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第1篇

關(guān)鍵詞:稅收籌劃 風(fēng)險(xiǎn) 控制

一、前言

隨著稅收籌劃被越來越多的人所接受,各種形式的稅收籌劃活動(dòng)已在各地悄然興起,給企業(yè)自身帶來了一定的收益。但由于稅收籌劃的固有特點(diǎn)――經(jīng)常在稅收法規(guī)規(guī)定性的邊緣操作,這就必然蘊(yùn)含著很大的操作風(fēng)險(xiǎn),給企業(yè)帶來一定的損失,雖然一些企業(yè)和機(jī)構(gòu)采取了一些措施,但風(fēng)險(xiǎn)卻沒有得到人們足夠的重視,沒有摸索出切實(shí)可行、行之有效的措施。

二、稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)概述

1、稅收籌劃的定義

稅收籌劃,是指納稅人或其機(jī)構(gòu)在既定的稅法和稅收制度框架內(nèi),在合理規(guī)劃和安排納稅人經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的時(shí)空、規(guī)模、結(jié)構(gòu)、方式、核算形式、運(yùn)作方法等事項(xiàng)的過程中,綜合評(píng)比相關(guān)納稅方案,以實(shí)現(xiàn)納稅人總體利益最大化的一系列活動(dòng)。

3、稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的含義

稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)是指納稅人設(shè)計(jì)的稅收籌劃方案,由于各種事先無法預(yù)料(即不確定性)因素的影響,使納稅人的實(shí)際收益與預(yù)期收益發(fā)生背離、有蒙受經(jīng)濟(jì)損失的機(jī)會(huì)和可能,通俗地講就是稅收籌劃活動(dòng)因各種原因失敗而付出的代價(jià)。

三、稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的原因分析

稅收籌劃與企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)環(huán)境、社會(huì)環(huán)境和其他一系列環(huán)境有著密切的聯(lián)系,因而稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因也是很復(fù)雜多樣的。在進(jìn)行稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制時(shí),只有對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)的原因進(jìn)行徹底的分析和了解,才能針對(duì)每種風(fēng)

險(xiǎn)制定相應(yīng)的措施,把風(fēng)險(xiǎn)損失降低到最低點(diǎn)。

四、稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制的手段

從目前實(shí)際情況看,我國(guó)企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃前和實(shí)施稅收籌劃方案時(shí)很少甚至根本不考慮稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn),掩蓋了稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的實(shí)質(zhì)問題,不利于自身經(jīng)營(yíng)狀況的改善。

1、稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的事前控制

(1)信息的收集第一,籌劃主體的信息。第二,稅收環(huán)境的信息。稅收環(huán)境是理財(cái)環(huán)境的重要組成部分,也是籌劃主體理財(cái)活動(dòng)中的不可控因素。第三,政府的涉稅行為的信息。第四,反饋信息。稅收籌劃活動(dòng)是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過程。

(2)相關(guān)信息的分析 相關(guān)信息的分析就是以列出這些風(fēng)險(xiǎn)并進(jìn)一步考查它們的特征和成因,在此基礎(chǔ)上定性或定量的衡量和預(yù)測(cè)各種風(fēng)險(xiǎn)的程度和大小,最后確定風(fēng)險(xiǎn)的相對(duì)重要性,明確它們需要處理的輕重緩急程度。風(fēng)險(xiǎn)分析常用的方法有概率分析法、盈虧平衡點(diǎn)分析法等。

(3)相關(guān)人員的管理稅收籌劃是一項(xiàng)高層次的理財(cái)活動(dòng),是集法律、稅收、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)金融等各方面專業(yè)知識(shí)為一體的組織策劃活動(dòng)。

2、、稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的事中控制

企業(yè)在籌劃方案的執(zhí)行過程中,應(yīng)該對(duì)籌劃風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控,避免帶來損失。

(1)備選方案的風(fēng)險(xiǎn)處置

籌劃方案的選擇需要比較各個(gè)籌劃方案的價(jià)值。按照現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)理論,所謂價(jià)值就是指未來現(xiàn)金流量的貼現(xiàn)值。

(2)納稅內(nèi)部控制系統(tǒng)

作為一個(gè)企業(yè),對(duì)納稅問題著急的是兩頭,一是企業(yè)的最高決策人,因?yàn)樗瞧髽I(yè)利益最高代表;二是財(cái)務(wù)部門,因?yàn)樗巧娑惖呢?zé)任部門。但從納稅出現(xiàn)的問題看,財(cái)務(wù)部門一般表現(xiàn)的是結(jié)果或叫后果。要使企業(yè)納稅問題得到有效的控制,就要把企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中的涉稅環(huán)節(jié)、涉稅內(nèi)容加以明確,構(gòu)建一個(gè)納稅內(nèi)部控制系統(tǒng),對(duì)納稅實(shí)行有效控制和管理以規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

3. 稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制應(yīng)注意的幾點(diǎn)問題

影響稅收籌劃的原因和環(huán)境是多變的,各個(gè)企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)狀況也不盡相同,所以企業(yè)在進(jìn)行選擇稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制的手段時(shí),要結(jié)合自身的實(shí)際情況,動(dòng)態(tài)的管理和籌劃。

(1)注意對(duì)籌劃方案進(jìn)行成本效益分析

一定程度上,稅收籌劃也是作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一個(gè)組成部分,它的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值或股東財(cái)富最大化。決策者在選擇籌劃方案的時(shí)候,必須遵守成本效益原則才能保證稅收籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

(2)考慮機(jī)會(huì)成本的影響

機(jī)會(huì)成本是指所有者為使用要素所放棄的收益,經(jīng)濟(jì)學(xué)意義上的成本包括顯性成本和隱性成本。

(3)注意保持適度的靈活性

由于企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境千差萬別,加之稅收政策和稅收籌劃的主客觀條件時(shí)刻處于變化之中。這就要求在稅收籌劃時(shí),要根據(jù)企業(yè)具體的實(shí)際情況制定稅收籌劃方案,并保持相當(dāng)?shù)撵`活性,以便隨著國(guó)家稅制稅法相關(guān)政策的改變,及預(yù)期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的變化,隨時(shí)調(diào)整項(xiàng)目投資,對(duì)稅收籌劃方案進(jìn)行重新審查和評(píng)估,適時(shí)更新籌劃內(nèi)容,采取措施分散風(fēng)險(xiǎn)趨利避害保證稅收籌劃目。

五、結(jié)論

1、通過對(duì)稅收籌劃現(xiàn)狀的研究,明確了稅收籌劃雖已經(jīng)在各個(gè)企業(yè)廣泛開展,但稅收籌劃還不成熟,稅收籌劃實(shí)施過程中存在一些風(fēng)險(xiǎn)。

2、通過對(duì)稅收籌劃中風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因的分析和研究,得知社會(huì)和自然因素、我國(guó)目前的稅制不完善、稅收籌劃人員的專業(yè)化程度不高、企業(yè)追求的目的以及自身經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)是稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的主要原因。

第2篇

【關(guān)鍵詞】 稅收籌劃 風(fēng)險(xiǎn) 防范控制

稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的涉稅行為沒有正確有效的遵守稅法的規(guī)定，而導(dǎo)致企業(yè)未來利益可能損失。它是一把雙刃劍，在降低企業(yè)稅負(fù)成本的同時(shí)，也有可能使企業(yè)陷入稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。下面我們就從企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的成因和特點(diǎn)，及其防范控制這幾個(gè)方面來進(jìn)行分析。

1.稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的成因

1.1企業(yè)發(fā)展過程中形成的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷深入，資本市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日趨激烈，為了使企業(yè)能立于不敗之地，企業(yè)通過多種經(jīng)營(yíng)舉措，達(dá)到迅速擴(kuò)大資本規(guī)模，實(shí)現(xiàn)跳躍式發(fā)展。在企業(yè)發(fā)展的過程中，稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)存在于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)。

1.1.1投資環(huán)節(jié)

企業(yè)從設(shè)立到運(yùn)營(yíng)的整個(gè)過程都涉及投資決策的問題，投資決策中需要考慮的因素非常廣泛。其中就有對(duì)國(guó)家稅收政策的把握，國(guó)家對(duì)產(chǎn)業(yè)進(jìn)行扶持或限制的主要手段之一就是稅收政策。在稅收政策中，最重要的是所得稅政策，因?yàn)樗枚愂侵苯佣?，?guó)家減免所得稅，其利益就直接進(jìn)入了企業(yè)或個(gè)人的腰包。因此，企業(yè)自身不符合稅收優(yōu)惠政策所設(shè)定的條件，為了享受這些稅收優(yōu)惠政策，想盡辦法創(chuàng)造條件進(jìn)行籌劃。這種所謂“掛靠”籌劃如果形式與內(nèi)容不一致則會(huì)給納稅人帶來稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。此外，企業(yè)也可能因?yàn)樵诙愂栈I劃中缺乏全局觀念，忽視了稅收優(yōu)惠政策的期限、特殊規(guī)定和限制條件以及資金需求量等因素，這也會(huì)給企業(yè)帶來很大的風(fēng)險(xiǎn)。

1.1.2融資環(huán)節(jié)

融資決策是任何企業(yè)都需要面臨的問題，也是企業(yè)生存和發(fā)展的關(guān)鍵問題之一。其對(duì)經(jīng)營(yíng)收益的影響主要是借助于因資本結(jié)構(gòu)變動(dòng)產(chǎn)生的杠桿作用進(jìn)行的。企業(yè)融資分兩大類，即負(fù)債融資和股權(quán)融資。負(fù)債融資與股權(quán)融資相比較，其融資速度快、成本低，不會(huì)分散企業(yè)的經(jīng)營(yíng)控制權(quán)，而且借款所發(fā)生的利息支出不高于同期同類銀行貸款利率的部分可以稅前列支，有一定的抵稅效應(yīng)。所以企業(yè)一般會(huì)選擇負(fù)債融資。但是企業(yè)并非借款越多越好，如果企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)中債務(wù)資本比重高于股權(quán)資本比重，就有可能被認(rèn)定為資本弱化?，F(xiàn)行企業(yè)所得稅實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)從關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。其比例規(guī)定為：接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例金融企業(yè)為5：1，其他企業(yè)為2：1。因此，企業(yè)資本弱化空間受到一定程度的限制，可見稅收籌劃在融資環(huán)節(jié)將產(chǎn)生一定的風(fēng)險(xiǎn)。

1.1.3銷售環(huán)節(jié)

在集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部銷售時(shí)，也會(huì)通過內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格手段來進(jìn)行稅收籌劃。內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的形式有三種：以市場(chǎng)為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)、以成本為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)和協(xié)商價(jià)格。企業(yè)可以通過定價(jià)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)、分?jǐn)傎M(fèi)用，獲得稅收收益。但是內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格稅收籌劃是否可行，取決于關(guān)聯(lián)方的業(yè)務(wù)是否符合獨(dú)立交易原則。如果不符合，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行查處和調(diào)整，同時(shí)對(duì)納稅進(jìn)行調(diào)整補(bǔ)征稅款。并且從稅款所屬納稅年度的次年6月1日起至補(bǔ)繳稅款之日止的期間，按日加收利息，利率按稅款所屬納稅年度中國(guó)人民銀行公布的與補(bǔ)稅期間同期的人民幣貸款基準(zhǔn)利率加5個(gè)百分點(diǎn)，加收的利息，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額中扣除?？梢娙绻髽I(yè)選擇的方法不符合稅法的規(guī)定，將受到補(bǔ)稅及支付高額罰息損失的風(fēng)險(xiǎn)。

1.2會(huì)計(jì)政策的可選擇性

現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)發(fā)生的交易或事項(xiàng)提供多種可供選擇的方法，這為企業(yè)稅收籌劃提供了空間。但是，我國(guó)會(huì)計(jì)政策和稅法規(guī)定，企業(yè)會(huì)計(jì)核算方法前后各期應(yīng)保持一致性的原則，不得隨意變更，同時(shí)也規(guī)定了變更所必須滿足的條件。企業(yè)通過會(huì)計(jì)政策進(jìn)行稅收籌劃能否達(dá)到降低稅負(fù)的目的，還取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)。企業(yè)通過會(huì)計(jì)政策的選擇進(jìn)行稅收籌劃，如果得不到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)同，可能會(huì)因當(dāng)期會(huì)計(jì)政策少計(jì)收入，多計(jì)成本費(fèi)用在次年所得稅清算時(shí)需要進(jìn)行企業(yè)所得稅的納稅調(diào)增。

1.3稅收政策的不穩(wěn)定性

稅收籌劃是由企業(yè)主觀能動(dòng)的利用稅收政策的漏洞、空白來進(jìn)行籌劃，從而獲取企業(yè)更多的利益。隨著稅收籌劃的不斷推陳出新，稅收政策針對(duì)其變化，也將不斷完善和健全。從某種意義上說，是征納雙方博弈的行為。稅收籌劃方案盡管符合現(xiàn)行的涉稅政策，但是稅收政策一旦發(fā)生變化，不管是稅法的“漏洞”被堵住了、稅法的“空白”被填補(bǔ)了，都會(huì)使原來的籌劃方案失敗，從而給企業(yè)帶來風(fēng)險(xiǎn)和損失。

1.4會(huì)計(jì)核算與稅法確認(rèn)的口徑不一致

我國(guó)目前采用同財(cái)稅分離的納稅模式。會(huì)計(jì)強(qiáng)調(diào)投資者的利益，向投資者提供真實(shí)公允的會(huì)計(jì)信息。稅法強(qiáng)調(diào)以納稅為目的，向稅務(wù)部門提供會(huì)計(jì)信息。納稅是在會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上，根據(jù)稅法要求進(jìn)行調(diào)整。兩者的差異表現(xiàn)為：會(huì)計(jì)核算是以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為記賬基礎(chǔ)，遵循謹(jǐn)慎性原則，而稅法則是不完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制，遵循部分的謹(jǐn)慎性原則。會(huì)計(jì)是以公允價(jià)值、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和歷史成本等做為計(jì)價(jià)依據(jù)，而稅法則只以歷史成本做為計(jì)價(jià)依據(jù)的?；谝陨线@些差異，使得稅收籌劃可能會(huì)產(chǎn)生涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

1.5企業(yè)自身內(nèi)部對(duì)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范意識(shí)的缺失

從企業(yè)自身來看，稅收籌劃人員的業(yè)務(wù)水平不高，對(duì)政策的整體把握和運(yùn)用欠缺。在對(duì)稅收政策的理解與稅務(wù)機(jī)關(guān)存在偏差，使得稅收籌劃得不到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。而且現(xiàn)在大多數(shù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者都認(rèn)為只要和稅務(wù)機(jī)關(guān)處好關(guān)系就能解決稅務(wù)問題，因此對(duì)稅務(wù)工作不重視而帶來風(fēng)險(xiǎn)。

2.企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的主要特點(diǎn)

我國(guó)企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)大概有以下幾個(gè)特點(diǎn)。

2.1系統(tǒng)性和綜合性。稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中各種風(fēng)險(xiǎn)的一種綜合轉(zhuǎn)化。

2.2時(shí)效性和可變性。稅收籌劃活動(dòng)都是在一定的經(jīng)濟(jì)條件下發(fā)生的，這些條件包括

企業(yè)內(nèi)部環(huán)境，又包含政策及社會(huì)環(huán)境。當(dāng)環(huán)境發(fā)生變化時(shí)，稅收籌劃的效果也將發(fā)生變化。

2.3多樣性與層次性。稅收籌劃的規(guī)模較大、周期較長(zhǎng)、涉及的范圍較廣，所以面臨的風(fēng)險(xiǎn)也是層次各異，種類多樣。

2.4客觀性與普遍性。稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，不以人的意識(shí)為轉(zhuǎn)移的，同時(shí)，在一定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，它是普遍存在于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的。

3.企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制

針對(duì)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的成因和特點(diǎn)，企業(yè)應(yīng)在管理上尤其是財(cái)務(wù)管理上做好涉稅策劃 ，防范其風(fēng)險(xiǎn)并控制風(fēng)險(xiǎn)。

3.1牢固樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制

企業(yè)應(yīng)正視風(fēng)險(xiǎn)的客觀存在，并在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程和涉稅事務(wù)中保持對(duì)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的警惕性。首先了解稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)、外部關(guān)鍵因素，再根據(jù)自身經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，建立一套科學(xué)，快捷的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，形成全過程風(fēng)險(xiǎn)管理模式，對(duì)稅收籌劃中潛在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行監(jiān)控。

稅收籌劃活動(dòng)首要環(huán)節(jié)是收集信息，充分了解和掌握籌劃主體的過去、現(xiàn)狀及其所處的環(huán)境。再由相關(guān)的專業(yè)人員為實(shí)現(xiàn)既定的籌劃目標(biāo)來制定方案。在方案的實(shí)施過程中，企業(yè)內(nèi)部也應(yīng)建立健全的納稅內(nèi)部控制制度，通過對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中涉稅環(huán)節(jié)的計(jì)劃、審核、分析和評(píng)價(jià)，使企業(yè)納稅活動(dòng)處于一種規(guī)范有序的監(jiān)管控制中，以便于及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正偏差。在稅收籌劃方案完成后，通過效益的綜合分析和評(píng)價(jià)，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，以提高稅收籌劃的管理水平。

3.2加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)工作，提高涉稅人員素質(zhì)

對(duì)于企業(yè)，財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作是基礎(chǔ)中的基礎(chǔ)。在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，是以較為完善的財(cái)務(wù)管理為基礎(chǔ)。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)規(guī)范會(huì)計(jì)核算，合理設(shè)置會(huì)計(jì)科目，做到賬目清楚無誤、稅款計(jì)算申報(bào)無誤、納稅及時(shí)足額。與此同時(shí)，還應(yīng)該提高企業(yè)涉稅人員業(yè)務(wù)水平和素質(zhì)，加強(qiáng)其稅法和會(huì)計(jì)知識(shí)的學(xué)習(xí)。不斷了解，更新掌握稅法和會(huì)計(jì)的新知識(shí)，提高規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力。只有自身業(yè)務(wù)能力提高了，才能更好的運(yùn)用和選擇會(huì)計(jì)政策，為企業(yè)做好稅收籌劃進(jìn)而獲得稅收利益。

3.3加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的協(xié)調(diào)與溝通

由于各地具體的稅收征管方式不同，稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)擁有較大的自由裁量權(quán)。企業(yè)不僅要加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)工作程序的了解，還應(yīng)主動(dòng)學(xué)習(xí)稅法的最新動(dòng)態(tài)，特別是企業(yè)發(fā)生重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)時(shí)，以保證企業(yè)所進(jìn)行的稅收籌劃行為合理合法化。特別在某些模糊和新生事物的處理上要得到稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員的認(rèn)可和支持。能否得到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)部門的認(rèn)可，也是稅收籌劃方案能否順利實(shí)施的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。加強(qiáng)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系，充分了解當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)征管的特點(diǎn)和具體要求，及時(shí)獲取相關(guān)信息，也是規(guī)避和防范稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的必要手段之一。只有企業(yè)的稅收籌劃方案得到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，才能避免無效籌劃，這是稅收籌劃得以順利實(shí)施的關(guān)鍵。

3.4嚴(yán)守底線，保證稅收籌劃的合法性

合法性是企業(yè)稅收籌劃的基本準(zhǔn)則，也是稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的基本要求。因此，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的過程中，必須嚴(yán)守底線，嚴(yán)格遵守我國(guó)相關(guān)法律法規(guī)及制度規(guī)范的要求，保障稅收籌劃活動(dòng)的合法性。其次，企業(yè)還應(yīng)考慮國(guó)際相關(guān)法規(guī)及行業(yè)準(zhǔn)則的約束。同時(shí)，還應(yīng)密切關(guān)注國(guó)家法律環(huán)境的變化。總之，企業(yè)稅收籌劃要避免各種風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，就必須嚴(yán)格遵守法律法規(guī)，摒棄僥幸心理，將稅收籌劃工作與法律靠攏，進(jìn)而保證稅收籌劃的合法性。

企業(yè)進(jìn)行真正意義上的稅收籌劃，是企業(yè)納稅意識(shí)不斷增強(qiáng)的表現(xiàn)，它表明企業(yè)利益主體采取合法合理的手段來追求稅后利益最大化的實(shí)現(xiàn)，這是企業(yè)不斷走向成熟、走向理性的標(biāo)志。在進(jìn)行稅收籌劃活動(dòng)中，企業(yè)管理者要有長(zhǎng)遠(yuǎn)的戰(zhàn)略眼光，不僅要著眼于稅法的選擇，更重要的是著眼于總體管理決策。企業(yè)只有正確使用這些經(jīng)濟(jì)手段，才能實(shí)現(xiàn)真正意義的利潤(rùn)最大化。

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第3篇

關(guān)鍵詞：企業(yè)；稅收籌劃；風(fēng)險(xiǎn)管理；控制措施

稅收籌劃是現(xiàn)代企業(yè)管理體系中的重要內(nèi)容，通過分析當(dāng)下的稅收制度，運(yùn)用合理的經(jīng)營(yíng)手段，實(shí)現(xiàn)企業(yè)納稅成本的降低，然而在實(shí)際的稅收籌劃中，企業(yè)對(duì)稅收制度了解不夠全面、執(zhí)行能力地下限制了企業(yè)稅收籌劃的作用，同時(shí)也增大了企業(yè)的運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，只有建立有效的管理體系，同時(shí)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制能力，才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅收籌劃的目的。

一、企業(yè)稅收籌劃的含義與意義

稅收籌劃實(shí)際上是企業(yè)的一種理財(cái)行為。在遵照于現(xiàn)有稅收相關(guān)法律制度的前提下，運(yùn)用財(cái)務(wù)管理相關(guān)知識(shí)，在納稅行為發(fā)生前，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)等進(jìn)行合理的安排與調(diào)整，減少企業(yè)的稅負(fù)，選擇成本更低的納稅方案幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅收利益的最大化，促進(jìn)企業(yè)的良性發(fā)展。稅收籌劃是一種合法行為，是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系的重要內(nèi)容，通過建立合適的稅收籌劃方案，能夠提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理的能力，加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與政策上的聯(lián)系，幫助企業(yè)增強(qiáng)核心競(jìng)爭(zhēng)力，通過稅收籌劃，增強(qiáng)企業(yè)支配現(xiàn)有資金的能力，同時(shí)降低企業(yè)的生存風(fēng)險(xiǎn)，充分發(fā)揮出稅收杠桿的作用，能夠幫助行政部門發(fā)現(xiàn)現(xiàn)有稅收管理上的漏洞，能夠明確稅收的目的，促進(jìn)我國(guó)稅收體系的完整。然而，在實(shí)際的企業(yè)稅收籌劃過程中，卻存在在較大的疏漏，限制了企業(yè)的良性發(fā)展。

二、企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)

1.稅收籌劃與稅收制度難以同步進(jìn)行

稅收制度是保障國(guó)家各項(xiàng)事業(yè)有序進(jìn)行的基本條件之一，同時(shí)，稅收制度也是落實(shí)國(guó)家管理措施的強(qiáng)制性制度之一。由于稅收制度的建立是基于國(guó)家發(fā)展的水平和經(jīng)濟(jì)能力，且受到的影響因素較多，稅收的內(nèi)容也隨著社會(huì)的不斷發(fā)展而不斷的調(diào)整，因此基于稅收制度的稅收籌劃，在內(nèi)容上也具有一定的不確定性。我國(guó)稅收制度還處于不斷完善的狀態(tài)中，企業(yè)作為依法納稅的主體，在開展稅收籌劃時(shí)，必須要明確最新的稅收政策內(nèi)容，才能保證稅收籌劃具有合法性和有效性，然而在實(shí)際的企業(yè)管理中，采用固定的稅收籌劃方式，導(dǎo)致企業(yè)的稅收籌劃與稅收制度難以實(shí)現(xiàn)同步，增強(qiáng)了企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)性，不僅使得企業(yè)容易承擔(dān)一定的法律責(zé)任，同時(shí)也容易造成企業(yè)的經(jīng)濟(jì)上的重大損失，對(duì)企業(yè)的聲譽(yù)也產(chǎn)生了一定的影響。

2.稅收籌劃實(shí)施存在困難

企業(yè)的稅收籌劃行為，必須要從企業(yè)的內(nèi)部控制角度出發(fā)，加強(qiáng)與稅收政策的聯(lián)系，同時(shí)作用于外部環(huán)境，實(shí)質(zhì)上的企業(yè)稅收籌劃就是利用財(cái)務(wù)知識(shí)與管理手段在實(shí)現(xiàn)內(nèi)部管理同外部環(huán)境的有效結(jié)合，從而減少在此過程中成本的浪費(fèi)。然而企業(yè)制定的稅收籌劃方案在實(shí)施的過程中，卻存在較多因素的干擾，影響了企業(yè)稅收籌劃的效果。具體表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一方面企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)稅收籌劃的干擾，稅收籌劃涉及到的內(nèi)容較多，一旦制定了稅收籌劃方案，那么必然會(huì)調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的內(nèi)容，但是一般企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式較為固定，大幅度的調(diào)整不僅會(huì)影響企業(yè)的生產(chǎn)效率，同時(shí)還會(huì)導(dǎo)致企業(yè)難以適應(yīng)經(jīng)營(yíng)模式，造成更大的經(jīng)濟(jì)損失，違背了稅收籌劃的目的；另一方面是企業(yè)的內(nèi)部控制機(jī)制。企業(yè)的內(nèi)部控制體系的完整和高效是企業(yè)稅收籌劃工作得以開展的前提，只有通過有效的內(nèi)部控制體系，才能幫助企業(yè)降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)稅收籌劃的可靠性，然而在實(shí)際的企業(yè)內(nèi)部控制體系中，缺乏有效的溝通、制度不健全、人員能力不足等問題較為嚴(yán)重，使得企業(yè)的控制體系無法為企業(yè)的稅收籌劃方案保駕護(hù)航，增大了稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)性。

3.稅收?qǐng)?zhí)法與稅收籌劃存在矛盾點(diǎn)

稅收?qǐng)?zhí)法能力是落實(shí)稅收制度的基本保障，隨著我國(guó)稅收體系的不斷完整，執(zhí)法人員能力的不斷提高，使得稅收?qǐng)?zhí)法力度不斷加強(qiáng)，稅收?qǐng)?zhí)法不斷規(guī)范，增強(qiáng)了執(zhí)法處罰力度，有效的維護(hù)了稅收制度的公正與公平。稅收籌劃必須要在符合稅收制度的前提下，在節(jié)約納稅成本和依法納稅中找尋到一個(gè)平衡，既保證了稅收籌劃的合法性，又保證了稅收籌劃的有效性。然而在實(shí)際的稅收籌劃過程中，反避稅措施對(duì)稅收籌劃的影響較大，使得稅收?qǐng)?zhí)法對(duì)于開展稅收籌劃的企業(yè)審查較為嚴(yán)格，稅收制度的不斷調(diào)整也使得企業(yè)的稅收籌劃更為被動(dòng)，往往在某項(xiàng)條款的認(rèn)定上雙方存在較大的差異，增強(qiáng)了稅收?qǐng)?zhí)法與稅收籌劃的矛盾。另外，執(zhí)法人員的素質(zhì)和執(zhí)法方式也導(dǎo)致了矛盾突出，使得企業(yè)與執(zhí)法部門站在了對(duì)立面，影響了企業(yè)的良性發(fā)展。

三、基于企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理與控制的有效措施

1.加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制力度，創(chuàng)新稅收籌劃的方式

企業(yè)內(nèi)部控制體系能夠保證稅收籌劃的落實(shí)，能夠通過健全的控制體系，保證企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)一稅收籌劃為導(dǎo)向，增強(qiáng)企業(yè)的運(yùn)行靈活性，從而實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的目的。在實(shí)際的企業(yè)管理過程中，企業(yè)必須要建立相應(yīng)的稅收控制部門，將稅收管理納入到企業(yè)管理體系中，可以建立專門的稅務(wù)部，對(duì)企業(yè)稅收籌劃的內(nèi)容進(jìn)行仔細(xì)的審查和評(píng)估，不斷增強(qiáng)與外部環(huán)境的聯(lián)系，從而保證稅收籌劃的有效性。另外，還必須要?jiǎng)?chuàng)新稅收籌劃的方式，如定價(jià)轉(zhuǎn)移法，通過將企業(yè)的經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目或產(chǎn)品同合作的企業(yè)進(jìn)行有效的轉(zhuǎn)移，以低于市場(chǎng)的價(jià)格實(shí)現(xiàn)企業(yè)的避稅，分?jǐn)傎M(fèi)用法，企業(yè)將各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所產(chǎn)生的費(fèi)用算到企業(yè)成本費(fèi)用中，從企業(yè)的財(cái)務(wù)賬目角度入手，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)分?jǐn)偟淖畲蠡?，從而降低企業(yè)的稅負(fù)。

2.樹立稅收風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，加強(qiáng)企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)控制能力

市場(chǎng)環(huán)境過于復(fù)雜，且稅收制度的不斷完善，使得企業(yè)在開展稅收籌的風(fēng)險(xiǎn)也不斷加大，為此，企業(yè)必須要樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，要認(rèn)識(shí)到稅收風(fēng)險(xiǎn)對(duì)于企業(yè)生產(chǎn)及發(fā)展的影響，通過稅收籌劃盡管能夠減少企業(yè)的稅負(fù)，但是不合法、不合理的稅收籌劃不僅影響了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，甚至還會(huì)導(dǎo)致企業(yè)遭逢滅頂之災(zāi)。因此，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)決策過程中必須要高度樹立稅收風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，同時(shí)提高企業(yè)稅收籌劃工作人員的能力，不僅要具備專業(yè)的知識(shí)技能，同時(shí)還要分析當(dāng)前的納稅環(huán)境和市場(chǎng)變量，加強(qiáng)秋葉的稅收風(fēng)險(xiǎn)控制能力，保障稅收籌劃內(nèi)容的有效落實(shí)，保障企業(yè)的正常運(yùn)作。

3.加強(qiáng)與稅務(wù)部門的有效溝通，及時(shí)掌握稅收政策信息

稅收?qǐng)?zhí)法部門同企業(yè)之間溝通不佳時(shí)導(dǎo)致稅收?qǐng)?zhí)法同稅收籌劃矛盾突出的一個(gè)重要原因，稅收?qǐng)?zhí)法部門不夠了解企業(yè)的運(yùn)作模式，對(duì)企業(yè)的稅收籌劃工作認(rèn)識(shí)不全面，導(dǎo)致執(zhí)法效果不佳，另外，企業(yè)按照原有的稅收籌劃方案，未能及時(shí)了解稅收政策，導(dǎo)致企業(yè)漏洞過多。因此，為了加強(qiáng)稅收籌劃的有效性和合法性，企業(yè)必須要加強(qiáng)與稅務(wù)部門的有效溝通，對(duì)可能存在爭(zhēng)議的部分，企業(yè)要及時(shí)詢問和咨詢，避免風(fēng)險(xiǎn)加劇，另外企業(yè)要積極展示稅收籌劃的內(nèi)容，獲得執(zhí)法部門的認(rèn)可，保障企業(yè)稅收籌劃的有效性。

4.強(qiáng)化企業(yè)基礎(chǔ)管理，建立以財(cái)務(wù)為核心的稅務(wù)管理體系

稅務(wù)管理是企業(yè)基礎(chǔ)管理的重要內(nèi)容，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)不斷加大，環(huán)境的復(fù)雜要求了企業(yè)必須要建立有效的稅務(wù)管理體系，才能增強(qiáng)企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，通過統(tǒng)一的管理實(shí)現(xiàn)企業(yè)凝聚力的提升。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立以財(cái)務(wù)為核心的稅務(wù)管理體系，通過將財(cái)務(wù)管理手段應(yīng)用到稅務(wù)管理過程中，提高稅管理的效率，為企業(yè)的稅收籌劃提供支持。

四、結(jié)語

綜上所述，企業(yè)必須要建立以財(cái)務(wù)管理為核心的稅務(wù)管理體系，同時(shí)提高人員素質(zhì)要求，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制能力，加強(qiáng)與稅收?qǐng)?zhí)法部門的有效溝通，及時(shí)了解最新的稅收政策，才能保證企業(yè)稅收籌劃的有效性和合理性。

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第4篇

本著“懲前毖后，治病救人”的精神，我們對(duì)藥品銷售公司的涉稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行剖析，并提出治理建議與合法的節(jié)稅籌劃思路。

一、藥品銷售公司的涉稅風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)

藥品銷售公司的涉稅風(fēng)險(xiǎn)主要存在于“進(jìn)口”(上游)和“出口”(下游)兩個(gè)環(huán)節(jié)，面對(duì)上游“進(jìn)口”環(huán)節(jié)涉及增值稅，面對(duì)下游“出口”環(huán)節(jié)涉及企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅，而且都不是個(gè)小數(shù)。分述如下：

(1)對(duì)上游要求生產(chǎn)企業(yè)高開增值稅發(fā)票偷逃增值稅

這多是無關(guān)聯(lián)的“中間商”所為，目的是虛增增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額，加大抵扣，偷逃因藥品數(shù)倍加價(jià)帶來的高額增值稅。其基本操作是這樣的：醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)，把產(chǎn)品賣給“中間商”公司，“中間商”公司結(jié)賬時(shí)就要求醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)高開增值稅發(fā)票，比方說把10萬元的藥品開成18萬元，否則，結(jié)賬就難了。醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)得罪不起“中間商”公司，也只好言聽計(jì)從，按要求開出18萬元的發(fā)票，到“中間商”公司結(jié)賬。超過實(shí)際交易額的8萬元，有兩種處理方式：一是“中間商”公司就按實(shí)際交易額10萬元付款。這樣，醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)的賬面就掛上了8萬元的應(yīng)收賬款，并且永遠(yuǎn)收不回來，也不可能收回來，因?yàn)檫@筆賬“名存實(shí)亡”；同時(shí)，醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)還要按18萬元收入繳納增值稅和企業(yè)所得稅。二是“中間商”公司按發(fā)票額18萬元付款，多付的8萬元讓醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)從其他渠道返回去。這樣，醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)仍要按18萬元繳納增值稅和企業(yè)所得稅，同時(shí)還要承擔(dān)串8萬元現(xiàn)金出來的“任務(wù)”和風(fēng)險(xiǎn)。

因?yàn)樗幤返牟顑r(jià)主要體現(xiàn)在中間環(huán)節(jié)，由此帶來的增值稅也比較大，為了逃避這個(gè)環(huán)節(jié)的稅收，一些“子弟兵”公司也存在讓上游“高開發(fā)票”的行為，目的是把稅款轉(zhuǎn)嫁到藥品生產(chǎn)企業(yè)，生產(chǎn)企業(yè)如何“消化”，那就“八仙過海、各顯神通”了。

(2)對(duì)下游要?jiǎng)佑么罅楷F(xiàn)金且偷逃企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅

藥品銷售公司對(duì)下游的回扣已是不爭(zhēng)的事實(shí)，由于有的回扣高達(dá)百分之三、四十甚至五十，并且需要“真金白銀”，這就需要大量的現(xiàn)鈔(現(xiàn)金的狹義概念)，而且還得是“稅后”的(個(gè)人所得稅稅后)。這就有三個(gè)問題需要解決：一是大量的現(xiàn)鈔從哪里來?二是個(gè)人所得稅如何繳納?三是如何把回扣作為費(fèi)用“合規(guī)”地在稅前列支。這三個(gè)問題其實(shí)可以合并成一個(gè)問題：如何“串現(xiàn)”――弄到足夠的現(xiàn)鈔!只要弄到現(xiàn)鈔，從桌子底下塞過去，就不存在什么個(gè)人所得稅了；只要拿到發(fā)票，作為費(fèi)用入賬，企業(yè)所得稅也就偷逃了。

一些藥品銷售公司“串現(xiàn)”的方法基本有二：一是“找票”，找些發(fā)票來沖賬，把現(xiàn)鈔弄出來(前幾年就聽說一些醫(yī)藥企業(yè)“找票”都找到青藏高原去了，真擔(dān)心他們把那片天空污染了)，甚至買一些假發(fā)票沖賬――這就偷逃了企業(yè)所得稅；但隨著監(jiān)管的完善和打擊力度的加強(qiáng)，“找票”市場(chǎng)出現(xiàn)“僧多粥少”的現(xiàn)象，且風(fēng)險(xiǎn)加大，他們?cè)趯?shí)踐活動(dòng)中又探尋出第二種方法――“開票”，即通過“正規(guī)”手續(xù)(比如簽訂咨詢合同等)，多以咨詢費(fèi)等名義(不能是買東西，不然在會(huì)計(jì)處理上會(huì)增加資產(chǎn))把錢匯到一些咨詢公司，咨詢公司扣除幾個(gè)點(diǎn)的稅費(fèi)后，把現(xiàn)鈔提出來返回藥品銷售公司――咨詢公司開給藥品銷售公司的咨詢發(fā)票記入稅前，也偷逃了企業(yè)所得稅；有些規(guī)模的醫(yī)藥企業(yè)干脆自己成立眾多小公司(表面上一定與自己無關(guān)聯(lián))，承擔(dān)“串現(xiàn)”任務(wù)，來滿足回扣的需求；為了“防范風(fēng)險(xiǎn)”，這些小公司“串現(xiàn)”額大到一定程度(連他們自己也擔(dān)心害怕了)，就自動(dòng)消亡，他們?cè)僮?cè)另一個(gè)小公司“接班”。這其中的風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)超越了稅法的范圍(參見《中華人民共和國(guó)刑法》第三章)。

二、藥品銷售公司的涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制建議和節(jié)稅籌劃思路

藥品銷售公司存在的問題主要是由于我國(guó)醫(yī)藥市場(chǎng)的特征和競(jìng)爭(zhēng)的不規(guī)則性所導(dǎo)致的。要完全解決之，前提是徹底解決醫(yī)藥市場(chǎng)不規(guī)范的問題，但這不可能在短時(shí)期內(nèi)完成。所以藥品銷售公司目前要做的是：如何在不規(guī)則的醫(yī)藥市場(chǎng)中生存、發(fā)展和壯大，同時(shí)又要防范醫(yī)藥行業(yè)比較突出的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

我們對(duì)藥品銷售公司的基本建議是：自己少賺點(diǎn)，“破財(cái)免災(zāi)”，偷逃稅款不能太過了，不然早晚會(huì)出事；同時(shí)要通過合法的途徑來減輕稅負(fù)――針對(duì)增值稅和企業(yè)所得稅的具體節(jié)稅建議如下：

(1)對(duì)于增值稅，節(jié)稅要從兩個(gè)方面入手，一是充分利用減免稅政策，二是取得合法的扣稅憑證以獲得稅款抵扣。

利用減免稅政策進(jìn)行節(jié)稅籌劃，完全符合稅法的立法精神和政府的意圖。但是，增值稅的優(yōu)惠政策導(dǎo)向比較明確，一般公司很難符合條件。在藥品市場(chǎng)，只有計(jì)劃生育藥品和用具以及艾滋病藥品等減免增值稅，一般企業(yè)“夠不著”，所以，還要把節(jié)稅重點(diǎn)放在進(jìn)、銷項(xiàng)稅金上。

在“進(jìn)口”一定要取得合法的扣稅憑證，尤其是在不被一般企業(yè)注意的購(gòu)買公用汽油、購(gòu)買辦公用品等方面，這些日常采購(gòu)也要取得增值稅專用發(fā)票，增加抵扣。公司要在全體員工中普及索取進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的意識(shí)――只要是買東西，就要求對(duì)方開具增值稅專用發(fā)票。增加了進(jìn)項(xiàng)稅金，公司就能在一定程度上減輕增值稅稅負(fù)。

在“出口”方面，要比較“直接對(duì)醫(yī)院銷售”和“通過藥店銷售”的風(fēng)險(xiǎn)，在同等條件下，要選擇連鎖店作為銷售渠道(可能不需要?jiǎng)佑么罅楷F(xiàn)鈔)；在銷售確認(rèn)方面要靈活采取不同的銷售方式，醫(yī)院回款期若有幾個(gè)月，可采取分期收款的方式；藥店有押批現(xiàn)象，也可統(tǒng)一按分期收款方式處理。這樣可以遞延稅款，在一定程度上減輕現(xiàn)金流的壓力。

若面向農(nóng)村市場(chǎng)，也可以考慮其他銷售渠道，比如委托基層供銷社(享受稅收優(yōu)惠政策較多)來銷售產(chǎn)品，減輕稅負(fù)。

(2)在企業(yè)所得稅方面，總體節(jié)稅思路首先要考慮如何充分利用國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策上――比如從納稅人身份、設(shè)立地點(diǎn)、投資方向、新產(chǎn)品優(yōu)惠等方面考慮國(guó)家給予的稅收優(yōu)惠政策，決定公司(尤其是成立新公司)行為。

其次要考慮公司的人員結(jié)構(gòu)。我國(guó)稅法鼓勵(lì)公司接收、安置一定比例的特定人員――比如轉(zhuǎn)業(yè)軍人等，可以在一定程度上減免稅費(fèi)，要注意這些條文的應(yīng)用(先把職工弄下崗，再聘任上崗等濫用優(yōu)惠政策的做法不可取)。

第三要注意稅收臨界點(diǎn)。稅法規(guī)定：年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元，為小型微利企業(yè)，可以按20％的稅率計(jì)算繳納企業(yè)所得稅；財(cái)稅[2009]133號(hào)《關(guān)于小型微利企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》規(guī)定：自2010年1月1日至2010年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于3萬元(含3萬元)的小型微利企業(yè)，其所得減按50％計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20％的稅率繳納企業(yè)所得稅。這又降低了一半。若藥品銷售公司規(guī)模較小，一定要注意這個(gè)條款，爭(zhēng)取享受10％的企業(yè)所得稅稅率。

第5篇

關(guān)鍵詞:稅收籌劃；風(fēng)險(xiǎn)；控制措施

稅收籌劃產(chǎn)生和發(fā)展的根因是能降低企業(yè)的賦稅，增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，從而實(shí)現(xiàn)理想的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。稅收籌劃在幫助企業(yè)節(jié)稅的同時(shí)也存在著一定的風(fēng)險(xiǎn)，如果不對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)加以控制則會(huì)給企業(yè)帶來巨大的經(jīng)濟(jì)損失。本文以稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)為切入點(diǎn)，提出風(fēng)險(xiǎn)控制措施，以期有助于充分發(fā)揮稅收籌劃的職能作用。

一、稅收籌劃存在的風(fēng)險(xiǎn)

(一)實(shí)施者素質(zhì)較低

納稅人業(yè)務(wù)素質(zhì)的高低對(duì)稅收籌劃是否成功具有重要影響，如果納稅人的主觀判斷錯(cuò)誤則會(huì)導(dǎo)致稅收籌劃失敗。但從我國(guó)實(shí)際情況來看，納稅人對(duì)稅收、會(huì)計(jì)、法律方面的政策、知識(shí)掌握程度不高，嚴(yán)重影響了稅收籌劃的質(zhì)量。受素質(zhì)條件的限制，即便一些納稅人想通過稅收籌劃達(dá)到節(jié)稅的目的，但往往事與愿違，達(dá)不到預(yù)期的效果。

(二)稅收方案的不確定性

稅收籌劃方案是在特定的環(huán)境產(chǎn)生，要想實(shí)施也必須要有特定的環(huán)境，稅收籌劃的環(huán)境主要包含兩個(gè)方面：一是納稅人的內(nèi)在環(huán)境，二是外部環(huán)境。首先企業(yè)要想獲取某項(xiàng)稅收利益，就要針對(duì)稅收政策進(jìn)行籌劃，抓住稅收變化方向，享受稅收優(yōu)惠帶來的經(jīng)濟(jì)利益。一旦對(duì)預(yù)期的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)判斷失誤，就會(huì)加重企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，增加企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本。其次，國(guó)家會(huì)針對(duì)外部市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的改變不斷調(diào)整稅收政策，無形當(dāng)中增大了企業(yè)稅收籌劃的難度和風(fēng)險(xiǎn)。

(三)權(quán)利與義務(wù)的不對(duì)稱

納稅人作為稅負(fù)的主要承擔(dān)者，有權(quán)利進(jìn)行經(jīng)濟(jì)利益的自我保護(hù)，通過一系列措施保護(hù)自身的權(quán)益。而稅務(wù)機(jī)關(guān)是征稅的主體，有征稅的權(quán)利，但納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)的法律地位是平等的，不存在高低之分?，F(xiàn)實(shí)情況卻并非如此，雙方主體是管理者與被管理者的關(guān)系，權(quán)利與義務(wù)并不對(duì)等，主動(dòng)權(quán)掌握在立法者的手中，一旦調(diào)整和改變稅法，就會(huì)給納稅人造成一定的經(jīng)濟(jì)損失。

二、稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制措施

(一)避免稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)

稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)避免策略是目前為止避免風(fēng)險(xiǎn)效果最好的一種方法，能使企業(yè)因?yàn)槎愂照吒淖兌斐傻膿p失為零，有效保護(hù)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。通常采用以下兩種方法：一是根本不從事可能會(huì)發(fā)生稅收變化的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。；二是一旦某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)存在特定風(fēng)險(xiǎn)就選擇中途放棄。但兩種方法的實(shí)現(xiàn)有一定的條件限制，需要注意以下幾方面的問題：出現(xiàn)較小的風(fēng)險(xiǎn)，在企業(yè)承受范圍之內(nèi)不需要中途放棄經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，只有當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)較高，給企業(yè)帶來巨大的經(jīng)濟(jì)損失時(shí)才選擇中止經(jīng)濟(jì)活動(dòng)；如果規(guī)避稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的成本較高，甚至高于實(shí)施經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)，則不需要放棄經(jīng)濟(jì)活動(dòng)；要根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)際情況科學(xué)合理的進(jìn)行決策，不能一味的規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)而錯(cuò)失發(fā)展機(jī)遇；規(guī)避某項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)不能保證不會(huì)遇到其他方面的風(fēng)險(xiǎn)，要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行仔細(xì)甄別，選擇恰當(dāng)?shù)囊?guī)避風(fēng)險(xiǎn)的方法。

(二)控制稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)損失

稅收籌劃具有前瞻性，控制稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)主要集中在事前和事中兩個(gè)階段，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1、信息管理

第一是籌劃主體的信息，要分析籌劃主體過去和現(xiàn)在的經(jīng)營(yíng)狀況，根據(jù)信息梳理預(yù)測(cè)未來經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的發(fā)展方向。第二是稅收環(huán)境的信息，籌劃者在具體籌劃之前需要充分了解納稅人的外部環(huán)境，特別是一些稅收優(yōu)惠政策，將各個(gè)稅種緊密的聯(lián)系在一起，提高整體的節(jié)稅性能。還要掌握有關(guān)的稅務(wù)行政制度，以便自身權(quán)益收到侵害時(shí)能夠及時(shí)維護(hù)。第三是政府涉稅行為，稅收籌劃者的方案既可能滿足法律要求，也可能違背立法，所以籌劃者要抓住政府涉稅行為，提高稅收籌劃方案實(shí)施的可能性。第四是反饋信息，稅收籌劃是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過程，在具體實(shí)施時(shí)要根據(jù)環(huán)境和政策的變化及時(shí)調(diào)整，根據(jù)反饋的信息及時(shí)消除外部環(huán)境對(duì)企業(yè)發(fā)展的不利影響。

2、人員管理

稅收籌劃是集稅務(wù)、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)等多項(xiàng)專業(yè)知識(shí)的綜合性活動(dòng)，對(duì)稅收籌劃人員提出了較高的要求，主要集中在以下兩個(gè)方面：第一是業(yè)務(wù)素質(zhì)。稅收籌劃人員要具備過硬的專業(yè)知識(shí)和豐富的籌劃經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)還知曉國(guó)外相關(guān)稅收籌劃知識(shí)，能夠根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況制定高效、合理的稅收籌劃方案。第二是職業(yè)道德。稅收籌劃處于國(guó)家利益和企業(yè)利益的焦點(diǎn)上，既不損害國(guó)家利益也要提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，所以稅收籌劃人員要有較高的職業(yè)道德，維護(hù)稅法的權(quán)威性。

三、結(jié)束語

總而言之，稅收籌劃是企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益的重要手段，企業(yè)要高度重視在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)面臨的風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的管理和控制，保證稅收籌劃的順利進(jìn)行。不僅能夠達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，同時(shí)也能促進(jìn)企業(yè)平穩(wěn)健康發(fā)展，在風(fēng)險(xiǎn)較低的環(huán)境下開展收稅籌劃，為企業(yè)發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的物質(zhì)基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn):

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[2]劉繼雄.企業(yè)稅收籌劃及其風(fēng)險(xiǎn)控制[J].企業(yè)家天地（下旬刊）,2011,(1):355-356

第6篇

關(guān)鍵詞：投資決策風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)金流量稅收籌劃

股份公司的財(cái)務(wù)目標(biāo)是股東財(cái)富最大化。股東財(cái)富最大化的途徑是提高報(bào)酬率和減少風(fēng)險(xiǎn)，公司報(bào)酬率的高低和風(fēng)險(xiǎn)的大小又決定于投資項(xiàng)目、資本結(jié)構(gòu)和股利政策。因此，財(cái)務(wù)管理的主要內(nèi)容是籌資決策、投資決策和股利決策三項(xiàng)?；I資決策要解決的問題是如何取得公司所需要的資金：股利政策是指在公司賺得的利潤(rùn)中有多少作為股利發(fā)放給股東，有多少留在公司作為再投資，股利政策從另一個(gè)角度來看就是保留盈余決策，是公司內(nèi)部籌資問題：投資決策是指以收回現(xiàn)金并取得收益為目的而發(fā)生的現(xiàn)金流出決策。投資決策、籌資決策和股利政策有密切關(guān)系，籌資數(shù)量的多少要考慮投資需要，在利潤(rùn)分配時(shí)加大保留盈余可減少?gòu)耐獠炕I資。對(duì)于創(chuàng)造價(jià)值而言，投資決策是三項(xiàng)決策中最重要的決策，籌資的目的是投資。投資決定了籌資的規(guī)模和時(shí)間。所以，當(dāng)公司面對(duì)眾多的投資機(jī)會(huì)，應(yīng)如何有效地控制每一項(xiàng)投資中所蘊(yùn)含的風(fēng)險(xiǎn)，如何合理地確定投資項(xiàng)目的現(xiàn)金流量以及如何合理地解決投資中的稅收問題，都是十分重要的事情。

一、實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)管理

風(fēng)險(xiǎn)管理是通過對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、衡量和控制，以最少的成本將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致的各種不利后果減少到最低限度的科學(xué)管理方法。風(fēng)險(xiǎn)管理和投資管理從來就是一對(duì)孿生兄弟，任何投資收益都是在控制風(fēng)險(xiǎn)的前提下取得的，在當(dāng)前資金運(yùn)用所處的市場(chǎng)環(huán)境下，風(fēng)險(xiǎn)管理水平和風(fēng)險(xiǎn)管理能力的高低決定了資金運(yùn)用的成敗和效益，因此，加強(qiáng)資金運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)管理、提高風(fēng)險(xiǎn)管理水平對(duì)資金運(yùn)用是非常重要的。從2004年爆發(fā)的中航油事件來看，中航油最大的失誤就是涉足不熟悉的石油指數(shù)期貨交易，同時(shí)又沒有嚴(yán)格的風(fēng)險(xiǎn)限額控制措施。如果中航油能夠準(zhǔn)確評(píng)估石油指數(shù)期貨頭寸的風(fēng)險(xiǎn)，并將風(fēng)險(xiǎn)控制在與資本對(duì)應(yīng)的最大風(fēng)險(xiǎn)限額內(nèi)，就不會(huì)造成5.54億美元的巨額損失。中航油事件的教訓(xùn)是極為深刻的，從中也可以看出總風(fēng)險(xiǎn)限額控制在風(fēng)險(xiǎn)管理中的重要作用。所以，我們?cè)谶M(jìn)行投資決策時(shí)就應(yīng)將這些風(fēng)險(xiǎn)控制在總風(fēng)險(xiǎn)額度范圍內(nèi)。從而達(dá)成風(fēng)險(xiǎn)控制的總體目標(biāo)。要想有效地控制每一項(xiàng)投資中所蘊(yùn)含的風(fēng)險(xiǎn)就應(yīng)建立科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)控制體系。建設(shè)好資產(chǎn)負(fù)債匹配管理、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)算管理、信用管理、內(nèi)控管理和績(jī)效評(píng)估五個(gè)部分組成的風(fēng)險(xiǎn)控制體系，同時(shí)，為了更有效地發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)控制體系的作用，還必須建立一個(gè)能夠相互制約、相互監(jiān)督的組織架構(gòu)和高效的運(yùn)行機(jī)制。只有這樣，才能及時(shí)、準(zhǔn)確、有效的識(shí)別、評(píng)估和控制各類風(fēng)險(xiǎn)，將總風(fēng)險(xiǎn)控制在預(yù)算范圍內(nèi)。

二、科學(xué)預(yù)測(cè)投資項(xiàng)目的現(xiàn)金流量

在企業(yè)的投資決策尤其是長(zhǎng)期投資決策中，準(zhǔn)確識(shí)別投資項(xiàng)目未來現(xiàn)金流入量和現(xiàn)金流出量的大小也是十分重要的工作。因?yàn)楝F(xiàn)金流量預(yù)測(cè)的準(zhǔn)確度，直接影響到?jīng)Q策的質(zhì)量。但是，與單獨(dú)實(shí)施的新建項(xiàng)目不同的是，公司投資的項(xiàng)目總是與本公司現(xiàn)有的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)有著千絲萬縷的聯(lián)系，費(fèi)用和效益往往不易直接確定，這使得項(xiàng)目現(xiàn)金流量的識(shí)別工作變得非常困難。要想解決這一問題，就應(yīng)遵循實(shí)際現(xiàn)金流量原則和增量原則來識(shí)別公司投資項(xiàng)目的費(fèi)用和效益，正確區(qū)分沉沒成本、機(jī)會(huì)成本；相關(guān)費(fèi)用和非相關(guān)費(fèi)用；正確處理折舊費(fèi)、稅金和融資成本；合理解決費(fèi)用分?jǐn)偟葐栴}。對(duì)上述問題做出正確判斷后，剩下的任務(wù)就是按照常規(guī)做法和稅收的規(guī)定，分別估算項(xiàng)目的增量年經(jīng)營(yíng)費(fèi)用、銷售稅金及附加和所得稅，然后編制現(xiàn)金流量表。

三、合理進(jìn)行稅收籌劃

第7篇

一、實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)管理

風(fēng)險(xiǎn)管理是通過對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、衡量和控制，以最少的成本將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致的各種不利后果減少到最低限度的科學(xué)管理方法。風(fēng)險(xiǎn)管理和投資管理從來就是一對(duì)孿生兄弟，任何投資收益都是在控制風(fēng)險(xiǎn)的前提下取得的，在當(dāng)前資金運(yùn)用所處的市場(chǎng)環(huán)境下，風(fēng)險(xiǎn)管理水平和風(fēng)險(xiǎn)管理能力的高低決定了資金運(yùn)用的成敗和效益，因此，加強(qiáng)資金運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)管理、提高風(fēng)險(xiǎn)管理水平對(duì)資金運(yùn)用是非常重要的。從2004年爆發(fā)的中航油事件來看，中航油最大的失誤就是涉足不熟悉的石油指數(shù)期貨交易，同時(shí)又沒有嚴(yán)格的風(fēng)險(xiǎn)限額控制措施。如果中航油能夠準(zhǔn)確評(píng)估石油指數(shù)期貨頭寸的風(fēng)險(xiǎn)，并將風(fēng)險(xiǎn)控制在與資本對(duì)應(yīng)的最大風(fēng)險(xiǎn)限額內(nèi)，就不會(huì)造成5.54億美元的巨額損失。中航油事件的教訓(xùn)是極為深刻的，從中也可以看出總風(fēng)險(xiǎn)限額控制在風(fēng)險(xiǎn)管理中的重要作用。所以，我們?cè)谶M(jìn)行投資決策時(shí)就應(yīng)將這些風(fēng)險(xiǎn)控制在總風(fēng)險(xiǎn)額度范圍內(nèi)。從而達(dá)成風(fēng)險(xiǎn)控制的總體目標(biāo)。要想有效地控制每一項(xiàng)投資中所蘊(yùn)含的風(fēng)險(xiǎn)就應(yīng)建立科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)控制體系。建設(shè)好資產(chǎn)負(fù)債匹配管理、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)算管理、信用管理、內(nèi)控管理和績(jī)效評(píng)估五個(gè)部分組成的風(fēng)險(xiǎn)控制體系，同時(shí)，為了更有效地發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)控制體系的作用，還必須建立一個(gè)能夠相互制約、相互監(jiān)督的組織架構(gòu)和高效的運(yùn)行機(jī)制。只有這樣，才能及時(shí)、準(zhǔn)確、有效的識(shí)別、評(píng)估和控制各類風(fēng)險(xiǎn)，將總風(fēng)險(xiǎn)控制在預(yù)算范圍內(nèi)。

二、科學(xué)預(yù)測(cè)投資項(xiàng)目的現(xiàn)金流量

在企業(yè)的投資決策尤其是長(zhǎng)期投資決策中，準(zhǔn)確識(shí)別投資項(xiàng)目未來現(xiàn)金流入量和現(xiàn)金流出量的大小也是十分重要的工作。因?yàn)楝F(xiàn)金流量預(yù)測(cè)的準(zhǔn)確度，直接影響到?jīng)Q策的質(zhì)量。但是，與單獨(dú)實(shí)施的新建項(xiàng)目不同的是，公司投資的項(xiàng)目總是與本公司現(xiàn)有的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)有著千絲萬縷的聯(lián)系，費(fèi)用和效益往往不易直接確定，這使得項(xiàng)目現(xiàn)金流量的識(shí)別工作變得非常困難。要想解決這一問題，就應(yīng)遵循實(shí)際現(xiàn)金流量原則和增量原則來識(shí)別公司投資項(xiàng)目的費(fèi)用和效益，正確區(qū)分沉沒成本、機(jī)會(huì)成本；相關(guān)費(fèi)用和非相關(guān)費(fèi)用；正確處理折舊費(fèi)、稅金和融資成本；合理解決費(fèi)用分?jǐn)偟葐栴}。對(duì)上述問題做出正確判斷后，剩下的任務(wù)就是按照常規(guī)做法和稅收的規(guī)定，分別估算項(xiàng)目的增量年經(jīng)營(yíng)費(fèi)用、銷售稅金及附加和所得稅，然后編制現(xiàn)金流量表。

三、合理進(jìn)行稅收籌劃

第8篇

1.稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)分析

從我國(guó)稅收籌劃的實(shí)踐情況分析，納稅人在進(jìn)行稅收籌劃過程（包括稅務(wù)機(jī)構(gòu)為納稅人籌劃）中都存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。

（1）稅收籌劃具有主觀性。納稅人選擇籌劃方案的形式，以及如何實(shí)施籌劃方案，完全取決于納稅人的主觀判斷，包括對(duì)稅收政策的理解與判斷、對(duì)稅收籌劃條件的認(rèn)識(shí)與判斷等。通常，稅收籌劃成功的概率與納稅人的業(yè)務(wù)素質(zhì)成正比例關(guān)系。全面掌握稅收、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、法律等方面的政策與技能有相當(dāng)?shù)碾y度。因而，稅收籌劃的主觀風(fēng)險(xiǎn)較大。

（2）稅收籌劃具有條件性。稅收籌劃的條件主要有兩個(gè)方面的內(nèi)容：其一是納稅人自身的條件，主要是納稅人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)；其二是外部條件，主要是納稅人適用的財(cái)稅政策。

稅收籌劃的過程實(shí)際上就是納稅人根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況對(duì)財(cái)稅政策的靈活運(yùn)用，有時(shí)是利用政策的優(yōu)惠條款，有時(shí)是利用政策的彈性空間。而納稅人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與財(cái)稅政策等條件都是不斷發(fā)展變化的，稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)也就不可避免了。

（3）稅收籌劃存在著征納雙方的認(rèn)定差異。嚴(yán)格意義上的稅收籌劃應(yīng)當(dāng)具有合法性，納稅人應(yīng)當(dāng)根據(jù)法律要求和政策規(guī)定開展稅收籌劃。但是稅收籌劃針對(duì)的是納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為，而每個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為都有其特殊性，而且籌劃方案的確定與具體實(shí)施都由納稅人自己選擇，稅務(wù)機(jī)關(guān)并不介入其中。稅收籌劃方案究竟是不是符合稅法規(guī)定，是否會(huì)成功，能否給納稅人帶來稅收上的利益，很大程度上取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人稅收籌劃方法的認(rèn)定。如果納稅人所選擇的方法并不符合稅法精神，諸如一些"打球"的做法，稅務(wù)機(jī)關(guān)可能會(huì)視其為避稅，甚至當(dāng)作是偷逃稅，納稅人將為此遭受重大損失。

（4）稅收籌劃本身也是有成本的。任何一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)決策都需要決策與實(shí)施成本，稅收籌劃也不例外。稅收籌劃在可能給納稅人減輕稅收負(fù)擔(dān)，帶來稅收利益的同時(shí)，也需要納稅人為之支付相關(guān)的費(fèi)用。

納稅人的籌劃成本主要包括辦稅費(fèi)用、稅務(wù)費(fèi)用、培訓(xùn)學(xué)習(xí)費(fèi)用、稅收滯納金、罰款和額外稅收負(fù)擔(dān)等幾個(gè)方面。進(jìn)行籌劃也應(yīng)該遵循成本收益原則，這是一種成本約束。

2.稅收籌劃的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)及其計(jì)量

稅收籌劃主要有兩大風(fēng)險(xiǎn)：經(jīng)營(yíng)過程中的風(fēng)險(xiǎn)（經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)）和稅收政策變動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)營(yíng)過程中的風(fēng)險(xiǎn)主要是由于企業(yè)不能準(zhǔn)確預(yù)測(cè)到經(jīng)營(yíng)方案的實(shí)現(xiàn)所帶來的風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)質(zhì)上是一種簡(jiǎn)單的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，即經(jīng)營(yíng)過程未實(shí)現(xiàn)預(yù)期結(jié)果而使籌劃失誤的風(fēng)險(xiǎn)。如果方案涉及籌資決策，則稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)還包括財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。政策變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)與稅法的"剛性"有關(guān)，目前中國(guó)稅收政策還處于頻繁調(diào)整時(shí)期，這種政策變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)不容忽視。例如，原來許多企業(yè)通過變相的"公費(fèi)旅游"為雇員搞福利，避稅現(xiàn)象嚴(yán)重。為彌補(bǔ)政策漏洞，國(guó)家規(guī)定公費(fèi)旅游應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。

一個(gè)籌劃方案的實(shí)施一般要經(jīng)過一定時(shí)期，所以我們?cè)谠u(píng)價(jià)收益效果時(shí)應(yīng)考慮資金的時(shí)間價(jià)值。資金的時(shí)間價(jià)值與期望投資報(bào)酬率密切相關(guān)。在其他條件相同的前提下，風(fēng)險(xiǎn)越大，期望投資報(bào)酬率越大，節(jié)稅價(jià)值就越小。

例如，A方案年凈現(xiàn)金流量為20萬元，經(jīng)營(yíng)期為10年；B方案的年現(xiàn)金凈流量為25萬元，經(jīng)營(yíng)期為8年。無風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率為4%.籌劃者判斷，A方案的籌劃風(fēng)險(xiǎn)為5%，而B方案的籌劃風(fēng)險(xiǎn)為8%（經(jīng)營(yíng)期限短，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)小，但稅收政策變動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)大）。8年期4%的年金現(xiàn)值系數(shù)為6.7327，10年期4%的年金現(xiàn)值系數(shù)為8.1109，8年期12%的年金現(xiàn)值系數(shù)為4.9676，10年期9%的年金現(xiàn)值系數(shù)為6.4177.

其一，不考慮資金的時(shí)間價(jià)值，兩方案的凈現(xiàn)金流量相等。

其二，不考慮風(fēng)險(xiǎn)，只考慮資金的時(shí)間價(jià)值：

A方案的凈現(xiàn)金流量折現(xiàn)值：20×8.1109＝162.218（萬元）

B方案的凈現(xiàn)金流量折現(xiàn)值：25×6.7327＝168.318（萬元）

顯然B方案凈現(xiàn)金流量折現(xiàn)值大于A方案的凈現(xiàn)金流量折現(xiàn)值。

其三，考慮風(fēng)險(xiǎn)、資金的時(shí)間價(jià)值：

A方案的凈現(xiàn)金流量折現(xiàn)值：20×6.4177=128.354（萬元）

B方案的凈現(xiàn)金流量折現(xiàn)值：25×4.9676＝124.19（萬元）

顯然A方案凈現(xiàn)金流量折現(xiàn)值大于B方案凈現(xiàn)金流量折現(xiàn)值。所以，在做籌劃時(shí)，經(jīng)營(yíng)期限僅是考慮風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)因素，風(fēng)險(xiǎn)才是考慮的重要因素。

二、稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理

風(fēng)險(xiǎn)管理是經(jīng)濟(jì)主體通過對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的確認(rèn)和評(píng)估，采用合理的經(jīng)濟(jì)及技術(shù)手段對(duì)風(fēng)險(xiǎn)加以控制、規(guī)避或減低風(fēng)險(xiǎn)損失的一種管理活動(dòng)。

1.稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理模式

稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的基本模式可以分為四種，即風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)控制、風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移和風(fēng)險(xiǎn)保留。

（1）風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避。風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避是指為避免風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生而拒絕從事某一事件?？梢婏L(fēng)險(xiǎn)規(guī)避是避免風(fēng)險(xiǎn)最徹底的方法，但其只能在相當(dāng)窄的范圍內(nèi)應(yīng)用。因?yàn)槠髽I(yè)不能為避免稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)而徹底放棄籌劃思維與籌劃行為。

（2）風(fēng)險(xiǎn)控制。風(fēng)險(xiǎn)控制是指那些用以使風(fēng)險(xiǎn)程度和頻率最小化的努力，風(fēng)險(xiǎn)控制在于降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性，減輕風(fēng)險(xiǎn)損失的程度，包括風(fēng)險(xiǎn)防范的事前、事中和事后控制。稅收籌劃更多的是事前籌劃性，即采取事前風(fēng)險(xiǎn)防范；對(duì)于事中、事后風(fēng)險(xiǎn)只能是補(bǔ)救或減小風(fēng)險(xiǎn)的損失和不利影響。

（3）風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移。風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移是將風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁到參與風(fēng)險(xiǎn)計(jì)劃的其他人身上，一般通過合約的形式將風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移，譬如納稅人可以與籌劃者簽定最終籌劃風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任約定以及其他形式的籌劃損失保險(xiǎn)合約等風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移合約。

（4）風(fēng)險(xiǎn)保留。風(fēng)險(xiǎn)保留是風(fēng)險(xiǎn)融資的一種方法，是指遭遇風(fēng)險(xiǎn)的經(jīng)濟(jì)主體自我承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)所帶來的經(jīng)濟(jì)損失。風(fēng)險(xiǎn)保留重心在于尋求和吸納風(fēng)險(xiǎn)融資資金，但這取決于人們對(duì)待風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度：一種是風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)，在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后承擔(dān)損失，但可能因?yàn)轫毘袚?dān)突如其來的巨大損失而面臨財(cái)務(wù)問題；另一種是為可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)做準(zhǔn)備，在財(cái)務(wù)上預(yù)提風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金就是常用的辦法。

2.稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的具體措施

（1）密切關(guān)注財(cái)稅政策的變化，建立稅收信息資源庫。稅收籌劃的關(guān)鍵是準(zhǔn)確把握稅收政策。但稅收政策層次多，數(shù)量大，變化頻繁，掌握起來非常困難。因此，筆者建議企業(yè)建立稅收信息資源庫，對(duì)適用的政策進(jìn)行歸類、整理、學(xué)習(xí)掌握，并跟蹤政策變化，靈活運(yùn)用。因此，準(zhǔn)確理解和把握稅收政策是開展稅收籌劃、設(shè)計(jì)籌劃方案的前提條件，也是衡量稅收籌劃水平的重要標(biāo)志。

（2）正確區(qū)分違法與合法的界限，樹立正確的籌劃觀。依法納稅是納稅人的義務(wù)，而合理、合法地籌劃稅收、科學(xué)安排收支，這也是納稅人的權(quán)利。納稅人應(yīng)樹立正確的籌劃觀：稅收籌劃可以節(jié)稅，但稅收籌劃不是萬能的，其籌劃空間和彈性是有限的。切記不能做違法的事情，切記伸手必被捉。

第9篇

。通過對(duì)風(fēng)險(xiǎn)成因的分析，總結(jié)得出有效控制企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的一些建議與意見。

關(guān)鍵詞：稅收籌劃，風(fēng)險(xiǎn)，控制

目前在學(xué)術(shù)界中，稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)已引起了越來越多學(xué)者的重視，不少學(xué)者都曾指出，由于稅收籌劃具有籌劃性、政策相關(guān)性等特點(diǎn)以及企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)存在不合法的可能等原

因?qū)⑹苟愂栈I劃結(jié)果偏離預(yù)期、為企業(yè)帶來各種直接和間接損失。然而在現(xiàn)實(shí)操作過程中，企業(yè)往往沉迷于對(duì)不同稅項(xiàng)、依據(jù)不同政策進(jìn)行避稅、節(jié)稅的具體籌劃措施，而忽略了

稅收籌劃中潛在的風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃是一個(gè)涉及企業(yè)、政府等多方利益的計(jì)劃，其中存在的種種不確定性往往使企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)面臨著不小的風(fēng)險(xiǎn)，順利運(yùn)用稅收籌劃方案將

為企業(yè)節(jié)約寶貴的資金，但是一旦有失誤將迫使企業(yè)面臨直接利益損失甚至信譽(yù)危機(jī)等難以衡量的間接損失，可見我國(guó)企業(yè)對(duì)稅收籌劃進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制是十分必要的。

一、我國(guó)企業(yè)稅收籌劃的主要風(fēng)險(xiǎn)及成因分析

我國(guó)企業(yè)目前廣泛采用的稅收籌劃方法包括：利用優(yōu)惠政策的稅收籌劃；利用會(huì)計(jì)處理方法的稅收籌劃；利用稅收漏洞的稅收籌劃及利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收籌劃。 可以看出，

這些籌劃方法都要求制定者對(duì)稅收政策有準(zhǔn)確的把握，并且能夠熟練地運(yùn)用財(cái)會(huì)和稅法知識(shí)。同時(shí)，企業(yè)作為經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的主體，其正常經(jīng)營(yíng)既受內(nèi)部環(huán)境的約束，也同樣受到外部

環(huán)境影響，這就要求稅收籌劃的制定者對(duì)市場(chǎng)擁有足夠的敏感性與豐富的經(jīng)驗(yàn)。因此，企業(yè)的稅收籌劃是一門非常深?yuàn)W的學(xué)問，其風(fēng)險(xiǎn)成因受到多種因素的綜合影響。筆者以籌劃

方案的形成作為分割點(diǎn)，分別討論稅收籌劃方案制定和執(zhí)行兩個(gè)階段中潛在的風(fēng)險(xiǎn)。

（一）稅收籌劃方案制定時(shí)潛在的風(fēng)險(xiǎn)

筆者認(rèn)為稅收籌劃方案制定過程中主要存在以下風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：

一是稅收籌劃制定者對(duì)政策把握不準(zhǔn)確導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃的合規(guī)性要求其以相關(guān)稅收政策為基礎(chǔ)，因此稅收籌劃方案對(duì)稅收政策有著高度的依賴性，對(duì)政策的正確理解是

稅收籌劃合規(guī)性的重要保障。在制定籌劃方案時(shí)對(duì)政策把握的不準(zhǔn)確可能會(huì)導(dǎo)致稅收籌劃目標(biāo)落空，更糟時(shí)可能使合規(guī)行為變?yōu)檫`規(guī)行為。企業(yè)對(duì)政策把握不準(zhǔn)確的原因可能是由

于制定者水平有限或者稅收政策的復(fù)雜性。

二是稅收籌劃方案本身質(zhì)量帶來的風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃是以企業(yè)稅后利益最大化為目的的，事前安排企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的籌劃管理行為。稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)性的主要

原因正是其籌劃性。低質(zhì)量的稅收籌劃方案不僅會(huì)使稅后利益最大化的目標(biāo)落空，更可能使企業(yè)的運(yùn)營(yíng)、投資、銷售等正常活動(dòng)受到約束。脫離企業(yè)實(shí)際情況的稅收籌劃方案只能

是一個(gè)美麗的錯(cuò)誤。因此，一個(gè)全面的稅收籌劃方案對(duì)制定者的素質(zhì)要求很高，不僅要了解國(guó)內(nèi)外稅法及其相關(guān)法規(guī)，而且還需熟悉企業(yè)財(cái)會(huì)、銷售、采購(gòu)、營(yíng)銷等相關(guān)環(huán)節(jié)的涉

稅行為，同時(shí)還需要企業(yè)全體部門的配合，否則整個(gè)方案都將面臨著很高的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）籌劃方案執(zhí)行時(shí)潛在的風(fēng)險(xiǎn)

好的計(jì)劃沒有明智的執(zhí)行者往往將變成一紙空談，再適合企業(yè)、高效率的稅收籌劃方案如果不能順利執(zhí)行也將失去其最初的功用。由于我國(guó)稅收環(huán)境的復(fù)雜化、經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)發(fā)展

變化高速化等原因，在執(zhí)行稅收籌劃方案期間往往存在著更多的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，更容易造成稅收籌劃結(jié)果的失敗和偏差。

在此總結(jié)一些執(zhí)行稅收籌劃方案中可能為企業(yè)帶來損失的風(fēng)險(xiǎn)成因：

一是我國(guó)稅收政策的不穩(wěn)定性。企業(yè)作為經(jīng)濟(jì)主體在開放的市場(chǎng)中，其受外部環(huán)境的影響越來越大，如政策法規(guī)、經(jīng)濟(jì)周期、通脹水平，股市波動(dòng)等宏觀指標(biāo)都會(huì)對(duì)企業(yè)的正

常營(yíng)運(yùn)產(chǎn)生重大影響，而對(duì)于稅收籌劃這一與法律法規(guī)緊密關(guān)聯(lián)的經(jīng)濟(jì)行為來說，其對(duì)政策的變動(dòng)尤為敏感。二是我國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的不穩(wěn)定性。稅收籌劃的前提是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)水平的

預(yù)測(cè)，但是市場(chǎng)的不穩(wěn)定性就意味著企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況往往會(huì)與預(yù)測(cè)產(chǎn)生偏差，這時(shí)原先的籌劃方案就可能失去意義。三是稅收籌劃方案執(zhí)行時(shí)的偏差。在我國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)不斷健全的

背景下，稅收法律法規(guī)等相關(guān)政策也越來越細(xì)致、復(fù)雜，而對(duì)納稅規(guī)范化的監(jiān)管也越來越嚴(yán)格。我國(guó)法律法規(guī)對(duì)納稅流程有著嚴(yán)謹(jǐn)?shù)谋O(jiān)管，對(duì)企業(yè)稅務(wù)的審查也越來越嚴(yán)格，企業(yè)

的納稅人員稍不注意便會(huì)形成納稅不依法行為而帶來不必要的損失。

二、我國(guó)企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制的建議

（一）提高制定與執(zhí)行人員的素質(zhì)

在制定稅收籌劃方案時(shí)，制定者對(duì)政策把握的不準(zhǔn)確，未能結(jié)合企業(yè)營(yíng)運(yùn)、財(cái)務(wù)等現(xiàn)狀制定方案等失誤都很容易造成我國(guó)企業(yè)稅收籌劃的失敗；在具體踐行籌劃方案時(shí)，執(zhí)行

者的素質(zhì)也對(duì)籌劃能否按照預(yù)期完成有著關(guān)鍵的影響?？梢姡愂栈I劃行為對(duì)企業(yè)稅收籌劃方案制定者、執(zhí)行者都有著很高的要求。

（二）權(quán)衡稅收籌劃方案的收益與成本

在稅收籌劃方案的制定過程中強(qiáng)調(diào)了稅收籌劃方案質(zhì)量這一風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，高質(zhì)量的稅收籌劃要全面考慮企業(yè)的現(xiàn)況使稅收籌劃方案更適合企業(yè)。不同企業(yè)由于自身發(fā)展的階段性、

經(jīng)營(yíng)目標(biāo)不一致等原因其所能接受的風(fēng)險(xiǎn)也不一樣。

（三）樹立健康的稅收籌劃目標(biāo)定位以上針對(duì)稅收籌劃方案制定及執(zhí)行中存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)提出了一些具體的建議，要控制稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)最重要的是要樹立健康的稅收籌劃目標(biāo)

定位。稅收籌劃目標(biāo)可以說是稅收籌劃制定與執(zhí)行的指導(dǎo)思想，只有在健康的稅收籌劃目標(biāo)定位的基礎(chǔ)上才能制定出高質(zhì)量、適合企業(yè)的方案，也只有在健康的稅收籌劃目標(biāo)定位

的指導(dǎo)下執(zhí)行者才能準(zhǔn)確的實(shí)現(xiàn)稅收籌劃方案，不出大偏差。（作者單位：西南財(cái)經(jīng)大學(xué)中國(guó)金融研究中心）

參考文獻(xiàn)：

［1］ 呂建鎖，稅收籌劃的涉稅風(fēng)險(xiǎn)與規(guī)避新探，山西大學(xué)學(xué)報(bào)，2005（3）

［2］ 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)：稅法，中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2009