療收費(fèi)情況。

三、審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題

審計(jì)結(jié)果表明，在醫(yī)療市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的今天，醫(yī)院為了生存和發(fā)展，不斷增強(qiáng)經(jīng)營(yíng)意識(shí)，調(diào)整服務(wù)結(jié)構(gòu)，改善服務(wù)態(tài)度，提高服務(wù)質(zhì)量，降低服務(wù)成本，努力實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的最大化。但是，通過(guò)審計(jì)我們?nèi)匀话l(fā)現(xiàn)了一些不良情況：

（一）以藥補(bǔ)醫(yī)，低價(jià)藥難進(jìn)醫(yī)院。目前醫(yī)院的總收入中，藥品收入占44％，財(cái)政撥款等收入占2．4％，在財(cái)政補(bǔ)貼嚴(yán)重不足的情況下，藥品銷售收入自然成為醫(yī)院生存和發(fā)展的重要經(jīng)濟(jì)來(lái)源。多開藥、開貴藥實(shí)際上也就成了醫(yī)藥不分，“以藥養(yǎng)醫(yī)”的特殊經(jīng)營(yíng)機(jī)制與補(bǔ)償機(jī)制的直接后果。據(jù)調(diào)查分析一種藥品如果出廠價(jià)為1元至2元，售價(jià)10元就很正常，但生產(chǎn)企業(yè)通常只有10％毛利，醫(yī)院最少要得20％左右利潤(rùn)，這是國(guó)家允許的部分，其余6元至7元的利潤(rùn)都被流通領(lǐng)域“吃掉了”。一般醫(yī)藥產(chǎn)品若不通過(guò)招標(biāo)進(jìn)醫(yī)院，通常要經(jīng)過(guò)以下環(huán)節(jié)：生產(chǎn)企業(yè)——一些買斷總經(jīng)銷的大型批發(fā)企業(yè)——各大片區(qū)或者省級(jí)——地市級(jí)——醫(yī)藥批發(fā)公司銷售商——醫(yī)院——消費(fèi)者。當(dāng)藥品從廠家到消費(fèi)者手里時(shí)，藥品價(jià)格已經(jīng)嚴(yán)重地背離了其價(jià)值。

（二）部門越權(quán)定價(jià)，存在亂收費(fèi)現(xiàn)象。據(jù)審計(jì)，從2000年至2004年，市衛(wèi)生局給該醫(yī)院下達(dá)收費(fèi)文件11份，收費(fèi)項(xiàng)目347個(gè)，審計(jì)抽查其中45個(gè)收費(fèi)項(xiàng)目，總收費(fèi)金額414.68萬(wàn)元；審計(jì)抽查2005年住院收費(fèi)情況，發(fā)現(xiàn)一是無(wú)依據(jù)收取溫馨病房陪護(hù)費(fèi)、醫(yī)護(hù)人員手套費(fèi)、骨科清潔備皮等31.9萬(wàn)元；二是10個(gè)項(xiàng)目超標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)48.81萬(wàn)元；三是抽查2005年20位住院病人，其中5位病人住院期間存在重復(fù)收費(fèi)的問(wèn)題。

（三）擠列成本，超范圍支出。主要是該醫(yī)院2005年支付三個(gè)單位協(xié)作費(fèi)、協(xié)辦費(fèi)137.33萬(wàn)元；支付醫(yī)院職工家庭有線電視視聽費(fèi)9.74萬(wàn)元；支付產(chǎn)科業(yè)務(wù)提成款28.19萬(wàn)元。

（四）收受藥品回扣，支付非公益性捐贈(zèng)、贊助支出。2005年該醫(yī)院收醫(yī)藥公司藥品贊助費(fèi)399900元列“其他收入”；支付13個(gè)部門單位贊助費(fèi)、協(xié)辦費(fèi)1198750元列“其他支出”。

（五）往來(lái)款結(jié)算不及時(shí)，掛賬金額巨大并呈逐年上升趨勢(shì)。2003至2005年，該院“應(yīng)收醫(yī)療款”分別為2210.8萬(wàn)元、3371.26萬(wàn)元和3412.96萬(wàn)元，2004、2005年分別比上年增長(zhǎng)了52.5%和1.24%；“其他應(yīng)收款”三年分別為2250.74萬(wàn)元、2401.93萬(wàn)元和3543.13萬(wàn)元。兩者均呈逐年上升趨勢(shì)。

四、分析問(wèn)題原因及審計(jì)建議

存在以上問(wèn)題原因有多種，有現(xiàn)行體制、機(jī)制的因素，也有主觀和客觀原因，就審計(jì)情況，結(jié)合目前群眾“看病貴，看病難”問(wèn)題，作以下分析：

一是政府部門越權(quán)定價(jià)，導(dǎo)致醫(yī)院違規(guī)收費(fèi)，加重患者負(fù)擔(dān)。一方面表現(xiàn)為有關(guān)部門違反規(guī)定制定收費(fèi)項(xiàng)目；另一方面是在招標(biāo)環(huán)節(jié)中，部分藥品招標(biāo)價(jià)格過(guò)高，藥品價(jià)格浮動(dòng)空間過(guò)大。近年來(lái)國(guó)家價(jià)格主管部門先后17次出臺(tái)降價(jià)措施，已經(jīng)降低了1100多種藥品的零售價(jià)格。連續(xù)多次的降價(jià)以及全面推進(jìn)藥品集中招標(biāo)采購(gòu)制度，使藥品市場(chǎng)價(jià)格總水平已連續(xù)4年出現(xiàn)負(fù)增長(zhǎng)。但從調(diào)查藥品供應(yīng)情況看，少數(shù)藥品同期市場(chǎng)零售價(jià)低于中標(biāo)價(jià)（政府定價(jià)），如醫(yī)院常用藥5%250ML葡萄糖注射液，2004年和2005年中標(biāo)價(jià)（醫(yī)院進(jìn)價(jià)）為1.7元/瓶，而同期市場(chǎng)零售為1.5元/瓶；9%250ML氯化納注射液，2004年和2005年中標(biāo)價(jià)（醫(yī)院進(jìn)價(jià)）為1.7元/瓶，而同期市場(chǎng)零售為1.5元/瓶，中標(biāo)價(jià)（醫(yī)院進(jìn)價(jià)）均高于同期市場(chǎng)零售價(jià)。

二是醫(yī)院未嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家規(guī)定的收費(fèi)政策，存在無(wú)依據(jù)收費(fèi)、超標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)、重復(fù)收費(fèi)及收費(fèi)項(xiàng)目記錄不清、內(nèi)容不詳?shù)确矫娴膯?wèn)題，同時(shí)在藥品采購(gòu)中收取供貨商贊助費(fèi)，未抵消藥品售價(jià)，而是作為醫(yī)院其他收入，加重了患者的負(fù)擔(dān)。

三是國(guó)家對(duì)醫(yī)療投入不足，醫(yī)院難以擺脫“以藥養(yǎng)醫(yī)”的“怪圈”。據(jù)審計(jì)，2003至2005年市財(cái)政撥款為420.95萬(wàn)元、534.85萬(wàn)元、522.85萬(wàn)元，分別僅占醫(yī)療收入的2.1%、2.4%、2%，在目前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)激烈的情況下，醫(yī)院要維持正常運(yùn)作，保持競(jìng)爭(zhēng)力，就必須投入越來(lái)越多的資金來(lái)進(jìn)口先進(jìn)設(shè)備，而先進(jìn)設(shè)備的使用，自然要提高相關(guān)費(fèi)用，這些費(fèi)用最終還是轉(zhuǎn)嫁在患者身上。藥品環(huán)節(jié)中的虛高定價(jià)和利潤(rùn)空間客觀上也導(dǎo)致了“以藥養(yǎng)醫(yī)”現(xiàn)象。

四是醫(yī)療保障體系不夠完善，部分人缺乏健康投資觀念。盡管國(guó)家出臺(tái)了一系列醫(yī)療保障文件，如新型農(nóng)村合作醫(yī)療，在一定程度上改善了農(nóng)民患病就醫(yī)、缺醫(yī)少藥的狀況，但相當(dāng)一部分城鎮(zhèn)居民未能享受國(guó)家醫(yī)保政策及相關(guān)醫(yī)療優(yōu)惠政策，如無(wú)業(yè)人員、下崗職工、學(xué)生等，有的受自身經(jīng)濟(jì)條件的影響，沒(méi)有購(gòu)買醫(yī)療保險(xiǎn)，在患有重病沒(méi)有公費(fèi)醫(yī)療又沒(méi)有購(gòu)買醫(yī)療保險(xiǎn)的情況下，自然難以承受高昂的費(fèi)用，也導(dǎo)致看病貴。

五是受單位自身利益驅(qū)動(dòng)，在各利益主體之間的分配體制上存在弊端，導(dǎo)致負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁。一方面是近年來(lái)受各種因素的影響，病毒發(fā)生變異，病情更加復(fù)雜，醫(yī)療事故、醫(yī)療糾紛也逐年增加，醫(yī)院為防范醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)，減少醫(yī)患糾紛，為查出病情、排除疑點(diǎn)、對(duì)癥治療，勢(shì)必加大用藥及檢查的量度，從而導(dǎo)致患者普遍感覺“檢查多、費(fèi)用高”。另一方面，醫(yī)院為提高競(jìng)爭(zhēng)力，在收入分配方面向個(gè)人轉(zhuǎn)移。據(jù)審計(jì)，2003年至2005年三年該醫(yī)院人員經(jīng)費(fèi)為6985.72萬(wàn)元、7488.61萬(wàn)元和10069.81萬(wàn)元，占當(dāng)年業(yè)務(wù)支出的34%、32.4%、38.4%，尤其是2005年人員經(jīng)費(fèi)比上年增長(zhǎng)了34.47%，其中“其他工資”（獎(jiǎng)金、超勞務(wù)提成等）4332.45萬(wàn)元，占當(dāng)年人員經(jīng)費(fèi)支出的43%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出該院同期業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng)比例（14.6%）。

六是監(jiān)督部門監(jiān)督檢查不力，從2005年收費(fèi)情況看，從1999年起，由醫(yī)院申報(bào)收費(fèi)項(xiàng)目，市衛(wèi)生局直接批復(fù)、核定收費(fèi)項(xiàng)目、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)300余項(xiàng)，該醫(yī)院部分收費(fèi)項(xiàng)目未執(zhí)行國(guó)家文件規(guī)定，收費(fèi)無(wú)依據(jù)或超標(biāo)準(zhǔn)等方面的問(wèn)題未得到及時(shí)糾正。

針對(duì)上述分析結(jié)果，提出如下審計(jì)建議：

（一）加強(qiáng)收費(fèi)管理，規(guī)范收費(fèi)行為。醫(yī)院必須嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家的價(jià)格政策，必須按照規(guī)定的收費(fèi)項(xiàng)目和收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)取得收入，嚴(yán)禁收費(fèi)無(wú)依據(jù)，收費(fèi)超標(biāo)準(zhǔn)和重復(fù)收費(fèi)現(xiàn)象，同時(shí)，要認(rèn)真準(zhǔn)確記錄醫(yī)療服務(wù)費(fèi)用，住院病人“一日清”單，要清楚地反映病人每天住院發(fā)生的每筆費(fèi)用，讓消費(fèi)者明明白白消費(fèi)。

（二）嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家法律法規(guī)和財(cái)經(jīng)制度，不得隨意擴(kuò)大成本開支范圍和開支標(biāo)準(zhǔn)。在國(guó)家有關(guān)財(cái)務(wù)制度中，沒(méi)有統(tǒng)一規(guī)定的支出范圍和標(biāo)準(zhǔn)，可由醫(yī)院自行確定，但必須報(bào)醫(yī)院主管部門和財(cái)政部門備案。

（三）按預(yù)算和計(jì)劃控制各項(xiàng)支出。醫(yī)院支出要做到事先有計(jì)劃、有預(yù)算，加強(qiáng)成本管理，杜絕支出的隨意性和盲目性，以保證醫(yī)院的資金得到合理運(yùn)用，提高經(jīng)濟(jì)效益。

（四）加大應(yīng)收款清收力度，進(jìn)一步提高資金周轉(zhuǎn)使用效率，降低資金損失。同時(shí)要積探索科學(xué)有效的利潤(rùn)分配制度，統(tǒng)籌兼顧國(guó)家、醫(yī)院、職工三者利益，采取有效措施防止人員經(jīng)費(fèi)的過(guò)快增長(zhǎng)。

（五）監(jiān)督部門應(yīng)加強(qiáng)對(duì)醫(yī)院的監(jiān)督檢查，發(fā)現(xiàn)違規(guī)收費(fèi)苗頭，及時(shí)糾正，杜絕亂收費(fèi)行為。同時(shí)應(yīng)加強(qiáng)部門協(xié)作，嚴(yán)厲打擊各種收受回扣行為，減少以藥補(bǔ)醫(yī)，盡快解決藥品費(fèi)用高、群眾看病貴的問(wèn)題。

五、審計(jì)啟示

通過(guò)探索醫(yī)院效益審計(jì)，主要有以下幾點(diǎn)啟示：

啟示之一，靈活運(yùn)用審計(jì)方法，合理利用審計(jì)資源。效益審計(jì)并不神秘，只要認(rèn)真思考，靈活運(yùn)用審計(jì)方法，可以與財(cái)務(wù)財(cái)政收支審計(jì)結(jié)合起來(lái)，也可以與預(yù)算執(zhí)行審計(jì)結(jié)合起來(lái)，還可以與領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相結(jié)合。同時(shí)還可以充分利用審計(jì)資源，這樣就可以收到事半功倍的效果。

第4篇

關(guān)鍵詞：醫(yī)院違規(guī)收費(fèi)；數(shù)據(jù)系統(tǒng)；藥品；數(shù)據(jù)分析；醫(yī)院管理系統(tǒng)；超標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)

中圖分類號(hào)：F239.45 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2016）030-000-01

為了解決老百姓看病難看病貴，國(guó)家及地方政府出臺(tái)了相關(guān)藥品加價(jià)政策，控制看病成本。

超標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)是醫(yī)院亂收費(fèi)的主要表現(xiàn)形式之一，超標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)主要體現(xiàn)對(duì)藥品、醫(yī)療用品、醫(yī)用耗材等超過(guò)國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)。

計(jì)算機(jī)技術(shù)在數(shù)據(jù)審計(jì)中的運(yùn)用，不僅提高了審計(jì)效率，也是未來(lái)數(shù)據(jù)審計(jì)的發(fā)展方向。計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)審計(jì)主要涉及的內(nèi)容有數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)清理及轉(zhuǎn)換、數(shù)據(jù)驗(yàn)證和數(shù)據(jù)分析。

數(shù)據(jù)采集：不同的信息系統(tǒng)采集的方法有差異，審計(jì)人員應(yīng)依據(jù)被審計(jì)單位數(shù)據(jù)的特點(diǎn)和結(jié)合審計(jì)要求制定數(shù)據(jù)采集轉(zhuǎn)換方法。

數(shù)據(jù)清理和轉(zhuǎn)換：審計(jì)數(shù)據(jù)清理和轉(zhuǎn)換是比較復(fù)雜的過(guò)程，也是數(shù)據(jù)審計(jì)的必經(jīng)步驟。數(shù)據(jù)清理主要是識(shí)別重復(fù)記錄，合并重復(fù)記錄；數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換是在數(shù)據(jù)分析前，對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行適當(dāng)?shù)霓D(zhuǎn)換，數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換因人而異，如：采用不同的工具、采用不同轉(zhuǎn)換次序等。

數(shù)據(jù)驗(yàn)證：數(shù)據(jù)驗(yàn)證可以發(fā)生在不同階段，它貫穿數(shù)據(jù)采集和轉(zhuǎn)換的全過(guò)程，數(shù)據(jù)驗(yàn)證主要是為了確保數(shù)據(jù)真實(shí)、正確，提高數(shù)據(jù)采集轉(zhuǎn)換質(zhì)量。

數(shù)據(jù)分析：對(duì)數(shù)據(jù)的分析處理是數(shù)據(jù)審計(jì)的核心內(nèi)容，是計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)發(fā)展的重點(diǎn)方向。如何利用紛繁復(fù)雜的審計(jì)數(shù)據(jù)確定審計(jì)重點(diǎn)、發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索、查找審計(jì)疑點(diǎn)是審計(jì)數(shù)據(jù)分析要解決的核心問(wèn)題。審計(jì)數(shù)據(jù)分析方法主要有重算、檢查、核對(duì)、抽樣、統(tǒng)計(jì)、推理、判斷和預(yù)測(cè)八種。

下面是運(yùn)用以上計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)審計(jì)方法對(duì)醫(yī)療機(jī)構(gòu)藥品加價(jià)審計(jì)的實(shí)例，在采集分析數(shù)據(jù)前，先做以下工作：

1.檢查藥品數(shù)量和進(jìn)價(jià)的真實(shí)性。了解醫(yī)療機(jī)構(gòu)是否參加藥品集中招標(biāo)采購(gòu)，了解醫(yī)療機(jī)構(gòu)集中采購(gòu)的藥品占全部采購(gòu)藥品的比例；請(qǐng)被審計(jì)單位對(duì)集中采購(gòu)的藥品提供網(wǎng)上采購(gòu)平臺(tái)下載的明細(xì)表，審計(jì)人員要核實(shí)采購(gòu)數(shù)量和采購(gòu)金額是否與醫(yī)院his系統(tǒng)中的藥庫(kù)入庫(kù)表的藥品數(shù)量和進(jìn)價(jià)金額相等，不相等要查明原因。網(wǎng)上采購(gòu)金額是否與財(cái)務(wù)支付的款項(xiàng)一致。

2.深刻理解醫(yī)療機(jī)構(gòu)his系統(tǒng)，首先要求被審計(jì)單位提供醫(yī)院his系統(tǒng)數(shù)據(jù)字典或者主要表及字段含義。其次審計(jì)人員要充分了解被審計(jì)單位his系統(tǒng)工作流程。最后，深刻理解原始數(shù)據(jù)庫(kù)中藥庫(kù)庫(kù)存表、藥庫(kù)入庫(kù)表、藥庫(kù)出庫(kù)表、藥房入庫(kù)表、藥房庫(kù)存表、藥房出庫(kù)表、藥品目錄庫(kù)、藥品包裝轉(zhuǎn)換率表、門診費(fèi)用明細(xì)、住院費(fèi)用明細(xì)、處方信息表、處方明細(xì)表、住院長(zhǎng)囑信息表和住院臨囑信息表之間的勾稽關(guān)系。

3.檢查his系統(tǒng)中藥庫(kù)出庫(kù)表的藥品出庫(kù)數(shù)量之和和出庫(kù)藥品零售價(jià)金額之和分別與藥房入庫(kù)表的藥品入庫(kù)數(shù)量之和和藥品入庫(kù)零售價(jià)金額之和是否一致。

4.檢查藥房出庫(kù)表的出庫(kù)藥品零售價(jià)金額之和是否等于門診藥品結(jié)算費(fèi)用和住院藥品結(jié)算費(fèi)用之和，藥房出庫(kù)表的出庫(kù)藥品數(shù)量之和是否等于門診藥品數(shù)量和住院藥品數(shù)量之和

通過(guò)以上審計(jì)數(shù)據(jù)的檢查、清理和驗(yàn)證，認(rèn)為被審計(jì)單位的his系統(tǒng)數(shù)據(jù)真實(shí)、正確、完整，審計(jì)人員才對(duì)his系統(tǒng)的數(shù)據(jù)進(jìn)行采集、整理、驗(yàn)證和分析，經(jīng)過(guò)分析幾家醫(yī)療機(jī)構(gòu)his系統(tǒng)，發(fā)現(xiàn)以藥庫(kù)出庫(kù)表出庫(kù)的藥品或藥房出庫(kù)表出庫(kù)的藥品來(lái)計(jì)算藥品超規(guī)定加價(jià)的金額時(shí)，都會(huì)存在不準(zhǔn)確的情況，因?yàn)橛械乃幤冯m出庫(kù)了，但還未真正的銷售出去，為了更準(zhǔn)確計(jì)算醫(yī)院多收取藥品費(fèi)，審計(jì)人員決定用門診和住院實(shí)際銷售的藥品來(lái)計(jì)算違規(guī)收取的藥費(fèi)，具體審計(jì)步驟：

第一步，審計(jì)數(shù)據(jù)采集，本步驟是分析數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)，是計(jì)算機(jī)審計(jì)的關(guān)鍵，時(shí)間范圍為2013年1月1日至2016年6月30日，篩選出“西藥、中成藥”，生成中間表《門診用藥明細(xì)》和《住院用藥明細(xì)》，《門診用藥明細(xì)》表字段有：收費(fèi)日期、處方編號(hào)、藥品名稱、藥品編碼、藥品規(guī)格、藥品單位、批發(fā)價(jià)、零售價(jià)、藥品數(shù)量、轉(zhuǎn)化率；《住院用藥明細(xì)》表字段有：住院號(hào)、藥品名稱、藥品編碼、藥品規(guī)格、藥品單位、批發(fā)價(jià)、零售價(jià)、藥品數(shù)量、轉(zhuǎn)化率；

第二步，驗(yàn)證采集的數(shù)據(jù)，一是計(jì)算《門診用藥明細(xì)》零售價(jià)金額，看否等于原《門診結(jié)算表》中藥品結(jié)算金額；

第三步，按照相關(guān)規(guī)定計(jì)算每種藥品的零售價(jià)最高限額，計(jì)算加成率，加成率=（零售價(jià)-進(jìn)價(jià)）/進(jìn)價(jià)，增加” 零售價(jià)最高限額”和”加成率”字段，生成中間表《門診用藥加價(jià)明細(xì)》和《住院用藥加價(jià)明細(xì)》。

第四步，對(duì)《門診用藥加價(jià)明細(xì)》和《住院用藥加價(jià)明細(xì)》篩選出零售價(jià)高于零售價(jià)最高限額的記錄，分別生成中間表《門診用藥加價(jià)明細(xì)》和《住院用藥加價(jià)明細(xì)》，篩選出零售價(jià)高于進(jìn)價(jià)的記錄，分別生成中間表《門診用藥加價(jià)明細(xì)》和《住院用藥加價(jià)明細(xì)》。

第五步，對(duì)《門診用藥加價(jià)明細(xì)》、《住院用藥加價(jià)明細(xì)》、兩張表，分別計(jì)算超出規(guī)定價(jià)格的金額。再按加價(jià)率排序，分析加價(jià)率高的原因。

第六步，以藥品編碼和批發(fā)價(jià)來(lái)分組，計(jì)算每種藥品多收的金額，并生成中間表，對(duì)多收金額大的藥品分析原因。

通過(guò)本次審計(jì)，發(fā)現(xiàn)部分醫(yī)院存在對(duì)藥品超標(biāo)準(zhǔn)加價(jià)的情況和變相對(duì)藥品加價(jià)的情況，比如JN硝酸異山梨酯針是5支/盒，盒是網(wǎng)上采購(gòu)的最小單位，進(jìn)價(jià)是110.35元/盒，100元至300元的藥品只能按5%加成，但是某醫(yī)院按支來(lái)銷售，把支作為加價(jià)的最小單位，每支的進(jìn)價(jià)為110.35/5=22.07元，價(jià)格在10至100元之間，就按10%來(lái)加成，因此把加成率提高了5個(gè)百分點(diǎn)。用此方法審計(jì)出某醫(yī)院超規(guī)定價(jià)格多收藥品費(fèi)15950.73元，另一醫(yī)院多收西藥費(fèi)377087.14元。

總之，運(yùn)用計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)審計(jì)方法來(lái)審計(jì)是未來(lái)發(fā)展的重要方向，也是提高審計(jì)效率的主要手段。最后總結(jié)一下本次審計(jì)的大體思路，首先核實(shí)藥品進(jìn)價(jià)是否真實(shí)，然后在藥庫(kù)入庫(kù)表中查詢藥品進(jìn)價(jià)，以藥品代碼分別關(guān)聯(lián)門診收費(fèi)明細(xì)表和住院收費(fèi)明細(xì)表，依據(jù)藥品進(jìn)價(jià)用CASE語(yǔ)句對(duì)政策規(guī)定的加r標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算藥品應(yīng)銷售的最高零售價(jià)。最后將實(shí)際零售價(jià)與最高零售價(jià)進(jìn)行比對(duì)分析，就可以查詢出超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)加價(jià)的藥品明細(xì)。

參考文獻(xiàn)：

第5篇

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì);醫(yī)院;藥品采購(gòu)管理;應(yīng)用

一、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的應(yīng)用概述

在社會(huì)發(fā)展、科技進(jìn)步的背景下，醫(yī)療服務(wù)水平明顯提升，與此同時(shí)行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)更為激烈。醫(yī)院藥品采購(gòu)具有種類多、資產(chǎn)高的特點(diǎn)，是醫(yī)療服務(wù)的基礎(chǔ)保證。考慮到采購(gòu)環(huán)節(jié)中存在諸多問(wèn)題和影響因素，因此必須加強(qiáng)管理。內(nèi)部審計(jì)能夠監(jiān)督醫(yī)院的風(fēng)險(xiǎn)管理工作，只有充分發(fā)揮監(jiān)督和評(píng)價(jià)作用，才能夠?qū)︶t(yī)院各個(gè)部門進(jìn)行審查，通過(guò)查缺補(bǔ)漏降低管理風(fēng)險(xiǎn)。具體到藥品的采購(gòu)上，風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)能夠保證采購(gòu)活動(dòng)科學(xué)、合理，提高藥品的使用效率，重要性有以下三點(diǎn)。第一，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理中的不足之處，從而完善相關(guān)制度，提高管理人員的風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)，重視風(fēng)險(xiǎn)管理工作。第二，能夠?qū)Σ少?gòu)、管理等部門進(jìn)行審查，評(píng)價(jià)管理工作的有效性、合理性，同時(shí)發(fā)現(xiàn)新的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，發(fā)揮警示作用，降低風(fēng)險(xiǎn)損失。第三，風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是一種新型的審計(jì)模式，包括思路、內(nèi)容、職能等要素。和傳統(tǒng)的審計(jì)模式相比，不僅提高了內(nèi)部審計(jì)的作用，而且在多個(gè)方面均有明顯改進(jìn)。在醫(yī)院中，內(nèi)審部門是獨(dú)立的，有利于內(nèi)審工作的開展，站在客觀、全局的角度上，通過(guò)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、防范風(fēng)險(xiǎn)，提高風(fēng)險(xiǎn)管理水平。

二、當(dāng)前醫(yī)院藥品采購(gòu)管理中存在的問(wèn)題

在我國(guó)，藥品的銷售主要依靠醫(yī)療機(jī)構(gòu)，調(diào)查數(shù)據(jù)顯示其占據(jù)85%以上的市場(chǎng)。基于這種背景，醫(yī)院作為買家在藥品市場(chǎng)中占據(jù)優(yōu)勢(shì)，因此藥品的采購(gòu)存在較多的安全風(fēng)險(xiǎn)，成為管理漏洞形成的首要因素，常見問(wèn)題如下。

（一）采購(gòu)金額大、折扣高

醫(yī)院對(duì)于藥品的需求量大，因此在購(gòu)買數(shù)量和資金上高，成為藥商的公關(guān)重點(diǎn)。針對(duì)藥品收入在醫(yī)院總收入中的比例，調(diào)查顯示大型醫(yī)院通常在40%左右，基層醫(yī)院則占比70%以上。另外，在購(gòu)買途徑上，大多包括生產(chǎn)企業(yè)、批發(fā)企業(yè)、中藥材市場(chǎng)等渠道。供應(yīng)商為了占據(jù)更大的市場(chǎng)，從而獲得經(jīng)濟(jì)利益，就會(huì)采用多種促銷手段，常見如商業(yè)折扣。其中，明扣能夠上交醫(yī)院，暗扣的受益人則是院方領(lǐng)導(dǎo)、醫(yī)師、采購(gòu)經(jīng)辦人員等。較高的折扣降低了醫(yī)院的資金使用效率，長(zhǎng)此以往會(huì)對(duì)藥品安全性產(chǎn)生影響。

（二）采購(gòu)計(jì)劃不科學(xué)

不科學(xué)的采購(gòu)計(jì)劃，會(huì)增加患者的醫(yī)療負(fù)擔(dān)。部分醫(yī)院在藥品采購(gòu)上，缺乏完善的計(jì)劃方案，或者藥品的購(gòu)備和臨床應(yīng)用有出入，體現(xiàn)為常規(guī)藥品庫(kù)存量大，特殊藥品供不應(yīng)求。分析造成這種現(xiàn)象的原因，一是醫(yī)院在確定藥品的采購(gòu)種類和數(shù)量時(shí)，往往以差價(jià)大小作為依據(jù)；二是部分醫(yī)院由于管理上的漏洞，喜歡采購(gòu)新藥，或者藥商上門推銷的產(chǎn)品，因此具有隨意性和盲目性；三是在以藥養(yǎng)醫(yī)的認(rèn)知下，個(gè)別醫(yī)生喜歡開具大處方、高價(jià)藥，提高了患者的治療費(fèi)用，也不利于藥品合理使用和科學(xué)采購(gòu)。

（三）采購(gòu)操作不規(guī)范

藥品在采購(gòu)環(huán)節(jié)上的操作不規(guī)范，會(huì)導(dǎo)致采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。舉例來(lái)說(shuō)，為了提高買賣雙方交易的便利性，或者出于藥品讓利考量，部分醫(yī)院在采購(gòu)資金的支付上選擇現(xiàn)金，可能出現(xiàn)盜搶、上當(dāng)受騙等情況；而且由于藥品質(zhì)量無(wú)法在現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行檢驗(yàn)，可能存在質(zhì)量隱患和安全隱患。另外，藥品采購(gòu)人員往往也是出納人員，資金的使用和管理缺乏有效監(jiān)督，容易發(fā)生舞弊行為，難以保證采購(gòu)資金使用的公開性、透明性，為管理工作增加了難度。

（四）采購(gòu)合同不完善

采購(gòu)合同自身不完善，或者沒(méi)有嚴(yán)格按照合同約定執(zhí)行，這樣很容易帶來(lái)采購(gòu)損失。例如一些醫(yī)院對(duì)于采購(gòu)合同的重視程度低，將采購(gòu)工作交給某個(gè)部門甚至某個(gè)人員，就可能忽視合同的簽訂；或者藥品采購(gòu)只提供類型、數(shù)量、價(jià)格，沒(méi)有按照合同內(nèi)容規(guī)范履行；又或者買賣雙方簽訂合同后，對(duì)于雙方的責(zé)任規(guī)定不明確，體現(xiàn)在缺少質(zhì)量保證條款、安全事故追究條款等。如此，違約現(xiàn)象和質(zhì)量問(wèn)題的發(fā)生率高，但責(zé)任賠償?shù)臍w屬成為一個(gè)難點(diǎn)。

三、藥品采購(gòu)管理中風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的具體應(yīng)用

（一）完善管理制度

風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的應(yīng)用，其前提是醫(yī)院要建立完善的藥品風(fēng)險(xiǎn)管理制度，落實(shí)各個(gè)崗位職責(zé)。在具體操作上，應(yīng)該組建風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)導(dǎo)小組，從宏觀層面把控管理工作的開展，組員則是各學(xué)科專家；對(duì)于院內(nèi)涉及用藥的科室，由科室主任、護(hù)士長(zhǎng)等組成風(fēng)險(xiǎn)管理小組，工作任務(wù)如下：一是指導(dǎo)臨床用藥；二是制定并完善藥品管理制度；三是做好用藥不良反應(yīng)的監(jiān)測(cè)；四是針對(duì)用藥差錯(cuò)現(xiàn)象及時(shí)有效處理；五是定期藥品風(fēng)險(xiǎn)信息；六是評(píng)估新型藥品的臨床安全性，對(duì)高危藥品進(jìn)行替換等。而崗位職責(zé)的落實(shí)，能夠保證醫(yī)護(hù)人員日常工作的規(guī)范化，對(duì)于藥品的使用進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)督，提高用藥安全性。

（二）識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)因素

對(duì)于內(nèi)審人員而言，應(yīng)該采用規(guī)范的審計(jì)程序，采用有效的方法判斷潛在風(fēng)險(xiǎn)，例如決策分析法、可行性分析法等，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)價(jià)的目標(biāo)。具體來(lái)說(shuō)，在采購(gòu)計(jì)劃編制環(huán)節(jié)，分析計(jì)劃的合理性，看是否依據(jù)藥品目錄進(jìn)行編制，看需求藥品是否全部覆蓋，看采購(gòu)資金和預(yù)算規(guī)定是否相符等。在申請(qǐng)審批環(huán)節(jié)，要求審批手續(xù)齊全，按照審批采購(gòu)計(jì)劃執(zhí)行，并且能夠根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行調(diào)整。在驗(yàn)收入庫(kù)環(huán)節(jié)，依據(jù)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行藥品檢驗(yàn)，嚴(yán)格執(zhí)行各項(xiàng)驗(yàn)收制度，保證采購(gòu)人員、驗(yàn)收人員崗位相分離，并且對(duì)入庫(kù)單準(zhǔn)確填寫、存檔。在藥品領(lǐng)用環(huán)節(jié)，要求采用定額控制、限額控制，領(lǐng)用過(guò)程要有相應(yīng)的記錄，保證流程的規(guī)范性。在盤點(diǎn)處置環(huán)節(jié)，要求對(duì)藥品定期清查盤點(diǎn)，檢查核對(duì)制度是否完善，以及虧損、盈余是否按照規(guī)定處理等。實(shí)踐管理經(jīng)驗(yàn)表明，準(zhǔn)確識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理的基礎(chǔ)，應(yīng)該得到管理人員的重視，以風(fēng)險(xiǎn)因素作為依據(jù)，才能夠制定出有效的防范措施。

（三）評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估就是針對(duì)已經(jīng)明確的風(fēng)險(xiǎn)因素，對(duì)影響嚴(yán)重性進(jìn)行等級(jí)劃分，為防范措施的制定提供依據(jù)。對(duì)于審計(jì)人員而言，必須采用規(guī)范的審計(jì)程序，以保證風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的科學(xué)性，不會(huì)因?yàn)閭€(gè)人主觀因素導(dǎo)致評(píng)估結(jié)果盲目、隨意，和實(shí)際情況不相符合。而且，經(jīng)驗(yàn)表明藥品采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中的關(guān)鍵點(diǎn)，在于采用合理的評(píng)估方法，具有充分的評(píng)估依據(jù)，保證風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)和影響程度相一致。

（四）風(fēng)險(xiǎn)防范措施

風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和防范，都是在為風(fēng)險(xiǎn)防范措施的制定打基礎(chǔ)，在具體的措施上，一是可以組建藥品質(zhì)量驗(yàn)收小組，制定責(zé)任追究制度，減少驗(yàn)收異常、驗(yàn)收舞弊現(xiàn)象的發(fā)生；二是借助于現(xiàn)代信息技術(shù)，構(gòu)建藥品管理信息系統(tǒng)，針對(duì)藥品的采購(gòu)、入庫(kù)、出庫(kù)、使用進(jìn)行全程監(jiān)管，避免藥品出現(xiàn)嚴(yán)重積壓、斷檔等現(xiàn)象，促進(jìn)管理質(zhì)量的提升。另外，為了保證防范措施的有效性，制定期間應(yīng)該考慮以下因素：一是防范措施要和藥品采購(gòu)的實(shí)際情況相符，從醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)管理特點(diǎn)入手，能夠和醫(yī)院管理制度保持一致，并有機(jī)融入藥品的采購(gòu)環(huán)節(jié)；二是防范措施的應(yīng)用，應(yīng)該具有可行性，確保采購(gòu)管理部門能夠接受，而且管理期間的人力、物力、財(cái)力配置保證合理；三是防范措施的應(yīng)用，可以對(duì)采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)現(xiàn)規(guī)避、分擔(dān)、降低的作用，能夠?qū)崿F(xiàn)預(yù)期管理目標(biāo)。

（五）風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)報(bào)告

對(duì)于藥品采購(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)管理工作而言，風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)報(bào)告是最終結(jié)果，在報(bào)告內(nèi)容中，會(huì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的充分性、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的合理性、防范措施的有效性進(jìn)行綜合分析，繼而發(fā)現(xiàn)其中的不足，為下一步改進(jìn)管理提供依據(jù)。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，當(dāng)前醫(yī)院藥品采購(gòu)管理中存在的問(wèn)題，集中在采購(gòu)金額大折扣高、采購(gòu)計(jì)劃不科學(xué)、采購(gòu)操作不規(guī)范、采購(gòu)合同不完善等方面。文中分析了風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的重要作用，以及在藥品采購(gòu)中的具體應(yīng)用。要求首先完善管理制度，及時(shí)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)因素、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，繼而制定有效的防范措施，并完成風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)報(bào)告。只有這樣，才能夠?qū)崿F(xiàn)加強(qiáng)藥品采購(gòu)管理質(zhì)量的目標(biāo)。

作者:李燕芳 單位:河北省兒童醫(yī)院財(cái)務(wù)處

參考文獻(xiàn)：

[1]王佐德．醫(yī)院藥品采購(gòu)管理審計(jì)淺析[J]．中國(guó)藥事，2012，（3）：301-302．

[2]雷鐸．風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)在醫(yī)院藥品采購(gòu)管理中的應(yīng)用探討[J]．行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2016，（22）：71，81．

[3]李榕．加強(qiáng)醫(yī)院藥品采購(gòu)管理與成本核算研究[J]．行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2012，（4）：224．

[4]張超．發(fā)揮藥師職能，確保藥品采購(gòu)管理與安全用藥[J]．海峽藥學(xué)，2012，（1）：257-258．

第6篇

在新會(huì)計(jì)制度中對(duì)醫(yī)院藥品收入進(jìn)行新規(guī)定，管理方法為核定收入，將超額上繳，使我國(guó)藥品加成這一現(xiàn)象逐漸消除，并對(duì)以藥補(bǔ)醫(yī)這種理念進(jìn)行改革。在目前管理藥品收入方面，不能確定藥品的收入比例，因此相關(guān)部門要對(duì)具體的操作細(xì)則進(jìn)行出臺(tái)。在實(shí)施新會(huì)計(jì)制度后，會(huì)使醫(yī)院減少藥品方面的收入，這就必須使政府增加投入，通過(guò)醫(yī)療保障金進(jìn)行支付，對(duì)一些技術(shù)服務(wù)的收費(fèi)手段進(jìn)行調(diào)整，來(lái)彌補(bǔ)這部分的損失。醫(yī)院的主管部門也要具體情況具體分析，根據(jù)科室差異和醫(yī)院級(jí)別，對(duì)藥品收入進(jìn)行比例標(biāo)準(zhǔn)的制定，使監(jiān)督力度得到加強(qiáng)。

2.完善醫(yī)院的核算體系

新會(huì)計(jì)制度中，更加注重醫(yī)院的成本管理，因此醫(yī)院要對(duì)成本管理的體系進(jìn)行建立完善，準(zhǔn)確分析醫(yī)院的投入產(chǎn)出，使醫(yī)院在保證高質(zhì)量的服務(wù)上，降低醫(yī)院活動(dòng)中成本的費(fèi)用，促進(jìn)社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益的提高。針對(duì)目前成本的管理理論，進(jìn)行新模式的探索。在新制度中，要對(duì)醫(yī)院的指出和收入進(jìn)行預(yù)算管理，并將預(yù)算的執(zhí)行、編制、分析等環(huán)節(jié)進(jìn)行明確規(guī)定，使預(yù)算的事前編制得到加強(qiáng)，做好事中執(zhí)行以及事后管理，給予責(zé)任預(yù)算的建立，并組織相關(guān)人員參加講座，使各科室和各部門的成員能夠主動(dòng)積極的加強(qiáng)成本的管理。

3.增強(qiáng)審計(jì)建設(shè)

我國(guó)在經(jīng)濟(jì)體制的深化改革中，審計(jì)具有重要作用，尤其在醫(yī)院發(fā)展中有著更高的低溫。因此在審計(jì)機(jī)構(gòu)的選擇上，一定要慎重和規(guī)范，使醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理得到專業(yè)和正規(guī)的發(fā)展。對(duì)于醫(yī)院內(nèi)部的審計(jì)也要選擇有權(quán)威的部門，進(jìn)行有效的監(jiān)管。醫(yī)院在對(duì)審計(jì)人員挑選時(shí)，要求其不僅懂得財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和審計(jì)業(yè)務(wù)，還要對(duì)經(jīng)濟(jì)法律和醫(yī)院管理有充分的了解，使醫(yī)院得到更好的發(fā)展，醫(yī)院會(huì)計(jì)制度得到更好的實(shí)施，避免假賬等情況的出現(xiàn)，使其符合法律法規(guī)。

第7篇

百姓“看不起病”、“吃不起藥”，已成為當(dāng)今中國(guó)最嚴(yán)重的社會(huì)問(wèn)題之一。審計(jì)的口頭禪是“圍繞中心搞審計(jì)”，當(dāng)今中國(guó)最嚴(yán)重的社會(huì)問(wèn)題之一――百姓“看不起病”、“吃不起藥”是政府急需要解決的問(wèn)題，當(dāng)然也就是審計(jì)應(yīng)圍繞的中心問(wèn)題，即對(duì)醫(yī)院審計(jì)的目標(biāo)定位。當(dāng)前，老百姓“看不起病”、“吃不起藥”具體體現(xiàn)為：醫(yī)療費(fèi)過(guò)高――過(guò)度檢查和治療；藥品太貴――過(guò)度、過(guò)濫用藥，藥品價(jià)格虛高，大處方加重患者負(fù)擔(dān)；假名醫(yī)座診專家門診――開設(shè)“院中院”、“科中科”。當(dāng)然醫(yī)院對(duì)這些載道怨聲也不是啞口無(wú)言，總是回應(yīng)公眾、回應(yīng)社會(huì)――醫(yī)院也要生存。然而這個(gè)“生存”是養(yǎng)尊處優(yōu)的“生存”、“先富起來(lái)”的“生存”還是與公眾一樣正在奔小康的“生存”？這四個(gè)方面的社會(huì)問(wèn)題，也就是當(dāng)前對(duì)醫(yī)院審計(jì)要揭示的問(wèn)題，即審計(jì)重點(diǎn)。

當(dāng)10毫升的洛美沙星針原采購(gòu)價(jià)27．64元 ／ 瓶，現(xiàn)在是3．5元 ／ 瓶；大理生產(chǎn)的100毫升／瓶的魚腥草注射液采購(gòu)價(jià)由25元～35元降至2．64元時(shí)（1月6日《半月談》），說(shuō)明藥品價(jià)格虛高問(wèn)題還是很突出。但審計(jì)也不能面面俱到，只能圍繞與資金運(yùn)動(dòng)相關(guān)的：藥品是否招標(biāo)？定價(jià)是否遵循順加原則？低進(jìn)是否低出等問(wèn)題展開？

當(dāng)從前農(nóng)民賣一頭豬就能做一個(gè)手術(shù)，而今天做一個(gè)手術(shù)賣十頭豬也未必打得住。當(dāng)治一個(gè)感冒都要一二百元甚至更多時(shí)，誰(shuí)還能不望醫(yī)院而生畏？但經(jīng)濟(jì)日?qǐng)?bào)報(bào)道，河南省從2005年10月起，各級(jí)醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)費(fèi)大降價(jià)，綜合降價(jià)幅度達(dá)28．7％。說(shuō)明醫(yī)療費(fèi)用降價(jià)的空間也大得很。審計(jì)人員不是醫(yī)務(wù)人員，什么檢查該做，什么樣的治療算過(guò)度治療無(wú)法評(píng)判。那審計(jì)就無(wú)能為力了嗎？不是，在當(dāng)前隨意打出幾張住院?jiǎn)我材馨l(fā)現(xiàn)破綻――分項(xiàng)相加對(duì)不上總項(xiàng)，以減少醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)為借口捆綁收費(fèi)，衛(wèi)生用材料隨意加價(jià)，自定收費(fèi)項(xiàng)目等。

當(dāng)街頭巷尾大報(bào)小報(bào)上刊登廣告，某某公立醫(yī)院準(zhǔn)分子中心治療近視眼時(shí)，百姓哪里會(huì)知道，這個(gè)打著公立醫(yī)院幌子的準(zhǔn)分子中心，其實(shí)是某私人企業(yè)或某個(gè)人借用醫(yī)院名義，既沒(méi)準(zhǔn)入、也沒(méi)注冊(cè)、更沒(méi)有批價(jià)，也不用繳納任何稅費(fèi)的特殊組織。審計(jì)應(yīng)揭示其準(zhǔn)入、注冊(cè)、批價(jià)、偷逃稅費(fèi)等方面存在問(wèn)題，并移交相關(guān)部門查處。

第8篇

關(guān)鍵詞：醫(yī)院 績(jī)效審計(jì) 探討

引言

現(xiàn)代醫(yī)院績(jī)效審計(jì)的目的是指通過(guò)一個(gè)完整的、可行的、操作方便的性能評(píng)估方法評(píng)估和衡量醫(yī)院?jiǎn)T工的工作行為和工作績(jī)效。其主要作用是通過(guò)對(duì)科室和員工的效率、效益的科學(xué)評(píng)價(jià)，為院領(lǐng)導(dǎo)作出決策提供依據(jù)；通過(guò)溝通，方便院領(lǐng)導(dǎo)挖掘員工和科室工作的優(yōu)勢(shì)和缺點(diǎn)；通過(guò)反饋、建議，幫助員工和科室固化了原有的優(yōu)勢(shì)，校正偏差了的工作，提高他們的工作能力，最終實(shí)現(xiàn)醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展。

1 醫(yī)院績(jī)效審計(jì)的概念

醫(yī)院績(jī)效審計(jì)是指運(yùn)用績(jī)效審計(jì)的方法，對(duì)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，資源運(yùn)用的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行考察、監(jiān)督和評(píng)價(jià)的活動(dòng)。也就是說(shuō)，獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)或者審計(jì)人員，依據(jù)制定的審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)，通過(guò)特定的審計(jì)方法，對(duì)醫(yī)院的醫(yī)療費(fèi)用、經(jīng)濟(jì)效益、發(fā)展能力和勞動(dòng)效率進(jìn)行審計(jì)，對(duì)資源的利用情況進(jìn)行綜合的評(píng)價(jià)和監(jiān)督，強(qiáng)化醫(yī)院管理人員的管理職責(zé)，對(duì)醫(yī)院運(yùn)營(yíng)的不合理現(xiàn)象提出管理建議，并促進(jìn)醫(yī)院管理的發(fā)展，提高醫(yī)院綜合效益。

2 開展醫(yī)院績(jī)效審計(jì)的原因

2.1外部原因

醫(yī)療市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)非常激烈，不同體制的醫(yī)院都有來(lái)自政策判斷、資本運(yùn)營(yíng)等經(jīng)營(yíng)方面的風(fēng)險(xiǎn)，沒(méi)有一家醫(yī)院可以獨(dú)攬所有醫(yī)療市場(chǎng)，外部環(huán)境的不穩(wěn)定性和資源使用的局限性，使醫(yī)院必須發(fā)揮自己的長(zhǎng)處和特點(diǎn)，創(chuàng)造優(yōu)勢(shì)，才能于競(jìng)爭(zhēng)中脫穎而出。

2.2內(nèi)部原因

由于醫(yī)療市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的步伐加快，造成醫(yī)療產(chǎn)品生命周期縮短，從而引起市場(chǎng)允許回應(yīng)時(shí)間減少的現(xiàn)象，加上管理模式很快被淘汰，醫(yī)院內(nèi)部長(zhǎng)久不變的組織結(jié)構(gòu)和僵化的用人機(jī)制已不再適應(yīng)環(huán)境的需要，所以當(dāng)前要做好醫(yī)院績(jī)效審計(jì)。

3 績(jī)效審計(jì)目標(biāo)：評(píng)價(jià)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的“三性”，即經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性

政府資金是有限的，收費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)，醫(yī)院收入的資源也是有限的，如何在醫(yī)療服務(wù)活動(dòng)中合理使用有限的資源，有效地發(fā)揮其作用，從經(jīng)濟(jì)、效率和效果的績(jī)效審計(jì)是非常重要的。

3.1經(jīng)濟(jì)性

經(jīng)濟(jì)性指對(duì)一項(xiàng)活動(dòng)，在保證其質(zhì)量的前提下將其資源消耗量降到最低水平。例如：對(duì)醫(yī)院投入的醫(yī)療設(shè)備、引進(jìn)藥品進(jìn)行審計(jì)，檢查其是否根據(jù)合同的日期、招標(biāo)進(jìn)行的，成本是否最低，是否超出預(yù)算經(jīng)費(fèi)；醫(yī)院是否以最低價(jià)購(gòu)買符合質(zhì)量規(guī)定的醫(yī)療用品；醫(yī)院提高信息技術(shù)使用量能否在保證質(zhì)量的同時(shí)降低服務(wù)價(jià)格等。

3.2效率性

效率性指產(chǎn)品服務(wù)或其他形式的產(chǎn)出與其消耗資源的關(guān)系，一項(xiàng)有效益的活動(dòng)應(yīng)該是在適當(dāng)關(guān)注質(zhì)量的前提下，以一定的投入實(shí)現(xiàn)最大的產(chǎn)出，或?qū)崿F(xiàn)一定的產(chǎn)出但使用最少的投入。例如：醫(yī)院病房的使用情況、醫(yī)療服務(wù)和醫(yī)護(hù)人員的工作情況進(jìn)行審計(jì)，看是否合理、科學(xué)高效；在不增加額外費(fèi)用和保證服務(wù)質(zhì)量的情況下是否可以縮短候診時(shí)間等。

3.3效果性

效果性指既定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度，以及一項(xiàng)活動(dòng)的實(shí)際效果與預(yù)期效果的關(guān)系。例如：醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)收益、病者人均費(fèi)用、病愈率、投資回報(bào)率等方面進(jìn)行審計(jì)，評(píng)價(jià)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理的綜合效益；一項(xiàng)醫(yī)療活動(dòng)能否對(duì)接受服務(wù)的群眾產(chǎn)生積極的效果；改善醫(yī)院內(nèi)部管理是否減少了醫(yī)護(hù)人員的病假缺勤情況；改變醫(yī)院政策對(duì)外部產(chǎn)生了哪些影響等。

4 運(yùn)用計(jì)算機(jī)進(jìn)行醫(yī)院績(jī)效審計(jì)

4.1扎實(shí)做好審前調(diào)查了解工作

要根據(jù)醫(yī)院自身的管理體制、內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)職能及其業(yè)務(wù)范圍，理清審計(jì)思路、制定審計(jì)目標(biāo)、確定審計(jì)重點(diǎn)范圍，編制出審計(jì)實(shí)施方案。

4.2資料收集與整理

收集審計(jì)資料，包括醫(yī)院財(cái)務(wù)制度、醫(yī)療服務(wù)價(jià)格文件、設(shè)備及藥品招標(biāo)文件、醫(yī)院內(nèi)部控制制度等文檔和電子文檔。做好電子數(shù)據(jù)的轉(zhuǎn)換和整理工作，一是財(cái)務(wù)軟件數(shù)據(jù)的清理轉(zhuǎn)換，利用審計(jì)軟件的轉(zhuǎn)換功能， 將原始電子數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成審計(jì)軟件可以使用的標(biāo)準(zhǔn)格式數(shù)據(jù)；二是從醫(yī)院管理信息系統(tǒng)（HIS）中找出審計(jì)需要的報(bào)表，理清表與表之間的勾稽關(guān)系。

4.3 數(shù)據(jù)分析與審計(jì)取證

4.3.1 醫(yī)療業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)在總量和結(jié)構(gòu)上進(jìn)行核對(duì)

醫(yī)療收費(fèi)、藥品收費(fèi)數(shù)據(jù)與醫(yī)療收入、藥品收入財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)核對(duì)，藥房藥品出庫(kù)數(shù)據(jù)與藥品支出費(fèi)用核對(duì)，醫(yī)用材料出庫(kù)數(shù)據(jù)與衛(wèi)生材料支出費(fèi)用核對(duì)。實(shí)際上，這兩組數(shù)據(jù)并不是完全相等的，其中有計(jì)費(fèi)金額、實(shí)際耗用額與會(huì)計(jì)入賬金額因?yàn)楹怂銜r(shí)間上不同形成的誤差。審計(jì)核對(duì)的主要目的體現(xiàn)了會(huì)計(jì)核算客觀性和及時(shí)性原則，即真實(shí)性、準(zhǔn)確性、及時(shí)性，相對(duì)應(yīng)的措施是檢查醫(yī)院是否嚴(yán)格按照權(quán)責(zé)發(fā)生制核算財(cái)務(wù)收支，是否嚴(yán)格按收入類別進(jìn)行核算，是否按時(shí)間進(jìn)度進(jìn)行核算。

4.3.2 根據(jù)物價(jià)文件對(duì)收費(fèi)系統(tǒng)運(yùn)行流程進(jìn)行測(cè)試

對(duì)門診、住院部收費(fèi)情況進(jìn)行抽樣調(diào)查，重點(diǎn)是了解醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目?jī)?nèi)容、價(jià)格組成部分和計(jì)費(fèi)單位，檢查實(shí)際執(zhí)行中可能存在的問(wèn)題和漏洞，包括是否存在手術(shù)打包收費(fèi)、新舊項(xiàng)目名稱并行計(jì)費(fèi)等問(wèn)題。

4.3.3 根據(jù)審計(jì)查詢的需要，抽查病案，了解醫(yī)囑下達(dá)及執(zhí)行情況，重點(diǎn)關(guān)注那些多部位、多次實(shí)施的檢查項(xiàng)目，如CT、B超等。

5 醫(yī)院績(jī)效審計(jì)的評(píng)價(jià)體系

醫(yī)院績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系包括績(jī)效管理水平、經(jīng)濟(jì)獲益和債務(wù)償還能力、經(jīng)濟(jì)運(yùn)行效率、持續(xù)發(fā)展能力。

5.1績(jī)效管理水平

績(jī)效管理水平包括評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)決策正確性程度、醫(yī)院制度執(zhí)行情況和對(duì)違法亂紀(jì)行為的處理。其中，判斷領(lǐng)導(dǎo)決策的正確性，分為很好、好、一般和較差四個(gè)等級(jí)；對(duì)醫(yī)院管理機(jī)制的落實(shí)情況，主要體現(xiàn)在院領(lǐng)導(dǎo)對(duì)制度的執(zhí)行力度。

5.2經(jīng)濟(jì)獲益和債務(wù)償還能力

5.2.1 經(jīng)濟(jì)獲益能力指標(biāo)

對(duì)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)趨勢(shì)和增長(zhǎng)比例進(jìn)行分析，績(jī)效與指標(biāo)正相關(guān)，指標(biāo)越高，則獲益能力越強(qiáng)。對(duì)獲益能力評(píng)價(jià)的指標(biāo)包括醫(yī)療收入增長(zhǎng)率、人均創(chuàng)收增長(zhǎng)率、醫(yī)療設(shè)備創(chuàng)收增長(zhǎng)率和藥品收益增長(zhǎng)率。

5.2.2 債務(wù)償還能力指標(biāo)

債務(wù)償還能力指標(biāo)包括：資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)比率、速動(dòng)比率。

5.3經(jīng)濟(jì)運(yùn)行效率

經(jīng)濟(jì)運(yùn)行效率反映醫(yī)院資金運(yùn)轉(zhuǎn)和回籠的快慢，一般指醫(yī)院收入耗用的成本率、貨物資金周轉(zhuǎn)率、病床周轉(zhuǎn)率、病患增值時(shí)長(zhǎng)占住院總時(shí)長(zhǎng)的比例。

5.4持續(xù)發(fā)展能力

持續(xù)發(fā)展能力包括市場(chǎng)占有情況、收容量、創(chuàng)收額增長(zhǎng)情況綜合評(píng)價(jià)。市場(chǎng)占有情況可以反映醫(yī)院在醫(yī)療市場(chǎng)中的份額，指標(biāo)越大，醫(yī)院的持續(xù)發(fā)展能力越強(qiáng)；收容量可以反映醫(yī)院的長(zhǎng)期發(fā)展動(dòng)力，指標(biāo)值與醫(yī)院的潛在經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)能力成正比；對(duì)外醫(yī)療創(chuàng)收增長(zhǎng)反映經(jīng)濟(jì)發(fā)展能力。

6 醫(yī)院績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)的明細(xì)指標(biāo)

醫(yī)院績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)的明細(xì)指標(biāo)包括預(yù)算管理指標(biāo)、結(jié)余和風(fēng)險(xiǎn)管理指標(biāo)、資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)指標(biāo)。

6.1預(yù)算管理指標(biāo)

6.1.1 預(yù)算執(zhí)行率

該指標(biāo)包括預(yù)算收入執(zhí)行率和預(yù)算支出執(zhí)行率，反映了醫(yī)院預(yù)算管理水平的好壞。

6.1.2 財(cái)政專項(xiàng)撥款執(zhí)行率

該指標(biāo)反映醫(yī)院財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出執(zhí)行進(jìn)度。

6.2結(jié)余和風(fēng)險(xiǎn)管理指標(biāo)

6.2.1 業(yè)務(wù)收支結(jié)余率

該指標(biāo)反映醫(yī)院除來(lái)源于財(cái)政項(xiàng)目收支和科教項(xiàng)目收支之外的收支結(jié)余，體現(xiàn)了醫(yī)院財(cái)務(wù)狀況、醫(yī)療支出的節(jié)約程度和醫(yī)院管理水平。

6.2.2 資產(chǎn)負(fù)債率

該指標(biāo)反映醫(yī)院的資產(chǎn)中借債籌資的比重，通常指標(biāo)越低，說(shuō)明以負(fù)債取得的資產(chǎn)越少，但從經(jīng)營(yíng)的角度看，資產(chǎn)負(fù)債率過(guò)低，說(shuō)明醫(yī)院運(yùn)用外部資金的能力差；而資產(chǎn)負(fù)債率過(guò)高，說(shuō)明醫(yī)院資金不足，依靠欠債維持，償債風(fēng)險(xiǎn)大。

6.2.3 流動(dòng)比率

該指標(biāo)用于評(píng)價(jià)醫(yī)院流動(dòng)資產(chǎn)在短期債務(wù)到期前，可以變?yōu)楝F(xiàn)金用于償還流動(dòng)負(fù)債的能力。

6.3 資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)指標(biāo)

6.3.1 總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率

該指標(biāo)用于評(píng)價(jià)醫(yī)院的運(yùn)營(yíng)能力，周轉(zhuǎn)次數(shù)越多，表明運(yùn)營(yíng)能力越強(qiáng)；反之，表明醫(yī)院運(yùn)營(yíng)能力較差。

6.3.2 應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)

該指標(biāo)反映醫(yī)院應(yīng)收賬款流動(dòng)速度，天數(shù)越短，應(yīng)收賬款流動(dòng)速度越快，反之則越慢。

6.3.3 藥品周轉(zhuǎn)率

該指標(biāo)用于衡量醫(yī)院的藥品庫(kù)存是否過(guò)量，測(cè)定醫(yī)院藥品的變現(xiàn)速度，反映了在不妨礙醫(yī)院業(yè)務(wù)需要的情況下，醫(yī)院藥品庫(kù)存應(yīng)以最少限度的儲(chǔ)量為最好。

6.3.4 床位使用率

該指標(biāo)反映了病床的負(fù)荷情況，反映醫(yī)院病床的利用效益，對(duì)評(píng)定醫(yī)院工作效率和管理水平具有重要意義。

6.3.5 床位周轉(zhuǎn)次數(shù)

該指標(biāo)從每張病床的有效利用程度方面評(píng)價(jià)病床的工作效率，某種程度上反映了醫(yī)院的工作效率和醫(yī)療質(zhì)量。

7 結(jié)語(yǔ)

通過(guò)對(duì)醫(yī)院績(jī)效審計(jì)，從經(jīng)濟(jì)、效率和效果三個(gè)方面定義醫(yī)院如何有效利用有限的資金，運(yùn)用相應(yīng)指標(biāo)評(píng)價(jià)醫(yī)院各部門的性能優(yōu)劣并提出改進(jìn)的建議，加強(qiáng)醫(yī)院管理，挖掘潛力，從而實(shí)現(xiàn)醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]竇懷剛，醫(yī)院績(jī)效審計(jì)的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系[J]；財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版）；2012年10期

[2]彭進(jìn)軍，營(yíng)利性醫(yī)院財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系[J]；會(huì)計(jì)之友；2007年12期

第9篇

[關(guān)鍵詞] 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量；新會(huì)計(jì)制度；監(jiān)督機(jī)構(gòu)管理（理事會(huì)審計(jì)）

[中圖分類號(hào)] RR197.31 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673-7210（2012）01（b）-147-03

Improvement of the quality of accounting information under new accounting system in hospital

XIE Xiaomei WANG Xuewen ZHANG Yongzheng XIA Rong LI Danxia

Department of Fixed Assets, the Sixth People's Hospital of Shenzhen City, Guangdong Province, Shenzhen 518052, China

[Abstract] The current accounting system will be replaced in the rapid development of the society economy. The article discusses the rapid development of information processing and how to set up internal and external supervision and management mode using actual cases in hospitals. The hospital council of accounting firms audits and improves internal accounting systems in hospitals. With the discussion on new accounting system reform, and new modes of internal and external supervision of hospitals, we can promote hospital internal accounting control systems to improve the work and the quality of accounting information in various ways.

[Key words] Quality of accounting information; New accounting system; Supervisory organization management (Council audit)

由于醫(yī)院新會(huì)計(jì)制度的改革和醫(yī)院及上級(jí)部門及理事會(huì)審計(jì)等會(huì)計(jì)內(nèi)外部門用戶的不同需求，目前的醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表及會(huì)計(jì)信息明顯滯后于醫(yī)院新會(huì)計(jì)制度改革的要求。

1 醫(yī)院新會(huì)計(jì)制度改革后會(huì)計(jì)信息現(xiàn)存的問(wèn)題

1.1 醫(yī)院的財(cái)務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部控制制度需要完善

醫(yī)院財(cái)務(wù)系統(tǒng)的內(nèi)控制是醫(yī)院財(cái)務(wù)系統(tǒng)的目標(biāo)計(jì)劃的實(shí)施，包括對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及其管理的態(tài)度、方法、程序以及其他確保達(dá)到目標(biāo)的評(píng)估和監(jiān)督等措施；配合目標(biāo)，使工作能有條不紊、經(jīng)濟(jì)高效率運(yùn)作的管理過(guò)程，完善醫(yī)院財(cái)務(wù)系統(tǒng)的內(nèi)控制是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的有效保證[1]。目前，因?yàn)楹芏嘣颍瑑?nèi)控制度起不到應(yīng)有的作用，醫(yī)院財(cái)務(wù)系統(tǒng)會(huì)計(jì)的相互牽制和監(jiān)督的本質(zhì)也會(huì)失去應(yīng)有的作用。

案例①某醫(yī)院由于藥品收發(fā)存管理使用的軟件數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確，藥品臺(tái)賬與月報(bào)表數(shù)據(jù)異常出現(xiàn)負(fù)數(shù)余額，醫(yī)院實(shí)際上放棄了對(duì)藥品的數(shù)量金額式臺(tái)賬管理。除藥庫(kù)發(fā)往藥房的藥品數(shù)量基本可以核對(duì)外，藥庫(kù)藥品入庫(kù)量、藥房藥品發(fā)出量都無(wú)法與財(cái)務(wù)核對(duì)，藥品實(shí)物賬與財(cái)務(wù)賬沒(méi)有有機(jī)聯(lián)系，藥品收發(fā)存實(shí)際上失去財(cái)務(wù)監(jiān)督。②某醫(yī)院藥品財(cái)務(wù)賬與實(shí)物賬入賬標(biāo)準(zhǔn)、入賬時(shí)間不一致，藥品賬實(shí)存在差異，截至19**年12月30日，藥品財(cái)務(wù)賬比實(shí)物賬少。該項(xiàng)差異原因不明。

分析造成藥品財(cái)務(wù)賬與實(shí)物賬余額不一致的主要原因有：①藥庫(kù)與財(cái)務(wù)賬記錄藥品入庫(kù)的標(biāo)準(zhǔn)不一致。藥庫(kù)根據(jù)每月藥品的實(shí)際入庫(kù)量記賬，而財(cái)務(wù)賬是根據(jù)當(dāng)月經(jīng)審批后的藥品采購(gòu)發(fā)票金額入賬，對(duì)已入庫(kù)但發(fā)票未到的藥品采購(gòu)沒(méi)有估價(jià)入賬。②部分小額藥品采購(gòu)財(cái)務(wù)直至付款時(shí)才作為藥品采購(gòu)入賬。

1.2 醫(yī)院收支記錄不實(shí)

主要表現(xiàn)在醫(yī)院的各項(xiàng)支出記載混亂，有的醫(yī)院通常會(huì)虛報(bào)收入，資本性和收益性支出劃分不清楚，違反了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

醫(yī)院收入指醫(yī)院在開展醫(yī)療活動(dòng)中取得的業(yè)務(wù)收入和從事其他活動(dòng)取得的資金以及從財(cái)政和主管部門取得的補(bǔ)助經(jīng)費(fèi)；成本支出是補(bǔ)償醫(yī)療活動(dòng)耗費(fèi)的量尺，是制定醫(yī)療服務(wù)價(jià)格的依據(jù)；負(fù)債是指醫(yī)院所承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量，需要以資產(chǎn)或勞務(wù)償還的債務(wù)。

1.2.1 醫(yī)院收入不準(zhǔn)，嚴(yán)重影響醫(yī)院收入的完整性 醫(yī)院收入是完整反映醫(yī)院收入全貌，其準(zhǔn)確與否直接體現(xiàn)醫(yī)護(hù)人員創(chuàng)造的勞動(dòng)價(jià)值和財(cái)政補(bǔ)助政策的落實(shí)。然而，一些醫(yī)院是以虛報(bào)收入的方式來(lái)增加當(dāng)期盈余，從而可以得到更多的政府支持和貸款優(yōu)惠。

案例：某醫(yī)院在19**年舉辦搬遷新住院大樓慶典時(shí)收取的贊助費(fèi)15萬(wàn)元列入“其他應(yīng)付款”科目核算。

1.2.2 成本開支核算范圍不清，造成成本失真 正確地進(jìn)行成本核算，是成本核算的重要任務(wù)。某醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益較差，為了創(chuàng)造業(yè)績(jī)、把應(yīng)列入成本的費(fèi)用撇在外，造成成本虛減，相反，則盡量擴(kuò)大成本開支范圍，導(dǎo)致成本虛增、利潤(rùn)虛減。

案例：某醫(yī)院分別將購(gòu)置單價(jià)10萬(wàn)元以下固定資產(chǎn)，直接列入“醫(yī)療支出”科目。這樣會(huì)形成重復(fù)列支，因?yàn)橘?gòu)置固定資產(chǎn)時(shí)，同一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，兩次列入成本，會(huì)造成成本的虛增。

1.2.3 醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)、信息傳遞不科學(xué)，披露缺乏預(yù)測(cè)性和多用途性 案例：某醫(yī)院業(yè)務(wù)流程中數(shù)據(jù)傳遞不科學(xué)，造成重復(fù)勞動(dòng)，錯(cuò)誤無(wú)從發(fā)現(xiàn)。選擇藥品會(huì)計(jì)、材料會(huì)計(jì)等崗位進(jìn)行訪談。介紹自己工作時(shí)，都要打開很多電子表格。這些載滿數(shù)據(jù)及信息的表格，都是為了滿足自身財(cái)務(wù)核算數(shù)據(jù)、信息需要設(shè)計(jì)的，因?yàn)橐延械臉I(yè)務(wù)信息無(wú)法直接利用。而且還達(dá)不到內(nèi)部牽制、交叉復(fù)核的效果。現(xiàn)在重復(fù)勞動(dòng)，目的只是實(shí)現(xiàn)賬實(shí)一致。這種情況下，出現(xiàn)錯(cuò)誤無(wú)從發(fā)現(xiàn)。

1.2.4 醫(yī)院現(xiàn)行的會(huì)計(jì)信息無(wú)法滿足多方信息使用者的需求 隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，醫(yī)院會(huì)計(jì)信息的使用者已是多部門的了，他們中許多人都不是財(cái)會(huì)專業(yè)人士，現(xiàn)行醫(yī)院的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告內(nèi)容和格式過(guò)于專業(yè)化并且感覺比較難懂。比如：①醫(yī)院的財(cái)務(wù)及會(huì)計(jì)信息專業(yè)化程度比較高，這樣就影響了信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的理解和運(yùn)用能力。②醫(yī)院現(xiàn)有的會(huì)計(jì)報(bào)告方式不方便使用者理解，各行各業(yè)的會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)知識(shí)的掌握及理解的程度不同，因此，尚不能滿足多方面使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的理解和運(yùn)用。

2 醫(yī)院新會(huì)計(jì)制度改革后提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的建議

醫(yī)院的變革和發(fā)展需要更加及時(shí)、準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息提供決策支持，財(cái)務(wù)管理信息化建設(shè)迫在眉睫[2-3]。針對(duì)當(dāng)前醫(yī)院會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)信息眾多不足之處，政府提出改革和完善現(xiàn)行的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)核算方法，我院在此次改革中被選為試點(diǎn)醫(yī)院。筆者對(duì)于使會(huì)計(jì)信息更準(zhǔn)確真實(shí)，提出以下幾點(diǎn)建議：

2.1 醫(yī)院要完善內(nèi)部控制制度

解決會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的問(wèn)題應(yīng)從根本上解決會(huì)計(jì)的內(nèi)控制問(wèn)題。通過(guò)醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)實(shí)時(shí)控制的構(gòu)建，可以準(zhǔn)確及時(shí)提供醫(yī)院各項(xiàng)會(huì)計(jì)信息資料[4]。建立完善的內(nèi)部控制體系，需要醫(yī)院從總體上建立一個(gè)內(nèi)部控制框架和相應(yīng)的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)；內(nèi)控制系統(tǒng)的評(píng)估和監(jiān)督則主要由醫(yī)院的內(nèi)審機(jī)構(gòu)和醫(yī)院理事會(huì)的會(huì)計(jì)審計(jì)機(jī)構(gòu)（目前我院的試點(diǎn)管理模式）執(zhí)行；而內(nèi)控制活動(dòng)則主要是醫(yī)院財(cái)務(wù)的常規(guī)管理活動(dòng)，只有在財(cái)務(wù)系統(tǒng)內(nèi)解決內(nèi)控制問(wèn)題，才能不斷提高醫(yī)院的新會(huì)計(jì)制度改革后的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

案例：某單位，在20**年之前，其內(nèi)部控制制度只是一個(gè)框架性的制度，很多細(xì)節(jié)問(wèn)題根本沒(méi)有在制度中明確。同時(shí)，該醫(yī)院也沒(méi)有獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門，其內(nèi)部審計(jì)人員是由該醫(yī)院財(cái)務(wù)部某會(huì)計(jì)人員擔(dān)任。在實(shí)際的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)操作中，內(nèi)部審計(jì)制度和內(nèi)部審計(jì)人員根本沒(méi)有起到應(yīng)有的作用，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的可靠性也就無(wú)從談起。在當(dāng)年的外部審計(jì)中，外審部門發(fā)現(xiàn)該醫(yī)院很多問(wèn)題，例如：應(yīng)付賬款發(fā)票不全，以收據(jù)代替；會(huì)計(jì)憑證附件不齊全等。外部審計(jì)之后，該醫(yī)院開始著力改進(jìn)內(nèi)部控制體系。首先建立規(guī)范的內(nèi)部控制制度，該制度需明確到具體的業(yè)務(wù)。同時(shí)，成立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門，該部門領(lǐng)導(dǎo)直接向紀(jì)委匯報(bào)工作，在組織機(jī)構(gòu)上保證了內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性。當(dāng)建立了完善的規(guī)章制度和合理的組織機(jī)構(gòu)后，內(nèi)部控制制度才能真正發(fā)揮其作用。

2.2 醫(yī)院要完善醫(yī)院新會(huì)計(jì)制度后的會(huì)計(jì)報(bào)表體系

①新會(huì)計(jì)制度后應(yīng)增加醫(yī)院財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書。②新會(huì)計(jì)制度后應(yīng)增加報(bào)表附注，使得報(bào)表使用者據(jù)以能正確理解報(bào)表數(shù)據(jù)和判斷會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。③新會(huì)計(jì)制度后應(yīng)完善預(yù)算表，及時(shí)反映和評(píng)價(jià)醫(yī)院業(yè)務(wù)收支的預(yù)算執(zhí)行情況。④新會(huì)計(jì)制度后應(yīng)逐步完善對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)信息的預(yù)測(cè)性，應(yīng)在表外披露和預(yù)測(cè)與醫(yī)院未來(lái)價(jià)值如：醫(yī)院的品牌及無(wú)形資產(chǎn)等信息。

2.3 醫(yī)院要改進(jìn)新會(huì)計(jì)制度改革后固定資產(chǎn)的核算方法

新的會(huì)計(jì)制度對(duì)固定資產(chǎn)有新的改革的內(nèi)容：創(chuàng)新設(shè)計(jì)固定資產(chǎn)的公益性資本化方式：一是設(shè)立“累計(jì)折舊”科目。二是用財(cái)政性資金和科研等不同資金購(gòu)買資產(chǎn)時(shí)，同時(shí)對(duì)這部分資產(chǎn)計(jì)提折舊，屆時(shí)沖銷待沖基金。這樣，醫(yī)院就可以把財(cái)政資金和非財(cái)政資金形成的資產(chǎn)區(qū)分開來(lái)，通過(guò)“待沖基金”對(duì)財(cái)政資金形成的資產(chǎn)進(jìn)行過(guò)程性管理。

2.4 醫(yī)院新會(huì)計(jì)制度改革后應(yīng)加大內(nèi)、外部監(jiān)管力

醫(yī)院的內(nèi)、外部監(jiān)管應(yīng)從以下方面著手：一是醫(yī)院內(nèi)審既要在自己領(lǐng)域有自己的見解，還要爭(zhēng)取學(xué)習(xí)相關(guān)行業(yè)的專業(yè)知識(shí)，以便日常處理醫(yī)院內(nèi)部復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)遇到的審計(jì)。二是建立醫(yī)院的理事會(huì)監(jiān)督制度，2009年我院作為深圳的試點(diǎn)，開始嘗試醫(yī)院理事會(huì)模式。理事會(huì)在政府授權(quán)下開展工作，接受政府的監(jiān)督管理，理事會(huì)模式著力于醫(yī)院內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，研究如何在醫(yī)院層面協(xié)調(diào)政府資源。醫(yī)院理事會(huì)的組成人員包括衛(wèi)生行政部門或醫(yī)院管理機(jī)構(gòu)代表、醫(yī)院院長(zhǎng)、書記、醫(yī)院職工代表和社會(huì)人士代表，主要是深圳的一些大的企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)及管理者，如：海王、華為等公司的代表等，其中醫(yī)院理事會(huì)的財(cái)務(wù)審計(jì)對(duì)我院的財(cái)務(wù)各方面的管理以及財(cái)務(wù)的系統(tǒng)性的內(nèi)部控制制度的建立有相當(dāng)大的幫助。比如醫(yī)院理事會(huì)所屬注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所近兩年來(lái)對(duì)我院的財(cái)務(wù)大系統(tǒng)進(jìn)行了深度的審計(jì)：從預(yù)算控制收入控制支出控制貨幣資金控制藥品及庫(kù)存物資控制固定資產(chǎn)控制工程項(xiàng)目控制對(duì)外投資控制債權(quán)和債務(wù)控制財(cái)務(wù)電子信息化控制監(jiān)督檢查。經(jīng)過(guò)這一系列內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的整個(gè)工作的過(guò)程和會(huì)計(jì)工作流程的多次強(qiáng)化及深入的審計(jì)，這期間正好配合我院在廣東省停止14年后又于去年重新啟動(dòng)的三甲醫(yī)院的評(píng)審，財(cái)務(wù)系統(tǒng)由于理事會(huì)所屬注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所近兩年大量的地毯式、鋪墊性的強(qiáng)化審計(jì)工作，完善了醫(yī)院的財(cái)務(wù)系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度，使得我們的財(cái)務(wù)系統(tǒng)順利地通過(guò)了去年三甲醫(yī)院的驗(yàn)收；今年理事會(huì)的審計(jì)再次配合了我院2011年7月1日的新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的改革的試點(diǎn)工作，通過(guò)重點(diǎn)對(duì)預(yù)算控制、監(jiān)督檢查預(yù)算控制、藥品及庫(kù)存物資控制、固定資產(chǎn)控制、工程項(xiàng)目控制、債權(quán)和債務(wù)控制、以及醫(yī)院重大事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)合同的規(guī)范的審計(jì)，使得我院的會(huì)計(jì)制度改革的試點(diǎn)工作比較順利地完成。通過(guò)審計(jì)，理事會(huì)審計(jì)從企業(yè)化管理的高度對(duì)我院提出了新的規(guī)劃，即規(guī)范醫(yī)院業(yè)務(wù)流程和制度，并對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)管理建章建制提出一些建議。

2.4.1 醫(yī)院制度建設(shè)應(yīng)達(dá)到的目標(biāo)――建立涵蓋醫(yī)院各項(xiàng)管理的內(nèi)部控制體系，內(nèi)部控制是由單位全體人員參與實(shí)施的，旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程。完善的內(nèi)部控制體系能夠發(fā)揮以下重要作用：①能夠保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整；如在固定資產(chǎn)管理中對(duì)于資產(chǎn)單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但耐用時(shí)間在1年以上的大批同類物資，也應(yīng)作為固定資產(chǎn)管理[5]；②能夠提高財(cái)務(wù)信息的正確性與可靠性；③能夠促進(jìn)自我約束，遵循國(guó)家制定的各項(xiàng)財(cái)經(jīng)紀(jì)律與法規(guī)；④能夠保證高效經(jīng)營(yíng)。

如果醫(yī)院可以將此次制度建設(shè)的目標(biāo)定得更高一些，就要建立起涵蓋醫(yī)院各項(xiàng)管理的內(nèi)部控制體系。內(nèi)部控制制度建設(shè)對(duì)中國(guó)公立醫(yī)院來(lái)說(shuō)是一個(gè)新課題，更是無(wú)經(jīng)驗(yàn)可循。探索與實(shí)踐公立醫(yī)院內(nèi)部控制制度建設(shè)，這將是一件非常有意義的事。醫(yī)院正在做的，其實(shí)就是內(nèi)部控制的制定。制度建設(shè)、業(yè)務(wù)流程梳理涉及醫(yī)院很多部門和人員，需要這些部門和人員積極參與進(jìn)來(lái)，而且必須有反復(fù)討論修改的過(guò)程，聚沙成塔，等到一定的時(shí)候，把各個(gè)制度串起來(lái)，就是一本內(nèi)部控制制度匯編了。

2.4.2 醫(yī)院制度建設(shè)的框架包括：總則，醫(yī)院的組織架構(gòu)及醫(yī)院文化建設(shè)，發(fā)展規(guī)劃與風(fēng)險(xiǎn)管理，人力資源管理，合同及法律事務(wù)管理，預(yù)算管理，采購(gòu)及支出管理，收入、成本及費(fèi)用管理，資金管理，存貨管理，固定資產(chǎn)管理，財(cái)務(wù)報(bào)告與信息披露，辦公管理，科研與信息系統(tǒng)，醫(yī)務(wù)工作管理，內(nèi)部審計(jì)與監(jiān)察等。

通過(guò)這些審計(jì)與監(jiān)督大大地改善醫(yī)院的會(huì)計(jì)信息在新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下所要求的質(zhì)量，使得筆者配合此次新會(huì)計(jì)制度改革初步達(dá)到了以下預(yù)期：第一，強(qiáng)化預(yù)算約束與管理；第二，全面、真實(shí)反映醫(yī)院資產(chǎn)負(fù)債情況；第三，規(guī)范收支核算管理；第四，硬化成本核算，強(qiáng)化成本控制；第五，完善財(cái)務(wù)報(bào)告體系，增強(qiáng)了會(huì)計(jì)業(yè)內(nèi)的通用性；為日后市衛(wèi)生局在我院信息管理系統(tǒng)的ERP項(xiàng)目的試點(diǎn)工作獲取寶貴經(jīng)驗(yàn)。

2.5 醫(yī)院應(yīng)該從新經(jīng)濟(jì)發(fā)展的高度加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息廣度的研究

可以允許一些重要的會(huì)計(jì)信息進(jìn)入報(bào)表；如：醫(yī)院的重大事項(xiàng)、醫(yī)院重點(diǎn)專科的無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值、等影響管理層決策的關(guān)鍵的相關(guān)信息。

2.6 醫(yī)院新會(huì)計(jì)制度改革后可以嘗試簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)處理操作程序

其實(shí)，會(huì)計(jì)信息使用者有足夠的能力處理數(shù)據(jù)，可以根據(jù)自己的管理需求對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行綜合處理，從而提高管理的高效性。

案例：某醫(yī)院，其核算財(cái)務(wù)系統(tǒng)在核算過(guò)程中需要錄入大量的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。之前，這些基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的錄入完全依靠錄入員手工輸入，一旦輸入錯(cuò)誤，核算人員很難發(fā)現(xiàn)具體錯(cuò)誤在哪一條數(shù)據(jù)，從而導(dǎo)致成本分析的不準(zhǔn)確。由于互聯(lián)網(wǎng)及計(jì)算機(jī)技術(shù)的進(jìn)步，該醫(yī)院的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)改為電子導(dǎo)入的形式，將基礎(chǔ)數(shù)據(jù)直接導(dǎo)入財(cái)務(wù)系統(tǒng)，由核算人員全程監(jiān)控導(dǎo)入過(guò)程，一有報(bào)錯(cuò)及時(shí)更正數(shù)據(jù)。同時(shí)將該供應(yīng)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)報(bào)給各供應(yīng)商，由供應(yīng)商自行對(duì)需要的數(shù)據(jù)進(jìn)行篩選和歸集。

2.7 新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度改革后，提高財(cái)務(wù)報(bào)表的直觀性

在會(huì)計(jì)信息的表達(dá)上，可以更多地運(yùn)用圖形與多媒體等方式靈活地表達(dá)會(huì)計(jì)信息內(nèi)涵；提高會(huì)計(jì)信息多元使用者的信息；（案例）某醫(yī)院為了提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可理解性，大量采用圖形的方式來(lái)表達(dá)財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)涵，其優(yōu)先級(jí)原則是圖＞表＞文字。

3 結(jié)論

會(huì)計(jì)信息是企事業(yè)單位最重要的經(jīng)濟(jì)信息，它全面、綜合地反映和監(jiān)督醫(yī)院經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)狀況，并為醫(yī)院的管理、經(jīng)營(yíng)決策提供重要依據(jù)。以前，會(huì)計(jì)理論把它理解為會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)；在新經(jīng)濟(jì)的背景下，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)就是計(jì)算機(jī)管理的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，并進(jìn)一步完成對(duì)會(huì)計(jì)信息的分析，向使用者提供所需會(huì)計(jì)信息，向醫(yī)院的管理者提供管理、預(yù)決策，提高醫(yī)院的管理水平；在醫(yī)院新的會(huì)計(jì)制度改革后，醫(yī)院的新會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)注入了新的管理靈魂即：財(cái)務(wù)及會(huì)計(jì)改革后的新的醫(yī)院管理的新模式――醫(yī)院的內(nèi)外部監(jiān)管模式，2012年深圳市衛(wèi)人委將總結(jié)我院的管理模式并給予推廣，用以進(jìn)一步促進(jìn)醫(yī)院新會(huì)計(jì)制度改革后即將面臨的新的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)改革。

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