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第1篇

摘 要 醫(yī)療改革進(jìn)程的不斷推進(jìn)，加快了我國醫(yī)院管理規(guī)范化進(jìn)程。本文中就公立醫(yī)院財(cái)務(wù)監(jiān)管的現(xiàn)狀進(jìn)行了簡要論述，分析存在的主要問題，并提出相應(yīng)的對策，以期能完善新形勢下的公立醫(yī)院內(nèi)部會計(jì)制度的監(jiān)管，促進(jìn)醫(yī)院管理工作的有效開展，實(shí)現(xiàn)國有資產(chǎn)的保值增值。

關(guān)鍵詞 公立醫(yī)院 內(nèi)部財(cái)務(wù)管理 監(jiān)管 對策

一、公立醫(yī)院內(nèi)部財(cái)務(wù)管理存在的問題

（一）會計(jì)信息失真

現(xiàn)行醫(yī)院會計(jì)制度的缺陷導(dǎo)致了會計(jì)信息失真，如未規(guī)定設(shè)置“累計(jì)折舊”科目核算固定資產(chǎn)價(jià)值變化導(dǎo)致醫(yī)院資產(chǎn)虛盈，醫(yī)院未計(jì)提減值準(zhǔn)備造成資產(chǎn)不實(shí)。但主要是醫(yī)院自身原因?qū)е碌臅?jì)信息失真，如人為擾亂會計(jì)秩序、捏造會計(jì)事實(shí)、篡改會計(jì)數(shù)據(jù)、會計(jì)核算不規(guī)范，造成資產(chǎn)、收支、結(jié)余及債權(quán)債務(wù)不實(shí)，導(dǎo)致決策失誤，甚至造成國有資產(chǎn)流失。

（二）投資決策盲目

如今公立醫(yī)院醫(yī)療設(shè)備投資采購一般由領(lǐng)導(dǎo)或使用部門提出，投資決策過程中出具的可行性研究報(bào)告大多由使用設(shè)備的業(yè)務(wù)部門完成，很少有財(cái)務(wù)部門參與。可行性研究報(bào)告中的經(jīng)濟(jì)效益分析缺乏專業(yè)性，可信度低，容易盲目投資，導(dǎo)致醫(yī)院固定資產(chǎn)有效配置率不高，且利用程度低，造成資金浪費(fèi)。此外，由于很多醫(yī)院缺乏先進(jìn)的管理理念，管理手段單一，管理方法落后，資產(chǎn)管理不善，賬實(shí)不符，醫(yī)院財(cái)務(wù)管理存在較大風(fēng)險(xiǎn)。

（三）違法違紀(jì)現(xiàn)象頻發(fā)

由于未建立或未落實(shí)科學(xué)的內(nèi)部會計(jì)控制制度，實(shí)行全面有效的財(cái)務(wù)預(yù)算管理，導(dǎo)致公立醫(yī)院違法違紀(jì)現(xiàn)象頻發(fā)。如有的醫(yī)院印單（票）分管制度、重要空白憑證保管使用制度及會計(jì)人員分工中“內(nèi)部牽制”原則等未得到真正的落實(shí)，一人經(jīng)辦經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全過程，私設(shè)賬外賬和“小金庫”，不法分子利用內(nèi)控不嚴(yán)的漏洞大量收受賄賂、貪污公款、挪用資金。

二、公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理混亂的成因

當(dāng)前公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理混亂有諸多原因，本文主要講述以下三個(gè)重要成因：

（一）內(nèi)部會計(jì)控制薄弱

公立醫(yī)院內(nèi)控環(huán)境薄弱，管理者認(rèn)識不足，管理人才匱乏，內(nèi)控制度缺乏有效執(zhí)行力，財(cái)務(wù)失控，內(nèi)部管理混亂。主要表現(xiàn)為：醫(yī)院內(nèi)部無嚴(yán)格的審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，不相容崗位相互

分離制度、制衡機(jī)制不健全，會計(jì)崗位設(shè)置缺乏相互監(jiān)督，部門之間、崗位之間的相互制衡形同虛設(shè)，對決策層的約束、監(jiān)督不力，致使“跑、冒、滴、漏”現(xiàn)象嚴(yán)重，形成大量呆

壞賬，致使投資決策失誤，國有資產(chǎn)流失。雖然衛(wèi)生部頒發(fā)了《醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制規(guī)定》，但尚處于起步階段，部分醫(yī)院更是流于形式，致使檢查監(jiān)督和評價(jià)效果不理想，失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性。

（二）績效考評機(jī)制落后

公立醫(yī)院出現(xiàn)的效率低下、患者不滿、決策失誤、資源浪費(fèi)、管理混亂等共性問題，主要是由于公立醫(yī)院績效考評機(jī)制落后，未形成良性的競爭機(jī)制和人才流動機(jī)制，不能根據(jù)醫(yī)院的績效進(jìn)行賞罰，缺乏變革醫(yī)院行為的有效措施，導(dǎo)致醫(yī)院缺乏改善績效、強(qiáng)化管理的動力和手段，醫(yī)院負(fù)責(zé)人和員工積極性不高。

（三）財(cái)審人員素質(zhì)不高

內(nèi)控制度系統(tǒng)的運(yùn)行需要人來實(shí)現(xiàn)，因而內(nèi)審人員的水平以及執(zhí)行人員職業(yè)素質(zhì)的高低都會影響實(shí)施效果。有相當(dāng)一部分醫(yī)院的內(nèi)審人員沒有會計(jì)專業(yè)職稱，不懂必備的會計(jì)理論知識，綜合素質(zhì)不高，嚴(yán)重影響內(nèi)控制度的實(shí)行和評價(jià)。部分會計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)低下，職業(yè)道德意識不強(qiáng)，不堅(jiān)持原則，不依照財(cái)經(jīng)法規(guī)和財(cái)務(wù)制度辦事，造成會計(jì)信息失真和國有資產(chǎn)流失。更有甚者無視財(cái)經(jīng)紀(jì)律，配合部門或領(lǐng)導(dǎo)私設(shè)“小金庫”和私分國有資產(chǎn)。

三、健全公立醫(yī)院財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制措施

通過分析醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的現(xiàn)狀和成因，我們必須對癥下藥，從根本上去建立健全醫(yī)院財(cái)務(wù)監(jiān)督管理機(jī)制。

（一）實(shí)行全面預(yù)算管理

實(shí)行全面預(yù)算管理，建立嚴(yán)格的預(yù)算編制制度，醫(yī)院的一切收支均納入預(yù)算管理。編制收支預(yù)算應(yīng)堅(jiān)持以收定支、收支平衡、統(tǒng)籌兼顧、保證重點(diǎn)的原則。醫(yī)院要按照批準(zhǔn)的年度預(yù)算組織收入、安排支出，嚴(yán)格控制無預(yù)算支出。年度預(yù)算一經(jīng)批復(fù)，一般不予調(diào)整。財(cái)務(wù)部門應(yīng)結(jié)合醫(yī)院實(shí)際和會計(jì)明細(xì)科目設(shè)置情況，確定預(yù)算明細(xì)指標(biāo)，并將年度預(yù)算分解至月度預(yù)算。定期進(jìn)行經(jīng)費(fèi)收支預(yù)算執(zhí)行情況分析，查找預(yù)算差異產(chǎn)生的原因，向醫(yī)院負(fù)責(zé)人或院黨委報(bào)告未完成預(yù)算的不良后果以及改進(jìn)措施和建議，確保各項(xiàng)預(yù)算的嚴(yán)格執(zhí)行。

（二）建立健全內(nèi)控制度

公立醫(yī)院應(yīng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，建立科學(xué)、嚴(yán)密的醫(yī)院內(nèi)部會計(jì)控制制度，這是財(cái)務(wù)管理安全、有效的基礎(chǔ)。建立健全貨幣資金及相關(guān)業(yè)務(wù)的控制制度、支出分級授權(quán)審批制度、資產(chǎn)管理和處置的控制制度、重大支出和投資集體決策制度，實(shí)行不相容職務(wù)和崗位相互分離，對關(guān)鍵崗位進(jìn)行輪換，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)健全性、適應(yīng)性、一致性、成本效益性原則，定期對醫(yī)院內(nèi)控制度進(jìn)行自我評價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)測定，對不符合風(fēng)險(xiǎn)測試和有缺陷的內(nèi)部會計(jì)控制制度進(jìn)行修正，做到全方位、全過程監(jiān)控，防范國有資產(chǎn)流失。

（三）提高財(cái)審人員素質(zhì)

充實(shí)內(nèi)審人員隊(duì)伍，加大職業(yè)道德教育和專業(yè)培訓(xùn)力度，增強(qiáng)法制觀念以及使命感和緊迫感，提高責(zé)任心和自覺性，保證“執(zhí)行力”。加強(qiáng)財(cái)會隊(duì)伍建設(shè)，提高會計(jì)人員素質(zhì)，促使會計(jì)工作由核算型向管理型、傳統(tǒng)型向現(xiàn)代型、單一型向全面型轉(zhuǎn)變，確保素質(zhì)過硬、堅(jiān)持原則，提高會計(jì)信息質(zhì)量，切實(shí)擔(dān)當(dāng)起領(lǐng)導(dǎo)決策參謀角色，自覺維護(hù)國有資產(chǎn)安全。最后需要指出的是，目前我國多數(shù)醫(yī)院內(nèi)審人員來自財(cái)會隊(duì)伍，專業(yè)比較單一、審計(jì)手段落后，無法適應(yīng)公立醫(yī)院的發(fā)展需要，所以應(yīng)充實(shí)內(nèi)審人員隊(duì)伍，加大對內(nèi)部審計(jì)從業(yè)人員的培訓(xùn)。

四、結(jié)語

總之，通過不斷地建立健全公立醫(yī)院財(cái)務(wù)監(jiān)管機(jī)制，才能真正的發(fā)揮其在醫(yī)院經(jīng)營管理中的作用，有效地控制和防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，才能使公立醫(yī)院在市場經(jīng)濟(jì)的大環(huán)境下實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，發(fā)揮良好的社會效益和經(jīng)濟(jì)效益。

參考文獻(xiàn)：

第2篇

內(nèi)控經(jīng)歷了“坐而言”，如今當(dāng)“起而行”。近五年來川投集團(tuán)的內(nèi)部控制建設(shè)取得了相當(dāng)?shù)某煽?但是對照國家頒布的內(nèi)部控制建設(shè)框架體系,應(yīng)該說還有很多進(jìn)一步要完善的工作。

一、起點(diǎn)和契機(jī)

企業(yè)進(jìn)行大規(guī)模內(nèi)部控制體系建設(shè)或變革，往往不外乎兩類原因：一是外部原因，即為滿足監(jiān)管機(jī)構(gòu)的法規(guī)要求或上級主管部門管理的要求；二是內(nèi)部原因，即出于企業(yè)經(jīng)營的內(nèi)在自發(fā)性的要求，有時(shí)是兩類原因兼而有之，川投集團(tuán)亦不例外。

川投集團(tuán)自1988年成立以來到2010年末，資產(chǎn)規(guī)模從最初的3億元發(fā)展到近400億元，凈資產(chǎn)從最初的5000萬元增長到約126億元，擁有下屬全資、控股、參股企業(yè)三十余家，形成了以能源電力為主、包括工業(yè)、房地產(chǎn)開發(fā)、酒店經(jīng)營、物業(yè)管理、城市然氣、供排水、國際貿(mào)易等多個(gè)領(lǐng)域的投資集團(tuán)。公司的管理領(lǐng)域多，管理半徑長，同時(shí)還承受著來自燃煤、燃油、運(yùn)輸成本不斷上漲及工業(yè)原材料匱乏、資金短缺的壓力。如何厘清、評估這些不利因素對公司未來發(fā)展的影響并采用有效的手段對這些不利因素進(jìn)行管理，成為擺在集團(tuán)管理層面前的一道難題。另外，2003年成立的國資委對集團(tuán)公司的監(jiān)管逐年加強(qiáng)，對盈利能力和資產(chǎn)保值增值的要求逐年提高，成為集團(tuán)公司注重投資成效，加強(qiáng)內(nèi)部管理的外在動力。在客觀分析了集團(tuán)的內(nèi)在發(fā)展壓力和外部監(jiān)管要求后，川投集團(tuán)有意識的開始了內(nèi)部控制建設(shè)，使內(nèi)部控制成為維護(hù)集團(tuán)正常生產(chǎn)經(jīng)營、規(guī)避和化解風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的重要措施和保障。

二、川投集團(tuán)在內(nèi)控建設(shè)方面取得的成績

（一）內(nèi)部控制的內(nèi)涵及核心

關(guān)于內(nèi)部控制的內(nèi)涵，目前一個(gè)被普遍接受的解釋是美國COSO委員會對內(nèi)部控制內(nèi)涵的闡述，即內(nèi)部控制是組織設(shè)計(jì)并實(shí)施的、為組織營運(yùn)的效率與效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)實(shí)現(xiàn)提供合理保證的過程與程序，它要求組織內(nèi)的全體人員共同參與實(shí)施。

內(nèi)部控制機(jī)制的內(nèi)核是建立科學(xué)有效的“決策-執(zhí)行-監(jiān)督-反饋”體系，維護(hù)企業(yè)治理順暢，決策和管理規(guī)范科學(xué)。

（二）川投集團(tuán)的實(shí)踐

如果把內(nèi)控建設(shè)分成合規(guī)內(nèi)控、管理內(nèi)控和價(jià)值內(nèi)控三個(gè)階段，川投集團(tuán)的內(nèi)控建設(shè)目前處在第一個(gè)階段跨入第二階段的過程中。從2005年開始，川投集團(tuán)開始邁出以合規(guī)內(nèi)控為側(cè)重點(diǎn)和落腳點(diǎn)的內(nèi)部控制建設(shè)的第一步。主要是進(jìn)行了法人治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)控制度的完善，并在控制活動方面加強(qiáng)了預(yù)算控制和財(cái)務(wù)控制。

2006年集團(tuán)修訂了公司章程，并擬定出臺了董事會、總經(jīng)理辦公會以及黨委會三大議事規(guī)則，細(xì)化了董事會、黨委會和經(jīng)營班子的職責(zé)分工及議事決策方式。通過建立“權(quán)責(zé)明確，各負(fù)其責(zé)，協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)，有效制衡”的法人治理結(jié)構(gòu)，理順了集團(tuán)公司與出資人、決策層與經(jīng)營層、集團(tuán)公司與子公司三大關(guān)系，并在此基礎(chǔ)上提出了集團(tuán)本部是戰(zhàn)略決策中心、財(cái)務(wù)控制中心、人力資源配置中心，子公司是決策實(shí)施中心、生產(chǎn)經(jīng)營中心和成本利潤中心的母子公司定位，使集團(tuán)各層級關(guān)系明晰，權(quán)責(zé)明確，公司的決策機(jī)制更加規(guī)范、科學(xué)，集團(tuán)的管控能力和水平得到有效提升。

在制度建設(shè)方面，集團(tuán)以強(qiáng)化經(jīng)營管理和深化配套改革為目標(biāo)，對1999年以來頒發(fā)的共計(jì)115項(xiàng)制度進(jìn)行了全面清理，重新完善并制定了包括“決策管理、財(cái)務(wù)管理、人力資源管理”等在內(nèi)的8大類共計(jì)近100項(xiàng)制度，構(gòu)建了“按制度辦事、靠制度管人”的長效機(jī)制。如今，這套制度已在集團(tuán)全面推行，成為集團(tuán)做事的指南。同時(shí)，在實(shí)施執(zhí)行過程中，川投集團(tuán)還不間斷的對流程進(jìn)行優(yōu)化，對效果進(jìn)行評估，發(fā)現(xiàn)問題，及時(shí)的對制度進(jìn)行修訂和完善。

在控制活動方面，川投集團(tuán)從2005年起開始推行全面預(yù)算管理，集團(tuán)以銷售預(yù)算為起點(diǎn)，將預(yù)算管理進(jìn)而延伸到諸如生產(chǎn)、成本和資金收支等經(jīng)濟(jì)活動的各個(gè)方面，并在生產(chǎn)運(yùn)營過程中進(jìn)行了預(yù)算執(zhí)行情況的檢查和分析，使預(yù)算對生產(chǎn)活動的指導(dǎo)作用在逐年加強(qiáng)。

在財(cái)務(wù)控制方面，川投集團(tuán)從資金管理、會計(jì)系統(tǒng)控制和財(cái)務(wù)人員委派三方面進(jìn)行了內(nèi)控建設(shè)。集團(tuán)2005年開始將納入合并報(bào)表范圍的子公司全部納入集團(tuán)“資金結(jié)算中心”，實(shí)現(xiàn)了資金的集中統(tǒng)一調(diào)配、統(tǒng)一理財(cái)。2009年集團(tuán)以執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的契機(jī)統(tǒng)一集團(tuán)的會計(jì)制度、財(cái)務(wù)與會計(jì)政策，統(tǒng)一了全集團(tuán)會計(jì)核算科目，提出了會計(jì)信息報(bào)告內(nèi)容及質(zhì)量要求，提高了所屬公司的財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量。在財(cái)務(wù)人員管理方面， 集團(tuán)組織實(shí)施了委派財(cái)務(wù)管理人員的競聘。通過競聘，一批道德素質(zhì)高，業(yè)務(wù)能力強(qiáng)的財(cái)務(wù)人員被選派到所屬公司擔(dān)任總會計(jì)師和副總會計(jì)師。集團(tuán)先后出臺了委派人員考核管理辦法和薪酬待遇實(shí)施細(xì)則等制度來配合對委派人員的管理。通過近五年的實(shí)踐，財(cái)務(wù)委派制對規(guī)范所屬公司的財(cái)務(wù)活動，確保所屬公司財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性起到了非常重要的作用。

三、幾點(diǎn)思考和建議

冰凍三尺非一日之寒，一個(gè)企業(yè)已有的企業(yè)文化、工作習(xí)慣及利益格局都是在長期發(fā)展過程中逐步形成的，內(nèi)部控制建設(shè)勢必會涉及到很多變革，因此它是一個(gè)長期的過程，是一場持久戰(zhàn)。川投集團(tuán)經(jīng)過五年多的努力，雖然在內(nèi)控制度建設(shè)和管理內(nèi)控的某些方面取得了一些進(jìn)步，但是離全面風(fēng)險(xiǎn)管理和價(jià)值內(nèi)控還有很長的距離。

目前集團(tuán)在內(nèi)控建設(shè)方面存在的一些主要問題:一是內(nèi)控建設(shè)還是零星的，不全面的，還沒有發(fā)展到有體系和完整的內(nèi)控；二是風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制缺失，在制度上缺乏專門的風(fēng)險(xiǎn)管理和控制制度，在組織架構(gòu)上沒有成立專門的工作小組或風(fēng)險(xiǎn)管理職能部門來推動內(nèi)控的建設(shè)；三是信息溝通渠道還是不夠暢通，集團(tuán)與各所屬公司以及各所屬公司部門之間都存在信息“孤島”；四是預(yù)算控制還有待加強(qiáng)。

針對這些問題，完善集團(tuán)公司的內(nèi)部控制有以下幾點(diǎn)建議：

（一）建立以集團(tuán)管理層牽頭的項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)

集團(tuán)可在目前工作的基礎(chǔ)上，建立以集團(tuán)管理層牽頭的項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)，系統(tǒng)、全面的開展內(nèi)控體系的建設(shè)，基于集團(tuán)自身的風(fēng)險(xiǎn)偏好，確立公司的內(nèi)部控制目標(biāo)和制定集團(tuán)內(nèi)部控制全面解決方案。

（二）建立有效的風(fēng)險(xiǎn)評估和防范機(jī)制

首先是強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識，只有意識到風(fēng)險(xiǎn)的存在，才會主動加強(qiáng)內(nèi)部控制，采取一套行之有效的措施來識別、預(yù)警和控制風(fēng)險(xiǎn)。其次是對集團(tuán)面臨的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行梳理，并對不利事件及主要風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行識別、分類、評估和控制。不斷完善集團(tuán)重要業(yè)務(wù)流程的風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫。第三，應(yīng)在集團(tuán)內(nèi)部設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)管理部門，及時(shí)捕捉各種信息，察覺企業(yè)潛在的風(fēng)險(xiǎn)，確保風(fēng)險(xiǎn)分析結(jié)果的準(zhǔn)確性。第四，建立風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施，實(shí)現(xiàn)對風(fēng)險(xiǎn)的有效控制。

(三) 建立暢通的信息溝通機(jī)制

一是以集團(tuán)信息化建設(shè)為契機(jī)，建立并完善集團(tuán)內(nèi)部的信息傳遞和溝通機(jī)制。以集團(tuán)OA系統(tǒng)為平臺，把各項(xiàng)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)集成，把業(yè)務(wù)流程與內(nèi)部控制真正融為一體，實(shí)現(xiàn)集團(tuán)內(nèi)管理信息的暢通；二是建立有效外部信息溝通渠道：針對客戶建立原材料、產(chǎn)品和公司信息的交流渠道，及時(shí)反饋各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動的有關(guān)情況；針對競爭對手建立合作的信息交流渠道，共享公司允許范圍內(nèi)的信息；針對監(jiān)管者建立定期報(bào)告制度，上報(bào)公司信息，并收集監(jiān)管者關(guān)于公司的意見和建議。

（四）強(qiáng)化預(yù)算管理

增強(qiáng)預(yù)算約束力，變更績效考核方式，使預(yù)算真正與考核掛鉤。

(五) 拓寬內(nèi)部審計(jì)職能，加強(qiáng)對內(nèi)部控制的檢查和評價(jià)

首先是轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)職能，拓寬內(nèi)審領(lǐng)域，從傳統(tǒng)的查錯(cuò)防弊型轉(zhuǎn)向現(xiàn)代的評價(jià)、服務(wù)和監(jiān)控型，加強(qiáng)決策審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)等。其次是努力改進(jìn)內(nèi)審方式，切實(shí)加強(qiáng)對集團(tuán)所屬企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理全過程、全方位的監(jiān)督和評價(jià)，加強(qiáng)后續(xù)審計(jì)，督促審計(jì)結(jié)果的貫徹落實(shí)。第三是增加對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行檢查和評價(jià)的功能，使內(nèi)部審計(jì)人員通過獨(dú)立的檢查和評價(jià)活動，針對內(nèi)部控制缺陷、管理漏洞，提出確實(shí)可行的建議和措施，促使管理層進(jìn)一步改善經(jīng)營管理，提高企業(yè)綜合實(shí)力。

第3篇

【關(guān)鍵詞】企業(yè)；財(cái)會控制；建議

企業(yè)內(nèi)部財(cái)會控制著關(guān)系著企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營狀況，它的健全和發(fā)展關(guān)系到一個(gè)企業(yè)的成敗。但是目前，我國一些企業(yè)在財(cái)會控制方面面臨者諸多問題，如何加強(qiáng)企業(yè)財(cái)會的監(jiān)管力度，解決企業(yè)財(cái)會的混亂局面是擺在相關(guān)學(xué)者和從業(yè)者面前的大問題。

一、企業(yè)財(cái)會內(nèi)部控制定義

企業(yè)為了提高財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，保障企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全、穩(wěn)定，確保經(jīng)營合理，資產(chǎn)安全和財(cái)務(wù)信息的完整性準(zhǔn)確性，確立了一種能夠提高企業(yè)效益的管理機(jī)制，這個(gè)管理機(jī)制就是企業(yè)財(cái)會內(nèi)部控制。企業(yè)財(cái)會內(nèi)部控制機(jī)制的設(shè)立對于提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益、減少浪費(fèi)有著非常重要的意義。企業(yè)的快速、長期發(fā)展離不開良好的企業(yè)財(cái)會內(nèi)部控制機(jī)制。

二、當(dāng)前我國企業(yè)內(nèi)部財(cái)會控制面臨的問題

1.企業(yè)內(nèi)部缺少財(cái)會控制制度

目前，我國企業(yè)內(nèi)部缺少財(cái)會控制制度的企業(yè)非常常見。許多民企、私企在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中把發(fā)展重點(diǎn)放在追逐經(jīng)濟(jì)利益上，并不重視財(cái)會內(nèi)部控制制度的建立和完善。一些企業(yè)管理者甚至認(rèn)為財(cái)會內(nèi)部控制會減慢企業(yè)的發(fā)展速度，讓企業(yè)失去活力。

2.企業(yè)內(nèi)部財(cái)會控制制度缺乏科學(xué)性和連貫性

目前，雖然我國一些大型企業(yè)都已經(jīng)對財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的建立和完善給予了一定的重視，但是由于缺少相關(guān)專業(yè)人才和專業(yè)知識，大多數(shù)內(nèi)部控制制度并不能因地制宜的在企業(yè)發(fā)展中發(fā)揮自身優(yōu)勢。一些企業(yè)管理者認(rèn)為只要財(cái)務(wù)管理部門按部就班對財(cái)務(wù)進(jìn)行管理就是建立了財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系，其實(shí)這樣的財(cái)會內(nèi)部控制制度缺乏科學(xué)性。還有一些企業(yè)重市場、輕管理，不重視企業(yè)內(nèi)部財(cái)會制度的管理導(dǎo)致內(nèi)部控制體系混亂。許多企業(yè)對于企業(yè)財(cái)務(wù)管理不是預(yù)防性的控制而是補(bǔ)救式的控制，這樣的控制不僅耗費(fèi)成本大，而且效果可想而知。還有一些企業(yè)不注重財(cái)會控制制度的實(shí)施連貫性，過分迷信國外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，導(dǎo)致內(nèi)部財(cái)會控制不力，陷入混亂的局面。

3.企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理缺少必要的監(jiān)管措施

企業(yè)內(nèi)部控制制度的運(yùn)行需要有效的監(jiān)管機(jī)制作輔助，沒有監(jiān)管機(jī)制的財(cái)會控制制度勢必會流于形式，最終被企業(yè)淘汰。目前雖然一些企業(yè)內(nèi)部引進(jìn)了有效的財(cái)會控制制度，但是監(jiān)管制度并不能與之相適應(yīng)。還有一些企業(yè)雖然引入了內(nèi)部審計(jì)和評價(jià)機(jī)制，但是由于缺乏有力的監(jiān)管措施，使得財(cái)會內(nèi)部控制制度不能有效實(shí)施。

三、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部財(cái)會控制的建議

1. 深化企業(yè)改革，建立現(xiàn)代企業(yè)制度

企業(yè)內(nèi)部財(cái)會控制能否行使其權(quán)利，履行其義務(wù)，并最終使財(cái)會控制的價(jià)值得到實(shí)現(xiàn)是確認(rèn)企業(yè)內(nèi)部財(cái)會控制制度是否得當(dāng)?shù)年P(guān)鍵。在現(xiàn)代企業(yè)制度中，企業(yè)內(nèi)部財(cái)會控制制度的確立能在根本上滿足企業(yè)的需求。對于一個(gè)企業(yè)來說，內(nèi)部財(cái)會控制制度的確立應(yīng)該重點(diǎn)考慮兩個(gè)問題：其一，內(nèi)部財(cái)會控制掌握的信息應(yīng)真實(shí)反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)狀況；其二，財(cái)會控制能夠?yàn)槠髽I(yè)發(fā)展提供確切方向。現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展需要企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者堅(jiān)持深化企業(yè)改革，建立現(xiàn)代的企業(yè)制度，而建立有效的企業(yè)內(nèi)部控制制度是促進(jìn)企業(yè)順利發(fā)展的關(guān)鍵。

2. 提高企業(yè)財(cái)務(wù)專門人才的素質(zhì)

對于公司來說，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)控制的主體是人，這些企業(yè)財(cái)務(wù)專門人才的素質(zhì)影響著財(cái)務(wù)控制制度效能在企業(yè)發(fā)展道路上的發(fā)揮。財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)不高，在實(shí)施財(cái)務(wù)控制制度時(shí)容易出現(xiàn)控制失誤、增加會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等問題。財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)關(guān)系著財(cái)務(wù)控制制度實(shí)施的有效性。因此一個(gè)企業(yè)要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部財(cái)會控制，應(yīng)首先對企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)專門人才進(jìn)行素質(zhì)評估，及時(shí)發(fā)現(xiàn)人員專業(yè)知識以及操作能力上的問題，并對財(cái)會人員進(jìn)行定期培訓(xùn)，不斷提升他們的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)修養(yǎng)。

3. 建立有效監(jiān)管機(jī)制

企業(yè)應(yīng)對財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的實(shí)施情況進(jìn)行有力監(jiān)管，促進(jìn)制度有效推行。在具體實(shí)施中，企業(yè)財(cái)務(wù)控制制度監(jiān)督可以分為兩部分：其一為企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督；其二為企業(yè)外部監(jiān)督。企業(yè)應(yīng)在內(nèi)部設(shè)置財(cái)務(wù)審計(jì)機(jī)構(gòu)和評估結(jié)構(gòu)，對財(cái)務(wù)控制制度實(shí)施的過程和效果進(jìn)行評估，以便能在制度推行過程中及時(shí)發(fā)現(xiàn)不足。同時(shí)企業(yè)也應(yīng)該通過外部監(jiān)督促進(jìn)財(cái)務(wù)控制制度的實(shí)施。企業(yè)內(nèi)部相關(guān)人員應(yīng)該及時(shí)了解有關(guān)部門的監(jiān)管政策并嚴(yán)格按照有關(guān)制度進(jìn)行自查和督查。避免企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)管政策與政府要求脫節(jié)或造成企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)的狀況。

四、結(jié)論

目前，許多企業(yè)對于企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度建立的重視正在逐步提高，這在一定程度上促進(jìn)了企業(yè)快速發(fā)展，但是企業(yè)財(cái)會內(nèi)部控制制度實(shí)施的過程中面臨的問題也同樣值得人們思考。大多數(shù)企業(yè)雖然有了建立財(cái)會控制制度的設(shè)想但是由于很少有企業(yè)能夠形成成熟、穩(wěn)定的財(cái)會控制機(jī)制。

參考文獻(xiàn)：

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[2] 李雪靜. 對加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的幾點(diǎn)思考. 黑龍江對外經(jīng)貿(mào)[J]，2009，8

第4篇

一、醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制管理問題概述

1.醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制制度不健全

醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制制度不完善，沒有按照相關(guān)的規(guī)定來執(zhí)行，缺乏嚴(yán)格的管理與控制手段，導(dǎo)致醫(yī)院會計(jì)人員違規(guī)操作現(xiàn)象發(fā)生頻繁。財(cái)務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)與工作能力不夠，沒有進(jìn)行專業(yè)繼續(xù)教育培訓(xùn)，專業(yè)知識陳舊，沒有及時(shí)跟上時(shí)代的腳步，思想麻痹，行為失誤，不當(dāng)操作指導(dǎo)與國家有關(guān)法律以及政策相違背，管理混亂。財(cái)務(wù)報(bào)表無法全面反映醫(yī)院的經(jīng)營活動、籌資活動以及投資活動。等，無完善的報(bào)銷制度，導(dǎo)致呆賬與壞賬等現(xiàn)象的發(fā)生。此外，醫(yī)院缺乏必要的預(yù)算與成本控制管理，開支不合理，財(cái)政赤字現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，財(cái)務(wù)缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)分析。

2.醫(yī)院信息科技不完善

審計(jì)手段有待改進(jìn)改進(jìn)，電子化建設(shè)陳舊。隨著信息技術(shù)的不斷發(fā)展，對醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)業(yè)務(wù)電子化程度要求越來越高，而國家在這方面的法規(guī)與制度建設(shè)落后，醫(yī)院內(nèi)部控制制度尚未成熟，內(nèi)部控制薄弱。同時(shí)，計(jì)算機(jī)等高新技術(shù)為醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制工作帶來了諸多的風(fēng)險(xiǎn)，計(jì)算機(jī)技術(shù)員與會計(jì)業(yè)務(wù)員在權(quán)責(zé)上實(shí)行分工制等一系列問題表明醫(yī)院電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)管理不完善。另外，諸多大型醫(yī)療購入設(shè)備沒有進(jìn)行科學(xué)論證與效益剖析，導(dǎo)致醫(yī)療設(shè)備使用率低下，設(shè)備閑置與浪費(fèi)情況嚴(yán)重。

3.醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部稽核制度不健全

醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督缺乏應(yīng)用的作用，由于內(nèi)部稽核不具有獨(dú)立性與權(quán)威性，因此不能充分發(fā)揮對醫(yī)院會計(jì)部門活動的監(jiān)督作用。此外，在稽核力量配備上，嚴(yán)重不足，部分人員身兼數(shù)職，導(dǎo)致執(zhí)行者與控制者混亂，監(jiān)控與管理難度較大。基于這種情況，醫(yī)院的稽核部門不能動態(tài)監(jiān)測會計(jì)部門業(yè)務(wù)刮泥，對于具體的操作狀況不能及時(shí)把握，難以提出針對性建議。工作人員貪污、挪用醫(yī)院資金，篡改報(bào)銷金額等嚴(yán)重影響了醫(yī)院財(cái)務(wù)部門的發(fā)展。

二、醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制管理策略

1.構(gòu)建醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制

要不斷完善醫(yī)院內(nèi)部管理，樹立科學(xué)、規(guī)范管理理念，健全醫(yī)院內(nèi)部制度體系，構(gòu)建系統(tǒng)、科學(xué)的財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)控制度。通常情況下，管理體系主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：第一，管理層對醫(yī)院內(nèi)部管理，第二，對外部風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)控。因此，必須要構(gòu)建有效的醫(yī)院高層管理人員監(jiān)控機(jī)制。其次，要健全醫(yī)院管理政策以及程序，滿足法律要求，建立規(guī)范化程序，避免醫(yī)院人員出現(xiàn)疏忽，提高醫(yī)院人員對醫(yī)院會計(jì)業(yè)務(wù)的重視，防止人為因素而出現(xiàn)的錯(cuò)誤，將內(nèi)部控制與外部審計(jì)進(jìn)行有機(jī)結(jié)合。除此之外，醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)要適當(dāng)公開相關(guān)的業(yè)務(wù)信息，提高醫(yī)院管理的透明度，有助于促進(jìn)醫(yī)院的科學(xué)管理。同時(shí)，及時(shí)向有關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)提交醫(yī)院發(fā)展報(bào)告，強(qiáng)化監(jiān)管部門監(jiān)督，提升醫(yī)院的綜合實(shí)力。

2.完善內(nèi)部評審體與各環(huán)節(jié)監(jiān)督檢查制度

在現(xiàn)階段，醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)要不斷完善內(nèi)部評審體系與監(jiān)督檢查制度，充分發(fā)揮內(nèi)部稽核職能作用，提高內(nèi)部控制監(jiān)督檢查力度，強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督部門的獨(dú)立性以及權(quán)威性，合理配備內(nèi)部監(jiān)督力量，提升監(jiān)管人員的專業(yè)素質(zhì)以及專業(yè)技能，不斷滿足內(nèi)部監(jiān)管工作的實(shí)際需要，及時(shí)處理存在的問題。具體而言，要不斷強(qiáng)化收入、支出、財(cái)產(chǎn)保護(hù)以及預(yù)算控制與管理，嚴(yán)格執(zhí)行相應(yīng)的物價(jià)政策與經(jīng)費(fèi)支出審批制度，完善資產(chǎn)記錄工作，定期盤點(diǎn)資產(chǎn)，規(guī)范預(yù)算編制、執(zhí)行、考核等管理制度，定期開展預(yù)算分析工作，強(qiáng)化預(yù)算管理工作的分工合作。

3.強(qiáng)化系統(tǒng)安全管理

一般而言，醫(yī)院內(nèi)部控制信息系統(tǒng)作為強(qiáng)化醫(yī)院內(nèi)部管理信息系統(tǒng)的有效工具，明確劃分了醫(yī)院工作人員的權(quán)責(zé)，保持了信息的暢通，有助于避免管理者的決策失誤，防止國有資產(chǎn)的浪費(fèi)。面對當(dāng)前醫(yī)院內(nèi)部規(guī)定繁多、信息溝通傳遞時(shí)間長、管理層繁多、信息失真現(xiàn)象嚴(yán)重的現(xiàn)狀，必須要提高醫(yī)院內(nèi)部控制網(wǎng)絡(luò)化水平。隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的不斷發(fā)展，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院內(nèi)部控制網(wǎng)絡(luò)化已經(jīng)成為了當(dāng)前醫(yī)院發(fā)展的必然要求，能夠消除因個(gè)人疏忽而出現(xiàn)的業(yè)務(wù)失誤，防范道德風(fēng)險(xiǎn)，完善信息交流渠道。伴隨著信息技術(shù)的快速發(fā)展，給醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制引入了新的挑戰(zhàn)以及發(fā)展機(jī)遇，因此要將信息技術(shù)與業(yè)務(wù)活動進(jìn)行有機(jī)結(jié)合，實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)信息的獲取，加強(qiáng)收入、支出、財(cái)產(chǎn)保護(hù)以及預(yù)算控制，有助于提高醫(yī)院組織反映能力，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展。

第5篇

[關(guān)鍵詞] 內(nèi)部控制，財(cái)務(wù)管理，中小企業(yè)

[中圖分類號] F275 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] B

一、簡述中小企業(yè)內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)管理的關(guān)系

（一）內(nèi)部控制主要內(nèi)容

20世紀(jì)90年代，內(nèi)部控制理論在我國開始發(fā)展，主要是指由政府、證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)、行業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)開始制定相關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定有關(guān)內(nèi)部控制的內(nèi)容。內(nèi)部控制是指企業(yè)為了保證業(yè)務(wù)活動的順利實(shí)施，保護(hù)企業(yè)各類資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)并及時(shí)糾正企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)錯(cuò)誤與舞弊事件，保證企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)會計(jì)資料的完整、合法和真實(shí)，而專門制定的政策與程序。能夠防止經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)與道德風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，保護(hù)公司的資產(chǎn)，提高公司信息資料的可靠性、完整性、及時(shí)性，提高公司的營業(yè)效率，增加公司的業(yè)績。

（二）財(cái)務(wù)管理主要內(nèi)容

財(cái)務(wù)管理是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的利潤最大化，處理企業(yè)內(nèi)部存在的財(cái)務(wù)關(guān)系與財(cái)務(wù)活動的經(jīng)濟(jì)管理工作。財(cái)務(wù)管理是現(xiàn)代企業(yè)管理的核心內(nèi)容，財(cái)務(wù)管理的水平與企業(yè)的發(fā)展水平相協(xié)調(diào)。在一個(gè)企業(yè)中，任何與資金有關(guān)的活動都屬于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的活動。財(cái)務(wù)管理與各個(gè)部門的業(yè)務(wù)都息息相關(guān)。按照管理的對象劃分，財(cái)務(wù)管理活動包括籌資管理、投資管理、股利分配管理、營運(yùn)資金管理四項(xiàng)主要內(nèi)容。按照管理環(huán)節(jié)劃分，財(cái)務(wù)管理活動包括財(cái)務(wù)預(yù)測、財(cái)務(wù)決策、財(cái)務(wù)計(jì)劃、財(cái)務(wù)控制、財(cái)務(wù)分析評價(jià)和考核等內(nèi)容。企業(yè)管理者應(yīng)該根據(jù)企業(yè)自身的特點(diǎn)，在整體的管理思想的指導(dǎo)之下，整合企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)、對象、方法，進(jìn)而推動財(cái)務(wù)管理的合理運(yùn)行。

（三）二者的聯(lián)系

企業(yè)的內(nèi)部控制是企業(yè)制造良好的內(nèi)部控制環(huán)境的基礎(chǔ)。內(nèi)部控制的有效進(jìn)行，需要企業(yè)的每一位管理人員根據(jù)企業(yè)自身的特點(diǎn)，制定合適而完善的監(jiān)督管理體系，統(tǒng)籌安排企業(yè)內(nèi)財(cái)物管理、生產(chǎn)管理、人力資源管理、產(chǎn)品開發(fā)、銷售管理等各項(xiàng)內(nèi)容。在內(nèi)部控制的過程中，應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)管理過程中的關(guān)鍵程序，清晰的描述企業(yè)內(nèi)部管理的關(guān)鍵部分。企業(yè)內(nèi)部控制能夠得以實(shí)現(xiàn)，需要各個(gè)部門提供準(zhǔn)確又及時(shí)的信息，特別是需要財(cái)務(wù)管理部門提供以貨幣為衡量單位的信息，并使用多種財(cái)務(wù)手段和技術(shù)進(jìn)行分析管理。

財(cái)務(wù)管理工作涉及企業(yè)管理的各個(gè)方面，財(cái)務(wù)信息本身與企業(yè)的經(jīng)營活動密不可分，財(cái)務(wù)管理為企業(yè)資本的籌集與使用提供依據(jù)。短期的資本籌集與使用是營運(yùn)管理的主要內(nèi)容，影響企業(yè)的短期生產(chǎn)與銷售。長期的資本投資與籌資過程，將對企業(yè)內(nèi)部的現(xiàn)金持有量和固定資產(chǎn)的數(shù)量產(chǎn)生重要的影響，約束著企業(yè)預(yù)算水平，并影響企業(yè)內(nèi)部的勞動要素和資本要素的比例結(jié)構(gòu)，反應(yīng)企業(yè)現(xiàn)有的技術(shù)水平。新產(chǎn)品的研發(fā)則直接影響企業(yè)的利潤和競爭力，財(cái)務(wù)管理水平的高低直接反應(yīng)企業(yè)內(nèi)部管理和內(nèi)部控制的水平。

二、內(nèi)部控制對中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

（一）有利于明確企業(yè)員工的職責(zé)權(quán)限，塑造企業(yè)文化

企業(yè)不同層次的員工具有不同的職責(zé)與權(quán)限。只有每個(gè)層次的管理者都明確自身的職責(zé)，盡忠職守，才能夠創(chuàng)造良好的管理環(huán)境，使企業(yè)生產(chǎn)出高質(zhì)量的產(chǎn)品。內(nèi)部控制的實(shí)施，制約著每個(gè)層次的管理者完成自身的職責(zé)。高層管理者需要考慮企業(yè)的發(fā)展，制定企業(yè)的目標(biāo)、戰(zhàn)略計(jì)劃，樹立榜樣、明確企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，組織成立適合企業(yè)發(fā)展的機(jī)構(gòu)，培養(yǎng)引進(jìn)高端人才，與供應(yīng)商和顧客建立良好的合作關(guān)系。中層管理者的主要職責(zé)是貫徹落實(shí)高層管理者制定的企業(yè)目標(biāo)與宏觀政策，并將高層管理者具體的目標(biāo)細(xì)分為每個(gè)部門的具體目標(biāo)，傳遞給基層的管理者，并監(jiān)督相關(guān)項(xiàng)目的實(shí)施，及時(shí)向上級反饋并根據(jù)實(shí)際情況作出相應(yīng)的調(diào)整。基層管理者的管理權(quán)限較低，主要負(fù)責(zé)執(zhí)行上級傳達(dá)下來的要求，保證產(chǎn)品的質(zhì)量，按時(shí)完成上級分配的業(yè)務(wù)。內(nèi)部控制的有效實(shí)施，特別是監(jiān)督與反饋?zhàn)饔玫陌l(fā)揮，能夠加強(qiáng)對各個(gè)層次管理者執(zhí)行工作的監(jiān)督力度，打造和諧優(yōu)秀的企業(yè)文化，提高企業(yè)的核心競爭力。

（二）有利于整合企業(yè)的信息

現(xiàn)代企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)成功經(jīng)營，需要企業(yè)內(nèi)各個(gè)部門的共同合作，如人事、生產(chǎn)、營銷、財(cái)務(wù)、后勤等部門。雖然各個(gè)部門之間都有自身的運(yùn)作系統(tǒng)與管理方式，但是各個(gè)部門的良好運(yùn)作是企業(yè)整體實(shí)力增強(qiáng)的基礎(chǔ)，每個(gè)部門業(yè)務(wù)的實(shí)施都離不開其他部門的支持，更是要以整個(gè)企業(yè)的大環(huán)境為背景。內(nèi)部控制正式基于各個(gè)部門之間的關(guān)于以及部門與整體之間的關(guān)系，利用審計(jì)、統(tǒng)計(jì)、會計(jì)等專門的報(bào)告和結(jié)果作為基本工具，檢查企業(yè)各個(gè)部門的工作績效，防止舞弊、造假等不利于企業(yè)發(fā)展的事件的發(fā)生。在內(nèi)部控制過程中，無疑要將不同部門、不同的管理者之間的信息相融合，促進(jìn)企業(yè)的信息整合程度，提高企業(yè)的整體意識，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部的資源與信息共享。

（三）有利于企業(yè)財(cái)務(wù)管理相關(guān)決策的制定

財(cái)務(wù)管理是現(xiàn)代企業(yè)管理重要的組成部分，會計(jì)失真的現(xiàn)象較為嚴(yán)重，舞弊造假等不良事件也頻繁發(fā)生，都嚴(yán)重影響著企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營。日常工作中財(cái)務(wù)管理制度不到位，其他管理制度混亂不堪或有章不循，牽制制度、批準(zhǔn)制度不到位，財(cái)務(wù)制度缺乏連貫性與科學(xué)性，缺少事前控制的意識，都會造成企業(yè)財(cái)務(wù)信息的失真，不利于財(cái)務(wù)管理的順利實(shí)施。相反，如果專業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員拿到準(zhǔn)確、及時(shí)、完整的財(cái)務(wù)會計(jì)信息，則能準(zhǔn)確地分析企業(yè)目前的財(cái)務(wù)狀況與生產(chǎn)經(jīng)營情況，為正確的財(cái)務(wù)決策的做出提供合理保障。

三、企業(yè)財(cái)務(wù)管理中內(nèi)部控制存在的問題

（一）對貨幣資金的管理

適當(dāng)?shù)呢泿刨Y金存量和周轉(zhuǎn)率是企業(yè)正常運(yùn)轉(zhuǎn)的保證。企業(yè)比較關(guān)注貨幣資金的管理，對重點(diǎn)崗位進(jìn)行不相容職位分離控制，專門設(shè)立出納人員進(jìn)行貨幣資金的收付和管理，由專門的會計(jì)人員登記現(xiàn)金總賬，出納人員不能接觸現(xiàn)金總賬，由不同的人員管理現(xiàn)金與支票。然而，貨幣資金的管理仍存在一些問題。首先，不相容崗位落實(shí)不夠徹底，出現(xiàn)出納人員接觸會計(jì)賬目的現(xiàn)象，審批人員審批力度落實(shí)不到位。授權(quán)審批制度存在缺陷，經(jīng)常出現(xiàn)越權(quán)審批資金的現(xiàn)象，沒有嚴(yán)格執(zhí)行申請、審批、復(fù)合、業(yè)務(wù)辦理的過程。會計(jì)人員沒有及時(shí)核對當(dāng)日的現(xiàn)金日記賬和總賬。更沒有每天核對賬面與庫存現(xiàn)金的余額。

（二）對采購業(yè)務(wù)的管理

制造型企業(yè)原材料的采購關(guān)系著企業(yè)的發(fā)展和盈利水平。設(shè)立完善的內(nèi)部控制制度嚴(yán)格控制原材料的采購過程，有利于企業(yè)的健康發(fā)展。采購業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制有幾個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)。首先，企業(yè)應(yīng)建立采購申請制度，根據(jù)所需物資的數(shù)量制定相應(yīng)的預(yù)算，經(jīng)過上級部門的批準(zhǔn)，進(jìn)行采購，更需要明確采購人員的請購權(quán)限，對于數(shù)量較大或者涉及金額較大的物資采購，應(yīng)該采用集體審批制度。其次，建立科學(xué)的供應(yīng)商評估和準(zhǔn)入制度，定期的評估供應(yīng)商的信用，確定合格的供應(yīng)商清單，與供應(yīng)商之間簽訂質(zhì)量保證協(xié)議，保證交貨的質(zhì)量、數(shù)量以及時(shí)間。根據(jù)供應(yīng)商的信用狀況，及時(shí)調(diào)整供應(yīng)商。

（三）對成本費(fèi)用的管理

成本費(fèi)用的有效控制直接能夠提高企業(yè)的利潤。公司應(yīng)該嚴(yán)格落實(shí)成本費(fèi)用的授權(quán)審批制度，明確成本費(fèi)用定額、決策和預(yù)算的授權(quán)審批，各個(gè)部門的負(fù)責(zé)人應(yīng)該嚴(yán)格控制成本費(fèi)用的范圍，實(shí)行一審一批準(zhǔn)為主，其他審批制度為輔的方式，各個(gè)部門根據(jù)自己的實(shí)際情況編制實(shí)際的成本費(fèi)用預(yù)算表格。成本費(fèi)用的預(yù)測應(yīng)該具有嚴(yán)格的依據(jù)，預(yù)測方法應(yīng)該合理，預(yù)測內(nèi)容應(yīng)該全面，依照嚴(yán)格的預(yù)測程序，按照每個(gè)費(fèi)用的特點(diǎn)嚴(yán)格的進(jìn)行費(fèi)用預(yù)算，合理的編制企業(yè)內(nèi)部的成本費(fèi)用預(yù)測。

四、建立完善的財(cái)務(wù)管理的企業(yè)內(nèi)部控制的對策

（一）完善財(cái)務(wù)管理制度并嚴(yán)格執(zhí)行

企業(yè)的內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)管理息息相關(guān)，良好的內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)管理制度是企業(yè)良好運(yùn)行的前提。首先，內(nèi)部控制要涵蓋企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)方面，從基層的生產(chǎn)到企業(yè)的核心銷售過程。其次，內(nèi)部控制要重點(diǎn)關(guān)注財(cái)務(wù)管理內(nèi)容，建立完善的財(cái)務(wù)管理制度，并嚴(yán)格的加以執(zhí)行，結(jié)合企業(yè)實(shí)際出現(xiàn)的問題，及時(shí)的反饋修改相應(yīng)的制度。

（二）強(qiáng)化企業(yè)的監(jiān)督管理機(jī)制

監(jiān)督與反饋是內(nèi)部控制重要的要素之一。在現(xiàn)代化的企業(yè)管理中，建立內(nèi)部審計(jì)部門，加強(qiáng)對企業(yè)日常工作的監(jiān)督管理，能夠有效地保證企業(yè)各項(xiàng)規(guī)章制度的執(zhí)行。同時(shí)，內(nèi)部監(jiān)管部門能夠?qū)⑵髽I(yè)的信息及時(shí)的反饋，完善企業(yè)制度，提高企業(yè)的經(jīng)營效率。

（三）提高員工的綜合素質(zhì)

員工是企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制的主體，企業(yè)內(nèi)部控制的成功與否，與員工的綜合素質(zhì)密不可分，對管理人員進(jìn)行培訓(xùn)，提高企業(yè)工作人員的技術(shù)水平與服務(wù)素質(zhì)，加強(qiáng)崗位輪換的頻率，對下屬單位強(qiáng)制委派會計(jì)人員，合理處理人員接軌的銜接，綜合考察員工的綜合素質(zhì)，獎優(yōu)罰劣，充分調(diào)動員工的工作積極性。

（四）制定有效的評價(jià)機(jī)制，優(yōu)化企業(yè)的內(nèi)部系統(tǒng)

企業(yè)財(cái)務(wù)管理的內(nèi)部控制的建立與實(shí)施是一個(gè)循環(huán)的過程，不是一朝一夕即可完成的內(nèi)容。合理有效的評價(jià)機(jī)制，能夠給與相對應(yīng)的工作人員公平的肯定，對員工起到正面的激勵(lì)作用。會計(jì)人員的工作效果與企業(yè)的激勵(lì)評價(jià)機(jī)制有著很大的關(guān)系，有效的評價(jià)機(jī)制，一方面為激勵(lì)員工提供公平的標(biāo)準(zhǔn)，另一方面提供了約束員工的標(biāo)準(zhǔn)。約束與激勵(lì)并存，從正反兩個(gè)方面完善企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)，促進(jìn)企業(yè)管理的良性循環(huán)。崗位輪換、合理的授權(quán)管理都能夠強(qiáng)化企業(yè)的監(jiān)督約束機(jī)制，保證企業(yè)的內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)管理工作的有效落實(shí)。

[參 考 文 獻(xiàn)]

[1]金峰州.淺談企業(yè)的內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)管理[J].價(jià)值工程，2011（22）

[2]朱妲曼.財(cái)務(wù)管理過程中的內(nèi)部控制[J].科技經(jīng)濟(jì)市場，2007（3）

[3]沈麗峰.如何加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制[J].現(xiàn)代商業(yè)，2011（2）

第6篇

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；公立醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管；作用

中圖分類號：F239 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1000-8772（2012）21-0125-03

公立醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管是指公立醫(yī)院通過對潛在意外或損失的識別、衡量和分析，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行有效的控制，用最經(jīng)濟(jì)合理的方法處理風(fēng)險(xiǎn)，以實(shí)現(xiàn)最大安全保障的科學(xué)管理方法，一般分為風(fēng)險(xiǎn)分析、評估、決策等三個(gè)環(huán)節(jié)。公立醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管的存在，說明醫(yī)院在管理、運(yùn)行等方面存在薄弱環(huán)節(jié)，必須進(jìn)一步強(qiáng)化監(jiān)督和控制；而如何進(jìn)行公立醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管又是一個(gè)需要進(jìn)一步深入研討的課題。筆者認(rèn)為，公立醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，需要包括內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)的各個(gè)管理部門和監(jiān)督部門的共同努力才能達(dá)到預(yù)期的效果。相對于國家審計(jì)、社會審計(jì)而言，內(nèi)部審計(jì)在公立醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管中有著明顯的優(yōu)勢。本文擬就內(nèi)部審計(jì)在公立醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管中的作用談幾點(diǎn)粗淺的認(rèn)識。

一、內(nèi)部審計(jì)參與公立醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管的客觀必然性

內(nèi)部審計(jì)參與公立醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管有其客觀必然性，是醫(yī)療環(huán)境因素、醫(yī)院運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)因素、醫(yī)院管理因素和其自身發(fā)展因素共同作用的結(jié)果。

1.醫(yī)療機(jī)構(gòu)的多元化使內(nèi)部審計(jì)參與公立醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管成為必然

隨著醫(yī)療管理體制和公立醫(yī)院運(yùn)行機(jī)制改革的進(jìn)一步深入，公立醫(yī)院的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)在逐步分離，醫(yī)院內(nèi)部形成多種利益關(guān)系，醫(yī)療機(jī)構(gòu)呈現(xiàn)多元化發(fā)展趨勢。醫(yī)療環(huán)境的改變，意味著公立醫(yī)院必須不斷完善其管理系統(tǒng)，否則將不可能有效地控制其資源；公立醫(yī)院的不斷發(fā)展，導(dǎo)致許多過去曾經(jīng)令人滿意的控制規(guī)程，今天可能已失去約束力，為此，醫(yī)院管理層必須進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管以完成其責(zé)任。盡管我們所學(xué)的控制規(guī)程可能會經(jīng)常處于過時(shí)的狀態(tài)之中，然而，一些基本原理和方法卻永遠(yuǎn)重要，并能夠指導(dǎo)我們設(shè)計(jì)更為完善的公立醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管系統(tǒng)。俗話說：千里之堤，潰于蟻穴，完善的公立醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管體系，并不僅僅是事后修修補(bǔ)補(bǔ)，更應(yīng)在事前就建立防范體系，未雨綢繆，防患于未然。此時(shí)，作為公立醫(yī)院自身約束機(jī)制重要組成部分的內(nèi)部審計(jì)，參與醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管成為必然。

2.醫(yī)院運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)的日益增大使內(nèi)部審計(jì)參與公立醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管成為現(xiàn)實(shí)需要

近年來，隨著社會經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，醫(yī)療運(yùn)行環(huán)境日趨復(fù)雜，公立醫(yī)院運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)大大增加，醫(yī)院盈利能力、償債能力和持續(xù)經(jīng)營能力均出現(xiàn)了很大的不確定性，醫(yī)療機(jī)構(gòu)破產(chǎn)、兼并、重組現(xiàn)象屢見不鮮，因此，能否減少醫(yī)院面臨的運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)是公立醫(yī)院實(shí)現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)的關(guān)鍵。而運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)在公立醫(yī)院內(nèi)部具有感染性、傳遞性和不對稱性等特征，即一個(gè)部門造成的風(fēng)險(xiǎn)或疏于風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管所帶來的后果往往不是由其直接承擔(dān)，而是會傳遞到其他部門，最終可能使整個(gè)醫(yī)院陷入困境，因此對運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識、防范和控制需要從全局考慮。鑒于內(nèi)部審計(jì)部門不直接從事具體的業(yè)務(wù)活動，獨(dú)立于業(yè)務(wù)管理部門之外，這就使得它可以從全局的高度、從客觀的角度對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識別，并及時(shí)建議醫(yī)院管理層采取措施控制運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)。因此，內(nèi)部審計(jì)參與公立醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管有其客觀必然性。

3.醫(yī)院管理的艱巨性和復(fù)雜性使內(nèi)部審計(jì)參與公立醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管刻不容緩

同整個(gè)社會大環(huán)境相對應(yīng)，當(dāng)前，多數(shù)公立醫(yī)院普遍存在以下問題：一是科室、部門過多，人浮于事，工作效率差，人員職責(zé)不清，崗位責(zé)任不明；二是藥品、設(shè)備、材料等回扣泛濫，要害部門通過訂購吃回扣，更為嚴(yán)重者，有回扣的設(shè)備及材料質(zhì)量極差，嚴(yán)重地?fù)p害了醫(yī)療質(zhì)量和醫(yī)療效果；三是有些醫(yī)生不管患者病情是否需要，給患者開一些較昂貴的藥，其目的就是為了自己能從藥品推銷員那里得到回扣，從而造成病人經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)過重，嚴(yán)重?fù)p壞了公立醫(yī)院的形象；四是部分工作人員服務(wù)意識淡薄，服務(wù)質(zhì)量不高，使公立醫(yī)院社會效益和經(jīng)濟(jì)效益受到了很大影響；五是少數(shù)科室私自收費(fèi)，損公肥私，公立醫(yī)院跑、冒、滴、漏現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。所有這些存在的問題都嚴(yán)重制約了醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益的提高和醫(yī)療服務(wù)成本的降低，使公立醫(yī)院管理變得更加艱巨而復(fù)雜，而醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的根本目的就是提高經(jīng)濟(jì)效益和降低服務(wù)成本，因此，內(nèi)部審計(jì)參與公立醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管非常必要。

4.醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)對自身發(fā)展的渴求使其參與公立醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管有了內(nèi)在動力

內(nèi)部審計(jì)部門為了自身的不斷發(fā)展，并使其在公立醫(yī)院管理中擔(dān)當(dāng)更重要的角色和發(fā)揮更重要的作用，總是在不斷尋找新的、對醫(yī)院又十分重要的工作領(lǐng)域。而公立醫(yī)院管理層對醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管的空前重視，為內(nèi)部審計(jì)提供了一個(gè)絕好的發(fā)展機(jī)遇，這是因?yàn)橐环矫鎯?nèi)部審計(jì)部門屬于醫(yī)院的職能部門，對醫(yī)院所面臨的風(fēng)險(xiǎn)非常了解，思路清晰；另一方面內(nèi)部審計(jì)人員是醫(yī)院工作人員，對防范醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)現(xiàn)醫(yī)院發(fā)展目標(biāo)有著更強(qiáng)烈的責(zé)任心和使命感，并以此為己任，終生孜孜以求。因此，內(nèi)部審計(jì)部門和內(nèi)部審計(jì)人員對醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管領(lǐng)域的介入，將會使內(nèi)部審計(jì)在醫(yī)院管理中成為一個(gè)非常重要的、不可缺少的重要角色，并將其在公立醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管中的作用推向一個(gè)新水平。

二、內(nèi)部審計(jì)在公立醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管中的優(yōu)勢分析

醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)所進(jìn)行的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管是在一般部門所進(jìn)行的風(fēng)險(xiǎn)管理基礎(chǔ)上的再監(jiān)督，與國家審計(jì)、社會審計(jì)相比，內(nèi)部審計(jì)在公立醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管中有著明顯的優(yōu)勢。

1.熟悉情況，內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)線索較容易、發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的成本較低

內(nèi)部審計(jì)作為公立醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管的重要部門，對醫(yī)院的發(fā)展目標(biāo)、領(lǐng)導(dǎo)體制、管理理念、管理制度、各部門（科室）的職責(zé)分工、管理流程及其遵循情況比較熟悉，對醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管特征和形式也比較了解；而審計(jì)對象的相對固定，又使其能及時(shí)掌握公立醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管的動態(tài)，準(zhǔn)確判斷高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域、部位、環(huán)節(jié)和重要事項(xiàng)，有針對性地推進(jìn)相關(guān)的審計(jì)測試程序，從而使風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管線索更容易被發(fā)現(xiàn)。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管的效益比較好，內(nèi)部審計(jì)成本相對較低；與外部審計(jì)相比，內(nèi)部審計(jì)突出的優(yōu)勢在于可以科學(xué)地、并以最低的成本分配審計(jì)資源，通過對可疑問題進(jìn)行內(nèi)查外調(diào)，從而掌握足夠的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管證據(jù)；發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的成本較低，對內(nèi)部審計(jì)在公立醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管中的地位有重要影響。

2.方法靈活，內(nèi)部審計(jì)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管效率比較高

風(fēng)險(xiǎn)存在的形式隱蔽，發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)線索、取得風(fēng)險(xiǎn)證據(jù)較難，這是進(jìn)行公立醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管的最大技術(shù)難點(diǎn)。而內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)已逐漸從財(cái)務(wù)收支審計(jì)為主轉(zhuǎn)移到內(nèi)控制度、采購、合同、工程建設(shè)等運(yùn)營領(lǐng)域，事前、事中控制不斷得到加強(qiáng)；同時(shí)，較廣和較深的工作范圍，使內(nèi)部審計(jì)能從多角度、多環(huán)節(jié)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)線索及其內(nèi)在聯(lián)系；再者，內(nèi)部審計(jì)熟悉公立醫(yī)院情況，掌握大量內(nèi)部信息，審計(jì)人員對可能產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)境、動機(jī)、行為進(jìn)行充分估計(jì)，有針對性地提出與被審活動有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)類型和可能采取的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管手法及相應(yīng)的審計(jì)方法，靈活采用風(fēng)險(xiǎn)分析、控制評價(jià)、詢問、實(shí)質(zhì)性測試等技術(shù)方法，有助于減少風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管工作量；最后，內(nèi)部審計(jì)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管又可以融合在其他項(xiàng)目中進(jìn)行，一舉多得，所有這些都有利于提高風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管的效率。

3.操作性強(qiáng)，內(nèi)部審計(jì)防范風(fēng)險(xiǎn)建議有效果

內(nèi)部審計(jì)是對各種經(jīng)營活動與控制系統(tǒng)的獨(dú)立評價(jià)，以確定政策和程序是否得以貫徹執(zhí)行，建立的標(biāo)準(zhǔn)是否遵循，資源利用是否合理有效，醫(yī)院經(jīng)營目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)，是公立醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)管理的一個(gè)組成部分，也是公立醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管的一種重要形式。因此內(nèi)部審計(jì)提出處理意見和建議時(shí)，不僅要考慮如何對已發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)行為進(jìn)行處理，將損失降到最低，還要從管理者的角度考慮如何改進(jìn)管理、完善控制，盡量從制度上防范類似風(fēng)險(xiǎn)的重復(fù)發(fā)生；同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員大多具有實(shí)際操作經(jīng)驗(yàn)，提出的審計(jì)處理意見和建議注重可操作性，比較切合實(shí)際；另外，內(nèi)部審計(jì)還可以對審計(jì)決定和建議的落實(shí)情況進(jìn)行后續(xù)審計(jì)，促進(jìn)公立醫(yī)院建立起有效的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)。

4.有責(zé)任心，忠誠度高，內(nèi)部審計(jì)開展風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管有力度

由于內(nèi)部審計(jì)人員就職于公立醫(yī)院，是醫(yī)院的工作人員，與醫(yī)院是利益共同體，其個(gè)人利益與醫(yī)院命運(yùn)休戚相關(guān)，因而有強(qiáng)烈的主人翁精神，對醫(yī)院有較高的忠誠度，維護(hù)公立醫(yī)院利益不受損害是其自覺行為。因此，內(nèi)部審計(jì)人員在進(jìn)行公立醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管業(yè)務(wù)時(shí)，會本著對醫(yī)院負(fù)責(zé)的態(tài)度，遵守職業(yè)道德，運(yùn)用自身的專業(yè)技術(shù)優(yōu)勢，不輕易放過任何疑點(diǎn)，一旦發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)線索，都會排查到底，全力維護(hù)醫(yī)院的利益。

三、發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在公立醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管中的作用

內(nèi)部審計(jì)介入公立醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管是一個(gè)嶄新的事物，對內(nèi)部審計(jì)如何在公立醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管中發(fā)揮作用是一個(gè)需要進(jìn)一步深入探討的課題。

1.內(nèi)部審計(jì)在公立醫(yī)院尚未建立或準(zhǔn)備建立風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管的過程中，應(yīng)積極向醫(yī)院管理層提出建立風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管過程的相關(guān)建議

在操作過程中，內(nèi)部審計(jì)人員必須通過周密詳細(xì)的審前調(diào)查，收集到大量的第一手資料，從中發(fā)現(xiàn)存在風(fēng)險(xiǎn)的隱患環(huán)節(jié)，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析，才能根據(jù)重要性和成本效益原則制定出全面而且符合實(shí)際的審計(jì)工作計(jì)劃，并有針對性地提供相關(guān)的管理措施。

（1）如果公立醫(yī)院尚未建立風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管過程，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該提請醫(yī)院管理層注意這種情況，并同時(shí)提出建立風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管過程的相關(guān)建議，供管理層決策參考。

（2）如果公立醫(yī)院管理層正準(zhǔn)備建立風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管過程，那么，來自各方面綜合性有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管過程的信息，則有助于內(nèi)部審計(jì)人員更快地制定出風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管過程建立方面的審計(jì)工作計(jì)劃，提高工作效率。因此，內(nèi)部審計(jì)可以促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管過程的建立或使風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管過程的建立成為可能。

2.內(nèi)部審計(jì)可以通過咨詢服務(wù)的方式，積極協(xié)助公立醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管過程的建立

（1）風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，在一個(gè)公立醫(yī)院內(nèi)部應(yīng)當(dāng)明確職責(zé)分工，各司其職；院部負(fù)責(zé)制定戰(zhàn)略目標(biāo)，各科室負(fù)責(zé)一個(gè)方面的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管責(zé)任，其他管理人員由醫(yī)院管理層分配給一部分風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管工作，操作人員負(fù)責(zé)日常具體監(jiān)控，而內(nèi)部審計(jì)人員則負(fù)責(zé)定期評價(jià)、提供咨詢服務(wù)和監(jiān)督保證工作。

（2）內(nèi)部審計(jì)人員長期立足于公立醫(yī)院的具體監(jiān)督崗位，比較熟悉醫(yī)院的業(yè)務(wù)，并能夠隨時(shí)深入到醫(yī)療服務(wù)的全過程中了解掌握具體情況；如果醫(yī)院管理層提出建立風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管系統(tǒng)的要求，內(nèi)部審計(jì)部門可以協(xié)助，但不能超出正常的保證和咨詢范圍，以免損害獨(dú)立性；內(nèi)部審計(jì)可以促進(jìn)、協(xié)助醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)管理過程的建立，但不負(fù)風(fēng)險(xiǎn)管理建立方面的主要責(zé)任。

3.內(nèi)部審計(jì)通過將公立醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管評價(jià)作為審計(jì)工作的重點(diǎn)，以檢查、評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管過程的充分性和有效性。

（1）評價(jià)公立醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管主要目標(biāo)的完成情況。主要表現(xiàn)在：評價(jià)醫(yī)院以及同行業(yè)的發(fā)展情況和趨勢，確定是否存在影響醫(yī)院發(fā)展的風(fēng)險(xiǎn)；檢查醫(yī)院的發(fā)展戰(zhàn)略，了解醫(yī)院能夠接受的風(fēng)險(xiǎn)水平；與相關(guān)部門討論科室的目標(biāo)、存在的風(fēng)險(xiǎn)，以及部門采取的降低風(fēng)險(xiǎn)和加強(qiáng)控制的措施，并評價(jià)其有效性；評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控報(bào)告制度是否恰當(dāng)；評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管結(jié)果報(bào)告的充分性和及時(shí)性；評價(jià)管理層對風(fēng)險(xiǎn)的分析是否全面，為防止風(fēng)險(xiǎn)而采取的措施是否完善，建議是否有效；對管理層的自我評估進(jìn)行實(shí)地觀察、直接測試，檢查自我評估所依據(jù)的信息是否準(zhǔn)確；評估與風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管有關(guān)的控制薄弱環(huán)節(jié)，如果他們接受的風(fēng)險(xiǎn)水平與醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管戰(zhàn)略不一致，應(yīng)進(jìn)行報(bào)告。

（2）評價(jià)管理層選擇的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管方式的適當(dāng)性。由于各個(gè)公立醫(yī)院的文化氛圍、管理理念和工作目標(biāo)不同，風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管的實(shí)施也有很大差別，每個(gè)醫(yī)院應(yīng)根據(jù)自身活動來設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管過程。一般說來，規(guī)模大的、主要靠市場籌資的醫(yī)院必須用正式的定量風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管方法；規(guī)模小的、業(yè)務(wù)不太復(fù)雜的，則可以設(shè)置非正式的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管機(jī)構(gòu)定期開展評價(jià)活動。內(nèi)部審計(jì)人員的職責(zé)是評價(jià)醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管方式與醫(yī)院活動的性質(zhì)是否適當(dāng)。

4.內(nèi)部審計(jì)應(yīng)積極持續(xù)地支持并參與風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管過程，對風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管過程進(jìn)行管理和協(xié)調(diào)

（1）在現(xiàn)代醫(yī)院制度下，公立醫(yī)院全面確立了風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管過程，內(nèi)部審計(jì)因此應(yīng)該擔(dān)負(fù)起風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管的職能。首先，內(nèi)部審計(jì)可以從評價(jià)各部門的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管制度入手，在醫(yī)療、教學(xué)、科研、財(cái)務(wù)、后勤、人力資源管理等各個(gè)領(lǐng)域查找管理漏洞，識別并防范風(fēng)險(xiǎn)，作出相關(guān)評價(jià)；其次，內(nèi)部審計(jì)可以深入到醫(yī)院管理的極細(xì)微的環(huán)節(jié)上查找問題，分析其合理性；最后，內(nèi)部審計(jì)人員更多的是以風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能性大小為依據(jù)，深入到運(yùn)行管理的各個(gè)過程，查找并防范風(fēng)險(xiǎn)。

第7篇

由于受資金計(jì)劃的限制，影響了工會工作正常開展；有些單位領(lǐng)導(dǎo)主抓行政財(cái)務(wù)工作，干脆將工會經(jīng)費(fèi)也一同管理，致使部分工會主席無法行使“一支筆”簽字審批權(quán)；還有一些單位把工會經(jīng)費(fèi)當(dāng)成“自留地”、“小金庫”，將行政不能列支的費(fèi)用全部納入工會經(jīng)費(fèi)賬戶開支。上述現(xiàn)象導(dǎo)致部分單位工會財(cái)務(wù)管理工作混亂、職責(zé)不清，擠占、挪用工會經(jīng)費(fèi)的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，影響了工會會計(jì)內(nèi)部控制制度的落實(shí)。

工會預(yù)算執(zhí)行及控制能力較低。一是預(yù)算編制比較粗糙。有相當(dāng)一部分單位工會預(yù)算的編制仍根據(jù)當(dāng)年財(cái)務(wù)狀況和上年實(shí)際收支情況進(jìn)行核定，沒有將收入和支出細(xì)化到具體項(xiàng)目，存在較大隨意性。二是預(yù)算控制能力有限。在年度預(yù)算執(zhí)行過程中，一些單位不能嚴(yán)格按照年初預(yù)算安排活動、合理開支，超預(yù)算現(xiàn)象普遍存在，預(yù)算外項(xiàng)目經(jīng)常發(fā)生，致使年度預(yù)算流于形式，資金的使用和管理缺乏預(yù)見性和準(zhǔn)確性，預(yù)算執(zhí)行控制能力偏低。

在工會財(cái)務(wù)內(nèi)部控制和監(jiān)督過程中，一些單位工會內(nèi)部審計(jì)未能履行其應(yīng)有職責(zé)，只是走形式、走過場；一些單位內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)，個(gè)別領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計(jì)重視不夠或存在觀念上的誤解，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作不能正常開展；一些單位工會未設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，有的與財(cái)務(wù)部門機(jī)構(gòu)重合，或是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)制度不健全、業(yè)務(wù)不規(guī)范，未能有效地發(fā)揮監(jiān)督作用。

缺乏有效的工會資產(chǎn)管理機(jī)制。一是管理混亂。一些單位將經(jīng)費(fèi)收入和支出作為重點(diǎn)工作來抓，相對于固定資產(chǎn)管理方面卻重視不夠，存在很多不規(guī)范的問題。一些單位由于受崗位定員的限制以及人員變動等因素的影響，固定資產(chǎn)處于無專人管理的狀態(tài)，導(dǎo)致大量自然耗損的固定資產(chǎn)長期掛賬，賬實(shí)不符。二是資產(chǎn)管理制度不健全。一些單位沒有按照規(guī)定登記固定資產(chǎn)明細(xì)賬，沒有建立資產(chǎn)登記實(shí)物卡片，造成固定資產(chǎn)賬、卡、物不相符。三是資產(chǎn)的清查、盤點(diǎn)和報(bào)廢沒有形成制度化、常態(tài)化。一些單位的工會資產(chǎn)超過使用年限并已報(bào)廢，有的已轉(zhuǎn)贈到其他單位。但是，由于沒有及時(shí)辦理報(bào)廢核銷和資產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)，造成固定資產(chǎn)賬面價(jià)值虛增。

目前，一些單位工會會計(jì)崗位不穩(wěn)定，人員變動頻繁，造成會計(jì)業(yè)務(wù)銜接不暢。由于對工會會計(jì)制度不熟悉，會計(jì)職責(zé)不清晰，工作質(zhì)量相對較低，直接影響到工會經(jīng)費(fèi)的規(guī)范化、制度化、科學(xué)化管理以及資金使用效益的進(jìn)一步提高。有些會計(jì)人員專業(yè)知識水平不高，缺乏應(yīng)有的分析判斷和實(shí)際操作能力，影響到工會內(nèi)部會計(jì)控制制度的實(shí)施；有些會計(jì)人員雖然具有較高的專業(yè)知識水平，但出于個(gè)人利益的考慮而無視會計(jì)職業(yè)道德，對單位領(lǐng)導(dǎo)及其他業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員的違規(guī)行為視而不見，或睜一只眼閉一只眼。會計(jì)人員的這種專業(yè)素養(yǎng)，無法滿足工會事業(yè)發(fā)展的要求，也在一定程度上制約了工會內(nèi)部會計(jì)控制制度的建設(shè)。

綜上所述，形成以上問題的主要因素就在于：一是會計(jì)崗位責(zé)任不清。一些單位沒有按照內(nèi)控制度要求劃分會計(jì)人員職責(zé)權(quán)限，不相容崗位沒有分離，會計(jì)工作缺乏互相監(jiān)督、互相制約機(jī)制。二是缺乏嚴(yán)格細(xì)致的管理措施。如，對貨幣資金收支沒有嚴(yán)格的監(jiān)管措施，坐收坐支現(xiàn)金；長期不盤點(diǎn)現(xiàn)金，對會計(jì)業(yè)務(wù)不及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理；擅自挪用或借出貨幣資金，用白條抵庫。三是內(nèi)部審核與監(jiān)督不得力。一些單位在內(nèi)部會計(jì)控制制度執(zhí)行過程中，只重視審批程序，不重視內(nèi)部審核監(jiān)督，所辦會計(jì)業(yè)務(wù)雖然堅(jiān)持“一支筆”審批制度，但沒有對所發(fā)生會計(jì)事項(xiàng)及憑證的真實(shí)性、合法性、合規(guī)性進(jìn)行審核，容易導(dǎo)致違規(guī)違紀(jì)現(xiàn)象的發(fā)生。四是內(nèi)部審計(jì)工作不到位。一些單位的工會經(jīng)費(fèi)審查委員會對工會經(jīng)費(fèi)的收支情況缺乏審計(jì)監(jiān)督。五是內(nèi)部控制水平有差距。一些工會組織雖然采用電算化處理會計(jì)業(yè)務(wù)，但在電腦規(guī)范化管理方面存在漏洞，對使用的財(cái)務(wù)軟件沒有按要求設(shè)置密碼，任何人都可以進(jìn)行操作；有的會計(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)修改或變更不經(jīng)過第三人審核、審批，這種情況往往導(dǎo)致會計(jì)信息失真、內(nèi)部控制失效。

建立完善工會財(cái)務(wù)內(nèi)部會計(jì)控制制度的措施

1.增強(qiáng)意識，完善制度，建立內(nèi)部控制管理長效機(jī)制。新修訂的《工會會計(jì)制度》明確規(guī)定，“各級工會應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部控制體系，完善崗位責(zé)任制度和內(nèi)部稽核制度”。這就要求各級工會組織依據(jù)相關(guān)法律、制度建立健全適合本地區(qū)、本單位特點(diǎn)的工會財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度和各項(xiàng)規(guī)章制度，并深入貫徹實(shí)施，持續(xù)推進(jìn)工會財(cái)務(wù)工作規(guī)范化、制度化、精細(xì)化管理，防范可能發(fā)生的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，確保將風(fēng)險(xiǎn)控制在萌芽狀態(tài)。一是要樹立內(nèi)部控制人人有責(zé)的理念，切實(shí)改變內(nèi)控工作中存在的重形式、輕實(shí)質(zhì)現(xiàn)象，逐步實(shí)現(xiàn)從“要我內(nèi)控”向“我要內(nèi)控”的思想轉(zhuǎn)變，切實(shí)保證工會財(cái)務(wù)內(nèi)部控制作用的有效發(fā)揮。二是要由內(nèi)控基礎(chǔ)工作入手，完善制度，把內(nèi)控管理責(zé)任分解落實(shí)到部門及具體崗位，建立責(zé)任追究和工會財(cái)務(wù)內(nèi)部控制績效考評機(jī)制，使內(nèi)部控制工作真正落到實(shí)處。

第8篇

論文關(guān)鍵詞：部隊(duì)，基本建設(shè)項(xiàng)目，審計(jì)

 

近年來，隨著部隊(duì)基本建設(shè)投資的逐年增加，對基本建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)也越來越成為部隊(duì)內(nèi)部審計(jì)人員工作的重頭戲。在這樣的形勢下，部隊(duì)如何利用自身的優(yōu)勢，充分調(diào)動自身的資源，采取有效措施，加強(qiáng)對基建項(xiàng)目的審計(jì)，對于保護(hù)好國有資產(chǎn)，提高有限資金的使用效益，都有很大的意義

一、部隊(duì)基建項(xiàng)目審計(jì)中存在的主要問題

1．建設(shè)項(xiàng)目超概算。長期以來，部隊(duì)的基建領(lǐng)域一直存在著四算三超的問題。從審計(jì)情況看，造成超概算的主要原因：一是工程考察不周詳，深度不夠，使得一些實(shí)際工程量沒有列入初步設(shè)計(jì)概算，存在設(shè)計(jì)漏項(xiàng)和設(shè)計(jì)錯(cuò)誤的問題，有些概算沒有考慮物價(jià)上漲的因素；二是建設(shè)單位缺乏工程技術(shù)專管人員和工程技術(shù)專業(yè)知識，或工程技術(shù)人員職業(yè)道德水準(zhǔn)不

高，造成工程項(xiàng)目施工中不合規(guī)的變更簽證增多基本建設(shè)項(xiàng)目，從而使得工程造價(jià)隨意增大。三是一些單位和部門，為爭取到項(xiàng)目，有意壓低工程投資規(guī)模和概算，搞“釣魚工程”。

2．基建工程審計(jì)力量薄弱。基建工程審計(jì)資金額度較大、中間環(huán)節(jié)多、程序復(fù)雜、專業(yè)性、技術(shù)性強(qiáng)，涉及建筑、裝飾、市政、安裝、園林綠化等多種類型，因此基建工程審計(jì)人員除了必須具有較淵博的工程專業(yè)技術(shù)知識以外，還必須具備審計(jì)專業(yè)知識的儲備和相當(dāng)豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。但部隊(duì)的內(nèi)審人員由于編制問題，人員配備數(shù)量有限，而且大多是財(cái)務(wù)審計(jì)人員經(jīng)過短期的基建工程審計(jì)培訓(xùn)后上崗，基建工程相關(guān)專業(yè)知識有限，有的精通審計(jì)的專業(yè)人員卻對基建工程可能存在問題的關(guān)鍵環(huán)節(jié)不太了解。

3．審計(jì)監(jiān)督不到位，工作滯后。目前，部隊(duì)基建審計(jì)一般側(cè)重竣工決算審計(jì)，事前、事中監(jiān)督缺位。部隊(duì)的工程審計(jì)大多還停留在竣工決算階段，對項(xiàng)目造價(jià)影響較大的決策與招標(biāo)投標(biāo)階段極少介入，對于招標(biāo)文件的制訂、工程量清單的編制及合同的簽訂等方面監(jiān)督較少。當(dāng)前，由于招標(biāo)文件存在的漏洞及工程量清單編制質(zhì)量引起的索賠額占總價(jià)款增加額的比例極大。部分投標(biāo)單位正是利用了發(fā)包人工程量清單的不準(zhǔn)確，以及招標(biāo)文件存在的漏洞而相應(yīng)的采取“低價(jià)中標(biāo)，高價(jià)索賠”的策略，造成部隊(duì)造價(jià)管理的失控，投資一再追加，結(jié)算價(jià)遠(yuǎn)高于預(yù)算價(jià)。事后審計(jì)的局限性決定了審計(jì)部門難以對建設(shè)工程前期和過程中已經(jīng)確定下的，對造價(jià)有重要影響的事項(xiàng)進(jìn)行有效的監(jiān)督。施工單位在結(jié)算時(shí)容易利用由于制度不完善和現(xiàn)場管理不到位造成的漏洞，從而影響工程造價(jià)的真實(shí)性。結(jié)算階段即便發(fā)現(xiàn)，也往往為時(shí)已晚，付出的工程價(jià)款難以追回，給部隊(duì)造成經(jīng)濟(jì)損失。

二、采取的對策

1．認(rèn)真審計(jì)設(shè)計(jì)方案、設(shè)計(jì)質(zhì)量、設(shè)計(jì)選材　核查工程項(xiàng)目規(guī)模、結(jié)構(gòu)、選材等方面是否進(jìn)行反復(fù)論證，有無實(shí)行限額設(shè)計(jì)。通過審計(jì)避免設(shè)計(jì)錯(cuò)誤或失誤，盡可能將各專業(yè)暴露的問題解決在工程招標(biāo)或施工之前，減少損失和浪費(fèi)；核查設(shè)計(jì)選材是否從節(jié)約的角度出發(fā)，在最大限度地滿足使用功能要求的情況下，大膽采用新技術(shù)、新材料、新工藝，以及是否做到技術(shù)與經(jīng)濟(jì)有機(jī)的結(jié)合。對部隊(duì)基本建設(shè)工程審計(jì)的有效控制，既要講原則，按法律、法規(guī)辦事，又要實(shí)事求是，做到既合法又合情理。

2．全面提升審計(jì)人員素質(zhì)。由于部隊(duì)基建項(xiàng)目具有占用資金量大、技術(shù)性及專業(yè)性強(qiáng)等特點(diǎn)基本建設(shè)項(xiàng)目，這就要求我們基建審計(jì)人員要有綜合的素質(zhì)，不斷積累經(jīng)驗(yàn)，不斷解決擺在我們面前新的問題站。首先，提高部隊(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的政治素質(zhì)，強(qiáng)化審計(jì)人員的責(zé)任心和敬業(yè)精神，樹立崇高的工作責(zé)任感和職業(yè)道德；其次，改進(jìn)工作方法，完善審計(jì)制度，讓部隊(duì)審計(jì)人員充分了解建設(shè)工程全過程造價(jià)管理的理論，制定出工程項(xiàng)目審計(jì)制度和實(shí)施細(xì)則，保證審計(jì)有效實(shí)施，以提高項(xiàng)目審計(jì)工作質(zhì)量。最后，不要間斷的開設(shè)各種短期基建項(xiàng)目培訓(xùn)班，提升部隊(duì)審計(jì)人員的建設(shè)工程技術(shù)專業(yè)知識，完善部隊(duì)審計(jì)人員的知識結(jié)構(gòu)。

3．加大基建項(xiàng)目跟蹤審計(jì)力度。跟蹤審計(jì)可以對基建項(xiàng)目的管理活動進(jìn)行再監(jiān)督，通過查找建設(shè)管理中的漏洞，完善內(nèi)部控制制度，從而確保工程質(zhì)量、控制工程進(jìn)度、節(jié)約建設(shè)資金，為建設(shè)單位提高投資效益。無論是從工程造價(jià)控制的原理，還是形勢發(fā)展的需要來看，跟蹤審計(jì)的全程動態(tài)監(jiān)控模式無疑是基建項(xiàng)目審計(jì)的最佳選擇。

（1）工程開工前的跟蹤審計(jì)。首先，工程項(xiàng)目立項(xiàng)前，部隊(duì)審計(jì)人員應(yīng)會同有關(guān)部門對工程項(xiàng)目進(jìn)行可行性測試，對擬邀請投標(biāo)的監(jiān)理單位和施工單位的資質(zhì)、誠信度進(jìn)行測試、評估。高校應(yīng)重視此環(huán)節(jié)的審核，為高校基建的順利進(jìn)行把好第一個(gè)關(guān)口。其次，承包合同在基建中具有十分重要的地位，因而也是審計(jì)的重點(diǎn)。審查合同的合法性、合規(guī)性、完整性和有效性。

（2）建設(shè)期的跟蹤審計(jì)。施工過程中，按照施工合同的要求，部隊(duì)審計(jì)人員應(yīng)經(jīng)常到施工現(xiàn)場進(jìn)行突擊檢查，檢查施工單位是否按質(zhì)按量進(jìn)行施工，材料購進(jìn)是否符合合同要求，監(jiān)理和甲方代表的簽證是否屬實(shí)，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)匯報(bào)有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)，并及時(shí)進(jìn)行糾正。應(yīng)遵循現(xiàn)場跟蹤審計(jì)的原則，凡是費(fèi)用超過萬元以上的簽證，在費(fèi)用發(fā)生之前，施工單位應(yīng)與現(xiàn)場監(jiān)理人員以及造價(jià)審核人員一同到現(xiàn)場察看。

（3）工程竣工決算階段的跟蹤審計(jì)。工程竣工決算直接影響工程造價(jià)基本建設(shè)項(xiàng)目，部隊(duì)基建審計(jì)部門的任務(wù)是為部隊(duì)建設(shè)資金把關(guān)，對工程竣工審核的關(guān)鍵是把握好以下4個(gè)環(huán)節(jié)：首先，查工程量的真實(shí)準(zhǔn)確性，把好工程量計(jì)算關(guān)。審計(jì)人員必須以工程竣工圖及施工現(xiàn)場為據(jù)，嚴(yán)格按照各專業(yè)定額規(guī)定的工程量計(jì)算規(guī)則逐項(xiàng)進(jìn)行核對，看有無多算、重算、冒算和錯(cuò)算現(xiàn)象，確保竣工決算造價(jià)的真實(shí)性。其次，查定額號、工程項(xiàng)目名稱及規(guī)格，把好定額套用審核關(guān)。工程預(yù)算定額具有面廣、交叉的特點(diǎn)，在審核竣工決算套用定額時(shí)應(yīng)注意各專業(yè)冊的適用范圍及使用界限的劃分，分清楚哪些費(fèi)用在定額中已考慮，哪些費(fèi)用在定額中不包括，需要現(xiàn)場簽證計(jì)取，防止錯(cuò)套定額、套高價(jià)定額子目或已綜合的摘要審核簽證的時(shí)間、地點(diǎn)、事由、幾何尺寸或原始數(shù)量，避免出現(xiàn)增大技術(shù)簽證、偽造資料、人為虛增簽證費(fèi)用。

三、結(jié)束語

部隊(duì)基建工程審計(jì)是一項(xiàng)集工程技術(shù)、經(jīng)濟(jì)管理于一體的工作，專業(yè)性強(qiáng)、涉及面廣。部隊(duì)?wèi)?yīng)充分利用自己內(nèi)部審計(jì)資源，通過采用全過程跟蹤審計(jì)，對項(xiàng)目招投標(biāo)、項(xiàng)目施工過程及結(jié)算進(jìn)行有效的審計(jì)監(jiān)督。不但可以在一定程度上規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，還可以有效防止工程高估冒算、弄虛作假等，維護(hù)部隊(duì)的經(jīng)濟(jì)利益。

參考文獻(xiàn)：

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3.常允啟.高等學(xué)校基本建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及防范[J].財(cái)會通訊，2006.11

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第9篇

一、建全健全檢察機(jī)關(guān)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的原因

"失去監(jiān)督的權(quán)力，必然導(dǎo)致腐敗"。檢察權(quán)作為法律賦予檢察機(jī)關(guān)的一項(xiàng)專有權(quán)力，同樣需要靠有效的監(jiān)督來保證正常行使，這也是實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)。近年來由于受市場經(jīng)濟(jì)的沖擊、社會不良風(fēng)氣、拜金主義思想的影響，個(gè)別檢察人員世界觀、價(jià)值觀、人生觀扭曲，出現(xiàn)了一些檢察系統(tǒng)高級領(lǐng)導(dǎo)干部腐敗犯罪案件，這些問題的屢屢出現(xiàn)，暴露出檢察機(jī)關(guān)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制欠缺、體系不健全的問題，因此，建全和完善檢察機(jī)關(guān)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義和深遠(yuǎn)的歷史意義。

檢察學(xué)理論的研究對象是檢察制度，因而其體系構(gòu)成應(yīng)為以"檢察監(jiān)督"與"法律監(jiān)督"為核心范疇的檢察法律制度、檢察制度建設(shè)實(shí)踐、檢察理論、國外的檢察制度和實(shí)踐，以及我國檢察制度的歷史發(fā)展。它是隨著檢察實(shí)踐的發(fā)展不斷發(fā)展的理論。因?yàn)橹贫群椭贫拳h(huán)境直接界定了人的可能的收益和成本，從而決定了眾人作出各種行為的可能性，而眾人的行為又直接決定了相關(guān)制度被遵循的程度及其績效。從司法改革的角度來看，要把有限的司法資源最大化去實(shí)現(xiàn)檢察機(jī)關(guān)的法律監(jiān)督職能，要求檢察機(jī)關(guān)必須注重公正與效率的統(tǒng)一，所以可以用法經(jīng)濟(jì)學(xué)的視野來構(gòu)建檢察機(jī)關(guān)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。

"法律的生命在于公正的執(zhí)行"。執(zhí)法是一個(gè)動態(tài)的過程，從受案到結(jié)案乃至于到歸檔，都需要執(zhí)法者不僅要嚴(yán)格按照實(shí)體法要求去辦案，同時(shí)要重視對程序法以及相關(guān)規(guī)章制度的遵守。建全和完善檢察機(jī)關(guān)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，就可以防止和減少實(shí)踐中的各種不規(guī)范、不符合法律規(guī)定現(xiàn)象發(fā)生。

二、建全和完善檢察機(jī)關(guān)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的必要性

（一）滿足社會公眾期待的需要。

黨的十七大報(bào)告指出，要"完善制約和監(jiān)督機(jī)制，保證人民賦予的權(quán)力始終用來為人民謀利益"。社會主義國家機(jī)關(guān)的權(quán)力均來自人民，檢察機(jī)關(guān)的權(quán)力也概莫能外。檢察機(jī)關(guān)的權(quán)力是法律監(jiān)督權(quán)，是對整個(gè)國家司法活動的監(jiān)督，公眾自然會多一份信任。但同時(shí)，信任也是更高的期待，社會公眾期待檢察機(jī)關(guān)能始終保持司法守護(hù)者的良好形象。這就要求檢察機(jī)關(guān)要通過不斷完善內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制來塑造形象，使人民群眾放心，贏得人民群眾的信任，滿足人民的期待。

（二）增強(qiáng)自身法律監(jiān)督能力的需要。

當(dāng)今世界正在發(fā)生廣泛而深刻的變化，中國也正在發(fā)生廣泛而深刻的變革。經(jīng)過30多年改革開放，我國的社會結(jié)構(gòu)、思想觀念等領(lǐng)域都發(fā)生了深刻變化，受此影響犯罪領(lǐng)域中新型犯罪也不斷出現(xiàn)。比如引起重大社會反響的廣東許霆案即是一例。法律體系在保持相對穩(wěn)定的同時(shí)也不斷適時(shí)更新，這一切均對檢察機(jī)關(guān)的法律監(jiān)督能力提出了更高要求。要順應(yīng)新形勢，檢察機(jī)關(guān)必須建立起以內(nèi)部監(jiān)督和制約為主要表現(xiàn)形式的良性機(jī)制，使法律監(jiān)督權(quán)能夠根據(jù)時(shí)代和局面的變革與變化自覺調(diào)整和更新，不斷增強(qiáng)檢察機(jī)關(guān)的法律監(jiān)督能力。

（三）程序正當(dāng)性的需要。

從公正角度來講，"司法公正是司法制度賴以存在和具有至上權(quán)威的基礎(chǔ)，是司法永恒的主題"。

黨的十七大報(bào)告指出："要堅(jiān)持用制度管權(quán)、管事、管人，建立健全決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)、監(jiān)督權(quán)既相互制約又相互協(xié)調(diào)的權(quán)力結(jié)構(gòu)和運(yùn)行機(jī)制。"這深刻揭示了權(quán)力之間相互監(jiān)督制約的本質(zhì)。檢察機(jī)關(guān)作為刑事訴訟主體，必須遵循程序正當(dāng)原理，檢察機(jī)關(guān)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的構(gòu)建與完善，也要彰顯程序的力量，體現(xiàn)程序的特征，按照公正與效率的價(jià)值要求，遵循監(jiān)督制約的一般原理，使檢察系統(tǒng)內(nèi)部各權(quán)力之間互相配合又互相制約。

三、建全和完善檢察機(jī)關(guān)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的途徑

（一）修改法律及相關(guān)規(guī)定

修正《人民檢察院組織法》，細(xì)化內(nèi)部監(jiān)督主體、方式和法律責(zé)任等，切實(shí)執(zhí)行內(nèi)部監(jiān)督制約各項(xiàng)規(guī)定，完善相關(guān)配套規(guī)范文件。最高人民檢察院于1998年制定的《關(guān)于完善人民檢察院偵查工作內(nèi)部制約機(jī)制的若干規(guī)定》是職務(wù)犯罪偵查權(quán)的內(nèi)部監(jiān)督與制約在制度層面上的規(guī)定：一是要發(fā)揮內(nèi)部業(yè)務(wù)職能部門監(jiān)督職能；二是充分實(shí)現(xiàn)內(nèi)部紀(jì)檢、財(cái)務(wù)部門監(jiān)督作用。三是有效發(fā)揮工作機(jī)制監(jiān)督職能。四是加強(qiáng)上級檢察機(jī)關(guān)的縱向監(jiān)督。

（二）端正執(zhí)法思想，轉(zhuǎn)變觀念

首先是樹立內(nèi)部規(guī)范意識，破除"慣例"觀念；在工作中往往存在按"慣例"辦事的做法，并無法律依據(jù)，且不符合嚴(yán)格現(xiàn)代法治精神，所以必須摒棄，要樹立現(xiàn)代司法理念，嚴(yán)格按法律規(guī)定去辦案、按制度規(guī)范去執(zhí)法，用規(guī)范保證公正。其次是樹立內(nèi)部主動監(jiān)督意識，破除消極不作為觀念。目前以"人"為中心的監(jiān)督模式的主要是檢察機(jī)關(guān)內(nèi)設(shè)的紀(jì)檢監(jiān)察部門，通過有關(guān)涉及干警違法違紀(jì)情況的舉報(bào)以及對干警執(zhí)法、執(zhí)紀(jì)情況的檢查等，對檢察官的行為規(guī)范進(jìn)行監(jiān)督，包括履行職責(zé)情況、遵守法律法規(guī)和辦案紀(jì)律情況、執(zhí)行廉政規(guī)定情況等。這種監(jiān)督方法由專門部門進(jìn)行監(jiān)督，監(jiān)督的力度比較大，但具有局限性和被動性等缺陷，基本上屬事后監(jiān)督。[7]所以檢察機(jī)關(guān)內(nèi)部職能部門必須主動了解情況、發(fā)現(xiàn)線索。樹立不作為也是違法的意識，積極主動地開展工作，綜合運(yùn)用各種法律手段和措施，加大內(nèi)部監(jiān)督力度。最后是破除方便自身辦案的觀念，樹立服務(wù)群眾、執(zhí)法為民的意識。

（三）提高檢察隊(duì)伍的綜合素質(zhì)和法律監(jiān)督能力

首先要在法律監(jiān)督能力上抓提高。加強(qiáng)法律監(jiān)督能力建設(shè)首先要從思想上明確"為誰執(zhí)法、為誰服務(wù)"的問題，明確檢察權(quán)是人民賦予的，檢察權(quán)的行使必須確保公正和廉潔，必須接受外部和內(nèi)部雙重監(jiān)督。法律監(jiān)督能力建設(shè)需要多方聯(lián)動，才能取得實(shí)效。在內(nèi)容上要以業(yè)務(wù)工作為中心，以隊(duì)伍的專業(yè)化建設(shè)為著力點(diǎn)，推動各項(xiàng)檢察工作深入發(fā)展。基層檢察院的工作主要是辦案，辦案業(yè)務(wù)工作是基層檢察工作的重心，加強(qiáng)法律監(jiān)督能力建設(shè)，歸根結(jié)底是為了搞好業(yè)務(wù)工作，而抓好業(yè)務(wù)工作的關(guān)鍵是加強(qiáng)隊(duì)伍專業(yè)化建設(shè)。[8]因此，法律監(jiān)督能力建設(shè)必須落實(shí)到搞好各項(xiàng)檢察業(yè)務(wù)工作上。其次，加強(qiáng)法律監(jiān)督能力建設(shè)，在制度上要強(qiáng)化規(guī)范化建設(shè)，構(gòu)建執(zhí)法能力建設(shè)的長效管理和考核機(jī)制。再次，加強(qiáng)法律監(jiān)督能力建設(shè)，在組織保障上要從檢察工作和本院實(shí)際出發(fā)，加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，統(tǒng)一規(guī)劃和部署。

（四）建立健全規(guī)范執(zhí)法的長效機(jī)制

我們現(xiàn)在之所以出現(xiàn)這樣那樣執(zhí)法行為不規(guī)范的問題，就是因?yàn)槲覀兊霓k案流程太原則、太粗糙、執(zhí)法人員的自由裁量空間和權(quán)利過大。所以，我們檢察機(jī)關(guān)規(guī)范執(zhí)法行為機(jī)制建設(shè)的重點(diǎn)應(yīng)放在明確、細(xì)化、具體、嚴(yán)格辦案流程上，盡可能地縮小執(zhí)法者自由裁量的空間和權(quán)利。一方面國家立法機(jī)關(guān)應(yīng)盡快出臺更加細(xì)化的執(zhí)法辦案流程，另一方面，基層檢察機(jī)關(guān)應(yīng)制定試行適合本院實(shí)際的辦案工作流程，同時(shí)，人大、紀(jì)檢監(jiān)察、新聞媒體應(yīng)加大對不規(guī)范執(zhí)法行為的查處和監(jiān)督力度，形成監(jiān)督合力優(yōu)勢。

（五）建立符合當(dāng)前檢察實(shí)踐需要的辦案質(zhì)量管理體系