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第1篇

關(guān)鍵詞：工程造價預(yù)結(jié)算審核問題方法

中圖分類號：TU723.5文獻(xiàn)標(biāo)識碼： A 文章編號：

在工程建設(shè)中， 工程造價的預(yù)結(jié)算審核是合理確定工程造價的必要程序及重要手段。 通過對預(yù)、結(jié)算進(jìn)行全面、系統(tǒng)的檢查和復(fù)核，及時糾正所存在的錯誤和問題，達(dá)到合理地確定工程造價， 使之有效地控制工程造價的目的，保證項(xiàng)目目標(biāo)管理的實(shí)現(xiàn)。為進(jìn)一步探討如何才能既快又好地做好工程造價的審核工作，本人根據(jù)工作實(shí)踐，論述了對工程造價預(yù)結(jié)算審核的問題和方法。

1工程造價審核中存在的問題

1.1預(yù)結(jié)算定額存在不合理性

建設(shè)工程預(yù)結(jié)算的編制是一項(xiàng)很復(fù)雜的工作，是需要技術(shù)與經(jīng)濟(jì)相結(jié)合的核算工作，不僅要求編審人員要具有相關(guān)的專業(yè)技術(shù)知識，包括建筑設(shè)計、施工技術(shù)等一系列系統(tǒng)的建筑工程知識，且還要有較高的預(yù)算業(yè)務(wù)素質(zhì)。但是在實(shí)際工作中，不論水平高低，總是難免會出現(xiàn)這樣或那樣的誤差，如：定額換算不合理，由于新技術(shù)、新工藝和新材料的不斷涌現(xiàn)，導(dǎo)致定額缺項(xiàng)或需要補(bǔ)充的項(xiàng)目不斷增多；定額子目中的工作內(nèi)容表述不清晰；因缺少調(diào)查和可靠的第一手?jǐn)?shù)據(jù)資料，致使結(jié)算定額或補(bǔ)充定額含有較多的不合理性。

1.2 在工程結(jié)算時，出現(xiàn)高估冒算現(xiàn)象

目前，高估冒算現(xiàn)象在工程結(jié)算時較普遍。一些施工單位為了獲得較多收入，不是從改善經(jīng)營管理、提高工程質(zhì)量、創(chuàng)造社會信譽(yù)等方面入手，而是采用多計工程量、高套定額單價、巧立名目等手段人為的提高工程造價。

1.3設(shè)計變更多，工程量計算出現(xiàn)誤差

由于工程設(shè)計變更多，且項(xiàng)目頻繁，使計算過程復(fù)雜。容易重復(fù)計算，計算的基礎(chǔ)不一等均容易造成錯誤。

2 原因分析

綜上分析，造成以上問題的原因主要包括以下幾方面：

（1）極少數(shù)的結(jié)算編制人員業(yè)務(wù)水平不過關(guān)，以致計算“失真”。

（2）施工單位顧慮結(jié)算卡得太緊，送審結(jié)算是建設(shè)單位委托中介機(jī)構(gòu)審核的，建設(shè)單位的主觀愿望是核減核增的額度來收取業(yè)務(wù)費(fèi)，這自然形成施工單位加大水分多報的可能。

（3）工程量計算方面：工程量的計算是依據(jù)竣工圖紙設(shè)計變更聯(lián)系單和國家統(tǒng)一規(guī)定的計算規(guī)則來編制的 是結(jié)算編制的基礎(chǔ)。工程量計算誤差主要包括；沒有執(zhí)行定額中工程量計算規(guī)則進(jìn)行計取。在定額中子目錄再次計算，計算單位不一致而造成工程量的小數(shù)點(diǎn)錯位等。

（4）材料價格方面：主材的型號、材質(zhì)在設(shè)計中不明確。除省規(guī)定的材料價格外，還有大部分采用的是市場價，這也影響了結(jié)算的造價。

（5）費(fèi)用計算方面。不按合同要求套用計價程序。工程沒有達(dá)到約定的文明施工程度卻按約定計算文明施工措施增加費(fèi)用。

3 工程造價審核的內(nèi)容

3.1工程量的審核

（1）工程量的計算應(yīng)力求準(zhǔn)確，在計算各分部的工程量時，各分部有其規(guī)定的工程量計算規(guī)則，掌握計價表子目中所包含的工作內(nèi)容，清晰子目換算規(guī)定，審核工程量的計算單位是否與套用的定額單位保持一致等。例如：如建筑層高大于3.6m時，頂棚需要裝飾方可計取滿堂腳手架費(fèi)用，現(xiàn)澆鋼筋混凝土構(gòu)件方可計取支模超高增加費(fèi)。

（2）審查變更項(xiàng)目、簽證、核準(zhǔn)工程量。在工程項(xiàng)目建設(shè)中，工程變更和現(xiàn)場簽證是不可避免的，在審查設(shè)計變更時，應(yīng)審查該變更是否有合法的手續(xù)和依據(jù)。對現(xiàn)場的經(jīng)濟(jì)簽證應(yīng)首先定性審查。1）造成費(fèi)用增加的原因不是承包商的。2）合同規(guī)定的不應(yīng)由承包商承擔(dān)的風(fēng)險。3）與合同相比較是否已造成費(fèi)用增加。現(xiàn)場簽證及設(shè)計修改通知書應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況核實(shí)。如果在一部分已施工完畢才通知要變更的，就應(yīng)計算返工費(fèi)，如果還未施工便通知變更的，按變更內(nèi)容計算工程量即可。

3.2 單價套用的審核

（1）工程造價定額具有科學(xué)性。單價套用的審核是審核其套用定額是否合理和準(zhǔn)確，工程項(xiàng)目有否重復(fù)套價。如果是投標(biāo)工程，則審查其單價是否與投標(biāo)報價的單價相符，計價所完成工作內(nèi)容是否與投標(biāo)綜合報價描述的工作內(nèi)容相一致。

（2）審查材料價格是否合理。工程建設(shè)過程中，材料費(fèi)占很大的比重，約占工程造價的60%~70%左右，由此可見材料價格的高低對工程造價的影響很大。因此在材料價格審核過程中，一定要有據(jù)可查，主要審查材料價格的采用是否與施工合同約定時間一致，對于特殊的材料設(shè)備，是否辦理材料價格采購簽證及品牌認(rèn)證手續(xù)，目前市場上的偽劣產(chǎn)品較多，就是同一種合格產(chǎn)品，不同的廠家和型號，價格差異也比較大。特別是一些機(jī)械設(shè)備，進(jìn)貨前必須征得建設(shè)單位同意，其購置發(fā)票必須要建設(shè)單位簽證。如有投標(biāo)報價，必須與投標(biāo)報價時承諾的品牌等級相一致。

3.3費(fèi)用的審核

取費(fèi)應(yīng)結(jié)合相關(guān)文件如合同、招投標(biāo)書等來確定費(fèi)率，審核時注意如下一些問題：審查執(zhí)行的取費(fèi)是否在工程費(fèi)用適用范圍內(nèi)，例如在一個單位工程內(nèi)挖方或填方超過5000的工業(yè)與民用建筑的土石方工程，就不能按建筑工程取費(fèi)，而應(yīng)按大規(guī)模土石方工程取費(fèi)，同時審核所取的各計費(fèi)費(fèi)率是否正確，是以人工費(fèi)為基數(shù)還是以分部分項(xiàng)、技術(shù)措施項(xiàng)目人工費(fèi)＋材料費(fèi)＋機(jī)械費(fèi)為基數(shù)，對于費(fèi)率下浮或總價下浮的工程，在結(jié)算時要特別注意變更或新增項(xiàng)目是否同比下浮等。

4 工程造價的審核方法

4.1全面審核法

全面審核法：是按照工程圖紙的要求，結(jié)合現(xiàn)行定額、施工組織設(shè)計、招投標(biāo)文件、承包合同或協(xié)議以及相關(guān)造價計算的規(guī)定和文件等，全面地審核工程數(shù)量、單價以及費(fèi)用計算。這種方法實(shí)際上與編制施工圖預(yù)算的方法和過程基本相同。這種方法常常適用于初學(xué)者審核的施工圖預(yù)算； 投資不多的項(xiàng)目， 如維修工程；工程內(nèi)容比較簡單的項(xiàng)目，如圍墻、道路擋土墻、排水溝等。這種方法的優(yōu)點(diǎn)是：全面細(xì)致，審查質(zhì)量高，效果好；缺點(diǎn)是：工作量大，時間較長，存在重復(fù)勞動。

4.2重點(diǎn)審核法

重點(diǎn)審核法：抓住工程預(yù)結(jié)算中的重點(diǎn)項(xiàng)目進(jìn)行審核的方法。該方法是有側(cè)重的，一般選擇工程量大而且費(fèi)用比較高的分項(xiàng)工程的工程量作為審核重點(diǎn)。如基礎(chǔ)工程、磚石工程、混凝土及鋼筋混凝土工程，門窗幕墻工程等。該方法的優(yōu)點(diǎn)是工作量相對大的工程中，應(yīng)主要審核路面及各結(jié)構(gòu)層的工程量和單價，如有大量土方工程，應(yīng)作為一個專項(xiàng)進(jìn)行審核。這些費(fèi)用項(xiàng)目計算方法較簡單，但一旦算錯，對造價很可能會產(chǎn)生大的影響。

4.3對比審核法

對比審核法：是指將現(xiàn)有工程和其它工程的經(jīng)驗(yàn)造價數(shù)據(jù)進(jìn)行分析對比，從中找出不符合投資規(guī)律的分部分項(xiàng)工程，再針對這些分部分項(xiàng)進(jìn)行重點(diǎn)計算的審核方法。這要求審核者要在總結(jié)分析其它工程造價資料的基礎(chǔ)，找出同類工程造價的指標(biāo)、綜合單價及工料消耗的規(guī)律性，然后，根據(jù)這些指標(biāo)對審核對象進(jìn)行對比分析，從而發(fā)現(xiàn)問題。

4.4分組計算審查法

分組計算審核法：是把工程造價中有關(guān)項(xiàng)目劃分若干組，利用同組中一個數(shù)據(jù)與其它分項(xiàng)工程量之間的邏輯關(guān)系審查多個分項(xiàng)工程量的一種方法。這種方法的最大優(yōu)點(diǎn)是審核速度快，減少重復(fù)計算量。

在用對比審核法審核各分項(xiàng)綜合單價時，也可考慮用分組法。如一般把底層建筑面積、底層地面面積、地面墊層、地面面層、樓面面積、樓面找平層、樓板體積、天棚抹灰、天棚涂料面層編為一組，先把底層建筑面積、樓地面面積算出來，其他分項(xiàng)的工程量利用此基數(shù)就能得出。這種方法的最大優(yōu)點(diǎn)是審查速度快，工作量小。

5 結(jié)束語

綜上所述，建設(shè)工程預(yù)結(jié)算的審核是一門專業(yè)性、知識性、政策性、技巧性很強(qiáng)的工作。因此需要我們在工作中不斷學(xué)習(xí)、總結(jié)和提高。

參考文獻(xiàn)

[1] 張冬梅，試論建筑工程造價預(yù)結(jié)算審核，科技創(chuàng)新導(dǎo)報，2010

第2篇

關(guān)鍵詞：安全審計系統(tǒng)，地址映射方法

 

1 背景及目的

近年來，隨著網(wǎng)絡(luò)應(yīng)用的普及，幾乎所有的政府機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位都將接入了互聯(lián)網(wǎng)。互聯(lián)網(wǎng)讓人們快速地了解世界各地的最新資訊，通過各種通訊手段準(zhǔn)確迅捷地傳遞信息，在各種論壇、博客、空間暢所欲言，給單位和個人帶來了極大的方便。

但是，伴隨著人們對互聯(lián)網(wǎng)的依賴網(wǎng)絡(luò)安全論文，由于缺乏有效的網(wǎng)絡(luò)管理手段新的風(fēng)險也隨之而來。主要表現(xiàn)在以下幾個方面：一是內(nèi)部計算機(jī)被外部人員非法侵入，竊取國家涉密信息和企業(yè)商業(yè)秘密；二是內(nèi)部人員向外部泄漏國家涉密信息和企業(yè)商業(yè)秘密；三是工作人員利用辦公計算機(jī)在互聯(lián)網(wǎng)、傳播違法信息。以上情形都可能給單位帶來了不可估量的法律糾紛和經(jīng)濟(jì)損失，給單位和單位相關(guān)負(fù)責(zé)人造成極其嚴(yán)重的不良影響中國。此時網(wǎng)絡(luò)安全日益得到人們的重視，安全審計系統(tǒng)也應(yīng)運(yùn)而生。它通過實(shí)時審計網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)流，根據(jù)用戶設(shè)定的安全控制策略，對受控對象的活動進(jìn)行審計。

目前的安全審計系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)接入方式一般有兩種方式：在互聯(lián)網(wǎng)出口處利用TAP設(shè)備分流一路數(shù)據(jù)給安全審計系統(tǒng)，如圖1所示；在局域網(wǎng)核心交換機(jī)上通過端口鏡像方式將上網(wǎng)數(shù)據(jù)“復(fù)制”給安全審計系統(tǒng)，如圖2所示。這兩種方式都能獲得完整的互聯(lián)網(wǎng)上網(wǎng)信息，然后系統(tǒng)按照已設(shè)定的各項(xiàng)安全策略進(jìn)行信息審計，及時反映結(jié)果。不過此類解決方式還是存在一定的局限性，因?yàn)檫@種數(shù)據(jù)的采集方式?jīng)Q定了它所截獲的用戶上行數(shù)據(jù)包的源IP/Port和下行數(shù)據(jù)包的目的IP/Port職能是局域網(wǎng)內(nèi)網(wǎng)IP/Port，不能掌握該用戶計算機(jī)在經(jīng)過路由器或防火墻之后的公網(wǎng)IP/Port，在某些情況下如國家安全部門或公安機(jī)關(guān)對某些互聯(lián)網(wǎng)違法犯罪的源頭追查時跟蹤到屬于某單位的互聯(lián)網(wǎng)接入地址，但在進(jìn)一步確定相關(guān)具體實(shí)施人員時由于經(jīng)過了NAT地址轉(zhuǎn)換無法核實(shí)內(nèi)部行為人，而此時安全審計系統(tǒng)也無能為力。

本方法的目的在于解決現(xiàn)有安全審計系統(tǒng)不能提供摘要增加很高的硬件軟件成本網(wǎng)絡(luò)安全論文，升級較為方便。

2 技術(shù)原理

安全審計系統(tǒng)本身沒有參與NAT地址轉(zhuǎn)換，它無法主動獲得內(nèi)外網(wǎng)地址映射關(guān)系，需要模擬發(fā)現(xiàn)實(shí)際映射關(guān)系。技術(shù)原理為：主動發(fā)送數(shù)據(jù)包探測NAT轉(zhuǎn)換前后的地址映射關(guān)系，包括：映射關(guān)系探測的觸發(fā)，探測數(shù)據(jù)包的構(gòu)建，探測數(shù)據(jù)包的發(fā)送，經(jīng)NAT轉(zhuǎn)換后的探測數(shù)據(jù)包的截獲與分析，最后建立地址映射關(guān)系并保存。

地址關(guān)系映射表是以源IP，源Port，目的地址為索引的映射關(guān)系表，并隨時探測系統(tǒng)，在發(fā)現(xiàn)映射關(guān)系表中沒有的或者已經(jīng)過期的條目時，觸發(fā)探測活動；截獲經(jīng)NAT轉(zhuǎn)換后的探測數(shù)據(jù)包后，更新地址映射關(guān)系表并保存。

探測數(shù)據(jù)包IP報頭中的源IP、目的IP與內(nèi)網(wǎng)用戶計算機(jī)實(shí)際發(fā)送數(shù)據(jù)包源IP、目的IP相同；探測數(shù)據(jù)包TCP/UDP頭中的源Port、目的Port與內(nèi)網(wǎng)用戶計算機(jī)實(shí)際發(fā)送數(shù)據(jù)包源Port、目的Port相同；探測數(shù)據(jù)包Ethernet層的源MAC地址應(yīng)為一個內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)中不存在的MAC地址，以保證探測數(shù)據(jù)包不會對內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)硬件設(shè)備的ARP地址表造成混亂；探測數(shù)據(jù)包IP報頭中的TTL字段設(shè)置為安全審計系統(tǒng)發(fā)送探測數(shù)據(jù)包的物理接入點(diǎn)和探測數(shù)據(jù)包的截獲物理接入點(diǎn)之間路由器數(shù)目基礎(chǔ)上再加1網(wǎng)絡(luò)安全論文，以保證探測數(shù)據(jù)包在進(jìn)入因特網(wǎng)到達(dá)第一跳路由器即被丟棄，對因特網(wǎng)不造成任何負(fù)擔(dān)。

3 技術(shù)實(shí)現(xiàn)

下面介紹技術(shù)實(shí)現(xiàn)方法的步驟：

（1）安全審計系統(tǒng)截獲內(nèi)外網(wǎng)交互的全部數(shù)據(jù)包，通過“匹配上行數(shù)據(jù)包X源MAC地址是否為Y”過濾上行數(shù)據(jù)包，Y為探測數(shù)據(jù)包Ethernet層的源MAC地址，例如10-10-10-10-10-10中國。匹配成功則不做任何處理繼續(xù)處理下一個數(shù)據(jù)包，匹配失敗則進(jìn)入下一步驟.

（2）將上行數(shù)據(jù)包X的源IP、目的IP、源Port和目的Port作為四元組在安全審計系統(tǒng)中的映射關(guān)系表中查詢，如查詢已存在映射關(guān)系，重置該映射關(guān)系失效定時器，并回到步驟1中繼續(xù)處理下一個數(shù)據(jù)包，否則進(jìn)入下一步驟；

（3）安全審計系統(tǒng)構(gòu)建探測數(shù)據(jù)包A，A中目的MAC地址與X中目的MAC地址相同，源MAC地址為步驟1中Y；A中源IP/Port，目的IP/Port與X中對應(yīng)字段相同；A中應(yīng)用層為X中源MAC地址、源IP/Port以及當(dāng)前的日期時間信息；A中IP報頭TTL字段設(shè)置為安全審計系統(tǒng)發(fā)送探測數(shù)據(jù)包的物理接入點(diǎn)和截獲探測數(shù)據(jù)包物理接入點(diǎn)之間路由器的個數(shù)再加1。

（4）安全審計系統(tǒng)使用適當(dāng)?shù)陌l(fā)送機(jī)制將上述探測數(shù)據(jù)包A發(fā)送到內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)。

（5）安全審計系統(tǒng)使用適當(dāng)?shù)臄?shù)據(jù)包截獲機(jī)制在外部網(wǎng)絡(luò)中，以“TTL字段值為1”作為包過濾條件，接收A經(jīng)過NAT轉(zhuǎn)換后的數(shù)據(jù)包B。

（6）安全審計系統(tǒng)通過解析B網(wǎng)絡(luò)安全論文，獲取經(jīng)NAT轉(zhuǎn)換后的IP/Port以及應(yīng)用層中NAT轉(zhuǎn)換前的IP/Port和時間戳信息，即可獲得內(nèi)部用戶計算機(jī)MAC、IP、Port與NAT轉(zhuǎn)換后的外網(wǎng)IP、Port之間的地址映射關(guān)系及產(chǎn)生該關(guān)系的具體時間。

（7）安全審計系統(tǒng)將該條映射關(guān)系保存在系統(tǒng)內(nèi)并為其設(shè)置合適的定時器，將該映射關(guān)系以及產(chǎn)生時間同時記錄到長期存儲介質(zhì)。定期器過期后，安全審計系統(tǒng)在映射關(guān)系表中刪除該條記錄，同時將長期存儲介質(zhì)中該條映射關(guān)系設(shè)置為過期狀態(tài)，并記錄具體過期時間。

4 結(jié)論

本方法解決了當(dāng)前安全審計系統(tǒng)存在的不足之處，提出一種獲取內(nèi)外網(wǎng)地址映射關(guān)系的方法，包括映射關(guān)系的發(fā)現(xiàn)和映射表的維護(hù)、保存方法，并能夠避免對被審計網(wǎng)絡(luò)和因特網(wǎng)產(chǎn)生不良影響，為進(jìn)一步完善安全審計系統(tǒng)功能和加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)安全提供了更好的保障。

參考文獻(xiàn)

[1]W.RichardStevens. TCP/IP詳解，卷1：協(xié)議.人民郵電出版社，2010.4

[2]吳功宜.計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)高級教程.清華大學(xué)出版社，2007.3

[3]宋西軍.計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)安全技術(shù).北京大學(xué)出版社，2009.8

[4]胡道元.計算機(jī)局域網(wǎng).清華大學(xué)出版社，2001

[5]劉占全.網(wǎng)絡(luò)管理與防火墻.人民郵電出版社，1999

第3篇

隨著改革開放的深入，我國主義市場迅速，審計行業(yè)面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，審計對象迅速發(fā)生變化：由以會計賬項(xiàng)為直接審計對象的賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計，擴(kuò)展為以內(nèi)部控制制度為直接審查對象的制度基礎(chǔ)審計；由以手工數(shù)據(jù)系統(tǒng)為審查對象的手工數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)審計發(fā)展為以數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)為審查對象的電子處理系統(tǒng)審計，已構(gòu)成化審計的重要標(biāo)志。需要采用現(xiàn)代化技術(shù)與的審計工具，改變現(xiàn)有的審計作業(yè)手段，使審計作業(yè)自動化，通用化，標(biāo)準(zhǔn)化，規(guī)范化，最終和國際接軌。

一、國產(chǎn)審計軟件的現(xiàn)狀

（一）當(dāng)前主要的國產(chǎn)審計軟件及其簡要介紹

l．通審2000

通審2000系統(tǒng)的核心是解決審計系統(tǒng)的通用性，系統(tǒng)包含10大功能模塊：審計機(jī)構(gòu)管理模塊。會計數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換平臺、審計計劃管理模塊、內(nèi)控評估模塊、抽樣審計模塊、審計查證模塊、審計報告編輯模塊、審計質(zhì)量控制模塊、審計法規(guī)查詢模塊及系統(tǒng)設(shè)置與維護(hù)模塊；涉及審計工作的全過程。

2．審計之星

審計之星軟件分為查證系統(tǒng)、單體系統(tǒng)及合并系統(tǒng)三部分。查證系統(tǒng)從被審計單位中直接獲取會計信息，執(zhí)行、抽查等部分審計程序，它是單體系統(tǒng)的基礎(chǔ)；單體系統(tǒng)從未審定報表出發(fā)，檢查相關(guān)的勾稽關(guān)系，并進(jìn)行審計調(diào)整與重分類，最后得到審定后的報表；合并系統(tǒng)則從各單體審定報表出發(fā)，先進(jìn)行加總，而后編制合并抵消分錄，最后得到合并報表。

3．思博審計

思博審計軟件相比較前面兩種審計軟件，其主要特點(diǎn)主要在項(xiàng)目管理及工作底稿的編制上。項(xiàng)目管理，先由項(xiàng)目經(jīng)理進(jìn)行項(xiàng)目登記，選擇工作底稿模型，然后組成項(xiàng)目小組（可以在小組內(nèi)進(jìn)行人員分工），并進(jìn)行電子數(shù)據(jù)采集；在工作底稿的編制上，可以進(jìn)行自動取數(shù)及自動交叉索引，最后自動生成試算平衡表及審定報表。

（二）國產(chǎn)審計軟件存在的不足

1．仍未擺脫傳統(tǒng)手工審計模式

目前國產(chǎn)審計軟件的開發(fā)仍主要以傳統(tǒng)手工審計模式為基礎(chǔ)，并按照傳統(tǒng)手工審計的流程來進(jìn)行審計軟件的開發(fā)，在這一點(diǎn)上，審計軟件的開發(fā)受會計軟件的很大，繼續(xù)走著會計軟件走過的老路。

審計軟件的開發(fā)以傳統(tǒng)手工審計模式為基礎(chǔ)將帶來一些弊病：

（1）隨著計算機(jī)的普遍，傳統(tǒng)手工審計已不再適應(yīng)現(xiàn)代會計和審計的發(fā)展，審計軟件如果仍只是執(zhí)行傳統(tǒng)手工審計下應(yīng)執(zhí)行的審計程序，而忽視由于審計對象、審計方法等的變化而應(yīng)執(zhí)行的新的審計程序，這樣的審計軟件將是不完整的。

（2）與計算機(jī)相比較而言，人對于一些特殊業(yè)務(wù)的敏感性要強(qiáng)一些，職業(yè)判斷在手工審計中起著決定性的作用。審計軟件如果沒有注意到手工審計中包含了審計人員的職業(yè)判斷，而只是盲目執(zhí)行手工審計的審計程序（如只是盲目執(zhí)行大額抽樣或隨機(jī)抽樣而不注重賬目的性質(zhì)），其后果將會是嚴(yán)重的。

2．僅僅執(zhí)行一些查賬的程序

目前國產(chǎn)審計軟件的功能還比較簡單，還僅僅是執(zhí)行一些常用的查賬程序。

就上面介紹的三種審計軟件而言，三種審計軟件都包含了一些常用的審計程序，如審計抽樣、工作底稿的生成及生成試算平衡表等。這主晏是因?yàn)槔糜嬎銠C(jī)來進(jìn)行大額抽樣及隨機(jī)抽樣，不僅速度快，而且隨機(jī)性強(qiáng)；而通過電子表格（如Excel）的自動取數(shù)及匯總功能，又可以很容易實(shí)現(xiàn)工作底稿的自動生成及編制試算平衡表。

但查賬不是審計的目的，審計的目的在于通過查賬這一程序來評價被審計單位會計報表的公允性、合法性及一貫性，因此對所查的賬目進(jìn)行綜合分析，進(jìn)行合理地判斷，才是審計的關(guān)鍵，而這又是當(dāng)前國產(chǎn)審計軟件所缺乏的。

3．僅適用于定期審計

目前的國產(chǎn)審計軟件仍主要是為定期審計服務(wù)的，是以未審的定期會計報表為基礎(chǔ)，通過執(zhí)行一系列的審計程序，進(jìn)行調(diào)整及重分類，最后生成審定的會計報表。但隨著計算機(jī)技術(shù)和電子商務(wù)的發(fā)展，會計信息的變化不斷加快，流動性不斷增強(qiáng)，企業(yè)會計信息使用者對于會計信息實(shí)時性的要求也就不斷提高，對企業(yè)會計信息進(jìn)行實(shí)時審計的必要性也不斷加強(qiáng)。另外，進(jìn)行實(shí)時審計，還可以彌補(bǔ)事后審計線索不充分的缺陷，可以為定期審計服務(wù)。

二、造成我國審計軟件現(xiàn)狀的主要原因

造成我國國產(chǎn)審計軟件仍存在許多不足的原因是多方面的，而且這些問題主要不是來自計算機(jī)技術(shù)方面，更主要是來自、準(zhǔn)則法規(guī)的制定、人員的培養(yǎng)等一些配套環(huán)境還待改善。

（一）理論研究嚴(yán)重不足

目前，我國對于計算機(jī)審計方面的理論研究還很不足，而審計軟件的開發(fā)卻已經(jīng)蓬勃發(fā)展起來，這

就造成了理論和實(shí)踐的脫鉤，審計軟件的開發(fā)缺乏理論的指導(dǎo)，其發(fā)展和完善將受到嚴(yán)重地限制。

從發(fā)表的論文數(shù)量上看，在《會計研究》、《審計研究》、《財務(wù)與會計》等權(quán)威刊物上，關(guān)于計算機(jī)審計方面的論文幾乎沒有，而在以會計電算化為主要的《會計電算化》中，每年關(guān)于計算機(jī)審計的論文也不過十篇左右，更不要說關(guān)于審計軟件開發(fā)的文章，簡直就像大海撈針一樣難，這足以說明學(xué)術(shù)界對于這方面的研究還很不足。

計算機(jī)審計是信息管、審計學(xué)、計算機(jī)等交叉的學(xué)科，是現(xiàn)代審計發(fā)展的一個重要方向；而審計軟件則是計算機(jī)審計的基礎(chǔ)，是計算機(jī)審計賴以實(shí)施的平臺，缺乏理論的指導(dǎo)，審計軟件的發(fā)展將步入歧途，將多走很多的彎路。

（二）會計數(shù)據(jù)接口標(biāo)準(zhǔn)未得到很好地貫徹執(zhí)行

中國軟件協(xié)會財務(wù)及企業(yè)管理軟件分會曾了中國財務(wù)軟件數(shù)據(jù)接口標(biāo)準(zhǔn)98－001號，上海西南會計電算化協(xié)會也起草了《上海市會計軟件標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)接口規(guī)范（試行稿）》，其目的都是為了不同的財務(wù)軟件之間的交流，便于相互數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換，以及適應(yīng)用戶的特殊需求，為二次開發(fā)提供數(shù)據(jù)接口。

該標(biāo)準(zhǔn)及規(guī)范均規(guī)定各個財務(wù)軟件之間的數(shù)據(jù)交換以計算機(jī)文件為媒介，其中包括兩類：一類是格式定義文件，一類是數(shù)據(jù)文件。

該標(biāo)準(zhǔn)及規(guī)范雖然還不成熟，但基本上都能適用于目前國內(nèi)會計軟件之間數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換的需要，但由于種種原因，該標(biāo)準(zhǔn)及規(guī)范并沒有得到很好地落實(shí)。

各會計軟件廠商以保護(hù)數(shù)據(jù)安全為借口，將數(shù)據(jù)的

層層“保護(hù)”，使得會計軟件之間的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換越來越難，這也給審計軟件的開發(fā)加大了難度。

（三）計算機(jī)審計準(zhǔn)則不完善，執(zhí)行困難

由于會計系統(tǒng)的電算化及網(wǎng)絡(luò)化，使得審計線索。審計內(nèi)容、審計方法等方面都發(fā)生了重大的變化，人們以往在審計工作中間逐漸建立的一系列審計標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則越來越不適用于變化了的情況，需要制定新的審計標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則來指導(dǎo)審計的工作實(shí)踐。1996年12月 19日的《審計機(jī)關(guān)計算機(jī)輔助審計方法》以及 1999年 7月1日正式實(shí)施的《獨(dú)立審計具體準(zhǔn)則第20號——計算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計》都只是在一些計算機(jī)審計的基礎(chǔ)方面進(jìn)行了一些簡單的規(guī)定，并無提出一些實(shí)質(zhì)性的解決方案；而且這些方法及準(zhǔn)則并沒有在審計實(shí)踐中得到很好地推廣，大多數(shù)國內(nèi)的會計師事務(wù)所的計算機(jī)審計的水平還偏低，執(zhí)行業(yè)務(wù)時仍以傳統(tǒng)手工審計模式為主，計算機(jī)在審計過程中很大程度上停留在文檔編輯的水平上。

（四）有關(guān)計算機(jī)審計的立法工作仍有欠缺

計算機(jī)審計工作同樣要依法進(jìn)行，對業(yè)務(wù)活動是否合法合規(guī)的判斷不單只是職業(yè)判斷，而且還必須以有關(guān)的法規(guī)為依據(jù)。但是，目前的審計法規(guī)基本上是適應(yīng)傳統(tǒng)書面紀(jì)錄形式的，許多由于計算機(jī)技術(shù)的發(fā)展而導(dǎo)致的新的審計問題尚無法律法規(guī)來加以規(guī)范。例如，電子證據(jù)的無形性和易篡改性造成了審計證據(jù)確定上的困難；電子簽名因不同于手寫簽名而導(dǎo)致在法律上難以認(rèn)定；電子合同的瞬間完成使得合同簽訂和生效時間的確定存在巨大的爭議等等。這些都在一定程度上使得計算機(jī)審計工作，尤其是進(jìn)行合法性審計是處于無法可依的局面，急需立法加以明確。

（五）企業(yè)信息系統(tǒng)的建設(shè)水平還比較低

隨著計算機(jī)技術(shù)的發(fā)展，一些有一定規(guī)模的企業(yè)都紛紛建立起信息系統(tǒng)，用于規(guī)范企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)、經(jīng)營的管理，從整體上看這是一件好事。但目前國內(nèi)很多企業(yè)建立信息系統(tǒng)不是根據(jù)企業(yè)自身的情況，循序漸進(jìn)，而是盲目跟風(fēng)，一擁而上，在信息系統(tǒng)的建立上存在著嚴(yán)重的長官意識。由于這種情況，目前許多企業(yè)建立的信息系統(tǒng)在經(jīng)濟(jì)上、技術(shù)上不可行，往往建設(shè)到了一半由于成本過高而放棄；或者在系統(tǒng)設(shè)計階段沒有建立必要的內(nèi)部控制措施，待系統(tǒng)運(yùn)行以后再作修改，不僅影響系統(tǒng)的正常運(yùn)行，而且花費(fèi)的成本也相當(dāng)高，有時甚至不能運(yùn)作。企業(yè)信息系統(tǒng)作為計算機(jī)審計賴以依存的環(huán)境，其目前的現(xiàn)狀嚴(yán)重制約了審計軟件的發(fā)展。

（六）審計人員的計算機(jī)水平不高

在會計電算化條件下，由于審計線索、內(nèi)部控制、審計內(nèi)容和審計技術(shù)等方面的改變，決定了對審計人員要求的提高。不懂得計算機(jī)的審計人員，會因?yàn)閷徲嬀€索的改變而無法跟蹤審計；會因?yàn)椴欢秒娝慊到y(tǒng)的特點(diǎn)和風(fēng)險而不能識別和審查其內(nèi)部控制；會因?yàn)椴欢檬褂糜嬎銠C(jī)而無法對計算機(jī)系統(tǒng)進(jìn)行審查或利用計算機(jī)進(jìn)行審計。因此，提高審計人員的水平是利用計算機(jī)輔助審計的前提條件，也是審計軟件賴以實(shí)施和推廣的基礎(chǔ)。

同時在審計軟件的開發(fā)上，為了使審計軟件有較好的實(shí)用性，要求審計軟件的開發(fā)人員既掌握計算機(jī)軟件開發(fā)方面的知識，又熟悉審計的流程，特別是在計算機(jī)化條件下應(yīng)執(zhí)行的審計程序。但這樣復(fù)合型人才在我國還很缺乏，各高校對這樣的人才培養(yǎng)還很不足。

三、審計軟件障礙的解決建議

（一）廣泛開展審計軟件的

審計軟件的理論研究，并不僅僅是學(xué)術(shù)界的責(zé)任，審計業(yè)界以及軟件業(yè)界都應(yīng)自覺承擔(dān)起審計軟件的理論研究工作。但三者在審計軟件的理論研究方面所起的作用及所應(yīng)完成的工作是不同的。

1．學(xué)術(shù)界主要責(zé)任是借鑒西方發(fā)達(dá)國家關(guān)于審計軟件開發(fā)的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國國情，制定審計軟件開發(fā)的指導(dǎo)思想。

2．審計業(yè)界則主要是從審計目的和要求出發(fā)，結(jié)合機(jī)條件下對審計對象及審計范圍的，制定出合乎計算機(jī)審計要求的審計流程。

3．軟件業(yè)界則是結(jié)合審計軟件的指導(dǎo)思想及計算機(jī)審計流程，設(shè)計運(yùn)算機(jī)審計的審計軟件結(jié)構(gòu)及功能模塊。

（二）完善并強(qiáng)制執(zhí)行會計數(shù)據(jù)接口標(biāo)準(zhǔn)

會計數(shù)據(jù)接口標(biāo)準(zhǔn)之所以沒有得到很好地貫徹執(zhí)行，主要是因?yàn)檐浖f(xié)會本身是一個行業(yè)自律組織，沒有行政權(quán)力，對會計軟件開發(fā)商不構(gòu)成實(shí)質(zhì)上的約束。筆者認(rèn)為，要解決這一，應(yīng)該由財政部修訂合計核算軟件基本功能規(guī)范，將數(shù)據(jù)接口的標(biāo)準(zhǔn)寫入會計核算軟件基本功能規(guī)范，并在審批時嚴(yán)格把關(guān)，不符合數(shù)據(jù)接口標(biāo)準(zhǔn)的一律不得通過審批，以加強(qiáng)各會計軟件開發(fā)商對數(shù)據(jù)接口的重視。

另外，由于各主要財務(wù)軟件的發(fā)展都基本成型，再更改其數(shù)據(jù)存儲結(jié)構(gòu)成本很高；而且數(shù)據(jù)存儲結(jié)構(gòu)可能涉及各會計軟件開發(fā)商的商業(yè)秘密，讓其公開也不現(xiàn)實(shí)。對此，在審批時，可以要求各會計軟件開發(fā)商在其會計軟件中增加數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化的小模塊，將其會計數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化成合乎會計數(shù)據(jù)接口標(biāo)準(zhǔn)的形式。

（三）完善計算機(jī)審計準(zhǔn)則

由于我國計算機(jī)審計還處于初級階段，應(yīng)該積極借鑒國外先進(jìn)的計算機(jī)審計理論和技術(shù)，并深入研究，然后制定出適合審計的計算機(jī)審計準(zhǔn)則。

在計算機(jī)審計準(zhǔn)則的制定可從以下幾個方面考慮：

1．信息系統(tǒng)開發(fā)過程中的審計準(zhǔn)則；

2．信息系統(tǒng)內(nèi)部控制評價的準(zhǔn)則；

3．信息系統(tǒng)輸入——處理——輸出的符合性和實(shí)質(zhì)性測試準(zhǔn)則；

4．軟件的擴(kuò)展和維護(hù)的審計準(zhǔn)則；

5．審計軟件的基本功能和基本要求的規(guī)范指南。

前三項(xiàng)是開發(fā)審計軟件的前提，而后兩項(xiàng)則用于指導(dǎo)審計軟件開發(fā)。

（四）加強(qiáng)有關(guān)計算機(jī)審計的立法工作

由于商務(wù)技術(shù)的不斷發(fā)展，電子數(shù)據(jù)、電子合同、電子貨幣、電子簽名等的運(yùn)用也越來越廣泛，而對這些方面的審計又涉及到法規(guī)的問題。因此，立法部門在制定法律法規(guī)的過程重點(diǎn)要從以下幾個方面考慮：

1．電子數(shù)據(jù)的有效性、可靠性及電子數(shù)據(jù)傳遞的安全性；

2．電子合同的有效性，包括合同的生效時間及合同上簽名的有效性等；

3．電子貨幣流通的安全性、保密性等；

4．電子簽名的確認(rèn)，包括密鑰的使用等。

（五）完善信息系統(tǒng)

企業(yè)信息系統(tǒng)作為計算機(jī)審計賴以依存的環(huán)境之一，其建設(shè)的好壞直接影響到計算機(jī)審計能否得以順利地開展，直接影響到審計軟件的開發(fā)及運(yùn)用審計軟件進(jìn)行審計。

企業(yè)在建立自己的信息系統(tǒng)時，首先應(yīng)進(jìn)行可行性研究，以確定所要建立的信息系統(tǒng)在上。技術(shù)上是否可行，并決定所要建立的信息系統(tǒng)的規(guī)模及其預(yù)算；其次在系統(tǒng)設(shè)計階段，根據(jù)倩息系統(tǒng)所要完成的功能及目的，設(shè)計好各主要的功能模塊，并建立起必要的內(nèi)部控制措施；最后在信息系統(tǒng)投入運(yùn)行前應(yīng)進(jìn)行嚴(yán)格的測試，待系統(tǒng)能正常運(yùn)行時再投入使用。

會計師事務(wù)所在企業(yè)建立信息系統(tǒng)時，應(yīng)起到良好的咨詢及審計的作用。咨詢作用主要是在企業(yè)設(shè)計信息系統(tǒng)的過程中，對企業(yè)提出的一些有關(guān)的會計、審計問題進(jìn)行咨詢，使企業(yè)信息系統(tǒng)真正適合企業(yè)管理的需要；審計作用主要是在企業(yè)信息系統(tǒng)投入運(yùn)行前，對企業(yè)信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制措施進(jìn)行事前審計，防患于未然。

第4篇

[論文摘要]經(jīng)過20多年的改革開放．

三、積極穩(wěn)妥地探索 網(wǎng)絡(luò) 遠(yuǎn)程審計和 計算 機(jī)審計

1．善用互聯(lián)網(wǎng)優(yōu)勢，提高內(nèi)審工作效率。

隨著高速公路里程的不斷延伸，高速公路經(jīng)營 企業(yè) 經(jīng)濟(jì) 業(yè)務(wù)量也不斷擴(kuò)大，每年一次的現(xiàn)場審計監(jiān)督手段已無法適應(yīng)其 發(fā)展 要求。如今，計算機(jī)己廣泛應(yīng)用于企業(yè)經(jīng)營管理、勞資財會和工程建設(shè)等各個領(lǐng)域，加之企業(yè)局域網(wǎng)的建立和完善，高速公路經(jīng)營公司與下屬公司、物資供應(yīng)商、 金融 機(jī)構(gòu)、稅務(wù)部門等外部組織的聯(lián)系也越來越多地通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行，這就要求內(nèi)部審計必須伸入“網(wǎng)絡(luò)”空間。

高速公路經(jīng)營企業(yè)內(nèi)審工作如果沒有 現(xiàn)代 化的科技手段，就無法適應(yīng)多變的形勢。企業(yè)根據(jù)知識經(jīng)濟(jì)時代信息化建設(shè)的要求，加大對內(nèi)部審計的科技投資力度，使內(nèi)審工作擺脫手工操作早et進(jìn)入信息化、規(guī)范化的發(fā)展階段，從而盡可能減少、避免資產(chǎn)的閑置、浪費(fèi)，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

2．積累經(jīng)驗(yàn)，積極攻關(guān)，探索計算機(jī)審計的新方法、新技術(shù)。lw881.com

遠(yuǎn)程審計是利用審計數(shù)據(jù)接口技術(shù)，通過互聯(lián)網(wǎng)獲得被審單位的原始數(shù)據(jù)，以計算機(jī)為輔助工具，運(yùn)用審計軟件分析判斷，并通過互聯(lián)網(wǎng)傳輸或在網(wǎng)上公布審計報告的審計方式。計算機(jī)審計是計算機(jī)技術(shù)和電算化 會計 信息系統(tǒng)發(fā)展的結(jié)果，主要包括兩個方面的內(nèi)容：①對計算機(jī)會計信息系統(tǒng)(edp)進(jìn)行審計，即將計算機(jī)系統(tǒng)作為審計的對象。②計算機(jī)輔助審計，即利用計算機(jī)作為審計的輔助工具。

目前，能夠適用高速公路企業(yè)的審計軟件系統(tǒng)幾乎沒有，大多數(shù)企業(yè)均不具備符合國家標(biāo)準(zhǔn)或行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的數(shù)據(jù)接口。如何對那些已經(jīng)在不同程度上實(shí)現(xiàn)了計算機(jī)會計管理系統(tǒng)的部門和單位進(jìn)行審計監(jiān)督，推動 交通 內(nèi)審信息化建設(shè)，筆者建議，吸收全行業(yè)既有計算機(jī)基礎(chǔ)理論水平、應(yīng)用能力又有內(nèi)審實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的人員組成技術(shù)攻關(guān)小組，開展計算機(jī)審計的實(shí)踐與理論研討活動，對遇到的技術(shù)性問題進(jìn)行攻關(guān)， 總結(jié) 和推廣計算機(jī)審計的專家經(jīng)驗(yàn)等，勢在必行。

四、從不同的角度切入，實(shí)現(xiàn)內(nèi)審部門多種績效評價模型的構(gòu)建。

1．建立內(nèi)審部門績效評價模型的不利因素高速公路經(jīng)營公司為了提高運(yùn)作效率，需要加強(qiáng)對各職能部門的績效進(jìn)行考核，內(nèi)審部門也不例外。內(nèi)審部門的績效評價問題在我國提出較晚，在評價指標(biāo)的選擇上過于簡單，在權(quán)重賦值上隨意性強(qiáng)：①內(nèi)審部門作用的發(fā)揮深受其獨(dú)立性、權(quán)威性特征的影響，而這些特征的強(qiáng)弱多由內(nèi)部審計管理模式和內(nèi)審在企業(yè)中的地位決定。②內(nèi)審工作實(shí)際上是一種面向企業(yè)內(nèi)部提供的服務(wù)，對于服務(wù)質(zhì)量的認(rèn)定缺乏統(tǒng)一的方法和標(biāo)準(zhǔn)。③內(nèi)審部門的貢獻(xiàn)一般都具有長期性，而績效評價一般以不超過一年的時間段為周期。④內(nèi)審部門的作用多具有間接性很難用定量方法計量，用定性方法又過于簡單，缺乏說服力。⑤內(nèi)審部門提供的咨詢服務(wù)依賴于領(lǐng)導(dǎo)的重視程度和作業(yè)單位的具體行動，很難評價咨詢服務(wù)的質(zhì)量。

第5篇

論文摘要:計算機(jī)和軟件技術(shù)的廣泛運(yùn)用,使會計電算化進(jìn)入到了迅猛發(fā)展的階段,同時也對會計電算化審計提出了新的挑戰(zhàn)。從會計電算化基礎(chǔ)內(nèi)涵入手,通過會計電算化對審計的影響展開分析,運(yùn)用分析、舉例等方法原理,結(jié)合目前我國企業(yè)和審計的實(shí)際情況,討論了會計電算化對審計的一系列影響、會計電算化審計面臨的問題等,提出了會計電算化審計未跟上信息技術(shù)發(fā)展的觀點(diǎn),得出了應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部控制、做好系統(tǒng)電算過程和結(jié)果的審計的對策。  

 

會計電算化是指以電子計算機(jī)為主,將現(xiàn)代電子技術(shù)、通信技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)具體應(yīng)用到會計業(yè)務(wù)處理工作中的會計信息系統(tǒng)。通俗的說會計電算化就是應(yīng)用計算機(jī)設(shè)備和配套的軟件替代手工完成會計工作的過程。企業(yè)會計電算化的普遍開展,對審計工作的審計線索、審計內(nèi)容、審計標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則、審計技術(shù)及審計人員等帶來了極大的影響,如何在會計電算化環(huán)境下對傳統(tǒng)的審計方式進(jìn)行改造,是國內(nèi)審計機(jī)構(gòu)和審計人員面臨的一項(xiàng)重要任務(wù)。 

1 會計電算化對審計的影響 

在會計電算化條件下,審計內(nèi)容卻發(fā)生了一些變化,主要表現(xiàn)在: 

電算化審計的內(nèi)容和難度加大:由于軟件行業(yè)的發(fā)展,會計軟件也朝著復(fù)雜化、專業(yè)化發(fā)展,其功能越來越多,結(jié)構(gòu)也日趨復(fù)雜。但是,目前我國的軟件公司在開發(fā)財務(wù)軟件時,僅考慮到企業(yè)會計核算的需要,極少兼顧到電算化審計的要求,故當(dāng)審計人員對公司進(jìn)行財務(wù)審計時,往往發(fā)現(xiàn)缺少數(shù)據(jù)接口,也不能進(jìn)行數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換,很多本應(yīng)由計算機(jī)完成的工作,現(xiàn)不得不人工完成,這在很大程度上加重了審計人員的負(fù)擔(dān),也會產(chǎn)生不應(yīng)有的差錯。 

審計人員需要對財務(wù)軟件進(jìn)行審查:因財務(wù)軟件是根據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)自動生成報表,故一旦公司財務(wù)軟件受到攻擊,無論是無意還是有意,均可能產(chǎn)生相關(guān)漏洞,這就為某些不法之徒侵占公司財產(chǎn)提供了便利。這樣的情況就要求審計人員需要對公司的財務(wù)軟件進(jìn)行細(xì)致的審查,以檢查其是否被惡意程序修改,產(chǎn)生的數(shù)據(jù)是否真實(shí)、合法、安全、有效。 

會計電算化對審計的標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則的影響:審計對象、審計線索、審計內(nèi)容、審計技術(shù)等是審計的相關(guān)要素,如今會計的工作方法發(fā)生了改變,由手工記賬向會計電算化發(fā)展,故審計的相關(guān)要素也發(fā)生了更改,其舊有的與手工記賬相對應(yīng)的審計標(biāo)準(zhǔn)和審計準(zhǔn)則也不適用了,勢必需要一套新的審計標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則,能與現(xiàn)有的會計環(huán)境相對應(yīng)。盡管目前已有部分關(guān)于電算化審計的準(zhǔn)則和標(biāo)準(zhǔn)出臺,但與實(shí)際需要相比,還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠,因此國家需要加快制定與會計電算化相應(yīng)的審計準(zhǔn)則和方法。 

2 會計電算化審計面臨的問題 

我國電算化審計軟件還不成熟,不完善:由于我國軟件公司在設(shè)計會計軟件時未能考慮到審計的需要,沒有設(shè)置相應(yīng)的電算化審計窗口,以致影響了審計工作。其主要表現(xiàn)為兩方面: 

一是我國的商品化會計軟件向用戶提供的是一個“黑盒系統(tǒng)”,既不提供審計所需數(shù)據(jù)接口,也不提供系統(tǒng)憑證、賬簿和報表的文件結(jié)構(gòu)及設(shè)置,這方面的工作就需要由人工來完成,光靠軟件很難進(jìn)行審計取證工作。 

二是會計軟件未能預(yù)留審計測試通道。審計人員經(jīng)常要進(jìn)行穿過測試,在系統(tǒng)不提供審計測試通道的情況下測試數(shù)據(jù)很難清除,極易破壞客戶的數(shù)據(jù)文件。電算化審計軟件是審計人員開展具體電算化審計工作的有效工具。 

3 我國會計電算化審計的對策分析 

會計電算化的實(shí)施使得會計系統(tǒng)本身發(fā)生了很大的變化,對電算化系統(tǒng)的審計與對手工賬簿的審計相比,相應(yīng)在審計內(nèi)容、方法上也發(fā)生了變化。無論是對購置的會計軟件還是對自行開發(fā)的會計軟件,審計內(nèi)容上都需要對其系統(tǒng)內(nèi)控進(jìn)行審計,以及對其電算過程和結(jié)果進(jìn)行審計,審計方法或措施有所不同。 

3.1 需培養(yǎng)具有復(fù)合型知識的審計人才 

由于會計電算化的日益普及,其對審計人員的要求有了相應(yīng)提高。在手工記賬時代,審計人員只需具備扎實(shí)的會計理論及實(shí)務(wù)知識即可,但在會計電算化時代,由于計算機(jī)硬件及軟件的引入,需要設(shè)計人員掌握一定程度的計算機(jī)知識,能分析掌握會計電算化系統(tǒng)。 

3.2 審計人員需要在現(xiàn)有的審計基礎(chǔ)上研究新的審計技術(shù)和方法 

新的事物的產(chǎn)生必然需要有新的技術(shù)和方法。因此需要加強(qiáng)對計算機(jī)審計的技術(shù)和方法的研究,例如公司內(nèi)部控制制度的評價測試技術(shù)、數(shù)據(jù)庫或數(shù)據(jù)文件的審計技術(shù)、應(yīng)用軟件審計技術(shù)、系統(tǒng)開發(fā)和維護(hù)的評價技術(shù)等,這些審計技術(shù)和方法的研究與應(yīng)用,將極大地提高審計人員的審計效率,加快審計工作的進(jìn)程,也將對目前各種不同的審計技術(shù)和工具進(jìn)行相應(yīng)的規(guī)范。 

3.3 為適應(yīng)電算化審計,需要采用新的審計方法和手段 

隨著會計電算化的普及,與手工記賬相對應(yīng)的審計方法顯然已不能達(dá)到電算化審計的要求,其審計風(fēng)險也日益顯現(xiàn),在會計電算化的環(huán)境下進(jìn)行審計,原有的審計線索和審計數(shù)據(jù)都發(fā)生了變化,因此形勢要求審計人員加快新的審計技術(shù)和方法的應(yīng)用。同時,對會計電算化的審計范圍也擴(kuò)大了,電算化審計不僅需要對數(shù)據(jù)的輸入及輸出的真實(shí)性、合法性等進(jìn)行審計,更需要對會計電算化程序進(jìn)行檢查,已確定其未受攻擊,計算過程是可靠的。 

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第6篇

在信息化時代,我們擁有極大的信息系統(tǒng)審計需求市場,信息系統(tǒng)審計已成為審計發(fā)展的新動力和新方向。然而我國信息系統(tǒng)審計的發(fā)展現(xiàn)狀還不能適應(yīng)時勢的需要,尤其是在推行基于國際性的標(biāo)準(zhǔn)cobit 上的研究和實(shí)踐缺乏。為此,我們應(yīng)在全面把握我國信息系統(tǒng)存在問題的前提下,采取有效的對策,以適應(yīng)大規(guī)模的信息化建設(shè)的需要。

一、問題的提出信息及相關(guān)技術(shù)控制目標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)(control ob2jectives for information and related technology , co2bit) 是美國信息系統(tǒng)審計與控制協(xié)會( informationsystem audit and control association , isaca) 的信息技術(shù)治理學(xué)會( information technology governanceinstitute ,itgi) 基于其原有的控制目標(biāo)體系,結(jié)合并改進(jìn)現(xiàn)有的正在發(fā)展中的其他國際技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和工業(yè)標(biāo)準(zhǔn)而制定的控制目標(biāo)體系,為it 的治理、安全與控制提供了一個一般適用的公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。自1996 年問世以來,目前已經(jīng)更新至第四版,是國際上最先進(jìn)、最權(quán)威的安全與信息技術(shù)管理和控制的標(biāo)準(zhǔn),已在全世界100 多個國家的重要組織與企業(yè)中運(yùn)用,指導(dǎo)這些組織有效利用信息資源,有效管理與信息相關(guān)的風(fēng)險。lw881.com最新版本cobit 4. 0 更注重幫助董事會和員工應(yīng)對不斷增加的職責(zé),包括面向公司董事會和各級管理層適用的指引,由四部分組成,即管理人員概述、框架、核心內(nèi)容(控制目標(biāo)、管理方針和成熟模式) 和附錄(圖表、前后參照和術(shù)語表) 。核心內(nèi)容依據(jù)34 項(xiàng)it 流程來劃分,全面介紹了如何控制、管理和測量每個流程。另外,cobit 4. 0 分析如何將具體的控制目標(biāo)劃入五項(xiàng)it 管理領(lǐng)域,以識別潛在缺口; 令cobit 標(biāo)準(zhǔn)與其他標(biāo)準(zhǔn)( itil 、cmm、coso、pmbok、isf 和iso17799) 協(xié)調(diào)一致;闡述關(guān)鍵目標(biāo)指標(biāo)(key goal indicator ,kgi)和關(guān)鍵績效指標(biāo)(key performance indicator ,kpi) 之間的關(guān)系,說明kpi 如何推動實(shí)現(xiàn)kgi ;結(jié)合業(yè)務(wù)目標(biāo)、it 目標(biāo)和it 流程。cobit 標(biāo)準(zhǔn)不僅為人們提供了信息系統(tǒng)控制目標(biāo)和it 標(biāo)準(zhǔn),而且提供了信息系統(tǒng)的審計指南。它為信息系統(tǒng)審計師提供了較為系統(tǒng)的評估指標(biāo),從而規(guī)范信息系統(tǒng)審計師的審計思路,而且它提供的控制矩陣、管理明確診斷表和風(fēng)險評估表等科學(xué)的手段,讓信息系統(tǒng)審計師合理評估審計風(fēng)險,從而大大降低審計風(fēng)險,提高審計質(zhì)量。cobit 標(biāo)準(zhǔn)對我國開展信息系統(tǒng)審計有很好的啟示和指導(dǎo)作用,我國應(yīng)大力推行基于cobit 標(biāo)準(zhǔn)的信息系統(tǒng)審計。

二、我國信息系統(tǒng)審計存在的問題

1. 審計人才缺乏信息系統(tǒng)審計是會計、審計、信息系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)與計算機(jī)應(yīng)用的交叉學(xué)科。開展信息系統(tǒng)審計,要求審計人員具有復(fù)合型的知識結(jié)構(gòu),既要掌握財會、審計知識,又要掌握信息系統(tǒng)、計算機(jī)與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)。但我國現(xiàn)在大部分審計人員并不熟悉計算機(jī)是如何進(jìn)行經(jīng)濟(jì)與會計業(yè)務(wù)處理的,不知道計算機(jī)處理與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的運(yùn)用有什么風(fēng)險、怎么樣的控制才能有效降低這些風(fēng)險,也不掌握如何對計算機(jī)信息系統(tǒng)進(jìn)行審計或利用計算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)進(jìn)行審計。計算機(jī)技術(shù)人員雖然對計算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)比較熟悉,但他們又不熟悉會計、審計知識,不知道要審什么、該怎樣審。而開發(fā)實(shí)用性和通用性較強(qiáng)的審計軟件所需要的高層次、高水平的人員也很缺乏。

2. 法律法規(guī)不完備在信息化條件下,審計方法、對象、技術(shù)都發(fā)生了很大的變化,傳統(tǒng)的審計準(zhǔn)則體系、法律法規(guī)體系已不能完全適應(yīng)、指導(dǎo)和規(guī)范信息系統(tǒng)審計的實(shí)踐,而新的關(guān)于信息系統(tǒng)審計的程序標(biāo)準(zhǔn)、準(zhǔn)則和法律還沒有出臺或并不完備,有些甚至還是完全空白。例如,電子憑證、電子合同、數(shù)字簽名等的法律效力和保存要求;數(shù)字認(rèn)證機(jī)構(gòu)的認(rèn)定及其法律責(zé)任;計算機(jī)犯罪適用的法律;在信息系統(tǒng)審計中審計機(jī)構(gòu)的權(quán)力、責(zé)任和被審計單位的義務(wù)等。從近年情況看,我國的信息系統(tǒng)審計制度建設(shè)工作才剛起步,盡管國務(wù)院辦公廳、審計署、注冊會計師協(xié)會等機(jī)關(guān)和組織頒布或制定了一些準(zhǔn)則和規(guī)范,但是,這些準(zhǔn)則和規(guī)范還不完善,沒有形成系統(tǒng)性和結(jié)構(gòu)性。不僅缺乏對信息系統(tǒng)開發(fā)和系統(tǒng)功能審計方面的規(guī)范,還比較概括、籠統(tǒng),沒有相應(yīng)的實(shí)施細(xì)則。對信息系統(tǒng)審計尚處于摸索階段的我國審計人員來說,顯然還缺乏具體的指南。

3. 技術(shù)水平落后信息技術(shù)的高速發(fā)展與廣泛應(yīng)用使企業(yè)交易事項(xiàng)的大部分內(nèi)容由系統(tǒng)自動運(yùn)作完成,人工軌跡遺留較少,傳統(tǒng)審計線索蕩然無存。這就要求信息系統(tǒng)審計必須參與和融入信息系統(tǒng)的設(shè)計過程,在執(zhí)行測試時必須穿越信息系統(tǒng),以確保對連續(xù)監(jiān)督程序和輸出結(jié)果的控制。在我國信息系統(tǒng)的設(shè)計與開發(fā)中,尚不具備充分的保留和提供審計線索的功能。審計人員完全處于被動地位,難以獲取充足的審計證據(jù)支持其審計結(jié)論,難以保證信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計質(zhì)量。

三、發(fā)展我國信息系統(tǒng)審計的對策從上述對我國信息系統(tǒng)審計存在的問題的概要分析中,作者認(rèn)為,響應(yīng)國際發(fā)展趨勢,在信息系統(tǒng)控制和審計領(lǐng)域推行cobit 標(biāo)準(zhǔn)無疑具有美好的發(fā)展前景。具體實(shí)施時可針對以下幾個方面進(jìn)行改進(jìn)。

1. 注重專業(yè)人才的培養(yǎng)cobit 標(biāo)準(zhǔn)具有系統(tǒng)的和完備的框架體系,它的運(yùn)用首先定位于信息及其相關(guān)技術(shù)的控制和管理,因此,它在整體上表現(xiàn)出it 業(yè)的大量相關(guān)技術(shù)。這就意味著運(yùn)用cobit 標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施信息系統(tǒng)審計的審計人員應(yīng)具有復(fù)合型的知識結(jié)構(gòu),既要掌握現(xiàn)代審計理論與實(shí)務(wù),又要掌握信息系統(tǒng)、計算機(jī)與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)。目前,審計署干部培訓(xùn)中心開展的注冊信息系統(tǒng)審計師培養(yǎng)及與之相關(guān)的在審計人員中進(jìn)行計算機(jī)知識的培訓(xùn)工作,正是為了適應(yīng)這一現(xiàn)實(shí)需要。在人員培訓(xùn)上,要求對低層次人員培訓(xùn)與高層次人才的培養(yǎng)、在職人員的培訓(xùn)與未來人才的培養(yǎng)進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃。對較高層次的人才培養(yǎng),重點(diǎn)可放在信息系統(tǒng)的開發(fā)審計、系統(tǒng)的功能或應(yīng)用程序?qū)徲嫛⒕W(wǎng)絡(luò)安全審計和審計軟件的開發(fā)等方面;對未來審計人才的培養(yǎng),應(yīng)在高校會計專業(yè)教學(xué)計劃中增加it 和電子商務(wù)等內(nèi)容,不僅要把信息系統(tǒng)審計列為必修課,而且應(yīng)對這門課的要求或大綱達(dá)成共識。審計機(jī)構(gòu)的管理人員也應(yīng)意識到,信息系統(tǒng)審計人才的培養(yǎng)不僅僅是對審計人員的培養(yǎng)。我們可以培訓(xùn)審計師成為掌握必要it 技能的人員,但很難要求他們成為計算機(jī)、信息系統(tǒng)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)方面的專家。因此,審計機(jī)構(gòu)要改變以往由會計師獨(dú)唱主角的情況,計算機(jī)與網(wǎng)絡(luò)專家、信息系統(tǒng)與電子商務(wù)專家將在審計組織中擔(dān)任越來越重要的角色。審計機(jī)構(gòu)應(yīng)注意吸收這方面的人才,并進(jìn)行審計知識和技能培訓(xùn),使他們能與會計師良好合作,更好地執(zhí)行信息系統(tǒng)審計任務(wù)。

2. 完善審計準(zhǔn)則從國際同業(yè)的實(shí)踐看,cobit 標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)逐步成為通行準(zhǔn)則。我國應(yīng)遵循國際標(biāo)準(zhǔn)或規(guī)范,把cobit 標(biāo)準(zhǔn)作為核心標(biāo)準(zhǔn), 同時, 借鑒isopiec17799、itil 、prince2、coso、sox 法案等其他國際標(biāo)準(zhǔn)和原則,進(jìn)而確立適合自己的信息系統(tǒng)審計目標(biāo)、對象、范圍、方法、流程等。進(jìn)一步完善與信息系統(tǒng)審計有關(guān)的法規(guī)和準(zhǔn)則,要在法律法規(guī)上,確定審計機(jī)構(gòu)和審計人員有權(quán)審查被審計算機(jī)的信息系統(tǒng)的功能與安全措施,有權(quán)利用網(wǎng)絡(luò)和審計軟件進(jìn)行審計,被審單位應(yīng)對審計人員的信息系統(tǒng)審計給予積極的協(xié)助。在建設(shè)信息系統(tǒng)審計準(zhǔn)則體系時,可以借鑒isaca 的做法,也采用三個層次體系結(jié)構(gòu),以基本準(zhǔn)則為核心,統(tǒng)領(lǐng)具體準(zhǔn)則和執(zhí)業(yè)指南,從而使整個準(zhǔn)則體系不斷擴(kuò)展、完善。內(nèi)容劃分方式可分為審計的權(quán)利、義務(wù)與責(zé)任,審計人員和審計工作三大類,并按這些類別來制定準(zhǔn)則。信息系統(tǒng)審計準(zhǔn)則作為一個完整的準(zhǔn)則體系,各項(xiàng)具體準(zhǔn)則要相互依存、相互配合。在準(zhǔn)則的制定、上,應(yīng)當(dāng)遵循務(wù)實(shí)原則、接軌原則、配套原則和科學(xué)原則。isaca 的做法是,先規(guī)劃出基本準(zhǔn)則的內(nèi)容,在此基礎(chǔ)上,有計劃、有步驟、按照現(xiàn)實(shí)需要出臺各項(xiàng)具體準(zhǔn)則、指南和程序。準(zhǔn)則采用分項(xiàng)制定,完成一項(xiàng),一項(xiàng),實(shí)施一項(xiàng)。這有利于信息系統(tǒng)審計準(zhǔn)則的全面順利的實(shí)施,也有利于信息系統(tǒng)審計人員循序漸進(jìn)地正確掌握這一系列準(zhǔn)則,從而促進(jìn)信息系統(tǒng)審計準(zhǔn)則在實(shí)務(wù)中迅速發(fā)揮作用。我們在信息系統(tǒng)審計準(zhǔn)則的制定、上,可參照isaca 做法。同時,對國際上已有的成文準(zhǔn)則、習(xí)慣做法、專業(yè)術(shù)語,應(yīng)當(dāng)盡可能與國際慣例保持一致,盡量做到與國際慣例接軌。

3. 加強(qiáng)審計方面的it 技術(shù)對于審計領(lǐng)域來說,cobit 只是一套成文的信息技術(shù)控制標(biāo)準(zhǔn),它只是向信息系統(tǒng)審計人員指明了前進(jìn)的道路,但究竟如何才能成功通向勝利的彼岸,卻有待審計人員自身去開發(fā)高效快捷的通向目標(biāo)的方式,尤其是在信息系統(tǒng)審計這樣一個高專業(yè)化、高技術(shù)性的審計業(yè)務(wù)領(lǐng)域。首先,應(yīng)注重軟件的開發(fā),如開發(fā)數(shù)據(jù)采集軟件,建立一種能夠容易訪問被審計單位不同介質(zhì)、不同編碼、不同類型的數(shù)據(jù)庫,以便打通采集信息系統(tǒng)所需原始數(shù)據(jù)的瓶頸;在軟件的研制方面,還要考慮審計作業(yè)發(fā)展趨勢,如在現(xiàn)有審計軟件基礎(chǔ)上開發(fā)、研制新的適用信息系統(tǒng)審計的分析工具。其次,聯(lián)網(wǎng)審計的加強(qiáng),它是方便快捷地運(yùn)用cobit 標(biāo)準(zhǔn)的有力舉措。這種審計方式成功實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵是被審計單位的信息系統(tǒng)提供標(biāo)準(zhǔn)化的審計接口,因此,信息化的管理部門和審計部門應(yīng)加強(qiáng)宣傳,提倡甚至是嚴(yán)令監(jiān)督企業(yè)提供數(shù)據(jù)接口,以便聯(lián)網(wǎng)審計的展開。最后,就是專家系統(tǒng)的構(gòu)建,它能將基于cobit 標(biāo)準(zhǔn)的成功案例進(jìn)行積累和專業(yè)化,更好地為我們的信息系統(tǒng)審計工作服務(wù)。放眼未來之路,如何借鑒cobit 標(biāo)準(zhǔn)開展適應(yīng)國際趨勢的而又探索有中國特色的信息系統(tǒng)審計道路,需要新時代的審計人員的不懈努力。我們只有充分認(rèn)識存在的問題的基礎(chǔ)上,才能有針對性地改進(jìn)。中國審計人員將以倍增的熱情,迎接新技術(shù)革命的挑戰(zhàn),充滿豪情地投入到審計技術(shù)創(chuàng)新的洪流中。

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第7篇

（一）整合教學(xué)資源

現(xiàn)代專業(yè)教育理念強(qiáng)調(diào)教學(xué)資源的共享，因而，在教學(xué)內(nèi)容體系構(gòu)建的過程中要吸納多方資源。整合的教學(xué)資源既包含師資，也包含教學(xué)硬件資源。黑龍江大學(xué)借助社會保障審計科研項(xiàng)目，鼓勵各個學(xué)科背景教師參與到項(xiàng)目中來，通過對真實(shí)、海量的社會保障審計數(shù)據(jù)的分析與研究，積累豐富的教學(xué)素材。學(xué)校結(jié)合自身實(shí)際條件，盡可能地整合硬件資源，建立社會保障專業(yè)、審計和計算機(jī)專業(yè)共享的社會保障綜合實(shí)驗(yàn)室。加大審計和計算機(jī)專業(yè)設(shè)備的開放程度，為學(xué)生專業(yè)實(shí)踐能力的提升提供技術(shù)支持。建立社會保障專業(yè)、審計和計算機(jī)專業(yè)共享的數(shù)據(jù)庫，方便各專業(yè)廣大師生便捷地使用資源，并應(yīng)用于研究工作。同時，強(qiáng)化計算機(jī)技術(shù)在社會保障政策的分析、評價、仿真、預(yù)警與建議方面發(fā)揮的積極作用。通過整合教學(xué)資源來推動學(xué)科科研創(chuàng)新平臺建設(shè)，提高民生領(lǐng)域科研團(tuán)隊能力，培養(yǎng)多學(xué)科背景的跨學(xué)科的創(chuàng)新人才和復(fù)合型人才。依托國家級和省級社會保障科研項(xiàng)目，采取聯(lián)合立項(xiàng)、聯(lián)合科研、聯(lián)合創(chuàng)新的方式，增強(qiáng)跨學(xué)科師資團(tuán)隊的科研能力建設(shè)。此外，加強(qiáng)不同學(xué)科間教師的交流和互動，建立合作教學(xué)、共同培養(yǎng)的機(jī)制。

（二）跨學(xué)科選修課程設(shè)置

跨學(xué)科選修課程設(shè)置，提高學(xué)生選擇的自由度。社會保障專業(yè)結(jié)合自身專業(yè)的需求選擇不同院系的課程，如選擇法學(xué)院勞動與社會保障法課程，經(jīng)濟(jì)學(xué)院福利經(jīng)濟(jì)學(xué)、審計學(xué)、統(tǒng)計學(xué)課程，計算機(jī)科學(xué)與技術(shù)學(xué)院的數(shù)據(jù)庫與軟件應(yīng)用等課程。在具體的實(shí)施過程中，學(xué)生根據(jù)自身的專業(yè)背景和興趣愛好，跨學(xué)科進(jìn)行課程選擇，三年選修并完成一定量的課程學(xué)習(xí)且考試合格，即達(dá)到跨學(xué)科選修課標(biāo)準(zhǔn)。這種課程設(shè)置充分體現(xiàn)綜合性大學(xué)的課程特色，在滿足廣大跨學(xué)科研究生選課需求的同時，調(diào)動了教師工作的積極性，實(shí)現(xiàn)了資源的充分利用。跨學(xué)科選修課程的設(shè)置將為未來社會保障專業(yè)學(xué)生畢業(yè)論文的撰寫和踏入工作崗位打下堅實(shí)的基礎(chǔ)。

（三）開展學(xué)術(shù)交流活動

我國古代先賢孔子云，“三人行，必有我?guī)熝伞薄？梢姡谥螌W(xué)過程中要不斷地吸收不同的學(xué)術(shù)觀點(diǎn)，從不同的理論中提取精華。因而，教學(xué)體系的構(gòu)建要想實(shí)現(xiàn)這一目的，就需要廣泛地開展學(xué)術(shù)交流活動。通過學(xué)術(shù)交流活動，一方面，鼓勵包括社會保障專業(yè)在內(nèi)的多學(xué)科背景學(xué)生定期開展學(xué)術(shù)交流，可以激發(fā)學(xué)生的研究熱情。通過學(xué)生間的互通，逐漸形成理性思維邏輯，構(gòu)建多學(xué)科的知識結(jié)構(gòu)，培養(yǎng)思維方法。另一方面，邀請社會保障專業(yè)教師、計算機(jī)專業(yè)教師、審計方面研究者等定期給各個專業(yè)的研究生開展學(xué)術(shù)講座。通過研討活動相互學(xué)習(xí)，教學(xué)相長，加強(qiáng)不同學(xué)科間的交流與互動，建立學(xué)科聯(lián)合培養(yǎng)機(jī)制。

（四）開展雙語教學(xué)

目前，黑龍江大學(xué)在社會保障專業(yè)教學(xué)領(lǐng)域積極探索開展雙語教學(xué)模式，在實(shí)踐中取得了預(yù)期的效果。社會保障專業(yè)雙語教學(xué)目標(biāo)以社會保障專業(yè)知識為核心，兼顧培養(yǎng)學(xué)生的語言能力和思維能力。在專業(yè)教學(xué)的過程中，充分結(jié)合專業(yè)特點(diǎn)進(jìn)行針對性研究，將英語作為一種拓寬研究視角的工具。從教學(xué)模式上看，以社會保障專業(yè)導(dǎo)師選取的最新、最前沿的學(xué)術(shù)論文為教學(xué)素材。目前黑龍江大學(xué)社會保障專業(yè)雙語教學(xué)主要選取《Publicadministration》、《InternationalSocialWelfarePolicy》和《SocialPolicy&Administration》等SSCI期刊核心論文為授課教材。從授課方式上看，導(dǎo)師與學(xué)生實(shí)現(xiàn)雙向互動，開展廣泛討論與研究，以期達(dá)到深入理解論文的目的。教學(xué)過程最后由專業(yè)導(dǎo)師進(jìn)行一個全方位的梳理，進(jìn)而從整體上把握業(yè)界信息、理論知識、論文寫作、語言能力等方面的內(nèi)容。可見，開展雙語教學(xué)，一方面豐富了學(xué)生的專業(yè)理論水平，鍛煉了學(xué)生的英語能力，拓寬了學(xué)習(xí)的視野，提升了文獻(xiàn)的搜集和應(yīng)用的能力；另一方面，了解國際社會保障最前沿的理論，為學(xué)術(shù)論文的撰寫起到指導(dǎo)性作用。今后黑龍江大學(xué)仍將社會保障雙語教學(xué)納入專業(yè)教學(xué)體系，并不斷在教學(xué)實(shí)踐中完善雙語教學(xué)的內(nèi)容，打造雙語教學(xué)的專業(yè)特色。

二、教學(xué)條件體系的構(gòu)建

（一）探索建立學(xué)生實(shí)習(xí)途徑

國家“十一五”和“十二五”規(guī)劃綱要均提出了要建設(shè)一支高素質(zhì)創(chuàng)新型人才隊伍的要求，規(guī)劃要求未來要把我國從人力資源大國變成人力資源強(qiáng)國。這里所指的人才需兼具理論素養(yǎng)和實(shí)踐能力。目前，黑龍江大學(xué)在人才培養(yǎng)過程中，注重理論教學(xué)，對實(shí)踐教學(xué)的關(guān)注度不高。未來社會保障專業(yè)在教學(xué)條件體系構(gòu)建中要將實(shí)踐教學(xué)納入到教學(xué)活動中。但結(jié)合當(dāng)前黑龍江大學(xué)社會保障專業(yè)建成時間短、學(xué)生數(shù)量少的實(shí)際情況，專業(yè)自己建立實(shí)踐教學(xué)基地和實(shí)習(xí)基地不具有現(xiàn)實(shí)可能性。因而在探索實(shí)踐教學(xué)的過程中，將選擇“學(xué)生自主找實(shí)習(xí)單位和專業(yè)推薦實(shí)習(xí)單位”的方式。學(xué)校加強(qiáng)同勞動與社會保障局、民政局、社會保障基金管理中心、社區(qū)、慈善組織和企事業(yè)單位的聯(lián)系，拓寬實(shí)習(xí)渠道。通過探索建立學(xué)生實(shí)習(xí)途徑，增強(qiáng)學(xué)生的實(shí)踐操作能力，逐步建立實(shí)踐技能訓(xùn)練和理論知識學(xué)習(xí)相互補(bǔ)充的教學(xué)模式。

（二）完善教學(xué)配套資源

第8篇

一.注冊會計師審計風(fēng)險日趨增加的必然性

1.審計報告的公開化，使關(guān)注注冊會計師審計的群體增加;而公眾對審計的期望過大，依賴程度過高，無形中增加了注冊會計師審計的審計風(fēng)險。

到目前為此，我國的上市公司達(dá)1000多家，按照證監(jiān)會的有關(guān)規(guī)定，上市公司每年均應(yīng)由注冊會計師進(jìn)行年審，并將審計報告在報刊上公布。審計報告的公開化，使越來越多的利益群體開始關(guān)注注冊會計師行業(yè)，監(jiān)督他們的工作。同時，由于公眾對注冊會計師審計行為的性質(zhì)、審計報告的意義存在著誤解，混淆了被審單位的會計責(zé)任和注冊會計師的審計責(zé)任;或者公眾對審計的期望值與審計實(shí)際所起的作用之間存在著差距。因此，在現(xiàn)實(shí)生活中人們自然而然地、不或避免地將所有的過錯者推到注冊會計師身上，進(jìn)而又使更多的群體不能滿意注冊會計師的審計工作或?qū)λ麄兊膶徲嫻ぷ鞲鼮樘籼蓿@些無形中增加了注冊會計師審計的風(fēng)險。

2.法律界和會計界對審計責(zé)任的界定標(biāo)準(zhǔn)未能達(dá)成共識、法庭多次出于保護(hù)弱小群體的目的而運(yùn)用深口袋理論造成對注冊會計師的不利判決，進(jìn)一步加大了注冊會計師的審計風(fēng)險。

會計界認(rèn)為，在一般情況下，只要審計人員嚴(yán)格遵守專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求，保持職業(yè)上應(yīng)有的認(rèn)真和謹(jǐn)慎，通過實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦蚝蛯徲嫹椒ǎ悄軌驅(qū)嬛卮蟮腻e報事項(xiàng)揭示出來的。但是，由于審計的固有限制，并不能保證將所有的錯報事項(xiàng)都提示出來，所以并不能苛求審計人員發(fā)現(xiàn)和揭示會計報表中的所有錯報事項(xiàng)，因而也不能要求他們對于所有未查出的錯報事項(xiàng)都負(fù)責(zé)任，關(guān)鍵在于未能查出的原因是否源于審計人員本身的過失。如果由于審計人員的過失未能發(fā)現(xiàn)和揭示會計報表中的重大錯報，從而給委托單位和第三者造成了經(jīng)濟(jì)損失，注冊會計師則要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。而法律界與公眾則認(rèn)為只要審計報告意見與被審單位的實(shí)際情況不符，則應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任。而且，實(shí)際上法庭在受理對注冊會計師的訴訟時，較傾向于保護(hù)所謂的弱小群體，強(qiáng)調(diào)均衡損失，運(yùn)用了深口袋理論(注：認(rèn)為受傷害的一方可向有能力提供補(bǔ)償?shù)牧硪环教岢鲈V訟而不問過錯為誰)。認(rèn)為會計師事務(wù)所和注冊會計師盈利豐厚，完全有理由從其豐厚的收入中拿出一小部分來穩(wěn)定受損方的情緒，以安定團(tuán)結(jié)，穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)。法庭的這種判決，使會計師事務(wù)所和注冊會計師無法擺脫不合理的風(fēng)險困擾。

3.知識經(jīng)濟(jì)時代將對注冊會計師的審計工作提出不同于工業(yè)經(jīng)濟(jì)時代的要求，這也必然會加大其審計風(fēng)險。

當(dāng)前，高新技術(shù)企業(yè)不斷地涌現(xiàn)出來，高新技術(shù)企業(yè)一方面由于知識技術(shù)的創(chuàng)新而增加了企業(yè)的收益，但與此同時也加大了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險。另外，知識經(jīng)濟(jì)時代的審計目標(biāo)將不再象工業(yè)經(jīng)濟(jì)時代那樣僅僅局限于對企業(yè)會計報表發(fā)表審計意見，而是在很大程度上借助于各種信息來預(yù)測企業(yè)盈利能力、償債能力、持續(xù)經(jīng)營能力等，對審計人員提出了更高的要求。因此，對高風(fēng)險企業(yè)的審計必然為注冊會計師帶來更大風(fēng)險。

4.會計電算化的應(yīng)用和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，與電算化審計的研究開發(fā)的相對滯后之間的矛盾，為審計人員在計算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計工作帶來了不同于傳統(tǒng)手工環(huán)境下的審計風(fēng)險。

利用計算機(jī)信息系統(tǒng)處理企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)具有數(shù)據(jù)處理過程自動化、數(shù)據(jù)存儲磁性化、內(nèi)部控制程序化等特點(diǎn)，會計信息的生成方式發(fā)生了改變。因此，利用傳統(tǒng)的審計程序和方法對在計算機(jī)系統(tǒng)環(huán)境下生成的會計報表進(jìn)行審計已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。審計人員除了對傳統(tǒng)的諸如會計報表、賬冊憑證等審計對象進(jìn)行審計外，還應(yīng)對計算機(jī)會計信息系統(tǒng)本身進(jìn)行審計，即審查計算機(jī)內(nèi)的程序和文件。只有開展計算機(jī)輔助審計，才能對被審計的會計電算化系統(tǒng)作出客觀的、公正的評價。但是，目前審計電算化的研究才剛剛起步，相對滯后于會計電算化。另外，由于審計工作本身的不規(guī)范，或者規(guī)范性的要求因未能得到重視而沒有很好地執(zhí)行，這也為開發(fā)研究計算機(jī)輔助審計軟件和應(yīng)用計算機(jī)進(jìn)行輔助審計帶來了難處。會計師事務(wù)所的審計人員對利用計算機(jī)信息系統(tǒng)處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的企業(yè)進(jìn)行審計時缺少計算機(jī)輔助審計環(huán)節(jié)，將為他們的審計結(jié)論意見帶來難以預(yù)測的風(fēng)險。二.降低注冊會計師審計風(fēng)險的對策

1.分清被審單位的會計責(zé)任和注冊會計師的審計責(zé)任。

對于注冊會計師審計日趨增大的風(fēng)險，筆者認(rèn)為注冊會計師除了嚴(yán)格遵守專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和職業(yè)道德守則的要求，保持職業(yè)上應(yīng)有的認(rèn)真和謹(jǐn)慎之外，還應(yīng)注意通過分清企業(yè)會計責(zé)任和注冊會計師的審計責(zé)任來轉(zhuǎn)移本不屬于注冊會計師應(yīng)承擔(dān)的會計責(zé)任。一方面，注冊會計師在與客戶簽訂約定書時，須寫明委托方對提供資料的完整性和真實(shí)性負(fù)責(zé)等內(nèi)容，并對全部審計業(yè)務(wù)均要求管理當(dāng)局提交一份聲明書，以防止委托方提供虛假證據(jù);或者在委托方提供虛假證據(jù)，而由于其舞弊技術(shù)的高明并加以精心的掩飾，審計人員即便采取了標(biāo)準(zhǔn)的審計程序和也沒能查出的情況下，作為委托方應(yīng)承擔(dān)會計責(zé)任的依據(jù)。現(xiàn)在，已經(jīng)有越來越多的會計師事務(wù)所及注冊師對此給予了足夠的重視，關(guān)鍵在于怎樣才能使其內(nèi)容嚴(yán)密，不致于形同虛設(shè)。另一方面，會計師事務(wù)所、注冊會計師協(xié)會應(yīng)從保護(hù)注冊會計師利益出發(fā)，不斷地完善有關(guān)權(quán)利義務(wù)的法規(guī)，不斷地與法律界溝通，使法律界能夠認(rèn)同審計責(zé)任的界定標(biāo)準(zhǔn)，幫助注冊會計師反擊那些毫無根據(jù)地擴(kuò)大注冊會計師責(zé)任的訴訟，進(jìn)而影響公眾對區(qū)分會計責(zé)任和審計責(zé)任的理解和認(rèn)同。

2.建立保障制度，增強(qiáng)會計師事務(wù)所和注冊會計師的風(fēng)險承受能力。

第9篇

一、文獻(xiàn)分類及統(tǒng)計結(jié)果

迄今為止，只有少數(shù)幾位學(xué)者對我國計算機(jī)審計研究加以回顧。陳偉等（2007）結(jié)合國內(nèi)外的研究，對計算機(jī)輔助審計技術(shù)（GAATs）進(jìn)行了總結(jié)性回顧，探討了GAATs的概念和分類，詳細(xì)分析了GAATs的兩類技術(shù)，即面向系統(tǒng)的七種GAATs，和面向數(shù)據(jù)的五種GAATs，并對GAATs研究發(fā)展進(jìn)行了展望。李青春（2011）對計算機(jī)審計進(jìn)行了文獻(xiàn)綜述，從計算機(jī)審計研究變遷的視角出發(fā)，探索了其五個發(fā)展階段，并對計算機(jī)審計理論體系、核心動力與制約因素，研究者的敏感度、心態(tài)變化與用詞傾向進(jìn)行了回顧，認(rèn)為目前計算機(jī)審計研究正處于一種平臺期，需要進(jìn)行理論和實(shí)務(wù)的突破。劉國瑤（2011）從國外信息系統(tǒng)審計理論的發(fā)展，基礎(chǔ)理論研究，基本概念研究，應(yīng)用研究四個方面進(jìn)行了梳理和簡短評述。現(xiàn)有的文獻(xiàn)綜述主要問題是研究所選取的文獻(xiàn)范圍比較狹窄，選取標(biāo)準(zhǔn)“有代表性文獻(xiàn)”比較模糊，沒有對研究內(nèi)容進(jìn)行綜述，這些不足為本文的研究提供了契機(jī)。

本文基于中國期刊全文數(shù)據(jù)庫（CNKI），對1983年～2011年有關(guān)計算機(jī)審計研究的文獻(xiàn)進(jìn)行了回顧分析，所選取的時間范圍設(shè)定為“1980～2011”，期刊設(shè)定為“核心期刊”，以“計算機(jī)審計”、“電算化審計”、“計算機(jī)輔助審計”、“信息系統(tǒng)審計”、“IT審計”對“題名”進(jìn)行“模糊”搜素，然后對搜索結(jié)果進(jìn)行了分類合并，最終根據(jù)182篇文獻(xiàn)的內(nèi)容加以分類統(tǒng)計。把對計算機(jī)審計的研究分為基本理論問題研究，計算機(jī)審計技術(shù)應(yīng)用研究，計算機(jī)審計風(fēng)險問題，計算機(jī)審計發(fā)展與其他方面的研究四個方面，然后對每一方面再按不同的主題進(jìn)行細(xì)分，進(jìn)一步分為計算機(jī)審計基礎(chǔ)理論研究，制度準(zhǔn)則問題，計算機(jī)技術(shù)應(yīng)用，內(nèi)容與方法，案例應(yīng)用研究，風(fēng)險問題探討，發(fā)展問題研究，人才培養(yǎng)問題，研究綜述，其他等十個方面。接著采用歸納法對取得的文獻(xiàn)樣本進(jìn)行分類統(tǒng)計，最終得到的統(tǒng)計結(jié)果如圖1所示。

二、基本理論問題研究

（一）基礎(chǔ)理論 基礎(chǔ)理論研究集中在計算機(jī)審計基礎(chǔ)理論和信息系統(tǒng)審計基礎(chǔ)理論兩個方面，由于信息系統(tǒng)審計發(fā)展較快，重要性也快速提高，所以必須從計算機(jī)審計中分離出來單獨(dú)加以研究，統(tǒng)計顯示，近10年來對信息系統(tǒng)審計理論的研究比較豐富。關(guān)于計算機(jī)審計的基本理論，張金城（1995）認(rèn)為計算機(jī)審計的理論體系應(yīng)由理論基礎(chǔ)（哲學(xué)，審計學(xué)，系統(tǒng)論、信息論、控制論和行為科學(xué)，計算機(jī)科學(xué)，數(shù)學(xué)等五大學(xué)科理論），基本理論（涵義，內(nèi)容，意義等），實(shí)務(wù)理論（電算化信息系統(tǒng)審計實(shí)務(wù)理論，計算機(jī)輔助審計實(shí)務(wù)理論）組成。唐飛兵（2007）借鑒傳統(tǒng)審計理論的基本原理，構(gòu)建了計算機(jī)審計理論結(jié)構(gòu)框架，即以審計環(huán)境和審計本質(zhì)作為研究的邏輯起點(diǎn)，利用審計理論基礎(chǔ)知識體系，通過審計的本質(zhì)和特定的審計環(huán)境相互作用和互動形成審計目標(biāo)，并以審計假設(shè)為前提，演繹出審計概念和審計原則。關(guān)于信息系統(tǒng)審計理論，周劍（2001）從“審計學(xué)”的概念出發(fā)，探討了信息系統(tǒng)審計獨(dú)特的審計職能、對象、方法、標(biāo)準(zhǔn)和證據(jù)等問題，建立了企業(yè)信息系統(tǒng)審計的基本理論框架。唐志豪（2007）借鑒蔡春教授提出的審計理論結(jié)構(gòu)，從審計的本質(zhì)出發(fā)構(gòu)建審計理論結(jié)構(gòu)體系，提出了信息系統(tǒng)審計理論結(jié)構(gòu)六要素模型（本質(zhì)、假設(shè)、目標(biāo)、規(guī)范、信息和控制）。謝岳山（2009）提出了信息系統(tǒng)審計的審計目標(biāo)及審計內(nèi)容，在此基礎(chǔ)上從審計理論基礎(chǔ)、審計標(biāo)準(zhǔn)、實(shí)踐環(huán)境、審計方法以及審計工具等多方面提出了聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下信息系統(tǒng)審計模型。根據(jù)該模型，著重分析信息系統(tǒng)審計的具體內(nèi)容，提出了相應(yīng)信息系統(tǒng)的審計內(nèi)容框架，將審計內(nèi)容劃分為內(nèi)控審計和系統(tǒng)本身審計兩個方面。并從物理層次的審計以及邏輯層次的審計詳細(xì)描述了系統(tǒng)本身審計的內(nèi)容。王振武、張子瑾（2011）探討了信息系統(tǒng)審計理論的結(jié)構(gòu)框架，認(rèn)為該框架應(yīng)由信息系統(tǒng)審計基本理論和應(yīng)用理論構(gòu)成，并特別指出，信息系統(tǒng)審計環(huán)境和信息系統(tǒng)審計本質(zhì)應(yīng)是理論結(jié)構(gòu)的最高層次，理論研究的邏輯起點(diǎn)，并起著統(tǒng)馭整個信息系統(tǒng)審計理論結(jié)構(gòu)的導(dǎo)向作用。

（二）準(zhǔn)則、規(guī)范研究 理論是實(shí)踐的基礎(chǔ)，而準(zhǔn)則為實(shí)踐提供了基本的指導(dǎo)。對準(zhǔn)則的研究也分為計算機(jī)審計和信息系統(tǒng)審計兩個方面的內(nèi)容。關(guān)于計算機(jī)審計準(zhǔn)則，張德山等（1991）初步探討了計算機(jī)審計工作的規(guī)范問題。張金城（1997）首先探討了加強(qiáng)計算機(jī)輔助審計制度建設(shè)的意義，然后提出了計算機(jī)輔助審計制度建設(shè)應(yīng)遵循的原則，主要包括合法性，針對性，可行性，監(jiān)控性和借鑒國外相關(guān)制度，并從微觀和宏觀兩個方面系統(tǒng)討論了計算機(jī)輔助審計制度應(yīng)包括的基本內(nèi)容。劉中華（1998）根據(jù)國際審計準(zhǔn)則15《電子數(shù)據(jù)處理環(huán)境下的審計》第3條和第9條詳細(xì)闡述了電子數(shù)據(jù)處理環(huán)境下內(nèi)部控制的內(nèi)容，并對此進(jìn)行了研究與評價。我國的信息系統(tǒng)審計研究起步較晚，討論一般也是借鑒ISACA的信息系統(tǒng)審計準(zhǔn)則展開討論。陳婉玲等（2006）對ISACA的信息系統(tǒng)審計準(zhǔn)則及發(fā)展進(jìn)行了簡要介紹，在此基礎(chǔ)上，主要借鑒了ISACA信息系統(tǒng)審計準(zhǔn)則的體系，內(nèi)容和制定方式等，提出了制定出適合我國國情的信息系統(tǒng)審計準(zhǔn)則的一些建議。馬良渝等（2007）辨析了ISA準(zhǔn)則體系中標(biāo)準(zhǔn)、指南和程序三個層次的結(jié)構(gòu)關(guān)系及標(biāo)準(zhǔn)與指南之間的交叉關(guān)系。李漢文等（2010）借鑒了制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的有關(guān)原理，在介紹國內(nèi)外信息系統(tǒng)審計相關(guān)規(guī)范的基礎(chǔ)上，對我國信息系統(tǒng)審計規(guī)范供給的非均衡狀態(tài)進(jìn)行了分析，認(rèn)為我國應(yīng)整合信息系統(tǒng)審計準(zhǔn)則制定資源，以便推進(jìn)我國信息系統(tǒng)審計規(guī)范制定進(jìn)程。劉杰等（2011）探討了我國信息系統(tǒng)審計規(guī)范制定路徑依賴的基礎(chǔ)，分析了當(dāng)前我國信息系統(tǒng)審計規(guī)范制定的困境，并提出打破現(xiàn)有路徑依賴的途徑。

三、計算機(jī)審計技術(shù)應(yīng)用研究

（一）計算機(jī)審計技術(shù)研究 對全部182篇文獻(xiàn)進(jìn)行翻閱，手工收集整理論文所涉及的課題研究，發(fā)現(xiàn)共有20個課題，其中與計算機(jī)審計技術(shù)相關(guān)的課題13項(xiàng)（4項(xiàng)是國家級），可見國家對計算機(jī)審計技術(shù)研究的重視，也說明計算機(jī)審計技術(shù)研究的難度非同一般。對計算機(jī)審計技術(shù)的研究大致分為計算機(jī)技術(shù)在審計中的運(yùn)用和模型構(gòu)建兩個方面，前者對計算機(jī)知識的要求相對要高。關(guān)于計算機(jī)技術(shù)在審計中的運(yùn)用，楊小虎等（2000）探討了數(shù)據(jù)倉庫技術(shù)在計算機(jī)審計中的應(yīng)用。萬建國等（2000）分析了計算機(jī)審計軟件需求分析常用的方法、技術(shù)和工具。孫興國等（2000）討論了開放數(shù)據(jù)庫互聯(lián)技術(shù) （Open Database Connectivity）在計算機(jī)審計中的應(yīng)用。張進(jìn)等（2004）分析了數(shù)據(jù)清理在電子數(shù)據(jù)采集中的重要性，在闡述數(shù)據(jù)清理原理的基礎(chǔ)上，研究了解決電子數(shù)據(jù)采集中常見問題的數(shù)據(jù)清理方法，并指出了電子數(shù)據(jù)采集中數(shù)據(jù)清理的研究方向。文巨峰等（2005）提出了一種基于計算機(jī)審計的多Agent系統(tǒng)體系架構(gòu)，分析了該結(jié)構(gòu)中各子系統(tǒng)的組成及各Agent的功能特點(diǎn)。并介紹了該系統(tǒng)中移動審計Agent和移動Agent服務(wù)器設(shè)計實(shí)現(xiàn)。汪加才等（2006）給出了一個基于移動數(shù)據(jù)挖掘服務(wù)的計算機(jī)審計框架模型。何玉潔等（2006）討論了SQL 查詢和OLAP 分析這兩種技術(shù)在實(shí)際審計中的應(yīng)用成果，展示了它們在計算機(jī)審計實(shí)踐中的特性和前景。米天勝等（2006）分析了計算機(jī)審計的一般流程，指出審計數(shù)據(jù)的采集和采集后數(shù)據(jù)的清洗、集成、轉(zhuǎn)換是與審計數(shù)據(jù)質(zhì)量息息相關(guān)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。在對多種數(shù)據(jù)質(zhì)量問題進(jìn)行了詳細(xì)分析和分類的基礎(chǔ)上，提出了提高審計數(shù)據(jù)質(zhì)量的一般處理方法和可實(shí)現(xiàn)的技術(shù)。黃永平（2006）探討了孤立點(diǎn)分析方法在計算機(jī)審計中的應(yīng)用。葉煥倬等（2010）為解決計算機(jī)審計數(shù)據(jù)采集中存在的大量字段匹配問題，提出了基于智能匹配的數(shù)據(jù)采集技術(shù)。關(guān)于模型構(gòu)建方面，黃作明等（2000）對審計模式進(jìn)行了一些歸納和探討，并提出了幾點(diǎn)發(fā)展方向。來明敏等（2004）探討了四種計算機(jī)審計模式，即繞過，穿過，利用，在線實(shí)時（網(wǎng)絡(luò)）計算機(jī)審計模式。文巨峰等（2004）在綜合分析現(xiàn)有計算機(jī)審計軟件系統(tǒng)基礎(chǔ)上，指出網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的計算機(jī)審計系統(tǒng)模型應(yīng)該具有的特點(diǎn)要求，并依此提出了基于移動Agent的分布式審計系統(tǒng)模型。廖志芳等（2006）在深入調(diào)研眾多被審計單位信息化環(huán)境及數(shù)據(jù)分布特征的基礎(chǔ)上，提出了三種符合我國聯(lián)網(wǎng)審計實(shí)際的新型聯(lián)網(wǎng)審計組網(wǎng)模式，即集中式、分布式和點(diǎn)到點(diǎn)式組網(wǎng)模式，同時利用集中式海關(guān)聯(lián)網(wǎng)審計組網(wǎng)模式對各組網(wǎng)模式的基本組成要素、需解決的關(guān)鍵問題及技術(shù)實(shí)現(xiàn)進(jìn)行了較深入闡述。陳大峰等（2009）根據(jù)P2P技術(shù)下的計算機(jī)協(xié)同審計的特點(diǎn)，構(gòu)建了P2P技術(shù)下的計算機(jī)協(xié)同審計模型。唐志豪等（2010）從目標(biāo)、內(nèi)容和流程三個維度建立起信息系統(tǒng)審計的業(yè)務(wù)模型。

（二）計算機(jī)審計內(nèi)容與方法 對于計算機(jī)審計內(nèi)容，學(xué)者從不同的角度進(jìn)行了討論，杜越強(qiáng)（2004）探討了計算機(jī)審計中的四大內(nèi)容，即對信息系統(tǒng)輸入的審計，對數(shù)據(jù)庫的審計，對網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的審計，對信息系統(tǒng)輸出的審計。張福蕊（2004）探討計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會計信息系統(tǒng)審計的內(nèi)容（硬件，控制事項(xiàng)，處理事項(xiàng)，數(shù)據(jù)，安全事項(xiàng)）。吳沁紅（2008）從信息系統(tǒng)構(gòu)成要素、信息系統(tǒng)生命周期和信息系統(tǒng)管理三個維度入手，綜合分析了信息系統(tǒng)的邏輯結(jié)構(gòu)，構(gòu)造了信息系統(tǒng)審計內(nèi)容的基本框架，并對信息系統(tǒng)審計的內(nèi)容與審計目標(biāo)進(jìn)行了闡述。對于計算機(jī)審計的方法，李光鳳（2001）討論了對會計電算化系統(tǒng)應(yīng)用程序的七種審計方法，包括檢測數(shù)據(jù)法，整體檢測法，程序編碼比較法，受控處理法，平行模擬法，嵌入審計程序法，追蹤法。楊莉（2002）探討了實(shí)施信息系統(tǒng)審計的主要方法（加強(qiáng)聯(lián)網(wǎng)建設(shè)，改變審計方式，采用矩陣審計模式等）。羅莉、張亞連（2005）分析了在不同的計算機(jī)信息系統(tǒng)建立方法下（應(yīng)用軟件外包法，資源外包法，最終用戶開發(fā)法），如何進(jìn)行內(nèi)部審計和外部審計的分工協(xié)作，從而保證信息系統(tǒng)的效率性，安全性，合法性。

（三）案例應(yīng)用研究 對案例應(yīng)用研究探討的多數(shù)文獻(xiàn)主要是審計署各特派辦的人員所發(fā)。大量的文獻(xiàn)集中在《中國審計》刊物上，這與我國1998年籌劃，2002年10月底正式展開的金審工程有關(guān)，作為金審工程的主力推動者，審計署特派辦人員根據(jù)長期的實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)，對相關(guān)案例進(jìn)行整理分析并撰文總結(jié)，得出了相應(yīng)的研究成果。案例應(yīng)用主要集中在公司和業(yè)務(wù)兩個方面。對具體公司進(jìn)行計算機(jī)審計探討的有，劉世新等（2002）探討了商業(yè)銀行信息化與計算機(jī)審計的相關(guān)問題。鄺作等（2002）對銀行業(yè)，劉歡（2002）對行政事業(yè)單位，蔡峰（2003）對海關(guān)等審計中計算機(jī)審計案例進(jìn)行了分析。歐潔等（2004）探討了證券公司信息系統(tǒng)審計的關(guān)鍵技術(shù)。張德勇（2006）利用業(yè)務(wù)跟蹤法對某航空公司進(jìn)行了信息系統(tǒng)審計，并成功發(fā)現(xiàn)了該航空公司使用的收入結(jié)算系統(tǒng)中存在非法的銷售暗扣處理模塊。石勇等（2010）探討了網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的政府信息系統(tǒng)審計。關(guān)于業(yè)務(wù)方面，張蓉（2002）對金融，郭海鵬（2003）對再貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，李向前等（2003）對稅收，全寶（2003）對中央預(yù)算執(zhí)行情況，李娟（2004）對水利建設(shè)資金，譚繼舜（2004）對商業(yè)銀行電子系統(tǒng)，史達(dá)等（2005）對電子政務(wù)，袁章軍（2005）對失業(yè)保險金發(fā)放 ，周廉東等（2011）對城市供水等進(jìn)行了計算機(jī)審計案例分析。張鵬等（2006）論述了信息系統(tǒng)審計在電子政務(wù)中應(yīng)用的必要性和緊迫性，提出了一種電子政務(wù)中信息系統(tǒng)審計框架，以控制電子政務(wù)信息系統(tǒng)建設(shè)和改造項(xiàng)目的建設(shè)風(fēng)險，并為改善和健全對電子政務(wù)信息系統(tǒng)的控制提出詳細(xì)建議。呂成戍等（2007）探討了電子政務(wù)信息系統(tǒng)審計的發(fā)起形式、審計責(zé)任書的內(nèi)容與簽訂、審計工作的實(shí)施過程等基本問題。

四、計算機(jī)審計風(fēng)險問題分析

（一）計算機(jī)審計的成因、防范與控制 馬萬民（1999）針對計算機(jī)會計信息系統(tǒng)的特點(diǎn)，分析了審計工作中可能會遇到的五種風(fēng)險（系統(tǒng)風(fēng)險，錯誤的連續(xù)性風(fēng)險，人員操作風(fēng)險，管理風(fēng)險，環(huán)境風(fēng)險），并對如何有效防范會計信息系統(tǒng)的審計風(fēng)險進(jìn)行了探討。蔣家斌（2001）、曾俊等（2002）、王奇杰（2004）探討了計算機(jī)審計的幾種風(fēng)險（審計軟件、人員操作、財務(wù)數(shù)據(jù)、管理、固有風(fēng)險、控制風(fēng)險、檢查風(fēng)險）與防范措施（加強(qiáng)人員培訓(xùn)、內(nèi)部控制審計等）。黃作明（2003）分析了遠(yuǎn)程計算機(jī)審計的風(fēng)險，并提出了遠(yuǎn)程計算機(jī)審計的風(fēng)險防范與控制措施。馮淑霞（2006）對計算機(jī)審計風(fēng)險的形成原因做了具體分析，并從審計數(shù)據(jù)，審計方法與技術(shù)，審計方式、被審單位、評述機(jī)制等方面提出了控制計算機(jī)審計風(fēng)險的對策。史振生（2008）基于外部監(jiān)管及信息系統(tǒng)審計視角，探討了會計信息系統(tǒng)建設(shè)中的風(fēng)險控制與防范措施。

（二）風(fēng)險量化問題 黃冰等（2007）在科學(xué)地分析影響計算機(jī)審計風(fēng)險的主要因素的基礎(chǔ)上，建立了計算機(jī)審計風(fēng)險綜合評價指標(biāo)體系，并且將定性指標(biāo)定量化，進(jìn)而利用層次分析法確定評價指標(biāo)的權(quán)重。然后，利用模糊數(shù)學(xué)的方法，建立計算機(jī)審計風(fēng)險的多層次模糊綜合評價模型。王萬軍（2008）提出了一種基于信息系統(tǒng)安全定量評分體系的審計決策模型，這為信息系統(tǒng)審計師在審計時采取何種審計策略提供了參考。丁建平（2009）提出了信息系統(tǒng)審計的CIA風(fēng)險評估方法和評估模型，并探討了CIA風(fēng)險評估商業(yè)銀行中的應(yīng)用。

（三）風(fēng)險理論 胡曉明（2007）探討了風(fēng)險導(dǎo)向的信息系統(tǒng)審計，并提出了強(qiáng)化信息系統(tǒng)審計理論，建立完善信息系統(tǒng)審計各項(xiàng)規(guī)則，充分利用先進(jìn)，有效的信息系統(tǒng)審計技術(shù)，積極培養(yǎng)信息系統(tǒng)審計領(lǐng)軍人才等四點(diǎn)關(guān)于風(fēng)險導(dǎo)向信息系統(tǒng)審計的發(fā)展思路。劉國城、王會金（2011）在研究中觀審計、信息系統(tǒng)審計、審計風(fēng)險、風(fēng)險管理四要素的基礎(chǔ)上，對中觀信息系統(tǒng)審計風(fēng)險管理理論進(jìn)行了梳理，并以信息安全管理為視角，借鑒國外BS7799標(biāo)準(zhǔn)、COBIT模型、通用準(zhǔn)則CC、ITIL標(biāo)準(zhǔn)，初步構(gòu)建了中觀信息系統(tǒng)審計風(fēng)險管理框架，該框架以重大錯報風(fēng)險為切入點(diǎn)，深入探索了中觀信息系統(tǒng)審計風(fēng)險管理的施行思路。

五、計算機(jī)審計發(fā)展研究

（一）發(fā)展問題 張金城（2000）提出了理論研究與實(shí)踐并重、事前審計與事后審計相結(jié)合，由繞過計算機(jī)審計發(fā)展為以通過計算機(jī)審計為主，由查賬型軟件向分析型和專家系統(tǒng)方向發(fā)展，通用審計軟件與專用審計軟件并存等21世紀(jì)中國計算機(jī)審計的十大發(fā)展方向。于向輝等（2004）分析了我國計算機(jī)審計發(fā)展落后的法規(guī)建設(shè)滯后，軟件市場不夠完善等原因，提出了加快法規(guī)建設(shè)，發(fā)展審計專業(yè)軟件公司，培養(yǎng)電算化審計人才的發(fā)展策略。胡曉明（2005）針對信息系統(tǒng)審計理論研究空白，審計技術(shù)落后，制度不完備，審計人才奇缺等現(xiàn)狀，探討了加強(qiáng)信息系統(tǒng)審計理論研究，開發(fā)實(shí)用高效的信息系統(tǒng)審計軟件，改進(jìn)信息系統(tǒng)審計軟件評審機(jī)制，完善信息系統(tǒng)審計標(biāo)準(zhǔn)于準(zhǔn)則，加大信息系統(tǒng)審計人才的培養(yǎng)力度等五大發(fā)展戰(zhàn)略。

（二）人才培養(yǎng)探討 傅元略（1998）探討了審計人員如何提高計算機(jī)審計技能的策略，需要掌握的幾種基本技能。李丹（2001）建議了如何利用國際資源建立信息系統(tǒng)審計人才隊伍。史振生（2002）介紹了注冊信息系統(tǒng)審計師的需求情況，考試內(nèi)容和應(yīng)試對策。彭建平（2005）比較深入地分析了如何進(jìn)行計算機(jī)審計人才資源管理的問題。包括計算機(jī)審計機(jī)構(gòu)職能定位，計算機(jī)審計處人員結(jié)構(gòu)，如何引進(jìn)IT人才和培養(yǎng)復(fù)合型人才，如何為計算機(jī)審計人才創(chuàng)建發(fā)展平臺等。趙輝（2006）探討了審計部門的計算機(jī)人才狀況，提出了如何加強(qiáng)管理和培訓(xùn)、提升審計人員能力的若干建議。王海洪（2009）提出了高校應(yīng)推進(jìn)實(shí)踐教學(xué)，建設(shè)以計算機(jī)審計為主要手段的審計實(shí)驗(yàn)室，為社會輸送高水平的計算機(jī)審計人才的建議。

（三）其他方面 高浩瑋（2002）針對審計過程各階段質(zhì)量質(zhì)量控制的要點(diǎn)，指出了計算機(jī)審計下項(xiàng)目質(zhì)量控制的難點(diǎn)并提出了解決對策。張倩（2005）論述了信息系統(tǒng)審計在IT治理中的作用、信息系統(tǒng)審計師和審計構(gòu)架等問題。陳峰（2006）對計算機(jī)審計方式下數(shù)據(jù)分析報告的作用和必要性，基本框架，文檔結(jié)構(gòu)，要素內(nèi)容等進(jìn)行了詳細(xì)探討。

本文基于中國期刊全文數(shù)據(jù)庫，對1983年～2011年發(fā)表在核心期刊上的有關(guān)計算機(jī)審計研究的文獻(xiàn)進(jìn)行回顧分析。我國有關(guān)計算機(jī)審計研究涉及面比較廣泛，包括基礎(chǔ)理論與制度問題研究、計算機(jī)審計技術(shù)與實(shí)務(wù)應(yīng)用研究、計算機(jī)審計風(fēng)險問題研究、計算機(jī)審計發(fā)展問題、人才培養(yǎng)研究等諸多方面，但也存在著對計算機(jī)審計基礎(chǔ)理論研究不足之缺陷。伴隨著計算機(jī)審計在我國的逐步應(yīng)用，關(guān)于計算機(jī)審計的基礎(chǔ)理論必須進(jìn)一步加強(qiáng)。比如與哲學(xué)，行為科學(xué)理論、數(shù)學(xué)等相關(guān)的計算機(jī)審計基礎(chǔ)理論研究還是一片空白，這些基礎(chǔ)理論研究的缺失將會掣肘計算機(jī)審計理論與實(shí)務(wù)的研究。理論與實(shí)踐需要緊密結(jié)合，雙方形成良性互動才會有力促進(jìn)學(xué)科發(fā)展。目前，在案例應(yīng)用研究的文獻(xiàn)盡管比較多，但研究內(nèi)容不深入，一般都是審計署特派辦人員發(fā)表的經(jīng)驗(yàn)總結(jié)，而理論工作者又缺少深入實(shí)地研究的條件，導(dǎo)致案例應(yīng)用研究力量非常薄弱，今后在這方面仍需要大力加強(qiáng)。隨著信息系統(tǒng)的復(fù)雜化，其功能也越來越強(qiáng)大，但其脆弱的一面也越來越明顯，計算機(jī)審計風(fēng)險逐步加大，如何防范和規(guī)避風(fēng)險也是以后研究的重點(diǎn)之一。計算機(jī)審計人才的培養(yǎng)是審計信息化事業(yè)的成敗關(guān)鍵，加強(qiáng)這方面的探索將會對計算機(jī)審計發(fā)展有重大的戰(zhàn)略意義。