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第1篇

【關(guān)鍵詞】 會(huì)計(jì)職能； 反映； 控制

一、問題的研究意義

2008年三鹿集團(tuán)的三聚氰胺毒奶粉事件對(duì)中國(guó)奶制品行業(yè)影響嚴(yán)重，主要原因在于三聚氰胺含氮量很高，生產(chǎn)成本低（用三聚氰胺的花費(fèi)只有真實(shí)蛋白原料的1/5），但三鹿集團(tuán)卻未進(jìn)行相關(guān)檢測(cè)。2011年用“瘦肉精”飼養(yǎng)的有毒豬流入雙匯集團(tuán)，“瘦肉精”對(duì)于豬肉加工企業(yè)是最顯而易見的風(fēng)險(xiǎn)，而雙匯也沒有對(duì)其進(jìn)行必要的檢測(cè)。三聚氰胺和“瘦肉精”并非檢測(cè)不了，只是檢測(cè)費(fèi)用較高。問題在于，沒有檢測(cè)，檢測(cè)成本在賬上和會(huì)計(jì)報(bào)表上就沒有反映。如果把這個(gè)事在會(huì)計(jì)上反映出來，人們立刻會(huì)知道檢測(cè)環(huán)節(jié)沒有成本，相關(guān)檢測(cè)沒有進(jìn)行。與此類似的問題還有：悅氏等多家知名運(yùn)動(dòng)飲料及果汁中添加了塑化劑；浙江江山數(shù)十家滅火器廠為節(jié)約成本而降低粉劑含量；錦湖輪胎在輪胎制造過程中添加了大量返煉膠等。這些信息都沒有在會(huì)計(jì)上反映，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息無法真正起到應(yīng)有的作用，而這些問題的產(chǎn)生與人們對(duì)會(huì)計(jì)職能的認(rèn)識(shí)息息相關(guān)。人們總把會(huì)計(jì)職能理解為對(duì)外是反映，對(duì)內(nèi)是監(jiān)控，這是錯(cuò)誤的。割裂了反映和控制的結(jié)果是導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的不對(duì)稱，控制的信息沒有披露，披露的信息又缺乏控制。

二、會(huì)計(jì)職能的定義

（一）職能的定義

《現(xiàn)代漢語詞典》將職能解釋為：“職能是指人、事物、機(jī)構(gòu)應(yīng)有的作用、功能。”系統(tǒng)科學(xué)認(rèn)為：“系統(tǒng)的功能是指系統(tǒng)整體與外部環(huán)境相互聯(lián)系時(shí)所表現(xiàn)出來的特征和能力。”可見，一事物以其本質(zhì)的不同而與他事物區(qū)別開來，而這種本質(zhì)的不同是以其具有不同功能表現(xiàn)出來的。正是因?yàn)樵撌挛锞哂胁煌谄渌挛锏墓δ埽@一事物才能夠產(chǎn)生、存在和發(fā)展。職能是應(yīng)該具有的功能，而功能是通過一定的工作程序來實(shí)現(xiàn)的。職能本身不是一項(xiàng)具體的工作，是應(yīng)該達(dá)到的特定功能。為了實(shí)現(xiàn)職能，需要一些具體的工作，具體的工作是手段，而職能是工作要達(dá)到的功能。

（二）會(huì)計(jì)職能的定義

會(huì)計(jì)正是隨著社會(huì)生產(chǎn)的發(fā)展，在具有了與其他事物不同的功能后，才獨(dú)立成為一種專門的工作和一個(gè)獨(dú)立的職業(yè)。會(huì)計(jì)職能是指會(huì)計(jì)作為管理經(jīng)濟(jì)的一種活動(dòng)，客觀上所能發(fā)生的功用。也就是在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，會(huì)計(jì)所處的位置，以及由此而引致的一系列結(jié)果。這種結(jié)果所涉及的一系列活動(dòng)及行動(dòng)手段，在某種意義上即抽象為會(huì)計(jì)的職能。會(huì)計(jì)職能必然是指會(huì)計(jì)所具有的、由其本質(zhì)所決定的獨(dú)特功能。換句話說，會(huì)計(jì)職能必須申明“會(huì)計(jì)能干什么事”，而這些事又必須是從事其他職業(yè)的人所不能做或不做的。也就是說，會(huì)計(jì)職能是由社會(huì)生產(chǎn)的不斷發(fā)展所導(dǎo)致的社會(huì)分工所決定的，會(huì)隨著社會(huì)生產(chǎn)的發(fā)展而變化，但在一定的社會(huì)發(fā)展階段又是客觀的、不以人們的意志為轉(zhuǎn)移的。

三、目前關(guān)于會(huì)計(jì)職能主次之分的主要爭(zhēng)論

我國(guó)關(guān)于會(huì)計(jì)職能的研究有一職能論、二職能論、三職能論、四職能論、五職能論、六職能論、八職能論、十職能論、十二職能論等多種提法。如果按照基本職能和具體職能分類，那么反映和控制是基本職能，其他都是具體職能。李孝林指出，“基本職能體現(xiàn)在具體職能中，具體職能是基本職能的具體化和拓展。”葛家澍認(rèn)為會(huì)計(jì)職能討論的特點(diǎn)是：議論很多，分歧較大，不像會(huì)計(jì)本質(zhì)討論的觀點(diǎn)那樣集中。但對(duì)于什么是會(huì)計(jì)基本職能的問題，認(rèn)識(shí)還是基本一致的。因?yàn)榉从澈涂刂飘吘贵w現(xiàn)會(huì)計(jì)的本質(zhì)。至于對(duì)反映和控制兩個(gè)職能的看法，可能各有側(cè)重，則又與會(huì)計(jì)本質(zhì)的不同觀點(diǎn)有關(guān)。

可見，人們對(duì)會(huì)計(jì)應(yīng)具有的基本職能是反映和控制（或說監(jiān)督、管理）沒有太大的分歧，爭(zhēng)論的焦點(diǎn)在于反映和控制之間的關(guān)系。李定清認(rèn)為，“反映和控制之間并不是平行的，而是主導(dǎo)和被主導(dǎo)的關(guān)系。”楊宗昌認(rèn)為，“人們常說會(huì)計(jì)的第一職能是反映，第二職能才是控制，就是因?yàn)榭紤]到了如下的事實(shí)，即反映的職能是在會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部通過數(shù)據(jù)處理來實(shí)現(xiàn)的，而控制職能的發(fā)揮，則必須通過一個(gè)外在的反饋機(jī)制——企業(yè)的決策機(jī)構(gòu)和決策者才能實(shí)現(xiàn)。”韋沛文指出，“在工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，將會(huì)計(jì)的基本職能界定為對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的反映，是與當(dāng)時(shí)會(huì)計(jì)的實(shí)際作用相符的。”孔慶林、李孝林、戈建明認(rèn)為，“核算是基礎(chǔ)職能，控制是主導(dǎo)職能。”郭永清指出，“監(jiān)督職能是會(huì)計(jì)的首要職能。”郭道揚(yáng)指出，“反映是實(shí)行控制的基礎(chǔ)，控制則是現(xiàn)代會(huì)計(jì)之目的或落腳點(diǎn)，故在兩者之間會(huì)計(jì)控制職能處于主導(dǎo)地位。”信息系統(tǒng)論者認(rèn)為反映是會(huì)計(jì)的第一職能，而管理活動(dòng)論者認(rèn)為控制第一，反映第二。對(duì)于反映和控制職能誰是主導(dǎo)問題，眾多學(xué)者爭(zhēng)論不休。

筆者認(rèn)為以上這些爭(zhēng)論都是將原有會(huì)計(jì)職能中的不同環(huán)節(jié)、不同步驟進(jìn)行分解，形成一種又一種的新爭(zhēng)論、新觀點(diǎn)。無形中，我們已經(jīng)把職能分開，認(rèn)為這些分開的職能是通過不同的會(huì)計(jì)工作實(shí)現(xiàn)的。會(huì)計(jì)有很多職能，每一個(gè)職能都對(duì)應(yīng)著一定的工作，把職能細(xì)化，進(jìn)而說不同的工作分別實(shí)現(xiàn)不同的職能，這是不正確的。這里并沒有反對(duì)把職能細(xì)分，而是說分細(xì)后就一定會(huì)形成不同工作對(duì)應(yīng)不同職能，這樣太絕對(duì)了。

四、反映職能和控制職能沒有主次之分

對(duì)于反映和控制誰是起主導(dǎo)作用的問題，爭(zhēng)論雙方都使用著一個(gè)隱含的假設(shè)，即會(huì)計(jì)所要做的反映與控制是兩項(xiàng)工作，反映是通過提供信息實(shí)現(xiàn)的，而控制是通過使用信息進(jìn)行決策、指揮、命令、獎(jiǎng)懲等實(shí)現(xiàn)的。問題在于，反映和控制對(duì)于會(huì)計(jì)來說確實(shí)是應(yīng)該并能夠區(qū)分的兩項(xiàng)工作嗎？答案是否定的。

從現(xiàn)實(shí)生活的角度來看，與此類似的例子是新聞報(bào)道。記者通過對(duì)新聞事件的調(diào)查和報(bào)道，反映新聞事件的同時(shí)也實(shí)現(xiàn)了對(duì)相關(guān)工作和人員的監(jiān)督管理，誰能夠說媒體的公開報(bào)道只是反映，而沒有監(jiān)督管理作用呢？也不能說新聞報(bào)道的反映和監(jiān)督管理是兩項(xiàng)工作吧！新聞線索的收集、新聞事件的深層追蹤和思考，最后形成新聞稿件并予以刊發(fā)，這是一項(xiàng)連續(xù)的工作，同時(shí)實(shí)現(xiàn)了對(duì)相關(guān)工作和人員的行為反映和監(jiān)督管理。

從會(huì)計(jì)理論角度來看，會(huì)計(jì)是通過獲取原始信息，感知經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，通過考察原始信息所表明的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)質(zhì)的分析，判定經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合理性、有效性；通過信息的記錄，明確經(jīng)濟(jì)活動(dòng)行為主體的責(zé)任；通過報(bào)告，將經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其結(jié)果公示并起到引導(dǎo)行為的作用。這一系列工作是一個(gè)整體，同時(shí)實(shí)現(xiàn)了對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其行為主體的反映和控制管理。反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是指會(huì)計(jì)要以貨幣為主要計(jì)量單位，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過程及其結(jié)果進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、客觀、公正的計(jì)算、記錄和報(bào)告，為有關(guān)各方提供該企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所導(dǎo)致的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及其變化情況的信息的工作。而這里所指的客觀、公正，同時(shí)不就是在進(jìn)行控制嗎？從最開始的憑證取得、審核，記賬憑證的填制，登記賬簿，制作報(bào)表，財(cái)務(wù)分析，報(bào)表分析，數(shù)據(jù)運(yùn)用，整個(gè)流程都不可能脫離其中任何一個(gè)環(huán)節(jié)。在這套工作完成的過程中，會(huì)計(jì)控制也同時(shí)實(shí)現(xiàn)了。把會(huì)計(jì)的各項(xiàng)職能分開，認(rèn)為某項(xiàng)職能起主導(dǎo)作用，這不符合實(shí)際的會(huì)計(jì)工作。從會(huì)計(jì)制度、控制、檢查、調(diào)節(jié)的角度來看，控制職能是通過反映職能進(jìn)行的，控制職能貫穿于核算過程中，所以兩種基本職能密切聯(lián)系，相互滲透，沒有主次之分。

從實(shí)際的會(huì)計(jì)工作來看，會(huì)計(jì)通過對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的審查，進(jìn)而決定是否作為企業(yè)活動(dòng)進(jìn)行核算來實(shí)現(xiàn)的。會(huì)計(jì)人員在獲得一個(gè)證明企業(yè)內(nèi)部單位或個(gè)人從事了某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的證據(jù)之后，要對(duì)該證據(jù)所標(biāo)明的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否屬于本企業(yè)的正常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，是否符合本企業(yè)的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃和預(yù)算要求，是否有利于企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益等情況進(jìn)行檢查。檢查過后要進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)，確認(rèn)哪些事項(xiàng)應(yīng)該進(jìn)入會(huì)計(jì)系統(tǒng)、何時(shí)進(jìn)入、應(yīng)該記入哪個(gè)會(huì)計(jì)要素之中、確認(rèn)的金額，然后才能進(jìn)入會(huì)計(jì)系統(tǒng)。具體表現(xiàn)為通過原始憑證填寫記賬憑證。《會(huì)計(jì)法》第十四條明確規(guī)定：“會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員必須按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定對(duì)原始憑證進(jìn)行審核，對(duì)不真實(shí)、不合法的原始憑證，有權(quán)不予接受，……對(duì)記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證予以退回，并要求按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定更正、補(bǔ)充。”填寫記賬憑證之前要對(duì)原始信息進(jìn)行篩選，去偽存真，再填寫記賬憑證，從而確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠性，為決策者提供有用的信息。由此可見，會(huì)計(jì)在反映的同時(shí)也起著控制的作用，從而確保會(huì)計(jì)系統(tǒng)所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合法、合理、有效，保證了數(shù)據(jù)的有效性。在進(jìn)行反映的同時(shí)，同時(shí)也在進(jìn)行著控制。在后期的再確認(rèn)過程中，登記在憑證以及賬簿上的信息是否記入到財(cái)務(wù)報(bào)表中以及怎樣在報(bào)表中揭示，具體表現(xiàn)為在編制財(cái)務(wù)報(bào)表之前，為了保證報(bào)表的真實(shí)可靠，需要進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查和對(duì)賬。通過編制財(cái)務(wù)報(bào)表，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)某一時(shí)間段內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否完成了預(yù)定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，是否實(shí)現(xiàn)了企業(yè)這段時(shí)期的目標(biāo)。這也是在實(shí)現(xiàn)著控制職能。

所以，反映和控制職能本是分不開的，就是一套工作，不是幾套工作，從而就談不上哪個(gè)職能是基本職能，哪個(gè)是主導(dǎo)職能，哪個(gè)職能低，哪個(gè)職能高。兩個(gè)不同的職能是通過一套工作體現(xiàn)出來的，是一套工作所帶來的結(jié)果，不存在只有反映沒有控制，也不存在只有控制沒有反映，反映和控制就是一回事，是一個(gè)工作同時(shí)實(shí)現(xiàn)的，無需討論誰起主導(dǎo)作用。也就是說，會(huì)計(jì)的反映和控制根本就是一個(gè)整體。

五、結(jié)束語

如果清楚地認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)的各項(xiàng)職能沒有主次之分，會(huì)計(jì)的各種職能是通過同一套工作完成的，而不是幾套工作，那么像檢測(cè)成本、采購(gòu)成本得以真實(shí)的披露，披露的信息得以有效控制的話，食品安全質(zhì)量問題、醫(yī)藥安全質(zhì)量問題、生活用品安全質(zhì)量問題等必然會(huì)有所減少，信息不對(duì)稱的情況也會(huì)有所改善，使會(huì)計(jì)信息起到真正的作用。這樣企業(yè)就不會(huì)為經(jīng)濟(jì)利益偷工減料，消費(fèi)者也買得安心，吃得放心。而我們要做的是不斷優(yōu)化會(huì)計(jì)程序，用更有效的方法使這些職能同時(shí)得到實(shí)現(xiàn)，對(duì)內(nèi)反映的同時(shí)也伴隨著控制，使會(huì)計(jì)信息起到真正的作用。我們必須用一套完整的程序?qū)崿F(xiàn)會(huì)計(jì)職能，而每一項(xiàng)具體的會(huì)計(jì)工作只是一個(gè)環(huán)節(jié)，單獨(dú)討論一個(gè)環(huán)節(jié)是沒有意義的，因?yàn)闀?huì)計(jì)程序不能拆開，各項(xiàng)職能沒有主次之分，是一個(gè)統(tǒng)一的整體。

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第2篇

一、價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的含義

價(jià)值鏈概念最早由邁克爾?波特提出。他在《競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)》一書中把價(jià)值鏈看作是確定企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)、尋找競(jìng)爭(zhēng)方法以增強(qiáng)企業(yè)實(shí)力的基本工具。他認(rèn)為，“每個(gè)企業(yè)都是用來進(jìn)行設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、營(yíng)銷、交貨以及對(duì)產(chǎn)品起輔助活動(dòng)的各種活動(dòng)的集合。所有這些活動(dòng)都可以用價(jià)值鏈表示出來”。價(jià)值鏈管理就是對(duì)價(jià)值鏈的管理，是一種基于協(xié)作的策略，以價(jià)值鏈為基本工具，把跨企業(yè)的業(yè)務(wù)運(yùn)作聯(lián)接在一起，以期判定企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)并發(fā)現(xiàn)一些方法以創(chuàng)造和維持競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)所進(jìn)行的、以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值最大化為目標(biāo)的企業(yè)管理活動(dòng)。價(jià)值鏈管理的核心是使企業(yè)形成競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，但競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的來源是企業(yè)內(nèi)外部的協(xié)同效應(yīng)，亦即企業(yè)內(nèi)部協(xié)同、縱向整合，以及聯(lián)盟。

邁克爾?波特的價(jià)值鏈概念為人們打開了管理的新思路。至此，以客戶為出發(fā)點(diǎn)，以價(jià)值增值為目的，以“橫向一體化”為戰(zhàn)略的一整套管理方式，正在改變著資源配置模式，從而也在改變著會(huì)計(jì)的結(jié)構(gòu)。與此同時(shí)，經(jīng)濟(jì)和社會(huì)環(huán)境的變化對(duì)會(huì)計(jì)理論和運(yùn)行系統(tǒng)的影響也越來越大。

價(jià)值鏈會(huì)計(jì)是著名會(huì)計(jì)學(xué)家閻達(dá)五教授2003年提出的，他認(rèn)為價(jià)值鏈會(huì)計(jì)就是：對(duì)企業(yè)價(jià)值信息及其背后深層次關(guān)系的研究。具體可表述為：是收集、加工、存儲(chǔ)、提供并利用價(jià)值信息，實(shí)施對(duì)企業(yè)價(jià)值鏈的控制和管理，保證企業(yè)的價(jià)值鏈能夠合規(guī)、高效、有序運(yùn)轉(zhuǎn)，從而為企業(yè)創(chuàng)造最大化的價(jià)值增值和分配的一種管理活動(dòng)。它包括價(jià)值信息的收集、價(jià)值信息的加工、價(jià)值信息的存貯、價(jià)值信息的提供和價(jià)值信息的利用等。

價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的研究對(duì)象是價(jià)值鏈信息及其所體現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)關(guān)系。這里不再區(qū)分財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息，凡是進(jìn)入企業(yè)價(jià)值鏈的價(jià)值信息都在研究范圍之內(nèi)。我們之所以強(qiáng)調(diào)價(jià)值信息的科學(xué)合理性，是因?yàn)椤八且笸暾畔⒌奈ㄒ粯?biāo)準(zhǔn)”。例如，消費(fèi)者只需要知道價(jià)格信息就可以做出決策，環(huán)保部門只需要了解企業(yè)環(huán)境污染的價(jià)值損失就可以做出相應(yīng)的決策。

價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的目的大體上可歸納為：疏通信息傳遞渠道、調(diào)整企業(yè)價(jià)值鏈從而協(xié)調(diào)各部門、環(huán)節(jié)間的協(xié)作關(guān)系，為企業(yè)創(chuàng)造最大化的價(jià)值增值。也就是通過對(duì)企業(yè)價(jià)值鏈的“經(jīng)營(yíng)”和“管理”，包括對(duì)價(jià)值鏈各環(huán)節(jié)的疏導(dǎo)、控制和管理，保證企業(yè)的價(jià)值鏈合規(guī)、高效、有序地運(yùn)轉(zhuǎn)，從而為企業(yè)創(chuàng)造最大化的價(jià)值增值。

二、價(jià)值鏈會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的區(qū)別

價(jià)值鏈會(huì)計(jì)并非會(huì)計(jì)學(xué)的分支學(xué)科，它是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)管理在價(jià)值鏈理論下的延伸。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)在運(yùn)行模式、會(huì)計(jì)目標(biāo)、基本職能、會(huì)計(jì)對(duì)象、會(huì)計(jì)特點(diǎn)等方面都存在明顯的差別。

首先，從會(huì)計(jì)運(yùn)行模式來看，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)都遭致越來越多的批評(píng)。對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)批評(píng)的焦點(diǎn)在于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)無法反映企業(yè)價(jià)值的信息，現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)前瞻性信息、無形資產(chǎn)信息以及非財(cái)務(wù)信息等披露不足。至于管理會(huì)計(jì)更是眾矢之的，管理會(huì)計(jì)的相關(guān)性已經(jīng)消失，傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)忽視了創(chuàng)新環(huán)境和創(chuàng)新理念。可見，變革現(xiàn)行的會(huì)計(jì)模式已是大勢(shì)所趨，我們認(rèn)為，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)是適應(yīng)這一變革趨勢(shì)的一種選擇。

其次，從會(huì)計(jì)目標(biāo)來看，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是真實(shí)地反映企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)過程。而價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的目標(biāo)可以表述為：提供價(jià)值創(chuàng)造的動(dòng)態(tài)信息，借以制定協(xié)調(diào)和優(yōu)化價(jià)值鏈、實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值的決策，并進(jìn)行相應(yīng)的管理控制。價(jià)值鏈管理實(shí)際上是一個(gè)圍繞價(jià)值增值，不斷協(xié)調(diào)和優(yōu)化價(jià)值鏈的過程。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)既是價(jià)值鏈管理的重要工具，也是價(jià)值鏈管理的重要組成部分。因此，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)必須服務(wù)和服從于價(jià)值鏈管理的目標(biāo)和要求。

第三，從會(huì)計(jì)基本職能來看，反映作為會(huì)計(jì)的一項(xiàng)基本職能無論是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)還是管理會(huì)計(jì)都是首要的和基本的。但作為價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的反映職能，其主要特點(diǎn)是實(shí)時(shí)性。它不受會(huì)計(jì)制度所規(guī)定的會(huì)計(jì)期間的限制，而是要以最快的速度反映企業(yè)價(jià)值鏈的價(jià)值流入、營(yíng)造、流出等價(jià)值活動(dòng)的信息。另外，“實(shí)時(shí)評(píng)價(jià)職能”也是價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的一項(xiàng)基本職能，也就是說，要以最快的速度揭示價(jià)值鏈價(jià)值創(chuàng)造的過程，并對(duì)細(xì)分的價(jià)值鏈條各項(xiàng)價(jià)值活動(dòng)做出評(píng)價(jià)。

第四，從會(huì)計(jì)對(duì)象來看，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)管理的對(duì)象是單個(gè)企業(yè)的價(jià)值運(yùn)動(dòng)，而價(jià)值鏈會(huì)計(jì)管理的對(duì)象是價(jià)值鏈的價(jià)值運(yùn)動(dòng)。“價(jià)值鏈”這一概念是由邁克爾。波特于1985年在《競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)》一書中提出的。他將一個(gè)企業(yè)的價(jià)值活動(dòng)過程分為五種基本活動(dòng)和四種輔助活動(dòng)。五種基本活動(dòng)分別是內(nèi)部后勤、生產(chǎn)作業(yè)、外部后勤、市場(chǎng)銷售和服務(wù)。四種輔助活動(dòng)分別為采購(gòu)、技術(shù)開發(fā)、人力資源管理以及企業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施。基于這些價(jià)值活動(dòng)，波特組建了企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈。因此，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)管理的目的就是將核心企業(yè)與供應(yīng)商、分銷商、服務(wù)商、客戶連成一個(gè)完整的“網(wǎng)鏈結(jié)構(gòu)”，形成一個(gè)極具戰(zhàn)斗力的戰(zhàn)略聯(lián)盟，通過價(jià)值鏈的創(chuàng)建，實(shí)現(xiàn)整個(gè)價(jià)值鏈的低成本或差異化競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

三、價(jià)值鏈會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的結(jié)合

（一）從性質(zhì)來看。它們既是一種管理活動(dòng)，又是一個(gè)信息系統(tǒng)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相對(duì)來講側(cè)重于信息系統(tǒng)，但從根本上講仍是管理活動(dòng)，是經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分。它在對(duì)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告的過程中，實(shí)施控制管理。管理會(huì)計(jì)本身就是會(huì)計(jì)與管理相結(jié)合的產(chǎn)物，是隨著管理理論的發(fā)展，逐漸從傳統(tǒng)會(huì)計(jì)分離出來的一個(gè)會(huì)計(jì)學(xué)分支。相對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)來講，它更側(cè)重于管理，主要向企業(yè)內(nèi)部管理者提供有助于經(jīng)營(yíng)管理的財(cái)務(wù)信息。而價(jià)值鏈會(huì)計(jì)，一方面它是一個(gè)提供價(jià)值創(chuàng)造動(dòng)態(tài)信息，以利于協(xié)調(diào)和優(yōu)化價(jià)值鏈、實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值的信息系統(tǒng)；另一方面它又是以控制為特征的價(jià)值管理活動(dòng)。2003年12月在海南省海口市舉行的“價(jià)值鏈管理與價(jià)值鏈會(huì)計(jì)”專題研討會(huì)上，代表們認(rèn)為價(jià)值鏈會(huì)計(jì)應(yīng)偏向管理會(huì)計(jì)的范疇，應(yīng)被視為一種管理活動(dòng)，而不應(yīng)單純被視為一種信息系統(tǒng)，單純提供信息，它更貼近財(cái)務(wù)管理與成本管理方面。

（二）從核算對(duì)象來看。他們研究和反映的歸根到底都是旨在提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益、實(shí)現(xiàn)價(jià)值創(chuàng)造最大化的活動(dòng)，只是傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)的對(duì)象范圍較價(jià)值鏈會(huì)計(jì)要窄。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的對(duì)象是價(jià)值管理對(duì)象的數(shù)據(jù)化和具體化，即價(jià)值鏈信息及其所體現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，其表現(xiàn)形式是價(jià)值鏈。具體來說，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的對(duì)象實(shí)際上就是構(gòu)成價(jià)值鏈的各種價(jià)值活動(dòng)，而這些價(jià)值活動(dòng)說到底都是旨在提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益、實(shí)現(xiàn)價(jià)值創(chuàng)造最大化的。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的核算對(duì)象早已被會(huì)計(jì)界確定――資金運(yùn)動(dòng)，即能夠用貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。毫無疑問，這些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都是為企業(yè)創(chuàng)造利潤(rùn)、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益、實(shí)現(xiàn)價(jià)值創(chuàng)造最大化而開展的。

（三）從內(nèi)容來看。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)、價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的內(nèi)容雖然各有側(cè)重點(diǎn)，但實(shí)際上是有機(jī)相連的。管理會(huì)計(jì)需要的原始信息要依靠財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表提供；而作為傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)控制的主要方法――標(biāo)準(zhǔn)成本制度，長(zhǎng)期以來就是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的重要組成部分。至于價(jià)值鏈會(huì)計(jì)，在內(nèi)容上更是將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)有機(jī)地融合在一起。首先，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)作為一個(gè)信息系統(tǒng)，它所提供的價(jià)值信息是圍繞價(jià)值鏈條進(jìn)行收集、加工和報(bào)告的，所涉及的內(nèi)容仍然是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容為基礎(chǔ)，只不過它的空間范圍常常超過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所假設(shè)的特定會(huì)計(jì)實(shí)體，需要涵蓋整個(gè)價(jià)值鏈聯(lián)盟，包括供應(yīng)商、核心企業(yè)以及客戶的價(jià)值信息，甚至包括競(jìng)爭(zhēng)者――同行企業(yè)的價(jià)值信息。此外，當(dāng)前財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)自創(chuàng)商譽(yù)、衍生金融工具、人力資本等的確認(rèn)和計(jì)量以及多層次彩色財(cái)務(wù)報(bào)告模式等問題的討論，為價(jià)值鏈會(huì)計(jì)提供了研究示范。其次，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)作為一種管理活動(dòng)，它更多的內(nèi)容體系是與管理會(huì)計(jì)密切結(jié)合的，如業(yè)績(jī)管理體系、成本控制體系、資本預(yù)算體系，等等。且現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的作業(yè)成本計(jì)算、作業(yè)成本管理等方法很大程度上被價(jià)值鏈會(huì)計(jì)吸收。以上足以說明它們之間內(nèi)容體系的可融合性。今后，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的結(jié)合研究將更多的表現(xiàn)在：長(zhǎng)期投資和短期投資決策中對(duì)價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的考慮，企業(yè)并購(gòu)與價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的研究，人力資源管理與價(jià)值鏈會(huì)計(jì)結(jié)合的研究，等等。

第3篇

(一）成本會(huì)計(jì)的核算對(duì)象及其爭(zhēng)議

一般情況下，成本會(huì)計(jì)核算對(duì)象與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算對(duì)象是一致的，都指社會(huì)化再生產(chǎn)過程中的“資金運(yùn)動(dòng)”，二者要說有所不同那就是成本會(huì)計(jì)核算的“資金運(yùn)動(dòng)”只是指“資金耗費(fèi)”一方面。而無論是在理論上還是在實(shí)務(wù)中，“耗費(fèi)”都是以“支出”來代替的，而“支出”以可以分為正常支出和非正常支出，前者即我們通常說的費(fèi)用，后者則指我們常說的損失，在實(shí)際操作中這部分“損失”不是成本會(huì)計(jì)核算的對(duì)象，成本會(huì)計(jì)核算的對(duì)象是“正常支出”，即所說的“費(fèi)用”。對(duì)于費(fèi)用，依據(jù)其不同用途又可以分為“產(chǎn)品成本費(fèi)用”，即生產(chǎn)成本，還有不計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用，即產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的“期間費(fèi)用”；對(duì)于這部分“期間費(fèi)用”屬不屬于成本會(huì)計(jì)核算的對(duì)象，學(xué)界內(nèi)不同學(xué)者的看法不完全相同。

(二）成本會(huì)計(jì)的基本職能及其爭(zhēng)議

所謂職能，是指事物本身所客觀具有的功能；對(duì)于會(huì)計(jì)，其有兩個(gè)基本職能，分別是核算職能和監(jiān)督職能。成本會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)的重要分支之一，正確的進(jìn)行“核算”及為企業(yè)管理提供有用的成本信息是其基本任務(wù)，即成本會(huì)計(jì)的主要職能是“核算”。但在目前存在的不同版本成本會(huì)計(jì)教材中，對(duì)成本會(huì)計(jì)職能的闡述除了“核算”以外，還涉及決策、預(yù)測(cè)、計(jì)劃、控制、分析和考核等“監(jiān)督”職能。總之，關(guān)于成本會(huì)計(jì)的基本職能不同學(xué)者認(rèn)識(shí)不同，有認(rèn)為是只是“核算”，而有的學(xué)者則認(rèn)為成本會(huì)計(jì)基本職能除了“核算”，還兼具部分“監(jiān)督”職能，二者是密不可分。

(三）成本會(huì)計(jì)的工作目標(biāo)及其爭(zhēng)議

目前，學(xué)術(shù)界關(guān)于成本會(huì)計(jì)的工作目標(biāo)存在著三種不同觀點(diǎn)。第一種觀點(diǎn)是成本會(huì)計(jì)工作目標(biāo)的經(jīng)濟(jì)效益觀，第二種觀點(diǎn)是成本會(huì)計(jì)工作目標(biāo)的成本信息觀，第三觀點(diǎn)則是部分學(xué)者認(rèn)為的成本會(huì)計(jì)工作目標(biāo)同時(shí)兼具經(jīng)濟(jì)效益觀和成本信息觀內(nèi)容，具有多重目標(biāo)屬性，經(jīng)濟(jì)效益觀和成本信息觀分別對(duì)應(yīng)第三種觀點(diǎn)認(rèn)為的基本目標(biāo)和具體目標(biāo)兩個(gè)層次。

(四）成本會(huì)計(jì)假設(shè)與原則設(shè)置及其爭(zhēng)議關(guān)于成本會(huì)計(jì)假設(shè)及其原則設(shè)置，不同學(xué)者的觀點(diǎn)不盡相同。對(duì)于成本會(huì)計(jì)假設(shè)，認(rèn)為除包括會(huì)計(jì)主體、會(huì)計(jì)分期、貨幣計(jì)量和持續(xù)經(jīng)營(yíng)外，還應(yīng)該包括其所特有的假設(shè)。如：有的學(xué)者認(rèn)為應(yīng)該增加公平分配假設(shè)和對(duì)象假設(shè)，有的學(xué)者則認(rèn)為應(yīng)該變貨幣計(jì)量假設(shè)為多重計(jì)量假設(shè)，而不是貨幣計(jì)量一種假設(shè)。關(guān)于成本會(huì)計(jì)原則的設(shè)置，部分學(xué)者認(rèn)為成本會(huì)計(jì)核算只遵循可比性原則、配比原則及其他財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則即可，而有部分學(xué)者則認(rèn)為除了要遵循可比性原則、配比性原則及其他財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則以外，成本會(huì)計(jì)還應(yīng)該遵循合理性原則、受益性原則和合法性原則。

二、成本會(huì)計(jì)基本問題爭(zhēng)議引發(fā)的現(xiàn)實(shí)問題

(一）理論與實(shí)務(wù)中相關(guān)專業(yè)術(shù)語使用混亂

1.“耗費(fèi)分類”內(nèi)容表述不清為了更好的進(jìn)行成本核算，企業(yè)會(huì)計(jì)人員會(huì)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中產(chǎn)生的正常耗費(fèi)進(jìn)行不同的分類。其中按著經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類是重要分類內(nèi)容之一，共分成八個(gè)種類，分別為外購(gòu)燃料、外購(gòu)材料、外購(gòu)動(dòng)力、職工薪酬、利息費(fèi)用、折舊費(fèi)、稅金和其他費(fèi)用等。目前，不同版本的成本會(huì)計(jì)教材中對(duì)“耗費(fèi)”的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類表述不完全相同，有的是“費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類”,有的是“生產(chǎn)費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類”，以及“支出的分類”、“成本的分類”等，如此一來，關(guān)于耗費(fèi)分類就出現(xiàn)了諸多不同表述，影響正常成本會(huì)計(jì)教學(xué)及工作開展。

2.生產(chǎn)費(fèi)用與產(chǎn)品成本相區(qū)分

我們?cè)谶M(jìn)行完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本計(jì)算過程中，已經(jīng)形成了一個(gè)公認(rèn)的等式，就是生產(chǎn)費(fèi)用=產(chǎn)品成本。就是這樣一個(gè)看起來再簡(jiǎn)單不過、再容易懂不過的等式，卻給我們的教學(xué)開展和讀者認(rèn)知帶來了不小的困擾。其中第一個(gè)困擾是，上述等式中已經(jīng)明確生產(chǎn)費(fèi)用等于產(chǎn)品成本之意，可是在部分成本會(huì)計(jì)教材中和部分老師的教學(xué)過程中卻一再?gòu)?qiáng)調(diào)“生產(chǎn)費(fèi)用和產(chǎn)品成本是兩個(gè)概念，意義有所不同，不可做一個(gè)概念論。存在的第二個(gè)困擾是，如果第一困擾中的說法成立,生產(chǎn)費(fèi)用和產(chǎn)品成本是兩個(gè)不完全相同的概念，那么為什么又將期初在產(chǎn)品成本計(jì)入到生產(chǎn)費(fèi)用之中，這又造成了兩個(gè)不相融概念之間的包含與被包含關(guān)系。

(二）學(xué)科內(nèi)容橫向擴(kuò)張過度及縱向深入不足

成本會(huì)計(jì)學(xué)科從誕生之日起，就致力于“成本核算”，并且始終遵循與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相一致的職能、假設(shè)和原則設(shè)置，服務(wù)于成本信息供給。在之后，加入了標(biāo)準(zhǔn)成本制度及與財(cái)務(wù)記錄相結(jié)合，至1956年單獨(dú)成本會(huì)計(jì)研究逐漸轉(zhuǎn)向管理會(huì)計(jì)研究，直接成本計(jì)算、本量利分析等管理會(huì)計(jì)理論、方法成為成本會(huì)計(jì)內(nèi)容，并逐漸拓展到行為會(huì)計(jì)、責(zé)任會(huì)計(jì)和資本預(yù)算等多個(gè)領(lǐng)域，橫向擴(kuò)張上有過度的趨勢(shì)；但此時(shí)關(guān)于成本核算的縱向深入研究卻顯得有所不足，特別是關(guān)于成本核算的一些重要問題的研究，如成本要素應(yīng)該如何更好的反映，其轉(zhuǎn)移分配應(yīng)如何保證選擇標(biāo)準(zhǔn)的恰當(dāng)性等等，都缺乏深入的研究。

(三）教材內(nèi)容存顯著差異，結(jié)構(gòu)不盡合理

不同版本的成本會(huì)計(jì)教材內(nèi)容上或多或少都存在著區(qū)別，部分內(nèi)容則差異顯著，如有的主要內(nèi)容是成本核算，同時(shí)兼有少量成本分析，有的同時(shí)將成本核算和控制共同作為教材的主要內(nèi)容，而有的則將成本核算、成本管理共同作為主要內(nèi)容，還有的成本會(huì)計(jì)教材將戰(zhàn)略導(dǎo)向引入其中。此外，在教材內(nèi)容結(jié)構(gòu)安排上也是各有不合理之處；以多數(shù)成本會(huì)計(jì)教材共有的成本核算內(nèi)容來說，基本都是按著知識(shí)點(diǎn)及其先后順序來安排內(nèi)容結(jié)構(gòu)；而對(duì)于各成本計(jì)算方法實(shí)例的編寫，則是直接從本月生產(chǎn)費(fèi)用歸集完后即開始，基本忽略了依據(jù)不同生產(chǎn)組織、工藝過程特點(diǎn)和管理要求等來選擇不同的成本計(jì)算方法，等等；人為割裂成本計(jì)算方法和成本核算基礎(chǔ)知識(shí)之間聯(lián)系等結(jié)構(gòu)問題依然存在。

三、成本會(huì)計(jì)基本問題爭(zhēng)議引發(fā)現(xiàn)實(shí)問題的對(duì)策與建議

(一）“耗費(fèi)分類”內(nèi)容表述不清問題對(duì)策與建議

筆者認(rèn)為,在明確了成本與費(fèi)用之間轉(zhuǎn)化關(guān)系后，“成本”才是成本會(huì)計(jì)的唯一核算對(duì)象；那么，在進(jìn)行成本耗費(fèi)分類時(shí)，就應(yīng)該稱為“成本的分類”而非其他表述。

(二）生產(chǎn)費(fèi)用與產(chǎn)品成本相區(qū)分問題對(duì)策與建議

成本的形成過程可以概括為一種資產(chǎn)耗費(fèi)與另一種資產(chǎn)形成的過程，中間不發(fā)生任何費(fèi)用；因此，為了避免產(chǎn)生不必要的分歧，筆者認(rèn)為在進(jìn)行各項(xiàng)耗費(fèi)歸集、分配時(shí)宜統(tǒng)一使用“生產(chǎn)成本”表述。

(三）學(xué)科內(nèi)容橫向過度擴(kuò)張卻欠縱向深入問題對(duì)策與建議

就成本會(huì)計(jì)學(xué)科研究來說，雖說橫向上似乎有擴(kuò)張過度問題，但是從會(huì)計(jì)學(xué)科這一大的研究角度講，相關(guān)研究又是必要的；而對(duì)于成本核算相關(guān)內(nèi)容縱向研究深入不足問題，毋庸置疑是需要進(jìn)一步深化的，也是成本會(huì)計(jì)未來研究的重點(diǎn)。

(四）教材內(nèi)容存顯著差異，結(jié)構(gòu)不盡合理問題對(duì)策與建議

第4篇

    會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)或一般目標(biāo)，就是要提高經(jīng)濟(jì)效益；如果不能實(shí)現(xiàn)這個(gè)基本目標(biāo)，會(huì)計(jì)就會(huì)完全喪失其發(fā)展動(dòng)力。而從會(huì)計(jì)的具體目標(biāo)分析：為了達(dá)到其基本職能，應(yīng)實(shí)現(xiàn)“核算”與“控制”的具體目標(biāo)。

    1.核算體系。會(huì)計(jì)的具體目標(biāo)，是為了向報(bào)表的使用者提供其所需要的會(huì)計(jì)信息。包括向投資者及債權(quán)人，以及政府職能部門反映企業(yè)有關(guān)的會(huì)計(jì)核算資料。這些會(huì)計(jì)信息使用者是通過審查和評(píng)價(jià)企業(yè)的會(huì)計(jì)資料，來考察財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的實(shí)際數(shù)據(jù)，借以作出相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)決策。會(huì)計(jì)人員在充分完成了核算目標(biāo)基礎(chǔ)上，才能涉及其他目標(biāo)。

    國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的“關(guān)于編制和提供財(cái)務(wù)報(bào)表的基本框架”中明確指出：編制“財(cái)務(wù)報(bào)表的目的，是提供在經(jīng)濟(jì)決策中有助于一系列使用者的關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)的資料。”該會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有普遍意義，結(jié)合中國(guó)的實(shí)際情況，只有解決會(huì)計(jì)核算問題，才需要加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督，只有完成基礎(chǔ)工作才能稱得上是合格的會(huì)計(jì)。總之，會(huì)計(jì)工作就是要加強(qiáng)國(guó)家的宏觀調(diào)控目標(biāo)（或者政府監(jiān)督與控制目標(biāo)）。

第5篇

研究會(huì)計(jì)學(xué)，會(huì)計(jì)的本質(zhì)和職能一直是學(xué)術(shù)界爭(zhēng)論的焦點(diǎn)。認(rèn)清會(huì)計(jì)的本質(zhì)和職能，及兩者之間的關(guān)系，對(duì)研究會(huì)計(jì)學(xué)，更好地在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中發(fā)揮會(huì)計(jì)的管理、監(jiān)督作用有著至關(guān)重要的作用。

一、會(huì)計(jì)的本質(zhì)

探析會(huì)計(jì)的本質(zhì)，首先要明確什么是事物的本質(zhì)。辯證唯物主義告訴我們，本質(zhì)就是事物的根本性質(zhì)，是組成事物基本要素的內(nèi)在聯(lián)系。本質(zhì)是由事物內(nèi)部特殊矛盾所決定的一事物區(qū)別于它事物的根本屬性。

在我國(guó)，對(duì)會(huì)計(jì)的本質(zhì)的爭(zhēng)議集中為兩大觀點(diǎn)：（1）信息系統(tǒng)論，認(rèn)為會(huì)計(jì)是一個(gè)以提供財(cái)務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)；（2）管理活動(dòng)論，認(rèn)為會(huì)計(jì)是一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，其本身具有管理的職能。我認(rèn)為會(huì)計(jì)的本質(zhì)可以將上述兩個(gè)觀點(diǎn)合二為一。會(huì)計(jì)的本質(zhì)是信息指導(dǎo)管理，管理反映信息的系統(tǒng)工程。

下面對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)問題的研究成果作一簡(jiǎn)要的歷史回顧。

馬克思在《資本論》中對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)問題的結(jié)論已為中國(guó)會(huì)計(jì)界非常熟悉，“觀念的總結(jié)和過程控制”作為會(huì)計(jì)定義的一般表述，闡述了會(huì)計(jì)本質(zhì)是“觀念總結(jié)”和“過程控制”的兩者合一。

馬克斯·韋伯，認(rèn)為“資本主義本質(zhì)是理性獲利”，而“理性獲利過程和行為是靠會(huì)計(jì)來調(diào)節(jié)的”。根據(jù)這種論斷，會(huì)計(jì)的本質(zhì)應(yīng)該是“按理性原則來核算和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)”。

霍斯金與邁克夫兩位美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家認(rèn)為，會(huì)計(jì)的本質(zhì)是試圖為現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建立一個(gè)公正、公平的資源配置和運(yùn)作的考試制度。

美國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家井夙雄治在其1975年出版的具有國(guó)際影響的《會(huì)計(jì)計(jì)量理論》一書中闡明的基本觀點(diǎn)：會(huì)計(jì)是便于協(xié)調(diào)各利益集團(tuán)之間財(cái)產(chǎn)經(jīng)管責(zé)任的系統(tǒng)。

美國(guó)耶魯大學(xué)夏思·桑德教授1997年出版的《會(huì)計(jì)與控制理論》一書。按桑德的觀點(diǎn)，會(huì)計(jì)本質(zhì)，從微觀角度看，會(huì)計(jì)保證組織契約的實(shí)施和推行。

從歷史回顧可見，關(guān)于會(huì)計(jì)本質(zhì)的理解無非是總結(jié)、控制、核算、調(diào)節(jié)、制度、系統(tǒng)、保證等。從企業(yè)管理的情況看，企業(yè)總是通過會(huì)計(jì)信息的反饋來指導(dǎo)自己的管理，最終管理的成果再反映在會(huì)計(jì)信息上，然后再優(yōu)化管理，循環(huán)往復(fù)。可見會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中表現(xiàn)為是信息管理信息的循環(huán)系統(tǒng)。因此說會(huì)計(jì)的本質(zhì)是信息系統(tǒng)和管理活動(dòng)的結(jié)合，是信息，管理的混合體。會(huì)計(jì)的本質(zhì)是一個(gè)經(jīng)濟(jì)信息管理系統(tǒng)。

二、會(huì)計(jì)的職能

會(huì)計(jì)的職能是指會(huì)計(jì)的本質(zhì)功能，是會(huì)計(jì)本質(zhì)的體現(xiàn)，是會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)中所具有的功能和所起的作用。換句話說，會(huì)計(jì)職能就是對(duì)會(huì)計(jì)在社會(huì)再生產(chǎn)過程中所起到的地位和作用的概括。

馬克思在《資本論》中對(duì)簿記有過這樣一段描述：過程越是按社會(huì)的規(guī)模進(jìn)行，越是失去純粹個(gè)人的性質(zhì)，作為對(duì)過程的控制和觀念總結(jié)的簿記就越是必要。這段話深刻揭示了會(huì)計(jì)作為一個(gè)過程所具備的功能。

首先，從過程的控制來看，對(duì)于過程，有人狹義地將其看作生產(chǎn)過程。而對(duì)于控制，也有人理解為監(jiān)督。我認(rèn)為，這些都是不夠完善的。其一，會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)按照管理的目的和要求，審核經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合理性、有效性，并對(duì)經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行必要的干預(yù)，滯后性是它的顯著特點(diǎn)。而現(xiàn)代意義上的會(huì)計(jì)更需要將會(huì)計(jì)傳統(tǒng)的單一反饋功能轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑邦A(yù)測(cè)、事中控制和事后考核分析功能，從而形成一種前導(dǎo)型會(huì)計(jì)。人為將會(huì)計(jì)監(jiān)督概念賤予廣泛的含義只會(huì)造成人們對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督職能理解上的誤差。其二，會(huì)計(jì)監(jiān)督的依據(jù)很大程度上依賴于外界環(huán)境所制定的標(biāo)準(zhǔn)，這些標(biāo)準(zhǔn)具體表現(xiàn)為黨和國(guó)家的方針、政策和各種法律、法規(guī)制度。因此，會(huì)計(jì)監(jiān)督很大程度上是外部環(huán)境在施加于會(huì)計(jì)工作時(shí)所形成的功能，并非屬于會(huì)計(jì)自身之中，它實(shí)際上只是構(gòu)成會(huì)計(jì)管理過程的一個(gè)具體的分支職能而已。由上所述，我認(rèn)為，會(huì)計(jì)本質(zhì)上作為一種管理活動(dòng)，其過程的控制應(yīng)被理解為對(duì)廣義的生產(chǎn)過程，即包含流通的再生產(chǎn)過程的事初、前中及事后的管理。簡(jiǎn)而言之，即管理職能。會(huì)計(jì)也只有作用于這種具體的再生產(chǎn)過程，它的具體職能才能得到充分發(fā)揮。另外，由于管理活動(dòng)包括了事前、事中及事后整個(gè)過程，所以，管理職能又可分為預(yù)測(cè)、計(jì)劃、決策、控制、分析、監(jiān)督等具體職能。

其次，在觀念總結(jié)的理解問題上，也有不同意見。有人將其解釋為反映，也有人將其理解為核算。我認(rèn)為，將觀念總結(jié)理解為核算似乎比較合理。反映過程是會(huì)計(jì)把大量的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成財(cái)務(wù)信息的過程，也就是說，反映不過是對(duì)客觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事后的真實(shí)寫照而已。因而，反映的內(nèi)涵是消極和被動(dòng)的。而會(huì)計(jì)核算則是一種能動(dòng)的管理活動(dòng)，從過程看，它可以包括事后核算，也可以包括事前、事中的核算；從內(nèi)容來看，它既包括記錄、計(jì)算和反映，又包括預(yù)測(cè)、控制、分析和考核。會(huì)計(jì)人員在工作過程中，不僅對(duì)復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行搜索、分類、整理、計(jì)算及反饋，還要對(duì)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行比較及分析，而這些又都屬于會(huì)計(jì)核算的職能范圍，所以，我們可以說，核算職能是會(huì)計(jì)的另一個(gè)基本職能。

會(huì)計(jì)既然是一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，它就必然要求會(huì)計(jì)具備相應(yīng)的職能去體現(xiàn)會(huì)計(jì)本質(zhì)的要求，以充分保證會(huì)計(jì)管理活動(dòng)的順利進(jìn)行。會(huì)計(jì)的核算和管理兩大職能，正是在充分體現(xiàn)會(huì)計(jì)本質(zhì)的基礎(chǔ)上存在的。會(huì)計(jì)的本質(zhì)表明，會(huì)計(jì)作為一種社會(huì)現(xiàn)象，產(chǎn)生于管理的需要，并以經(jīng)濟(jì)管理的形式出現(xiàn)。在實(shí)際工作中它通過其特有的方法，對(duì)經(jīng)濟(jì)信息進(jìn)行核算處理，并依據(jù)自己處理的信息作出分析和判斷，并進(jìn)而作出決策，以實(shí)現(xiàn)管理的職能。決策是一個(gè)過程，包括有確定解決的問題、擬訂各選方案和選定方案三個(gè)主要步驟，而會(huì)計(jì)在這個(gè)過程中的作用顯然是最關(guān)鍵的，它實(shí)質(zhì)上充當(dāng)著管理者和決策者的角色。如果會(huì)計(jì)核算不正確、反映不真實(shí)、預(yù)測(cè)不準(zhǔn)確、分析不透徹，都會(huì)導(dǎo)致決策的錯(cuò)誤。所以，我認(rèn)為會(huì)計(jì)的核算和管理職能是充分體現(xiàn)會(huì)計(jì)是一種管理活動(dòng)的本質(zhì)的。

根據(jù)上述認(rèn)識(shí)，我認(rèn)為會(huì)計(jì)的兩大職能是核算和管理。核算職能是指通過一系列專門的技術(shù)方法，對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行完整地、連續(xù)地和系統(tǒng)地記錄和計(jì)算，為經(jīng)營(yíng)管理提供必要的信息，它是會(huì)計(jì)工作的基本環(huán)節(jié)。而管理職能是指會(huì)計(jì)為滿足國(guó)家宏觀調(diào)控、企業(yè)所有權(quán)人、企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理當(dāng)局等的需要，參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的功能。管理職能可具體分為預(yù)測(cè)、計(jì)劃、決策、控制、分析、監(jiān)督等具體職能。會(huì)計(jì)的核算職能和管理職能是相互滲透、緊密依存的。核算職能是管理職能的基礎(chǔ)和前提，離開了核算職能，管理職能就失去了基石;同時(shí)，管理則是核算職能的目的和下一核算過程的出發(fā)點(diǎn)。離開了管理職能，核算職能將會(huì)失去目標(biāo)和方向。雖然，核算職能、管理職能都是會(huì)計(jì)的基本職能，但是，會(huì)計(jì)作為管理活動(dòng)的本質(zhì)又決定了核算職能只是為管理職能提供鋪墊和服務(wù)，管理職能才是會(huì)計(jì)工作最基本的職能。

第6篇

【關(guān)鍵詞】 管理會(huì)計(jì)； 基本職能； 基本要素； 特點(diǎn)

【中圖分類號(hào)】 F234.3 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A 【文章編號(hào)】 1004-5937（2016）23-0062-03

提及會(huì)計(jì)的要素問題，不管是財(cái)會(huì)人員還是非財(cái)會(huì)人員，總會(huì)大致說出會(huì)計(jì)的兩個(gè)恒等式“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”及“利潤(rùn)=收入-費(fèi)用”并從中歸納出會(huì)計(jì)的6個(gè)要素，資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、利潤(rùn)、收入、費(fèi)用。應(yīng)該說，這種會(huì)計(jì)觀念的普及是經(jīng)濟(jì)越發(fā)展會(huì)計(jì)越重要的結(jié)果，也是會(huì)計(jì)學(xué)科體系在發(fā)展中不斷完善的表現(xiàn)。20世紀(jì)以來，隨著公司制的出現(xiàn)，企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)逐漸分離，會(huì)計(jì)學(xué)科也分化為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)兩個(gè)分支。相對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，管理會(huì)計(jì)的起步雖然相對(duì)較晚，但近年來管理會(huì)計(jì)發(fā)展的速度之快卻有目共睹。管理會(huì)計(jì)功能的不斷擴(kuò)展使有些學(xué)者坦言，未來的會(huì)計(jì)將內(nèi)化原始會(huì)計(jì)核算的部分并朝著大管理會(huì)計(jì)的方向發(fā)展。管理會(huì)計(jì)的美好前景可謂令人向往，但不可否認(rèn)的一個(gè)事實(shí)是，目前有關(guān)管理會(huì)計(jì)理論研究方面文獻(xiàn)的缺乏，使得人們對(duì)管理會(huì)計(jì)的一些基本概念如本質(zhì)、基本假設(shè)、職能、要素等含糊不清。緣由有二：一是管理會(huì)計(jì)作為一門外來學(xué)科，外國(guó)“重實(shí)踐、輕理論”的研究模式無法給予國(guó)內(nèi)研究理論上的參考；二是管理會(huì)計(jì)作為一門發(fā)展中的學(xué)科，理論遠(yuǎn)落后于實(shí)踐，理論上的模糊有待實(shí)踐加以明確。但管理會(huì)計(jì)理論研究作為管理會(huì)計(jì)學(xué)科的基石，不能因?yàn)橐陨犀F(xiàn)實(shí)因素而任之。此點(diǎn)也是筆者撰寫本文的原因所在。雖然如葛家澍、余緒纓、李天民、孟焰、唐國(guó)平、張兆國(guó)等一批國(guó)內(nèi)權(quán)威學(xué)者涉足此類研究，但目前管理會(huì)計(jì)學(xué)科體系依然很不完善。就管理會(huì)計(jì)的要素而言，其產(chǎn)生的背景決定了管理會(huì)計(jì)與會(huì)計(jì)學(xué)科、管理學(xué)科存在一衣帶水的關(guān)系，也造成了當(dāng)下管理會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)要素、管理要素相混淆的局面。本文旨在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行論述的基礎(chǔ)上，從管理會(huì)計(jì)職能履行的角度結(jié)合管理會(huì)計(jì)自身特點(diǎn)梳理出對(duì)管理會(huì)計(jì)基本要素的拙見，僅供學(xué)者斟酌。

一、會(huì)計(jì)要素概述

要素是什么？《辭海》把要素定義為構(gòu)成事物的基本因素。按照以上對(duì)要素的定義，會(huì)計(jì)要素即構(gòu)成會(huì)計(jì)的基本因素――會(huì)計(jì)與要素的關(guān)系好比高樓之與鋼筋、水泥和沙石之間的關(guān)系。換言之，沒有明確的基本要素，會(huì)計(jì)學(xué)科大廈構(gòu)建也就無從談起。會(huì)計(jì)要素在內(nèi)容上是會(huì)計(jì)核算對(duì)象的具體化[ 1 ]，是會(huì)計(jì)基本理論研究的基石，是用于反映會(huì)計(jì)主體財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的基本單位，也是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)的核心[ 2 ]。

會(huì)計(jì)要素在學(xué)科分類上可分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素和管理會(huì)計(jì)要素兩部分。針對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素問題，國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)其認(rèn)知基本大同小異，要素的劃分涵蓋資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三部分，其中以美國(guó)的劃分方法最為詳細(xì)（如FASB在1985年12月發(fā)表的第六號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告中，將會(huì)計(jì)核算要素劃分為10個(gè)，即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利得、損失、業(yè)主提款、業(yè)主投資、全面收益）。除此之外，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）在1989年的關(guān)于編制和提供財(cái)務(wù)報(bào)表的框架中，將會(huì)計(jì)要素確認(rèn)為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收益、費(fèi)用5個(gè)。英國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（ASB）則為財(cái)務(wù)報(bào)表設(shè)置了7項(xiàng)要素。1992年我國(guó)在借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，結(jié)合實(shí)際情況，在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中提出了6大會(huì)計(jì)要素的定義，把會(huì)計(jì)要素確定為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)6個(gè)。總的說來，以上人們對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本要素的認(rèn)識(shí)存在差異的原因在于地區(qū)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的差異性[ 3 ]。相對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要素研究，提及管理會(huì)計(jì)基本要素的文獻(xiàn)資料則少了很多。葛家澍、余緒纓提出：“（管理會(huì)計(jì)）各種成本報(bào)表是由各種性態(tài)的成本所構(gòu)成；而備選方案和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估報(bào)告則離不開按貨幣時(shí)間價(jià)值折算后的未來現(xiàn)金流量。”[ 4 ]因此，他們認(rèn)為成本（各種性態(tài)）和現(xiàn)金流量（現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流出和現(xiàn)金凈流量）應(yīng)是管理會(huì)計(jì)的兩項(xiàng)基本要素。孟焰和孫麗虹在《管理會(huì)計(jì)理論框架研究》一文中提到管理會(huì)計(jì)基本要素包括收入、成本、損益、現(xiàn)金流量等，從中強(qiáng)調(diào)了現(xiàn)金流量對(duì)管理會(huì)計(jì)的重要作用[ 5 ]；在《西方現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的發(fā)展及對(duì)我國(guó)的啟示》一書中又將管理會(huì)計(jì)的要素細(xì)化為：成本習(xí)性、本量利分析、變動(dòng)成本法、規(guī)劃、決策、控制、責(zé)任會(huì)計(jì)制度、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等[ 6 ]。陳良華和戚嘯艷在《會(huì)計(jì)學(xué)》一書中提到：1972年美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（AAA）下屬管理會(huì)計(jì)委員會(huì)提出了8個(gè)管理會(huì)計(jì)基本要素，它們分別是：計(jì)量、傳輸、信息、系統(tǒng)、計(jì)劃、反饋、控制、成本習(xí)性[ 7 ]。

二、管理會(huì)計(jì)的要素

管理會(huì)計(jì)的要素是管理會(huì)計(jì)對(duì)象的具體化，是由管理會(huì)計(jì)的對(duì)象本身及對(duì)象的目標(biāo)、本質(zhì)決定的。對(duì)于管理會(huì)計(jì)要素的理解，歸結(jié)起來有三種不同角度：其一是立足于邏輯思維的角度，從要素是對(duì)象的具體化、目標(biāo)的載體出發(fā)來談要素。其二是從管理會(huì)計(jì)現(xiàn)有的報(bào)表體系出發(fā)，分析各報(bào)表的構(gòu)成來逆推要素。如前文提到的葛家澍、余緒纓學(xué)者對(duì)管理會(huì)計(jì)基本要素的觀點(diǎn)即是基于該角度。其三是從管理會(huì)計(jì)各職能履行的過程出發(fā)，來探究管理會(huì)計(jì)的要素。本文對(duì)要素的探討即是基于第三個(gè)角度。

管理會(huì)計(jì)的職能是指管理會(huì)計(jì)在特定的環(huán)境中應(yīng)當(dāng)具有和發(fā)揮的作用。它是管理會(huì)計(jì)的內(nèi)在功能，主要回答了“管理會(huì)計(jì)能干什么”的問題。那么，管理會(huì)計(jì)的職能具體包括哪些呢？李天民認(rèn)為管理會(huì)計(jì)具有四方面的職能，即規(guī)劃、組織、控制和評(píng)價(jià)[ 8 ]。任素芳和高俊英則提出管理會(huì)計(jì)的職能可概括為：預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)前景、參與經(jīng)濟(jì)決策、規(guī)劃經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、控制經(jīng)濟(jì)過程、考核評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)等[ 9 ]。孟焰（2004）更是將管理會(huì)計(jì)職能作了細(xì)化，指出管理會(huì)計(jì)的職能主要是預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)前景、參與經(jīng)濟(jì)決策、規(guī)劃經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、控制經(jīng)濟(jì)過程、分析經(jīng)濟(jì)效益、考核經(jīng)濟(jì)責(zé)任、反饋經(jīng)濟(jì)信息、參與協(xié)調(diào)組織等。對(duì)于職能的認(rèn)識(shí)，個(gè)人比較同意隋志純和蔡永鴻歸納的管理會(huì)計(jì)的職能是會(huì)計(jì)和管理兩種職能的繼承和發(fā)展的論述。從管理方面而言，一般認(rèn)為現(xiàn)代企業(yè)的管理活動(dòng)具有決策、計(jì)劃、組織、指揮、控制、協(xié)調(diào)等基本職能。從會(huì)計(jì)方面而言，會(huì)計(jì)活動(dòng)在長(zhǎng)期實(shí)踐中逐漸具備了對(duì)生產(chǎn)過程的事后反映和監(jiān)督兩種職能。而管理會(huì)計(jì)承擔(dān)著事前、事中會(huì)計(jì)管理的職能，正是由于管理會(huì)計(jì)的兩重性，使得管理會(huì)計(jì)的基本職能成為會(huì)計(jì)職能和管理職能的綜合與發(fā)展。因此，管理會(huì)計(jì)的基本職能是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃（未來）、控制（現(xiàn)在）與評(píng)價(jià)（過去）[ 10 ]。當(dāng)然，管理會(huì)計(jì)作為一門發(fā)展中的學(xué)科，其職能仍處在不斷發(fā)展中，所以會(huì)不斷催生出一些新的職能，如有些學(xué)者提出“資源整合”“創(chuàng)新”等管理會(huì)計(jì)的新職能概念即是為了適應(yīng)當(dāng)下經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)管理會(huì)計(jì)職能的新要求。但總的說來，當(dāng)下管理會(huì)計(jì)的職能從大的方面講主要有“計(jì)劃職能”和“監(jiān)督職能”。計(jì)劃職能包括預(yù)測(cè)、決策（預(yù)算）職能，監(jiān)督職能包括控制、考核和評(píng)價(jià)報(bào)告職能等。

而管理會(huì)計(jì)工作的過程即是其職能履行的過程――職能履行結(jié)束，管理會(huì)計(jì)的工作也就宣告結(jié)束。那么管理會(huì)計(jì)職能履行所體現(xiàn)的要素主要有以下四個(gè)方面：

（一）反映資源的要素

管理會(huì)計(jì)的工作伊始即需要對(duì)企業(yè)的資源進(jìn)行有效整合。當(dāng)下，資源的概念并不是某一單一資源的概念，所以應(yīng)注意與會(huì)計(jì)意義上的資產(chǎn)要素相區(qū)別。會(huì)計(jì)上的資產(chǎn)是指企業(yè)過去經(jīng)營(yíng)交易或各項(xiàng)事項(xiàng)形成的，由企業(yè)擁有或控制的，預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。從資產(chǎn)的定義可以看出，資產(chǎn)仍屬于資源的范疇，但其空間范圍僅局限在企業(yè)內(nèi)部并為企業(yè)所擁有或控制。而隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，管理會(huì)計(jì)意義上的資源早已突破了資產(chǎn)的范圍，不單單僅為企業(yè)所擁有或控制，往往涉及幾個(gè)乃至多個(gè)跨地域的企業(yè)。除此之外，管理會(huì)計(jì)所涉及的資源類別也更多，囊括了人力、物力、資金以及信息、技術(shù)、管理等各個(gè)層面。從這個(gè)意義上講，會(huì)計(jì)的資產(chǎn)要素就不適用于管理會(huì)計(jì)。那能否找出一個(gè)類似于資產(chǎn)的詞來替代上述各種資源呢？筆者認(rèn)為，既然管理會(huì)計(jì)涉及資源種類眾多，而且這些資源是針對(duì)某一特定項(xiàng)目而發(fā)生的，何不以經(jīng)濟(jì)學(xué)上的投入一詞來概括。投入指的是為了達(dá)到某一目標(biāo)所投入的生產(chǎn)要素。如：要“生產(chǎn)”披薩餅――所需的雞蛋、面粉、熱能、烤爐以及廚師的熟練勞動(dòng)即是投入。投入基本可以涵蓋項(xiàng)目所需的所有資源。至于以投入一詞來概括是否恰當(dāng)，有待后來學(xué)者加以驗(yàn)證，本文僅提供一種研究思路。

（二）反映資源耗費(fèi)的要素

會(huì)計(jì)上某一目標(biāo)的完成，一方面表現(xiàn)為產(chǎn)出增加或商品數(shù)量的增加，另一方面表現(xiàn)為原有資源的消耗。管理會(huì)計(jì)在其職能執(zhí)行過程毫不例外也要消耗資源，那么如何對(duì)資源消耗要素進(jìn)行行之有效的定義呢？當(dāng)下能較為全面體現(xiàn)資源耗費(fèi)的概念有成本、損失、負(fù)現(xiàn)金流量等。

成本概念有廣義和狹義之分。狹義成本即我們熟知的費(fèi)用概念，而廣義成本一般被定義為企業(yè)價(jià)值的支出、犧牲或放棄。如1956年美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)對(duì)成本的定義為“企業(yè)為了取得或創(chuàng)造有形或無形資源而有意放棄或?qū)⒂璺艞壱欢康膬r(jià)值”即是屬于廣義的成本概念。廣義的成本概念看似與管理會(huì)計(jì)意義上的資源耗費(fèi)相近，但其不足之處在于只立足于過去和當(dāng)下而未能有效考慮資源耗費(fèi)在時(shí)間上的前后差異性。從歷史經(jīng)驗(yàn)看，管理會(huì)計(jì)的發(fā)展已經(jīng)相對(duì)弱化了會(huì)計(jì)年度分期的標(biāo)準(zhǔn)，認(rèn)為以特定項(xiàng)目的壽命期限作為分期更具合理性。即，一個(gè)項(xiàng)目有可能短于一個(gè)會(huì)計(jì)年度也有可能跨越幾個(gè)會(huì)計(jì)年度，與之相應(yīng)，特定項(xiàng)目資源的消耗可能發(fā)生在壽命期的任一時(shí)段，因而資源耗費(fèi)的要素應(yīng)當(dāng)考慮時(shí)間價(jià)值因素。故以成本來定義管理會(huì)計(jì)的資源耗費(fèi)要素顯然存在缺陷。而損失雖然也表現(xiàn)為價(jià)值的喪失，但其含義從某種程度上更側(cè)重于經(jīng)營(yíng)失敗的結(jié)果，本身含義較為狹隘，顯然也不可行。負(fù)現(xiàn)金流量概念是從組織內(nèi)部現(xiàn)金流出的角度來定義耗費(fèi)。雖然組織內(nèi)部某些資源的消耗并不一定在當(dāng)期直接表現(xiàn)為現(xiàn)金的流出，但是其資源耗費(fèi)追根溯源表現(xiàn)的即是組織內(nèi)部現(xiàn)金的流出，且現(xiàn)金流量能較好地對(duì)資源消耗的時(shí)間性進(jìn)行解釋，所以不妨將負(fù)現(xiàn)金流量作為管理會(huì)計(jì)投入耗費(fèi)的要素。

（三）反映業(yè)績(jī)方面的要素

任何項(xiàng)目的完成，不可回避的一個(gè)流程就是要對(duì)項(xiàng)目的業(yè)績(jī)進(jìn)行考核和評(píng)價(jià)。業(yè)績(jī)的考核與評(píng)價(jià)不僅體現(xiàn)項(xiàng)目執(zhí)行的最終結(jié)果，而且對(duì)于某些可持續(xù)性項(xiàng)目的后續(xù)工作具有舉足輕重的意義，因此，管理會(huì)計(jì)的要素應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)反映業(yè)績(jī)方面的要素。一般意義上反映業(yè)績(jī)的要素有利潤(rùn)、損益、利得、凈現(xiàn)金流量等。會(huì)計(jì)上的利潤(rùn)也稱為凈利潤(rùn)或凈收益，具體表現(xiàn)為收入與費(fèi)用上的差額；損益則包含減少和增加兩部分。以上二者均反映的是企業(yè)在特定時(shí)期的經(jīng)營(yíng)成果，區(qū)別在于呈現(xiàn)經(jīng)營(yíng)成果的方式不同。而一般意義上的利得則是與損失相對(duì)應(yīng)的概念，是指由企業(yè)非日常活動(dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。凈現(xiàn)金流量是企業(yè)特定時(shí)期現(xiàn)金流入量與流出量的差額。

至于哪個(gè)更能全面概括管理會(huì)計(jì)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，筆者認(rèn)為，既然管理會(huì)計(jì)最突出的特點(diǎn)是將時(shí)間價(jià)值因素引入決策，從而使決策更具現(xiàn)實(shí)指導(dǎo)意義，那么對(duì)業(yè)績(jī)的反映自然也不能脫離時(shí)間價(jià)值的范疇。利潤(rùn)、損益、利得不管是基于何種角度對(duì)業(yè)績(jī)進(jìn)行考核評(píng)價(jià)，不可避免的弱點(diǎn)在于無法有效考慮時(shí)間價(jià)值，這是管理會(huì)計(jì)工作所不能接受的。故以凈現(xiàn)金流量作為反映業(yè)績(jī)方面的要素相對(duì)更為合理，其中道理不言而喻。

（四）反映經(jīng)營(yíng)組織責(zé)任的要素

組織安排生產(chǎn)的過程是組織在組織內(nèi)部多個(gè)部門之間將總目標(biāo)細(xì)化為子目標(biāo)并加以執(zhí)行的過程。目標(biāo)執(zhí)行的結(jié)果不可避免地會(huì)與預(yù)期結(jié)果存在差異性。管理會(huì)計(jì)的差異表現(xiàn)形式多種多樣，可能是生產(chǎn)前后的產(chǎn)品產(chǎn)量差異、質(zhì)量差異；也可能是當(dāng)期產(chǎn)品市場(chǎng)銷售數(shù)量差異、市場(chǎng)份額差異等。而對(duì)差異的分析則體現(xiàn)為管理會(huì)計(jì)事前、事中、事后控制職能的發(fā)揮。通過對(duì)目標(biāo)執(zhí)行結(jié)果的差異分析，可以發(fā)現(xiàn)差異產(chǎn)生的具體原因和節(jié)點(diǎn)，從中落實(shí)組織內(nèi)部各方的經(jīng)營(yíng)責(zé)任最終達(dá)到矯正差異的目的。因此，管理會(huì)計(jì)要素中反映經(jīng)營(yíng)組織責(zé)任的要素也是十分必要的。具體來說，對(duì)于經(jīng)營(yíng)組織責(zé)任的理解，可從以下幾個(gè)方面得到反映：各級(jí)部門對(duì)上級(jí)所分派資源的充足程度、執(zhí)行過程的盡責(zé)程度、子目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)難易程度、意外發(fā)生的控制程度等。故經(jīng)營(yíng)組織責(zé)任本身更多體現(xiàn)在主觀層面。那么如何定義經(jīng)營(yíng)組織責(zé)任的要素也就必須作進(jìn)一步考量，這里，不妨將滿意程度作為經(jīng)營(yíng)組織責(zé)任的要素。此滿意程度是一個(gè)涉及多方的概念，不單包括上級(jí)對(duì)下級(jí)的滿意程度，也包括下級(jí)對(duì)組織內(nèi)部各單位的滿意程度。當(dāng)然滿意程度的具體劃分標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)以各個(gè)項(xiàng)目組織的客觀事實(shí)為依據(jù)。

三、管理會(huì)計(jì)要素的特點(diǎn)

（一）貨幣計(jì)量要素與非貨幣計(jì)量要素相結(jié)合

管理會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)學(xué)科的一個(gè)主要分支，雖然隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展其職能逐漸偏向于管理，但不可否認(rèn)的事實(shí)是管理會(huì)計(jì)仍然與會(huì)計(jì)核算息息相關(guān)。其管理的過程，不管是資源的投入、消耗，還是經(jīng)營(yíng)組織的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)依然離不開貨幣的計(jì)量。不同的是，原有會(huì)計(jì)具體核算過程的一部分已逐漸被內(nèi)化為管理的基礎(chǔ)，成為實(shí)施管理的最初階段，如管理會(huì)計(jì)預(yù)、決策階段的預(yù)算編制即以以前年度財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告作為基礎(chǔ)；另一部分依然在管理會(huì)計(jì)的管理過程中發(fā)揮作用，如控制階段的經(jīng)營(yíng)組織責(zé)任落實(shí)以當(dāng)期財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告作為基礎(chǔ)。除此之外，管理會(huì)計(jì)實(shí)施管理的過程還突出了非貨幣計(jì)量的方式。如人力資源要素、環(huán)境資源要素的計(jì)量，組織內(nèi)部責(zé)任要素的計(jì)量等，均采用的是非貨幣計(jì)量方式。因此，管理會(huì)計(jì)的要素從計(jì)量方式上看，是貨幣計(jì)量要素與非貨幣計(jì)量要素的統(tǒng)一。

（二）要素是一個(gè)體系，具備層次性

《現(xiàn)代漢語詞典》認(rèn)為對(duì)要素的理解應(yīng)體現(xiàn)在兩方面：一方面要素是構(gòu)成事物必不可少的因素，如詞匯是語言的基本要素；人物、環(huán)境、情節(jié)是小說的三個(gè)要素。另一方面要素是組成系統(tǒng)的基本單元，要素具有層次性。具體來說，要素相對(duì)它所在的系統(tǒng)是要素，相對(duì)于組成它的要素則是系統(tǒng)。同樣，管理會(huì)計(jì)的要素也是一個(gè)體系，具備層次性。首先，就上文闡述的管理會(huì)計(jì)職能履行方面所體現(xiàn)的要素而言，從資源的投入、資源的耗費(fèi)、業(yè)績(jī)考核到組織經(jīng)營(yíng)責(zé)任的歸屬，前后要素在時(shí)間上即體現(xiàn)為層層遞進(jìn)的關(guān)系。具體來說，沒有資源的投入后續(xù)資源的耗費(fèi)就無從談起；沒有對(duì)組織的業(yè)績(jī)加以考核也就無法有效落實(shí)組織內(nèi)部各部分的經(jīng)營(yíng)責(zé)任。所以管理會(huì)計(jì)前一階段職能履行所體現(xiàn)的要素應(yīng)是后一階段職能履行所體現(xiàn)要素的基礎(chǔ)。其次，就單個(gè)管理會(huì)計(jì)要素的內(nèi)部而言，各階段的要素可根據(jù)情況進(jìn)一步細(xì)分為若干更為具體的子要素，如資源投入要素可進(jìn)一步劃分為人力資源要素、技術(shù)資源要素、資金資源要素等；資源耗費(fèi)的要素可進(jìn)一步劃分為購(gòu)買原材料現(xiàn)金流出、設(shè)備使用現(xiàn)金流出、職工工資現(xiàn)金流出等；經(jīng)營(yíng)組織責(zé)任的要素也可進(jìn)一步劃分為對(duì)上級(jí)所分派資源的滿意程度、執(zhí)行過程的盡責(zé)程度、子目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)難易程度、意外發(fā)生的控制程度等等。

【參考文獻(xiàn)】

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第7篇

一、會(huì)計(jì)的本質(zhì)

探析會(huì)計(jì)的本質(zhì)，首先要明確什么是事物的本質(zhì)。辯證唯物主義告訴我們，本質(zhì)就是事物的根本性質(zhì)，是組成事物基本要素的內(nèi)在聯(lián)系。本質(zhì)是由事物內(nèi)部特殊矛盾所決定的一事物區(qū)別于它事物的根本屬性。

在我國(guó)，對(duì)會(huì)計(jì)的本質(zhì)的爭(zhēng)議集中為兩大觀點(diǎn)：（1）信息系統(tǒng)論，認(rèn)為會(huì)計(jì)是一個(gè)以提供財(cái)務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)；（2）管理活動(dòng)論，認(rèn)為會(huì)計(jì)是一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，其本身具有管理的職能。我認(rèn)為會(huì)計(jì)的本質(zhì)可以將上述兩個(gè)觀點(diǎn)合二為一。會(huì)計(jì)的本質(zhì)是信息指導(dǎo)管理，管理反映信息的系統(tǒng)工程。

下面對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)問題的研究成果作一簡(jiǎn)要的歷史回顧。

馬克思在《資本論》中對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)問題的結(jié)論已為中國(guó)會(huì)計(jì)界非常熟悉，“觀念的總結(jié)和過程控制”作為會(huì)計(jì)定義的一般表述，闡述了會(huì)計(jì)本質(zhì)是“觀念總結(jié)”和“過程控制”的兩者合一。

馬克斯·韋伯，認(rèn)為“資本主義本質(zhì)是理性獲利”，而“理性獲利過程和行為是靠會(huì)計(jì)來調(diào)節(jié)的”。根據(jù)這種論斷，會(huì)計(jì)的本質(zhì)應(yīng)該是“按理性原則來核算和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)”。

霍斯金與邁克夫兩位美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家認(rèn)為，會(huì)計(jì)的本質(zhì)是試圖為現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建立一個(gè)公正、公平的資源配置和運(yùn)作的考試制度。

美國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家井夙雄治在其1975年出版的具有國(guó)際影響的《會(huì)計(jì)計(jì)量理論》一書中闡明的基本觀點(diǎn)：會(huì)計(jì)是便于協(xié)調(diào)各利益集團(tuán)之間財(cái)產(chǎn)經(jīng)管責(zé)任的系統(tǒng)。

美國(guó)耶魯大學(xué)夏思·桑德教授1997年出版的《會(huì)計(jì)與控制理論》一書。按桑德的觀點(diǎn)，會(huì)計(jì)本質(zhì)，從微觀角度看，會(huì)計(jì)保證組織契約的實(shí)施和推行。

從歷史回顧可見，關(guān)于會(huì)計(jì)本質(zhì)的理解無非是總結(jié)、控制、核算、調(diào)節(jié)、制度、系統(tǒng)、保證等。從企業(yè)管理的情況看，企業(yè)總是通過會(huì)計(jì)信息的反饋來指導(dǎo)自己的管理，最終管理的成果再反映在會(huì)計(jì)信息上，然后再優(yōu)化管理，循環(huán)往復(fù)。可見會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中表現(xiàn)為是信息管理信息的循環(huán)系統(tǒng)。因此說會(huì)計(jì)的本質(zhì)是信息系統(tǒng)和管理活動(dòng)的結(jié)合，是信息，管理的混合體。會(huì)計(jì)的本質(zhì)是一個(gè)經(jīng)濟(jì)信息管理系統(tǒng)。

二、會(huì)計(jì)的職能

會(huì)計(jì)的職能是指會(huì)計(jì)的本質(zhì)功能，是會(huì)計(jì)本質(zhì)的體現(xiàn)，是會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)中所具有的功能和所起的作用。換句話說，會(huì)計(jì)職能就是對(duì)會(huì)計(jì)在社會(huì)再生產(chǎn)過程中所起到的地位和作用的概括。

馬克思在《資本論》中對(duì)簿記有過這樣一段描述：過程越是按社會(huì)的規(guī)模進(jìn)行，越是失去純粹個(gè)人的性質(zhì)，作為對(duì)過程的控制和觀念總結(jié)的簿記就越是必要。這段話深刻揭示了會(huì)計(jì)作為一個(gè)過程所具備的功能。

首先，從過程的控制來看，對(duì)于過程，有人狹義地將其看作生產(chǎn)過程。而對(duì)于控制，也有人理解為監(jiān)督。我認(rèn)為，這些都是不夠完善的。其一，會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)按照管理的目的和要求，審核經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合理性、有效性，并對(duì)經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行必要的干預(yù)，滯后性是它的顯著特點(diǎn)。而現(xiàn)代意義上的會(huì)計(jì)更需要將會(huì)計(jì)傳統(tǒng)的單一反饋功能轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑邦A(yù)測(cè)、事中控制和事后考核分析功能，從而形成一種前導(dǎo)型會(huì)計(jì)。人為將會(huì)計(jì)監(jiān)督概念賤予廣泛的含義只會(huì)造成人們對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督職能理解上的誤差。其二，會(huì)計(jì)監(jiān)督的依據(jù)很大程度上依賴于外界環(huán)境所制定的標(biāo)準(zhǔn)，這些標(biāo)準(zhǔn)具體表現(xiàn)為黨和國(guó)家的方針、政策和各種法律、法規(guī)制度。因此，會(huì)計(jì)監(jiān)督很大程度上是外部環(huán)境在施加于會(huì)計(jì)工作時(shí)所形成的功能，并非屬于會(huì)計(jì)自身之中，它實(shí)際上只是構(gòu)成會(huì)計(jì)管理過程的一個(gè)具體的分支職能而已。由上所述，我認(rèn)為，會(huì)計(jì)本質(zhì)上作為一種管理活動(dòng)，其過程的控制應(yīng)被理解為對(duì)廣義的生產(chǎn)過程，即包含流通的再生產(chǎn)過程的事初、前中及事后的管理。簡(jiǎn)而言之，即管理職能。會(huì)計(jì)也只有作用于這種具體的再生產(chǎn)過程，它的具體職能才能得到充分發(fā)揮。另外，由于管理活動(dòng)包括了事前、事中及事后整個(gè)過程，所以，管理職能又可分為預(yù)測(cè)、計(jì)劃、決策、控制、分析、監(jiān)督等具體職能。

研究會(huì)計(jì)學(xué)，會(huì)計(jì)的本質(zhì)和職能一直是學(xué)術(shù)界爭(zhēng)論的焦點(diǎn)。認(rèn)清會(huì)計(jì)的本質(zhì)和職能，及兩者之間的關(guān)系，對(duì)研究會(huì)計(jì)學(xué)，更好地在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中發(fā)揮會(huì)計(jì)的管理、監(jiān)督作用有著至關(guān)重要的作用。

一、會(huì)計(jì)的本質(zhì)

探析會(huì)計(jì)的本質(zhì)，首先要明確什么是事物的本質(zhì)。辯證唯物主義告訴我們，本質(zhì)就是事物的根本性質(zhì)，是組成事物基本要素的內(nèi)在聯(lián)系。本質(zhì)是由事物內(nèi)部特殊矛盾所決定的一事物區(qū)別于它事物的根本屬性。

在我國(guó)，對(duì)會(huì)計(jì)的本質(zhì)的爭(zhēng)議集中為兩大觀點(diǎn)：（1）信息系統(tǒng)論，認(rèn)為會(huì)計(jì)是一個(gè)以提供財(cái)務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)；（2）管理活動(dòng)論，認(rèn)為會(huì)計(jì)是一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，其本身具有管理的職能。我認(rèn)為會(huì)計(jì)的本質(zhì)可以將上述兩個(gè)觀點(diǎn)合二為一。會(huì)計(jì)的本質(zhì)是信息指導(dǎo)管理，管理反映信息的系統(tǒng)工程。

下面對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)問題的研究成果作一簡(jiǎn)要的歷史回顧。

馬克思在《資本論》中對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)問題的結(jié)論已為中國(guó)會(huì)計(jì)界非常熟悉，“觀念的總結(jié)和過程控制”作為會(huì)計(jì)定義的一般表述，闡述了會(huì)計(jì)本質(zhì)是“觀念總結(jié)”和“過程控制”的兩者合一。

馬克斯·韋伯，認(rèn)為“資本主義本質(zhì)是理性獲利”，而“理性獲利過程和行為是靠會(huì)計(jì)來調(diào)節(jié)的”。根據(jù)這種論斷，會(huì)計(jì)的本質(zhì)應(yīng)該是“按理性原則來核算和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)”。

霍斯金與邁克夫兩位美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家認(rèn)為，會(huì)計(jì)的本質(zhì)是試圖為現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建立一個(gè)公正、公平的資源配置和運(yùn)作的考試制度。

美國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家井夙雄治在其1975年出版的具有國(guó)際影響的《會(huì)計(jì)計(jì)量理論》一書中闡明的基本觀點(diǎn)：會(huì)計(jì)是便于協(xié)調(diào)各利益集團(tuán)之間財(cái)產(chǎn)經(jīng)管責(zé)任的系統(tǒng)。

美國(guó)耶魯大學(xué)夏思·桑德教授1997年出版的《會(huì)計(jì)與控制理論》一書。按桑德的觀點(diǎn)，會(huì)計(jì)本質(zhì)，從微觀角度看，會(huì)計(jì)保證組織契約的實(shí)施和推行。

從歷史回顧可見，關(guān)于會(huì)計(jì)本質(zhì)的理解無非是總結(jié)、控制、核算、調(diào)節(jié)、制度、系統(tǒng)、保證等。從企業(yè)管理的情況看，企業(yè)總是通過會(huì)計(jì)信息的反饋來指導(dǎo)自己的管理，最終管理的成果再反映在會(huì)計(jì)信息上，然后再優(yōu)化管理，循環(huán)往復(fù)。可見會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中表現(xiàn)為是信息管理信息的循環(huán)系統(tǒng)。因此說會(huì)計(jì)的本質(zhì)是信息系統(tǒng)和管理活動(dòng)的結(jié)合，是信息，管理的混合體。會(huì)計(jì)的本質(zhì)是一個(gè)經(jīng)濟(jì)信息管理系統(tǒng)。

二、會(huì)計(jì)的職能

會(huì)計(jì)的職能是指會(huì)計(jì)的本質(zhì)功能，是會(huì)計(jì)本質(zhì)的體現(xiàn)，是會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)中所具有的功能和所起的作用。換句話說，會(huì)計(jì)職能就是對(duì)會(huì)計(jì)在社會(huì)再生產(chǎn)過程中所起到的地位和作用的概括。

馬克思在《資本論》中對(duì)簿記有過這樣一段描述：過程越是按社會(huì)的規(guī)模進(jìn)行，越是失去純粹個(gè)人的性質(zhì)，作為對(duì)過程的控制和觀念總結(jié)的簿記就越是必要。這段話深刻揭示了會(huì)計(jì)作為一個(gè)過程所具備的功能。

首先，從過程的控制來看，對(duì)于過程，有人狹義地將其看作生產(chǎn)過程。而對(duì)于控制，也有人理解為監(jiān)督。我認(rèn)為，這些都是不夠完善的。其一，會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)按照管理的目的和要求，審核經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合理性、有效性，并對(duì)經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行必要的干預(yù)，滯后性是它的顯著特點(diǎn)。而現(xiàn)代意義上的會(huì)計(jì)更需要將會(huì)計(jì)傳統(tǒng)的單一反饋功能轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑邦A(yù)測(cè)、事中控制和事后考核分析功能，從而形成一種前導(dǎo)型會(huì)計(jì)。人為將會(huì)計(jì)監(jiān)督概念賤予廣泛的含義只會(huì)造成人們對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督職能理解上的誤差。其二，會(huì)計(jì)監(jiān)督的依據(jù)很大程度上依賴于外界環(huán)境所制定的標(biāo)準(zhǔn)，這些標(biāo)準(zhǔn)具體表現(xiàn)為黨和國(guó)家的方針、政策和各種法律、法規(guī)制度。因此，會(huì)計(jì)監(jiān)督很大程度上是外部環(huán)境在施加于會(huì)計(jì)工作時(shí)所形成的功能，并非屬于會(huì)計(jì)自身之中，它實(shí)際上只是構(gòu)成會(huì)計(jì)管理過程的一個(gè)具體的分支職能而已。由上所述，我認(rèn)為，會(huì)計(jì)本質(zhì)上作為一種管理活動(dòng)，其過程的控制應(yīng)被理解為對(duì)廣義的生產(chǎn)過程，即包含流通的再生產(chǎn)過程的事初、前中及事后的管理。簡(jiǎn)而言之，即管理職能。會(huì)計(jì)也只有作用于這種具體的再生產(chǎn)過程，它的具體職能才能得到充分發(fā)揮。另外，由于管理活動(dòng)包括了事前、事中及事后整個(gè)過程，所以，管理職能又可分為預(yù)測(cè)、計(jì)劃、決策、控制、分析、監(jiān)督等具體職能。

其次，在觀念總結(jié)的理解問題上，也有不同意見。有人將其解釋為反映，也有人將其理解為核算。我認(rèn)為，將觀念總結(jié)理解為核算似乎比較合理。反映過程是會(huì)計(jì)把大量的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成財(cái)務(wù)信息的過程，也就是說，反映不過是對(duì)客觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事后的真實(shí)寫照而已。因而，反映的內(nèi)涵是消極和被動(dòng)的。而會(huì)計(jì)核算則是一種能動(dòng)的管理活動(dòng)，從過程看，它可以包括事后核算，也可以包括事前、事中的核算；從內(nèi)容來看，它既包括記錄、計(jì)算和反映，又包括預(yù)測(cè)、控制、分析和考核。會(huì)計(jì)人員在工作過程中，不僅對(duì)復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行搜索、分類、整理、計(jì)算及反饋，還要對(duì)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行比較及分析，而這些又都屬于會(huì)計(jì)核算的職能范圍，所以，我們可以說，核算職能是會(huì)計(jì)的另一個(gè)基本職能。

會(huì)計(jì)既然是一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，它就必然要求會(huì)計(jì)具備相應(yīng)的職能去體現(xiàn)會(huì)計(jì)本質(zhì)的要求，以充分保證會(huì)計(jì)管理活動(dòng)的順利進(jìn)行。會(huì)計(jì)的核算和管理兩大職能，正是在充分體現(xiàn)會(huì)計(jì)本質(zhì)的基礎(chǔ)上存在的。會(huì)計(jì)的本質(zhì)表明，會(huì)計(jì)作為一種社會(huì)現(xiàn)象，產(chǎn)生于管理的需要，并以經(jīng)濟(jì)管理的形式出現(xiàn)。在實(shí)際工作中它通過其特有的方法，對(duì)經(jīng)濟(jì)信息進(jìn)行核算處理，并依據(jù)自己處理的信息作出分析和判斷，并進(jìn)而作出決策，以實(shí)現(xiàn)管理的職能。決策是一個(gè)過程，包括有確定解決的問題、擬訂各選方案和選定方案三個(gè)主要步驟，而會(huì)計(jì)在這個(gè)過程中的作用顯然是最關(guān)鍵的，它實(shí)質(zhì)上充當(dāng)著管理者和決策者的角色。如果會(huì)計(jì)核算不正確、反映不真實(shí)、預(yù)測(cè)不準(zhǔn)確、分析不透徹，都會(huì)導(dǎo)致決策的錯(cuò)誤。所以，我認(rèn)為會(huì)計(jì)的核算和管理職能是充分體現(xiàn)會(huì)計(jì)是一種管理活動(dòng)的本質(zhì)的。

根據(jù)上述認(rèn)識(shí)，我認(rèn)為會(huì)計(jì)的兩大職能是核算和管理。核算職能是指通過一系列專門的技術(shù)方法，對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行完整地、連續(xù)地和系統(tǒng)地記錄和計(jì)算，為經(jīng)營(yíng)管理提供必要的信息，它是會(huì)計(jì)工作的基本環(huán)節(jié)。而管理職能是指會(huì)計(jì)為滿足國(guó)家宏觀調(diào)控、企業(yè)所有權(quán)人、企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理當(dāng)局等的需要，參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的功能。管理職能可具體分為預(yù)測(cè)、計(jì)劃、決策、控制、分析、監(jiān)督等具體職能。會(huì)計(jì)的核算職能和管理職能是相互滲透、緊密依存的。核算職能是管理職能的基礎(chǔ)和前提，離開了核算職能，管理職能就失去了基石;同時(shí)，管理則是核算職能的目的和下一核算過程的出發(fā)點(diǎn)。離開了管理職能，核算職能將會(huì)失去目標(biāo)和方向。雖然，核算職能、管理職能都是會(huì)計(jì)的基本職能，但是，會(huì)計(jì)作為管理活動(dòng)的本質(zhì)又決定了核算職能只是為管理職能提供鋪墊和服務(wù)，管理職能才是會(huì)計(jì)工作最基本的職能。

第8篇

會(huì)計(jì)的基本假設(shè)是會(huì)計(jì)活動(dòng)的前提。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式下有四大假設(shè)，會(huì)計(jì)主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)、會(huì)計(jì)分期假設(shè)和貨幣計(jì)量假設(shè)。網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)模式下，需要重新解釋四大假設(shè)。

1.會(huì)計(jì)主體假設(shè)

會(huì)計(jì)主體是指會(huì)計(jì)工作服務(wù)的主體。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式下，會(huì)計(jì)主體是物理概念，具有較強(qiáng)的穩(wěn)定性；網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)模式下，會(huì)計(jì)主體的概念比較模糊，例如“虛擬公司”“媒體空間”等網(wǎng)絡(luò)關(guān)系并不是通常意義上的經(jīng)濟(jì)實(shí)體。網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)模式下會(huì)計(jì)主體通過網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)連接成為開放式組織，沒有廠房，沒有辦公設(shè)備，沒有明確的物理實(shí)體，依靠互聯(lián)網(wǎng)，實(shí)現(xiàn)遠(yuǎn)程操作和遠(yuǎn)程監(jiān)控。目前，虛擬企業(yè)在國(guó)內(nèi)外已經(jīng)有了不少成功的先例：美國(guó)的戴爾計(jì)算機(jī)公司通過自身開放式網(wǎng)絡(luò)組織，能夠在短時(shí)間內(nèi)將供貨商納入自己的網(wǎng)絡(luò)，并與其分享設(shè)計(jì)數(shù)據(jù)、技術(shù)資源和信息；能夠在36小時(shí)內(nèi)為客戶定制電腦，并送貨上門。總體而言，網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)模式下會(huì)計(jì)主體假設(shè)應(yīng)該具備的特征包括：

（1）存在于特定的經(jīng)濟(jì)實(shí)體；

（2）系統(tǒng)具有獨(dú)立性，系統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與其他的會(huì)計(jì)主體具有良好的區(qū)分度；

（3）系統(tǒng)具有資金的管理權(quán)，能夠核算并對(duì)外報(bào)告。

（4）系統(tǒng)能夠與外界進(jìn)行溝通。

2.項(xiàng)目清算假設(shè)

傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式下，假設(shè)企業(yè)將以現(xiàn)有狀態(tài)持續(xù)經(jīng)營(yíng)下去，即持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)。這是因?yàn)樵谠薪?jīng)濟(jì)模式下，企業(yè)相對(duì)穩(wěn)定，風(fēng)險(xiǎn)較小。而在信息時(shí)代，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)更為激烈，面臨較大風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)隨時(shí)都有清算、破產(chǎn)的可能，因此，網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)模式下，持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)變?yōu)轫?xiàng)目清算假設(shè)。網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)下成立的虛擬公司，是臨時(shí)性的，多從事一次易，交易完成之后組織宣布解散，存在周期很短。項(xiàng)目清算假設(shè)的基本特點(diǎn)：

（1）項(xiàng)目周期短；

（2）項(xiàng)目成立迅速；

（3）項(xiàng)目具有較強(qiáng)的專業(yè)性；

（4）存在清算可能。

3.實(shí)時(shí)傳遞假設(shè)

傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式下，會(huì)計(jì)分期假設(shè)要求財(cái)務(wù)信息報(bào)告的周期是月、季、年等，具有明顯的周期性。網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)模式下，突破了原有的周期約束，實(shí)現(xiàn)了信息的實(shí)時(shí)性，會(huì)計(jì)分期假設(shè)變?yōu)閷?shí)時(shí)傳遞假設(shè)。實(shí)時(shí)傳遞假設(shè)是指在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，企業(yè)向社會(huì)公眾披露的財(cái)務(wù)信息是公開、公平的，信息使用者在任何時(shí)刻只需登錄互聯(lián)網(wǎng)，就可以查閱各類信息，如果信息使用者對(duì)信息的質(zhì)量、準(zhǔn)確度有任務(wù)疑問，都可以通過留言、郵件等方式與企業(yè)互動(dòng)。實(shí)時(shí)傳遞假設(shè)的基本特征是：

（1）沒有明確的周期，信息披露具有即時(shí)性。

（2）信息披露是雙向互動(dòng)的，而不是單向的。

（3）具備較強(qiáng)的便利性，信息傳遞方法多樣化。

4.在線貨幣假設(shè)

傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式下有貨幣計(jì)量假設(shè)，即核算必須以貨幣作為計(jì)量單位。網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，企業(yè)的資源除了有形資源外，還包括無形資源，比如商譽(yù)、市場(chǎng)占有率、客戶黏性、創(chuàng)新水平、人力資本等，僅僅依靠貨幣計(jì)量，并不能完整的展示企業(yè)各方面的競(jìng)爭(zhēng)力。另一方面來講，隨著電子貨幣的出現(xiàn)，傳統(tǒng)貨幣受到了較大的沖擊，紙質(zhì)貨幣的需求減少，幣值穩(wěn)定性較低，傳統(tǒng)貨幣不斷被邊緣化。在線貨幣假設(shè)指以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)數(shù)字符號(hào)代表現(xiàn)實(shí)貨幣，代替貨幣行使價(jià)值尺度（在線價(jià)格）、流通手段（電子貨幣）、貯藏手段和支付手段職能。

二、網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)模式的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)

1.網(wǎng)絡(luò)環(huán)境會(huì)計(jì)模式下會(huì)計(jì)對(duì)象

會(huì)計(jì)對(duì)象是會(huì)計(jì)工作的客體，是一切會(huì)計(jì)工作的起點(diǎn)。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)工作中，會(huì)計(jì)對(duì)象包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)等。在網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)模式下，這些會(huì)計(jì)對(duì)象都發(fā)生了變化。比如，在對(duì)資產(chǎn)的界定中，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式注重有形資產(chǎn)，如廠房、設(shè)備和土地，并不重視商譽(yù)、技術(shù)、品牌等無形資產(chǎn)。在網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)模式下，無形資產(chǎn)是企業(yè)生存發(fā)展的關(guān)鍵。微軟公司的賬面價(jià)值與市場(chǎng)價(jià)值的差異，關(guān)鍵就在于其擁有強(qiáng)大的無形資產(chǎn)。

2.網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)模式下會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)

傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式下，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，即當(dāng)期取得的收入或應(yīng)付的費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期，無論款項(xiàng)是否已經(jīng)收付；非當(dāng)期取得的收入或付出的費(fèi)用，即使已經(jīng)發(fā)生了款項(xiàng)流動(dòng)，也不應(yīng)該計(jì)入當(dāng)期。網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)模式下，權(quán)責(zé)發(fā)生制已經(jīng)不適應(yīng)信息化的要求，取而代之的是現(xiàn)金流動(dòng)制。現(xiàn)金流動(dòng)制下，不僅關(guān)注實(shí)際已經(jīng)發(fā)生的現(xiàn)金變化，也關(guān)注可能和虛擬的現(xiàn)金流量。

3.網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)模式下的會(huì)計(jì)基本職能

傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式下會(huì)計(jì)的基本職能是核算和控制，核算是基礎(chǔ)職能，控制是主導(dǎo)職能。在網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)模式下，計(jì)算機(jī)代替人工執(zhí)行運(yùn)算和傳輸職能，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)輸入計(jì)算機(jī)之后，自動(dòng)在后臺(tái)進(jìn)行核算，在極短的時(shí)間內(nèi)給出結(jié)果。由此可以看出，傳統(tǒng)的核算和控制職能變?yōu)榱斯芾砺毮埽?cái)務(wù)人員和管理者無須進(jìn)行復(fù)雜的財(cái)務(wù)核算，更加專注于處理輸出結(jié)果，服務(wù)外部信息使用者。

4.網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)模式下的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告

第9篇

【關(guān)鍵詞】管理會(huì)計(jì)；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

一、管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系

（一）管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別

管理會(huì)計(jì)是20世紀(jì)50年代隨著西方經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展以及管理科學(xué)的廣泛運(yùn)用而從傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)中分離出來的，并伴隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展。因而它在某些方面與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有一些相通之處，但與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相比，主要有以下幾個(gè)方面的特點(diǎn)：

1.管理會(huì)計(jì)是為內(nèi)部管理者服務(wù)的

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是根據(jù)會(huì)計(jì)法以及企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度，對(duì)企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄，并定期編制財(cái)務(wù)報(bào)告，及時(shí)、準(zhǔn)確地向企業(yè)外部關(guān)系人反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。而管理會(huì)計(jì)則是運(yùn)用數(shù)量統(tǒng)計(jì)的方法，應(yīng)內(nèi)部管理者的要求，對(duì)取得的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料、內(nèi)部統(tǒng)計(jì)資料等進(jìn)行一系列的加工，幫助他們對(duì)未來的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)做出正確的決策。由此可見，兩者的服務(wù)對(duì)象是不相同的，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是為企業(yè)外部關(guān)系人服務(wù)的，而管理會(huì)計(jì)是為企業(yè)內(nèi)部管理者服務(wù)的。

2.管理會(huì)計(jì)的靈活性很強(qiáng)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)必須按照復(fù)式記賬的方法，以貨幣作為計(jì)量單位，對(duì)企業(yè)的每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行原始憑證審核、編制記賬憑證、登記賬薄的會(huì)計(jì)程序，定期地編制財(cái)務(wù)報(bào)告。也就是說財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算方法、核算依據(jù)以及提供會(huì)計(jì)資料的樣式和時(shí)間等都是固定的，不能因?yàn)閮?nèi)部管理者的要求而發(fā)生改變。但管理會(huì)計(jì)在對(duì)未來的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行預(yù)測(cè)、規(guī)劃時(shí)，可以使用多種計(jì)量單位，如實(shí)物、金額、比率、圖示等；可以使用多種分析的方法，如盈虧平衡分析、概率分析、邊際分析等；并且它所提供的會(huì)計(jì)資料的樣式可以多種多樣，這完全取決于管理者的需要。

3.管理會(huì)計(jì)的實(shí)用性和指導(dǎo)性很強(qiáng)

一般來說，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是對(duì)過去的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行的記錄和總結(jié)，反映的是企業(yè)過去的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況，不能解決未來可能出現(xiàn)的狀況。而管理會(huì)計(jì)它所要研究和解決的都是企業(yè)未來可能出現(xiàn)的問題，如預(yù)算的編制、決策的制定，為企業(yè)管理者防范未來可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)或提供解決未來可能出現(xiàn)問題的方案。可見，由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的著眼點(diǎn)不同，管理會(huì)計(jì)提供的信息更具指導(dǎo)性和實(shí)用性，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部管理者來說，他們會(huì)更加青睞管理會(huì)計(jì)提供的會(huì)計(jì)資料。

（二）管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系

管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)又有著不可分割的聯(lián)系，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1.二者都具有控制與考核的職能

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本職能是核算與監(jiān)督，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的監(jiān)督其實(shí)質(zhì)就是對(duì)企業(yè)實(shí)踐經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過程中的成本進(jìn)行考核、檢查，主要是考核企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況與所制定的目標(biāo)、成本預(yù)算是否相符，如果兩者之間存在著一定的差異，就要找出原因，并想出有效的辦法進(jìn)行解決。而管理會(huì)計(jì)主要是實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)預(yù)算的控制、企業(yè)成本費(fèi)用控制以及對(duì)企業(yè)人員進(jìn)行考核評(píng)價(jià)。在這一點(diǎn)上，其與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能本質(zhì)上是一致的。

2.二者的基本信息來源一致

管理會(huì)計(jì)之所以能為企業(yè)內(nèi)部管理者謀劃企業(yè)未來提供有效幫助，一個(gè)很重要原因是它可以從不同的方面取得很多相關(guān)資料，但其中最重要的資料還是會(huì)計(jì)核算資料，也就是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)通過固定的方法和程序記錄的賬簿和編制的報(bào)表。管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)雖是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的兩個(gè)分支，但它們最基本的信息來源不可能也脫離不了那些直接反映生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的原始資料，也就是說它們的基本信息來源是一致的。

二、管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相互融合的可行性

盡管財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)存在一定的差異，但不管從理論角度還是從實(shí)踐角度看，兩者的相互整合將是會(huì)計(jì)工作發(fā)展的新趨勢(shì)。

會(huì)計(jì)在本質(zhì)上是一種管理活動(dòng)，其基本職能是核算與監(jiān)督。在企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)比較注重對(duì)企業(yè)實(shí)際運(yùn)行情況的整體記錄與總結(jié)；而管理會(huì)計(jì)的主要目標(biāo)是預(yù)測(cè)、決策、控制、分析等，他們?cè)诠芾淼倪^程中雖充當(dāng)不同的角色，但相互依存、相互滲透，“你中有我，我中有你”。

會(huì)計(jì)是由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)耦合而成的開放系統(tǒng)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在確認(rèn)、記錄、計(jì)量、報(bào)告以及分類過程中，管理會(huì)計(jì)的調(diào)節(jié)控制職能自始至終都在發(fā)揮著自身的作用，因此，這兩者之間有著十分密切的聯(lián)系。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要職能是向外界真實(shí)地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，而新型管理會(huì)計(jì)是對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的進(jìn)一步擴(kuò)展，其更加注重企業(yè)財(cái)務(wù)管理職能的發(fā)揮。這兩者之間的服務(wù)始終是圍繞著維護(hù)各利益相關(guān)者的權(quán)力與利益，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。從實(shí)際角度而言，這兩者之間是相互滲透、相輔相成的，正是由于二者的有機(jī)結(jié)合，才促進(jìn)了企業(yè)財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)的不斷完善。

三、管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在工作中的融合性運(yùn)用