時間：2023-08-06 10:46:29
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這些都是水利基建財務(wù)管理一次探索和創(chuàng)新，是完善我國公共財政體系、實現(xiàn)國庫集中支付制度的一項改革措施。對加強(qiáng)會計監(jiān)督和促進(jìn)水利基本建設(shè)的“四個安全”具有十分重要的現(xiàn)實意義。
一、當(dāng)前會計報賬制的幾種模式及其利弊
1.完全集中型。資金及財務(wù)管理實行項目法人負(fù)責(zé)制，資金專戶存儲，各現(xiàn)場管理機(jī)構(gòu)（建設(shè)單位）不論承建的建設(shè)內(nèi)容及其規(guī)模大小，都向項目法人統(tǒng)一報賬，由項目法人統(tǒng)一資金撥付、統(tǒng)一會計核算。資金管理及會計核算類似于各市、縣建立的會計核算中心。實行集中核算模式下的優(yōu)點：一是嚴(yán)格按水利基建財務(wù)管理和會計核算的方式操作，資金封閉運行，撥付程序規(guī)范，在一定程度上保證了資金專款專用，項目資金的調(diào)度趨于合理，提高了資金使用效益；二是配備業(yè)務(wù)素質(zhì)較高的專職會計，并采用會計電算化，從而提高了會計核算工作的質(zhì)量和效率，保證了會計核算資料的真實性、完整性、及時性和統(tǒng)一性；三是加強(qiáng)了會計監(jiān)督，便于監(jiān)管。
杜絕了截留、挪用資金等現(xiàn)象，減少了財務(wù)支出中可能發(fā)生的違規(guī)行為，保證了資金的安全。缺點是：一是增加了工作量。不但項目法人要進(jìn)行會計核算，報賬單位還要建立輔助賬或備查賬。特別是項目法人財務(wù)負(fù)責(zé)同志審核工作繁重，經(jīng)常面對若干個報賬單位，像簡單再生產(chǎn)一樣不斷地重復(fù)同樣內(nèi)容的審核工作；二是不利于提高基層會計工作水平。取消建設(shè)單位會計和出納之后，有些單位領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為報賬會計是打雜跑腿的，有無資格證、有無財務(wù)工作能力無關(guān)緊要，隨意任命，對報賬員的地位不予肯定，報賬員的工作積極性得不到充分發(fā)揮，報賬員變成“郵遞員”，弱化了財務(wù)管理職能。這種管理上的低要求必然造成報賬人員的業(yè)務(wù)水平參差不齊，也不利于項目法人加強(qiáng)財務(wù)管理；三是報賬不及時，影響價款結(jié)算進(jìn)度。項目法人根據(jù)工程進(jìn)度報賬，再撥付資金，有的建設(shè)單位因項目實施后手續(xù)不完善，遲遲不予報賬，形成工程進(jìn)展和財務(wù)支出進(jìn)度脫節(jié)，會計信息不真實；四是部分資產(chǎn)管理賬實分離。項目法人只管固定資產(chǎn)及物資賬，財產(chǎn)物資由現(xiàn)場管理機(jī)構(gòu)使用管理。
這種固定資產(chǎn)管理與會計核算相分離的情況如果不加以解決，既違背了集中核算的初衷，又容易造成國有資產(chǎn)的流失。
二是財政核算型。指向財政部門報賬，會計核算在會計核算中心。項目單位根據(jù)批復(fù)的投資計劃和項目工程建設(shè)進(jìn)度，提出用款計劃并附有效報賬憑據(jù)，按規(guī)定程序向財政部門申請撥款和報賬，等同于預(yù)算單位向會計核算中心報賬的模式。比如安全飲用水、小流域治理、小水庫除險加固及水庫移民項目等。采用此種模式進(jìn)行會計統(tǒng)一核算，會計核算中心及財政有關(guān)部門有權(quán)對各單位的支出事項和憑證的合理性、合規(guī)性進(jìn)行審查，規(guī)范了支出手續(xù)。不但在一定程度上具備完全集中核算的優(yōu)點，還有利于財政部門加強(qiáng)監(jiān)管，確保了項目資金的安全。缺點是：1、單位的財權(quán)與事權(quán)管理脫節(jié)。由于項目資金納入會計核算中心進(jìn)行統(tǒng)一核算，財務(wù)管理的權(quán)限形式上發(fā)生了轉(zhuǎn)移，使單位在管理上的積極性逐步喪失，導(dǎo)致單位內(nèi)部財務(wù)管理力度弱化，然而單位仍需對本單位的事權(quán)負(fù)責(zé)；2、核算和管理存在盲區(qū)，放松了審核把關(guān)。收支業(yè)務(wù)全部納入會計核算中心管理后，一改過去的“單位批單位”為“單位批中心”，即“單位用錢，財政管理”。報賬制推行前，支出只要單位領(lǐng)導(dǎo)“一支筆”就可報銷，集中核算后，單位領(lǐng)導(dǎo)簽了字還須會計核算中心審核后才能報銷。有的單位領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為審批權(quán)沒了，自己說了不算數(shù)，產(chǎn)生抵觸情緒，放松了財務(wù)管理。由于會計責(zé)任主體不清，報賬員對自己的崗位職責(zé)認(rèn)識不清，放松了對支出的審核；3、項目資金在財政部門，未專戶管理，容易與其他資金混戶，造成資金擠占現(xiàn)象，甚至有被平衡預(yù)算的可能；4、會計信息傳遞渠道不暢，影響決策。資金支付有時不能及時到位，給施工單位帶來影響；5、很難按《會計法》和國有建設(shè)單位會計制度核算。“報賬員”的設(shè)立，使原來分別由會計、出納承擔(dān)的不相容職務(wù)變?yōu)橐蝗素?fù)責(zé)，“報賬員”等同于“傳遞員”。
此外，會計核算中心一般按事業(yè)單位會計制度進(jìn)行會計核算，與國有建設(shè)會計制度銜接存在一定問題；6、存在票據(jù)內(nèi)容不真實現(xiàn)象。為了套取資金和填補(bǔ)招待費以及跑項目支出等，有些項目單位不惜編造假單據(jù)、假名單、假簽字，從會計憑證上很難發(fā)現(xiàn)問題，而財政部門未按規(guī)定到現(xiàn)場了解和查勘，僅僅履行資金的報批程序、簡單的形式審核就辦理手續(xù)，存在風(fēng)險；7、資產(chǎn)缺乏管理。固定資產(chǎn)管理賬物分離，資產(chǎn)有流失可能，一些基建收入有的甚至體外運作；8、工程成本核算不完整，影響竣工決算的完整性。由于會計核算中心基本采取收付實現(xiàn)制，對項目的預(yù)留費用及未完工程認(rèn)定與基建制度銜接還有一些問題，影響項目竣工決算審計及決算的完整性。
三是主體平移型。項目法人一般不承擔(dān)項目建設(shè)的具體任務(wù)。工程建設(shè)由各現(xiàn)場管理機(jī)構(gòu)照承建的內(nèi)容負(fù)責(zé)，如安徽省駟馬山灌區(qū)續(xù)建配套與節(jié)水改造項目，項目法人為駟馬山灌區(qū)續(xù)建配套與節(jié)水改造項目建管處，但實際上由工程所在地的市（縣）實施，即“大法人”、“小法人”之說。實踐中一般是資金由“大法人”撥付到“小法人”。項目法人一般只核算本級發(fā)生建管費、勘測設(shè)計等獨立費用，各個現(xiàn)場管理機(jī)構(gòu)設(shè)立會計機(jī)構(gòu)，開設(shè)基建專戶，按照承建的內(nèi)容進(jìn)行會計核算，工程主體支出等大部分會計工作在現(xiàn)場管理機(jī)構(gòu)，日常只以表格形式向“大法人”反映財務(wù)情況。項目竣工后，現(xiàn)場管理機(jī)構(gòu)編制單項竣工財務(wù)決算報表，最終由項目法人編制匯總竣工財務(wù)決算報表。實行此種模式優(yōu)點是：1、有利于調(diào)動現(xiàn)場管理機(jī)構(gòu)的積極性，也便于明確責(zé)任；2、資產(chǎn)管理賬實、權(quán)責(zé)一致；3、有利于提高基層會計工作水平；
4、減輕了項目法人工作量。缺點是：
1、資金管理和會計核算不全面，不利于項目法人及時掌握完整的財務(wù)信息；
2、多頭開戶，資金有風(fēng)險；
3、各現(xiàn)場管理機(jī)構(gòu)管理水平參差不齊，有的費用標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行不統(tǒng)一；
4、不利于項目法人控制。由于項目法人對各現(xiàn)場管理機(jī)構(gòu)的建管情況不完全掌握，對其往來款項和基建收入難以控制，存在一定的風(fēng)險。這種會計核算模式實質(zhì)上是報表制，只所以在本文中提出，因為項目法人只要加強(qiáng)監(jiān)管，完備制度，此種模式不失為一種比較合理的建管方式。
二、幾點建議
上述三種模式各有優(yōu)缺點，項目法人可根據(jù)有關(guān)規(guī)定和項目管理的實際情況采用不同核算方式，不搞“一刀切”。對第三種模式建議在多個跨行政區(qū)域的現(xiàn)場管理機(jī)構(gòu)采用，第二種方式在小型項目及非生產(chǎn)性項目中采用。當(dāng)前，推行會計報賬制是規(guī)范財政資金運作的重要措施。2010年11月，水利部以財建[2010]414號文件對重點小型病險水庫除險加固項目實行會計集中核算也作了明確規(guī)定。就此，提出如下建議：
一是統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，明確責(zé)任。報賬單位的費用控制和管理，是報賬制核算中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，項目法人對各項費用支出、工資發(fā)放等要統(tǒng)一控制標(biāo)準(zhǔn)。報賬單位要建立輔助賬，對所提供資料的完整性、真實性、合法性、有效性負(fù)責(zé)。實行向財政部門報賬的項目，財政部門要設(shè)立臺賬，按國有建設(shè)單位會計制度進(jìn)行會計核算，規(guī)范預(yù)付款、工程質(zhì)量保證金制度。不得擠占、挪用項目資金。不但要明確資金使用單位責(zé)任，也要明確財政部門的監(jiān)督責(zé)任。
二是嚴(yán)格把關(guān)，規(guī)范程序。報賬員受理支出票據(jù)時，對報賬憑證應(yīng)嚴(yán)格把關(guān)，審核檢查經(jīng)辦人、審批人的簽字是否完備，報賬時提供承包合同、工程決算和稅務(wù)發(fā)票、竣工驗收資料等是否真實完整。健全手續(xù)，規(guī)范管理，明確責(zé)任，當(dāng)好守門員。三是加強(qiáng)監(jiān)督，提高效益。
核算單位要強(qiáng)化財務(wù)監(jiān)督，不能以為“一統(tǒng)就靈”。
實行事前審查，事中嚴(yán)格手續(xù)、事后跟蹤的監(jiān)督檢查制度，還應(yīng)與政府稽查、檢查及審計積極配合，對無視財經(jīng)紀(jì)律，截留、擠占、挪用資金的，嚴(yán)肅查處責(zé)令整改，規(guī)范報賬行為，提高資金使用效益。項目法人或財政部門要不斷完善會計集中核算實際操作過程中的規(guī)章制度和運行細(xì)則，健全內(nèi)控制度，以充分發(fā)揮集中核算的監(jiān)督與服務(wù)職能。對報賬單位的支出必須嚴(yán)格審核，不合規(guī)的票據(jù)不予受理、不合理的開支不予報銷，對超范圍、超標(biāo)準(zhǔn)、變相搞福利的違紀(jì)、違規(guī)支出堅決拒付，對單位與單位之間的待遇攀比堅決遏制，努力提高了資金使用效益。
按企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)定期或至少于每年年度終了對應(yīng)收款項進(jìn)行全面檢查，預(yù)計各項應(yīng)收款項可能發(fā)生的壞賬，對于沒有把握能夠收回的應(yīng)收款項，應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備。并規(guī)定了不能全額計提壞賬準(zhǔn)備的幾種情形。同時，制度還規(guī)定，計提壞賬準(zhǔn)備的方法由企業(yè)自行確定；對壞賬損失的會計處理方法則只能用備抵法。在備抵法下其關(guān)鍵是必須合理而正確地估計壞賬損失數(shù)額，而估計壞賬損失數(shù)額的方法最常用的有銷貨百分比法、賬齡分析法和應(yīng)收款項余額百分比法。前者強(qiáng)調(diào)收入與費用的正確配比，故又稱損益表法；后二者的理論依據(jù)及其會計處理方法相同，區(qū)別在于應(yīng)收款項余額百分比法是用應(yīng)收款項賬戶余額與一個估計的綜合百分比相乘求得，而賬齡分析法則是將其余額數(shù)按賬齡長短進(jìn)行分段，再按各段的金額乘以各段所給定的壞賬損失率求得，強(qiáng)調(diào)在資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)能反映應(yīng)收款項的可實現(xiàn)凈值，故又稱資產(chǎn)負(fù)債表法。
[例1]某公司對壞賬損失計提壞賬準(zhǔn)備采用賬齡分析法。根據(jù)2005年12月31日的應(yīng)收賬款明細(xì)賬，編制的應(yīng)收賬款賬齡分析表(略)及其相應(yīng)的壞賬損失估計表如表1所示：
必須注意，表1所計算出的壞賬損失額，是指當(dāng)期期末“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的期末余額，而不是當(dāng)期應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額，除非“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的當(dāng)期余額為零。因此，編制“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的調(diào)整分錄時，應(yīng)根據(jù)該賬戶的當(dāng)期余額確定。
(1)若“壞賬準(zhǔn)備”賬戶當(dāng)期無余額，則會計分錄為：
借：管理費用――計提的壞賬準(zhǔn)備 25480
貸：壞賬準(zhǔn)備 25480
(2)若“壞賬準(zhǔn)備”賬戶當(dāng)期為貸方余額25480元，則無須再做計提壞賬準(zhǔn)備的會計分錄。
(3)若“壞賬準(zhǔn)備”賬戶當(dāng)期為貸方余額20000元，則調(diào)整分錄的金額為5480元(25480-20000)
借：管理費用――計提的壞賬準(zhǔn)備 5480
貸：壞賬準(zhǔn)備 5480
(4)若“壞賬準(zhǔn)備”賬戶當(dāng)期貸方余額為30000元，則應(yīng)沖減多提取數(shù)4520元(30000-25480)
借：壞賬準(zhǔn)備 4520
貸：管理費用――計提的壞賬準(zhǔn)備 4500
(5)若“壞賬準(zhǔn)備”賬戶當(dāng)期為借方余額15000元，則應(yīng)補(bǔ)提40480元(25480+15000)
借：管理費用――計提的壞賬準(zhǔn)備 40480
貸：壞賬準(zhǔn)備 40480
另外，對應(yīng)收款項已經(jīng)證明無法收回而發(fā)生的壞賬損失，經(jīng)批準(zhǔn)應(yīng)沖銷提取的壞賬準(zhǔn)備時，借記“壞賬準(zhǔn)備”，貸記“應(yīng)收賬款”或“其他應(yīng)收款”。對已轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項以后若又收回時，應(yīng)先恢復(fù)已沖銷的“應(yīng)收賬款”或“其他應(yīng)收款”和“壞賬準(zhǔn)備”，即借記“應(yīng)收賬款”或“其他應(yīng)收款”，貸記“壞賬準(zhǔn)備”；同時反映應(yīng)收款項的收回而借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)收賬款”或“其他應(yīng)收款”。若轉(zhuǎn)銷的壞賬只有部分收回，仍做以上兩筆記錄，但借貸金額應(yīng)根據(jù)收回的金額以及剩余部分有無希望收回而定。若剩余部分有希望收回，則第一筆分錄如數(shù)全部轉(zhuǎn)回，第二筆分錄的金額為已收回的金額；若剩余部分無希望收回，則第一和第二筆分錄均按收回的金額入賬。
二、應(yīng)納稅影響的會計處理
由于壞賬作為損失計入期間費用，必然會對企業(yè)利潤產(chǎn)生影響。但企業(yè)應(yīng)納稅所得額是按稅法規(guī)定的據(jù)以征收所得稅的利潤額，它與企業(yè)實現(xiàn)的利潤總額并不一致，因而，二者之間會產(chǎn)生計稅差異。對因壞賬引起的計稅差異影響應(yīng)納稅所得額，應(yīng)按稅法規(guī)定進(jìn)行會計處理。
[例2]某公司采用余額百分比法計提壞賬準(zhǔn)備，經(jīng)董事會批準(zhǔn)每年計提比例為5％，近年來各年稅前利潤均為1000萬元，所得稅率為33％，該公司所得稅會計處理采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。發(fā)生有關(guān)的會計事項如下：
(1)20x1年末“壞賬準(zhǔn)備”賬戶無余額，應(yīng)收賬款余額為500萬元，其中關(guān)聯(lián)企業(yè)應(yīng)收賬款余額為10萬元；另有其他應(yīng)收款余額為l007y元。
年末應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備=(500+100)×5％=30(萬元)
借：管理費用――計提的壞賬準(zhǔn)備 300000
貸：壞賬準(zhǔn)備 300000
年末計算繳納所得稅時，先計算計稅差異：
按企業(yè)會計制度計算的壞賬損失=(500+100)×5％=30(萬元)
按稅法規(guī)定計算的壞賬損失=[(500-10)+100]×5％=2.95(萬元)
計稅差異=30-2.95=27.05(萬元)
其中：永久性差異=10×5％=0.5(萬元)
暫時性差異=(500-10+100)×(5％-5％0)=26.55(萬元)
20x1年該公司應(yīng)交所得稅=(1000+27.05)×33％
=338.9265(萬元)
因暫時性差異而影響所得稅差額=26.55×33％=8.7615(萬元)
所得稅費用=338.9265-8.7615=330.165(萬元)
借：所得稅 3301650
遞延稅款 87615
貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交所得稅 3389265
(2)20x2年10月發(fā)生壞賬30萬元，其中關(guān)聯(lián)企業(yè)壞賬8萬元，報經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)稅前扣除22萬元。年末應(yīng)收賬款余額為800萬元，其中關(guān)聯(lián)企業(yè)應(yīng)收賬款150萬元，其他應(yīng)收賬款余額為300萬元。
核銷壞賬準(zhǔn)備30元
借：壞賬準(zhǔn)備 300000
貸：應(yīng)收賬款 300000
年末應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備=(年末應(yīng)收款項余額-年初應(yīng)收款項余額)×5％+核銷壞賬準(zhǔn)備=[(800+300)-600]×5％+30=55(萬元)
借：管理費用――計提的壞賬準(zhǔn)備 550000
貸：壞賬準(zhǔn)備 550000
年末計算繳納所得稅時，先計算按稅法規(guī)定應(yīng)扣除的壞賬損失額，然后再計算計稅差異。
按稅法規(guī)定應(yīng)扣除的壞賬損失=[(年末非關(guān)聯(lián)企業(yè)應(yīng)收款項余額-年初非關(guān)聯(lián)企業(yè)應(yīng)收款項余額)×5‰+當(dāng)期已核銷的壞賬損失=[(800-150+300)-590]‰5‰+22=23.8(萬元)
計稅差異=按企業(yè)會計制度規(guī)定確認(rèn)的壞賬損失一按稅法規(guī)定準(zhǔn)予扣除的壞賬損失=55-23.8=31.2(萬元)
其中：永久性差異=(150-10)×5％+8=15(萬元)
暫時性差異=[(800-150+300)-(500-10+100)]×(5％-5‰)=16.2(萬元)
20x2年該公司應(yīng)交所得稅=(1000+31.2)×33％=340.2％(萬元)
因暫時性差異而影響所稅差額=16.2×33％=5.346(萬元)
所得稅費用=340.296-5.346=334.95(萬元)
借：所得稅 3349500
遞延稅款 53460
貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交所得稅 3402960
(3)20x3年發(fā)生壞賬50萬元，其中關(guān)聯(lián)企業(yè)壞賬13萬元，報經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)稅前扣除38萬元，10月15日收到上年已核銷的壞賬10萬元，其中關(guān)聯(lián)企業(yè)壞賬3萬元。年末應(yīng)收賬款余額1000萬元，其中關(guān)聯(lián)企業(yè)應(yīng)收賬款余額180萬元，其他應(yīng)收賬款余額350萬元。
核銷壞賬準(zhǔn)備50萬元
借：壞賬準(zhǔn)備 500000
貸：應(yīng)收賬款 500000
收到上年已核銷的壞賬10萬元
借：應(yīng)收賬款 100000
貸：壞賬準(zhǔn)備 100000
同時，借：銀行存款 100000
貸：應(yīng)收賬款 100000
年末應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備=(年末應(yīng)收款項余額-年初應(yīng)收款項余額)×5％+本期核銷的壞賬－本期收回的壞賬=[(1000+350)-(800+300)]×5％+50-10=52.5(萬元)
借：管理費用――計提的壞賬準(zhǔn)備 525000
貸：壞賬準(zhǔn)備 525000
其中關(guān)聯(lián)企業(yè)壞賬損失=(年末關(guān)聯(lián)企業(yè)應(yīng)收款項余額-年初關(guān)聯(lián)企業(yè)應(yīng)收款項余額)×5％+關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生的壞賬-收回已核銷關(guān)聯(lián)企業(yè)的壞賬=(180-150)x5％+13-3=11.5(萬元)
該公司20x3年按稅法規(guī)定準(zhǔn)予扣除的壞賬損失=(年末應(yīng)收款項余額-年初應(yīng)收款項余額)×5‰+稅前核銷壞賬數(shù)-收回核銷壞賬數(shù)=(1170-950)×5‰+38-7=32.1(萬元)
計稅差異=按企業(yè)會計制度規(guī)定確認(rèn)的壞賬損失-按稅法規(guī)定準(zhǔn)予扣除的壞賬損失=52.5-32.1=20.4(萬元)
其中：永久性差異=[(180-150)×5％]+13-3=11.5(萬元)
暫時性差異=20.4-11.5=8.9(萬元)
20x3年該公司應(yīng)交所得稅=(1000+20.4)×33％=336.732(萬元)
因暫時性差異而影響所得稅差額=8.9×33％=2.937(萬元)
所得稅費用=336.732-2.937=333.795(萬元)
借：所得稅 3337950
摘 要 實質(zhì)重于形式的原則在國際上是一項非常重要的會計核算原則，在會計中有著廣泛的應(yīng)用，本文從其涵義和重要性方面進(jìn)行相關(guān)的論述，從而分析其在會計運用過程中的問題，不過著重還是談其在會計賬務(wù)處理中的應(yīng)用。
關(guān)鍵詞 實質(zhì)重于形式 會計賬務(wù) 運用
一、實質(zhì)重于形式原則的內(nèi)涵和重要性概述
實質(zhì)重于形式的原則指的就是在企業(yè)進(jìn)行會計工作的核算時候，需要將交易等過程中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)作為核算的基礎(chǔ)，而不是其外在的法律形式。因為，在實際的核算工作中，交易或者事項的外在形式無法較為真實的對實質(zhì)的內(nèi)容進(jìn)行反映。為了能夠使得會計信息充分的對企業(yè)的經(jīng)營情況和財務(wù)狀況進(jìn)行真實的反映，僅僅依賴交易的外在形式是不行的，而如果忽略了交易本身的實質(zhì)，那么可能會使得利用會計信息進(jìn)行決策的管理人員決策失誤。
二、實質(zhì)重于形式的原則在會計賬務(wù)處理中的應(yīng)用
1．確認(rèn)融資租賃設(shè)備或者資產(chǎn)中的應(yīng)用
租賃可以分為融資租賃和經(jīng)營租賃。所謂經(jīng)營租賃就是經(jīng)營租賃者只是租用別人的資產(chǎn)，定期付租賃費，就像我們租別人的房子只需要付租金一樣。資產(chǎn)的保養(yǎng)、維護(hù)都?xì)w出租方，因為他們才是資產(chǎn)的主人。融資租賃者卻是由于種種原因無法一次性支付購買資產(chǎn)的費用。于是向出租方提出融資請求，先將資產(chǎn)拿來用，在約定的租賃期內(nèi)分期支付資產(chǎn)的價款。對出租方來說，他相當(dāng)于提供了給承租方一筆貸款，不過貸款的形式是資產(chǎn)形態(tài)，在每一個收租的日子收取的租金包括兩個部分：資產(chǎn)的本金、出租方墊付資產(chǎn)本金而要求的利息。融資租賃實質(zhì)上是一種融資行為。這種通過融資的方式來租賃的設(shè)備資產(chǎn)，雖然法定意義上來講，承租方不承擔(dān)所有權(quán)，但是在租期之內(nèi)，承租方具有使用該財產(chǎn)或者設(shè)備的權(quán)利，并且從中獲取收益，在租賃期滿之后，承租的單位具有購買這項資產(chǎn)的優(yōu)先權(quán)，類似于這種情況，實質(zhì)重于形式的原則發(fā)揮了很好的作用。
2．售后的回租和回購
售后的回租或者回購實際上就是一種融資的行為，不能被作為收入來對待。首先，售后的回購行為指的是企業(yè)單位將原有的固有資產(chǎn)以交易的形式售賣給其他的買家，會收到相應(yīng)的價款。然后簽訂相應(yīng)的轉(zhuǎn)手手續(xù)和協(xié)議，表明將來的某一時刻會將財產(chǎn)進(jìn)行購回。在貨物被賣房購回之前，資產(chǎn)或者貨物的所有權(quán)已歸為購買方。但是我們?nèi)绻麖慕?jīng)濟(jì)的實質(zhì)進(jìn)行分析可以了解到這項被轉(zhuǎn)移的資產(chǎn)的風(fēng)險和報酬實際上還是在原單位，并未被轉(zhuǎn)移走，因為還有補(bǔ)充的協(xié)議規(guī)定其會在將來的某一時間購回。另外，就是在出售的過程中，往往售價會高于產(chǎn)品自身擁有的價值，如果這時被當(dāng)作收入記入賬目中，那么很容易形成企業(yè)利益的虛高。所以，這筆交易雖然是一項銷售收入，但是從實質(zhì)上進(jìn)行分析，可以發(fā)現(xiàn)這種售后的回購僅僅是企業(yè)的融資行為中的一種。不可以作為一項收入。而售后的回租實際上是一種特殊的租賃業(yè)務(wù)，即企業(yè)將某一項資產(chǎn)出售之后，又通過租賃的收段來進(jìn)行回租，這種行為從形式上來看為企業(yè)帶來了一定的利潤，而且所出售的資產(chǎn)的所有權(quán)及其附帶的報酬和風(fēng)險也一并轉(zhuǎn)移了，但是從經(jīng)濟(jì)的實質(zhì)上來看，資產(chǎn)在售出和租回的過程中存在資金上的聯(lián)系，這種售價和租金具有非常密切的關(guān)系。所以，我們從實質(zhì)來說這種售出和租回是同種交易，如果我們將在售出和租回發(fā)生的損益作為當(dāng)期損益來對待，那么就不能夠很好的反映出企業(yè)的經(jīng)營狀況。
3．在確認(rèn)收入的時候
根據(jù)我國關(guān)于收入的相關(guān)規(guī)定，只有符合：商品的所有權(quán)和相應(yīng)的風(fēng)險和報酬已經(jīng)在交易中完成轉(zhuǎn)移；出售商品的一方對售出的產(chǎn)品沒有繼續(xù)管理或者控制；交易的相關(guān)收益可能流入企業(yè)；商品銷售中的成本和收入能夠得到可靠的計量這些條件才能卻認(rèn)為銷售過程中的收入。在這樣的規(guī)定下，例如：售后的回購行為、擁有退貨權(quán)利的銷售等特殊的交易方式應(yīng)該被特殊的核算。根據(jù)會計準(zhǔn)則中對于收入的相關(guān)規(guī)定，我們可以知道，一項業(yè)務(wù)，如果完成交易后，購貨的一方擁有退貨的權(quán)利，那么應(yīng)該當(dāng)作交易的實質(zhì)來進(jìn)行核算方法的選擇。舉個例子來說：在商場中，我們購物通常會有廠家打出三包的旗號，如果在三個月內(nèi)出現(xiàn)質(zhì)量問題，可以退貨或者換貨，根據(jù)相關(guān)的統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，這種退貨的比例在1%之下，在這個例子當(dāng)中，雖然商場有一定的所有權(quán)風(fēng)險承擔(dān)，但是基本上可以忽略不計，因而這種風(fēng)險是次要的。可以在商品賣出之后，直接計入收入的賬目。在這二者之中，就充分顯示出了實質(zhì)重于原則的作用。
4．投資過程中核算方法的選擇
根據(jù)企業(yè)的會計制度中相關(guān)的規(guī)定，可以知道企業(yè)在進(jìn)行投資的時候，投資比例的多少，直接影響到投資的核算方法，同時投資的實質(zhì)對投資核算方法的選擇也很重要。如投資比例雖然未夠20%，但通過其他方式取得了對企業(yè)產(chǎn)生了重要的影響，那么應(yīng)該采用權(quán)益的方法進(jìn)行核算。反過來，應(yīng)該采用成本的方法進(jìn)行核算。所以，企業(yè)的會計制度一方面采用權(quán)益的方法進(jìn)行核算，另一方面又采用成本的方法進(jìn)行核算，一方面對持股的比例進(jìn)行了規(guī)定，另一方面，又對成本法的界限進(jìn)行有效的控制，而且后者的前提，也很好的體現(xiàn)了實質(zhì)重于形式的原則。
5．在資產(chǎn)減值的認(rèn)定中的具體運用
新會計準(zhǔn)則列舉了7種跡象作為判斷是否存在減值的標(biāo)準(zhǔn)。這7種跡象是指：資產(chǎn)的市價當(dāng)期大幅度下跌；企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟(jì)、法律等環(huán)境發(fā)生重大變化；有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或者其實體已經(jīng)損壞；資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置；終止使用或者計劃提前處置等。新會計準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表中如果存在上述的跡象，就需要認(rèn)定相應(yīng)的減值。從法律形式上看這7種跡象的存在并不影響其價值。但從經(jīng)濟(jì)實質(zhì)來看，這7種跡象會對資產(chǎn)的價值產(chǎn)生影響。例如．某企業(yè)由于生產(chǎn)技術(shù)的改變，2006年10月有條賬面價值150萬元的生產(chǎn)線被閑置。對于閑置的生產(chǎn)線，從法律形式上看，并未有任何的改變，但從實質(zhì)上看，該生產(chǎn)線因生產(chǎn)技術(shù)的改變已使其價值產(chǎn)生變化。根據(jù)”實質(zhì)重于形式原則”：2006年1 2月必須認(rèn)定該生產(chǎn)線的減值。
6．在非貨幣易中換入的資產(chǎn)入賬價值的確定中的具體運用
在商業(yè)交易過程中，會因為資產(chǎn)交易是否具有商業(yè)實質(zhì)而對公司的當(dāng)期損益產(chǎn)生影響，這一點在非貨幣交易中格外突出。舉個例子：甲公司用賬面價值200萬元的醫(yī)用電子儀器（該儀器的市場價值為200萬元）與乙公司的一批價值210萬元進(jìn)口內(nèi)燃機(jī)（該內(nèi)燃機(jī)的市場價格為210萬元）進(jìn)行商品交換，若加以兩家公司并不存在任何直接或間接的控制關(guān)系亦或是相互間有重大影響，那么在本次交易中甲公司的內(nèi)燃機(jī)的入賬價值為210元，同時獲得10萬元的營業(yè)外收入；然而若兩家公司具有控股與子屬關(guān)系，換言之是兩家關(guān)系企業(yè)，則甲公司在本次交易中換入的內(nèi)燃機(jī)的架勢便是200萬元。由此可見：如果在非貨幣交易里，交換入帳的商品不具有商業(yè)實質(zhì)，或者不能夠被可靠地計量出公允價值，那么將對交易公允與否產(chǎn)生影響。所以企業(yè)在商品交易中必須按照交易或事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)進(jìn)行會計核算。
“實質(zhì)重于形式原則“既是對會計準(zhǔn)則的修正和補(bǔ)充，使得會計核算的信息同客觀的事實相吻合。又為會計人員帶來了較大的操作空間。有的企業(yè)為了增加自身的利益，對“實質(zhì)重于形式原則” 進(jìn)行有意的回避，從而很可能發(fā)生越軌的行為，這在固定資產(chǎn)租賃的相關(guān)分類中表現(xiàn)的更加明顯。當(dāng)然這也就告訴我們”實質(zhì)重于形式原則”在實踐的過程中對會計人員的綜合素質(zhì)等都是一個相當(dāng)大的挑戰(zhàn)。
7．在對日后事項進(jìn)行調(diào)整時的事項
所謂的調(diào)整事項就是指在資產(chǎn)負(fù)債表日或者之前存在的事項。日后調(diào)整事項就是指在資產(chǎn)負(fù)債表日后的一定時期才得到新的或有力的證據(jù)證實。從上面的定義上來看，是非常符合實質(zhì)重于形式的原則，也就是事項的實質(zhì)在資產(chǎn)負(fù)債表日或者之前就存在，只不過在日后時期得到了相應(yīng)的證據(jù)來證明或者修正這一點，則對于資產(chǎn)負(fù)債表日后的事項進(jìn)行調(diào)整時，需要本著實質(zhì)重于形式的原則，然后對年度的會計報表進(jìn)行調(diào)整。
三、總論
近幾年來，會計造假事件在我國屢見不鮮，會計界的誠信面臨著巨大的挑戰(zhàn)。如果想要使得會計形象得以保全或者使會計信息能夠被社會接受，就應(yīng)該從實質(zhì)重于形式出發(fā)。只有堅持實質(zhì)重于形式的原則，抓住經(jīng)濟(jì)的本質(zhì)，才能在創(chuàng)新和時代的改變中經(jīng)受住考驗，使會計活動永葆活力。
參考文獻(xiàn)：
[1]付春蕾等.實質(zhì)重于形式原則在會計核算中的應(yīng)用.財會通訊.2005.
[2]杜秋娟等.實質(zhì)重于形式原則在新會計準(zhǔn)則中的具體體現(xiàn).現(xiàn)代審計與會計.2007.
鑒于財政和貨幣政策對經(jīng)濟(jì)的支撐事實上一直處于偏寬松局面，因此業(yè)內(nèi)人士預(yù)期，在房地產(chǎn)和通脹預(yù)期等種種因素制約下，政策面目前難有作為，加快改革才是硬道理。
“應(yīng)該說工業(yè)、投資和消費數(shù)據(jù)與先行指標(biāo)PMI表現(xiàn)比較吻合，驗證中國經(jīng)濟(jì)弱復(fù)蘇的判斷，”中國國際經(jīng)濟(jì)交流中心研究員王軍稱，“不好也不是太壞，畢竟是在沒有采取大的刺激政策下，依靠經(jīng)濟(jì)自身的動力發(fā)展。”
他認(rèn)為，中國經(jīng)濟(jì)增長潛力下降的事實從數(shù)據(jù)看也符合此前的預(yù)期，相信市場會慢慢適應(yīng)中國經(jīng)濟(jì)增長放緩的現(xiàn)狀，從政策面看并沒有調(diào)整放松的跡象。
經(jīng)濟(jì)持續(xù)“橫著走”
中國國家統(tǒng)計局日前公布，4月工業(yè)同比增長9.3%，1-4月固定資產(chǎn)投資增速為20.6%，略低于路透調(diào)查預(yù)估終值9.5%和21%；4月社會消費品零售總額同比增長12.8%，和路透調(diào)查結(jié)果相符。
安信證券高級宏觀分析師尤宏業(yè)指出，目前看政府對通脹的擔(dān)心不是很多，主要是房價，所以貨幣政策的空間有限，財政政策也不太好刺激，原因是基建地產(chǎn)不算差，主要是私人部門的投資力度太弱。
“既然已經(jīng)下定結(jié)構(gòu)改革的決心，那這個藥效肯定要慢一些，經(jīng)濟(jì)‘橫著走’也在所難免，”他說，“而且房地產(chǎn)的恢復(fù)還是很真實的，這也保證經(jīng)濟(jì)低也低不到哪去。”
受制于“內(nèi)憂外患”，中國本輪經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇道路并不平坦，最直接的表現(xiàn)就是一季度增速意外跌至7.7%。
安信證券尤宏業(yè)擔(dān)心二季度經(jīng)濟(jì)可能比一季度還差，“4月開始已經(jīng)有去庫存的跡象，但是力度比去年弱，整體會是經(jīng)濟(jì)‘橫著走’，二季度GDP同比增速可能在7.7%-7.8%附近。”
調(diào)結(jié)構(gòu)和全面改革
去年一季度經(jīng)濟(jì)意外疲弱，國家發(fā)改委隨后在4月和5月集中批項目，希望穩(wěn)住投資為經(jīng)濟(jì)提供緩沖。眼下又到了這樣的時刻，但種種訊息顯示新一屆中國領(lǐng)導(dǎo)層對經(jīng)濟(jì)放緩的容忍度已經(jīng)大有提升，頻頻釋放的改革強(qiáng)音也凸顯決策者決心。
而且，中國從去年以來一直在實施積極財政政策，貨幣政策也處于偏寬松立場。數(shù)據(jù)顯示，中國4月M2同比增速意外創(chuàng)下16.1%的兩年新高，當(dāng)月社會融資規(guī)模也高達(dá)1.75萬億元人民幣，就是信貸環(huán)境偏寬松的表現(xiàn)。
“信貸現(xiàn)在已經(jīng)夠放松了，但問題是不能拉動經(jīng)濟(jì)增長，如何拉動經(jīng)濟(jì)增長還是結(jié)構(gòu)性問題。”法興銀行中國經(jīng)濟(jì)師姚煒稱，“從短期周期性政策沒有什么可做的了，確實要加快改革了。”
關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)增長方式；經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式；轉(zhuǎn)變
中圖分類號：F124 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）04-00-01
黨的十報告指出：“加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長方式，推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級，這是關(guān)系國民經(jīng)濟(jì)全局緊迫而重大的戰(zhàn)略任務(wù)。”這一論斷，對于構(gòu)建社會主義和諧社會，實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)社會可持續(xù)的健康發(fā)展，具有十分重要的意義。
一、從經(jīng)濟(jì)增長到經(jīng)濟(jì)發(fā)展
經(jīng)濟(jì)增長和經(jīng)濟(jì)發(fā)展都屬于宏觀經(jīng)濟(jì)學(xué)的范疇，所謂經(jīng)濟(jì)增長是指一個國家或地區(qū)在一定時期內(nèi)通過增加生產(chǎn)要素或提高生產(chǎn)效率，引起產(chǎn)品數(shù)量的增加、產(chǎn)值的增長、勞務(wù)總量的增加等。其衡量指標(biāo)包括國內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）、國民生產(chǎn)總值（GNP）和國民收入（NI）等。但經(jīng)濟(jì)發(fā)展不僅指一般的經(jīng)濟(jì)增長，還包括隨著經(jīng)濟(jì)的增長出現(xiàn)的投入結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、分配結(jié)構(gòu)、消費結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、區(qū)域結(jié)構(gòu)等經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的升級、資源配置的優(yōu)化、人民生活質(zhì)量的改善和福利水平的提升。
轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長方式，是指由主要依靠生產(chǎn)要素數(shù)量增加的粗放型向主要依靠生產(chǎn)要素質(zhì)量提高的內(nèi)涵型轉(zhuǎn)變。但無論是粗放型還是集約型的經(jīng)濟(jì)增長，目的都是為了實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)總量的擴(kuò)張，并不要求經(jīng)濟(jì)質(zhì)量的改善。而轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式就不僅包括了從粗放型向集約型轉(zhuǎn)變，最重要的是更加注重經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化、經(jīng)濟(jì)效益和經(jīng)濟(jì)增長質(zhì)量的提高，更加注重不斷提高人民群眾的物質(zhì)文化生活水平，讓廣大人民群眾共享改革發(fā)展的成果。
因此轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，不僅要突出經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中的“數(shù)量”的變化，更強(qiáng)調(diào)和追求經(jīng)濟(jì)運行中“質(zhì)量”的提升和“結(jié)構(gòu)”的優(yōu)化。
二、從經(jīng)濟(jì)增長方式向經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的必要性
1.資源問題瓶頸凸顯，能源消耗過度。近幾年來，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度迅猛，但經(jīng)濟(jì)增長的同時，能源的消耗也是在不斷增長。目前我國經(jīng)濟(jì)年增長速度為8%～9%，而能源消耗增長為14%～15%，位居世界第二。特別是從2003年開始，能源消耗的年增長率已經(jīng)超過了GDP的增長率。可見，我國經(jīng)濟(jì)快速增長在很大程度上是依靠各種資源的大量消耗來實現(xiàn)的。與此同時，資源特別是能源的瓶頸制約也日益明顯，我國已成為僅次于美國的全球第二大石油進(jìn)口國，主要礦產(chǎn)品對外依存度從1990年的5%提高到現(xiàn)在的50%左右，鐵礦石、氧化鋁、精銅礦石等40%甚至50%以上依靠進(jìn)口。而且由于人口眾多，我國人均占有的石油、天然氣和煤炭資源貯藏量分別是世界平均水平的11%、4.5%和79%，45種礦產(chǎn)資源人均占有量不到世界平均水平的一半：鐵、銅、鋁等主要礦產(chǎn)資源儲量分別是世界平均水平的1/6、1/6和1/9；人均耕地占有量為世界平均水平的40%。根據(jù)資料，2006年我國現(xiàn)有耕地總面積僅為1.282億公頃，由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，目前全國的耕地面積正以每年平均數(shù)十萬公頃的速度遞減，可見再過幾年，我國就沒有可以用來開發(fā)的耕地了。同時，我國耕地的土壤質(zhì)量也在不斷下降，全國耕地有機(jī)質(zhì)含量平均為1%，明顯低于歐美國家2.5%～4%的水平；耕地的水土流失現(xiàn)象嚴(yán)重，每年流失的土壤總量達(dá)50多億噸，所流失的土壤養(yǎng)分相當(dāng)于4000萬噸標(biāo)準(zhǔn)化肥。此外，我國水資源總量約為2.8124萬億立方米，占世界水資源總量的6%，人均水資源占有量為2500立方米，約為世界人均占有量的1/4，被列為世界人均水資源貧乏國家之一。
2.環(huán)境污染嚴(yán)重。雖然我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，但產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不夠合理，高耗能高污染低效率的產(chǎn)業(yè)所占比重過高，造成粉煤灰、廢水、廢渣、廢石、二氧化碳和二氧化硫等排放量，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于發(fā)達(dá)國家。據(jù)資料，我國工業(yè)廢水的排放量約為439.5億噸，超過環(huán)境容量的82%，位居世界第一；化學(xué)需氧量、消耗臭氧層物質(zhì)排放量位居世界第一；二氧化碳排放量位居世界第二；工業(yè)危險廢棄物每年約1100萬噸，單位工業(yè)產(chǎn)值產(chǎn)生的固體廢棄物比發(fā)達(dá)國家高幾十倍。正是由于這些原因，我國環(huán)境污染嚴(yán)重，甚至在我國的大多數(shù)城市中，已經(jīng)很難看到藍(lán)天白云了。
與此同時，全國有18個省、471個縣、近4億人口、耕地和家園也正受到不同程度的荒漠化威脅，尤其是黃河、長江、淮河的發(fā)源地三江源已成為草地退化最為嚴(yán)重的地區(qū)，如今草原退化和堿化面積已達(dá)1.35億公頃，并且在以每年200公頃的速度增加。
三、推進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長方式向經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的措施
1.加強(qiáng)自主創(chuàng)新。自主創(chuàng)新是國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的戰(zhàn)略核心，是轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的中心環(huán)節(jié)。提高自主創(chuàng)新能力，首先要構(gòu)建以企業(yè)為主體、市場為導(dǎo)向、產(chǎn)學(xué)研相結(jié)合的技術(shù)創(chuàng)新體系。此外還要加大科技投入，優(yōu)化資源配置，營造鼓勵創(chuàng)新的良好環(huán)境，在節(jié)能減排等關(guān)鍵領(lǐng)域，組建一批國家工程實驗室和國家工程中心。
2.把節(jié)能減排作為轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的突破口。由經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)不合理和粗放的經(jīng)濟(jì)增長方式，導(dǎo)致我國經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展同時也付出了資源和環(huán)境的代價。因此我們應(yīng)大力發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)，嚴(yán)格抑制高耗能、高排放、低效率產(chǎn)業(yè)的增長，正確處理經(jīng)濟(jì)增長與節(jié)能減排的關(guān)系，使經(jīng)濟(jì)增長建立在節(jié)約能源和保護(hù)環(huán)境的基礎(chǔ)上。
3.推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級。產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級，最關(guān)鍵的是促使經(jīng)濟(jì)發(fā)展向第三產(chǎn)業(yè)協(xié)同帶動和結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級帶動的方向轉(zhuǎn)變。首先應(yīng)大力發(fā)展信息、生物、新材料、新能源等高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，促進(jìn)傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)優(yōu)化升級，加快振興制造業(yè)。積極推進(jìn)農(nóng)村綜合改革，加大對農(nóng)業(yè)的投入，強(qiáng)化和完善涉農(nóng)補(bǔ)貼政策，保證重要農(nóng)產(chǎn)品的穩(wěn)定發(fā)展。制定并實施加快服務(wù)業(yè)發(fā)展的具體政策措施，支持服務(wù)業(yè)關(guān)鍵領(lǐng)域和新興行業(yè)，提高服務(wù)業(yè)比重和水平。
4.促進(jìn)區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展。根據(jù)西部大開發(fā)“十一五”規(guī)劃，積極推進(jìn)生態(tài)工程建設(shè)。組織實施東北地區(qū)振興規(guī)劃，落實促進(jìn)中部崛起的政策措施，加快重要糧食生產(chǎn)基地、能源基地、現(xiàn)代裝備制造和高技術(shù)產(chǎn)業(yè)基地建設(shè)，提升中部地區(qū)綜合交通運輸樞紐地位。進(jìn)一步發(fā)揮經(jīng)濟(jì)特區(qū)在改革開放和自主創(chuàng)新中的重要作用。
四、結(jié)語
轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，是從當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實際出發(fā)提出的重大戰(zhàn)略，是在把握我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律的基礎(chǔ)上提出的重要方針，也可以說是一個全新的、具有重大實踐意義的戰(zhàn)略思想。轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式為更好的發(fā)展和堅持中國特色社會主義提供了方法論指導(dǎo)。這一思想的提出，使我們黨關(guān)于經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的理論體系更加完備，使人們對其內(nèi)涵的理解也更加全面、科學(xué)，使我們更加明確經(jīng)濟(jì)發(fā)展應(yīng)該是全面協(xié)調(diào)的發(fā)展，衡量經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的高低決不能單純以量為標(biāo)準(zhǔn)，而是應(yīng)將其擴(kuò)展到經(jīng)濟(jì)發(fā)展、社會發(fā)展、人與自然和諧發(fā)展、人自身的全面發(fā)展等各方面。因此可以說，轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的提出，既體現(xiàn)了以人為本這個核心，又體現(xiàn)了全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展的基本要求。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞：會計實務(wù)教學(xué)；“雙肩并行”模式；會計工作
中圖分類號：G420 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1006-723X(2011)11-0217-03
在高校，會計專業(yè)課程主要是“先理論教學(xué)，后實務(wù)教學(xué)”，即先教授比較基礎(chǔ)的會計學(xué)原理、財經(jīng)法規(guī)與會計職業(yè)道德等課程，再教授中等難度的成本會計、管理會計、會計電算化、審計實務(wù)、經(jīng)濟(jì)法等課程，然后教授比較深奧的稅法、財務(wù)管理、高級財務(wù)會計、高級成本會計、高級管理會計等課程，另外還教授一些在內(nèi)容上和行業(yè)上有交叉的課程，比如統(tǒng)計學(xué)、納稅籌劃、銀行會計、國際貿(mào)易實務(wù)等課程，在最后才教授會計實務(wù)的課程和進(jìn)行生產(chǎn)實習(xí)。如此安排從傳統(tǒng)觀念上來理解，有一點“重理論，輕實務(wù)”的味道。從反映的教學(xué)效果來看，會計的專業(yè)課程單靠課堂教學(xué)，并不利于學(xué)生理論聯(lián)系實際，而畢業(yè)前的會計實務(wù)教學(xué)往往被看做是走馬觀花，更不利于學(xué)生系統(tǒng)、連貫、全面的掌握會計業(yè)務(wù)。筆者認(rèn)為，要想提高會計教學(xué)的質(zhì)量，必須改變這一教學(xué)模式，必須足夠重視會計實務(wù)教學(xué)，要走會計理論教學(xué)與會計實務(wù)教學(xué)“雙肩并行”的教學(xué)模式。
一、會計實務(wù)教學(xué)和“雙肩并行”的教學(xué)模式的概念
(一)會計實務(wù)教學(xué)的概念
關(guān)于會計實務(wù)和會計實務(wù)教學(xué)的概念目前尚無定論，但傳統(tǒng)觀念理解會計實務(wù)是指企業(yè)具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計處理方法，包括手工和電算化等，而會計實務(wù)教學(xué)就是指進(jìn)行會計業(yè)務(wù)模擬手工操作的教學(xué)，一般是對工業(yè)制造業(yè)企業(yè)的會計業(yè)務(wù)進(jìn)行模擬，也包括會計業(yè)務(wù)在模擬的財務(wù)軟件上的操作等內(nèi)容。具體的講，在講授完所有會計理論課程后，老師開始教授會計業(yè)務(wù)模擬手工和電算化操作課程，而學(xué)生在學(xué)習(xí)完全部的會計理論知識后，再進(jìn)行的會計手工賬和會計電算化的會計實踐的練習(xí)，甚至有些學(xué)校都不安排會計電算化練習(xí)課程。
筆者認(rèn)為，根據(jù)會計工作非常強(qiáng)的技術(shù)性和綜合性，我們應(yīng)重新認(rèn)識真正意義上的會計實務(wù)和會計實務(wù)教學(xué)的概念。
首先我們來定義一下會計實務(wù)(或者叫會計工作)。在實際工作中，一個企業(yè)無論大小和人員的多少，它的會計部門承載的不僅僅是傳統(tǒng)意義上的“你拿單子我下賬”的工作了，如今的會計工作已經(jīng)被定義為一項管理工作，會計工作的內(nèi)容可以涉及企業(yè)的進(jìn)銷存系統(tǒng)、生產(chǎn)系統(tǒng)、日常辦公管理系統(tǒng)、決策管理系統(tǒng)等等，會計部門不但要有其特有本質(zhì)功能，有時也必須具有企業(yè)資源調(diào)度功能，日常辦公功能，甚至決策功能。
因此，筆者認(rèn)為我們應(yīng)該轉(zhuǎn)變對會計實務(wù)教學(xué)觀念的理解，把會計實務(wù)教學(xué)定義為在教授學(xué)生會計手工和電算化記賬的基礎(chǔ)上，與報稅實務(wù)、審計實務(wù)、企業(yè)日常經(jīng)營管理實務(wù)和會計職業(yè)道德實務(wù)、會計相關(guān)法律法規(guī)實務(wù)、會計職業(yè)技巧等知識全面的結(jié)合，進(jìn)行全方位長時間仿真模擬練習(xí)與實踐。這樣才能培養(yǎng)出良好的會計人才，才能使學(xué)生在畢業(yè)后馬上勝任復(fù)雜環(huán)境下的會計工作。
(二)“雙肩并行”的教學(xué)模式的概念
“雙肩并行”的教學(xué)模式是指在教學(xué)過程中要平行安排理論教學(xué)課程和實務(wù)教學(xué)課程。一方面要求老師在授課時，在進(jìn)行理論授課后，馬上根據(jù)理論授課內(nèi)容進(jìn)行實務(wù)授課；另一方面要求學(xué)生在學(xué)習(xí)時，在學(xué)會理論知識后，馬上根據(jù)理論知識動手去模擬操作練習(xí)。這種教學(xué)模式，在機(jī)電專業(yè)教學(xué)、計算機(jī)專業(yè)教學(xué)、物理化學(xué)專業(yè)教學(xué)等理工類專業(yè)教學(xué)上已經(jīng)運用非常廣泛，為什么呢，因為學(xué)生學(xué)習(xí)理工類知識時，如果不通過去做實驗，學(xué)生很難理解和記住這些內(nèi)容，而且這種教學(xué)都是在學(xué)生上完理論課后，馬上安排實驗課。那么，會計專業(yè)教學(xué)也可以采用這樣的教學(xué)模式，即會計專業(yè)課與會計實務(wù)訓(xùn)練課結(jié)合開設(shè)的“雙肩并行”的教學(xué)。
二、會計實務(wù)教學(xué)的重要性
要想足夠重視會計實務(wù)教學(xué)，我們必須了解會計實務(wù)教學(xué)重要在哪里。隨著我國經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，社會的各個方面對會計人員的水平要求越來越高。要想成為一名高水平的會計人才，就必須具有較高的理論修養(yǎng)，良好的職業(yè)道德，強(qiáng)烈的法律意識，較強(qiáng)的動手能力。這幾個條件相輔相成，缺一不可。但是，會計實務(wù)教學(xué)不應(yīng)該單純的被理解為培養(yǎng)學(xué)生的動手能力，會計實務(wù)課程不是單純的教會學(xué)生作憑證、登賬簿、出報表，會使用財務(wù)軟件。會計實務(wù)教學(xué)應(yīng)該具有更廣泛意義和重要性質(zhì)。
(一)通過會計實務(wù)教學(xué)可以使學(xué)生充分理解和吸收會計的理論知識。
有句老話叫做“理論從實踐中來，實踐又被總結(jié)到理論中去”學(xué)習(xí)就是這樣，其實我接觸到的很多人都認(rèn)為工作能力是在工作中不斷提高的，有時候回想起老師課堂上教的知識點，當(dāng)時不是很理解，等到工作當(dāng)中接觸了才知道是怎么回事。會計實務(wù)教學(xué)就是會計教學(xué)的第一步，有時候就是這樣，老師在課堂上孜孜不倦的講授一個知識點，而學(xué)生在課堂上由于不能第一時間聯(lián)想到該知識點而沒有聽懂，開始聽不懂后邊也就聽不懂，這行下去就形成了惡性循環(huán)，對于學(xué)生來說后面的課程也就“泡湯了”，而會計實務(wù)教學(xué)能起到很好的補(bǔ)充作用，它能夠幫助學(xué)生第一時間呈現(xiàn)該知識點，幫助學(xué)生理解和記憶，這就給學(xué)生下一步的學(xué)習(xí)奠定了基礎(chǔ)，所以說會計實務(wù)教學(xué)與會計理論教學(xué)是不行該分開的。
(二)通過會計實務(wù)教學(xué)可以規(guī)范學(xué)生的會計工作行為
我們在會計理論學(xué)習(xí)時，要學(xué)習(xí)會計學(xué)科知識、會計職業(yè)道德知識、相關(guān)法律法規(guī)知識、會計操作知識，那么我們在會計實務(wù)學(xué)習(xí)時，也應(yīng)該包括會計職業(yè)道德實務(wù)和會計相關(guān)法律法規(guī)實務(wù)。有一部分學(xué)生在會計手工賬的練習(xí)中抄襲他人，為了應(yīng)付而“偷工減料”這就是嚴(yán)重違反會計職業(yè)道德和相關(guān)法律法規(guī)的現(xiàn)象，應(yīng)該被及時糾正，如果放任就會把這個習(xí)慣帶到工作中去，這種行為就是違法行為，嚴(yán)重的會帶來重大的經(jīng)濟(jì)損失，甚至追究其刑事責(zé)任。老師對這種行為聽之任之就是對學(xué)生的嚴(yán)重不負(fù)責(zé)任，對社會的不負(fù)責(zé)任，是一種變相的犯罪。那么老師如何更好地糾正學(xué)生的種種錯誤呢，一般情況下都是老師在課堂上提問，或者出一些選擇題和判斷題，實踐證明這樣教學(xué)對大部分學(xué)生的教學(xué)效果并不好，或者說大部分學(xué)生并不知道具體情況如何具體去做，這樣我們就必須通過會計實務(wù)教學(xué)讓學(xué)生去體驗實際的工作環(huán)境。如果及時跟進(jìn)會計實務(wù)教學(xué)，并且在學(xué)生學(xué)習(xí)時，老師第一時間把學(xué)生體現(xiàn)的不良行為糾正，這樣對學(xué)生掌握正確的知識和技能有很大的幫助。
(三)通過會計實務(wù)教學(xué)可以使學(xué)生提前進(jìn)入實際工作狀態(tài)
無論是專科學(xué)生還是本科學(xué)生，甚至研究生，學(xué)校培養(yǎng)的學(xué)生，都應(yīng)該到相應(yīng)專業(yè)工作的第一線工作，也就是說出了校門的學(xué)生應(yīng)該馬上能夠勝任一線的工作，甚至可以說大學(xué)培養(yǎng)出來的學(xué)生，尤其是職業(yè)技術(shù)學(xué)院培養(yǎng)
出來的學(xué)生，出了校門就是一個技能好手，不應(yīng)該在工作之后再一點一點地適應(yīng)那些基礎(chǔ)技能。所以說，我們在會計教學(xué)的時候就應(yīng)該把學(xué)生的專業(yè)技能教好，同時也要讓學(xué)生的專業(yè)技能練好。而往往把學(xué)生教好也許是比較容易的，例如，課程結(jié)束后，老師出卷子，學(xué)生考一個及格分就一切“OK”啦，但是“讓學(xué)生練好”就沒有下文了，當(dāng)然這里說的“讓學(xué)生練好”肯定不是說復(fù)習(xí)題(或是練習(xí)冊)練得好，而是一門學(xué)科或者是一種技能的實際操作。會計理論教學(xué)可以出一份考試卷子，但是實際的工作狀態(tài)是考試卷子給不了的，因為在考試卷子里體現(xiàn)不出人與人之間的那種微妙關(guān)系，為了使學(xué)生畢業(yè)后就馬上能夠勝任工作環(huán)境，進(jìn)行會計實務(wù)練習(xí)模擬出真實的工作環(huán)境，應(yīng)該是學(xué)生提前進(jìn)入實際工作狀態(tài)必不可少的一步。
(四)通過會計實務(wù)教學(xué)可以使學(xué)生提高學(xué)習(xí)積極性
單純的會計理論學(xué)習(xí)是枯燥的，而沒有理論只有實務(wù)的會計學(xué)習(xí)又是盲目的，只有理論與實踐相結(jié)合的會計學(xué)習(xí)才是完整的，是充滿活力的。充滿活力的會計學(xué)習(xí)，學(xué)生學(xué)習(xí)的積極性就會被充分地調(diào)動起來，老師的教學(xué)效果就會提升到最高。
(五)通過會計實務(wù)教學(xué)可以提高教師會計技能，從而提高教學(xué)水平
當(dāng)然，如果使會計實務(wù)教學(xué)和理論教學(xué)同步進(jìn)行，就需要教師在課堂上營造出一個最好的實際工作環(huán)境，這對教師各方面要求是很高的，因為教師不僅扮演著一個教師的角色，而且他還必須扮演這一個企業(yè)的財務(wù)部門負(fù)責(zé)人或者是企業(yè)負(fù)責(zé)人的角色，甚至也可能需要扮演稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員的角色，這樣對教師有很好的激勵作用，有利于提高教師的整體水平。
三、會計實務(wù)教學(xué)改革的幾點建議
會計教學(xué)長期以來遵循著同一個方式已經(jīng)很長時間了，目前很多高校也都在嘗試進(jìn)行改革創(chuàng)新。我個人認(rèn)為“雙肩并行”的教學(xué)模式是切實可行的，但是目前的問題還是出在會計實務(wù)教學(xué)環(huán)節(jié)，下面我就結(jié)合我個人在這方面的一點教學(xué)經(jīng)驗，提出幾點建議。
(一)采用反復(fù)會計實務(wù)實訓(xùn)教學(xué)形式
相信信很多人都有這樣的經(jīng)歷：有的知識或技能只要一看就忘不了，有的知識需要反復(fù)的學(xué)習(xí)、練習(xí)才能掌握。對于會計學(xué)習(xí)也是如此，除了極個別人外，學(xué)生要想全面的徹底的掌握會計知識，肯定不是一看就會，應(yīng)該有一個練習(xí)的過程，但是會計專業(yè)學(xué)制較長，包含的知識有很豐富，學(xué)生在學(xué)習(xí)時會有學(xué)會后面的知識而忘了前面的知識的現(xiàn)象。這樣會顯得學(xué)生掌握知識不嫻熟。為了應(yīng)對這種情況，我們應(yīng)該采用反復(fù)實訓(xùn)的方法。我們可以通過隨堂實訓(xùn)，即對課堂理論學(xué)完就練；期末綜合實訓(xùn)，即對本學(xué)期知識點進(jìn)行綜合實訓(xùn)；最后綜合實訓(xùn)和會計電算化實訓(xùn)，即對學(xué)過的所有會計知識進(jìn)行實訓(xùn)和會計電算化綜合練習(xí)。這樣設(shè)計會使學(xué)生在實訓(xùn)的過程中反復(fù)練習(xí)同樣知識點，這樣就能夠使其更嫻熟。
(二)加強(qiáng)師資隊伍建設(shè)
“雙肩并行”的教學(xué)模式對教師素質(zhì)的要求是比較高的，可以通過以下途徑培養(yǎng)實訓(xùn)師資隊伍。
(1)聘用教師時，選用有豐富實踐經(jīng)驗的會計人才來擔(dān)任；
(2)鼓勵教師進(jìn)修或脫產(chǎn)學(xué)習(xí)，補(bǔ)充實踐知識的不足：
(3)強(qiáng)化會計教師的終身學(xué)習(xí)思想，把教師繼續(xù)教育制度化；
(4)積極開展學(xué)術(shù)交流活動，聘請職業(yè)會計師來校任課或舉辦講座，或者對教師進(jìn)行培訓(xùn)等，這樣既可以優(yōu)化師資隊伍整體結(jié)構(gòu)，提高“雙師型”教師比例，還可以對在校專職教師起到“傳、幫、帶”的作用。
(三)會計實務(wù)教學(xué)應(yīng)該融入多能力實訓(xùn)
在會計理論教學(xué)時，我們開設(shè)的課程是比較多的，但是在會計實務(wù)教學(xué)中，往往只針對會計的專業(yè)知識進(jìn)行實訓(xùn)，這樣做其實沒有公平的做到“雙肩并行”的教學(xué)。會計實務(wù)教學(xué)應(yīng)該在內(nèi)容上加入稅務(wù)、工商、財政、事務(wù)所等政府行政部門和社會監(jiān)督部門的實務(wù)業(yè)務(wù)內(nèi)容。“稅務(wù)”要介紹具體詳細(xì)的納稅申報工作，甚至稅務(wù)機(jī)關(guān)的組成結(jié)構(gòu)，有問題找哪個部門都應(yīng)該傳授給學(xué)生。“工商”要介紹公司在經(jīng)營過程中涉及工商局的事項，例如企業(yè)工商注冊事項，工商監(jiān)管檢查事項，工商年鑒問題。“財政”要介紹對會計人員資格任職情況，繼續(xù)教育情況，還有財經(jīng)法規(guī)與會計職業(yè)道德教育監(jiān)管情況的內(nèi)容。“事務(wù)所”要介紹企業(yè)與注冊會計師、注冊稅務(wù)師和會計師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)情況，包括企業(yè)在何種情況下，在何時間段，進(jìn)行審計工作，如何配合審計工作，等等。除此之外，還應(yīng)該在會計實訓(xùn)中加入辦公能力實訓(xùn)，職場能力實訓(xùn)，心理素質(zhì)實訓(xùn)等。
(四)開展綜合競賽
有些時候，通過開展比賽可以使學(xué)生能夠更好的記住和運用知識，但是目前“會計比賽”的形式比較單一，主要都是在單一環(huán)境下的單一會計知識競答比賽，參與的學(xué)生也只是少數(shù)，也不能模擬真實的工作情況。針對這一弊端，我特制定“你做賬，我來評，他來查”的競賽模式。
第一步，“你做賬”就是指由第一組來扮演企業(yè)會計角色，在特定的時間內(nèi)完成規(guī)定的會計工作，包括完成全部會計資料，納稅申報，向企業(yè)經(jīng)營者提供財務(wù)分析報告等；
第二步，“我來評”就是指由第二組扮演注冊會計師及其會計師事務(wù)所的角色，對第一組學(xué)生的財務(wù)成果進(jìn)行審計，并代表會計師事務(wù)所出具審計報告；
第三步，“他來查”就是指由第三組扮演稅務(wù)專管員和稅務(wù)機(jī)關(guān)角色，對第一組的財務(wù)成果和納稅情況進(jìn)行稅務(wù)稽查，及第二組出具的審計報告進(jìn)行檢查，并代表稅務(wù)機(jī)關(guān)對稅務(wù)稽查工作進(jìn)行總結(jié)，并出具稅務(wù)稽查情況說明書。
第四步，由老師評委分別對三組同學(xué)的完成情況進(jìn)行打分。
【關(guān)鍵詞】結(jié)賬；劃線；試算平衡；年終結(jié)賬
在會計結(jié)算中結(jié)賬劃線的目的是為了突出本月合計數(shù)及月末余額，表示本會計期的會計記錄已經(jīng)截止或結(jié)束，并將本期與下期的記錄明顯分開。月結(jié)劃單紅線，年結(jié)劃雙紅線，劃線應(yīng)劃通欄線，不應(yīng)只在本賬頁中的金額部分劃線。對會計人員來說結(jié)賬劃線也是一門學(xué)問其中有很多防錯小竅門。
1 結(jié)賬的方法
（1）月結(jié)。月底應(yīng)辦理月結(jié)。在各賬戶本月份最后一筆記錄下面劃一條通欄紅線，表示本月結(jié)束，然后，在紅線下結(jié)算出本月發(fā)生額和月末余額。如果沒有余額，在余額欄內(nèi)注明“平”字或”￠”符號，同時在摘要欄內(nèi)注明“本月合計”或“×月份發(fā)生額及余額”字樣，然后在下面劃一條通欄紅線，表示完成月結(jié)工作。
（2）季結(jié)。辦理季結(jié)應(yīng)在各賬戶本季度最后一個月的月結(jié)下面（需按月結(jié)出累計發(fā)生額的，應(yīng)在“本季累計”下面）劃一條通欄紅線，表示本季結(jié)束，然后在紅線下結(jié)算出本季發(fā)生額和季末余額，并在摘要欄內(nèi)注明“第×季度發(fā)生額及余額”或“本季合計”字樣，最后，在本摘要欄下面劃一條通欄紅線，表示完成季結(jié)工作。
（3）年結(jié)。首先在12月份或第四季度季結(jié)下面劃一條通欄紅線，表示年度終了，然后在紅線下面結(jié)算出全年12個月份的月結(jié)發(fā)生額或4個季度的季結(jié)發(fā)生額，并在摘要欄內(nèi)注明“年度發(fā)生額及余額”或“本年合計”字樣，并在“本年發(fā)生額及余額”或“本年合計”下面通欄劃雙紅線。年度終了，要把各賬戶的余額結(jié)轉(zhuǎn)到下一會計年度，并在摘要欄內(nèi)注明“結(jié)轉(zhuǎn)下年”字樣，在下一會計年度新建有關(guān)會計賬簿的第一行余額欄內(nèi)填寫“上年結(jié)轉(zhuǎn)”字樣。
2 結(jié)賬前的試算要平衡
在結(jié)賬之前，必須做好對賬工作，以保證在這個時期內(nèi)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)全部填制和取得合法的會計憑證，并已計入有關(guān)賬簿。對于所有債權(quán)、債務(wù)，以及通過財產(chǎn)清查所發(fā)生的財產(chǎn)物資盤盈、盤虧等，都應(yīng)當(dāng)全部登記入賬。為了正確計算當(dāng)期的產(chǎn)品成本，考核企業(yè)的經(jīng)營成果，還應(yīng)將所有發(fā)生的收入、成本、費用各種賬戶的余額結(jié)轉(zhuǎn)至有關(guān)賬戶。
結(jié)賬之前，應(yīng)做好賬賬核對工作。賬賬核對一般是通過編制試算表，根據(jù)試算表各欄合計數(shù)，驗算借貸雙方是否相等。
試算是測試在一定會計時期內(nèi)記賬是否正確的方法。通常在月末結(jié)賬前，把總分類各賬戶按順序排列，分別將賬戶的期初余額、本期發(fā)生額的借貸金額以及期末余額列成一表，以測試記賬有無錯誤。這種測試方法在會計上稱為試算平衡。試算結(jié)果，如果是各科目期末借貸雙方的余額總和相等，一般來說，記賬基本不錯，否則必須及時查明更正。“期初余額”、“本期發(fā)生額”、“期末余額”各欄借方和貸方的合計數(shù)都是相等的，說明賬簿記載基本準(zhǔn)確。但應(yīng)注意，有些差錯對于借貸雙方相等并不產(chǎn)生影響：①一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)遺漏編制記賬憑證或者一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)借貸雙方都遺漏記賬。②一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)重復(fù)編制記賬憑證或者一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)借貸雙方都重復(fù)記賬。③一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)借貸雙方在記賬時，發(fā)生相同數(shù)額的錯誤。④一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)借、應(yīng)貸賬戶，在編制記賬憑證時互相顛倒，或者在根據(jù)記賬憑證記賬時互相顛倒。⑤一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的借貸雙方或一方，誤登賬戶。由于在會計工作中，有時會發(fā)生以上這些試算表所不能發(fā)現(xiàn)的錯誤，因此，對于一切會計記錄必須經(jīng)常進(jìn)行核對，認(rèn)真做好對賬工作，以保證會計核算的正確性。
3 年終結(jié)賬的步驟
（1）年終轉(zhuǎn)賬。年終轉(zhuǎn)賬的程序如下：①計算出各賬戶的借方和貸方的12月份合計數(shù)和全年累計數(shù)，結(jié)出12月末的余額。②編制結(jié)賬前的資產(chǎn)負(fù)債表，并試算平衡。③按年終轉(zhuǎn)賬辦法填制12月31日的記賬憑證，并記入有關(guān)賬戶。
（2）結(jié)清舊賬。舊賬結(jié)清的做法如下：①將轉(zhuǎn)賬后無余額的賬戶結(jié)出全年累計數(shù)，然后在下面劃雙紅線，表示本賬戶全部結(jié)清。②對年終有余額的賬戶，在“全年累計數(shù)”下行的摘要欄內(nèi)注明“結(jié)轉(zhuǎn)下年”字樣，再在下面劃雙紅線，表示年終余額轉(zhuǎn)入新賬，結(jié)束舊賬。
（3）記入新賬。根據(jù)本年度各賬戶余額，編制年終決算的資產(chǎn)負(fù)債表和有關(guān)明細(xì)表，按表列出各賬戶的年終余額數(shù)，不編制記賬憑單，直接記入新年度相應(yīng)的各有關(guān)賬戶，并在摘要欄內(nèi)注明“上年結(jié)轉(zhuǎn)”字樣，以區(qū)別新年度發(fā)生數(shù)。
4 賬戶余額的結(jié)轉(zhuǎn)
年度終了結(jié)賬時賬戶有余額的，直接記入新賬余額欄內(nèi)即可，不需要編制記賬憑證，也不必將余額再記入本年賬戶的借方或貸方（收方或付方），使本年有余額的賬戶的余額變?yōu)榱恪τ谛碌臅嬆甓冉ㄙ~問題，一般說來，總賬、日記賬和多數(shù)明細(xì)賬應(yīng)每年更換一次。但有些財產(chǎn)物資明細(xì)賬和債權(quán)債務(wù)明細(xì)賬，由于材料品種、規(guī)格和往來單位較多，更換新賬、重抄一遍工作量較大，因此可以跨年度使用，不必每年更換一次。各種備查簿也可以連續(xù)使用。
在實際工作中，結(jié)轉(zhuǎn)賬戶余額的做法如下：
（1）將本賬戶年末余額，以相反的方向記入最后一筆賬下的發(fā)生額內(nèi)。比如：某賬戶年末為借方余額，在結(jié)賬時，將此項余額填列在貸方發(fā)生額欄內(nèi)（余額如為貸方，則作相反記錄），在摘要欄內(nèi)填列“結(jié)轉(zhuǎn)下年”字樣，在“借或貸”欄內(nèi)填“平”字并在余額欄的“元”位上填列“￠”符號，表示賬目已經(jīng)結(jié)平。
（2）在“本年累計”發(fā)生額的次行，將年初余額按其同方向記入發(fā)生額欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)填列“上年結(jié)轉(zhuǎn)”字樣。
在次行登記年末余額，如為借方余額，填入貸方發(fā)生額欄內(nèi)；反之，記入借方，并在摘要欄內(nèi)注明“結(jié)轉(zhuǎn)下年”字樣。同時，在該行的下端加計借、貸各方的總計數(shù)，并在該行摘要欄內(nèi)填列“總計”兩字，在“借或貸”欄內(nèi)填“平”字，在余額欄的“元”位上填列“￠”符號，以示賬目已結(jié)平。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞：會計 記賬 問題 處理
1 賬簿登記方法
為了保證賬簿記錄、成本計算和會計報表不出現(xiàn)差錯，登記賬簿必須根據(jù)審核無誤的記賬憑證進(jìn)行。登記賬簿的基本要求是：
1.1 內(nèi)容準(zhǔn)確完整。登記會計賬簿時，應(yīng)當(dāng)將會計憑證日期、編號、業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要、金額和其他有關(guān)資料逐項計入賬內(nèi)，做到數(shù)字準(zhǔn)確、摘要清楚、登記及時、字跡工整。對于每一項會計事項，一方面要計入有關(guān)的總賬，另一方面要計入該總賬所屬的明細(xì)賬。賬簿記錄中的日期，應(yīng)該填寫記賬憑證上的日期；以自制的原始憑證（如收料單、領(lǐng)料單等）作為記賬依據(jù)的，賬簿記錄中的日期應(yīng)按有關(guān)自制憑證上的日期填列。
1.2 登記賬簿要及時。登記賬簿的間隔時間應(yīng)該多長，沒有統(tǒng)一的規(guī)定，這要看本單位所采用的具體會計核算形式而定。總的來說是越短越好。一般情況下，總賬可以三五天登記一次；明細(xì)賬的登記時間間隔要短于總賬，日記賬和債權(quán)債務(wù)明細(xì)賬一般一天就要登記一次。現(xiàn)金、銀行存款日記賬，應(yīng)根據(jù)收、付款記賬憑證，隨時按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應(yīng)結(jié)出余額。經(jīng)管現(xiàn)金和銀行存款日記賬的專門人員，必須每日掌握銀行存款和現(xiàn)金的實有數(shù)，謹(jǐn)防開出空頭支票和影響經(jīng)營活動的正常用款。
1.3 注明記賬符號。登記完畢后，要在記賬憑證上簽名或者蓋章，并注明已經(jīng)登賬的符號，表示已經(jīng)記賬。在記賬憑證上設(shè)有專門的欄目應(yīng)注明記賬的符號，以免發(fā)生重記或漏記。
1.4 書寫留空。賬簿中書寫的文字和數(shù)字上面要留有適當(dāng)空格，不要寫滿格，一般應(yīng)占格距的1/2。這樣，在一旦發(fā)生登記錯誤時，能比較容易地進(jìn)行更正，同時也方便查賬工作。
1.5 正常記賬使用藍(lán)黑墨水。登記賬簿要用藍(lán)黑墨水或者碳素墨水書寫，不得使用圓珠筆（銀行的復(fù)寫賬簿除外）或者鉛筆書寫。在會計上，數(shù)字的顏色是重要的語素之一，它同數(shù)字和文字一起傳達(dá)出會計信息，書寫墨水的顏色用錯了，其導(dǎo)致的概念混亂不亞于數(shù)字和文字的錯誤。
1.6 特殊記賬使用紅墨水。對在登記賬簿中使用紅色墨水的問題，依據(jù)財政部會計基礎(chǔ)工作規(guī)范的規(guī)定，下列情況，可以用紅色墨水記賬：①按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯誤記錄；②在不設(shè)借貸等欄的多欄式賬頁中，登記減少數(shù)；③在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額方向的，在余額欄內(nèi)登記負(fù)數(shù)余額；④根據(jù)國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定可以用紅字登記的其他會計記錄。
1.7 順序連續(xù)登記。各種賬簿應(yīng)按頁次順序連續(xù)登記，不得跳行、隔頁。如果發(fā)生跳行、隔頁，應(yīng)當(dāng)將空行、空頁劃線注銷，或者注明“此行空白”、“此頁空白”字樣，并由記賬人員簽名或者蓋章。這對避免在賬簿登記中可能出現(xiàn)的漏洞，是十分必要的防范措施。
1.8 結(jié)出余額。凡需要結(jié)出余額的賬戶，結(jié)出余額后，應(yīng)當(dāng)在“借或貸”等欄內(nèi)寫明“借”或者“貸”等字樣。沒有余額的賬戶，應(yīng)當(dāng)在“借或貸”等欄內(nèi)寫“平”字，并在余額欄內(nèi)用“0”表示。現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須逐日結(jié)出余額。一般說來，對于沒有余額的賬戶，在余額欄內(nèi)標(biāo)注的“0”應(yīng)當(dāng)放在“元”位。
1.9 過次承前。每一賬頁登記完畢結(jié)轉(zhuǎn)下頁時，應(yīng)當(dāng)結(jié)出本頁合計數(shù)及余額，寫在本頁最后一行和下頁第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“過次頁”和“承前頁”字樣；也可以將本頁合計數(shù)及金額只寫在下頁第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“承前頁”字樣。也就是說，“過次頁”和“承前頁”的方法有兩種：一是在本頁最后一行內(nèi)結(jié)出發(fā)生額合計數(shù)及余額，然后過次頁并在次頁第一行承前頁；二是只在次頁第一行承前頁寫出發(fā)生額合計數(shù)及余額，不在上頁最后一行結(jié)出發(fā)生額合計數(shù)及余額后過次頁。
1.10 定期打印。對于實行會計電算化的單位，財政部《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》還提出了打印上的要求：“實行會計電算化的單位，總賬和明細(xì)賬應(yīng)當(dāng)定期打印”：“發(fā)生收款和付款業(yè)務(wù)的，在輸入收款憑證和付款憑證的當(dāng)天必須打印出現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。并與庫存現(xiàn)金核對無誤。”之所以這樣做，是因為在以機(jī)器或其他磁性介質(zhì)儲存的狀態(tài)下，各種資料或數(shù)據(jù)的直觀性不強(qiáng)，而且信息處理的過程不明，不便于進(jìn)行某些會計操作和進(jìn)行內(nèi)部或外部審計，對會計信息的安全和完整也不利。
2 記賬錯誤的處理
由于各種原因的存在，在制證、記賬、編表的過程中往往會發(fā)生一些錯誤。發(fā)現(xiàn)記賬錯誤時，根據(jù)賬簿錯誤的具體情況，可采取三種不同的更正方法：
2.1 畫線更正法。凡在結(jié)賬前發(fā)現(xiàn)賬簿記錄中文字或數(shù)字錯誤時，可采用此法。更正時，在賬簿中錯誤文字或數(shù)字上劃一紅線，以示注銷。劃線時，要劃去錯誤數(shù)字的整個數(shù)碼，不能只劃去其中個別數(shù)碼。然后，在紅線上方空白處填寫正確的文字或數(shù)字，并由更正人員在更正處旁邊蓋章以示負(fù)責(zé)。
2.2 紅字更正法。當(dāng)記賬憑證中使用會計賬戶錯誤，或借貸方向錯誤，或金額記錄錯誤，并且已經(jīng)登計入賬從而造成賬簿記錄錯誤的情況下，可采用此法。更正時，首先，填制一張內(nèi)容與錯誤憑證完全相同而金額是紅字的記賬憑證，在摘要欄內(nèi)注明“更正××號憑證錯誤”，并據(jù)以用紅字金額登計入賬，沖銷原有的記錄；然后，再用藍(lán)字填制一份符合經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的記賬憑證，并據(jù)以登計入賬。
2.3 補(bǔ)充登記法。記賬以后，雖然記賬憑證中應(yīng)借、應(yīng)貸賬戶沒有錯誤，但所填金額小于應(yīng)填金額時，可采用此法。更正時，按照正確數(shù)字與錯誤數(shù)字之間的差額，用藍(lán)字填制一張記賬憑證，并據(jù)以登計入賬。這樣，就補(bǔ)記了少記的數(shù)字，使全部金額符合實際。采用此法時，須在補(bǔ)充記賬憑證的摘要欄內(nèi)注明補(bǔ)充哪個月的哪一號記賬憑證。
3 賬實不符的處理
造成賬實不符的原因是多方面的：如財產(chǎn)物資保管過程中發(fā)生的自然損耗；財產(chǎn)收發(fā)過程中由于計量或檢驗不準(zhǔn)，造成多收或少收的差錯；由于管理不善、制度不嚴(yán)造成的財產(chǎn)損壞、丟失、被盜；在賬簿記錄中發(fā)生的重記、漏記、錯記；由于有關(guān)憑證未到，形成未達(dá)賬項，造成結(jié)算雙方賬務(wù)不符，以及發(fā)生意外災(zāi)害等。根據(jù)以上情況，主要進(jìn)行以下處理：
3.1 現(xiàn)金日記賬賬面余額與庫存現(xiàn)金數(shù)額不相符采用實地盤點的方法來確定庫存現(xiàn)金的實存數(shù)，然后再與現(xiàn)金日記賬的賬面余額核對，以查明賬實是否相符及盈虧情況。現(xiàn)金清查后應(yīng)填寫“現(xiàn)金盤點報告表”并據(jù)以調(diào)整現(xiàn)金日記賬的賬面記錄。
3.2 銀行存款日記賬賬面余額與銀行對賬單的余額不相符通過與開戶銀行轉(zhuǎn)來的對賬單進(jìn)行核對，來查明銀行存款的實有數(shù)額。銀行存款日記賬與開戶銀行轉(zhuǎn)來的對賬單不一致的原因有兩個方面：
一是雙方或一方記賬有錯誤；二是存在未達(dá)賬項。對于未達(dá)賬項，應(yīng)通過編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表進(jìn)行調(diào)整。
的貢獻(xiàn)。
一、從價值增值的層面為企業(yè)發(fā)展提供為科學(xué)的戰(zhàn)略決策依據(jù)
供給側(cè)改革是我國當(dāng)前社會發(fā)展和經(jīng)濟(jì)改革的重要方向，也是推動我國健康發(fā)展的重要途徑。在較長的一段時間內(nèi)，我國經(jīng)濟(jì)體制改革將會以此為指導(dǎo)，做好現(xiàn)有經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，不斷調(diào)整傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的結(jié)構(gòu)比例和發(fā)展方式，鼓勵和推動市場需求較旺的產(chǎn)業(yè)，引導(dǎo)過剩產(chǎn)業(yè)實現(xiàn)優(yōu)勝劣汰，實現(xiàn)我國供需平衡。在此背景下，企?I都要積極參與到供給側(cè)改革的大環(huán)境中去，適應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級的供給側(cè)改革形勢，做好調(diào)整和優(yōu)化，以此來滿足市場發(fā)展的需求，提升企業(yè)的盈利能力和市場競爭力。管理會計適應(yīng)供給側(cè)改革，需要從管理會計的供給端做好分析和研究，為企業(yè)發(fā)展搜集更為豐富詳實的市場信息，研究和判斷所屬行業(yè)的供需現(xiàn)狀、市場飽和程度、產(chǎn)業(yè)拓展空間和創(chuàng)新維度。為企業(yè)管理層提供最為科學(xué)的決策依據(jù)，確保管理者能夠真正站在更高的位置去思考和研判，以此來推動企業(yè)自我調(diào)整和發(fā)展，增強(qiáng)企業(yè)的核心競爭力。為此企業(yè)管理會計一定要轉(zhuǎn)變思路和方法，不能再僅僅盯住企業(yè)的經(jīng)營收入和利潤，不能只看眼前的收益。而應(yīng)從經(jīng)營管理的質(zhì)量和未來發(fā)展來研判企業(yè)更高的價值增值，讓企業(yè)能夠形成更為健康的發(fā)展機(jī)制，實現(xiàn)自身發(fā)展壯大與市場需求的正對稱，服務(wù)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整與優(yōu)化升級。供給側(cè)改革視角下管理會下從價值增值的層面為企業(yè)管理層提供最為科學(xué)的建議和策略參考。
二、立足管理控制視角來推動企業(yè)管理經(jīng)營創(chuàng)新發(fā)展
從供給端來綜合考量管理會計在整個企業(yè)經(jīng)營管理中的地位和功能，管理會計不能只關(guān)注企業(yè)的商品經(jīng)營，也應(yīng)將視角延伸到企業(yè)的商品經(jīng)營的之外更廣的范圍，管理企業(yè)的資本環(huán)境，研究企業(yè)環(huán)境經(jīng)營的策略和具體途徑。管理會計在企業(yè)價值創(chuàng)造中的主要主要模式有兩種，一種是成本導(dǎo)向型，另一種是收益導(dǎo)向型。供給側(cè)改革背景下，更多強(qiáng)調(diào)要從供給端來發(fā)力，從行業(yè)發(fā)展和市場整體形勢進(jìn)行分析和判斷，做好經(jīng)濟(jì)發(fā)展結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和調(diào)整，由傳統(tǒng)的環(huán)境成本需求管理向新時期國家大力推行的供給端管理轉(zhuǎn)變，以此來更好地優(yōu)化產(chǎn)業(yè)，調(diào)整經(jīng)營和發(fā)展模式。傳統(tǒng)的管理控制更多的成本導(dǎo)向，想方設(shè)法來降低企業(yè)的經(jīng)營成本，從采購到生產(chǎn)，再到銷售，最大限度地去較少成本支出，或者節(jié)約成本。這種思維源于商品經(jīng)營環(huán)境的思維和管理模式，對于一些重資產(chǎn)的企業(yè)來說，很多都是從這個角度和層面進(jìn)行分析和研究，找到與之相匹配的方法和策略。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，在產(chǎn)能過剩的時代，供需關(guān)系已經(jīng)成為影響產(chǎn)品價格的重要因素，環(huán)境承載已經(jīng)成為制約企業(yè)發(fā)展的重要影響因素，構(gòu)建環(huán)境友好型企業(yè)，實施可持續(xù)發(fā)展成為新時期最為重要的經(jīng)營發(fā)展理念，也是衡量企業(yè)社會價值的重要砝碼。向收益導(dǎo)向型管理轉(zhuǎn)變，能夠根據(jù)市場供需發(fā)展變化來量化企業(yè)的綜合收益，滿足市場發(fā)展需要，向市場需求更為旺盛的產(chǎn)業(yè)調(diào)整，提升企業(yè)的直接收益。建設(shè)環(huán)境友好型企業(yè)，實現(xiàn)企業(yè)與自然社會的和諧發(fā)展，保護(hù)環(huán)境，履行更多的社會責(zé)任；從供給端做好管理，保持與自然環(huán)境的和諧融洽。企業(yè)會計管理需要做好思維轉(zhuǎn)變，不斷創(chuàng)新研究，推動企業(yè)管理經(jīng)營創(chuàng)新發(fā)展。
三、以信息化創(chuàng)新驅(qū)動來推動企業(yè)管理創(chuàng)新發(fā)展
