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【關(guān)鍵詞】 中小企業(yè)； 稅務(wù)風險； 管理； 實證分析
一、研究背景
企業(yè)稅務(wù)風險對企業(yè)產(chǎn)生的影響正受到越來越多的關(guān)注，但目前已有的研究大多停留在理論研究層面，且主要是針對大型企業(yè)，而從實證角度分析中小企業(yè)稅務(wù)風險管理現(xiàn)狀的研究成果基本屬于空白。因此，本文通過廣東省部分城市不同企業(yè)的問卷調(diào)查，發(fā)現(xiàn)中小企業(yè)稅務(wù)管理制度建設(shè)上的不足，并總結(jié)出影響中小企業(yè)稅務(wù)風險管理制度建設(shè)水平的因素，以期為中小企業(yè)稅務(wù)風險管理機制的建立、健全提供參考依據(jù)。
二、研究假設(shè)
對于中小企業(yè)而言，在風險管理制度、風險的識別與評估、信息的溝通以及監(jiān)督改進機制上的不健全、不完善，使得在中小企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生了大量的稅務(wù)風險。因此，本文參照COSO的風險管理框架，從稅務(wù)風險目標控制、崗位設(shè)置、識別與評估、信息溝通以及監(jiān)督改進等要素，編制了《企業(yè)稅務(wù)風險管理現(xiàn)狀調(diào)查問卷》，對不同類型、規(guī)模、運營時間、所在行業(yè)的企業(yè)在稅務(wù)風險管理制度水平的差異進行分析，并提出如下假設(shè)以待驗證。
H1：規(guī)模較小企業(yè)與規(guī)模較大企業(yè)稅務(wù)風險管理制度水平存在差異。
H1A：規(guī)模較小企業(yè)與規(guī)模較大企業(yè)稅務(wù)風險管理目標設(shè)置水平存在差異。
H1B：規(guī)模較小企業(yè)與規(guī)模較大企業(yè)稅務(wù)風險管理崗位設(shè)置水平存在差異。
H1C：規(guī)模較小企業(yè)與規(guī)模較大企業(yè)稅務(wù)風險識別與評估水平存在差異。
H1D：規(guī)模較小企業(yè)與規(guī)模較大企業(yè)涉稅信息溝通水平存在差異。
H1E：規(guī)模較小企業(yè)與規(guī)模較大企業(yè)稅務(wù)風險管理監(jiān)督與改進水平存在差異。
H2：不同所有制類型的中小企業(yè)稅務(wù)風險管理制度水平存在差異。
H3：不同運營時間的中小企業(yè)稅務(wù)風險管理制度水平存在差異。
H4：不同行業(yè)的中小企業(yè)稅務(wù)風險管理制度水平存在差異。
H5：經(jīng)濟發(fā)達程度不同的地區(qū)中小企業(yè)稅務(wù)風險管理制度水平存在差異。
三、樣本分析
（一）樣本介紹
在本文的研究過程中，共向廣東省8個城市（廣州、惠州、清遠、中山、陽江、湛江、潮州、東莞）各類企業(yè)發(fā)放問卷1 500份，回收問卷1 413份，回收率94.2%；其中有效問卷1 289份，較之問卷發(fā)放總量，有效率為85.9%。被試的具體情況見表1。
（二）評價指標的測度方法
企業(yè)稅務(wù)風險管理制度水平評價中涉及《企業(yè)稅務(wù)風險管理現(xiàn)狀調(diào)查問卷》中的16個問題，這些問題都屬于定性指標，因此需要通過對問題選項的賦值來進行量化。具體的賦值方法包括：
方法一：根據(jù)企業(yè)對問題2選項“會咨詢、不咨詢”進行的選擇，分別賦予“2、0”值進行量化。
方法二：根據(jù)企業(yè)對問題4、問題6、問題7、問題8、問題9、問題11、問題12、問題13、問題14以及問題16選項“是、否”進行的選擇，分別賦予“2、0”值進行量化。
方法三：根據(jù)問題1、問題3中企業(yè)實際選擇的信息溝通程度分別給予不同的分值進行量化，企業(yè)選擇“從不、偶爾、經(jīng)常”分別用“0、1、2”來進行量化標度。
方法四：根據(jù)問題17中企業(yè)實際選擇的對國稅發(fā)[2009]90號文的了解程度，給予不同的分值進行量化，企業(yè)選擇“從來沒有聽說過、聽說過，但不是很了解、大概了解一些、仔細研讀過”分別用“0、0.5、1、2”來進行量化標度。
方法五：根據(jù)問題10中企業(yè)實際選擇的稅務(wù)風險管理崗位設(shè)置情況給予不同的分值進行量化，企業(yè)選擇“設(shè)置了稅務(wù)部門、設(shè)置了稅務(wù)崗位、有財務(wù)部門人員兼任、由外聘機構(gòu)、否”分別用“2、1.5、1、0.5、0”來進行量化標度。
方法六：由于問題15是反向設(shè)置題，根據(jù)企業(yè)對問題15選項“是、否”進行的選擇，分別賦予“0、2”值進行量化。
（三）整體樣本的正態(tài)檢驗
傳統(tǒng)上，學者多采用ANOVA方法識別因素的不同水平量所帶來的差異。但是ANOVA方法應用的前提是變量的分布必須滿足正態(tài)分布，因為ANOVA所采用的F檢驗等方法，是建基于正態(tài)分布假設(shè)之上的。為此，我們首先采用非參數(shù)檢驗中的Kolmogorov-Smirnov檢驗對各變量進行正態(tài)性的檢驗，檢驗結(jié)果如表2。
可見，全體樣本的顯著度在1%以上，拒絕樣本為正態(tài)分布的零假設(shè)。這意味著，相關(guān)的樣本不能采用傳統(tǒng)的ANOVA方法進行分析，而Mann-Whitney U檢驗最顯著的優(yōu)點是無需數(shù)據(jù)服從正態(tài)分布的假設(shè)，可以視為對大樣本正態(tài)檢驗的代用品，因此，本文采用非參數(shù)Mann-Whitney U檢驗代替ANOVA來進行分析。
四、不同企業(yè)規(guī)模稅務(wù)風險管理制度現(xiàn)狀分析
（一）不同注冊資本企業(yè)稅務(wù)風險管理制度水平存在明顯差異分析
樣本數(shù)據(jù)進行Mann-Whitney U檢驗分析的結(jié)果見表3。
不同注冊資本企業(yè)稅務(wù)風險管理制度水平存在明顯差異，相對于大型企業(yè)而言，中小企業(yè)特別是注冊資本低于500萬元的小企業(yè)，在企業(yè)稅務(wù)風險管理的目標控制水平、崗位設(shè)置水平、識別評估水平以及監(jiān)督改進水平，都顯著低于注冊資本在3 000萬元以上的大企業(yè)。但在信息溝通水平上與大型企業(yè)沒有顯著區(qū)別，這是由于小型企業(yè)員工人數(shù)少，管理權(quán)相對集中，導致小型企業(yè)在涉稅信息的溝通上，反而優(yōu)于大型企業(yè)。就中小企業(yè)本身而言，隨著企業(yè)注冊資本的增加，對于注冊資本在500―3 000萬元的中型企業(yè)而言，所有稅務(wù)風險管理相關(guān)的制度建設(shè)都有了顯著提升，這說明了注冊資本越大的企業(yè)，規(guī)模相對來說也比較大，在其他稅務(wù)風險管理的制度建設(shè)上比起小型企業(yè)都有所加強。特別是在稅務(wù)風險管理目標控制水平、信息溝通水平以及監(jiān)督改進水平上與注冊資本3 000萬元以上的大企業(yè)相比，并沒有顯著的區(qū)別。但在稅務(wù)風險管理崗位設(shè)置以及稅務(wù)風險評估水平上還明顯低于大型企業(yè)。
（二）不同收入企業(yè)稅務(wù)風險管理制度水平存在明顯差異分析
將樣本數(shù)據(jù)進行Mann-Whitney U檢驗分析的結(jié)果見表4。
不同收入企業(yè)稅務(wù)風險管理制度水平存在明顯差異，相對于大型企業(yè)而言，中小企業(yè)特別是年收入低于500萬元的小企業(yè)，無論是企業(yè)稅務(wù)風險管理的目標控制水平、崗位設(shè)置水平、識別評估水平、信息溝通水平還是監(jiān)督改進水平，都顯著的低于年收入在5 000萬元以上的大企業(yè)。就中小企業(yè)本身而言，隨著企業(yè)收入的增加，對于年收入在500―5 000萬元的中型企業(yè)而言，除了稅務(wù)風險管理崗位設(shè)置水平以外，其他制度建設(shè)都有顯著提升，這說明了中小企業(yè)隨著年收入的增加，雖然尚未設(shè)置完善的稅務(wù)風險管理崗位，但在其他稅務(wù)風險管理的制度建設(shè)上已經(jīng)有所加強。特別是在稅務(wù)風險管理目標控制水平、信息溝通水平以及監(jiān)督改進水平上與年收入5 000萬元以上的大企業(yè)相比，并沒有顯著的區(qū)別。
（三）結(jié)果分析
無論從企業(yè)注冊資本還是經(jīng)營收入分析，規(guī)模較大企業(yè)與規(guī)模較小企業(yè)的稅務(wù)風險管理制度水平都存在顯著差異。其中經(jīng)營收入越多的企業(yè)，稅務(wù)風險管理制度水平也越高。研究假設(shè)H1得到了證實。具體到目標控制水平、崗位設(shè)置水平、識別評估水平、信息溝通水平以及監(jiān)督改進水平上，規(guī)模較大企業(yè)與規(guī)模較小企業(yè)也都存在顯著差異，特別是在稅務(wù)風險的識別與評估水平上，無論是從注冊資本還是經(jīng)營收入來分析，規(guī)模越大的企業(yè)，其稅務(wù)風險的識別與評估水平越高。研究假設(shè)H1A、H1B、H1C、H1D以及H1E得到了證實。
五、不同特點中小企業(yè)在稅務(wù)風險管理制度水平上的差異研究
（一）樣本調(diào)整
由于本部分重點研究不同特點中小企業(yè)的稅務(wù)風險意識差異，因此，在數(shù)據(jù)的使用中進行了進一步篩選，剔除標準參照工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號文中《中小企業(yè)標準暫行規(guī)定》，將注冊資本在3 000萬元以上或年收入在5 000萬元以上的規(guī)模較大企業(yè)予以剔除。剔除大型企業(yè)后，有效問卷為967份。被試具體情況見表5。
（二）不同所有制中小企業(yè)稅務(wù)風險管理制度水平差異分析
將樣本數(shù)據(jù)進行Mann-Whitney U檢驗分析的結(jié)果見表6。
根據(jù)表6進行Mann-Whitney U檢驗分析結(jié)果表明，對于稅務(wù)風險管理制度水平，不同所有制類型的中小企業(yè)漸進顯著度明顯；主要體現(xiàn)在外資企業(yè)稅務(wù)風險管理制度水平明顯大于其他類型的被試企業(yè)。
（三）不同經(jīng)營年限中小企業(yè)的稅務(wù)風險管理制度水平差異分析
將樣本數(shù)據(jù)進行Mann-Whitney U檢驗分析的結(jié)果見表7。
根據(jù)表7進行Mann-Whitney U檢驗分析結(jié)果表明，對于稅務(wù)風險管理制度水平，運營時間不同的中小企業(yè)漸進顯著度明顯；主要體現(xiàn)在運營時間在10―20年的企業(yè)，稅務(wù)風險管理制度水平明顯大于運營時間在10年以下的企業(yè)。
（四）不同行業(yè)中小企業(yè)的稅務(wù)風險管理制度水平差異分析
將樣本數(shù)據(jù)進行Mann-Whitney U檢驗分析的結(jié)果見表8。
根據(jù)表8進行Mann-Whitney U檢驗分析結(jié)果表明，對于稅務(wù)風險管理制度水平，不同行業(yè)的中小企業(yè)漸進顯著度并不明顯；主要表現(xiàn)在工業(yè)企業(yè)、商業(yè)企業(yè)、房地產(chǎn)企業(yè)以及建筑安裝企業(yè)之間的稅務(wù)風險管理制度水平并不存在顯著差異。
（五）不同地區(qū)中小企業(yè)的稅務(wù)風險管理制度水平差異分析
將樣本數(shù)據(jù)進行Mann-Whitney U檢驗分析的結(jié)果見表9。
根據(jù)表9進行Mann-Whitney U檢驗分析結(jié)果表明，對于稅務(wù)風險管理制度水平，不同地區(qū)的中小企業(yè)漸進顯著度明顯；主要體現(xiàn)在湛江、潮州地區(qū)中小企業(yè)稅務(wù)風險管理制度水平明顯高于廣州、惠州以及陽江地區(qū)企業(yè)，另外中山地區(qū)中小企業(yè)稅務(wù)風險管理制度水平明顯高于惠州地區(qū)。
（六）結(jié)果分析
1.不同所有制中小企業(yè)的稅務(wù)風險管理制度水平存在顯著差異。特別是外資企業(yè)稅務(wù)風險管理制度水平顯著高于其他企業(yè)。研究假設(shè)H2得到了證實。
2.運營時間不同的中小企業(yè)稅務(wù)風險管理制度水平存在顯著差異。特別是運營時間在10-20年的企業(yè)，稅務(wù)風險管理制度水平顯著高于運營時間不到10年的企業(yè)。研究假設(shè)H3得到了證實。
3.不同行業(yè)的中小企業(yè)稅務(wù)風險管理制度水平雖然有所不同，但并未存在顯著差異。工業(yè)企業(yè)、商業(yè)企業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)以及建筑安裝業(yè)的差異并不明顯。研究假設(shè)H4沒有得到支持。
4.雖然不同地區(qū)中小企業(yè)稅務(wù)風險管理制度水平存在顯著差異。但與企業(yè)所在地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)達程度并無直接聯(lián)系，例如在2011年廣東省城市GDP排名第九位的湛江市，其中小企業(yè)稅務(wù)風險管理制度水平顯著高于排名第一位、第六位以及第十六位的廣州、惠州及陽江。研究假設(shè)H5沒有得到支持。
六、結(jié)論
本文研究的主要結(jié)果及分析如下：
1.與規(guī)模較大的企業(yè)相比，規(guī)模較小的企業(yè)其稅務(wù)風險管理水平都顯著較低。由此可以看出，中小企業(yè)在稅務(wù)風險的管理上是明顯落后于大型企業(yè)的，這也證明了中小企業(yè)需要加強稅務(wù)風險管理的必要性。
2.與稅務(wù)風險目標控制、崗位設(shè)置、信息溝通以及監(jiān)督改進等制度相比，隨著企業(yè)規(guī)模的擴大，企業(yè)的稅務(wù)風險識別與評估水平也隨之提高，這說明部分中小企業(yè)在進行稅務(wù)風險管理的時候，更注重稅務(wù)風險的識別與評估，但在其他制度的建設(shè)上沒有同步跟上。
3.在對中小企業(yè)進行分析時發(fā)現(xiàn)，外資企業(yè)在稅務(wù)風險管理制度水平上比內(nèi)資企業(yè)要高。一方面由于國外稅務(wù)風險管理的研究起步較早，外資企業(yè)非常重視稅務(wù)風險問題。另一方面，也由于外資企業(yè)收入較高，其員工素質(zhì)普遍較高，在稅務(wù)風險的管控上更有“執(zhí)行力”。
4.中小企業(yè)的經(jīng)營年限也直接影響了其稅務(wù)風險管理水平。經(jīng)營時間較長的中小企業(yè)對稅收制度了解的多一些，甚至是在稅收問題上“吃過虧”，因此對于稅務(wù)風險的重視程度要顯著高于經(jīng)營年限較短的中小企業(yè)。
5.本研究最初假設(shè)，中小企業(yè)所在地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)達程度會影響到其稅務(wù)風險管理水平。經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)的中小企業(yè)，稅務(wù)風險管理水平應高于其他地區(qū)。通過分析最終發(fā)現(xiàn)，經(jīng)濟發(fā)達與否并未顯著影響到當?shù)刂行∑髽I(yè)的稅務(wù)風險管理水平。中小企業(yè)稅務(wù)風險管理水平可能會受到不同地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展、經(jīng)營環(huán)境、稅收環(huán)境、稅收執(zhí)法力度以及文化背景等多方面因素的綜合影響。
6.中小企業(yè)稅務(wù)風險管理制度的必要性。稅務(wù)風險的管理不僅要求中小企業(yè)要有稅務(wù)風險意識，關(guān)鍵還要建立一套稅務(wù)風險管理制度。參照COSO的風險管理框架，中小企業(yè)同樣需要從稅務(wù)風險目標控制、崗位設(shè)置、識別與評估、信息溝通以及監(jiān)督改進等要素入手，建立稅務(wù)風險管理制度。僅有風險意識，沒有建立配套的制度，將無法實現(xiàn)管理稅務(wù)風險的目的。同時，各項制度的建設(shè)必須齊頭并進，不能簡單的將稅務(wù)風險管理的概念停留在稅務(wù)風險的識別與評估，要設(shè)置專門的稅務(wù)風險管理崗位及控制目標，通過企業(yè)內(nèi)部及外部的涉稅信息溝通，識別與評估稅務(wù)風險，并根據(jù)具體情況制定應對策略，及時的完善、改進管理制度。
7.中小企業(yè)應認識到進行稅務(wù)風險管理的緊迫性。中小企業(yè)的稅務(wù)風險管理應及時進行，不能等到出現(xiàn)稅務(wù)問題了再“亡羊補牢”。在前文的分析中提到了稅務(wù)風險可能給中小企業(yè)帶來毀滅性的打擊，如果一定要在稅收上“吃了虧”才想起稅務(wù)風險管理，對于中小企業(yè)來說成本就太高了。特別是對于剛成立的中小企業(yè)，應該在成立初就打好稅務(wù)風險管理的基礎(chǔ)，為企業(yè)快速平穩(wěn)的發(fā)展提供有力的保障。另外，與外資企業(yè)相比，內(nèi)資企業(yè)更應該盡快認識到稅務(wù)風險管理的重要性，并建立稅務(wù)風險管理制度，才能在日趨激烈的市場競爭中更好地生存、發(fā)展。
【參考文獻】
1.企業(yè)的納稅過程與國家的稅法規(guī)定沖突
企業(yè)在繳稅時不遵守國家相關(guān)規(guī)定和法律法規(guī)，或是違反了國家繳稅條例并產(chǎn)生沖突。具體表現(xiàn)有繳稅費不及時或是少繳稅費等，從而使企業(yè)受到一定的稅務(wù)風險，有時還會損壞企業(yè)的聲譽，最后嚴重影響企業(yè)的經(jīng)濟效益和未來的發(fā)展。
2.企業(yè)納稅過程中依照法律法規(guī)不準確
部分企業(yè)對國家相關(guān)法律及政策認識不到位，沒能充分使用國家出臺的部分優(yōu)惠政策，從而出現(xiàn)企業(yè)的繳稅費不準確的情況，導致了企業(yè)遭受不必要的損失。
3.企業(yè)納稅的相關(guān)工作沒有清楚的認識和足夠的重視
隨著企業(yè)的規(guī)模擴大，有些企業(yè)已經(jīng)意識到繳稅是企業(yè)運營時需要承擔的成本費用之一。但有一部分企業(yè)還是對繳稅成本具有比較模糊的理解，甚至并沒有將稅收繳費當成企業(yè)工作中的預算之一，他們認為只需要按時繳費就行，不需要成立專門機構(gòu)來對稅費風險進行管理。這種被動的思想導致了繳納稅款延遲，這也是引起稅務(wù)風險的很重要的原因。
二、企業(yè)稅務(wù)風險管理成本的組成
稅務(wù)風險管理成本是在稅費風險管理時，所產(chǎn)生的一切損失費用和實際應繳的風險稅費，它是企業(yè)經(jīng)營的成本費用的一部分
1.企業(yè)稅務(wù)繳費預防成本
為了防止稅務(wù)風險的發(fā)生，企業(yè)采用目標制定、事前管理、跟蹤監(jiān)督、采取應對防范措施、事后遵守規(guī)定處理風險而花費的費用為預防成本。這樣一套監(jiān)督體系能夠提前發(fā)現(xiàn)風險并預防稅務(wù)風險，從而降低或消除稅務(wù)風險產(chǎn)生的稅務(wù)成本。稅費風險管理系統(tǒng)隨著復雜度的提高，成本的投入也就越高，反之降低。
2.企業(yè)稅務(wù)繳費懲治成本
指的是企業(yè)稅務(wù)風險已經(jīng)發(fā)生，并對公司產(chǎn)生了經(jīng)濟利益的損害，在解決過程中通過處罰、處理、整治所產(chǎn)生的成本費用。該費用是被動產(chǎn)生的，如果企業(yè)在事前建立嚴密的稅費風險內(nèi)部控制和管理，投入足夠的糾正成本和預防成本就可以降低和避免風險損失。
3.企業(yè)稅務(wù)繳費損失成本
企業(yè)風險管理機制薄弱，缺乏有效的風險管理能力和體制，直接或間接、短期或長期、社會的、經(jīng)濟的、現(xiàn)實的等導致的各種經(jīng)濟損失。企業(yè)的損失成本是企業(yè)管理不當，從而導致企業(yè)經(jīng)濟受損的。企業(yè)損失成本是企業(yè)稅務(wù)繳費糾正成本和企業(yè)稅務(wù)繳費預防成本成本投資不足而產(chǎn)生的。4.企業(yè)稅務(wù)繳費糾正成本。企業(yè)預先使用成本管理體制，來發(fā)現(xiàn)企業(yè)繳稅風險將會發(fā)生的趨勢，從而對其實施追究、檢查、復原、處置等花費的成本費用。體現(xiàn)為設(shè)置專門的企業(yè)預先使用風險成本管理體制和稅務(wù)識別系統(tǒng)產(chǎn)生的成本費用。此時的風險行為未造成明顯的不可控制的，并在控制范圍之內(nèi)的損失，還沒有對企業(yè)造成不可挽回的損失。但若對此不采取相應的糾錯措施糾正，未來將會發(fā)展為企業(yè)風險不可挽回的嚴重威脅。
三、企業(yè)稅務(wù)風險法規(guī)基礎(chǔ)
1.總準則
明確稅務(wù)風險管理的目標、樹立稅務(wù)風險管理方針、建立稅務(wù)分析管理體制，從而形成內(nèi)部有效的稅務(wù)風險管理體系。
2.稅務(wù)風險評估與識別
企業(yè)指出需要重點防范的稅務(wù)風險因素，并定期對風險進行評估。
3.稅務(wù)風險管理組織
結(jié)合企業(yè)自身特點，設(shè)立專門的稅務(wù)管理機構(gòu)，分配專門的負責人員各司其職。
4.稅務(wù)風險管理內(nèi)部控制策略
企業(yè)稅務(wù)風險管理應該制定稅務(wù)風險的應對策略和措施，合理設(shè)計稅務(wù)風險控制管理機制中的控制辦法和稅務(wù)管理流程，建立有效的內(nèi)部控制機制，全面控制稅務(wù)風險。
5.稅務(wù)風險管理溝通與信息
建立企業(yè)稅務(wù)風險管理溝通、信息制度，對稅務(wù)相關(guān)信息的搜集、傳遞和處理的過程。6.稅務(wù)風險管理改進和監(jiān)督。不斷對企業(yè)稅務(wù)風險管理機制進行改進、有效的評估審核和優(yōu)化稅務(wù)風險管理流程。
四、企業(yè)稅務(wù)風險管理和現(xiàn)狀
企業(yè)稅務(wù)風險管理現(xiàn)狀為，部分企業(yè)對國家相關(guān)法律法規(guī)及政策認識不到位，不能夠嚴格在法律界限內(nèi)辦事，從而出現(xiàn)企業(yè)的繳稅費不及時和少繳費的情況，導致了企業(yè)遭受不必要的損失。
1.對企業(yè)稅務(wù)管理的原理
企業(yè)稅務(wù)風險的主要操作為稅務(wù)風險的管理，企業(yè)在管理稅收風險時需要首先清楚企業(yè)稅收管理的原理，然后才能合理有效的運用風險管理的策略體系。企業(yè)才能將風險管理的原理運用到企業(yè)風險管理中去，促進企業(yè)發(fā)展。
2.風險管理時預測推斷可能出現(xiàn)的問題
企業(yè)在稅務(wù)風險管理的時候，需要預先檢查稅務(wù)管理中可能出現(xiàn)的稅務(wù)風險問題，并對這些問題進行詳細和盡可能精準的預測和推斷。企業(yè)將這些遇到的風險進行統(tǒng)籌規(guī)劃，逐一分析，盡早的采取預防及應對措施，這樣才能將企業(yè)的的損失降到最低，從而保證企業(yè)能夠獲得最大的收益。
3.轉(zhuǎn)變企業(yè)稅務(wù)管理設(shè)計研究方向
企業(yè)在稅務(wù)風險管理中的核心是能夠影響企業(yè)價值的的稅務(wù)風險，要以提高企業(yè)的經(jīng)濟效益為目的，以降低稅務(wù)風險為原則。向國家稅務(wù)政策導向看起，全面對企業(yè)稅務(wù)風險管理要素整合對應，按照事前防御、事發(fā)識別、應對評估、事后支持并改進企業(yè)風險管理體系。
五、企業(yè)稅務(wù)風險管理成本的分析與決策
企業(yè)稅務(wù)風險管理穿插了整個企業(yè)經(jīng)營的全過程，涉及了財、人、物、供、銷、產(chǎn)等各個因素。企業(yè)要想獲得利潤就不可能回避風險。稅務(wù)風險管理需要在防范企業(yè)稅務(wù)風險的同時，為企業(yè)創(chuàng)造稅收價值，企業(yè)要做到在稅務(wù)風險管理的法律界限內(nèi)實現(xiàn)稅收收益最大化。稅務(wù)風險管理最優(yōu)化問題為企業(yè)稅務(wù)風險管理成本最小化，企業(yè)稅務(wù)風險管理成本最大化收益的求解。企業(yè)稅務(wù)風險管理效益問題忽高忽低的實質(zhì)是在企業(yè)稅務(wù)風險管理的內(nèi)部環(huán)境下，企業(yè)稅務(wù)風險管理機制的功效的大小，同時也將伴隨企業(yè)稅務(wù)風險管理事后收益大小，也就是企業(yè)稅務(wù)風險管理體制與企業(yè)的風險管理收益是成正比的。企業(yè)稅務(wù)風險管理應該對所有的企業(yè)發(fā)生有力的、不利的的固有風險和剩余風險進行評估，并制定適當?shù)拇胧@樣減少經(jīng)營不當?shù)膿p失，有利于企業(yè)抓住有利的機會，及時對稅務(wù)風險管理策略進行調(diào)整。稅務(wù)風險管理有一項重要特征，即損失和收益的對稱性。對企業(yè)稅務(wù)風險管理成本全局分析企業(yè)稅務(wù)繳費繳費成本、企業(yè)稅務(wù)繳費損失成本、企業(yè)稅務(wù)繳費懲治成本、企業(yè)稅務(wù)繳費預防成本得出，對企業(yè)稅務(wù)風險進行控制、防范和監(jiān)督反映了支出的費用成本。
六、結(jié)語
關(guān)鍵詞：稅務(wù)管理 稅務(wù)風險 稅務(wù)風險管理
隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)稅務(wù)管理在企業(yè)管理中占據(jù)著越來越重要的地位。隨著政府2009年《大企業(yè)稅務(wù)風險管理指導》的頒布，各企業(yè)也給予企業(yè)稅務(wù)風險管理越來越多的重視。要想促進企業(yè)的有效發(fā)展，稅務(wù)風險管理的落實很有必要。因此，本文就稅務(wù)管理流程下的企業(yè)稅務(wù)風險管理進行研究，其不僅符合企業(yè)管理的需要，對企業(yè)的長遠發(fā)展也具有重要的意義。
一、企業(yè)稅務(wù)管理的概念及內(nèi)容
（一）企業(yè)稅務(wù)管理的概念
所謂稅務(wù)管理，其是以企業(yè)總體經(jīng)營目標為基礎(chǔ)，結(jié)合有效信息，降低稅收成本，提高稅收效益，管理包括稅務(wù)策劃、控制、效益度量、業(yè)績評價等內(nèi)容，且在企業(yè)管理各方面的層次上均有涉及。稅務(wù)管理需要明確其作用，其中運營控制使得稅務(wù)成本效益不斷提高，日常管理是實現(xiàn)稅務(wù)成本的降低，信息管理是針對稅務(wù)管理信息的實時提供。
（二）企業(yè)稅務(wù)管理的內(nèi)容
企業(yè)稅務(wù)管理的內(nèi)容主要有：一、稅務(wù)戰(zhàn)略管理層次，也就是籌資、投資以及收益支配決策，而收益支配決策包括稅務(wù)的策劃、控制、效益度量以及業(yè)績評價等內(nèi)容。二、稅務(wù)運營控制層次，也就是生產(chǎn)、供應以及銷售經(jīng)營中稅務(wù)的各項管理工作;三、稅務(wù)日常管理層次，也就是會計核算、稅企關(guān)系以及納稅申報管理中的稅務(wù)管理工作;四、稅務(wù)信息管理層次，也就是涉稅信息的收集、處理及輸出過程中稅務(wù)的各項管理工作。
二、企業(yè)稅務(wù)風險及企業(yè)稅務(wù)風險管理
（一）企業(yè)稅務(wù)風險的概念
企業(yè)稅務(wù)管理中的不確定性因素，就是企業(yè)稅務(wù)風險，其在稅務(wù)管理中客觀存在。然而，管理人員缺乏對企業(yè)稅務(wù)管理的了解，在實際的稅務(wù)管理中存在缺陷。稅務(wù)風險是指稅務(wù)目標管理、日常管理、運營控制以及信息管理等過程中，因涉稅事項的不確定影響，可能給企業(yè)造成一定的收益或者損失。稅務(wù)風險帶來收益或者損失取決于稅務(wù)管理者的風險認識及管理，如果其能有效進行企業(yè)稅務(wù)風險管理，那么將給企業(yè)帶來一定的稅收成本效益，否則，企業(yè)將蒙受虧損的打擊。
（二）企業(yè)稅務(wù)風險管理的概念
企業(yè)稅務(wù)風險管理是指稅務(wù)管理人員在稅務(wù)管理過程中，識別并評價企業(yè)的稅務(wù)風險，通過有效風險控制機制的制定，盡可能降低企業(yè)的稅務(wù)風險，從而實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益的最大化。
（三）企業(yè)稅務(wù)風險管理的要點
企業(yè)稅務(wù)風險管理的要點包括內(nèi)部環(huán)境、事項判斷、目標建立、風險應對、風險評估、監(jiān)督控制以及信息傳送等。
（四）企業(yè)稅務(wù)風險管理的內(nèi)容
企業(yè)稅務(wù)風險管理的內(nèi)容包括稅務(wù)風險的戰(zhàn)略管理、運營控制、日常管理以及信息管理。以上內(nèi)容都是在相應的管理過程中，對企業(yè)稅務(wù)風險的判斷與評價，并且建立合理的風險控制機制，有效降低稅務(wù)風險，減小企業(yè)損失。
三、企業(yè)稅務(wù)風險管理系統(tǒng)的構(gòu)建
企業(yè)稅務(wù)風險管理系統(tǒng)構(gòu)建的整體結(jié)構(gòu)：
（一）系統(tǒng)構(gòu)建的整體目標
按照企業(yè)稅務(wù)管理流程標準，依據(jù)企業(yè)各項管理體系，加強管理人員對稅務(wù)風險管理工作的參與性，從而對企業(yè)稅務(wù)風險進行有效的判斷與評價，完成風險控制機制的制定，達成稅務(wù)風險的降低以及企業(yè)收益的提高。
（二）系統(tǒng)構(gòu)建的整體結(jié)構(gòu)
運營控制、戰(zhàn)略管理、信息管理和日常管理是企業(yè)稅務(wù)風險管理的四個方面，其中，這些方面的內(nèi)容包括目標設(shè)定、內(nèi)部環(huán)境、風險評估、事項識別、監(jiān)管控制以及風險應對等要素。
四、結(jié)束語
總而言之，在企業(yè)稅務(wù)管理工作中，企業(yè)稅務(wù)風險管理是其中重要的一項內(nèi)容，是實現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的需要。因此，對企業(yè)稅務(wù)風險管理進行研究，對企業(yè)發(fā)展而言具有重要的意義。按照企業(yè)稅務(wù)管理流程標準，依據(jù)企業(yè)各項管理體系，加強管理人員對稅務(wù)風險管理工作的參與性，落實企業(yè)稅務(wù)風險管理工作，可以使企業(yè)稅務(wù)風險降到最大，最大程度上提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。本文根據(jù)企業(yè)稅務(wù)風險管理現(xiàn)狀，結(jié)合實際，設(shè)計出企業(yè)稅務(wù)風險管理系統(tǒng)，該系統(tǒng)綜合了多方面的因素進行考慮，具有較高的可行性，值得廣大企業(yè)在今后的稅務(wù)風險管理中應用。
參考文獻：
[1]羅威.中小企業(yè)稅務(wù)風險管理研究[D].暨南大學，2012
關(guān)鍵詞：企業(yè)；稅務(wù)風險管理體系；因素；措施
結(jié)合企業(yè)稅務(wù)工作開展要求及當前的市場經(jīng)濟形勢特點，運用科學的方法構(gòu)建出應用效果良好的企業(yè)稅務(wù)風險管理體系，有利于加強企業(yè)稅務(wù)風險的嚴格把控，消除各種干擾因素可能造成的影響，全面提升企業(yè)稅務(wù)工作計劃實施中的綜合管理水平。實現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)效益最大化發(fā)展目標的同時增強其發(fā)展穩(wěn)定性。
一、引發(fā)企業(yè)稅務(wù)風險原因分析
結(jié)合當前企業(yè)稅務(wù)風險的研究現(xiàn)狀，可知引發(fā)企業(yè)稅務(wù)風險原因包括：主觀原因與客觀原因。主觀方面的原因具體表現(xiàn)在：（1）企業(yè)經(jīng)營活動開展中缺乏有效的納稅意識，自身的稅務(wù)風險管理能力不足；（2）稅務(wù)風險管理中缺乏可靠的管理機制，降低了實際的管理工作效率；（3）稅務(wù)風險管理中信息技術(shù)、計算機網(wǎng)絡(luò)掌握不充分，缺乏科學的監(jiān)督體系；（4）企業(yè)稅務(wù)風險管理人員綜合素質(zhì)有待加強，實際的業(yè)務(wù)水平低，未能深入解讀各種政策，影響了稅務(wù)風險管理效果；客觀方面的原因包括：（1）當前形勢下我國的稅務(wù)機制并不完善，存在著一定的漏洞；（2）稅務(wù)執(zhí)法工作落實不及時，執(zhí)法效果有待加強；（3）各項稅務(wù)政策自身有著不確定的特征，加上企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)的利益出發(fā)點存在差異性，加大了企業(yè)稅務(wù)風險，需要采取必要的措施進行科學管理，構(gòu)建出完善的稅務(wù)風險管理體系[1]。
二、企業(yè)稅務(wù)風險管理體系構(gòu)建要點分析
（一）扎實構(gòu)建過程中的理論基礎(chǔ)
當前引發(fā)企業(yè)稅務(wù)風險原因既有主觀的，也有客觀的；既有外部的，也有內(nèi)部的。因此，為了加強稅務(wù)風險管理，避免其實際影響范圍擴大，實現(xiàn)稅務(wù)風險管理體系構(gòu)建，企業(yè)應扎實這種管理體系構(gòu)建中的理論基礎(chǔ)。具體表現(xiàn)在：（1）合理運用全面風險管理理論，深入理解風險評估、風險識別、風險應對等內(nèi)容，在此基礎(chǔ)上開展稅務(wù)風險管理活動，降低稅務(wù)風險發(fā)生率；（2）企業(yè)應結(jié)合自身的發(fā)展狀況在扎實稅務(wù)風險管理基礎(chǔ)上，優(yōu)化稅務(wù)風險管理流程，采取科學的管理方法進行各類風險因素處理，并完善相關(guān)的管理機制；（3）在可靠的信息技術(shù)及計算機網(wǎng)絡(luò)支持下，構(gòu)建出功能強大的稅務(wù)風險信息管理系統(tǒng)，并根據(jù)稅務(wù)法律法規(guī)內(nèi)容，優(yōu)化系統(tǒng)服務(wù)功能，實現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)風險實現(xiàn)管理，增強其管理體系構(gòu)建有效性[2]。
（二）優(yōu)化稅務(wù)風險控制流程，合理設(shè)置風險控制點
結(jié)合各種參考資料及實踐經(jīng)驗，可知企業(yè)稅務(wù)風險有效規(guī)避與具體的管理工作開展、風險控制流程優(yōu)化及風險控制點的合理設(shè)置有關(guān)。因此，在構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)風險管理體系的過程中，企業(yè)應采取各種措施不斷優(yōu)化自身的稅務(wù)風險管理流程，合理設(shè)置風險控制點，促使稅務(wù)活動開展中能夠?qū)崿F(xiàn)對各種風險的有效控制。具體表現(xiàn)在：（1）結(jié)合稅務(wù)方面的法律法規(guī)及各種政策，確定稅務(wù)風險控制點，并對給予的稅務(wù)風險管理流程進行優(yōu)化，建立高效的自動化控制機制，實現(xiàn)對稅務(wù)風險的高效處理；（2）根據(jù)稅務(wù)工作開展的實際需要，企業(yè)應根據(jù)自身的實際情況，對各項業(yè)務(wù)開展中可能涉及的稅務(wù)風險進行嚴格包括，制定出科學的控制流程，找出其中的控制關(guān)鍵點，充分發(fā)揮稅務(wù)風險管理體系的實際作用；（3）企業(yè)應對稅務(wù)政策解讀及市場經(jīng)濟形勢分析，加強稅務(wù)風險控制流程合理性評估，確保其設(shè)置合理性，避免稅務(wù)風險發(fā)生[3]。
（三）嚴格遵循相關(guān)特殊原則要求，提升稅務(wù)管理人員的認知水平
構(gòu)建完善的稅務(wù)風險管理體系，實現(xiàn)稅務(wù)風險實時把控，需要企業(yè)嚴格遵循相關(guān)原則要求，即：按時繳納、準確申報、絕不拖欠原則，將稅務(wù)風險控制在合理的范圍內(nèi)，確保企業(yè)業(yè)務(wù)活動的正常開展。同時，企業(yè)稅務(wù)風險管理體系構(gòu)建中也需要達到全面性、經(jīng)濟性、目標導向性等原則要求，增強稅務(wù)風險管理體系構(gòu)建合理性。除此之外，企業(yè)應開展各種專業(yè)培訓活動、不斷提升稅務(wù)風險管理人員的整體認知水平，充分發(fā)揮他們的職能作用，加強稅務(wù)風險管理的同時為稅務(wù)風險管理體系構(gòu)建提供保障。
（四）稅務(wù)風險的科學應對方式
企業(yè)發(fā)展中應針對不同類型的稅務(wù)風險，采取相應的應對方式進行處理，確保稅務(wù)風險管理可靠性，避免稅務(wù)風險影響范圍擴大。不同類型稅務(wù)風險的科學應對方式包括：（1）盡量避免易發(fā)生的稅務(wù)風險，應采取各種預防措施避免其發(fā)生；（2）運用科學的管理策略對發(fā)生幾率小、危害性小的風險進行高效控制，必要時可進行轉(zhuǎn)移。實際操作中應重視信息技術(shù)與計算機網(wǎng)絡(luò)的合理運用，根據(jù)風險發(fā)生率大小及危害程度選擇相應的應對方式，保持企業(yè)良好的稅務(wù)風險管理水平，為稅務(wù)風險管理體系構(gòu)建提供參考信息。
三、結(jié)束語
未來企業(yè)發(fā)展中面臨的市場競爭形勢更加復雜，實際的競爭壓力也會加大。因此，為了保持良好的經(jīng)濟效益與社會效益，企業(yè)應提高對稅務(wù)風險管理的正確認識，重視管理活動開展，靈活運用各種管理學知識、管理機制、計算機網(wǎng)絡(luò)及信息技術(shù)等，實現(xiàn)稅務(wù)風險管理體系構(gòu)建，促使企業(yè)能夠長期處于穩(wěn)定、高效的發(fā)展狀態(tài)，全面提升我國經(jīng)濟發(fā)展整體水平。
參考文獻：
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關(guān)鍵詞：企業(yè);稅務(wù)風險管理;問題;有效措施
中圖分類號： F275 文獻標識碼： A 文章編號： 1673-1069（2016）33-64-2
0 引言
在企業(yè)風險管理中，稅務(wù)風險管理是其中非常重要的一部分內(nèi)容。但是，最近幾年，很多企業(yè)都被查出了稅務(wù)問題，從而給企業(yè)帶來了嚴重的經(jīng)濟損失。企業(yè)在稅務(wù)風險管理中存在很多問題，其中包括稅務(wù)風險評估方法不科學、風險應對措施采取力度不夠等。因此，面對市場競爭的日益激烈，企業(yè)要想在市場競爭中占有一席之地，就應該充分認識到稅務(wù)風險管理的重要性，建立高效稅務(wù)風險管理體系，并定期對相關(guān)負責人進行專業(yè)知識的培訓，不斷提高相關(guān)負責人的風險管理意識，從而為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展奠定堅實的基礎(chǔ)。
1 企業(yè)稅務(wù)風險概述
1.1 企業(yè)稅務(wù)風險內(nèi)涵
稅務(wù)風險貫穿于企業(yè)發(fā)展的整個過程，企業(yè)要想能夠長久穩(wěn)定地發(fā)展下去，就必須重視稅務(wù)風險問題。目前，我國企業(yè)的稅務(wù)風險主要分為兩部分：一方面，企業(yè)的稅務(wù)行為不符合稅收法律法規(guī)的規(guī)定，即企業(yè)存在未納稅、少納稅的現(xiàn)象，從而使得企業(yè)的聲譽受損，嚴重的就要面臨破產(chǎn);另一方面，企業(yè)經(jīng)營行為使用稅法不準確，多繳納了稅款，給自身企業(yè)增加了不必要的經(jīng)濟負擔。稅務(wù)風險的特點有很多，其中包括主觀性、必然性、預見性等[1]。
1.2 稅務(wù)風險管理
只有提高了稅務(wù)風險管理水平，才有可能保證企業(yè)經(jīng)濟效益的增長。在企業(yè)的發(fā)展中，稅務(wù)風險管理主要指的就是企業(yè)根據(jù)市場環(huán)境的制約和自身條件的限制，然后采用科學的管理手段來對稅務(wù)風險進行判斷和控制。在具體的稅務(wù)風險管理中，企業(yè)相關(guān)負責人應該充分了解稅務(wù)風險的相關(guān)理論知識，不斷提高自身的稅務(wù)風險管理水平，并對稅務(wù)風險進行相關(guān)的事前的識別、事中的管理控制和事后的評價，爭取把稅務(wù)風險扼殺在源頭，最終減少企業(yè)的經(jīng)濟損失。
2 企業(yè)稅務(wù)風險管理中存在的問題
2.1 稅務(wù)風險評估方法不科學
從目前我國企業(yè)的稅務(wù)風險管理的現(xiàn)狀來看，企業(yè)的稅務(wù)風險評估方法非常不科學，這在很大程度上影響了企業(yè)的稅務(wù)風險管理水平。在企業(yè)的稅務(wù)風險管理中，稅務(wù)風險評估方法有很多，目前，很多企業(yè)主要采用的風險評估方法有兩種：一種是定性分析法;另一種是定量分析法。部分企業(yè)都沒有重視稅務(wù)風險管理，也沒有根據(jù)自身企業(yè)的實際發(fā)展情況來制定完善的風險評估方法，同時，也沒有建立統(tǒng)一的評估體系，增大了稅務(wù)風險概率。
2.2 風險應對措施實施力度不夠
據(jù)相關(guān)調(diào)查顯示，由于部分企業(yè)沒有充分認識到稅務(wù)風險管理的重要性，從而沒有加大對稅務(wù)風險的宣傳力度，風險應對措施采取力度不夠。一般情況下，面對稅務(wù)風險，企業(yè)不應該只是采用一種風險防控措施，應該把多種應對措施有效地結(jié)合起來，從而提高稅務(wù)風險的管理水平。但是，目前，很多企業(yè)的相關(guān)稅務(wù)風險管理人員缺乏風險管理意識，也沒有風險管理經(jīng)驗，一旦遇到風險管理問題，就不能及時采取相應的措施進行解決。總之，企業(yè)的稅務(wù)風險評估方法的單一性，風險應對措施的數(shù)量較少性已經(jīng)成為了企業(yè)在稅務(wù)風險管理中面臨的一項非常棘手的問題[2]。
3 提高企業(yè)稅務(wù)風險管理水平的有效措施
針對以上企業(yè)稅務(wù)風險管理中存在的問題，企業(yè)應該充分認識到稅務(wù)風險管理的重要性，采取多種風險應對措施，制定完善合理的風險評估方法，不斷提高相關(guān)負責人的風險管理意識，從而提高風險管理水平。下面我們就來具體說下提高企業(yè)稅務(wù)風險管理水平的有效措施都包含哪些方面的內(nèi)容。
3.1 建立高效稅務(wù)風險管理體系
針對企業(yè)的稅務(wù)風險管理來說，建立高效稅務(wù)風險管理體系具有非常重要的意義。第一，企業(yè)應該不斷對自身的內(nèi)部結(jié)構(gòu)進行調(diào)整，讓企業(yè)的各級領(lǐng)導都能夠充分認識到風險管理的重要性，明確稅務(wù)風險管理責任，并充分發(fā)揮監(jiān)督部門的指責，調(diào)動工作人員的工作積極性，并根據(jù)自身企業(yè)的實際發(fā)展情況來制定完善的高校稅務(wù)風險管理體系，從而降低稅務(wù)風險概率。第二，企業(yè)應該建立完善的稅務(wù)風險管理制度，不斷提高稅務(wù)風險管理的質(zhì)量和效率，有效發(fā)揮稅務(wù)風險管理制度作用，從而給企業(yè)帶來更大的經(jīng)濟收益。第三，企業(yè)還應該成立專門的稅務(wù)風險管理部門，并安排相關(guān)的稅務(wù)風險管理人員進行管理，把稅務(wù)風險中的各個責任都明確到每個管理人員身上，一旦遇到稅務(wù)風險管理問題，就應該及時追究相關(guān)負責人的責任，并采用相應的措施加以解決，同時，還應該定期做稅務(wù)風險的匯報總結(jié)，及時向上級領(lǐng)導進行匯報，相關(guān)的領(lǐng)導根據(jù)企業(yè)的發(fā)展情況作出準確的稅務(wù)決策，從而降低稅務(wù)風險[3]。
3.2 加強技能培訓，提高稅務(wù)風險管理意識
企業(yè)要想提高稅務(wù)風險管理水平，還應該不斷提高相關(guān)負責人的稅務(wù)風險管理意識，定期對相關(guān)管理人員進行專業(yè)技能的培訓。首先，企業(yè)應該重視對風險管理人員的稅務(wù)風險管理與防控方面技能知識的培訓，讓相關(guān)的工作人員都能夠充分掌握稅務(wù)風險管理專業(yè)知識，有條件的企業(yè)還可以聘用一些稅務(wù)風險管理人才，擴充自身企業(yè)的稅務(wù)風險管理部門人才隊伍。其次，企業(yè)還應該定期召開稅務(wù)風險管理座談會，聘請一些相關(guān)的稅務(wù)專家來蒞臨指導，不斷提高員工對稅務(wù)風險管理技能水平[4]。最后，企業(yè)還應該加大對稅務(wù)風險管理的宣傳力度，讓所有的員工都能夠樹立正確的稅務(wù)風險防控意識，把稅務(wù)風險管理理念全面貫徹到稅務(wù)風險管理工作的各個環(huán)節(jié)當中，提高員工對稅務(wù)風險管理的思想意識，只有這樣，才能不斷降低稅務(wù)風險發(fā)生的頻率，從而為企業(yè)的持久穩(wěn)定發(fā)展奠定堅實的基礎(chǔ)。
3.3 加強稅務(wù)風險管理信息的溝通
在日常的稅務(wù)風險管理中，企業(yè)各個部門之間的有效溝通對于降低企業(yè)稅務(wù)風險具有非常重要的作用。企業(yè)應該定期加強各個部門、各個成員之間的溝通交流，一旦遇到任何稅務(wù)風險問題，就應該及時溝通，隨時交流意見，從而杜絕稅務(wù)風險給企業(yè)造成的經(jīng)濟損失。隨著我國科學技術(shù)的不斷發(fā)展，企業(yè)相關(guān)的稅務(wù)風險管理部門就應該采用現(xiàn)代化信息技術(shù)，比如網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、計算機技術(shù)等，以此來建立完善的稅務(wù)風險管理溝通平臺，或者建立相關(guān)的稅務(wù)風險管理信息系統(tǒng)、外部信息獲取與共享系統(tǒng)等，互相分享稅務(wù)風險管理意見，降低稅務(wù)風險的發(fā)生概率。除此之外，在促進企業(yè)經(jīng)營與稅務(wù)風險管理信息化同時，企業(yè)可以把上述系統(tǒng)或者平臺有效地結(jié)合在一起，為企業(yè)的稅務(wù)風險管理創(chuàng)造良好的條件，從而促進企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)濟效益的最大化[5]。
3.4 構(gòu)建良好的企業(yè)文化
企業(yè)文化對于所有的企業(yè)來說都是非常重要的，它是企業(yè)的靈魂，企業(yè)文化在企業(yè)的日常管理中發(fā)揮著無可替代的作用。在進行稅務(wù)管理時，企業(yè)應該把企業(yè)文化與之有效地結(jié)合在一起，這樣做能夠在很大程度上提高稅務(wù)管理水平。在企業(yè)的稅務(wù)風險管理中，無論是企業(yè)的高層領(lǐng)導還是基層工作人員，都應該積極投身到稅務(wù)風險管理工作中，企業(yè)領(lǐng)導干部積極發(fā)揮帶頭作用與管理職能，以身作則，并帶動全體員工共同進行宣傳，加強員工的思想政治教育和職業(yè)道德素養(yǎng)教育，營造良好的工作環(huán)境，杜絕工作中的不良之風，從而保證企業(yè)文化能夠持續(xù)地發(fā)展下去。
4 結(jié)束語
總而言之，稅務(wù)風險管理是一項非常嚴謹且系統(tǒng)的工作，稅務(wù)風險管理水平的高低直接影響著企業(yè)的發(fā)展，因此，企業(yè)應該充分認識到稅務(wù)風險管理的重要性，不斷總結(jié)工作經(jīng)驗，定期對管理人員進行專業(yè)知識的培訓，加強風險管理意識，從而促進企業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展。
參 考 文 獻
[1] 羅威.中小企業(yè)稅務(wù)風險管理研究[D].暨南大學，2012.
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關(guān)鍵詞：建安企業(yè) 稅務(wù)風險 防范與管控
企業(yè)稅務(wù)風險管理的目標是在防范稅務(wù)風險的同時為企業(yè)創(chuàng)造最大利潤。隨著我國稅收制度的不斷完善，面對當前社會主義初級階段市場經(jīng)濟的競爭環(huán)境，建安大型企業(yè)如何進行稅務(wù)風險管理，以期達到最大限度地降低稅收成本，提高效益的目的，就成為擺在企業(yè)各級領(lǐng)導及財務(wù)人員面前的一件大事。建安大型企業(yè)稅務(wù)管理面臨的突出矛盾是，一方面大型建安企業(yè)組織結(jié)構(gòu)龐大，經(jīng)營業(yè)務(wù)多樣，經(jīng)營活動復雜，管理難度大；另一方面稅務(wù)管理力量相對薄弱，管理資源缺乏，管理環(huán)節(jié)滯后。目前許多大型建安企業(yè)還沒有建立起有效的內(nèi)部控制和風險管理體系，一些企業(yè)盡管在不同程度上建立了內(nèi)部控制或風險管理制度，但都偏重財務(wù)報表目標，而不太重視涉稅合規(guī)目標。《中央企業(yè)全面風險管理指引》及《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》，重點關(guān)注的也是企業(yè)經(jīng)營目標和財務(wù)報告方面的目標，稅務(wù)合規(guī)方面的內(nèi)容比較缺乏或單薄。要解決這些問題必須有新的思路和新的方法。而建安大型企業(yè)點多面廣，稅務(wù)風險防范與管控的任務(wù)異常復雜而艱巨。
一、當前大型建安企業(yè)稅務(wù)風險管理現(xiàn)狀及分析
1.建安企業(yè)產(chǎn)品施工的特殊性給建安企業(yè)稅務(wù)風險管理帶來難度
建安企業(yè)具有經(jīng)營分布點多、面廣，在其提供勞務(wù)和建造產(chǎn)品上具有跨區(qū)域、工程項目周期長和成本核算程序復雜，各施工地納稅環(huán)境差異大，稅務(wù)風險管理難度高。多數(shù)大型建安企業(yè)跨省、跨國經(jīng)營，企業(yè)需要面對世界各地層級不同的稅務(wù)機關(guān)及國外稅制的管束。而不同管轄區(qū)域的稅務(wù)機關(guān)對稅法關(guān)于建安企業(yè)政策規(guī)定的理解和執(zhí)行差異很大，這就額外增加了建安企業(yè)擔負稅務(wù)風險的系數(shù)，給企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風險管理帶來難度。
2.稅收行政執(zhí)法不規(guī)范以及稅企信息溝通不及時，不可避免地增加建安企業(yè)的涉稅風險
稅收政策執(zhí)行偏差的可能性在我國是客觀存在的，這就大大增加了企業(yè)的稅務(wù)風險。國家對建安企業(yè)外地施工實行施工地和注冊地稅務(wù)機關(guān)雙重管理的稅收政策，各地方稅務(wù)局都采取“以票管稅”、強化稅源管理等征管措施，導致企業(yè)執(zhí)行難度大，稅企爭端多。南京、廣州等地方稅務(wù)局按建安企業(yè)營業(yè)收入的1%加征個人所得稅；四川等地方稅務(wù)局按2%預征企業(yè)所得稅，以解決機構(gòu)所在地和施工地主管稅務(wù)機關(guān)對外出經(jīng)營建筑企業(yè)爭搶所得稅或都不管所得稅的問題。這就要求建安企業(yè)每到一地施工都應事前到機構(gòu)所在地和施工地的地方稅務(wù)機關(guān)詳細了解相關(guān)的稅收管理政策，以減少稅務(wù)風險。
3.大型建安企業(yè)的稅務(wù)風險通常與做假賬或者簡單的賬面差錯關(guān)系不大，主要來源于企業(yè)管理層的納稅意識和觀念不夠正確，相關(guān)內(nèi)部風險防范制度缺失或不夠健全，經(jīng)營目標和經(jīng)營環(huán)境異常壓力等諸多方面
在施工企業(yè)的各項經(jīng)營活動中，從投標決策開始到竣工結(jié)算很容易忽視稅務(wù)因素，加上施工企業(yè)層層轉(zhuǎn)包分包，對項目管理的稅務(wù)風險意識又比較淡薄，這樣就可能增加涉稅風險。建安企業(yè)是完全市場競爭下的微利企業(yè)，我公司一年完成了近30億的施工產(chǎn)值，完成的營業(yè)利潤也只有近2500萬元， 僅占施工產(chǎn)值的8.3%。如果因稅務(wù)風險意識淡薄導致稅務(wù)稽查處罰，企業(yè)的稅務(wù)風險很容易轉(zhuǎn)化為直接利益損失，這樣不僅會吞噬企業(yè)利潤，阻礙商業(yè)目標的實現(xiàn)，還會給企業(yè)形象帶來負面影響。
4.建安企業(yè)稅務(wù)管理力量相對薄弱，管理資源缺乏，管理環(huán)節(jié)滯后，企業(yè)稅務(wù)管理人員的專業(yè)素質(zhì)有待提高
大型建安企業(yè)點多面廣，有的只是在總部設(shè)置專門的稅務(wù)管理機構(gòu)，有的甚至連總部都沒有專門的稅務(wù)管理機構(gòu)，只是象征性地配置了稅務(wù)管理崗位。各個施工地點更談不上配置專門的稅務(wù)管理人員，相關(guān)的稅務(wù)管理工作一般都由各項目經(jīng)理部或分公司財務(wù)人員兼任，他們面對我國稅法及其相關(guān)法規(guī)的不斷變化，缺少涉稅輔導及稅法后續(xù)教育，對稅法的理解、認同和把握有一定的偏差，這從某種意義上說也在增加企業(yè)的稅收負擔。
二、大型建安企業(yè)防范稅務(wù)風險的管控應對措施
1.提高對稅務(wù)風險管理的認識，加強稅務(wù)風險管理文化建設(shè)
企業(yè)應倡導合法納稅、誠信納稅的稅務(wù)風險管理理念，按照《征管法》及其《實施細則》規(guī)定，辦理稅務(wù)登記，準確計算稅金，按時申報、足額繳納稅款，規(guī)范納稅公平參與市場競爭。在企業(yè)內(nèi)部營造稅務(wù)風險管理環(huán)境，增強員工的稅務(wù)風險管理意識，將稅務(wù)風險管理的工作成效與相關(guān)人員的業(yè)績考核相結(jié)合，建立有效的激勵約束機制，并把稅務(wù)風險管理制度與企業(yè)的其他內(nèi)部風險控制和管理制度結(jié)合起來，將其作為企業(yè)文化建設(shè)的一個重
要組成部分，形成全面有效的企業(yè)內(nèi)部風險管理體系。企業(yè)的稅務(wù)風險管理與防范是一個系統(tǒng)的工程，構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)風險管理的長效機制建立稅務(wù)風險管理機制，把稅務(wù)風險管理意識融入到企業(yè)的戰(zhàn)略管理過程中，以形成既擁有風險管理防御能力，又有戰(zhàn)略管理規(guī)劃，使稅務(wù)風險管理和戰(zhàn)略管理有效地融合。稅務(wù)風險管理由企業(yè)管理層負責督導并參與決策，管理層應將防范和控制稅務(wù)風險作為企業(yè)經(jīng)營的一項重要內(nèi)容，促進企業(yè)內(nèi)部管理與外部監(jiān)管的有效互動。
2.管理環(huán)節(jié)前移，變事后管理為事前管理和事中監(jiān)督，提前發(fā)現(xiàn)和預防稅務(wù)風險，做好日常風險處置預案
稅務(wù)風險管理是公司稅務(wù)管理的基本和首要任務(wù)。加強對建安企業(yè)各項目經(jīng)理部或分公司稅務(wù)風險因素的識別和應對，重在事前防范，做好“曲突徙薪”式的工作，這不僅有利于控制風險，也為公司經(jīng)營提供了通過稅務(wù)籌劃創(chuàng)造價值的可能性和空間。建安企業(yè)應全面、系統(tǒng)、持續(xù)地收集內(nèi)部和外部以及各施工地點的相關(guān)信息，查找企業(yè)經(jīng)營活動及其業(yè)務(wù)流程中的稅務(wù)風險、分析和描述風險發(fā)生的可能性和條件，評估風險對企業(yè)實現(xiàn)稅務(wù)管理目標的影響程度，從而確定風險管理的優(yōu)先順序和策略。對于監(jiān)控和分析到的風險，應仔細分析原因并加以解決。這是一項長期的日常性工作，要實行動態(tài)管理。可根據(jù)需要在各項目經(jīng)理部或分公司設(shè)立稅務(wù)管理崗位。
3.強化企業(yè)信息管理建設(shè)，制定稅務(wù)風險管理控制流程，明確風險控制點
企業(yè)應建立稅務(wù)風險管理的信息與溝通制度，明確稅務(wù)相關(guān)信息的收集、處理和傳遞程序；建立和完善稅法的收集和更新系統(tǒng)，及時匯編本企業(yè)適用的稅法并定期更新；企業(yè)應根據(jù)業(yè)務(wù)特點和成本效益原則，將信息技術(shù)應用于稅務(wù)風險管理的各項工作，建立涵蓋風險管理基本流程和內(nèi)部控制系統(tǒng)各環(huán)節(jié)的風險管理信息系統(tǒng)。企業(yè)可以利用計算機系統(tǒng)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)建立內(nèi)、外部及各施工地點的信息管理系統(tǒng)，有效的信息系統(tǒng)能確保企業(yè)內(nèi)、外部及各施工地點信息通暢，能確保企業(yè)稅務(wù)管理部門與其他部門、企業(yè)稅務(wù)部門與企業(yè)管理層的溝通和反饋，發(fā)現(xiàn)稅務(wù)風險先兆和實際問題均能得到及時的關(guān)注和妥善的處理。企業(yè)內(nèi)部完整的制度體系是企業(yè)防范稅務(wù)風險的基礎(chǔ)。企業(yè)內(nèi)部管理制度是否健全、是否合理與科學，從根本上制約著企業(yè)防范稅務(wù)風險的程度。如果企業(yè)缺乏完整系統(tǒng)的內(nèi)部管理制度，就不能從源頭上控制防范稅務(wù)風險，也就無法有效地提高防范稅務(wù)風險的效益。大型建安企業(yè)應結(jié)合內(nèi)控管理體系建設(shè)，不斷完善企業(yè)稅務(wù)風險管理制度。一是加強內(nèi)部控制，即“不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督”；二是“利用計算機系統(tǒng)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，對具有重復性、規(guī)律性的涉稅事項進行自動控制”；三是制度流程不是一成不變的，建安公司業(yè)務(wù)和稅收規(guī)定都是不斷變化的，制度流程也要及時進行修訂完善。
4.配備專業(yè)的稅務(wù)人員
由于稅務(wù)管理的專業(yè)性、政策性和復雜性，稅務(wù)管理工作對人員的素質(zhì)和能力要求較高，配備合理的崗位和人員，是公司有效管理稅務(wù)風險的必要條件，要讓專業(yè)的人，做專業(yè)的事。企業(yè)應定期對負責涉稅業(yè)務(wù)的員工進行培訓，不斷提高其業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平。一般來說，稅務(wù)管理人員首先需要深刻理解稅收法規(guī)，這是最基本的專業(yè)能力；其次要熟悉建安企業(yè)財務(wù)、會計處理，因為納稅處理基本以會計處理為基礎(chǔ)；最后，還要熟悉建安企業(yè)業(yè)務(wù)以及整體經(jīng)營戰(zhàn)略，不熟悉業(yè)務(wù)就無法深刻理解某些相關(guān)的稅收規(guī)定， 不把握經(jīng)營戰(zhàn)略則難以發(fā)揮稅務(wù)的事前籌劃、規(guī)劃作用。另外，這些人員還必須具有很強的學習能力，稅收政策不斷變動，要求稅務(wù)管理人員不斷提高學習、思考和研究的能力，確切說稅務(wù)管理部門要成為“學習型部門”。
5.利用納稅評估降低稅務(wù)風險
納稅評估是由稅務(wù)機關(guān)運用數(shù)據(jù)信息比對分析的方法，對納稅人報送納稅申報資料及提供的相關(guān)涉稅信息的真實性、準確性、合法性進行系統(tǒng)的綜合分析評定、核實，從而做出定性、定量判斷，進一步對納稅人實施管理和服務(wù)的行為。目前很多企業(yè)及其財務(wù)人員缺乏稅務(wù)風險防范意識和能力，因不熟悉稅法規(guī)定或無意之失而造成的稅收違法行為時有發(fā)生，從而導致企業(yè)被稅務(wù)違法處罰風險增大。因此企業(yè)應借鑒稅務(wù)機關(guān)的納稅評估方法，通過分析財務(wù)部門各月、季、年申報和上繳的稅款情況，財務(wù)報表和企業(yè)所得稅匯算清繳主附表之間的邏輯關(guān)系等方面的情況，進行內(nèi)部自檢。從故意稅務(wù)違法風險、非故意行為導致結(jié)果違法的稅務(wù)風險、稅收政策調(diào)整或主管稅務(wù)機關(guān)責任帶來的稅務(wù)風險、客觀上少繳稅款的無責任稅務(wù)風險等方面，采取手工和計算機軟件相結(jié)合的辦法，深入開展宏觀稅負分析活動。充分利用納稅評估活動，詳細剖析容易形成稅務(wù)違法風險的不同風險點，分別采取相應措施，降低企業(yè)納稅風險。
6.建立良好的稅企關(guān)系，進行有效的信息溝通
在現(xiàn)代市場經(jīng)濟條件下, 稅收具有財
政收入職能和經(jīng)濟調(diào)控職能。政府為了鼓勵納稅人按自己的意圖行事, 已經(jīng)把實施稅收差別政策作為調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu), 擴大就業(yè)機會, 刺激國民經(jīng)濟增長的重要手段。由于我國人多面廣，國家的宏觀稅收政策具有較大的彈性空間，對政策法規(guī)的不同理解及地域差異造成了各地的稅收征管模式各不相同,各地稅務(wù)執(zhí)法機關(guān)也就擁有了一定的自由裁量權(quán)。因此, 企業(yè)要注重對稅務(wù)機關(guān)工作程序的了解, 加強聯(lián)系和溝通, 爭取在稅法的理解上與稅務(wù)機關(guān)取得一致, 特別在某些模糊和新生事物上的處理得到稅務(wù)機關(guān)的認可，減少涉稅風險。
7.加強稅收法規(guī)學習，準確把握稅收政策
我國稅制建設(shè)還不完善，稅收政策變化較快，許多稅收優(yōu)惠政策具有一定的時效性和區(qū)域性，這就要求企業(yè)在準確把握現(xiàn)行稅收政策精神的同時關(guān)注稅收優(yōu)惠政策對企業(yè)經(jīng)營效益的影響。通過稅收政策的學習，掌握稅收法律政策變動的情況，審時度勢，用足用準國家稅收政策，降低不必要的納稅成本和其他成本。綜上所述，大型建安企業(yè)產(chǎn)品施工的特殊性決定了稅務(wù)風險控制的艱巨性，企業(yè)管理層應充分認識到建安企業(yè)稅務(wù)風險管理的重要性，不斷增強員工的稅務(wù)風險管理意識，對稅務(wù)風險進行科學合理的控制，使企業(yè)隨著稅務(wù)風險管理體系的不斷完善，在防范稅務(wù)風險的同時降低企業(yè)整體風險，從根本上解決稅務(wù)風險問題，從而降低納稅遵從成本，為企業(yè)創(chuàng)造最大利潤。
參考文獻：
[1]劉芳，高雅杰，新形勢下建安施工企業(yè)稅務(wù)風險，價值工程，2010，(1)
[2]梁露松，企業(yè)稅務(wù)風險防范，企業(yè)稅務(wù)，2010，(6)
【關(guān)鍵詞】企業(yè)稅務(wù)風險 風險管理體系 途徑
一、前言
就目前市場競爭形式來看，金融危機的席卷使我國企業(yè)面臨著非常嚴峻的經(jīng)濟發(fā)展形式，企業(yè)要在這種惡劣的市場環(huán)境中立足就必須保證自身資源充足的同時具備各種應付風險和問題的應變能力。稅務(wù)風險管理是企業(yè)風險管理中重要的環(huán)節(jié)之一，稅務(wù)風險會直接影響企業(yè)的正常運營和可持續(xù)發(fā)展。因此，企業(yè)必須督促自身積極構(gòu)建一個科學、合理、可行的稅務(wù)風險管理體系，并且充分認識到稅務(wù)風險管理的重要性和必要性，并采取相應的措施進行稅務(wù)風險的有效預防和處理，從而保證企業(yè)能夠獲得一定的市場競爭優(yōu)勢。
二、企業(yè)稅務(wù)風險的主要內(nèi)容
無論企業(yè)的規(guī)模、收益如何，一旦設(shè)計到稅務(wù)問題，就不可避免的存在稅務(wù)風險的問題。企業(yè)存在的目標是為了盈利，所以開展的活動也都是圍繞經(jīng)濟效益而開展，納稅行為也不例外。許多企業(yè)采取各種形式去逃稅、漏繳稅，雖然為企業(yè)謀得了短期經(jīng)濟效益，但是卻為企業(yè)的發(fā)展埋下了深深的風險隱患。通常情況下，企業(yè)面臨的稅務(wù)風險大多就是企業(yè)未按相關(guān)稅收政策而發(fā)生的稅收風險以及盲目進行節(jié)稅而放大了某些稅務(wù)風險這兩個方面。
按照涉稅環(huán)節(jié)的不同可以將企業(yè)稅務(wù)風險大致劃分為：第一，由于企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)不合理或業(yè)務(wù)流程制定不規(guī)范而引發(fā)的稅務(wù)風險；第二，沒有完全領(lǐng)悟稅收政策而引發(fā)的稅務(wù)風險，主要體現(xiàn)在收入、成本、費用以及特殊項目的確認上，如優(yōu)惠稅率的使用等； 第三，由于財務(wù)處理不當或者關(guān)聯(lián)交易而引發(fā)的稅務(wù)風險，如企業(yè)內(nèi)部融資等；第四，發(fā)票管理和稅務(wù)處理引發(fā)的稅務(wù)風險，如增值稅發(fā)票的保管、營業(yè)稅的處理等；第五，在繳稅申報及繳納的過程中，由于不及時性或其他問題而引發(fā)的稅務(wù)風險。
按照稅務(wù)風險的影響程度可以將企業(yè)稅務(wù)風險劃分為：第一，資金風險，對企業(yè)的正常運營造成直接的影響；第二，違法風險，企業(yè)相關(guān)工作人員在納稅處理上有意無意的違法行為有可能直接構(gòu)成犯罪；第三，信譽損失風險，一旦企業(yè)涉及稅收違法政策被暴露出來，會直接對公司的聲譽造成惡劣的影響；第四，稅收政策風險，這是企業(yè)違反了一些稅收法律相關(guān)規(guī)定而導致的無形損失。
三、企業(yè)稅務(wù)風險產(chǎn)生的原因
從目前企業(yè)稅務(wù)風險的現(xiàn)狀來看，可以從主觀和客觀原因來分析。從主觀原因的分析主要從四個方面來體現(xiàn)：第一，企業(yè)納稅意識薄弱，忽視了稅務(wù)風險管理的重要性；第二，企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風險管理機制設(shè)置不合理，導致內(nèi)部稅務(wù)風險管理秩序管理；第三，企業(yè)對內(nèi)部稅務(wù)風險管理的監(jiān)管機制設(shè)置不合理，制度不監(jiān)督；第四，企業(yè)稅務(wù)風險管理人員綜合素質(zhì)低，專業(yè)能力有限，對稅收政策的理解不夠全面。從客觀原因的分析主要從三個方面來體現(xiàn)：第一，目前我國企業(yè)稅務(wù)制度不健全，漏洞太多；第二，具體稅務(wù)執(zhí)法工作落實不到位，需要進一步規(guī)范；第三，稅收政策自身存在不確定性的特征，企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)因為各自的利益及出發(fā)點不同，博弈在二者之間總是客觀存在。就目前而言，產(chǎn)生企業(yè)稅務(wù)風險的客觀原因一時之間難以消除，企業(yè)對于此也是無能為力，唯有從主觀原因著手，不斷增強自身的稅務(wù)風險意識，加強對企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)風險管理，構(gòu)建完善的企業(yè)稅務(wù)風險管理體系。
四、構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)風險管理體系的具體途徑
（一）構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)風險管理體系的理論基礎(chǔ)
企業(yè)稅務(wù)風險不僅有內(nèi)部和外部的原因，也有主觀和客觀的原因，因此要解決一系列企業(yè)風險問題，要求企業(yè)必須把握構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)風險管理體系的理論基礎(chǔ)，如全面風險理論，全面風險管理理論主要由內(nèi)部環(huán)境、目標設(shè)定、事項識別、風險評估、風險應對、控制策略、信息溝通、問題監(jiān)察等八個部分組成，稅務(wù)風險管理應以此為理論基礎(chǔ)，詳細的了解企業(yè)稅務(wù)風險管理的流程和方法，及時準確的編制企業(yè)適用的稅法規(guī)范制度并不斷更新；建立及完善健全的稅務(wù)風險管理體系及更新系統(tǒng)，保障企業(yè)稅務(wù)管理系統(tǒng)與國家法律規(guī)范的標準保持一致，以此來構(gòu)建科學的、全面的企業(yè)稅務(wù)風險管理體系，從而實現(xiàn)企業(yè)科學、有效且全面的稅務(wù)風險管理。
（二）制定風險控制流程，設(shè)置風險控制點
我國稅務(wù)局頒布的《大企業(yè)稅務(wù)風險指引》的文獻，其中明確指出了企業(yè)稅務(wù)風險管理的目標，并且為一些具體的稅務(wù)風險問題提出了解決方案和措施，不僅為企業(yè)稅務(wù)風險管理指明了方向，同時也使得企業(yè)稅務(wù)風險管理提供了政策依據(jù)。企業(yè)應該在圍繞《指引》展開一系列企業(yè)稅務(wù)風險管理工作，設(shè)置稅務(wù)風險控制點，采取人工控制機制或自動化控制機制，建立預防性控制與發(fā)現(xiàn)性控制機制。針對重大稅務(wù)風險所涉及的管理職責與業(yè)務(wù)流程，制定覆蓋各環(huán)節(jié)的全流程控制措施；對其他風險所涉及的業(yè)務(wù)流程，合理設(shè)置關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)，采取相應的控制措施；協(xié)同相關(guān)職能部門，管理日常經(jīng)營活動中的稅務(wù)風險，聯(lián)系企業(yè)具體實際情況，制定出科學合理的，適合企業(yè)發(fā)展的稅務(wù)風險管理制度，并且嚴格落實制度具體方案，最大限度的控制企業(yè)的稅務(wù)風險，杜絕企業(yè)偷稅漏稅等違法行為，促進企業(yè)稅務(wù)風險管理體系的構(gòu)建。
（三）遵循構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)風險管理體系的特殊原則
企業(yè)稅務(wù)風險管理體系的構(gòu)建要求企業(yè)必須遵循及時準確申報、按時繳納、絕不拖欠的特殊原則，堅決履行企業(yè)納稅任務(wù)，盡可能的降低企業(yè)稅務(wù)風險對企業(yè)正常運作的影響。除此之外，構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)風險管理體系要求企業(yè)還用遵循成本效益、全面性、可操作性、目標導向性以及有效性等原則，幫助企業(yè)成功化解各種稅務(wù)問題，并且為企業(yè)稅務(wù)風險管理提供指引，從而促進企業(yè)稅務(wù)風險管理體系的構(gòu)建。
（四）提高稅務(wù)風管理人員對稅務(wù)風險管理的認識
企業(yè)稅務(wù)風險管理人員普遍風險意識薄弱，這也是制約企業(yè)稅務(wù)風險管理發(fā)展的一大問題，作為稅務(wù)風險管理的主心骨，不僅要不斷提升自身綜合素質(zhì)及專業(yè)水平，同時也要不斷提高自己的風險意識，才能有效地促進企業(yè)稅務(wù)風險管理的發(fā)展，避免出現(xiàn)因為“謀私利”、“中飽私囊”等的現(xiàn)象。同時增強對風險的預知能力，最大限度的降低稅務(wù)風險帶給企業(yè)的損失。提高稅務(wù)風險管理人員的綜合素質(zhì)不僅要求相關(guān)稅務(wù)風險管理人員對自身嚴格要求不斷進步，同時企業(yè)uing為其提供一定的條件，提供各種各樣的學習渠道和方式，才能從根本上構(gòu)建出一支高素質(zhì)的稅務(wù)風險管理人員隊伍，進而推動企業(yè)的進一步發(fā)展。
（五）規(guī)劃稅務(wù)風險應對策略
稅務(wù)風險對企業(yè)造成的影響可大可小，企業(yè)對風險的應對也有多種策略，可分為可接受、逃避、轉(zhuǎn)移、小心管理等。因此，在處理稅務(wù)風險上可按照稅務(wù)風險的危害程度來選擇應對策略，對于比較容易發(fā)生且風險影響大的風險盡可能的避免；對于比較容易發(fā)生但危害程度小的可選擇轉(zhuǎn)移；對于發(fā)生幾率小危害程度也小的風險可選擇小心管理的策略，盡量控制風險使其合理化；對于發(fā)生幾率和危害程度都小的風險，就可以選擇可接受，適當適量的風險反而有利于推動企業(yè)的發(fā)展。
五、結(jié)語
綜上所述，為保障企業(yè)稅務(wù)管理工作的有效開展，必須遵循納稅原則，把握全面風險管理的理論基礎(chǔ)，重視相關(guān)的政策依據(jù)，重視稅務(wù)管理人員的綜合素質(zhì)與風險意識的培養(yǎng)，構(gòu)建一整套科學且全面的稅務(wù)風險管理體系，增強企業(yè)的稅務(wù)管理水平，進而增強企業(yè)的競爭軟實力，鞏固企業(yè)的競爭地位，實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
參考文獻
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關(guān)鍵詞：企業(yè)；稅務(wù)風險；管理體系；構(gòu)建思路
隨著現(xiàn)階段我國經(jīng)濟社會建設(shè)事業(yè)的快速穩(wěn)定性持續(xù)發(fā)展，以及各類型企業(yè)實際生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模的不斷擴展，企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風險要素的逐漸增多，我國現(xiàn)有企業(yè)實際具備的稅務(wù)風險要素管理，以及稅務(wù)風險要素控制工作的具體組織開展路徑造成了深刻影響，在一定程度上要求我國現(xiàn)有企業(yè)針對現(xiàn)有的稅務(wù)風險管理工作體系展開適當程度的改善優(yōu)化。遵照目前已經(jīng)獲取的調(diào)查研究數(shù)據(jù)信息分析資料。受多元化主客觀因素的共同影響，我國企業(yè)現(xiàn)有的稅務(wù)風險管理體系，在工作構(gòu)成內(nèi)容和工作任務(wù)體系層面均存在著顯著局限性，給一定歷史時期之內(nèi)，我國企業(yè)基礎(chǔ)性生產(chǎn)經(jīng)營活動穩(wěn)定持續(xù)組織開展，造成了極其顯著的不良影響。從這一角度展開分析，我國企業(yè)想要在具體的經(jīng)營實踐過程中順利獲取到最佳預期效果，必須針對企業(yè)內(nèi)部現(xiàn)有的財務(wù)風險管理體系展開使得程度的改善優(yōu)化，有鑒于此，本文將會圍繞構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)風險管理體系展開簡要闡釋。
一、我國企業(yè)財務(wù)風險的主要內(nèi)容
在現(xiàn)有的市場經(jīng)濟發(fā)展演進歷史背景之下，一切企業(yè)在具體組織開展基礎(chǔ)性生產(chǎn)經(jīng)營實踐活動過程中，本身都會不可避免地發(fā)生一定表現(xiàn)形式的涉稅經(jīng)濟行為，因而勢必也會不可避免地面對一系列表現(xiàn)狀態(tài)鮮明的涉稅風險，給我國現(xiàn)有的各類型企業(yè)組織的基礎(chǔ)性生產(chǎn)經(jīng)營活動組織開展狀態(tài)造成深刻影響。遵照目前獲取的調(diào)查研究報告資料，涉稅風險要素在全世界范圍內(nèi)各類企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營實踐活動過程中，均具備不可避免性。從具體的引致原因角度展開系統(tǒng)分析，我國企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風險因素的引致原因，通常可以被具體劃分為兩個方面：第一，我國企業(yè)出于對利益最大化經(jīng)營業(yè)務(wù)實踐目標的片面追逐，在實際的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)實踐過程中盲目啟動運用稅收籌劃業(yè)務(wù)實踐流程，在不斷做出類型多樣的盲目性“節(jié)稅行為”條件下，給我國企業(yè)在具體組織開展的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)實踐過程中，引致和造成了較大數(shù)量規(guī)模的稅務(wù)風險要素。第二，受多元化主客觀因素的共同影響，我國企業(yè)在具體組織開展稅務(wù)風險管理工作過程中，本身存在著基于業(yè)務(wù)活動開展流程，以及業(yè)務(wù)活動構(gòu)成內(nèi)容層面的顯著缺陷，給我國企業(yè)具體獲取的生產(chǎn)經(jīng)營活動綜合收益獲取水平，造成了極其顯著的不良影響。遵照我國企業(yè)實際面對的涉稅性經(jīng)營業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)角度展開分析，通常可以將現(xiàn)階段我國企業(yè)實際面對的稅務(wù)風險要素類型，具體劃分如下六個方面：其一，因企業(yè)內(nèi)部性因素引致的稅務(wù)風險，主要集中展現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，以及企業(yè)內(nèi)部基礎(chǔ)業(yè)務(wù)流程的制定實施過程中。其二，因?qū)ζ髽I(yè)內(nèi)部現(xiàn)有涉稅政策要素理解失當而導致的稅務(wù)風險因素，主要集中展現(xiàn)在優(yōu)惠性稅率政策的使用等環(huán)節(jié)。其三，因企業(yè)內(nèi)部財務(wù)核算監(jiān)督工作的業(yè)務(wù)處理方式而引致的稅務(wù)風險因素，主要集中展現(xiàn)在對收入要素、成本要素、費用要素，以及特殊項目要素的財務(wù)會計確認環(huán)節(jié)。第四，因企業(yè)內(nèi)部關(guān)聯(lián)易活動引致的稅務(wù)風險因素，主要集中展現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)部融資業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。第五，因企業(yè)內(nèi)部發(fā)票管理工作環(huán)節(jié)，以及稅務(wù)處理工作環(huán)節(jié)而引致的稅務(wù)風險要素，其中具體涉及了增值稅發(fā)票文本的保管運用，以及營業(yè)稅的財務(wù)處理等具體方面。第六，因企業(yè)內(nèi)部納稅申報業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，以及稅款繳納業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)而引致的稅務(wù)風險因素，其中具體涉及了納稅申報業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)及時性，以及稅款繳納業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)及時性等具體方面。
二、企業(yè)稅務(wù)風險管理體系構(gòu)建思路
第一，切實把握和優(yōu)化我國企業(yè)在開展企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風險管理體系建構(gòu)過程中的理論基礎(chǔ)。我國企業(yè)想要在建構(gòu)稅務(wù)風險管理體系背景之下，實現(xiàn)對我國企業(yè)內(nèi)部各類稅務(wù)風險要素、穩(wěn)定充分處置，應當優(yōu)先完成針對基礎(chǔ)性稅務(wù)管理理論的分析理解。通過學習和吸納基礎(chǔ)性的企業(yè)稅務(wù)管理指導理論，能夠保證和促進企業(yè)內(nèi)部現(xiàn)有的財務(wù)管理工作人員，實現(xiàn)對企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風險管理工作基礎(chǔ)任務(wù)體系的全面清晰認識，從而為企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風險管理工作的平穩(wěn)有序組織開展，創(chuàng)造和提供穩(wěn)定且有效的理論指導支持條件。第二，切實建構(gòu)形成指向我國企業(yè)稅務(wù)風險管理工作業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的法律法規(guī)條文體系。我國企業(yè)想要在具體組織開展的稅務(wù)風險管理工作過程中，獲取到基礎(chǔ)業(yè)務(wù)組織開展流程的充分規(guī)范性，應當切實建構(gòu)和執(zhí)行指向我國企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風險管理工作的專門性法律法規(guī)條文體系，并且在具體的企業(yè)稅務(wù)管理工作組織開展過程中，充分實現(xiàn)對相關(guān)性法律法規(guī)條文內(nèi)部的充分貫徹，從而有效改善我國企業(yè)稅務(wù)風險管理工作的綜合性組織開展效果。
三、結(jié)束語
針對構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)風險管理體系，本文擇取我國企業(yè)財務(wù)風險的主要內(nèi)容，以及企業(yè)稅務(wù)風險管理體系構(gòu)建思路，兩個具體方面展開了簡要的分析論述，旨意為相關(guān)領(lǐng)域的研究人員提供借鑒。
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關(guān)鍵詞：大企業(yè) 稅務(wù)風險識別 稅務(wù)風險管理
大企業(yè)的組織形勢和經(jīng)營方式多樣，經(jīng)濟主體跨國家、地區(qū)、行業(yè)相互滲透，核算的電子化、團隊化、專業(yè)化水平不斷提升，同時潛在的稅收風險也不斷加大。近年來，某些重大稅務(wù)案件給部分企業(yè)帶來了較大的負面影響和損失。因此，稅務(wù)機關(guān)開始積極探索大企業(yè)稅收管理與服務(wù)新模式，試圖降低大企業(yè)稅收管理系統(tǒng)性風險，提高征管質(zhì)量和效率，保障國家財政收入。
2009年5月5日，國家稅務(wù)總局印發(fā)了《大企業(yè)稅務(wù)風險管理指引（試行）》，旨在引導大企業(yè)合理控制稅務(wù)風險，防范稅務(wù)違法行為，依法履行納稅義務(wù)，避免因未遵循稅法可能遭受的法律制裁、財務(wù)損失或聲譽損害。作為大企業(yè)的納稅人也應切實將稅務(wù)風險作為企業(yè)風險管理的重要內(nèi)容，以應對企業(yè)發(fā)展過程中稅源管理方式轉(zhuǎn)變的要求。
一、大企業(yè)稅收管理現(xiàn)狀及難點
大企業(yè)基本特征：規(guī)模龐大、生產(chǎn)經(jīng)營復雜，應用信息科技等手段從事管理，跨區(qū)域、跨國經(jīng)營，具有統(tǒng)一的內(nèi)部制度與流程，在國內(nèi)或國際上均有一定的社會影響力。大企業(yè)基本可以分為以下幾類：集團企業(yè)、上市企業(yè)、跨境經(jīng)營企業(yè)、非居民企業(yè)。
大企業(yè)稅收管理目前主要存在的問題有：
（一）分支機構(gòu)林立交錯，納稅環(huán)節(jié)各不相同
就省轄市而言，那里的大企業(yè)基本屬于大企業(yè)的分支機構(gòu)，有二級、三級等多種級別。如興業(yè)證券、平安保險為跨地區(qū)(指跨省、自治區(qū)和直轄市，下同)二級分支機構(gòu)；移動公司、工商銀行為跨地區(qū)三級分支機構(gòu)。對于不同類型的分支機構(gòu)，管理模式和方式也不相同。對于總分機構(gòu)，以所得稅的納稅管理最為復雜，基本可以分為六種：①跨地區(qū)三級分支機構(gòu)；②未納入中央和地方分享范圍的企業(yè)；③分支機構(gòu)跨地區(qū)的總機構(gòu)；④跨地區(qū)二級分支機構(gòu)；⑤省內(nèi)二級分支機構(gòu)及其下屬分支機構(gòu)；⑥分支機構(gòu)在省內(nèi)的總機構(gòu)。
（二）大企業(yè)管理難度大，潛在風險不容忽視
由于受各種原因和利益驅(qū)使，大多大企業(yè)雖然具有良好的納稅遵從意愿，但其遵從能力卻一直得不到有效提升。特別是大的跨國公司，盡管其配備或聘請了會計師、稅務(wù)師等專業(yè)人員，但在加強內(nèi)部核算管理的同時，其也在積極尋求避稅、逃稅的手段，直接危及了稅收安全，納稅風險不容忽視。
(三)專業(yè)化、行業(yè)化、信息化程度較高，稅務(wù)管理力不從心
與其他企業(yè)相比，大企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理較復雜，通常需跨區(qū)域或跨國經(jīng)營，能夠運用最新的科技手段，特別是信息科技手段從事管理工作。這些特點要求稅務(wù)部門需集中高水準管理人才加以應對。對于日常管理來說，稅務(wù)部門最大的難點在于大企業(yè)的行業(yè)化和專業(yè)化程度較高，且信息不對稱。
二、大企業(yè)稅務(wù)風險分類及具體表現(xiàn)
（一）大企業(yè)稅務(wù)風險分類
1、環(huán)境風險
宏觀環(huán)境復雜多變是企業(yè)面臨多種稅務(wù)風險的重要原因之一。宏觀環(huán)境包括經(jīng)濟環(huán)境、政策環(huán)境、法律環(huán)境、制度環(huán)境、投資環(huán)境、社會環(huán)境、文化環(huán)境、資源環(huán)境等。
2、制度風險
完整的制度體系是企業(yè)防范稅務(wù)風險的基礎(chǔ)。企業(yè)內(nèi)部管理制度包括財務(wù)制度、內(nèi)部審計制度、投資控制及擔保制度、業(yè)績考核及激勵制度、風險管理制度、人才管理制度等。企業(yè)的制度是否健全，制定流程和依據(jù)是否合理、科學，從根本上制約著其防范稅務(wù)風險的有效程度。
3、稅收籌劃風險
稅收籌劃與避稅本質(zhì)上的區(qū)別在于其合法性,但現(xiàn)實中這種合法性還需得到稅務(wù)部門的確認，有時也會因籌劃方案的時效性等因素，導致稅收籌劃失敗。
4、政策運用不當風險
國家制訂的稅收優(yōu)惠政策是有嚴格條件和資格要求的，一旦條件發(fā)生變化，而企業(yè)疏于管理，就會給企業(yè)帶來稅務(wù)風險。
5、企業(yè)“走出去”的稅務(wù)風險
自2005年以來，隨著我國企業(yè)不斷發(fā)展壯大，其不斷加快走出去的步伐，但與此同時，也存在對投資國稅收政策不了解的風險。境內(nèi)企業(yè)在居民企業(yè)身份認定、適用稅收協(xié)定、關(guān)聯(lián)交易、稅收抵免、稅收豁免、海外虧損的彌補等涉稅問題上都存在重大的稅務(wù)風險。
（二）各類大企業(yè)稅務(wù)風險的具體表現(xiàn)
1、集團企業(yè)稅務(wù)風險。集團公司發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易、特別納稅調(diào)整、企業(yè)兼并重組等重大活動和重要經(jīng)營決策存在著稅收風險，其中資產(chǎn)劃撥，重大投資，經(jīng)營多元，為子公司主要稅收風險。
2、上市企業(yè)稅務(wù)風險。上市企業(yè)具有重大的社會影響力，對國民經(jīng)濟有經(jīng)濟晴雨表的指標作用，其稅務(wù)風險一旦查實，將給企業(yè)帶來重大的經(jīng)濟和聲譽損害。上市企業(yè)主要稅收風險包括重大經(jīng)營決策風險，關(guān)聯(lián)交易，有形資產(chǎn)及無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用，融通資金，提供勞務(wù)等納稅調(diào)險，重大稅收政策變化風險，稅收優(yōu)惠政策取消風險，重大股權(quán)轉(zhuǎn)讓，境內(nèi)外戰(zhàn)略投資股權(quán)轉(zhuǎn)讓變化等存在稅收義務(wù)承提的稅收風險。
3、跨境經(jīng)營企業(yè)稅務(wù)風險。主要是境內(nèi)外企業(yè)關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生業(yè)務(wù)，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓定價、預約定價安排、成本分攤協(xié)議、受控外國企業(yè)、資本弱化以及一般反避稅等特別納稅調(diào)整事項中存在的重大涉稅風險。
4、非居民企業(yè)稅收風險。2011年政府共征收非居民企業(yè)間接轉(zhuǎn)讓股權(quán)企業(yè)所得稅10.4億元，其中日本某公司間接轉(zhuǎn)讓康師傅飲品有限公司股權(quán)繳納企業(yè)所得稅3.06億元，而2012年2月份全國最大單筆非居民企業(yè)間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓山西省某能源企業(yè)也在山西省成功入庫。隨著我國企業(yè)不斷地與世界經(jīng)濟相融合，境內(nèi)企業(yè)在與非居民企業(yè)間取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得、特許權(quán)使用費、境外借款，設(shè)備安裝、服務(wù)貿(mào)易等項目存在重大的稅務(wù)風險。
三、大企業(yè)稅務(wù)風險應對策略
