時(shí)間：2023-07-21 17:12:14
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一、工程結(jié)算審計(jì)中常見(jiàn)的幾個(gè)遺留問(wèn)題
（一）甲供材稅金問(wèn)題
在高校審計(jì)中，一個(gè)上千萬(wàn)的工程項(xiàng)目，一般甲供材稅金達(dá)到幾十萬(wàn)元。高校有的管理者認(rèn)為甲供材的稅金在購(gòu)買過(guò)程中已經(jīng)上繳過(guò)稅金，有的認(rèn)為乙方可以不開(kāi)具含甲供材的完工發(fā)票，所以認(rèn)為甲供材的稅金應(yīng)該在造價(jià)中扣除。而乙方堅(jiān)持甲供材是工程造價(jià)的一部分，不能扣除。雙方為此爭(zhēng)執(zhí)不下，達(dá)不成共識(shí)。
探究這個(gè)問(wèn)題，要弄明白甲供材的概念。高校（甲方）出于保證建筑工程質(zhì)量或由于其他原因考慮，自己購(gòu)買建筑材料，然后供應(yīng)給建筑單位（乙方）使用，雙方定期對(duì)使用的建筑材料進(jìn)行結(jié)算，這就是甲供材，即“自購(gòu)材料”，在訂立的工程施工承包合同中，會(huì)約定由高校負(fù)責(zé)提供全部或者部分建筑材料，這些材料是承包合同總價(jià)款的一部分。這種方式的特點(diǎn)是材料供貨方把建筑材料相關(guān)的增值稅發(fā)票直接開(kāi)具給高校（甲方）。高校把這部分建筑材料交付給乙方時(shí)，無(wú)論是把這部分材料直接計(jì)入高校“在建工程”作為工程成本，還是計(jì)入乙方“施工成本”，其實(shí)質(zhì)都是高校將購(gòu)買的建筑材料銷售給施工企業(yè)，施工企業(yè)實(shí)際上就是在購(gòu)買建筑材料。高校發(fā)生了增值稅規(guī)定的應(yīng)稅行為，應(yīng)依法繳納增值稅。再看看稅法，按照現(xiàn)行稅法的規(guī)定，建筑安裝工程不論合同如何簽訂，必須以工程所用的各種原材料、人工工資、其他費(fèi)用的合計(jì)總金額為營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)。納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無(wú)論與對(duì)方如何結(jié)算，其營(yíng)業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款在內(nèi)。采用包工不包料結(jié)算的，建設(shè)單位購(gòu)買建筑材料的實(shí)際價(jià)格，以及建設(shè)單位在運(yùn)輸及保管建筑材料過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)的費(fèi)用支出也應(yīng)當(dāng)并入施工方的營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅。
在工程結(jié)算支付價(jià)款時(shí)，由高校憑購(gòu)買建筑材料的原始發(fā)票直接入賬，施工單位按差額開(kāi)具建安發(fā)票納稅，會(huì)造成國(guó)家稅款流失。這種做法是違法的。
高校提供“甲方供料”的，施工方必須定期與高校進(jìn)行材料價(jià)款結(jié)算，并按規(guī)定申報(bào)納稅。對(duì)建筑企業(yè)不進(jìn)行結(jié)算的，根據(jù)《稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定按以不列、少列收入和虛假納稅申報(bào)方式偷逃稅款進(jìn)行處罰。
所以，甲供材稅金高校應(yīng)該承擔(dān)。
（二） 勞保統(tǒng)籌問(wèn)題
在高校的新校區(qū)建設(shè)中，由于許多高校沒(méi)有辦下土地證，所以在工程的前期報(bào)建中手續(xù)就不全，不能足額按時(shí)上繳勞保統(tǒng)籌。等工程結(jié)算審計(jì)階段，高校管理者就不愿意把這部分款項(xiàng)給施工方，認(rèn)為報(bào)建手續(xù)不全，可以不給乙方此次項(xiàng)目費(fèi)用。而乙方堅(jiān)持自己的利益，造成雙方對(duì)峙的局面。
關(guān)于職工養(yǎng)老保險(xiǎn)及待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，按照建設(shè)部、中國(guó)人民建設(shè)銀行建標(biāo)（1993）894號(hào)文件精神，職工養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)應(yīng)列入間接費(fèi)中。我省目前實(shí)行的是行業(yè)統(tǒng)籌，根據(jù)陜西省人民政府和陜政函（1993）130號(hào)文件精神，按以下規(guī)定執(zhí)行：
（1）該項(xiàng)費(fèi)用用于統(tǒng)籌離退休人員的養(yǎng)老金（不含醫(yī)療費(fèi)）和在職職工的養(yǎng)老保險(xiǎn)金積累。
（2）施工企業(yè)按不含稅工程造價(jià)的3.55%計(jì)入工程造價(jià)中并在工程結(jié)算時(shí)扣除，建設(shè)單位亦按此標(biāo)準(zhǔn)上繳建筑行業(yè)勞保統(tǒng)籌管理部門。
在最后的審計(jì)階段，甲方一般和乙方協(xié)商一個(gè)給付比例，了結(jié)此項(xiàng)遺留問(wèn)題。擅自減免勞保費(fèi)，容易出現(xiàn)腐敗，個(gè)別領(lǐng)導(dǎo)甚至拿工作當(dāng)人情，自行定數(shù)。
二、對(duì)策建議
(一)增強(qiáng)稅收的法律觀念，不能片面追求審減成果
在高校的工程審計(jì)中，一個(gè)上千萬(wàn)的工程，一般甲供材稅金達(dá)到幾十萬(wàn)元，有的高校管理者認(rèn)為這部分稅金可以不給施工方，有的審計(jì)人員為了成果也就按管理者的意圖執(zhí)行。其實(shí)不能片面追求審減結(jié)果淡化稅法意識(shí)。審計(jì)不僅是要將施工方多算的造價(jià)減下來(lái)，而是要實(shí)事求是，真正做到公正審計(jì)。試想，如稅（下轉(zhuǎn)24頁(yè)）（上接20頁(yè)）務(wù)部門能對(duì)建設(shè)單位材料（設(shè)備）計(jì)入工程成本做一個(gè)明確的規(guī)定，甲供材料（設(shè)備）的稅收問(wèn)題便會(huì)得到一定程度的解決。為此，筆者提出以下政策建議：高校不能將工程建設(shè)中自行采購(gòu)原材料取得的貨物銷售發(fā)票入賬，而必須以施工單位開(kāi)具的建安發(fā)票入賬。這樣，高校在發(fā)出“甲供材料”時(shí)，就不能將材料直接計(jì)入工程成本，而是按材料的實(shí)際購(gòu)買價(jià)或預(yù)算價(jià)作為施工單位的預(yù)付款，那么該項(xiàng)材料成本最終只能通過(guò)施工單位開(kāi)具建安發(fā)票進(jìn)入工程成本，即施工單位必須將該部分材料價(jià)值并入營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅。如果高校不將“甲供材料”稅金給施工單位，施工單位就不會(huì)將該部分材料發(fā)票開(kāi)具給建設(shè)單位。所以，高校為了能取得合法憑證把“甲供材料”計(jì)入工程成本，就必須將“甲供材料”這部分的稅金付給施工單位。這樣稅務(wù)部門就能很好地將“甲供材料（設(shè)備）”稅收納入監(jiān)管的范圍，高校和施工單位雙方也就不能利用“甲供材料（設(shè)備）”達(dá)到偷逃稅收的目的。
（二）審計(jì)部門要督促高校管理者遵守基建程序
高校內(nèi)審的目的就是為學(xué)校的改革和發(fā)展服務(wù)，在不違反國(guó)家和社會(huì)公共利益的前提下，要以維護(hù)本學(xué)校利益為根本出發(fā)點(diǎn)，通過(guò)審計(jì)監(jiān)督，加強(qiáng)內(nèi)部控制制度評(píng)審，改善管理，防范風(fēng)險(xiǎn)，提高資金使用效益。實(shí)踐證明，重視項(xiàng)目管理，遵守基建程序，是保障投資效益的基礎(chǔ)。國(guó)家已經(jīng)把勞保費(fèi)統(tǒng)籌管理當(dāng)作黨和政府關(guān)于構(gòu)建和諧社會(huì)、關(guān)注民生的大事來(lái)落實(shí)抓好，現(xiàn)已采取各種措施和辦法治理減免，確保勞保費(fèi)的足額收繳。規(guī)定嚴(yán)格執(zhí)行《陜西省人民政府辦公廳關(guān)于加強(qiáng)建筑行業(yè)勞保費(fèi)用收繳管理的通知》（陜政辦發(fā)（[1999]78號(hào)）文件精神 ，“任何地方政府和部門都無(wú)權(quán)減免勞保費(fèi)，誰(shuí)減免誰(shuí)負(fù)責(zé)追繳”。
從政府方面看，在規(guī)劃審批、工程報(bào)建、招標(biāo)投標(biāo)和核發(fā)施工許可證、土地許可證、房產(chǎn)證以及質(zhì)檢、工程竣工驗(yàn)收等管理環(huán)節(jié)都積極主動(dòng)核查勞保費(fèi)收繳情況，不論哪個(gè)建設(shè)單位。只有將勞保費(fèi)繳清后，方可辦理建設(shè)程序的相關(guān)手續(xù)。
（三）審計(jì)中必須堅(jiān)持客觀公正，著力提高審計(jì)質(zhì)量
關(guān)鍵詞：消防部隊(duì) 零星基本建設(shè) 審計(jì)
中圖分類號(hào)：F239.45 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
文章編號(hào)：1004-4914（2014）10-132-02
基本建設(shè)審計(jì)是消防部隊(duì)審計(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分，根據(jù)《公安消防部隊(duì)基本建設(shè)審計(jì)暫行規(guī)定》要求，凡是有基本建設(shè)活動(dòng)的公安消防部隊(duì)各級(jí)各單位以及利用各種資金建設(shè)的工程建設(shè)項(xiàng)目，必須接受審計(jì)監(jiān)督?！吨袊?guó)人民武裝警察消防部隊(duì)工程建設(shè)管理暫行規(guī)定》第五十八條規(guī)定“武警消防部隊(duì)各類工程建設(shè)項(xiàng)目，無(wú)論投資來(lái)自何種渠道，無(wú)論規(guī)模大小，均必須接受審計(jì)監(jiān)督。”《公安消防部隊(duì)基本建設(shè)審計(jì)暫行規(guī)定》第四條規(guī)定“投資金額部消防局40萬(wàn)元（含）以上、總隊(duì)級(jí)單位30萬(wàn)元（含）以上、支隊(duì)級(jí)單位20萬(wàn)元（含）以上、大隊(duì)級(jí)單位10萬(wàn)元（含）以上的，按照本規(guī)定實(shí)施審計(jì)監(jiān)督?！鄙鲜鲆?guī)定對(duì)消防部隊(duì)開(kāi)展零星基本建設(shè)審計(jì)提供了依據(jù)，但這些規(guī)定比較籠統(tǒng)，缺少一定的審計(jì)流程，對(duì)關(guān)鍵控制點(diǎn)的審計(jì)形式、審計(jì)配合、職責(zé)分工、底稿記錄與復(fù)核、資料歸檔等實(shí)際操作不明確，在實(shí)際運(yùn)用中主觀性和隨意性較大，存在一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)質(zhì)量也得不到保證。為此，筆者結(jié)合消防審計(jì)工作實(shí)踐，選取了一些關(guān)鍵環(huán)節(jié)來(lái)構(gòu)建消防部隊(duì)零星基本建設(shè)審計(jì)流程。
本文所講零星基本建設(shè)，是指消防部隊(duì)投資規(guī)模在200萬(wàn)元以內(nèi)的零星項(xiàng)目。如果達(dá)到招標(biāo)或者政府采購(gòu)要求的，還需按照招投標(biāo)法、政府采購(gòu)法等法律法規(guī)以及基本建設(shè)審計(jì)相關(guān)規(guī)定，開(kāi)展事前事中事后審計(jì)。
一、合同（預(yù)算）審計(jì)流程
1.項(xiàng)目執(zhí)行部門（經(jīng)辦人）報(bào)審：經(jīng)辦人在審計(jì)人員指導(dǎo)下，填制《基建項(xiàng)目合同送審表》（見(jiàn)表1），提供完整送審資料（表內(nèi)所列），并履行審核審批手續(xù)。
2.財(cái)務(wù)部門審核：就經(jīng)費(fèi)來(lái)源及到位情況，經(jīng)費(fèi)預(yù)算及列支渠道提出審批意見(jiàn)并簽署姓名與日期。
3.后勤部門審核：對(duì)項(xiàng)目立項(xiàng)手續(xù)完備情況、經(jīng)費(fèi)保障情況等提出審批意見(jiàn)并簽署姓名與日期。
4.審計(jì)部門審計(jì)：（1）審查內(nèi)容。參與直接審計(jì)的審計(jì)員重點(diǎn)審查：工程立項(xiàng)的審批權(quán)限是否合規(guī)、審批手續(xù)是否完善（單位辦文、會(huì)議記錄等）、經(jīng)費(fèi)是否納入預(yù)算（或計(jì)劃）、資金來(lái)源是否落實(shí)、施工單位的確定是否符合規(guī)定、施工單位是否具有相應(yīng)資質(zhì)、施工單位上報(bào)預(yù)算（施工圖紙）是否合理、擬簽訂的合同是否合法、合規(guī)、完整，（2）出具審核意見(jiàn)。審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)情況編制《基本建設(shè)審計(jì)工作底稿》（合同審計(jì)類），記錄審計(jì)過(guò)程與結(jié)果，審計(jì)部門負(fù)責(zé)人對(duì)底稿進(jìn)行復(fù)核，在此基礎(chǔ)上審計(jì)部門出具審計(jì)意見(jiàn)書(shū)，審計(jì)部門負(fù)責(zé)人在表內(nèi)簽署審批意見(jiàn)、姓名與日期。
5.單位領(lǐng)導(dǎo)審批：按照本單位審批權(quán)限管理相關(guān)規(guī)定，單位領(lǐng)導(dǎo)提出審批意見(jiàn)。
二、結(jié)算審計(jì)流程
1.項(xiàng)目執(zhí)行部門（經(jīng)辦人）報(bào)審：經(jīng)辦人在審計(jì)人員指導(dǎo)下，填制《基建項(xiàng)目結(jié)算送審表》（見(jiàn)表2），提供完整送審資料（表內(nèi)所列），并履行審核審批手續(xù)，經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)審批同意后將結(jié)算資料提交給審計(jì)部門進(jìn)行審計(jì)。
2.項(xiàng)目執(zhí)行部門負(fù)責(zé)人審批意見(jiàn)：對(duì)結(jié)算資料進(jìn)行初步審核，提出審批意見(jiàn)并簽署姓名與日期。
3.單位領(lǐng)導(dǎo)審批意見(jiàn)：對(duì)項(xiàng)目送審結(jié)算進(jìn)行把關(guān)審批并簽名。
4.審計(jì)部門審計(jì)。（1）受理。審計(jì)員接到單位領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后的結(jié)算資料后，進(jìn)行初步審查，主要審查內(nèi)容有：結(jié)算資料是否完整（包括前期合同審計(jì)時(shí)所有資料、工程結(jié)算書(shū)、變更記錄、工程圖紙等基本審計(jì)資料），內(nèi)容是否真實(shí)，簽章手續(xù)是否完備，工程竣工結(jié)算書(shū)是否按合同相關(guān)要求編制，及時(shí)提醒相關(guān)部門補(bǔ)齊缺項(xiàng)、漏項(xiàng)資料，初步審查通過(guò)后，審計(jì)部門受理。（2）組織審計(jì)。審計(jì)部門按照規(guī)定組織進(jìn)入施工現(xiàn)場(chǎng)就地審計(jì)，審計(jì)應(yīng)在合同（預(yù)算）審核的基礎(chǔ)上注意：結(jié)算資料的完整性；預(yù)算的控制情況；深入施工現(xiàn)場(chǎng)勘測(cè)；注重合同條款的履行、預(yù)結(jié)算對(duì)照、額外增加的工程量、隱蔽工程量等審計(jì)。現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作量一般委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)開(kāi)展。（3）報(bào)告審計(jì)結(jié)果。審計(jì)部門根據(jù)結(jié)算審計(jì)情況編制《基本建設(shè)審計(jì)工作底稿》（結(jié)算審計(jì)類），記錄反映審計(jì)基本情況、發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題以及審計(jì)建議，審計(jì)部門負(fù)責(zé)人對(duì)底稿進(jìn)行復(fù)核，在此基礎(chǔ)上審計(jì)部門出具審計(jì)意見(jiàn)書(shū)，并將審計(jì)意見(jiàn)書(shū)和社會(huì)中介機(jī)構(gòu)出具的審計(jì)報(bào)告（簽章前）報(bào)送領(lǐng)導(dǎo)同意后簽章。而后，審計(jì)部門通知項(xiàng)目執(zhí)行部門（經(jīng)辦人）簽收審計(jì)意見(jiàn)書(shū)和審計(jì)報(bào)告。
三、審計(jì)資料歸檔流程
1.項(xiàng)目基本審計(jì)信息登記。結(jié)算審計(jì)完成后，審計(jì)員應(yīng)對(duì)項(xiàng)目基本審計(jì)信息進(jìn)行登記（包括項(xiàng)目名稱、施工單位名稱、資金來(lái)源、合同金額、送審金額、審減金額、審定金額及主要審減原因等），填制《基建項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)統(tǒng)計(jì)表》。
2.歸集整理、形成檔案。結(jié)算審計(jì)完成后，審計(jì)員應(yīng)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的資料進(jìn)行歸集整理，形成審計(jì)檔案。應(yīng)將合同審計(jì)、結(jié)算審計(jì)查看的所有資料，經(jīng)辦單位送審的相關(guān)表格（復(fù)印件），審計(jì)員填制的表格和底稿，審計(jì)意見(jiàn)和審計(jì)報(bào)告等資料，按照逆審計(jì)順序編制《基建項(xiàng)目審計(jì)檔案目錄》，做好審計(jì)資料的歸檔。
參考文獻(xiàn)：
[1] 奚志華.消防部隊(duì)事前事中過(guò)程審計(jì)問(wèn)題淺議.經(jīng)濟(jì)師，2014（9）
隨著社會(huì)主義新農(nóng)村建設(shè)的不斷推進(jìn)，農(nóng)村建設(shè)工程項(xiàng)目不斷增多，農(nóng)村的生活和生產(chǎn)條件不斷得到改善。但長(zhǎng)期以來(lái)，圍繞村級(jí)工程建設(shè)和財(cái)務(wù)管理，基層缺乏相應(yīng)的制度監(jiān)管措施，給鄉(xiāng)村治理造成消極的影響。浙江省上虞市對(duì)村級(jí)工程審計(jì)管理進(jìn)行了積極探索，在完善內(nèi)控、提高資金使用效率和樹(shù)立基層政權(quán)公開(kāi)透明形象方面起到了顯著作用。
村級(jí)工程成為敏感問(wèn)題近年來(lái)，上虞市每年實(shí)施的村級(jí)工程數(shù)量1000多個(gè)，投入資金1.5億元左右，工程建設(shè)支出占全年村集體總支出的75%以上。由于農(nóng)經(jīng)部門沒(méi)有專業(yè)的造價(jià)審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員，過(guò)去村級(jí)工程的結(jié)算造價(jià)由近二十家中介審計(jì)來(lái)做。中介之間的無(wú)序競(jìng)爭(zhēng)，使村級(jí)工程結(jié)算造價(jià)審計(jì)流于形式。據(jù)統(tǒng)計(jì)，過(guò)去三年全市村級(jí)工程竣工結(jié)算審計(jì)核減額平均每年不足200萬(wàn)元，核減率在0.5%以下。工程造價(jià)不真實(shí)、工程發(fā)票不規(guī)范、工程質(zhì)量差等問(wèn)題，嚴(yán)重影響了村集體經(jīng)濟(jì)的安全和財(cái)務(wù)管理的規(guī)范。審計(jì)監(jiān)督有新措建立村級(jí)工程審計(jì)制度。明確上虞市農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)審計(jì)中心負(fù)責(zé)20萬(wàn)元以上村級(jí)工程的審計(jì)管理，鄉(xiāng)鎮(zhèn)、街道農(nóng)經(jīng)管理服務(wù)中心負(fù)責(zé)20萬(wàn)元以下村級(jí)工程的審計(jì)管理。出臺(tái)《村級(jí)工程專項(xiàng)審計(jì)實(shí)施辦法》，將村級(jí)工程審計(jì)管理制度化，規(guī)定投入在5萬(wàn)元以上（含5萬(wàn)元）的村級(jí)工程必須實(shí)行招投標(biāo)管理，而審計(jì)報(bào)告則是工程結(jié)算付款的最終依據(jù)。
配備審計(jì)隊(duì)伍。上虞市農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)審計(jì)中心向社會(huì)公開(kāi)招聘了4名專職造價(jià)審計(jì)員，各鄉(xiāng)鎮(zhèn)、街道農(nóng)經(jīng)管理服務(wù)中心也配備了1名工程審計(jì)管理員，分級(jí)負(fù)責(zé)村級(jí)工程的審計(jì)管理。聘用審計(jì)機(jī)構(gòu)。因?yàn)榇寮?jí)工程數(shù)量多，市、鄉(xiāng)鎮(zhèn)二級(jí)的專業(yè)審計(jì)員無(wú)法承擔(dān)所有的工程審計(jì)任務(wù)，上虞市農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)審計(jì)中心公開(kāi)聘用了三家審計(jì)機(jī)構(gòu)，每個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)聘用了兩家審計(jì)機(jī)構(gòu)。中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)費(fèi)用由市、鄉(xiāng)兩級(jí)財(cái)政全額予以保障。統(tǒng)一審計(jì)流程。統(tǒng)一制定審計(jì)工作操作流程、審計(jì)工作方案、審計(jì)文本格式、審計(jì)管理臺(tái)賬、工程驗(yàn)收文本等，作為村級(jí)工程審計(jì)管理的依據(jù)。
工程審計(jì)得實(shí)效截至2010年底，上虞市農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)審計(jì)中心共完成20萬(wàn)元以上村級(jí)工程結(jié)算造價(jià)審計(jì)和預(yù)算標(biāo)底審計(jì)890個(gè)，涉及金額28805萬(wàn)元，核減造價(jià)3369萬(wàn)元，核減率為11.7%；鄉(xiāng)鎮(zhèn)街道農(nóng)經(jīng)管理服務(wù)中心完成20萬(wàn)元以下村級(jí)工程建設(shè)項(xiàng)目結(jié)算造價(jià)審計(jì)750余個(gè)，涉及金額8100萬(wàn)元，核減造價(jià)365萬(wàn)元，核減率為4.51%。保障了村集體資產(chǎn)的安全。上虞市通過(guò)審計(jì)管理節(jié)約村集體資金3734萬(wàn)元，占全市村級(jí)常年可分配收入的52%。規(guī)范了村級(jí)財(cái)務(wù)管理。通過(guò)工程的預(yù)算確認(rèn)審計(jì)，規(guī)范了工程招投標(biāo)；通過(guò)工程聯(lián)系單審計(jì)，規(guī)范了工程變更的程序；通過(guò)工程的結(jié)算審計(jì)，規(guī)范了工程的結(jié)算方式和支出發(fā)票，從根本上確保了村級(jí)財(cái)務(wù)的規(guī)范化管理。
確保了財(cái)政扶持資金的安全。上虞市每年對(duì)村級(jí)各類建設(shè)項(xiàng)目的扶持資金在5000萬(wàn)元左右，扶持的方式是以工程結(jié)算投入額為依據(jù)。前幾年由于工程審計(jì)失管，工程結(jié)算投入額不實(shí)，造成財(cái)政扶持資金流失。實(shí)行嚴(yán)格審計(jì)后，核實(shí)了工程造價(jià)，確保了財(cái)政扶持資金的安全。減少了農(nóng)村社會(huì)。對(duì)村級(jí)工程實(shí)施嚴(yán)格的審計(jì)管理后，從根本上改變了村級(jí)工程原來(lái)“變更程序不到位、工程質(zhì)量不合格、結(jié)算造價(jià)不真實(shí)、入賬票據(jù)不規(guī)范”等問(wèn)題，使工程管理陽(yáng)光化，消除了群眾的誤解，減少了農(nóng)村，促進(jìn)了社會(huì)和諧。
一、工程基本情況和審計(jì)目的
該主體工程為磚混結(jié)構(gòu)住宅樓，實(shí)際建成建筑面積為14300平方米，包括土建、水、暖、電等工程。配套設(shè)備用房為地下一層479平方米。送審工程結(jié)算造價(jià)不僅包括上級(jí)批復(fù)的工程建設(shè)費(fèi)用，而且包括該住宅樓工程戶外配套工程所發(fā)生的費(fèi)用。
審計(jì)目的：了解工程前期管理及其投資計(jì)劃批復(fù)情況。施工招標(biāo)管理情況。抽查核實(shí)工程施工結(jié)算，了解工程施工價(jià)款結(jié)算情況，了解工程竣工決算造價(jià)構(gòu)成情況，了解工程批復(fù)計(jì)劃、概算執(zhí)行情況，了解工程資金渠道及其資金到位和資金缺口情況，了解工程管理中存在的有關(guān)問(wèn)題和薄弱環(huán)節(jié)，提出改進(jìn)建設(shè)。
二、審計(jì)案例分析
1審計(jì)思路和流程分析。主體工程采取邀請(qǐng)招標(biāo)。工程招標(biāo)計(jì)價(jià)方式采取綜合單價(jià)法，按(2004)《陜西省建筑工程工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)則》計(jì)價(jià)。按照工程量清單招標(biāo)原則——綜合單價(jià)固定不變?cè)瓌t，工程結(jié)算造價(jià)原則上等于工程竣工圖工程量乘以綜合單價(jià)加上措施項(xiàng)目費(fèi)及其他項(xiàng)目費(fèi)用和規(guī)費(fèi)、稅金。但經(jīng)過(guò)審前發(fā)放審計(jì)調(diào)查工作記錄了解到，該工程在招標(biāo)時(shí)，斜屋面鋼結(jié)構(gòu)屋頂尚未出具正式施工圖，招標(biāo)采取的是暫定價(jià)，且在基礎(chǔ)地基處理過(guò)程中發(fā)生較大設(shè)計(jì)變更，由樁基礎(chǔ)變更為大開(kāi)挖基礎(chǔ)，因此招標(biāo)中標(biāo)報(bào)價(jià)中的工程量清單綜合單價(jià)不能完全適應(yīng)工程竣工結(jié)算造價(jià)的計(jì)算。經(jīng)過(guò)審前調(diào)查及審計(jì)思路分析，確定了以合同為基礎(chǔ)。進(jìn)行合同價(jià)調(diào)整、變更簽證造價(jià)審核、施工單位投標(biāo)價(jià)與建設(shè)單位現(xiàn)場(chǎng)認(rèn)價(jià)價(jià)差審核、甲供材料費(fèi)用調(diào)整、前期油庫(kù)拆除費(fèi)用審核、代繳城建稽查費(fèi)審核，從而審核認(rèn)定工程結(jié)算造價(jià)的審計(jì)思路和審計(jì)流程。這一審計(jì)思路流程的審計(jì)工作量。相對(duì)要少得多，且審計(jì)的具體工作內(nèi)容相對(duì)要單純和簡(jiǎn)單得多，對(duì)于不是從事土建工程專業(yè)的審計(jì)人員，也相對(duì)要容易人手得多。
2審計(jì)實(shí)施方案編制情況分析。由于本審計(jì)項(xiàng)目是對(duì)施工承包單位工程結(jié)算造價(jià)的審計(jì)。而不是工程項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)，故在編制審計(jì)實(shí)施方案時(shí)，側(cè)重于對(duì)工程結(jié)算造價(jià)的審計(jì)程序的設(shè)置，即重審價(jià)。而對(duì)于工程管理過(guò)程的審計(jì)則側(cè)重于圍繞有關(guān)工程結(jié)算造價(jià)的影響因素進(jìn)行審計(jì)程序的設(shè)置。比如對(duì)影響工程結(jié)算造價(jià)的招標(biāo)過(guò)程、工程資金渠道及其資金到位和資金缺口情況的審計(jì)。此外，為了讓管理層全面了解工程情況，對(duì)于工程前期管理及其工程投資計(jì)劃批復(fù)情況、工程竣工決算造價(jià)構(gòu)成情況、概算執(zhí)行情況以及工程管理中存在的有關(guān)問(wèn)題和薄弱環(huán)節(jié)也相應(yīng)設(shè)置了必要的審計(jì)程序。
3工程造價(jià)審核原則分析。在審核過(guò)程中發(fā)現(xiàn)，主體工程的設(shè)計(jì)變更和簽證的工程量重新組價(jià)時(shí)，所套用的《2006版陜西省建筑、裝飾工程價(jià)目表》中的部分定額子目的人工費(fèi)、材料費(fèi)和機(jī)械費(fèi)存在所取費(fèi)用低于定額費(fèi)用的情況。經(jīng)詢問(wèn)了解，系因施工承包單位在工程投標(biāo)報(bào)價(jià)時(shí)為了確保低價(jià)中標(biāo)，在編制投標(biāo)標(biāo)書(shū)時(shí)在按定額計(jì)價(jià)取費(fèi)的基礎(chǔ)上整體下壓了工程報(bào)價(jià)，并分?jǐn)偟椒植糠猪?xiàng)工程中所致。住宅樓室外配套工程也存在招標(biāo)時(shí)人為壓低投標(biāo)報(bào)價(jià)，而在送審工程結(jié)算報(bào)價(jià)中又以調(diào)增原預(yù)算漏報(bào)造價(jià)的形式增加送審工程結(jié)算造價(jià)的情況。鑒于存在低價(jià)中標(biāo)的情況，故對(duì)該項(xiàng)工程結(jié)算造價(jià)有關(guān)套取定額或價(jià)目的審核，確定了“只調(diào)減，不調(diào)增”的審核原則，對(duì)于工程結(jié)算造價(jià)審核過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的低于定額取費(fèi)的情況，認(rèn)可其所套取的費(fèi)用，一律不按定額或價(jià)目表子目基價(jià)核增工程造價(jià)。對(duì)于配套工程送審工程結(jié)算中調(diào)增的原預(yù)算漏報(bào)的造價(jià)，也嚴(yán)格依據(jù)招標(biāo)投標(biāo)文件及中標(biāo)合同的約定，不予認(rèn)可，全部核減。
4工程造價(jià)主要審減情況分析及審計(jì)方略。
(1)合同價(jià)調(diào)整核減情況分析及審計(jì)方略。合同價(jià)調(diào)整核減是工程結(jié)算審計(jì)的重點(diǎn)，應(yīng)特別關(guān)注招標(biāo)文件、招標(biāo)答疑紀(jì)要等文件及中標(biāo)合同中對(duì)合同價(jià)及結(jié)算價(jià)款不能調(diào)增項(xiàng)目的約定。該工程結(jié)算審計(jì)合同價(jià)調(diào)整核減金額占全部核減金額的59.7％。其中核減合同價(jià)款約定不予調(diào)增的主體配套工程在招標(biāo)時(shí)人為壓低投標(biāo)報(bào)價(jià)，而在送審工程結(jié)算報(bào)價(jià)中調(diào)增原預(yù)算漏報(bào)造價(jià)28.3萬(wàn)元，其占合同價(jià)調(diào)整核減金額的39.5％。
在審計(jì)中認(rèn)真審閱招標(biāo)文件及招標(biāo)答疑紀(jì)要等文件。明確合同價(jià)的構(gòu)成及結(jié)算價(jià)的調(diào)整和扣減項(xiàng)目。特別關(guān)注對(duì)設(shè)備主材提供方的約定以及結(jié)算金額的約定，對(duì)投標(biāo)預(yù)留金的約定，對(duì)施工過(guò)程中尚不明確的基礎(chǔ)土方工程價(jià)款的約定及調(diào)整，對(duì)工程投標(biāo)報(bào)價(jià)定的取費(fèi)項(xiàng)目的具體規(guī)定和結(jié)算約定，對(duì)工程投標(biāo)報(bào)價(jià)中限制取費(fèi)項(xiàng)目的約定，對(duì)投標(biāo)報(bào)價(jià)分包項(xiàng)目配合費(fèi)的規(guī)定等。在明確合同價(jià)的構(gòu)成及結(jié)算價(jià)的調(diào)整和扣減項(xiàng)目的基礎(chǔ)上，審查原投標(biāo)預(yù)留金，審查中標(biāo)單位實(shí)際支付的四項(xiàng)保險(xiǎn)費(fèi)，審查中標(biāo)單位原投標(biāo)資料中分包配合費(fèi)報(bào)價(jià)和送審造價(jià)中分包配合費(fèi)，審查前期拆除費(fèi)用。審查甲供材料表，與招標(biāo)文件中甲供材料表和招標(biāo)答疑紀(jì)要補(bǔ)遺書(shū)記錄進(jìn)行核對(duì)，分類復(fù)核甲供材料量，確認(rèn)差異量、價(jià)等，審核認(rèn)定中標(biāo)合同調(diào)整價(jià)。
(2)變更簽證工程造價(jià)核減情況分析及審計(jì)方略。變更簽證工程造價(jià)是工程結(jié)算審計(jì)的又一重點(diǎn)，該工程結(jié)算主要是無(wú)簽證虛列工程造價(jià)，多計(jì)工程量等。
在審計(jì)中逐一與簽證單核對(duì)簽證工程量，防止無(wú)簽證虛列工程造價(jià)。重點(diǎn)復(fù)核金額大的簽證單核對(duì)簽證工程量，核對(duì)套用預(yù)算定額，核對(duì)工程子目名稱，核對(duì)工程量套取定額單位與定額是否一致，核對(duì)定額單價(jià)，復(fù)核計(jì)算合價(jià)，利用廣聯(lián)達(dá)工程造價(jià)管理系統(tǒng)核對(duì)材料表數(shù)據(jù)，復(fù)核土建工程變更簽證材料價(jià)差。利用廣聯(lián)達(dá)工程造價(jià)管理系統(tǒng)核查簽證工程項(xiàng)目子目的匯總類別，復(fù)核簽證工程人工土石方工程、一般建筑工程、電氣工程取費(fèi)基數(shù)。利用廣聯(lián)達(dá)工程造價(jià)管理系統(tǒng)費(fèi)用表并與招標(biāo)文件相關(guān)取費(fèi)規(guī)定核對(duì)，復(fù)核各項(xiàng)取費(fèi)系數(shù)和取費(fèi)。對(duì)于采取(2004)《陜西省建筑工程工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)則》招標(biāo)計(jì)價(jià)的工程變更，要復(fù)核變更簽證重新組價(jià)。審核重新組價(jià)依據(jù)是否合理，復(fù)核影響單價(jià)計(jì)算是否正確。對(duì)變更簽證費(fèi)用。與變更簽證內(nèi)容及其工程量、認(rèn)價(jià)、重新組價(jià)投標(biāo)報(bào)價(jià)清單綜合單價(jià)進(jìn)行核對(duì)，審核認(rèn)定變更簽證工程造價(jià)。復(fù)核稅金等。
對(duì)于變更簽證工程。還應(yīng)到現(xiàn)場(chǎng)查驗(yàn)尚能觀察到的設(shè)計(jì)變更工程內(nèi)容是否屬實(shí)。
(3)主要材料報(bào)價(jià)認(rèn)價(jià)差價(jià)審計(jì)分析及審計(jì)方略。對(duì)于施工單位參與投標(biāo)報(bào)價(jià)的主要材料報(bào)價(jià)與認(rèn)價(jià)價(jià)差屬于比較特殊的工程造價(jià)審核。原則上按照招投標(biāo)資料和工程施工合同有關(guān)結(jié)算價(jià)及風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)定對(duì)這部分差價(jià)應(yīng)不予認(rèn)可，但實(shí)際施工過(guò)程中卻存在無(wú)法避過(guò)的客觀因素。導(dǎo)致建設(shè)單位對(duì)超出施工單位投標(biāo)報(bào)價(jià)的差價(jià)予以簽字認(rèn)價(jià)的情況。對(duì)此，審計(jì)中應(yīng)查閱招投標(biāo)資料和工程施工合同有關(guān)結(jié)算價(jià)及風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)定和甲方認(rèn)價(jià)單，對(duì)高于投標(biāo)報(bào)價(jià)的材料認(rèn)價(jià)索取環(huán)境證據(jù)和有效證明憑據(jù)以取得充分的審計(jì)證據(jù)對(duì)主要材料報(bào)價(jià)認(rèn)價(jià)差價(jià)進(jìn)行審計(jì)認(rèn)定以規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
5工程管理存在問(wèn)題分析。
(1)合同價(jià)的約定問(wèn)題分析?！?004版陜西省建筑工程工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)定》規(guī)定：“工程量變更引起的綜合單價(jià)調(diào)整，其相關(guān)綜合單價(jià)由承包人提出，經(jīng)發(fā)包人確認(rèn)后作為結(jié)算的依據(jù)?！痹摴こ淌┕ぶ袠?biāo)合同的專用條款。對(duì)于發(fā)生設(shè)計(jì)變更、簽證工程量的價(jià)格適用的計(jì)價(jià)規(guī)范未明確進(jìn)行約定；合同通用條款有關(guān)確定變更價(jià)款中規(guī)定“合同中沒(méi)有適用或類似于變更工程的價(jià)格。由承包人提出適當(dāng)?shù)淖兏鼉r(jià)格，經(jīng)工程師確認(rèn)后執(zhí)行?！钡摴こ虒?shí)際發(fā)生設(shè)計(jì)變更引起的綜合單價(jià)調(diào)整時(shí)，施工方和建設(shè)方未對(duì)變更工程量如何計(jì)價(jià)進(jìn)行預(yù)先約定。且變更簽證的工程計(jì)價(jià)基礎(chǔ)綜合單價(jià)需要重新組價(jià)，施工方也未及時(shí)提請(qǐng)建設(shè)方工程管理人員進(jìn)行確認(rèn)。審計(jì)建議，應(yīng)重視和加強(qiáng)對(duì)合同的管理。在有關(guān)合同價(jià)款的約定方面應(yīng)特別細(xì)致和周到，以避免因無(wú)預(yù)先約定而產(chǎn)生的結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)。
(2)施工單位投標(biāo)報(bào)價(jià)材料調(diào)整費(fèi)用問(wèn)題分析。送審工程結(jié)算中主要材料報(bào)價(jià)認(rèn)價(jià)差價(jià)表送審造價(jià)，系投標(biāo)人自主報(bào)價(jià)材料建設(shè)單位現(xiàn)場(chǎng)認(rèn)價(jià)高于投標(biāo)報(bào)價(jià)而增加的工程造價(jià)。投標(biāo)人自主報(bào)價(jià)材料的投標(biāo)報(bào)價(jià)在該工程招標(biāo)時(shí)參與評(píng)標(biāo)打分，其投標(biāo)報(bào)價(jià)影響最后的中標(biāo)結(jié)果。該工程中標(biāo)合同，在專用條款中約定合同價(jià)款中包括材料費(fèi)等費(fèi)用價(jià)格的浮動(dòng)及停窩工費(fèi)用，且合同價(jià)中的風(fēng)險(xiǎn)費(fèi)用由投標(biāo)單位自行報(bào)價(jià)。因此，根據(jù)該工程采取的工程量清單招標(biāo)原則——結(jié)算時(shí)單價(jià)不變以及招標(biāo)答疑紀(jì)要和中標(biāo)合同的約定。這部分費(fèi)用應(yīng)由施工單位承擔(dān)。但審計(jì)中調(diào)查了解到：送審工程結(jié)算中主要材料報(bào)價(jià)認(rèn)價(jià)差價(jià)表差價(jià)系在工程施工過(guò)程中因材料價(jià)格上漲和因當(dāng)?shù)卮迕裼绊懯┕ざ黄雀邇r(jià)采購(gòu)當(dāng)?shù)夭牧纤?。該部分材料單價(jià)雖屬投標(biāo)人自主報(bào)價(jià)。但在施工過(guò)程中因周圍環(huán)境的特殊原因甲方愿意認(rèn)價(jià)共同承擔(dān)因外部因素致使材料價(jià)格變化的風(fēng)險(xiǎn)。鑒于此反饋意見(jiàn)，審計(jì)要求送審單位提供能夠反映當(dāng)時(shí)被迫多發(fā)生此費(fèi)用的環(huán)境證據(jù)以及發(fā)包方同意以高于投標(biāo)報(bào)價(jià)的價(jià)格進(jìn)行結(jié)算的有效簽證文件。送審單位應(yīng)審計(jì)要求提供了施工環(huán)境受當(dāng)?shù)卮迕駠碌恼掌?，但認(rèn)價(jià)單僅有甲方工程管理人員的簽字。審計(jì)認(rèn)為：施工方和建設(shè)方均應(yīng)嚴(yán)格履行合同約定的責(zé)任和義務(wù)：即使甲方愿以認(rèn)價(jià)方式承擔(dān)因外部因素致使材料價(jià)格變化的風(fēng)險(xiǎn)，也應(yīng)重新通過(guò)當(dāng)初的招標(biāo)組織和程序進(jìn)行決策。而不應(yīng)僅以甲方工程管理人員簽字的認(rèn)價(jià)單作為有效依據(jù)。
今年在集團(tuán)公司的正確領(lǐng)導(dǎo)下，審計(jì)部嚴(yán)格遵守國(guó)家各項(xiàng)法律、法規(guī)，認(rèn)真履行集團(tuán)的《內(nèi)部審計(jì)管理制度》。根據(jù)集團(tuán)公司20**年度工作的總體要求和審計(jì)計(jì)劃，內(nèi)部審計(jì)工作以集團(tuán)公司企業(yè)管理年為中心，加強(qiáng)企業(yè)精細(xì)化管理，突出重點(diǎn)，切實(shí)履行職責(zé)，較好地完成了全年審計(jì)工作計(jì)劃和領(lǐng)導(dǎo)交辦的審計(jì)任務(wù)，現(xiàn)就20**年度審計(jì)工作總結(jié)如下：
一、完成主要工作
20**年共完成審計(jì)項(xiàng)目97項(xiàng)，其中年度財(cái)務(wù)收支及年度預(yù)算執(zhí)行狀況審計(jì)12項(xiàng)，專項(xiàng)經(jīng)營(yíng)考核審計(jì)1項(xiàng)，任期經(jīng)濟(jì)職責(zé)審計(jì)2項(xiàng)，投資企業(yè)財(cái)務(wù)收支與資產(chǎn)負(fù)債審計(jì)3項(xiàng)，基建工程項(xiàng)目預(yù)算審計(jì)38項(xiàng)，基建工程項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)41項(xiàng)，為完善集團(tuán)經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益做出了貢獻(xiàn)。
1、預(yù)算執(zhí)行審計(jì)與財(cái)務(wù)收支審計(jì)并軌同行
預(yù)算執(zhí)行結(jié)合財(cái)務(wù)收支管理、自保效益并軌進(jìn)行審計(jì)，在進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行的過(guò)程審核時(shí)，針對(duì)財(cái)務(wù)收支、資產(chǎn)管理、內(nèi)控制度執(zhí)行、內(nèi)控流程操作等狀況進(jìn)行貼合性檢查，發(fā)現(xiàn)各種問(wèn)題，及時(shí)與各單位溝通，針對(duì)審計(jì)報(bào)告的存在問(wèn)題，提出相關(guān)推薦，指導(dǎo)整改。20**年度完成上年度財(cái)務(wù)收支與預(yù)算執(zhí)行審計(jì)12項(xiàng)，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題41項(xiàng)，提出推薦36項(xiàng)。10-*月份審計(jì)部對(duì)年度審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改狀況與逾期應(yīng)收賬款催收進(jìn)行審計(jì)回訪，個(gè)性是針對(duì)整改不到位單位，提出指導(dǎo)性意見(jiàn)并敦促其切實(shí)執(zhí)行。透過(guò)審計(jì)，嚴(yán)肅了集團(tuán)公司財(cái)務(wù)管理制度與財(cái)經(jīng)紀(jì)律，為下一年預(yù)算執(zhí)行儲(chǔ)備了動(dòng)力。
2、開(kāi)展專項(xiàng)經(jīng)營(yíng)考核審計(jì)
20**cc年*月，公司為扭轉(zhuǎn)汽車租賃公司年年虧損局面，重新任命總經(jīng)理，并與之簽訂經(jīng)營(yíng)考核職責(zé)書(shū)。為配合集團(tuán)經(jīng)營(yíng)管理，審計(jì)部精心研讀文件精神，深入企業(yè)了解經(jīng)營(yíng)狀況，與相關(guān)單位反復(fù)磋商，報(bào)請(qǐng)主管領(lǐng)導(dǎo)審核，最終確認(rèn)汽車租賃公司的經(jīng)營(yíng)績(jī)效考核結(jié)果，維護(hù)公司經(jīng)營(yíng)考核嚴(yán)肅性，同時(shí)也肯定了二級(jí)企業(yè)勤奮、用心的經(jīng)營(yíng)成果。
3、完善投資企業(yè)審計(jì)，帶給投資評(píng)估依據(jù)
為評(píng)價(jià)對(duì)外投資企業(yè)的管理效果的需要，根據(jù)集團(tuán)公司領(lǐng)導(dǎo)安排對(duì)投資企業(yè)進(jìn)行審計(jì)，對(duì)20**年度省、、等三家公司財(cái)務(wù)收支與資產(chǎn)負(fù)債審計(jì)，深入、綜合評(píng)價(jià)投資公司的管理效益。個(gè)性是公司經(jīng)營(yíng)合同到期，需對(duì)今后一段時(shí)間進(jìn)行經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)，為投資決策帶給依據(jù)。
4、加強(qiáng)離任審計(jì)，帶給人事管理參考
20**年，原總經(jīng)理、副總經(jīng)理崗位變動(dòng)，根據(jù)集團(tuán)公司安排進(jìn)行離任審計(jì)，對(duì)其任期內(nèi)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的完成、經(jīng)營(yíng)、資產(chǎn)管理等進(jìn)行全面評(píng)價(jià)，為集團(tuán)人事考核帶給參考。
5、完善基建工程審計(jì)
20**年，基建工程項(xiàng)目多，現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)管頻繁、預(yù)結(jié)算審計(jì)任務(wù)繁重。工程審計(jì)人員深入工程項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)，開(kāi)展現(xiàn)場(chǎng)工程監(jiān)督、材料審計(jì)等，糾正相關(guān)部門流程方面存在錯(cuò)誤，做到實(shí)施事前項(xiàng)目審查、事中監(jiān)督管理和事后造價(jià)控制的系統(tǒng)化工程審計(jì)模式。20**年完成基建工程項(xiàng)目預(yù)算審計(jì)38項(xiàng)，預(yù)算金額843。***萬(wàn)元，核減金額286。***萬(wàn)元;基建工程項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)40項(xiàng)，結(jié)算報(bào)審金額1，392。***萬(wàn)元，核減金額384。***萬(wàn)元。
根據(jù)集團(tuán)公司要求，對(duì)工程結(jié)算超過(guò)百萬(wàn)的基建項(xiàng)目，引進(jìn)外部腦力與市場(chǎng)信息，公平、公正進(jìn)行工程結(jié)算審核。20**年引進(jìn)外部力量進(jìn)行工程造價(jià)審核1項(xiàng)，結(jié)算報(bào)審金額228。***萬(wàn)元，核減金額119。***萬(wàn)元。為集團(tuán)降低了工程造價(jià)，節(jié)省超多的資金。
二、主要工作體會(huì)
1、集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)重視，是推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)工作的關(guān)鍵
20**年度在集團(tuán)公司主管領(lǐng)導(dǎo)的高度重視和支持下，克服審計(jì)部自有人手不足等困難，成功從二級(jí)企業(yè)借調(diào)財(cái)務(wù)部長(zhǎng)等業(yè)務(wù)能手來(lái)支援，二級(jí)企業(yè)財(cái)務(wù)部長(zhǎng)熟悉管理與業(yè)務(wù)流程，給審計(jì)工作進(jìn)展帶來(lái)必須便利，推動(dòng)年度審計(jì)工作順利完成。
2、加強(qiáng)過(guò)程管控，提升內(nèi)審質(zhì)量
質(zhì)量是內(nèi)部審計(jì)工作的生命。審計(jì)部從制度、手段和成果管理等多個(gè)層面入手，全面提升內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量。
在管理標(biāo)準(zhǔn)化方面，審計(jì)部在審計(jì)管理、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理、審計(jì)檔案等方面，制定和完善了管理辦法和實(shí)施方案，詳細(xì)規(guī)定審計(jì)年度計(jì)劃制定、方案設(shè)計(jì)、證據(jù)收集、底稿日志編寫(xiě)、報(bào)告質(zhì)量控制、檔案管理等全流程標(biāo)準(zhǔn)體系，逐步構(gòu)成一整套行之有效的內(nèi)部審計(jì)制度體系。
在信息化方面，隨著企業(yè)ERP系統(tǒng)上線運(yùn)行，ERP系統(tǒng)豐富的信息量和強(qiáng)大的查尋與信息分析功能能夠大大助力審計(jì)工作。審計(jì)人員用心學(xué)習(xí)ERP流程操作、深化ERP審計(jì)系統(tǒng)應(yīng)用，著手開(kāi)展ERP環(huán)境下的項(xiàng)目審計(jì)工作。
3、延伸審計(jì)項(xiàng)目，合并審計(jì)目的，注重審計(jì)存在問(wèn)題整改落實(shí)
20**年，由于審計(jì)人手不足，我們將預(yù)算執(zhí)行結(jié)合財(cái)務(wù)收支管理、自保效益并軌進(jìn)行審計(jì)，在進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行的過(guò)程審核時(shí)，針對(duì)財(cái)務(wù)收支、資產(chǎn)管理、內(nèi)控制度執(zhí)行、內(nèi)控流程操作等狀況進(jìn)行貼合性檢查，發(fā)現(xiàn)各種問(wèn)題，及時(shí)與各單位溝通，提出相關(guān)推薦，指導(dǎo)整改。
三、存在問(wèn)題與今后打算
1、存在問(wèn)題
由于目前審計(jì)部?jī)H有財(cái)務(wù)審計(jì)2人，工程審計(jì)1人，疲于應(yīng)付近30家孫子公司財(cái)務(wù)收支與年度預(yù)算審計(jì)等及超多基建項(xiàng)目施工預(yù)、結(jié)算審計(jì)，審計(jì)力量難以精細(xì)到效益審計(jì)、經(jīng)濟(jì)職責(zé)審計(jì)、內(nèi)控評(píng)審等中去，對(duì)集團(tuán)管理精細(xì)化的貢獻(xiàn)力量有限。
集團(tuán)母子公司基建流程不完善，存在基建單位與使用單位溝通不足，流程不完善、施工反復(fù)、超預(yù)算、結(jié)算不清晰等現(xiàn)象。
2、今后打算
【關(guān)鍵詞】建筑工程；預(yù)結(jié)算審計(jì)；存在問(wèn)題；措施
隨著現(xiàn)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，人們的生活水平也就越來(lái)越高，相應(yīng)的人們對(duì)建筑的要求也是越來(lái)越高。因此建筑企業(yè)必須要求相關(guān)的審計(jì)人員做好工程預(yù)結(jié)算審計(jì)工作，從而有利于保證建筑工程的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益，從而有利于建筑企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。
1建筑工程預(yù)結(jié)算審計(jì)要點(diǎn)
建筑工程預(yù)結(jié)算審計(jì)是以工程量是否正確、單價(jià)的套用是否合理、費(fèi)用的計(jì)取是否準(zhǔn)確作為審計(jì)的重點(diǎn)。在建筑施工圖的基礎(chǔ)上應(yīng)該結(jié)合協(xié)議、合同、招投標(biāo)書(shū)、地質(zhì)勘察資料、工程變更簽證、會(huì)議紀(jì)要、隱蔽工程驗(yàn)收記錄等資料，并且一定要嚴(yán)格的按照相關(guān)的規(guī)定進(jìn)行計(jì)算核實(shí)。
1.1工程量的審計(jì)
工程量的誤差包括正誤差和負(fù)誤差。正誤差表現(xiàn)在土方的實(shí)際挖開(kāi)的高度小于室外的高度，在計(jì)算的時(shí)候仍按按照?qǐng)D紙?jiān)O(shè)計(jì)。包括：樓地面孔洞計(jì)算出地溝所占面積、墻體中的圈梁計(jì)算出過(guò)梁所占體積的未扣、梁和柱接處受力筋等都要進(jìn)行重復(fù)的計(jì)算等等。負(fù)誤差主要表現(xiàn)在按照理論計(jì)算工程量中項(xiàng)目的遺漏。所以說(shuō)想要做好建筑工程預(yù)結(jié)算審計(jì)工作必須要熟悉工程量的計(jì)算的規(guī)則。首先要區(qū)分計(jì)算范圍，其次是區(qū)分限制氛圍，其次是要仔細(xì)的計(jì)算尺寸和圖示尺寸是不是相等，避免因?yàn)橛?jì)算的錯(cuò)誤造成誤差。因此說(shuō)一定要確保預(yù)結(jié)算審計(jì)的安全性，杜絕不實(shí)際的開(kāi)支。
1.2套用單價(jià)的審計(jì)
建筑工程造價(jià)定額具有一定的科學(xué)性和權(quán)威性。工程造成的形式、內(nèi)容、計(jì)算的單位都要嚴(yán)格的執(zhí)行。在建筑工程預(yù)結(jié)算審計(jì)中一定要注意采用的項(xiàng)目名稱內(nèi)容與設(shè)計(jì)的圖紙標(biāo)準(zhǔn)是不是一致，建筑工程項(xiàng)目是不是重復(fù)套用。尤其是在項(xiàng)目工程與總包和分包有聯(lián)系的時(shí)候最容易產(chǎn)生工程量的重復(fù)計(jì)算了。此外對(duì)于補(bǔ)充額度這方面的審計(jì)工作一定要檢查好編制的依據(jù)和方法是不是正確，材料的預(yù)算價(jià)格是否合理，人工工日和機(jī)械臺(tái)班的單價(jià)是不是合理等，這些都要檢查清楚。
1.3費(fèi)用的審計(jì)
取費(fèi)的時(shí)候要嚴(yán)格的根據(jù)工程造價(jià)管理部門頒發(fā)的文件并結(jié)合相關(guān)的合同和投招標(biāo)書(shū)來(lái)確定費(fèi)率。在審計(jì)的時(shí)候一定要注意取費(fèi)文件的時(shí)效性，費(fèi)率的計(jì)算是否合理。在計(jì)算取費(fèi)基礎(chǔ)是否合理的時(shí)候，還要看是以人工費(fèi)為基礎(chǔ)還是直接費(fèi)為基礎(chǔ)。最后對(duì)于結(jié)算費(fèi)率下浮的工程的時(shí)候一定要注意更換的項(xiàng)目是否同比下浮。
2目前我國(guó)建筑工程預(yù)結(jié)算審計(jì)中出現(xiàn)的問(wèn)題
2.1工程預(yù)結(jié)算方法的問(wèn)題
目前建筑工程預(yù)結(jié)算的方法存在各種各樣的問(wèn)題，例如，我國(guó)有很多的建筑行業(yè)在進(jìn)行建筑工程預(yù)結(jié)算審計(jì)工作的準(zhǔn)備工作沒(méi)有做到位，從而造成了工程預(yù)算的定額精度很低，直接導(dǎo)致工程預(yù)結(jié)算審計(jì)的質(zhì)量問(wèn)題。其次還有建筑施工過(guò)程中設(shè)計(jì)的材料有很多種，對(duì)于預(yù)算有著很高的難度，很多材料的預(yù)算價(jià)格都是直接算在工程費(fèi)用離去，對(duì)于間接費(fèi)用的計(jì)算可以直接反映出市場(chǎng)價(jià)格的變化情況，從而造成材料費(fèi)增加間接費(fèi)用也隨著增長(zhǎng)。
2.2高套定額
當(dāng)面我國(guó)建筑行業(yè)在建筑施工過(guò)程中會(huì)出現(xiàn)高套定額現(xiàn)象。高套定額就是指在建筑施工項(xiàng)目工程決算中降低工程標(biāo)準(zhǔn)，但是套用的定額是最高的標(biāo)準(zhǔn)，兩者差距較大。如果說(shuō)在施工中采用了高套定額的話就會(huì)增大工程造價(jià)。其次，有一部分建設(shè)單位自身的專業(yè)技能比較差，對(duì)工程預(yù)結(jié)算方面的內(nèi)容并不是很了解，有的單位隨意改變預(yù)算定額和相關(guān)的規(guī)定，這就造成了盲目鑒證的問(wèn)題。
2.3對(duì)合同中的條款進(jìn)行仔細(xì)核對(duì)
建筑單位相關(guān)的審計(jì)人員一定要確定內(nèi)容必須符合合同要求，要嚴(yán)格的按照相關(guān)的合同進(jìn)行建筑工程施工，必須等驗(yàn)收合格以后才能進(jìn)行建筑竣工的結(jié)算工作。因此，這就要求建筑單位和施工單位必須重視工程資料編制與審計(jì)工作，一定要按照嚴(yán)格的態(tài)度來(lái)進(jìn)行資料編制工作。最后，建設(shè)單位在按照合同的結(jié)算方式進(jìn)行建筑工程結(jié)算，按照主材料的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)等進(jìn)行竣工結(jié)算。如果在這期間發(fā)現(xiàn)了問(wèn)題，應(yīng)該要及時(shí)的找到問(wèn)題的源頭，并及解決，明確結(jié)算的要求。
2.4貫徹落實(shí)簽字責(zé)任制度
有一部分建設(shè)單位簽證比較隨意，嚴(yán)重缺責(zé)任感，對(duì)于這樣的建設(shè)單位一定要貫徹落實(shí)簽字責(zé)任制。對(duì)于違反審批程序，沒(méi)經(jīng)過(guò)上面的同意就改變簽證造成失誤的應(yīng)該要追求簽字人的責(zé)任。落實(shí)好簽字責(zé)任制度能夠增強(qiáng)相關(guān)管理人員的責(zé)任感，從而有效的保證簽證的真實(shí)性。因此，在一定程度上簽字責(zé)任制度能夠?qū)ㄖこ填A(yù)結(jié)算審計(jì)工作進(jìn)行把關(guān)。
2.5提高審核人員的專業(yè)素質(zhì)
我國(guó)目前的建筑工程預(yù)結(jié)算核算人員雖然有相關(guān)的職業(yè)資格，對(duì)工作流程也是很熟悉的，但是，從整體來(lái)看，相關(guān)的人員的知識(shí)還是很單一的，專業(yè)素質(zhì)還是很低，所以說(shuō)，建設(shè)單位一定要定期的對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行培訓(xùn)，對(duì)于審核人員參加技能培訓(xùn)要給與鼓勵(lì)并且定期的組織外出交流學(xué)習(xí)。通過(guò)這種方式能夠有效的提高建筑工程預(yù)結(jié)算審核人員的綜合素質(zhì)。
3結(jié)束語(yǔ)
綜上所述，預(yù)結(jié)算審計(jì)工作直接關(guān)系到建筑工程的正常運(yùn)行，并且對(duì)建筑工程的整體效益有很重要的意義，因此說(shuō)建筑工程預(yù)結(jié)算工作在建筑工程中有非常重要的作用。但是現(xiàn)在我國(guó)建筑工程的預(yù)結(jié)算審計(jì)過(guò)程有很多的不足之處，我們必須要求相關(guān)的人員按照相關(guān)的規(guī)章制度進(jìn)行工作，加強(qiáng)自己的審計(jì)意識(shí)從而不斷提高自己的綜合素質(zhì)，盡最大努力的最改善預(yù)結(jié)算審計(jì)工作中的不足，才能使建筑工程預(yù)結(jié)算審計(jì)工作順利開(kāi)展，從而有效的促進(jìn)建筑工程的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。
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1、隱患治理資金計(jì)劃落實(shí)
隱患治理分為一般和重大隱患治理。隱患治理項(xiàng)目資金來(lái)源有投資資金、安全專項(xiàng)資金、其它資金等。為高效編制隱患治理項(xiàng)目資金計(jì)劃，根據(jù)安全管理部門、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的運(yùn)行部門年度工作需求，財(cái)務(wù)部門應(yīng)與隱患治理實(shí)施部門、主管部門、投資計(jì)劃部門對(duì)接好隱患治理資金計(jì)劃，組織上報(bào)并后積極跟蹤；對(duì)企業(yè)審議批復(fù)下達(dá)的隱患治理資金計(jì)劃，按照“輕重緩急”的原則，結(jié)合安全管理部門及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)部門的要求，財(cái)務(wù)部門將隱患治理資金計(jì)劃分解落實(shí)到具體項(xiàng)目，確保所有隱患項(xiàng)目整改資金落實(shí)、有保障。
2、合理安排隱患治理資金
隱患治理項(xiàng)目資金使用要結(jié)合隱患治理項(xiàng)目實(shí)施的工作計(jì)劃，隱患治理實(shí)施部門根據(jù)實(shí)施的進(jìn)度分步提出資金使用計(jì)劃，財(cái)務(wù)部門積極安排資金確保及時(shí)支付到位，以資金的保障促進(jìn)隱患治理工作順利完成。
3、杜絕其它項(xiàng)目占用
隱患治理項(xiàng)目資金應(yīng)按照專項(xiàng)資金管理，做到?？顚Ｓ茫央[患治理資金用在消除隱患的刀刃上，最終實(shí)現(xiàn)消除安全隱患。
4、落實(shí)非計(jì)劃隱患項(xiàng)目的資金來(lái)源
對(duì)于無(wú)資金來(lái)源且又未納入隱患治理計(jì)劃，盲目組織實(shí)施的隱患治理項(xiàng)目，首先在資金上嚴(yán)格控制，不能讓必須消除的隱患的項(xiàng)目無(wú)資金支持，也不能擠占正在治理的隱患項(xiàng)目的資金；其次積極為無(wú)資金來(lái)源隱患治理的項(xiàng)目找出路，協(xié)助隱患治理主管部門補(bǔ)充上報(bào)隱患治理計(jì)劃，協(xié)調(diào)上級(jí)資金管理部門和投資計(jì)劃管理部門及時(shí)補(bǔ)充資金，再次通過(guò)與金融機(jī)構(gòu)協(xié)調(diào)，利用短期借款、票據(jù)貼現(xiàn)等方式，增加短期周轉(zhuǎn)資金，緩解資金缺口的矛盾，千方百計(jì)為隱患治理工作服務(wù)。
二、發(fā)揮隱患治理合同管理監(jiān)督的作用
隱患治理合同明確了隱患治理完成時(shí)間、質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)、費(fèi)用的結(jié)算等內(nèi)容，對(duì)合同的管理貫穿于隱患治理的全過(guò)程，財(cái)務(wù)應(yīng)在招投標(biāo)、合同審核、合同履行、合同結(jié)算等方面加強(qiáng)監(jiān)督作用。
1、對(duì)實(shí)施隱患治理施工單位和供貨商的選定上要高標(biāo)準(zhǔn)
財(cái)務(wù)管理在隱患治理施工單位和供貨商評(píng)選的過(guò)程中，應(yīng)發(fā)揮好監(jiān)督職能，特別在隱患治理招投標(biāo)和合同談判中，總體上應(yīng)選擇熟悉本企業(yè)安全生產(chǎn)運(yùn)行和行業(yè)服務(wù)能力強(qiáng)的單位，具體上說(shuō)一是施工要優(yōu)選技術(shù)力量強(qiáng)、專業(yè)性強(qiáng)、信譽(yù)度高的單位，確保工程嚴(yán)格按照法律法規(guī)、設(shè)計(jì)圖紙、施工技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)等組織施工；二是更換設(shè)備材料要優(yōu)選技術(shù)指標(biāo)滿足規(guī)范要求、產(chǎn)品質(zhì)量好、現(xiàn)場(chǎng)服務(wù)到位、價(jià)格有優(yōu)勢(shì)的供應(yīng)商，確保隱患治理措施得力，有序推進(jìn)，實(shí)現(xiàn)消除隱患的目標(biāo)。
2、合同要素審核要全面覆蓋
隱患治理合同的立項(xiàng)、簽訂、履行、結(jié)算、付款等貫穿于管理的全過(guò)程，涉及計(jì)劃、預(yù)算、價(jià)格、采購(gòu)、施工、結(jié)算等各個(gè)環(huán)節(jié)，需要施工管理、生產(chǎn)運(yùn)行管理、業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)管理、財(cái)務(wù)管理、法律等各職能部門分工協(xié)作、有效控制、落實(shí)完成。財(cái)務(wù)部門在合同訂立的過(guò)程中，一是要結(jié)合隱患治理工程進(jìn)度控制、質(zhì)量控制的要求，合理設(shè)定付款進(jìn)度的條款，使隱患治理有序的按照既定目標(biāo)完成；二是要設(shè)定嚴(yán)格工程結(jié)算時(shí)限，用合同條款約束施工單位工程結(jié)算資料組織緩慢，結(jié)算定案久拖不定的行為，三是設(shè)定履約保障、質(zhì)量保證、安全保證等保證金約束條款，做好隱患治理合同執(zhí)行過(guò)程各控制環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)防控。
3、合同流程要控制到位
按照“統(tǒng)一管理、分級(jí)負(fù)責(zé)、專業(yè)審查、依合同結(jié)算”的原則，財(cái)務(wù)部門在設(shè)定合同審批流程時(shí)，應(yīng)突出職能部門審核監(jiān)控點(diǎn)和簡(jiǎn)化審核流程突出高效性，按照合同發(fā)起部門—專業(yè)審查部門—審計(jì)部門—財(cái)務(wù)部門—分管領(lǐng)導(dǎo)—總會(huì)計(jì)師—單位領(lǐng)導(dǎo)的流程設(shè)置，建立合同信息系統(tǒng)管理模式，實(shí)現(xiàn)合同系統(tǒng)與財(cái)務(wù)結(jié)算系統(tǒng)接口，在合同信息系統(tǒng)上實(shí)現(xiàn)從簽訂、履行、到結(jié)算付款全過(guò)程管理和控制，實(shí)現(xiàn)閉環(huán)審批和監(jiān)控。
4、合同變更要嚴(yán)格管理
一般隱患治理點(diǎn)多面廣，工程零散，形式多樣，在實(shí)施過(guò)程中存在著與合同約定有變化的情況，合同變更（解除）這個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)常常被忽略了，存在著法律風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)合同簽訂主體變化或終止合同，應(yīng)按照“誰(shuí)主管、誰(shuí)負(fù)責(zé)”的原則，由合同發(fā)起部門負(fù)責(zé)，提供變更依據(jù)、履行合同變更審查審批流程。
三、發(fā)揮隱患項(xiàng)目結(jié)算過(guò)程管理的作用
隱患項(xiàng)目結(jié)算是隱患治理項(xiàng)目完成既定的隱患點(diǎn)整治后根據(jù)合同約定結(jié)算方式和實(shí)際完成的工程量計(jì)算總費(fèi)用，并以此為依據(jù)清算剩余工程款。在隱患治理項(xiàng)目工程實(shí)施中，財(cái)務(wù)應(yīng)從優(yōu)化結(jié)算及付款流程、工程造價(jià)審定和結(jié)算的合規(guī)性等方面加強(qiáng)監(jiān)督，嚴(yán)格把關(guān)，協(xié)同管理部門實(shí)現(xiàn)隱患治理的目標(biāo)。
1、優(yōu)化隱患治理結(jié)算流程
隱患治理施工預(yù)算結(jié)算有序開(kāi)展，應(yīng)設(shè)定可操作性的流程，保障結(jié)算工作順利開(kāi)展，應(yīng)按照預(yù)算上報(bào)—預(yù)算審核—簽訂合同—組織施工—工程驗(yàn)收—報(bào)送結(jié)算資料—組織結(jié)算對(duì)接—出具結(jié)算書(shū)—審計(jì)復(fù)核的流程開(kāi)展工作。
2、優(yōu)化付款審批流程
按照“隱患治理實(shí)施單位負(fù)責(zé)，主管部門監(jiān)督”的原則設(shè)定付款審批流程，落實(shí)各部門履行管理職責(zé)，對(duì)隱患治理全過(guò)程管理到位，確保隱患治理資金的使用效果。隱患治理付款流程控制環(huán)節(jié)設(shè)定：隱患治理實(shí)施單位———主管部門———審計(jì)部門———財(cái)務(wù)部門———分管領(lǐng)導(dǎo)———總會(huì)計(jì)師———公司領(lǐng)導(dǎo)。按照隱患治理規(guī)模和資金支付金額，分級(jí)設(shè)定權(quán)限，對(duì)于重大隱患治理項(xiàng)目，按照“三重一大”的原則，經(jīng)公司領(lǐng)導(dǎo)決策或集體聯(lián)簽。設(shè)定分級(jí)審批的權(quán)限，可以提高審批效率。
3、加快資金支付到位
隱患治理不同于日常修理費(fèi)和基本建設(shè)之處，在于集中治理，減短影響正常生產(chǎn)運(yùn)行時(shí)間，付款時(shí)效要求高，關(guān)鍵點(diǎn)必須要管理到位，一是做好現(xiàn)場(chǎng)工程質(zhì)量和進(jìn)度的管理，二是嚴(yán)格現(xiàn)場(chǎng)工程量的確認(rèn)和現(xiàn)場(chǎng)簽證，三是加快辦理審批手續(xù)，財(cái)務(wù)部門做好溝通協(xié)調(diào)工作，實(shí)現(xiàn)隱患治理項(xiàng)目相關(guān)費(fèi)用及時(shí)支付到位，并及時(shí)反饋，協(xié)助隱患治理實(shí)施部門更好地安排隱患治理階段性的工作。
4、監(jiān)督結(jié)算合規(guī)合法性
財(cái)務(wù)付款雖然在最后，結(jié)算的依據(jù)卻是在實(shí)施過(guò)程控制中形成的，首先在進(jìn)度款中加強(qiáng)對(duì)工程量核定單的監(jiān)督，確保工程量核定在現(xiàn)場(chǎng)管理過(guò)程中施工管理到位、監(jiān)理管理到位、工程進(jìn)度確認(rèn)合規(guī)；其次在工程結(jié)算中加強(qiáng)對(duì)隱患治理驗(yàn)收單環(huán)節(jié)的監(jiān)督，隱患工程必須經(jīng)過(guò)現(xiàn)場(chǎng)管理、監(jiān)理單位、專業(yè)管理部門共同參與并驗(yàn)收合格，證明隱患治理工程量全部完成并且質(zhì)量合格，才能作為結(jié)算的依據(jù)；最后財(cái)務(wù)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)結(jié)算的監(jiān)督，結(jié)算定案表必需經(jīng)過(guò)施工單位、建設(shè)單位、造價(jià)審計(jì)單位三方簽章確認(rèn)，審計(jì)意見(jiàn)書(shū)對(duì)工程造價(jià)審計(jì)結(jié)果的審核，這些都是財(cái)務(wù)監(jiān)督工作的要點(diǎn)。
四、發(fā)揮隱患治理計(jì)劃的調(diào)節(jié)作用
在隱患治理項(xiàng)目管理中，可能存在設(shè)計(jì)階段勘察不足、深度不足等造成設(shè)計(jì)缺陷，而導(dǎo)致隱患治理項(xiàng)目計(jì)劃不足；也可能存在設(shè)計(jì)概算偏高，而招投標(biāo)環(huán)節(jié)直接使用設(shè)計(jì)概算或設(shè)計(jì)概算降點(diǎn)作為招標(biāo)控制價(jià)的方式，與實(shí)際工程費(fèi)用出入較大，而導(dǎo)致隱患治理項(xiàng)目既定計(jì)劃剩余的情況；還可能存在條件不具備而久久不能實(shí)施，而導(dǎo)致的隱患治理資金計(jì)劃浪費(fèi)的情況。以上這些情況會(huì)造成隱患治理投資計(jì)劃不準(zhǔn)確，影響隱患治理資金使用，財(cái)務(wù)部門要協(xié)調(diào)做好隱患治理計(jì)劃的調(diào)整工作，使隱患治理各項(xiàng)目資金落到實(shí)處，推進(jìn)隱患治理工作的開(kāi)展。
其一，對(duì)這在實(shí)施的隱患治理項(xiàng)目開(kāi)展精細(xì)化管理。財(cái)務(wù)部門首先應(yīng)充分做好調(diào)研，掌握了解隱患治理項(xiàng)目計(jì)劃的結(jié)余情況，其次是組織存在偏差較大的隱患治理實(shí)施部門重新測(cè)算申報(bào)隱患治理計(jì)劃，交由審計(jì)部門重新審核，這樣據(jù)實(shí)修正的結(jié)果，作為財(cái)務(wù)部門進(jìn)行計(jì)劃調(diào)整的依據(jù)，糾正偏差。
其二，即將實(shí)施的隱患治理項(xiàng)目，應(yīng)詳細(xì)踏勘，減少項(xiàng)目實(shí)施的盲目性，組織施工圖交底，對(duì)提出工程量清單進(jìn)行預(yù)審，編制工程預(yù)算書(shū)交審計(jì)部門審核，以此作為標(biāo)底組織招投標(biāo)，使正在實(shí)施的項(xiàng)目不再走老路，提高隱患治理計(jì)劃的準(zhǔn)確率。
其三，對(duì)已完工的隱患治理項(xiàng)目加快組織資料報(bào)送和工程造價(jià)審計(jì)工作，算總賬，為調(diào)整計(jì)劃組織提供準(zhǔn)確的調(diào)整數(shù)。
其四，隱患治理計(jì)劃調(diào)整過(guò)程中，財(cái)務(wù)管理部門應(yīng)積極與隱患治理實(shí)施部門、安全管理部門、審計(jì)部門做好調(diào)整計(jì)劃的對(duì)接，使隱患治理專項(xiàng)資金向重大隱患治理項(xiàng)目?jī)A斜，同時(shí)根據(jù)隱患項(xiàng)目分輕重緩急的劃分，合理地調(diào)整隱患治理計(jì)劃，更好地為隱患治理和安全生產(chǎn)服務(wù)。
五、結(jié)語(yǔ)
【關(guān)鍵詞】竣工結(jié)算；審計(jì)；對(duì)策
裝飾工程竣工結(jié)算在工程造價(jià)管理中占據(jù)重要位置，施工單位及建設(shè)單位的經(jīng)營(yíng)效益取決于該工程的質(zhì)量及工程的造價(jià)管理，可見(jiàn)工程竣工結(jié)算的審計(jì)工作在整個(gè)工程項(xiàng)目中極其重要。然而，當(dāng)前我國(guó)裝飾工程的竣工結(jié)算存在不少問(wèn)題，不僅影響了裝飾工程的施工質(zhì)量，而且降低了企業(yè)的信譽(yù)以及社會(huì)效益。
1 裝飾工程竣工結(jié)算存在的主要問(wèn)題
1.1 延期送審竣工結(jié)算
裝飾工程竣工之后，經(jīng)承包人常延期送審竣工結(jié)算資料，甚至出現(xiàn)工程已竣工，并且驗(yàn)收完畢已經(jīng)交付業(yè)主使用超過(guò)半年甚至一年以上時(shí)間，承包人都還未送審竣工結(jié)算資料，拖延工程結(jié)算、審計(jì)項(xiàng)目的進(jìn)行。
1.2 結(jié)算資料虛假缺漏
1.2.1 結(jié)算資料有誤
當(dāng)前我國(guó)裝飾施工工程規(guī)模龐大、投資額度高、工程施工難度大，加上工程施工周期較長(zhǎng)，很容易導(dǎo)致施工過(guò)程中機(jī)械設(shè)施以及施工材料價(jià)格漲幅較大，不利于工程預(yù)算的管理。其中，現(xiàn)場(chǎng)簽證在裝飾工程的實(shí)施過(guò)程中主要以所生成的價(jià)款形式影響著工程竣工時(shí)的結(jié)算。然而，施工單位的簽證普遍與實(shí)際施工情況不相符，加上施工單位在對(duì)各類材料及工程量進(jìn)行結(jié)算工作時(shí)，采取重復(fù)計(jì)算、報(bào)高價(jià)格的方式，都導(dǎo)致工程竣工結(jié)算資料有誤，同時(shí)降低了竣工結(jié)算審計(jì)工作的精確性。
1.2.2 結(jié)算資料缺漏
審計(jì)人員在對(duì)裝飾工程施工單位的結(jié)算資料進(jìn)行審核的過(guò)程中，由于送審結(jié)算資料缺漏、不完整，降低了審計(jì)工作的效率及準(zhǔn)確性。送審資料中出現(xiàn)缺少施工過(guò)程中所做的設(shè)計(jì)變更、隱蔽工程簽證以及變更材料缺少結(jié)算單價(jià)，甚至出現(xiàn)竣工圖與工程實(shí)際施工情況不符的現(xiàn)象。
1.3 虛報(bào)材料
1.3.1 高報(bào)材料價(jià)格
施工單位經(jīng)常故意拖延送審結(jié)算資料，在整理竣工結(jié)算資料時(shí)，使用較高價(jià)格作為施工材料的價(jià)格，甚至翻倍計(jì)算，增加了施工結(jié)算費(fèi)用，導(dǎo)致審計(jì)資料的真實(shí)性降低。
1.3.2 偷工減料及重復(fù)計(jì)算
（1）裝飾工程施工單位通過(guò)各類方式對(duì)工程材料進(jìn)行偷工減料，賺取差額利潤(rùn)。包括在施工圖紙的基礎(chǔ)上，減少材料的使用或者減小材料的規(guī)格、品質(zhì)，例如使用小型的鋼筋直徑管，并減少數(shù)量。通過(guò)將在外的管道采用較大的直徑，而對(duì)隱藏部分的管道采用較小的直徑，從而達(dá)到施工單位偷工減料的目的。
（2）施工單位除了在施工過(guò)程中對(duì)材料進(jìn)行頭功減料之外，還將使用的材料進(jìn)行重復(fù)計(jì)算，尤其是在建筑物的各大交接處，通過(guò)對(duì)材料進(jìn)行雙重計(jì)量，增加材料的結(jié)算數(shù)量。此外，對(duì)于施工圖紙上包含的材料，而實(shí)際施工并未使用到的情況下，施工單位依舊計(jì)量入竣工結(jié)算中。
1.3.3 虛假添加費(fèi)用
施工單位通過(guò)虛假設(shè)置各類費(fèi)用，計(jì)提實(shí)際并未發(fā)生的費(fèi)用以及對(duì)已發(fā)生的費(fèi)用過(guò)量計(jì)提，包括計(jì)提并未發(fā)生的夜間施工費(fèi)用、計(jì)提未租賃的大型設(shè)備費(fèi)用等方面，從而達(dá)到施工單位報(bào)高結(jié)算價(jià)格的目的。
1.4 高估冒算
1.4.1 虛報(bào)工程量
（1）建筑施工單位在送審資料中通過(guò)增加施工面積、體積等方式增加工程量。
（2）對(duì)于有些已經(jīng)包含在定額內(nèi)的工程，施工單位又進(jìn)行重復(fù)計(jì)算，導(dǎo)致工程量增加。
（3）對(duì)于魔石、水泥地面等工程，施工單位故意增加結(jié)算面積，采取工程量虛報(bào)行為意圖謀取額外利潤(rùn)。
1.4.2 增多減少
在進(jìn)行工程竣工結(jié)算工程之前，施工單位應(yīng)首先進(jìn)行審計(jì)資料的收集、整理時(shí)，施工單位只增加施工期間調(diào)增的工程簽證到結(jié)算之中，但是，對(duì)于施工期間調(diào)減的工程簽證則隱瞞不報(bào)。此外，施工單位在平時(shí)需要辦理簽證時(shí)假裝忘記辦理，待結(jié)算時(shí)企圖以欺詐蒙騙方式來(lái)增加工程簽證量來(lái)增加結(jié)算費(fèi)用。
2 產(chǎn)生竣工結(jié)算問(wèn)題的原因分析
2.1 謀取額外利潤(rùn)
部分裝飾工程施工單位虛報(bào)審計(jì)資料，奢望能通過(guò)謊報(bào)材料價(jià)格與數(shù)量、工程量等方式蒙騙過(guò)關(guān)，促使工程造價(jià)偏高，便于企業(yè)能從中謀取額外利潤(rùn)。
2.2 審計(jì)方法不科學(xué)
隨著新科技的飛速發(fā)展，加上工程規(guī)模的擴(kuò)展，裝飾工程竣工結(jié)算的審計(jì)難度愈來(lái)愈大，許多新興科技已應(yīng)用于當(dāng)今各項(xiàng)工作中，尤其是財(cái)務(wù)工作內(nèi)容中的信息技術(shù)應(yīng)用愈來(lái)愈廣泛。然而，當(dāng)前我國(guó)審計(jì)工作還處于較為傳統(tǒng)的工作方式，包括手工登記、核對(duì)賬目，使得企業(yè)的竣工結(jié)算審計(jì)工作開(kāi)展難度較大。
2.3 審計(jì)人員綜合能力不高
如上所述，當(dāng)前裝飾工程竣工結(jié)算審計(jì)工作難度越來(lái)越大，對(duì)于審計(jì)人員的專業(yè)化水平及綜合能力要求較高。然而，當(dāng)前企業(yè)的審計(jì)人員綜合能力較弱，只專注擅長(zhǎng)于審計(jì)模塊，對(duì)于工程技術(shù)、流程等內(nèi)容了解甚少，導(dǎo)致審計(jì)難度加大，審計(jì)人員難以發(fā)現(xiàn)其中隱蔽的錯(cuò)漏賬目信息，影響審計(jì)的效率與質(zhì)量。
3 裝飾工程竣工結(jié)算的審計(jì)對(duì)策
3.1 及時(shí)整理、送審審計(jì)資料
3.1.1 收集、完善審計(jì)資料
裝飾工程單位應(yīng)當(dāng)及時(shí)收集、整理相關(guān)工程竣工結(jié)算資料，保證結(jié)算資料的完整性、全面性、準(zhǔn)確性。需要收集的審計(jì)資料主要包括：工程預(yù)算書(shū)、結(jié)算書(shū)以及所用材料清單；工程設(shè)計(jì)圖紙、竣工圖紙、設(shè)計(jì)變更清單、工程簽證清單、建設(shè)工程施工合同及各項(xiàng)協(xié)議；裝飾工程批準(zhǔn)建設(shè)報(bào)告、工程開(kāi)工報(bào)告書(shū)、竣工報(bào)告書(shū)、工程竣工質(zhì)量驗(yàn)收單；裝飾工程施工技術(shù)等相關(guān)資料。其中，關(guān)于現(xiàn)場(chǎng)簽證文件必須確保為施工及監(jiān)理單位、工程管理部門統(tǒng)一蓋章的原件。
審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)核對(duì)裝飾工程施工過(guò)程中的現(xiàn)場(chǎng)簽證、隱蔽簽證與設(shè)計(jì)變更清單，經(jīng)過(guò)仔細(xì)分析、認(rèn)真核對(duì)，并將整理準(zhǔn)備送審的資料列成清單，確保審計(jì)資料完整、準(zhǔn)確、全面。
3.1.2 及時(shí)送審審計(jì)資料
在裝飾工程竣工后，承包人應(yīng)當(dāng)在發(fā)包人收到竣工驗(yàn)收?qǐng)?bào)告后的28日以內(nèi)，向包人及時(shí)送審審計(jì)資料，進(jìn)行工程竣工結(jié)算，避免出現(xiàn)工程竣工驗(yàn)收已交付使用后還未進(jìn)行工程竣工結(jié)算的情況。
3.2 嚴(yán)格控制材料環(huán)節(jié)的審計(jì)
3.2.1 確定材料價(jià)格是否如實(shí)
通過(guò)調(diào)查當(dāng)時(shí)市場(chǎng)同樣材料的價(jià)格與審計(jì)資料中的材料價(jià)格是否一致，以及核定采購(gòu)保管費(fèi)與相關(guān)稅金，避免出現(xiàn)跨期高套的情況，嚴(yán)格控制材料的價(jià)格，從而確定材料價(jià)差。此外，在審核材料的價(jià)格是否具備真實(shí)性的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體施工情況，將審計(jì)資料中的材料數(shù)量、品質(zhì)、規(guī)格大小、價(jià)格結(jié)合建設(shè)單位根據(jù)原先的施工圖紙所采購(gòu)的材料，計(jì)算出相應(yīng)的材料價(jià)差，將材料退款及時(shí)給回建設(shè)單位。
3.2.2 確定材料數(shù)量是否如實(shí)
在對(duì)施工材料進(jìn)行審計(jì)的環(huán)節(jié)中，應(yīng)當(dāng)認(rèn)真核對(duì)送審資料內(nèi)的材料數(shù)量是否與施工圖紙所規(guī)劃的工程材料數(shù)量一致，結(jié)合工程的實(shí)際材料消耗量，計(jì)算出施工材料價(jià)差。嚴(yán)格控制材料審計(jì)環(huán)節(jié)，確保所審計(jì)的材料數(shù)量、價(jià)格真實(shí)、準(zhǔn)確，避免產(chǎn)生結(jié)算重復(fù)或者錯(cuò)誤。
3.3 嚴(yán)格控制工程量、定額套用、簽證資料環(huán)節(jié)的審計(jì)
3.3.1 嚴(yán)格控制工程量環(huán)節(jié)的審計(jì)
由于工程量的審計(jì)占據(jù)整個(gè)竣工結(jié)算審計(jì)環(huán)節(jié)的重要部分，只有確保工程量審計(jì)準(zhǔn)確，才能審計(jì)工程造價(jià)的真實(shí)費(fèi)用。
一方面，應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)資料中的工程量進(jìn)行認(rèn)真核查，結(jié)合施工合同、施工圖紙、設(shè)計(jì)變更清單、隱蔽工程資料等，避免工程量以少報(bào)多，或者重復(fù)計(jì)算工程量。另一方面，應(yīng)當(dāng)將審計(jì)資料中的工程量與原先工程結(jié)算書(shū)中的工程量進(jìn)行核對(duì)，確保審計(jì)資料中的工程量與工程結(jié)算款項(xiàng)一致，保證審計(jì)資料中工程量的準(zhǔn)確性。
3.3.2 嚴(yán)格控制定額套用環(huán)節(jié)的審計(jì)
為了避免出現(xiàn)裝飾工程施工單位高套定額、重套定額的現(xiàn)象，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)定額套用環(huán)節(jié)進(jìn)行嚴(yán)格核查，確保預(yù)算定額的套用與施工現(xiàn)場(chǎng)的實(shí)際施工情況相符合。針對(duì)工程規(guī)模及施工量較大的情形，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)結(jié)合相關(guān)工程預(yù)算定額套用的法規(guī)及工程造價(jià)計(jì)算規(guī)則，并通過(guò)審查施工單位的實(shí)際施工情況，核查其是否出現(xiàn)重套定額或者錯(cuò)套定額導(dǎo)致費(fèi)用增加的情況出現(xiàn)。通過(guò)審計(jì)人員的嚴(yán)格排查，避免出現(xiàn)施工單位以少套多、以低套高的情況出現(xiàn)，保證竣工結(jié)算中的各項(xiàng)費(fèi)用都收取如實(shí)、依法。
3.3.3 嚴(yán)格控制簽證資料環(huán)節(jié)的審計(jì)
為了確保簽證資料的準(zhǔn)確性，應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)資料中的簽證資料進(jìn)行認(rèn)真核對(duì)、核實(shí)在。裝飾施工工程之中，尤其要注重保存好設(shè)計(jì)變更資料及隱蔽工程簽證資料，便于審計(jì)環(huán)節(jié)的核實(shí)、考察。除了核對(duì)設(shè)計(jì)變更資料及隱蔽工程簽證資料，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)深入到施工工地查看、考核，并進(jìn)行施工現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)登記。確保施工現(xiàn)場(chǎng)與設(shè)計(jì)變更、隱蔽工程等簽證資料統(tǒng)一、符合，防止出現(xiàn)施工企業(yè)以少量簽證重復(fù)計(jì)算，報(bào)多簽證數(shù)量，謀取額外工程利潤(rùn)。
3.4 提高審計(jì)人員的專業(yè)化素質(zhì)
3.4.1 定期開(kāi)設(shè)審計(jì)專業(yè)化培訓(xùn)課程
裝飾工程施工單位可以通過(guò)定期開(kāi)展審計(jì)專業(yè)化培訓(xùn)課程，聘請(qǐng)有關(guān)實(shí)力較強(qiáng)的審計(jì)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)，及經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)專家為單位的審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)知識(shí)培訓(xùn)，強(qiáng)化并提高審計(jì)人員的工作技巧、審計(jì)力量，將審計(jì)人員培養(yǎng)成為具備審計(jì)知識(shí)、財(cái)務(wù)管理知識(shí)的高專業(yè)水平人才，加強(qiáng)其為企業(yè)處理審計(jì)問(wèn)題的能力，從而提高審計(jì)的效率及精確性。
3.4.2 培養(yǎng)全能型審計(jì)人才
隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，我國(guó)裝飾工程竣工結(jié)算審計(jì)環(huán)節(jié)越來(lái)越受到重視，加上科技的迅猛發(fā)展，裝飾工程竣工結(jié)算的審計(jì)工作難度也隨之增加。企業(yè)對(duì)于審計(jì)人才的專業(yè)化水平及綜合能力要求較高，尤其急需既具備豐富的審計(jì)、造價(jià)管理經(jīng)驗(yàn)，又精通工程技術(shù)、工程流程、工程管理的全能型人才，只有全能型的審計(jì)人才才能滿足施工企業(yè)中工程項(xiàng)目的審計(jì)工作?？梢?jiàn)，培養(yǎng)全能型審計(jì)人才對(duì)于施工企業(yè)具有重大意義，不僅可以解決施工企業(yè)在審計(jì)工作中出現(xiàn)的各項(xiàng)人才匱乏問(wèn)題，而且有利于提高企業(yè)的審計(jì)質(zhì)量，維護(hù)我國(guó)的法治社會(huì)，保障企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
4 結(jié)語(yǔ)
竣工結(jié)算審計(jì)工作具有高度專業(yè)性及較強(qiáng)實(shí)踐性，通過(guò)嚴(yán)格控制裝飾工程的竣工結(jié)算審計(jì)工作，提高裝飾工程的竣工結(jié)算審計(jì)工作的質(zhì)量。不僅有利于降低工程的成本投入，而且有助于施工企業(yè)長(zhǎng)期、健康的發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
[1]張坤，李嘉明，周和生.風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部審計(jì)[J].化學(xué)工業(yè)出版社，2010，（5）.
[2]經(jīng)濤.如何進(jìn)行建筑工程竣工結(jié)算審計(jì)[J].中州審計(jì)，2009，22（5）.
該主體工程為磚混結(jié)構(gòu)住宅樓，實(shí)際建成建筑面積為14300平方米，包括土建、水、暖、電等工程。配套設(shè)備用房為地下一層479平方米。送審工程結(jié)算造價(jià)不僅包括上級(jí)批復(fù)的工程建設(shè)費(fèi)用，而且包括該住宅樓工程戶外配套工程所發(fā)生的費(fèi)用。
審計(jì)目的：了解工程前期管理及其投資計(jì)劃批復(fù)情況。施工招標(biāo)管理情況。抽查核實(shí)工程施工結(jié)算，了解工程施工價(jià)款結(jié)算情況，了解工程竣工決算造價(jià)構(gòu)成情況，了解工程批復(fù)計(jì)劃、概算執(zhí)行情況，了解工程資金渠道及其資金到位和資金缺口情況，了解工程管理中存在的有關(guān)問(wèn)題和薄弱環(huán)節(jié)，提出改進(jìn)建設(shè)。
二、審計(jì)案例分析
1 審計(jì)思路和流程分析。主體工程采取邀請(qǐng)招標(biāo)。工程招標(biāo)計(jì)價(jià)方式采取綜合單價(jià)法，按(2004)《陜西省建筑工程工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)則》計(jì)價(jià)。按照工程量清單招標(biāo)原則――綜合單價(jià)固定不變?cè)瓌t，工程結(jié)算造價(jià)原則上等于工程竣工圖工程量乘以綜合單價(jià)加上措施項(xiàng)目費(fèi)及其他項(xiàng)目費(fèi)用和規(guī)費(fèi)、稅金。但經(jīng)過(guò)審前發(fā)放審計(jì)調(diào)查工作記錄了解到，該工程在招標(biāo)時(shí)，斜屋面鋼結(jié)構(gòu)屋頂尚未出具正式施工圖，招標(biāo)采取的是暫定價(jià)，且在基礎(chǔ)地基處理過(guò)程中發(fā)生較大設(shè)計(jì)變更，由樁基礎(chǔ)變更為大開(kāi)挖基礎(chǔ)，因此招標(biāo)中標(biāo)報(bào)價(jià)中的工程量清單綜合單價(jià)不能完全適應(yīng)工程竣工結(jié)算造價(jià)的計(jì)算。經(jīng)過(guò)審前調(diào)查及審計(jì)思路分析，確定了以合同為基礎(chǔ)。進(jìn)行合同價(jià)調(diào)整、變更簽證造價(jià)審核、施工單位投標(biāo)價(jià)與建設(shè)單位現(xiàn)場(chǎng)認(rèn)價(jià)價(jià)差審核、甲供材料費(fèi)用調(diào)整、前期油庫(kù)拆除費(fèi)用審核、代繳城建稽查費(fèi)審核，從而審核認(rèn)定工程結(jié)算造價(jià)的審計(jì)思路和審計(jì)流程。這一審計(jì)思路流程的審計(jì)工作量。相對(duì)要少得多，且審計(jì)的具體工作內(nèi)容相對(duì)要單純和簡(jiǎn)單得多，對(duì)于不是從事土建工程專業(yè)的審計(jì)人員，也相對(duì)要容易人手得多。
2 審計(jì)實(shí)施方案編制情況分析。由于本審計(jì)項(xiàng)目是對(duì)施工承包單位工程結(jié)算造價(jià)的審計(jì)。而不是工程項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)，故在編制審計(jì)實(shí)施方案時(shí)，側(cè)重于對(duì)工程結(jié)算造價(jià)的審計(jì)程序的設(shè)置，即重審價(jià)。而對(duì)于工程管理過(guò)程的審計(jì)則側(cè)重于圍繞有關(guān)工程結(jié)算造價(jià)的影響因素進(jìn)行審計(jì)程序的設(shè)置。比如對(duì)影響工程結(jié)算造價(jià)的招標(biāo)過(guò)程、工程資金渠道及其資金到位和資金缺口情況的審計(jì)。此外，為了讓管理層全面了解工程情況，對(duì)于工程前期管理及其工程投資計(jì)劃批復(fù)情況、工程竣工決算造價(jià)構(gòu)成情況、概算執(zhí)行情況以及工程管理中存在的有關(guān)問(wèn)題和薄弱環(huán)節(jié)也相應(yīng)設(shè)置了必要的審計(jì)程序。
3 工程造價(jià)審核原則分析。在審核過(guò)程中發(fā)現(xiàn)，主體工程的設(shè)計(jì)變更和簽證的工程量重新組價(jià)時(shí)，所套用的《2006版陜西省建筑、裝飾工程價(jià)目表》中的部分定額子目的人工費(fèi)、材料費(fèi)和機(jī)械費(fèi)存在所取費(fèi)用低于定額費(fèi)用的情況。經(jīng)詢問(wèn)了解，系因施工承包單位在工程投標(biāo)報(bào)價(jià)時(shí)為了確保低價(jià)中標(biāo)，在編制投標(biāo)標(biāo)書(shū)時(shí)在按定額計(jì)價(jià)取費(fèi)的基礎(chǔ)上整體下壓了工程報(bào)價(jià)，并分?jǐn)偟椒植糠猪?xiàng)工程中所致。住宅樓室外配套工程也存在招標(biāo)時(shí)人為壓低投標(biāo)報(bào)價(jià)，而在送審工程結(jié)算報(bào)價(jià)中又以調(diào)增原預(yù)算漏報(bào)造價(jià)的形式增加送審工程結(jié)算造價(jià)的情況。鑒于存在低價(jià)中標(biāo)的情況，故對(duì)該項(xiàng)工程結(jié)算造價(jià)有關(guān)套取定額或價(jià)目的審核，確定了“只調(diào)減，不調(diào)增”的審核原則，對(duì)于工程結(jié)算造價(jià)審核過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的低于定額取費(fèi)的情況，認(rèn)可其所套取的費(fèi)用，一律不按定額或價(jià)目表子目基價(jià)核增工程造價(jià)。對(duì)于配套工程送審工程結(jié)算中調(diào)增的原預(yù)算漏報(bào)的造價(jià)，也嚴(yán)格依據(jù)招標(biāo)投標(biāo)文件及中標(biāo)合同的約定，不予認(rèn)可，全部核減。
4 工程造價(jià)主要審減情況分析及審計(jì)方略。
(1)合同價(jià)調(diào)整核減情況分析及審計(jì)方略。合同價(jià)調(diào)整核減是工程結(jié)算審計(jì)的重點(diǎn)，應(yīng)特別關(guān)注招標(biāo)文件、招標(biāo)答疑紀(jì)要等文件及中標(biāo)合同中對(duì)合同價(jià)及結(jié)算價(jià)款不能調(diào)增項(xiàng)目的約定。該工程結(jié)算審計(jì)合同價(jià)調(diào)整核減金額占全部核減金額的59.7％。其中核減合同價(jià)款約定不予調(diào)增的主體配套工程在招標(biāo)時(shí)人為壓低投標(biāo)報(bào)價(jià)，而在送審工程結(jié)算報(bào)價(jià)中調(diào)增原預(yù)算漏報(bào)造價(jià)28.3萬(wàn)元，其占合同價(jià)調(diào)整核減金額的39.5％。
在審計(jì)中認(rèn)真審閱招標(biāo)文件及招標(biāo)答疑紀(jì)要等文件。明確合同價(jià)的構(gòu)成及結(jié)算價(jià)的調(diào)整和扣減項(xiàng)目。特別關(guān)注對(duì)設(shè)備主材提供方的約定以及結(jié)算金額的約定，對(duì)投標(biāo)預(yù)留金的約定，對(duì)施工過(guò)程中尚不明確的基礎(chǔ)土方工程價(jià)款的約定及調(diào)整，對(duì)工程投標(biāo)報(bào)價(jià)定的取費(fèi)項(xiàng)目的具體規(guī)定和結(jié)算約定，對(duì)工程投標(biāo)報(bào)價(jià)中限制取費(fèi)項(xiàng)目的約定，對(duì)投標(biāo)報(bào)價(jià)分包項(xiàng)目配合費(fèi)的規(guī)定等。在明確合同價(jià)的構(gòu)成及結(jié)算價(jià)的調(diào)整和扣減項(xiàng)目的基礎(chǔ)上，審查原投標(biāo)預(yù)留金，審查中標(biāo)單位實(shí)際支付的四項(xiàng)保險(xiǎn)費(fèi)，審查中標(biāo)單位原投標(biāo)資料中分包配合費(fèi)報(bào)價(jià)和送審造價(jià)中分包配合費(fèi)，審查前期拆除費(fèi)用。審查甲供材料表，與招標(biāo)文件中甲供材料表和招標(biāo)答疑紀(jì)要補(bǔ)遺書(shū)記錄進(jìn)行核對(duì)，分類復(fù)核甲供材料量，確認(rèn)差異量、價(jià)等，審核認(rèn)定中標(biāo)合同調(diào)整價(jià)。
(2)變更簽證工程造價(jià)核減情況分析及審計(jì)方略。變更簽證工程造價(jià)是工程結(jié)算審計(jì)的又一重點(diǎn)，該工程結(jié)算主要是無(wú)簽證虛列工程造價(jià)，多計(jì)工程量等。
在審計(jì)中逐一與簽證單核對(duì)簽證工程量，防止無(wú)簽證虛列工程造價(jià)。重點(diǎn)復(fù)核金額大的簽證單核對(duì)簽證工程量，核對(duì)套用預(yù)算定額，核對(duì)工程子目名稱，核對(duì)工程量套取定額單位與定額是否一致，核對(duì)定額單價(jià)，復(fù)核計(jì)算合價(jià)，利用廣聯(lián)達(dá)工程造價(jià)管理系統(tǒng)核對(duì)材料表數(shù)據(jù)，復(fù)核土建工程變更簽證材料價(jià)差。利用廣聯(lián)達(dá)工程造價(jià)管理系統(tǒng)核查簽證工程項(xiàng)目子目的匯總類別，復(fù)核簽證工程人工土石方工程、一般建筑工程、電氣工程取費(fèi)基數(shù)。利用廣聯(lián)達(dá)工程造價(jià)管理系統(tǒng)費(fèi)用表并與招標(biāo)文件相關(guān)取費(fèi)規(guī)定核對(duì)，復(fù)核各項(xiàng)取費(fèi)系數(shù)和取費(fèi)。
對(duì)于采取(2004)《陜西省建筑工程工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)則》招標(biāo)計(jì)價(jià)的工程變更，要復(fù)核變更簽證重新組價(jià)。審核重新組價(jià)依據(jù)是否合理，復(fù)核影響單價(jià)計(jì)算是否正確。對(duì)變更簽證費(fèi)用。與變更簽證內(nèi)容及其工程量、認(rèn)價(jià)、重新組價(jià)投標(biāo)報(bào)價(jià)清單綜合單價(jià)進(jìn)行核對(duì)，審核認(rèn)定變更簽證工程造價(jià)。復(fù)核稅金等。
對(duì)于變更簽證工程。還應(yīng)到現(xiàn)場(chǎng)查驗(yàn)尚能觀察到的設(shè)計(jì)變更工程內(nèi)容是否屬實(shí)。
(3)主要材料報(bào)價(jià)認(rèn)價(jià)差價(jià)審計(jì)分析及審計(jì)方略。對(duì)于施工單位參與投標(biāo)報(bào)價(jià)的主要材料報(bào)價(jià)與認(rèn)價(jià)價(jià)差屬于比較特殊的工程造價(jià)審核。原則上按照招投標(biāo)資料和工程施工合同有關(guān)結(jié)算價(jià)及風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)定對(duì)這部分差價(jià)應(yīng)不予認(rèn)可，但實(shí)際施工過(guò)程中卻存在無(wú)法避過(guò)的客觀因素。導(dǎo)致建設(shè)單位對(duì)超出施工單位投標(biāo)報(bào)價(jià)的差價(jià)予以簽字認(rèn)價(jià)的情況。對(duì)此，審計(jì)中應(yīng)查閱招投標(biāo)資料和工程施工合同有關(guān)結(jié)算價(jià)及風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)定和甲方認(rèn)價(jià)單，對(duì)高于投標(biāo)報(bào)價(jià)的材料認(rèn)價(jià)索取環(huán)境證據(jù)和有效證明憑據(jù)以取得充分的審計(jì)證據(jù)對(duì)主要材料報(bào)價(jià)認(rèn)價(jià)差價(jià)進(jìn)行審計(jì)認(rèn)定以規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
5 工程管理存在問(wèn)題分析。
(1)合同價(jià)的約定問(wèn)題分析。《2004版陜西省建筑工程工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)定》規(guī)定：“工程量變更引起的綜合單價(jià)調(diào)
整，其相關(guān)綜合單價(jià)由承包人提出，經(jīng)發(fā)包人確認(rèn)后作為結(jié)算的依據(jù)?！痹摴こ淌┕ぶ袠?biāo)合同的專用條款。對(duì)于發(fā)生設(shè)計(jì)變更、簽證工程量的價(jià)格適用的計(jì)價(jià)規(guī)范未明確進(jìn)行約定；合同通用條款有關(guān)確定變更價(jià)款中規(guī)定“合同中沒(méi)有適用或類似于變更工程的價(jià)格。由承包人提出適當(dāng)?shù)淖兏鼉r(jià)格，經(jīng)工程師確認(rèn)后執(zhí)行?！钡摴こ虒?shí)際發(fā)生設(shè)計(jì)變更引起的綜合單價(jià)調(diào)整時(shí)，施工方和建設(shè)方未對(duì)變更工程量如何計(jì)價(jià)進(jìn)行預(yù)先約定。且變更簽證的工程計(jì)價(jià)基礎(chǔ)綜合單價(jià)需要重新組價(jià)，施工方也未及時(shí)提請(qǐng)建設(shè)方工程管理人員進(jìn)行確認(rèn)。審計(jì)建議，應(yīng)重視和加強(qiáng)對(duì)合同的管理。在有關(guān)合同價(jià)款的約定方面應(yīng)特別細(xì)致和周到，以避免因無(wú)預(yù)先約定而產(chǎn)生的結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)。
(2)施工單位投標(biāo)報(bào)價(jià)材料調(diào)整費(fèi)用問(wèn)題分析。送審工程結(jié)算中主要材料報(bào)價(jià)認(rèn)價(jià)差價(jià)表送審造價(jià)，系投標(biāo)人自主報(bào)價(jià)材料建設(shè)單位現(xiàn)場(chǎng)認(rèn)價(jià)高于投標(biāo)報(bào)價(jià)而增加的工程造價(jià)。投標(biāo)人自主報(bào)價(jià)材料的投標(biāo)報(bào)價(jià)在該工程招標(biāo)時(shí)參與評(píng)標(biāo)打分，其投標(biāo)報(bào)價(jià)影響最后的中標(biāo)結(jié)果。該工程中標(biāo)合同，在專用條款中約定合同價(jià)款中包括材料費(fèi)等費(fèi)用價(jià)格的浮動(dòng)及停窩工費(fèi)用，且合同價(jià)中的風(fēng)險(xiǎn)費(fèi)用由投標(biāo)單位自行報(bào)價(jià)。因此，根據(jù)該工程采取的工程量清單招標(biāo)原則――結(jié)算時(shí)單價(jià)不變以及招標(biāo)答疑紀(jì)要和中標(biāo)合同的約定。這部分費(fèi)用應(yīng)由施工單位承擔(dān)。但審計(jì)中調(diào)查了解到：送審工程結(jié)算中主要材料報(bào)價(jià)認(rèn)價(jià)差價(jià)表差價(jià)系在工程施工過(guò)程中因材料價(jià)格上漲和因當(dāng)?shù)卮迕裼绊懯┕ざ黄雀邇r(jià)采購(gòu)當(dāng)?shù)夭牧纤隆Ｔ摬糠植牧蠁蝺r(jià)雖屬投標(biāo)人自主報(bào)價(jià)。但在施工過(guò)程中因周圍環(huán)境的特殊原因甲方愿意認(rèn)價(jià)共同承擔(dān)因外部因素致使材料價(jià)格變化的風(fēng)險(xiǎn)。鑒于此反饋意見(jiàn)，審計(jì)要求送審單位提供能夠反映當(dāng)時(shí)被迫多發(fā)生此費(fèi)用的環(huán)境證據(jù)以及發(fā)包方同意以高于投標(biāo)報(bào)價(jià)的價(jià)格進(jìn)行結(jié)算的有效簽證文件。送審單位應(yīng)審計(jì)要求提供了施工環(huán)境受當(dāng)?shù)卮迕駠碌恼掌?，但認(rèn)價(jià)單僅有甲方工程管理人員的簽字。審計(jì)認(rèn)為：施工方和建設(shè)方均應(yīng)嚴(yán)格履行合同約定的責(zé)任和義務(wù)：即使甲方愿以認(rèn)價(jià)方式承擔(dān)因外部因素致使材料價(jià)格變化的風(fēng)險(xiǎn)，也應(yīng)重新通過(guò)當(dāng)初的招標(biāo)組織和程序進(jìn)行決策。而不應(yīng)僅以甲方工程管理人員簽字的認(rèn)價(jià)單作為有效依據(jù)。
