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【關(guān)鍵詞】財務(wù)審計 經(jīng)濟責任審計 管理審計
目前我國在會計財務(wù)審計上主要包括財務(wù)審計、管理審計以及經(jīng)濟責任審計，在審計中發(fā)揮了重要作用，為我國市場經(jīng)濟的發(fā)展提供了穩(wěn)定的環(huán)境。隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，這些基本的審計制度在我國作用愈加明顯。傳統(tǒng)財務(wù)審計是客觀真實地評價會計工作的合法性，經(jīng)濟責任審計則是明確企業(yè)領(lǐng)導的職責與廉政，促進企業(yè)的良好發(fā)展。
一、財務(wù)審計和經(jīng)濟責任審計作用上的相同點
隨著我國經(jīng)濟的穩(wěn)定發(fā)展，各企業(yè)的經(jīng)濟活動變得井然有序，一些以往的經(jīng)濟違規(guī)現(xiàn)象已經(jīng)越來越少，各企業(yè)間和平競爭，共同發(fā)展。同時，由此帶來的企業(yè)財務(wù)收支審計工作深度就不斷提升。隨著計算機和互聯(lián)網(wǎng)的高速發(fā)展，企業(yè)獲得信息的途徑變得高效快捷，由此提高了信息的可靠性，從財務(wù)收支審計來看就是財務(wù)信息的實時性以及可靠性都大幅度提升。目前我國企業(yè)的財務(wù)審計已經(jīng)實現(xiàn)向管理審計和效益審計延伸。受當今市場環(huán)境的影響，企業(yè)的經(jīng)濟效益是提高自身競爭力的根本保障，只有企業(yè)內(nèi)部管理工作得到改善，經(jīng)濟效益才能有所提升，于是就需要將企業(yè)財務(wù)收支轉(zhuǎn)變?yōu)楣芾韺徲嬇c效益審計，以此滿足企業(yè)在市場環(huán)境中的競爭需求，方便企業(yè)內(nèi)部控制管理。
經(jīng)濟責任審計可以看做是一種針對領(lǐng)導干部的審計監(jiān)督制度，該種審計方式不僅針對財務(wù)事項進行審計，還對相關(guān)責任人進行分析，是一種對事又對人的雙重審計方式。實際審計過程中，經(jīng)濟責任審計更加偏向于對人的審計，其根本目的是實現(xiàn)對領(lǐng)導干部的有效監(jiān)督，讓領(lǐng)導干部在有效的約束中提高其工作效益。經(jīng)濟責任審計具有較強的政策性及強制性，審計范圍較廣，兼容審計、組織人事、國資監(jiān)管、紀檢監(jiān)察和財政監(jiān)督等綜合性監(jiān)督方式。為提高經(jīng)濟責任審計的有效展開，國家相關(guān)部門建立了而專門針對經(jīng)濟責任審計的制度，為經(jīng)濟責任審計提供了有力支持，實現(xiàn)了經(jīng)濟責任審計的法制化。除此之外相關(guān)部門還制定了科學有效的管理制度，使得審計過程中不同部門在各司其職的基礎(chǔ)上實現(xiàn)了工作上的協(xié)力合作，有效促進經(jīng)濟責任審計工作的順利展開。
從以上陳述不難看出，財務(wù)審計和經(jīng)濟責任審計的作用都是建立穩(wěn)定的市場經(jīng)濟環(huán)境，明確全體工作人員的共同責任，促進全員參與，共同作業(yè)。審計工作的各個環(huán)節(jié)都必須執(zhí)行到位，審計調(diào)查的科學性、審計方案的可行性、審計信息的準確性、審計成果的轉(zhuǎn)化都必須在有效監(jiān)督管理下進行，保證審計工作合理有效，實際提高企業(yè)的效率與競爭力。
二、財務(wù)審計與經(jīng)濟責任審計的不同點
（1）審計目的落腳點不同。財務(wù)審計的主要目的是對財務(wù)審計對象與財務(wù)相關(guān)的工作進行真實性與合理性分析，確定其是否符合企業(yè)發(fā)展的實際需求，為建立社會主義市場經(jīng)濟秩序奠定基礎(chǔ)，促進我國經(jīng)濟持續(xù)發(fā)展，保障國民生活水平。經(jīng)濟責任審計主要針對領(lǐng)導個人，通過該審計工作客觀真實的評價領(lǐng)導干部在過去一段時間的經(jīng)濟責任履行狀況，從狹義上來說可以看做是對領(lǐng)導干部的績效考評。通過經(jīng)濟責任審計能夠真實反映領(lǐng)導干部在審計期間是否出現(xiàn)不真實或違背相關(guān)規(guī)章制度的行為，并需要對其所作所為承擔一定的經(jīng)濟責任。其次，經(jīng)濟責任審計工作還能夠克制領(lǐng)導干部以公謀私行為，為其日后的發(fā)展提供參考依據(jù)，若在審計中發(fā)現(xiàn)情節(jié)比較嚴重的經(jīng)濟違法行為將依法對其進行制裁。
（2）審計內(nèi)容的側(cè)重點不同。根基相關(guān)部門的規(guī)定，經(jīng)濟責任審計中的經(jīng)濟責任主要指相關(guān)領(lǐng)導干部在任期內(nèi)在其領(lǐng)導部門所進行的各項經(jīng)濟活動（主要包括該部門的財政支出以及財政收入、企業(yè)部門的資產(chǎn)負債、經(jīng)濟損益等）的真實性以及有效性進行判斷，在符合法律規(guī)定的基礎(chǔ)上，判斷該領(lǐng)導干部的行為是否能夠為企業(yè)帶來實際經(jīng)濟效益，且該干部在任職期間是否存在的現(xiàn)象，最后綜合評價該領(lǐng)導干部對企業(yè)的實際影響。財務(wù)審計則是將審計側(cè)重點放在各單位的財務(wù)支出以及財務(wù)收入上，在內(nèi)容上更加廣泛，且責任的承擔由整個審計對象部門來承擔，即使明確到部門人員也有主次之分，從這方面來看與經(jīng)濟責任審計區(qū)別較大。
（3）審計方法不同。財務(wù)審計過程中的審計方法主要有兩種，一種是對各種書面材料的審查，主要包括審計對象部門過去一段時間的各種會計財務(wù)憑證以及工作過程中的各項報告記錄。書面資料的審計方法多種多樣，主要包括核對法、審閱法、分析法、比較法、抽查法等，驗證書面資料的真實性，并通過對這些資料的審計了解相關(guān)部門在過去一段時間內(nèi)的經(jīng)營狀況。另一種是對過去一段時間審計對象的實際工作進行審計。實際審計過程中通常將兩種審計方法相結(jié)合，從而真實有效的反映審計對象的工作狀況。經(jīng)濟責任審計則是在財務(wù)審計的基礎(chǔ)上，對相關(guān)責任人的重大決策及主要的經(jīng)濟指標進行審計與核實，體現(xiàn)廉政、有效、可靠的工作方式。
三、審計項目互動，資源共享
財務(wù)審計和經(jīng)濟責任在存在一定的異同，實際審計過程中都具自己獨特的優(yōu)勢，因此在實際運用過程中可以將二者結(jié)合，在審計過程中實現(xiàn)互動，共享審計資源。在審計過程中充分利用現(xiàn)有的審計資料，并結(jié)合經(jīng)濟審計重點內(nèi)容以及相關(guān)領(lǐng)域，在財務(wù)審計過程中可以對項目中的重要責任人進行經(jīng)濟責任審計，實現(xiàn)資源有效共享，通過對財務(wù)的一次審計能夠得到多項成果。另外還可通過將任期績效評價工作與任期經(jīng)濟責任審計工作結(jié)合起來，起到良有效的監(jiān)督作用，促進企業(yè)科學發(fā)展。
四、結(jié)束語
財務(wù)審計以及經(jīng)濟責任審計是我國經(jīng)濟審計中的兩種重要形式，對企業(yè)的發(fā)展以及市場經(jīng)濟秩序的建立有重要意義。實際審計過程中必須明確二者之間的區(qū)別與聯(lián)系，合理有效的利用兩種審計方法的作用，促進企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。
參考文獻：
文章編號：1005-913X（2015）09-0143-02
在經(jīng)濟體制日趨完善的今天，財務(wù)管理的地位愈來愈高。提升財務(wù)水平有利于企業(yè)的資源有效利用，節(jié)約成本、控制費用、合理利用資源、降低能源消耗，在企業(yè)資產(chǎn)升值方面創(chuàng)造更大的利潤與效益。低能耗、高收益能夠使企業(yè)經(jīng)濟與管理之間安全協(xié)作，緊密聯(lián)結(jié)。所以說，精益的財務(wù)模式是企業(yè)戰(zhàn)略的保障。
一、財務(wù)管理集中制的背景
（一）管理弊端
神東煤炭在1998年由神府煤炭和東勝有限公司合并而成。在合并之前，兩個公司的財務(wù)人員處于分散狀態(tài)。財務(wù)管理是分權(quán)式管理，公司設(shè)財務(wù)機構(gòu)以及會計賬簿獨立核算，期末定期報送書面報表。管理層于期末編制合并報表，搜集公司經(jīng)營信息。
這樣的管理模式弊端重重：一方面由于監(jiān)管不力，各單位財務(wù)狀況自成一家，缺少政府一體化的指導。從另一方面來說，會計信息傳遞速度相當緩慢，二級單位只有在會計期末才能得到經(jīng)營狀況，這無疑雪上加霜。每個單位的財務(wù)部都在設(shè)置獨立的賬套，方法以及口徑很難統(tǒng)一。在多頭開戶下導致經(jīng)濟效率不高，資金缺乏有效控制。
（二）當前財務(wù)核算職能
1998年8月公司合并后，除了之前的五個礦、三個廠仍舊財務(wù)獨立外，剩下的財務(wù)管理人員建立了結(jié)算中心，統(tǒng)一管理。從這幾年的并行運作來看，集中管理的會計核算遠遠優(yōu)于獨立核算。獨立核算機構(gòu)的財務(wù)核算往往存在工作薄弱、監(jiān)督不力、執(zhí)法不嚴等情況，違法情況時有發(fā)生。
2004年，公司從專業(yè)化角度對公司財務(wù)進行全盤改革，撤消了之前的結(jié)算中心，重新創(chuàng)辦了分公司的核算中心。核算中心統(tǒng)一發(fā)放工資、承擔辦公設(shè)備以及交通日常費用、管理財務(wù)人員的檔案。核算中心下面分別設(shè)置成本辦事處、費用辦事處以及綜合辦事處。成本辦事處負責公司礦井生產(chǎn)以及洗選中心的核算與管理；費用辦事處負責物資供應以及地面費用單位的核算與管理；綜合辦事處負責各個單位的考核、監(jiān)督、任免等日常事務(wù)。
當前的公司財務(wù)部與核算中心負責財務(wù)管理的具體實施。財務(wù)部負責制定公司內(nèi)部的財務(wù)制度，協(xié)調(diào)內(nèi)部財務(wù)工作，負責生產(chǎn)成本、綜合管理以及基建管理等方面。核算中心負責二級單位的會計核算以及財務(wù)管理的工作。
二、財務(wù)管理運行模式
（一）會計委派與集中核算結(jié)合
會計委派與集中核算結(jié)合的方式是對下屬礦井和輔助作業(yè)單位委派財務(wù)人員，其他地面輔助及單位集中核算的方式。該方法主要特點在于：公司派遣企業(yè)會計人員，下屬機構(gòu)不得干涉委任財務(wù)的公司。這種會計管理是解決會計不力監(jiān)督非常有效的措施。
就神東公司的煤炭分布地域性、核算量不同來看，大柳塔礦等十個生產(chǎn)礦井與八個輔助單位以及洗選中心實行財務(wù)委任制，每個單位平均三個財務(wù)人員。人員分配問題上，對業(yè)務(wù)量大、遠離礦井的單位配備四名財務(wù)，其他單位分配由財務(wù)科長、會計、出納三名財務(wù)人員組成。物流中心由于核算的特殊性。配備八名財務(wù)人員。
（二）會計輪崗制
會計輪崗制指的是根據(jù)公司的財務(wù)狀況，定期或者不定期施行崗位輪換制。崗位輪換制的優(yōu)勢有以下四點。
1.培養(yǎng)員工工作積極性，發(fā)揮員工特長。財務(wù)工作相對于其他類別的工作來說，比較枯燥無味。人事部門在每個職工入職前會就職工的性格、個性進行簡單的考察，隨后安排合適的崗位，但是這樣的安排難免存在一定的偏差。而且有些公司會存在編制方面的問題。綜合而言，在財務(wù)部門實行輪崗可以充分發(fā)揮每個人的特性。
2.公平競爭。財務(wù)部門的工作內(nèi)容從詳細的角度來說，會有技術(shù)含量高低之分。每個人都想從事有技術(shù)含量的財務(wù)工作，實行輪崗能夠促使會計在每個崗位上都有機會公平競爭。
3.培養(yǎng)全方面人才。每個崗位雖然聯(lián)系緊密，但是比如長期從事出納的工作，那么你的會計思維就很有可能局限在現(xiàn)金這一領(lǐng)域，對于成本核算以及原材料方面了解并不是那么的詳細，員工應該及時更新、及時補充知識。
4.對于公司來說，遏制腐敗極其關(guān)鍵，極其重要。一個人在某個地方時間長了，自然會與周圍的人建立某些聯(lián)系，適時輪換，能夠防患于未然。我國很多地方，比如稅務(wù)局為防止腐敗滋生，領(lǐng)導部門往往會實行輪換制，領(lǐng)導往往在一個地方的任期僅僅只有三年，三年后就領(lǐng)導表現(xiàn)來說，決定平調(diào)、升職還是貶職。
三、財務(wù)管理制的保障
（一）優(yōu)化崗位培訓
神東煤炭集團于2004年優(yōu)化崗位培訓。對于不能勝任崗位但又無需辭退的工作人員，年度考核末位，雖然違紀但是不夠開除的職工，公司組織這部分人參加崗位培訓，合格的再重新上崗。這里的考核包括：理論考試、同事評價、領(lǐng)導評價、先進評比、專業(yè)評比。待崗時間控制在半年以內(nèi)，經(jīng)濟待遇較之前適當調(diào)低，績效和成績掛鉤，崗位工資按標準發(fā)放，待崗人員不得發(fā)放超額的績效工資。考核達到要求后重新上崗。
實行崗位優(yōu)化培訓制度，在提高財務(wù)素質(zhì)、提高服務(wù)質(zhì)量、嚴肅財務(wù)紀律方面起到了積極的作用。
（二）績效考核制度
神東煤炭集團選擇績效考核試點全面評價員工，使得員工在壓力與動力并存的狀態(tài)下，奮發(fā)向上。考核主要運用于改進工作、薪資管理、崗位調(diào)整方面。核算中心成立專門考核小組，就崗位職責、工作環(huán)境等方面編制了崗位說明書。對每個崗位的工作職責做出了詳細的闡述，并且設(shè)置相應分數(shù)。
在設(shè)置績效指標方面盡可能方便工作、方便考量。財務(wù)部門的考核包括現(xiàn)金往來、憑證設(shè)置、報表管理、檔案管理、采購結(jié)算、水費管理等方面，根據(jù)各個季度的考核重點配置不同分數(shù)。神東煤炭集團對于財務(wù)人員的績效考核是為了不斷改進工作，促使財務(wù)工作能達到新的層次與高度。
四、精益的財務(wù)模式
（一）精益管理的基本概念
精益管理在最初的生產(chǎn)管理領(lǐng)域取得了巨大成功，后來逐步延伸至生活的方方面面。精益即以最少的資源成本、時間、空間創(chuàng)造更大的價值，為人們提供良好的產(chǎn)品和及時的服務(wù)。
（二）精益模式重要協(xié)作過程
企業(yè)精益管理是永無止境追求精益求精的過程，在精益的思想下，神東煤炭財務(wù)部在ERP系統(tǒng)的幫助下，建立了可持續(xù)化的精益財務(wù)管理有關(guān)模式。精益財務(wù)管理不僅僅是簡單降低能耗與成本，而是著眼企業(yè)經(jīng)濟活動，為企業(yè)創(chuàng)造更大的利潤。
在集團“創(chuàng)百年神東，做世界煤炭企業(yè)領(lǐng)跑者“的企業(yè)戰(zhàn)略引領(lǐng)下，集團制定契合的財務(wù)管理目標，明晰財務(wù)出發(fā)點，激勵財務(wù)人員積極財務(wù)管理，確定管理方向。集團財務(wù)實施集中體現(xiàn)在以資金管理、預算管理、成本管理為主的專業(yè)化財務(wù)主體。首先，全面預算管理在綜合各系統(tǒng)數(shù)據(jù)以及定額的基礎(chǔ)上制訂符合發(fā)展的財務(wù)管理預期計劃，并下達到集團各部門進行嚴格執(zhí)行。其次，成本管理、資金管理、集團資產(chǎn)管理這幾大經(jīng)濟支柱可以準確達到預期，實現(xiàn)總體的財務(wù)預期。會計核算作為三大支柱的基礎(chǔ)能夠精準反映企業(yè)財團的管理情況，使得部門及時了解財務(wù)達標狀況，了解當下的生產(chǎn)活動。此外，財團將核算出來的數(shù)據(jù)反饋出來，為未來提供更多的支持。
若要完成上述財務(wù)管理，需要財務(wù)管理制度、相關(guān)流程以及財務(wù)工具的支持。在持續(xù)發(fā)展制度的保障實施以及完善指引下，財務(wù)管理順利施行。高度集中的ERP把財務(wù)管理部門相關(guān)的單位融合在一起，聯(lián)系在一起，使得財務(wù)數(shù)據(jù)能夠快速共享，支撐財務(wù)核心活動的實施，為決策者提供依據(jù)，在精準的狀態(tài)下發(fā)現(xiàn)的財務(wù)管理中的更多需求能夠促使集團進一步改善ERP功能。
（三）精益的企業(yè)財務(wù)管理模式
首先，精益的企業(yè)財務(wù)管理包括：企業(yè)戰(zhàn)略、財務(wù)目標管理、財務(wù)核心管理、財務(wù)制度管理、集成的財務(wù)管理工具等，各方面的要素相互輔助，缺一不可。
其次，精益的企業(yè)財務(wù)管理各部分之間相互配合，循環(huán)改進，形成及時反饋的管理體系。企業(yè)站在戰(zhàn)略的角度上，在企業(yè)戰(zhàn)略使命的帶領(lǐng)之下，指定符合的戰(zhàn)略目標，為實施財務(wù)管理指明了道路與方向。以成本管理、資產(chǎn)管理以及會計核算為主導的財務(wù)主體專業(yè)化實施下，促進企業(yè)目標的施行，相應的財務(wù)管理流程保障了財務(wù)主體活動的開展，支撐了財務(wù)的有效實施。
在財務(wù)精益化要求不斷提高的今天，促使財務(wù)不斷完善，可持續(xù)化的財務(wù)制度和流程會引導企業(yè)應用信息財務(wù)管理工具，進一步完善財務(wù)管理流程以及制度，滿足管理需要。企業(yè)財務(wù)各部分精細運作，在企業(yè)管理水平不斷提升的同時，也帶來了相當?shù)慕?jīng)濟效益。指定與企業(yè)財務(wù)管理相契合的目標、財務(wù)管理專業(yè)化的內(nèi)容、持續(xù)發(fā)展的財務(wù)制度、財務(wù)流程、集成化的財務(wù)管理協(xié)調(diào)統(tǒng)一的財務(wù)管理模式與方法可以大力提升企業(yè)的水平，推動企業(yè)的財務(wù)管理越來越好。
一、村級財務(wù)收支審計中發(fā)現(xiàn)的問題
（一）村務(wù)監(jiān)督委員會形同虛設(shè)
《中華人民共和國村民委員會組織法》第三十二條規(guī)定，應建立村務(wù)監(jiān)督委員會或類似機構(gòu)，負責村民民主理財、監(jiān)督村務(wù)公開事項。成員由村民或其代表推選，被推選的人應具有財會或相關(guān)的管理知識。在審計工作中我們發(fā)現(xiàn)，此項法律規(guī)定雖然非常明確，但是在實際操作中卻“形同虛設(shè)”，如村務(wù)監(jiān)督委員會并未由村民推薦產(chǎn)生，而是由村委四職干部或委員擔任，其印章卻由報賬員保管，監(jiān)督委員亦未對財務(wù)收支情況進行逐筆審核及簽字。這里在形式上，一方面實質(zhì)上不符合財務(wù)內(nèi)部控制的獨立性要求，起不到切實的監(jiān)督作用；另一方面由于相關(guān)流程及權(quán)限不合理（如報賬員保管印章，監(jiān)督人員不復核簽字等），都在形式上也使得監(jiān)督工作完全沒有展開，村務(wù)監(jiān)督失效，導致農(nóng)村經(jīng)濟組織財務(wù)工作混亂。
（二）財務(wù)管理不規(guī)范
由于缺少村務(wù)監(jiān)督委員會民主監(jiān)督，村級財務(wù)收支情況掌握在村支書等少數(shù)村干部之中，村的大額經(jīng)費支出不經(jīng)集體研究決定，費用審批手續(xù)不嚴謹，報銷憑證不夠規(guī)范，有的是白條列支，有的是村干部自己領(lǐng)條自己審批，有的是重復報賬套取資金。
（三）村務(wù)公開不規(guī)范
其一是村干部民主意識不強、服務(wù)意識不夠；其二還是由于其傳統(tǒng)的“官本位”思想作祟，未能認識到自身與村民的服務(wù)關(guān)系。這樣導致的后果是村級財務(wù)公開的內(nèi)容、形式、時間都不規(guī)范或者不完整，公開的內(nèi)容也片面、單一，不夠具體。從另一個角度講，大多數(shù)村民對自身的權(quán)利也沒有完全認識，對于村務(wù)公開的程度、形式不夠關(guān)心。這樣則導致了村務(wù)公開工作完全成了“形式”與“過場”，使村民只能霧里看花，對村級財務(wù)的知情權(quán)、監(jiān)督權(quán)受到限制。
（四）工程建設(shè)監(jiān)督管理不到位
由村級建設(shè)的村組道路工程、小型水利工程、辦公室裝修工程沒有實行公開招標程序或集體決策程序，工程未經(jīng)公示，無工程預算、決算、驗收等資料；外購建筑材料無購銷合同和驗收資料；材料款和工程款都是以領(lǐng)條或收據(jù)方式報銷，工程建設(shè)監(jiān)督管理隨意性大，基本上由村支書和村主任共同操作和掌控工程項目。
（五）超額開支征地拆遷工作經(jīng)費
涉及征地拆遷的村委會收到上級拆遷辦撥付的拆遷工作經(jīng)費，限額開支，主要用于征地的政策宣傳、思想動員等相應費用的開支以及村組等征地工作人員的誤工補貼及加班費，征地工作人員的就餐費用。由于村干部對拆遷工作經(jīng)費開支無預算和計劃，開支內(nèi)容的隨意性大，在沒有考勤記錄的情況下，村委會成員集體超額發(fā)放誤工費和加班費，村干部采用領(lǐng)條和個人餐票方式報銷大量餐費，導致拆遷工作經(jīng)費大大超過限額開支標準，擠占了村級集體經(jīng)濟組織的集體資金。
（六）違規(guī)發(fā)放坐班補助和誤工費
街道辦按照上級規(guī)定對村四職干部的工資由財政統(tǒng)一打卡，其他職位干部工資待遇按照上級規(guī)定執(zhí)行。村干部工資以外的差旅費（交通費）、電話補助、節(jié)假日值班費、其他專項工作補貼等限額報銷（除征地工作外）。村干部不得再發(fā)坐班補助及專項誤工費。村委會因征地拆遷收到大額的拆遷補償款，村干部面對突如其來的大額資金，就千方百計想辦法如何使用。由于拆遷補償款屬于全體村民共有資產(chǎn)，向村委會全體成員發(fā)放坐班補助和誤工費屬于亂支濫補行為，損害全體村民集體經(jīng)濟利益。
二、村級財務(wù)管理存在問題的原因
（一）村級財務(wù)管理內(nèi)控制度缺失
由于缺乏必要的內(nèi)控制度，導致村干部的審批權(quán)和控制?喙?大，未能從制度層面對村干部進行約束，存在自批、自領(lǐng)、自用、揮霍浪費、亂支濫補等情況。
（二）村干部的財經(jīng)法規(guī)知識缺乏
村干部對財經(jīng)法規(guī)和財務(wù)制度缺乏學習，上級部門也未進行經(jīng)常性的業(yè)務(wù)培訓，致使村干部財經(jīng)法規(guī)知識缺乏，遵守財經(jīng)制度的意識淡薄，個人權(quán)力表現(xiàn)力強，對村級財務(wù)收支不按規(guī)章辦事，不聽財務(wù)人員的意見和建議，集體資金一人支配，造成管理不規(guī)范。
（三）對村級財務(wù)管理監(jiān)督不力
一是村務(wù)監(jiān)督委員會監(jiān)督不力。村務(wù)監(jiān)督委員會沒有代表全體村民對村級財務(wù)收支、民主理財、村務(wù)公開等進行監(jiān)督和落實，監(jiān)督流于形式，給少數(shù)不廉潔的村干部提供有乘之機。二是村民監(jiān)督不力。分散的家庭經(jīng)營使村民集體觀念、民主管理意識淡薄，部分村民忙于生計，不主動參與集體事業(yè)，對村干部的違法違紀行為睜一只眼閉一只眼，放縱了村干部的違法亂紀。三是上級部門監(jiān)督不到位。由于上級部門從事農(nóng)村“三資”管理的人員越來越少，監(jiān)管空白，疏于對村級財務(wù)收支進行檢查和監(jiān)督，致使村干部心存僥幸，違法亂紀的膽子越來越大。
三、加強村級財務(wù)收支管理的對策
（一）加強民主監(jiān)督管理
一是堅持依法辦事，完善村民監(jiān)督。要從組織建設(shè)出發(fā)，由各基層人民政府負責，落實各村民監(jiān)督小組的組建，明確其成員構(gòu)成、職責與相關(guān)辦事流程，從形式上和實質(zhì)上完善村級財務(wù)收支的合規(guī)性。二是強化外部監(jiān)督。由于內(nèi)部監(jiān)督遠非一蹴而就，因此適時引入外部監(jiān)督也非常重
要。這里重點考慮以政府審計的模式，通過定期審計、專項審計或經(jīng)濟責任審計等形式對村級財務(wù)或重點收支事項進行審計或?qū)彶椋⒍ㄆ诠紝徲嫿Y(jié)果。結(jié)合審計結(jié)果對相關(guān)責任人進行獎懲，對重大違紀違規(guī)的人和事依法移送紀委或司法機關(guān)依法查處，真正做到查處一個，威懾一方的作用。考慮到政府審計力量的不足，有必要時也可以通過外聘社會審計的模式開展專項審計工作。
（二）健全村級財務(wù)管理制度
根據(jù)財政部、農(nóng)業(yè)部《村合作經(jīng)濟組織財務(wù)管理制度》和財政部《村集體經(jīng)濟組織會計制度》并結(jié)合村級集體經(jīng)濟組織的實際情況，制定一套行之有效的村級財務(wù)管理制度，做到用制度管權(quán)、管事、管人，做到規(guī)范管理，同時強化執(zhí)行情況的監(jiān)督。
（三）完善村務(wù)公開制度
一是要完善村務(wù)公開形式。要求各村委會將一定時期的村財務(wù)收支進行公布。在形式上要明確公布周期，公布載體（如上網(wǎng)、張榜等），公布的同時要注明舉報或反饋方式等。二是要明確公開內(nèi)容。要求各村委會必須將所有收支、資產(chǎn)負債、工程建設(shè)、項目發(fā)包、集體資金、資產(chǎn)、資源使用情況逐項進行公開。杜絕“選擇性公示”的做法，使村民的監(jiān)督權(quán)和知情權(quán)落到實處，使村民最關(guān)心的熱點、難點問題得到明白的答案，及時糾正不合理收支項目，消除村民對干部的疑慮，化解干群矛盾。
（四）加強工程建設(shè)管理
嚴格實行工程招投標制度和集體決策制度，對擬參加村級建設(shè)項目的施工單位，從資質(zhì)、業(yè)績、報價等方面進行量化評比，擇優(yōu)確定中標施工單位，并將中標單位的情況進行公示，經(jīng)公示無異議后，雙方簽訂規(guī)范的建筑業(yè)施工合同，明確雙方的權(quán)利和義務(wù)，并將合同交上級部門備案。對建筑工程一定要按國家規(guī)定的程序進行，先要設(shè)計、預算、招投標，訂合同、聘請工程監(jiān)理，完工后，完善工程驗收手續(xù)，按合同分期支付工程款、暫扣質(zhì)量保證金等。
（五）制定費用報銷標準
建立健全村內(nèi)事務(wù)管理制度，制定村干部報酬、誤工補貼、拆遷工作費等各項費用標準，做到費用支出事無巨細，做到費用支出有據(jù)可查、有章可循，規(guī)范各項費用支出的合理性、合法性，能有效的杜絕費用支出的隨意性。
工程項目財務(wù)審計在工程建設(shè)中具有非常重要的作用，通過依法執(zhí)行而展開的工程項目財務(wù)審計工作確保了工程投入的準確性、真實性。本文結(jié)合筆者多年的工程項目工作經(jīng)驗，分析工程項目財務(wù)審計的主要特點，淺談工程項目財務(wù)審計的必要性。
關(guān)鍵詞：
工程項目；財務(wù)審計；特點；必要性
一、工程項目財務(wù)審計的特點
工程項目財務(wù)審計是基于同時掌握財務(wù)審計能力與工程項目建設(shè)相關(guān)專業(yè)知識的審計工作者而展開的經(jīng)濟活動，審計工作者依據(jù)國家相關(guān)法律法規(guī)，以第三方公正的角度進行工作，因此它具有公正、合法、真實、準確等性質(zhì)。而從另一個角度看，真實有效的財務(wù)審計管理，同時是滿足國家經(jīng)濟建設(shè)的需要并有效提高工程效益的有力手段。
二、工程項目財務(wù)審計的必要性
(一)工程項目財務(wù)審計的真實性和準確性是項目評估的重要依據(jù)
工程項目的可行性是基于真實、準確的數(shù)據(jù)背景下分析研究所得出的，沒有準確真實的數(shù)據(jù)支持的可行性分析報告只是一個空談，不具有科學有效性。因此，通過工程項目財務(wù)審計的方式對可行性報告進行審查是十分必要的，它為工程項目的可行性分析提供有力的保障，是工程項目投資風險的重要規(guī)避措施。在實際的可行性報告審核過程中，應當注意以下幾個方面的要點。工程項目建立依據(jù)的審查。一般包括工程項目的建立背景、工程概況、項目市場前景、投資金額、方式，以及財務(wù)分析等方面。工程項目可行性分析。項目可行性分析是在項目建立依據(jù)審查的基礎(chǔ)展開的，通過項目建立依據(jù)的真實準確性審查，分析項目是否具備建設(shè)前景，項目建設(shè)是否存在競爭對手以及當前環(huán)境是否滿足工程建設(shè)要求等，著重分析工程目標前景與投資的關(guān)系，尤其需要考慮工程目標是否存在競爭，以及工程的競爭力和工程風險的預測。工程項目的規(guī)模分析。項目規(guī)模分析應包括經(jīng)濟投入成本預測，項目目標收益預測，效益指標分析，工程風險說明，財務(wù)指標分析結(jié)果，以及階段性經(jīng)濟投入預測等。可行性研究報告審核結(jié)論。工程項目可行性分析專家通過上述3項的審核結(jié)果，就工程可行性給出審核結(jié)論，并提出相應意見。工程項目可行性報告是工程建設(shè)開展的第一步，是必須經(jīng)過有效的科學手段驗證才可以作為有效的工程建設(shè)參考依據(jù)供企業(yè)高層決策使用。工程項目財務(wù)審計的真實性和準確性是體現(xiàn)在工程項目財務(wù)審計工作的整個流程之中的，它是工程的實際投入和產(chǎn)出的真實表現(xiàn)，是工程財務(wù)管理必不可少的手段。
(二)工程項目財務(wù)審計有效的反映了工程的經(jīng)濟性、效益性
工程項目的經(jīng)濟性和效益性是工程建設(shè)的核心內(nèi)容，任何的項目都是建立在其為國家社會能夠帶來經(jīng)濟效益的基礎(chǔ)之上，因此工程項目財務(wù)審計能夠真實有效反映工程經(jīng)濟效益性的這一特性的重要性不言而喻。工程項目財務(wù)審計在工程的各階段都具有不可或缺的重要性，具體體現(xiàn)在如下幾點。在工程項目施工之前，通過結(jié)合工程設(shè)計資料以及國家建設(shè)相關(guān)法律法規(guī)進行工程預算，通過預算審計的方式，將工程的造價控制在設(shè)計所需的概預算范圍內(nèi)至關(guān)重要，是項目前期準備工作中的重要一環(huán)。通過預算審計、風險評估等方式將工程投資控制在一定范圍內(nèi)，制定階段性工程資金投入計劃，通過有計劃的資金投入，可以減少不必要資金浪費，規(guī)避資金無計劃投入帶來的資金周轉(zhuǎn)不周等情況，有效提高資金的使用效率。在工程項目的實施階段，實時的工程項目動態(tài)投資審計則有效監(jiān)控了工程的投入情況和工程實施進度。在工程的實施階段，各種的突況產(chǎn)生的停工，設(shè)計變更造成的工程變更，以及應業(yè)主要求產(chǎn)生的工程變更等都會使工程的投資預算發(fā)生變動，通過審計將這些施工過程中發(fā)生的變更收集并記錄下來，是工程最終經(jīng)濟評估的真實、有效性得以保證的不可或缺的依據(jù)；同時通過階段性的工程審核，對階段性的工程進度分析以及經(jīng)濟指標分析，可以實時的掌控工程進度，并針對當前工期進度、和經(jīng)濟指標實現(xiàn)動態(tài)調(diào)整，確保工程的按時完工和資金投入動態(tài)平衡，總投資可控。工程竣工前，結(jié)合工程預算、工程變更以及工程建設(shè)過程中的發(fā)生一系列經(jīng)濟活動，審核工程的最終造價。竣工決算的審計包括工程竣工圖紙的現(xiàn)場復核，竣工圖紙工程量審核，工程變更簽證審核，以及工程合同項目單價外的項目單價審核、材料價格動態(tài)調(diào)差等，基于工程合同、有效的工程變更以及相關(guān)國家法律法規(guī)所得出的工程最終造價是真實、準確、有效的，確保了工程項目投資的資金使用效率，是工程項目經(jīng)濟效益的直觀體現(xiàn)，是工程項目財務(wù)管理必不可少的重要環(huán)節(jié)。
(三)工程項目財務(wù)審計是依法進行的，是企業(yè)財務(wù)管理的必要手段
工程項目財務(wù)審計的基礎(chǔ)是國家的法律法規(guī)，相應的法律法規(guī)對工程項目財務(wù)審計是一種約束也是一種規(guī)范，財務(wù)審計的真實、準確、有效也是通過法律法規(guī)的方式實現(xiàn)的。國家法律法規(guī)對財務(wù)審計過程起著主導作用，財務(wù)審計的主要工作任務(wù)則是依據(jù)法律法規(guī)對企業(yè)的相關(guān)經(jīng)濟活動進行監(jiān)督和審核。在法律法規(guī)的約束下，經(jīng)濟活動應當符合以下內(nèi)容：一、國家頒布的相關(guān)法律、法規(guī)以及各項方針政策、規(guī)章制度等，例如《中華人民共和國審計法》。二、國家及地方各級政府、事業(yè)單位等編制的預算計劃，以及工程項目招標、評標、定標、合同簽訂等規(guī)范要求。三、滿足國家現(xiàn)行行業(yè)規(guī)范，定額指標等。
工程項目財務(wù)審計是需要由獲得國家相關(guān)職業(yè)任職資格的人員編制執(zhí)行的，是需要相關(guān)審計工作人員承擔相應責任的，因此它具有法律的普遍約束效力，是可以真實反映工作財務(wù)投資狀況的財務(wù)管理手段。財務(wù)審計工作的成果上報給審計單位的高層領(lǐng)導決策、評價，并采用復審的方式，進一步確保工程項目財務(wù)的真實性，準確性和有效性，可以有效的降低工程項目的不必要資金投入、降低成本、提高效益。
三、結(jié)束語
總而言之，工程項目財務(wù)審計使工程項目建設(shè)財務(wù)管理中不可或缺的重要環(huán)節(jié)，通過合法有效的財務(wù)審計工作，可以有效保障工程項目投資的效益；是提高企業(yè)財務(wù)管理效率，促進企業(yè)經(jīng)濟和社會經(jīng)濟發(fā)展的必要手段。
作者：國慶斌 單位：菏澤市公路管理局工程三處
1加強財務(wù)審計理論知識的普及教育
以財務(wù)會計理論知識培訓為契機，考慮各系統(tǒng)模塊的功能合并，或者設(shè)計數(shù)據(jù)接口，實現(xiàn)數(shù)據(jù)一次錄入，信息資源共享。財務(wù)審計信息化通常是指與財務(wù)報告相關(guān)的審計活動，財務(wù)信息化系統(tǒng)為財務(wù)報告提供數(shù)據(jù)或為數(shù)據(jù)的產(chǎn)生提供保障。例如財務(wù)系統(tǒng)（會計核算系統(tǒng)、會計報表系統(tǒng)、財務(wù)分析系統(tǒng)等）、資產(chǎn)管理系統(tǒng)（物資管理系統(tǒng)、固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)、燃料管理系統(tǒng)等）、SAP系統(tǒng)、預算管理系統(tǒng)、結(jié)算管理系統(tǒng)及以上系統(tǒng)的集成系統(tǒng)等，各系統(tǒng)模塊均應加入相關(guān)查詢參數(shù)，便于對相關(guān)系統(tǒng)進行查詢和統(tǒng)計。
2加強信息化管理的培訓與學習，提高抵御風險能力
信息時代的到來對財務(wù)審計提出了空前的挑戰(zhàn)，表現(xiàn)在計算機審計技術(shù)不僅可以用于數(shù)據(jù)測試，也可以用于測試信息處理系統(tǒng)以及具體的應用控制。電子通訊的一般風險包括發(fā)生故障和由于噪音或中斷、信息丟失、信息發(fā)送錯誤、信息錯誤、引入未經(jīng)批準的信息問題以及備份要求有關(guān)的問題等。電子郵件的使用使得電子通訊聯(lián)系促進了文本、數(shù)據(jù)、圖像和聲音的通訊更加便捷，也產(chǎn)生了數(shù)據(jù)泄密、網(wǎng)絡(luò)故障、數(shù)據(jù)流失和出錯的風險等各種風險，這種風險可以通過接觸控制、信息安全性政策和加密得到控制，已有的控制方法如：自動報警、例外情況報告和加密措施等。
二、財務(wù)審計信息化體系的構(gòu)建
1變革財務(wù)審計信息化體系
面對種種挑戰(zhàn)，財務(wù)審計信息化要采取策略和措施，抓住機遇，迎接挑戰(zhàn)。網(wǎng)絡(luò)技術(shù)運用于財務(wù)審計，已不僅僅是是對財務(wù)部門的改革，其實它已經(jīng)是企業(yè)經(jīng)營管理模式的變革。應結(jié)合集中管理和實時控制的特點，組織創(chuàng)新的基礎(chǔ)上，重組財務(wù)審計管理體系，拋棄財務(wù)審計作為事后的反映、控制的舊觀念與體制，把財務(wù)審計的重點轉(zhuǎn)移到計劃、決策與分析上來，運用財務(wù)管理的手段與方法，特別是計算機網(wǎng)絡(luò)的硬件優(yōu)勢，綜合各部門的相關(guān)信息從財務(wù)審計進行預測、分析、計劃和控制。
2財務(wù)審計信息化人員素質(zhì)培養(yǎng)
在實施財務(wù)審計信息化時，應注重對人員素質(zhì)的培養(yǎng)，只有在企業(yè)的管理層都能熟練運用網(wǎng)絡(luò)，企業(yè)的網(wǎng)絡(luò)才能和整個企業(yè)的管理結(jié)合為一體，才能真正地提高企業(yè)的運行效率。特別是財務(wù)審計人員的素質(zhì)應補充新的技術(shù)和知識，注重增強財務(wù)審計人員跨專業(yè)的整合能力及分析、預測能力和領(lǐng)導能力，以及利用信息化技術(shù)把企業(yè)的產(chǎn)供銷、財務(wù)預測、控制和內(nèi)部協(xié)調(diào)等功能結(jié)合在一起的能力。網(wǎng)絡(luò)技術(shù)運用于企業(yè)財務(wù)，必須遵循科學的規(guī)律，根據(jù)實際情況和互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展的趨勢，制定切實可行的發(fā)展規(guī)劃，加強對財務(wù)發(fā)展戰(zhàn)略的研究。
3財務(wù)審計信息化風險防范
一、財務(wù)分析與財務(wù)審計的區(qū)別
兩者的概念不同。財務(wù)分析亦稱財務(wù)報表分析，是運用財務(wù)報表的有關(guān)數(shù)據(jù)對企業(yè)過去的財務(wù)狀況，經(jīng)營成果及未來前景的一種評價。財務(wù)審計是由獨立的審計機構(gòu)或人員對被審計單位的經(jīng)濟行為及其結(jié)果進行審查，以證實其與既定行為標準的一致程度，并將審查結(jié)果傳達給有關(guān)使用者的經(jīng)濟監(jiān)督活動。兩者的目的也不相同。財務(wù)分析的目的是了解企業(yè)的盈利能力、償債能力，財務(wù)分析是從財務(wù)數(shù)據(jù)人手及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)總體生產(chǎn)經(jīng)營中存在的問題與不足。審計的目的是監(jiān)督、鑒證和評價企業(yè)賬務(wù)過程的合法性、真實性和準確性，并通過審計適當提高財務(wù)資料的可信性。可以說財務(wù)審計是從企業(yè)總體生產(chǎn)經(jīng)營的核算過程中發(fā)現(xiàn)財務(wù)數(shù)據(jù)存在的問題與不足。
兩者的概念和目的不同，決定了兩者的內(nèi)容也就不同。財務(wù)分析的主要內(nèi)容是根據(jù)靜態(tài)的資產(chǎn)負債表、動態(tài)的損益表與現(xiàn)金流量表所列示的各類項目的金額，進行相關(guān)聯(lián)的比較計算出各類財務(wù)比率，從而分析總結(jié)出有意義的信息供決策者使用，重點在計算和分析。財務(wù)審計的內(nèi)容主要是審查被審計單位的財務(wù)收支活動、經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動和其他管理活動過程中的合法性、正確性、真實性，涉及的范圍比較廣泛，重點在核實和監(jiān)督，內(nèi)容不同就要求兩者在實際操作上使用的方法不同。財務(wù)分析的方法很多，有比較分析法、因素分析法等，每種方法里又有很多分支。這些方法有些財務(wù)審計同樣可以應用，有的財務(wù)審計人員卻不會應用，或者應用后對財務(wù)審計并沒有太大的幫助。財務(wù)審計的方法是由取證方法和查賬方法結(jié)合起來的一個完整的體系。這些方法在財務(wù)分析過程中都無法應用。
二、財務(wù)分析與財務(wù)審計的聯(lián)系
兩者的淵源相同，兩者最初的淵源都是從會計實務(wù)中分離出來的一門獨立學科。兩者從不同的角度滿足了企業(yè)所有者對企業(yè)了解的需求。兩者的工作基礎(chǔ)對象相同。財務(wù)分析和財務(wù)審計工作的基礎(chǔ)對象都是財務(wù)會計和財務(wù)經(jīng)營活動。但財務(wù)分析工作更注重財務(wù)會計核算結(jié)果的應用，麗財務(wù)審計更關(guān)心財務(wù)會計核算的過程，保證財務(wù)報表數(shù)據(jù)的真實。兩者的服務(wù)對象基本一致，基本都是企業(yè)資產(chǎn)的所有者，或所有權(quán)人，或是債權(quán)人，或是企業(yè)經(jīng)營篦理者，他們與企業(yè)的資產(chǎn)都有著密切的關(guān)系。兩者的工作人員都存在一定的責任風險。財務(wù)分析人員對其出具的財務(wù)分析報告應當承擔相應的責任，審計人員也同樣對其出具的審計報告承擔相應的責任。但有時會由于企業(yè)的財務(wù)報表或財務(wù)憑證自身存在問題，而是財務(wù)分析人員和審計人員承擔了不應該承擔的責任，這樣也就存在了責任風險。
三、財務(wù)分析與財務(wù)審計的依存關(guān)系
財務(wù)審計可以為財務(wù)分析提供更為準確的，真實反映企業(yè)情況的會計報表，從而提高財務(wù)分析的準確性。我們知道財務(wù)報表是財務(wù)分析工作的基礎(chǔ)，因此財務(wù)報表數(shù)據(jù)的準確性將直接影響到財務(wù)分析報告的正確性。雖然通過財務(wù)分析也可以發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表中可能存在的錯誤的財務(wù)數(shù)據(jù)，但是僅靠財務(wù)分析自身是無法核實清楚準確的財務(wù)數(shù)據(jù)。這個時候如果在財務(wù)分析前先開展一次財務(wù)審計，對財務(wù)報表數(shù)據(jù)進行全面的核實和調(diào)整，財務(wù)分析使將會有一個非常接近真實狀況的財務(wù)報表數(shù)據(jù)來作為工作基礎(chǔ)。
1簡述基本建設(shè)項目的審計內(nèi)容
項目開工前期財務(wù)審計部門要對基本建設(shè)項目首先對其的可行性進行研究,對項目經(jīng)濟所做的決策進行研究,對建設(shè)工程中的資金來源及其概算進行審計,最后在招標、投標和合同確認的過程中也進行審計。項目建設(shè)時期,進行審計的內(nèi)容包括項目資金的使用、工程資金的概算調(diào)整、建設(shè)合同的執(zhí)行、工程建設(shè)中的內(nèi)部控制、以及建設(shè)單位中相關(guān)的設(shè)計部門、施工單位、監(jiān)控管理單位的監(jiān)督和財務(wù)會計報表。建設(shè)工程完工后,財務(wù)審計要對竣工結(jié)算進行審計,對概算執(zhí)行情況進行有效監(jiān)督,對建設(shè)工程的資金以及資金使用的結(jié)余進行審計,讓項目經(jīng)濟效益的審計執(zhí)行更有效。
2基本建設(shè)項目審計過程中存在的問題
2.1基本建設(shè)工程在招標投標期間不規(guī)范
在基本建設(shè)工程在存在著一些問題,特別是投標期間有些政府部門為了讓自己的施工隊伍中標,就非法操控其內(nèi)部施工單位中標,也有建設(shè)方因為和施工單位存在利益或者其他關(guān)系時,將投標的內(nèi)部信息透露給關(guān)系單位促使其中標。此外,一些基建單位的項目沒有經(jīng)過有關(guān)部門的批準沒有經(jīng)過招標就開始施工。這些不規(guī)范的現(xiàn)象,對于施工企業(yè)的公平競爭非常不利,達不到施工質(zhì)量的要求,以至于施工成本得不到有效降低。
2.2工程建設(shè)中存在非法的轉(zhuǎn)包、分包現(xiàn)象
在施工建設(shè)單位取得建設(shè)項目以后,一些建設(shè)單位為了自己的私利將工程轉(zhuǎn)包、分包給沒有專業(yè)技術(shù)的建筑隊或者承包個體,被分包轉(zhuǎn)包出去的項目在那些不規(guī)范的施工單位或者人員手中又會重新被轉(zhuǎn)包,一而再,再而三,最后進行承擔施工的單位沒有什么利潤可以獲取就只有在施工材料上做文章,進行偷工減料或者使用次等的材料充當好的,這樣一來,工程質(zhì)量會存在嚴重的隱患。
2.3在編制過程中預算決算不合規(guī)范
編制過程中,一些建設(shè)單位和施工單位沒有按照國家工程建設(shè)規(guī)定進行編制和辦理結(jié)算,工程造價上出現(xiàn)包干的現(xiàn)象,使得工程的造價不真實,工程質(zhì)量得不到保障。再者,施工單位不按規(guī)定進行工程預算結(jié)算,在編制的時候沒有具體化、細致化,加之沒有進行認真審核。過高的估算價格和弄虛作假的現(xiàn)象普遍存在。
3基本建設(shè)工程財務(wù)審計的有效控制措施
3.1明確項目費用財務(wù)審計要點
(1)會計核算。利用財務(wù)審計對財務(wù)收支進行審查,查看財務(wù)收支有沒有按照會計準則的要求進行核算。
(2)資金來源。財務(wù)審計要審查基本建設(shè)項目中的各項資金來源是不是屬于正當使用,有沒有在使用過程中出現(xiàn)缺口,在建設(shè)施工期能不能及時到位,在工程后期,投資有沒有保證,存不存在資金擁擠和挪用的現(xiàn)象。
(3)資金使用。一個建設(shè)工程的資金是否使用的合乎規(guī)范,在開支方面有沒有擴大開支的情況以及存在截用資金挪用資金。鋪張浪費等問題都需要財務(wù)審計進行審查。
(4)債權(quán)債務(wù)。債權(quán)債務(wù)要清楚,施工單位、供貨單位與其的往來的結(jié)算清理需要財務(wù)審計進行審查。
(5)憑證賬簿。財務(wù)審計要審查相關(guān)的會計賬冊、財務(wù)報表以及憑證是不是真實的、有沒有缺損的地方,記錄的合不合規(guī)范。
3.2財務(wù)審計運行在建設(shè)項目階段
實施財務(wù)審計,在建設(shè)項目階段需要有關(guān)部門進行密切的配合以展開研究調(diào)查,收集好相關(guān)的信息對建筑施工的環(huán)境進行分析,通過合理的科學論證,提出對建設(shè)項目也已進行選擇的有效建議,在此過程中,要把握好三個重要的環(huán)節(jié):第一,建設(shè)項目要符合社會的需求和發(fā)展前景;第二,項目設(shè)計的可行性和構(gòu)思要綜合分析和解讀,給出合理的建議;第三,建設(shè)項目中有可能存在的現(xiàn)實風險和有關(guān)于安全生產(chǎn)、環(huán)境保護的方面建議要切合實際。
3.3財務(wù)審計運行在建筑工程施工階段
施工階段的財務(wù)審計的主要目標就是要控制好內(nèi)部機制,保證施工階段管理的合理化,制度規(guī)范化,確保施工質(zhì)量,把工程建設(shè)成本盡量降低,減少施工過程中的損失浪費。這個階段要進行審查的內(nèi)容比較多,要做好這一時期的工作首先要嚴格控制好建設(shè)項目中的質(zhì)量落實政策,注意不合格的建筑材料流入施工場地,注意沒有專業(yè)技術(shù)的人員進行施工操作,其次,及時審查建設(shè)項目的財務(wù)狀況,根據(jù)施工進度嚴格審查資金的使用權(quán)限和責任是否認真執(zhí)行到位。
3.4財務(wù)審計是工程結(jié)算階段的重點
基本建設(shè)項目是審計階段的最后一個部分,屬于事后控制,其任務(wù)是核算好工程的決算金額。一個工程從開工到完工到底需要多少資金,這是工程施工單位以及相關(guān)領(lǐng)導關(guān)心的問題和爭論的焦點。在這個階段,工程結(jié)算和合同內(nèi)容的一致性問題市審計人員必須要認真分析和思考的,因此必須要從實際情況出發(fā),摸清楚其具體情況,把企業(yè)的落實規(guī)范情況和審計制度有效結(jié)合,做好有效的監(jiān)督和服務(wù)工作,把我號審計過程中的重點和難點,為全面控制基本建設(shè)工程項目的造價做好準備,提供良好的建設(shè)條件。
3.5切實提高工程內(nèi)部審計人員的專業(yè)水平
建設(shè)工程中的基本建設(shè)項目根據(jù)其自身的特點要求相關(guān)的審計人員有較強的專業(yè)素養(yǎng)和業(yè)務(wù)水平,這也是做好以上幾個方面工作的重要條件之一。要達到這一個要求,就要從兩個方面開始著手:其一,對現(xiàn)有的基本建設(shè)工程的財務(wù)審計人員進行培訓,使他們掌握建設(shè)工程中的基本知識,對國家的法律法規(guī)有一定的了解;其二,在財務(wù)審計的隊伍中增加一些對工程技術(shù)熟悉的人員,必要的時候可以聘請相關(guān)專家進行協(xié)助,以便工作的開展,切實提高工程建設(shè)的財務(wù)審計質(zhì)量,有效地控制審計風險。
隨著信息技術(shù)的快速發(fā)展，企業(yè)信息化也在逐步實施，企業(yè)會計的核算軟件也就適時出現(xiàn)了。作為按照國家標準頒布的會計核算軟件數(shù)據(jù)，其作用是為不同的會計軟件之間的數(shù)據(jù)交換提供統(tǒng)一的規(guī)范格式。在數(shù)據(jù)接口標準規(guī)范化得到廣泛實施的背景下，通過對建立在會計核算軟件數(shù)據(jù)接口標準上的倉庫數(shù)據(jù)的利用，也就成為了對企業(yè)進行財務(wù)分析的必然。但是由于我國經(jīng)濟起步晚，企業(yè)信息化發(fā)展慢。再加上各種會計核算軟件之間的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)不同，就導致了各軟件之間的數(shù)據(jù)無法進行更順利的交換，也就阻礙了財務(wù)審計的進行，這就需要我們通過對會計數(shù)據(jù)倉庫的內(nèi)容特點等進行深入了解，結(jié)合實際從數(shù)據(jù)統(tǒng)一的角度來分析探討會計數(shù)據(jù)倉庫在財務(wù)審計中的應用。
關(guān)鍵詞:
會計核算數(shù)據(jù)倉庫財務(wù)審計
隨著信息化社會的悄然來臨，信息已經(jīng)成為了人類社會發(fā)展中的重要部分，在對人們的生產(chǎn)生活發(fā)生著改變同時，也影響著企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展方向和運行方式。正確利用信息技術(shù)對企業(yè)的競爭力有很大的提高作用，它的應用對企業(yè)能否在競爭日益激烈的現(xiàn)代社會中占據(jù)有利的位置起著至關(guān)重要的作用。隨著社會信息化規(guī)模的增加，各種生產(chǎn)生活中的信息量也隨之在飛快的增加著，伴隨而來的是信息的處理技術(shù)的不斷前進，數(shù)據(jù)倉庫技術(shù)的出現(xiàn)也就是時展的需求了。通過對會計數(shù)據(jù)倉庫的內(nèi)容目標以及需求的深入認識和分析，在充分發(fā)揮其作用的同時也要清楚地認識到問題的存在，并且尋找出一種科學合理又高效的解決手段，以促進會計行業(yè)的蓬勃發(fā)展和社會經(jīng)濟的持續(xù)前進。
一、會計數(shù)據(jù)倉庫的內(nèi)容
會計數(shù)據(jù)是經(jīng)過記錄下來的會計業(yè)務(wù)，是會計信息產(chǎn)生的源泉。在日常的會計工作中，從不同的來源和渠道獲得的各種原始會計資料和原始憑證以及記賬憑證等都稱為會計數(shù)據(jù)。數(shù)據(jù)倉庫技術(shù)是最先由外國提出的，他們將其定義為向決策支持提供服務(wù)的數(shù)據(jù)技術(shù)。因此數(shù)據(jù)倉庫最基本特點就是存放數(shù)據(jù)，但是他存放的不只是新的數(shù)據(jù)，還包括一些舊的歷史數(shù)據(jù)，而這些數(shù)據(jù)都是從其他數(shù)據(jù)庫中引進的。盡管當前我國的會計行業(yè)中所應用軟件種類在不斷的增多，但是他們之間卻往往都是自顧自的，他們所依據(jù)的數(shù)據(jù)平臺和所采用的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)都有著很大的不同。因此就造成了無論是在不同的會計軟件之間，還是在會計軟件與相關(guān)的業(yè)務(wù)軟件之間的數(shù)據(jù)交換都存在障礙。在前些年由國家正式頒布的《信息技術(shù)會計核算軟件數(shù)據(jù)接口》中，就以硬性法規(guī)規(guī)定的形式在一定程度上解決了這些數(shù)據(jù)交換之間存在的障礙。從已經(jīng)的會計核算軟件接口標準的實際應用來看，接口標準的復雜性造成了推廣應用中存在一定的困難。只要是已經(jīng)符合了會計數(shù)據(jù)接口標準要求的，通過相關(guān)的核算軟件對所導出的數(shù)據(jù)進行分析，于此同時還要利用數(shù)據(jù)倉庫來對種類繁多的數(shù)據(jù)進行分類管理，這樣的做法無論是對會計數(shù)據(jù)的利用率，還是對管理決策的質(zhì)量提高都有很大的作用。但是雖然當前已經(jīng)了會計核算軟件數(shù)據(jù)接口的標準，但是因為標準接口的會計數(shù)據(jù)實際應用還處于剛起步的階段，因此還缺乏深入的研究，在現(xiàn)階段如何解決接口標準的應用問題是一項重要的問題。
二、會計數(shù)據(jù)倉庫在財務(wù)審計中的建立目標
數(shù)據(jù)倉庫的創(chuàng)建目的主要就是通過它的多維模式結(jié)構(gòu)和快速計算分析能力以及強大的信息輸出能力，為企業(yè)的決策分析提供強有力的支持。會計數(shù)據(jù)倉庫作為數(shù)據(jù)庫的一種重要組成部分，其建立目標更是具有這些特點。首先是為企業(yè)單位的分析決策過程提供支持。企業(yè)使用會計核算軟件是不同的，有可能只是一種有可能是幾種，而且再加上社會經(jīng)濟的發(fā)展和企業(yè)的進步，企業(yè)原來所選用的軟件不能完全滿足單位對會計數(shù)據(jù)進行分析和管理的需求。這時就需要會計數(shù)據(jù)倉庫的使用，基于會計數(shù)據(jù)倉庫中已經(jīng)具備了具有統(tǒng)一標準的會計基礎(chǔ)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，以及經(jīng)年累月的數(shù)據(jù)積累，數(shù)據(jù)倉庫中的李叔數(shù)據(jù)應經(jīng)形成了規(guī)范化。因此企業(yè)在依靠會計數(shù)據(jù)倉庫的基礎(chǔ)上，能夠更好的利用相關(guān)分析預測工具對自身的分析決策提供良好的數(shù)據(jù)支持。其次是為審計的信息化奠定了基礎(chǔ)。建立規(guī)范化的數(shù)據(jù)倉庫，有利于審計人員更直接的獲取被審計企業(yè)的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，不必再浪費掉大力的人力物力和時間去翻找查閱數(shù)據(jù)資料，在節(jié)省資源的同時也提高了審計工作的效率。依據(jù)會計倉庫中的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)形成的數(shù)據(jù)集市，再根據(jù)具體的審計需求建立審計的分析模式對被審計單位進行數(shù)據(jù)式審計，有助于減輕審計人員的工作量和提高審計工作的效率，符合當前科技發(fā)展的需求。最后是對提高銀行等中介機構(gòu)的工作效率的作用。對于現(xiàn)代社會的企業(yè)單位而言，需要使用會計數(shù)據(jù)核算軟件的結(jié)構(gòu)主要是會計師事務(wù)所，銀行和一些資訊類機構(gòu)。這些機構(gòu)的主要作用是為企業(yè)提供審計或者金融等相關(guān)服務(wù)，或者是依據(jù)企業(yè)需要為其提供制度設(shè)計改革等中介業(yè)務(wù)服務(wù)。在規(guī)范化的企業(yè)會計數(shù)據(jù)倉庫幫助下，有助于更好的根據(jù)單位自身的業(yè)務(wù)需求建立適合的分析模型，通過對電子會計數(shù)據(jù)的分析使用提高工作的效率，在增強這類機構(gòu)的信譽度和可靠性的同時，也會對企業(yè)生存發(fā)展起著重要的作用。由上所述，我們就能分析認識到在財務(wù)審計中會計數(shù)據(jù)倉庫的建立應用重要性。我們知道財務(wù)審計是企業(yè)生產(chǎn)活動中的一項重要組成，它不除了檢查企業(yè)的日常財務(wù)外，更是對企業(yè)的運營狀況的直接反映。與此同時在企業(yè)監(jiān)督的重要環(huán)節(jié)中財務(wù)審計也是十分重要的，它的正確審計是能決定企業(yè)以后的生死存亡的。基于對財務(wù)審計的內(nèi)容認識我們知道這個工作的工作量將會十分的巨大繁瑣，而企業(yè)會計數(shù)據(jù)倉庫的建立就為這種復雜的審計工作提供了便利條件。
三、會計數(shù)據(jù)倉庫在財務(wù)審計中的建立模式
我們通過對財務(wù)審計工作復雜繁瑣性質(zhì)的深入認識，明白了建立完善健全的企業(yè)會計數(shù)據(jù)倉庫的必要性，通過對數(shù)據(jù)倉庫多維度數(shù)據(jù)集的建立，分析所有數(shù)據(jù)，更好的為財務(wù)審計工作提供基礎(chǔ)。數(shù)據(jù)倉庫在實現(xiàn)數(shù)據(jù)倉庫模型的建立時的首要問題是明確自己的需求。數(shù)據(jù)倉庫使通過數(shù)據(jù)模型進行表述的，是在對信息的管理中實現(xiàn)管理分析的依據(jù)。要想將實際生活中的食物轉(zhuǎn)變?yōu)樾畔⑹澜缰械臄?shù)據(jù)，就要依靠數(shù)據(jù)模型來實現(xiàn)，數(shù)據(jù)倉庫的建立所使用的模型主要是概念模型物理模型和邏輯模型這兩種。而依據(jù)財務(wù)審計的特殊復雜性，再起會計數(shù)據(jù)倉庫的建立中最主要的還是邏輯模型的設(shè)計，尤其是對事實表和維表的設(shè)計和粒度的劃分。通常在設(shè)計好數(shù)據(jù)概念的模型后，還需要實現(xiàn)從數(shù)字從虛擬概念到現(xiàn)實數(shù)據(jù)的轉(zhuǎn)換。在根據(jù)會計核算軟件的標準對數(shù)據(jù)元素格式統(tǒng)一了設(shè)計之后，所建立的邏輯模型就會根據(jù)數(shù)據(jù)接口的規(guī)定對數(shù)據(jù)的字段進行格式的描述。一般來說，邏輯模型的設(shè)計內(nèi)容主要是事實表和維表以及粒度這三種。首先是關(guān)于事實表的設(shè)計。事實表就是能夠直接反應出數(shù)據(jù)倉庫應用主題的最主要的表，它涵蓋了數(shù)據(jù)倉庫中最主要的信息。由于數(shù)據(jù)倉庫中的數(shù)據(jù)都是來自擁有不同的數(shù)據(jù)接口的數(shù)據(jù)庫，因此在設(shè)計模型時要注意這些數(shù)據(jù)之間的邏輯關(guān)系，只有這樣才能符合會計核算軟件的接口標準輸出數(shù)據(jù)文件。數(shù)據(jù)倉庫事實表的設(shè)計為我們充分提供了企業(yè)財務(wù)的具體狀況詳情和名目條例。在此基礎(chǔ)上，事實表在數(shù)據(jù)倉庫中的形式也需要是多種多樣的，比如通過柱狀圖線形圖以及表格等方式的展示，這樣就能在企業(yè)的會計數(shù)據(jù)倉庫使用中發(fā)揮更大的作用。其次是維表的設(shè)計。在數(shù)據(jù)倉庫維表的設(shè)計中，首先是要注重其多元化的特點并從中找出關(guān)聯(lián)性。、維表在進行設(shè)計時也是需要根據(jù)接口標準的規(guī)定而來的，也在影響著企業(yè)的決策和分析。根據(jù)事實表設(shè)計的維表分為會計期間維表和企業(yè)維表等。最后是關(guān)于粒度的劃分。粒度指的是數(shù)據(jù)倉庫單位中數(shù)據(jù)保存的細化程度或綜合程度的級別。通過劃分粒度將會對直接影響到數(shù)據(jù)倉庫中的數(shù)據(jù)量和信息查詢情況，并且根據(jù)用戶對數(shù)據(jù)的要求研究粒度的劃分和設(shè)計。財務(wù)審計中的會計審計通常是按照天數(shù)來提取的數(shù)據(jù)，采用地力度將會是使用按月為單位儲存的數(shù)據(jù)，而針對那些時間較久遠的則是使用的按年為單位的數(shù)據(jù)了。這樣的做法既可以保證財務(wù)狀況的公開透明，有利于財務(wù)審計工作的進行。企業(yè)的會計數(shù)據(jù)倉庫中數(shù)據(jù)是具有動態(tài)性特點的，這就是要求企業(yè)要在建立會計數(shù)據(jù)倉庫后仍然堅持數(shù)據(jù)的更新維護。通過實施表和維表的設(shè)計進行倉庫數(shù)據(jù)模型的創(chuàng)建，更好的服務(wù)企業(yè)的財務(wù)審計工作。
四、會計數(shù)據(jù)倉庫在財務(wù)審計中的應用
企業(yè)的會計數(shù)據(jù)倉庫的最主要的作用是要為企業(yè)的財務(wù)審計提供依據(jù)的。在企業(yè)的財務(wù)審計過程中，依照會計數(shù)據(jù)的標準接口，將會計科目憑證和會計賬簿報表等數(shù)據(jù)歸納，進行統(tǒng)一的規(guī)范。因此可以在標準數(shù)據(jù)接口的實用基礎(chǔ)上將每年度的會計數(shù)據(jù)進行保存，再按照每一年的數(shù)據(jù)進行輸入到會計核算軟件之中，利用軟件的核算功能對相關(guān)的財務(wù)進行分析預測，以達到為管理者提供企業(yè)正確分析決策的要求。隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展和會計行業(yè)的要求增大，在數(shù)據(jù)接口標準化的前提下，會計數(shù)據(jù)倉庫在財務(wù)審計中的應用技術(shù)和方法會越來越多，并且適用范圍也會不斷變大，將會有越來越多的企業(yè)在審計工作中，采用這種高效簡單的審計方法，在節(jié)省工作時間和工作人力的同時還能保證完成工作的質(zhì)量。
五、會計數(shù)據(jù)倉庫在財務(wù)審計中的問題
伴隨著數(shù)據(jù)倉庫技術(shù)的發(fā)展和應用，信息產(chǎn)業(yè)在迎來機遇的同時也將面臨著更大的挑戰(zhàn)。雖然現(xiàn)階段有很多關(guān)于會計數(shù)據(jù)倉庫應用的報道，但是透過這些報道不難發(fā)現(xiàn)在財務(wù)審計過程中數(shù)據(jù)倉庫技術(shù)的使用仍然存在種種問題。首先是會計人員觀念方面的淡薄，很多人都認為數(shù)據(jù)倉庫只是對數(shù)據(jù)實施存儲歸總和轉(zhuǎn)換的地方，在很長的時期內(nèi)都將數(shù)據(jù)倉庫等同于一個大的信息數(shù)據(jù)庫存在，不能正確認識到數(shù)據(jù)倉庫在數(shù)據(jù)分析方面的重要作用。因此在對企業(yè)的財務(wù)審計工作中，就不能更好的利用數(shù)據(jù)倉庫的優(yōu)點進行數(shù)據(jù)分析，會浪費更多的財力物力和時間精力。其次是數(shù)據(jù)倉庫的設(shè)計管理方面。會計數(shù)據(jù)倉庫不僅包括豐富的處理內(nèi)容，還要對其信息數(shù)據(jù)進行歸納總結(jié)。但是在數(shù)據(jù)的采集和處理過程中，由于當前技術(shù)條件的限制和操作中誤差的存在，這些來源十分復雜的數(shù)據(jù)在進行類型轉(zhuǎn)換長度截取的工作時，常常會出現(xiàn)不必要的錯誤。這就需要定期對數(shù)據(jù)庫進行定期必要的清理篩選，加強工作人員的知識培訓和技能訓練，增加他們的操作熟練性和認真細致度，更好更快地在依靠數(shù)據(jù)倉庫的基礎(chǔ)上完成企業(yè)的財務(wù)審計工作。
隨著社會信息化的發(fā)展需求的增大，企業(yè)建立會計倉庫和在財務(wù)審計中的應用都是科技發(fā)展的必然選擇。但是由于會計數(shù)據(jù)在很多企業(yè)中的應用實踐較少，積累的經(jīng)驗也不夠豐富，因此我們還要清楚地認識到這個過程中存在的問題并且進行科學分析尋找解決完善的方法。在不斷的尋找科學合理的解決方法時還要正確的認識到會計數(shù)據(jù)庫的建立是一個需要長期實踐的過程，其在財務(wù)審計中的使用更會是一個不斷的需要積累和完善的過程。要在財務(wù)審計中堅持會計數(shù)據(jù)倉庫的使用，減少財務(wù)工作的審計人員數(shù)量和工作量，提高審計效率和減輕審計工作，促進社會的進步發(fā)展。
作者：趙丹蕾 單位：武漢市中南財經(jīng)政法大學會計學院
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【關(guān)鍵詞】會計師事務(wù)所 非審計業(yè)務(wù) 市場拓展
一、我國會計師事務(wù)所現(xiàn)狀分析
經(jīng)過三十年的發(fā)展，我國會計師事務(wù)所呈現(xiàn)出以下特點：
（一）審計市場存在過度競爭
本土會計師事務(wù)所的興起和國際會計師事務(wù)所的引進使得中國的會計師事務(wù)所規(guī)模不斷擴大，但大型的事務(wù)所寥寥無幾，會計師事務(wù)所之間競爭逐漸增大，供大于求，這種不平衡的供求關(guān)系使得審計市場出現(xiàn)過度競爭，造成審計市場過度競爭的因素很多，筆者認為一方面原因是我國會計行業(yè)發(fā)展以及會計體制的不健全和我國會計師事務(wù)所準入門檻較低，且產(chǎn)品易于替代。在這種過度競爭模式下，通過降低利潤空間獲取審計客戶的方式必然帶來審計成本的下降，事務(wù)所不得不通過壓縮審計成本來擴大盈利，這不僅加大了審計風險，也不斷沖擊著行業(yè)的道德底線。
（二）本土會計師事務(wù)所面臨嚴重沖擊
刻意降低成本以維持客戶群，迎合買方市場并不是我國會計師事務(wù)所行業(yè)面臨的唯一問題。隨著會計市場的逐步開放和會計準則的逐步趨同，國外會計師事務(wù)所不斷涌入國內(nèi)尋求發(fā)展和商機，其高水準的服務(wù)水平，完善而先進的服務(wù)理念和成功的品牌戰(zhàn)略給本土事務(wù)所帶來了巨大的沖擊，迄今為止，無論從業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)，客戶還是人力資源，還沒有任何一家本土事務(wù)所可以和國際四大抗衡。
（三）會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)單一
與國際四大相比，我國事務(wù)所的主要業(yè)務(wù)局限于傳統(tǒng)的財務(wù)報表審計，管理咨詢等傳統(tǒng)非審計業(yè)務(wù)開展也很少，絕大部分業(yè)務(wù)收入也都來自傳統(tǒng)財務(wù)報表審計，如此大的事務(wù)所規(guī)模，卻沒有體現(xiàn)出應有的差異性，使得許多中小型事務(wù)所在業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)單一的泥淖中步履維艱。
二、我國會計師事務(wù)所市場拓展的必要性分析
（一）市場需求上升
對于大型企業(yè)而言，目前國內(nèi)大多數(shù)大型企業(yè)已經(jīng)建立了完善的企業(yè)會計制度，企業(yè)治理結(jié)構(gòu)內(nèi)部控制的規(guī)范化也逐漸加強，在走向國際化尋求海外發(fā)展的過程中面對的是規(guī)模日益擴大的IPO上市，證券市場融資以及如何在日益復雜的理財環(huán)境下提高經(jīng)營效益，減少財務(wù)風險，降低融資成本，完善創(chuàng)新體制等問題，目前在這些方面，已經(jīng)有國內(nèi)會計師事務(wù)所做出了不錯的成績。然而這遠遠不夠，在不斷擴大的新業(yè)務(wù)市場需求下，我國會計師事務(wù)所應把握機遇開拓新業(yè)務(wù)領(lǐng)域，尋求自我發(fā)展和提升。
（二）會計師事務(wù)所競爭的要求
國內(nèi)大型事務(wù)所和國際四大在營運、管理、知識技能和人力資源等方面占據(jù)天然的優(yōu)勢，這是中小型事務(wù)所難以實現(xiàn)趕超的地方，但是大型事務(wù)所受諸多方面的限制，無法廣泛推行一對一的個性化服務(wù)，所以中小型事務(wù)所可以獨辟蹊徑，通過為企業(yè)提供多元的個性化服務(wù)占領(lǐng)市場，這不僅可以節(jié)約成本，降低風險，為事務(wù)所帶來可觀的收入，而且通過拓展新業(yè)務(wù)加快事務(wù)所的資本積累，擴大事務(wù)所規(guī)模以及加強應對風險的能力。
三、我國會計師事務(wù)所市場拓展的基本思路
如前所述，事務(wù)所拓展新市場業(yè)務(wù)存在著充分的必要性和可行性，下面筆者結(jié)合事務(wù)所發(fā)展現(xiàn)狀，對我國會計師事務(wù)所可以拓展的新業(yè)務(wù)領(lǐng)域提出自己的看法。
（一）環(huán)境審計
1.發(fā)展現(xiàn)狀
社會經(jīng)濟的發(fā)展使企業(yè)在實現(xiàn)利潤最大化目標和為社會提品、服務(wù)的過程中也帶來了嚴重的環(huán)境污染和生態(tài)破壞問題，隨著社會各界環(huán)保意識的增強，環(huán)境審計作為審計業(yè)務(wù)的后起之秀逐漸進入公眾視野。大部分環(huán)境審計工作目前主要由政府相關(guān)部門完成，會計師事務(wù)所在環(huán)境審計實踐中的參與力度并不大。一方面，我國對環(huán)境審計的立法體系尚不完善，新準則中關(guān)于財務(wù)報表審計對環(huán)境事項的考慮已經(jīng)，但在環(huán)境審計業(yè)內(nèi)還沒有一套可以被廣泛認可的執(zhí)行體系和規(guī)范標準。這成為環(huán)境審計發(fā)展的桎梏。另一方面，我國欠缺環(huán)境審計的專業(yè)人才。審計人員除了具備基本的財務(wù)稅務(wù)知識，還必須有環(huán)境學、生態(tài)學、工程學和社會學的知識儲備，否則無法勝任環(huán)境審計的工作。而目前我國會計師事務(wù)所財會人員培養(yǎng)方向尚且單一，環(huán)境審計方面的人才更是少之又少。
2.發(fā)展優(yōu)勢
我國會計師事務(wù)所發(fā)展環(huán)境審計業(yè)務(wù)主要有以下幾個優(yōu)勢。一是事務(wù)所獨立性優(yōu)勢。獨立性是審計的靈魂，和另外兩種審計——政府審計和企業(yè)內(nèi)部審計相比，會計師事務(wù)所審計的獨立性最強。如果會計師事務(wù)所參與到環(huán)境審計中，審計結(jié)果的可信賴性將大大增強。二是專業(yè)人員發(fā)展后勁大。從業(yè)務(wù)實踐中可以看出會計師事務(wù)所依托專門化的平臺為國家培養(yǎng)財會和相關(guān)人才提供了絕佳的環(huán)境，如果會計師事務(wù)所參與環(huán)境審計，必將壯大生態(tài)環(huán)境工程及社會學相關(guān)領(lǐng)域的人才隊伍，吸引人才結(jié)構(gòu)向更加優(yōu)化的方向發(fā)展。
3.面臨的挑戰(zhàn)
如前所述，制度規(guī)范的不健全和專業(yè)人才的缺乏是制約我國環(huán)境審計業(yè)務(wù)發(fā)展的主要因素，這也是發(fā)展環(huán)境審計業(yè)務(wù)的挑戰(zhàn)。在我國相關(guān)法律體制尚不完善的情況下，如何盡快建立環(huán)境審計相關(guān)準則和法規(guī)，以及如何培養(yǎng)具有專業(yè)勝任能力的人才隊伍是未來行業(yè)的挑戰(zhàn)。
4.促進環(huán)境審計發(fā)展的建議
我國一方面要加快制定適合國情和行業(yè)特性的統(tǒng)一的環(huán)境會計準則和環(huán)境審計準則及其實施細則，為事務(wù)所環(huán)境審計提供有效的依據(jù)，這無論對于本土環(huán)境審計的發(fā)展還是適應會計審計準則國際趨同的浪潮都有著重大的意義；另一方面，應與環(huán)境專業(yè)院校和相關(guān)機構(gòu)制定環(huán)境審計人才聯(lián)合培養(yǎng)的長期方案，鼓勵事務(wù)所人員取得注冊環(huán)境審計師的從業(yè)資格，并增進相關(guān)行業(yè)間的溝通。在執(zhí)行新業(yè)務(wù)初期，會計師事務(wù)所可以聘請環(huán)境事項專業(yè)顧問進行業(yè)務(wù)指導，事務(wù)所也可以派人進駐相關(guān)行業(yè)進行調(diào)研，形成從學校培養(yǎng)到事務(wù)所事務(wù)鍛煉的鏈條，注重吸納生態(tài)環(huán)境和工程學方面的人才，建立起一支高素質(zhì)高效率的人才隊伍。
（二）盡職調(diào)查
1.發(fā)展現(xiàn)狀
盡職調(diào)查又稱“審慎性調(diào)查”，主要集中于公開發(fā)行股票，企業(yè)并購重組，向金融中介機構(gòu)進行信貸融資等領(lǐng)域。盡職調(diào)查的目的是使投資者根據(jù)對調(diào)查對象調(diào)查的結(jié)果做出理性的決策，保護投資人或并購者的利益，降低投資的風險。相比于國外成熟的資本市場，我國盡職調(diào)查業(yè)務(wù)發(fā)展較晚，具有獨立業(yè)務(wù)部門專門從事盡職調(diào)查的會計師事務(wù)所很少，且業(yè)務(wù)管理，執(zhí)業(yè)規(guī)模以及風險控制體系尚未成熟。伴隨著資本市場的快速發(fā)展，盡職調(diào)查的需求也在穩(wěn)步上升，市場潛力巨大。
2.發(fā)展優(yōu)勢
一是潛在的客戶資源。國內(nèi)會計師事務(wù)所在傳統(tǒng)審計方面的發(fā)展較為成熟，許多大中型會計師事務(wù)所已經(jīng)形成穩(wěn)定的審計客戶資源，面對越來越復雜的經(jīng)濟形勢，投資業(yè)務(wù)，甚至跨國投資在國內(nèi)穩(wěn)步增長，涉及投資、重組、并購的審計客戶可以成為有效的盡職調(diào)查業(yè)務(wù)客戶來源，并且審計客戶對事務(wù)所在專業(yè)勝任能力和服務(wù)規(guī)范上的認可度較高，是一項潛在的客戶資源。二是專業(yè)能力。與環(huán)境審計不同的是，會計師事務(wù)所完全具備發(fā)展盡職業(yè)務(wù)的人才條件，可以迅速進入新業(yè)務(wù)領(lǐng)域，和目前專門從事盡職調(diào)查業(yè)務(wù)的投資咨詢公司相比并沒有劣勢，目前一些大中型事務(wù)所在財稅盡職業(yè)務(wù)方面的成績已經(jīng)讓公眾看到了會計師事務(wù)所對盡職業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)能力和行業(yè)前景。
3.面臨的挑戰(zhàn)
一方面，如果會計師事務(wù)所發(fā)展盡職調(diào)查業(yè)務(wù)，最大的競爭無疑將來自專業(yè)大型投資咨詢公司。相比于投資咨詢公司，會計師事務(wù)所發(fā)展盡職調(diào)查業(yè)務(wù)較晚，不可避免地在業(yè)務(wù)經(jīng)驗、人力資源、管理運作、信息化等方面存在缺陷，對客戶的選擇以及維護造成了一定的影響；另一方面，會計師事務(wù)所目前還是高度依賴于傳統(tǒng)審計業(yè)務(wù)，對于市場的新需求并不敏感，如何促進盡職調(diào)查業(yè)務(wù)在行業(yè)中的普及和認可度也成為一個難題。此外，由于市場經(jīng)濟的周期性波動，企業(yè)投資的需求不是一成不變，這給盡職調(diào)查業(yè)務(wù)開展的穩(wěn)定性帶來一定挑戰(zhàn)。
4.促進盡職調(diào)查發(fā)展的建議
盡職調(diào)查業(yè)務(wù)可以作為會計師事務(wù)所多元化發(fā)展的突破口之一，但要發(fā)揮這樣的作用，還要依賴事務(wù)所對盡職調(diào)查業(yè)務(wù)的長遠規(guī)劃和戰(zhàn)略選擇。盡職調(diào)查是投資者或并購者進行決策的第一步，在不斷成熟的資本市場有著重要的地位，如果運用得好，盡職調(diào)查，特別是投資盡職調(diào)查和財務(wù)盡職調(diào)查將成為注冊會計師行業(yè)的明星業(yè)務(wù)。
（三）農(nóng)村財務(wù)審計
1.現(xiàn)狀分析
農(nóng)村財務(wù)問題歷來是組織農(nóng)村工作的難點和焦點。從目前情況看，農(nóng)村財務(wù)受到農(nóng)村財務(wù)人員素質(zhì)和經(jīng)濟發(fā)展狀況的制約缺乏基本的財會專業(yè)人員，日常賬務(wù)處理混亂，理財環(huán)境差，不公開賬務(wù)信息，干部腐敗，監(jiān)督機制薄弱等問題。農(nóng)村審計是由各級農(nóng)業(yè)主管部門批準的審計站開展的，在規(guī)范化和權(quán)威性上欠缺較多，這成為制約農(nóng)村財務(wù)審計的難題。而民主管理和民主監(jiān)管的強化要求農(nóng)村基層依法、正確地落實農(nóng)村政策和財務(wù)管理的規(guī)定，這給會計師事務(wù)所進軍農(nóng)村財務(wù)審計提供了機會。
2.發(fā)展優(yōu)勢
筆者認為，在現(xiàn)階段農(nóng)村主管部門進行的審計存在明顯缺陷的背景下，會計師事務(wù)所參與農(nóng)村財務(wù)審計具有獨特優(yōu)勢。一方面，可以在節(jié)約農(nóng)村財務(wù)審計成本的同時提高審計效益。目前農(nóng)村財務(wù)審計依賴的農(nóng)村主管部門運作經(jīng)費高，效率低，成效不明顯，如果交由會計師事務(wù)所執(zhí)行審計，可以采取聘請制度，由上級政府支付審計費用，并賦予事務(wù)所一定的取證權(quán)限。另一方面，事務(wù)所專門化的人才隊伍也給規(guī)范審計結(jié)論的提出和審計監(jiān)督制度的發(fā)揮提供了保障
3.面臨的挑戰(zhàn)
客觀上說，比起傳統(tǒng)審計業(yè)務(wù)，農(nóng)村財務(wù)審計難度較大，這是農(nóng)村會計制度和會計核算不規(guī)范的必然產(chǎn)物。如何在可能不具備審計條件的會計資料中制定審計計劃，尋找審計證據(jù)是擺在會計師事務(wù)所面前的挑戰(zhàn)。接受此類業(yè)務(wù)需要更多的審計經(jīng)驗，更大的耐心和嚴謹。除此以外，如何協(xié)調(diào)和農(nóng)村主管部門和各級政府的關(guān)系同樣值得思考，只有協(xié)調(diào)好各方面的利益關(guān)系，才能保證農(nóng)村財務(wù)審計穩(wěn)步發(fā)展。
4.促進農(nóng)村財務(wù)審計發(fā)展的建議
農(nóng)村財務(wù)審計業(yè)務(wù)的發(fā)展可以依托地緣優(yōu)勢，即區(qū)縣一級的會計師事務(wù)所可以將其納入長期發(fā)展戰(zhàn)略中，一方面事務(wù)所可以利用地緣優(yōu)勢接近農(nóng)村，了解農(nóng)村生產(chǎn)及財務(wù)運作的基本情況和實際政策的落實，為打響區(qū)域品牌優(yōu)勢奠定基礎(chǔ)；另一方面，由于農(nóng)村財務(wù)審計收入有限，大力發(fā)展農(nóng)村財務(wù)審計的事務(wù)所在利潤上勢必受到影響，為了支持和鼓勵農(nóng)村財務(wù)審計的發(fā)展，國家可以出臺相應的稅收法規(guī)等優(yōu)惠條款作為補償。
（四）傳統(tǒng)非審計服務(wù)
雖然傳統(tǒng)非審計服務(wù)在我國本土會計師事務(wù)所的發(fā)展已經(jīng)有較長一段時間，但是大多數(shù)會計師事務(wù)所并沒有把它們納入長期戰(zhàn)略規(guī)劃，只是作為傳統(tǒng)審計業(yè)務(wù)的補充，這樣對于提升事務(wù)所競爭力和多元化發(fā)展，加強風險控制和預防，促進基本金的積累等方面沒有優(yōu)勢。會計師事務(wù)所，特別是中小型事務(wù)所，除了在非審計業(yè)務(wù)的新市場領(lǐng)域?qū)で蟀l(fā)展，還可以選擇在傳統(tǒng)非審計服務(wù)中做大做強。
傳統(tǒng)的非審計服務(wù)包括驗資、資產(chǎn)評估、稅務(wù)服務(wù)、管理咨詢、IT咨詢、系統(tǒng)認證等。這些傳統(tǒng)非審計服務(wù)的市場已然被國內(nèi)大型會計師事務(wù)所和國際四大所占據(jù)，客觀上說是中小型事務(wù)所信譽度和服務(wù)質(zhì)量導致，為了改善這一局面，中小型事務(wù)所應該專攻某一項非審計服務(wù)，在區(qū)域范圍內(nèi)樹立良好的聲譽和品牌，不斷吸引更多客戶。在此過程中也可以考慮和其他事務(wù)所的聯(lián)合，將業(yè)務(wù)做大。
四、我國會計師事務(wù)所市場拓展應注意的問題
（一）協(xié)調(diào)好新領(lǐng)域業(yè)務(wù)與獨立性的關(guān)系
從國外的安然、世界通信件、施樂事件到國內(nèi)的銀廣夏、科龍、銀河科技事件，非審計業(yè)務(wù)給獨立性帶來的影響不言而喻，它對審計失敗負有不可推卸的責任。從審計失敗案件中可以總結(jié)出它們的共同點，就是非審計服務(wù)收入所占的比重過大，有的甚至遠超審計服務(wù)收入，這種潛在沖突再非審計服務(wù)收入超過50%時爆發(fā)。雖然從目前我國會計師事務(wù)所的實際來看，非審計業(yè)務(wù)占的比重太小，從理論上沒有對獨立性構(gòu)成威脅，但是在未來發(fā)展非審計業(yè)務(wù)，尤其是向新市場領(lǐng)域進軍的時候，要注意協(xié)調(diào)好非審計收入和審計收入之間的關(guān)系，促進事務(wù)所多元化業(yè)務(wù)的協(xié)調(diào)發(fā)展。
（二）注重培養(yǎng)國際化人才隊伍
目前我國會計師事務(wù)所新市場業(yè)務(wù)的開展明顯落后于國際水平，除了在發(fā)展模式上下功夫外，國際化人才隊伍的培養(yǎng)也是重中之重。在人才培養(yǎng)理念上，可以效法國際四大對專業(yè)人才和通用人才的要求。在人才培養(yǎng)方式上，事務(wù)所可以通過制定自主培訓計劃，從入職培訓、職業(yè)資格培訓，到組織成員定期到國外事務(wù)所交流學習，舉辦專業(yè)研討會、網(wǎng)絡(luò)培訓、工作輪換、拓展訓練等提高員工素質(zhì)。
（三）加強事務(wù)所內(nèi)部治理，質(zhì)量控制和風險管理的力度
新市場領(lǐng)域的參與和傳統(tǒng)非審計業(yè)務(wù)的擴充將導致會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)變革，業(yè)務(wù)環(huán)境也發(fā)生了變化。事務(wù)所也要在自身的內(nèi)部治理、權(quán)力分配、業(yè)務(wù)質(zhì)量控制和風險管理方面下做出改進，以適應不斷變化的市場形勢和業(yè)務(wù)實際。
參考文獻
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