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第1篇

關(guān)鍵詞：重大項目；風(fēng)險評估；意義

所謂重大項目，是指事關(guān)廣大人民群眾切身利益的重大決策，涉及較多群眾切身利益、并被國家或省市擬定為重大工程的重大項目，以及牽涉相當(dāng)數(shù)量群眾切身利益的重大改革等。重大項目社會穩(wěn)定風(fēng)險評估，即對與民生密切相關(guān)的重大決策、重大項目等，在出臺或?qū)徟埃瑢赡苡绊懮鐣€(wěn)定的因素進(jìn)行科學(xué)、系統(tǒng)的預(yù)測、分析和評估，制定風(fēng)險應(yīng)對策略和預(yù)案，以有效地規(guī)避、預(yù)防、降低、控制和應(yīng)對可能產(chǎn)生的威脅社會穩(wěn)定的風(fēng)險。

一、對重大項目進(jìn)行社會穩(wěn)定性風(fēng)險評估的必要性

目前國外項目評估理論和方法大致經(jīng)歷了四個發(fā)展階段：一是項目財務(wù)評價階段，在20世紀(jì)50年代以前，財務(wù)評價是項目評價的根本內(nèi)容，其特點是尋求項目利潤最大化；二是項目SCBA評價階段，自20世紀(jì)50年代以后，在凱恩斯經(jīng)濟(jì)理論的影響下，西方經(jīng)濟(jì)學(xué)家逐步形成了一種適應(yīng)評價公共項目的社會費用效益分析方法，它是從國民經(jīng)濟(jì)角度出發(fā)，站在國家的立場上進(jìn)行評價的；三是項目環(huán)境評價階段，自20世紀(jì)70年代以來，投資項目環(huán)境評價的理論與方法就逐步形成并得到發(fā)展，但“以物質(zhì)為中心”的經(jīng)濟(jì)評價沒有反映分配效果，并不能保證項目的最優(yōu)選擇，而且，環(huán)境評價雖然能減輕一些項目的不利影響，但在引導(dǎo)公眾參與、促進(jìn)信息公開、減少負(fù)面社會影響等方面仍有所欠缺；四是項目社會評價階段，隨著社會發(fā)展觀從“以物質(zhì)為中心”到“以人為中心”，再到20世紀(jì)90年代的“以人為中心的可持續(xù)發(fā)展”，投資項目社會評價在國際社會越來越受到重視，由此可見，項目評價經(jīng)歷了從單一的經(jīng)濟(jì)評價發(fā)展到經(jīng)濟(jì)、技術(shù)、環(huán)境和社會等方面綜合評價的歷程，與經(jīng)濟(jì)評價和環(huán)境評價不同，項目社會評估著力于從全社會的宏觀角度，考察項目存在對社會帶來的貢獻(xiàn)與影響，從而為降低社會風(fēng)險，并為項目的可持續(xù)發(fā)展提供保障。而在項目評估方法方面，目前通用的方法主要包括前后對比法、有無對比法、成功度法和模糊綜合評價法等，上世紀(jì)末興起的投資項目社會評價方法對我國項目評估理論與實踐產(chǎn)生了重要的影響，并已在國內(nèi)世界銀行貸款項目、亞洲發(fā)展銀行貸款項目中得以廣泛運用，此外，近年來由于受到不斷產(chǎn)生的因重大項目引起的的影響，不少地方政府也開始借鑒與吸收項目社會評價理論的思路，探索重大項目涉及社會穩(wěn)定風(fēng)險的評估，逐步將后置評估轉(zhuǎn)為前置評估，產(chǎn)生了顯著的實際成效。

而恰是這些社會穩(wěn)定風(fēng)險評估的實踐，不僅為逐漸在重大項目中強制性嵌入社會穩(wěn)定風(fēng)險評估進(jìn)行了有益的嘗試，而且較大程度地提高了各級部門維護(hù)社會穩(wěn)定的自覺意識，并因為重視民意和及時化解矛盾而在事實上促進(jìn)了社會的穩(wěn)定與和諧，但是，就目前而言，不可忽視的是：這些嘗試所產(chǎn)生的主要影響仍限于重大項目中維穩(wěn)理念的植入，其科學(xué)性、系統(tǒng)性、有效性以及實際操作的可行性等均有待提高，這主要表現(xiàn)在記下幾個方面：一是評估指標(biāo)不夠科學(xué)、系統(tǒng)，評估結(jié)果難以具有權(quán)威性，目前的評估指標(biāo)選取與設(shè)置、評估指標(biāo)的權(quán)重、具體測評技術(shù)等大多未經(jīng)系統(tǒng)論證，評估過于重視“可行性分析”的有效性，而缺乏對“不可行性”的論證，這就使得不少項目評估實際上流于形式，評估過程操作簡單，民意表達(dá)渠道相對不暢，對利益相關(guān)群體的利益訴求了解不夠，評估結(jié)果難以具有可預(yù)測性與權(quán)威性，二是評估過程重視靜態(tài)評估，而忽視動態(tài)跟蹤監(jiān)測，當(dāng)前的評估大多是靜態(tài)的，即“一評了之”，而忽視了動態(tài)跟蹤監(jiān)測的重要性，而重大項目社會穩(wěn)定風(fēng)險評估的真正目的在于分析、識別并及時化解可能的社會穩(wěn)定風(fēng)險，從而為重大項目的實施保駕護(hù)航，如無必要的后續(xù)跟蹤監(jiān)測，評估就難以起到實際的效果；三是評估結(jié)果對于做決策、出政策、搞改革、上項目并不具有實際的一票否決權(quán)，對于不少地方領(lǐng)導(dǎo)而言，發(fā)展是第一要務(wù)，尚未真正樹立“評估不達(dá)標(biāo)即一票否決權(quán)”的意識與決心，而這些方面則都需要進(jìn)一步深化認(rèn)識。

二、加強重大項目社會穩(wěn)定風(fēng)險評估的意義

1、維護(hù)了人民群眾的合法權(quán)益。社會穩(wěn)定風(fēng)險評估，把重大事項晾曬在最廣大群眾的監(jiān)督之下，督促有關(guān)部門依法履行項目審批管理程序，切實落實項目所涉及的環(huán)境保護(hù)、征地補償、拆遷安置、社會保障等各項政策，維護(hù)了群眾的知情權(quán)、參與權(quán)、監(jiān)督權(quán)及合法利益。

2、促進(jìn)了決策的民主化、科學(xué)化。評估過程中，通過廣泛征集民意、集中民智、凝聚民心，在決策層和普通民眾之間搭起一個立體的互動橋梁，促進(jìn)了決策的民主化、科學(xué)化，增強了政策透明度，提升了黨委、政府的公信力。

3、維護(hù)了人民群眾的合法權(quán)益。社會穩(wěn)定風(fēng)險評估，把重大事項晾曬在最廣大群眾的監(jiān)督之下，督促有關(guān)部門依法履行項目審批管理程序，切實落實項目所涉及的環(huán)境保護(hù)、征地補償、拆遷安置、社會保障等各項政策，維護(hù)了群眾的知情權(quán)、參與權(quán)、監(jiān)督權(quán)及合法利益。

4、確保了重大項目的順利推進(jìn)。社會穩(wěn)定風(fēng)險評估報告形成后，有關(guān)責(zé)任部門根據(jù)報告要求進(jìn)一步完善工作舉措，制定詳細(xì)的工作方案，并有效組織實施。針對部分群眾不必要的顧慮，著力加強宣傳引導(dǎo)，增強群眾對項目的認(rèn)知度；針對苗頭性不良因素，及時采取措施消除其影響，使得工程項目順利推進(jìn)。

5、推行重大事項社會穩(wěn)定風(fēng)險評估機制是實踐科學(xué)發(fā)展觀的新載體。

以人為本是科學(xué)發(fā)展觀的本質(zhì)與核心，作為最廣大人民群眾利益的堅決維護(hù)者和捍衛(wèi)者，我們必須把人民的利益作為一切工作的出發(fā)點和落腳點，把科學(xué)發(fā)展觀貫徹落實到維穩(wěn)工作的始終。推行重大事項社會穩(wěn)定風(fēng)險評估機制，通過對重大事項是否可能引發(fā)危害社會穩(wěn)定事件進(jìn)行先期預(yù)測、先期研判、先期介入，對涉及群眾切身利益的問題做到慎之又慎，不出紕漏，切實維護(hù)人民群眾的利益，是保穩(wěn)定、促發(fā)展、創(chuàng)和諧的新舉措，也是推進(jìn)科學(xué)發(fā)展觀落實的有效載體。

我們深知，經(jīng)濟(jì)向上高速發(fā)展時期，政府在經(jīng)濟(jì)建設(shè)與保障民生、經(jīng)濟(jì)增長與事關(guān)社會成員基本權(quán)利保護(hù)之間，有時的確是處于“兩難境地”，結(jié)果原本是想解決此種社會矛盾，卻往往會加重彼種社會矛盾，比如：為保持經(jīng)濟(jì)增長，政府投入巨資，上許多項目，原本是為了迅速增加社會財富，提高百姓生活水平，但往往事與愿違，上項目變成了擾民、影響百姓切身利益，給社會穩(wěn)定帶來極大風(fēng)險，而這種偏離了發(fā)展根本目的、損害社會質(zhì)量的經(jīng)濟(jì)增長就需要重新評估，而建立和推行重大項目社會風(fēng)險評估制度，就可以確保政策的制定和項目的規(guī)劃充分吸納群眾意見，極大地降低不必要、但目前為了維持社會穩(wěn)定而必須支付的高額“維穩(wěn)費用”，真正做到科學(xué)決策，從政策上反映民意、傳達(dá)民聲，從制度上保障民權(quán)、善利民生，在關(guān)鍵環(huán)節(jié)體現(xiàn)構(gòu)建社會主義和諧社會的必然要求。

三、結(jié)束語：

總之，建立和推行重大項目社會風(fēng)險評估制度，可以確保政策的制定和項目的規(guī)劃充分吸納群眾意見，是真正做到科學(xué)決策，從政策上反映民意、傳達(dá)民聲，從制度上保障民權(quán)、善利民生，在關(guān)鍵環(huán)節(jié)體現(xiàn)構(gòu)建社會主義和諧社會的必然要求。

參考文獻(xiàn)：

[1]胡永銓.基于和諧發(fā)展觀的項目社會評價體系研究.科技進(jìn)步與對策，2006（1）.

[2]陳超、劉明亮、鐘毅.后評價方法在土地整理項目效益后評價上的應(yīng)用.國土資源，2007（12）.

第2篇

【摘要】文章從內(nèi)部控制與風(fēng)險管理之間的內(nèi)在關(guān)系入手,探討了內(nèi)部審計與風(fēng)險管理中的互動關(guān)系和目標(biāo)上的一致性。指出內(nèi)部審計在企業(yè)風(fēng)險管理中的角色是監(jiān)督者,并提供保證和咨詢服務(wù)。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計;風(fēng)險管理;角色定位

自20世紀(jì)90年代起,西方許多大型企業(yè)內(nèi)部審計部門開始對企業(yè)的風(fēng)險管理進(jìn)行評估與監(jiān)督,以實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的安全性、效率性和效果性。縱觀近十幾年的發(fā)展歷程可發(fā)現(xiàn),兩者之間互相融合,存在著密不可分的關(guān)系。

一、二者互動交融關(guān)系形成的現(xiàn)實背景

當(dāng)今世界,風(fēng)險無時不在、無處不在,隨著時代的發(fā)展,企業(yè)所面臨的風(fēng)險變得廣泛而復(fù)雜。企業(yè)必須謹(jǐn)慎地識別各種潛在風(fēng)險,加強風(fēng)險管理,并在風(fēng)險管理方案的制定、執(zhí)行、評估與監(jiān)督等方面進(jìn)行合理分工,以保證風(fēng)險管理的效率。而在整個風(fēng)險管理過程中又必然涉及多個部門的溝通和協(xié)調(diào),這就需要一個超然、獨立的組織機構(gòu)予以保障。內(nèi)部審計部門在企業(yè)中的超然地位以及獨立評估和監(jiān)督的特殊職能,正好滿足了這一要求。因此,企業(yè)風(fēng)險管理必然要將內(nèi)部審計納入自身體系。

隨著企業(yè)所面臨風(fēng)險的增加,風(fēng)險管理成為了企業(yè)管理的核心。由此,內(nèi)部審計也借機及時進(jìn)行了自身的重新定位,改變了過去只是作為企業(yè)財務(wù)監(jiān)督者的定位,將自身的目標(biāo)確定為向企業(yè)提供保證和咨詢服務(wù),評估和改善風(fēng)險管理、控制和治理程序。這樣,企業(yè)風(fēng)險管理和內(nèi)部審計兩者各自不同的發(fā)展路線逐漸接近并找到了交點。

二、內(nèi)部審計與風(fēng)險管理的互動關(guān)系

(一)內(nèi)部審計定義中包含有風(fēng)險管理的內(nèi)容

內(nèi)部審計從產(chǎn)生到現(xiàn)在已經(jīng)歷了幾個世紀(jì),每個時期內(nèi)部審計的概念都有不同的內(nèi)涵和外延。國際上,內(nèi)部審計已有7次定義,至今仍在不斷變化,內(nèi)部審計定義的發(fā)展在內(nèi)部審計史上具有重要意義。

風(fēng)險管理改變著內(nèi)部審計的定義,也就同時改變了內(nèi)部審計的職能和在企業(yè)中的價值。1993年版《標(biāo)準(zhǔn)》的序言中對內(nèi)部審計的表述是:在一個企業(yè)內(nèi)部建立的一種獨立的評價活動,并作為對該企業(yè)的控制及經(jīng)營活動進(jìn)行審查和評價的一種服務(wù)。而2001年版對內(nèi)部審計是如下表述的:內(nèi)部審計是采用一種系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來對機構(gòu)的風(fēng)險管理、控制及監(jiān)督過程進(jìn)行評價進(jìn)而提高它們的效率,幫助機構(gòu)實現(xiàn)目標(biāo)。這個定義與1993年的定義相比較最明顯的變化在于將內(nèi)部審計的范圍延伸到風(fēng)險管理,比舊定義中提及的控制及經(jīng)營活動要更為廣泛和深入。只有在風(fēng)險管理框架中實施的內(nèi)部審計才能稱之為風(fēng)險管理審計。顯然,將“評價和改善風(fēng)險管理”作為內(nèi)部審計的重要工作領(lǐng)域,是內(nèi)部審計的新發(fā)展,擴大了內(nèi)部審計的領(lǐng)域,拓展了內(nèi)部審計的廣度和深度,對內(nèi)部審計的重新定位,修訂內(nèi)部審計準(zhǔn)則,重整內(nèi)部審計流程,提高審計服務(wù)質(zhì)量等提出了較高的要求。

(二)風(fēng)險管理賦予了內(nèi)部審計在企業(yè)中新的地位和作用

為了在企業(yè)中擔(dān)當(dāng)更重要的角色和發(fā)揮更重要的作用,內(nèi)部審計總是在不斷尋找新的對企業(yè)十分重要的領(lǐng)域。風(fēng)險的廣泛存在,使企業(yè)經(jīng)理人員對風(fēng)險空前重視,為內(nèi)部審計發(fā)展提供了一個絕好的機會。內(nèi)部審計對風(fēng)險管理的介入,將會使內(nèi)部審計在企業(yè)中成為一個極其重要的角色,并將其在企業(yè)中的作用推向一個新高度。正因如此,內(nèi)部審計師的職業(yè)組織——國際內(nèi)部審計師協(xié)會才不遺余力地倡導(dǎo)內(nèi)部審計師進(jìn)軍這一領(lǐng)域,把風(fēng)險管理作為內(nèi)部審計的重要領(lǐng)域直接寫入了內(nèi)部審計的定義。

三、內(nèi)部審計與風(fēng)險管理目標(biāo)上的一致性

風(fēng)險管理的定義指出:“企業(yè)風(fēng)險管理是一個由企業(yè)的董事會、管理層和其他員工共同參與的,應(yīng)用于企業(yè)戰(zhàn)略制定和企業(yè)內(nèi)部各個層次和部門的,用于識別可能對企業(yè)造成潛在影響的事項并在其風(fēng)險偏好范圍內(nèi)管理風(fēng)險的,為企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)提供合理保證的過程。”風(fēng)險管理就是通過對面臨的各種風(fēng)險的認(rèn)識、估測、評價,準(zhǔn)確把握各種不確定性,采取恰當(dāng)?shù)膬?nèi)部方法,以便用最低的成本獲得最高的安全保障,將損失降至最低水平。風(fēng)險管理通過測試、評價和控制風(fēng)險因素來降低風(fēng)險事件發(fā)生的概率和造成的損失,直接服務(wù)于實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。21寫作秘書網(wǎng)

而在內(nèi)部審計新定義中,已明確指出內(nèi)部審計的目的是為機構(gòu)增加價值并提高機構(gòu)的運營效率。IIA在2001年修訂的《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中,對“增加價值”一詞作了如下解釋:“機構(gòu)的設(shè)立,是為了其所有者、其他利益方、顧客和客戶創(chuàng)造價值和謀取利益……內(nèi)部審計是在收集資料、認(rèn)識并評價風(fēng)險的過程中,對經(jīng)營與改良時機產(chǎn)生了深刻的見解,這些見解可能會對機構(gòu)帶來諸多利益。這些有價值的信息可以咨詢、建議、書面報告或通過其他產(chǎn)品的形式呈現(xiàn)出來,所有這些得傳達(dá)給相應(yīng)的經(jīng)營管理人員。”根據(jù)這一解釋,增加價值的目標(biāo)應(yīng)由企業(yè)的各個職能部門來共同完成,而內(nèi)部審計部門作為企業(yè)的職能部門之一,也應(yīng)該努力增加企業(yè)的價值;同時,內(nèi)部審計部門經(jīng)過收集資料、識別并評價風(fēng)險的過程之后,對企業(yè)管理層及其他職能部門的見解更為深刻,而且這些見解是富有價值的,而企業(yè)管理者采納、利用這些有價值的信息后,一方面可以借此消除各種減值因素,包括風(fēng)險因素、控制漏洞、治理缺陷等;另一方面可以將這些有價值的信息應(yīng)用于經(jīng)營管理活動,從而達(dá)到使企業(yè)增值的目的。從這個意義上來說,風(fēng)險管理與內(nèi)部審計在其目標(biāo)上是相一致的。

上述種種使企業(yè)風(fēng)險管理與內(nèi)部審計逐漸形成了你中有我、我中有你、相互依存、聯(lián)動發(fā)展的緊密關(guān)系。眾多企業(yè)在制定本企業(yè)風(fēng)險管理方案時,將內(nèi)部審計列為風(fēng)險管理的一道重要防線,由內(nèi)部審計對整個風(fēng)險管理流程進(jìn)行評估和監(jiān)控;有的企業(yè)還特意安排內(nèi)部審計直接參與風(fēng)險管理方案的制定和執(zhí)行全過程,以發(fā)揮內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中的突出作用。與此同時,內(nèi)部審計也將風(fēng)險管理作為“為組織增加價值”的重要手段。

四、內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中的角色定位

COSO在《企業(yè)風(fēng)險管理——整合框架》中的“職能和責(zé)任”章節(jié),闡明各管理層在全面風(fēng)險管理中的地位和職責(zé),并指出組織里的每個人對全面風(fēng)險管理都有責(zé)任。首席執(zhí)行官承擔(dān)最終責(zé)任,其他管理人員支持全面風(fēng)險管理的理念,促使組織在風(fēng)險容量內(nèi)經(jīng)營,并在各自負(fù)責(zé)的領(lǐng)域里負(fù)責(zé)將風(fēng)險降低到相應(yīng)的風(fēng)險容忍度內(nèi)。首席風(fēng)險官、首席財務(wù)官、內(nèi)部審計及其他人員通常承擔(dān)關(guān)鍵的支持性責(zé)任。組織的其他人員負(fù)責(zé)按照制定的指令和協(xié)議執(zhí)行全面風(fēng)險管理。這明確表明,內(nèi)部審計對全面風(fēng)險管理的建立并沒有基本責(zé)任,這是高級管理層的責(zé)任。內(nèi)部審計人員的重要角色是,幫助管理層和審計委員會監(jiān)督、檢查、評估、報告、建議全面風(fēng)險管理過程的充分性和有效性。

IIA2001年頒布的內(nèi)部審計實務(wù)準(zhǔn)則,其實務(wù)公告——“內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中的作用”指出,風(fēng)險管理是管理人員的關(guān)鍵職責(zé),內(nèi)部審計人員應(yīng)該通過檢查、評價、報告風(fēng)險管理過程的充分性和有效性并提出改進(jìn)建議來協(xié)助管理人員和審計委員會的工作。管理層和委員會負(fù)責(zé)機構(gòu)的風(fēng)險管理和控制過程,以咨詢顧問身份開展工作的內(nèi)部審計人員可以協(xié)助機構(gòu)確定、評價并實施針對風(fēng)險的管理方法和控制措施。

在充分考慮內(nèi)部審計的獨立性與客觀性的基礎(chǔ)上,結(jié)合相關(guān)法規(guī)、報告的觀點,可以看出:對整個組織的可持續(xù)發(fā)展能力,對所有者、利益相關(guān)人、監(jiān)管機構(gòu)和普通公眾負(fù)責(zé)的是企業(yè)管理層,內(nèi)部審計人員應(yīng)立足于協(xié)助、幫助管理層和審計委員會履行風(fēng)險管理的職責(zé),主要職責(zé)是對整個風(fēng)險管理過程進(jìn)行評價,認(rèn)定并評價管理的充分性與有效性,向管理層和審計委員會報告情況并提出改進(jìn)管理的建議,以此保證風(fēng)險管理的有效性。因此,內(nèi)部審計在企業(yè)風(fēng)險管理框架中首要的角色是監(jiān)督者,包括對風(fēng)險管理流程的評估和保證服務(wù)、對風(fēng)險評估準(zhǔn)確性的保證服務(wù)、對關(guān)鍵風(fēng)險報告的評估和對關(guān)鍵風(fēng)險管理的評估。按IIA的標(biāo)準(zhǔn),內(nèi)部審計的服務(wù)種類可以劃分為保證服務(wù)和咨詢服務(wù),前者是一種獨立評價的活動,后者是提供建議及咨詢的活動。在企業(yè)風(fēng)險管理中,內(nèi)部審計的本質(zhì)特征并不發(fā)生改變,因而它可以擔(dān)任的角色也是基于這兩種服務(wù)衍生而來的。除了作為監(jiān)督者所提供的保證服務(wù)外,內(nèi)部審計還可提供咨詢服務(wù),包括促進(jìn)對風(fēng)險的識別和評估、指導(dǎo)和協(xié)調(diào)風(fēng)險管理活動、加強對風(fēng)險的報告、保持和發(fā)展風(fēng)險管理框架、支持建立風(fēng)險管理、參與制定風(fēng)險管理戰(zhàn)略等。與此相適應(yīng),內(nèi)部審計承擔(dān)了咨詢者、協(xié)調(diào)者、建議者的角色。

【參考文獻(xiàn)】

[1]劉德運.內(nèi)部審計原理與技術(shù)[M].北京:中國經(jīng)濟(jì)出版社,2006(6):25.

第3篇

【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部審計; 風(fēng)險管理; 角色定位

自20世紀(jì)90年代起,西方許多大型企業(yè)內(nèi)部審計部門開始對企業(yè)的風(fēng)險管理進(jìn)行評估與監(jiān)督,以實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的安全性、效率性和效果性。縱觀近十幾年的發(fā)展歷程可發(fā)現(xiàn),兩者之間互相融合,存在著密不可分的關(guān)系。

一、二者互動交融關(guān)系形成的現(xiàn)實背景

當(dāng)今世界,風(fēng)險無時不在、無處不在,隨著時代的發(fā)展,企業(yè)所面臨的風(fēng)險變得廣泛而復(fù)雜。企業(yè)必須謹(jǐn)慎地識別各種潛在風(fēng)險,加強風(fēng)險管理,并在風(fēng)險管理方案的制定、執(zhí)行、評估與監(jiān)督等方面進(jìn)行合理分工,以保證風(fēng)險管理的效率。而在整個風(fēng)險管理過程中又必然涉及多個部門的溝通和協(xié)調(diào),這就需要一個超然、獨立的組織機構(gòu)予以保障。內(nèi)部審計部門在企業(yè)中的超然地位以及獨立評估和監(jiān)督的特殊職能,正好滿足了這一要求。因此,企業(yè)風(fēng)險管理必然要將內(nèi)部審計納入自身體系。

隨著企業(yè)所面臨風(fēng)險的增加,風(fēng)險管理成為了企業(yè)管理的核心。由此,內(nèi)部審計也借機及時進(jìn)行了自身的重新定位,改變了過去只是作為企業(yè)財務(wù)監(jiān)督者的定位,將自身的目標(biāo)確定為向企業(yè)提供保證和咨詢服務(wù),評估和改善風(fēng)險管理、控制和治理程序。這樣,企業(yè)風(fēng)險管理和內(nèi)部審計兩者各自不同的發(fā)展路線逐漸接近并找到了交點。

二、內(nèi)部審計與風(fēng)險管理的互動關(guān)系

(一)內(nèi)部審計定義中包含有風(fēng)險管理的內(nèi)容

內(nèi)部審計從產(chǎn)生到現(xiàn)在已經(jīng)歷了幾個世紀(jì),每個時期內(nèi)部審計的概念都有不同的內(nèi)涵和外延。國際上,內(nèi)部審計已有7次定義,至今仍在不斷變化,內(nèi)部審計定義的發(fā)展在內(nèi)部審計史上具有重要意義。

風(fēng)險管理改變著內(nèi)部審計的定義,也就同時改變了內(nèi)部審計的職能和在企業(yè)中的價值。1993年版《標(biāo)準(zhǔn)》的序言中對內(nèi)部審計的表述是:在一個企業(yè)內(nèi)部建立的一種獨立的評價活動,并作為對該企業(yè)的控制及經(jīng)營活動進(jìn)行審查和評價的一種服務(wù)。而2001年版對內(nèi)部審計是如下表述的:內(nèi)部審計是采用一種系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來對機構(gòu)的風(fēng)險管理、控制及監(jiān)督過程進(jìn)行評價進(jìn)而提高它們的效率,幫助機構(gòu)實現(xiàn)目標(biāo)。這個定義與1993年的定義相比較最明顯的變化在于將內(nèi)部審計的范圍延伸到風(fēng)險管理,比舊定義中提及的控制及經(jīng)營活動要更為廣泛和深入。只有在風(fēng)險管理框架中實施的內(nèi)部審計才能稱之為風(fēng)險管理審計。顯然,將“評價和改善風(fēng)險管理”作為內(nèi)部審計的重要工作領(lǐng)域,是內(nèi)部審計的新發(fā)展,擴大了內(nèi)部審計的領(lǐng)域,拓展了內(nèi)部審計的廣度和深度,對內(nèi)部審計的重新定位,修訂內(nèi)部審計準(zhǔn)則,重整內(nèi)部審計流程,提高審計服務(wù)質(zhì)量等提出了較高的要求。

(二)風(fēng)險管理賦予了內(nèi)部審計在企業(yè)中新的地位和作用

為了在企業(yè)中擔(dān)當(dāng)更重要的角色和發(fā)揮更重要的作用,內(nèi)部審計總是在不斷尋找新的對企業(yè)十分重要的領(lǐng)域。風(fēng)險的廣泛存在,使企業(yè)經(jīng)理人員對風(fēng)險空前重視,為內(nèi)部審計發(fā)展提供了一個絕好的機會。內(nèi)部審計對風(fēng)險管理的介入,將會使內(nèi)部審計在企業(yè)中成為一個極其重要的角色,并將其在企業(yè)中的作用推向一個新高度。正因如此,內(nèi)部審計師的職業(yè)組織――國際內(nèi)部審計師協(xié)會才不遺余力地倡導(dǎo)內(nèi)部審計師進(jìn)軍這一領(lǐng)域,把風(fēng)險管理作為內(nèi)部審計的重要領(lǐng)域直接寫入了內(nèi)部審計的定義。

三、內(nèi)部審計與風(fēng)險管理目標(biāo)上的一致性

風(fēng)險管理的定義指出:“企業(yè)風(fēng)險管理是一個由企業(yè)的董事會、管理層和其他員工共同參與的,應(yīng)用于企業(yè)戰(zhàn)略制定和企業(yè)內(nèi)部各個層次和部門的,用于識別可能對企業(yè)造成潛在影響的事項并在其風(fēng)險偏好范圍內(nèi)管理風(fēng)險的,為企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)提供合理保證的過程。”風(fēng)險管理就是通過對面臨的各種風(fēng)險的認(rèn)識、估測、評價,準(zhǔn)確把握各種不確定性,采取恰當(dāng)?shù)膬?nèi)部方法,以便用最低的成本獲得最高的安全保障,將損失降至最低水平。風(fēng)險管理通過測試、評價和控制風(fēng)險因素來降低風(fēng)險事件發(fā)生的概率和造成的損失,直接服務(wù)于實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。

而在內(nèi)部審計新定義中,已明確指出內(nèi)部審計的目的是為機構(gòu)增加價值并提高機構(gòu)的運營效率。IIA在2001年修訂的《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中,對“增加價值”一詞作了如下解釋:“機構(gòu)的設(shè)立,是為了其所有者、其他利益方、顧客和客戶創(chuàng)造價值和謀取利益……內(nèi)部審計是在收集資料、認(rèn)識并評價風(fēng)險的過程中,對經(jīng)營與改良時機產(chǎn)生了深刻的見解,這些見解可能會對機構(gòu)帶來諸多利益。這些有價值的信息可以咨詢、建議、書面報告或通過其他產(chǎn)品的形式呈現(xiàn)出來,所有這些得傳達(dá)給相應(yīng)的經(jīng)營管理人員。”根據(jù)這一解釋,增加價值的目標(biāo)應(yīng)由企業(yè)的各個職能部門來共同完成,而內(nèi)部審計部門作為企業(yè)的職能部門之一,也應(yīng)該努力增加企業(yè)的價值;同時,內(nèi)部審計部門經(jīng)過收集資料、識別并評價風(fēng)險的過程之后,對企業(yè)管理層及其他職能部門的見解更為深刻,而且這些見解是富有價值的,而企業(yè)管理者采納、利用這些有價值的信息后,一方面可以借此消除各種減值因素,包括風(fēng)險因素、控制漏洞、治理缺陷等;另一方面可以將這些有價值的信息應(yīng)用于經(jīng)營管理活動,從而達(dá)到使企業(yè)增值的目的。從這個意義上來說,風(fēng)險管理與內(nèi)部審計在其目標(biāo)上是相一致的。

上述種種使企業(yè)風(fēng)險管理與內(nèi)部審計逐漸形成了你中有我、我中有你、相互依存、聯(lián)動發(fā)展的緊密關(guān)系。眾多企業(yè)在制定本企業(yè)風(fēng)險管理方案時,將內(nèi)部審計列為風(fēng)險管理的一道重要防線,由內(nèi)部審計對整個風(fēng)險管理流程進(jìn)行評估和監(jiān)控;有的企業(yè)還特意安排內(nèi)部審計直接參與風(fēng)險管理方案的制定和執(zhí)行全過程,以發(fā)揮內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中的突出作用。與此同時,內(nèi)部審計也將風(fēng)險管理作為“為組織增加價值”的重要手段。

四、內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中的角色定位

COSO在《企業(yè)風(fēng)險管理――整合框架》中的“職能和責(zé)任”章節(jié),闡明各管理層在全面風(fēng)險管理中的地位和職責(zé),并指出組織里的每個人對全面風(fēng)險管理都有責(zé)任。首席執(zhí)行官承擔(dān)最終責(zé)任,其他管理人員支持全面風(fēng)險管理的理念,促使組織在風(fēng)險容量內(nèi)經(jīng)營,并在各自負(fù)責(zé)的領(lǐng)域里負(fù)責(zé)將風(fēng)險降低到相應(yīng)的風(fēng)險容忍度內(nèi)。首席風(fēng)險官、首席財務(wù)官、內(nèi)部審計及其他人員通常承擔(dān)關(guān)鍵的支持性責(zé)任。組織的其他人員負(fù)責(zé)按照制定的指令和協(xié)議執(zhí)行全面風(fēng)險管理。這明確表明,內(nèi)部審計對全面風(fēng)險管理的建立并沒有基本責(zé)任,這是高級管理層的責(zé)任。內(nèi)部審計人員的重要角色是,幫助管理層和審計委員會監(jiān)督、檢查、評估、報告、建議全面風(fēng)險管理過程的充分性和有效性。

IIA2001年頒布的內(nèi)部審計實務(wù)準(zhǔn)則,其實務(wù)公告――“內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中的作用”指出,風(fēng)險管理是管理人員的關(guān)鍵職責(zé),內(nèi)部審計人員應(yīng)該通過檢查、評價、報告風(fēng)險管理過程的充分性和有效性并提出改進(jìn)建議來協(xié)助管理人員和審計委員會的工作。管理層和委員會負(fù)責(zé)機構(gòu)的風(fēng)險管理和控制過程,以咨詢顧問身份開展工作的內(nèi)部審計人員可以協(xié)助機構(gòu)確定、評價并實施針對風(fēng)險的管理方法和控制措施。

在充分考慮內(nèi)部審計的獨立性與客觀性的基礎(chǔ)上,結(jié)合相關(guān)法規(guī)、報告的觀點,可以看出:對整個組織的可持續(xù)發(fā)展能力,對所有者、利益相關(guān)人、監(jiān)管機構(gòu)和普通公眾負(fù)責(zé)的是企業(yè)管理層,內(nèi)部審計人員應(yīng)立足于協(xié)助、幫助管理層和審計委員會履行風(fēng)險管理的職責(zé),主要職責(zé)是對整個風(fēng)險管理過程進(jìn)行評價,認(rèn)定并評價管理的充分性與有效性,向管理層和審計委員會報告情況并提出改進(jìn)管理的建議,以此保證風(fēng)險管理的有效性。因此,內(nèi)部審計在企業(yè)風(fēng)險管理框架中首要的角色是監(jiān)督者,包括對風(fēng)險管理流程的評估和保證服務(wù)、對風(fēng)險評估準(zhǔn)確性的保證服務(wù)、對關(guān)鍵風(fēng)險報告的評估和對關(guān)鍵風(fēng)險管理的評估。按IIA的標(biāo)準(zhǔn),內(nèi)部審計的服務(wù)種類可以劃分為保證服務(wù)和咨詢服務(wù),前者是一種獨立評價的活動,后者是提供建議及咨詢的活動。在企業(yè)風(fēng)險管理中,內(nèi)部審計的本質(zhì)特征并不發(fā)生改變,因而它可以擔(dān)任的角色也是基于這兩種服務(wù)衍生而來的。除了作為監(jiān)督者所提供的保證服務(wù)外,內(nèi)部審計還可提供咨詢服務(wù),包括促進(jìn)對風(fēng)險的識別和評估、指導(dǎo)和協(xié)調(diào)風(fēng)險管理活動、加強對風(fēng)險的報告、保持和發(fā)展風(fēng)險管理框架、支持建立風(fēng)險管理、參與制定風(fēng)險管理戰(zhàn)略等。與此相適應(yīng),內(nèi)部審計承擔(dān)了咨詢者、協(xié)調(diào)者、建議者的角色。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 劉德運.內(nèi)部審計原理與技術(shù)[M].北京:中國經(jīng)濟(jì)出版社,2006(6):25.

第4篇

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計 風(fēng)險管理 融合

一、內(nèi)部審計與風(fēng)險管理的關(guān)系

現(xiàn)代企業(yè)受內(nèi)外環(huán)境的影響不斷加深，企業(yè)必須謹(jǐn)慎地識別各種潛在風(fēng)險，加強風(fēng)險管理，風(fēng)險管理成為企業(yè)管理的核心。而在整個風(fēng)險管理過程中涉及多個部門的溝通和協(xié)調(diào)，這就需要一個超然、獨立的組織機構(gòu)予以保障。內(nèi)部審計部門在企業(yè)中的超然地位以及獨立評估和監(jiān)督的特殊職能，正好滿足了這一要求。因此，企業(yè)風(fēng)險管理必然要將內(nèi)部審計納入自身體系。

（一）內(nèi)部審計定義中包含有風(fēng)險管理的內(nèi)容

風(fēng)險管理改變著內(nèi)部審計的定義，也就同時改變了內(nèi)部審計的職能和在企業(yè)中的價值。1993年版內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)的序言中對內(nèi)部審計概念的表述是：在一個企業(yè)內(nèi)部建立的一種獨立的評價活動，并作為對該企業(yè)的控制及經(jīng)營活動進(jìn)行審查和評價的一種服務(wù)。而2001年版對內(nèi)部審計的表述如下：內(nèi)部審計是采用一種系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來對機構(gòu)的風(fēng)險管理、控制及監(jiān)督過程進(jìn)行評價進(jìn)而提高它們的效率，幫助機構(gòu)實現(xiàn)目標(biāo)。2001年版的定義與1993年版的定義相比較最明顯的變化在于將內(nèi)部審計的范圍延伸到風(fēng)險管理，2001年版的定義中提及的控制及經(jīng)營活動要更為廣泛和深入。2001年版的定義認(rèn)為，只有在風(fēng)險管理框架中實施的內(nèi)部審計才能稱之為風(fēng)險管理審計。新定義將“評價和改善風(fēng)險管理”作為內(nèi)部審計的重要工作領(lǐng)域，擴大了內(nèi)部審計的領(lǐng)域，拓展了內(nèi)部審計的廣度和深度，對內(nèi)部審計的重新定位，是內(nèi)部審計的新發(fā)展，對修訂內(nèi)部審計準(zhǔn)則、重整內(nèi)部審計流程、提高審計服務(wù)質(zhì)量都提出了較高的要求。

（二）風(fēng)險管理賦予了內(nèi)部審計在企業(yè)中新的地位和作用

為了在企業(yè)中擔(dān)當(dāng)更重要的角色和發(fā)揮更重要的作用，內(nèi)部審計總是在不斷尋找新的對企業(yè)十分重要的領(lǐng)域。風(fēng)險的廣泛存在，使企業(yè)經(jīng)理人員對風(fēng)險空前重視，為內(nèi)部審計發(fā)展提供了一個絕好的機會。內(nèi)部審計對風(fēng)險管理的介入，將會使內(nèi)部審計在企業(yè)中成為一個極其重要的角色，并將其在企業(yè)中的作用推向一個新水平。正因如此內(nèi)部審計師的職業(yè)組織――國際內(nèi)部審計師協(xié)會（以下簡稱IIA）才不遺余力地倡導(dǎo)內(nèi)部審計師進(jìn)軍這一領(lǐng)域，把風(fēng)險管理作為內(nèi)部審計的重要領(lǐng)域直接寫入了內(nèi)部審計的定義。

(三)內(nèi)部審計與風(fēng)險管理目標(biāo)上的一致性

從風(fēng)險管理的定義看，風(fēng)險管理就是通過對面臨的各種風(fēng)險的認(rèn)識、估測、評價，準(zhǔn)確把握各種不確定性，采取恰當(dāng)?shù)膬?nèi)部方法，以便用最低的成本獲得最高的安全保障，將損失降至最低水平，直接服務(wù)于企業(yè)目標(biāo)的。

而在內(nèi)部審計新定義中，已明確指出內(nèi)部審計的目的是為機構(gòu)增加價值并提高機構(gòu)的運營效率。IIA在2001年修訂的內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)中，對“增加價值”一詞作了如下解釋：“機構(gòu)的設(shè)立，是為了其所有者、其他利益方、顧客和客戶創(chuàng)造價值和謀取利益……內(nèi)部審計是在收集資料、認(rèn)識并評價風(fēng)險的過程中，對經(jīng)營與改良時機產(chǎn)生了深刻的見解，這些見解可能會對機構(gòu)帶來諸多利益。這些有價值的信息可以以咨詢、建議、書面報告或通過其他產(chǎn)品的形式呈現(xiàn)出來，所有這些傳達(dá)給相應(yīng)的經(jīng)營管理人員。”根據(jù)這一解釋，增加價值的目標(biāo)應(yīng)由企業(yè)的各個職能部門來共同完成，而內(nèi)部審計部門作為企業(yè)的職能部門之一，也應(yīng)該努力增加企業(yè)的價值；同時，內(nèi)部審計部門經(jīng)過收集資料、識別并評價風(fēng)險的過程之后，對企業(yè)管理層及其他職能部門的見解更為深刻。而且這些見解是富有價值的，而企業(yè)管理者采納、利用這些有價值的信息后，一方面可以借此消除各種減值因素，包括風(fēng)險因素、控制漏洞、治理缺陷等，另一方面可以將這些有價值的信息應(yīng)用于經(jīng)營管理活動，從而達(dá)到使企業(yè)增值的目的。從這個意義上來說，風(fēng)險管理與內(nèi)部審計在其目標(biāo)上是相一致的。

上述這些因素使企業(yè)風(fēng)險管理與內(nèi)部審計逐漸形成了你中有我、我中有你、相互依存、聯(lián)動發(fā)展的緊密關(guān)系。許多企業(yè)在制定本企業(yè)風(fēng)險管理方案時，將內(nèi)部審計列為風(fēng)險管理的一道重要防線，由內(nèi)部審計對整個風(fēng)險管理流程進(jìn)行評估和監(jiān)控；有的企業(yè)還特意安排內(nèi)部審計直接參與風(fēng)險管理方案的制定和執(zhí)行全過程，以發(fā)揮內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中的作用。

二、內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中的作用

(一)內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中的角色定位

COSO的企業(yè)風(fēng)險管理框架中的“職能和責(zé)任”章節(jié)，闡明各管理層在全面風(fēng)險管理中的地位和職責(zé)，并指出組織里的每個人對全面風(fēng)險管理都有責(zé)任。首席執(zhí)行官承擔(dān)最終責(zé)任，首席風(fēng)險官、首席財務(wù)官、內(nèi)部審計及其他人員通常承擔(dān)關(guān)鍵的支持性責(zé)任，其他人員負(fù)責(zé)按照制定的指令和協(xié)議執(zhí)行全面風(fēng)險管理。這表明，內(nèi)部審計對全面風(fēng)險管理的建立并沒有基本責(zé)任，其主要責(zé)任是幫助管理層和審計委員會監(jiān)督、檢查、評估、報告、建議全面風(fēng)險管理過程的充分性和有效性。

另外，2001年IIA頒布的內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，其實務(wù)公告――“內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中的作用”指出，風(fēng)險管理是管理人員的關(guān)鍵職責(zé)，內(nèi)部審計人員應(yīng)該通過檢查、評價、報告風(fēng)險管理過程的充分性和有效性并提出改進(jìn)建議來協(xié)助管理人員和審計委員會的工作。管理層和委員會負(fù)責(zé)機構(gòu)的風(fēng)險管理和控制過程，內(nèi)部審計人員以咨詢顧問身份協(xié)助機構(gòu)確定、評價并實施針對風(fēng)險的管理方法和控制措施。

由此可見，內(nèi)部審計人員應(yīng)立足于協(xié)助、幫助管理層和審計委員會履行風(fēng)險管理的職責(zé)，主要職責(zé)是對整個風(fēng)險管理過程進(jìn)行評價，認(rèn)定并評價管理的充分性與有效性，向管理層和審計委員會報告情況并提出改進(jìn)管理的建議，以此保證風(fēng)險管理的有效性。因此，內(nèi)部審計在企業(yè)風(fēng)險管理框架中首要的角色是監(jiān)督者。除了作為監(jiān)督者，內(nèi)部審計還可提供咨詢服務(wù)，包括促進(jìn)對風(fēng)險的識別和評估、指導(dǎo)和協(xié)調(diào)風(fēng)險管理活動、加強對風(fēng)險的報告、保持和發(fā)展風(fēng)險管理框架、支持建立風(fēng)險管理、參與制定風(fēng)險管理戰(zhàn)略等。與此相適應(yīng)，內(nèi)部審計承擔(dān)了咨詢者、協(xié)調(diào)者、建議者的角色。圖1說明了組織風(fēng)險管理水平和報告關(guān)系對內(nèi)部審計角色定位的影響。

從圖1可以看出，內(nèi)部審計在企業(yè)風(fēng)險管理中的角色不是一成不變的，而是一個逐步變化和延續(xù)發(fā)展的過程。在組織缺乏風(fēng)險管理程序的情況下，內(nèi)部審計可以向管理層提出建立企業(yè)風(fēng)險管理的建議，即建議者；在組織實施風(fēng)險管理的初期，內(nèi)部審計能夠發(fā)揮很大的協(xié)調(diào)作用，即協(xié)調(diào)者；而當(dāng)企業(yè)風(fēng)險管理逐步成熟、運作穩(wěn)定以后，內(nèi)部審計就從建議者、協(xié)調(diào)者轉(zhuǎn)化為監(jiān)督者和咨詢者。

內(nèi)部審計的報告關(guān)系也會影響其在企業(yè)風(fēng)險管理中的角色，報告關(guān)系層次越高，獨立性越強，內(nèi)部審計就越能夠從全局和戰(zhàn)略角度參與企業(yè)風(fēng)險管理；反之，則從局部和流程角度參與企業(yè)風(fēng)險管理。

特別需要強調(diào)的是，為保證獨立性和客觀性，內(nèi)部審計并不對建立企業(yè)風(fēng)險管理體系承擔(dān)主要責(zé)任，風(fēng)險管理責(zé)任應(yīng)由管理層承擔(dān)。內(nèi)部審計可以對企業(yè)風(fēng)險管理提供建議、咨詢和支持，但不能設(shè)定風(fēng)險容忍度、強制實行風(fēng)險管理流程、對風(fēng)險管理提供保證、對風(fēng)險問題進(jìn)行決策，內(nèi)部審計對企業(yè)風(fēng)險管理的責(zé)任應(yīng)當(dāng)在審計章程中寫明并經(jīng)審計委員會批準(zhǔn)。此外，在實踐中，應(yīng)注意處理保證服務(wù)和咨詢服務(wù)的關(guān)系。只要內(nèi)部審計執(zhí)行的任務(wù)涉及履行管理職責(zé)，就應(yīng)認(rèn)為與此有關(guān)領(lǐng)域的審計客觀性受到了損害，內(nèi)部審計不能就其負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)和指導(dǎo)的風(fēng)險管理事項提供保證服務(wù)。

(二)內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中的職責(zé)作用

一般認(rèn)為，內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中的作用主要有兩個方面：一是協(xié)助風(fēng)險估算程序；二是對風(fēng)險管理程序的評價，對風(fēng)險管理的恰當(dāng)程度作出保證。

1.以咨詢顧問的身份協(xié)助管理層建立風(fēng)險管理制度

(1)內(nèi)部審計在公司尚未建立風(fēng)險管理的過程中，應(yīng)積極向管理層提出建立風(fēng)險管理過程的相關(guān)建議。如果公司尚未建立風(fēng)險管理過程，內(nèi)部審計人員應(yīng)該提請管理層注意這種情況，并同時提出建立風(fēng)險管理過程的相關(guān)建議。內(nèi)部審計可以通過開展風(fēng)險管理培訓(xùn)培育企業(yè)風(fēng)險管理文化，使風(fēng)險意識貫穿企業(yè)的各個層面；內(nèi)部審計可以利用其專業(yè)優(yōu)勢開發(fā)適合企業(yè)特點的自我評估工具，以提醒管理層注意到目標(biāo)、風(fēng)險、控制的關(guān)系，幫助管理層將生產(chǎn)經(jīng)營與風(fēng)險管理更好地結(jié)合。

(2)內(nèi)部審計可以通過咨詢服務(wù)的方式協(xié)助公司建立風(fēng)險管理系統(tǒng)。風(fēng)險管理是一個復(fù)雜的系統(tǒng)工程，在一個組織內(nèi)部應(yīng)當(dāng)明確職責(zé)分工，各司其職。董事會負(fù)責(zé)制定戰(zhàn)略目標(biāo)，高層領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)風(fēng)險管理，而內(nèi)部審計人員則負(fù)責(zé)定期評價和保證工作。如果管理層提出建立風(fēng)險管理系統(tǒng)的要求，內(nèi)部審計部門可以協(xié)助，但不能超出正常的保證和咨詢范圍，以免損害獨立性。內(nèi)部審計師可以促進(jìn)、協(xié)助風(fēng)險管理系統(tǒng)的建立，但不負(fù)風(fēng)險管理的責(zé)任。

2.對企業(yè)風(fēng)險管理效果進(jìn)行再評價

對于已經(jīng)建立風(fēng)險管理制度的企業(yè)，內(nèi)部審計部門所進(jìn)行的風(fēng)險管理主要是在已有風(fēng)險管理基礎(chǔ)上的再監(jiān)督，是對風(fēng)險管理過程的充分性和有效性進(jìn)行評價并提出改進(jìn)意見。

(1)評價風(fēng)險管理主要目標(biāo)的完成情況。內(nèi)部審計應(yīng)采取科學(xué)的標(biāo)準(zhǔn)評價企業(yè)以及同行業(yè)的發(fā)展情況和趨勢，確定是否可能存在影響企業(yè)發(fā)展的風(fēng)險。檢查公司的經(jīng)營戰(zhàn)略，了解企業(yè)能接受的風(fēng)險水平，與相關(guān)管理層討論部門的目標(biāo)、存在的風(fēng)險以及管理層采取的降低風(fēng)險和加強控制的活動，并評價其有效性，評價風(fēng)險監(jiān)控報告是否恰當(dāng)，評價風(fēng)險管理結(jié)果報告的充分性和及時性，評價管理層對風(fēng)險的分析是否全面，為防止風(fēng)險而采取的措施是否完善，建議是否有效。

(2)評價管理層選擇風(fēng)險管理方式的恰當(dāng)性。由于每個公司的文化氛圍、管理理念和工作目標(biāo)都不一致，風(fēng)險管理的實踐有很大差別。每個公司應(yīng)根據(jù)自身活動來設(shè)計風(fēng)險管理過程。一般來說，上市公司必須用正式的定量風(fēng)險管理方法；規(guī)模小的、業(yè)務(wù)不太復(fù)雜的公司，則可以設(shè)置非正式的風(fēng)險管理委員會定期開展評價活動。內(nèi)部審計人員的職責(zé)是評價公司風(fēng)險管理方式與公司活動的性質(zhì)是否適當(dāng)。

主要參考文獻(xiàn)：

[1]劉德運編著.內(nèi)部審計原理與技術(shù)[M]．北京：中國經(jīng)濟(jì)出版杜，2006.6：25-26.

[2]方紅星譯.企業(yè)風(fēng)險管理――整合框架[M].大連：東北財經(jīng)大學(xué)出版社，2005.9：109-111.

第5篇

【關(guān)鍵詞】環(huán)境風(fēng)險；環(huán)境風(fēng)險評價

一、背景

環(huán)境風(fēng)險是指在自然環(huán)境中產(chǎn)生的或通過自然傳遞的，對人類健康和幸福產(chǎn)生不利影響同時又具有某些不確定性的危害事件。由于環(huán)境風(fēng)險區(qū)別于傳統(tǒng)環(huán)境問題，具有巨大的不確定性，逐漸發(fā)展出一種新的針對環(huán)境風(fēng)險的環(huán)境風(fēng)險評價制度。環(huán)境風(fēng)險評價是指由一定的機關(guān)或組織，對具有不確定性的環(huán)境風(fēng)險可能對人體健康、生態(tài)安全等造成的環(huán)境后果進(jìn)行識別、度量、評估的過程或環(huán)境管理活動。

從20世紀(jì)90年代開始，我國的一些法律規(guī)范中提出了環(huán)境風(fēng)險評價的內(nèi)容。1993年，國家環(huán)保局頒布的《環(huán)境影響評價技術(shù)導(dǎo)則》規(guī)定：對于風(fēng)險事故，在有必要也有條件時，應(yīng)進(jìn)行建設(shè)項目的環(huán)境風(fēng)險評價或環(huán)境風(fēng)險分析。同年的《基因工程安全管理辦法》要求對基因技術(shù)進(jìn)行安全評價。1996年，《農(nóng)業(yè)生物基因工程安全管理實施辦法》對農(nóng)業(yè)轉(zhuǎn)基因生物安全評價作了規(guī)定。2001年，《職業(yè)安全健康管理體系指導(dǎo)意見》對職業(yè)安全評價作出規(guī)定。2004年的《建設(shè)項目環(huán)境風(fēng)險評價技術(shù)導(dǎo)則》明確指出：將建設(shè)項目環(huán)境風(fēng)險評價納入環(huán)境影響評價管理范疇。2011年公布的《外來物種環(huán)境風(fēng)險評估技術(shù)導(dǎo)則》規(guī)定了外來物種環(huán)境風(fēng)險評估的原則、內(nèi)容、工作程序、方法和要求。2015年，環(huán)保部批準(zhǔn)《尾礦庫環(huán)境風(fēng)險評估技術(shù)導(dǎo)則（試行）》，要求對運行期間的尾礦庫進(jìn)行環(huán)境風(fēng)險評估。2014年修訂的新環(huán)保法第39條規(guī)定“國家建立、健全環(huán)境與健康監(jiān)測、調(diào)查和風(fēng)險評估制度”，雖然只是國家建立、健全相關(guān)制度的義務(wù)的概括規(guī)定，但同時也使得環(huán)境健康風(fēng)險評價制度第一次進(jìn)入環(huán)保基本法。

二、從一個實踐案例看我國環(huán)境風(fēng)險評價制度的實施

（一）湖北榮成紙業(yè)有限公司熱電聯(lián)產(chǎn)工程簡介

湖北榮成紙業(yè)有限公司擬建設(shè)一座熱電聯(lián)產(chǎn)中心，為公司生產(chǎn)和和臨港工業(yè)園區(qū)企業(yè)供熱，于2015年6月初通過環(huán)評。環(huán)評報告的環(huán)境風(fēng)險評價包括五個部分。第1部分為環(huán)境風(fēng)險評價的目的：分析和預(yù)測建設(shè)項目存在的潛在危險、有害因素、建設(shè)項目建設(shè)和運行期間可能發(fā)生的突發(fā)性事件或事故（一般不包括人為破壞及自然災(zāi)害），引起有毒有害和易燃易爆等物質(zhì)泄漏，所造成的人身安全與環(huán)境影響和損害程度，提出合理可行的防范、應(yīng)急與減緩措施，以使建設(shè)項目事故率、損失和環(huán)境影響達(dá)到可接受水平。

第2部分為環(huán)境風(fēng)險評價程序圖，主要包括風(fēng)險識別、源項分析、后果計算、風(fēng)險評價、風(fēng)險可接受水平、風(fēng)險管理、應(yīng)急措施預(yù)案。第3部分為環(huán)境風(fēng)險評價，報告指出，擬建工程環(huán)境風(fēng)險主要包括：原煤堆場火災(zāi)風(fēng)險事故、燃料油火災(zāi)爆炸、氨水罐泄露、粉塵爆炸、鍋爐故障導(dǎo)致二f英增加外排。以事故發(fā)生原因為基礎(chǔ)，將項目環(huán)境風(fēng)險分為火災(zāi)爆炸、不可抗力、設(shè)備故障和人員管理四類。根據(jù)相關(guān)規(guī)定確定項目環(huán)境風(fēng)險評價工作等級為二級。對項目的主要環(huán)境風(fēng)險進(jìn)行分析，主要對每類風(fēng)險的發(fā)生原因進(jìn)行了介紹，僅對二f英的事故排放可能對人體健康造成的影響進(jìn)行了簡要介紹。第4部分圍繞原煤堆場火災(zāi)、油庫、氨水罐、粉塵、鍋爐、事故池、事故廢水處理規(guī)定了環(huán)境風(fēng)險事故防范措施。第5部分事故應(yīng)急反映方案規(guī)定了預(yù)案的啟動、職責(zé)與任務(wù)、現(xiàn)場警戒與疏散措施、事故上報程序與內(nèi)容和善后處理。

另外，根據(jù)相關(guān)規(guī)定，建設(shè)項目環(huán)境風(fēng)險評價是作為環(huán)境影響評價的一部分而存在的，所以環(huán)境風(fēng)險評價部分沒有獨立的公眾參與部分，項目環(huán)評的公眾參與主要包括兩種方式，一是媒體公示即兩次在湖北省環(huán)保廳網(wǎng)站上進(jìn)行了項目公示；二是公眾參與調(diào)查表，對松滋市陳店鎮(zhèn)全心村的83位居民和附近的3家單位進(jìn)行了問卷調(diào)查。公眾參與的結(jié)果顯示，當(dāng)?shù)毓妼ㄔO(shè)項目的了解程度一般，部分人擔(dān)心項目的運行會對生活環(huán)境和身體健康造成不利影響，大部分人認(rèn)為該項目可以帶動當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)的發(fā)展，解決當(dāng)?shù)剞r(nóng)民的就業(yè)問題，被調(diào)查者全部支持該項目的建設(shè)，無人反對該項目的建設(shè)。

（二）分析

從上文介紹的環(huán)境風(fēng)險評價實例可以看出：1、我國建設(shè)項目環(huán)境風(fēng)險評價將環(huán)境風(fēng)險僅僅簡要的分為火災(zāi)、爆炸和泄露三類，并局限在項目的突發(fā)性事件或事故可能造成的環(huán)境風(fēng)險，并不對項目正常工作過程中的環(huán)境風(fēng)險進(jìn)行考量；2、環(huán)境影響評價對可能造成的人體健康和生態(tài)系統(tǒng)的不利影響的闡述不充分，從而環(huán)境影響評價的結(jié)論即風(fēng)險是否達(dá)到可接受水平讓人產(chǎn)生不信任感；3、環(huán)境風(fēng)險評價的過程缺乏互動，不能體現(xiàn)評價結(jié)論對項目實施方案的具體影響，公眾參與形式化、途徑單一，公眾意見對項目實施缺乏影響力；4、環(huán)境風(fēng)險評價中僅規(guī)定了一些事前的預(yù)防措施，缺乏事中和事后監(jiān)督和必要措施。

三、美國環(huán)境健康風(fēng)險管理框架及其啟示

（一）美國環(huán)境健康風(fēng)險管理框架的基本內(nèi)容

環(huán)境風(fēng)險管理框架已成為國際上環(huán)境風(fēng)險評價制度的發(fā)展趨勢，在眾多已制定的環(huán)境風(fēng)險管理框架中，美國總統(tǒng)/國會風(fēng)險評價和風(fēng)險管理委員會的《環(huán)境健康風(fēng)險管理框架》（1997）是最具影響力的框架，為多國制定框架時參考和借鑒。在1990年的清潔空氣法修正案中，國會要求組成一個風(fēng)險評價與風(fēng)險管理委員會，委員會認(rèn)為，應(yīng)改變傳統(tǒng)評價與降低風(fēng)險的方法，以降低風(fēng)險和改善健康狀況為總體目標(biāo)。委員會希望框架指導(dǎo)公共部門和私營機構(gòu)有價值的資源投資在研究、評估、表征和降低風(fēng)險中。

框架包括六個階段：

1.定義問題并把它放在背景下

對科學(xué)的風(fēng)險管理決策而言，首先需要正確界定問題。通過在復(fù)雜背景中識別和表征環(huán)境健康風(fēng)險問題并描述它的特征，仔細(xì)考慮問題的背景，確定風(fēng)險管理的目標(biāo)和有權(quán)或有責(zé)任采取行動的風(fēng)險管理者，并讓利益相關(guān)者參與到過程中。

2.聯(lián)系問題背景分析風(fēng)險

闡明問題引起的事實和科學(xué)基礎(chǔ)，在數(shù)量和質(zhì)量上處理健康和生態(tài)風(fēng)險，描述負(fù)面影響的特性、嚴(yán)重性、可逆性或可預(yù)防性。把問題引起的風(fēng)險放在多源頭、多媒介、多種化學(xué)物質(zhì)和多風(fēng)險背景下。了解利益相關(guān)者對問題引起的風(fēng)險的認(rèn)識。把問題引起的科學(xué)和背景方面的信息結(jié)合成問題對人類健康或環(huán)境產(chǎn)生的風(fēng)險進(jìn)行定性，同時考慮利益相關(guān)者的認(rèn)識和其他社會文化的影響。

3.檢查處理風(fēng)險的選擇

這一階段包括確定可能的風(fēng)險管理選擇，評價選擇的效果、可行性、成本收益、非計劃中的結(jié)果和文化社會影響。這個過程可以在界定問題和考慮背景之后任何合適的時間開始。風(fēng)險管理者和利益相關(guān)者獲取了關(guān)于可行性、成本與效益分析和減少暴露、降低風(fēng)險對改善人類和生態(tài)健康的貢獻(xiàn)的正確評價之后，風(fēng)險管理目標(biāo)可能會被重新定義。利益相關(guān)者在確定和分析選擇階段發(fā)揮重要作用。

4.做出實施何種選擇的決策

在框架的這一階段，決策者基于最佳可得科學(xué)、經(jīng)濟(jì)和其它技術(shù)信息，確保決策考慮了問題的多種來源、多種媒介、多種化學(xué)物質(zhì)、多種風(fēng)險背景，做出符合成本收益具有可行性的風(fēng)險管理選擇。另外，優(yōu)先預(yù)防風(fēng)險，而不僅僅是控制風(fēng)險，可能的話，使用命令―控制管理的替代性方案。一個富有成效的利益相關(guān)者參與過程可以對決策產(chǎn)生重要指引作用。

5.采取行動來實施決策

傳統(tǒng)上，一直是管理機構(gòu)的要求推動實施，工廠和市政當(dāng)局通常是實施者。然而，當(dāng)其他的利益相關(guān)者也能扮演重要角色時，成功的可能性會顯著提高。利益相關(guān)者可能會包括：公共健康機構(gòu)、其他公共機構(gòu)、社區(qū)團(tuán)體、市民、工廠、人和技術(shù)專家等。

6.對行動作出評價

在風(fēng)險管理的這個階段，決策者和利益相關(guān)者評價實施的風(fēng)險行動以及它們的效果。評價工具包括環(huán)境健康監(jiān)測、研究、疾病監(jiān)管、成本收益分析和與利益相關(guān)者的討論。在大多數(shù)情形，應(yīng)定期評價。就像風(fēng)險管理過程其他的階段，利益相關(guān)者參與會讓評價更有益。另外，評價中可能出現(xiàn)新信息，評價對了解框架的哪一部分需要被重復(fù)非常重要。

（二）美國環(huán)境健康風(fēng)險管理框架的主要特點與啟示

1.在更廣泛的背景下定義風(fēng)險

一個風(fēng)險問題的背景的全面理解對于有效進(jìn)行風(fēng)險管理是非常有必要的，因為問題狹窄的背景無法反映風(fēng)險情況的真實復(fù)雜性，造成風(fēng)險管理決策和行動相比不是很有成效。

2.基于科學(xué)信息和最佳判斷進(jìn)行風(fēng)險評價

風(fēng)險評估者尊重在缺乏充分?jǐn)?shù)據(jù)的情況下得到結(jié)論時風(fēng)險和程序的客觀科學(xué)基礎(chǔ)非常重要。風(fēng)險評估者應(yīng)該向風(fēng)險管理者和其他利益相關(guān)者提供看起來合理的，含有支撐不確定性和供選觀點的具有證明力的評估，從而可以在可得信息的基礎(chǔ)上作出風(fēng)險結(jié)論。

3.利益相關(guān)者全過程參與

整個風(fēng)險管理過程的利益相關(guān)方參與被認(rèn)為是至關(guān)重要的。通過全過程參與，不同利益相關(guān)方全面溝通與合作，最終平衡各方的意見和觀點以做出體現(xiàn)公眾價值觀的風(fēng)險決策。

4.重復(fù)和評估

公眾評論、協(xié)商、信息收集、研究或風(fēng)險與選擇的分析可能澄清或重新定義問題，使重心改變到一個不同的問題上，由于重要的新信息、觀點和看法出現(xiàn)，風(fēng)險管理過程會靈活而經(jīng)常重復(fù)。評估對充分地履行職責(zé)和理智地利用稀缺資源至關(guān)重要。

四、完善建議

（一）在更廣泛的背景下定義環(huán)境風(fēng)險

當(dāng)前我國環(huán)境風(fēng)險評價制度的規(guī)定主要集中在建設(shè)項目、外來物種、尾礦庫、基因工程和職業(yè)安全領(lǐng)域。其中，建設(shè)項目環(huán)境風(fēng)險評價僅適用于涉及有毒有害和易燃易爆物質(zhì)的項目，排除了有巨大環(huán)境風(fēng)險的核建設(shè)項目，而且因為它是以環(huán)境風(fēng)險事故的防范為導(dǎo)向，導(dǎo)致它對環(huán)境風(fēng)險的定義過于狹窄，僅對突發(fā)性事件或事故引起的有毒有害、易燃易爆等物質(zhì)泄漏進(jìn)行風(fēng)險評價，排除了非事故情形下，項目正常運營下可能產(chǎn)生的環(huán)境風(fēng)險。《尾礦庫環(huán)境風(fēng)險評估技術(shù)導(dǎo)則（試行）》適用于運行期間的尾礦庫，不適用于貯存放射性尾礦、伴有放射性尾礦的尾礦庫環(huán)境風(fēng)險評估，同建設(shè)項目環(huán)境風(fēng)險評價，它也只考量尾礦庫可能引發(fā)突發(fā)環(huán)境事件的危險因素。《外來物種環(huán)境風(fēng)險評估技術(shù)導(dǎo)則》主要適用于規(guī)劃和建設(shè)項目可能導(dǎo)致的外來物種造成的生態(tài)危害的評估。《基因工程安全管理辦法》和《職業(yè)安全健康管理體系指導(dǎo)意見》分別對遺傳工程產(chǎn)品和職業(yè)安全風(fēng)險評估進(jìn)行了初略的要求性規(guī)定。整體來說，從我國環(huán)境風(fēng)險評價的各個分散規(guī)定可以看出，我國環(huán)境風(fēng)險的范圍相對狹窄，而且一般孤立地考慮單一的化學(xué)物質(zhì)在單一的環(huán)境媒介中引起的單一風(fēng)險進(jìn)行評價，從而也限制了我國全面、綜合的環(huán)境風(fēng)險評價。應(yīng)改變以事故為導(dǎo)向的環(huán)境風(fēng)險定義，逐步擴大我國環(huán)境風(fēng)險評價范圍，在更廣泛的公共健康和生態(tài)背景下進(jìn)行環(huán)境風(fēng)險評價。

（二）明確環(huán)境風(fēng)險評價的目標(biāo)

環(huán)境風(fēng)險評價的目標(biāo)不應(yīng)停留在防范風(fēng)險層面上，而應(yīng)進(jìn)一步把環(huán)境風(fēng)險評價的目標(biāo)明確為保障人體健康和生態(tài)健康。防范風(fēng)險雖然是環(huán)境風(fēng)險評價的直觀起點，但忽視人體健康和生態(tài)健康目標(biāo)的環(huán)境風(fēng)險評價是有違環(huán)境保護(hù)的根本宗旨的。實踐中的環(huán)境風(fēng)險評價正是因為缺乏對人體健康和生態(tài)健康的要求而導(dǎo)致實施的結(jié)果難以讓人滿意。為了配套環(huán)境風(fēng)險評價保障人體健康和生態(tài)健康的目標(biāo)，國家應(yīng)積極開展環(huán)境健康與環(huán)境生態(tài)監(jiān)測、調(diào)查與研究，為環(huán)境風(fēng)險評價提供科學(xué)和數(shù)據(jù)支撐。

（三）保障利益相關(guān)方的參與

我國現(xiàn)有的利益相關(guān)者參與主要在建設(shè)項目（包括尾礦庫）環(huán)境風(fēng)險評價中得到一定的保障，因為環(huán)評對公眾參與的要求，公眾在其中可有享有一定的環(huán)境知情權(quán)、發(fā)表環(huán)境意見權(quán)和環(huán)境監(jiān)督權(quán)等，但是，在實踐中利益相關(guān)方的參與有走過場的傾向，處于弱勢的利益相關(guān)方的環(huán)境知情權(quán)常常受到侵害，意見不能被充分的考慮，對環(huán)境風(fēng)險評價的進(jìn)程與結(jié)論不能產(chǎn)生實質(zhì)影響。在外來物種、基因工程和職業(yè)安全領(lǐng)域，沒有要求利益相關(guān)方的參與，利益相關(guān)方的環(huán)境知情權(quán)也難以得到保障。環(huán)境風(fēng)險是一個多維的概念，還必須包括受影響方的觀點。環(huán)境風(fēng)險評價只有兼顧各方觀點和需求，考慮不同群體的價值觀、知識和認(rèn)知，才能做出更好的風(fēng)險管理決策，而在決策行動的過程中也不易受到利益相關(guān)者的反對和抵觸。

（四）構(gòu)建適合我國的環(huán)境風(fēng)險管理框架和方法

第6篇

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；企業(yè)風(fēng)險框架

一、企業(yè)風(fēng)險管理框架介紹

1　企業(yè)風(fēng)險管理的定義。2003年7月美國COSO(全美反舞弊性財務(wù)報告委員會發(fā)起組織)委員會的《企業(yè)風(fēng)險管理框架》征求意見稿中對其定義“企業(yè)風(fēng)險管理是4"由企業(yè)的董事會、管理層和其他員工共同參與的，應(yīng)用于企業(yè)戰(zhàn)略制定和企業(yè)內(nèi)部各個層次和部門的，用于識別可能對企業(yè)造成潛在影響的事項并在其風(fēng)險偏好范圍內(nèi)管理風(fēng)險的，為企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)提供合理保證的過程。這是一個廣義的風(fēng)險管理定義，適用于各種類型的組織、行業(yè)和部門。

2　COSO企業(yè)風(fēng)險管理框架的內(nèi)容。對于許多企業(yè)來說，沒有一個普遍認(rèn)同的關(guān)于風(fēng)險以及風(fēng)險管理的定義，也缺乏一個概述風(fēng)險管理運作程序的全面框架，這使得董事會成員和管理層之間進(jìn)行風(fēng)險交流變得異常困難。在這背景下，制定框架有著強烈的驅(qū)動力。為了順應(yīng)企業(yè)的呼聲和要求，2003年7月美國COSO委員會頒布了企業(yè)風(fēng)險管理框架的討論稿。討論稿描述了企業(yè)風(fēng)險管理框架包括四類目標(biāo)：戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營目標(biāo)、報告目標(biāo)、合規(guī)性目標(biāo)。要素：內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)制定、事項識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險應(yīng)對、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控。

二、以風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部審計

內(nèi)部審計是在一個組織內(nèi)部建立的一種獨立的評價活動，并作為對該組織的活動進(jìn)行審查和評價的一種服務(wù)。內(nèi)部審計的目的是協(xié)助該組織的管理成員有效地履行他們的職責(zé)。內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢是有財務(wù)審計到財務(wù)審計與管理審計并重。

現(xiàn)在國內(nèi)外的審計都推行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫛徲嬶L(fēng)險模式為：審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險。在審計過程中，審計師需要實施審計程序，評估重大錯報風(fēng)險，并依據(jù)重大錯報風(fēng)險的評估水平確定并實施進(jìn)一步的審計程序，以便把檢查風(fēng)險降低到一個可以接受的低水平。

站在企業(yè)立場的內(nèi)部審計師更多的把風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛械摹帮L(fēng)險”擴大為企業(yè)或組織在經(jīng)營過程中面臨的不能實現(xiàn)其目標(biāo)的各種風(fēng)險，所以內(nèi)部審計領(lǐng)域的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍且杂绊懫髽I(yè)經(jīng)營目標(biāo)實現(xiàn)的經(jīng)營風(fēng)險為依據(jù)確定審計項目，以企業(yè)進(jìn)行的所有降低風(fēng)險的活動為測試重點，評價風(fēng)險降低的充分性和有效性，并提出恰當(dāng)?shù)慕档惋L(fēng)險的建議的一種審計方法。

三、內(nèi)部審計與企業(yè)風(fēng)險管理的關(guān)系

內(nèi)部審計即是企業(yè)風(fēng)險管理(內(nèi)部控制)的一個組成部分，又是企業(yè)風(fēng)險管理(內(nèi)部控制)的一種特殊形式。

企業(yè)風(fēng)險管理體系包括要素，其中監(jiān)控又分為持續(xù)監(jiān)控與個別評價。持續(xù)監(jiān)控的對象是除監(jiān)控外的七大要素，持續(xù)監(jiān)控的主體是各直接進(jìn)行風(fēng)險管理的業(yè)務(wù)部門。個別評價的對象是除監(jiān)控外的七大要素和持續(xù)監(jiān)控。個別評價的主題是內(nèi)部審計部門和業(yè)務(wù)部門，并且應(yīng)該以內(nèi)部審計部門為主，因為業(yè)務(wù)部門主要負(fù)責(zé)持續(xù)監(jiān)控，長時間從一個角度看問題容易產(chǎn)生偏差，由內(nèi)部審計部門介入，能有效地糾正這種偏差。作為個別評價的內(nèi)部審計是企業(yè)風(fēng)險管理的一部分，評價除自身以外的企業(yè)風(fēng)險管理體系的全部內(nèi)容。

四、內(nèi)部審計中企業(yè)風(fēng)險管理框架的應(yīng)用

在企業(yè)風(fēng)險管理體系中，內(nèi)部審計是對企業(yè)風(fēng)險管理有效性的評價。本文試圖建立一個風(fēng)險管理評價體系，以方便地指導(dǎo)內(nèi)部審計對風(fēng)險管理體系的評價工作，加強全企業(yè)范圍內(nèi)對風(fēng)險的識別與控制，完善風(fēng)險管理體系。

1　評價的目的。內(nèi)部審計對企業(yè)風(fēng)險管理有效性評價的目的在于完善企業(yè)風(fēng)險管理體系，更好地控制風(fēng)險、增加價值。需要注意的是，評價本身不是目的，評價過程中內(nèi)審人員與各部門的溝通以及評價后相應(yīng)改進(jìn)措施比評價本身更為重要。

2　評價的內(nèi)容。內(nèi)部審計人員對企業(yè)風(fēng)險管理的評價可分為總體和業(yè)務(wù)兩個層面進(jìn)行，評價的內(nèi)容就是企業(yè)風(fēng)險管理框架中的八要素。

3　評價的方法。評價的方法有很多，有很多不同的評價方法和工具，包括一覽表、問券以及流程圖技術(shù)等。這里介紹2種模式。(1)風(fēng)險管理自評。風(fēng)險管理自評的方法就是要求審計人員與被審計部門管理人員組成一個小組，對本部門風(fēng)險管理的恰當(dāng)性和有效性進(jìn)行評估，然后根據(jù)評估提出審計報告，由管理者實施。對于內(nèi)部審計而言，風(fēng)險管理自評可以讓管理部門了解到對風(fēng)險管理的責(zé)任，同時還可以提高審計的效率和效果，減少審計人員的工作量，節(jié)省審計時間。(2)風(fēng)險管理矩陣法。風(fēng)險管理矩陣法是審計人員根據(jù)企業(yè)經(jīng)常目標(biāo)、風(fēng)險與控制之間的聯(lián)系，為確保審計建議能針對重要的風(fēng)險而建立的一張工作表。

該表包含了下列信息：明確企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)，審計人員對被審計事項的初步了解，根據(jù)初步了解的情況識別風(fēng)險因素，衡量風(fēng)險的重要程度，采取適當(dāng)?shù)目刂拼胧瑢徲嬋藛T的評價和結(jié)論。

內(nèi)部審計人員通常在測試的最后階段來做這個矩陣，其優(yōu)點是清楚地反映出對每一目標(biāo)的測試和評價，有助于關(guān)注重要風(fēng)險。

4　評價的報告。評價報告分為兩大類，一類是專項評價報告，一類是總體評價報告。

第7篇

關(guān)鍵詞： 電子商務(wù)；風(fēng)險評價；層次分析法；模糊綜合評價法

1.引言

在科技發(fā)達(dá)的21世紀(jì)電子商務(wù)幾乎呈幾何增長，淘寶、當(dāng)當(dāng)、京東等在線電子商務(wù)公司的快速發(fā)展，傳統(tǒng)的思維方式和購物方式受到?jīng)_擊，這些不僅改變了人們的消費也改變了人們的生活。但在它給企業(yè)機會的同時也存在著一定風(fēng)險，因此，在企業(yè)與學(xué)術(shù)界進(jìn)一步探究電子商務(wù)風(fēng)險是一個重要的主題。電子商務(wù)是傳統(tǒng)業(yè)務(wù)與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的結(jié)合，是傳統(tǒng)商業(yè)的發(fā)展和推廣，電子商務(wù)系統(tǒng)中存在的機密甚至是核心機密的一部分信息，比如用戶信息和銀行信息等，所以電子商務(wù)的安全問題不僅是經(jīng)濟(jì)安全的關(guān)系，也與社會保障有關(guān)。所以，電子商務(wù)的風(fēng)險和安全問題應(yīng)該引起足夠重視，在分析過程中可能會有各種電子商務(wù)風(fēng)險，評估風(fēng)險，然后最為重要的是采取相應(yīng)的風(fēng)險管理和安全措施。

關(guān)于“風(fēng)險”一詞的定義，自從1901年Willett認(rèn)為風(fēng)險是不確定的目標(biāo)、危險的概念，至此之后關(guān)于風(fēng)險的定義就在不斷的演變。特納指出，“任何風(fēng)險的概念都不可以宣稱其權(quán)威，都只是僅僅是可以接受。”雖然沒有統(tǒng)一定義，但有這些定義都可以加以利用。風(fēng)險被普遍認(rèn)為是可能發(fā)生的事件的結(jié)果。對于電子商務(wù)風(fēng)險評價學(xué)術(shù)界有更為廣泛的研究，具有代表性的一些觀點如下：Greenstein.M（2001）認(rèn)為可能丟失的秘密數(shù)據(jù)， 或在金融運行機制上導(dǎo)致傷害另一方的數(shù)據(jù)或程序的破壞，建立或使用，損害硬件的可能性就是電子商務(wù)的風(fēng)險。羅婭麗（2008）把電子商務(wù)風(fēng)險劃分為經(jīng)濟(jì)風(fēng)險、管理風(fēng)險、制度風(fēng)險等幾類，劃分依據(jù)是電子商務(wù)所涉及的領(lǐng)域。姚敏（2010）從技術(shù)特性思考，把電子商務(wù)風(fēng)險劃分為客戶信息泄密風(fēng)險、破壞系統(tǒng)風(fēng)險、篡改和假冒風(fēng)險這四類。趙春燕（2010）根據(jù)電子商務(wù)交易流程，將電子商務(wù)風(fēng)險劃分為質(zhì)量控制與服務(wù)風(fēng)險、 網(wǎng)上支付風(fēng)險和法律風(fēng)險。而對于電子商務(wù)風(fēng)險評價的方法，劉偉江（2005）提出了戰(zhàn)略評估方法，也就是SWOT分析法，這一觀點是基于戰(zhàn)略風(fēng)險的角度。尹全喜（2010）提出的觀點是可以從系統(tǒng)的角度來看，規(guī)避風(fēng)險，實現(xiàn)企業(yè)組織結(jié)構(gòu)優(yōu)化的目標(biāo)：一是建立和完善投資風(fēng)險預(yù)防機制；第二完善投資風(fēng)險管理的整個過程，并建立財務(wù)信息系統(tǒng)，試圖化解風(fēng)險。高晨光（2011）提出了一種降低電子商務(wù)風(fēng)險最簡單的方法，就是要努力減少電子商務(wù)項目的周期，建議項目周期不超過90天。

基于上述的研究背景，根據(jù)以往學(xué)者對于電子商務(wù)風(fēng)險評價的方法和當(dāng)前的研究熱點，通過對各種評價方法的比較發(fā)現(xiàn)，層次分析法與模糊綜合評價法相結(jié)合更適合電子商務(wù)風(fēng)險評價的研究，本文通過建立電子商務(wù)風(fēng)險評價指標(biāo)體系，將層次分析法與模糊綜合評價法相結(jié)合，以此來確定各個安全風(fēng)險指標(biāo)的權(quán)重和各種風(fēng)險因素之間的模糊隸屬關(guān)系，并通過計算得出電子商務(wù)系統(tǒng)安全風(fēng)險評價結(jié)果，彌補了傳統(tǒng)層次分析法的缺陷，使得出的評價結(jié)果更加具有科學(xué)性與合理性。

2.模型構(gòu)建

2.1層次分析法與模糊綜合評價法的數(shù)學(xué)原理

美國運籌學(xué)家T.L.Saaty（薩蒂）于20世紀(jì)70年代初提出層次分析法。建立層次結(jié)構(gòu)模型、構(gòu)造判斷矩陣、層次單排序及一致性檢驗、層次總排序及一致性檢驗分別為層次分析法解決問題的一般步驟。而通過模糊集合論方法對決策活動中的人、物、事、方案等進(jìn)行多因素、多目標(biāo)的評價和判斷就是模糊綜合評價法的一般原理。

2.2建立層次結(jié)構(gòu)模型

本文構(gòu)建了如表3所示的電子商務(wù)風(fēng)險評價指標(biāo)體系：

3.模型與算例分析

電子商務(wù)系統(tǒng)是復(fù)雜的相關(guān)性，是一個高度集成的協(xié)調(diào)與應(yīng)用程序在同一時間的系統(tǒng)工程，無論是在硬件還是軟件；既有外 部的影響，和內(nèi)部的影響，各種因素之間的關(guān)系都相互影響和制約。總之，指標(biāo)的選擇應(yīng)該是全面反映電子商務(wù)信息安全的風(fēng)險。綜合考慮各種影響因素的安全電子商務(wù)系統(tǒng)，首先，目標(biāo)層為建立電子商務(wù)安全風(fēng)險，然后建立規(guī)則層有四個（C1 - C4）：技術(shù)安全風(fēng)險，安全風(fēng)險管理，通信操作安全、基礎(chǔ)設(shè)施安全風(fēng)險和設(shè)置基礎(chǔ)設(shè)施，并且分別設(shè)定對應(yīng)的評價指標(biāo)，總共12項（I1-I12）這樣一個多層次的電子商務(wù)系統(tǒng)安全風(fēng)險評價指標(biāo)體系。現(xiàn)在依據(jù)所構(gòu)建的指標(biāo)體系，運用層次分析法和模糊綜合評價法，首先構(gòu)造判斷矩陣，然后計算指標(biāo)層各指標(biāo)的組合權(quán)重并進(jìn)行一致性檢驗，最后進(jìn)行模糊綜合評價，得出電子商務(wù)各指標(biāo)風(fēng)險的安全評價結(jié)果。

本文以某企業(yè)的電子商務(wù)系統(tǒng)作為安全風(fēng)險分析樣本，通過運用層次分析法與模糊綜合評價法相結(jié)合來評判該企業(yè)的電子商務(wù)系統(tǒng)風(fēng)險問題。具體表現(xiàn)在如下幾方面：構(gòu)造判斷矩陣、計算指標(biāo)層各指標(biāo)的組合權(quán)重、進(jìn)行一致性檢驗、模糊綜合評價、評價結(jié)果分析。

4.結(jié)論

如今，社會信息化的重要領(lǐng)域就是電子商務(wù)，電子商務(wù)也有助于建立社會主義和諧。但是電子商務(wù)風(fēng)險的復(fù)雜性較大并且影響其風(fēng)險的因素多種多樣，綜合國內(nèi)外形勢來看，目前能夠建立起的定性且定量衡量電子商務(wù)風(fēng)險的模型不多。而可以用于多準(zhǔn)則評估，并且根據(jù)相對重要性判斷矩陣來計算出每一個指標(biāo)的綜合重要程度是層次分析法的優(yōu)點，但是這一方法缺乏對權(quán)重系數(shù)的抗干擾性，還有對模糊信息的處理能力較差；相比較之下模糊評價綜合法則可以處理不夠準(zhǔn)確的信息，所以，兩者相結(jié)合來評價電子商務(wù)風(fēng)險，就能夠?qū)崿F(xiàn)定量和定性相結(jié)合的評價方法，克服兩種方法各自的不足之處。從而通過綜合分析得出電子商務(wù)風(fēng)險評價結(jié)果，以此達(dá)到避免或減少電子商務(wù)風(fēng)險的目的。 （作者單位：廣西科技大學(xué)管理學(xué)院）

參考文獻(xiàn)：

[1] Greenstein Marilyn.，F(xiàn)einman Todd M.E-Commerce： security risk management and control [M].北京： 華夏出版社， 2001.

[2] 曾小春，孫寧.基于消費者的電子商務(wù)風(fēng)險界定及度量[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì)科學(xué)，2007（03）.

[3] 劉偉江，王勇.電子商務(wù)風(fēng)險及控制策略[J].東北師大學(xué)報， 2005（01）.

第8篇

[關(guān)鍵詞] 審計風(fēng)險 內(nèi)部控制 控制措施

近些年隨著國內(nèi)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，審計環(huán)境面臨著較大的變化，同時也不斷涌現(xiàn)出新的現(xiàn)象，而這些新事物的出現(xiàn)勢必會增加審計的難度。所以我們有必要對審計風(fēng)險進(jìn)行再研究，不斷加強企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)，以便于將審計風(fēng)險控制在可以接受的程度。

一、審計風(fēng)險、內(nèi)部控制、審計控制風(fēng)險定義

1、審計風(fēng)險的定義

我國《獨立審計具體準(zhǔn)則第9號―內(nèi)部控制與審計風(fēng)險》將審計風(fēng)險定義為：會計報表中存在重大錯報或漏報，注冊會計師審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。而審計風(fēng)險又由兩方面風(fēng)險構(gòu)成：一方面是審計人員認(rèn)為會計報表公允可以接受，但實際上會計報表卻存在重大錯報的風(fēng)險；另一方面是審計人員認(rèn)為會計報表存在重大錯報而不能接受，但實際上是公允的風(fēng)險。審計風(fēng)險的產(chǎn)生既有注冊會計師自身的主觀原因，也存在審計方法的客觀原因。因此，控制審計風(fēng)險必須從注冊會計師內(nèi)部和其外部著手，并將兩者有機地結(jié)合起來進(jìn)行，才能取得良好的效果。

2、內(nèi)部控制的定義

《獨立審計具體準(zhǔn)則第9號―內(nèi)部控制與審計風(fēng)險》將內(nèi)部控制定義為：被審單位為了保證業(yè)務(wù)活動的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策與程序。

3、審計控制風(fēng)險的定義

審計控制風(fēng)險是指被審計單位的業(yè)務(wù)和相應(yīng)的會計處理發(fā)生重大錯弊不能被內(nèi)部控制防止和糾正的可能性。被審計單位建立內(nèi)部控制的主要目的之一就是要防止錯誤和舞弊。如果被審計單位的內(nèi)部控制制度存在重要的缺陷或者不能有效地工作，那么錯誤和舞弊就會進(jìn)入被審計單位的財務(wù)報表系統(tǒng)，由此產(chǎn)生了控制風(fēng)險。

二、審計風(fēng)險的防范與控制措施

1、加強審計隊伍建設(shè)，提高審計人員素質(zhì)

審計風(fēng)險的高低，在很大程度上都取決于審計人員個人素質(zhì)的高低，因此審計人員應(yīng)當(dāng)強化風(fēng)險意識，堅持實事求是，客觀公正，并樹立嚴(yán)謹(jǐn)踏實的工作作風(fēng)，認(rèn)真負(fù)責(zé)的對待每一項審計業(yè)務(wù)，嚴(yán)格按照獨立審計準(zhǔn)則進(jìn)行審計，以確保審計質(zhì)量，降低審計風(fēng)險。加強基礎(chǔ)建設(shè)，打造管理型、復(fù)合型的審計隊伍，建立健全各項規(guī)章制度，抓好審計人員學(xué)習(xí)、培訓(xùn)工作，提高審計人員的實際應(yīng)用能力，拓寬視野，更新知識面，掌握新業(yè)務(wù)的要點和風(fēng)險點，提高工作效率。同時，加強理論與實踐相結(jié)合，積極開展各項調(diào)研工作，為內(nèi)控工作的開展奠定理論基礎(chǔ)。

2、加強內(nèi)部控制審計

內(nèi)部控制審計的目的是合理地保證企業(yè)遵守國家有關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度；信息的真實、可靠；資產(chǎn)的安全、完整；經(jīng)濟(jì)有效的使用資源，提高經(jīng)濟(jì)效率和經(jīng)營效果等目標(biāo)。由于被審計單位的內(nèi)部控制制度存在一定的缺陷，所以被審計單位應(yīng)從加強經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)管理、內(nèi)部控制制度與內(nèi)部激勵制度相結(jié)合、建立和完善內(nèi)部控制評價體系三個方面完善內(nèi)部控制制度，確保其經(jīng)濟(jì)活動經(jīng)濟(jì)資料合法性合理性。會計電算化與它的內(nèi)部控制系統(tǒng)是相互作用和相互影響的。審計人員應(yīng)選擇適當(dāng)?shù)脑u價標(biāo)準(zhǔn)，實施適當(dāng)?shù)膶彶槌绦颍栽u價被審計單位的控制環(huán)境；評價企業(yè)風(fēng)險管理機制的健全性和有效性；評價控制活動的適當(dāng)性、合法性、有效性，控制活動對風(fēng)險的識別和規(guī)避；評價企業(yè)獲取及處理信息的能力，信息傳遞渠道的便捷與暢通，管理信息系統(tǒng)的安全可靠性。內(nèi)部審計人員可以采用文字描述、調(diào)查問卷、流程圖等方法對內(nèi)部控制進(jìn)行描述和評價。內(nèi)部審計人員應(yīng)向企業(yè)的管理層報告內(nèi)部控制的審計結(jié)果。審計報告應(yīng)說明審查和評價內(nèi)部控制的目的、范圍、審計結(jié)論、審計決定及對改善內(nèi)部控制的建議。

3、創(chuàng)新內(nèi)部審計

隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的完善，以“查錯糾弊，堵塞漏洞”為主要目標(biāo)的傳統(tǒng)內(nèi)部審計，已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)體制的要求。在審計思路上，要努力實現(xiàn)由傳統(tǒng)內(nèi)部審計向現(xiàn)代內(nèi)部審計的轉(zhuǎn)變，從事后審計向事前事中審計轉(zhuǎn)變；在審計模式上，應(yīng)探索構(gòu)建從風(fēng)險分析入手確定審計目標(biāo)、范圍和程序，以監(jiān)督和評價財務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及風(fēng)險管理、內(nèi)部控制和公司治理能力為審計成果，從以財務(wù)收支為主的審計，向以管理信息化和計算機審計為技術(shù)支撐的效益審計、管理審計轉(zhuǎn)變；在審計目的上，從重視審計的獨立性、權(quán)威性和強調(diào)審計監(jiān)督，轉(zhuǎn)為強調(diào)審計為企業(yè)服務(wù)，幫助企業(yè)實現(xiàn)其目標(biāo)；在審計內(nèi)容上，由財務(wù)控制向業(yè)務(wù)控制和信息系統(tǒng)轉(zhuǎn)變，以審計經(jīng)營活動為起點，以審計內(nèi)部控制為主線，以審計會計核算、財務(wù)表現(xiàn)為終點，全面覆蓋企業(yè)營運活動；在審計行為上，從不規(guī)范的隨意性，向規(guī)范化、系統(tǒng)化和科學(xué)化方向轉(zhuǎn)變。

4、內(nèi)部審計要外部化

內(nèi)審?fù)獠炕侵笇徲嫎I(yè)務(wù)由企業(yè)外部的民間審計組織全部或部分承擔(dān)，主要有外包與合作兩種形式。前者指企業(yè)將其內(nèi)部審計工作全部或大部分外包給外部審計組織，后者指企業(yè)在開展內(nèi)部審計工作時，根據(jù)需要借助外部審計力量，共同完成內(nèi)部審計工作。內(nèi)部審計外部化具有一系列優(yōu)點，可以提高內(nèi)部審計的獨立性。外部審計工作一般都是由注冊會計師領(lǐng)導(dǎo)完成，它們獨立于企業(yè)的所有者和經(jīng)營者，有一套保證審計準(zhǔn)則受到遵循的機制，從而能夠客觀公正地對企業(yè)的財務(wù)狀況進(jìn)行審計并報告審計結(jié)果。同時，還為企業(yè)降低成本，因具有比較高的專業(yè)化程度，擁有豐富的經(jīng)驗和廣闊的知識，可以提高和穩(wěn)定審計質(zhì)量。

5、健全組織結(jié)構(gòu)，授權(quán)明確

組織結(jié)構(gòu)的好壞直接關(guān)系著審計客體的生存，也影響著審汁風(fēng)險的高低。組織結(jié)構(gòu)中的各個機構(gòu)、部門都各有自己的職責(zé)，明確授權(quán)與責(zé)任的關(guān)系，采取必要的步驟，保證內(nèi)部控制的有效性，從而降低審計風(fēng)險。

三、結(jié)語

第9篇

【關(guān)鍵詞】風(fēng)險傳播 危機傳播 區(qū)別 聯(lián)系

自從風(fēng)險傳播與危機傳播從國外引入我國以來，風(fēng)險傳播與危機傳播的相關(guān)研究在國內(nèi)傳播學(xué)界逐漸盛行，然而從目前的相關(guān)研究文獻(xiàn)來看，國內(nèi)傳播學(xué)界在實際研究中存在把風(fēng)險傳播與危機傳播兩者等同或完全割裂的誤區(qū)。本文主要從定義、范疇、時態(tài)、研究的學(xué)科視角來深入分析風(fēng)險傳播與危機傳播的區(qū)別與聯(lián)系。

一、風(fēng)險傳播與危機傳播的區(qū)別

1、從定義上看，風(fēng)險傳播的本質(zhì)是對風(fēng)險信息的傳遞與交流，而危機傳播的本質(zhì)則是對危機信息的傳遞與交流

其中學(xué)術(shù)界關(guān)于風(fēng)險傳播（Risk Co-

mmunication）有代表性的定義主要有美國國家科學(xué)院（The National Academy of Sciences）風(fēng)險信息傳播角度的定義，認(rèn)為風(fēng)險溝通是個體、群體以及機構(gòu)之間交換信息和看法的相互作用過程；這一過程涉及多側(cè)面的風(fēng)險性質(zhì)及其相關(guān)信息，它不僅直接傳遞與風(fēng)險有關(guān)的信息，也包括表達(dá)對風(fēng)險事件的關(guān)注、意見以及相應(yīng)的反應(yīng)，或者國家或機構(gòu)在風(fēng)險管理方面的法規(guī)和措施等。還有Covello V T, Peters R G, Wojtecki J G, Hyde R C.環(huán)境或健康角度的定義，“關(guān)于健康或環(huán)境的信息，在利益團(tuán)體間任何有目的的交換。更明確地說，風(fēng)險傳播是在利益團(tuán)體之間，傳播（convey)或傳送健康或環(huán)境風(fēng)險的程度、風(fēng)險的重要性或意義，或管理、控制風(fēng)險的決定、行為、政策的行動。”①最后還有被Katz與Miller評價為有強調(diào)風(fēng)險信息溝通網(wǎng)絡(luò)的互動性，有助于培養(yǎng)“參與式民主”的②Waddell民主參與互動角度的定義，認(rèn)為“風(fēng)險傳播中，價值、信仰和情感不只來自公眾，技術(shù)信息也不只來自專家。相反地，這是一個信息的互動交換，在此所有的參與者均溝通、訴求、參與價值信仰和情感。通過這個過程，公眾政策決定被社會建構(gòu)出來”。③從以上三種定義中可以看出，無論廣義還是狹義的界定，風(fēng)險傳播的指向性都非常明確，就是圍繞風(fēng)險信息而展開的，所以其本質(zhì)就是有關(guān)利益的各方之間的風(fēng)險信息的傳遞與交流。

而關(guān)于危機傳播（Crisis dissemination 或者Crisis Communication）有代表性的定義主要有美國學(xué)者費姆?邦茨(Kathleen Feambanks)將危機傳播定義為：“在危機事件發(fā)生之前、之中以及之后，介于組織和其公眾之間的傳播。”④臺灣學(xué)者吳宜蓁通過對危機傳播與危機管理（crisis m-

anagement）概念的比較，認(rèn)為，危機傳播偏向于“對人”，并接受Heath,R.L.、Ray,S.J.與Sturges,D.L.省略/meta/32338_

index.html.

⒂張海波，《風(fēng)險社會與公共危機》，《江海學(xué)刊》，2006（2）