時間：2023-10-12 16:10:36
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關鍵詞：旅行社；增值稅；稅收籌劃
一、旅行社增值稅稅收籌劃的必要性
由于各大旅行社旅游產品同質化嚴重，缺乏能滿足市場需求的個性產品，降價成為了市場競爭的常用手段。而這樣的競爭方式使旅行社的利潤空間越來越小，許多旅行社為了從低微的收入中增加利潤，縮短景點和旅游時間，大量安排自費項目、安排購物點，甚至強迫游客購物，將風險轉移給游客。2016年5月全面“營改增”后，旅行社面臨著一個新的稅收環境，通過稅務籌劃減輕旅行社的稅收負擔，有利于其在激烈的競爭中健康發展。
二、旅行社的增值稅納稅義務分析
旅游服務，是指根據旅游者的要求，組織安排交通、游覽、住宿、餐飲、購物、文娛、商務等服務的業務活動。旅行社在收取團費、提供旅游團合同約定條款以外的額外接送服務、合同約定條款以外代旅客辦理簽證及通行證、銷售旅游紀念品時會分別產生按生活服務中的旅游服務、按交通運輸服務、按現代服務中的經濟服務、按銷售貨物繳納增值稅銷項稅的納稅義務；而增值稅進項稅納稅義務，產生于購進自身經營所需貨物、服務和提供旅游服務兩方面。在經營過程中，旅行社購進汽車、人力資源服務等會發生增值稅進項稅納稅義務；為旅客提供旅游服務時，購進交通運輸、餐飲住宿、娛樂、保險、電信、貨運客運場站、租賃等服務時會發生增值稅進項稅納稅義務。
三、旅行社增值稅納稅人身份的稅收籌劃
納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人。一般納稅人一般情況適用一般計稅方法，特殊情況適用簡易計稅方法，增值稅小規模納稅人適用簡易計稅方法。旅行社不同的計稅方法不同應稅行為適用不同的稅率，如表1。
旅行社不能僅就稅率高低選擇納稅人身份，應全面考慮發生進項稅額的多少、取得進行稅額的難易程度、適用簡易計稅方法和一般計稅方法的差異大小等來選擇。例：某旅行社增值稅進項稅額為A，其中可取得專用發票的金額為A1。銷售額為X。若為小規模納稅人，則應納稅額1=3%*X，若為一般納稅人，則應納稅額2=17%*X-A1，比較應納稅額1與應納稅額2的大小。若應納稅額1
四、旅行社增值稅進項稅的稅收籌劃
（一）票據抵扣進項稅
“營改增”后，旅行社一般增值稅納稅人取得的增值稅專用發票可以抵扣，如出差住宿、廣告、門市裝修、物管水電房租、辦公用品的專用發票等都可用其作為進項稅抵扣。以上可用于抵扣的發票類型僅6種：上游旅行社的發票、住宿、餐飲、交通費、簽證費和門票。其中，可抵扣的簽證費發票是今年營改增后新增可抵扣的費用類型。
若為一般納稅人，就旅行社購進固定資產等取得的專用發票的進項稅額可以抵扣這一點，旅行社購進固定資產等時，應選擇能夠開具專用發票的一般納稅人供應商，取得可抵扣的專用發票；若為小規模納稅人，即使購進固定資產等或發生以上出差的住宿費等費用取得了專用發票也不能抵扣，所以可選擇價格相對較低的小規模納稅人供應商。
（二）稅收優惠的使用――零稅率政策
《跨境應稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規定》中華人民共和國境內的單位和個人銷售的國際運輸服務，適用增值稅零稅率，具體包括（1）在境內載運旅客或者貨物出境。（2）在境外載運旅客或者貨物入境。（3）在境外載運旅客或者貨物。
境內的單位或個人提供程租服務，如果租賃的交通工具用于國際運輸服務和港澳臺運輸服務，由出租方按規定申請適用增值稅零稅率；境內的單位和個人向境內單位或個人提供期租、濕租服務，如果承租方利用租賃的交通工具向其他單位或個人提供國際運輸服務和港澳臺運輸服務，由承租方適用增值稅零稅率。境內的單位或個人向境外單位或個人提供期租、濕租服務，由出租方適用增值稅零稅率；境內單位和個人以無運輸工具承運方式提供的國際運輸服務，由境內實際承運人適用增值稅零稅率；無運輸工具承運業務的經營者適用增值稅免稅政策。對于跨國、境業務，旅行社可以根據不同稅收優惠政策，選擇最有利的交通運輸方式。
五、旅行社增值稅銷項稅的稅收籌劃
（一）分開核算不同應稅行為的銷售額
對作為一般納稅人的旅行社在提供旅行社、經紀服務（6%稅率）的同時，也會提供一定的交通運輸服務（11%稅率）或銷售紀念品（17%稅率），此行為屬于兼營行為。兼營行為可能涉及以下一種或幾種情況：兼有不同稅率的銷售貨物、提供勞務、服務，兼有有不同征收率的銷售貨物、提供勞務、服務，兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、提供勞務。根據規定，試點納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產適用不同稅率或者征收率的，應分別核算不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算的，從高適用稅率。如某旅行社作為一般納稅人，既提供旅游服務，又銷售旅游產品。
稅收籌劃前：該旅行社旅游服務收入和銷售旅游產品收入由財務部門統一核算，而財務部未分開核算，旅游服務收入和旅游產品銷售收入一并征收增值稅，應納稅額為（500+60）×17%=95.2（萬元）；稅收籌劃后：該旅行社將旅游產品銷售部門獨立出來，成立集團的下屬子公司，子公司認定為小規模納稅人，在會計上獨立核算。旅游服務收入應納增值稅=500×6%=30（萬元），旅游產品銷售收入應納增值稅=60×3%=1.8（萬元）。應納稅額為30+1.8=31.8，可節稅63.4萬元。可看出，分開核算對業務多元化，有銷售旅游產品且作為一般納稅人的旅行社尤其重要。
（二）選擇全額或者差額計稅方法
旅行社可選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲 費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業的旅游費用后的余額為應納稅銷售額；選擇此辦法的試點納稅人，向旅游服務購買方收取并支付的上述費用，不得開具增值稅專用發票，可以開具普通發票。如果某旅行取得的全部價款和價外費用為A（假設A1適用6%，A2適用17%），向旅游服務購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業的旅游費用為B，購進固定資產、不動產可抵扣的進項稅額為C。
方案一：不采用差額征收。
應納稅額1=A1*6%+A2*17%-B*6%-C
方案二：采用差額征收。
應納稅額2= （A-B）*5% -C
A2=0時，應納稅額1>應納稅額2；A2≠0時，當B>A1+12A2時，應納稅額1
參考文獻：
[1]官波， 劉春花. 旅行社 “營改增”的影響預測及對策[J]. 稅務研究， 2016（01）： 102-104.
[2]趙霞. 旅行社企業稅收籌劃――基于供應鏈合作角度[J]. 價值工程， 2013， （18）： 27-28.
[3]韓丹. 海南旅游企業稅務籌劃研究[J]. 現代商業， 2014， （32）： 132-133.
[4]劉淑琴. 淺議“營改增”對旅行社行業稅務的影響及建議[J]. 現代商業， 2016（02）： 127-128.
(一)資金管理風險
1．融資風險
這主要體現在兩個方面，一是業主通常要求電力企業提供保函，國內銀行對開具海外工程項目保函的條件較為苛刻，在保證金支付比例和授信額度方面均有較高的要求。二是部分大型電站項目采取的是BT(Build-Transfer)和BOT(Build-Operate．Transfer)等模式，承建方需以全額墊資的方式建設項目，利息和各項貸款費用給企業形成了很大的資金壓力。再加上近年來中國銀行貸款基準利率多次上調，財務費用增加，企業的國際化經營規模受到一定的影響和限制。
2．資金安全
資金安全性主要包含資金收取和支付兩個方面。資金收取受項目所在國政治、經濟環境變化的影響。某些國家在財政困難的情況下，對于政府項目輕則延期支付工程款，重則單方廢棄合同，拒付項目債務，這將給項目經營帶來重大損失。資金支付主要涉及匯款渠道和預付款。對于后者，如果比重過大，則很有可能存在蒙受損失的潛在風險。資金安全方面的隱患極大地降低了電力企業資金的流動性和收益性。
(二)外匯風險
1．外匯匯率
人民幣持續升值不但使中國電力企業應收海外外匯賬款等外幣資產發生直接匯兌損失，還使得存置于海外的施工設備等資產出現相對貶值。同時人民幣相對升值使企業喪失低成本優勢，如果企業提高投標報價，只會造成工程項目中標數量和金額進一步減少，一些海外施工企業已經撤出海外市場，有相當一部分低利潤率的企業由于資金無法及時回收而陷入困境。
2．外匯管制
東南亞和非洲的很多國家(如印度、尼日利亞、阿爾及利亞等)均實行外匯管制，企業資金的回流難度較大，甚至增加稅收成本和手續費用等，項目閑置資金、經營利潤難以匯回。
(三)資產管理風險
1．重購置、輕管理
目前，電力企業在海外工程項目具有地理位置相對固定和施工作業場所流動的特點。例如，輸變電線路工程的中標項目線路有幾百甚至幾千公里，抑或市場集中在同一國家的不同電站建設現場。施工作業一般由項目部或分公司完成，而企業總部對固定資產實行統一管理，在實際工作中普遍存在重購置、輕管理的現象，忽視現有資產的合理搭配，資產閑置和資產重復購建并存，造成了不必要的資源浪費。
2．資產損失風險
首先，在海外電力市場低迷、競爭加劇的情況下，中國電力企業海外新簽合同額減少，開工率下降，部分海外施工機械設備開始出現閑置，加上匯率變動導致的資產貶值，形成了很大的資產損失風險。其次，社會政治因素，如今年年初利比亞局勢發生動蕩，迫使中國央企采取了有史以來規模最大的人員撤離行動。雖然員工安全撤回，但滯留在海外的大量財產和資金存在損失風險。第三，資產回運風險，部分國家對出口設備回運做了詳細規定，如印度等國通過交納高額稅費等手段限制資產出境。
(四)稅收管理風險
1．稅收政策風險
各國稅收政策和制度的差異給電力企業海外項目的稅收管理帶來了很大的難度。主要體現在以下兩個方面：一是截至2011年3月底，中國與96個國家簽訂了避免雙重征稅協定(不含香港、澳門)，但部分協定目前還停留在紙面上，沒有具體的實施細則，很難落實到實際操作中。二是企業對各稅種政策的掌握程度，因為很多國家或地區的關稅、增值稅、所得稅等稅目較為復雜，因此在各稅種的政策把握和計征方面存在一定的風險。
2．稅收籌劃風險
海外項目稅收減免優惠政策的應用，以及合理避稅籌劃方案上存在一定的難度。
(五)工程成本管理風險
1．外部成本管理風險
由于海外工程項目的執行時間較長，外部成本受很多難以控制的客觀因素制約，如社會環境、匯率、材料價格、設備運輸等，容易發生管理上的偏差，計劃工期的延誤也會直接影響項目成本控制的有效性。
2．內部成本管理風險
海外工程項目的內部成本主要有：保函費、財務費用、保險費、培訓費、差旅費、辦公費、人工費、費等。
(六)財務人員專業能力風險
海外工程項目財務管理很大程度上取決于財務人員的素質，財務人員對各方面專業知識、信息的積累，對稅收金融政策的把握能力，以及會計核算水平的高低將直接影響領導的決策，財務人員對資金、資產的專業能力甚至影響到工程項目的工期、索賠、工程結算等。此外，中國會計準則與國際會計準則尚未完全接軌，海外工程項目與國內企業所處財務環境有很多差異，在會計準則、稅收制度、報表統計口徑等方面也給財務人員的核算、內控管理帶來了難度。
二、財務風險防范對策
(一)資金管理風險防范對策
1．融資風險
首先，在償債能力、獲利能力、經營管理、履約情況、發展能力等方面提高企業自身的綜合實力，提升銀行資信等級，在保函業務上給予授信額度支持，降低保證金支付比例。同時，積極與業主洽談，爭取不同合同段分別提供保函或直接出具部分保函，減少資金壓力，分擔資金風險。其次，在貸款銀行的選擇上，盡可能地選擇條件優惠的政策性銀行或者優先選擇融資業務經驗豐富，設計運用金融產品組合能力強，在項目融資方案的落實上能創造更有利條件的外資銀行，以提高融資方案的可行性、降低融資成本。
2．資金安全
在資金收取方面，必須規范工程結算行為，嚴格按照工程進度進行驗收和結算，全面滿足合同中有關付款的先決條件，及時與業主溝通，核對賬目并回收工程款。在資金支付方面，按照跨境交易真實業務原則通過正規外匯賬戶支付。確因工程需要支付預付款的，控制好適當比例且取得供應商提供的保函或其他擔保。同時，加強資金賬戶及資金收支的監管，保證資金安全，防范資金風險。
(二)外匯風險防范對策
1．外匯匯率
為了更好地彌補匯率損失風險，建議在合同中約定結算貨幣(人民幣、美元、當地貨幣等)比例，適當增列保值條款(如鎖定當地幣和國際可兌換貨幣美元等的匯率或浮動范圍)。做好匯率分析，利用遠期合約等金融衍生工具和金融衍生產品降低匯率損失風險。
2．外匯管制
根據項目預算情況，當地貨幣總額最好控制在現場材料采購、分包結算、人工費等管理費用范圍內，盡可能少使用項目所在國的當地幣結算，以減少因所在國外匯管制利潤和存量資金不易匯出帶來的風險。
(三)資產管理風險防范對策
1．資產實物管理
很多大中型電力企業考慮到海外工程項目地域分布廣、項目眾多、管理幅度受制約等因素，因此資產一般是在總部授權下各自
采購。建議加強項目間物資和設備融通，采取內部租賃等手段，減少設備閑置，提高資產效用，降低項目成本。
2．資產價格管理
資產價格波動可以通過集中批量采購和期權等金融衍生工具加以對沖。
3．資產保險管理
針對非市場化的風險，如政府法律法規和恐怖襲擊等，通過國際通行的出口信用保險辦法加以化解。尤其是針對海外大額機械設備等，除投工程險外，根據項目所在國的情況適當選擇政策性的保險以彌補戰爭導致的經濟損失。
(四)稅收管理風險防范對策
1．政策掌握
稅收是海外工程項目財務管理的重點之一，建議項目初期階段，聘請當地具有一定實力的會計師事務所或稅務師事務所，制定詳細的稅務安排，并查閱資料，準確掌握項目所在國／地區的稅收政策、法規，以及與中國的稅收雙邊協定等內容。
2．稅收籌劃
了解項目所在國／地區的財稅政策后，合理籌劃各稅種的計征。同時對各稅種優惠政策的執行要積極與當地財稅部門溝通，以取得最大額度的稅收減免。充分利用中國出口退稅優惠政策，做好“免、抵、退”，降低企業稅負。
(五)工程成本管理風險防范對策
1．外部成本管理
在材料、設備方面，應建立合理的采購與付款控制程序，加強計劃、審批、合同簽訂、采購、驗收、付款等環節的會計控制。重點集中在長周期設備、儀器儀表、電纜、鋼材等大宗材料，在保證質量和工期的前提下，選擇價優質好的供應商。對于施工分包成本，在控制招標文件的同時，還需注意工程工期和質量隱患，避免返工和罰款。實際工作中，可以向分包商收取一定比例的履約保證金、保函，并視具體情況要求分包商墊付部分資金，以轉移風險。
2．內部成本管理
內部成本主要集中在可控費用，如辦公費、差旅費、人工費等方面，需強調的是，應該健全組織機構、內部控制體系和風險預警體系。同時，充分利用合同、資料積累，做好索賠申請，追補工程損失。
(六)財務人員專業能力風險防范對策
關鍵詞：互聯網金融；稅收政策；稅制發展
一、互聯網金融
（一）互聯網金融的界定
互聯網金融是借力互聯網技術和移動通信技術從而實現資金融通、支付，還有信息中介功能新興的金融模式。比較典型的是互聯網支付、P2P的網絡借貸、眾籌融資，還有一些金融創新的互聯網平臺。普遍的互聯網金融包括金融的互聯網化，是金融機構通過互聯網達成各種各樣的業務。
而筆者認為的互聯網金融并不是單純的“通過互聯網技術的金融”，而是“基于互聯網思維的金融”，技術是一個必要條件。互聯網的定義是高于計算機技術本身的，包含交互、關聯、網絡。核心是參與者，是人類而不是技術。互聯網金融是一種創新的參與形式，而不是傳統金融技術的升級。互聯網技術的發展讓一切成為可能。特別是搜索引擎技術、數據挖掘、數據安全數據產生和搜索引擎技術，是互聯網金融的強大后盾。電子商務、社交網絡、第三方支付、搜索引擎等形成了龐大的數據量。云計算和行為分析理論使大數據挖掘成為可能。數據安全技術使隱私保護和交易支付順利進行。而搜索引擎使個體更加容易獲取信息。
（二）互聯網金融的現況
針對互聯網金融存在什么樣的風險？
第一、法律定位不明確，可能會越界觸碰法律的底線；第二、尤為明顯的風險是一部分互聯網金融業務的資金是由第三方托管制度決定的，存在資金安全隱患；第三、內控制度不健全，可能會引發經營風險。（下圖是其中一種經營模式）
擔保機構擔保交易的P2P運作及盈利模式
（三）互聯網金融的發展
互聯網的主流是高效共享、平等自由、信任尊重，是點對點、網格化的共享互聯，從而形成信息交互，優劣互補，資源共享，從數據信息中挖掘閃光點。而我們獲取信息的渠道，從傳統的公眾媒體轉向自媒體時代。我們的成分都在變成生產者和分享者。
而互聯網金融將對金融行業產生以下影響：
1、將單一的渠道轉化為平臺，提升直接融資范圍。互聯網金融拓寬了融資范圍，使客戶能夠主動選擇金融服務，互聯網金融新型業態的發展也由傳統的孤立渠道搖身一變成為互聯網式的渠道。
2、“客戶是上帝”的服務宗旨，極大的促進了金融混業經營。金融服務的多渠道整合使得客戶能夠自由的選擇在何時何地獲得怎樣的金融產品和服務，金融嵌入人們眾多的生活場景中，最常見的例子，微信紅包，微信支付在你的生活中隨處可見，現在出門不帶錢包也有安全感了。
3、互聯網金融加強了對小眾城市和農村地區的覆蓋。傳統金融服務的主要服務是發達地區而在三四線城市仍然是空白。余額寶數據顯示，截止到2013年年，三四線城市有40%的余額寶帳戶，四線城市增勢最猛，拉薩以14.5%的占比成為全國手機支付占比最高的城市，第二名和第三名分別是和四川。
4、互聯網金融很大程度上支持了小微企業的融資需求，優化資源配置。傳統信貸模式使銀行對小微企業的信貸成本大幅度提高，而且小微企業規模小，抗風險能力差。互聯網金融能夠將目標客戶群落在難以獲得傳統金融企業的小微企業和個體工商戶上，不僅提供了融資新渠道，還能改善融資服務體系，何樂而不為呢。
展現優勢，渠道資源優勢是新興互聯網金融企業不具備的。新興互聯網金融企業還停留在利用傳統商業銀行有漏洞的業務。因為收到外界不可控影響，沒有辦法預測風險；人們還是對新興事物持有觀望態度；傳統金融業務本身自帶屬性缺陷。商業銀行保持傳統業務穩扎穩打的基礎上，加大創新力度，發展新業務，必能在新領域大有作為。
二、互聯網金融稅制
互聯網金融稅制現狀。互聯網金融作為一種金融創新，做大程度的是現行制度另辟蹊徑，互聯網金融和現行的稅收理論、征管制度、政策方面都帶來了沖擊。主要表現有：
（一）沖擊稅收公平與效率原則
稅收公平原則是指具有相等納稅能力者應負擔相等的稅收，不同納稅能力者應負擔不同的稅收。互聯網金融涉及廣、參與者的多元化，使應納稅所得不僅在性質、金額、類別等要素上缺少明確的界定，由誰來承擔應稅所得也難溯其源，難以實現稅收公平原則。
稅收效率原則要求政府，征稅不能阻礙經濟發展，還要有可能提高稅收的征管效率，最大限度的減少征管成本。隨著互聯網金融的快速發展，金融創新對稅收效率有一定的牽絆：1、如果按照對傳統金融產品的征管方式進行嚴格征管，又形成對金融發展設置障礙的被動局面。聯網金融作為新興產業，其中許多業務在現行稅法中沒有明確的界定，有一些業務模式依照現行稅法很難找到征稅依據。2、與傳統的金融工具不同，互聯網金融需要納稅人的資產和負債。收入和成本等界限模糊，有一定的時效性問題，進而造成避稅或稅收籌劃問題。
（二）互聯網金融稅制問題
互聯網金融平臺是基于網絡進行業務與產品流動，交易過程是虛擬化的，方式多樣。從稅務登記的角度，虛擬無形的互聯網難確定稅收管轄權。互聯網金融的發展挑戰了稅收征管的發展和難度。
（三）互聯網金融稅制解決方案
1、開發稅務登記新系統
由于互聯網金融具有特殊性，稅務機關掌握最新的科學技術手段，加強認知能力，努力研發適配的互聯網稅務登記系統，確保稅收監管落實，推進網上交易信用體系的建立。首先，要求業務雙方在登陸互聯網金敲企業網站時，必須在注冊登記、申報身份信息后才可進入主巧進行交易。這樣既可確保稅收腔管到位，同時也有利于增加罔上交易的信用度。其次，針對從事互聯網金融的企業，要具備該行業經營的相關資質、獲得相應許可，并在申請成立時到相關管理部口注冊、備案、備查；同時要求互聯網金融企業網站設置注冊頁面時，設置申報身份信息。
2、創新科學管理手段
“票控稅”是現行稅收征管機制的重要基礎，創新發票的使用和管理辦法，對于完善互聯網金G稅收征管有著重要的意義和價值。電子平臺中數字化、無紙化的憑證會因電子平臺的監管漏洞被篡改。為了加強對互聯網金融交易的稅收征管，可考慮使用互聯網金融交易的專用發票。首先，在互聯網金融交易的專用發票在互聯網金敲交易完成時，由互聯網金融企業立刻開出，并自動通過系統將開出的電子專用發票，通過電子通信技術送達給納稅人電子賬號開戶的銀行、進行款項結算，至此通過創新票據管理的新手段，使得稅務監管過程貫穿于整個互聯網金@交易的過程。其次，納稅人在銀行設立的電子賬戶時必須同時將真實有效的有關信息、通過聯網登記給在稅務機關，生成定制稅號以便征管。最后，通過現代科學技術手段將稅務系統網絡同金融系統的相關網絡進行關聯，使得關聯的銀行結算賬號與納稅識別號聯網，進而可以讓納稅人的相關資金動態隨時被稅務機關所監控，交易資金的具體流向也因此得詳細掌握。
