時間：2023-10-19 10:39:57
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關鍵詞：稅收征管智能化；稅收負擔；減稅降費；稅務智能
近年來，減稅降費成為政府工作的重點之一，2019年全國稅收收入同比增長1%，這顯示了減稅降費政策初具成效。但與此同時，這也是首次扭轉了我國常年持續的稅收超經濟增長的局面。由于減稅降費政策的目的在于結構性地減輕企業稅收負擔、激發市場主體活力，因此在這個背景下，重新討論稅收超經濟增長的原因具有現實意義。稅收從根本上決定于經濟，但現實中稅收直接決定于稅收征管模式，而我國稅收征管模式長期實行“以計劃任務為中心”的模式（馮海波，2009），即稅務機關以計劃的稅收數額為目標開展征管活動，這使得稅收受到稅收征管水平較大的影響。學術界對于宏觀政策和稅收征管模式如何影響企業稅收負擔也進行了廣泛的探討，代表的觀點認為稅收計劃的制定，會傳導征管壓力，進而影響企業稅收負擔（薛偉等，2020）。現有研究文獻從稅收征管機制層面解釋了如何實現從宏觀到微觀的跨越，但較少文獻從稅收征管的執行層面來進行討論。本文在現有研究基礎上，界定稅收征管智能化的基本內涵，分析稅收征管智能化對企業稅收負擔的影響，為進一步推進稅收征管智能化發展提高稅收征管效率、推進減稅降費政策提供理論依據。
一、稅收征管智能化與稅務智能
稅收征管智能化往往會被等同于人工智能在稅收征管的應用來理解，但這兩者存在區別與聯系。人工智能最早被構思設計應用于商業智能，其具備數據讀取與分析、紅色報警、報表展示等功能，進而在稅收征管領域得到應用。智能是從大數據中獲取有用信息、發現模式及其變化的能力。而稅務智能是基于稅收學、經濟學、統計學等學科和理論模型，利用數據倉庫、OLAP分析、數據挖掘和人工智能等技術，對大量的涉稅數據進行推理、歸納和演繹分析，深度挖掘有效信息、總結潛在規律和經驗，從而幫助稅務部門進行稅收征收管理、制定稅收政策和決策的程序系統。稅收征管智能化則是指借助互聯網技術、人工智能等相關技術，在對大數據分析的基礎上，使得包括稅收分析、納稅服務、風險管理、稅務稽查等在內的稅收征管全流程逐步實現電子化、信息化和智能化。稅收征管智能化與稅務智能的共同之處在于依托以互聯網技術和人工智能技術為核心的計算機技術，實現稅務機關的征管效率的提升、納稅人納稅遵從度的提高。但兩者之間的差別主要在于稅收征管智能化側重于過程，而稅務智能更側重于結果。隨著稅務機關的征管水平逐步提高，最終實現稅務智能的普遍應用。
二、稅收征管智能化的發展歷程
具體來說，稅收征管智能化是分階段發展和推進的，可以劃分為初級階段、中級階段和高級階段。在稅收征管智能化的初級階段，主要任務是實現申報納稅和涉稅信息、資料、數據的無紙化和電子化，稅務機關可以全面搜集、記錄、儲存、查閱涉稅數據，為進一步的分析積累大數據。在大數據作為開展稅收征管的基礎后，稅務機關可以借助互聯網技術，針對具體實際業務設計供稅務機關和納稅人使用的操作平臺，將大量的重復性、低風險、程序化程度高的工作在平臺上完成，逐步實現辦理業務的自動化、后臺化、高效化。同時，在稅收征管智能化的中級階段，稅務機關會有意識地運用數據進行分析，比如在稅收風險管理時，稅務機關會根據實際工作經驗構建風險指標體系，以風險指標體系為主導，計算機隨機選取為輔助，開展重點稅務稽查的選案環節。進入稅收征管智能化的高級階段的前提條件是人工智能等技術已經較為成熟，專業人工智能已經普及應用。稅務智能會深度挖掘納稅人的涉稅信息背后的行為模式和偏好，針對不同納稅人提供個性化的納稅服務。另外，稅務智能會參與到稅源管理工作和決策中，利用大數據分析重點企業、重點行業和重點地區的稅收增長和經濟運行狀況，對稅收征管做出預測、規劃、判斷和輔助決策。在稅收征管智能化的高級階段，區塊鏈技術也得到充分應用，首先會實現政府機關內部的數據共享，稅務智能可以從第三方獲取數據進行分析和驗證，比如納稅人在辦理出口退稅時，稅務智能可以自動調取、比對海關部門的報關數據，再次驗證納稅人出口退稅資料的真實性，進而防止出現海關無報關記錄，而稅務機關進行退稅的情況。稅收征管智能化的三個階段按照智能化程度的高低可以進行重新劃分，初級階段的智能化程度較低，中級階段的智能化程度有所提高，高級階段的智能化程度達到較高水平。因此，稅收征管智能化又可以劃分為低智能化階段、半智能化階段和高智能化階段。
三、稅收征管智能化影響企業稅收負擔的理論分析
稅務機關稅收征管面臨主要的問題是稅務機關與納稅人之間的信息不對稱問題。稅務機關作為征稅一方，依法征稅時享有要求納稅人提交準確納稅資料的權利，而納稅人須要依法履行納稅申報的義務。但現實中，納稅人出于降低自身經營成本的考慮，往往不會將企業真實的經營狀況和利潤告知稅務機關，甚至通過多列支出、少列收入、虛假申報等方法，作出偷逃稅等違法行為。而稅務機關由于自身技術條件以及執法隊伍規模的限制，無法對眾多的納稅人逐一進行檢查，在實地檢查時，也出現了傳統稅務檢查方法落后、不能對納稅人納稅申報資料的真實性進行獨立驗證等情況。稅收征管智能化可以實現在事前對納稅人經營活動進行監管，在事中對納稅人申報資料的真實性進行驗證，在事后對納稅人的稅收負擔和風險進行評估管理，這將大大改善征納雙方的信息不對稱問題。稅收征管智能化改善征納雙方信息不對稱后，由于企業無法繼續隱瞞收入或者轉移利潤，企業實際承擔的稅收負擔將有所提高，同時稅務機關征收的稅收收入也將有所提高，且提高的幅度隨著稅收征管智能化程度的增加而增加。稅收負擔按照承擔稅負的主體和范圍的差異，可以劃分為宏觀稅收負擔和微觀稅收負擔。宏觀稅收負擔是一國（地區）稅收收入與國內（地區）生產總值的比值，而微觀稅收負擔是某個企業的稅收負擔與經營收入（或銷售收入）的比值。由于企業是納稅人的主體，所以宏觀稅收負擔也可以通過將微觀稅收負擔與企業在國民經濟中的占比進行加權平均得到。由于稅收征管智能化的提高將影響所有企業的微觀稅收負擔，而企業在國民經濟中的占比波動較小，因此宏觀稅收負擔也會受到稅收征管智能化的影響。由于名義稅率短期內不會變動、長期內不會大幅變動，因此稅收與經濟之間會保持一個基本固定的比例，進行同步增長。但現實中，早期稅務機關在稅收征管時，因為信息不對稱等原因導致無法征收到企業實際應該負擔的稅收，往往企業實際繳納的稅收少于實際應該負擔的稅收，這形成了早一期與晚一期之間的一個“缺口”。而這個“缺口”會因為稅收征管智能化的逐漸提高而逐步縮小，在這個逐步縮小過程中，稅收征管智能化會給稅收帶來了一個額外增長。這也就可以很好地解釋了常年來稅收超經濟增長的現象。圖2反映了我國2004~2018年稅收收入與GDP的整體變動情況。從圖1中可知，各省平均稅收收入增速常年高于各省平均GDP增速，但在2009年、2015年和2016年這三個年份稅收收入增長率低于GDP增長率。前者是由于受到2008年金融危機影響，我國實體經濟受到沖擊，大量企業營業收入與利潤下滑，稅收收入明顯減少；而后者則是在2015年《預算法》出臺后，稅務機關逐步開始放棄以稅收計劃為中心的征管模式，而是逐步加強稅收征管的智能化建設，因此當年的稅收收入有所調整，進而影響稅收收入增速。
一、縣級地方稅收征收、管理和稽查工作現狀
以遵化地稅局為例：目前下設1個征收分局、1個地稅稽查局和7個基層征收分局。征收部門負責稅款征收工作，行使所有與稅款征收方面有關的職責，負責與稅款征收有關的收入數字的統計、分析、歸集；管理部門負責所轄范圍內的稅源管理、納稅輔導、納稅評估和日常檢查等項工作；稽查局按照“選案、檢查、審理、執行”四分離原則，主要負責重點稅源稽查、舉報案件稽查、全市范圍內的大要案件稽查、重點稅源大戶稽查。在實際稅收業務操作上，征收、管理、稽查是不可分離的整體。但由于事權分配、人員設置、程序管理等諸多因素影響，征管查也存在一些互相制肘、信息不暢、內耗嚴重、資源浪費等實際問題，主要表現在：
（一）征、管、查三部門間文書傳遞的非必要環節過多，手續繁雜，納稅人負擔增加，內部工作效率低。現行工作中，按照征收部門的要求，管理部門進行納稅輔導、催報催繳的納稅戶，需要辦稅服務廳將有關信息打印清冊，傳遞給基層稅收管理員，基層稅務所根據清冊去落實完成；待批文書的受理、審核，發票管理中首次領購及銜頭發票印制資格審批審核等的文書傳遞，要經過納稅人（提出申請）——征收部門辦稅服務廳（受理）——管理部門稅務所（審核或實地調查）——縣區級機關（審批或上報）——納稅人的傳遞程序。該程序至少要在稅務系統內部經過多次傳遞后才能將審批的文書傳送到納稅人手中。在這些傳遞環節中有些是非實質性的工作，這不僅造成了稅務內部文書傳遞時間長，效率低，工作量大，也給納稅人帶來不便。
（二）現行《征管操作規程》中有許多工作職責尚不明確，以致發現管理“真空”。如納稅人申報的納稅資料（納稅申報表、財務會計報表等資料）在征收部門受理并進行申報稽核后，交付管理部門，傳遞時限、內容和銜接等方面極易出現漏洞。又如，對企業的撤銷、解散、破產、改制改組過程中發生的稅收清算稅務管理方面責任狀態都需要進一步明確。
（三）稅收征管措施的制定、實施職責及權限尚不規范。如對某些個體飲食業戶的稅額管理，管理部門普遍執行發票加浮動核定營業額，并據以計算申報繳納營業稅、個人所得稅等稅費，而納稅人在繳稅時直接與征收大廳人員打交道，納稅戶之間的稅賦不公問題直接反映到征收部門，但這又不是征收部門的職責所在。可以說，征收人員變相承擔了管理人員的責任，有時影響了窗口的服務形象。
（四）管理部門與稽查部門間的職責劃分不盡合理，協調尚不默契，未能形成良性互動的局面。納稅檢查存在重復或漏查現象。根據《規程》規定，稽查局負責以前年度納稅情況的稽查，管理局負責本年度納稅的日常檢查。但兩部門選案各自為政，缺乏必要的信息溝通，極有可能造成管理部門當年檢查的納稅戶，次年成為稽查局檢查的對象，形成對同一年度重復檢查的現象。從另一方面講稽查部門、管理部門都不可能對所有納稅人均進行檢查，又可能形成漏查納稅戶，造成有的納稅人多年受不到檢查的局面。此外，管理和稽查兩部門都可能存在“親此薄彼”的現象，有可能對重點戶重復進行檢查，或者存在個別納稅戶跨區管理部門直接得到稽查部門的《稅務檢查結論》從而造成管理漏洞，或者管理部門從局部出發幫納稅戶搪塞稽查部門，或者存在管理檢查與稽查檢查同一戶得出的結論卻不一致、各自為政等各類現象的發生，造成“人情稅”、“關系稅”，致使稅款流失。
（五）征收與管理部門之間的稅收會統信息的傳遞尚不規范。目前，征收部門每月向管理部門傳遞一次會統信息報表。由于時間間隔長，不僅不利于管理部門及時掌握收入動態，進行組織收入的決策，也不利于向各級政府及相關部門及時傳遞高質量有價值的信息，以至影響到政府及相關部門的科學決策。
二、縣級地方稅收征、管、查實現和諧互動的幾點建議
（一）堅持原則，合理劃分征、管、查職權。現行的征管改革提出應該貫徹“法定、效率、便民”的原則，切實從提高征管效率，減輕納稅人負擔入手，在征收、管理、稽查三部門之間合理劃分事權，以營造一種相互分離、相互制約、職責明確、協作順暢的征管模式。法定原則，就是對法律有明確規定的依照法律規定劃分事權。這一點，從《稅收征管法》到《操作規程》中都有十分明確的規定；效率原則，就是在事權劃分上要提高工作效率，減少非必要程序，簡化非必要環節，在各環節之間需要傳遞的信息能夠通過計算機查詢解決的，授權相關部門在計算機上查詢，切實減少各部門之間文書信息的手工傳遞。推進稅收政務電子化、信息化建設步伐是實現效率原則的必經之路。便民原則，就是在事權劃分上一定要方便廣大納稅人辦理各種涉稅事，要少打征、管、查各部門之間的小算盤，多打地稅征管的大算盤，從一切維護納稅人利益出發，把征管的落腳點放在服務納稅上，把稽查的重點放在如何打擊偷逃稅上。
（二）明確職權，正確行使部門權力。隨著稅收征管改革的不斷深入，現在征收、管理和稽查的范圍和責任問題也相應發生了變化。現在的管理可以叫稅源管理，是整個稅收管理的基礎，是第一道關口。稅源管理應包括：對所有應納稅業戶的登記管理、稅源的日常檢查、管理、稅源調查、統計分析、計劃預測，屬地范圍內的所有納稅人的稅源監控，建立健全規范的稅源調查、統計分析、計劃預測體系，全面掌握所轄范圍內納稅人的基本情況。同時，要對臨時經營戶、征收部門移交的不主動申報業戶的強制管理。管理部門還要建立對納稅人的信用評估機制，研究管理的側重點。稅源管理的執法依據主要是《稅收征管法》中有關對納稅人管理方面的條款。征收管理是稅收管理的中心環節。稅款征收體系和征收管理，應以納稅人的依法申報納稅和稅務機關依法征稅為基礎，以計算機網絡為依托，實現最大限度的集中征收，實現稅收征收信息和數據的集中采集、集中處理和信息共享，特別是城市及相對集中的城鎮。其主要職責是：接受納稅申報、審核、處理、發票、稅票、及各種征收資料的的管理，稅款征收、解繳、入庫、統計分析。征收是中心，但必須要有嚴密的稅收管理和嚴格的稅收稽查來保證。執法依據主要是《稅收征管法》中有關征收的條款。稅收稽查是對稅收管理的把關。稅收稽查不同于稅收管理中對納稅人的日常檢查，這種稅收稽查應該是執法性稽查，他的針對性就是各類偷、逃、抗、騙稅行為，其直接目標和要求是強化依法進行稅收稽查的剛性和力度，以增大對部分納稅人企圖實施偷稅、逃稅等非法行為的威懾力，最大限度地提高稅收征收率和依法治稅的質量、水平。稅收稽查的案件來源一是群眾舉報；二是管理、征收部門移交；三是上級批辦；四是有關部門轉交。稅收稽查要做到輕易不到戶檢查，要查就必須查出問題、有效率。要把稽查建成稅務部門的“稅警”大隊，應當大幅度減少對納稅人名目繁多、沒有目的的稅務亂檢查，各種名目繁多的專項檢查也應盡量減少，以減輕納稅人的稅收負擔，提高稅收效率，做到有案必查，查案必征。稽查的執法依據是《稅收征管法》中有關稅務檢查及稅收保全、強制措施等條款。
（三）分工合作，建立征收管理協調機制。規范征收、管理兩部門在稅收征管措施制定、實施中的職責和權限，做到既有分工又有合作，形成協調互動的局面。特別是在一些特定的稅收執法文書方面，減少征收、管理之間的傳遞環節，能由一個部門辦理的絕不拖至多個部門，能在一個工作日辦理的不能拖延時間。將“一窗式”、“首問負責制”落實到征管實際中，既能減少稅務系統內部非必要環節文書傳遞，又可縮短時間，提高辦事效率，以極大方便納稅人。
關鍵詞：納稅評估 稅收征管
根據國家稅務總局出臺的《納稅評估管理辦法》的有關精神，納稅評估是指稅務機關運用數據信息比對分析的方法，對納稅人和扣繳義務人申報納稅的真實性、準確性進行分析，通過稅務函告、稅務約談和實地調查等方法進行核實，從而做出定性、定量判斷，并采取進一步征管措施的管理行為。納稅評估為納稅人提供自我糾錯的機會，并采取相應的征管措施，以增強稅源管理，提高稅收遵從度。
一、納稅評估對稅收征管的作用
稅收征管的基本目標在于貫徹稅收法律政策，確保稅收能夠及時足額地入庫。納稅評估使稅務管理和稽查有效地聯結起來，從而使稅款征收更有保障。
1.納稅評估的實施促進了稅收征管質量和效率的提高，規范了稅收管理
目前稅收管理出現的普遍問題是：管理局對稅收管理感到無從下手，對納稅人如何實施稅收管理沒有統一的標準和方法，致使稅收管理工作停留在催報、催繳等日常事務性工作上。通過納稅評估的實施，對納稅人納稅評估的方法、程序、內容、范圍等進行了明確，通過指標分析，達到了規范稅收管理的目的，實現了科學管理的目標。
2.納稅評估是防止虛假納稅申報的有效手段
納稅評估的信息資料不僅包括稅務機關內部采集的信息，還可以通過信息網絡，獲取其他經濟管理部門的外部信息。通過設置科學的評估指標，掌握稅基和納稅人的資金周轉情況，了解資金的來龍去脈，對納稅人的納稅情況進行有效監督，可以對納稅申報進行監控，減少偷逃稅行為的出現。
3.納稅評估可以通過信息反饋機制，解決征收管理中“疏于管理、淡化責任”的問題
納稅評估處于稅款征收與稅務稽查的中間環節，稅款征收與稅務稽查的結果，可通過納稅評估反饋到稅務登記、發票管理、行政審批等各個征管環節，既可保證稅收征管各個環節的協調統一，又可剖析問題，區分責任。
4.納稅評估是—個納稅服務過程
稅務機關通過信息化手段，設置能夠了解和掌握納稅人財務核算和相關經營情況的納稅申報表，并結合審查賬簿報表，可以及時發現并糾正納稅申報中的錯誤與偏差，幫助納稅人提高納稅申報質量；納稅評估通過約談、舉證等方式，可以有效解決納稅人因主觀疏忽或對稅法理解錯誤而產生的涉稅問題，充分體現稅務行政執法教育與懲戒相結合的原則。雖然納稅評估中發現的涉稅問題不能完全免責，但相對于稅務稽查而言，其免責范圍相對較廣。處罰力度也相對較小。這種相對溫和的處理方式深受納稅人的歡迎，尤其是因稅收無知而造成申報錯誤的納稅人，往往能從中獲得不少的納稅幫助，這對于構建和諧的征納關系具有重要的意義。
二、將納稅評估應用于現代稅收征管的必要性
從國際范圍來看，稅收管理水平與經濟發展程度呈正相關，即經濟越發達，稅收管理的質量和效率越高。發達國家或地區多建立以納稅評估為核心的稅收管理制度，憑借信息化手段，開展納稅評估工作，為納稅人普遍接受。借鑒國外先進經驗，注重納稅評估在稅收征管之中的應用，是我國與國際先進稅收管理方法接軌的必然選擇。
而且我國現行的稅收征管模式下，存在以下幾個方面的問題：1.片面地把稅收工作重點放在稽查和征收兩個環節，對稅收管理工作重視不夠，從而導致管理弱化，漏征漏管現象較為嚴重；2.納稅人對稅收政策的理解不透，納稅意識不強，導致執行政策不到位；3.提供納稅服務有限，稅企之間缺乏有效的紐帶和橋梁，稅務機關對納稅人的生產經營的真實情況心中無數，知之不多，從而喪失了對稅源變化的有效監控；4.機構設置不合理，征管崗責劃分不夠清晰，征管各環節不能緊密協調，形成合力不夠；5.稽查的震懾作用還沒有充分得到體現，部分納稅人偷稅還存在僥幸心理，偷稅現象時有發生。
三、確立納稅評估在稅收征管中核心地位的必要措施
要真正做到“以納稅人主動申報納稅為基礎，以計算機網絡為依托，以納稅評估為核心，集中征收，重點稽查，強化管理”，必將改變我國稅收征管模式，確立納稅評估在我國稅收征管中的核心地位。這就要求必須從稅收法律、評估機構、納稅評估網絡應用等方面進行相應改革。
(一)明確納稅評估在稅收征管中的法律地位。
要確立納稅評估的核心地位，就要將納稅評估作為稅收管理的一個階段，與稅務管理、稅款征收、稅務檢查并列，作為稅款征收與稅務檢查之間的一個聯結過程。這樣將改變目前納稅評估作為稅務機關內部管理手段的狀況，使納稅評估工作具有充分的法律效力。
(二)設置專門的納稅評估機構，配備業務素質高的有一定規模的專業評估隊伍。
目前，我國的納稅評估，無論是機構設置還是人員配備都很不規范。一是納稅評估工作主要是由稅源管理部門負責，在個別地方是由稅務稽查員兼辦，基本都沒有設置獨立的納稅評估機構。二是納稅評估的職責不明，特別是與稅務稽查的界線更是含糊不清。三是缺乏適應納稅評估工作要求的高素質的評估隊伍，難以滿足納稅評估工作的需要。四是納稅評估隊伍建設的激勵機制尚未完善，在一定程度上制約了納稅評估工作的深入。
(三)建立完善稅收信息評估計算機網絡，拓寬信息渠道，提高信息質量。
拓寬納稅評估的信息渠道，提高納稅評估的信息質量，重數據采集，確保數據信息的完整性和準確性；重視信息的管理和應用，依托計算機網絡，實現信息處理的集中加工與廣泛共享，提高信息的加工能力和利用效率；完善納稅評估分析指標體系，當前的納稅評估指標體系尚處于初步的構建階段，其科學性有待實踐的檢驗，行業指標體系的建立仍是一個較大的系統工程；對大型企業和中小企業實行分類評估管理，分別實行企稅聯阿和行業稅收監控管理；在目前稅種評估的基礎上，開展多稅種評估，拓寬評估的范圍。
參考文獻：
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[2]葛美平納稅評估實踐的幾個問題[j].稅務研究，2005，(04)
【關鍵詞】資金流控制；電子商務；稅收征管模式
稅收肩負著國家財政和調控經濟等重要職能，涉及到幾乎所有的經濟領域、經濟部門和經濟環節。稅務系統的信息能最全面、最及時、最準確地反映國民經濟的狀況及發展態勢。電子商務稅收征管系統是適應網絡時代稅收的需要，是稅務信息化的必然要求。
一、電子商務稅收征管模式概述
在電子商務活動中，除了商家和客戶兩大商務實體外，還有海關和工商等管理部門、認證中心、網絡銀行、網絡運營商、配送企業等，共同組成電子商務的運作環境。由于電子商務交易過程信息流、資金流相分離，致使現行電子商務稅收征管模式研究呈現出以控制“信息流”和以控制“資金流”為主要傾向的兩種思路[1]。這兩種模式各有優劣，當前國內主要趨向于以控制“信息流”的稅收征管模式，各種征收軟件也是針對該模式開發的，但電子商務交易的虛擬性、交易主體的多國性、交易記錄的無紙化和交易操作的快捷化等特征，使得信息流控制的稅收征管存在較大的漏洞，而實施控制資金流的稅收征管方案，通過控制交易雙方的資金流動，有利于形成完全電子化的、與快捷的電子商務活動相適應的自動征稅系統，可以在一定程度上回避信息流思路所面臨的難點問題，交易雙方的資金通過網絡銀行，就可實現稅款的自動扣繳入庫，有利于切實提高征收效率，而且基本不損害交易者的隱私權，實施的阻力會很小，比較穩妥。
二、以資金流電子商務稅收征管信息系統總體實施方案
隨著稅務信息化建設整合工作的開展，以及電子商務發展給稅收帶來的新的問題和國家稅務總局所的稅收征管業務規程的要求，以資金流控制稅收征管模式實施主要實現以下幾個方面：一是強化稅收行政的執法監督；二是強化電子商務稅收的有效監控；三是鞏固并加快稅收征管信息化建設的步伐；四是提高了決策依據的準確性和可靠性。
本系統采用模塊化設計的方法，把系統分成若干個彼此相對獨立的功能模塊，這些功能模塊繼續分解為若干個子模塊的集合，持續分解到處理程序易于編寫調試，便于分工合作，有利于維護和擴充。
（一）業務模型
以資金流控制稅收征管模型要滿足稅務機關對稅收管理和服務的需求，對稅務信息系統的總體體系結構進行設計要立足于全局，集合征收、業務管理、數據管理、稅收監控、納稅人服務等業務環節的一個互動的整體。系統實現要把電子商務的資金流作為納稅渠道，同時要把網絡監控與電子商務交易相融合。其業務模型如圖1所示：
圖1：務模型
該業務模型以稅務信息中心為技術依托，以稅收業務處理系統和協同工作平臺為基礎，建立面向網上銀行代征代扣稅的管理體系。系統中主要業務表現有：（1）稅款征收以網上銀行為核心，簡便、快捷、高效；（2）稅收管理以網絡交易監控為核心，通過對支付網關和網上銀行資金的支付監控達到稅源監控的目的；（3）稅務稽查以規范執法為核心，以一級稽查為特征；（4）監督保障以“兩權監督”為核心、全過程網絡監控為特征。
（二）技術架構
系統實施技術上完全基于j2ee三層體系架構，業務上本著實現稅務應用和數據大集中的目標，充分運用和發揮目前先進的三層體系架構和應用系統集成等先進的軟件開發技術，支持構建集中的稅收征管信息系統，為開拓稅務綜合分析和決策支持應用提供更加有利的條件。系統依照軟件開發對象模型和應用系統的五層邏輯架構設計。
三、稅收征管方案實施
以資金流電子商務稅收征管系統要解決的問題主要在兩個方面，一是業務問題，二是原有信息系統存在的技術問題。
（一）系統實施方案
由于稅務體系的網絡結構特征，不論是國稅還是地稅系統，都是一種逐層分支的一個完整體系。目前的電子商務交易基本上把傳統的交易移植到網上，即便是無形商品必然有資金流，因此稅務部門應與銀行共同合作設置“網上稅關”，包括建立網上電子銀行。這樣就可以通過網上銀行和支付網關監控電子商務的交易以及通過網上銀行實現稅務的代征代扣。
控制資金流的電子商務稅收征管系統依托set支付體系，在支付環節由網上銀行實現稅收的代征代扣。系統體系結構由信息采集展現層、信息門戶層、業務邏輯層、業務和數據整合層組成。
（二）系統功能模塊
電子商務交易活動是通過網上銀行進行資金支付的，該系統通過采集支付中心和網上銀行的支付信息和支付金額，形成前端信息采集庫，然后由網上銀行向電子稅務監控中心申請扣稅，也即由網上銀行對交易資金的稅收實行代征代扣等業務。主要模塊功能如下：
1．稅款征收：通過稅務部門、國庫、網上銀行三方聯網，由網上銀行代征代扣，改進了稅款繳交方式和入庫方式，提供了稅銀聯網實時繳款、批量預儲扣稅、由網上銀行對電子商
務交易的支付行為申報繳款等稅款繳交方式，在縮短稅款入庫時間的同時，減低人為干預和出錯的可能，確保稅款及時、足額入庫。同時通過處理日常稅金征收、入庫、退付等活動，以保證稅收資金運動順利進行。
2．稅收會計統計核算：采用統一的清算業務、核算規則、數據口徑，由系統根據具體的征管業務信息，自動生成電子憑證，進行各種稅款劃解、退付、比銷、對帳、記賬、核對、結算、編制報表等一系列稅收會計統計操作，減少手工操作和人為干預的因素，對征收、入庫過程進行全程、嚴密的監控和完整、真實的反映。
3．票證管理：從稅收票證的設計開始，到征收開票、結報繳銷、停用、損失及核銷、移交、盤點、核算、銷毀，還有相關的稅收票證審核、檢查、歸檔和稅收票證違規處理，全部納入系統管理，環環相扣，而且稅收票證業務發生雙方同時進行票證核算，保證了稅收票證信息的一致性和準確性。
4.稅源監控：重點稅源監控采用建立重點稅源檔案的方法，由省、市、縣三級稅務機關計財部門，根據稅收計劃管理的要求，確定需要建檔的重點稅源大戶名單及重點稅源檔案內容，建立重點稅源監控體系，對重點稅源大戶的經營、納稅情況進行定期分析、監控，及時掌握稅源情況，進行稅收計劃預測、分析。
（三）系統特色
1．采用標準和開放的架構用面向對象技術實現：采用基于行業標準或得到廣泛使用的事實上的行業標準的技術和架構，有利于降低技術風險和對特定供應商的依賴性；采用開放系統架構，有利于保持系統的向后兼容性、可集成性和可擴展性。基于面向對象技術的開發語言和應用框架，已經得到證明可以大大提高信息系統開發和建設的效率，提高架構的合理性和可擴展性。
2．采用分層的架構和組件技術：分層從邏輯上將模塊劃分成許多集合，而層間關系的形成要遵循一定的規則。通過分層，可以限制模塊間的依賴關系，使系統以更松散的方式耦合，從而更易于建設、維護和進化。
3．前后臺業務的劃分，便于管理和執法：從業務的縱向分布上，引進了在企業管理中廣泛應用的先進理念，將業務按照前、后端處理方式進行劃分。將業務作前后端劃分，是為了方便電子商務稅收征收。
4．通過網絡提高納稅服務水平：通過internet完成了稅務信息公告、網上銀行扣款、發票真偽查詢、假發票舉報、網上文書受理和文書批準情況查詢、網上登記、網上遞交財務報表所得稅附表、email信息發送。
5．強大的權限管理模型：在本系統中，權限管理分為兩個部分，一個是應用的權限，另一個是可見數據域的權限。
功能權限通過功能樹、角色、稅務人員等各個對象來進行控制；功能權限除了控制菜單外，還控制到功能下面的某個小功能（如：不能做刪除操作、只能做增加操作等）。
數據域的權限，通過行政機關、職能樹、職能、稅務人員這些對象來共同控制；在行政機關樹的基礎上，按照不同的職能角度，切分成不同的上下級的職能子樹，每個操作員都要定義自己所需職能的可見范圍(也可通過角色控制)；同時，每一個納稅人都隸屬于一個管理機關，這個管理機關通過對應表，能夠找到相應的各個職能機關；通過納稅人的職能機關和操作員的可見范圍確定了數據域的范圍。
系統通過支付網關向支付方全面扣繳稅款，有利于實現電子商務稅收的全面征繳，以減少稅收流失，但是存在一些實施的困難，因此作為金融機構的銀行和稅務之間的連接以及電子商務稅務征管如何與目前的電子報稅對接成為該模式成功實施的關鍵。
【參考文獻】
[1]吳彩虹，高陽．基于資金流控制的電子商務稅收征管模式[j]．湖南財經高等專科學校學報，2006，(2)．
【關鍵詞】電子商務；稅收征管；影響
一、電子商務與稅收征管概述
電子商務作為一種新型的交易和流通模式，以其高效率和低成本成為了全球經濟發展中新的增長點，并帶來了一場史無前例的革命。根據香港聯交所的公告，截至2009年6月30日，阿里巴巴網絡有限公司總注冊用戶達4278萬名，2009年上半年總營業收入為17.149億元，凈利潤為5.14億元。根據淘寶網的報告，截至2009年6月30日，淘寶網共有注冊會員1.45億，占全體中國網民數的43%，2009年上半年實現交易額809億元，對比國家統計局公布的上半年社會消費品零售總額58711億元，淘寶網交易額占1.4%。
稅收作為國家實現其職能取得財政收入的一種基本形式，同樣也受到了電子商務的深刻影響。一方面，電子商務的迅猛發展開拓了廣闊的稅源空間；另一方面，電子商務對現行的稅收征管制度及稅收征管手段產生了前所未有的沖擊。
現行的稅收征管制度及稅收征管手段是根據傳統商務的特點，在長期的征管實踐中逐步形成的。其主要內容包括：稅務登記、憑證管理、賬簿、納稅申報、稅款征收、稅務稽查等方面。與傳統商務相比，電子商務具有交易范圍國際化、交易主體隱匿化、交易對象無形化、支付方式電子化等特點。從事電子商務的企業可以輕易地避免納稅義務，使企業的稅負明顯輕于傳統商務企業的稅負，導致傳統商務與電子商務之間的稅負不公，從而對稅收公平原則造成沖擊。由于電子商務是個新生事物，來勢迅猛、發展極快，以致于相應的稅收立法、稅收政策都來不及全面研究和重新制定，這給稅收征管帶來了一系列的影響與挑戰。
二、電子商務對稅收征管的影響與挑戰
1、稅務登記制度滯后
《中華人民共和國稅收征收管理法》第十五條的規定：企業，企業在外地設立的分支機構和從事生產、經營的場所，個體工商戶和從事生產、經營的事業單位自領取營業執照之日起三十日內，持有關證件，向稅務機關申報辦理稅務登記。稅務機關應當自收到申報之日起三十日內審核并發給稅務登記證件。工商行政管理機關應當將辦理登記注冊、核發營業執照的情況，定期向稅務機關通報。這樣規定的目的是為了稅務機關及時、準確、全面地掌握區內納稅戶的總數及其行業分布情況，以便根據稅源分布，合理配置征管力量、堵塞征管漏洞、避免稅款流失。但是，現行的稅務登記制度已經不適應電子商務發展的實際情況。電子商務通過因特網進行交易，其經營范圍往往是沒有限制的，也可以事先不通過工商部門的批準。電子商務可以輕易地使企業把經營活動轉移到稅務機關不能控制的其他國家和地區，使國內的經營場所成為其貨物的存放地，有關的工商、稅務登記也因此變得失去意義。
2、傳統的常設機構標準難以適用
現行的稅收征管制度是以屬地、屬人原則來確定管理權。在傳統商務中，我們主要依據常設機構來判斷收入來源地和居住地。常設機構是指一個企業進行全部或部分營業的固定場所，如管理場所、分支機構、辦事處、工廠、車間、作業場所等。如果一個企業在所得來源國(非居住國)有常設機構，并且經營所得來自該常設機構，則可以判定這筆所得來源于該國境內，該國政府就可以對其行使所得來源地稅收管轄權征稅。而在電子商務中，一個企業的管理中心或控制中心可能存在于世界上多個國家，或根本不存在于任何國家。同時，電子商務是一個虛擬的環境，看不到傳統商務中的商場、店面、銷售人員，交易的雙方可以隱匿姓名、居住地，企業可以輕而易舉地改變經營地點，從一個高稅率國家轉移至低稅率國家。所有這些，都增加了對常設機構判定上的難度。
3、中介作用的減弱
電子商務使得交易人、批發商、零售商逐步消失，整個商品的選擇、訂購、支付、交付都在網上完成，從而省去了很多中間環節，交易雙方無須通過中介機構就可直接進行交易。稅務機關由從人、批發商、零售商等課稅點課稅，變為直接向消費者課稅，從而對稅收的代扣代繳方式產生影響，必然會增加稅收征管的復雜性和征管成本。傳統意義上的代扣代繳方式如何適用、代扣代繳的義務如何設定、代扣代繳如何操作等均面臨著新問題。例如，增值稅是針對生產、批發、零售、進口等所有流轉環節征收的稅種，在傳統商務中，每一環節均有相應的交易人、批發商、零售商代為扣繳稅款(實為代消費者繳納稅款)，從而有效保證了稅款的及時征收。然而在電子商務中，傳統的代扣代繳制度無法繼續發揮作用，并且流通環節的簡化也將使增值稅稅款大大減少。
4、課征對象性質模糊不清
現行的稅收征管是以傳統商務為基礎，對有形商品的銷售收入、勞務收入以及特許權使用收入等規定了不同的稅種和稅率。電子商務將原來以有形形式提供的商品轉變為以數字形式提供，使得商品銷售收入、勞務提供收入及特許權使用收入難以區分。隨著現代信息技術的發展，書籍、報刊、音像制品等各種有形商品和計算機軟件、專有技術等無形商品，以及各種咨詢服務，都可以通過數字化處理而直接通過因特網傳送。傳送數字化產品和服務的數據流與傳送電子郵件、聊天信息等內容的數據流沒有區別。同時，數字化信息還具有易于傳遞、復制、修改和變更等特征。傳統的按照交易標的性質和交易活動形式來劃分交易所得性質的辦法，對電子商務的數字化產品和服務難以適用。應如何判斷提供銷售收入、勞務收入以及特許權使用收入，怎樣確定其適用的稅種和稅率，不同的界定標準，其稅務處理措施也就不盡相同。
5、稅收征管和稽查的難度加大
現行的稅收征管和稽查是以納稅人的真實合同、賬簿、發票、往來票據和單證為基礎的，可通過對紙質憑證、賬冊和各種報表的有效性、真實性、邏輯性和合法性的審核，達到征管和稽查的目的。電子商務使得商品的訂購、支付、甚至數字化產品的交付都可通過網絡進行，無紙化程度越來越高，訂單、買賣雙方的合同、作為銷售憑證的各種票據都以電子形式存在，這些電子數據可被輕易不留痕跡地加以修改。傳統賬簿管理中所要求的真實性、準確性和完整性得不到保證，稅收征管和稽查失去了最直接的紙質憑證，從而加大了稅收征管和稽查難度。隨著信息加密技術的成熟，納稅人還可以使用加密、數字證書等多種保護方式掩藏交易信息，稅務機關掌握納稅人身份或交易信息的難度加大，無法追蹤交易。
目前，電子商務越來越多地使用網上銀行與電子貨幣進行支付。例如，招商銀行為企業客戶開發的網上銀行U－BANK可以提供集團公司全國“網上結算中心”和“財務管理中心”、網上自助貸款、網上委托貸款、網上全國收付、個性化財務授權管理、網上安全賬戶管理、全流程透視與交易追蹤服務、智能化操作向導、度身定制銀行信息主動通知、商務信息海量傳遞、網上票據、網上信用證、網上外匯匯款業務、網上國際信用證業務、網上國際貿易融資業務等服務。電子現金、電子支票、網上銀行會逐步取代傳統的現金、支票、實體銀行，使稅務機關難以把握銷售數量、銷售收入。另外，由于電子商務的數字化、虛擬化、隱匿化和支付方式的電子化，大量的貿易洽談、定貨和簽約活動都在網上完成，電子合同和數字簽名的出現使得現行以紙憑證為基礎設計的印花稅貼花方式失去了載體。
所有這些變化，使得稅務機關失去了稅收征管和稽查的憑證基礎，不僅難以依法足額征稅，而且稅務機關取證、保存證據更加困難，甚至無法追蹤稽查，難以對偷逃稅者實施有效打擊。
6、國家稅收管轄權產生沖突
國家稅收管轄權的問題是稅收的核心，目前世界上大多數國家都同時行使收入來源地稅收管轄權和居民稅收管轄權，即就本國居民的全球所得和他國居民來源于本國的收入課稅。在電子商務環境中，交易場所、提供商品和服務的使用地難以判斷，各國對所得來源地的判定發生了爭議，必將弱化來源地稅收管轄權。對消費者而言，他們會盡量通過因特網從低稅率的國家或地區購買商品，而回避從高稅率國家購買商品。企業出于避稅或其他考慮，可以業在其內部進行轉讓定價，輕易地將產品開發、設計、生產、銷售的成本“合理地”分布到世界各地，將其在高稅區的利潤轉到低稅區或避稅港。
淘寶、易趣都先后開設了網上跨境購物平臺，使得稅收征管問題更趨復雜。香港街是淘寶網上的一個服務項目，目的是為國內會員提供一個方便快捷的購物平臺，讓會員足不出戶亦可買到香港價廉物美的商品。賣家只需登入淘寶網主頁，再選擇香港街，便可即時購物，程序跟淘寶網上購物沒分別。香港街支持支付寶安全付款，買家亦可直接打款給香港賣家。快遞公司由香港運送貨品至國內主要城市只需二至三天、偏遠地區一般三至四天、平郵一般十天。在香港街購物，所有定價及交易都是用人民幣計算的。和內地的實體商店或專柜相比，同類電子產品在“香港街”的售價普遍要便宜20％左右。
另外，電子商務中的買家難以取得合法的發票憑證。網上商店也很少提供發票，許多網店都清楚注明不提供發票，甚至有的明確說明，如需要發票則需買方再支付一定的金額，這種情況下大部分買家都會選擇放棄索取發票。然而對消費者而言，他們對此抱著無所謂的態度，只要得到了滿意的產品和服務，其它都無關緊要。
三、結論
以遵化地稅局為例：目前下設1個征收分局、1個地稅稽查局和7個基層征收分局。征收部門負責稅款征收工作，行使所有與稅款征收方面有關的職責，負責與稅款征收有關的收入數字的統計、分析、歸集；管理部門負責所轄范圍內的稅源管理、納稅輔導、納稅評估和日常檢查等項工作；稽查局按照“選案、檢查、審理、執行”四分離原則，主要負責重點稅源稽查、舉報案件稽查、全市范圍內的大要案件稽查、重點稅源大戶稽查。在實際稅收業務操作上，征收、管理、稽查是不可分離的整體。但由于事權分配、人員設置、程序管理等諸多因素影響，征管查也存在一些互相制肘、信息不暢、內耗嚴重、資源浪費等實際問題，主要表現在：
（一）征、管、查三部門間文書傳遞的非必要環節過多，手續繁雜，納稅人負擔增加，內部工作效率低。現行工作中，按照征收部門的要求，管理部門進行納稅輔導、催報催繳的納稅戶，需要辦稅服務廳將有關信息打印清冊，傳遞給基層稅收管理員，基層稅務所根據清冊去落實完成；待批文書的受理、審核，發票管理中首次領購及銜頭發票印制資格審批審核等的文書傳遞，要經過納稅人（提出申請）——征收部門辦稅服務廳（受理）——管理部門稅務所（審核或實地調查）——縣區級機關（審批或上報）——納稅人的傳遞程序。該程序至少要在稅務系統內部經過多次傳遞后才能將審批的文書傳送到納稅人手中。在這些傳遞環節中有些是非實質性的工作，這不僅造成了稅務內部文書傳遞時間長，效率低，工作量大，也給納稅人帶來不便。
（二）現行《征管操作規程》中有許多工作職責尚不明確，以致發現管理“真空”。如納稅人申報的納稅資料（納稅申報表、財務會計報表等資料）在征收部門受理并進行申報稽核后，交付管理部門，傳遞時限、內容和銜接等方面極易出現漏洞。又如，對企業的撤銷、解散、破產、改制改組過程中發生的稅收清算稅務管理方面責任狀態都需要進一步明確。
（三）稅收征管措施的制定、實施職責及權限尚不規范。如對某些個體飲食業戶的稅額管理，管理部門普遍執行發票加浮動核定營業額，并據以計算申報繳納營業稅、個人所得稅等稅費，而納稅人在繳稅時直接與征收大廳人員打交道，納稅戶之間的稅賦不公問題直接反映到征收部門，但這又不是征收部門的職責所在。可以說，征收人員變相承擔了管理人員的責任，有時影響了窗口的服務形象。
（四）管理部門與稽查部門間的職責劃分不盡合理，協調尚不默契，未能形成良性互動的局面。納稅檢查存在重復或漏查現象。根據《規程》規定，稽查局負責以前年度納稅情況的稽查，管理局負責本年度納稅的日常檢查。但兩部門選案各自為政，缺乏必要的信息溝通，極有可能造成管理部門當年檢查的納稅戶，次年成為稽查局檢查的對象，形成對同一年度重復檢查的現象。從另一方面講稽查部門、管理部門都不可能對所有納稅人均進行檢查，又可能形成漏查納稅戶，造成有的納稅人多年受不到檢查的局面。此外，管理和稽查兩部門都可能存在“親此薄彼”的現象，有可能對重點戶重復進行檢查，或者存在個別納稅戶跨區管理部門直接得到稽查部門的《稅務檢查結論》從而造成管理漏洞，或者管理部門從局部出發幫納稅戶搪塞稽查部門，或者存在管理檢查與稽查檢查同一戶得出的結論卻不一致、各自為政等各類現象的發生，造成“人情稅”、“關系稅”，致使稅款流失。
（五）征收與管理部門之間的稅收會統信息的傳遞尚不規范。目前，征收部門每月向管理部門傳遞一次會統信息報表。由于時間間隔長，不僅不利于管理部門及時掌握收入動態，進行組織收入的決策，也不利于向各級政府及相關部門及時傳遞高質量有價值的信息，以至影響到政府及相關部門的科學決策。
二、縣級地方稅收征、管、查實現和諧互動的幾點建議
（一）堅持原則，合理劃分征、管、查職權。現行的征管改革提出應該貫徹“法定、效率、便民”的原則，切實從提高征管效率，減輕納稅人負擔入手，在征收、管理、稽查三部門之間合理劃分事權，以營造一種相互分離、相互制約、職責明確、協作順暢的征管模式。法定原則，就是對法律有明確規定的依照法律規定劃分事權。這一點，從《稅收征管法》到《操作規程》中都有十分明確的規定；效率原則，就是在事權劃分上要提高工作效率，減少非必要程序，簡化非必要環節，在各環節之間需要傳遞的信息能夠通過計算機查詢解決的，授權相關部門在計算機上查詢，切實減少各部門之間文書信息的手工傳遞。推進稅收政務電子化、信息化建設步伐是實現效率原則的必經之路。便民原則，就是在事權劃分上一定要方便廣大納稅人辦理各種涉稅事，要少打征、管、查各部門之間的小算盤，多打地稅征管的大算盤，從一切維護納稅人利益出發，把征管的落腳點放在服務納稅上，把稽查的重點放在如何打擊偷逃稅上。
（二）明確職權，正確行使部門權力。隨著稅收征管改革的不斷深入，現在征收、管理和稽查的范圍和責任問題也相應發生了變化。現在的管理可以叫稅源管理，是整個稅收管理的基礎，是第一道關口。稅源管理應包括：對所有應納稅業戶的登記管理、稅源的日常檢查、管理、稅源調查、統計分析、計劃預測，屬地范圍內的所有納稅人的稅源監控，建立健全規范的稅源調查、統計分析、計劃預測體系，全面掌握所轄范圍內納稅人的基本情況。同時，要對臨時經營戶、征收部門移交的不主動申報業戶的強制管理。管理部門還要建立對納稅人的信用評估機制，研究管理的側重點。稅源管理的執法依據主要是《稅收征管法》中有關對納稅人管理方面的條款。征收管理是稅收管理的中心環節。稅款征收體系和征收管理，應以納稅人的依法申報納稅和稅務機關依法征稅為基礎，以計算機網絡為依托，實現最大限度的集中征收，實現稅收征收信息和數據的集中采集、集中處理和信息共享，特別是城市及相對集中的城鎮。其主要職責是：接受納稅申報、審核、處理、發票、稅票、及各種征收資料的的管理，稅款征收、解繳、入庫、統計分析。征收是中心，但必須要有嚴密的稅收管理和嚴格的稅收稽查來保證。執法依據主要是《稅收征管法》中有關征收的條款。稅收稽查是對稅收管理的把關。稅收稽查不同于稅收管理中對納稅人的日常檢查，這種稅收稽查應該是執法性稽查，他的針對性就是各類偷、逃、抗、騙稅行為，其直接目標和要求是強化依法進行稅收稽查的剛性和力度，以增大對部分納稅人企圖實施偷稅、逃稅等非法行為的威懾力，最大限度地提高稅收征收率和依法治稅的質量、水平。稅收稽查的案件來源一是群眾舉報；二是管理、征收部門移交；三是上級批辦；四是有關部門轉交。稅收稽查要做到輕易不到戶檢查，要查就必須查出問題、有效率。要把稽查建成稅務部門的“稅警”大隊，應當大幅度減少對納稅人名目繁多、沒有目的的稅務亂檢查，各種名目繁多的專項檢查也應盡量減少，以減輕納稅人的稅收負擔，提高稅收效率，做到有案必查，查案必征。稽查的執法依據是《稅收征管法》中有關稅務檢查及稅收保全、強制措施等條款。
（三）分工合作，建立征收管理協調機制。規范征收、管理兩部門在稅收征管措施制定、實施中的職責和權限，做到既有分工又有合作，形成協調互動的局面。特別是在一些特定的稅收執法文書方面，減少征收、管理之間的傳遞環節，能由一個部門辦理的絕不拖至多個部門，能在一個工作日辦理的不能拖延時間。將“一窗式”、“首問負責制”落實到征管實際中，既能減少稅務系統內部非必要環節文書傳遞，又可縮短時間，提高辦事效率，以極大方便納稅人。
論文摘要：面對“收入中心說”給稅收管理帶來的負面效應、征管質量考核中指標體系不夠完善以及納稅中報方式陳舊，稅源監控管理弱化，公平原則無法在稅務管理中得以體現等問題，如何進一步完善稅收考核指標體系，實行專業化環節管理，是稅收管理實踐中亟待解決的一個課題。
要建立起一個適應信息時代要求，符合“wto”運行規則，具有中國特色的科學、嚴密、規范、高效的稅收管理體系，就必須要淡化稅收收入計劃任務管理，強化稅收管理質量考核，實現信息化支持下的專業化分工、流程化操作、環節化管理，推進依法治稅。本文將就如何改進我國稅收管理工作作一初步的探討：
一、完善稅收收入任務管理，逐步建立淡出機制
“wto”運行規則，要求稅收注重體現一種“公平”與“中性”原則，強化依法行政，淡化稅收收人指標考核，正確處理好稅收收入計劃任務與“依法治稅”的關系，可采取以下改進措施：
1．增強稅收收入計劃的科學性。在確保稅收收入計劃任務時，要緊密結合經濟形勢的變化，科學預測稅源，改變現行的“基數增長法”，以市場資源的優化配置為原則，根據稅收收入的增長與gdp增長的相關關系，將gdp指標作參考，運用彈性系數法和稅收負擔率法，來科學合理地編制稅收計劃指標。
2．改變現行稅收計劃考核辦法，實現稅收計劃數量考核逐步向稅收征管質量考核的轉變，把是否依法治稅作為一項主要的考核內容。
3．避免稅收任務下達時的層層加碼，國家在下達稅收計劃任務時，應考慮了各種相關因素，應將其指標作為各級地方政府的參考性的指導性指標，盡量避免地方政府脫離實際，層層加碼，造成更多的負效應。
二、健全稅收質量考核體系，實行全面質量考核
順應依法治稅和信息時代的要求，現階段必須健全和完善稅收征管質量考核，實行全面質量管理，主要應采取以下幾點措施：
1．增加考核指標，擴大考核范圍，應制定屬于稅務機關職權范圍內，經過主觀努力可以達到的考核指標，如：增設“征管檔案管理合格率”“執法程序規范率”“執法準確率”，變“稅務登記率”為“稅務登記準確率”和“未登記處罰率”，改“申報率”考核為“申報準確率”及“未申報處罰率”考核。
2．簡化考核辦法，細化指標口徑，規范指標臺帳。要對各考核指標的取數口徑進一步細化，并在此基礎上進行統一，以體現一致與公平，同時根據各指標的不同，設計統一的標準化考核指標明細臺帳，便于考核時的人為操作，提高考核剛性，考核宜采取日常登記臺帳，季度生成指標，年度上級檢查的辦法。
3．提高各類數據采集與考核指標生成的科技含量，逐步形成信息技術條件下有效的考核指標體系，科學的指標考核辦法，公平的考核激勵機制，制定嚴格的執法責任追究制度，把征管質量考核與目標責任制考核結合起來。
三、充分利用現代信息技術。推進征管方式改革，實現稅收管理的信息化與社會化
目前，我國稅收征管方式與國際發達國家相比還較落后，稅收征管大多以手工操作為主，手工操作的缺陷就是成本高、效率低、稅收流失嚴重。借鑒國際先進經驗，結合我國目前稅收管理實際，筆者認為：在我國，應加快應用信息化技術，建立一套功能齊全信息共享的稅務管理信息系統，大力探索推行各級征收單位征管數據庫的集中，在市(地)范圍內建立起集中統一的征管數據庫，為稅務機關異地征收、納稅人異地申報納稅創造條件，從而便于獲取和掌握全面、正確的信息，實現正確決策，提高稅收政策實施的水準和質量。同時，在納稅人和稅務機關雙方，應加快辦稅和管稅手段、方式的改革進程。即與納稅人、金融機構進行了三方計算機聯網并通過互聯網和電話中繼線，在有條件的企業中推行了網上辦稅并對規模較小、不具備網上辦稅的企業甚至個體納稅人中推行ic卡申報、軟盤申報和電話語音辦稅等多元化申報方式，使企業和個體戶只要上網、通過磁卡或撥打辦稅電話便完成申報、繳稅、政策咨詢、涉稅舉報等項事宜，開展多元化的申報方式，給納稅人辦稅極大方便，不僅可簡化辦稅程序，降低辦稅成本，而且使申報審核、稅款征收、受理咨詢等大量事務性工作，全部由計算機進行處理，減輕了稅務人員的工作量，也實現集中征收，極大地提高了稅收管理效率。
關鍵詞： 稅收制度 稅收征管 協調
綜觀世界各國稅收實踐特別是發展中國家稅制改革，實現稅制優化的最大問題就是忽視了稅制的實施條件即稅收征管，稅制的超前性和征管落后性的矛盾使既定的稅制目標因不易操作而落空，有限的管理能力成為稅制改革的制約因素。因此，有必要把稅收征管納入稅制優化的研究范圍，將優化稅收制度和稅收征管有機地結合起來，在稅制設計時充分考慮征管能力，選擇可操作的“有效稅制”。
一、我國稅收征管對稅收制度的制約機制及其表現
稅制與征管的內在聯系使稅務管理工作必須把征管因素作為衡量稅制優化的標準之一。然而，過去我國稅務工作中對稅收管理的關注不夠，人們過分關注做什么而忽視了怎樣做，稅收制度的表面情況與其實際運行之間存在著巨大的偏差。下面以幾個主要稅種為例，描述這種偏差的具體表現：
（一）增值稅制與稅收征管的差距
增值稅制的征收環節、專用發票以及申報辦法管理漏洞較多。例如，增值稅征收環節的異常申報現象居高不下，存在大量的零稅負低申報現象。這里面雖然有企業購銷不均衡等方面的原因，但是更多的則是企業利用征管漏洞有意偷稅造成的。稅務機關對此種現象缺乏有效的監管，也缺乏嚴厲的處罰，這也是導致企業異常申報現象居高不下的原因。
（二）企業所得稅制與稅收征管的差距
企業所得稅制的運行，從稅收征管來看，存在對匯總納稅成員的管理不配套、對改組改制企業的征管落后以及非稅務部門與稅務部門多頭管理等問題。例如，目前我國對改組改制企業的所得稅征收管理相對滯后，造成稅款流失，管理混亂，無法適應經濟體制改革的需要，主要表現在：
1.在納稅主體的確定上情況不明，操作困難。企業所得稅納稅人的認定不是以法人資格確定納稅人的，稅法規定要同時符合在銀行開設結算賬戶、獨立建立賬簿和編制財務會計報表、獨立計算盈虧等條件的企業才是所得稅的納稅人。企業在合并、兼并、分立或股權重組等改制后，內部管理要做相應調整，稅務部門不可能參與每一戶企業的改制過程，使所得稅納稅人的確定變得復雜且操作困難。
2.企業改制后新舊企業的所得稅納稅事宜銜接困難。企業所得稅是一個按年計算征收的稅種，而企業改制是在年度中間進行并完成的，分立、合并企業改制前后的工資、利息、捐贈等項目的基數、標準及調整如何銜接，應納稅款、已納稅款、應補應退稅款如何銜接，企業在改制前進行的資產清查中核銷的資產損失部分如何過渡到改制后的企業中去，企業發生的以前年度欠稅的承擔和清理等等問題難以解決。
3.企業改制后投資主體呈多元化，以資本為紐帶跨地區、跨行業企業集團的形成，直接沖擊著稅制改革時，按隸屬關系、投資主體劃分所得稅收入歸屬的規定，為各級稅務部門在稅源管理上帶來了新的難題，也對企業所得稅的日收管理產生消極影響。
（三） 個人所得稅的稅制設計與征管水平的差距
由于個人所得稅社會經濟目標的多元性和自身特點，目前國際上公認個人所得稅比其他稅種對征管的要求更嚴格，標準更高。如果個人所得稅管理水平達不到要求，所產生的消極效應較之其他稅種更大。
我國個人所得稅制目前逐漸暴露出一些不適應市場經濟發展需要的矛盾和問題。其中存在一個重大缺陷，即稅制設計與征管能力不相協調，使得個人所得稅征管效率低下，稅收流失嚴重。如，個人所得稅代扣代繳制度得不到較好的落實。近年來，工資薪金所得繳納的個人所得稅占個人所得稅總額的45%左右，成為個人所得稅稅收收入的主要來源。但就是這一塊公認扣繳比較好的稅源，地稅機關征收的稅款一般也僅局限在易于控制的賬面上的工資和薪金，而賬外發放的獎金、福利補貼、實物、代幣購物券等，由于支付單位大多采取巧立名目、多頭發放和小金庫支付的辦法，并且一些支出是以非貨幣化的實物形式如福利住房、公車私用等形式發放，地稅機關根本無法監控。又如，由于勞務報酬所得通常是由個人獨立提供勞務，且所得形式一般是以現金支付的，接受勞務方為減少支出，往往同提供勞務方結成“統一戰線”，不扣或少扣稅款，使得目前對勞務所得征稅基本是“空白地帶”。
稅收制度與稅收征管之間存在的偏差影響后果表現為：一是稅收收入流失，稅收制度的彈性減小；二是稅法與現實的偏差損害了稅制的公平。
二、稅收制度與稅收征管協調配合的對策
稅制改革中對稅收管理問題的解決方式可以從三個方面入手：改變征納稅環境，改革管理方式和完善管理制度。
（一） 改變征納稅環境
首先，改變政府形象。任何國家的稅收管理在很大程度上不可避免地反映一個國家的本質。如果這個國家腐敗盛行，稅收管理也就不會成為一塊沒有腐敗的圣地。改善政府形象有兩條途徑：一種是采取納稅人教育運動，以便使納稅人相信稅收是支付給社會的公共費用。另外一種方法是徹底改變政府形象，使納稅人相信政府征稅是為了改善人民生活而不是增加人民負擔。
其次，盡可能增加使用像所得稅這樣能用較令人信服的方式將支出和稅收聯系起來的工具，以逐漸改變人們對稅收的態度。
最后，遵循稅制公平原則。稅制公平與否也是影響納稅人態度的一個要素。但是，希望通過這一種方式來解決問題短時間內比較困難。
（二）改革管理方式
首先，培養優秀的稅務管理干部。稅收管理是公共服務的一部分，如果稅務管理部門中存在大量低報酬、缺乏訓練、沒有動力的公務員，難以避免造成管理漏洞，甚至腐敗。創造一個優秀的稅務管理干部群體可以通過改革現行稅收體制，利用制度約束來提高稅務干部的管理水準；還可以通過采用先進的管理技術如計算機來提高稅務干部的管理水平。
其次，精簡管理機構，提高管理效率。一般來講，發展中國家的稅務機關通常具有機構臃腫、缺乏培訓、地位低、工資低和設備陳舊短缺等特征。改變這些狀況最有效的措施有：修改法律，建立信息對稱制度并使信息得到充分利用；機構扁平化，減少管理層次和信息損失；為稅務人員設定考核目標，建立績效制度等。
最后，建立有效的監督管理體制。世界上很多國家都建立了不同的內外部監督制度。如我國現行的三分離模式，即稽查、管理、征收三分離模式實際上就是一種內部監督制度。國外還有一個經驗，就是盡量減少稅務機關的自由裁量權，因為稅務人員與納稅人之間談判的空間越大，納稅人行賄、稅務人員索賄以及雙方合謀的空間就越大。這就要求稅收制度必須明確、廣為人知并且標準客觀，具有可操作性。
（三）完善管理制度
減少稅收管理對稅收制度的限制最好的辦法就是在設計稅制之前，摸清稅收管理現況。如果稅收管理不進行顯著的改革，或者在進行稅制改革時不同時進行稅收征管改革，稅制改革的效果就會大打折扣。任何政策均不可能在其實施前存在，實施方式是決定政策效果的真正因素。
首先，建立自我強化的稅收制度。目前我國推行以增值稅制為主的稅收制度，雖然增值稅制被稱為具有自我檢查性質的優良稅種，但實際上在許多國家包括我國實施的效果并不理想。我國目前推行的信息化管理，包括增值稅發票交叉稽核為主要內容的金稅工程，都是在管理上進行的補救和改進。而調整小規模納稅人政策和清理優惠政策，以及促進適時轉型則是制度本身強化的需要。
其次，構建適應稅制結構的稅收管理制度。很多人認為，由于發展中國家稅收管理的基礎條件差，沒有實行所得稅的空間。例如，我國個人所得稅實行自我申報繳納，并采取分項所得稅制，偷稅面很廣。設計稅制時如果將現實征管條件如現金交易制度等因素考慮進去，并出臺相應的約束法規，相信這個稅種的征管會順利得多。
再次，建立嚴格的稅收懲罰制度。偷騙稅行為是納稅人與稅務管理當局之間的一種博弈，偷騙稅者被抓住的可能性越小，他被處以重罰的可能性也越小。因此，建立一套與各稅種匹配的、明確并可強制實施的制裁措施顯得更為重要和迫切。
參考文獻
一、全面推行重點行業重點稅源分類管理的措施
基于上述經過調研發現的問題，2009年初，我局對于如何有效開展企業稅源征收管理工作進行研究與探討，制定了切實可行的改進措施并在實際的重點行業稅收征管中予以貫徹執行。
（一）健全企業管理體系，實行重點行業的集中專業化管理
為加強稅源管理部門與各部門之間的管理、規范管理員的行為，我局經過研究，基于我縣企業發展現狀制定了一系列的稅收管理政策：《稅收日常檢查管理辦法》、《稅務執行管理辦法》、《管理員責任追究管理制度》等。通過制定《簡化辦稅、優化稅務的通知》、《改革稅務服務管理模式辦法》等制度，簡化了辦稅的程序，強化分局、業務科、服務廳之間的銜接。基于縣域經濟發展狀況及企業現狀，為利于加強對企業進行長期有效的管理，而對煤炭、房地產、建筑業等進行“一戶制”的單檔建案。依據合理的分析頻率，對重點行業每季度進行一次全面的稅收分析。
（二）理清納稅人的具體情況，核實企業重點行業、重點稅源稅收征管稅基
重點行業、重點稅源稅收征管工作的核心就是對各種稅基的管理。2008年，我局在對稅收征管的現狀進行調研時，就針對企業稅收征管工作的現狀及存在的問題，依據納稅人的不同特征，對全縣的435戶納稅人進行劃分，對全縣范圍內的納稅人進行全面的理清：對全縣范圍內的納稅人進行全面的理清：按經營規模的大小將納稅人分為一般企業和重點稅源企業；按照繳納增值稅的情況分為一般納稅人和小規模企業。經過一系列的工作，將全縣的納稅人的具體情況予以理清，進而核實稅收征管的稅基，這樣就為貫徹實施企業稅收征管工作奠定了堅實基礎。
（三）有效利用財務管理數據，強化稅源的動態監管
在日常的有關企業稅收征管中，我局就十分注重財務管理數據信息的采集與分析。實行重點行業、重點稅源稅收征管的分類管理后，逐漸形成了“以重點行業重點檢查為基礎，擴大對新辦企業稅收征管納稅人的檢查比例，針對不同行業的特點加強企業稅收征管檢查，對企業稅收的真實性進行分析評估”的動態稅務管理體系。我局為加強重點行業、重點稅源的動態化管理，明確了三條工作紀律：首先保證政令的暢通化。分局要落實分類管理的各項措施，不得相互之間推卸責任。其次加強監督管理的工作。紀檢、監察在進行匯算清繳稅收征管期間對于違規違紀行為，發現與查處并行，不予拖沓；最后要制定工作計劃，按時完成任務。一定的時間內必須要完成各分項管理任務，對于未按時完成的，要查出原因追究責任。
（四）提高征、納雙方的素質，加強稅收管理力度
為加強稅收征管的監管力度，針對一些新辦企業、小規模企業中存在財務核算不規范、財務管理人員水平參差不齊等問題，我局從宣傳、培訓入手，逐步提高納稅人依法納稅、稅收管理人員依法管理的自覺性。
1.加強企業稅收征管的分類管理宣傳力度。我局通過定期召開座談會，向重點行業宣傳新的稅收征管法律，提高稅務管理人員的業務素質。做到稅法宣傳定期化、經常化舉行，使納稅人知法、懂法、守法，發揮宣傳對促進稅收的作用，引導納稅人能夠自覺納稅。
2.積極開展征納雙方的培訓力度。一是開展思想整頓。利用座談會向全局的稅收管理人員分析有關稅收管理工作的重要性、存在的問題及改進建議，統一思想，激發工作的熱情；二是加強業務培訓力度。由于企業重點稅源的稅收征管工作需要一批具有高素質的管理人員參與，因而我局采取集中化學習、不定期的抽取考試等方式，開展稅收管理人員各方面知識與能力的培訓，培養了一批既精通稅源征管政策，又能熟練掌握財務會計管理的人才。
二、實行重點企業稅源征管分類管理的成效
我縣是全省唯一實行分行業管理的：大中型企業為一分局；個體工商業戶和行政事業單位為二分局；房地產與建筑安裝企業為三分局；煤炭與交通運輸為四分局；農村稅收為五分局。通過將重點行業、重點稅源的分類管理落實于實際經濟活動中，有關企業稅收征管的工作取得了初步的成效。促進了企業稅收征管科學化與規范化，具體表現為：
（一）轉變了稅務管理人員管理意識
通過對財務管理人員稅收知識及能力的培訓，管理員在實施稅收征管中的主觀隨意降低，開始從經驗性管理向科學化管理轉變、從人管理思維向團隊式管理轉變，更有效地利用集體智慧，依據法律、政策等進行重點行業、重點稅源稅收征管的征納工作。管理意識的轉變有效地提高了稅務管理人員的綜合素質，為深化稅源管理奠定了堅實的基礎。管理員意識的轉變促進了企業稅收征管執法水平的提高。
（二）緩解了征、納雙方信息不對稱問題。
實行企業稅收征管分類管理后，逐漸形成了動態的稅務管理體系。經過第三方信息的采集，逐步加強內外部信息的處理，形成可實時動態管理的信息庫。原本單一的納稅申報信息處理轉向綜合化的信息處理，解決了以往征、納雙方信息不對稱問題所引發的稅收管理失效問題，有效地促進企業稅收征管工作的管理。
（三）納稅服務渠道拓寬，企業稅收收入穩步增長
行業分類管理使稅務機關在掌握同行業納稅人的服務需求上更加得心應手，通過統一的納稅評估標準，從個別行業發現同一行業中存在的一些共性問題，讓同行業的納稅人進行自查完善，將事后的查處變為事前的稅收服務，尊重與維護企業的合法權益。納稅渠道的拓寬促進了企業稅收征管的精細化發展，2009年，我局分行業對435戶納稅人開展了企業稅收征管的納稅評估，其中存在問題的137戶，評估入庫稅款375萬元；15戶房地產、建筑業實行專項檢查，查補入庫稅款為78萬元。通過實施企業1收入分類管理方式，實現了我縣企業1收入的持續增長，2009年企業重點稅源的稅收征管累計入庫3064萬元，與去年同期相比增收501萬元，增幅為19.54%。
