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第1篇

【關(guān)鍵詞】高校 經(jīng)濟(jì)責(zé)任 審計

一、高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中存在的問題

在我國高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作中，為了強化對高校領(lǐng)導(dǎo)干部的管理以及監(jiān)督的水平，能夠在教育事業(yè)中促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部黨風(fēng)廉政建設(shè)，來維護(hù)高校的財務(wù)、經(jīng)濟(jì)能夠正常的進(jìn)行。但是在我國高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中存在著許多問題，通過對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的內(nèi)容、特征以及實踐意義進(jìn)行研究，能夠總結(jié)到其中存在的問題可以歸納為：

（一）規(guī)章制度中存在的問題。

在我國高校教育中，由于制度中存在著缺陷，這就導(dǎo)致在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中沒有一個相對完整、具有嚴(yán)格標(biāo)準(zhǔn)的框架來進(jìn)行具體便準(zhǔn)的規(guī)范，這就使得在高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中出現(xiàn)了

不確定性的管理，使得審計結(jié)果不夠規(guī)范，在內(nèi)部行政權(quán)力中，高校的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計沒有發(fā)揮正常的工效，失去了制度的規(guī)范。

（二）在思想認(rèn)識上的問題。

在思想上出現(xiàn)的問題主要的表現(xiàn)在：高校的領(lǐng)導(dǎo)干部認(rèn)為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是一種監(jiān)督形式，在思想上的重視程度不夠高，并且在工作中沒有對審計的對象進(jìn)行重點研究，在工作中知識注重了形式，沒有做好具體的規(guī)范檢查。

（三）在原則上出現(xiàn)的問題。

在高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中，在領(lǐng)導(dǎo)出現(xiàn)離職或者是調(diào)轉(zhuǎn)的時候，一般實行的是：“先離職，后審計”的原則，這就出現(xiàn)了在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中造成了一系列問題：離職后領(lǐng)導(dǎo)的重視程度不夠高。沒有對具體的審計工作進(jìn)行事前的變更安排，造成工作中出現(xiàn)的漏洞，這就使得在以后的工作中使得“審”與“用”脫節(jié)，影響了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的結(jié)果。

（四）審計工作中獨立性比較差。

由于在當(dāng)前，我國高校教育事業(yè)中，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是學(xué)校內(nèi)部額審計部門來進(jìn)行具體的審計工作，但是在高校經(jīng)濟(jì)中，審計對象不夠明確，在工作中會受到各種牽制，這就造成在工作中不能完全按照公平、公正的原則進(jìn)行實施，僅僅是存在著一種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的依托關(guān)系，影響了審計的結(jié)果。

（五）審計工作在規(guī)劃中的缺失。

在我國高校教育工作中，存在的現(xiàn)狀基本上可以歸納為：審計的內(nèi)容比較復(fù)雜；時間緊；審計覆蓋的面積比較廣，因此在具體額工作中對人事制度上存在著不足，這就會影響審計工作的具體規(guī)劃，在具體的實施過程中，僅僅限制于形式上，并沒有對結(jié)果進(jìn)行具體的規(guī)劃設(shè)計。

（六）審計工作中方法和技術(shù)的缺陷。

在我國高校審計工作中，由于受到傳統(tǒng)的審計方法的限制，這就導(dǎo)致在工作中會出現(xiàn)一些違法的賬面，這種狀況就是由于審計工作中的方法和技術(shù)不夠完善，嚴(yán)重的影響了審計結(jié)果，造成審計中風(fēng)險。

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的具體策略分析

在高校教育中，審計策略占據(jù)著十分重要的作用，為了促進(jìn)高校融資的正確進(jìn)行以及在財務(wù)工作中的順利實施，這就需要制定科學(xué)合理的審計策略，其中審計策略是指審計人員為了更有效的實施審計目標(biāo)來具體安排的關(guān)于審計計劃的流程，審計方法以及在審計評價體系中的具體事項，最終制定一套比較完整的體系來提高審計工作的質(zhì)量，降低審計中的風(fēng)險，提高審計的效率，促進(jìn)高校財務(wù)工作的有效實施。具體的審計策略表現(xiàn)在：

（一）對高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的計劃工作。

在高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作中，為了保證審計結(jié)果的準(zhǔn)確性，這就需要在具體工作前要制定明確的審計目標(biāo)，并且選擇合理的審計方法，在根據(jù)現(xiàn)有的資源中進(jìn)行顆粒的調(diào)整計劃，使得審計工作能夠科學(xué)有效的順利實施，增強審計的審核結(jié)果，完成審計成果，在計劃工作中做到合理、高效。

（二）安排具體的審計流程。

在審計策略的制定過程中，重點是從審計的準(zhǔn)備工作、實施階段以及審計的報告階段進(jìn)行的。具體的實施過程包含著以下幾個方面：首先要對審計對象進(jìn)行確定，明確具體的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，在識別審計風(fēng)險的過程中來具體確定審計的流程，根據(jù)高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任的具體步驟來實施審計的過程，這樣就能夠大大降低審計的風(fēng)險性，提高審計的質(zhì)量，之后做出比較科學(xué)的審計報告。最終在合理的審計方法中來確定具體的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

（三）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的技術(shù)方法和評價方法。

在研究高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作中，審計的技術(shù)方法有：從賬戶進(jìn)行入手，將賬簿和銀行賬戶，來確定具體的會計科目，并且做好相關(guān)賬目的審計監(jiān)督工作；在查賬取證中研究審計的方法：常見的方法是順查法、逆差法、抽查法、抽樣法、計算法等，在審計方法中還包含著財務(wù)分析方法，在高校財務(wù)狀況中對經(jīng)濟(jì)責(zé)任以及具體的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)進(jìn)行客觀的評價；審計調(diào)查法，連續(xù)審計法等。

在研究高校審計評價的方法中：它主要是高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任下來研究審計方法的重點以及難點問題。具體有：層次分析法、以及在選擇審計評價方法中遵循的具體原則。

總結(jié)

在研究了高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作中存在的問題后，能夠根據(jù)具體的現(xiàn)狀制定科學(xué)合理的審計策略，在研究審計方法以及審計評價提下中構(gòu)建了完整的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計程序，最終為完成高校經(jīng)濟(jì)工作中的內(nèi)部控制以及財務(wù)狀況做出了有效的保障，在領(lǐng)導(dǎo)干部的正確領(lǐng)導(dǎo)下，有效的提高了審計的質(zhì)量，強化了運用的實效，最終為高校教育事業(yè)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中的發(fā)展提供了更加完善的體系。

參考文獻(xiàn)：

[1]謝文軒，李家聲，陳小芳.高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價的幾個難點問題以及對策探討[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì)，2012，（16）.

[2]吳怡興，丁有根，桂珍若.高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價指標(biāo)體系的構(gòu)建[J].財政與金融，2012，（28）.

第2篇

從2006年國家電網(wǎng)的第一份社會責(zé)任報告至今，各個企業(yè)的社會責(zé)任報告中很少提及碳排放等方面的信息，只有一些污染比較嚴(yán)重的企業(yè)披露了有關(guān)環(huán)境污染防治方面的責(zé)任。從收集到的資料來看，低碳信息披露進(jìn)展體現(xiàn)在以下方面：

（一）政府通過多項舉措，引導(dǎo)企業(yè)采取低碳行為 政府從2011年起陸續(xù)出臺了一系列鼓勵低碳生產(chǎn)、生活的政策，涉及節(jié)能減排、新能源、低碳消費、碳排放交易等領(lǐng)域。這些低碳政策開始更多地被社會認(rèn)識，并落向具體和實處，特別是“碳強度”作為約束性指標(biāo)納入“十二五”規(guī)劃，充分表明了政府發(fā)展低碳產(chǎn)業(yè)、積極應(yīng)對氣候變化的決心。作為碳排放主體的企業(yè)也開始在技術(shù)改造與創(chuàng)新、低碳產(chǎn)品、碳盤查和綠色供應(yīng)鏈管理等方面，進(jìn)行更多的嘗試和探索。

（二）企業(yè)對碳減排的認(rèn)識存在一定的誤區(qū) 多數(shù)企業(yè)仍將“碳減排”理解為一種風(fēng)險，特別是碳政策法規(guī)的推出和調(diào)整，給企業(yè)業(yè)務(wù)造成的影響，是企業(yè)最為關(guān)注的風(fēng)險，也是現(xiàn)階段推動大多數(shù)企業(yè)應(yīng)對碳減排的主要動力。相反，能夠把“碳減排”當(dāng)作給自身帶來商業(yè)機(jī)會的企業(yè)還非常有限。

（三）碳排放信息披露不詳盡，關(guān)鍵定量信息普遍缺乏 2011年，中國企業(yè)共了1001份企業(yè)社會責(zé)任報告，報告在40份以上的行業(yè)由2010年的7個增至2011年的11個。企業(yè)社會責(zé)任報告中碳排放定量信息披露程度不高，特別缺乏具有實質(zhì)意義的關(guān)鍵定量指標(biāo)信息。歸類分析顯示，上市公司關(guān)鍵碳排放定量指標(biāo)平均披露個數(shù)不足2個，56%的上市公司沒有披露任何關(guān)鍵碳排放定量指標(biāo)。在有碳排放定量信息的企業(yè)社會責(zé)任報告中，披露隨意性強，計量單位和核算口徑不統(tǒng)一，數(shù)據(jù)整體缺乏可比性，即使在同一行業(yè)中也無法比較，報告亟待完善和規(guī)范。

（四）第三方獨立審驗報告數(shù)量逐年遞增，但增幅微小 連續(xù)幾年的數(shù)據(jù)顯示，經(jīng)過第三方獨立審驗的社會責(zé)任報告數(shù)量逐年遞增，但增幅只在3%左右，且連續(xù)三年保持在報告總數(shù)的5%左右。很少有企業(yè)能提供系統(tǒng)完整的碳排放量化信息，能邀請獨立第三方對碳排放數(shù)據(jù)進(jìn)行外部審驗的企業(yè)數(shù)量相當(dāng)有限。國家“十二五”層面明確提出建立碳排放交易市場，這為中國企業(yè)開展碳盤查傳遞了信號，因此，接下來幾年對企業(yè)自身進(jìn)行全面的碳盤查將是必然趨勢和基本要求。

二、低碳經(jīng)濟(jì)審計構(gòu)建

（一）構(gòu)建多層次聯(lián)合的審計主體 低碳經(jīng)濟(jì)審計所涉及的利益相關(guān)者群體十分龐大，可以提供碳信息審計的部門主要有政府審計部門、會計師事務(wù)所、企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)等。當(dāng)前，在碳減排信息披露具有強制性的前提下，以政府審計部門作為低碳經(jīng)濟(jì)審計的主體更能維護(hù)政策的權(quán)威，體現(xiàn)公眾意志；更能保證對企業(yè)履行社會責(zé)任情況進(jìn)行審核的客觀公正性和審核的有效性，以保證對企業(yè)社會責(zé)任履行情況進(jìn)行監(jiān)督。但是，低碳經(jīng)濟(jì)畢竟是市場行為，政府審計需要有所限制，在社會責(zé)任審計實施初期，可先由政府審計機(jī)關(guān)作為開端來逐步推進(jìn)；待積累了一定的經(jīng)驗之后，相關(guān)社會責(zé)任審計準(zhǔn)則也日趨完善時，政府可逐步引導(dǎo)社會審計組織參與企業(yè)社會責(zé)任的審計。

政府可將部分監(jiān)督權(quán)委托給會計師事務(wù)所，同時通過監(jiān)督會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量，以達(dá)到監(jiān)督被審計單位的目的。在進(jìn)行企業(yè)社會責(zé)任審計時，應(yīng)充分利用企業(yè)內(nèi)部審計靈活性的優(yōu)勢，從而提高社會責(zé)任審計的效率和質(zhì)量。但是內(nèi)部審計的結(jié)果缺乏客觀公正性，難以被利益相關(guān)者和相關(guān)政府職能部門接受。當(dāng)前，比較可行的做法是，低碳經(jīng)濟(jì)審計應(yīng)該是以政府審計為總綱，在政府審計的指導(dǎo)下，社會審計為主，內(nèi)部審計為輔的多層次聯(lián)合審計主體。低碳經(jīng)濟(jì)下的社會責(zé)任審計主體如下圖所示：

（二）設(shè)置審計評價指標(biāo)體系 鑒于企業(yè)低碳審計評價標(biāo)準(zhǔn)客觀性與主觀性并重的實際，如果單獨用定量指標(biāo)來衡量建企業(yè)社會責(zé)任履行情況是不全面的，將一些非定量指標(biāo)納入企業(yè)社會責(zé)任評價指標(biāo)體系作為補充是非常有必要的。因此本文所構(gòu)建的低碳審計評價指標(biāo)體系的結(jié)構(gòu)包括兩個層面，第一個層面是從定量角度來構(gòu)建的；另一個層面是從定性角度來構(gòu)建的，作為定量指標(biāo)體系的補充以更全面的評價企業(yè)低碳行為。定量指標(biāo)。根據(jù)前面審計的具體內(nèi)容，可以設(shè)計以下四方面的定量指標(biāo)，來對企業(yè)低碳責(zé)任履行進(jìn)行評價。（見表1）定性指標(biāo)。定性指標(biāo)主要是對企業(yè)低碳審計上述四個方面涉及的非計量因素的評價，是對定量指標(biāo)必不可缺的補充和完善，意在審計評價結(jié)果更加客觀公正。具體的可關(guān)注以下幾方面（見表2）。

（三）低碳經(jīng)濟(jì)審計內(nèi)容 企業(yè)社會責(zé)任低碳審計的主要內(nèi)容應(yīng)該從宏觀層面和企業(yè)層面進(jìn)行研究，具體包括以下幾個方面：

（1）審查企業(yè)低碳經(jīng)濟(jì)政策的編制與執(zhí)行情況。當(dāng)前，政府制定的低碳經(jīng)濟(jì)法規(guī)主要包括節(jié)約能源與提高能效、發(fā)展綠色低碳能源和開展國家低碳省區(qū)與低碳城市試點四大方面。企業(yè)需要做的就是在這些法規(guī)的指引下，制定符合自身產(chǎn)業(yè)發(fā)展規(guī)律和技術(shù)指標(biāo)相吻合的低碳經(jīng)濟(jì)政策。審計機(jī)構(gòu)事前應(yīng)該對企業(yè)相關(guān)政策是否符合我國低碳經(jīng)濟(jì)的總體目標(biāo)，是否合法合規(guī)，政策的制定程序是否科學(xué)合理等進(jìn)行審計。事中要對節(jié)能減排的政策執(zhí)行過程定期監(jiān)督，包括審計政策實施的方式方法，政策實施的真實效果。事后要對政策執(zhí)行效果進(jìn)行評價，將發(fā)現(xiàn)的問題及時反饋給相關(guān)部門，以提高低碳政策的執(zhí)行效果，以便政策、法規(guī)的制定部門能更好地發(fā)現(xiàn)問題，不斷完善政策法規(guī)。審計低碳經(jīng)濟(jì)政策的編制與執(zhí)行情況，確立了企業(yè)利益相關(guān)者要求的全面低碳發(fā)展責(zé)任及希望達(dá)到的溫室氣體減排水平的總目標(biāo)，推動了企業(yè)低碳管理體系的實施和改進(jìn)，促進(jìn)企業(yè)更好的實施低碳行為。

（2）審查企業(yè)低碳經(jīng)濟(jì)行為與產(chǎn)品的認(rèn)證情況。政府為了鼓勵企業(yè)發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)，生產(chǎn)低碳產(chǎn)品，往往會制定一系列激勵政策，如稅收減免、財政補貼等。在獲得這些稅收減免和補貼政策前，需要對低碳產(chǎn)品和低碳行為進(jìn)行認(rèn)證，即確認(rèn)低碳產(chǎn)品、低碳行為與交易···。這就需要審計組織通過專業(yè)技術(shù)知識對相關(guān)行為與產(chǎn)品進(jìn)行審計及認(rèn)證，來確定行為與產(chǎn)品相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)。通過對企業(yè)低碳行為和低碳產(chǎn)品的評估和審查，將激勵措施落實到實處。

（3）審查企業(yè)低碳資金籌集與使用情況。低碳經(jīng)濟(jì)扶助 資金主要是政府為促進(jìn)和發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)，針對企業(yè)低碳項目或者產(chǎn)品而劃撥或減免的資金。首先，審計人員應(yīng)審查資金專項使用項目的合法性，即申請低碳項目或低碳產(chǎn)品是否符合專項資金使用的有關(guān)規(guī)章制度，防止搭便車現(xiàn)象的出現(xiàn)。其次，審查專項資金使用的真實性，專項資金是否及時足額使用是審查的重點問題，審查資金使用是否與低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的政策相一致；防止使用過程中的腐敗問題，避免挪用、套取和截留造成專項資金流失的現(xiàn)象。最后，重點對低碳經(jīng)濟(jì)資金使用情況進(jìn)行績效審計。要對資金的預(yù)算、管理、使用和投資等整個流程進(jìn)行全面審計，評價其是否科學(xué)、合理，是否達(dá)到了應(yīng)有的效率及效果；對發(fā)現(xiàn)的問題及時反饋給相關(guān)部門。

（4）審查企業(yè)低碳責(zé)任履行效果。審計人員應(yīng)從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動低碳社會責(zé)任履行情況，企業(yè)低碳相關(guān)技術(shù)應(yīng)用情況以及溫室氣體排放量情況等三方面來評價企業(yè)低碳社會責(zé)任履行效果。審計的重心在于有關(guān)節(jié)能減排制度、政策、目標(biāo)、標(biāo)準(zhǔn)的貫徹執(zhí)行以及責(zé)任的落實情況。企業(yè)在貫徹低碳項目的過程中，短時間內(nèi)投入的成本可能會大于獲得的收益，因此，需要實施低碳審計來監(jiān)管和評價企業(yè)低碳項目的執(zhí)行過程和各個階段的效益，確保低碳活動持續(xù)有效地開展。通過碳減排審計，可以發(fā)現(xiàn)并揭示企業(yè)在低碳生產(chǎn)中存在的問題；運用法律法規(guī)等手段查處杜絕這些問題，督促企業(yè)采取低碳消費方式，實現(xiàn)低碳經(jīng)濟(jì)的最終目標(biāo)。

企業(yè)低碳經(jīng)濟(jì)的研究已成為全社會關(guān)注的一個重要課題，低碳審計就是因低碳經(jīng)濟(jì)而發(fā)展產(chǎn)生的一種全新的審計模式，通過審計分析，來客觀評價企業(yè)低碳政策執(zhí)行和低碳行為履行情況。基于這樣的背景，本文建立了企業(yè)低碳經(jīng)濟(jì)評價指標(biāo)體系，既為有關(guān)政府部門和審計人員對企業(yè)進(jìn)行低碳審計提供了指標(biāo)依據(jù)和評價方法，又對企業(yè)受托低碳責(zé)任的履行起到了促進(jìn)與監(jiān)督作用，最終推動整個社會低碳經(jīng)濟(jì)的良性發(fā)展。

［本文系2012年浙江省審計廳課題“企業(yè)社會責(zé)任審計體系構(gòu)建：基于低碳經(jīng)濟(jì)視角（222）”階段性研究成果］

第3篇

科學(xué)合理安排經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項目。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計任務(wù)重與審計力量不足的矛盾較為突出,必須根據(jù)工作需要和審計機(jī)關(guān)承受能力,按照“積極穩(wěn)妥、量力而行”的原則做好各項統(tǒng)籌。一是加強項目計劃管理。以重點單位、重點環(huán)節(jié)、重點不足作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的重點,采取多種形式處理好項目數(shù)量與質(zhì)量關(guān)系,監(jiān)督關(guān)口前移,及時發(fā)現(xiàn)和解決不足,化解離任審計相對集中給審計部門帶來的壓力。二是加強審計對象安排。根據(jù)被審計單位資金運行狀況及資產(chǎn)規(guī)模情況,制定分類別分級別管理辦法,突出三個重點,即資金掌控大的單位且領(lǐng)導(dǎo)任職時間較長的,群眾反映較大或有舉報等線索的,工作成績突出、擬選拔任用的領(lǐng)導(dǎo)干部。三是加強審計信息管理。積極研發(fā)具有信息存取、數(shù)據(jù)查詢、統(tǒng)計淺析淺析等功能于一體的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計管理系統(tǒng),將以往審計發(fā)現(xiàn)不足、倡議采納情況及其他審計成果納入其中,便于審前調(diào)查開展及審計成果淺析淺析運用。

創(chuàng)新經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計思路和方式策略。一是在審計思路上,應(yīng)逐步完成從就賬論賬、查錯糾弊到審查決策、規(guī)范管理、檢查政策執(zhí)行等方面的轉(zhuǎn)變,充分體現(xiàn)被審計單位行業(yè)特色和對象特點。二是在審計方式上,要不斷提高審計工作透明度,積極推行審計公示,在審計進(jìn)點會議上公開審計范圍和審計內(nèi)容,公開審計組成員和聯(lián)絡(luò)方式,在一定范圍內(nèi)公開審計結(jié)果和整改結(jié)果,接受輿論的監(jiān)督。三是在審計策略上,要靈活運用多種策略開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計,堅持經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與財務(wù)收支審計、效益審計、固定資產(chǎn)審計相結(jié)合,審計查賬與審計調(diào)查相結(jié)合,審計核查與個別談話相結(jié)合,本級審計與延伸審計、后續(xù)審計相結(jié)合,緩解人少事多的矛盾,降低審計成本,提高審計效率。

逐步建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價體系。針對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計責(zé)任界定困難、評價難度大、隨意性較大的不足,應(yīng)探索新形勢下經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的評價內(nèi)容和策略,劃清現(xiàn)任責(zé)任與歷史責(zé)任、直接責(zé)任與主管責(zé)任、主觀責(zé)任與客觀因素影響的界限,逐步建立起經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價指標(biāo)體系。按照客觀公正、規(guī)范統(tǒng)一、穩(wěn)妥謹(jǐn)慎、全面衡量的原則,可以嘗試從以下指標(biāo)入手:任期內(nèi)執(zhí)行國家經(jīng)濟(jì)政策和財經(jīng)法規(guī)的執(zhí)行能力,任期內(nèi)完成經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的效果,財政財務(wù)收支中違規(guī)違紀(jì)不足應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任,重大經(jīng)濟(jì)決策及效益情況,國有資產(chǎn)管理使用及其保值增值情況,專項資金管理使用效益情況,個人廉潔自律情況等。

注重經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計成果的利用和轉(zhuǎn)化。一是審計成果應(yīng)服務(wù)于內(nèi)部規(guī)范管理,力求做到查出一個不足,完善一項制度,堵塞一方漏洞。二是審計成果應(yīng)服務(wù)反腐倡廉工作,對審計發(fā)現(xiàn)的違法亂紀(jì)典型不足和線索,一查到底,追究責(zé)任。

三是審計成果應(yīng)服務(wù)干部培訓(xùn)和選拔。把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果報告納入干部檔案,作為考察評價的依據(jù),同時將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計列入黨校培訓(xùn)內(nèi)容,提高領(lǐng)導(dǎo)依法行政和規(guī)范管理的水平。

編寫經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作范本。

一是規(guī)范審計工作依據(jù),將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計相關(guān)法律法規(guī)編制成冊,便于查找和學(xué)習(xí)。二是規(guī)范審計操作程序,對審前調(diào)查、實施方案、審前公告、入戶審計、匯總?cè)∽C、底稿編制、撰寫報告、征求意見、出具報告、整改落實等流程作出明細(xì)規(guī)定。三是規(guī)范審計范圍和內(nèi)容,按鄉(xiāng)鎮(zhèn)、街道、委辦局、事業(yè)、 企業(yè),分類確定審計范圍、審計內(nèi)容和審計重點。四是規(guī)范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價策略,對領(lǐng)導(dǎo)干部任期重大經(jīng)濟(jì)事項決策和實施程序做出“規(guī)范、較規(guī)范、不規(guī)范”的評價;對財務(wù)報表真實性按真實程度做出“真實、基本真實、不真實”的評價,對財務(wù)合法性按“合法、基本合法、有違法行為或嚴(yán)重違法行為”的評價等。五是規(guī)范責(zé)任界定,對存在的不足、引用的法律法規(guī)和界定的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行匯總歸類,編印成參考對照表,使經(jīng)濟(jì)責(zé)任的界定得到了基本統(tǒng)一。六是規(guī)范相關(guān)文書格式,按鄉(xiāng)鎮(zhèn)、街道、委辦局、事業(yè)、企業(yè)分類制定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計文書寫作格式,對不足分類和定性明確衡量標(biāo)準(zhǔn),使審計報告、結(jié)果報告、審計專報等文書格式達(dá)到規(guī)范和統(tǒng)一。

第4篇

【關(guān)鍵詞】 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計; 風(fēng)險導(dǎo)向; 國家治理

中圖分類號：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1004-5937（2016）03-0111-02

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計通過對領(lǐng)導(dǎo)干部所在部門、單位的財政財務(wù)收支真實、合法、效益性及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動負(fù)有的責(zé)任進(jìn)行審查，評價監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)干部的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行，在國家治理中發(fā)揮權(quán)力監(jiān)督和制約功能（劉家義，2012）。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計意見恰當(dāng)與否影響經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果運用以及領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督管理和選拔任用等。有效地防范控制審計風(fēng)險是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計功能發(fā)揮的關(guān)鍵前提。借鑒風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟铋_展風(fēng)險導(dǎo)向經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，有助于防范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計健康發(fā)展。

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險的特殊性

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計在審計內(nèi)容、目的、審計結(jié)果運用等方面，與財務(wù)報表審計有諸多不同，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險的特殊性主要體現(xiàn)在以下三方面。

一是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險具有層次性。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險除了對審計事項發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的審計風(fēng)險或者說審計判斷風(fēng)險外，還包括審計結(jié)果運用導(dǎo)致的政治、社會等風(fēng)險，即經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險包括審計判斷風(fēng)險和審計結(jié)果運用延伸風(fēng)險，這就使防范與控制經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險的意義更為凸顯。

二是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險內(nèi)容的多樣性。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計區(qū)別于傳統(tǒng)其他審計的一個重要特征就是需要在審計事項的基礎(chǔ)上進(jìn)行責(zé)任界定。領(lǐng)導(dǎo)干部責(zé)任界定不當(dāng)直接影響領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督管理。目前，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計責(zé)任界定仍是一個難點。相關(guān)規(guī)定操作性不強，現(xiàn)實情況也比較復(fù)雜，更需要借助審計人員的職業(yè)判斷。因此經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險不僅包括鑒證風(fēng)險，還包括責(zé)任界定風(fēng)險。

三是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與財務(wù)報表審計兩者對“重要性”概念的運用不同。財務(wù)報表審計風(fēng)險是指沒有發(fā)現(xiàn)重大錯報的風(fēng)險，而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的主要內(nèi)容是查處領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力誤用濫用事項，因為權(quán)力的運行需要安全合規(guī)有效，錯誤或舞弊沒有重大與否的區(qū)分。

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險的產(chǎn)生原因

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險的產(chǎn)生除了現(xiàn)代審計的抽樣審計技術(shù)等一般性的審計風(fēng)險原因外，還有以下三個方面。

一是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價內(nèi)容的特殊性。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計產(chǎn)生于我國特定的制度環(huán)境和我國經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的特殊轉(zhuǎn)型時期，是我國政體國體及其權(quán)力運行性狀下的特殊產(chǎn)物，是權(quán)力安全運行自律和自控的機(jī)制設(shè)計，是現(xiàn)行干部管理體制實踐總結(jié)的制度完善，是中國特色國家治理的必然要求。在審計內(nèi)容上主要圍繞權(quán)力運行，即以權(quán)力運行為主線進(jìn)行的審計評價，區(qū)別于以資金為主線的財政收支審計以及以認(rèn)定是否符合相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)為內(nèi)容的財務(wù)報表審計。權(quán)力運行是一個復(fù)雜的行為過程，是在特定環(huán)境下權(quán)力人作出的應(yīng)激行為，由于決策場景難以復(fù)原、決策所具有的主觀心理過程、認(rèn)知的有限理性等因素導(dǎo)致對于權(quán)力運行的合規(guī)有效性判斷存在錯誤風(fēng)險。

二是審計人員專業(yè)技術(shù)能力的局限性。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是具有中國特色的審計業(yè)務(wù)，著眼于對領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力運行的制約和監(jiān)督。因此，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計應(yīng)當(dāng)以權(quán)力運行為主線展開，圍繞權(quán)力運行確定審計內(nèi)容、收集審計證據(jù)、作出審計判斷以及進(jìn)行責(zé)任認(rèn)定。權(quán)力運行的合規(guī)有效評價涉及大量的非財務(wù)事項審查評價，而審計人員的專業(yè)勝任能力主要強調(diào)的是財務(wù)事項審查評價，對非財務(wù)信息等專業(yè)要求尚未建立標(biāo)準(zhǔn)或缺乏系統(tǒng)化的理論知識，由此導(dǎo)致審計人員在專業(yè)判斷時會面臨專業(yè)技術(shù)能力不足的風(fēng)險。

三是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計事項的特殊性。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計相關(guān)法規(guī)規(guī)定了審計的內(nèi)容，涵蓋了單位運營管理如內(nèi)部管理制度健全，以及領(lǐng)導(dǎo)干部自身遵守有關(guān)廉潔從政規(guī)定情況等，審計內(nèi)容復(fù)雜，審計范圍廣泛。同時，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的審計時間較短，而審計對象或?qū)徲嫎I(yè)務(wù)時間跨度可能很大，這種特殊的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計組織方式導(dǎo)致審計風(fēng)險的因素較為廣泛，既包括國家政策法律法規(guī)、領(lǐng)導(dǎo)權(quán)力，還包括企業(yè)行業(yè)運行、業(yè)務(wù)管理等。

三、風(fēng)險導(dǎo)向經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計流程及內(nèi)容

將風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫽舅枷胍虢?jīng)濟(jì)責(zé)任審計中，風(fēng)險導(dǎo)向經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計流程及內(nèi)容主要分為以下三個階段。

一是審計準(zhǔn)備階段。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險評估是風(fēng)險導(dǎo)向經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的重要環(huán)節(jié)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險評估目的是綜合分析影響被審計單位經(jīng)濟(jì)活動的各種風(fēng)險因素，針對不同風(fēng)險因素狀況和程度采取相應(yīng)的審計策略，將有限的審計資源集中在高風(fēng)險領(lǐng)域，以提高審計效率和效果。風(fēng)險評估的審計程序包括觀察、詢問、分析性程序等。開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險評估，要著重從權(quán)力運行舞弊機(jī)會、權(quán)力運行舞弊壓力和領(lǐng)導(dǎo)干部個體特征等角度分析評估領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力運行違規(guī)無效率風(fēng)險。風(fēng)險評估的內(nèi)容包括分析國家政策法律法規(guī)等國家宏觀環(huán)境、企業(yè)行業(yè)發(fā)展體制機(jī)制等中觀因素以及領(lǐng)導(dǎo)干部個體認(rèn)知因素，性格、壓力因素等。風(fēng)險評估信息來源包括國家政策法律法規(guī)、被審計單位職能職責(zé)、管理制度建立健全、被審計單位發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃等。風(fēng)險評估中，要特別注意被審計單位領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間的財務(wù)人動情況、完成各項業(yè)績考核指標(biāo)情況，在對權(quán)力安全有效運行的影響因素分析基礎(chǔ)上確定重點業(yè)務(wù)領(lǐng)域，即風(fēng)險高發(fā)領(lǐng)域。實務(wù)中，風(fēng)險評估還要從權(quán)力運行安全有效的角度特別關(guān)注被審計單位職責(zé)、內(nèi)部控制健全、“三重一大”等。

二是審計實施階段。風(fēng)險導(dǎo)向經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計實施階段的主要工作是落實審計實施方案、獲取審計證據(jù)、作出審計結(jié)論等。現(xiàn)場管理是影響審計實施階段工作效率效果的重要決定因素。審計現(xiàn)場管理是審計執(zhí)行主體為規(guī)范審計外勤作業(yè)、提高審計現(xiàn)場工作效率、防范審計風(fēng)險、保障審計質(zhì)量目的而形成的一整套控制程序和措施，主要包括對審計現(xiàn)場工作的組織、審計資源的分配、現(xiàn)場信息的溝通協(xié)調(diào)、進(jìn)度掌控等過程的管理與控制（易茜，2007）。通過經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計現(xiàn)場管理，有效地組織協(xié)調(diào)審計工作、明確任務(wù)分工、科學(xué)規(guī)劃、團(tuán)隊中審計人員的良好協(xié)作、暢通的信息反饋與溝通、審計組長正確的戰(zhàn)略決策等能夠提高現(xiàn)場審計效率，防范審計風(fēng)險。有效的現(xiàn)場管理，還要求按時完成項目進(jìn)度。項目實施中，審計組將審計實施方案中規(guī)定的內(nèi)容分解為若干細(xì)項，同時將核定的工作日分解量化到每一項工作，并確定對應(yīng)的審計人員，制定審計項目現(xiàn)場工作進(jìn)度表，通過現(xiàn)場工作進(jìn)度表開展針對性管理。同時，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計實務(wù)中，要加強對外聘人員的調(diào)配和管理。通過與外聘人員簽訂審計責(zé)任承諾書，對有關(guān)廉政、保密責(zé)任等明確告知，加強對外聘人員的業(yè)務(wù)復(fù)核，有效保證審計質(zhì)量，防范審計風(fēng)險。

三是審計終結(jié)和責(zé)任評價。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的最終產(chǎn)品，涉及對領(lǐng)導(dǎo)干部、被審計單位經(jīng)營管理等的信息評價，是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險轉(zhuǎn)為現(xiàn)實風(fēng)險的重要證據(jù)。在審計終結(jié)階段，要做好與被審計單位的充分溝通工作，要貫徹風(fēng)險意識，特別是在審計證據(jù)整理、作出審計結(jié)論和發(fā)表審計意見時，要充分考慮證據(jù)的充分適當(dāng)性、審計判斷的合理謹(jǐn)慎性、責(zé)任評價的合法合理性。

不當(dāng)?shù)呢?zé)任評價與認(rèn)定是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的重要風(fēng)險源。要克服傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計責(zé)任評價作用發(fā)揮不夠充分的缺陷，樹立責(zé)任評價風(fēng)險意識，在重事實、重標(biāo)準(zhǔn)、謹(jǐn)慎評價等基本要求基礎(chǔ)上，敢擔(dān)當(dāng)，負(fù)責(zé)任，主動評價，通過責(zé)任認(rèn)定，有效發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的權(quán)力監(jiān)督和制約功能。同時，要采取科學(xué)有效的評價方法，如采用故障樹、作業(yè)價值鏈等責(zé)任認(rèn)定方法，作出客觀公正的評價。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告的撰寫必須要以審計證據(jù)為支持，客觀公正地評價，特別是要注意對領(lǐng)導(dǎo)干部的成績評價與審計發(fā)現(xiàn)問題的邏輯一致性。審計報告的審理審核工作是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險的最后一道防線，要重視報告審理，由第三方專人審理，建立審理責(zé)任追究制等，確保審計報告質(zhì)量。對于審計發(fā)現(xiàn)的線索、問題等審計小組要通過討論會等形式及時溝通交流，對于審計權(quán)限不能夠查實的問題，要通過協(xié)調(diào)相關(guān)職能部門、司法部門等開展審計調(diào)查。

【參考文獻(xiàn)】

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[3] 秦榮生.審計風(fēng)險探源：信息不對稱[J].審計研究，2005（5）：6-10.

第5篇

審計實踐的發(fā)展對審計基本概念的影響

論我國高等學(xué)校教育成本的補償與分擔(dān)

機(jī)構(gòu)投資者持股、內(nèi)部控制與審計質(zhì)量

海洋資源環(huán)境審計:一個概念框架

環(huán)境治理領(lǐng)域機(jī)會主義行為的識別與治理

公共受托責(zé)任、政府審計與中央部門預(yù)算調(diào)整問責(zé)

公共政策審計基本邏輯:理論框架和例證分析

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計對地方政府治理的促進(jìn)效果研究

法家思想影響下的國家審計及路徑選擇

政府審計對于上市中央企業(yè)的治理效應(yīng)研究

大數(shù)據(jù)背景下的審計監(jiān)督體系平臺構(gòu)建研究

會計準(zhǔn)則模式、會計專業(yè)能力與盈余管理行為

上市公司并購重組相關(guān)財務(wù)會計問題研究

從公司治理看國家治理:政府審計獨立性視角

基于“一帶一路”戰(zhàn)略的基礎(chǔ)設(shè)施項目審計問題研究

國家審計項目的審計質(zhì)量評價研究

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計若干重大問題

管理層盈利預(yù)測、信息披露質(zhì)量與審計驗證

美國政府財務(wù)報告審計的特點、成效及對我國的啟示

Benford定律在財務(wù)審計中的實證研究

探討影響審計質(zhì)量的因素及提高對策

軍隊審計的國際比較與經(jīng)驗借鑒

內(nèi)部控制視角下貨幣政策與債務(wù)融資成本關(guān)系研究

我國上市企業(yè)更換會計師事務(wù)所的動機(jī)及特征分析

國家審計促進(jìn)提高金融監(jiān)管績效與防范系統(tǒng)性金融風(fēng)險研究

審計委員會信息權(quán)與內(nèi)部控制缺陷研究

董事會特征、股權(quán)結(jié)構(gòu)與營運資本管理效率

國家審計促進(jìn)國家治理現(xiàn)代化:基于系統(tǒng)論的理論框架和案例分析

審計整改問責(zé)機(jī)制構(gòu)建:路徑與實施安排

基于改進(jìn)熵值法的我國各省份工業(yè)財務(wù)環(huán)境績效評估研究

政府購買公共服務(wù)、合同治理與審計監(jiān)督

基于國家治理視角下的國家審計制度創(chuàng)新探討

國家審計推動完善國家治理的路徑分析

政府審計反腐敗效果研究——來自地方審計機(jī)關(guān)的經(jīng)驗證據(jù)

審計標(biāo)準(zhǔn)選擇和審計成果應(yīng)用:以經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計為例

公共物品、信息公開與政府審計報告改革

中國概念股誠信危機(jī)與跨境審計監(jiān)管合作機(jī)制設(shè)計策略

基于國家治理的我國國家審計與專業(yè)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督形式的協(xié)調(diào)

美國政策績效審計特征與借鑒——以聯(lián)邦礦工塵肺福利項目審計為例

公共經(jīng)濟(jì)組織績效審計評價模式研究——基于公共受托責(zé)任的理論框架

我國經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計研究:現(xiàn)狀與展望——基于圖書、期刊等文獻(xiàn)視角

薪酬委員會組成對董事薪酬適當(dāng)性之影響:電子產(chǎn)業(yè)之實證結(jié)果

跟蹤審計效果的制度性抑制因素研究:理論框架和實驗檢驗

國有控股、薪酬激勵與公司業(yè)績——來自中國股票市場的經(jīng)驗證據(jù)

公共支出、支出效率與經(jīng)濟(jì)增長——基于252個城市面板數(shù)據(jù)的實證研究

會計準(zhǔn)則國際化對資本市場的影響研究——基于分析師盈利預(yù)測的視角

公共權(quán)力控制模式和國家治理現(xiàn)代化:系統(tǒng)論視角的理論框架和例證分析

第6篇

[關(guān)鍵詞]風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞唤?jīng)濟(jì)責(zé)任審計；應(yīng)用；建議

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜鳛橐环N現(xiàn)代審計模式，是審計領(lǐng)域發(fā)展的最前沿，它已成為審計職業(yè)界關(guān)注的熱點。將風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ綉?yīng)用于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，不僅有利于提高審計的效率與效果，而且有利于降低審計風(fēng)險，提高審計工作質(zhì)量。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計活動中，如何充分革新審計方法以提高審計效率、節(jié)約審計成本、降低審計風(fēng)險已成為一個新課題。

一、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫅?yīng)用的意義

(一)合理有效地配置審計資源，提高審計效率和效果

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是以領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位(部門)和其他相關(guān)單位的財政財務(wù)收支審計為基礎(chǔ)，通過對領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況、作出的重大決策情況、執(zhí)行國家的財經(jīng)法規(guī)情況以及個人遵守廉政紀(jì)律情況等方面的核查和評價，可以在一定程度上判斷領(lǐng)導(dǎo)干部是否具有從事經(jīng)濟(jì)工作所必需的素質(zhì)和決策水平，也能正確評價領(lǐng)導(dǎo)干部是否正確履行其經(jīng)濟(jì)職責(zé)，是否嚴(yán)格執(zhí)行國家的有關(guān)財經(jīng)法紀(jì)。其特點是審計內(nèi)容廣泛、時間跨度長、關(guān)注層面多、審計時間緊。因此，無論是外部審計還是內(nèi)部審計，審計資源有限與審計任務(wù)繁重的矛盾都比較突出。采取詳查法顯然既不經(jīng)濟(jì)也不科學(xué)。審計工作必須貫徹全面審計、突出重點的原則，不能面面俱到。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中運用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞瑢Ρ粚徲嬵I(lǐng)導(dǎo)干部所在單位的內(nèi)、外部環(huán)境、業(yè)務(wù)現(xiàn)狀及矛盾進(jìn)行分析，在整體風(fēng)險評估的基礎(chǔ)上，確定高低不同的風(fēng)險領(lǐng)域和風(fēng)險點，這是審計工作的關(guān)鍵也是審計工作的重點、難點。最后準(zhǔn)確地判斷重大風(fēng)險領(lǐng)域和風(fēng)險點，合理有效地配置審計資源，實施審計，從整體上降低審計成本、提高審計效率和效果。

(二)控制和減少審計風(fēng)險，提高審計工作質(zhì)量

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險一般是指領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位的財務(wù)報表、其他會計資料以及本人述職述廉報告沒有公允地反映其任職期間財政收支管理的真實情況，由于受到業(yè)務(wù)復(fù)雜程度、內(nèi)部控制制度、審計方案、審計成本、審計經(jīng)驗等多方面因素的影響，審計人員未能發(fā)現(xiàn)財務(wù)收支管理報告中存在的錯誤和舞弊，而出具了不公正，甚至不正確的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價和意見的可能性。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是集傳統(tǒng)財務(wù)合規(guī)性審計與績效審計為一體的綜合性審計活動，通過審計來正確評價領(lǐng)導(dǎo)干部任期履行經(jīng)濟(jì)職責(zé)、遵紀(jì)守法等情況，其結(jié)果的運用與干部管理、調(diào)整、任免和考核相關(guān)，具有政治性強、工作要求高、審計風(fēng)險的可容忍程度低等特點。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中運用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞瑢⒈粚徲嬵I(lǐng)導(dǎo)干部所在單位置于大的經(jīng)濟(jì)環(huán)境之中。從被審計領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位的行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境、內(nèi)控制度、業(yè)務(wù)流程等各個方面分析評估風(fēng)險水平，把被審計領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位的經(jīng)營風(fēng)險植入到風(fēng)險評價中去，通過審計程序把審計風(fēng)險降低到審計人員可以接受的水平，提高審計工作質(zhì)量。

(三)加強被審計領(lǐng)導(dǎo)干部風(fēng)險防范意識，提高風(fēng)險管理水平

引入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǎ趯嵤┙?jīng)濟(jì)責(zé)任審計過程中，既控制和減少了審計風(fēng)險，也間接地促使被審計領(lǐng)導(dǎo)干部及其所在單位更加重視風(fēng)險的防范，有利于他們及時采取措施控制經(jīng)營風(fēng)險，降低經(jīng)營風(fēng)險帶來的負(fù)面影響。更重要的是能夠加強被審計領(lǐng)導(dǎo)干部及其所在單位的風(fēng)險防范意識，提高他們主動控制風(fēng)險的積極性和責(zé)任感，從而提高風(fēng)險管理水平。

二、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫅?yīng)用的方法

在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较拢L(fēng)險評估是一個持續(xù)的過程，它貫穿于審計工作的整個過程。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中，通過引入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫛＝Y(jié)合被審計領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位的特點，進(jìn)行環(huán)境調(diào)查、內(nèi)部控制測試及其所處的行業(yè)背景分析與評價。注重這些環(huán)節(jié)的各項工作，加強風(fēng)險評估。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫅?yīng)用的具體程序與步驟如下：

(一)審計計劃階段

根據(jù)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂碚摚瑢徲嫻ぷ鲬?yīng)以分析風(fēng)險為切入點，必須將審計工作的重心前移，重視審計計劃工作。

1.調(diào)查了解被審計領(lǐng)導(dǎo)干部和單位及其環(huán)境。在開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作前，要做好審前調(diào)查，必須花費相當(dāng)?shù)木捅匾某杀救チ私獗粚徲嬵I(lǐng)導(dǎo)干部的基本情況、了解被審計單位的內(nèi)部情況，如發(fā)展戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)流程、經(jīng)營目標(biāo)、經(jīng)營環(huán)境和經(jīng)營風(fēng)險等。此外，還要了解與被審計單位相關(guān)的外部環(huán)境，如宏觀經(jīng)濟(jì)政策、行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境等。通過收集有關(guān)的規(guī)章和管理制度，運用問卷調(diào)查法和流程圖法等審計方法，來測試內(nèi)部控制流程的正確程度和完善程度以及若干控制點的運行狀況。了解被審計單位及其環(huán)境是控制和降低審計風(fēng)險的第一道、也是非常重要的屏障。

2.評估重大錯報風(fēng)險。在全面了解被審計領(lǐng)導(dǎo)干部及其單位的基本情況和環(huán)境的基礎(chǔ)上，準(zhǔn)確識別和評估重大錯報風(fēng)險，確定審計的范圍和重點。如通過詢問被審計單位的人員，觀察特定控制的運用，檢查文件和報告，追蹤交易在財務(wù)報告信息系統(tǒng)中的處理過程(穿行測試)等審計方法，進(jìn)行有效分析、評估，運用職業(yè)判斷，確定已識別風(fēng)險的層級，找出當(dāng)前風(fēng)險點與風(fēng)險域，按風(fēng)險大小排出次序，特別是重大風(fēng)險和特別風(fēng)險尤其需要關(guān)注，重大錯報風(fēng)險也需要進(jìn)行嚴(yán)格評估。

3.編制審計計劃和審計工作方案。審計機(jī)構(gòu)在識別和評估各種風(fēng)險的基礎(chǔ)上，以風(fēng)險為導(dǎo)向，編制總體審計策略和具體審計計劃，對審計的內(nèi)容、方法、人員和時間安排作出詳細(xì)具體的規(guī)定，避免平均使用審計資源或使用標(biāo)準(zhǔn)的審計程序，更不能無的放矢。應(yīng)集中審計資源和力量，針對高風(fēng)險的審計領(lǐng)域?qū)嵤┫鄳?yīng)的審計程序，從而使審計工作更能突出重點，更具有針對性和計劃性，降低審計的檢查風(fēng)險，使審計風(fēng)險降至可接受的低水平。保持較高的審計效率及效果，提高審計質(zhì)量。

(二)實施審計階段

一般來說，審計階段實施的主要工作有：風(fēng)險評估、了解內(nèi)部控制、復(fù)核性測試、內(nèi)查外調(diào)收集審計證據(jù)、編寫審計工作底稿等。審計人員應(yīng)按照審計工作方案，針對評估的重大錯報實施審計程序。風(fēng)險分析在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较鹿倘恢匾５珜嵤徲嬰A段的重要環(huán)節(jié)仍是實質(zhì)性測試和控制測試。

1.實質(zhì)性測試。實質(zhì)性測試是對賬簿、報表所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項進(jìn)行審計，以達(dá)到發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯報的目的。為了彌補審計人員業(yè)務(wù)能力缺陷和被審計單位內(nèi)部控制缺失，對各類重大事項或情況實施實質(zhì)性測試以獲取充分可靠的審計證據(jù)，是其中的必要程序。內(nèi)部控制無論是否有效，各類重要交易、重點賬戶余額和重要披露都

要進(jìn)行詳細(xì)審計。如被審計單位的費用賬戶、應(yīng)收應(yīng)付賬戶，以及疑點賬戶等。如果在審計過程中出現(xiàn)審計風(fēng)險增加的情況，那么審計人員必須遵循謹(jǐn)慎審計原則。同時增加實質(zhì)性測試程序，從而將審計風(fēng)險牢牢控制在可接受的范圍內(nèi)。

2.控制測試。以測試內(nèi)部控制在防止、發(fā)現(xiàn)和糾正認(rèn)定層次重大錯報方面的有效性，進(jìn)一步評估和應(yīng)對重大錯報風(fēng)險。首先，分析梳理被審計單位的各項業(yè)務(wù)流程和管理流程，找出各類流程的風(fēng)險點和控制措施，設(shè)定內(nèi)部控制風(fēng)險點和風(fēng)險等級。其次，對內(nèi)部控制現(xiàn)場執(zhí)行情況進(jìn)行檢查，檢查業(yè)務(wù)過程和風(fēng)險的控制措施是否合理、合規(guī)并得到有效實施和保持。最后，結(jié)合內(nèi)部控制風(fēng)險測評體系，評價控制措施是否有效、適宜，以確定內(nèi)部控制的健全性和有效性以及風(fēng)險識別、防范、監(jiān)控能力。

3.合理配置資源。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計實施過程中，最關(guān)鍵的是審計資源的合理配置，審計資源的合理配置也是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂碚撗芯康某霭l(fā)點與歸宿。將審計資源傾斜至重點風(fēng)險領(lǐng)域，此時可采用詳查法對高風(fēng)險等級的風(fēng)險因素進(jìn)行抽樣，對具有靈敏度的風(fēng)險因素可抽樣50％～60％，對中度等級的風(fēng)險因素可抽樣25％～50％，對低風(fēng)險的風(fēng)險因素可抽樣10％～20％。將更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員分派到重要事項的調(diào)查中。或充分利用專家的工作。

4.保持職業(yè)懷疑態(tài)度。職業(yè)懷疑是一種對審計證據(jù)的懷疑和批判評價的態(tài)度，審計人員在收集和評價審計證據(jù)過程中應(yīng)時刻保持職業(yè)懷疑態(tài)度。評價被審計單位的內(nèi)部控制制度，確定重點審計內(nèi)容。然后通過實質(zhì)性測試程序獲取充分證據(jù)，詳細(xì)地記錄審計工作底稿；工作底稿要保持三級復(fù)核制度，以確保審計人員的執(zhí)行審計程序到位，并因此最終減少審計程序的盲目性和隨意性；在涉及可能存在重大錯報的事項時，一定要收集充分的審計證據(jù)，并且要十分重視其相關(guān)事項的調(diào)查了解，以確定是否真正存在重大錯報，將審計風(fēng)險降至最低；對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍作出總體修改等。審計人員還應(yīng)根據(jù)評估結(jié)果實施進(jìn)一步審計程序，包括檢查、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行和分析程序等。審計證據(jù)除了各種測試獲取的證據(jù)外，還必須延伸到對被審計單位基本情況的取證和經(jīng)營環(huán)境等各種情況的取證，并且取證重點應(yīng)該延伸到外部，從各個渠道廣泛收集領(lǐng)導(dǎo)干部主要業(yè)績和問題的資料。

(三)審計報告階段

報告階段主要包括編寫審計報告和出具審計管理建議書。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告是任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作效果、質(zhì)量等方面的綜合表現(xiàn)，審計評價是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告中最關(guān)鍵的部分，是干部管理部門考核被審計領(lǐng)導(dǎo)干部工作業(yè)績的主要依據(jù)。審計評價是否公正、恰當(dāng)，直接影響經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的質(zhì)量。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的風(fēng)險不僅包括審計人員未能發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表中存在的錯誤和舞弊。而且對成績說得過多、評價過高也具有很大的風(fēng)險。所以評價要注意謹(jǐn)慎性原則，要有針對性，評價時應(yīng)做到權(quán)力與責(zé)任結(jié)合，成績與問題結(jié)合。編寫經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告要以風(fēng)險為中心，全面總結(jié)綜合各階段風(fēng)險評估、內(nèi)部控制評價及實質(zhì)性測試的結(jié)果。作出客觀的評價，提出審計意見和建議，必要時可出具審計管理建議書。

三、有效應(yīng)用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷慕ㄗh

(一)高素質(zhì)復(fù)合型審計人才的培養(yǎng)

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕苑治鲈u估重大錯報風(fēng)險為核心，審計范圍大大擴(kuò)展，不僅要求審計人員掌握牢固的專業(yè)知識，而且要求審計人員熟悉信息系統(tǒng)技術(shù)、現(xiàn)代管理知識和金融業(yè)務(wù)。此外，審計人員還要具備豐富的審計經(jīng)驗和較高的風(fēng)險分析判斷能力。審計部門要加強審計人員的綜合素質(zhì)教育，通過后續(xù)教育加強知識的更新和知識面的擴(kuò)展，不斷提高審計人員的專業(yè)勝任能力。通過審計實踐，提高審計人員敏銳的洞察力、職業(yè)判斷能力和組織協(xié)調(diào)能力等。加強審計隊伍的職業(yè)道德教育，嚴(yán)肅審計紀(jì)律，增強審計人員的責(zé)任感和使命感，有效防范道德風(fēng)險，為風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽θ瞬诺亩嘣枨蟠蛳禄A(chǔ)。

(二)多種審計方法的綜合運用

在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中引入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞瑧?yīng)有系統(tǒng)觀點，綜合使用各種審計方法。在審計計劃階段，以運用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷亩喾N分析方法為主，配合使用流程圖法、問卷調(diào)查法、詢問觀察法、穿行測試等審計方法；在審計實施階段，以運用賬項審計和抽樣審計為主，配合使用分析法、詢問觀察法、函證、重新計算、重新執(zhí)行等審計方法；在審計報告階段。更多運用的是比較法、歸納法等。

(三)適合經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計特點的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降闹贫?/p>

第7篇

關(guān)鍵詞：財政預(yù)算審計 形勢 創(chuàng)新策略

市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，使得我國的政治體制和經(jīng)濟(jì)體制發(fā)生了翻天覆地的變化，無論是事業(yè)單位還是企業(yè)單位，在經(jīng)濟(jì)活動上已不再是單純的資金收入與支出，其內(nèi)容逐漸呈現(xiàn)出多元化的市場經(jīng)濟(jì)態(tài)勢。在這種情況下，按照傳統(tǒng)的財政預(yù)算審計已經(jīng)無法適應(yīng)形勢的發(fā)展，為此，創(chuàng)新財政預(yù)算審計策略，準(zhǔn)確把握財政預(yù)算審計已經(jīng)成為當(dāng)前迫切需要解決的問題，那么在新形勢下，究竟該怎樣創(chuàng)新財政預(yù)算審計策略，準(zhǔn)確把握財政預(yù)算呢，我認(rèn)為應(yīng)該從以下幾個方面入手。

一、認(rèn)清當(dāng)前財政預(yù)算審計形勢

快速推進(jìn)的市場經(jīng)濟(jì)，使得整個經(jīng)濟(jì)形勢發(fā)生了巨大的變化，也使得一個單位的對內(nèi)對外關(guān)系發(fā)生了巨大的變化，原來的財務(wù)活動只是進(jìn)行資金的收入與支出，而現(xiàn)在卻包含了眾多的內(nèi)容，不但要進(jìn)行資金收入和支出管理，同時還要多方面籌集資金，進(jìn)行資金運作。面對著財務(wù)活動的變化，原來舊的財務(wù)管理監(jiān)督體系已經(jīng)很難適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)體制下的經(jīng)濟(jì)管理，這樣就使得財務(wù)管理漏洞百出，常常會給單位造成無法彌補的損失。在這種情況下，大力加強財政預(yù)算審計已經(jīng)成為了必然。

預(yù)算管理是一個自上而下的過程，同時也是一個自下而上的過程。通過預(yù)算管理，單位將預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行層層分解，逐一落實到下級責(zé)任單位，并要求各下級單位嚴(yán)格按照預(yù)算制度嚴(yán)格執(zhí)行。但是在這個過程中，各下級單位究竟能不能按照財務(wù)預(yù)算制度進(jìn)行預(yù)算指標(biāo)的執(zhí)行，在這樣的一個社會轉(zhuǎn)型期是很難得到控制的。在這種情況下，大力加強財政預(yù)算審計，改革預(yù)算管理體制，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督功能，可以不斷地加強財物預(yù)算管理。

二、財政預(yù)算審計的創(chuàng)新策略

（一）創(chuàng)新財政預(yù)算審計理念，轉(zhuǎn)變預(yù)算審計目標(biāo)

有什么樣的財政預(yù)算審計理念，就會建立什么樣的財政預(yù)算管理體制，就有進(jìn)行什么樣的財務(wù)預(yù)算管理。為此，必須大力加強財政預(yù)算審計理念的創(chuàng)新。只有大力加強財政預(yù)算審計理念的創(chuàng)新，才能建立起符合市場經(jīng)濟(jì)特征的財政預(yù)算管理體制，就有進(jìn)行什么樣的財務(wù)預(yù)算管理。創(chuàng)新財政預(yù)算審計理念，決不能是一句空話，必須落實到行動上。首先，要對財務(wù)預(yù)算管理制度進(jìn)行全面測試，特別是不健全或者是難以進(jìn)行控制的問題；其次要進(jìn)行符合性測試，測試制度的執(zhí)行情況，發(fā)現(xiàn)其中存在的問題必須進(jìn)行重點審計。在績效評估的過程中，必須嚴(yán)格按照法律法規(guī)進(jìn)行。嚴(yán)格進(jìn)行規(guī)劃，避免針對審計目標(biāo)的非法行為，同時還要對能夠間接影響到審計目標(biāo)的行為進(jìn)行評估。這也就是說，隨著財政預(yù)算設(shè)計理念的創(chuàng)新，單位的審計目標(biāo)也必將有查錯防弊向著提高管理效益的方向發(fā)展。

（二）將收支項目審計和管理人員審計相結(jié)合的方法

為了規(guī)范管理人員在財務(wù)管理上的行為，在進(jìn)行審計的過程中，有必要把所有涉及到管理人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任的資料進(jìn)行分類，并進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計處理，同時儲存在審計臺賬與審計資料庫之中，并且進(jìn)行相關(guān)資料的積累，為進(jìn)行和管理人員有關(guān)的審計做好充分的準(zhǔn)備。同時，還可以將制定計劃，將財政審計與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計納入整個審計計劃之中，二者共同推進(jìn)。這樣既提高了審計的效率，也提高了審計管理水平。

（三）對審計風(fēng)險的有效控制措施

我認(rèn)為，真正做到對審計風(fēng)險的控制，要從其產(chǎn)生的客觀因素和主觀因素兩方面加以規(guī)范和改造，這樣才能真正從根本上對審計風(fēng)險加以解決。

1、從客觀因素對審計風(fēng)險的控制

從客觀因素來看，控制措施應(yīng)從以下幾個方面著手：凈化會計審計行業(yè)的內(nèi)部環(huán)境，減少政府部門對其進(jìn)行的干預(yù)。其實究其根源，審計風(fēng)險的產(chǎn)生，很多時候是由于政府內(nèi)部對審計行業(yè)的一些干預(yù)或者對其施加的一些壓力造成的，所以，減少政府干預(yù)，使其與審計行業(yè)脫離關(guān)系，一旦發(fā)現(xiàn)干預(yù)或者徇私行為，加大力度進(jìn)行懲處，以此形成良好的職業(yè)環(huán)境。注冊會計師相關(guān)行業(yè)或者協(xié)會自身加大檢查審核力度，不徇私，充分發(fā)揮其自身作用也是解決審計風(fēng)險的有效措施。在審計前，要對被審企業(yè)或者個人有充分的了解，不能為了節(jié)約時間草草了事。在接受審計委托之前，要謹(jǐn)慎做好相關(guān)的審核評判工作，不能為了更大的爭取利益而葬送自己的前途。增加社會公眾對會計審核行業(yè)的了解度和信任度，通過輿論的導(dǎo)向性和規(guī)范性是自身的行為得到規(guī)范，縮小與百姓的信任差距，是公眾對這個行業(yè)有更深更透徹的了解，區(qū)分責(zé)任制度，他高社會對會計審核的認(rèn)識程度。采取靈活方便，行之有效的審核方式。現(xiàn)在的時代是網(wǎng)絡(luò)大爆炸的時代，任何事都可以通過互聯(lián)網(wǎng)得到解決，會計審核也不例外。通過運用互聯(lián)網(wǎng)，既可以節(jié)約時間，節(jié)約成本，也可以使審核結(jié)果更加的準(zhǔn)確和可信，也便于資料的匯總和審查。

2、從主觀因素對審計風(fēng)險的控制

從主觀因素加以控制主要是加加強對相關(guān)從業(yè)人員的素質(zhì)提高上。只有將從業(yè)人員素質(zhì)提高了，社會責(zé)任意識增強了，才能從根本解決問題。特別向現(xiàn)如今這個知識型社會，知識范圍的擴(kuò)大，探討問題的加深，促使審計人員必須對更多領(lǐng)域的相關(guān)問題進(jìn)行涉及，對從業(yè)人員的知識覆蓋面要求更加嚴(yán)格。從業(yè)人員也應(yīng)注重自己的后期培養(yǎng)，古語說得好：活到老學(xué)到老，不因局限于原有的知識，要不斷豐富自己。

三、小結(jié)

總之，創(chuàng)新財政預(yù)算審計必須嚴(yán)格按照市場的要求，依據(jù)單位的實際情況，在實事求是的原則下認(rèn)真執(zhí)行，只有這樣，才能保證單位經(jīng)濟(jì)的正常運轉(zhuǎn)，保證單位的各項工作健康有序的運行。

參考文獻(xiàn)：

第8篇

在我國經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展和國力日益增強的同時，國家投入環(huán)境保護(hù)方面的資金也在快速增長。“九五”期間用于環(huán)境污染治理的投資是3 600億元，占同期國內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）的0.93%。“十五”期間，用于環(huán)境污染治理的投資約為7 000億元，約占同期GDP的1.3%。隨著國家“十一五”規(guī)劃綱要明確提出要“建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會”，今后我國將繼續(xù)加大污染治理和生態(tài)環(huán)境建設(shè)的投資規(guī)模，2006～2010年全國環(huán)境保護(hù)投資總額將達(dá)13 750億元，約比“十五”期間增加64%，占同期GDP的1.5%。江西省近幾個五年規(guī)劃期間的環(huán)境保護(hù)投入也維持在約占同期GDP的1%左右的水平上。

為確保政府投入的環(huán)境保護(hù)資金安全、有效，促進(jìn)環(huán)保事業(yè)發(fā)展，加強環(huán)境審計是審計工作義不容辭的責(zé)任。《審計署2003至2007年審計工作發(fā)展規(guī)劃》中要求：借鑒國際先進(jìn)經(jīng)驗，加強規(guī)劃協(xié)調(diào)，搞好國家重點區(qū)域環(huán)境保護(hù)投入和重大環(huán)境保護(hù)項目的審計監(jiān)督，探索建立中國特色環(huán)境審計模式，促進(jìn)落實環(huán)境保護(hù)的基本國策。

江西環(huán)境審計起步較晚，近年來經(jīng)歷了積極探索、積累經(jīng)驗的階段，取得了初步進(jìn)展。然而，與全國有些省份開展環(huán)保審計的發(fā)展勢頭相比，江西的環(huán)保審計發(fā)展?fàn)顩r似乎還不盡如人意，審計的深度和廣度還不夠。面對環(huán)境日益受到重視情況，江西環(huán)境審計必須要有一個突破。

為此，江西省審計廳以促進(jìn)全省環(huán)境保護(hù)工作，保障全省經(jīng)濟(jì)建設(shè)的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的實現(xiàn)為目標(biāo)，組織了一次全省各級審計機(jī)關(guān)對全省環(huán)保系統(tǒng)環(huán)保資金的征繳、管理、使用情況的大規(guī)模審計。審計及調(diào)查結(jié)果表明，江西省各級政府高度重視環(huán)境保護(hù)工作，認(rèn)真貫徹落實科學(xué)發(fā)展觀，堅持人與自然的和諧發(fā)展。在加快經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時，逐年加大環(huán)境保護(hù)專項治理資金地投入，已建成的環(huán)境保護(hù)工程和環(huán)境治理項目，為改善生態(tài)環(huán)境發(fā)揮了較好的作用。各級環(huán)保部門認(rèn)真履行環(huán)保執(zhí)法職能，執(zhí)法水平逐年提高，排污費、污水處理費征收力度逐步加大，環(huán)境監(jiān)測和污染控制力度逐年加強。但審計中也發(fā)現(xiàn)了不少問題，據(jù)審計224個主管部門，抽審405個排污單位和38個環(huán)保項目的情況統(tǒng)計，共查出違法違規(guī)資金28 425萬元，審計收繳違法違規(guī)資金上交財政8 600萬元，促進(jìn)環(huán)保專項資金投入到位400萬元以及歸還原渠道資金1433萬元，移送司法機(jī)關(guān)查處案件1起。

從審計查處的情況看，主要問題有：

一是排污費、污水處理費未能足額征收，欠繳漏繳問題嚴(yán)重。審計調(diào)查的405個繳費單位欠繳漏繳排污費、污水處理費達(dá)半數(shù)，有的地方欠繳率高達(dá)85%以上。

二是排污費、污水處理費收入未及時足額繳入國庫，而是滯留在環(huán)保局或財政局違規(guī)設(shè)立的收入過渡戶賬上，有的甚至直接坐支排污費收入，欠繳率達(dá)19.17%。

三是排污費、污水處理費征收不規(guī)范，有的不是按征收標(biāo)準(zhǔn)足額征收而是采用協(xié)議方式征收，有的減、免、緩沒有辦理相關(guān)手續(xù)，有的變換項目收費以抵頂排污費，甚至以罰代收。

四是截留、擠占、挪用環(huán)境保護(hù)專項資金的現(xiàn)象比較普遍，被截留、擠占、挪用的資金主要用于環(huán)保部門日常公用支出、人員支出以及環(huán)保執(zhí)法經(jīng)費等開支，有的被用于建辦公樓。

五是在環(huán)保項目組織實施中有的環(huán)保部門未嚴(yán)格執(zhí)行審查、評審、招投標(biāo)等有關(guān)規(guī)定，施工單位沒有嚴(yán)格執(zhí)行初步設(shè)計以及概預(yù)算，以至工程建設(shè)狀況不理想，有的項目損失浪費嚴(yán)重，有的新建環(huán)保項目甚至成了新的污染源。比如某市垃圾處理場本是國家投資4 000余萬元的環(huán)保處理項目，但該項目在建設(shè)運營中被擅自調(diào)整初步設(shè)計，超概算投資555萬元并實施計劃外項目401萬元。標(biāo)的總金額為2 875萬元的四個項目工程標(biāo)段以邀請招標(biāo)的方式進(jìn)行，而沒有按國家發(fā)改委的規(guī)定采取公開方式招標(biāo)。投入1 155萬元建成的堆肥區(qū)工程，由于生化處理的部分設(shè)備未購置而使整個堆肥區(qū)工程資產(chǎn)處于閑置癱瘓狀態(tài)，已造成投資的重大損失浪費。該場未按規(guī)程進(jìn)行垃圾填埋，垃圾滲濾液直接排放，容留污染作坊非法生產(chǎn)，致使垃圾處理場對周邊環(huán)境二次污染嚴(yán)重，垃圾場成了新的污染源。省審計廳將“新建垃圾處理場成了新的污染源”的情況作為審計要情專題向省委、省政府報告，省領(lǐng)導(dǎo)極為重視，指示省發(fā)改委、省環(huán)保局認(rèn)真閱研，敦促某市政府認(rèn)真整改。同時，對省審計廳“落實科學(xué)發(fā)展觀、高度負(fù)責(zé)、積極主動的精神”予以贊揚。

審計全面結(jié)束后，江西省審計廳將整個審計情況以及發(fā)現(xiàn)的問題向省委、省政府作了報告。并提出了加大宣傳力度，增強環(huán)保意識；加強執(zhí)法力度，落實監(jiān)管責(zé)任；采取得力措施，強化污染源控制；足額征收繳庫，保證專款專用；樹立科學(xué)發(fā)展觀，增加環(huán)保投入；嚴(yán)格資金管理，提高使用效益等六點整改意見和建議。省委、省政府主要領(lǐng)導(dǎo)在審計廳《關(guān)于全省環(huán)境保護(hù)專項資金審計的報告》上均作出批示，贊同審計報告所提六條整改意見和建議，要求“依法加大力度足額征收，同時規(guī)范管理，提高專項資金使用效益，加強環(huán)境保護(hù)”。

回顧這次專項審計，筆者認(rèn)為，江西環(huán)境盡管取得了一定的成效，但從環(huán)境審計的整體上看，無論是審計覆蓋面、審計的深度還是審計處理力度，還存在不小的瓶頸，迫切需要有新的進(jìn)一步的突破。

第一，在戰(zhàn)略選擇上要以科學(xué)的發(fā)展觀統(tǒng)領(lǐng)環(huán)境審計工作。必須承認(rèn)，江西的環(huán)境審計與國家審計署及兄弟省市是有一定差距的，如果依然按照傳統(tǒng)的審計思路和方式，江西的環(huán)境審計差距可能將進(jìn)一步拉大。而要縮短甚至消除這一差距，以科學(xué)的發(fā)展觀統(tǒng)領(lǐng)環(huán)境審計就成為必然的選擇。而擴(kuò)大環(huán)境審計面，加大環(huán)境審計力度，是實現(xiàn)科學(xué)的環(huán)境審計的關(guān)鍵。

第二，成立省級層面的領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)，協(xié)調(diào)環(huán)境審計策略與關(guān)系。從今后發(fā)展看，環(huán)境審計像經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計一樣，將成為一個跨審計專業(yè)的審計領(lǐng)域，在財政審計、金融審計、國有企業(yè)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任等審計中都會包括環(huán)境審計的內(nèi)容。這就要求對環(huán)境審計逐步實行統(tǒng)籌安排，合理調(diào)配審計力量，全面穩(wěn)步推進(jìn)。為此國家審計署早在四年前就成立了財政審計、環(huán)境審計和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計三個協(xié)調(diào)領(lǐng)導(dǎo)小組，這是國家審計署針對某一行業(yè)審計設(shè)立的專門機(jī)構(gòu)，目的是為了有效整合審計資源，合理調(diào)配審計力量，統(tǒng)籌安排審計工作。基于環(huán)境審計的戰(zhàn)略意義，江西省審計機(jī)關(guān)（特別是省廳）應(yīng)盡早成立相應(yīng)的機(jī)構(gòu)，協(xié)調(diào)并處理環(huán)境審計重大事務(wù)，為環(huán)境審計的廣泛深入開展創(chuàng)造一個良好的條件。

第9篇

關(guān)鍵詞：新醫(yī)改；內(nèi)部審計；服務(wù)職能

新醫(yī)改是貫徹落實科學(xué)發(fā)展觀、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展的必然要求，對醫(yī)院的生存、發(fā)展提出了更高的要求，醫(yī)院的發(fā)展戰(zhàn)略需要做出相應(yīng)的調(diào)整，以保證醫(yī)院在醫(yī)療市場中的競爭力。在這一新形勢下，我們的內(nèi)部審計工作者也應(yīng)該適應(yīng)新形勢的要求，調(diào)整工作重心，改變工作策略和方法。

一、新醫(yī)改形勢下內(nèi)部審計工作的重心

在新的醫(yī)改形勢下，我們的內(nèi)部審計工作應(yīng)為領(lǐng)導(dǎo)決策、宏觀管理服務(wù)。每年度的審計計劃和具體審計項目的實施，都圍繞本單位的工作重心、群眾反映強烈和領(lǐng)導(dǎo)最關(guān)心的問題開展工作。完成審計項目后，不僅及時、準(zhǔn)確、客觀地提出審計出來的問題，更重要的是提出具有可行性的審計意見和建議，為領(lǐng)導(dǎo)解決問題提供決策依據(jù)，以利于及時采取措施，糾正已經(jīng)產(chǎn)生或可能產(chǎn)生的問題，改善和加強管理。尤其在新醫(yī)改形勢下，近幾年國家會出臺很多配套的新醫(yī)改實施細(xì)則和辦法，我們應(yīng)高度關(guān)注這方面的信息，適應(yīng)新形勢的要求。

二、轉(zhuǎn)變觀念，發(fā)揮內(nèi)部審計的服務(wù)職能，適應(yīng)新醫(yī)改要求

隨著醫(yī)療服務(wù)市場逐步建立和新醫(yī)改的推進(jìn)，醫(yī)院必須增加收入含金量，提高醫(yī)務(wù)勞動價值，醫(yī)院內(nèi)部審計勢必擴(kuò)展到改革經(jīng)營管理，提高醫(yī)院效益等方面去。根據(jù)目前的情況，我們醫(yī)院內(nèi)部審計應(yīng)該開展包括綜合目標(biāo)責(zé)任制監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)效益分析、項目投資論證等更廣泛的涉及醫(yī)院管理領(lǐng)域的項目，發(fā)揮其建設(shè)性作用，對醫(yī)院管理的重點問題、薄弱環(huán)節(jié)，提出改革建議和措施。內(nèi)部審計人員不僅只充當(dāng)醫(yī)院院長及管理部門的耳目，發(fā)揮監(jiān)督和評價的作用，而應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步成為醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)的專家顧問和決策參謀，并滲透到醫(yī)院管理系統(tǒng)的各個環(huán)節(jié)。內(nèi)審人員應(yīng)明確內(nèi)部審計的目的，不僅要監(jiān)督和維護(hù)財經(jīng)紀(jì)律，更要提高到“以經(jīng)濟(jì)效益為中心”的層次上，能夠為決策層和管理層服務(wù)，為提高本單位經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。

三、新醫(yī)改環(huán)境如何開展內(nèi)部審計工作

1.認(rèn)清形勢，統(tǒng)一思想認(rèn)識，適應(yīng)醫(yī)院改革和發(fā)展的需要

拓寬領(lǐng)域，使醫(yī)院社會效益和經(jīng)濟(jì)效益同步提高。組織審計人員認(rèn)真學(xué)習(xí)有關(guān)法律、法規(guī)和醫(yī)改文件，充分認(rèn)識審計工作在深化改革、發(fā)展經(jīng)濟(jì)中的地位和作用，增強責(zé)任心和使命感，樹立主人公意識，不斷探索適應(yīng)醫(yī)院改革和發(fā)展需要的新路子。

2.搞好科室協(xié)調(diào)工作，促進(jìn)內(nèi)審工作的順利開展

進(jìn)一步改進(jìn)工作方法，理順好上下左右的關(guān)系。內(nèi)審工作涉及面廣，內(nèi)審人員應(yīng)積極主動地與財務(wù)科、總務(wù)科、監(jiān)察室、紀(jì)委等有關(guān)科室和部門加強聯(lián)系，取得他們的支持和配合，搞好協(xié)調(diào)順利開展審計工作。

3.加強審計隊伍建設(shè)，搞好制度建設(shè)，將醫(yī)院內(nèi)部審計工作逐步引入了全面化、科學(xué)化、規(guī)范化的軌道

加強審計隊伍建設(shè)，壯大審計力量，注意更新知識，提高內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)，通過一系列的培訓(xùn)并參加本專業(yè)的職業(yè)資格考試，拓寬知識面，改善知識結(jié)構(gòu)，掌握多種技能，提高洞察力、判定力及處理問題的能力；加強職業(yè)道德教育和廉政建設(shè)，樹立廉潔公正，敬業(yè)愛院，有奉獻(xiàn)精神的工作作風(fēng)，要用“三個代表”重要思想武裝內(nèi)部審計工作者的頭腦，樹立良好的服務(wù)意識。堅持“信譽第一、服務(wù)第一、質(zhì)量第一”的服務(wù)宗旨，嚴(yán)格履行《職業(yè)審計師職業(yè)道德規(guī)范》，依法審計。加強內(nèi)部管理工作，建立和完善《審計工作制度》、《內(nèi)部審計監(jiān)督制度》、《審計科科長職責(zé)》等一系列內(nèi)部管理制度。強化內(nèi)部責(zé)任制，強化審計項目質(zhì)量約束，確保審計證據(jù)的客觀、公正、充分、有力、到位，做到任務(wù)明確，責(zé)任清楚，獎罰分明，使審計工作走向制度化、規(guī)范化。

4.改進(jìn)審計策略

在審計策略上，正確對待監(jiān)督與服務(wù)，理順同被審計部門的關(guān)系，采取參與合作的方式。在審計開始時，要對被審科室抱著信任、平等的態(tài)度，與他們討論審計目標(biāo)、內(nèi)容、計劃，采取某些審計程序和方法的理由，以取得他們的理解和支持。為被審科室提供管理上的建議，以改善被審科室的經(jīng)營管理為己任，獻(xiàn)計獻(xiàn)策。在審計過程中要多征求被審科室的意見，尋求他們的合作，及時與當(dāng)事人討論審計中發(fā)現(xiàn)的問題，共同分析改進(jìn)的必要性，探討改進(jìn)的可行性措施；在提出審計報告時重點放在問題產(chǎn)生的原因和可能造成的影響、改進(jìn)的可能性和措施上。

5.從事后審計向事前、事中審計延伸

內(nèi)部審計的目的在于協(xié)助領(lǐng)導(dǎo)完善內(nèi)部控制，防范風(fēng)險，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益的提高，為領(lǐng)導(dǎo)的決策和管理服務(wù)。審計工作必須向前延伸，對管理行為實施全過程監(jiān)控，審計人員應(yīng)根據(jù)醫(yī)院經(jīng)營特點和會計核算過程的關(guān)鍵控制點以及單位或部門應(yīng)當(dāng)遵循的有關(guān)規(guī)定，判斷本單位內(nèi)控制度的內(nèi)容是否齊全，方法是否可行，單位是否在這些方面建立了監(jiān)督管理制度，重點審查其內(nèi)控制度的健全性、完善性；其次應(yīng)對單位已有制度進(jìn)行符合性測試，審查其是否符合行業(yè)規(guī)定，是否適用于實際情況，是否得到貫徹執(zhí)行，從而審查其內(nèi)控制度的有效性。通過日常掌握的信息和審計中發(fā)現(xiàn)決策的不完備之處，向決策者提供準(zhǔn)確的依據(jù)和建議。堅持事前參與，事中監(jiān)督，事前、事中審計比事后審計揭示、糾正問題更具有現(xiàn)實意義和價值。

6.不斷拓展內(nèi)部審計業(yè)務(wù)領(lǐng)域

內(nèi)部審計工作必須不斷拓展自身的工作范圍才能適應(yīng)現(xiàn)代醫(yī)院內(nèi)部審計的要求。勇于創(chuàng)新，開拓進(jìn)取，積極探索并開展經(jīng)濟(jì)效益審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、內(nèi)部控制制度審計。開展經(jīng)濟(jì)效益審計有助于找出經(jīng)濟(jì)活動中存在的主要問題和簿弱環(huán)節(jié)，降低成本，增加效益，提高資金使用效率。開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計有助于促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部加強內(nèi)部管理，對領(lǐng)導(dǎo)干部的權(quán)力實施有效制約，從源頭上預(yù)防和治理腐敗，促進(jìn)單位健康發(fā)展。通過對內(nèi)部控制制度的審計，可以達(dá)到完善醫(yī)院內(nèi)控制度、堵塞管理上的漏洞、充分調(diào)動全院員工增收節(jié)支的積極性的目的。

7.創(chuàng)新審計手段，提高審計質(zhì)量

在當(dāng)前醫(yī)院信息化網(wǎng)絡(luò)日益普及完善的情況下，審計人員的作業(yè)手段應(yīng)盡決由手工控制向計算機(jī)系統(tǒng)控制轉(zhuǎn)變，審計手段現(xiàn)代化，積極開發(fā)計算機(jī)輔助審計應(yīng)用軟件，盡快建立行之有效的計算機(jī)審計監(jiān)督制度，大力加強計算機(jī)技術(shù)的應(yīng)用，充分運用網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)對日常業(yè)務(wù)進(jìn)行即時監(jiān)督，形成審計的日常監(jiān)督和實時監(jiān)控機(jī)制。

醫(yī)院內(nèi)部審計是實現(xiàn)醫(yī)院現(xiàn)代化管理的一項重要內(nèi)容，特別是在建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)體系和醫(yī)院深化改革、加快發(fā)展的今日尤為重要。開展醫(yī)院內(nèi)部審計工作，既能完善整個審計體系、滿足衛(wèi)生部門基礎(chǔ)審計的要求，又是醫(yī)院自我求生存發(fā)展，改善經(jīng)營管理，提高醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益的內(nèi)在需要。隨著我國醫(yī)療機(jī)構(gòu)改革深化，醫(yī)院經(jīng)營方式轉(zhuǎn)變，醫(yī)療服務(wù)市場逐步放開，內(nèi)部審計工作任重而道遠(yuǎn)，我們應(yīng)該更好地發(fā)揮它的監(jiān)督、服務(wù)職能，更好地為醫(yī)院發(fā)展服務(wù)。

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