時間：2023-09-15 17:13:20
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近年來，隨著我國經濟不斷的騰飛，特別是改革開放以后，我國的經濟得到了長足的發展，與此同時，我國的企業發展也越來越快，各類企業如雨后春筍一般飛速發展，同時，企業與企業間的競爭也在不斷的加劇，為了更好的滿足企業的經濟效益，各企業也都在其會計成本核算方面做出了許多努力，也取得了相應的成果。但是，目前企業會計成本核算還存在著一些問題期待我們進一步的解決。本文就企業會計成本核算的意義、出現的問題以及其解決方法進行討論，以期對企業相關的管理能有所裨益。
關鍵詞：
企業會計；會計成本核算；問題；方法
隨著經濟的騰飛和企業間競爭的加劇，企業不得不在其成本方面進行更合理的控制與核算。加強企業會計成本核算，能夠有效的提高企業的成本預算，同時能夠保障企業經濟的正常運轉，還能夠降低企業的不必要的損失。因此，加強企業會計成本核算對企業的正常發展與運營都是非常重要的。
一、企業會計成本核算的重要意義
企業會計成本核算對企業的正常生產運營具有非常重要的積極作用。企業會計成本是在企業運營中，所產生的包括各類原料、工資、租金等的一切成本。對企業會計成本進行統計和計算就是對企業會計成本的核算，同理，企業會計成本核算就是對企業經營和生產中的所有成本進行的統計和計算。企業會計成本核算的結果形成對企業運營和生產的反饋，因此，做好企業會計成本核算對企業的發展和規劃等都有非常重要的積極作用。企業會計成本核算能提高企業經濟效益，并提高企業的管理水平。企業發展的過程中，管理人員對企業的成本與經濟效益尤為重視，同時，企業的成本與經濟效益也是兩個至關重要的數據。更好的對企業會計成本核算，不僅能夠及時讓企業管理人員對企業的發展進行更好的把控，同時，也能更好的提高企業的經濟效益。其次，在企業得到了更好的經濟效益的同時，也鍛煉和提高了管理人員的管理水平。
二、企業會計成本核算中出現的問題
1.企業會計成本核算不夠科學合理
企業會計成本核算出現的一個問題就是其沒有做到科學合理的核算，在會計成本核算的內容上不能滿足科學合理的設計與計量，從而導致了企業經營資源配置不當、經濟或資源優勢無法發揮應有的作用。也就是說，僅僅有企業會計成本核算是不夠，而且企業還應當做到讓企業會計成本核算在內容上更完整和合理，才能更好的發揮成本核算的作用，以適應企業的健康快速發展。企業會計成本核算在內容上不夠科學合理，一般包括對信息收集不夠全面，預判不夠準確，缺乏人工歸集處理，人工費不精確，技術成本未能完全進行核算等問題。
2.企業相關管理人員意識不足
在企業發展的過程中，管理人員可謂是至關重要，在對公司的發展具有非常大的影響。企業會計成本核算所出現的第二個關鍵問題就是，企業管理人員對企業會計成本核算的意識不足，認為企業會計成本核算在實際的生產運營中并沒有多大的作用。管理人員忽視了會計成本核算的積極作用，從而增加了企業成本方面的損失。
3.少數企業會計從業人員專業素質不高
在少數企業中，由于一些會計從業人員的專業素質不高，從而導致了其不能更有效的進行會計成本核算工作，往往也會在工作當中出現許多的問題：成本核算不全面、會計行為不規范和嚴謹、出于一己私利私自修改數據等。同時，由于企業會計相關從業人員對會計成本核算的忽視，從而導致企業相關會計從業人員不能夠更嚴謹的審核和履行職責，特別是企業會計人員對成本核算的審核和監督不力，從而導致企業資金的使用不當，成本支出過大等不良情況，影響了企業的穩定快速發展。
4.企業會計成本核算方法存在問題
一方面，由于目前我國經濟的不斷發展，企業所經營的項目越來越多，企業的發展也越來越快，而相對于這樣一種飛速發展的形勢，企業會計成本核算管理的方法卻并沒有得到相應的提高，很多企業仍然沿用比較傳統的會計管理模式，其核算方法往往相對比較落后，從而影響了企業的發展。另一方面，一些企業的會計成本核算的具體操作方法不規范，從而導致核算數據結果不能真實的反應實際情況，影響了企業對未來市場的規劃和戰略部署。
三、企業會計成本核算問題的解決方法與對策研究
1.不斷完善會計成本核算的內容與制度
俗話說得好，“沒有規矩不成方圓”，因此，一個企業，沒有制度，就一定不能實現企業的長足發展。因此，在企業會計成本核算的問題上，企業應當不斷地完善會計成本核算的內容與制度，把所有應該納入核算的內容都納入進去，并制定合理的規章制度，完善的制度才能保障企業出現不必要的成本支出問題。
2.提高企業核算的意識
提高企業的管理人員的核算意識是提高企業核算意識的關鍵，只有企業管理人員意識到企業會計成本核算的重要性，才能夠加強會計成本核算，細化與完善管理和核算制度，提高核算精準度，促進企業更有效的開展成本核算工作。
3.提高從業人員的專業素質
人才的素質是影響企業發展的一項重要因素，企業要想得到更好的發展，那么就一定要提高企業員工的專業素養。同理，在企業會計成本核算方面，也應當尤為重視企業會計成本核算相關工作人員的專業素養。只有企業相關會計成本核算從業人員的專業素養過關，并能夠在實踐中不斷的提高其自身的專業水平，能夠更全面的考慮各項運營成本，做到無遺漏、不浪費。相關從業人員，應當不斷的積極學習，以期能夠應對各種復雜的成本核算。只有不斷提升從業人員的專業素養，才能更有效的提高企業會計成本核算的效率和企業整體的管理水平。
4.加強審核檢察與監督
在提升從業人員的專業素養的同時，還應當加強企業會計成本核算的檢察與監督，提升管理水平，加強管理力度。企業會計審核部門應當嚴格把關，對于企業的資金使用、成本控制等進行重點審查，這樣就能不斷提高企業會計成本核算的管理效果。企業個人或者某些部門在申請使用資金的時候，企業會計審核部門應當充分做好資金的審核，并要求其提供詳細的書面申請材料以及資金的詳細使用情況說明，根據目前市場的具體情況，進行全面而詳細的核算，對于能夠通過嚴格審核后的符合條件的資金申請，才能通過批復。只有加強對企業會計成本核算的監督與審核，才能更有效的去完成核算工作，同時，也為企業避免了不必要的資金財政的支出，為提升企業效益、加強管理等有非常好的作用。
5.優化成本核算方法，完善會計管理方式
不斷優化企業會計成本核算方法，從而提高企業管理水平，推動企業長足發展。一方面，對于部分采用傳統的會計成本核算的企業，應當積極通過改革優化成本核算方法，并結合企業當前的發展情況和特點，立足企業個環節流程的運營，采用更加有效和有針對性的成本核算方法。只有適合企業本身的核算方法，才是最好的方法。另一方面，對于一般企業，可以適當的采用定額法、分布法、以及品種法等不同的成本核算方式方法，并結合自身具體的發展情況進行合理的成本核算，從而提高企業會計成本核算的綜合水平，促進企業的發展和效益的提升。不斷完善企業會計管理方式，從而提高企業管理水平，推動企業長足發展。企業管理人員應當根據企業自身的發展情況，制定合理的成本核算的管理制度，以提高企業的綜合效益。同時，企業管理人員還應當保障企業成本核算的可持續性，保證企業的可持續發展。另外，企業還應當不斷加強自己的技術創新，使科學技術轉化為生產力，先進的技術還能不斷節約成本，增創收入，提高企業的綜合競爭力，使企業長期立于不敗之地。
四、結語
總而言之，企業會計成本核算在企業的發展中具有舉足輕重的地位。同時，企業會計成本核算還存在很多的問題，諸如企業會計成本核算不夠科學合理、企業相關管理人員意識不足、少數企業會計從業人員專業素質不高、企業會計成本核算方法存在問題等一系列的問題，企業應當根據自身具體的實際情況，制定相應的對策，可以通過不斷完善會計成本核算的內容與制度、提高企業核算的意識、提高從業人員的專業素質、加強審核檢察與監督、優化成本核算方法，完善會計管理方式等方法和對策來解決出現的問題，并促進企業會計成本核算的效果，提升企業的競爭力，推動企業更快更好的發展。
參考文獻：
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就運行結果與運行方式而言，事業單位與企業存在著本質上的區別，以至于兩者之間的要素構成的各不相同。事業單位基本會計要素有五大類，分別是收入、資產、支出、負債以及凈資產等；企業財務會計要素有六大類，分別是所有者權益、資產、收入、利潤、負債以及凈資產等。針對會計要素，事業單位與企業在負債與資產兩方面不存在較大差異，因此文章將重點介紹其他幾種要素。
1.所有者權益和凈資產。事業單位內部凈資產本身屬于一種資產凈值，具有預算會計持有、非營利性組織和政府所擁有、產權相對單一等特征。而在企業財務會計要素中，所有者權益和與事業單位內部凈資產相對應。所有者權益即把企業資產中的負債扣除之后，由所有者所享有的部分剩余權益。
2.利潤。在某會計期間之內，企業所獲得的所有經營成果都可視作其利潤。利潤屬于企業所有會計要素中的一種特殊類型，以企業自身的基本盈利性質為基礎進行設置。與企業不用，事業單位在本質上是非營利性機構，因此事業單位內部并不具備利潤這個會計要素。
3.收入。事業單位基本資金來源是財政撥款，其收入主要指在法律允許的前提下，從其他事業單位、財政部門或者是上級單位所取得的資金，且該資金具有非償還性特征。與事業單位不同，企業的資金來源是企業提供勞務、銷售產品等環節所獲得。而其收入則是在日常經營活動當中形成的一種資金流入，并且和所有者的資本投入并無任何關系，而且還可以在一定程度上增加所有者的基本權益。
4.支出。事業單位在支出環節的主要目標是耗費，其支出屬于資金消耗的一種表現形式，通常發生于建設基礎設施、業務開展等環節。企業在支出環節的主要目標則是取得更多收入，力求獲得最大經濟效益，因此屬于資金流出的一種表現形式，往往在開展經營活動時產生。
二、核算內容及核算方法存在著區別
事業單位與企業財務會計的基本核算內容及核算方法存在著區別，主要表現在以下幾個方面。①事業單位與企業財務會計在核算部分會計業務時，其核算方法還存在著明顯差異。除了核算固定資產時兩者的方法不同之外，在核算無形資產時同樣存在著差異。②事業單位與企業財務會計在設置會計科目時存在著差異。事業單位財務會計基本科目的設計方面較為簡單，且整體數量相對較少；企業財務會計基本科目的設計環節則較為細化和全面化。③事業單位與企業財務會計的基本核算內容也存在著區別。事業單位財務會計人員在進行核算工作時，其工作內容不包括成本核算，而且針對盈利性業務，只需要核算其內部成本；企業財務會計人員在核算過程中，以成本和算法作為基本方法，旨在對企業內部財務運行情況進行宏觀管理。
三、會計等式存在著區別
1.事業單位財務會計的基本等式是支出+資產=收入+凈資產+負債，該等式是一種動態型等式，是對單位開展業務活動時的收支結余、凈資產實際增值情況的客觀反映。由于事業單位開展活動時的資金來源是財政撥款，所以嚴格管理其資金使用狀況顯得十分重要，以此方式防止出現資金濫用等情況。因此，針對事業單位而言，其會計等式必須采取動態體系。同時，事業單位在編制內部資產負債表時，該基本等式就成為其重點參考依據。
2.企業財務會計的基本等式是資產=所有者權益+負債，該等式則是一種靜態型等式，主要反映了個會計要素間實際數量關系、企業具體資產歸屬等。企業財務會計的基本等式表明企業擁有者與企業之間屬于獨立存在的關系，而且該等式同樣可以成為企業編制內部資產負債表時的重點參考依據。
四、核算基礎存在著區別
1.事業單位財務會計的核算基礎包括兩種，分別是權責發生制與收付實現制，其中，收付實現制又被稱作實收實付制、現金制。收付實現制將實收實付作為其標準，以此方式確認本期所產生的費用和實際支出。若該費用為本期支出款項，而該收入為本期收進款項，則在任何條件之下，都必須將其視作本期費用與本期收入。而如果該費用與收入為期末所支出或收進，盡管其產生時間在本期，但卻不能將其視作本期費用與本期收入。
2.企業財務會計的核算基礎是權責發生制，又被稱作應收應付制、應計制。權責發生制則把應收應付視作其標準，并以此方式確認本期所產生的費用和實際支出。如果該收入能夠反映本期的實際經營成果，而該支出能夠反映本期的具體生產消耗，則在款項未實際付出或者收進的前提下，都需要將其視作本期費用與本期收入。而如果該費用與支出不能夠歸屬于本期，則即使其款項的付出時間或受到時間在本期，同樣禁止將其視作本期費用與本期收入。
五、結語
一、稅收會計核算現狀及存在的主要問題
隨著現行稅收征管改革的深入，特別是近年來稅務信息化建設的發展，現行稅收會計核算日漸凸現出與稅收發展的不適應，嚴重地滯后于稅收征管改革，突出表現在以下幾方面：
（一）稅收會計在會計體系中的地位不明確
按照我國現行對會計體系的分類方法，把會計分為企業會計和預算會計兩類。一種觀點認為，稅收會計是預算會計體系的組成部分；另一種觀點認為，稅收會計并非預算會計的組成部分，稅收會計與預算會計是并列的關系。對于這一問題，國家有關的會計制度和準則中沒有明確說明，甚至在1997年預算會計制度改革中出臺的一系列預算會計準則和制度中也只字未提稅收會計，給人的感覺似乎稅收會計不屬于預算會計。因此，從上個世紀后期開始，稅收會計總是獨立于預算會計之外，其在會計體系中的地位始終不明確。正是這種模糊定位使對稅收會計的研究無法上升到理論的高度和深度，制約了稅收會計的進一步發展。
（二）稅收會計核算內容存在局限性
從稅收會計的定義來看，稅收會計核算的對象始終圍繞著稅收資金運動，實質上就是圍繞著稅收收入的實現、征解、入庫、減免和提退進行核算的，而對稅收成本這一問題卻視而不見。目前，因我國對稅收成本缺乏一個科學、規范、系統的核算體系，社會上對我國稅收成本率的高低說法不一。有的人士分析，目前我國的征稅成本率高達5%～6%；有的人士則認為。我國的稅收征收成本率大約為4.7%左右。而目前發達國家的稅收征收成本率一般在1%～2%之間，低的如美國為0.6%，日本為0.8%；高的如加拿大為1.6%，法國為1.9%。相比之下，不論就高還是就低，我國的稅收成本都是一個突出問題，這在建設節約型社會、強調增產降耗的今天，已經成為稅務機關必須面對的重大問題。
（三）稅收會計核算功能趨于統計化
從現行稅收會計核算科目設置和核算內容來看.歷次稅收會計核算改革或會計報表的調整，都是根據稅收政策的變化而變化，核算內容越改越復雜.核算指標和核算體系越來越龐大，也使得稅收會計核算的信息化舉步維艱。目前，全國尚沒有一套成熟的稅收會計核算軟件，其原因就在于對稅收會計核算功能的定位不準，從目前的核算功能看，很多是屬于統計范疇的，會計與統計不分，所需的統計指標用會計核算的方式反映和獲取，勢必加大會計核算難度，也不利于稅收會計職能的發揮。
（四）現行稅收會計制度的設計過于復雜
會計制度的設計是圍繞會計目標，依據基本會計法律法規來進行的。現行稅收會計制度設計除了要遵循一般會計法律法規之外，還要結合稅收法律法規的要求，符合稅收征管工作的需要來設計。由于這個特殊性的存在，使得稅收會計核算制度既要符合國家統一會計制度的要求，又要兼顧稅收管理本身的業務需求。從現行稅收會計制度的設計情況看，存在著會計核算單位設置層次過多、會計科目設計繁雜、核算程序不統一等問題，具體表現在：
1.會計核算單位設置層次過多。稅收會計設置了上解單位、混合業務單位、雙重業務單位和入庫單位四種不同的會計核算單位，四種核算單位核算范圍不盡相同，除了入庫單位完整地反映了稅收資金運動的整個過程之外，其他三種核算單位只是部分反映了稅收資金的運動過程。這種多層次的會計核算單位的設置，雖然與稅收征管機構的設置比較接近，但從會計核算體系上看并不科學，造成了對同一核算對象多次重復核算問題。
2.會計核算科目設置較多、較繁。由于稅收工作的特殊性，經常要求稅收會計對同一個數據從不同角度進行反映，以滿足不同部門、不同層次的不同管理需要，使得稅收會計明細科目的設置非常復雜。主要是明細科目層次多。例如，反映“欠繳稅金”的科目，既要按納稅戶設置明細，以滿足分戶管理的需要，又要按稅種設置明細，以滿足分稅種管理的需要，有的還要按征收單位或征收人員設置，以滿足考核各單位或各征收人員的工作質量的需要。稅收會計明細科目的這種復雜性在其他專業會計中較為少見。
3.會計核算憑證的取得缺乏客觀性。稅收會計核算的主要憑證－－稅票，既是完稅證明，又是預算收入憑證，還是統計核算憑證；同樣－份稅票，它的不同聯次具有不同的作用，有的是在途稅金核算憑證，有的是入庫稅金核算憑證。幾乎所有的稅收會計核算憑證均由稅務機關統一制定、統一印制，絕大部分憑證由國家稅務總局和省級稅務機關統一制定并集中印制，少部分由地（市）、縣級稅務機關根據國家稅務總局和省級稅務機關規定的格式自行印制，這種主要核算憑證由一個部門制定和印制在一定程度上不符合會計核算客觀性的條件。
4.會計明細賬設置量過大，且大量使用多欄式。一個基層稅務機關所管的納稅戶常常有幾百戶，多的達幾千戶，稅種一般有十幾種，每個納稅戶都要繳納幾種稅，這需要設置大量的明細賬才能全面反映。所以，有多少納稅戶就有多少明細賬.并且為盡量減少明細賬的設置，大部分明細賬都采用多欄格式，其賬簿的長度均超出其他專業會計所能承受的水平，會計核算的形式重于核算實質，使稅收會計核算日趨復雜化。
二、影響現行稅收會計核算改革的因素分析
（一）稅收征管模式對現行稅收會計核算改革的影響
現行的稅收征管模式是1 994年新稅制實施后逐步建立的，2000年以后進行了完善，形成了目前“以納稅申報為基礎，以計算機網絡為依托，集中征收，重點稽查，強化管理”的征管模式。在這一模式下，稅收征收管理的信息化手段不斷提升，隨著國家“金稅工程”一期、二期和三期的建設，在全國逐步實現了“一個平臺，兩級處理，三個覆蓋，四個系統”的信息化建設目標。2004年安徽省通過CTAIS（中國稅收征管信息系統）在全國率先實現了征管數據的省級集中，征管數據的省級集中徹底改變了原有稅收會計核算模式，使直接從事稅款的征收和入庫業務的稅務機關無法行使會計主體職能，省級國稅機關成為會計主體，擔負稅收會計核算職責。這對建立在直接從事稅款的征收和入庫業務基礎上的會計制度和會計核算方法將產生一定影響。
（二）現行預算體制和稅銀庫一體化對稅收會計核算改革的影響
在現行財政預算體制下，稅收的主要職能是收入職能，它要求稅務機關能準確核算各預算科目（稅種）和預算級次（中央與地方的分成比例）的收入情況，它并不關注稅收資金在征收過程中所處的形態.它關注的是從稅收資金的形成到劃入國庫成為財政資金的時間越短越好，隨著稅銀庫一體化的實現，這一時間將會大大縮短，開票即入庫。除了欠稅等稅收資金之外，稅收資金在稅務機關賬上停留的時間將更加短暫，這對核算稅收資金的占用形態以及資金來源也將產生較大的影響。
三、稅收會計核算改革的基本思路
本文認為，總體思路應是：圍繞稅收資金運動過程，建立從稅收資金產生到入庫、收入與支出相對應的核算體系，充分運用信息化手段，提取核算的原始資料，進行加工、匯總，總括地反映稅收資金的運行、稅收成本支出規模和征管效益分析的過程。
（一）在核算內容上，應主要從進行稅收收入的核算，逐步過渡到對稅收成本收益的核算
應對稅收會計進行重新定義，確立新的稅收會計核算體系，改革核算內容，明確劃分范圍。在對稅收收入的核算上，立足于宏觀稅收收入的核算，注重分征收單位和稅種來源的核算，取消分戶核算，進一步減輕稅收會計的核算壓力。在支出核算上，確立一個基本核算單位，支出項目分別從人員經費、征收費用兩方面進行核算。
（二）在核算層級上，稅收聯合征管軟件上線后，實現以省為單位的數據集中
這個集中的意義主要在于進一步降低稅收成本，對于稅收會計核算來說，目前安徽省實行的“集中核算、分級管理”的核算模式，統計的意義大于會計，便于統計而不便于會計核算，特別是不便于進行稅收成本核算，因此，目前會計核算層級上，層次不宜過多，應以稅收經費獨立核算單位為稅收會計核算單位.便于進行稅收收入與稅收成本的核算，便于核算和衡量一個地區稅收征管的效能。
（三）在核算依據上，稅收會計核算憑證逐步實現無紙化
隨著納稅申報網絡化的實現，依據電子數據處理稅款的上解、入庫等各項業務將是稅務部門的主要業務，因此申報表、稅票等紙質核算憑證已失去目前核算憑證的原有功能，將逐步退出會計核算并最終將被各種電子轉賬等憑證所取代。根據國家稅務總局《關于電子繳稅完稅憑證有關問題的通知》（國稅發【2002】155號）規定，當實行稅銀聯網電子繳稅系統后，稅收會計核算稅款征收情況的原始憑證可使用電子數據。作為書面資料的電子數據和紙質資料應按國家有關規定嚴格進行檔案管理。
一、稅收會計核算現狀及存在的主要問題
隨著現行稅收征管改革的深入，特別是近年來稅務信息化建設的發展，現行稅收會計核算日漸凸現出與稅收發展的不適應，嚴重地滯后于稅收征管改革，突出表現在以下幾方面：
（一）稅收會計在會計體系中的地位不明確
按照我國現行對會計體系的分類方法，把會計分為企業會計和預算會計兩類。一種觀點認為，稅收會計是預算會計體系的組成部分；另一種觀點認為，稅收會計并非預算會計的組成部分，稅收會計與預算會計是并列的關系。對于這一問題，國家有關的會計制度和準則中沒有明確說明，甚至在1997年預算會計制度改革中出臺的一系列預算會計準則和制度中也只字未提稅收會計，給人的感覺似乎稅收會計不屬于預算會計。因此，從上個世紀后期開始，稅收會計總是獨立于預算會計之外，其在會計體系中的地位始終不明確。正是這種模糊定位使對稅收會計的研究無法上升到理論的高度和深度，制約了稅收會計的進一步發展。
（二）稅收會計核算內容存在局限性
從稅收會計的定義來看，稅收會計核算的對象始終圍繞著稅收資金運動，實質上就是圍繞著稅收收入的實現、征解、入庫、減免和提退進行核算的，而對稅收成本這一問題卻視而不見。目前，因我國對稅收成本缺乏一個科學、規范、系統的核算體系，社會上對我國稅收成本率的高低說法不一。有的人士分析，目前我國的征稅成本率高達5%～6%；有的人士則認為。我國的稅收征收成本率大約為4.7%左右。而目前發達國家的稅收征收成本率一般在1%～2%之間，低的如美國為0.6%，日本為0.8%；高的如加拿大為1.6%，法國為1.9%。相比之下，不論就高還是就低，我國的稅收成本都是一個突出問題，這在建設節約型社會、強調增產降耗的今天，已經成為稅務機關必須面對的重大問題。
（三）稅收會計核算功能趨于統計化
從現行稅收會計核算科目設置和核算內容來看.歷次稅收會計核算改革或會計報表的調整，都是根據稅收政策的變化而變化，核算內容越改越復雜.核算指標和核算體系越來越龐大，也使得稅收會計核算的信息化舉步維艱。目前，全國尚沒有一套成熟的稅收會計核算軟件，其原因就在于對稅收會計核算功能的定位不準，從目前的核算功能看，很多是屬于統計范疇的，會計與統計不分，所需的統計指標用會計核算的方式反映和獲取，勢必加大會計核算難度，也不利于稅收會計職能的發揮。
（四）現行稅收會計制度的設計過于復雜
會計制度的設計是圍繞會計目標，依據基本會計法律法規來進行的。現行稅收會計制度設計除了要遵循一般會計法律法規之外，還要結合稅收法律法規的要求，符合稅收征管工作的需要來設計。由于這個特殊性的存在，使得稅收會計核算制度既要符合國家統一會計制度的要求，又要兼顧稅收管理本身的業務需求。從現行稅收會計制度的設計情況看，存在著會計核算單位設置層次過多、會計科目設計繁雜、核算程序不統一等問題，具體表現在：
1.會計核算單位設置層次過多。稅收會計設置了上解單位、混合業務單位、雙重業務單位和入庫單位四種不同的會計核算單位，四種核算單位核算范圍不盡相同，除了入庫單位完整地反映了稅收資金運動的整個過程之外，其他三種核算單位只是部分反映了稅收資金的運動過程。這種多層次的會計核算單位的設置，雖然與稅收征管機構的設置比較接近，但從會計核算體系上看并不科學，造成了對同一核算對象多次重復核算問題。
2.會計核算科目設置較多、較繁。由于稅收工作的特殊性，經常要求稅收會計對同一個數據從不同角度進行反映，以滿足不同部門、不同層次的不同管理需要，使得稅收會計明細科目的設置非常復雜。主要是明細科目層次多。例如，反映“欠繳稅金”的科目，既要按納稅戶設置明細，以滿足分戶管理的需要，又要按稅種設置明細，以滿足分稅種管理的需要，有的還要按征收單位或征收人員設置，以滿足考核各單位或各征收人員的工作質量的需要。稅收會計明細科目的這種復雜性在其他專業會計中較為少見。
3.會計核算憑證的取得缺乏客觀性。稅收會計核算的主要憑證－－稅票，既是完稅證明，又是預算收入憑證，還是統計核算憑證；同樣－份稅票，它的不同聯次具有不同的作用，有的是在途稅金核算憑證，有的是入庫稅金核算憑證。幾乎所有的稅收會計核算憑證均由稅務機關統一制定、統一印制，絕大部分憑證由國家稅務總局和省級稅務機關統一制定并集中印制，少部分由地（市）、縣級稅務機關根據國家稅務總局和省級稅務機關規定的格式自行印制，這種主要核算憑證由一個部門制定和印制在一定程度上不符合會計核算客觀性的條件。
4.會計明細賬設置量過大，且大量使用多欄式。一個基層稅務機關所管的納稅戶常常有幾百戶，多的達幾千戶，稅種一般有十幾種，每個納稅戶都要繳納幾種稅，這需要設置大量的明細賬才能全面反映。所以，有多少納稅戶就有多少明細賬.并且為盡量減少明細賬的設置，大部分明細賬都采用多欄格式，其賬簿的長度均超出其他專業會計所能承受的水平，會計核算的形式重于核算實質，使稅收會計核算日趨復雜化。
二、影響現行稅收會計核算改革的因素分析
（一）稅收征管模式對現行稅收會計核算改革的影響
現行的稅收征管模式是1994年新稅制實施后逐步建立的，2000年以后進行了完善，形成了目前“以納稅申報為基礎，以計算機網絡為依托，集中征收，重點稽查，強化管理”的征管模式。在這一模式下，稅收征收管理的信息化手段不斷提升，隨著國家“金稅工程”一期、二期和三期的建設，在全國逐步實現了“一個平臺，兩級處理，三個覆蓋，四個系統”的信息化建設目標。2004年安徽省通過CTAIS（中國稅收征管信息系統）在全國率先實現了征管數據的省級集中，征管數據的省級集中徹底改變了原有稅收會計核算模式，使直接從事稅款的征收和入庫業務的稅務機關無法行使會計主體職能，省級國稅機關成為會計主體，擔負稅收會計核算職責。這對建立在直接從事稅款的征收和入庫業務基礎上的會計制度和會計核算方法將產生一定影響。
（二）現行預算體制和稅銀庫一體化對稅收會計核算改革的影響
在現行財政預算體制下，稅收的主要職能是收入職能，它要求稅務機關能準確核算各預算科目（稅種）和預算級次（中央與地方的分成比例）的收入情況，它并不關注稅收資金在征收過程中所處的形態.它關注的是從稅收資金的形成到劃入國庫成為財政資金的時間越短越好，隨著稅銀庫一體化的實現，這一時間將會大大縮短，開票即入庫。除了欠稅等稅收資金之外，稅收資金在稅務機關賬上停留的時間將更加短暫，這對核算稅收資金的占用形態以及資金來源也將產生較大的影響。
三、稅收會計核算改革的基本思路
本文認為，總體思路應是：圍繞稅收資金運動過程，建立從稅收資金產生到入庫、收入與支出相對應的核算體系，充分運用信息化手段，提取核算的原始資料，進行加工、匯總，總括地反映稅收資金的運行、稅收成本支出規模和征管效益分析的過程。
（一）在核算內容上，應主要從進行稅收收入的核算，逐步過渡到對稅收成本收益的核算
應對稅收會計進行重新定義，確立新的稅收會計核算體系，改革核算內容，明確劃分范圍。在對稅收收入的核算上，立足于宏觀稅收收入的核算，注重分征收單位和稅種來源的核算，取消分戶核算，進一步減輕稅收會計的核算壓力。在支出核算上，確立一個基本核算單位，支出項目分別從人員經費、征收費用兩方面進行核算。
（二）在核算層級上，稅收聯合征管軟件上線后，實現以省為單位的數據集中
這個集中的意義主要在于進一步降低稅收成本，對于稅收會計核算來說，目前安徽省實行的“集中核算、分級管理”的核算模式，統計的意義大于會計，便于統計而不便于會計核算，特別是不便于進行稅收成本核算，因此，目前會計核算層級上，層次不宜過多，應以稅收經費獨立核算單位為稅收會計核算單位.便于進行稅收收入與稅收成本的核算，便于核算和衡量一個地區稅收征管的效能。
（三）在核算依據上，稅收會計核算憑證逐步實現無紙化
隨著納稅申報網絡化的實現，依據電子數據處理稅款的上解、入庫等各項業務將是稅務部門的主要業務，因此申報表、稅票等紙質核算憑證已失去目前核算憑證的原有功能，將逐步退出會計核算并最終將被各種電子轉賬等憑證所取代。根據國家稅務總局《關于電子繳稅完稅憑證有關問題的通知》（國稅發【2002】155號）規定，當實行稅銀聯網電子繳稅系統后，稅收會計核算稅款征收情況的原始憑證可使用電子數據。作為書面資料的電子數據和紙質資料應按國家有關規定嚴格進行檔案管理。
（四）在核算手段上，要逐步確立會計核算信息化的發展方向，加快開發全國統一的稅收會計核算軟件
一是以規范稅收會計核算業務為基礎推進軟硬件建設。注意防止稅收會計核算業務與軟硬件建設出現“兩張皮”的問題，在確立會計核算主體單位的基礎上整合核算流程，以優化組織機構為前提，優化業務設置，使各項稅收會計核算業務和工作流程適應計算機處理的要求，進一步規范數據采集、存儲、傳輸等各方面的業務操作，軟件的設計開發必須不斷適應稅收會計發展的需要。二是提高整個系統的標準化建設水平。以完善的會計科目設置、代碼標準，數據標準、接口標準為基礎，實現與綜合征管系統（CTAIS）的連接，按照平臺統
一、一次錄入、數據一致，信息共享、綜合利用的原則，分步實施，實現會計核算軟件平臺的標準化：按照統一組織管理的原則，統一數據采集的口徑，規范業務流程，提高數據信息共享度和有效使用率，實現稅收會計核算的標準化。新晨
四、稅收會計核算亟待改革的問題－－稅收成本效益問題
（一）確立有別于企業會計和預算會計核算的稅收會計核算體系
從核算內容上看，稅收資金在性質上也有別于企業生產經營資金和財政預算資金，稅收資金脫胎于企業生產資金，是企業生產資金在經營過程中發生增值的部分，稅收資金又終止于財政預算資金，稅收資金是介于兩者之間的一種特殊存在形態。同時，在稅收資金的征收、入庫過程中發生的成本費用又是財政預算資金的組成部分。這種獨特的核算內容決定了稅收會計必須實行有別于現行企業會計和預算會計的核算形式，建立獨立的稅收會計核算體系。
（二）建立稅收成本效益指標評價體系
考慮稅收成本收益問題的目的就是要通過不斷降低稅收成本，取得最大的稅收收益。因此.要建立稅收成本效益指標評價體系，通過一系列的評價控制指標以及對這些指標的核算，達到不斷降低稅收成本的目的。
（三）建立稅收成本預算制度、考核制度與監管機制
要把稅收征收成本的高低作為評價稅務機關工作成效大小的一個重要標準，要樹立成本觀念，注重成本核算，講求效率。只有考核稅收成本，強化稅收成本管理，才能有效地降低稅收成本，提高征管效率。
（四）對實行成本核算、降低稅收成本的正確認識
一、稅收會計核算現狀及存在的主要問題
隨著現行稅收征管改革的深入，特別是近年來稅務信息化建設的發展，現行稅收會計核算日漸凸現出與稅收發展的不適應，嚴重地滯后于稅收征管改革，突出表現在以下幾方面：
（一）稅收會計在會計體系中的地位不明確
按照我國現行對會計體系的分類方法，把會計分為企業會計和預算會計兩類。一種觀點認為，稅收會計是預算會計體系的組成部分；另一種觀點認為，稅收會計并非預算會計的組成部分，稅收會計與預算會計是并列的關系。對于這一問題，國家有關的會計制度和準則中沒有明確說明，甚至在1997年預算會計制度改革中出臺的一系列預算會計準則和制度中也只字未提稅收會計，給人的感覺似乎稅收會計不屬于預算會計。因此，從上個世紀后期開始，稅收會計總是獨立于預算會計之外，其在會計體系中的地位始終不明確。正是這種模糊定位使對稅收會計的研究無法上升到理論的高度和深度，制約了稅收會計的進一步發展。
（二）稅收會計核算內容存在局限性
從稅收會計的定義來看，稅收會計核算的對象始終圍繞著稅收資金運動，實質上就是圍繞著稅收收入的實現、征解、入庫、減免和提退進行核算的，而對稅收成本這一問題卻視而不見。目前，因我國對稅收成本缺乏一個科學、規范、系統的核算體系，社會上對我國稅收成本率的高低說法不一。有的人士分析，目前我國的征稅成本率高達5%～6%；有的人士則認為。我國的稅收征收成本率大約為4.7%左右。而目前發達國家的稅收征收成本率一般在1%～2%之間，低的如美國為0.6%，日本為0.8%；高的如加拿大為1.6%，法國為1.9%。相比之下，不論就高還是就低，我國的稅收成本都是一個突出問題，這在建設節約型社會、強調增產降耗的今天，已經成為稅務機關必須面對的重大問題。
（三）稅收會計核算功能趨于統計化
從現行稅收會計核算科目設置和核算內容來看.歷次稅收會計核算改革或會計報表的調整，都是根據稅收政策的變化而變化，核算內容越改越復雜.核算指標和核算體系越來越龐大，也使得稅收會計核算的信息化舉步維艱。目前，全國尚沒有一套成熟的稅收會計核算軟件，其原因就在于對稅收會計核算功能的定位不準，從目前的核算功能看，很多是屬于統計范疇的，會計與統計不分，所需的統計指標用會計核算的方式反映和獲取，勢必加大會計核算難度，也不利于稅收會計職能的發揮。
（四）現行稅收會計制度的設計過于復雜
會計制度的設計是圍繞會計目標，依據基本會計法律法規來進行的。現行稅收會計制度設計除了要遵循一般會計法律法規之外，還要結合稅收法律法規的要求，符合稅收征管工作的需要來設計。由于這個特殊性的存在，使得稅收會計核算制度既要符合國家統一會計制度的要求，又要兼顧稅收管理本身的業務需求。從現行稅收會計制度的設計情況看，存在著會計核算單位設置層次過多、會計科目設計繁雜、核算程序不統一等問題，具體表現在：
1.會計核算單位設置層次過多。稅收會計設置了上解單位、混合業務單位、雙重業務單位和入庫單位四種不同的會計核算單位，四種核算單位核算范圍不盡相同，除了入庫單位完整地反映了稅收資金運動的整個過程之外，其他三種核算單位只是部分反映了稅收資金的運動過程。這種多層次的會計核算單位的設置，雖然與稅收征管機構的設置比較接近，但從會計核算體系上看并不科學，造成了對同一核算對象多次重復核算問題。
2.會計核算科目設置較多、較繁。由于稅收工作的特殊性，經常要求稅收會計對同一個數據從不同角度進行反映，以滿足不同部門、不同層次的不同管理需要，使得稅收會計明細科目的設置非常復雜。主要是明細科目層次多。例如，反映“欠繳稅金”的科目，既要按納稅戶設置明細，以滿足分戶管理的需要，又要按稅種設置明細，以滿足分稅種管理的需要，有的還要按征收單位或征收人員設置，以滿足考核各單位或各征收人員的工作質量的需要。稅收會計明細科目的這種復雜性在其他專業會計中較為少見。
3.會計核算憑證的取得缺乏客觀性。稅收會計核算的主要憑證－－稅票，既是完稅證明，又是預算收入憑證，還是統計核算憑證；同樣－份稅票，它的不同聯次具有不同的作用，有的是在途稅金核算憑證，有的是入庫稅金核算憑證。幾乎所有的稅收會計核算憑證均由稅務機關統一制定、統一印制，絕大部分憑證由國家稅務總局和省級稅務機關統一制定并集中印制，少部分由地（市）、縣級稅務機關根據國家稅務總局和省級稅務機關規定的格式自行印制，這種主要核算憑證由一個部門制定和印制在一定程度上不符合會計核算客觀性的條件。
4.會計明細賬設置量過大，且大量使用多欄式。一個基層稅務機關所管的納稅戶常常有幾百戶，多的達幾千戶，稅種一般有十幾種，每個納稅戶都要繳納幾種稅，這需要設置大量的明細賬才能全面反映。所以，有多少納稅戶就有多少明細賬.并且為盡量減少明細賬的設置，大部分明細賬都采用多欄格式，其賬簿的長度均超出其他專業會計所能承受的水平，會計核算的形式重于核算實質，使稅收會計核算日趨復雜化。
二、影響現行稅收會計核算改革的因素分析
（一）稅收征管模式對現行稅收會計核算改革的影響
現行的稅收征管模式是1994年新稅制實施后逐步建立的，2000年以后進行了完善，形成了目前“以納稅申報為基礎，以計算機網絡為依托，集中征收，重點稽查，強化管理”的征管模式。在這一模式下，稅收征收管理的信息化手段不斷提升，隨著國家“金稅工程”一期、二期和三期的建設，在全國逐步實現了“一個平臺，兩級處理，三個覆蓋，四個系統”的信息化建設目標。2004年安徽省通過CTAIS（中國稅收征管信息系統）在全國率先實現了征管數據的省級集中，征管數據的省級集中徹底改變了原有稅收會計核算模式，使直接從事稅款的征收和入庫業務的稅務機關無法行使會計主體職能，省級國稅機關成為會計主體，擔負稅收會計核算職責。這對建立在直接從事稅款的征收和入庫業務基礎上的會計制度和會計核算方法將產生一定影響。
（二）現行預算體制和稅銀庫一體化對稅收會計核算改革的影響
在現行財政預算體制下，稅收的主要職能是收入職能，它要求稅務機關能準確核算各預算科目（稅種）和預算級次（中央與地方的分成比例）的收入情況，它并不關注稅收資金在征收過程中所處的形態.它關注的是從稅收資金的形成到劃入國庫成為財政資金的時間越短越好，隨著稅銀庫一體化的實現，這一時間將會大大縮短，開票即入庫。除了欠稅等稅收資金之外，稅收資金在稅務機關賬上停留的時間將更加短暫，這對核算稅收資金的占用形態以及資金來源也將產生較大的影響。
三、稅收會計核算改革的基本思路
本文認為，總體思路應是：圍繞稅收資金運動過程，建立從稅收資金產生到入庫、收入與支出相對應的核算體系，充分運用信息化手段，提取核算的原始資料，進行加工、匯總，總括地反映稅收資金的運行、稅收成本支出規模和征管效益分析的過程。
（一）在核算內容上，應主要從進行稅收收入的核算，逐步過渡到對稅收成本收益的核算
應對稅收會計進行重新定義，確立新的稅收會計核算體系，改革核算內容，明確劃分范圍。在對稅收收入的核算上，立足于宏觀稅收收入的核算，注重分征收單位和稅種來源的核算，取消分戶核算，進一步減輕稅收會計的核算壓力。在支出核算上，確立一個基本核算單位，支出項目分別從人員經費、征收費用兩方面進行核算。
（二）在核算層級上，稅收聯合征管軟件上線后，實現以省為單位的數據集中
這個集中的意義主要在于進一步降低稅收成本，對于稅收會計核算來說，目前安徽省實行的“集中核算、分級管理”的核算模式，統計的意義大于會計，便于統計而不便于會計核算，特別是不便于進行稅收成本核算，因此，目前會計核算層級上，層次不宜過多，應以稅收經費獨立核算單位為稅收會計核算單位.便于進行稅收收入與稅收成本的核算，便于核算和衡量一個地區稅收征管的效能。
（三）在核算依據上，稅收會計核算憑證逐步實現無紙化
隨著納稅申報網絡化的實現，依據電子數據處理稅款的上解、入庫等各項業務將是稅務部門的主要業務，因此申報表、稅票等紙質核算憑證已失去目前核算憑證的原有功能，將逐步退出會計核算并最終將被各種電子轉賬等憑證所取代。根據國家稅務總局《關于電子繳稅完稅憑證有關問題的通知》（國稅發【2002】155號）規定，當實行稅銀聯網電子繳稅系統后，稅收會計核算稅款征收情況的原始憑證可使用電子數據。作為書面資料的電子數據和紙質資料應按國家有關規定嚴格進行檔案管理。
（四）在核算手段上，要逐步確立會計核算信息化的發展方向，加快開發全國統一的稅收會計核算軟件
一是以規范稅收會計核算業務為基礎推進軟硬件建設。注意防止稅收會計核算業務與軟硬件建設出現“兩張皮”的問題，在確立會計核算主體單位的基礎上整合核算流程，以優化組織機構為前提，優化業務設置，使各項稅收會計核算業務和工作流程適應計算機處理的要求，進一步規范數據采集、存儲、傳輸等各方面的業務操作，軟件的設計開發必須不斷適應稅收會計發展的需要。二是提高整個系統的標準化建設水平。以完善的會計科目設置、代碼標準，數據標準、接口標準為基礎，實現與綜合征管系統（CTAIS）的連接，按照平臺統一、一次錄入、數據一致，信息共享、綜合利用的原則，分步實施，實現會計核算軟件平臺的標準化：按照統一組織管理的原則，統一數據采集的口徑，規范業務流程，提高數據信息共享度和有效使用率，實現稅收會計核算的標準化。
四、稅收會計核算亟待改革的問題－－稅收成本效益問題
（一）確立有別于企業會計和預算會計核算的稅收會計核算體系
從核算內容上看，稅收資金在性質上也有別于企業生產經營資金和財政預算資金，稅收資金脫胎于企業生產資金，是企業生產資金在經營過程中發生增值的部分，稅收資金又終止于財政預算資金，稅收資金是介于兩者之間的一種特殊存在形態。同時，在稅收資金的征收、入庫過程中發生的成本費用又是財政預算資金的組成部分。這種獨特的核算內容決定了稅收會計必須實行有別于現行企業會計和預算會計的核算形式，建立獨立的稅收會計核算體系。
（二）建立稅收成本效益指標評價體系
考慮稅收成本收益問題的目的就是要通過不斷降低稅收成本，取得最大的稅收收益。因此.要建立稅收成本效益指標評價體系，通過一系列的評價控制指標以及對這些指標的核算，達到不斷降低稅收成本的目的。
（三）建立稅收成本預算制度、考核制度與監管機制
要把稅收征收成本的高低作為評價稅務機關工作成效大小的一個重要標準，要樹立成本觀念，注重成本核算，講求效率。只有考核稅收成本，強化稅收成本管理，才能有效地降低稅收成本，提高征管效率。
（四）對實行成本核算、降低稅收成本的正確認識
【關鍵詞】政府與非營利組織會計 課程教學 建議
政府與非營利組織會計作為會計學的分支之一，在會計學專業、甚至是財務管理專業人才培養中占有舉足輕重的位置。會計學專業以及部分財務管理專業都會開設此課程。學習政府與非營利組織會計的相關知識與技能不僅可以使學生的會計知識體系結構完整，把握未來會計發展的方向和趨勢，還可以在一定程度上有助于其就業目標的實現。學生在學習企業會計理論知識的同時，應還要學習政府與非營利組織會計有關知識。本文對《政府與非營利組織會計》課程教學過程中存在的問題進行分析，并根據其存在的問題提出提升該門課程教學水平建議。
一、《政府與非營利組織會計》課程教學過程存在的問題
（一）教學方法單一、教學內容枯燥
教師是教育實踐的主體，良好的教學效果能夠激發學生學習知識的積極性以及求知欲。通過本門課程的教學，我們發現授課過程并沒有達到預期的效果，學生學習興趣不高。究其原因，主要在于該門課程的教學內容過于枯燥，教學方法太過單一。《政府與非營利組織會計》課程包含的知識大而全，十分豐富，其主要包括：財政總預算會計、行政單位會計、事業單位會計與民間非營利組織會計這四個部分。部分教材還包括西方政府會計、政府與非營利組織會計基本核算方法以及有關會計制度。同時，該門課程還具有學科交叉的特點，其會涉及到會計學、財政學等學科的知識。由于涉及到財政、國家預算管理等知識，還有不同會計制度下的會計核算，所以導致教學過程中教學內容較枯燥。同時，由于該門課程理論性較強，教師在授課過程中，多以講授為主，較少使用其他教學方法，教學方法過于單一。
（二）學生重視程度不足
《政府與非營利組織會計》課程課時較少，有的高校將其設置為專業必修課，有的設置為專業選修課。該門課程的開課時段多在大三下學期或者大四上學期。部分學生在此時為研究生考試、公務員考試準備。部分學生還會利用課余時間從事社會兼職，為今后的就業做準備。這些事項都嚴重分散了學生的學習精力。最為關鍵的是，學生較多在企業就業，在行政事業單位供職的人數相對較少。因此，學生更重視企業會計基本理論知識與技能的學習與掌握，而不重視本門課程的學習。在專業課程體系設置中也能反映出以上的現象，《政府與非營利組織會計》課程在課程體系中，都處于邊緣化狀態，課程課時較少。前文述及，該門課程是具有交叉學科的特點，學生不僅需要學習政府與非營利會計的會計核算知識，還需要具有一定財政學的知識，這就無形中增加了學習的難度，降低了學生學習的興趣。
（三）重視理論教學、輕視實踐教學
無論是企業會計還是政府與非營利組織會計，都要通過相應的實踐環節落實理論知識，將理論知識更好的應用。由于課時的限制，多數學校更重視該門課程的理論教學，輕視實踐教學，缺少實踐教學環節，由此造成了造成理論學習與實際操作相脫離。該門課程實踐教學受到輕視的原因主要有以下的幾個方面。首先，缺少實踐教材。會計資料對于任何類型的組織的來說，都具有一定的保密性，政府與非營利組織會計的實踐資料更是難以搜尋。所以，關于政府與非營利組織會計的實踐教材很少。其次，學校多與企業建立實習基地，很少有學校與政府與非營利組織建立會計實訓基地，所以學生在該類型組織實習的機會較少。而且，有較少的政府及相關部分愿意接受學生在會計部門實習。最后，教師缺少實踐經驗。多數會計教師直接來自于高校畢業生，這部分教師雖然會計理論功底十分深厚，但參與會計實踐較少，缺少一線實踐經驗。因此，缺少有相關實踐經驗的教師，導致該門課程很難開展實踐教學，即便是開展實踐教學，也會影響到教學效果。
二、提升《政府與非營利組織會計》課程教學水平的建議
（一）豐富教學方法
為了激發學生的學習興趣，教學過程中單獨實施某一種教學方法是不可行的。需要注意的是，不能為了達到實施多種教學方法的目標，而不顧學生適應與否、教學效果與否，強制實施多種教學方法。教學需要因材施教，教學方法的選取務必要考慮所教授學生的情況。所以，豐富教學方法的前提是學生能夠適應，能夠提升教學效果。除了講授法之外，該門課程可以采用比較法進行講授。例如，將企業會計與政府與非營利組織會計相對比，講授兩類會計各會計要素在會計核算過程中的區別；將行政單位會計與事業單位會計進行對比，講授兩者在賬務處理中的聯系與區別；將財政總預算會計與行政、事業單位會計進行對比，講授這三類會計在會計科目設置中的區別，等等。通過對比法，可以較好的幫助同學理解各類會計賬務處理的聯系與區別，掌握課程內容。
（二）提升教師業務素養
提升學生學習政府與非營利組織會計的興趣并激發學生學習動力，這是授課教師責無旁貸的事情。授課教師應努力提高自身的會計專業素養，不斷進行學習，拓寬視野。授課內容不能拘泥于教材本身，要為學生補充有關背景知識，如行政、事業單位會計改革的背景、這些變化所提出的核算要求。所以，教師要優化自身知識結構，提升授課質量。同時，還要不斷豐富實踐經驗，提升實踐技能，用實踐指導理論。
（三）加強實踐教學
為了提高學生的實踐技能，學校應加快政府與非營利組織會計校內模擬實踐教學的建設，完善有關實踐教學材料。校內的模擬實踐教學可以分別不同的會計制度進行建設。考慮到該門課程社會實踐基地較難建立，可以將實踐教學的重心轉移到校內模擬實踐教學中。條件允許的學校，可以通過購買有關實訓教學軟件，加強提升學生的實踐能力。
參考文獻：
[1]周亞榮.《政府與非營利組織會計》教學改革探討[J].中國校外教育，2009，（06）.
【關鍵詞】 高等學校； 會計制度； 意見； 固定資本金
2009年8月財政部會計司印發了《高等學校會計制度（征求意見稿）》（以下簡稱“意見稿”），對現行《高等學校會計制度（試行）》進行了全面修訂。一年來，業界專家學者對意見稿各抒己見，充分肯定了意見稿的可行性及所體現出的創新精神，同時也提出了進一步修改的意見和建議。但是，結合高校財會工作的實踐，筆者在品讀和模擬之后，感覺仍存在可商榷之處。
一、兩種會計不宜并入
（一）基建會計
意見稿中，設置“基建工程”及其明細科目核算基本建設所發生的實際支出；設置“基建撥款”及其明細科目核算高校收到的中央和地方財政的基本建設撥款等。總之，將基本建設會計納入“大會計”、將基本建設核算納入學校的“大賬”，這樣做也許能夠使高校的財務狀況“一覽無余”，但并不是唯一方法，共同的法人主體，完全可以通過編制合并報表的方式來實現。若依意見稿，將基本建設會計與教育事業會計合并，必然產生很明顯的不利于相關業務開展的方方面面。原因就在于：第一，基本建設會計適用的會計制度為財政部頒布的“國有建設單位會計制度”，其核算基礎是完全的權責發生制。這與意見稿中提出的“修正的權責發生制”不相協調。第二，基本建設業務有其相對獨立性，不同于學校正常的教學科研等業務，其業務管理有其特殊性，要求財會部門配合的業務事項也與教學科研等事項不一樣，比如，存貨的管理與核算、應付賬款的管理與核算等。第三，基本建設會計報表往往需要向相關主管部門報送，而與事業費核算相混淆，不利于基建報表事務的辦理。
此外，高校會計制度的設計一般以日常的教育事業收支為中心，然而，近年來，大部分高校的基本建設任務仍然比較繁重，有些高校一年的投資完成額甚至比其當年的事業費預算收入總額還大。若二者合并，會計核算業務究竟以哪方面為主？
（二）后勤會計
意見稿中，設置“后勤收入”核算高校后勤部門提供后勤保障服務取得的各項收入；設置“后勤支出”核算高校后勤部門完成后勤保障任務發生的各項開支。將后勤收支核算納入學校的“大賬”、將后勤會計納入“大會計”。應當說，這樣做的目的同基建會計的并入是一樣的，但是，這對高校后勤社會化改革的深化將是“致命”的打擊。
資料顯示：“1998年到2008年，普通高校在校生由360萬人增加到2 150萬人，高校后勤保障條件不降反升，生均住宿面積由6.62平方米增加到9.17平方米，生均食堂面積由1.28平方米增加到1.33平方米。與改革前的運行模式相比，全國高校每年節約后勤經費數以百億元計”。回顧高校后勤社會化改革的歷程，在社會主義市場經濟環境中，上述成果的取得緣于市場機制的成功引入，充分發揮了市場機制在后勤資源配置、提高工作效率和后勤保障能力等方面的作用。業界的共識是建立“市場提供服務，學校自主選擇，政府宏觀調控，行業自律管理，職能部門監管”的新型后勤保障體系。在這一新體系的建立過程中，制度建設要與之相適應，而會計制度無疑是重要的方面。意見稿中統一管理后勤收入與支出的制度設計，有悖于改革之初衷：“在管理體制上，改革由學校直接管理、全包統管的模式，讓后勤與學校的行政管理分離，按照社會化大生產的原則融入社會第三產業中。”同時，《高等學校會計制度》也無法適應企業或準企業會計核算的基本要求。
二、科目設置有待完善
（一）應增設“學生管理業務支出”科目
意見稿中，設置“教學支出”、“科研支出”、“其他業務支出”、“行政支出”和“后勤支出”科目以核算高校開展教學、科研和其他業務活動，以及后勤部門完成后勤保障任務所發生的各項支出。但是作為高校重要的學生管理業務，其支出信息卻沒有一級會計科目反映，這將嚴重地影響透明支出的質量，也降低相關會計信息的質量。
高校學生管理業務一般包括學生獎貸助事務、院（系、部）學生活動、就業指導、日常管理事務等。早在2005年，教育部、發改委、財政部《關于做好2005年高等學校收費工作有關問題的通知》提出：高等學校每年必須從學費收入中提取10%的經費專款專用，通過各種方式資助貧困家庭學生，幫助貧困生解決實際問題，確保其不因家庭經濟困難影響入學或中止學業。若以2萬在校生、生均學費3 600元計算，一年的困難補助等支出就有720萬元。此外，學生的日常活動經費、社團活動費、就業指導費等都有不小的支出。從某高校已核準的預算數據看，這幾項費用預算生均就達96元，按2萬在校生計算，全年至少192萬元。因此，將“學生管理業務支出”作為一級科目來反映高校學生管理業務過程中所發生的支出信息十分必要。
（二）應增設“應收學宿費”科目
意見稿中，設置“應收賬款”科目核算高校因開展業務活動應收取的款項。同時，在使用說明中，隱含地指明了該科目核算的應收款業務范圍為：科研、后勤和其他。顯然，該科目并不核算應收的學宿費款項。
高等教育屬非義務教育，接受高等教育者應依標準繳足學費。一般來說，學生學籍確認之后，學生的繳費義務也就確定了。然而，由于眾所周知的原因，學生欠費的現象相當嚴重。同時，學生繳費義務的確認，與學生實際履行義務，往往存在時間上的間隔。因此，為了及時、準確地反映學校學宿費的收取與上繳情況，確保學校權益的安全完整，應設置“應收學宿費”一級科目，下設“學費”和“住宿費”二級明細科目，按年級進行核算。具體業務處理如下。
確認收入：當學籍確認后，按學費標準與相應的學生人數相乘之積，借記“應收學宿費——學費——xx”，貸記“應繳非稅收入”。
收到繳費：學生交費時，按實交金額，借記“銀行存款”或“現金”，貸記“應收學宿費——學費——xx”。
上繳收入：財務部門上交“應繳非稅收入”時，按上交金額，借記“應繳非稅收入”，貸記“銀行存款”。
減免事項：發生減免事項時，按實際減免金額，借記“學生管理業務支出”，貸記“應收學宿費——學費——xx”。同時，完整登記備查賬。年報前，應將本年內發生的減免事項匯總，上報核批，按核批金額，借記“應繳非稅收入”，貸記“財政返還教育收入”。
平時，在“應收學宿費——學費——xx”賬中，借方金額減去貸方金額，其差額就是學生欠費數。以科目余額的形式，顯示著欠費情況，有助于確保學校債權的安全與完整。
住宿費核算比照處理。學宿費通過“應收學宿費”科目核算，有以下三方面的作用：第一，完全體現了權責發生制的基本精神。學生學籍確定后，借記“應收學宿費”，以確定學校的應收權益，確保了學校權益的及時反映；第二，強制性反映學校減免學宿費業務，完整地反映了高校的支出，也便于杜絕“跑、冒、滴、漏”現象的發生；第三，便于催收學生欠費。目前，相當多高校利用學費臺賬來催收學生欠款，學生欠費問題比較“虛幻”。通過“應收學宿費”科目來催收學費，使催收欠費更具說服力，更有扎實的數據基礎。
三、資產核算脫離實踐
（一）固定資產核算
意見稿中，設置“固定資產”科目核算固定資產的原價；設置“累計折舊”和“資產折耗”科目核算固定資產的折舊及其計提。同時，在增加固定資產時，平行記錄“預算支出”和“本期結余”科目。這種設計基本上了套用企業會計的核算方法。從會計核算為管理服務角度審視，這種處理方法，沒有突出固定資產在高校管理過程中的重要性，有可能助長目前高校普遍存在的“重錢輕物”、“重購輕管”以及管理混亂現象的深度發展。首先，企業管理固定資產的側重點在于加速資產周轉速度，提高企業盈利水平，防止閑置、浪費和毀損帶來的損失。高校固定資產管理的側重點是確保安全完整、保值增值，提高利用效率。其次，意見稿中，將固定資產原值滾存于“累積盈余”中反映，不僅不能如實反映事業費使用過程的節約與浪費情況，而且也使固定資產以權益形態的反映失去了嚴肅性。
其實，可以將“資產折耗”變為“待核銷折舊或攤銷”，同時設置“固定資本金”科目核算固定資產部分的權益變化。“固定資本金”作為各級財政部門以及高校自籌投入的物化資金的沉淀，是高校國有資產的主要組成部分，能夠十分簡潔地顯示高校固定資產處置后的原值，也有助于及時地反映出高校運行過程中出現的“蝕本”狀況。茲設計固定資產基本核算業務處理方法如下。
購置：假設以存款購置，借記“固定資產”，貸記“銀行存款”。特別說明，年報前，根據本年所增固定資產原值，一律視同財政撥款購置，借記“財政撥款”，貸記“固定資本金”。
折舊：按無殘值計算，提取折舊，借記“待核銷折舊或攤銷”，貸記“累計折舊”。
處置：主要區別兩種情況進行處理：
第一種情況，報廢。正常報廢，未提足折舊者應一次補提完畢，借記“待核銷折舊或攤銷”，貸記“累計折舊”；然后，根據已批準報廢的固定資產原值，借記“累計折舊”，貸記“固定資產”。同時，借記“固定資本金”（固定資產原值），貸記“待核銷折舊或攤銷”。殘值收入，借記“銀行存款”，貸記“其他收入”。
需追償的報廢，追償金額應不低于未提折舊部分，借記“累計折舊”、“其他應收款”（未提折舊部分及超過應提折舊部分），貸記“固定資產”、“其他收入”（超過應提折舊部分）。之后，按批準報廢的固定資產原值，借記“固定資本金”（固定資產原值），貸記“待核銷折舊或攤銷（已提折舊）”、“應繳非稅收入（未提折舊部分）”。
第二種情況，出售。當提足折舊時，按已批準處置的固定資產原值，借記“累計折舊”，貸記“固定資產”。同時，借記“固定資本金”（原值），貸記“待核銷折舊或攤銷”。此外按出售所得，借記“銀行存款”，貸記“其他收入”。
未提足折舊但經批準溢價出售時，借記“累計折舊”、“銀行存款”（未提折舊部分及超過應提折舊部分即溢價部分），貸記“固定資產”、“其他收入”（溢價部分）。之后，按批準售出固定資產原值，借記“固定資本金”（原值），貸記“待核銷折舊或攤銷（已提折舊）”、“應繳非稅收入（未提折舊部分）”。
未提足折舊但經批準折價出售時，借記“累計折舊”、“銀行存款”（實收金額）、“其他費用”或“其他收入”（損失部分）、“固定資產”。同時，借記“固定資本金”（固定資產原值），貸記“待核銷折舊或攤銷（已提折舊）”、“應繳非稅收入（未提折舊部分）”。
這樣處理，可以省略“預算會計”的平行處理，節約財務管理軟件的功能資源，提高工作效率。同時，對固定資產實物與權益形態聯動核算，強化了固定資產管理。
（二）無形資產核算
高校的無形資產一般分為專利權、商標權、著作權、商譽、非專利技術和土地使用權等。也有學者稱無形資產為無形固定資產。
意見稿中，設置“無形資產”科目核算高校無形資產的原價；設置“累計攤銷”和“資產折耗”科目核算無形資產的攤銷及其計提。同樣，這與企業會計核算無形資產攤銷的方法一樣。企業會計核算無形資產重在攤銷方法的選擇、攤銷期間的確定等。而高校無形資產的管理與其固定資產一樣，重在確保安全完整、保值增值、提高利用效率。
因此，高校無形資產應并入固定資產，在固定資產分類中單列一類“無形固定資產”或“視作固定資產管理資產”。這樣，既有助于將無形資產納入固定資產管理體系，又有利于提高管理效率。
【參考文獻】
［1］ 張國.“農校對接”高校后勤社會化改革不走回頭路［eb/ol］. /html/2010/07/266068_83478.html.uni=830cb6f0-6744-4b36-9187-28d4be7ff7f4.
