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第1篇

[關(guān)鍵詞]固定資產(chǎn)舞弊 審計(jì)方法 啟示

中國(guó)證券市場(chǎng)成立以來(lái),上市公司舞弊時(shí)有發(fā)生,舞弊的手段有虛增虛減收入、費(fèi)用,虛構(gòu)債權(quán)債務(wù),關(guān)聯(lián)方虛假交易等等,固定資產(chǎn)虛增舞弊因?yàn)槠潆[蔽性,也備受舞弊者青睬。

一、探究固定資產(chǎn)虛增舞弊的手段,主要有以下幾種:

(一)市價(jià)購(gòu)入內(nèi)部產(chǎn)品及勞務(wù)以虛增固定資產(chǎn)

上市公司通過(guò)溢價(jià)的方式,采購(gòu)控股子公司的產(chǎn)品及勞務(wù),借助集團(tuán)內(nèi)部循環(huán)交易,虛增固定資產(chǎn)。這樣操作,一方面,該類(lèi)交易屬于集團(tuán)內(nèi)部交易,無(wú)須在年報(bào)中逐項(xiàng)披露,可以瞞過(guò)報(bào)表使用者;另一方面集團(tuán)采購(gòu)后形成固定資產(chǎn),則子公司的銷(xiāo)售可確認(rèn)實(shí)現(xiàn)。

(二)違規(guī)費(fèi)用資本化調(diào)高構(gòu)建成本

企業(yè)外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本,包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使用固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)固定資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專(zhuān)業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。 這樣就給企業(yè)的舞弊行為提供了可乘之機(jī)。

(三)虛構(gòu)虛增在建工程費(fèi)用形成注水資產(chǎn)

在建工程是一個(gè)與固定資產(chǎn)密切相關(guān)的項(xiàng)目,企業(yè)增加的自建固定資產(chǎn),一般都是由完工在建工程轉(zhuǎn)入。企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)包括自營(yíng)建造和出包建造兩種方式。無(wú)論采用何種方式,所建工程都應(yīng)按照實(shí)際發(fā)生的支出確定其工程成本并單獨(dú)核算。這就意味著,一旦虛構(gòu)或虛增在建工程中的工程價(jià)值和訂制專(zhuān)用設(shè)備的采購(gòu)價(jià)格,抬高工程造價(jià)和固定資產(chǎn)購(gòu)置價(jià)格,并按高于實(shí)際造價(jià)或采購(gòu)價(jià)的“虛高”價(jià)格入賬,就能夠?qū)ⅰ疤摳摺眱r(jià)格與實(shí)際價(jià)格的差額虛增在建工程和固定資產(chǎn)價(jià)值,從而直接增加企業(yè)資產(chǎn)總額。

借助在建工程項(xiàng)目的舞弊,主要集中在應(yīng)付工程款以及費(fèi)用的列支上。企業(yè)往往通過(guò)虛構(gòu)相關(guān)法律憑證,虛增在建工程成本和應(yīng)付賬款。這些法律憑證單從表面上看難以識(shí)別出明顯破綻,往往具有很大的欺騙性。

二、固定資產(chǎn)虛增舞弊的審計(jì)方法

通過(guò)以上分析,可以大致歸納出上市公司進(jìn)行固定資產(chǎn)虛增舞弊的常見(jiàn)方法以及表現(xiàn),并以此總結(jié)出相應(yīng)審計(jì)方法,從而提高審計(jì)效率,有效地規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。一般來(lái)說(shuō),對(duì)固定資產(chǎn)舞弊審計(jì)可遵循以下程序。

(一)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境

為了解被審計(jì)單位及其環(huán)境而實(shí)施的程序稱(chēng)為“風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序”。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)依據(jù)實(shí)施這些程序所獲取的信息,評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。一般情況下,財(cái)務(wù)指標(biāo)連年惡化的公司容易有財(cái)務(wù)欺詐的動(dòng)機(jī),財(cái)務(wù)狀況不佳可能激發(fā)管理層采取行動(dòng)以圖改善公司財(cái)務(wù)狀況的表象。分析企業(yè)歷年財(cái)務(wù)報(bào)表,并結(jié)合企業(yè)在特定時(shí)期的經(jīng)營(yíng)背景,有利于搜索舞弊的蛛絲馬跡。對(duì)比分析企業(yè)的某項(xiàng)指標(biāo)是否存在異常變動(dòng),如此變動(dòng)是否正好達(dá)到某個(gè)標(biāo)準(zhǔn)。因?yàn)橛袝r(shí)做出虛假的會(huì)計(jì)陳述,可能更符合公司當(dāng)前的利益訴求,更有利于達(dá)到某個(gè)目標(biāo)。

(二)進(jìn)行固定資產(chǎn)內(nèi)部控制測(cè)試

對(duì)存在重大舞弊風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目,即固定資產(chǎn),進(jìn)行內(nèi)部控制測(cè)試。具體內(nèi)容包括:固定資產(chǎn)的預(yù)算制度;授權(quán)批準(zhǔn)制度;賬簿記錄制度;職責(zé)分工制度;資本性支出和收益性支出的區(qū)分制度;固定資產(chǎn)處置制度;定期盤(pán)點(diǎn)制度;維護(hù)保養(yǎng)制度。

審查固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度時(shí),針對(duì)增加的資產(chǎn)應(yīng)注意的幾個(gè)問(wèn)題:(1)增加的合理性。固定資產(chǎn)有無(wú)盲目購(gòu)建,造成資產(chǎn)使用效率下降。重點(diǎn)審查固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目的必要性、技術(shù)上的可行性及經(jīng)濟(jì)上的合理性等。如核查產(chǎn)品市場(chǎng)預(yù)測(cè),項(xiàng)目規(guī)模及技術(shù)問(wèn)題,投資項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益問(wèn)題等。審查資本支出預(yù)算的編制,是否由工程技術(shù)、計(jì)劃、財(cái)務(wù)、采購(gòu)、生產(chǎn)等部門(mén)的人員共同參加。(2)計(jì)價(jià)的正確性。企業(yè)購(gòu)入的固定資產(chǎn),按照買(mǎi)價(jià)加支付的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、安裝成本和繳納的稅金等計(jì)價(jià)。重點(diǎn)核對(duì)購(gòu)貨合同、發(fā)票、保險(xiǎn)單、發(fā)運(yùn)憑證等文件,抽查測(cè)試其計(jì)價(jià)是否正確,授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否齊備,會(huì)計(jì)處理是否正確。重點(diǎn)檢查竣工結(jié)算、驗(yàn)收和移交報(bào)告是否正確,與在建工程相關(guān)的記錄是否核對(duì)相等。對(duì)于有在建工程轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn),要仔細(xì)檢查相關(guān)原始憑證,核對(duì)其計(jì)價(jià)及會(huì)計(jì)處理是否正確,法律手續(xù)是否齊全。(3)費(fèi)用歸屬劃分的準(zhǔn)確性。重點(diǎn)查看有無(wú)將資本支出列為費(fèi)用支出,或?qū)①M(fèi)用支出列為資本支出。

(三)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序

對(duì)存在重大異常的新增固定資產(chǎn)項(xiàng)目實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。結(jié)合企業(yè)前后各期數(shù)據(jù)以及同行業(yè)平均水平,預(yù)期可能存在的合理關(guān)系,并與被審計(jì)單位記錄的金額、依據(jù)記錄金額計(jì)算的比率或趨勢(shì)相比較。如果發(fā)現(xiàn)異常關(guān)系或偏離預(yù)期關(guān)系,應(yīng)當(dāng)在識(shí)別舞弊導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)考慮這些結(jié)果。審計(jì)程序包括:詢問(wèn)管理層當(dāng)年固定資產(chǎn)增加情況,并與獲取或編制的固定資產(chǎn)明細(xì)表進(jìn)行核對(duì)。檢查本年度增加固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)是否正確,手續(xù)是否齊備,會(huì)計(jì)處理是否正確。根據(jù)固定資產(chǎn)的增加途徑不同,還應(yīng)采取不同的細(xì)節(jié)測(cè)試程序。從技術(shù)操作層面上講主要有:審閱法、符合性測(cè)試法、反向逆證法等。

1.審閱法識(shí)別虛假資產(chǎn)

對(duì)購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn),一般采用審閱法。通過(guò)審查有關(guān)固定資產(chǎn)的驗(yàn)收記錄手續(xù)及檢驗(yàn)證明,審核有關(guān)固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)的原始發(fā)票、運(yùn)雜費(fèi)支出證明及安裝費(fèi)用支出的憑證等,結(jié)合實(shí)地抽查新增固定資產(chǎn),確定其是否實(shí)際存在。抽查有關(guān)所有權(quán)證明文件,確定新增固定資產(chǎn)是否歸被審計(jì)單位所有。

對(duì)于自行投資建設(shè)的固定資產(chǎn),則應(yīng)該更多地關(guān)注與其存在密切關(guān)系的項(xiàng)目,如“工程物資”和“在建工程”。為了達(dá)到虛增固定資產(chǎn)的目的,企業(yè)一般會(huì)選擇在與固定資產(chǎn)密切相關(guān)的在建工程上大作文章,利用應(yīng)付在建工程款業(yè)務(wù),往來(lái)搭橋。業(yè)務(wù)中涉及的預(yù)付工程款、設(shè)備款很可能都是假的。因此對(duì)在建工程的構(gòu)成及其增加變動(dòng)情況等相關(guān)證明文件,進(jìn)行交叉復(fù)核對(duì)于固定資產(chǎn)審計(jì)極為重要。

2.反向逆證法識(shí)別注水資產(chǎn)

采用反向逆證法,識(shí)破數(shù)據(jù)篡改形成的注水資產(chǎn)。首先應(yīng)注意所關(guān)注的資料是否具有這些特征:是不是復(fù)印件,筆跡或著色有無(wú)存在明顯差別或拼貼痕跡。發(fā)現(xiàn)異常后,再采用逆證法從懷疑數(shù)據(jù)著手反向推算出與已知的關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)相矛盾的結(jié)論,就可以基本認(rèn)定資料遭惡意篡改。

三、有益的啟示

上市公司舞弊的形成主要源于公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的不完善,相關(guān)法規(guī)與制度的不科學(xué),社會(huì)監(jiān)管不足等諸多方面。防范財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)舞弊是一項(xiàng)現(xiàn)實(shí)而復(fù)雜的系統(tǒng)工程。從上述對(duì)固定資產(chǎn)舞弊的分析我們總結(jié)出以下幾個(gè)方面的啟示,以期對(duì)加強(qiáng)上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)舞弊的防范有所裨益。

(一)法人治理結(jié)構(gòu)的完善有利于加強(qiáng)財(cái)務(wù)舞弊監(jiān)督

完善法人治理結(jié)構(gòu)有利于加強(qiáng)對(duì)舞弊行為的監(jiān)督。上市公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的不完善,使得財(cái)務(wù)欺詐行為被發(fā)現(xiàn)的概率極低,在一定程度上助長(zhǎng)了管理當(dāng)局的僥幸心理。因此要優(yōu)化上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu),合理分散股權(quán)。即通過(guò)持股主體的變化,或控股股東持股比例的下降來(lái)改善公司的法人治理結(jié)構(gòu)。完善公司獨(dú)立董事制度,選擇經(jīng)濟(jì)上無(wú)后顧之憂,人格上具有高度社會(huì)責(zé)任感、專(zhuān)業(yè)上具有勝任能力的人擔(dān)任董事,充分發(fā)揮獨(dú)立董事的監(jiān)督控制作用。

(二)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度的完善有利于防范財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度留有過(guò)多的靈活性會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度留有過(guò)多的靈活性和真空地帶,是上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾的重要前提。給會(huì)計(jì)人員留下過(guò)多的專(zhuān)業(yè)判斷空間,會(huì)影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。因此在盡可能的范圍內(nèi)減少可供公司會(huì)計(jì)選擇的余地,尤其是對(duì)于費(fèi)用的確認(rèn)、計(jì)量原則應(yīng)盡可能地明確規(guī)范,以在一定程度上減少舞弊的可能性。

(三)民事賠償機(jī)制的健全有利于制約財(cái)務(wù)舞弊

由于舞弊受到查處和責(zé)令賠償概率很小,即使被查處出來(lái)也只是接受證監(jiān)會(huì)的罰款,無(wú)須對(duì)廣大投資者負(fù)賠償責(zé)任,成本仍遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于收益。為此極需健全民事賠償機(jī)制,維護(hù)小股東利益。民事訴訟的最終目是取得民事賠償,這是投資者最關(guān)心的問(wèn)題。但是從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度考慮,投資者因信息欺詐而遭受的損失不僅是現(xiàn)有利益,還應(yīng)包括未來(lái)可得利益。建議在目前有關(guān)法律如《民事訴訟法》中增加有關(guān)“因會(huì)計(jì)信息欺詐造成投資者損失”的民事賠償具體條款。

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第2篇

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)；投資審計(jì)；創(chuàng)新

中圖分類(lèi)號(hào)：F239.44

文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

文章編號(hào)：1673-291X(2007)04-0086-02

一、固定資產(chǎn)投資審計(jì)存在的問(wèn)題

1.對(duì)于固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目的真實(shí)性、合法性審計(jì)比較多，著重于查錯(cuò)糾弊，對(duì)于效益審計(jì)重視不夠。審計(jì)人員少有將固定資產(chǎn)投資審計(jì)向效益審計(jì)擴(kuò)展的觀念，固定資產(chǎn)投資建設(shè)市場(chǎng)秩序較為混亂，違法亂紀(jì)現(xiàn)象比較多，這客觀上使審計(jì)人員不得不側(cè)重于真實(shí)性、合法性審計(jì)，從而無(wú)法抽出足夠的審計(jì)力量開(kāi)展效益審計(jì)。

2.對(duì)于固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目事后審計(jì)比較多，事前介入和事中控制不夠，特別是對(duì)投資項(xiàng)目選擇的決策過(guò)程難以施加影響。在我國(guó)固定資產(chǎn)投資領(lǐng)域，投資決策論證體系不健全，權(quán)責(zé)分明、制約有效、科學(xué)規(guī)范的建設(shè)項(xiàng)目管理體制和運(yùn)行機(jī)制尚未完全建立，項(xiàng)目管理的科學(xué)化、專(zhuān)業(yè)化水平還不高，全過(guò)程的審計(jì)監(jiān)督更顯重要。

3.固定資產(chǎn)投資審計(jì)人才短缺，現(xiàn)有審計(jì)人員隊(duì)伍知識(shí)和能力結(jié)構(gòu)不合理。固定資產(chǎn)投資審計(jì)涉及的審計(jì)事項(xiàng)復(fù)雜、專(zhuān)業(yè)性強(qiáng)。例如，為了對(duì)工程造價(jià)進(jìn)行審計(jì)，需要審計(jì)人員具備工程造價(jià)方面的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和執(zhí)業(yè)資格；為了對(duì)工程合同管理的情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，審計(jì)人員需要具備合同法等法律方面的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)等。然而，審計(jì)機(jī)關(guān)目前懂財(cái)務(wù)的人員比較多，懂工程、法律的人員比較少，既懂工程又懂財(cái)務(wù)的人員少之又少。

4.在固定資產(chǎn)投資審計(jì)實(shí)踐中，審計(jì)人員的工作缺乏客觀標(biāo)準(zhǔn)，主觀判斷多，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)難以得到有效控制。關(guān)于固定資產(chǎn)投資審計(jì)尚未形成具有操作性的準(zhǔn)則和指南，對(duì)于固定資產(chǎn)投資效益審計(jì)的理論研究和經(jīng)驗(yàn)總結(jié)做得尤其不夠。《審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定比較原則、抽象，對(duì)于固定資產(chǎn)投資效益審計(jì)也強(qiáng)調(diào)不多，審計(jì)人員在具體工作中感到缺乏依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)。

5.固定資產(chǎn)投資審計(jì)就事論事多，為各級(jí)政府宏觀決策和管理服務(wù)的職能發(fā)揮不夠等。審計(jì)著眼于查處單個(gè)問(wèn)題的多，不善于通過(guò)對(duì)微觀審計(jì)所獲得的資料進(jìn)行分析研究，從宏觀上提出搞好建設(shè)項(xiàng)目的建議和改進(jìn)審計(jì)方法的措施。

二、創(chuàng)新固定資產(chǎn)投資審計(jì)的對(duì)策思考

1.創(chuàng)新固定資產(chǎn)投資審計(jì)理念

傳統(tǒng)的以查錯(cuò)糾弊為主要目標(biāo)的審計(jì)理念已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)形勢(shì)發(fā)展的需要，應(yīng)增強(qiáng)宏觀意識(shí)，努力研究和把握固定資產(chǎn)投資審計(jì)工作的規(guī)律和特點(diǎn)，探索固定資產(chǎn)投資審計(jì)工作的新理念、新思路。投資體制的深層次改革必然引起投資決策方式、資金籌措方式和資金使用方式的調(diào)整。在投資管理和項(xiàng)目管理領(lǐng)域正在發(fā)生的變化，主要表現(xiàn)為投資主體多元化、投資決策分散化、資金來(lái)源多樣化、融資方式市場(chǎng)化以及項(xiàng)目預(yù)算管理和工程合同管理國(guó)際化。這一重大變化，使固定資產(chǎn)投資審計(jì)的環(huán)境、對(duì)象、內(nèi)容和方式等，都已經(jīng)發(fā)生并可能繼續(xù)發(fā)生不同程度的變化。因此，我們要根據(jù)投資管理體制、建設(shè)管理體制、財(cái)政管理體制、金融監(jiān)管體制改革的要求，不斷創(chuàng)新固定資產(chǎn)投資審計(jì)理念，致力于提高固定資產(chǎn)投資審計(jì)的宏觀經(jīng)濟(jì)效應(yīng)。

我國(guó)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式正在由粗放型向集約型轉(zhuǎn)變，轉(zhuǎn)變的核心問(wèn)題就是提高效益。審計(jì)的發(fā)展要與經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段相適應(yīng)，固定資產(chǎn)投資審計(jì)的目標(biāo)要從真實(shí)、合法逐步轉(zhuǎn)到效益上來(lái)，開(kāi)展效益審計(jì)是在新形勢(shì)下將固定資產(chǎn)投資審計(jì)向深層次、高水平推進(jìn)的必由之路。

在固定資產(chǎn)投資審計(jì)中要積極推行效益審計(jì)，對(duì)項(xiàng)目建設(shè)的經(jīng)濟(jì)性、效益性以及效果性進(jìn)行評(píng)價(jià)。按照科學(xué)發(fā)展觀的要求，投資效益審計(jì)既要考慮投資結(jié)構(gòu)的合理性，投資規(guī)模的適當(dāng)性，資金使用方向的正確性、使用效果的綜合性、使用過(guò)程的公平性，又要檢查項(xiàng)目建設(shè)的宏觀性、公眾性、關(guān)鍵性、基礎(chǔ)性、牽動(dòng)性和對(duì)政治、經(jīng)濟(jì)、自然環(huán)境的影響，把宏觀效益與微觀效益、長(zhǎng)遠(yuǎn)效益與當(dāng)前效益、經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益及生態(tài)效益統(tǒng)一起來(lái)。

2.創(chuàng)新固定資產(chǎn)投資審計(jì)內(nèi)容

固定資產(chǎn)投資是國(guó)家公共財(cái)政的重要方面，固定資產(chǎn)投資審計(jì)作為國(guó)家財(cái)政審計(jì)的組成部分，其工作任務(wù)就是要緊緊圍繞國(guó)家財(cái)政審計(jì)開(kāi)展工作，財(cái)政資金走到哪里，審計(jì)監(jiān)督就要跟到哪里。隨著投資體制改革的逐步完善，投資審計(jì)也要把公共工程項(xiàng)目作為主要對(duì)象，側(cè)重于對(duì)使用國(guó)家財(cái)政資金的項(xiàng)目的審計(jì)，這是投資審計(jì)內(nèi)容創(chuàng)新的基礎(chǔ)。一是要加大對(duì)財(cái)政投入較多的基礎(chǔ)性、公益性公共工程和重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)；二是當(dāng)前經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中反映出的急需解決的熱點(diǎn)、難點(diǎn)問(wèn)題；三是社會(huì)各界、人民群眾普遍關(guān)注的問(wèn)題。對(duì)于這些資金和項(xiàng)目，審計(jì)部門(mén)要提前介入，要將違紀(jì)違規(guī)現(xiàn)象消除在萌芽階段。在具體審計(jì)內(nèi)容上，將逐步由真實(shí)性、合法性審計(jì)向效益性審計(jì)過(guò)渡。作為固定資產(chǎn)投資審計(jì)，今后的發(fā)展趨勢(shì)就是要從效益審計(jì)入手，側(cè)重于對(duì)使用國(guó)家財(cái)政資金的項(xiàng)目的審計(jì)。在效益方面，要特別注重環(huán)境效益。充分考慮預(yù)防環(huán)境污染、改善環(huán)境質(zhì)量、保持生態(tài)平衡等方面的環(huán)境效益審計(jì)將成為今后固定資產(chǎn)投資審計(jì)的一個(gè)重點(diǎn)。在審計(jì)的深度和廣度上，要做到財(cái)務(wù)收支審計(jì)和預(yù)算執(zhí)行、決算審計(jì)并重，以建設(shè)單位為主，延伸審計(jì)施工、監(jiān)理等與投資活動(dòng)有關(guān)的部門(mén)和單位。重點(diǎn)查處亂上建設(shè)項(xiàng)目、違反建設(shè)程序、虛假招投標(biāo)、違規(guī)轉(zhuǎn)包分包以及項(xiàng)目建設(shè)中偷工減料等違紀(jì)違規(guī)行為。

3.創(chuàng)新固定資產(chǎn)投資審計(jì)的技術(shù)和方法

審計(jì)技術(shù)和審計(jì)方法對(duì)于提高審計(jì)質(zhì)量、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有重要的作用。隨著經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展和我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，投資主體日益多元化，投資活動(dòng)日趨紛繁，審計(jì)內(nèi)容越來(lái)越復(fù)雜，審計(jì)工作量越來(lái)越大，人們對(duì)審計(jì)質(zhì)量的要求也越來(lái)越高，而目前審計(jì)所采用的審計(jì)技術(shù)和方法已很難適應(yīng)新的審計(jì)任務(wù)。在固定資產(chǎn)投資審計(jì)中，往往以資金活動(dòng)為主線，對(duì)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行詳細(xì)檢查，即使是抽樣審計(jì)，真正建立落實(shí)在內(nèi)部控制測(cè)評(píng)基礎(chǔ)上的也很少。采用這樣的審計(jì)方法，一是會(huì)造成審計(jì)成本增加、審計(jì)資源和審計(jì)任務(wù)之間的矛盾更加突出，二是審計(jì)質(zhì)量也很難保證。因此，必須將審計(jì)方法轉(zhuǎn)變?yōu)橐栽u(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)為基礎(chǔ)的抽樣審計(jì)，并借助對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的評(píng)價(jià)結(jié)果確定審計(jì)重點(diǎn)、范圍和方法，同時(shí)，將風(fēng)險(xiǎn)分析和防范措施納入審計(jì)程序的各個(gè)環(huán)節(jié)。在審計(jì)中充分運(yùn)用分析測(cè)試，以分析測(cè)試結(jié)果作為擬訂審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施審查、做出審計(jì)結(jié)論、表達(dá)審計(jì)意見(jiàn)的重要參考依據(jù)。

會(huì)計(jì)信息化和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展對(duì)審計(jì)技術(shù)提出了更高的要求，網(wǎng)上交易、網(wǎng)上支付審計(jì)、虛擬企業(yè)的審計(jì)都將成為投資審計(jì)的具體內(nèi)容，這就要求審計(jì)技術(shù)必須跟上信息時(shí)展的步伐，電子計(jì)算機(jī)將成為審計(jì)人員的主要操作工具。固定資產(chǎn)投資審計(jì)在運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)方面起步較早，并且取得了較好的審計(jì)效果，大大提高了審計(jì)質(zhì)量和效率。但從實(shí)際情況看明顯落后于被審計(jì)單位利用計(jì)算機(jī)的現(xiàn)狀。固定資產(chǎn)投資審計(jì)軟件的開(kāi)發(fā)與應(yīng)用已日顯緊迫，一方面應(yīng)結(jié)合實(shí)際應(yīng)用情況，對(duì)原有軟件進(jìn)行優(yōu)化更新；另一方面，應(yīng)針對(duì)新的投資審計(jì)領(lǐng)域開(kāi)發(fā)出新的審計(jì)軟件，使電子計(jì)算機(jī)在審計(jì)查證、分析性復(fù)核、審計(jì)信息的收集、傳遞等方面發(fā)揮應(yīng)有的作用。

4.加強(qiáng)固定資產(chǎn)投資審計(jì)的規(guī)范化建設(shè)，為實(shí)務(wù)工作提供客觀標(biāo)準(zhǔn)和指南

科學(xué)合理的固定資產(chǎn)審計(jì)準(zhǔn)則、實(shí)施細(xì)則和其他規(guī)范，能夠反映理論界的研究成果和實(shí)務(wù)界的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，幫助審計(jì)人員在業(yè)務(wù)開(kāi)展過(guò)程中保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎并恰當(dāng)合理地開(kāi)展審計(jì)工作，從而提高審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。固定資產(chǎn)投資審計(jì)的規(guī)范化建設(shè)是目前亟待加強(qiáng)的工作。一是建議審計(jì)署制定《審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)準(zhǔn)則》的實(shí)施細(xì)則，及時(shí)總結(jié)各地審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展固定資產(chǎn)投資審計(jì)的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)和優(yōu)秀案例，為審計(jì)人員提供具有操作性的指南；二是建議審計(jì)署和財(cái)政部、建設(shè)部等部門(mén)合作，聯(lián)合制定有關(guān)固定資產(chǎn)投資的績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)作為審計(jì)人員開(kāi)展固定資產(chǎn)投資審計(jì)、特別是投資效益審計(jì)的依據(jù)；三是建議各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)署制定的審計(jì)準(zhǔn)則及實(shí)施細(xì)則、財(cái)政部的有關(guān)規(guī)范的基礎(chǔ)上，根據(jù)本單位開(kāi)展固定資產(chǎn)投資審計(jì)的實(shí)際情況和需要，制定本單位的固定資產(chǎn)投資審計(jì)工作規(guī)范。

5.加強(qiáng)固定資產(chǎn)投資審計(jì)質(zhì)量控制的其他對(duì)策

一是要強(qiáng)化對(duì)建設(shè)項(xiàng)目前期相關(guān)工作事項(xiàng)的審計(jì)，包括項(xiàng)目決策、可行性研究、項(xiàng)目資金來(lái)源和執(zhí)行基本建設(shè)程序的情況等，它是工程建設(shè)必不可少的重要內(nèi)容和組成部分，與工程質(zhì)量和效益有著直接的因果關(guān)系，是保證建設(shè)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)期效果的前提和基礎(chǔ)。二是對(duì)重點(diǎn)大中型建設(shè)項(xiàng)目，建議審計(jì)機(jī)關(guān)以派駐的方式從項(xiàng)目籌建開(kāi)始進(jìn)駐建設(shè)項(xiàng)目法人單位，實(shí)施事前、事中、事后的全程審計(jì)監(jiān)督。三要整合審計(jì)資源，充分發(fā)揮審計(jì)的整體效能。在審計(jì)人員少，專(zhuān)業(yè)技術(shù)力量不足，專(zhuān)業(yè)人員培訓(xùn)周期較長(zhǎng)的情況下，要充分利用社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)力量，整合審計(jì)資源，充分發(fā)揮整體效能。

參考文獻(xiàn)：

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第3篇

一、實(shí)習(xí)的目的和意義

課程實(shí)習(xí)是大學(xué)本科教育中的一個(gè)極其重要的環(huán)節(jié)，特別對(duì)于我們會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)學(xué)生而言更是如此，它是對(duì)我們學(xué)生的專(zhuān)業(yè)知識(shí)進(jìn)行綜合培養(yǎng)和檢閱的教學(xué)形式。學(xué)生通過(guò)《審計(jì)學(xué)》課程實(shí)習(xí)，不僅能夠熟悉審計(jì)實(shí)務(wù)的整個(gè)流程，包括。。。。。。。。（這部分自己補(bǔ)上，根據(jù)我們實(shí)習(xí)的那張流程圖做適當(dāng)描述）等。因此，通過(guò)此次課程實(shí)習(xí)，我們不但了解一些具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理方法，還進(jìn)一步鞏固了審計(jì)的相關(guān)理論知識(shí)。除此之外，我們還能夠?qū)?shū)本所學(xué)專(zhuān)業(yè)知識(shí)與實(shí)際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理相結(jié)合，學(xué)會(huì)理論聯(lián)系實(shí)際，提高分析問(wèn)題和解決問(wèn)題的能力。其實(shí)這也正應(yīng)了“實(shí)踐是檢驗(yàn)真理的唯一標(biāo)準(zhǔn)”這句話，我們只有把從書(shū)本上學(xué)到的理論知識(shí)應(yīng)用于實(shí)際的實(shí)務(wù)操作中去，才能真正掌握好這門(mén)課的知識(shí)。

二、實(shí)習(xí)的內(nèi)容和過(guò)程

這次實(shí)習(xí)應(yīng)用福斯特公司提供的《審計(jì)實(shí)務(wù)》軟件。我們首先了解審計(jì)的整個(gè)基本流程，主要完成實(shí)質(zhì)性測(cè)試中的貨幣資金審計(jì)，應(yīng)收賬款審計(jì)，固定資產(chǎn)審計(jì)，應(yīng)付票據(jù)審計(jì)，實(shí)收資本審計(jì)，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入審計(jì)這幾個(gè)內(nèi)容。

過(guò)程自己寫(xiě)

三、實(shí)結(jié)

（一）實(shí)習(xí)讓我收獲甚多

1、了解審計(jì)案例的各種情況，磨刀不誤砍材功。

這點(diǎn)讓我體會(huì)特別深，首先得先了解該案例的被審計(jì)單位，基本了解其的基本業(yè)務(wù)。不會(huì)在審計(jì)工作過(guò)程中胡子眉毛一起抓，沒(méi)有重點(diǎn)的。比如在其他資料的“實(shí)質(zhì)性測(cè)試審計(jì)人員時(shí)間安排表”可以知道審計(jì)程序的執(zhí)行人員，審計(jì)時(shí)間，復(fù)核人，復(fù)核時(shí)間等。

2、細(xì)節(jié)之處別忘了填寫(xiě)

在審計(jì)工作的自我學(xué)習(xí)中，經(jīng)常以為把所有表和表頭都填完了，到用答案檢驗(yàn)時(shí)總是會(huì)看到自己不能得滿分，那邊缺了一些，這邊又缺了一些。到處補(bǔ)缺補(bǔ)漏的，到后面總結(jié)一個(gè)經(jīng)驗(yàn)就是一開(kāi)始做的時(shí)候就填表頭，不能在細(xì)節(jié)之處被扣分。

3、填寫(xiě)審定表的注意點(diǎn)

首先明確審計(jì)是對(duì)報(bào)表項(xiàng)目審計(jì)，而不是會(huì)計(jì)科目。那么就會(huì)了解對(duì)貨幣資金的審計(jì)不是審計(jì)發(fā)生的每筆業(yè)務(wù)。

其次審定表不是在第一個(gè)審計(jì)程序——核對(duì)報(bào)表與總賬、明細(xì)賬金額時(shí)就一次性填完。左邊的報(bào)表期初數(shù)根據(jù)上年已審會(huì)計(jì)報(bào)表過(guò)入，報(bào)表期末數(shù)根據(jù)未審會(huì)計(jì)報(bào)表過(guò)入，個(gè)明細(xì)賬未審數(shù)根據(jù)明細(xì)分類(lèi)賬過(guò)入，右邊的審定數(shù)一列是根據(jù)審計(jì)證據(jù)的得出的，舉個(gè)例子說(shuō)，現(xiàn)金和銀行存款等審定數(shù)分別根據(jù)庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)表和銀行存款余額明細(xì)表過(guò)入。

最后莫忘了審計(jì)結(jié)論和復(fù)核結(jié)論的選擇。

4、各個(gè)項(xiàng)目的審計(jì)工作是有聯(lián)系的

審計(jì)工作是有勾稽關(guān)系的，對(duì)青島機(jī)電公司的應(yīng)收賬款做調(diào)整分錄不正是因?yàn)槠渲鳡I(yíng)業(yè)務(wù)收入經(jīng)過(guò)審計(jì)不能被確認(rèn)。

固定資產(chǎn)凈額應(yīng)該進(jìn)行調(diào)整不正是因?yàn)榉钦Ｓ玫臋C(jī)器多計(jì)提的累計(jì)折舊應(yīng)沖減管理費(fèi)用，不過(guò)新準(zhǔn)則是要求沖減資產(chǎn)減值損失科目。

5、了解虛假痕跡

若是造假，總會(huì)出現(xiàn)紕漏，應(yīng)收賬款是某些上市公司最方便快捷的造假途徑，不過(guò)“應(yīng)收賬款”畢竟是貨款，需要實(shí)物，實(shí)物銷(xiāo)售單據(jù)被發(fā)現(xiàn)造假的可能性比較大。在查賬時(shí)應(yīng)側(cè)重在原始憑證上面下功夫。比如本例中審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)的該公司對(duì)青島機(jī)電公司的應(yīng)收賬款屬于虛構(gòu)業(yè)務(wù)就是沒(méi)有相關(guān)的原始憑證。

(二)實(shí)習(xí)讓我知道自身的不足與需要提高的地方

1、準(zhǔn)備不充分，對(duì)案例了解不夠深。

沒(méi)仔細(xì)研究該審計(jì)軟件的工作流程直接就填寫(xiě)，導(dǎo)致細(xì)節(jié)部分不知如何填寫(xiě)。

直接就把一個(gè)報(bào)表項(xiàng)目審定表填完，沒(méi)有根據(jù)其他資料的一些詢證函等去填寫(xiě)審定數(shù)。

本位幣余額為0.00的卻還在賬齡分析的時(shí)間下打鉤。犯了低級(jí)的錯(cuò)誤。

因?yàn)闆](méi)去看其他資料的審計(jì)標(biāo)識(shí)，不懂N/A是什么意思，也不知道是用在哪個(gè)地方，只是稀里糊涂的跟著答案選擇。

糾葛在壞賬準(zhǔn)備的提取比例很久，就是沒(méi)去看該公司本身的會(huì)計(jì)制度已規(guī)定了未到期的應(yīng)收賬款只要提0.5%，到期1年以內(nèi)的提1%等比例。特別是本例中壞賬準(zhǔn)備情況檢查表的填寫(xiě)順序已經(jīng)規(guī)定是由大到小順序排列，我當(dāng)時(shí)還在那里想可以有兩種答案的啊。真是太忽視細(xì)節(jié)的后果了。

2、課本知識(shí)掌握不牢固

記得課本有一知識(shí)點(diǎn)就是對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)，要特別注意是否有貸方余額，有要及時(shí)進(jìn)行重分類(lèi)調(diào)整。

雖然在實(shí)習(xí)中我也明白這一點(diǎn)，不過(guò)我只是單純的認(rèn)為在應(yīng)收賬款貸方應(yīng)該分類(lèi)到其他應(yīng)收款，完全忽視了預(yù)收賬款這科目了。看來(lái)知識(shí)點(diǎn)的鞏固還是得到實(shí)踐中去磨練才扎實(shí)。

還有就是以前上課對(duì)那筆調(diào)整分錄了解不夠深刻，現(xiàn)在算是弄明白把預(yù)收賬款放入應(yīng)收賬款科目中去，會(huì)直接減少應(yīng)收賬款金額，調(diào)整分錄在增加應(yīng)收賬款的金額同時(shí)還增加預(yù)收賬款的金額，當(dāng)然壞賬準(zhǔn)備也要相應(yīng)比例的增加。

3、未分清壞賬沖回、壞賬沖銷(xiāo)、壞賬計(jì)提、壞賬收回

第4篇

【關(guān)鍵詞】審計(jì)學(xué) 案例教學(xué) 教學(xué)實(shí)踐

【中圖分類(lèi)號(hào)】F239.0 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A 【文章編號(hào)】2095-3089（2014）08-0009-02

審計(jì)學(xué)是會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)學(xué)生的核心課程，主要研究審計(jì)理論和方法，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)站在超然獨(dú)立的角度上進(jìn)行監(jiān)督的一門(mén)學(xué)科。該課程體系中既包括審計(jì)的理論又包括了審計(jì)的實(shí)務(wù)，課程的技術(shù)性及實(shí)踐性極強(qiáng)。由于該課程涉及的內(nèi)容較多，綜合性較強(qiáng)，所以學(xué)生覺(jué)得難學(xué)，教師覺(jué)得難教，審計(jì)課程的教學(xué)效果都令人不十分滿意。因此如何開(kāi)展有效的審計(jì)學(xué)教學(xué)就成為了一個(gè)非常重要的問(wèn)題。

在以往關(guān)于審計(jì)學(xué)課程的教學(xué)考慮或討論中，普遍認(rèn)為最困難的就是關(guān)于教學(xué)材料的組織、審計(jì)案例的選擇和實(shí)踐教學(xué)的問(wèn)題。為提高審計(jì)課程的教學(xué)效果，就必須對(duì)傳統(tǒng)理論教學(xué)模式進(jìn)行改革，把案例教學(xué)、實(shí)踐教學(xué)等環(huán)節(jié)引入課堂教學(xué)過(guò)程中。

一、科學(xué)組織審計(jì)學(xué)課程教學(xué)內(nèi)容和材料

審計(jì)學(xué)是在審計(jì)實(shí)踐的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的，經(jīng)過(guò)實(shí)踐檢驗(yàn)和證明了的，是客觀事物本質(zhì)及其規(guī)律的正確反映。審計(jì)學(xué)教學(xué)的一個(gè)主要困難在于如何選擇和組織各種材料，以使這些材料可用于豐富一學(xué)期的教學(xué)過(guò)程，另外，會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)同學(xué)實(shí)際并沒(méi)有從事過(guò)會(huì)計(jì)工作或者審計(jì)學(xué)工作，所以他們很容易將課堂上學(xué)過(guò)的會(huì)計(jì)處理遺忘，還缺乏必要的理解能力，這樣就更增加了審計(jì)學(xué)課程的教學(xué)難度。因此如何給學(xué)生呈現(xiàn)易于理解和樂(lè)于欣賞的會(huì)計(jì)和審計(jì)過(guò)程中的實(shí)際問(wèn)題，增強(qiáng)該門(mén)課程的工作現(xiàn)實(shí)感，就顯得至為重要。

（一）教師需要補(bǔ)充實(shí)際業(yè)務(wù)的材料

學(xué)習(xí)效果的好壞在一定程度取決于老師和學(xué)生的能力，但部分還取決于在教學(xué)過(guò)程中使用的材料，所以教師應(yīng)該合理配置教學(xué)內(nèi)容和材料。教科書(shū)應(yīng)集中在審計(jì)理論的基本原理以及方法，為審計(jì)工作報(bào)告提供理論基礎(chǔ)。教師還需要補(bǔ)充一些能給學(xué)生接觸實(shí)際相關(guān)業(yè)務(wù)的材料。例如，審計(jì)課程非常重要的一項(xiàng)教學(xué)內(nèi)容是當(dāng)銀行報(bào)告，如對(duì)賬單、未兌現(xiàn)支票的列表，顯示銀行賬戶現(xiàn)金平衡出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)，如何協(xié)調(diào)銀行賬戶？當(dāng)同一個(gè)銀行賬戶出現(xiàn)很多條作廢支票和交易記錄時(shí)，又該如何協(xié)調(diào)該銀行賬戶？相信有很多學(xué)生都會(huì)為此問(wèn)題而犯難，并不是因?yàn)樗麄內(nèi)狈Φ幕镜膶徲?jì)原理知識(shí)，而是因?yàn)樗麄儧](méi)有看到過(guò)實(shí)際業(yè)務(wù)所需的各種材料，這樣就限制了他們運(yùn)用所學(xué)到的理論知識(shí)的能力。

當(dāng)前關(guān)于審計(jì)理論的教科書(shū)完全可以滿足教學(xué)的需要，相反，其他材料相對(duì)較為缺乏。如支票，銷(xiāo)售發(fā)票，購(gòu)買(mǎi)發(fā)票，收貨和發(fā)貨記錄，盤(pán)點(diǎn)表，銀行對(duì)賬單，一個(gè)完整季度的審計(jì)記錄等。

（二）教師應(yīng)針對(duì)學(xué)習(xí)過(guò)程進(jìn)行必要的測(cè)試

鑒于有限的課堂時(shí)間，教師需認(rèn)識(shí)到應(yīng)根據(jù)市場(chǎng)上的具體變化，設(shè)計(jì)相應(yīng)的審計(jì)課程教學(xué)內(nèi)容。由于審計(jì)的基本理論、基本方法和基本技能在學(xué)生看來(lái)比較抽象，難以理解，要求學(xué)生對(duì)會(huì)計(jì)知識(shí)有較好的靈活運(yùn)用的能力，所以需要教師隨時(shí)對(duì)學(xué)生學(xué)習(xí)過(guò)程進(jìn)行測(cè)試，以對(duì)學(xué)生的學(xué)習(xí)情況進(jìn)行跟蹤和反饋。

雖然有很多關(guān)于審計(jì)實(shí)務(wù)操作的教材以及大量的參考書(shū)，但是這些參考書(shū)并不適用于成人院校的學(xué)生，因此，教師應(yīng)準(zhǔn)備用于測(cè)試學(xué)生基本知識(shí)掌握情況的教學(xué)材料，比如貨幣資金內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)、虛構(gòu)收入的常用手段、固定資產(chǎn)累計(jì)折舊審計(jì)和固定資產(chǎn)審計(jì)之間的關(guān)系等。

二、審計(jì)學(xué)課程的案例教學(xué)

教學(xué)中使用案例教學(xué)法可以幫助學(xué)生現(xiàn)身說(shuō)法，反過(guò)來(lái)通過(guò)案例教學(xué)可以引起學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣。審計(jì)學(xué)課程教學(xué)，像其他管理學(xué)專(zhuān)業(yè)一樣，不能完全在課堂上教到所有的知識(shí)，需要通過(guò)案例教學(xué)給以補(bǔ)充。

審計(jì)學(xué)課程的教學(xué)目標(biāo)是使學(xué)生通過(guò)該課程加深對(duì)會(huì)計(jì)知識(shí)的掌握程度，并且能完全勝任基本的會(huì)計(jì)工作，因此教學(xué)過(guò)程應(yīng)該圍繞審計(jì)的基本原理，使學(xué)生熟悉審計(jì)的基本流程及其相關(guān)的管理制度，結(jié)合會(huì)計(jì)學(xué)的相關(guān)知識(shí)，從而培養(yǎng)學(xué)生的理財(cái)意識(shí)和財(cái)務(wù)知識(shí)，并進(jìn)行處理、分析、應(yīng)用。作者認(rèn)為一個(gè)僅完成會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)的審計(jì)課程學(xué)習(xí)的學(xué)生不是為了成為一個(gè)優(yōu)秀的審計(jì)師，也不期望他完成經(jīng)驗(yàn)非常豐富的人員可以完成的工作，但是他可以做一個(gè)優(yōu)秀的基層會(huì)計(jì)人員。

到目前為止，我們承認(rèn)在教學(xué)目標(biāo)的設(shè)置和學(xué)生的實(shí)際工作技能之間存在較大的差距，但相信通過(guò)合理的教學(xué)內(nèi)容配置和教學(xué)環(huán)節(jié)設(shè)計(jì)，可以縮小這個(gè)差距。

（一）精選審計(jì)案例，建立審計(jì)案例庫(kù)

審計(jì)案例必須是現(xiàn)實(shí)的，并且必須有相關(guān)的材料可以覆蓋，審計(jì)案例一般可分為審計(jì)理論案例和審計(jì)實(shí)務(wù)案例，前者一般可獨(dú)立成例，側(cè)重于對(duì)審計(jì)理論的闡釋?zhuān)恍枰休^多的審計(jì)實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，教師可以通過(guò)查閱中、外文獻(xiàn)資料，搜集電視、新聞等媒體報(bào)道，或?yàn)g覽相關(guān)網(wǎng)站等方式收集；而后者則需要具備較豐富的審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，對(duì)被審計(jì)單位的實(shí)際業(yè)務(wù)較熟悉，并具備綜合運(yùn)用多門(mén)學(xué)科的能力。這部分案例最好是根據(jù)授課教師對(duì)來(lái)源于審計(jì)實(shí)踐的第一手資料加工、整理，使之符合教學(xué)要求。總之，審計(jì)案例的編寫(xiě)不能僅靠若干個(gè)教師的個(gè)人努力，更需要大家齊心協(xié)力、集思廣益、互通有無(wú)，建立比較成熟、系統(tǒng)的審計(jì)案例庫(kù)。

（二）分類(lèi)教學(xué)，合理分配課時(shí)

案例教學(xué)應(yīng)按照不同的教學(xué)任務(wù)進(jìn)行分類(lèi)。

首先，有一些案例是學(xué)生在實(shí)際工作過(guò)程中肯定會(huì)遇到的，但通過(guò)書(shū)面就可以解決的。例如，學(xué)生在單位如果從事會(huì)計(jì)工作，可能會(huì)接到其他單位發(fā)過(guò)來(lái)的應(yīng)收賬款詢證函，也會(huì)從銀行獲得銀行對(duì)賬單，自行編制庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表等，對(duì)于這類(lèi)小案例，學(xué)生在學(xué)習(xí)過(guò)程中不需要教師大量的指導(dǎo)就可以獨(dú)立完成，應(yīng)多以課后作業(yè)的形式來(lái)實(shí)現(xiàn)教學(xué)效果，可以占用較少的課堂教學(xué)時(shí)間。

其次，有一部分稍大一些的審計(jì)案例不是個(gè)別學(xué)生通過(guò)書(shū)面就可以單獨(dú)解決的，這就需要教師結(jié)合案例完成基本原理、基本方法的滲透與講解，在必要的時(shí)候，還需要教師的演示。針對(duì)這類(lèi)案例教學(xué)，教師應(yīng)該占用較多的教學(xué)時(shí)間；對(duì)于內(nèi)容更為廣泛的案例，必要時(shí)對(duì)學(xué)生進(jìn)行分組討論，培養(yǎng)學(xué)生的協(xié)作意識(shí)和團(tuán)隊(duì)合作的能力。比如在銷(xiāo)售與收款循環(huán)中，學(xué)生需要結(jié)合增值稅專(zhuān)用發(fā)票、出庫(kù)單、發(fā)貨單等原始憑證和收入明細(xì)賬進(jìn)行審計(jì)，就需要在課堂上投入大量的時(shí)間。

三、審計(jì)學(xué)課程的實(shí)踐教學(xué)

審計(jì)理論必須用來(lái)指導(dǎo)審計(jì)實(shí)踐，否則就成為脫離實(shí)際的理論，沒(méi)有任何價(jià)值。審計(jì)教學(xué)的根本目的就是要求學(xué)生掌握審計(jì)基本理論，掌握審計(jì)的基本技能和方法，理論結(jié)合實(shí)踐，提高學(xué)生應(yīng)用能力。

傳統(tǒng)的審計(jì)課堂教學(xué)往往重理論、輕實(shí)踐，忽視了學(xué)生在學(xué)習(xí)上的主動(dòng)性，難以培養(yǎng)學(xué)生適應(yīng)實(shí)際工作的能力，不能適應(yīng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代對(duì)審計(jì)人才的需要。目前針對(duì)傳統(tǒng)教學(xué)的不足，我們已經(jīng)引入了審計(jì)學(xué)實(shí)訓(xùn)教學(xué)，對(duì)每個(gè)審計(jì)實(shí)務(wù)都配備了相應(yīng)的小實(shí)訓(xùn)練習(xí)，在一定程度上豐富了學(xué)生的學(xué)習(xí)過(guò)程，但是學(xué)生的自信心不足，往往不敢下手，導(dǎo)致審計(jì)實(shí)訓(xùn)沒(méi)有發(fā)揮應(yīng)有的作用。因此要想提高該門(mén)課程的教學(xué)效果，必須在理論教學(xué)的基礎(chǔ)上，側(cè)重提高學(xué)生的實(shí)踐能力。

為鞏固實(shí)踐教學(xué)的教學(xué)效果，在教學(xué)過(guò)程中注重教師的引導(dǎo)作用，突顯學(xué)生的主體地位，在完成每一次審計(jì)實(shí)訓(xùn)后，要求學(xué)生提交相關(guān)的案例研究或分析報(bào)告，該報(bào)告至少應(yīng)該包括以下內(nèi)容：

（1）關(guān)于案例：看到案例后學(xué)生想到的可能的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)以及會(huì)計(jì)工作中應(yīng)該如何防控；

（2）關(guān)于展望：這一部分應(yīng)包含學(xué)生在案例分析研究過(guò)程中所遇到的問(wèn)題和學(xué)到的知識(shí)，以及對(duì)案例分析結(jié)果的總結(jié)。

另外，審計(jì)學(xué)是一門(mén)很務(wù)實(shí)的課程，進(jìn)行再多的審計(jì)理論和實(shí)務(wù)知識(shí)的學(xué)習(xí)，如果沒(méi)有經(jīng)過(guò)事務(wù)所審計(jì)工作的親眼所見(jiàn)，學(xué)生所學(xué)的知識(shí)仍然是紙上談兵，因此如果學(xué)生能夠到會(huì)計(jì)師事務(wù)所或會(huì)計(jì)公司實(shí)習(xí)一段時(shí)間，更能讓一個(gè)學(xué)生感覺(jué)到審計(jì)課程不僅是一門(mén)理論課程，同時(shí)是一個(gè)有形和實(shí)踐的課程，并直接關(guān)系到審計(jì)工作和會(huì)計(jì)工作實(shí)際的業(yè)務(wù)流程。

參考文獻(xiàn)：

第5篇

從我國(guó)公路管理單位現(xiàn)階段的發(fā)展歷程來(lái)看，內(nèi)部會(huì)計(jì)制度觀念落后問(wèn)題屢見(jiàn)不鮮，特別是相關(guān)人員對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)工作具有的重要性不夠重視，對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)具有的知識(shí)不夠了解，致使會(huì)計(jì)審計(jì)工作難以有個(gè)良好的發(fā)展，實(shí)際審計(jì)公路管理單位過(guò)程中，實(shí)行的是事后審計(jì)、事后核算以及事后調(diào)查，由于存在這一滯后觀念，最終導(dǎo)致公路管理單位缺乏較強(qiáng)的內(nèi)部控制意識(shí)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重要性缺乏重視，從而嚴(yán)重制約了會(huì)計(jì)審計(jì)的宏觀管理服務(wù)作用的有效發(fā)揮。

內(nèi)部審計(jì)不夠獨(dú)立

從某種意義上講，公路管理單位中的會(huì)計(jì)審計(jì)工作有著一定的挑戰(zhàn)性，因此，相關(guān)管理人員與各部門(mén)、崗位間應(yīng)予以高度的支持，只有這樣，會(huì)計(jì)審計(jì)工作的開(kāi)展才會(huì)順利，才會(huì)持續(xù)良好的發(fā)展下去。然而，實(shí)際情況是，由于相關(guān)人員對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)工作的重要性缺乏重視，而內(nèi)部審計(jì)部門(mén)也不具備一套獨(dú)立的編制，因此，使得審計(jì)工作歸屬于財(cái)務(wù)、監(jiān)察處、辦公室，難以形成審計(jì)獨(dú)立性，并且嚴(yán)重制約了監(jiān)督與內(nèi)部控制作用的有效發(fā)揮。

加強(qiáng)會(huì)計(jì)審計(jì)的措施

（一）培養(yǎng)一批專(zhuān)業(yè)的審計(jì)人員隊(duì)伍

一方面，在公路管理單位內(nèi)部構(gòu)建一套健全的學(xué)習(xí)制度，不斷強(qiáng)化會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，同時(shí)，還要嚴(yán)格培訓(xùn)新會(huì)計(jì)制度以及計(jì)算機(jī)操作等各方面的知識(shí)，以確保會(huì)計(jì)審計(jì)工作人員具有較高的業(yè)務(wù)與理論水平；另一方面，將理論與經(jīng)驗(yàn)有機(jī)的結(jié)合起來(lái)，要求審計(jì)工作人員在完成一項(xiàng)任務(wù)之后，必須進(jìn)行一番總結(jié)，以吸取經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，從而確保下一項(xiàng)任務(wù)更好的完成，并且，還要認(rèn)真分析相關(guān)案例，以增強(qiáng)自身處理問(wèn)題的能力；此外，強(qiáng)化會(huì)計(jì)審計(jì)工作管理力度，要求審計(jì)工作人員實(shí)際工作中，應(yīng)始終遵循基本原則及堅(jiān)定自己的立場(chǎng)，業(yè)務(wù)工作必須是有計(jì)劃、有要求、有考核的進(jìn)行，構(gòu)建起適應(yīng)自身發(fā)展的管理體系，同時(shí)，還要時(shí)刻關(guān)注審計(jì)人員的思想狀態(tài)，努力培養(yǎng)一批具有較高業(yè)務(wù)水平和正確政治思想的審計(jì)人員隊(duì)伍。

（二）健全會(huì)計(jì)審計(jì)方法與手段

公路管理單位要想進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)審計(jì)實(shí)際效率，就必須進(jìn)行審計(jì)方法的改進(jìn)，具體應(yīng)從以下幾方面著手進(jìn)行：首先，將內(nèi)部控制制度作為重要依據(jù)，找出審計(jì)工作存在的薄弱環(huán)節(jié)，同時(shí)，還要將財(cái)務(wù)收支作為基礎(chǔ)，充分利用會(huì)計(jì)收支審計(jì)結(jié)果對(duì)公路管理單位中各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效性與合理性進(jìn)行嚴(yán)格的評(píng)價(jià)，及時(shí)找出問(wèn)題與影響因素；其次，根據(jù)實(shí)際情況，組織開(kāi)展各項(xiàng)審計(jì)工作，進(jìn)一步強(qiáng)化執(zhí)法力度，對(duì)于損害國(guó)家資源的不良行為予以嚴(yán)厲的懲處，充分的使用與管理資金，將公路管理單位內(nèi)部資產(chǎn)利用率進(jìn)一步提高，并且，還要明確劃分各部門(mén)、崗位間的責(zé)任，各司其責(zé)；另外，在組織開(kāi)展一些經(jīng)常性審計(jì)工作的同時(shí)，還要做好關(guān)鍵項(xiàng)目及資金審計(jì)工作，以確保公路管理單位內(nèi)部具有較高的時(shí)效性與質(zhì)量水平，認(rèn)真審核財(cái)務(wù)人員手中的有效證券、單據(jù)以及白條等，同時(shí)，做好現(xiàn)金賬核對(duì)工作，保證賬簿與實(shí)際情況相符；再者，加強(qiáng)固定資產(chǎn)審計(jì)工作，確保其的合理合法性，將以往以賬簿為主要的審計(jì)方法摒棄，收集相關(guān)資料并加以分析與整理，以篩選出使用價(jià)值高的信息，而且，還要實(shí)時(shí)觀察內(nèi)部辦公室與公用設(shè)施等的變化情況，對(duì)員工的待遇等情況加以了解，這樣不僅提高了會(huì)計(jì)結(jié)果的真實(shí)性，同時(shí)，還使得單位具有的審計(jì)作用得到了全面的發(fā)揮。

（三）增強(qiáng)會(huì)計(jì)審計(jì)獨(dú)立性

在公路管理單位中，會(huì)計(jì)審計(jì)是其實(shí)現(xiàn)自我約束的重要手段，更是強(qiáng)化內(nèi)部管理、避免諸多風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生以及經(jīng)濟(jì)效益最大化的前提條件。會(huì)計(jì)審計(jì)要想將自身的咨詢、監(jiān)督等職能充分的發(fā)揮，就必須強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性。另外，會(huì)計(jì)審計(jì)的主體應(yīng)有著相應(yīng)的權(quán)威性，只有這樣，它的職能作用才會(huì)得以全面的實(shí)現(xiàn)。不然，會(huì)計(jì)審計(jì)就失去了應(yīng)有的獨(dú)立性，難以實(shí)時(shí)、有效的開(kāi)展經(jīng)濟(jì)監(jiān)督工作，阻礙了其作用的發(fā)揮。隨著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布，對(duì)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)工作的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)與會(huì)計(jì)審計(jì)工作質(zhì)量等方面的要求越來(lái)越高，對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)的獨(dú)立性特別重視。當(dāng)前，公路管理單位應(yīng)積極的構(gòu)建一套完善的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，將其與審計(jì)部門(mén)分開(kāi)，實(shí)現(xiàn)獨(dú)立性，并且人員的構(gòu)成也應(yīng)時(shí)刻保持著一定的獨(dú)立性，防止利益間的相關(guān)性，從而形成公平、公正的審計(jì)。

（四）加強(qiáng)審計(jì)工作建設(shè)力度

一方面，構(gòu)建一套完善的、切實(shí)可行的內(nèi)部控制制度，根據(jù)所規(guī)定的財(cái)經(jīng)法律法規(guī)辦事，結(jié)合自身實(shí)際情況，強(qiáng)化會(huì)計(jì)核算與會(huì)計(jì)監(jiān)督力度，同時(shí)，貫穿于單位管理各操作環(huán)節(jié)中，各部門(mén)與各崗位認(rèn)真做好自己的職責(zé)；另一方面，根據(jù)國(guó)家相關(guān)法規(guī)、制度等各外部環(huán)境變化，對(duì)內(nèi)部控制制度加以必要的整改，從而保證其與公路管理單位當(dāng)前發(fā)展相適應(yīng)，全面發(fā)揮自身具有的作用，促進(jìn)會(huì)計(jì)審計(jì)工作的順利開(kāi)展。

結(jié)論