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第1篇

【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；研究比較

一、中外財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定

（1）國外財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。1973年，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)成立，為了加強(qiáng)不同國家，不同企業(yè)，不同時(shí)期會(huì)計(jì)報(bào)表的可比性，制定了國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)—財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)》概述上寫到2007年9月新了《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)—財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)》，它取代了原有的《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第1號(hào)—財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)》，并且對(duì)于其內(nèi)容做了一定的修改，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)要求自2009年1月1日開始采用，但允許提前采用。（2）我國財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。1992年11月30日，我國財(cái)政部了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，并自1993年7月1日起正式實(shí)施。2006年2月15日，我國財(cái)政部了新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則包括基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則，并為了與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同，修改了相應(yīng)的內(nèi)容，使中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與世界接軌。其中財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)也相應(yīng)做了調(diào)整，但與國際財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還是存在著一定的區(qū)別。

二、中外財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較

（1）具體比較。一是財(cái)務(wù)報(bào)表組成部分。國際上，財(cái)務(wù)報(bào)表由資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、一份反映權(quán)益的所有變動(dòng)；或不是由業(yè)主資本交易和對(duì)業(yè)主的分派所引起的權(quán)益變動(dòng)的報(bào)表、現(xiàn)金流量表和會(huì)計(jì)政策和說明性注釋組成。在我國，由資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動(dòng)表和附注（包括重要會(huì)計(jì)政策的說明以及變更）組成。二是財(cái)務(wù)報(bào)表的目的。根據(jù)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)制定的《第1號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)》（1997年修訂），其準(zhǔn)則目的在于規(guī)定通用財(cái)務(wù)報(bào)表編制的基礎(chǔ)，以確保企業(yè)自身的財(cái)務(wù)報(bào)表與其前期的財(cái)務(wù)報(bào)表以及其他企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表相互可比。為達(dá)到該目的，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提出了財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的總體要求，提供了有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)的指南，還提出了財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)內(nèi)容的最低要求。根據(jù)我國財(cái)政部制定的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)—財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)（2006），其中說明了財(cái)務(wù)報(bào)表的目的是為了規(guī)范財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)，保證同一企業(yè)不同期間和同一期間不同企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表相互可比。三是重要性水平。根據(jù)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)制定的《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)》（1997年修訂）第29條規(guī)定，每個(gè)重要項(xiàng)目應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)列報(bào)。不重要的金額應(yīng)與具有類似性質(zhì)或功能的金額匯總，不必單獨(dú)列報(bào)。根據(jù)我國財(cái)政部制定的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)（2006）第6條中規(guī)定，性質(zhì)或功能不同的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)列報(bào)，但不具有重要性的項(xiàng)目除外。性質(zhì)或功能類似的項(xiàng)目，其所屬類別具有重要性的，應(yīng)當(dāng)按其類別在財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)列報(bào)。四是，會(huì)計(jì)期間。在國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，財(cái)務(wù)報(bào)表至少按年編制。在例外情況下，如果企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表日變更，年度財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間長于或短于一年，企業(yè)還應(yīng)披露其相關(guān)的原因以及收益表、權(quán)益變動(dòng)、現(xiàn)金流量和相關(guān)附注的比較金額不可比的事實(shí)。我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中至少應(yīng)當(dāng)按年編制財(cái)務(wù)報(bào)表，年度財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間短于一年的，應(yīng)當(dāng)披露年度財(cái)務(wù)報(bào)表的涵蓋期間，以及短于一年的原因。（2）相同之處和不同之處。中外財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上有著許多相同之處，一是在財(cái)務(wù)報(bào)表組成部分方面，都是由資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表、利潤表（又稱為損益表）、所有者權(quán)益變動(dòng)表和附注組成；二是在財(cái)務(wù)報(bào)表的目的上，都是為了規(guī)定報(bào)表編制基礎(chǔ)以及不同期、不同企業(yè)之間報(bào)表的相互可比性；三是在重要性水平上，都是具有重要性水平的項(xiàng)目單獨(dú)列報(bào)；四是在會(huì)計(jì)期間上，財(cái)務(wù)報(bào)表至少按年編制，若年度財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間短于一年的，應(yīng)說明原因。相對(duì)的，中外財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上也有些不同之處，在財(cái)務(wù)報(bào)表組成部分方面，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則資產(chǎn)負(fù)債表中，應(yīng)將被劃歸為持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)、負(fù)債或處置中的資產(chǎn)，與其他資產(chǎn)負(fù)債分開列報(bào)，這些資產(chǎn)和負(fù)債不應(yīng)相互抵銷，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中并為提到。在會(huì)計(jì)期間方面，雖然幾乎相同，但國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上，有提到長于一年的處理，而我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則未提到。

三、對(duì)我國新財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的評(píng)析及建議

（1）注重會(huì)計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)的培養(yǎng)。會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)對(duì)于每一個(gè)執(zhí)業(yè)人員都有著重要的作用，只有提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)才能相應(yīng)的提高會(huì)計(jì)報(bào)表的質(zhì)量。（2）提高財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的真實(shí)可靠性。只有真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)報(bào)告，才能幫助企業(yè)管理層制定更好的企業(yè)政策來治理公司。可以通過制定嚴(yán)格的控制系統(tǒng)、提高相關(guān)人員的素質(zhì)、通過建立內(nèi)審部門來監(jiān)督檢查相關(guān)部門以及財(cái)務(wù)報(bào)告等方式來提高財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的真實(shí)可靠性。

參 考 文 獻(xiàn)

[1]李潔慧．會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的戰(zhàn)略思考[J]．財(cái)會(huì)月刊(綜合)．2008（7）

第2篇

一、中小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的重要意義

對(duì)于中小企業(yè)來說，財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)能夠較好地反映企業(yè)內(nèi)外部的運(yùn)行情況。做好企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表及其現(xiàn)金流量表的編制工作，加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析能夠?qū)⑵髽I(yè)運(yùn)行過程中所存在的問題反映出來，并采取相應(yīng)的對(duì)策進(jìn)行解決。中小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的重要意義主要從以下幾點(diǎn)體現(xiàn)：首先，通過對(duì)中小企?I的資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行分析，能夠?qū)ζ髽I(yè)的財(cái)務(wù)運(yùn)行狀況進(jìn)行充分了解，并在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息的基礎(chǔ)上衡量企業(yè)的欠債償還能力，對(duì)資本結(jié)構(gòu)合理性、流動(dòng)資金充足性等問題進(jìn)行實(shí)時(shí)判斷，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)中小企業(yè)的市場(chǎng)化運(yùn)行；其次，通過分析中小企業(yè)的利潤表，尤其是對(duì)有關(guān)盈利數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，能夠使決策者在極短的時(shí)間內(nèi)掌握企業(yè)的盈利能力、經(jīng)營效果等，進(jìn)而對(duì)企業(yè)在市場(chǎng)中的地位進(jìn)行判斷，為企業(yè)的后續(xù)發(fā)展奠定基礎(chǔ)，為發(fā)展方案的制定提供相應(yīng)決策；最后，通過對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流量表經(jīng)營活動(dòng)、籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)進(jìn)行相關(guān)分析，實(shí)時(shí)掌握企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營能力、債務(wù)償還能力等，從而為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展提供有效依據(jù)。

二、中小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的流程

1.明確分析目的

對(duì)于中小企業(yè)來說，不同的利益主體，在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表分析時(shí)其目的和側(cè)重點(diǎn)也是不同的，所以，財(cái)務(wù)報(bào)表信息使用人員一定要對(duì)分析目的進(jìn)行明確，并抓住重點(diǎn)進(jìn)行分析。比如，中小企業(yè)的管理人員在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表分析時(shí)，應(yīng)該將分析目的集中在對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的掌握上面；債權(quán)人進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表分析時(shí)，要以企業(yè)債務(wù)償還能力的分析為主。

2.明確分析范圍

中小企業(yè)在明確分析目的后，要明確財(cái)務(wù)報(bào)表分析的范圍，做到有的放矢。也就是說，企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表分析時(shí)，要根據(jù)不同主體不同目的來進(jìn)行相關(guān)的分析，即僅對(duì)其中某一方面進(jìn)行分析，或是重點(diǎn)對(duì)某一方面進(jìn)行分析，其他方面的分析僅作參考，而并不是都需要對(duì)所有報(bào)表進(jìn)行全面分析。

3.擬定分析計(jì)劃

中小企業(yè)的報(bào)表分析在確定分析目的和分析范圍后，就要擬訂分析計(jì)劃，包括分析人員的選配及分工、工作的時(shí)間進(jìn)度、資料收集的方法、分析的內(nèi)容等，進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃，有利于分析工作的整體安排。

4.收集相關(guān)資料

要想對(duì)中小企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行有效分析，僅依靠一張張的財(cái)務(wù)報(bào)表是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，還要對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表體系中的其他信息進(jìn)行重點(diǎn)收集，其中主要包括國家有關(guān)法律法規(guī)、政策、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、市場(chǎng)運(yùn)行、制度等方面的信息，這些都會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表分析結(jié)果造成嚴(yán)重的影響。在進(jìn)行相關(guān)資料的收集時(shí)，要對(duì)資料的實(shí)用性、真實(shí)性、重要性以及實(shí)效性進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注，確保數(shù)據(jù)來源的準(zhǔn)確性。

5.選擇分析方法

財(cái)務(wù)報(bào)表分析中對(duì)于不同分析目的和不同分析階段，所采用的分析方法也是不同的。首先，應(yīng)該在分析目的的基礎(chǔ)上進(jìn)行財(cái)務(wù)指標(biāo)的選擇，采用比率分析法對(duì)指標(biāo)進(jìn)行計(jì)算，實(shí)現(xiàn)指標(biāo)體系的構(gòu)建。其次，在比較分析法和趨勢(shì)分析法的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比分析，得到企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量的相關(guān)數(shù)據(jù)后，再運(yùn)用因素分析法，對(duì)產(chǎn)生指標(biāo)差異原因進(jìn)行分析，并給出相應(yīng)的建議。

6.編寫分析報(bào)告

當(dāng)采用不同方法對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表完成分析之后，要將得出的結(jié)論編寫成分析報(bào)告，重點(diǎn)對(duì)分析時(shí)期、分析過程以及采用的分析方法進(jìn)行解釋和說明，且概括分析其根本內(nèi)容，找到存在的問題，分析原因，以采取有效措施進(jìn)行處理。

三、中小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析過程中存在的問題

1.財(cái)務(wù)報(bào)表分析的重要性未能得到重視

中小企業(yè)財(cái)報(bào)表分析最根本的作用是運(yùn)用專門的方法對(duì)大量的報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行分析處理后，轉(zhuǎn)變成為有利于企業(yè)投資決策的信息，為信息使用者提供有用的決策依據(jù)。但是，在我國大部分中小企業(yè)中，由于專業(yè)人員缺失等種種原因，一直存在財(cái)務(wù)報(bào)表分析工作不能真正落實(shí)的現(xiàn)象，而是全部由決策者一個(gè)人說了算，決策者對(duì)表面的利益過于重視，看不到報(bào)表數(shù)據(jù)所反映的真實(shí)情況，產(chǎn)生一種想要滿足個(gè)人欲望的決策沖動(dòng)，沒有將企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益放在首位，缺少相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，從而導(dǎo)致企業(yè)決策的失誤，很可能讓企業(yè)陷入不可挽回的局面。

2.財(cái)務(wù)報(bào)表分析的內(nèi)容不全面

在我國中小企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表分析中，很少對(duì)審計(jì)報(bào)告、會(huì)計(jì)報(bào)表附注等進(jìn)行分析，只是單獨(dú)分析相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)，而無法全面反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量。一些有不良想法的中小企業(yè)則投機(jī)取巧，采取關(guān)聯(lián)交易等形式，虛增收入或成本來操縱利潤，以達(dá)到企業(yè)自身的目的，使企業(yè)的發(fā)展處于一種亞健康的危險(xiǎn)狀態(tài)。

3.單獨(dú)分析財(cái)務(wù)報(bào)表

中小企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表分析時(shí)，經(jīng)常搞特殊化，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表單獨(dú)分析，忽略了財(cái)務(wù)報(bào)表之間的關(guān)聯(lián)。中小企業(yè)管理者在分析財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對(duì)利潤表比較重視，因?yàn)檫@不僅代表著公司的利潤，更加體現(xiàn)出管理者的業(yè)績。其實(shí)，企業(yè)三大財(cái)務(wù)報(bào)表之間具有非常密切的聯(lián)系，而且各有優(yōu)缺點(diǎn)，比如，資產(chǎn)負(fù)債表主要反映的是企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債結(jié)構(gòu)情況，企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以及企業(yè)財(cái)產(chǎn)權(quán)利關(guān)系，但是，卻不能反映企業(yè)的經(jīng)營成果；利潤表主要反映企業(yè)的收入、成本、費(fèi)用分布，企業(yè)經(jīng)營成果以及取得利潤的途徑，但是在實(shí)際工作中可能會(huì)受到會(huì)計(jì)方法的影響，導(dǎo)致出現(xiàn)虛假利潤的現(xiàn)象；現(xiàn)金流量表重點(diǎn)反映的是企業(yè)獲取現(xiàn)金的渠道以及現(xiàn)金使用方向，但是卻不能對(duì)企業(yè)基本資產(chǎn)負(fù)債分布進(jìn)行反映。

4.只注重眼前數(shù)據(jù)

中小企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)表分析時(shí)只注重眼前的數(shù)據(jù)，卻忽略了和過去以及同行業(yè)之間的比較。如果財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不能與過去、同行業(yè)之間進(jìn)行對(duì)比，那么就很難看出企業(yè)是處于發(fā)展期還是萎縮期。因此，在進(jìn)行企業(yè)財(cái)務(wù)狀況分析時(shí)，一定要將企業(yè)今年的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與之前的數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比，再與其他同行企業(yè)進(jìn)行比較，才能得出滿足本企業(yè)發(fā)展的財(cái)務(wù)分析結(jié)果。但是，有的企業(yè)仍然不重視這種現(xiàn)象，導(dǎo)致企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表分析時(shí)面臨一定的風(fēng)險(xiǎn)。

四、提升中小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析水平的策略

1.提高對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表分析重要性的認(rèn)識(shí)

要想實(shí)現(xiàn)中小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析工作的有效執(zhí)行，一定要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表分析工作重要性的認(rèn)識(shí)，并構(gòu)建科學(xué)合理的財(cái)務(wù)報(bào)表分析制度。中小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者要對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表分析工作有一個(gè)全新的認(rèn)識(shí)，將其作為企業(yè)投資決策的根本方法和手段，加大力度進(jìn)行組織，并協(xié)調(diào)好企業(yè)各個(gè)部門對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的配合。要構(gòu)建一套完整的財(cái)務(wù)報(bào)表分析制度，首先要設(shè)置專門的財(cái)務(wù)報(bào)表分析職位，再安排專人進(jìn)行報(bào)表分析工作。在相關(guān)制度設(shè)定的基礎(chǔ)上明確報(bào)表分析的目的和責(zé)任，并加大對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表分析人員的培訓(xùn)，幫助他們充分掌握企業(yè)的業(yè)務(wù)程序，并對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表分析人員的勞動(dòng)成果予以尊重，進(jìn)而提高財(cái)務(wù)報(bào)表分析在中小企業(yè)投資決策中的重要地位，認(rèn)真做好財(cái)務(wù)報(bào)表分析工作，提升其分析水平，保證財(cái)務(wù)報(bào)表分析的質(zhì)量，為企業(yè)投資決策提供相應(yīng)的依據(jù)。

2.加強(qiáng)中小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表附注的分析

財(cái)務(wù)報(bào)表附注是會(huì)計(jì)報(bào)表的重要組成部分，對(duì)其進(jìn)行分析可以為報(bào)表使用者提供更充分的信息。報(bào)表附注的分析主要包括四個(gè)方面的內(nèi)容。一是對(duì)存貨的分析。對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表附注的分析可以根據(jù)企業(yè)的存貨結(jié)構(gòu)、存貨的跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提情況等來分析企業(yè)的經(jīng)營情況。二是應(yīng)收賬款分析。中小企業(yè)要將應(yīng)收賬款的賬齡以及壞賬政策羅列在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中，因?yàn)閼?yīng)收賬款是中小企業(yè)非常重要的一項(xiàng)流動(dòng)資產(chǎn)，它能夠?yàn)橥顿Y者的決策提供一定的幫助，使其充分了解中小企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況以及資產(chǎn)質(zhì)量，如果不采取良好的措施進(jìn)行應(yīng)收賬款的管理，應(yīng)收賬款則很容易變成壞賬或是舊賬、陳賬。三是關(guān)聯(lián)方關(guān)系以及交易分析。關(guān)聯(lián)方交易是企業(yè)會(huì)計(jì)中最容易被經(jīng)營者為達(dá)到自身利益而操縱的一部分業(yè)務(wù)。因此，企業(yè)必須在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露出企業(yè)與關(guān)聯(lián)方交易的金額或相應(yīng)比例，未結(jié)算項(xiàng)目的金額或相應(yīng)比例，定價(jià)政策等等。四是營業(yè)的外收支的分析。營業(yè)外收支是反映企業(yè)非日常活動(dòng)的收支情況，是偶然性發(fā)生，不可能長期為中小企業(yè)帶來收益或損失，在對(duì)其指標(biāo)進(jìn)行分析時(shí)一定要注意是否要把此項(xiàng)目進(jìn)行分開或排除。如在分析利潤總額時(shí)，如果營業(yè)外收支比例較大，那么就應(yīng)該重點(diǎn)分析其具體情況和原因。如果不及時(shí)分析和排除，反而會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表分析結(jié)果造成影響。

3.加大中小企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督

作為會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作職能之一，會(huì)計(jì)監(jiān)督在中小企業(yè)的發(fā)展中具有非常重要的作用，是確保中小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)真實(shí)性的工具。近年來，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展越來越成熟，以利益為主的原則對(duì)各單位、各部門都產(chǎn)生了非常嚴(yán)重的影響，甚至有些單位受到利益的驅(qū)使，忽視了會(huì)計(jì)監(jiān)管職能的重要性。針對(duì)這種情況，中小企?I一定要加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的監(jiān)管力度，完善相關(guān)會(huì)計(jì)制度，使其在中小企業(yè)中充分發(fā)揮其根本作用。另外，會(huì)計(jì)監(jiān)管職能的加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)管理水平的提升、會(huì)計(jì)從業(yè)人員道德的養(yǎng)成以及會(huì)計(jì)信用管理體系的構(gòu)建都具有重要的促進(jìn)作用，在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析中一定要對(duì)其引起重視，以實(shí)現(xiàn)中小企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。

4.強(qiáng)化企業(yè)信息披露，提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德

在現(xiàn)如今經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的背景下，“或有事項(xiàng)”已經(jīng)成為財(cái)務(wù)報(bào)告體系中不可缺少的一項(xiàng)內(nèi)容，而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表信息的真實(shí)性、可靠性都有著至關(guān)重要的影響，能夠幫助投資者正確理解財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、判斷財(cái)務(wù)報(bào)表信息水平。在這種情況下，應(yīng)該強(qiáng)化企業(yè)信息的披露，這樣不僅與國際慣例相適應(yīng)，也充分滿足了投資者的要求，所以中小企業(yè)通過財(cái)務(wù)報(bào)表將“或有事項(xiàng)”對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的潛在影響以及企業(yè)承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)反映出來，便于投資者充分掌握中小企業(yè)的實(shí)際情況。另外，會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的提升也是一項(xiàng)非常重要的工作，能夠避免企業(yè)會(huì)計(jì)信息出現(xiàn)不對(duì)稱的現(xiàn)象，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)社會(huì)誠信體系的構(gòu)建。因此，要借鑒一些發(fā)達(dá)國家的會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)策略，提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德，構(gòu)建完善的具有中國特色的誠信體系。

第3篇

關(guān)鍵詞：審計(jì)重要性水平；財(cái)務(wù)報(bào)表；報(bào)表使用者；審計(jì)實(shí)務(wù)

中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1671-2064（2017）09-0235-02

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的高速發(fā)展，發(fā)展規(guī)模與經(jīng)營范圍在不同的企業(yè)正在急速擴(kuò)張，與其相關(guān)的會(huì)計(jì)也從簡單向復(fù)雜化的發(fā)展。會(huì)計(jì)記錄數(shù)量日益增加，記錄內(nèi)容也日趨復(fù)雜。傳統(tǒng)的審計(jì)制度已經(jīng)不能滿足市場(chǎng)需求，在此基礎(chǔ)上，抽樣審計(jì)被廣泛應(yīng)用于審計(jì)領(lǐng)域中，因此，在審計(jì)理論中審計(jì)的重要性水平便占有至關(guān)重要的地位。在實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)是否達(dá)成過程中審計(jì)重要性水平成為了一種重要的方式方法，它不僅能提高工作效率還能節(jié)約成本費(fèi)用。

1 審計(jì)重要性水平的涵義

審計(jì)的重要性水平是指在實(shí)際操作過程中審計(jì)的重要性水平是審計(jì)工作開始與結(jié)束的全部；決定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的范圍、程度的檢測(cè)和審批程序的依據(jù)；對(duì)于會(huì)計(jì)報(bào)表有著極大的影響，客觀理由審計(jì)重要性水平正確把握審計(jì)重要性水平具有重要的意義。

1.1 實(shí)際重要性水平

實(shí)際重要性水平是會(huì)計(jì)報(bào)表本身的重要性水平具有客觀性，審計(jì)師通過自己的職業(yè)判斷對(duì)重要性水平進(jìn)行評(píng)估，做出一個(gè)相對(duì)確定的區(qū)間。所以實(shí)際重要性水平具有不確切可知性的特點(diǎn)。

1.2 計(jì)劃重要性水平

計(jì)劃重要性水平是指審計(jì)師編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)對(duì)重要性水平做出的初步判斷，根據(jù)需要的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量以及確定實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。所以很大程度上它依賴于審計(jì)師的職業(yè)判斷。

1.3 評(píng)價(jià)重要性水平

評(píng)價(jià)重要性水平是指審計(jì)師在評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)所運(yùn)用的重要性水平。很多情況下評(píng)價(jià)重要性水平需要在計(jì)劃重要性水平的基礎(chǔ)上進(jìn)行修正。

2 關(guān)于我國審計(jì)重要性水平確定方法的一些觀點(diǎn)

在我國目前審計(jì)重要性水平的確定方法大多數(shù)概念模糊解釋不明確，為此，在各報(bào)表層次細(xì)分的情況下進(jìn)行解析。

2.1 財(cái)務(wù)報(bào)表的層次

按照我國現(xiàn)行準(zhǔn)則的規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、所有者權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表都屬于一個(gè)企業(yè)的報(bào)表。但在審計(jì)實(shí)務(wù)工作中，CPA只能大多數(shù)在重要性水平上確定資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表兩張財(cái)務(wù)報(bào)表，之后選擇兩者之間相對(duì)較小者。不是對(duì)每樣報(bào)表都進(jìn)行一個(gè)重要性水平測(cè)定而只把財(cái)務(wù)報(bào)表的層次確定為重要性水平。因此，我認(rèn)為是由于資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表的作用決定其這樣做的理由，企業(yè)在某一時(shí)點(diǎn)所擁有的資產(chǎn)和所需要償還的負(fù)債以及所有者權(quán)益都是資產(chǎn)負(fù)債表反應(yīng)的；企業(yè)在某一時(shí)段的經(jīng)營狀況、所有者權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表都是利潤表所反應(yīng)的，是對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表的補(bǔ)充說明。資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表是所有者權(quán)益變動(dòng)的金額和現(xiàn)金流量金額的來源，當(dāng)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求公允的表達(dá)了所有的正反方面，這時(shí)就會(huì)公允的實(shí)現(xiàn)了所有者權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表。再者，分析程序是現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中獲取審計(jì)證據(jù)的主要方法之一，不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的關(guān)系通過CPA進(jìn)行分析，對(duì)財(cái)務(wù)信息做出評(píng)價(jià)。在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程中準(zhǔn)則要求CPA必須使用分析程序來了解被審計(jì)環(huán)境及其單位，以識(shí)別經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)以評(píng)估，從而進(jìn)一步確定財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，當(dāng)審計(jì)工作完成時(shí)，使用分析程序?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析，在審計(jì)過程中為了更好的確定財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平應(yīng)該特別的通過對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表進(jìn)行分析以便發(fā)現(xiàn)于預(yù)期值或其他信息不一致的情況并能更好的評(píng)估企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)狀況。

2.2 各類交易、帳戶余額和列表認(rèn)定層次

分配法或單獨(dú)確定法是當(dāng)前各類認(rèn)定層次重要性水平確定采用的方法。但我的觀點(diǎn)是只要各類交易、帳戶余額和列表認(rèn)定喲蔚陀誆莆癖ū聿憒蔚鬧匾性水平，認(rèn)定層次的重要性水平與財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平并沒有必然的聯(lián)系。現(xiàn)行審計(jì)準(zhǔn)則要求：“如果存在一個(gè)或多個(gè)特定類別的交易，帳戶余額或紕漏，其發(fā)生的錯(cuò)報(bào)金額雖然低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性但合理預(yù)期可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表做出的經(jīng)濟(jì)決策，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)確定適用于這些交易，帳戶余額或紕漏的一個(gè)或多個(gè)重要性水平”。由此可知，合理的預(yù)期會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表做出的經(jīng)濟(jì)決策只有當(dāng)一個(gè)或多個(gè)特定類別的交易。

綜上所述，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中需要確定企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表層次和特定風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目的重要性水平，更多是依賴于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)際工作中要更好的運(yùn)用這一指標(biāo)。

3 影響審計(jì)重要性水平的因素

在規(guī)劃審計(jì)工作時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該通過審計(jì)程序確定合理的重要性水平，以此檢查各方面存在的重大錯(cuò)報(bào)。在確定合理的重要性水平時(shí)，被審計(jì)單位的環(huán)境、審計(jì)目的、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表各個(gè)項(xiàng)目的金額報(bào)表以及它們的性質(zhì)和關(guān)聯(lián)關(guān)系與其之間波動(dòng)幅度等因素都要充分考慮。也需要從數(shù)量以及性質(zhì)的方面考慮確定一個(gè)適合審計(jì)工作目標(biāo)要求的重要性水平。

第4篇

【關(guān)鍵詞】 財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)； 準(zhǔn)則修訂； 準(zhǔn)則趨同中圖分類號(hào)：F233

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1004-5937（2015）17-0023-03

為了進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量以及持續(xù)與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同，我國財(cái)政部對(duì)2006年的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)――財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》進(jìn)行修訂。在新修訂的列報(bào)準(zhǔn)則實(shí)施之初，有必要對(duì)其修訂的背景、主要變化、對(duì)信息提供者和使用者產(chǎn)生的影響等問題進(jìn)行梳理，本文將對(duì)以上相關(guān)問題進(jìn)行探討。

一、準(zhǔn)則修訂的背景

2008年國際金融危機(jī)使人們重新思考會(huì)計(jì)的使命，為會(huì)計(jì)改革提供契機(jī)。二十國集團(tuán)（G20）峰會(huì)、金融穩(wěn)定理事會(huì)（FSB）倡議提升會(huì)計(jì)信息透明度，建立全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。與此同時(shí)，為了提高會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的質(zhì)量，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）聯(lián)手美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）對(duì)報(bào)表列報(bào)進(jìn)行了較大改革。2010年，我國了《中國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)趨同路線圖》，我國財(cái)政部一方面組織專業(yè)人士加強(qiáng)對(duì)有關(guān)理論問題的研究，另一方面也對(duì)2006年的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行修訂。2012年5月，財(cái)政部了財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則征求意見稿，廣泛征集社會(huì)各界的意見。2014年2月，了新修訂的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)――財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》。

IASB和FASB聯(lián)合對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的改革可謂大刀闊斧，對(duì)報(bào)表體系的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容都進(jìn)行了較大變革，對(duì)于改革的科學(xué)性和適用性，在理論界和實(shí)務(wù)界也引起了較大爭(zhēng)議。由于我國屬于發(fā)展中國家和新興市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國家，不能完全照搬國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，考慮到適用性和執(zhí)行成本，改革時(shí)還需要采用漸進(jìn)的方式。因此，財(cái)政部在不改變財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的基礎(chǔ)上，本著完善準(zhǔn)則體系，指導(dǎo)實(shí)務(wù)的思想，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則有關(guān)內(nèi)容進(jìn)行細(xì)化和完善，從而為信息使用者提供更透明和更高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息。

二、財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則的新變化

相比較2006年的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)――財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》，2014年新修訂的財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則在以下方面有較大變化：

（一）增強(qiáng)附注的披露功能

1.明確了附注的重要性。雖然2006年的列報(bào)準(zhǔn)則明確規(guī)定財(cái)務(wù)報(bào)表主要包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表和附注，但人們通常將附注看作其他財(cái)務(wù)報(bào)表的補(bǔ)充，處于次要地位，而2014版的列報(bào)準(zhǔn)則明確規(guī)定附注與其他財(cái)務(wù)報(bào)表具有同等重要程度，改變了附注作為其他報(bào)表補(bǔ)充和解釋說明的輔助地位。此外，在繼續(xù)明確企業(yè)不應(yīng)以附注披露代替確認(rèn)和計(jì)量的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步明確附注披露也不能糾正不恰當(dāng)?shù)拇_認(rèn)和計(jì)量。

2.拓展和規(guī)范了附注披露的內(nèi)容。在第二章基本要求部分，對(duì)以下情形提出了附注披露要求：（1）若某些特定交易或事項(xiàng)，按規(guī)定披露不足以讓使用者了解其對(duì)企業(yè)的影響；（2）若企業(yè)管理層通過評(píng)價(jià)對(duì)持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大懷疑；（3）若某些項(xiàng)目的重要性程度不足以在相關(guān)報(bào)表中單獨(dú)列示，但對(duì)附注卻具有重要性。

在第六章附注部分，主要規(guī)范了以下披露內(nèi)容：（1）明確將“企業(yè)的基本情況”列為法定披露的第一項(xiàng)，改變了原準(zhǔn)則中“打補(bǔ)丁”披露的方式。（2）增加披露費(fèi)用按照性質(zhì)分類的利潤表補(bǔ)充資料。（3）增加了第八項(xiàng)“有助于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者評(píng)價(jià)企業(yè)管理資本的目標(biāo)、政策及程序的信息”。（4）增加披露其他綜合收益和終止經(jīng)營相關(guān)信息。

3.強(qiáng)調(diào)了企業(yè)管理層的責(zé)任。（1）在“企業(yè)的基本情況”披露中，增加了對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的批準(zhǔn)報(bào)出者和財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日的披露。（2）明確了“企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的聲明”的內(nèi)容，企業(yè)應(yīng)當(dāng)聲明編制財(cái)務(wù)報(bào)表的合規(guī)性、真實(shí)性和完整性。（3）當(dāng)企業(yè)不以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，也要在附注中聲明這一事實(shí)，并披露其原因和編制基礎(chǔ)。

（二）明確準(zhǔn)則使用范圍和報(bào)表編制基礎(chǔ)

2006年版的列報(bào)準(zhǔn)則，具體使用范圍涉及了年度財(cái)務(wù)報(bào)表和中期財(cái)務(wù)報(bào)表，但并沒有明確說明。2014年版的新列報(bào)準(zhǔn)則，明確規(guī)定其不僅適用于年度財(cái)務(wù)報(bào)表和中期財(cái)務(wù)報(bào)表，同時(shí)也適用于個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表。此外，還進(jìn)一步明確了財(cái)務(wù)報(bào)表的編制原則，現(xiàn)金流量表按收付實(shí)現(xiàn)制，其他財(cái)務(wù)報(bào)表按權(quán)責(zé)發(fā)生制。

（三）對(duì)重要會(huì)計(jì)概念進(jìn)行規(guī)范

1.持續(xù)經(jīng)營。企業(yè)是否能夠持續(xù)經(jīng)營，是選擇編制報(bào)表基礎(chǔ)的重要依據(jù)。2014年新修訂的列報(bào)準(zhǔn)則，對(duì)持續(xù)經(jīng)營進(jìn)行界定，并要求企業(yè)管理層要綜合考慮宏觀政策風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)以及企業(yè)自身狀況來對(duì)企業(yè)年度可持續(xù)經(jīng)營能力進(jìn)行評(píng)估，對(duì)持續(xù)經(jīng)營能力存在懷疑的還需要在附注中進(jìn)行披露。

2.重要性。對(duì)重要性定義進(jìn)行修訂，在原定義前加了“在合理預(yù)期下”的限定。對(duì)如何根據(jù)項(xiàng)目性質(zhì)和金額判斷重要性進(jìn)行了詳細(xì)說明：根據(jù)項(xiàng)目性質(zhì)，主要考慮其是否屬于企業(yè)日常活動(dòng)，是否對(duì)企業(yè)產(chǎn)生顯著影響；根據(jù)項(xiàng)目金額，主要考慮該項(xiàng)目金額占相關(guān)項(xiàng)目金額的比重。此外，還規(guī)定了具體判斷標(biāo)準(zhǔn)一經(jīng)確定不能隨意變更。

3.正常營業(yè)周期。對(duì)正常營業(yè)周期進(jìn)行定義，明確企業(yè)應(yīng)根據(jù)正常營業(yè)周期對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債的流動(dòng)性進(jìn)行分類，特別強(qiáng)調(diào)對(duì)于正常營業(yè)周期長于一年的企業(yè)，超過一年才變現(xiàn)的資產(chǎn)以及資產(chǎn)負(fù)債表日后超過一年才予清償?shù)慕?jīng)營性負(fù)債項(xiàng)目，都屬于流動(dòng)性項(xiàng)目。

4.綜合收益和其他綜合收益。新列報(bào)準(zhǔn)則采用全面收益觀，對(duì)其他綜合收益和綜合收益進(jìn)行定義。其他綜合收益是指未在當(dāng)期損益中確認(rèn)的利得和損失，包括以后會(huì)計(jì)期間不能重分類凈損益和重分類凈損益兩類。他們之間的關(guān)系用等式表示是：綜合收益=利潤+其他綜合收益扣除所得稅影響凈額。

5.終止經(jīng)營。終止經(jīng)營是一種與持續(xù)經(jīng)營相反的情況，也是選擇報(bào)表編制基礎(chǔ)的重要依據(jù)，新列報(bào)準(zhǔn)則對(duì)終止經(jīng)營的概念進(jìn)行界定，對(duì)終止經(jīng)營的若干特點(diǎn)進(jìn)行描述，既考慮了實(shí)際經(jīng)營情況，也考慮了與國際財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則的趨同。

（四）完善主要報(bào)表的分類及列報(bào)

1.資產(chǎn)負(fù)債表的主要變化。在資產(chǎn)類項(xiàng)目中將“應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)”分為“應(yīng)收款項(xiàng)”和“預(yù)付款項(xiàng)”兩項(xiàng)列報(bào)；刪除了“交易性投資”項(xiàng)目，增加“以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)”和“可供出售金融資產(chǎn)”兩個(gè)項(xiàng)目；在流動(dòng)資產(chǎn)類項(xiàng)目中增加“被劃分為持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)及被劃分為持有待售的處置組中的資產(chǎn)”項(xiàng)目。在負(fù)債類項(xiàng)目中將“應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)”分為“應(yīng)付款項(xiàng)”和“預(yù)收款項(xiàng)”兩項(xiàng)列報(bào)；將“應(yīng)交稅金”項(xiàng)目改為“應(yīng)交稅費(fèi)”項(xiàng)目；增加了“以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債”和“被劃分為持有待售的處置組中的負(fù)債”項(xiàng)目。

2.利潤表的主要變化。2014年，新財(cái)務(wù)列報(bào)準(zhǔn)則對(duì)利潤表修訂的思路與2009年《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)》的思路基本一致，但新財(cái)務(wù)列報(bào)準(zhǔn)則將有關(guān)要求上升至準(zhǔn)則層面，并且更加詳細(xì)和完善。利潤表的具體變化有：在個(gè)別利潤表中凈利潤項(xiàng)目之下，增列其他綜合收益凈額和綜合收益總額，并要求其他綜合收益按以后會(huì)計(jì)期間不能重分類凈損益和重分類凈損益兩類列報(bào)；在合并利潤表中，對(duì)綜合收益總額，要分別列示歸屬于母公司的和少數(shù)股東的金額。

3.所有者權(quán)益變動(dòng)表的主要變化。新列報(bào)準(zhǔn)則采用的全面收益觀與原準(zhǔn)則采用的當(dāng)期營業(yè)觀不同，這使得所有者權(quán)益的內(nèi)容也發(fā)生了相應(yīng)的變化，因此，新列報(bào)準(zhǔn)則也對(duì)所有者權(quán)益變動(dòng)表進(jìn)行了相應(yīng)調(diào)整。所有者權(quán)益變動(dòng)表的具體變化有：將修訂前的單獨(dú)列示反映“凈利潤”和“直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失及其總額”，修訂為單獨(dú)列示反映“綜合收益總額”，并且對(duì)于合并所有者權(quán)益變動(dòng)表中的綜合收益總額，還要分別列示歸屬于母公司的和少數(shù)股東的金額。

（五）對(duì)一些細(xì)節(jié)和措辭表述的完善

新列報(bào)準(zhǔn)則，除了上文曾提到對(duì)重要性定義增加了“在合理預(yù)期下”的限定之外，還對(duì)其他方面措辭進(jìn)行完善，具體包括：新列報(bào)準(zhǔn)則將變更財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目列報(bào)的條件之一，在“企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的性質(zhì)發(fā)生重大變化”的基礎(chǔ)上，增加了“或?qū)ζ髽I(yè)經(jīng)營影響較大的交易或事項(xiàng)發(fā)生后”；變更財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)項(xiàng)目后，將“應(yīng)當(dāng)對(duì)上期比較數(shù)據(jù)”調(diào)整為“應(yīng)當(dāng)至少對(duì)可比期間的數(shù)據(jù)”按照當(dāng)期列報(bào)要求進(jìn)行調(diào)整；資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)類（或負(fù)債類）應(yīng)包括流動(dòng)資產(chǎn)（或負(fù)債）和非流動(dòng)資產(chǎn)（或負(fù)債）的合計(jì)項(xiàng)目，增加了“按照企業(yè)的經(jīng)營性質(zhì)不切實(shí)可行的除外”的例外情況。總體上來看，這些表述較之以前更為完整和嚴(yán)謹(jǐn)。

三、財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則變化的影響

（一） 對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表提供者的影響

1.提高企業(yè)管理層的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。隨著企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中面臨的不確定性越來越多，能否持續(xù)經(jīng)營的不確定性也越來越大。新修訂的列報(bào)準(zhǔn)則要求企業(yè)管理層對(duì)企業(yè)年度持續(xù)經(jīng)營能力進(jìn)行評(píng)價(jià)，將促使企業(yè)管理層不斷關(guān)注宏觀政策風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)以及企業(yè)自身風(fēng)險(xiǎn)，這在一定程度上會(huì)增強(qiáng)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力。

2.增強(qiáng)企業(yè)管理層對(duì)會(huì)計(jì)信息的責(zé)任意識(shí)。在附注中對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的批準(zhǔn)報(bào)出者、批準(zhǔn)報(bào)出日的披露，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的合規(guī)性聲明以及對(duì)于終止經(jīng)營的聲明，有助于提高和強(qiáng)化會(huì)計(jì)信息在企業(yè)管理層心目中的地位，對(duì)于加強(qiáng)信息披露、界定會(huì)計(jì)責(zé)任以及提高信息質(zhì)量具有積極作用。

3.減少職業(yè)判斷，易于會(huì)計(jì)人員操作。新修訂的財(cái)務(wù)列報(bào)準(zhǔn)則，對(duì)其適用范圍、具體報(bào)表編制基礎(chǔ)的選擇、重要性判斷的標(biāo)準(zhǔn)、按營業(yè)周期對(duì)資產(chǎn)負(fù)債流動(dòng)性分類、綜合收益和其他綜合收益的界定和列報(bào)等內(nèi)容，都非常詳細(xì)和明確地進(jìn)行了規(guī)定，減少了會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷，更易于普通會(huì)計(jì)人員進(jìn)行理解和操作。此外，對(duì)于附注披露不能糾正不恰當(dāng)?shù)拇_認(rèn)和計(jì)量的規(guī)定，也使得會(huì)計(jì)人員不能隨意改變會(huì)計(jì)政策，減少了會(huì)計(jì)利潤操縱的空間。

4.會(huì)計(jì)人員信息披露的任務(wù)加重。新修訂的財(cái)務(wù)列報(bào)準(zhǔn)則提高了附注的重要性，擴(kuò)展了附注披露的內(nèi)容，并且不僅年度報(bào)表，而且中期報(bào)表、個(gè)別報(bào)表以及合并報(bào)表都要進(jìn)行附注披露，會(huì)計(jì)人員附注披露任務(wù)將會(huì)加重。此外，綜合收益和其他綜合收益信息的披露，也將增加會(huì)計(jì)人員的信息披露任務(wù)。

5.在提供會(huì)計(jì)信息時(shí)要立足于使用者需求。新列報(bào)準(zhǔn)則的此次修訂，無論是附注披露的基本要求、附注中企業(yè)基本情況說明披露的順序，還是重要性定義的修訂和具體判斷，都更加明顯體現(xiàn)了決策有用的財(cái)務(wù)目標(biāo)。因此，無論企業(yè)管理者還是普通會(huì)計(jì)人員，在提供會(huì)計(jì)信息時(shí)，都要嚴(yán)格遵循以信息使用者需求為導(dǎo)向的原則。

（二） 對(duì)信息使用者的影響

新列報(bào)準(zhǔn)則對(duì)附注披露、重要會(huì)計(jì)概念規(guī)范、報(bào)表編制以及有關(guān)細(xì)節(jié)問題的修訂，在一定程度上提高了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，使其更相關(guān)、更透明。對(duì)于這些報(bào)表列報(bào)的新變化，信息使用者在運(yùn)用報(bào)表進(jìn)行決策時(shí)，還需要注意以下問題：

1.信息使用者要重視對(duì)附注信息的解讀。會(huì)計(jì)報(bào)表的信息主要是可確認(rèn)和計(jì)量的信息，而附注信息主要是一些無法確認(rèn)和計(jì)量的定性信息、非財(cái)務(wù)信息。新財(cái)務(wù)列報(bào)準(zhǔn)則增強(qiáng)了附注的披露功能，附注與報(bào)表具有同等的重要性，信息使用者在思想上重視附注信息的同時(shí)，也不能輕視財(cái)務(wù)報(bào)表信息，要結(jié)合附注信息，對(duì)表內(nèi)信息進(jìn)行充分解讀；對(duì)于附注中披露的特定交易或事項(xiàng)和某些重要性項(xiàng)目，信息使用者要充分關(guān)注；對(duì)于企業(yè)披露的對(duì)持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大懷疑的信息，信息使用者要結(jié)合其他相關(guān)信息，評(píng)估自身的投資風(fēng)險(xiǎn)、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并積極進(jìn)行規(guī)避和應(yīng)對(duì)；對(duì)于企業(yè)管理者改變經(jīng)營政策意向，進(jìn)行企業(yè)并購和重組信息的披露，投資者也要及時(shí)進(jìn)行投資決策；對(duì)于附注中披露的其他綜合收益信息、費(fèi)用按照性質(zhì)分類的信息，信息使用者可以根據(jù)其構(gòu)成和比重，預(yù)測(cè)企業(yè)未來收益能力和現(xiàn)金流量能力。

2.信息使用者要合理利用報(bào)表信息。新修訂的列報(bào)準(zhǔn)則，使報(bào)表列報(bào)的有關(guān)項(xiàng)目內(nèi)容和含義發(fā)生了一定變化，信息使用者要特別關(guān)注這些項(xiàng)目，尤其是流動(dòng)性、非流動(dòng)性項(xiàng)目和綜合收益項(xiàng)目。新列報(bào)準(zhǔn)則規(guī)定按正常營業(yè)周期對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表中的流動(dòng)性和非流動(dòng)性項(xiàng)目進(jìn)行劃分，信息使用者要理解流動(dòng)性和非流動(dòng)性項(xiàng)目的含義，合理利用流動(dòng)比率指標(biāo)對(duì)企業(yè)的償債能力進(jìn)行判斷；若按新列報(bào)準(zhǔn)則對(duì)原有劃分標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整的，信息使用者在對(duì)本期與上期有關(guān)數(shù)據(jù)或比率進(jìn)行比較時(shí)，要注意區(qū)分劃分標(biāo)準(zhǔn)變化產(chǎn)生的差異和其他原因產(chǎn)生的差異。此外，根據(jù)全面收益觀，新列報(bào)準(zhǔn)則中相關(guān)要素的關(guān)系可表示為：資產(chǎn)變動(dòng)額-負(fù)債變動(dòng)額=所有者權(quán)益變動(dòng)額=凈利潤+其他綜合收益凈額=綜合收益總額。為了更全面了解企業(yè)收益情況，信息使用者不僅要關(guān)注企業(yè)已實(shí)現(xiàn)的凈利潤，還要關(guān)注尚未確認(rèn)的利得、損失以及所得稅影響額。在利用財(cái)務(wù)指標(biāo)對(duì)報(bào)表進(jìn)行分析時(shí)，也需要對(duì)原有財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。例如，在分析企業(yè)盈利能力時(shí)的凈資產(chǎn)收益率指標(biāo)，目前是用凈利潤除以平均凈資產(chǎn)得出的，然而按照新列報(bào)準(zhǔn)則引起凈資產(chǎn)變化的因素包括凈利潤和其他綜合收益凈額，因此可以將凈資產(chǎn)收益率修訂為綜合收益與凈資產(chǎn)的比率。

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第5篇

一、對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行合并編制的必要性

企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表合并的內(nèi)容包括對(duì)母公司和子公司的財(cái)務(wù)情況，資金流動(dòng)狀況以及形成的經(jīng)濟(jì)效益等進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析。換句話說，財(cái)務(wù)報(bào)表的合并就是要按照實(shí)際情況來對(duì)母公司和子公司的真實(shí)的整體情況來制定綜合性的財(cái)務(wù)報(bào)表。財(cái)務(wù)報(bào)表能夠直接的反應(yīng)公司的實(shí)際經(jīng)濟(jì)狀況、實(shí)際的利潤。給公司管理者的提供了管理的思路，有利于他們更好地管理公司。財(cái)務(wù)報(bào)表的合并與編制，使得復(fù)雜多樣的財(cái)務(wù)報(bào)表變得簡單化，立體化，更加有利于公司的發(fā)展。

二、我國目前企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表合并編制現(xiàn)存問題

1.沒有明確財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。工作準(zhǔn)則中沒有對(duì)持股問題進(jìn)行明確地劃分。首先就是母公司在間接管理子公司時(shí)，對(duì)于持股問題沒有明確出來。財(cái)務(wù)工作人員往往是按照自己對(duì)持股問題的想法來合并編制財(cái)務(wù)報(bào)表。這樣一來，合并結(jié)果出現(xiàn)了很大差異性。其次就是暫時(shí)性控股方面，絕大一部分公司都沒有將在其他股份公司暫時(shí)控制時(shí)間內(nèi)獲得的利益合并到財(cái)務(wù)報(bào)表中，使得財(cái)務(wù)報(bào)表沒有規(guī)范可言。

2.財(cái)務(wù)管理不是完全的真實(shí)。合并財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)就是先要保證財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)準(zhǔn)確。但是由于一些財(cái)務(wù)人員在整理財(cái)務(wù)時(shí)出錯(cuò)，使得財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)了錯(cuò)誤，影響了財(cái)務(wù)的合并。另一方面，合并編制中涉及的母公司和子公司的數(shù)目過多，部分企業(yè)中財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)有限，這也就使得財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性達(dá)不到。

3.子公司與母公司他們采用的財(cái)務(wù)管理政策存在差異，給合并編制帶來了很多的困難。雖然我們都知道，當(dāng)兩個(gè)公司出現(xiàn)差異時(shí)，政策要以母公司為準(zhǔn)。但是在實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營中，并不是按照這個(gè)原則來進(jìn)行的。母公司涉及面廣，往往按照統(tǒng)一規(guī)定的政策來進(jìn)項(xiàng)日常的財(cái)務(wù)管理。同時(shí)，一些子公司也會(huì)遵循母公司的管理形式，這必然要求子公司轉(zhuǎn)變自己的工作模式。這也就使得財(cái)務(wù)信息出現(xiàn)不真實(shí)的情況。

4.合并報(bào)表中專業(yè)用語的措詞存在問題，給合報(bào)表帶來了很多的麻煩。經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，也帶動(dòng)了很多非企業(yè)的實(shí)體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。但是我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中合并報(bào)表的范圍都是針對(duì)一些“企業(yè)”、“公司”來做出的規(guī)定，而缺少那些針對(duì)“實(shí)體”的解釋和規(guī)定。合并報(bào)表是，由于專業(yè)用語的措施存在差異，也就使得合并報(bào)表成為了空想。所以說，我們的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中要補(bǔ)充對(duì)于“實(shí)體”的說明，使得會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍更加地準(zhǔn)確和完備。

三、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表合并編制的基礎(chǔ)流程

1.首先要對(duì)財(cái)務(wù)底稿進(jìn)行統(tǒng)一的整理。在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表合并之前，我們要先對(duì)財(cái)務(wù)底稿進(jìn)行整理。通過財(cái)務(wù)底稿我們能夠清楚地知道母公司和子公司的基本經(jīng)濟(jì)情況和一些細(xì)節(jié)問題。整理財(cái)務(wù)底稿，給財(cái)務(wù)報(bào)表的編制呈現(xiàn)了大量的資料，就能減少工作中一些小麻煩，能夠?yàn)楹喜⒕幹浦该饕粋€(gè)正確的方向，極大程度上提升了合并編制的工作效率。

2.其次對(duì)于一些特殊的財(cái)務(wù)報(bào)表，要先進(jìn)行一些合適的處理。將母公司或者子公司中一些特殊的財(cái)務(wù)報(bào)表先進(jìn)行處理，并整合到財(cái)務(wù)底稿中。這樣方便了合并編制時(shí)理清公司的各個(gè)賬目，提升了工作效率。

3.再次進(jìn)行財(cái)務(wù)信息的調(diào)整和抵消。調(diào)整和抵消的成功與否直接關(guān)系著財(cái)務(wù)報(bào)表合并編制的成功與否。在調(diào)整時(shí)，我們要遵循利益法來進(jìn)行財(cái)務(wù)工作，要把企業(yè)的資產(chǎn)管理進(jìn)行相應(yīng)地調(diào)整。抵消能夠避免重復(fù)記賬的情況，也能夠更加迅速地進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表的合并編制。

4.然后對(duì)母公司和子公司的資產(chǎn)、負(fù)債、收入等相關(guān)信息進(jìn)行統(tǒng)計(jì)。在另一個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，得出相應(yīng)地結(jié)果。

5.最后要把得出的數(shù)據(jù)正確地填入正式的財(cái)務(wù)報(bào)表中。這樣就算真正地完成了財(cái)務(wù)報(bào)表的合并與編制。

四、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的合并編制思路

第6篇

【關(guān)鍵詞】 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào) 綜合收益 財(cái)務(wù)報(bào)表構(gòu)成

一、引言

2006年2月15日，我國財(cái)政部了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》及38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（包括16項(xiàng)修訂后的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和22項(xiàng)新制定的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則），隨即又了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――應(yīng)用指南》，從而建立起了一套既與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同、又符合中國國情的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。但隨著國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的不斷完善與修訂，2014年，我國財(cái)政部和修訂了8項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和1項(xiàng)基本準(zhǔn)則，這是繼2012年會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂后的又一次大規(guī)模修訂。它對(duì)于完善我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制、提高對(duì)外開放水平和加速中國融入全球經(jīng)濟(jì)都具有重要意義。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系涵蓋了所有國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的原則內(nèi)容，吸收借鑒了國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則對(duì)復(fù)雜交易事項(xiàng)的處理經(jīng)驗(yàn)，突出強(qiáng)調(diào)了資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的真實(shí)性和可靠性。與此同時(shí)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系在堅(jiān)持歷史成本原則的基礎(chǔ)上引入了公允價(jià)值計(jì)量屬性，使資產(chǎn)和交易的反映更公允、更相關(guān)。尤其值得注意的是，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)――財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》（以下簡稱“財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則”）在財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)、財(cái)務(wù)報(bào)表構(gòu)成、財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)涵等方面都發(fā)生了很大的變化，這些變化給企業(yè)的管理和決策帶來了重大挑戰(zhàn)。因此，研究財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)問題，將有助于提高企業(yè)經(jīng)營管理水平，完善公司治理結(jié)構(gòu)，促進(jìn)企業(yè)長遠(yuǎn)可持續(xù)發(fā)展。

二、財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則的修訂背景

1997年8月，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）IAS1“財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)”，并進(jìn)行多次修訂。我國也于2006年2月15日《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)――財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》（CAS30），并于2007年率先在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行。為了進(jìn)一步完善我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，提高財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)質(zhì)量和會(huì)計(jì)信息透明度，保持我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的持續(xù)趨同，我國財(cái)政部于2014年1月26日了修訂后的財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則，要求從7月1日起實(shí)施。其修訂的原因主要有兩個(gè)方面。

1、吸收我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋等相關(guān)內(nèi)容，完善我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系

2007年9月，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）曾了對(duì)國際列報(bào)準(zhǔn)則的修訂，引入了“綜合收益”概念。對(duì)此，我國于2009年6月11日了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)》，在利潤表中增加了“其他綜合收益”和“綜合收益總額”項(xiàng)目，實(shí)現(xiàn)了與國際列報(bào)準(zhǔn)則的持續(xù)趨同，并且在實(shí)務(wù)中實(shí)施良好。鑒于對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則散見于2006年我國列報(bào)準(zhǔn)則和2009年《解釋第3號(hào)》中，因此，有必要將解釋中的相關(guān)內(nèi)容吸收到財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則中，以更好地整合相關(guān)會(huì)計(jì)規(guī)定，完善我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。

2、保持與2011年新修訂的國際列報(bào)準(zhǔn)則持續(xù)趨同

2011年6月16日，IASB正式了《對(duì)〈國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)――財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)〉的修改――其它綜合收益項(xiàng)目的列報(bào)》，并于2012年7月1日或以后日期開始的年度期間生效，允許提前采用。國際財(cái)務(wù)列報(bào)準(zhǔn)則的此次修訂主要包括：一是將其它綜合收益項(xiàng)目劃分為“滿足特定條件時(shí)后續(xù)將重分類計(jì)入損益的項(xiàng)目”和“不能重分類計(jì)入損益的項(xiàng)目”兩類區(qū)別列報(bào)。二是當(dāng)企業(yè)選擇以稅前為基礎(chǔ)列報(bào)其他綜合收益項(xiàng)目時(shí)，要求將相關(guān)稅收影響在上述兩類項(xiàng)目之間分配。針對(duì)國際列報(bào)準(zhǔn)則的這些新變化，為貫徹落實(shí)《中國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)趨同路線圖》，有必要對(duì)我國列報(bào)準(zhǔn)則進(jìn)行相應(yīng)修訂。

如上所述，正是為了規(guī)范財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)，保證同一企業(yè)不同期間和同一期間不同企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表相互可比，保持我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的持續(xù)趨同，我國有必要對(duì)現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則進(jìn)行相關(guān)修訂。

三、財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則修訂的差異比較

財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)涵既要服從財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)要求，又要受財(cái)務(wù)報(bào)告限制性因素的影響。與此同時(shí)，還必須遵循一定的原則，所列報(bào)的信息還應(yīng)達(dá)到一定的質(zhì)量特征。另外，各國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式、企業(yè)的社會(huì)化程度等都成為影響財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)涵的因素。在上述影響財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)內(nèi)涵的因素共同作用下，財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)涵的充分體現(xiàn)將報(bào)表重心回歸資產(chǎn)負(fù)債表上。

眾所周知，早期的財(cái)務(wù)報(bào)表曾將重心放在資產(chǎn)負(fù)債表上。從20世紀(jì)60年代起，財(cái)務(wù)報(bào)表使用者逐漸把重心從資產(chǎn)負(fù)債表轉(zhuǎn)移至利潤表，投資者以盈利的增長來衡量企業(yè)的前景，對(duì)每股收益的短期最大化更感興趣。然而從70年代起開始的全世界范圍內(nèi)的通貨膨脹以及經(jīng)濟(jì)蕭條帶來的“信用危機(jī)”，將許多曾經(jīng)飛速發(fā)展的公司重重摔下，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的重視重新開始。目前，在全球化背景下，衍生金融工具、知識(shí)經(jīng)濟(jì)的興起一定程度上影響了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表理論和實(shí)務(wù)的發(fā)展。傳統(tǒng)的收益信息已經(jīng)難以反映企業(yè)的經(jīng)營成果，巨大的未實(shí)現(xiàn)利得和損失繞開利潤表進(jìn)入資產(chǎn)負(fù)債表的“負(fù)債及所有者（股東）權(quán)益”方，使得利潤表對(duì)投資者決策的有用性大為降低。傳統(tǒng)的收益確定概念也正由“收入費(fèi)用觀”轉(zhuǎn)向“資產(chǎn)負(fù)債觀”。另外，由于歷史成本計(jì)量屬性、確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、實(shí)現(xiàn)原則，許多對(duì)使用者決策有用的信息無法通過利潤表反映，而是直接進(jìn)入資產(chǎn)負(fù)債表，如商譽(yù)、衍生金融工具等，資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容越來越多，項(xiàng)目越來越復(fù)雜，其重要性也將越來越明顯。

正因如此，財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目作了較大程度的調(diào)整，使新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系下的財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)涵更加豐富了。它意味著企業(yè)必須通過加強(qiáng)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理才能提高經(jīng)營管理水平。同時(shí)，由于會(huì)計(jì)信息更加透明，促使廣大財(cái)務(wù)報(bào)表使用者，尤其是投資者加強(qiáng)溝通和交流，推動(dòng)企業(yè)構(gòu)建有效的激勵(lì)、監(jiān)督與約束機(jī)制，完善公司治理結(jié)構(gòu)。財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則強(qiáng)化了企業(yè)內(nèi)在價(jià)值的提升，突破了傳統(tǒng)單純的利潤至上的觀點(diǎn)，促進(jìn)企業(yè)著眼于長期戰(zhàn)略，改善資產(chǎn)負(fù)責(zé)管理，優(yōu)化資產(chǎn)和資本結(jié)構(gòu)，避免眼前利益和收益超前分配，增強(qiáng)了企業(yè)發(fā)展實(shí)力。具體而言，修訂后的財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則主要變化如下。

第一，修訂了資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目。將“交易性金融資產(chǎn)”項(xiàng)目改為“以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)”項(xiàng)目;將“交易性金融負(fù)債”項(xiàng)目改為“以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債”項(xiàng)目;增加了“被劃分為持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)及被劃分為持有待售的處置組中的資產(chǎn)”項(xiàng)目和“被劃分為持有待售的處置組中的負(fù)債”項(xiàng)目。

第二，修訂了“綜合收益”的有關(guān)內(nèi)容。本次修訂將《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)》中有關(guān)綜合收益的概念納入正文，并進(jìn)一步明確：（1）在利潤表中增加了“其他綜合收益”和“綜合收益總額”并進(jìn)行了定義;（2）區(qū)分“其他綜合收益”和“綜合收益總額”的報(bào)表列報(bào)方式;（3）對(duì)其他綜合收益項(xiàng)目要求劃分為“以后會(huì)計(jì)期間不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益項(xiàng)目”、“以后會(huì)計(jì)期間在滿足規(guī)定條件時(shí)將重分類進(jìn)損益的其他綜合收益項(xiàng)目”分別列報(bào);（4）對(duì)原在所有者權(quán)益變動(dòng)表中反映的“綜合收益”有關(guān)內(nèi)容做出相應(yīng)調(diào)整，并在“其他綜合收益”提出了附注披露的具體要求。

第三，明確了利得和損失項(xiàng)目的金額列報(bào)在原則上不得相互抵消。新修訂準(zhǔn)則中明確提出“直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得項(xiàng)目和損失項(xiàng)目的金額不得相互抵銷”，并說明了采取凈額列示的三種情形：（1）一組類似交易形成的利得和損失應(yīng)當(dāng)以凈額列示，但具有重要性的除外;（2）資產(chǎn)或負(fù)債項(xiàng)目按扣除備抵項(xiàng)目后的凈額列示;（3）非日常活動(dòng)產(chǎn)生的利得和損失，以同一交易形成的收益扣減相關(guān)費(fèi)用后的凈額列示更能反映交易實(shí)質(zhì)的。

第四，參考了我國審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)“重要性”的判斷以及當(dāng)前國際上對(duì)“重要性”概念的最新進(jìn)展，對(duì)“重要性”進(jìn)行了重述。明確重要性的判斷標(biāo)準(zhǔn)一經(jīng)確定，不得隨意變更;強(qiáng)調(diào)既要判斷項(xiàng)目性質(zhì)的重要性，也要判斷項(xiàng)目金額大小的重要性，提出重要性判斷的量的要求，從而進(jìn)一步完善了“重要性”的定義和判斷標(biāo)準(zhǔn)。另外，明確某些項(xiàng)目的重要性程度不足以在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表或所有者權(quán)益變動(dòng)表中單獨(dú)列示，但對(duì)附注卻具有重要性，則應(yīng)當(dāng)在附注中單獨(dú)披露。

第五，明確規(guī)定了金融企業(yè)等銷售產(chǎn)品或提供服務(wù)不具有明顯可識(shí)別營業(yè)周期的企業(yè)，其各項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債按照流動(dòng)性列示能夠提供可靠且更相關(guān)信息的，可以按照其流動(dòng)性順序列示。從事多種經(jīng)營的企業(yè)，其部分資產(chǎn)或負(fù)債按照流動(dòng)和非流動(dòng)列報(bào)、其他部分資產(chǎn)或負(fù)債按照流動(dòng)性列示能夠提供可靠且更相關(guān)信息的，可以采用混合的列報(bào)方式。對(duì)于同時(shí)包含資產(chǎn)負(fù)債表日后一年內(nèi)（含一年，下同）和一年之后預(yù)期將收回或清償金額的資產(chǎn)和負(fù)債單列項(xiàng)目，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露超過一年后預(yù)期收回或清償?shù)慕痤~。

第六，增加了持有待售的判斷條件。將《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第1號(hào)》的有關(guān)持有待售的判斷條件納入準(zhǔn)則正文，需同時(shí)滿足四個(gè)條件;明確規(guī)定被劃分為持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)歸類為流動(dòng)資產(chǎn);被劃分為持有待售的非流動(dòng)負(fù)債應(yīng)當(dāng)歸類為流動(dòng)負(fù)債。

第七，增加了正常經(jīng)營周期的定義，是指企業(yè)從購買用于加工的資產(chǎn)起至實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的期間。正常營業(yè)周期通常短于一年。因生產(chǎn)周期較長等導(dǎo)致正常營業(yè)周期長于一年的，盡管相關(guān)資產(chǎn)往往超過一年才變現(xiàn)、出售或耗用，仍應(yīng)當(dāng)劃分為流動(dòng)資產(chǎn)。強(qiáng)調(diào)企業(yè)對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行流動(dòng)性分類時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用相同的正常營業(yè)周期;

第八，提出了經(jīng)營性負(fù)債項(xiàng)目概念，包括應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬等;明確指出經(jīng)營性負(fù)債項(xiàng)目屬于營運(yùn)資金的一部分。特別指出：負(fù)債在其對(duì)手方選擇的情況下可通過發(fā)行權(quán)益進(jìn)行清償?shù)臈l款與負(fù)債的流動(dòng)性劃分無關(guān)。

第九，在資產(chǎn)負(fù)債表單獨(dú)列示項(xiàng)目中，資產(chǎn)類增加了“以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)”、“被劃分為持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)及被劃分為持有待售的處置組中的資產(chǎn)”、“可供出售金融資產(chǎn)”等項(xiàng)目，刪除了“交易性投資”項(xiàng)目;負(fù)債類增加了“以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債”、“被劃分為持有待售的處置組中的負(fù)債”等項(xiàng)目。

第十，整合了指南、講解等規(guī)范性條款，充實(shí)和完善了相關(guān)內(nèi)容。在借鑒國際列報(bào)準(zhǔn)則的有關(guān)內(nèi)容并吸收我國列報(bào)準(zhǔn)則應(yīng)用指南和講解中的有關(guān)內(nèi)容，修訂后的準(zhǔn)則還對(duì)以下方面進(jìn)行了補(bǔ)充：（1）新增對(duì)終止經(jīng)營的披露單獨(dú)列示，并細(xì)化披露具體內(nèi)容;明確符合終止經(jīng)營的判斷條件，充實(shí)了持續(xù)經(jīng)營的評(píng)價(jià)內(nèi)容;（2）明確了以權(quán)責(zé)發(fā)生制編制會(huì)計(jì)報(bào)表的相關(guān)內(nèi)容，強(qiáng)調(diào)在編制財(cái)務(wù)報(bào)表過程中，新增對(duì)持續(xù)經(jīng)營能力評(píng)價(jià)，并對(duì)持續(xù)經(jīng)營能力的評(píng)價(jià)基礎(chǔ)、評(píng)價(jià)內(nèi)容、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)等提出了具體要求，以與國際列報(bào)準(zhǔn)則一致;（3）充實(shí)了附注披露內(nèi)容，如重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的披露、報(bào)表重要項(xiàng)目的說明、終止經(jīng)營的有關(guān)披露等;（4）明確了“與所有者的資本交易”定義，是指企業(yè)與所有者以其所有者身份進(jìn)行的、導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益變動(dòng)的交易;（5）附注中增加了對(duì)企業(yè)基本情況的披露要求。

四、財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則修訂的影響與經(jīng)濟(jì)后果

與我國的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》、《公開發(fā)行證券公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第2號(hào)：年度報(bào)告的內(nèi)容與格式》和《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第15號(hào)――財(cái)務(wù)報(bào)告的一般規(guī)定》等涉及財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的規(guī)范文件相比，財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則重新界定了財(cái)務(wù)報(bào)表的構(gòu)成。規(guī)定財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動(dòng)表、附注。對(duì)于所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動(dòng)表，我國的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定企業(yè)要將其作為資產(chǎn)負(fù)債表的附表加以披露，但《公開發(fā)行證券公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第2號(hào)：年度報(bào)告的內(nèi)容與格式》和《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第15號(hào)――財(cái)務(wù)報(bào)告的一般規(guī)定》沒有要求上市公司提供該表。在具體實(shí)務(wù)中，上市公司也沒有披露該表。美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）要求披露綜合收益表，IASB現(xiàn)在要求披露一份反映權(quán)益的所有變動(dòng)或不是由業(yè)主資本交易和對(duì)業(yè)主的分配所引起的權(quán)益變動(dòng)的報(bào)表，類似于綜合收益表，目前IASB也正在向綜合收益表的方向轉(zhuǎn)變。鑒于此，財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則將所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動(dòng)表提升為主表，其目的在于通過該表充分體現(xiàn)基本準(zhǔn)則對(duì)所有者權(quán)益的界定和企業(yè)綜合收益的確認(rèn)。我國選擇利用所有者權(quán)益變動(dòng)表來反映企業(yè)的綜合收益，這種方式與國際財(cái)務(wù)報(bào)告保持一致，有利于我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則接軌，有利于加快我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的進(jìn)程，并且這種選擇比較適合我國國情。另外，我國引入公允價(jià)值計(jì)量的時(shí)間比較短，這種選擇既改進(jìn)了我國現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)表體系，又使得這種改革能平穩(wěn)推進(jìn)。

綜上所述，財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則并沒有放棄統(tǒng)一的報(bào)表格式，仍然采用通用財(cái)務(wù)報(bào)表。當(dāng)然，面對(duì)眾多財(cái)務(wù)報(bào)表使用者來說，要想通過財(cái)務(wù)報(bào)表滿足各類使用者的特殊信息需要，并非易事。另一方面，財(cái)務(wù)報(bào)表提供者無法確知何種會(huì)計(jì)信息與使用者的決策相關(guān)。如果從這個(gè)意義上來說，提供一套通用財(cái)務(wù)報(bào)表以滿足所有使用者可能的需要，似乎必要。但是，從我國重新修訂的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》所提出的財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)來看，我國會(huì)計(jì)信息的主要使用者是投資者，而不是政府部門。企業(yè)披露財(cái)務(wù)報(bào)表是為投資者的決策服務(wù)，需要根據(jù)自己的特點(diǎn)披露有用的信息。本文認(rèn)為，盡管財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則在其應(yīng)用指南中提到：財(cái)務(wù)報(bào)表格式和附注分別按一般企業(yè)、商業(yè)銀行、保險(xiǎn)公司、證券公司等企業(yè)類型予以規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其經(jīng)營活動(dòng)的性質(zhì)確定本企業(yè)適用的財(cái)務(wù)報(bào)表格式和附注等等。但是，為了提供相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，企業(yè)不僅“應(yīng)當(dāng)根據(jù)其經(jīng)營活動(dòng)的性質(zhì)，確定本企業(yè)適用的財(cái)務(wù)報(bào)表格式和附注”，而且需要根據(jù)自身的行業(yè)、業(yè)務(wù)、特點(diǎn)選擇披露的內(nèi)容和格式，披露對(duì)投資者最有用的會(huì)計(jì)信息，這說明對(duì)投資者來說，統(tǒng)一格式的財(cái)務(wù)報(bào)表又是不可取的。

【參考文獻(xiàn)】

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[3] 財(cái)政部：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)――財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)[M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2014.

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第7篇

關(guān)鍵詞：股份公司 財(cái)務(wù)報(bào)表體系 重要性 具體措施

引言：

財(cái)務(wù)報(bào)表體系的構(gòu)建不僅僅是社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，也是企業(yè)自身進(jìn)一步發(fā)展的內(nèi)在動(dòng)力。股份公司內(nèi)部完善的財(cái)務(wù)報(bào)表體系能夠?yàn)槠髽I(yè)的信息披露奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，也可以促進(jìn)股份公司資本市場(chǎng)的有效運(yùn)作。特別是隨著我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，我國的資本市場(chǎng)逐漸擴(kuò)大并逐步完善，加強(qiáng)股份公司財(cái)務(wù)報(bào)表體系的構(gòu)建具有十分重要的意義。

一、股份公司的財(cái)務(wù)報(bào)表體系及其重要性

概括來說，財(cái)務(wù)報(bào)表是企業(yè)向外界提供的特定內(nèi)容、特定格式的財(cái)務(wù)報(bào)告，財(cái)務(wù)報(bào)表是對(duì)企業(yè)特定時(shí)間段內(nèi)財(cái)務(wù)狀況的反映，包括企業(yè)在這一時(shí)期內(nèi)的現(xiàn)金流量、資產(chǎn)與負(fù)債等各種會(huì)計(jì)信息。財(cái)務(wù)報(bào)表的主要使用者可以分為企業(yè)內(nèi)部與企業(yè)外部兩大類，最主要的是企業(yè)外部的使用者，主要包括：企業(yè)的投資者、債權(quán)人、國家相關(guān)的監(jiān)督管理部門等。財(cái)務(wù)報(bào)表體系則是指從不同的角度為使用者提供企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和現(xiàn)金流量情況信息的較為完整的系統(tǒng)。

財(cái)務(wù)報(bào)表體系的構(gòu)建一定要遵循可靠性原則，保證財(cái)務(wù)報(bào)表體系中會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性與可靠性。可靠性原則是企業(yè)構(gòu)建財(cái)務(wù)報(bào)表體系的根本性原則，財(cái)務(wù)報(bào)表體系的可靠性需要信息處理過程的合法性、真實(shí)性以及客觀性來保障。另外財(cái)務(wù)報(bào)表體系還需要遵循相關(guān)性原則，即財(cái)務(wù)報(bào)表所提供的信息必須要與使用者的需求相關(guān)聯(lián)，能夠滿足使用者決策所需要的信息需求。換句話說，構(gòu)建財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)要將企業(yè)發(fā)展的重要信息涵蓋其中，為使用者科學(xué)分析、形勢(shì)預(yù)測(cè)等一系列的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)提供有力的數(shù)據(jù)以及信息支持。

財(cái)務(wù)報(bào)表的目的主要是信息披露，為財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者提供其所需要的相關(guān)信息，是保障企業(yè)投資者以及債權(quán)人合法權(quán)益的有效手段。另外財(cái)務(wù)報(bào)表體系的構(gòu)建與完善可以為證券等資本市場(chǎng)的運(yùn)行提供良好的秩序，國家相關(guān)機(jī)構(gòu)也可以據(jù)此對(duì)社會(huì)總資源的配置有正確的了解與分析。除此之外，構(gòu)建財(cái)務(wù)報(bào)表體系最直接的受益者還是股份公司自身，財(cái)務(wù)報(bào)表體系可以為企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略決策提供企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績等數(shù)量化的信息，提升企業(yè)經(jīng)營決策的科學(xué)性和合理性。

二、加強(qiáng)股份公司財(cái)務(wù)報(bào)表體系的具體措施

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表反映了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，它將大量的報(bào)表數(shù)據(jù)換成對(duì)特定決策有用的信息。但進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表分析不能僅僅局限于對(duì)數(shù)據(jù)的分析，如果財(cái)務(wù)報(bào)表的分析者不了解企業(yè)所面臨的經(jīng)營環(huán)境、經(jīng)營戰(zhàn)略、會(huì)計(jì)環(huán)境和會(huì)計(jì)政策，就會(huì)很難把握企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的實(shí)質(zhì)。因此，進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表分析要構(gòu)建一個(gè)基本的框架，然后以框架為核心，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行系統(tǒng)細(xì)致的分析，把握企業(yè)的真實(shí)情況，并在此基礎(chǔ)上，找出企業(yè)的優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)。

1、加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表信息的準(zhǔn)確真實(shí)性

財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)信息的真實(shí)性與可靠性直接影響著以此為依據(jù)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量，在一定程度上決定著企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表體系的真實(shí)性。真實(shí)有效的財(cái)務(wù)報(bào)表信息需要有規(guī)范化的會(huì)計(jì)核算程序?yàn)楸Ｕ希畔⑹占^程必須要嚴(yán)格按照財(cái)務(wù)報(bào)表的編制流程進(jìn)行。對(duì)股份公司來說，其財(cái)務(wù)報(bào)表的信息量巨大，收集過程相對(duì)較難，因此就需要企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門之間的相互配合。先由各個(gè)部門對(duì)其自身的財(cái)務(wù)使用狀況進(jìn)行簡單的梳理整合，在交由企業(yè)的財(cái)務(wù)管理部門進(jìn)行最后的匯總分析與編制，這樣不僅可以節(jié)省一定的人力、物力，提高信息收集的效率，還可以保證會(huì)計(jì)信息的真確性與有效性。

2、加強(qiáng)對(duì)企業(yè)預(yù)測(cè)性信息的披露

一般來說，財(cái)務(wù)報(bào)表反映的是以過去一段時(shí)間成本為基礎(chǔ)的信息，也就是說提供信息不能直接的說明企業(yè)未來的發(fā)展?fàn)顩r。在經(jīng)濟(jì)環(huán)境瞬息萬變的時(shí)代，以企業(yè)過去經(jīng)營狀況為主的財(cái)務(wù)報(bào)表，不能滿足人們推測(cè)企業(yè)未來發(fā)展的需要。因此，構(gòu)建股份公司財(cái)務(wù)報(bào)表體系必須要加強(qiáng)對(duì)于企業(yè)未來發(fā)展?fàn)顩r的預(yù)測(cè)，增加企業(yè)未來發(fā)展預(yù)測(cè)信息在財(cái)務(wù)報(bào)表中的比例，讓企業(yè)的投資者可以直接準(zhǔn)確的獲取預(yù)測(cè)信息。當(dāng)然企業(yè)未來預(yù)測(cè)信息的制定與必須要以企業(yè)發(fā)展的實(shí)際為基礎(chǔ)，要保證財(cái)務(wù)報(bào)表體系的真實(shí)性與可靠性，為財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者做出科學(xué)準(zhǔn)確的預(yù)測(cè)提供切實(shí)可行的數(shù)據(jù)支持。

3、建立與完善實(shí)時(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)

股份公司的財(cái)務(wù)報(bào)表體系反映的是企業(yè)過去一段時(shí)間的經(jīng)營狀況，使用者可以根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表中的相關(guān)信息預(yù)測(cè)企業(yè)發(fā)展的未來前景。可以看出，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表要求具有一定的時(shí)效性，財(cái)務(wù)報(bào)表信息披露的時(shí)間間隔越短，報(bào)表的效用將會(huì)更加明顯。因此，構(gòu)建完善的實(shí)施財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)是實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表體系的基礎(chǔ)性措施，能夠大大的縮短企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露的時(shí)間間隔，提升財(cái)務(wù)報(bào)表的實(shí)用性、時(shí)效性。借助于電子計(jì)算機(jī)以及網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，在企業(yè)內(nèi)部建立實(shí)時(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)，將相關(guān)的數(shù)據(jù)存儲(chǔ)于計(jì)算機(jī)內(nèi)部的數(shù)據(jù)庫中，可以更加快捷的滿足使用者的各種需求。

三、結(jié)語

企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表作為企業(yè)會(huì)計(jì)信息與外界交流最主要的媒介，在企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展中具有十分重要的意義。財(cái)務(wù)報(bào)表體系需要在現(xiàn)有報(bào)表體系的基礎(chǔ)上進(jìn)一步加強(qiáng)信息的準(zhǔn)確性，完善實(shí)時(shí)報(bào)告系統(tǒng)，完善財(cái)務(wù)報(bào)表體系的實(shí)用性與準(zhǔn)確性。

參考文獻(xiàn)：

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第8篇

一、重要性的認(rèn)識(shí)

(一)重要性判斷必須立足于被審計(jì)單位特定的具體環(huán)境重要性取決于在具體環(huán)境下對(duì)錯(cuò)報(bào)金額和性質(zhì)的判斷。對(duì)于某一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是否是重要的，判斷結(jié)果并非恒定不變。這是因?yàn)椴煌钠髽I(yè)所面臨的具體環(huán)境不可能相同；同一個(gè)企業(yè)不同的會(huì)計(jì)期間，所面臨的具體環(huán)境也會(huì)發(fā)生變化。所以，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重要性判斷一定要在熟悉被審計(jì)單位情況的基礎(chǔ)上，立足于被審計(jì)單位特定的具體環(huán)境，具體錯(cuò)報(bào)具體判斷。一是全面獲悉被審計(jì)單位情況。獲取被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表，除此之外，還必須深入到被審計(jì)單位的有關(guān)部門，涉足企業(yè)供應(yīng)、生產(chǎn)和銷售等各個(gè)環(huán)節(jié)，獲取被審計(jì)單位的合同、協(xié)議、章程、營業(yè)執(zhí)照，重要會(huì)議記錄，相關(guān)內(nèi)部控制制度，廠房設(shè)備及辦公場(chǎng)所，宏觀經(jīng)濟(jì)狀況及行業(yè)前景等重要事項(xiàng)的相關(guān)資料，以盡可能全面地熟悉被審計(jì)單位的情況。二是加強(qiáng)與被審計(jì)單位的溝通，促進(jìn)相互之間的了解，建立誠實(shí)互信的良好合作關(guān)系，以便及時(shí)掌握被審計(jì)單位具體環(huán)境變化的信息。三是正確理解會(huì)計(jì)師事務(wù)所的慣例及自己的經(jīng)驗(yàn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師重要性判斷通常根據(jù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的慣例及自己的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行，其“慣例”應(yīng)當(dāng)是指重要性水平確定的一般原則及具體方法的選用符合一貫性的要求，而非雷同的判斷結(jié)果；其“經(jīng)驗(yàn)”應(yīng)當(dāng)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷所積累的把握尺度的分寸值得借鑒，而非過去的執(zhí)業(yè)案例。

(二)重要性判斷必須有利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)操作審計(jì)重要性水平是重要性的量化指標(biāo)，確定審計(jì)重要性水平是注冊(cè)會(huì)計(jì)師重要性判斷的具體工作，其應(yīng)用有利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)操作。

(1)提高審計(jì)效率。提高審計(jì)效率是注冊(cè)會(huì)計(jì)師重要性判斷的最直接動(dòng)因。隨著企業(yè)數(shù)量的迅速增加以及企業(yè)規(guī)模的逐步擴(kuò)大、組織結(jié)構(gòu)的日趨復(fù)雜，對(duì)被審計(jì)單位實(shí)施詳細(xì)審計(jì)正變得越來越不可能，取而代之的是抽樣審計(jì)的廣泛運(yùn)用。業(yè)內(nèi)人士知道，詳查法是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位一定時(shí)期內(nèi)所有憑證、賬簿和報(bào)表等全部會(huì)計(jì)資料進(jìn)行詳細(xì)審查的一種技術(shù)方法；抽查法是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施審計(jì)程序時(shí)，從審計(jì)對(duì)象總體中選取一定數(shù)量的樣本進(jìn)行測(cè)試，并根據(jù)測(cè)試結(jié)果推斷總體特征的一種技術(shù)方法。比較而言，詳查法工作量大，耗費(fèi)人力和時(shí)間多，審計(jì)成本高；抽查法工作量減少，節(jié)約人力和時(shí)間，審計(jì)成本降低。但是抽查法存在著抽樣風(fēng)險(xiǎn)。抽樣風(fēng)險(xiǎn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師依據(jù)抽樣結(jié)果得出的結(jié)論，與審計(jì)對(duì)象總體特征不相符合的可能性。抽樣風(fēng)險(xiǎn)與樣本量成反比，樣本量越大，抽樣風(fēng)險(xiǎn)越低。因此，確定審計(jì)重要性水平，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師合理要求抽樣結(jié)果的可信賴程度，選取適當(dāng)?shù)臉颖玖浚谟行Э刂瞥闃语L(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)提高審計(jì)效率。

(2)審慎發(fā)表審計(jì)意見。確定了審計(jì)重要性水平就是確定了可容忍誤差。可容忍誤差是注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為抽樣結(jié)果可以達(dá)到審計(jì)目的所愿意接受的審計(jì)對(duì)象總體的最大誤差。在評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)的影響時(shí)，可容忍誤差能為注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定是否給被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表合法、公允、一貫的審計(jì)意見提供比較基礎(chǔ)。如果已識(shí)別但尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)接近重要性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮該匯總數(shù)連同尚未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)是否可能超過重要性水平，并考慮通過實(shí)施追加的審計(jì)程序，或要求被審計(jì)單位調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表。如果認(rèn)為尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)可能是重大的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮通過擴(kuò)大審計(jì)程序的范圍或要求被審計(jì)單位調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表。如果被審計(jì)單位拒絕調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表，并且擴(kuò)大審計(jì)程序范圍的結(jié)果不能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)不重大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就應(yīng)當(dāng)考慮出具非無保留意見的審計(jì)報(bào)告。所以，確定審計(jì)重要性水平，有利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審慎發(fā)表審計(jì)意見。

(3)規(guī)避企業(yè)失敗責(zé)任。依賴和利用被審計(jì)單位編制的會(huì)計(jì)報(bào)表和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見進(jìn)行決策，已被包括投資人、債權(quán)人、雇員、顧客等在內(nèi)的財(cái)務(wù)報(bào)表使用者廣泛認(rèn)同。與此相關(guān)，由企業(yè)失敗而引起的會(huì)計(jì)師事務(wù)所訴訟案件也明顯增多。究其原因，有的是被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任，有的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任，還有的是財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的誤會(huì)或出于彌補(bǔ)損失的無奈。注冊(cè)會(huì)計(jì)師當(dāng)然要承擔(dān)審計(jì)責(zé)任，但是卻不應(yīng)該承擔(dān)會(huì)計(jì)責(zé)任，還要從財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的誤會(huì)中解脫出來。為此，確定審計(jì)重要性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就可以借助于專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)為自己主張權(quán)利或者申辯。因?yàn)橹挥袑?shí)際錯(cuò)報(bào)超出了重要性水平，并由此造成財(cái)務(wù)報(bào)表使用者決策失誤，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才應(yīng)該為其發(fā)表的錯(cuò)誤意見承擔(dān)審計(jì)責(zé)任。

(三)重要性判斷必須有益于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的經(jīng)濟(jì)決策重要性是針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的經(jīng)濟(jì)決策而言的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷財(cái)務(wù)報(bào)表某一錯(cuò)報(bào)是否重大，一定要看這一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者決策的影響程度如何。如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能改變或影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的決策，那么，這項(xiàng)錯(cuò)報(bào)就是重大的，否則就不是重大的。重要性判斷的主體是注冊(cè)會(huì)計(jì)師，而重要性的感受者則是財(cái)務(wù)報(bào)表使用者，注冊(cè)會(huì)計(jì)師重要性判斷一定要力求貼合財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的重要性感受。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師重要性判斷，惟有學(xué)會(huì)換位思考，將自己置身于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者地位，設(shè)身處地為利益相關(guān)者著想，才能夠真正為財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的經(jīng)濟(jì)決策服務(wù)。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的理解及其成因分析

(一)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的理解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。一般而言，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)后發(fā)表審計(jì)意見，其不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見包括兩種情況：一是存在重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表了無保留意見；二是不存在重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表了非無保留意見。發(fā)表上述兩種不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性都是風(fēng)險(xiǎn)，但只有第一種情況被界定為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。筆者認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是單向的，只是當(dāng)審計(jì)未能發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表的不恰當(dāng)審計(jì)意見可能給財(cái)務(wù)報(bào)表使用者造成經(jīng)濟(jì)損失。并可能判決會(huì)計(jì)師事務(wù)所賠償時(shí)才構(gòu)成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)質(zhì)上是會(huì)計(jì)師事務(wù)所遭受損失的可能性。

(二)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因分析由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師涉訟事件的增多，新審計(jì)準(zhǔn)則體系全面貫徹了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念。為此。新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)”應(yīng)運(yùn)而生。并已得到注冊(cè)會(huì)計(jì)師的廣泛認(rèn)可。根據(jù)這一新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型。筆者認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要來自于兩個(gè)方面：

(1)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估失誤。《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)一了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》，對(duì)評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)作出了具體要求。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估失誤的原因具體可以分解為：注冊(cè)會(huì)計(jì)師未按審計(jì)程序識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次以及各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；

注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能運(yùn)用職業(yè)判斷，確定識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)哪些是需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；注冊(cè)會(huì)計(jì)師明知實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)無法將認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，卻心存僥幸，不去評(píng)價(jià)被審計(jì)單位對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)的控制，并確定其執(zhí)行情況。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，雖以獲取的審計(jì)證據(jù)為基礎(chǔ)，但卻未能隨著審計(jì)證據(jù)的不斷累加而作出相應(yīng)的調(diào)整。

(2)檢查風(fēng)險(xiǎn)失控。檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)，而未能被實(shí)質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)的可能性。檢查風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)程序的有效性和注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用審計(jì)程序的有效性函數(shù)。所以，檢查風(fēng)險(xiǎn)失控的原因具體可以分解為：一是注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的常規(guī)審計(jì)程序無法達(dá)到審計(jì)目標(biāo)時(shí)，未能追加補(bǔ)充審計(jì)程序，或未能采用替代審計(jì)程序；二是審計(jì)技術(shù)方法的局限性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)程序要借助于審計(jì)技術(shù)方法，這些技術(shù)方法的本身可能帶有一定的局限性，如觀察方法存在以點(diǎn)代面的可能性、抽樣檢查方法存在抽樣風(fēng)險(xiǎn)等。審計(jì)技術(shù)方法的局限性，常常導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用審計(jì)程序有效性的下降。此外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)成本的考慮，還會(huì)影響審計(jì)技術(shù)方法的應(yīng)用。以至降低審計(jì)程序的有效性；三是會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其注冊(cè)會(huì)計(jì)師的瑕疵。就會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度不夠健全或流于形式，以至在審計(jì)工作底稿復(fù)核過程中質(zhì)量問題被項(xiàng)目經(jīng)理、部門經(jīng)理和主任會(huì)計(jì)師漏過。就注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言，注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人的知識(shí)結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)能力和經(jīng)驗(yàn)未能達(dá)到應(yīng)有的水平，就可能發(fā)現(xiàn)不了錯(cuò)報(bào)。至于缺乏起碼的職業(yè)道德，故意放過錯(cuò)報(bào)的問題，不屬于檢查風(fēng)險(xiǎn)之列，應(yīng)該另當(dāng)別論。

三、三位一體重要性判斷審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制

(一)理解重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)在關(guān)系若注冊(cè)會(huì)計(jì)師將某賬戶余額的重要性水平確定為5000元。就意味著5000元以下的錯(cuò)報(bào)不至于影響到財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的經(jīng)濟(jì)決策，或雖影響到財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的經(jīng)濟(jì)決策。但專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)允許這一誤差，注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠主張自己的權(quán)利；若注冊(cè)會(huì)計(jì)師將某賬戶余額的重要性水平確定為2000元，則意味著2000元以上的錯(cuò)報(bào)就是重大錯(cuò)報(bào)，未被檢查發(fā)現(xiàn)就可能判決注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)審計(jì)責(zé)任。重要性水平越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低；重要性水平越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高；重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間存在反向關(guān)系。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)學(xué)會(huì)巧用重要性水平。實(shí)現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效控制。

(二)以被審計(jì)單位重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)確定重要性水平，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)考慮在可接受的范圍內(nèi)

在編制審計(jì)計(jì)劃之前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大小。從審計(jì)實(shí)踐來看，5％或許是大多數(shù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師所愿意接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。若要將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在5％的范圍內(nèi)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就應(yīng)當(dāng)根據(jù)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估值大小，來調(diào)節(jié)檢查風(fēng)險(xiǎn)的大小。如某交易、賬戶余額或列報(bào)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估值為70％，則該交易、賬戶余額或列報(bào)的檢查風(fēng)險(xiǎn)就必須控制在7.14％以內(nèi)；某交易、賬戶余額或列報(bào)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估值為75％，則該交易、賬戶余額或列報(bào)的檢查風(fēng)險(xiǎn)就必須控制在6.66％以內(nèi)。所以，注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定重要性水平，必須首先評(píng)估被審計(jì)單位的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，只有恰當(dāng)?shù)卦u(píng)估了被審計(jì)單位的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，才能夠恰當(dāng)?shù)卮_定重要性水平，并通過檢查風(fēng)險(xiǎn)的調(diào)節(jié)，把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)考慮在可接受的范圍內(nèi)。

第9篇

關(guān)鍵詞:重要性水平 財(cái)務(wù)報(bào)表 被審計(jì)單位

中圖分類號(hào):F239.0文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A文章編號(hào):1005-5312(2009)20

隨著現(xiàn)代審計(jì)的迅速發(fā)展,人們?cè)絹碓揭庾R(shí)到審計(jì)重要性水平的重要性,它貫穿于審計(jì)業(yè)務(wù)的全過程,掌握審計(jì)重要性水平的特點(diǎn),了解影響審計(jì)重要性水平確定的各因素并且運(yùn)用好審計(jì)重要性水平,對(duì)制定審計(jì)計(jì)劃、選擇審計(jì)程序、提高審計(jì)效率、節(jié)約審計(jì)成本、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)以及保證審計(jì)質(zhì)量具有十分重要的意義。

一、審計(jì)重要性水平的概念與意義

第一,審計(jì)重要性水平的含義。審計(jì)重要性水平的概念,國內(nèi)外學(xué)者的認(rèn)識(shí)略有區(qū)別。我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)重要性的定義是:如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表做出的經(jīng)濟(jì)決策,則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從質(zhì)量和數(shù)量兩個(gè)方面考慮重要性.重要性的數(shù)量即重要性水平,是針對(duì)錯(cuò)報(bào)的金額大小而言的。

第二,確定審計(jì)重要性水平的意義。重要性水平概念的運(yùn)用貫穿于整個(gè)審計(jì)過程。首先,在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生錯(cuò)報(bào)的原因,并應(yīng)當(dāng)在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的基礎(chǔ)上,確定一個(gè)可接受的重要性水平。其次,在確定審計(jì)意見時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師同樣應(yīng)當(dāng)考慮重要性水平的影響。

確定一個(gè)合理的重要性水平對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)有重要意義:一是提高審計(jì)效率,二是降低審計(jì)成本和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),三是保證審計(jì)質(zhì)量。

二、審計(jì)重要性水平的特點(diǎn)

第一,重要性水平的不確定性。審計(jì)重要性水平的確定沒有一個(gè)統(tǒng)一規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn),也沒有具體、確切的計(jì)算方法或公式,對(duì)于不同的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定同一被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重要性水平時(shí),得出的結(jié)果可能就不一樣,這主要是因?yàn)閷?duì)影響重要性的各種因素的判斷存在差異.重要性水平的確定主要依賴注冊(cè)會(huì)計(jì)師完全主觀的職業(yè)判斷而總結(jié)出來的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù),同時(shí)也和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的閱歷、獨(dú)立性、職業(yè)道德以及專業(yè)勝任能力有著莫大聯(lián)系。

第二,重要性水平的相對(duì)性。審計(jì)重要性水平的確定離不開具體的環(huán)境,不同被審計(jì)單位的規(guī)模以及面臨的環(huán)境不同,不同種類的會(huì)計(jì)報(bào)表,不同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),不同的會(huì)計(jì)報(bào)表使用者,都導(dǎo)致了注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的審計(jì)重要性水平不會(huì)是完全一樣的.舉個(gè)很簡單的例子,總資產(chǎn)為500萬元人民幣和總資產(chǎn)為10萬元人民幣的兩個(gè)企業(yè),如果他們的存貨價(jià)值在資產(chǎn)負(fù)債表上都存在漏記了1萬元人民幣的差錯(cuò),那么對(duì)于總資產(chǎn)為500萬元人民幣的企業(yè)來說,存貨出現(xiàn)漏記1萬元人民幣的差錯(cuò)就既不是什么重大的錯(cuò)誤,也不會(huì)影響會(huì)計(jì)報(bào)表的使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表做出的經(jīng)濟(jì)決策。

第三,重要性水平的可變性。審計(jì)重要性水平因?yàn)閷徲?jì)目的不同,其判斷標(biāo)準(zhǔn)亦可能發(fā)生一定的變化。即使是同一被審計(jì)單位的同一會(huì)計(jì)報(bào)表的同一帳戶,由于審計(jì)目的不同,注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇確定的重要性水平也會(huì)有所差異。

三、確定審計(jì)重要性水平時(shí)應(yīng)考慮的因素

在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷初步確定一個(gè)可接受的重要性水平,以發(fā)現(xiàn)在金額上重大的錯(cuò)報(bào)。重要性水平的確定是審計(jì)重點(diǎn)和抽樣樣本的依據(jù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定計(jì)劃的重要性水平時(shí),需要考慮以下主要因素:

第一,審計(jì)環(huán)境與目標(biāo)的要求。對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解。被審計(jì)單位的行業(yè)狀況,法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境等其他外部因素、以及被審計(jì)單位業(yè)務(wù)的性質(zhì)、對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和應(yīng)用、被審計(jì)單位的目標(biāo)和戰(zhàn)略以及相關(guān)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、被審計(jì)單位的內(nèi)部控制等因素,都將影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重要性水平的判斷。以被審計(jì)單位規(guī)模的大小對(duì)重要性判斷的影響為例,一般而言,規(guī)模大的企業(yè)重要性水平的絕對(duì)數(shù)較大,相對(duì)數(shù)較小;相反,規(guī)模小的企業(yè),重要性水平的絕對(duì)數(shù)較小,相對(duì)數(shù)較大。

第二,報(bào)表性質(zhì)的影響。(1)報(bào)表錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)。如果報(bào)表錯(cuò)誤的性質(zhì)嚴(yán)重,即使錯(cuò)報(bào)的金額較小,也應(yīng)該看成是重要的錯(cuò)誤。對(duì)于一個(gè)普通企業(yè),現(xiàn)金短缺了100元,如果短缺是由于記賬差錯(cuò)引起的,則屬于不重要錯(cuò)誤;如果這100元的短缺是由于出納人員挪用引起的,即構(gòu)成了舞弊,就屬于重要的錯(cuò)誤。(2)財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的性質(zhì)以及金額波動(dòng)幅度。財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額及其波動(dòng)幅度可能促使財(cái)務(wù)報(bào)表使用者做出不同的反映,對(duì)于流動(dòng)性比較高的項(xiàng)目,財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者會(huì)十分關(guān)注,重要性水平應(yīng)該定的低一些,以發(fā)現(xiàn)更多的錯(cuò)報(bào)。財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額和波動(dòng)幅度較大的,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定重要性水平時(shí),也應(yīng)該給予充分的關(guān)注。

第三,被審計(jì)單位內(nèi)部控制情況。由于被審計(jì)單位建立的內(nèi)部控制只能為會(huì)計(jì)報(bào)表的公允性提供合理的保證,并存在五大固有限制,這就要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須注意內(nèi)部控制對(duì)審計(jì)的影響。如果控制環(huán)境比較好,內(nèi)部控制比較健全,可依賴的程度高,則可以將重要性水平定的高一點(diǎn),以節(jié)約審計(jì)成本;反之,如果內(nèi)部控制比較薄弱,或管理層已經(jīng)凌駕于內(nèi)部控制之上,則應(yīng)該把審計(jì)重要性水平定的低一點(diǎn),以保證審計(jì)的質(zhì)量,控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)論

本文重點(diǎn)介紹了審計(jì)重要性水平的不確定性,相對(duì)性和可變性三個(gè)特點(diǎn),然后結(jié)合實(shí)際審計(jì)情況探究了在確定審計(jì)重要性水平時(shí)應(yīng)該考慮的幾個(gè)因素。審計(jì)重要性水平是一個(gè)數(shù)量特征,但卻又沒有確定的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn),所以困擾了很多研究學(xué)者,本文從被審計(jì)單位的內(nèi)部和外部環(huán)境的具體情況出發(fā),對(duì)不同的企業(yè)環(huán)境確定適合的重要性水平,對(duì)癥下藥。這里提出在確定重要性水平時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要依賴的三個(gè)方面:第一,有賴于對(duì)被審計(jì)單位及其行業(yè)的全面了解;第二,有賴于信用體系的建立;第三,有賴于審計(jì)模式運(yùn)用的循序漸進(jìn)。

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