時間：2023-11-07 11:27:59
引言：易發(fā)表網(wǎng)憑借豐富的文秘實踐，為您精心挑選了九篇稅收籌劃存在問題范例。如需獲取更多原創(chuàng)內(nèi)容，可隨時聯(lián)系我們的客服老師。
關(guān)鍵詞：企業(yè)；稅收籌劃；問題；對策
近年來，稅收籌劃逐漸受到社會廣泛的關(guān)注。因為市場競爭越來越激烈，在激烈的市場競爭中，企業(yè)的發(fā)展面臨著巨大的壓力，使得各個企業(yè)都在追尋降低成本的最佳方法。而對于企業(yè)來講，納稅支出屬于成本當(dāng)中的一部分，在納稅之前，通過采取合法的稅收籌劃方法，為企業(yè)減輕稅收當(dāng)面的負(fù)擔(dān)，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，這樣也可以被視為提高企業(yè)競爭力的一種有效手段。但是在實踐稅收籌劃的過程中，已然存在諸多問題，從而導(dǎo)致企業(yè)的工作稅收籌劃無法有效實施。在此過程中，我國稅收籌劃工作只有獲取更好的發(fā)展與完善，才能真正確保企業(yè)通過稅收籌劃的方法來獲取經(jīng)濟效益。
一、我國稅收籌劃發(fā)展中存在的問題
(一)稅收籌劃意識淡薄，觀念陳舊
在我國很多人都把稅收籌劃等同于偷稅、漏稅、避稅等問題，但是實際上稅收籌劃與偷稅、漏稅在本質(zhì)上存在一定差異。偷稅、漏稅都是屬于違反稅收法律規(guī)定的行為，避稅是指納稅人鉆稅法缺陷來躲避國家的稅收，屬于鉆稅法漏洞的行為，避稅正好與稅收立法適得其反。而稅收籌劃是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)(稅法及其他相關(guān)法律、法規(guī))的前提下，通過對納稅主體(法人或自然人)經(jīng)營活動或投資行為等涉稅事項做出的事先安排，以實現(xiàn)優(yōu)化納稅、減輕稅負(fù)或延期納稅為目標(biāo)的一系列籌劃活動。稅收籌劃即與企業(yè)偷稅、漏稅的行為不同，又因為其在國家中具備一定的合理性，還與人們?nèi)粘Ｒ姷降钠髽I(yè)避稅不同。但是稅收籌劃的基本理論與所探討牽涉企業(yè)誰收的實踐當(dāng)中，稅收籌劃與避稅時而難以區(qū)別，在此基礎(chǔ)中，一旦出現(xiàn)稅收導(dǎo)向不明確，也不具備完善的制度，稅收籌劃極易轉(zhuǎn)化成避稅性質(zhì)。
(二)稅務(wù)等稅務(wù)服務(wù)水平還有待提高
稅收籌劃屬于一種層次比較高的理財型活動，如果稅收籌劃的方法使用不當(dāng)，就會引發(fā)避稅甚至是逃稅的行為，這樣既會受到相關(guān)稅務(wù)機關(guān)的處罰，嚴(yán)重的還會影響企業(yè)的聲譽，對企業(yè)正常的經(jīng)營非常不利。也就是說企業(yè)需要專業(yè)的稅收籌劃人員進行稅收籌劃工作，其不僅要精通會計法與會計準(zhǔn)則、制度等，還要全面的了解現(xiàn)代稅務(wù)法與稅務(wù)政策，更要熟悉企業(yè)的實際經(jīng)營流程與業(yè)務(wù)情況。但是我國當(dāng)前根本就不具備專業(yè)的稅收籌劃人員，關(guān)于企業(yè)稅收籌劃工作大多都是由會計兼任，對于此種理財活動也僅僅是一知半解，甚至還有工作人員將稅收籌劃當(dāng)作是稅法當(dāng)中的漏洞等，根本無法從全局對整個企業(yè)的稅收籌劃工作進行統(tǒng)籌，最終使得稅收籌劃方法不能合理有效使用。
(三)缺乏認(rèn)識稅收籌劃的風(fēng)險
基于我國企業(yè)目前稅收籌劃的實踐情況而言，納稅人在實行稅收籌劃的同時，通常都認(rèn)為，只要進行了稅收籌劃就能夠減少納稅的負(fù)擔(dān)，極少甚至沒人考慮稅收籌劃中存在的風(fēng)險。其實，稅收籌劃相當(dāng)與一種理財活動，自身也具有一定的風(fēng)險。例如，任意一種稅收籌劃方案的提出及順利實施，都是建立在稅務(wù)機關(guān)認(rèn)同的基礎(chǔ)之上的。因此就算企業(yè)稅收籌劃是合法的行為，有時也會因為稅務(wù)執(zhí)法人員想法存在的偏差使得稅收籌劃的有關(guān)方案在實務(wù)中無法真正的落實，從而導(dǎo)致稅收籌劃方案失敗。
(四)缺乏健全的稅收法律以及征管水平還有待提高
一些稅收籌劃開展比較成熟的國家，通常所采取的征管方法都較為科學(xué)合理、手段先進、處罰力度較大。但是我國當(dāng)前的稅收法律還不夠健全，征管水平也比較低，對于處罰違法的力度也不足，而且部分稅務(wù)執(zhí)法人員的稅務(wù)知識淺薄，查賬的能力較低，根本無法辨別合法的稅收籌劃行為與非法的偷稅、漏稅等行為。外加執(zhí)法也不夠嚴(yán)格，政策缺失剛性，人員存在較強的隨意性，這些都嚴(yán)重的限制了我國稅收籌劃的發(fā)展。
二、我國稅收籌劃的發(fā)展對策
(一)完善稅收籌劃的立法
工作完善稅收籌劃的立法工作，是保證稅收籌劃發(fā)展的重要舉措。首先，稅收籌劃立法必須簡潔、實用、明確和規(guī)范。因為完善、規(guī)范的稅收法律是企業(yè)實現(xiàn)稅收籌劃活動的前提條件，企業(yè)只有在正確的稅法指引下才能更好的實施稅收籌劃活動。其次，加強建立與完善保護納稅人權(quán)利的法律法規(guī)，通過法律的形式維護納稅人的權(quán)利。在進行有關(guān)稅收籌劃立法的同時，將保障納稅人的權(quán)利放在第一位，這也是作為企業(yè)認(rèn)可稅收籌劃實施的前提。
(二)正確掌握稅收籌劃的涵義
稅收籌劃是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)(稅法及其他相關(guān)法律、法規(guī))的前提下，通過對納稅主體(法人或自然人)經(jīng)營活動或投資行為等涉稅事項做出的事先安排，以實現(xiàn)優(yōu)化納稅、減輕稅負(fù)或延期納稅為目標(biāo)的一系列籌劃活動。企業(yè)相關(guān)人員必須學(xué)法、懂法、守法，明確的了解稅收籌劃的涵義，并且能正確辨別稅收籌劃與偷稅、漏稅、避稅等違法行為的不同。其次，及時關(guān)注我國稅收政策及稅收籌劃導(dǎo)向的變化。
(三)提高稅收籌劃服務(wù)人員的服務(wù)水平
稅收籌劃屬于一項具有較強專業(yè)性與政策性的工作，從事此項工作的相關(guān)人員必須具備專業(yè)素質(zhì)與業(yè)務(wù)知識。目前，我國企業(yè)基本不具備專業(yè)的稅收籌劃隊伍，企業(yè)的稅收籌劃工作主要是由單位的財會、委托稅務(wù)師、會計師等中介進行。而企業(yè)的稅收籌劃屬于一種職業(yè)，必須由專業(yè)的人員與機構(gòu)進行研究，才能實現(xiàn)其獲得良好的發(fā)展。與企業(yè)一般的活動相比較，參與稅收籌劃的相關(guān)人員除了具備法律、會計、管理、金融等專業(yè)知識外，還需要具備嚴(yán)密的思維邏輯、統(tǒng)籌謀劃的能力。因此，從事稅務(wù)服務(wù)的中介機構(gòu)必須加大力度培養(yǎng)稅收籌劃的專業(yè)人員。
三、結(jié)語
綜上所述，有效合理使用稅收籌劃方法是企業(yè)降低成本、實現(xiàn)經(jīng)濟效益的有效手段。而目前在我國，企業(yè)的稅收籌劃還存在較多問題，稅收籌劃發(fā)展緩慢。因此，企業(yè)應(yīng)積極采取相應(yīng)的解決對策，不斷完善稅收籌劃工作，實現(xiàn)企業(yè)利潤的最大化。
參考文獻：
[1]計金標(biāo),主編.稅收籌劃[M].北京:中國人民出版社,2016.
[2]蘇爽.我國現(xiàn)階段企業(yè)稅收籌劃問題研究[D].遼寧大學(xué),2012.
[3]趙娟.稅收籌劃在我國跨國公司財務(wù)活動中應(yīng)用研究[D].東北財經(jīng)大學(xué),2010.
[4]苗燕.我國企業(yè)稅收籌劃發(fā)展中的問題及對策探討[J].商業(yè)會計,2007(14):38-39.
關(guān)鍵詞：增值稅；稅收籌劃；企業(yè)
中圖分類號：F810.42 文獻標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2012）30-0023-02
增值稅稅收籌劃，是指在全面理解和把握增值稅稅法中各項條款的基礎(chǔ)上，結(jié)合納稅主體的具體條件，借助稅法提供的優(yōu)惠條款及其他稅收籌劃空間，籌劃不同增值稅納稅方案，并在多種可選擇的納稅方案中，選擇最優(yōu)方案，以達到減輕稅負(fù)乃至整體稅收利潤最大化的一種管理活動。企業(yè)進行增值稅的稅收籌劃總是在一定法律環(huán)境下，以一定企業(yè)經(jīng)營活動為背景制定的，有著明顯的時效性及針對性。
一、目前中國企業(yè)增值稅稅收籌劃中存在的問題
（一）對增值稅稅收籌劃認(rèn)識的觀念不強
很多企業(yè)對于增值稅的認(rèn)識有一定誤區(qū)，他們覺得增值稅是一種價外稅，企業(yè)僅是代收代繳客戶的增值稅。大家對于增值稅的籌劃理論、規(guī)律及籌劃方法也往往缺乏重視，缺少一個科學(xué)、理論的指導(dǎo)，企業(yè)的增值稅籌劃易走上歧路，致使納稅人錯用方法，滑向“偷稅”與“漏稅”的深淵。稅收應(yīng)在陽光下籌劃，增值稅籌劃亦是如此。在大多數(shù)企業(yè)觀點中，少繳增值稅即能減少的企業(yè)稅負(fù)，但這是錯誤的，依據(jù)現(xiàn)行稅收法規(guī)，城建稅和教育費附加是根據(jù)增值稅應(yīng)納稅額附征的，應(yīng)納增值稅額的降低，一定會引起城建稅和教育費附加稅額的降低。不過這兩項稅額的降低，定然增加的企業(yè)的利潤總額，致使企業(yè)所得稅增加。并在許多情形下，增值稅額的降低會帶動企業(yè)所得稅的增加。可知增值稅的稅收籌劃，其結(jié)果往往不能直接體現(xiàn)在企業(yè)稅負(fù)的結(jié)果。我們應(yīng)加強對增值稅稅收籌劃的了解。
（二）對稅收籌劃方法的選擇不夠重視
稅收籌劃方法選擇的失誤往往來源于對增值稅籌劃認(rèn)識的偏差。對增值稅進行籌劃其目的不能僅僅是為了獲得企業(yè)“節(jié)稅收益”。但是很多企業(yè)目前對增值稅的籌劃方法還是僅僅停留在如何少交增值稅，卻沒有綜合整個生產(chǎn)經(jīng)營活動來考慮。能否使用增值稅發(fā)票會限制稅收籌劃方案的實施，原因是企業(yè)能否開據(jù)增值稅專用發(fā)票會直接影響其產(chǎn)品的銷售，導(dǎo)致企業(yè)需考慮是否使用該方案。可見，稅收籌劃方案的正確選擇相當(dāng)重要。企業(yè)運用稅收籌劃能否促進其經(jīng)營規(guī)模的擴大和稅后利潤增長；能否符合企業(yè)經(jīng)營發(fā)展目標(biāo)的要求；能否降低運營成本；能否被稅務(wù)機關(guān)認(rèn)可等，都是評價增值稅籌劃方法是否成功的重要標(biāo)準(zhǔn)。但一些企業(yè)在進行選擇納稅籌劃方法時，僅從方案能否降低企業(yè)總體稅負(fù)的角度出發(fā)，致使其方案看似是有效且合理的，但在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)展的總體戰(zhàn)略上是不可取的。目前，企業(yè)的稅收籌劃在很多情況下容易忽視其他的非稅收益，同時也忽略了對稅收籌劃方法選擇的詳細評估。企業(yè)造成籌劃方法選擇上的失誤，導(dǎo)致其稅收籌劃方法無法達到籌劃的預(yù)期目的，往往是由于選擇了這類不全面的稅收籌劃方法。
（三）稅收籌劃可操作性差
中國增值稅稅收法規(guī)具有政策變化快，地方性政策多，稅務(wù)人員裁量權(quán)大的特點。導(dǎo)致納稅人進行稅收籌劃有較大風(fēng)險。在納稅人遇到需解決的稅務(wù)問題時，首先想到的不是找專業(yè)稅收籌劃人員對于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行稅收籌劃，而是找關(guān)系、托人情，是當(dāng)下普遍存在的現(xiàn)象。由此造成了稅收籌劃環(huán)境的不理想和不可操作性，這嚴(yán)重制約稅收籌劃發(fā)展。目前很多企業(yè)的稅收籌劃案例，實際上是缺乏可操作性的。許多案例都是為籌劃而籌劃，它并沒考慮到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營實際需要，也能達到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的目標(biāo)，更嚴(yán)重的是會對企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營造成影響。在企業(yè)稅收實踐中，忽略稅收政策，不遵從財務(wù)核算規(guī)范，過分的追求稅收籌劃的結(jié)果，使得稅收籌劃方案嚴(yán)重脫離企業(yè)實際生產(chǎn)經(jīng)營，這脫離了企業(yè)稅收籌劃目的。此外，納稅人對稅收籌劃的規(guī)律、理論和方法缺少重視，致使企業(yè)對自己的經(jīng)營活動利益缺乏自我保護意識，這也是中國稅收籌劃發(fā)展的關(guān)鍵的制約因素。
（四）與稅務(wù)機關(guān)觀念不一致
稅收籌劃的目的在于企業(yè)能否合理的降低稅收成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，它是一種指導(dǎo)性、科學(xué)性、預(yù)見性很強的管理活動。企業(yè)認(rèn)為正確的稅收籌劃就是合理的少納稅，但稅務(wù)機關(guān)所強調(diào)的是它的權(quán)力，征納兩者幾乎是對立關(guān)系。他們兩者的權(quán)利和義務(wù)總會觀點上出現(xiàn)矛盾，目前因為中國的稅收制度并非很完善，使有些企業(yè)做出的稅收籌劃的合法性很難去界定，稅務(wù)人員認(rèn)為稅收籌劃是納稅意識不強的表現(xiàn)，在征管實務(wù)過程中，不少的稅務(wù)人員認(rèn)為納稅人申請稅收籌劃，就是要偷稅逃稅，影響國家稅收征收管理。所以，納稅人與稅務(wù)機協(xié)調(diào)和溝通是十分重要的。
二、中國企業(yè)增值稅稅收籌劃中存在問題的解決對策
（一）更新增值稅稅收籌劃的觀念
稅收籌劃給納稅人帶來的直接效果是減輕了稅負(fù)，對征稅者——國家來說，將會帶來遠期的利益。從微觀上講，稅收籌劃減輕納稅人稅負(fù)，提高納稅人的經(jīng)營管理水平，增強納稅人的生存和競爭能力；從宏觀上講，稅收籌劃有助于引導(dǎo)納稅人改進生產(chǎn)經(jīng)營方向，推進生產(chǎn)力的進一步發(fā)展。而生產(chǎn)力水平的進一步提高是國家長期財政收人的基本保證。稅收籌劃的推行，也突出了稅法的嚴(yán)肅性、權(quán)威性、有利于增強稅收征管，使納稅人和征稅者保持良好的征納關(guān)系，體現(xiàn)出稅收的經(jīng)濟效率原則。同時，稅收籌劃是一個龐大的系統(tǒng)工程，其決策貫穿于企業(yè)的生產(chǎn)工作、經(jīng)營、投資、營銷、管理等所有生產(chǎn)經(jīng)營活動中。對規(guī)范企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)管理具有重要的作用。在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的過程中，由于不同籌資方案帶來的稅負(fù)存在明顯的差異，企業(yè)要對不同的稅收籌劃方案進行抉擇；由于各行各業(yè)，各產(chǎn)品的稅收政策不同影響企業(yè)最終獲得的收益不同，因此稅收籌劃人員也要在對各產(chǎn)品的投資方案進行籌劃和選擇。可以說，企業(yè)不管是從經(jīng)營活動開始籌資、生產(chǎn)、調(diào)配，還是最后進行的利潤分配，稅收籌劃都影響著每個步驟。因此，要完善企業(yè)稅收籌劃財務(wù)管理活動，還必須規(guī)范企業(yè)財務(wù)會計行為，加強經(jīng)營管理各環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)，加強成本核算。
（二）正確選擇增值稅稅收籌劃方法
稅收籌劃是一項政策強、對財務(wù)管理技術(shù)要求極高的工作，籌劃方法選擇恰當(dāng)會給企業(yè)帶來一定的經(jīng)濟利益，否則，會給企業(yè)帶來損失。籌劃人員不僅需要了解稅收、會計、審計以及相關(guān)的法律法規(guī)等專業(yè)知識，更需要掌握熟練的會計處理技巧和擁有豐富的稅收經(jīng)驗。企業(yè)不僅要加強自己財務(wù)團隊的業(yè)務(wù)能力外，還需要聘請專業(yè)的咨詢機構(gòu)，邀請有豐富管理經(jīng)驗的人員。根據(jù)企業(yè)的納稅能力、財務(wù)核算水平以及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理水平都與企業(yè)進行的稅收籌劃有著密切聯(lián)系。納稅人應(yīng)加強同稅務(wù)中介的溝通與聯(lián)系，實現(xiàn)信息共享，將在稅務(wù)中介機構(gòu)所獲取的稅收各方面的信息，加以仔細分析和研究，有針對性地改善稅收籌劃方法，選擇正確的稅收籌劃方案，從籌劃起始階段及時采取防范措施，來避免籌劃不當(dāng)所造成嚴(yán)重的損失。再者，加強同稅務(wù)中介的溝通與聯(lián)系可以加強納稅人、稅務(wù)中介人員的風(fēng)險意識、稅法知識、稅收政策的理解分析能力及稅收籌劃實施能力。
（三）實現(xiàn)增值稅稅收籌劃的高效性
納稅人在進行稅收籌劃時要遵從有效性原則從而實現(xiàn)稅收籌劃的高效性。有效性原則表現(xiàn)在：第一，針對性。在運行具體籌劃時，針對不同企業(yè)的不同生產(chǎn)經(jīng)營情況，依據(jù)他們各自的地區(qū)、行業(yè)、部門、規(guī)模采取所不同的稅收政策，制訂合理的稅收籌劃方案。第二，時限性。由于有的優(yōu)惠政策會受到具體時間的限制，納稅人要選擇合理的時間，依據(jù)自己的經(jīng)營情況進行正確的稅收籌劃，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，使稅收籌劃實現(xiàn)其的高效性。第三，靈活性。由于稅收政策、經(jīng)營環(huán)境、經(jīng)營模式等許多外在因素的不斷改變，我們不能確定任何一種稅收籌劃方案能“從一而終”。增值稅稅收籌劃方法是會在不同時間、不同的法律環(huán)境，依據(jù)自身的企業(yè)經(jīng)營活動背景來制定的，它會因為外在因素的改變，所以企業(yè)要靈活根據(jù)不斷變化的因素制定相應(yīng)合理的稅收籌劃方案。
（四）協(xié)調(diào)好與主管稅務(wù)機關(guān)的關(guān)系
稅法基本原則中較為重要的是稅收合作信賴原則，它指出本質(zhì)上征稅關(guān)系是一種相互信賴、合作，并不是相互抗性。筆者認(rèn)為，建立協(xié)作征納關(guān)系主要的方面還是在于稅務(wù)機關(guān)，大多數(shù)的納稅人覺得與稅務(wù)主管部門的溝通與協(xié)調(diào)主要是得到稅務(wù)機關(guān)的理解、肯定和支持。稅收合作信賴要求稅務(wù)機關(guān)應(yīng)充分信任納稅人，稅務(wù)人員不能覺得納稅人進行稅收籌劃是納稅意識不強的表現(xiàn)。在征管實際過程中，一些稅務(wù)人員認(rèn)為納稅人搞稅收籌劃，是想偷逃稅，對國家稅收征收管理產(chǎn)生影響，動機不純。因此，稅務(wù)主管部門與納稅人的協(xié)調(diào)和溝通至關(guān)重要。為增強征納雙方的溝通信任，面對企業(yè)的稅收籌劃方案，稅務(wù)機關(guān)其實行之前對其方案的合法與非法、偷稅與節(jié)稅進行評判，這樣讓納稅人避免涉稅風(fēng)險。于是稅收征管過程中，稅務(wù)機關(guān)的裁量權(quán)，在涉及到一定裁量范圍的稅收籌劃，定征求主管部門關(guān)于籌劃方案有什么意見，從而確保稅收籌劃能順利的實施。同樣稅收籌劃一定要嚴(yán)格遵守國家統(tǒng)一的稅收法規(guī)，不能將稅務(wù)人員的口頭承諾和個人意見當(dāng)作籌劃依據(jù)。良好的溝通協(xié)調(diào)關(guān)系能促使稅收征收管理人員做到公平公正、依法治稅，與此同時也確保了稅法在執(zhí)法環(huán)節(jié)能及時準(zhǔn)確到位，使稅收執(zhí)法環(huán)境得以改善，使納稅人獲取合法的稅收收益。
參考文獻：
[1] 劉巧玲.新制度下企業(yè)增值稅稅收籌劃方法的探討[J].會計師，2010，（7）.
【關(guān)鍵詞】稅收籌劃 問題 對策
企業(yè)稅收籌劃就是企業(yè)在法律允許的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營事項的事先籌劃，最終使企業(yè)獲取最大的稅收利益。從某種程度上可以理解為在稅法及相關(guān)法律允許的范圍內(nèi)，企業(yè)對經(jīng)營中各環(huán)節(jié)，如組織結(jié)構(gòu)、內(nèi)部核算、投資、交易、籌資、產(chǎn)權(quán)重組等事項進行籌劃，在眾多的納稅方案中，選擇稅收負(fù)擔(dān)最低的方式。隨著我國市場經(jīng)濟機制的日趨完善，稅收籌劃已成為企業(yè)經(jīng)營中不可缺少的重要組成部分。
一、企業(yè)稅收籌劃存在的問題
（一）企業(yè)對稅收籌劃策略理解不明確。
由于稅收籌劃引入我國的歷史較短，加之概念不統(tǒng)一，致使納稅人對稅收籌劃的理解存在較大的分歧。一部分人認(rèn)定稅收籌劃就是偷逃稅款，是背離國家收稅意圖的，是國家稅法所不允許的，損害了國家利益。也有一部分人對稅收籌劃的態(tài)度很謹(jǐn)慎，他們擔(dān)心在我國的稅收環(huán)境下，稅收籌劃能否真正起到作用。這兩種觀念嚴(yán)重阻礙了稅收籌劃的策略研究在我國的發(fā)展。對于稅務(wù)機關(guān)而言，則表現(xiàn)為對納稅人進行稅收籌劃的不信任。因為，很多人明則進行稅收籌劃，實則在偷稅，破壞了稅法的嚴(yán)肅性，損害了國家利益。所以，稅務(wù)機關(guān)對稅收籌劃存在一定的抵觸情緒，也從一定程度制約了稅收籌劃的發(fā)展。
（二）企業(yè)稅收籌劃的目標(biāo)不明確，沒有考慮企業(yè)整體利益。
我國現(xiàn)階段不少企業(yè)在稅收籌劃時只考慮到單個企業(yè)的利益或者企業(yè)的部分利益，沒有從集團整體考慮或者企業(yè)的所有方面，對稅收籌劃進行合理性分析。就企業(yè)設(shè)立的從屬機構(gòu)來看，企業(yè)的從屬機構(gòu)主要包括子公司、分公司和辦事處。這三種形式的從屬機構(gòu)在設(shè)立手續(xù)、核算、納稅形式以及稅收優(yōu)惠等方面是不同的。子公司雖是獨立法人，設(shè)立手續(xù)復(fù)雜，獨立核算和繳納所得稅等，但可以享受當(dāng)?shù)氐亩愂諆?yōu)惠政策；而分公司和辦事處則設(shè)立手續(xù)簡單，不獨立核算，也不獨立繳納所得稅，由總公司匯總繳稅，稅收優(yōu)惠政策也由總公司享受，這些分公司和辦事處基本上不考慮稅收籌劃和如何爭取稅收優(yōu)惠政策。因此，在進行稅收籌劃時，應(yīng)該根據(jù)具體情況分析，選擇促使企業(yè)獲得最大利益、稅負(fù)較輕的方案實施。
（三）稅務(wù)政策理解不全面，會計政策運用不當(dāng)。
目前，只有一小部分企業(yè)會選擇聘用注冊稅務(wù)師等中介人員來進行稅收籌劃。由于企業(yè)很少有專職稅收籌劃工作人員或內(nèi)部財稅工作人員稅務(wù)知識有限，綜合分析能力不夠，掌握國家政策不夠全面，不少內(nèi)部人員進行稅務(wù)籌劃時對稅務(wù)政策的理解存在偏差而造成風(fēng)險。
（四）稅務(wù)機構(gòu)規(guī)模不大，人才缺乏。
我國目前以事務(wù)所為代表的稅務(wù)機構(gòu)雖然多達幾萬家，但規(guī)模以小型居多，而且專業(yè)人才匱乏，領(lǐng)軍人才年齡結(jié)構(gòu)老化，文化素質(zhì)和專業(yè)技能水平普遍偏低，疏于學(xué)習(xí)國家最新頒布的各項稅收法律法規(guī)及財務(wù)會計準(zhǔn)則，所以中小型稅務(wù)機構(gòu)真正從事稅收籌劃的業(yè)務(wù)很少，有的也僅僅是為企業(yè)提供相關(guān)的稅務(wù)咨詢業(yè)務(wù)，咨詢內(nèi)容多以納稅申報及稅務(wù)條款如何遵守居多。正是因為國內(nèi)稅務(wù)中介機構(gòu)在規(guī)模、專業(yè)人才數(shù)量上與國外的中介機構(gòu)相差甚遠，其自身的“不專業(yè)”不具備真正的稅收籌劃資質(zhì)而限制了我國稅收籌劃策略的發(fā)展，正是所謂的企業(yè)有求，中介機構(gòu)無供應(yīng)，稅務(wù)市場供應(yīng)缺乏。
二、推動稅收籌劃順利開展的對策
（一）企業(yè)應(yīng)重視稅收籌劃。
我國企業(yè)自身稅收籌劃的層次水平低下的原因之一，就是目前我國許多企業(yè)尤其是中小企業(yè)的高層管理人員淡視稅收籌劃，沒有意識到或沒有重視通過合法的籌劃保護自己正當(dāng)權(quán)益。管理層們總是過于重視成本控制，創(chuàng)造了許多成本控制的精明之道，卻忽視了對企業(yè)成本支出的重要部分即稅收支出的籌劃。因此企業(yè)管理層應(yīng)普遍重視稅收籌劃工作，要協(xié)調(diào)各部門及分支機構(gòu)相互配合、積極研究可進行自身籌劃或聘請專家、稅務(wù)中介機構(gòu)做稅收籌劃。
（二）促進稅務(wù)機構(gòu)的市場化。
稅收籌劃由于專業(yè)性較強和對企業(yè)管理的水平要求較高，僅靠企業(yè)自身籌劃推動其普遍發(fā)展還需要較長的一段時間，具有一定難度，因此推動稅務(wù)業(yè)的市場化是稅收籌劃在我國獲得普遍發(fā)展的最有效途徑之一。稅務(wù)機構(gòu)應(yīng)從自身找原因，建立合理有效的用人制度和培訓(xùn)制度，注重專業(yè)人才的培養(yǎng)，及時更新專業(yè)知識。另外要加強行業(yè)自律，增強職業(yè)道德。只有使稅務(wù)業(yè)真正走向市場，規(guī)范運作，稅收籌劃才能真正為市場經(jīng)濟服務(wù)。
（三）加強稅收籌劃宣傳力度。
目前納稅人對稅收籌劃缺乏正確的認(rèn)識，籌劃意識淡薄，存在眾多的觀念誤區(qū)與應(yīng)用誤區(qū)，由此可見對其宣傳的必要性。政府與稅務(wù)機關(guān)應(yīng)借助媒體、自身開辦的稅務(wù)培訓(xùn)活動、專家講座、社會輿論等加強對稅收籌劃的宣傳，褒揚積極合法的籌劃行為，譴責(zé)消極違法偷逃稅行為，引導(dǎo)和規(guī)范企業(yè)的稅收籌劃行為。宣傳的對象不僅包括納稅人還包括機關(guān)稅務(wù)人員，增強納稅人的納稅意識和法制觀念，明確稅收籌劃是納稅人維護自身利益的正當(dāng)權(quán)力，使人們對稅收籌劃有一個正確的認(rèn)識。對稅務(wù)人員要更新其觀念，正確理解稅收籌劃的合法性和必要性，正視納稅人的權(quán)利，依法征稅。
（四）加快稅收法制建設(shè)，完善稅收法律體系。
稅收籌劃得以發(fā)展的法律背景，就是要有一套完善的稅收法律制度對稅收籌劃予以規(guī)范與保護。發(fā)達國家的稅收籌劃能得到較快發(fā)展，就是因為其有一個相對穩(wěn)定且比較完善的稅收制度，而我國稅法依然存在著諸多不完善的地方。因此針對我國稅法的多樣性和復(fù)雜性，應(yīng)盡可能提高稅收立法級次，加快稅收基本法的制定和頒布，使現(xiàn)行的稅收法規(guī)有章可循，消除太分散的弊端網(wǎng)；修改不公平的稅收法規(guī)以填補漏洞，對已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的模糊或不明確之處重新修訂，并在實踐過程中不斷完善。
我國房地產(chǎn)行業(yè)的稅負(fù)高于其他行業(yè)，特別是在行業(yè)快速發(fā)展的那些年表現(xiàn)的更為明顯，相關(guān)數(shù)據(jù)顯示，2009年我國稅收總收入約為60億元，較上年同期增加了5億元，其中房地產(chǎn)行業(yè)稅收增加1.75億元，占稅收增加總額的35%。此外，運作周期長、資金占用量大也是房地產(chǎn)行業(yè)經(jīng)營的主要特點，對企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)進行稅收籌劃有利于企業(yè)的資金循環(huán)，在符合法律規(guī)定的前提下，企業(yè)應(yīng)充分利用國家稅收法規(guī)政策進行稅收籌劃，其重要性可概括為：第一，我國房地產(chǎn)企業(yè)整體稅負(fù)偏高，并且涉及營業(yè)稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅等多個稅種，企業(yè)客觀上有較大的納稅籌劃操作空間，納稅籌劃可緩解企業(yè)經(jīng)營壓力；第二，行業(yè)競爭激烈，納稅籌劃有利于房地產(chǎn)企業(yè)控制自身運營成本，提高在市場中的競爭力；第三，近些年來，地產(chǎn)行業(yè)的快速發(fā)展使其成為稅務(wù)機關(guān)征繳稽查的重點對象，納稅籌劃可有效降低房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險，規(guī)避違法行為的發(fā)生。
二、房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃存在的問題
（一）法律意識淡薄、稅收籌劃意識薄弱
我國稅收相關(guān)法律法規(guī)在不斷的完善，并且呈現(xiàn)出細化的趨勢，但從實際情況來看，一些房地產(chǎn)企業(yè)對稅法及政策的了解程度不夠，僅僅是掌握了法律對部分稅種的規(guī)定，缺乏對稅法殊規(guī)定和政策的認(rèn)識，法律意識的淡薄導(dǎo)致企業(yè)無法對自身的涉稅業(yè)務(wù)進行有效籌劃和管理，甚至有可能產(chǎn)生漏稅或重復(fù)繳稅的情況。此外，我國稅收籌劃起步較晚，理論體系和實踐經(jīng)驗均存在不足，這使得很多企業(yè)沒有認(rèn)識到稅收籌劃的重要性，甚至產(chǎn)生了稅收籌劃就是偷稅、漏稅的錯誤認(rèn)識。房地產(chǎn)企業(yè)偷漏、漏稅的情況時有發(fā)生，違法行為不僅嚴(yán)重影響了政府的稅收收入，也不利于企業(yè)的長遠發(fā)展，而實際上企業(yè)是可以通過提高稅收籌劃意識和能力來降低企業(yè)稅負(fù)的，完全沒必要鋌而走險，走上違法的道路。例如：某地產(chǎn)公司同時開發(fā)兩個項目，其中A項目市場價格為1000萬元，可以扣除成本費用為400萬元，則該項目增值率為150%，土增稅為240萬元，同時還需繳納營業(yè)稅及附加%56萬元；B項目市場價格為1500萬元，可以扣除的成本費用為1000萬元，則該項目增值率為50%，土增稅為150萬元，同時還需繳納營業(yè)稅及附加84萬元。在不考慮其他費用的情況下，兩個項目共繳納稅金530萬元。如果企業(yè)將這兩處房地產(chǎn)項目命名為同一小區(qū)，那么項目整體增值率為78.60%，土增稅為370萬元，同時繳納營業(yè)稅及附加140萬元，相比之下便可節(jié)稅20萬元，可見企業(yè)應(yīng)具有稅收籌劃意識，它與企業(yè)的經(jīng)濟利益息息相關(guān)。
（二）缺乏納稅籌劃能力及管理體系
目前，很多地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃工作都交給財務(wù)部門完成，但部門內(nèi)部卻沒有專門的稅收籌劃人才，其他人員的稅收籌劃能力有限，整體上缺乏完善的納稅管理體系，也缺少其他部門和人員的支持與配合。因為企業(yè)的稅費繳納工作均是由財務(wù)部門完成，所以企業(yè)的管理者往往也會將多繳稅費、受到稅務(wù)機關(guān)處罰等情況歸咎為財務(wù)部門的工作失職，但針對這種現(xiàn)象卻也沒有人能夠提出更好的建議，這實際上本身就是對稅收籌劃工作認(rèn)識上的錯誤。企業(yè)財務(wù)人員在辦理納稅業(yè)務(wù)時確實會與稅務(wù)機關(guān)產(chǎn)生互動，但卻僅僅是將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中產(chǎn)生的稅款繳納給稅務(wù)機關(guān)，完成納稅義務(wù)，并沒有真正涉及到企業(yè)經(jīng)營過程中的稅收決策，從實際工作情況來看，房地產(chǎn)企業(yè)很多業(yè)務(wù)都由企業(yè)決策人、市場部門、銷售部門、策劃部門完成，這些業(yè)務(wù)在開展過程中都有可能產(chǎn)生納稅義務(wù)，稅收籌劃工作需要有這些部門的合作與支持。從目前情況來看，房地產(chǎn)企業(yè)將稅收籌劃工作機械的讓財務(wù)部門獨立負(fù)責(zé)，又沒有給財務(wù)部配備專業(yè)人才，顯然是不合理、不科學(xué)的。
（三）缺乏稅收籌劃事前管理
管理者對稅收籌劃沒有正確的認(rèn)識，以及對此項工作重視程度不夠都導(dǎo)致企業(yè)的后知后覺，通常都是在事后發(fā)現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)過重時才要求財務(wù)部門使用賬務(wù)處理手段做應(yīng)急處理，然后此時極端的操作往往會與稅收法律法規(guī)沖突，這也是房地產(chǎn)企業(yè)稅收方面經(jīng)常出現(xiàn)偷稅、漏稅的主要原因之一。實際上，企業(yè)的納稅義務(wù)一旦發(fā)生，再通過其他的手段去處理為時已晚，這時再進行稅收籌劃則更是不可能的事情了。可見，納稅籌劃的應(yīng)該是一種事前籌劃，同時也要求稅收籌劃人員對法律法規(guī)、政策動態(tài)及時掌握，否則納稅籌劃就不能有效實施。
三、稅收籌劃問題的解決路徑
（一）提高稅收籌劃意識
積極轉(zhuǎn)變思維觀念，樹立科學(xué)的稅收籌劃意識是房地產(chǎn)企業(yè)要做好稅收籌劃工作的基本前提。企業(yè)不能將稅收籌劃工作硬性的安排給財務(wù)部門，要把工作重點放在建立與完善的稅收籌劃機制上，管理層要給予稅務(wù)籌劃工作高度的重視，企業(yè)各部門開展業(yè)務(wù)也要與稅收籌劃工作相配合，并在業(yè)務(wù)開展前便做好稅收籌劃。房地產(chǎn)企業(yè)還要鼓勵稅收籌劃人員積極學(xué)習(xí)政策法規(guī)，全面掌握國家稅收政策動態(tài)，提升自己的法律意識及納稅成本節(jié)約意識，在涉稅工作上加強稅主動性，最大程度的減輕納稅負(fù)擔(dān)。
（二）提高稅收籌劃能力
房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃負(fù)責(zé)人的專業(yè)能力直接影響到稅收籌劃的效果，所以企業(yè)在人員招聘時就應(yīng)該傾向于有稅法專業(yè)知識的人，并采取適當(dāng)激勵手段來鼓勵財務(wù)人員加強稅務(wù)法規(guī)學(xué)習(xí)，不斷更新專業(yè)知識，從而提高其稅務(wù)籌劃能力，降低企業(yè)的各種經(jīng)營風(fēng)險。在外聯(lián)工作上，企業(yè)應(yīng)加強和主管稅務(wù)機關(guān)的溝通，了解稅務(wù)機關(guān)的工作程序，特別是對于一些模糊事項和新興業(yè)務(wù)的處理，一定要得到稅務(wù)機關(guān)的認(rèn)可后再實際操作。如果企業(yè)存在一些內(nèi)部員工無法勝任的崗位或無法完成的稅務(wù)工作，企業(yè)可以考慮在外部聘請稅收籌劃專家來企業(yè)做顧問，例如注冊稅務(wù)師、理財規(guī)劃師等，這樣可以大大的提高企業(yè)稅收籌劃工作的權(quán)威性且降低操作風(fēng)險。
（三）強調(diào)做好事前籌劃
近年來，稅收籌劃逐漸受到社會廣泛的關(guān)注。因為市場競爭越來越激烈，在激烈的市場競爭中，企業(yè)的發(fā)展面臨著巨大的壓力，使得各個企業(yè)都在追尋降低成本的最佳方法。而對于企業(yè)來講，納稅支出屬于成本當(dāng)中的一部分，在納稅之前，通過采取合法的稅收籌劃方法，為企業(yè)減輕稅收當(dāng)面的負(fù)擔(dān)，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，這樣也可以被視為提高企業(yè)競爭力的一種有效手段。但是在實踐稅收籌劃的過程中，已然存在諸多問題，從而導(dǎo)致企業(yè)的工作稅收籌劃無法有效實施。在此過程中，我國稅收籌劃工作只有獲取更好的發(fā)展與完善，才能真正確保企業(yè)通過稅收籌劃的方法來獲取經(jīng)濟效益。
一、我國稅收籌劃發(fā)展中存在的問題
（一）稅收籌劃意識淡薄，觀念陳舊
在我國很多人都把稅收籌劃等同于偷稅、漏稅、避稅等問題，但是實際上稅收籌劃與偷稅、漏稅在本質(zhì)上存在一定差異。偷稅、漏稅都是屬于違反稅收法律規(guī)定的行為，避稅是指納稅人鉆稅法缺陷來躲避國家的稅收，屬于鉆稅法漏洞的行為，避稅正好與稅收立法適得其反。而稅收籌劃是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)（稅法及其他相關(guān)法律、法規(guī)）的前提下，通過對納稅主體（法人或自然人）經(jīng)營活動或投資行為等涉稅事項做出的事先安排，以實現(xiàn)優(yōu)化納稅、減輕稅負(fù)或延期納稅為目標(biāo)的一系列籌劃活動。稅收籌劃即與企業(yè)偷稅、漏稅的行為不同，又因為其在國家中具備一定的合理性，還與人們?nèi)粘Ｒ姷降钠髽I(yè)避稅不同。但是稅收籌劃的基本理論與所探討牽涉企業(yè)誰收的實踐當(dāng)中，稅收籌劃與避稅時而難以區(qū)別，在此基礎(chǔ)中，一旦出現(xiàn)稅收導(dǎo)向不明確，也不具備完善的制度，稅收籌劃極易轉(zhuǎn)化成避稅性質(zhì)。
（二）稅務(wù)等稅務(wù)服務(wù)水平還有待提高
稅收籌劃屬于一種層次比較高的理財型活動，如果稅收籌劃的方法使用不當(dāng)，就會引發(fā)避稅甚至是逃稅的行為，這樣既會受到相關(guān)稅務(wù)機關(guān)的處罰，嚴(yán)重的還會影響企業(yè)的聲譽，對企業(yè)正常的經(jīng)營非常不利。也就是說企業(yè)需要專業(yè)的稅收籌劃人員進行稅收籌劃工作，其不僅要精通會計法與會計準(zhǔn)則、制度等，還要全面的了解現(xiàn)代稅務(wù)法與稅務(wù)政策，更要熟悉企業(yè)的實際經(jīng)營流程與業(yè)務(wù)情況。但是我國當(dāng)前根本就不具備專業(yè)的稅收籌劃人員，關(guān)于企業(yè)稅收籌劃工作大多都是由會計兼任，對于此種理財活動也僅僅是一知半解，甚至還有工作人員將稅收籌劃當(dāng)作是稅法當(dāng)中的漏洞等，根本無法從全局對整個企業(yè)的稅收籌劃工作進行統(tǒng)籌，最終使得稅收籌劃方法不能合理有效使用。
（三）缺乏認(rèn)識稅收籌劃的風(fēng)險
基于我國企業(yè)目前稅收籌劃的實踐情況而言，納稅人在實行稅收籌劃的同時，通常都認(rèn)為，只要進行了稅收籌劃就能夠減少納稅的負(fù)擔(dān)，極少甚至沒人考慮稅收籌劃中存在的風(fēng)險。其實，稅收籌劃相當(dāng)與一種理財活動，自身也具有一定的風(fēng)險。例如，任意一種稅收籌劃方案的提出及順利實施，都是建立在稅務(wù)機關(guān)認(rèn)同的基礎(chǔ)之上的。因此就算企業(yè)稅收籌劃是合法的行為，有時也會因為稅務(wù)執(zhí)法人員想法存在的偏差使得稅收籌劃的有關(guān)方案在??務(wù)中無法真正的落實，從而導(dǎo)致稅收籌劃方案失敗。
（四）缺乏健全的稅收法律以及征管水平還有待提高
一些稅收籌劃開展比較成熟的國家，通常所采取的征管方法都較為科學(xué)合理、手段先進、處罰力度較大。但是我國當(dāng)前的稅收法律還不夠健全，征管水平也比較低，對于處罰違法的力度也不足，而且部分稅務(wù)執(zhí)法人員的稅務(wù)知識淺薄，查賬的能力較低，根本無法辨別合法的稅收籌劃行為與非法的偷稅、漏稅等行為。外加執(zhí)法也不夠嚴(yán)格，政策缺失剛性，人員存在較強的隨意性，這些都嚴(yán)重的限制了我國稅收籌劃的發(fā)展。
二、我國稅收籌劃的發(fā)展對策
（一）完善稅收籌劃的立法工作
完善稅收籌劃的立法工作，是保證稅收籌劃發(fā)展的重要舉措。首先，稅收籌劃立法必須簡潔、實用、明確和規(guī)范。因為完善、規(guī)范的稅收法律是企業(yè)實現(xiàn)稅收籌劃活動的前提條件，企業(yè)只有在正確的稅法指引下才能更好的實施稅收籌劃活動。其次，加強建立與完善保護納稅人權(quán)利的法律法規(guī)，通過法律的形式維護納稅人的權(quán)利。在進行有關(guān)稅收籌劃立法的同時，將保障納稅人的權(quán)利放在第一位，這也是作為企業(yè)認(rèn)可稅收籌劃實施的前提。
（二）正確掌握稅收籌劃的涵義
稅收籌劃是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)（稅法及其他相關(guān)法律、法規(guī)）的前提下，通過對納稅主體（法人或自然人）經(jīng)營活動或投資行為等涉稅事項做出的事先安排，以實現(xiàn)優(yōu)化納稅、減輕稅負(fù)或延期納稅為目標(biāo)的一系列籌劃活動。企業(yè)相關(guān)人員必須學(xué)法、懂法、守法，明確的了解稅收籌劃的涵義，并且能正確辨別稅收籌劃與偷稅、漏稅、避稅等違法行為的不同。其次，及時關(guān)注我國稅收政策及稅收籌劃導(dǎo)向的變化。
（三）提高稅收籌劃服務(wù)人員的服務(wù)水平
稅收籌劃屬于一項具有較強專業(yè)性與政策性的工作，從事此項工作的相關(guān)人員必須具備專業(yè)素質(zhì)與業(yè)務(wù)知識。目前，我國企業(yè)基本不具備專業(yè)的稅收籌劃隊伍，企業(yè)的稅收籌劃工作主要是由單位的財會、委托稅務(wù)師、會計師等中介進行。而企業(yè)的稅收籌劃屬于一種職業(yè)，必須由專業(yè)的人員與機構(gòu)進行研究，才能實現(xiàn)其獲得良好的發(fā)展。與企業(yè)一般的活動相比較，參與稅收籌劃的相關(guān)人員除了具備法律、會計、管理、金融等專業(yè)知識外，還需要具備嚴(yán)密的思維邏輯、統(tǒng)籌謀劃的能力。因此，從事稅務(wù)服務(wù)的中介機構(gòu)必須加大力度培養(yǎng)稅收籌劃的專業(yè)人員。
關(guān)鍵詞：中小企業(yè)； 稅收籌劃；必要性；存在問題
引言
隨著市場經(jīng)濟的進一步發(fā)展，稅收籌劃對企業(yè)越來越重要。在國外，納稅籌劃非常普遍。但是我國中小企業(yè)的稅務(wù)籌劃剛剛起步，所以存在很多問題。本文分析了我國中小企業(yè)稅收籌劃中存在的問題，并針對這些問題提出自己的建議。
1.稅收籌劃的界定及特點
1.1稅收籌劃的界定
稅收籌劃有廣義和狹義之分。廣義的稅收籌劃是指在遵守稅法及其他相關(guān)法律、法規(guī)的前提下，納稅人采用一定的方法和手段，為達到少繳稅和遞延繳納目標(biāo)而對自身的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行一系列有計劃的活動。狹義的稅收籌劃是指在稅法允許的范圍內(nèi)，為達到少繳稅的目的，在適應(yīng)政府稅收政策導(dǎo)向前提下，納稅人盡量利用多種有關(guān)稅收的便利條件對自身經(jīng)營管理進行規(guī)劃的活動。
1.2稅收籌劃的特點
稅收籌劃主要有三個特點：（一）合法性。稅收籌劃有明確的法律條文為依據(jù)，即沒有違反稅法及其他相關(guān)法律、法規(guī)。稅收籌劃還充分體現(xiàn)了稅收的政策導(dǎo)向。所以企業(yè)進行稅收籌劃會受到國家的允許和鼓勵。可以說稅收籌劃中節(jié)稅的動機是合理的，手段是合法的。（二）超前性。在實際的經(jīng)濟運營中，稅收籌劃發(fā)生在納稅義務(wù)之前，將最終影響企業(yè)的最終收益。（三）整體性。這是指稅收籌劃要著眼于整體稅負(fù)的輕重，而不可以只著眼于某一個納稅環(huán)節(jié)中個別稅種的稅負(fù)高低；此外，企業(yè)選擇納稅方案的最重要依據(jù)并非總體稅負(fù)的輕重，企業(yè)應(yīng)分析“節(jié)稅”與“增稅”的綜合效果，在面臨多種納稅選擇時，應(yīng)當(dāng)選擇總體收益最多但納稅并非最少的一種方案。［1］
2.企業(yè)實施納稅籌劃的必要性
企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的目的是為了獲取最大的利潤。為了獲取更多的利潤,企業(yè)會通過各種方法減少稅負(fù)，可見實施納稅籌劃對企業(yè)是非常重要的。
2.1 稅收籌劃有利于促使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營科學(xué)化、規(guī)范化
稅收籌劃的目的是讓企業(yè)少繳稅，這樣就直接降低企業(yè)的的稅收負(fù)擔(dān)。因為進行稅收籌劃，企業(yè)也會清楚了解自身產(chǎn)品市場行情及經(jīng)營管理情況，這樣就促使企業(yè)選擇生產(chǎn)符合要求的產(chǎn)品及使企業(yè)經(jīng)營管理走向科學(xué)化、規(guī)范化。
2.2稅收籌劃有利于企業(yè)參與國內(nèi)外競爭
現(xiàn)今是經(jīng)濟全球化的社會，企業(yè)的稅收籌劃變得越來越重要。國際上大部分企業(yè)都很重視稅收籌劃，如果我國的企業(yè)要處于有利地位，就應(yīng)該借鑒外國企業(yè)的成功經(jīng)驗。企業(yè)實施稅收籌劃，不管是對企業(yè)本身還是外部的稅收環(huán)境，都會產(chǎn)生積極有利的影響。
3.國外企業(yè)進行納稅籌劃的經(jīng)驗
在發(fā)達國家，企業(yè)實施納稅籌劃十分普遍。許多企業(yè)都會聘用稅務(wù)顧問、 審計師、會計師、國際金融顧問等高級專門人才從事納稅籌劃活動,以節(jié)約稅金支出。納稅籌劃也已成為一個成熟、穩(wěn)定的行業(yè)。許多會計師事務(wù)所、律師事務(wù)所和稅務(wù)師事務(wù)所紛紛開展有關(guān)納稅籌劃的咨詢和業(yè)務(wù)。國外的企業(yè)尤其是大企業(yè)已形成了納稅籌劃先行的慣例。可見公司對納稅籌劃的重視程度。許多跨國公司都成立了專門的稅務(wù)部,重金聘請專業(yè)人士,不過節(jié)稅也帶來了頗多的收益。比如子公司遍布世界各地的聯(lián)合利華公司面對著各個國家的復(fù)雜稅制,但聯(lián)合利華公司聘用45 名稅務(wù)高級專家進行納稅籌劃,一年僅節(jié)稅就給公司增加數(shù)以百萬美元的收入。［2］
4.我國企業(yè)實施納稅籌劃存在的問題
我國中小企業(yè)普遍存在，同時為我國的經(jīng)濟發(fā)展作出巨大貢獻。雖然稅收籌劃概念在我國已經(jīng)引進了十多年，但真正在實踐中成為中小企業(yè)管理決策內(nèi)容的還很少。我國中小企業(yè)實施納稅籌劃主要存在以下問題：（一）中小企業(yè)對納稅籌劃缺乏重視。大部分管理層人員都覺得納稅籌劃對于大企業(yè)才有利益可言，他們的中小企業(yè)還沒有必要也沒有能力去實施納稅籌劃。（二）中小企業(yè)對稅法政策缺乏認(rèn)識。不少企業(yè)往往不去了解相關(guān)稅法知識，正因為不具備專業(yè)知識，中小企業(yè)才沒有進行稅收籌劃的基本條件。（三）中小企業(yè)財力不足。許多中小企業(yè)為節(jié)省成本開支，一般都聘用非全職會計人員，有的還是不太熟悉會計核算的出納人員。這些企業(yè)的會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)、業(yè)務(wù)水平不高，做賬往往不規(guī)范，存在納稅遵從度偏低的問題。［3］
5.對我國企業(yè)實施納稅籌劃的建議
借鑒國外的成功經(jīng)驗，中小企業(yè)應(yīng)主要從以下幾個方面著手解決納稅籌劃存在的問題：
5.1企業(yè)要高度重視稅收籌劃
稅收籌劃使企業(yè)少繳稅，間接增加企業(yè)的經(jīng)營收益，并促使企業(yè)選擇生產(chǎn)符合要求的產(chǎn)品及使企業(yè)經(jīng)營管理走向科學(xué)化、規(guī)范化。因而中小企業(yè)經(jīng)營決策層必須對稅收籌劃給予足夠重視。
5.2提高財務(wù)人員進行稅收籌劃的能力
中小企業(yè)可以對在職的會計人員、稅收籌劃人員開展專業(yè)培訓(xùn)，提高他們稅收籌劃的能力，主要是：第一，練就扎實的會計專業(yè)基礎(chǔ)。因為高質(zhì)量的會計信息是納稅籌劃的基礎(chǔ)；第二，熟悉了解國家的稅法及稅收相關(guān)法律,明確節(jié)稅活動的籌劃點；第三，了解企業(yè)所面臨的外部市場、法律環(huán)境,為企業(yè)爭取最大的外部發(fā)展空間。［4］
5.3要加強與稅務(wù)機關(guān)的交流
中小企業(yè)要清楚了解征稅納稅的具體流程，理解稅法時力求與稅務(wù)機關(guān)的理解相同。只有企業(yè)納稅籌劃的方案能夠通過稅務(wù)機關(guān)的審核，企業(yè)才能順利實施納稅籌劃。［5］
結(jié)語
現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)是保證企業(yè)實現(xiàn)財富最大化。目前我國中小企業(yè)稅收籌劃能力普遍不高。因此中小企業(yè)要重視稅收籌劃，提高財務(wù)人員進行稅收籌劃的能力，合理地進行稅收籌劃，以達到稅負(fù)最輕或最佳而實現(xiàn)利潤最大化。(作者單位：重慶新橋華福鋁業(yè)有限公司）
參考文獻
［1］ 陳燕娣.王菁.淺談中小企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險及防范［D］紹興職業(yè)技術(shù)學(xué)院.2011年4月25日
［2］ 陳愛玲.淺談我國企業(yè)納稅籌劃問題［J］.西安財經(jīng)學(xué)院學(xué)報.2004(3)
［3］ 李立.淺析企業(yè)稅收籌劃問題及解決途徑［J］.城市建設(shè)理論研究.2011（20）
關(guān)鍵詞:稅收籌劃;偷稅、漏稅
中圖分類號:DF432文獻標(biāo)志碼:A文章編號:1673-291X(2009)32-0174-02
進入21世紀(jì)以來,中國市場化進程不斷加快,催生中國的企業(yè)快速、過于快速、甚至畸形的發(fā)展。企業(yè)原始積累在一片謾罵討伐聲中不斷進行、成長,逐漸成為一股不容忽視的經(jīng)濟社會力量。2008年由美國房地產(chǎn)泡沫戳破引發(fā)的次貸危機迅速席卷全球,許多民眾眼中“萬惡”的房地產(chǎn)企業(yè)和房地產(chǎn)商人破產(chǎn)了,但民眾并未從中得到些許好處,甚至連心理上的安慰也沒有得到。因為,伴隨房地產(chǎn)蕭條而來的是整個建筑業(yè)的蕭條,失業(yè)從華爾街蔓延到工廠、農(nóng)場,激起人們對消費的恐慌,最終重創(chuàng)各國國民經(jīng)濟。而各種企業(yè)和股市的再度活躍成為大家翹首以盼的經(jīng)濟復(fù)蘇信號、股市的強心針。
于是,引導(dǎo)企業(yè)進行稅收籌劃,再也不是目光短淺者眼中的一項“殺貧濟富”的活動。筆者認(rèn)為研究和處理好企業(yè)稅收籌劃中的法律問題有助于推動稅收籌劃的普及,提高企業(yè)管理水平和質(zhì)量,最終有助于推動經(jīng)濟社會有序發(fā)展。
一、稅收籌劃的發(fā)展歷史
“稅收籌劃是納稅人在法律許可的范圍內(nèi),根據(jù)政府的稅收政策導(dǎo)向,通過經(jīng)營活動的事先籌劃或安排進行納稅方案的優(yōu)化選擇,以盡可能地減輕稅收負(fù)擔(dān),獲得“節(jié)稅”的稅收利益的合法行為。由于稅收籌劃在客觀上可以降低稅收負(fù)擔(dān),因此,稅收籌劃又稱為“節(jié)稅”。[1]法律上第一次認(rèn)可稅收籌劃是英國上議院議員湯姆林爵士在20世紀(jì)30年代“稅務(wù)局長訴溫斯大公”一案中作出的判例。由于納稅人有少繳稅款內(nèi)在需求,各種稅收優(yōu)惠的存在為稅收籌劃提供了,而每個人對稅收籌劃空間的認(rèn)識和對籌劃技術(shù)的掌握是有差異的,因此,人們對專業(yè)的稅收籌劃人才有需求,加上法律對稅收籌劃的認(rèn)可,稅收籌劃在國內(nèi)外都得到迅速發(fā)展。
二、稅收籌劃的內(nèi)容與偷稅、避稅、節(jié)稅的區(qū)別
稅收籌劃的主要內(nèi)容包括稅收籌劃的對象、稅收籌劃的方式方法。
稅收籌劃的對象主要是:納稅主體(法人或自然人)的戰(zhàn)略模式、經(jīng)營活動、投資行為等理財涉稅事項,具體到各個行業(yè)、企業(yè)、個人會有具體對象,不盡相同。
稅收籌劃的方式方法主要有:1.利用稅收優(yōu)惠節(jié)稅;2.遞延納稅期獲得資金的時間價值;3.轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)。
稅收籌劃最基本的特征是合法性,這也是它區(qū)別于其他幾個相關(guān)概念的特點。
偷稅是指納稅義務(wù)人違反稅法相關(guān)規(guī)定,不履行或不完全履行自己的納稅義務(wù),不繳納稅款或少繳納稅款的行為。我國這樣界定偷稅:“納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記賬憑證,或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入,或者經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報,不繳或者少繳應(yīng)納稅款的,是偷稅。”①偷稅具有欺詐性和違法性。
避稅則是指“納稅人利用稅法上的漏洞或規(guī)定不明確之處,或稅法上沒有禁止的辦法,作出適當(dāng)?shù)亩悇?wù)安排和稅務(wù)策劃,減少或者不承擔(dān)其應(yīng)承擔(dān)的納稅義務(wù)、規(guī)避稅收的行為”[2]。
節(jié)稅在我國概念等同于稅收籌劃,在許多場合混用。
三、稅收籌劃的意義
稅收籌劃的意義可以理解為稅收籌劃的積極作用,主要從其對納稅義務(wù)人、征稅機關(guān)、社會的意義三個方面來說。
對納稅義務(wù)人而言,首先,稅收籌劃提高了納稅人的納稅意識,提高了納稅人的稅收遵從意識,使得納稅人主動了解稅法規(guī)定,提高了納稅人依法納稅的水平。其次,對企業(yè)納稅義務(wù)人而言,稅收籌劃是寓于企業(yè)管理各個環(huán)節(jié)之中的,不僅涉及法律部門、還涉及財務(wù)部門、管理部門、甚至生產(chǎn)部門,需要統(tǒng)籌協(xié)調(diào);從而提高了企業(yè)管理水平,直接節(jié)約企業(yè)生產(chǎn)管理成本,間接為企業(yè)做大做強奠定基礎(chǔ),滿足企業(yè)追逐利潤最大化的沖動又將其限制在合法范圍之內(nèi)。
對征稅機關(guān)而言,減少稅務(wù)機關(guān)與納稅義務(wù)人博弈成本,節(jié)約了征稅機關(guān)的人力、物力資源,減少了稽核成本。但同時也加大稅務(wù)機關(guān)研究法律漏洞,反避稅的難度。
對整個社會而言,雖然稅收籌劃的直接目的是少繳稅,但在客觀上提高了納稅義務(wù)人管理水平,提高了征稅機關(guān)的效率。
四、我國稅收籌劃中存在的法律問題及其性質(zhì)
1.稅收籌劃行為引起稅法風(fēng)險或者其他風(fēng)險。稅收籌劃在現(xiàn)實中面臨很多風(fēng)險,主要是對違反稅法強制規(guī)定可能引來稅法上的懲罰,同時由于稅收籌劃也是一項管理活動,涉及企業(yè)決策,可能引起企業(yè)經(jīng)營上的風(fēng)險。
2.稅收籌劃在我國缺乏法律上的認(rèn)可。稅收籌劃在國外發(fā)展迅速,但在我國法律上并沒有認(rèn)可稅收籌劃的合法性,國內(nèi)外學(xué)界也對其充滿爭議。
3.我國稅收籌劃多停留在鉆法律、法規(guī)空子的不正當(dāng)避稅階段。我國稅收籌劃起步較慢,從業(yè)人員多是懂稅不懂法的會計人員或懂法不懂稅的律師,缺少專業(yè)從業(yè)人員。稅收籌劃的技術(shù)手段也有限。
4.稅收籌劃、稅務(wù)中介機構(gòu)在我國發(fā)展比較緩慢。在我國從事稅收籌劃的機構(gòu)比較少,而且其形式也大多是召開企業(yè)稅收籌劃培訓(xùn)班,幾天的時間對企業(yè)財務(wù)人員進行培訓(xùn),根本達不到稅收籌劃需要的要求。
5.企業(yè)稅收籌劃與承擔(dān)社會責(zé)任之間的矛盾。在我國缺乏廣泛、專業(yè)的慈善事業(yè),傳統(tǒng)認(rèn)為企業(yè)承擔(dān)社會責(zé)任的直接表現(xiàn)形式就是交了多少稅,現(xiàn)在企業(yè)搞節(jié)稅,大家的主觀評價就是這個企業(yè)沒有社會責(zé)任心。
五、我國稅收籌劃存在問題的原因分析
1.稅收征管執(zhí)法不嚴(yán)、稅務(wù)稽核水平低造成違法成本低。稅務(wù)部門以補帶罰、以罰帶刑非常普遍,很多時候只求完成任務(wù),加上資源、人力物力有限,稽核常常不到位,導(dǎo)致稅收籌劃違法成本很低,助長納稅義務(wù)人在稅收籌劃時的違法沖動。而事后懲罰力度不大且不到位也是重要原因之一。
2.我國法律更迭頻繁,也是稅收籌劃風(fēng)險重要來源。我國的幾部基本稅法,都處于幾年一小修,十年一大修的狀態(tài)。稅收籌劃是一項系統(tǒng)且長期的工程,法律的頻繁更迭不但影響籌劃的實際效果,而且為納稅義務(wù)人帶來違法風(fēng)險,阻礙稅收籌劃在我國的發(fā)展。
3.我國稅收籌劃多停留在鉆法律、法規(guī)空子的不正當(dāng)避稅階段。我國現(xiàn)在的稅收籌劃從業(yè)人員多是會計人員、法律人員和從稅務(wù)機關(guān)出來的工作人員,它們的籌劃技術(shù)或者手段還大多停留在鉆法律、法規(guī)空子的不正當(dāng)避稅階段。而稅務(wù)機關(guān)和立法人員不斷對我國不成熟的法律法規(guī)進行防漏獨缺(反避稅――這也是我國稅法頻繁修訂的原因),雙方的博弈導(dǎo)致稅收籌劃不具有持久性和連續(xù)性,達不到納稅義務(wù)人進行稅收籌劃的效果,甚至帶來負(fù)面效應(yīng)。
4.稅收籌劃的法律社會環(huán)境不好。很多人認(rèn)為企業(yè)節(jié)稅是在“挖社會主義墻角”,一些覺得自己有“覺悟”、納稅光榮的納稅義務(wù)人不屑于稅收籌劃,一些想偷稅的人覺得稅收籌劃達不到它們想要的效果。歸根結(jié)底還是我國稅法缺乏良好的社會環(huán)境,大家對稅收缺乏正確的認(rèn)識。
5.納稅義務(wù)人權(quán)利意識淡薄。稅收籌劃從一定意義上來說是一項納稅義務(wù)人的權(quán)利,如同它誕生時,法律對沒有人可以逼迫納稅人多繳稅的認(rèn)可。但很多納稅義務(wù)人并沒有意識到自己有這個權(quán)利,也沒有行使權(quán)利。
六、建議與對策
1.制定稅收基本法,完善稅法體系,界定稅收籌劃概念。我國的稅法體系相當(dāng)不完善,既缺乏重要稅種的單項立法,如增值稅法,也缺乏一部稅收基本法。建議制定一部《稅收基本法》,對稅法體系進行完善,同時在《稅收基本法》中界定稅收籌劃的概念,以推進稅收籌劃在我國的普及發(fā)展。筆者認(rèn)為新的《稅收基本法》要跳脫現(xiàn)行《稅收征管法》的既定框架,規(guī)范許多稅法實務(wù)、前沿、理論問題,稅收籌劃是其不能回避的。同時,稅收法律還應(yīng)在稅種、計稅依據(jù)、稅率等方面的法律規(guī)范中為納稅人提供稅收籌劃的空間。
2.稅務(wù)機關(guān)嚴(yán)格執(zhí)法、稅務(wù)稽查,依法行政。稅務(wù)機關(guān)的執(zhí)法、稽查力度直接決定納稅義務(wù)人在稅收籌劃中的違法成本。只有稅務(wù)機關(guān)做到違法必究、執(zhí)法必嚴(yán)才能加大稅收籌劃活動中相關(guān)各方的稅法遵從意識,稅收籌劃才能在中國健康發(fā)展并得到認(rèn)同。同時,進一步完善對稅收執(zhí)法的監(jiān)督,完善對稅務(wù)機關(guān)及其工作人員違法行為的懲罰制度。
3.加大稅收籌劃知識普及,提高納稅人權(quán)利意識。稅收籌劃是納稅人權(quán)利應(yīng)有內(nèi)容,稅務(wù)機關(guān)、高校、科研機構(gòu)都應(yīng)加大其宣傳力度,支持相關(guān)研究和相關(guān)出版物出版,普及稅收籌劃知識,讓大家知道如何合法籌劃繳納稅款。同時,應(yīng)當(dāng)在我國稅收法律中明確賦予納稅人進行稅收籌劃的權(quán)利。
4.制定稅務(wù)中介機構(gòu)的業(yè)務(wù)規(guī)范和相關(guān)責(zé)任認(rèn)定。稅務(wù)中介機構(gòu)在稅收籌劃中發(fā)生違法行為,其不利結(jié)果如何在稅務(wù)中介機構(gòu)和納稅義務(wù)人之間分配問題應(yīng)當(dāng)既定清楚;相對于稅法知識豐富的從業(yè)人員,委托人(納稅人)處于信息不對稱的弱勢,所以還應(yīng)當(dāng)規(guī)定稅務(wù)中介機構(gòu)造成納稅人損失的賠償責(zé)任,以進一步規(guī)范稅務(wù)中介機構(gòu)及其從業(yè)人員的從業(yè)行為。
國家應(yīng)當(dāng)加快建立規(guī)范的稅收中介機構(gòu)職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和監(jiān)督機制,加快培養(yǎng)高素質(zhì)的稅收籌劃人才,如近年來北大等高校稅法教授就提出了培養(yǎng)稅法碩士等高等專業(yè)人才的想法,但其實施還有待成熟。
參考文獻:
應(yīng)國家教育部要求各高校成立資產(chǎn)經(jīng)營管理公司，高校資產(chǎn)經(jīng)營公司是代表高校行使股東權(quán)利、與高校經(jīng)濟活動關(guān)系密切的全資公司。這種資產(chǎn)經(jīng)營管理公司在近幾年國家稅法逐漸完善的大環(huán)境下，開始關(guān)注高校的稅收籌劃問題。本文通過對高校資產(chǎn)經(jīng)營管理公司的稅收籌劃工作特點進行簡單闡述，分析了高校資產(chǎn)經(jīng)營管理公司的稅收籌劃工作存在的問題，并針對這些問題談?wù)摿藥c公司進行稅收籌劃工作的相關(guān)措施。
一、資產(chǎn)經(jīng)營管理公司的稅收籌劃工作特點及存在問題
近年來，國家稅法不斷完善了對于稅收工作的規(guī)范化管理，整個稅收工作開始在國家事務(wù)中逐漸步入正軌。高校的資產(chǎn)經(jīng)營管理公司是高校股東權(quán)利的行使者，它代表高校進行一些經(jīng)營管理事宜，目的在于達到對高校資產(chǎn)的良好經(jīng)營及管理。因此，作為一種與資產(chǎn)打交道的公司，其稅收問題也是不可避免的。高校的資產(chǎn)經(jīng)營管理公司，在大的稅收工作環(huán)境下，也開始了高校稅收的籌劃工作。
稅收籌劃是為了在不影響國家利益的前提下，通過計劃與安排相關(guān)的工作，來達到減輕稅收負(fù)擔(dān)的一種活動。高校的資產(chǎn)經(jīng)營管理公司對高校進行稅收籌劃工作，則是在國家稅法的許可范圍內(nèi)，通過國家宏觀政策的指引，對高校資產(chǎn)進行投資、經(jīng)營等的籌劃工作，達到降低高校稅收負(fù)擔(dān)的一種行為。
高校資產(chǎn)經(jīng)營管理公司的稅收籌劃工作具有一定的特點：首先，它的稅收籌劃工作是獨立的，獨立進行經(jīng)營和納稅工作。再者，這種稅收籌劃工作和高校的其他經(jīng)濟活動具有一定的關(guān)聯(lián)性，它會給高校的賦稅產(chǎn)生直接的影響。此外，這種稅收籌劃工作的目標(biāo)還和高校具有很高的一致性，與高校利益存在共同趨向。同時，這種稅收籌劃工作還具有可行性，它能夠在國家政策的允許下，使自己享受特殊稅收政策的計劃得到實現(xiàn)。
但是，這種稅收籌劃工作也存在著一定的問題。首先，國家并沒有明確的稅收政策規(guī)定高校的資產(chǎn)經(jīng)營管理公司的稅收可以享受特殊的優(yōu)惠，這就可能影響到高校稅收籌劃工作的積極性。再者，高校的資產(chǎn)經(jīng)營管理公司是從高校的校辦產(chǎn)業(yè)中發(fā)展出來的，其資產(chǎn)的所有權(quán)以及使用權(quán)存在著一定程度的分離，在實施籌劃工作時通常會遇到一些阻礙。此外，高校的資產(chǎn)經(jīng)營管理公司在進行稅收籌劃工作時，還沒有健全統(tǒng)籌規(guī)劃的具體思路，也沒有實現(xiàn)高效的財務(wù)管理及稅收籌劃工作水平。這樣以來，整個稅收籌劃工作勢必會受到極大的影響。
二、資產(chǎn)經(jīng)營管理公司的稅收籌劃工作實施對策
高校的資產(chǎn)經(jīng)營管理公司進行的稅收籌劃工作，能夠在極大的程度上增加高校的財產(chǎn)利益，同時，這種稅收籌劃工作還是整個經(jīng)營公司獲得進一步生存及發(fā)展的必然要求。因此，必須采取一定的對策來推動其稅收籌劃工作的更好的運行。本文接下來就簡單從兩個方面來談?wù)撘幌峦苿悠鋵嵤┑拇胧?/p>
1、從國家工作方面出發(fā)，明確其稅收優(yōu)惠政策
高校資產(chǎn)經(jīng)營管理公司的稅收籌劃工作有賴于國家政策的支持，再加上近年來國家不斷推動高等教育的擴招力度，國家對高校的資產(chǎn)經(jīng)營管理公司實施明確的稅收籌劃優(yōu)惠政策，是十分必要的一項措施。高校的擴招給高校的財政工作帶來了不可忽略的負(fù)擔(dān)，但是，社會各界對于高等教育經(jīng)營的捐贈，在國家對于高校的財政撥款中仍處于比較低的水平。國家可以通過對捐贈企業(yè)實施一定的稅收優(yōu)化政策，實現(xiàn)企業(yè)對于高校的更多公益性捐贈，從而增加高校的財政收入。這樣一來，高校的資產(chǎn)經(jīng)營管理公司在進行稅收籌劃工作時，就可以通過捐贈比例的增加，實現(xiàn)高校資產(chǎn)經(jīng)營管理公司的稅收優(yōu)化工作。
2、從高校及公司方面出發(fā)，推動籌劃工作的實施
高校資產(chǎn)經(jīng)營管理公司在進行稅收籌劃工作時，在很大程度上受到資產(chǎn)所有權(quán)與使用權(quán)分離的影響。因此，高校應(yīng)該在一定程度上實現(xiàn)與資產(chǎn)經(jīng)營管理公司的結(jié)合，將一些權(quán)力徹底的放給經(jīng)營公司，使其做到對于稅收籌劃工作的最優(yōu)化實施。再者，就資產(chǎn)經(jīng)營管理公司自身而言，公司必須加強對于收受籌劃工作的重視力度，同時制定比較完善的稅收籌劃工作思路，實現(xiàn)對于收稅工作的順利推動。此外，資產(chǎn)經(jīng)營管理公司還必須提高自己的財產(chǎn)管理水平，采用一些合適的技術(shù)等實現(xiàn)對于稅收籌劃工作的輔助；還必須認(rèn)真地了解國家的相關(guān)稅收政策，在國家政策的導(dǎo)向下，實現(xiàn)對于稅收的更高的籌劃布置，例如小型微利企業(yè)適用 20％的稅率；國家需要 重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)適用 15％的稅率；居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過 500 萬元的 部分，免征企業(yè)所得稅；超過 500 萬元的部分， 減半征收企業(yè)所得稅；研究開發(fā)費用50％加計扣除；形成無形資產(chǎn)的， 按照無形資產(chǎn)成本的150％ 攤銷等。
三、結(jié)語
高校的資產(chǎn)經(jīng)營管理公司進行的稅收籌劃工作是一項極其復(fù)雜的工作，但是，這項工作又發(fā)揮著非常重要的作用。因此，必須充分發(fā)揮各個方面的力量，實現(xiàn)這項稅收籌劃工作的良好運行，使稅收籌劃工作的作用在最大程度上被挖掘出來。
參考文獻：
[1]陳紫瑩.高校涉稅業(yè)務(wù)管理存在的問題與對策[J].佛山科學(xué)技術(shù)學(xué)院學(xué)報(社會科學(xué)版)，2009;03
一、中小企業(yè)稅收籌劃存在的主要問題
一是認(rèn)為稅收籌劃是企業(yè)自己的事,與稅務(wù)部門無關(guān)。二是認(rèn)為稅收籌劃是打稅法的球,主要是想達到企業(yè)的避稅目的。三是認(rèn)為稅收籌劃減少了國家稅收收入。四是片面認(rèn)為稅收籌劃是財務(wù)人員的事情,與其他部門無關(guān),或認(rèn)為只要與稅務(wù)局的關(guān)系好,有事可以通過疏通擺平等,盲目操作,很容易形成納稅風(fēng)險。
一些企業(yè)把稅收籌劃誤解為單純的少納稅,甚至采取違規(guī)手法開展“籌劃”。有的企業(yè)籌劃人員的財務(wù)會計、稅收政策、企業(yè)管理、經(jīng)濟法律等方面的專業(yè)知識欠缺,統(tǒng)籌謀劃、綜合分析判斷能力不強,很難使稅收籌劃真正取得實效。
二、中小企業(yè)稅收籌劃存在問題的原因
中小企業(yè)稅收籌劃之所以存在很多問題,主要有以下幾個方面的原因:
(一)宣傳工作不夠深入,界限不明
稅法宣傳注重實效較少;常識性宣傳較多,實質(zhì)性宣傳較少,強調(diào)納稅人義務(wù)的宣傳較多,強調(diào)納稅人權(quán)利的宣傳較少。
(二)利益驅(qū)使,盲目作為
法律意識較強和稅收知識較多的中小企業(yè)經(jīng)營管理者選擇合法追求稅收利益,而法律意識較弱或稅收知識較少的中小企業(yè)往往盲目追求稅收利益甚至不惜違法追求稅收利益。后一類中小企業(yè)時常出現(xiàn)稅收違法問題。
(三)一些法律界限比較模糊,執(zhí)法上有些偏頗
我國現(xiàn)行稅法對偷稅、避稅、節(jié)稅等法律規(guī)定不是很明確,一些基層稅務(wù)人員在長期以來保證稅收收入和“從高從嚴(yán)”征稅的思想指導(dǎo)下,只要發(fā)現(xiàn)納稅人采用某些方法少繳了稅款或者減輕了稅收負(fù)擔(dān),首先想到的就是納稅人偷逃了稅款,尋找依據(jù)來進行查處,很少區(qū)分納稅人的行為是否合法,查處行為是否有法律依據(jù);有時將納稅人的一些避稅行為和合法的稅收籌劃行為也視作偷稅進行查處。這無疑是個執(zhí)法偏頗問題,同時也是近年來我國稅務(wù)行政復(fù)議和訴訟案件較頻繁的原因之一。
(四)財會人員素質(zhì)較低,缺乏協(xié)調(diào)能力
隨著稅務(wù)會計和財務(wù)會計的分離以及稅收征管環(huán)節(jié)細化,要求財會人員重視稅收政策和會計政策的合理選擇并協(xié)調(diào)好兩者的關(guān)系,要求企業(yè)辦稅人員主動與稅務(wù)機關(guān)保持密切聯(lián)系,及時了解稅法動態(tài),統(tǒng)一認(rèn)識化解納稅爭議,提高辦稅質(zhì)量。而許多中小企業(yè)的大部分財務(wù)會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和協(xié)調(diào)能力較低,故而經(jīng)常造成直接或間接的差錯。
(五)企業(yè)管理失衡
不少中小企業(yè)經(jīng)營者,只重視生產(chǎn)管理、營銷管理,不重視財務(wù)管理,只重視事后采取補救措施,不重視事中或事前采取積極行動;只知道被動等待稅收減免,不知道積極爭取稅收優(yōu)惠政策,因而往往不關(guān)心稅收籌劃或很少開展稅收籌劃。
三、中小企業(yè)稅收籌劃的方法選擇及應(yīng)注意的問題
(一)中小企業(yè)稅收籌劃的方法選擇
1、籌資過程中的稅收籌劃
企業(yè)在進行籌資決策時,應(yīng)對不同的籌資組合進行比較、分析,在提高經(jīng)濟效益的前提下,確定一個能達到減少稅收目的的籌資組合。合理利用債務(wù)資本和權(quán)益資本、有效利用融資租賃可以少繳所得稅,獲得節(jié)稅收益。因為他們稅前支付利息有抵稅的功能。但也不是負(fù)債越多越好,隨著負(fù)債比例的提高,企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險也就隨之增大了。
2、投資過程中的稅收籌劃
企業(yè)在進行投資預(yù)測和決策時,首先要考慮投資預(yù)期獲得的效益,其次要考慮收益中屬于本企業(yè)的有多少。對投資者來說,稅款是投資收益的抵減項目,應(yīng)納稅款的多少直接影響到投資收益率,尤其是所得稅對投資收益的影響更需得到?jīng)Q策者的重視。通過對企業(yè)組織形式、投資地區(qū)的選擇和投資行業(yè)的選擇,使稅收效用達到最優(yōu)。
3、經(jīng)營過程中的稅收籌劃
企業(yè)以不同的方式籌集資金,并按照科學(xué)的方法投入企業(yè)后,其經(jīng)營活動進入營運周轉(zhuǎn)階段,這一階段集中了企業(yè)的主要經(jīng)濟活動,籌資、投資的效益通過這個階段得以實現(xiàn),而且自始至終包含著稅收籌劃。企業(yè)可以通過合理安排生產(chǎn)經(jīng)營活動來進行稅收籌劃。
(二)進行稅收籌劃應(yīng)注意的問題
1、遵守稅法,依“法”籌劃,進行經(jīng)常性的、持續(xù)性的相關(guān)知識宣傳,糾正錯誤觀念,對稅收籌劃應(yīng)有一個正確的認(rèn)識
2、稅收籌劃活動要充分考慮實際稅負(fù)水平
影響稅負(fù)實際水平的因素有貨幣時間價值和通貨膨脹。貨幣時間價值對企業(yè)投資績效及稅負(fù)水平的最深刻影響,表現(xiàn)在現(xiàn)金流量的內(nèi)在價值的差異方面。在稅收籌劃中,企業(yè)應(yīng)提高應(yīng)收現(xiàn)金的收現(xiàn)速度和有效比重,在不損害企業(yè)市場信譽的前提下,盡可能延緩稅收支出的時間和速度,控制現(xiàn)金支付的比重。
3、稅收籌劃要考慮邊際稅率
對稅收籌劃影響較大的稅率不是某項稅負(fù)的平均稅率,而是其邊際稅率。邊際稅率是對任何稅基下一個單位適用稅率,也即對每一新增應(yīng)稅所得額適用的稅率。在實踐中,往往會出現(xiàn)“邊際稅率越低,稅收收入越高,邊際稅率提高,稅收收入反而降低”的怪現(xiàn)象,這反映了邊際稅率變化對納稅人心理的影響及對經(jīng)濟行為的影響。企業(yè)應(yīng)通過對邊際稅率的考察,核算稅收籌劃的邊際收益與邊際成本,合理開展稅收籌劃活動。
4、稅收籌劃要有全局觀
稅收籌劃要從企業(yè)微觀經(jīng)濟系統(tǒng)甚至國家宏觀經(jīng)濟系統(tǒng)角度全面考慮,細致分析一切影響和制約稅收的條件和因素。
5、稅收籌劃應(yīng)注意風(fēng)險的防范
稅收籌劃之所以有風(fēng)險,與經(jīng)濟環(huán)境、國家政策及企業(yè)自身活動的不斷變化有關(guān),尤其是那些立足長期的稅收籌劃,更是蘊涵著較大的風(fēng)險性。因此,在稅收籌劃中,有關(guān)人員除了全面學(xué)習(xí)稅收法規(guī)之外,密切保持與稅務(wù)部門的聯(lián)系與溝通至關(guān)重要。
6、加快培訓(xùn)企業(yè)稅收籌劃人員
成功的稅收籌劃不僅要求籌劃主體以正確的理論作為指導(dǎo),更要籌劃主體具備法律、稅收、財務(wù)會計、統(tǒng)計、金融、數(shù)學(xué)、管理等方面的專業(yè)知識,還要具備嚴(yán)密的邏輯思維、統(tǒng)籌謀劃的能力。因此,企業(yè)要想降低納稅籌劃的風(fēng)險,提高納稅籌劃的成功率,重視企業(yè)內(nèi)部稅收籌劃人才的培養(yǎng)勢在必行。
