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第1篇

隨著電子商務(wù)的興起，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)作為一種全新的經(jīng)濟(jì)形態(tài)誕生并得以迅速發(fā)展。傳統(tǒng)審計(jì)遇到了空前嚴(yán)重的挑戰(zhàn)而必然的走向了網(wǎng)絡(luò)化，網(wǎng)絡(luò)審計(jì)在醞釀中呼之欲出。本文首先從必然性、可能性、技術(shù)支持和實(shí)現(xiàn)基礎(chǔ)四個(gè)方面論述了網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的產(chǎn)生的必然性；在此基礎(chǔ)上，創(chuàng)造性的提出了本文的核心理論——網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的構(gòu)成理論，即網(wǎng)絡(luò)審計(jì)由“對(duì)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的審計(jì)、對(duì)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的審計(jì)、利用網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行審計(jì)”三部分構(gòu)成；隨后，又對(duì)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的優(yōu)勢(shì)及應(yīng)用中的問題進(jìn)行了簡(jiǎn)要的歸納總結(jié)；最后，對(duì)促進(jìn)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)發(fā)展提出了筆者的五項(xiàng)建議：(1)開發(fā)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)軟件。(2)準(zhǔn)備網(wǎng)絡(luò)審計(jì)人才。(3)加快審計(jì)網(wǎng)絡(luò)建設(shè)。(4)加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)立法。（5）制定網(wǎng)絡(luò)審計(jì)準(zhǔn)則。

關(guān)鍵詞

網(wǎng)絡(luò)審計(jì)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)

計(jì)算機(jī)與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)使世界進(jìn)入網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代。以電子商務(wù)為基礎(chǔ)的網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)及與之相適應(yīng)的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)的迅速發(fā)展不僅使企業(yè)的經(jīng)營方式和管理模式發(fā)生重大變化，而且對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)提出了空前嚴(yán)重的挑戰(zhàn)。

一、網(wǎng)絡(luò)審計(jì)呼之欲出

1、必要性

以電子商務(wù)為基礎(chǔ)的網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的誕生和高速發(fā)展及應(yīng)運(yùn)而生的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)呼喚網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的誕生。

近幾年，以大批網(wǎng)絡(luò)公司的成功崛起為標(biāo)志，“網(wǎng)絡(luò)”已由時(shí)髦變成了一種實(shí)務(wù)。全球的網(wǎng)上銷售額2000年就已達(dá)到了3000億美元（世貿(mào)組織測(cè)定），2003年將達(dá)到15000億美元（世界貨幣基金組織預(yù)測(cè)）。從第一代的互聯(lián)網(wǎng)商務(wù)（建立網(wǎng)站）到如今的第二代的互聯(lián)網(wǎng)商務(wù)（把服務(wù)器與后端系統(tǒng)相連，實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上訂貨及訂單跟蹤）。再到將來的第三代互聯(lián)網(wǎng)商務(wù)（企業(yè)業(yè)務(wù)兩端都實(shí)現(xiàn)自動(dòng)化，形成實(shí)時(shí)傳播的供應(yīng)鏈）網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)正以驚人的速度發(fā)展并引發(fā)了管理思想和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)等方面廣泛而深刻的變革。

電子商務(wù)（E-Business或E-Commerce）是借助計(jì)算機(jī)和信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)互聯(lián)技術(shù)和現(xiàn)代通訊技術(shù)來全面實(shí)現(xiàn)電子化的交易和結(jié)算的商務(wù)新模式，具有便捷、經(jīng)濟(jì)、高效的特點(diǎn)。截至2001年1月，我國電子商務(wù)網(wǎng)站達(dá)1500余家；互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)市場(chǎng)總體規(guī)模為53億元，而電子商務(wù)交易總額卻達(dá)到了771.6億元。證券公司、金融結(jié)算機(jī)構(gòu)、民航訂票中心、信用卡發(fā)放等均已成功地進(jìn)入電子商務(wù)領(lǐng)域，并完成了大量而又可靠的交易。據(jù)最新評(píng)比報(bào)告顯示：我國電子商務(wù)能力居世界第37位。電子商務(wù)這種與傳統(tǒng)商業(yè)截然不同的商務(wù)操作和管理模式，已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了傳統(tǒng)審計(jì)所能涉及的領(lǐng)域。北京出現(xiàn)的全國第一起利用電子商務(wù)逃避納稅案，就從側(cè)面反映出了傳統(tǒng)審計(jì)面對(duì)電子商務(wù)時(shí)的無力與無奈。

Internet和電子商務(wù)的發(fā)展直接導(dǎo)致了網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)的出現(xiàn)。確切的講，“網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)”是電子商務(wù)的重要組成部分，它以網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為基礎(chǔ)、幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)協(xié)同、遠(yuǎn)程報(bào)表、遠(yuǎn)程報(bào)帳及遠(yuǎn)程審計(jì)等遠(yuǎn)程處理，事中動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)核算與在線財(cái)務(wù)管理，實(shí)現(xiàn)集團(tuán)型企業(yè)對(duì)分支機(jī)構(gòu)的集中式財(cái)務(wù)管理。據(jù)報(bào)道，中國兩大財(cái)務(wù)軟件公司“用友”、“金蝶”都已了自己的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)軟件。網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)是企業(yè)財(cái)務(wù)管理從思想觀念到方式手段的一次深刻革命，傳統(tǒng)審計(jì)也必須加快發(fā)展步伐和變革力度以適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)及網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)的發(fā)展。

2、可能性

新型公司業(yè)務(wù)信息與財(cái)務(wù)信息的高度集中使網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的出現(xiàn)成為可能。

網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)、網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)對(duì)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)而言，既是一種挑戰(zhàn)，同時(shí)也是一種機(jī)遇，因?yàn)樗磳Ыo傳統(tǒng)審計(jì)一個(gè)全新的變革和飛躍。以電子商務(wù)為基礎(chǔ)的網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)和網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)的深入發(fā)展和廣泛應(yīng)用，必然導(dǎo)致業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)在計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)中的高度集成，從而使得審計(jì)所需的大量原始的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和其他各種證據(jù)都可從被審單位及其相關(guān)業(yè)務(wù)單位的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)中直接獲取。這不僅為真正有效實(shí)用的網(wǎng)絡(luò)審計(jì)創(chuàng)造了條件，同時(shí)也為全面高效的網(wǎng)絡(luò)審計(jì)系統(tǒng)提供了廣闊的發(fā)展空間。

3、技術(shù)支持

互聯(lián)網(wǎng)通信技術(shù)和計(jì)算機(jī)技術(shù)的深入發(fā)展給網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的出現(xiàn)提供了先進(jìn)的技術(shù)支持。

我國IT產(chǎn)業(yè)經(jīng)過十幾年的發(fā)展，在硬件、軟件，互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)的開發(fā)、管理及運(yùn)用方面已經(jīng)擁有了比較成熟的技術(shù)，形成了一整套較為科學(xué)、先進(jìn)的技術(shù)體系。

在硬件技術(shù)方面，我國嵌入式微處理器研制達(dá)到90年代末國際水平，研制出了點(diǎn)徑為0.6納米的世界上信息存儲(chǔ)密度最高有機(jī)材料，運(yùn)行速度為4032億次/秒高性能超級(jí)服務(wù)器。

在軟件技術(shù)方面，中國開發(fā)完成了國產(chǎn)計(jì)算機(jī)操作系統(tǒng)“中國兩千”（chinese2000）。財(cái)務(wù)軟件的開發(fā)已達(dá)到國際領(lǐng)先水平，它的開發(fā)、運(yùn)用、普及和網(wǎng)絡(luò)化都將為網(wǎng)絡(luò)審計(jì)軟件的開發(fā)提供豐富技術(shù)和經(jīng)驗(yàn)。

在互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)方面，遠(yuǎn)程控制技術(shù)、保密傳輸技術(shù)、大型數(shù)據(jù)庫技術(shù)、web技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)身份確認(rèn)技術(shù)、防火墻技術(shù)、虛擬專用網(wǎng)技術(shù)、反病毒技術(shù)等都將在網(wǎng)絡(luò)審計(jì)技術(shù)的開發(fā)與實(shí)現(xiàn)中產(chǎn)生重大作用。

4、實(shí)現(xiàn)基礎(chǔ)

網(wǎng)絡(luò)（局域網(wǎng)和互聯(lián)網(wǎng)）、財(cái)務(wù)和管理軟件的普及、完善及較為充足的網(wǎng)絡(luò)操作人才為網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的實(shí)現(xiàn)奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

據(jù)中國互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)信息中心統(tǒng)計(jì)：我國截止到2000年12月31上網(wǎng)人數(shù)突破2250萬人，預(yù)計(jì)年內(nèi)將達(dá)到3500萬。上網(wǎng)計(jì)算機(jī)892萬臺(tái)，互聯(lián)網(wǎng)站點(diǎn)突破3萬個(gè)。光纜總長度125萬公里，國際線路總?cè)萘?799M，電腦擁有量全球第八。另外，我國即將啟動(dòng)網(wǎng)絡(luò)戰(zhàn)略性結(jié)構(gòu)調(diào)整。在擴(kuò)建完善現(xiàn)有的以光纖為主體的基礎(chǔ)傳輸網(wǎng)的同時(shí)，加速建設(shè)新一代高速信息傳輸骨干網(wǎng)絡(luò)和寬帶高速計(jì)算機(jī)互聯(lián)網(wǎng)。這為網(wǎng)絡(luò)審計(jì)誕生和發(fā)展創(chuàng)造了有利的物質(zhì)環(huán)境。

迄今為止，絕大多數(shù)的機(jī)關(guān)、單位的會(huì)計(jì)核算都實(shí)現(xiàn)了計(jì)算機(jī)管理，80%以上的單位使用的是國產(chǎn)的財(cái)務(wù)或管理軟件（部分已具備了網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)功能）。有的建立了內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)管理和信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)了數(shù)據(jù)共享。這為網(wǎng)絡(luò)審計(jì)軟件的開發(fā)和審計(jì)網(wǎng)絡(luò)的建設(shè)奠定了基礎(chǔ)。

在人員方面，受過系統(tǒng)的計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)教育的大中專畢業(yè)生和受過計(jì)算機(jī)應(yīng)用培訓(xùn)在職人員已非常普遍。這就為網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的普及與推廣提供了充足的人力資源保障。

二，網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的構(gòu)成

網(wǎng)絡(luò)審計(jì)是指綜合運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)及其相關(guān)技術(shù)手段對(duì)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)及網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)進(jìn)行審查的新型審計(jì)。由以下三部分構(gòu)成：

1、對(duì)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的審計(jì)

網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)是指在開放的互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下，利用服務(wù)器來實(shí)現(xiàn)的各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。這種虛擬經(jīng)濟(jì)模式具有虛擬性、廣泛性、隱蔽性、即時(shí)性等特點(diǎn)，與傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)模式有顯著的區(qū)別。這也是網(wǎng)絡(luò)審計(jì)相對(duì)于傳統(tǒng)審計(jì)而言有很大不同的根本原因。這些差別主要表現(xiàn)有以下四個(gè)方面。

（1）更加廣泛而復(fù)雜審計(jì)對(duì)象

審計(jì)對(duì)象的本質(zhì)是企業(yè)的財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)營管理活動(dòng)，而在電子商務(wù)中，企業(yè)的財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)營管理活動(dòng)的特點(diǎn)發(fā)生了巨大的變化，各種業(yè)務(wù)隱

性化和數(shù)字化，使舞弊行為更易發(fā)生；此外現(xiàn)代審計(jì)賴以存在的內(nèi)部控制制度也出現(xiàn)了新特點(diǎn)，傳統(tǒng)手段無法對(duì)新環(huán)境下的內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)，也就無法得出正確的審計(jì)結(jié)論

傳統(tǒng)電算化軟件正在經(jīng)歷縱向網(wǎng)絡(luò)化、橫向與管理信息系統(tǒng)融合的發(fā)展歷程，企業(yè)資源計(jì)劃（ERP，EnterpriseResourcePlanning）和業(yè)務(wù)流程重組（BPR，BusinessProcessReengineering）等以信息技術(shù)為基礎(chǔ)的新的管理思想的發(fā)展和應(yīng)用的實(shí)施加劇了傳統(tǒng)管理流程的變革，使審計(jì)面臨的對(duì)象更加復(fù)雜。目前一種強(qiáng)調(diào)企業(yè)面對(duì)顧客、競(jìng)爭(zhēng)和變化，應(yīng)保持持續(xù)不斷的改進(jìn)的新理論“業(yè)務(wù)流程迭代”（BPI，BusinessProcessInteraction）正在全球興起，基于Internet的ERP和BPR理論又加入了電子商務(wù)的內(nèi)涵，這意味著審計(jì)面臨的對(duì)象將呈現(xiàn)出不斷變化的特點(diǎn)。未來企業(yè)內(nèi)外資源的有效計(jì)劃及其優(yōu)化和執(zhí)行，將是一個(gè)基于共同知識(shí)體系的全球化的應(yīng)用，這就預(yù)示著審計(jì)還將面臨多公司交叉的更為廣闊的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的對(duì)象將空前的復(fù)雜和廣泛。

（2）更先進(jìn)的工具和方法

網(wǎng)絡(luò)審計(jì)引入了以計(jì)算機(jī)為主的網(wǎng)絡(luò)計(jì)算設(shè)備和以互聯(lián)網(wǎng)為主的網(wǎng)絡(luò)體系（有線網(wǎng)與無線網(wǎng)）及與之匹配兼容的網(wǎng)絡(luò)審計(jì)軟件系統(tǒng)。工具的不同使得網(wǎng)絡(luò)審計(jì)除了從傳統(tǒng)審計(jì)及計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)那里繼承來的和從網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)那里移植來的方法外，還擁有自身所特有的方法體系。這包括實(shí)時(shí)監(jiān)測(cè)，電子函證，遠(yuǎn)程審查，實(shí)時(shí)測(cè)試等具體的審計(jì)技術(shù)手段及建立網(wǎng)上企業(yè)信息檔案庫，系統(tǒng)開發(fā)認(rèn)證制度，網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)（功能和控制）的定期審查（年審或季審）制度等審計(jì)制度。

（3）更高素質(zhì)的審計(jì)人員

網(wǎng)絡(luò)審計(jì)工作的順利開展是基于計(jì)算機(jī)技能、網(wǎng)絡(luò)知識(shí)和完備的審計(jì)理論等多方面的綜合運(yùn)用，所以網(wǎng)絡(luò)審計(jì)要求審計(jì)人員除了過硬的業(yè)務(wù)素質(zhì)外，還須具備一定的計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)、通訊、電子商務(wù)等方面的知識(shí)，掌握網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的理論和方法。如有必要，網(wǎng)絡(luò)審計(jì)還需引進(jìn)計(jì)算機(jī)專家等專業(yè)人員。

（4）更復(fù)雜的審計(jì)作業(yè)與報(bào)告

由于審計(jì)對(duì)象更加廣泛和復(fù)雜，要求分工與協(xié)作更加深入，網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的認(rèn)證，定期審查（年審或季審）及網(wǎng)上業(yè)務(wù)審計(jì)所構(gòu)成的審計(jì)作業(yè)由不同的審計(jì)機(jī)構(gòu)承擔(dān)成為必要和可能。網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的認(rèn)證和年審一般可由政府審計(jì)或由其委托的社會(huì)審計(jì)，或社會(huì)審計(jì)在政府審計(jì)的許可、監(jiān)督下接受企業(yè)的委托進(jìn)行。而網(wǎng)上業(yè)務(wù)審計(jì)則可由接受授權(quán)或委托的政府審計(jì)或社會(huì)審計(jì)來完成。

與審計(jì)作業(yè)相適應(yīng)，由業(yè)務(wù)審計(jì)報(bào)告及其必要附件（網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的認(rèn)定證書和定期審查報(bào)告）所構(gòu)成的審計(jì)結(jié)果將由分別承擔(dān)這三項(xiàng)審計(jì)工作的單位提供。網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)認(rèn)定書應(yīng)對(duì)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的定期審查和業(yè)務(wù)審計(jì)的重點(diǎn)給出建議，而網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)定期審查報(bào)告則應(yīng)就網(wǎng)絡(luò)業(yè)務(wù)審計(jì)的重點(diǎn)給出建議。三種審計(jì)結(jié)果密切配合，共同完成對(duì)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的審計(jì)監(jiān)督、鑒證。

2、對(duì)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的審計(jì)

網(wǎng)絡(luò)審計(jì)對(duì)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)安全性、可靠性和準(zhǔn)確性有很強(qiáng)的依賴，這就要求盡可能在網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)投入運(yùn)行前就對(duì)其進(jìn)行審計(jì)。主要有以下三個(gè)方面：

(1)對(duì)系統(tǒng)開發(fā)的審計(jì)

網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)（電子商務(wù)系統(tǒng)和網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)系統(tǒng)等）的特點(diǎn)及其固有的風(fēng)險(xiǎn)決定了審計(jì)內(nèi)容必須包括對(duì)網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)處理和控制功能的審查，以證實(shí)其業(yè)務(wù)處理是否真實(shí)、合法及安全可靠，這是傳統(tǒng)審計(jì)所沒有的；其次，由于系統(tǒng)開發(fā)完成并投入使用后再修改優(yōu)化，要比設(shè)計(jì)階段困難且代價(jià)昂貴。因此，系統(tǒng)的設(shè)計(jì)開發(fā)應(yīng)有審計(jì)人員（一般是內(nèi)審人員）參與，完成后必須通過驗(yàn)收認(rèn)證程序后方可投入運(yùn)行，通用軟件尤應(yīng)如此。

（2）對(duì)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)功能與控制的審計(jì)

包括硬件系統(tǒng)的審計(jì)，軟件系統(tǒng)的審計(jì)，人員組織及內(nèi)部控制系統(tǒng)的審計(jì)。應(yīng)對(duì)此實(shí)行突擊檢查與定期審查制度相結(jié)合的，以保證內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)的安全性、可靠性和準(zhǔn)確性。

鑒于電算化審計(jì)已對(duì)這方面有過豐富的和深入的研究、探討，本文在此不再贅述。

（3）對(duì)外部網(wǎng)及相關(guān)單位的審計(jì)

為了保證網(wǎng)絡(luò)業(yè)務(wù)的真實(shí)性和安全性，必然要求審查如網(wǎng)上的認(rèn)證機(jī)構(gòu)、加數(shù)字時(shí)間戳的機(jī)構(gòu)、網(wǎng)上銀行或電子貨幣發(fā)行單位的真實(shí)、可靠性；評(píng)價(jià)各種Internet上加密技術(shù)、防火墻技術(shù)等網(wǎng)絡(luò)安全控制措施的有效性。所有這些都由每個(gè)單位組織審查和評(píng)價(jià)是不實(shí)際，也是不必要的。但可以由有關(guān)部門或機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)、評(píng)價(jià)或鑒定，并出具報(bào)告，供有關(guān)人員參考。

3、借助網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行審計(jì)

網(wǎng)絡(luò)審計(jì)當(dāng)然應(yīng)該包括審計(jì)自身的網(wǎng)絡(luò)化，即審計(jì)本身的電子商務(wù)化，這是網(wǎng)絡(luò)審計(jì)與傳統(tǒng)審計(jì)相區(qū)別的根本特征。

（1）借助網(wǎng)絡(luò)開展業(yè)務(wù)

網(wǎng)絡(luò)審計(jì)機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)活動(dòng)大部分將在網(wǎng)上開展，包括在本企業(yè)網(wǎng)站上進(jìn)行形象塑造、信息披露、服務(wù)咨詢、同業(yè)交流、委托或授權(quán)、資金劃撥、審計(jì)結(jié)果報(bào)送等。

（2）借助網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行項(xiàng)目管理和實(shí)施

網(wǎng)絡(luò)審計(jì)機(jī)構(gòu)在網(wǎng)上接受委托或授權(quán)，并取得登錄密碼及其他相關(guān)權(quán)限后，就可以在任何地方借助網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行項(xiàng)目管理和實(shí)施，完成除實(shí)地盤點(diǎn)和觀察外的大部分審計(jì)工作。

審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人可以在網(wǎng)上制定審計(jì)計(jì)劃，給各審計(jì)人員(不同地點(diǎn))分配審計(jì)任務(wù)；在網(wǎng)上復(fù)核助理人員的工作底稿，并對(duì)助理人員給予指示與幫助；隨時(shí)了解審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)展情況，指導(dǎo)和協(xié)調(diào)各審計(jì)人員的工作；從網(wǎng)上審計(jì)檔案庫調(diào)動(dòng)有關(guān)審計(jì)檔案，作為參考或證據(jù)；草擬和簽發(fā)審計(jì)報(bào)告。

審計(jì)人員可以通過網(wǎng)絡(luò)審查遠(yuǎn)距離外的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)功能；調(diào)用系統(tǒng)的審計(jì)功能或使用審計(jì)軟件對(duì)系統(tǒng)的磁性經(jīng)濟(jì)與會(huì)計(jì)信息進(jìn)行抽樣、審查、核對(duì)和分析；向被審計(jì)單位的銀行、客戶和供應(yīng)商等進(jìn)行電子函證；在網(wǎng)上復(fù)制有關(guān)文件或數(shù)據(jù)等審計(jì)證據(jù)、編寫工作底稿；

如在系統(tǒng)開發(fā)時(shí)嵌入了審計(jì)程序，計(jì)算機(jī)還可以自動(dòng)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行實(shí)時(shí)的監(jiān)控，自動(dòng)完成部分審計(jì)任務(wù)。

（3）借助網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行多單位、跨時(shí)空作業(yè)

網(wǎng)絡(luò)審計(jì)使得多單位聯(lián)合審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施成為可能，主管單位在網(wǎng)上對(duì)各單位進(jìn)行分工、管理，領(lǐng)導(dǎo)與協(xié)調(diào)。而實(shí)施單位則通過網(wǎng)絡(luò)與協(xié)作單位進(jìn)行聯(lián)系協(xié)調(diào)、資料傳輸與調(diào)用，向主管單位報(bào)送工作信息、審計(jì)進(jìn)度，接受指導(dǎo)和協(xié)調(diào)等。

網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的三個(gè)構(gòu)成部分具有以下關(guān)系：

網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)作為網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的肇因和對(duì)象使得對(duì)網(wǎng)絡(luò)的審計(jì)成為網(wǎng)絡(luò)審計(jì)構(gòu)成中的當(dāng)然主體及主導(dǎo)部分；對(duì)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的審計(jì)是網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的不可或缺的構(gòu)成部分，是對(duì)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)審計(jì)的前提和必要支持；利用網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行審計(jì)是網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的主要特征和衡量網(wǎng)絡(luò)審計(jì)成熟程度的主要尺度。

網(wǎng)絡(luò)審計(jì)是對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)和計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的一次巨大的飛躍和深刻變革，是對(duì)新興網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行審計(jì)的主要手段，也是將來審計(jì)發(fā)展的主要方向。

三、網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的優(yōu)勢(shì)及應(yīng)用中存在的問題>

1、網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的優(yōu)勢(shì)

在面對(duì)日益先進(jìn)和復(fù)雜的審計(jì)環(huán)境和對(duì)象，借助計(jì)算機(jī)和互聯(lián)網(wǎng)的先進(jìn)技術(shù)來開展審計(jì)工作無疑是不得不采取也是最優(yōu)越的解決方法。

（1）網(wǎng)絡(luò)審計(jì)具有多單位聯(lián)合作業(yè)的協(xié)調(diào)優(yōu)勢(shì)

網(wǎng)絡(luò)審計(jì)所面對(duì)的是比以前更加廣泛和復(fù)雜的網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，審計(jì)的具體內(nèi)容除了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)紀(jì)錄以外還包括其使用的系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)及外部網(wǎng)絡(luò)，相關(guān)企業(yè)的審計(jì)。所以，除非三類審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)一步分工協(xié)作，否則很難有效的完成審計(jì)任務(wù)。

其次，對(duì)每個(gè)網(wǎng)絡(luò)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)都需要對(duì)其外部網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)及對(duì)網(wǎng)絡(luò)提供財(cái)務(wù)、保密、身份標(biāo)識(shí)、電子貨幣等技術(shù)和服務(wù)的網(wǎng)絡(luò)公司進(jìn)行審計(jì)。這就沒有必要對(duì)每個(gè)企業(yè)審計(jì)時(shí)都重復(fù)進(jìn)行，進(jìn)一步分工協(xié)作成為必要。

再次，由于網(wǎng)絡(luò)、計(jì)算機(jī)，現(xiàn)代通訊技術(shù)再審計(jì)中的運(yùn)用使得多單位協(xié)作、聯(lián)合審計(jì)成為可能。

多單位聯(lián)合審計(jì)中各單位優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，分工協(xié)作，使得審計(jì)資源得到更廣泛而有效配置和運(yùn)用，從而使審計(jì)能力大大提高。

（2）網(wǎng)絡(luò)審計(jì)具有跨時(shí)空作業(yè)的便捷優(yōu)勢(shì)

網(wǎng)絡(luò)審計(jì)借助網(wǎng)絡(luò)、計(jì)算機(jī)、現(xiàn)代通信技術(shù)使得遠(yuǎn)程審計(jì)與就地審計(jì)相結(jié)合，當(dāng)前審計(jì)與以前審計(jì)、后續(xù)審計(jì)相結(jié)合跨時(shí)空作業(yè)成為可能。而網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的無邊界性的和復(fù)雜性使得跨時(shí)空審計(jì)成為必要。

跨時(shí)空作業(yè)使審計(jì)單位能夠綜合調(diào)用、管理機(jī)構(gòu)內(nèi)外的資源完成審計(jì)項(xiàng)目，將原本復(fù)雜繁重的審計(jì)任務(wù)改變成簡(jiǎn)單、方便、快捷的審計(jì)作業(yè)。

（3）網(wǎng)絡(luò)審計(jì)具有隱秘的優(yōu)勢(shì)

網(wǎng)絡(luò)的存在使得審計(jì)工作也可以在不通知被審計(jì)人的情況下開展，使得被審計(jì)人來不及也不可能應(yīng)付審計(jì)檢查，從而減少了審計(jì)工作的阻力，提高了審計(jì)效率和質(zhì)量。

審計(jì)機(jī)構(gòu)在接受委托人或授權(quán)人的委托或授權(quán)后即可通過網(wǎng)絡(luò)直接進(jìn)入被審計(jì)單位的網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)，開展審計(jì)工作并完成審計(jì)報(bào)告。

網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的隱秘性使得突擊審計(jì)的重要性和有效性得以提高。

（4）網(wǎng)絡(luò)審計(jì)具有準(zhǔn)確高效的優(yōu)勢(shì)

網(wǎng)絡(luò)審計(jì)通過網(wǎng)絡(luò)可以充分發(fā)掘和發(fā)揮計(jì)算機(jī)高速準(zhǔn)確的優(yōu)勢(shì)及審計(jì)軟件的專業(yè)的優(yōu)勢(shì)，對(duì)海量的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行檢索、查詢、追蹤、轉(zhuǎn)化、抽取、比較、歸類、合并、統(tǒng)計(jì)、打印和編制工作底稿，完成工作報(bào)告。聯(lián)網(wǎng)計(jì)算的實(shí)現(xiàn)使得網(wǎng)絡(luò)審計(jì)具有了準(zhǔn)確高效的特點(diǎn)。

2、網(wǎng)絡(luò)審計(jì)應(yīng)用中存在的問題

（1）對(duì)網(wǎng)絡(luò)安全性，可靠性的極大依賴

網(wǎng)絡(luò)審計(jì)借助計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)等對(duì)網(wǎng)上經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其紀(jì)錄進(jìn)行審計(jì)，就必然要對(duì)網(wǎng)絡(luò)的安全性、可靠性、準(zhǔn)確性產(chǎn)生依賴。目前網(wǎng)絡(luò)犯罪已呈現(xiàn)出國際性的發(fā)展趨勢(shì)，計(jì)算機(jī)病毒借助網(wǎng)絡(luò)廣泛傳播已是司空見慣，2000年電腦病毒給全球造成的損失達(dá)121億美元。網(wǎng)絡(luò)安全立法還處于初始發(fā)展階段。不僅如此，網(wǎng)絡(luò)的即時(shí)性使得網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)內(nèi)部的漏洞或錯(cuò)誤會(huì)無限制的復(fù)制。可以通過加強(qiáng)對(duì)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)審計(jì)來保證網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營與網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)的安全。

（2）審計(jì)線索的電磁化困境。

在手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，會(huì)計(jì)核算程序中的每一步都在紙介質(zhì)上留有文字記錄及經(jīng)手人簽字，審計(jì)線索十分清楚。

網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)條件下，傳統(tǒng)的審計(jì)線索可能完全消失。各種單據(jù)，票證和賬簿等都以人眼無法直接辨識(shí)的電磁信息的形式在網(wǎng)上傳遞并存儲(chǔ)于磁性介質(zhì)中，只能通過計(jì)算機(jī)進(jìn)行審查；并且這些線索還具有被無痕刪改、不能永久保存等缺點(diǎn)。如果系統(tǒng)設(shè)計(jì)時(shí)考慮不周，可能到審計(jì)時(shí)才發(fā)現(xiàn)只留下業(yè)務(wù)處理的結(jié)果而不能追索其來源。因此，網(wǎng)絡(luò)審計(jì)要求企業(yè)網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)系統(tǒng)在設(shè)計(jì)時(shí)必須留有充分的審計(jì)線索。

（3）實(shí)時(shí)性的挑戰(zhàn)

網(wǎng)絡(luò)審計(jì)具有很強(qiáng)的實(shí)時(shí)性。由于網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)是持續(xù)運(yùn)行的，所以停下來接受大規(guī)模的測(cè)試非常困難，這就要求審計(jì)人員執(zhí)行網(wǎng)絡(luò)審計(jì)任務(wù)與系統(tǒng)運(yùn)行的同時(shí)進(jìn)行。所以，應(yīng)加強(qiáng)這方面審計(jì)技術(shù)的研究已提高實(shí)時(shí)審計(jì)的可操作性、有效性和準(zhǔn)確性。

（4）要求企業(yè)建立更好的安全控制

電子商務(wù)與網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營條件下，企業(yè)原有的內(nèi)部控制的某些過程消失后，又出現(xiàn)了一些新的內(nèi)部控制內(nèi)容，如軟件使用控制，網(wǎng)絡(luò)登錄控制等。但是，企業(yè)資產(chǎn)和經(jīng)營的安全已無法單純依靠健全的內(nèi)部控制來保證。

計(jì)算機(jī)病毒和黑客攻擊隨時(shí)都可以從地球上的任何地方給網(wǎng)絡(luò)化企業(yè)的安全帶來威脅；電磁信息可以刪改且不留痕跡；網(wǎng)絡(luò)化經(jīng)營管理中的計(jì)算機(jī)舞弊具有智能性、隱蔽性和危害嚴(yán)重性、易逃避法律責(zé)任的特點(diǎn)。

因此，網(wǎng)絡(luò)審計(jì)要求建立許多全新的安全控制。這些控制不僅包括企業(yè)內(nèi)部的管理制度和企業(yè)信息系統(tǒng)的程序控制，還包括外部網(wǎng)絡(luò)及網(wǎng)上交易的安全控制。

（5）要求更切實(shí)完備的法律法規(guī)和準(zhǔn)則規(guī)范

網(wǎng)絡(luò)的出現(xiàn)和廣泛應(yīng)用對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)產(chǎn)生了強(qiáng)烈的沖擊。舊有的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)則體系和法律法規(guī)體系已不能完全適應(yīng)、指導(dǎo)和規(guī)范網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的實(shí)踐。網(wǎng)絡(luò)本身的虛擬性、實(shí)時(shí)性、廣泛性要求比傳統(tǒng)審計(jì)更加切實(shí)可行，更加完備的標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)則和法律法規(guī)的保證。

四、促進(jìn)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)發(fā)展的五項(xiàng)建議

1、開發(fā)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)軟件

網(wǎng)絡(luò)審計(jì)借助網(wǎng)絡(luò)審計(jì)軟件進(jìn)行的，加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)軟件的研究與開發(fā)是發(fā)展網(wǎng)絡(luò)審計(jì)所必需的。

網(wǎng)絡(luò)審計(jì)軟件的開發(fā)可以是自主開發(fā)，與軟件公司合作開發(fā)，完全委托軟件公司開發(fā)。從現(xiàn)在實(shí)際情況和科學(xué)性來說，最好選擇財(cái)務(wù)軟件公司，它在財(cái)務(wù)軟件制作方面的經(jīng)驗(yàn)有利網(wǎng)絡(luò)審計(jì)測(cè)試軟件的開發(fā)。

2、準(zhǔn)備網(wǎng)絡(luò)審計(jì)人才

大批精通網(wǎng)絡(luò)、計(jì)算機(jī)及審計(jì)業(yè)務(wù)的審計(jì)人員隊(duì)伍是網(wǎng)絡(luò)審計(jì)能否得以實(shí)施的關(guān)鍵。雖然我國有充足的計(jì)算機(jī)操作應(yīng)用人才的儲(chǔ)備，但是軟件的快速更新使得舊有的知識(shí)必然遭到淘汰，且網(wǎng)絡(luò)審計(jì)已遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了計(jì)算機(jī)和局域網(wǎng)操作的范疇；此外，被審計(jì)單位財(cái)務(wù)及管理信息系統(tǒng)的日益復(fù)雜也是對(duì)審計(jì)人員之的一種挑戰(zhàn)。審計(jì)人員必須經(jīng)常更新自身的知識(shí)結(jié)構(gòu)才能適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)工作的需要。這就需要在將來的CPA資格考試中適當(dāng)增加有關(guān)計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)理論及操作的考察。定期對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行相關(guān)培訓(xùn)。

但是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不可能都成為計(jì)算機(jī)與網(wǎng)絡(luò)專家。因此，計(jì)算機(jī)與網(wǎng)絡(luò)專家、信息系統(tǒng)與電子商務(wù)專家對(duì)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)參與將是必然趨勢(shì)。

3、加快審計(jì)網(wǎng)絡(luò)建設(shè)

審計(jì)網(wǎng)絡(luò)是網(wǎng)絡(luò)審計(jì)得以開展的物質(zhì)載體，因此要進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)審計(jì)，必須先進(jìn)行審計(jì)網(wǎng)絡(luò)建設(shè)。一些單位已建立了本單位的網(wǎng)站或局域網(wǎng)，并進(jìn)行了一些網(wǎng)絡(luò)應(yīng)用如：網(wǎng)上審計(jì)信息、單位介紹、經(jīng)驗(yàn)交流等，但還沒有發(fā)揮出網(wǎng)絡(luò)的真正優(yōu)勢(shì)。

我國的網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)雖然有了很大的發(fā)展，和發(fā)達(dá)國家相比仍很落后，我國電子商務(wù)的銷售總額僅相當(dāng)于美國著名電子商務(wù)公司亞馬遜銷售總額的十分之一。而對(duì)網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)研究和軟件開發(fā)也才剛剛開始，因此審計(jì)網(wǎng)絡(luò)建設(shè)不會(huì)也不能一蹴而就的。應(yīng)該從

某些易于實(shí)現(xiàn)的部分入手，有計(jì)劃地在一段時(shí)間內(nèi)逐步實(shí)現(xiàn)全面的網(wǎng)絡(luò)審計(jì)；從大型的政府或社會(huì)審計(jì)單位開始，從經(jīng)濟(jì)較發(fā)達(dá)的地區(qū)開始，逐步試驗(yàn)、推廣。

審計(jì)網(wǎng)絡(luò)適于采用虛擬專用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，而無須耗費(fèi)大量的人力物力鋪設(shè)專用網(wǎng)絡(luò)。

4、加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)立法

網(wǎng)絡(luò)審計(jì)立法是保障網(wǎng)絡(luò)審計(jì)正常發(fā)展的關(guān)鍵性措施。

新的《會(huì)計(jì)法》已增加了有關(guān)網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)的內(nèi)容，《電子商務(wù)法》起草工作正在加緊進(jìn)行之中，但上述法規(guī)都不是針對(duì)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)而的，不能夠滿足網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的需要。因此，有必要加快網(wǎng)絡(luò)審計(jì)立法工作的力度和進(jìn)度，使人們?cè)陂_展網(wǎng)絡(luò)審計(jì)工作時(shí)有章可循。

如對(duì)電子證據(jù)，電子簽名，電子合同，電子貨幣等網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)工具的合法性及其使用規(guī)定，都需要立法來加以明確，使得網(wǎng)絡(luò)審計(jì)工作尤其是進(jìn)行合法性審計(jì)時(shí)有法可依。

另外，對(duì)于目前已有的相關(guān)法律法規(guī)適用于網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的應(yīng)遵從其規(guī)定，不適應(yīng)的需進(jìn)行修改和完善。

5、制訂網(wǎng)絡(luò)審計(jì)準(zhǔn)則

審計(jì)準(zhǔn)則是審計(jì)工作應(yīng)遵循的規(guī)范和尺度，是評(píng)價(jià)審計(jì)工作質(zhì)量的權(quán)威性規(guī)則。

網(wǎng)絡(luò)審計(jì)對(duì)象、線索、方法，流程、結(jié)果等各方面相對(duì)于傳統(tǒng)審計(jì)都發(fā)生了變化，以往的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則已經(jīng)不能完全適用，所以應(yīng)加快新的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則的制定以指導(dǎo)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)工作實(shí)踐的深入。如對(duì)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)人員的一般要求，網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)安全可靠性評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)內(nèi)部控制準(zhǔn)則等。

參考文獻(xiàn)

[1]劉彬，審計(jì)入“網(wǎng)”初探《中國會(huì)計(jì)電算化》，2000年6月。

第2篇

會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模是事務(wù)所綜合實(shí)力的一個(gè)體現(xiàn)，也是審計(jì)質(zhì)量高低的一個(gè)保障，所以規(guī)模較大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以抑制上市公司的真實(shí)盈余管理。一方面，具有較大規(guī)模的事務(wù)所，審計(jì)經(jīng)驗(yàn)較為豐富，注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有較強(qiáng)的職業(yè)能力，比較容易發(fā)現(xiàn)上市公司的真實(shí)盈余管理行為。與小所相比，大所的獨(dú)立性更強(qiáng)，不會(huì)因?yàn)楹ε铝魇Э蛻簦虼嬖谡鎸?shí)盈余管理的客戶讓步；另一方面，大規(guī)模師事務(wù)所為了保持自己的長期競(jìng)爭(zhēng)力和聲譽(yù)，不會(huì)因?yàn)閭€(gè)別公司的真實(shí)盈余管理行為，去承擔(dān)審計(jì)失敗的風(fēng)險(xiǎn)。所以大規(guī)模會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)提供更高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)，識(shí)別出上市公司的真實(shí)盈余管理行為，從而在一定程度上可以抑制真實(shí)盈余管理。

2.審計(jì)收費(fèi)對(duì)真實(shí)盈余管理的影響

一般而言，審計(jì)收費(fèi)越高，上市公司進(jìn)行真實(shí)盈余管理的機(jī)會(huì)和空間越小。審計(jì)收費(fèi)是會(huì)計(jì)師事務(wù)所向客戶提供審計(jì)服務(wù)而收取的等價(jià)勞動(dòng)報(bào)酬。當(dāng)然，事務(wù)所提供的審計(jì)服務(wù)的質(zhì)量越高，審計(jì)收費(fèi)相應(yīng)也越高。審計(jì)質(zhì)量越高，就越容易識(shí)別出上市公司的真實(shí)盈余管理行為。換而言之，會(huì)計(jì)事務(wù)所收取較高的審計(jì)費(fèi)用，也會(huì)承擔(dān)較高的審計(jì)壓力和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，為了規(guī)避這些風(fēng)險(xiǎn)事務(wù)所也會(huì)提供出與之相匹配的高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)，更多關(guān)注企業(yè)的日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，就更容易識(shí)別出企業(yè)是否為了某一利益群體在刻意安排經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行真實(shí)盈余管理。

3.審計(jì)意見對(duì)真實(shí)盈余管理的影響

一方面，會(huì)計(jì)事務(wù)所不會(huì)輕易出具非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見。因?yàn)槌鼍叻菢?biāo)準(zhǔn)無保留意見，事務(wù)所將會(huì)承擔(dān)較大的流失客戶和訴訟風(fēng)險(xiǎn)。但是會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)自己審計(jì)意見附有連帶責(zé)任負(fù)責(zé)，一旦發(fā)現(xiàn)上市公司存在真實(shí)盈余管理的行為，也會(huì)出具相應(yīng)審計(jì)意見的審計(jì)報(bào)告。所以上市公司真實(shí)盈余管理程度越大，會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的概率也越大。另一方面，上市公司一旦被事務(wù)所出具非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見，其公司的股價(jià)、聲譽(yù)都會(huì)受到嚴(yán)重影響，甚至受到證監(jiān)會(huì)的處罰，所以一般上市公司不會(huì)輕易進(jìn)行真實(shí)盈余管理。綜上，審計(jì)意見對(duì)上市公司進(jìn)行盈余管理存在一定的抑制作用。

4.結(jié)論

第3篇

1.1一般資料

采用微小切口治療的腎積水均為3歲以下的嬰幼兒,年齡1個(gè)月~3歲,其中,男20例,女22例,其中單側(cè)37例,雙側(cè)5例。36例為產(chǎn)前超聲波發(fā)現(xiàn),生后隨訪無好轉(zhuǎn)或有進(jìn)行性增大,發(fā)現(xiàn)腹部包塊、不對(duì)稱或腹部增大18例,尿路感染5例。本組患兒年齡較小,無腹疼為主訴患兒,大多無臨床癥狀。

1.2方法

所有患兒均采用微小切口腎盂成形術(shù),術(shù)后給予腎盂造瘺,支架管和橡皮片腎周引流,術(shù)后1~2d無滲血、滲液拔出腎周引流片,術(shù)后7~9d拔出支架管,術(shù)后10~12d拔出腎造瘺。

2結(jié)果

本組42例患兒均恢復(fù)好,無術(shù)后尿路感染,切口感染,吻合口狹窄及吻合口瘺并發(fā)癥。

3護(hù)理

3.1術(shù)前護(hù)理

患兒術(shù)前確診需要查IVP及增強(qiáng)CT,造影前需行碘海醇皮試,皮試陰性后才能實(shí)施造影,碘海醇造影使用量為2~3ml/kg,按照要求,造影劑需快速推注,由于造影劑黏稠,推注較困難,常規(guī)使用靜脈留置四代套管針。IVP延遲拍片分別為術(shù)后5、10、30min,1、2h,對(duì)于顯影較差的巨大腎盂積水有時(shí)需延長2~3h拍片,增強(qiáng)CT常為注射造影劑后30min左右。推注造影劑后護(hù)士應(yīng)嚴(yán)密觀察患兒面色、呼吸等一般情況,觀察有無皮疹出現(xiàn),一旦有過敏征象,應(yīng)及時(shí)處理。

3.2術(shù)后一般護(hù)理

術(shù)后當(dāng)天常規(guī)給予呼吸、血壓、心率等生命體征的監(jiān)護(hù),注意保暖。患兒麻醉為氣管插管加硬膜外麻醉,術(shù)后呼吸道分泌物較多的患兒,應(yīng)給予布地奈德氣霧劑壓縮霧化,保持呼吸道通暢。雖然該手術(shù)為腹膜后手術(shù),對(duì)腹腔騷擾較小,但患兒胃腸道恢復(fù)仍需2~3d,多數(shù)患兒需禁食1d左右,待胃腸功能回復(fù)后才能進(jìn)行飲水或開奶。

3.3引流管護(hù)理

患兒麻醉清醒后常較為煩躁,胃腸道未完全恢復(fù)時(shí),患兒需要禁食或僅僅飲水,饑餓常會(huì)引起患兒劇烈哭鬧和掙扎,可引起腎盂保留造瘺管損傷腎盂及血尿,可給予鎮(zhèn)靜劑,出血較多患兒可給予酚磺乙胺止血。患兒安靜后血尿即可自行消失。為避免造瘺管摩擦活動(dòng),可使用不銹鋼護(hù)架使腹部懸空,避免與被褥接觸。患兒年齡較小,如哭鬧煩躁劇烈患兒可給予約束帶約束手腳,避免在不注意情況下患兒拔掉或扭曲壓迫造瘺管,引起意外情況。對(duì)于造瘺管應(yīng)牢靠固定于皮膚,本組患兒中,曾有一粗心家長在將患兒從床上抱起時(shí)不小心踩到了尿袋,萬幸的是尿管固定牢靠,尿液引流袋自尿管連接部脫出,未引起不良后果。本文采用的造瘺管為8~10F硅膠氣囊導(dǎo)管,腎盂內(nèi)有1ml氣囊,同時(shí)造瘺管體外雙層固定,最大限度保證了造瘺管的牢靠固定。鼓勵(lì)患兒多飲水,尤其是夜間睡覺前,以免腎臟分泌尿液少,尿沉渣堵塞尿管。硅膠造瘺管引流效果好,本組未發(fā)生造瘺管被血液尿液污染情況,對(duì)于疑似引流管堵塞患兒可反復(fù)擠壓造瘺管,保證引流通暢。腎盂內(nèi)放置造瘺管禁忌使用生理鹽水沖洗,即使疑似堵塞的腎造瘺管也要避免沖洗,以免引起腎盂及腎周感染。本組曾有患兒術(shù)后疑似堵塞,給予造瘺管擠壓,增加輸液量,改變,更換引流袋,堵塞問題均得到解決。每日記錄小兒造瘺管和經(jīng)膀胱排泄尿量,尿液性質(zhì)、性狀,每日無菌操作下更壞尿液引流袋。對(duì)于不喜歡飲水患兒,給予靜脈補(bǔ)充液體,可以避免尿管的堵塞。術(shù)后1~2d,由于腎周放置了橡皮引流片,要嚴(yán)密觀察滲出液量、性質(zhì),輔料滲濕要及時(shí)更換,一般術(shù)后1~2d,滲液量少即可拔出橡皮引流片,輸尿管支架管一般盤曲后結(jié)扎,放置在輔料下方,換藥時(shí)應(yīng)小心不要拔出。本組曾有支架管滲出尿液現(xiàn)象,考慮為支架管不小心脫入腎盂內(nèi),將支架管重新結(jié)扎或拔出即可解決。支架管的作用是支撐吻合口,防止吻合口扭曲,一般7~9d即可拔出。腎盂造瘺管拔出時(shí)只要吸出造瘺管氣囊內(nèi)液體,即可順利拔出,部分縫合較嚴(yán)緊時(shí),可能出現(xiàn)拔出較困難情況,檢查是否有氣囊內(nèi)殘留液體,反復(fù)抽吸氣囊,輕輕旋轉(zhuǎn),造瘺管即可拔出。造瘺管拔出前應(yīng)給予美蘭實(shí)驗(yàn),將美蘭自造瘺管注入腎盂,夾閉造瘺管,藍(lán)色尿液很快就會(huì)經(jīng)尿道排出,部分腎盂較大且腎功能較差患兒可能需5~6h,夾閉腎造瘺管1~2d,觀察患兒是否有排尿不通暢、發(fā)熱、腰疼情況,如無異常,才可拔出造瘺管。

3.4切口護(hù)理

由于目前采用微小切口,切口僅2cm左右,術(shù)后切口疝很少遇到。但仍需教育患兒避免劇烈哭鬧,以防切口疝的發(fā)生,雖然切口為皮內(nèi)縫合,但由于切口內(nèi)引流管道較多,仍需避免切口感染。拔出造瘺管后,由于造瘺管口徑大,部分患兒可能會(huì)有尿液滲出情況,讓患兒保持切口處于身體上方,1d后,造瘺口即可愈合。

3.5術(shù)后應(yīng)觀察患兒排尿情況。

注意是否有發(fā)熱、尿液渾濁等泌尿系感染情況,一般術(shù)后3個(gè)月復(fù)查超聲波,觀察是否有腎盂增大、腎實(shí)質(zhì)變薄的情況,術(shù)后半年可考慮查CT或IVP,多數(shù)患兒會(huì)有腎盂明顯縮小,腎實(shí)質(zhì)明顯變厚的變化,表示吻合口通暢,腎積水治愈。術(shù)后復(fù)查腎盂內(nèi)仍有積水,不應(yīng)該視為腎積水復(fù)發(fā)。

4小結(jié)

第4篇

關(guān)鍵詞：應(yīng)收票據(jù)；壞賬準(zhǔn)備；審計(jì)；舞弊

應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)持有的還沒有到期、尚未兌現(xiàn)的票據(jù)。應(yīng)收票據(jù)是企業(yè)未來收取貨款的權(quán)利，這種權(quán)利和將來應(yīng)收取的貨款金額以書面文件形式約定下來，因此它受到法律的保護(hù)，具有法律上的約束力。

1應(yīng)收票據(jù)的舞弊表現(xiàn)

1.1使用時(shí)違法違規(guī)

主要表現(xiàn)為：（1）在非商品交易中使用商業(yè)匯票。（2）商品交易在沒有合法的商品購銷合同情況下故意使用商業(yè)匯票。（3）保管票據(jù)的人員可能將本企業(yè)所擁有的應(yīng)收票據(jù)私自用于其本人、親屬或其他企業(yè)的非法抵押，給本企業(yè)帶來潛在經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

1.2設(shè)置賬戶時(shí)渾水摸魚

主要表現(xiàn)為：（1）不設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)登記簿”，故意使應(yīng)收票據(jù)的種類、簽收日期、票面金額、承兌人、利率含糊不清。（2）不設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”賬戶，使得“應(yīng)收票據(jù)”核算缺乏詳細(xì)性，達(dá)到渾水摸魚的目的。

1.3會(huì)計(jì)核算時(shí)混淆黑白

主要表現(xiàn)為：（1）將不屬于應(yīng)收票據(jù)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)列作應(yīng)收票據(jù)處理。如將銀行匯票、銀行本票與銀行承兌匯票混淆核算。如將應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)列作應(yīng)收票據(jù)；（2）虛構(gòu)應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù)，虛增收入，虛增利潤，粉飾經(jīng)營業(yè)績(jī)；（3）發(fā)生了應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù)，卻不進(jìn)行核算，虛減收入，虛減利潤，達(dá)到偷、漏稅金的目的；（4）銷售商品已取得貨款，卻列作應(yīng)收票據(jù)，將貨款予以貪污或挪用。

1.4到期收回時(shí)消極對(duì)待

按現(xiàn)行制度規(guī)定，商業(yè)票據(jù)的承兌期限最長不得超過6個(gè)月，如果匯票到期，付款人無力支付票款，承兌人必須無條件支付票款。但在實(shí)際工作中，有的單位的經(jīng)辦人為了謀取私利，不積極組織催收，收取了對(duì)方好處費(fèi)后故意到期不回收，長期掛賬；有的單位故意將已收回的“應(yīng)收票據(jù)”不按規(guī)定及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)，長期掛賬，達(dá)到挪用收回款項(xiàng)的目的。

1.5計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)無中生有

按照現(xiàn)行制度，企業(yè)持有的應(yīng)收票據(jù)不得計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，但有的單位為了虛增管理費(fèi)用，將應(yīng)收票據(jù)的余額也作為計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的基數(shù)，從而達(dá)到虛減利潤，偷漏稅金的目的。

2應(yīng)收票據(jù)的具體審計(jì)案例

2008年12月20日，某企業(yè)將一張票面金額200萬元、利率2.16%的帶息銀行承兌匯票貼現(xiàn)。該票據(jù)出票日期為2008年10月21日，規(guī)定期限為90天，開戶銀行按2.475%貼現(xiàn)率貼現(xiàn)。企業(yè)賬戶顯示實(shí)得貼現(xiàn)款1995852.72元。經(jīng)審計(jì)在記賬憑證附件中，無銀行出具的有關(guān)原始憑證。

企業(yè)2008年12月20日所作分錄是：

借：銀行存款1995852.72財(cái)務(wù)費(fèi)用4147.28

貸：應(yīng)收票據(jù)2000000

通過對(duì)應(yīng)收票據(jù)測(cè)試，審計(jì)組在“審計(jì)工作底稿”中作了這樣的記錄：經(jīng)查，某企業(yè)2008年l2月份持有帶息應(yīng)收票據(jù)一張，系銀行承兌匯票。該票據(jù)出票日為2008年10月21日，票據(jù)期限90天。經(jīng)計(jì)算，票據(jù)到期日應(yīng)為2009年1月19日，企業(yè)于2008年l2月20日持票到銀行貼現(xiàn)。截至貼現(xiàn)日，企業(yè)已經(jīng)持有票據(jù)60天，貼現(xiàn)天數(shù)為30天。轉(zhuǎn)貼于中國中國-

審計(jì)對(duì)票據(jù)貼現(xiàn)的計(jì)算為：（1）到期值=2000000+2000000×2.16%×90/360=2010800（元）；（2）貼現(xiàn)息=2010800×2.475%×30/360≈4147.28（元）；（3）實(shí)得貼現(xiàn)款=2010800-4147.28=2006652.72（元）。

這個(gè)計(jì)算結(jié)果與企業(yè)賬面記錄有很大的差異。由于企業(yè)在核算中，對(duì)于帶息應(yīng)收票據(jù)期末未提取利息，因此，審計(jì)認(rèn)為，上年度正確會(huì)計(jì)分錄應(yīng)為：

貸：應(yīng)收票據(jù)2000000財(cái)務(wù)費(fèi)用6652.72

企業(yè)計(jì)提該項(xiàng)利息：

2008年10月31日的分錄應(yīng)為：

借：應(yīng)收票據(jù)1200（2000000×2.16%×10/360）

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用1200

2008年11月30日的分錄應(yīng)為：

借：應(yīng)收票據(jù)3600（2000000×2.16%×30/360）

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用3600

在2008年12月20日貼現(xiàn)時(shí)，應(yīng)作分錄為：

借：銀行存款2006652.72

貸：應(yīng)收票據(jù)2004800財(cái)務(wù)費(fèi)用1852.72

該筆業(yè)務(wù)使企業(yè)上年度本應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用6652.72元，而企業(yè)誤記為借方4147.28元，多記了10800元（6652.72+4147.28），此數(shù)正好是該筆業(yè)務(wù)從出票日2008年10月21日起至到期日2009年1月19日的全部利息數(shù)額（2000000×2.16%×90/360），應(yīng)予調(diào)整。

在此項(xiàng)業(yè)務(wù)中，記賬憑證下面未附票據(jù)貼現(xiàn)憑證，屬于不正常現(xiàn)象。負(fù)責(zé)票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)人員稱，票據(jù)貼現(xiàn)憑證另行存放，但始終未能找到該原始憑證。況且，審計(jì)小組的“審計(jì)工作底稿”中所計(jì)算的數(shù)額與該公司賬面數(shù)額之差正好是該票據(jù)從出票日至到期日的利息數(shù)額，不可能是由于計(jì)算方面出現(xiàn)的差錯(cuò)。審計(jì)組經(jīng)過初步分析判定，負(fù)責(zé)票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)人員有貪污利息之嫌。

審計(jì)組與開戶銀行核對(duì)賬項(xiàng)，開戶銀行提供的賬單中顯示，2008年12月20日，企業(yè)收入有一筆2006652.72元，未發(fā)現(xiàn)收入方1995852.72元的記錄。開戶銀行提供的票據(jù)貼現(xiàn)憑證顯示，企業(yè)貼現(xiàn)款為2006652.72元。相反，企業(yè)負(fù)責(zé)票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)人員不能夠提供該企業(yè)2008年12月憑證中貼現(xiàn)款為1995852.72元的記賬依據(jù)。通過進(jìn)一步收集證據(jù)證明企業(yè)負(fù)責(zé)票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)人員利用做賬不附原始憑證和更改、調(diào)整“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”等手段，貪污了票據(jù)貼現(xiàn)利息。據(jù)此，審計(jì)建議企業(yè)調(diào)整有關(guān)會(huì)計(jì)賬項(xiàng)，并進(jìn)一步追究有關(guān)人員的責(zé)任。因財(cái)務(wù)費(fèi)用已經(jīng)作為期間費(fèi)用在上年度的利潤總額中扣除，所以，本年度不能再調(diào)整“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，只能通過“以前年度損益調(diào)整”科目進(jìn)行調(diào)整。

2009年的調(diào)整分錄應(yīng)為：

借：其他應(yīng)收款——會(huì)計(jì)××10800

貸：以前年度損益調(diào)整10800

待收到會(huì)計(jì)××歸還款項(xiàng)時(shí)：

借：現(xiàn)金或銀行存款10800轉(zhuǎn)貼于中國中國-

貸：其他應(yīng)收款---會(huì)計(jì)××10800

同時(shí)，應(yīng)補(bǔ)交因增加利潤所繳納的所得稅（企業(yè)所執(zhí)行的所得稅稅率33%）3564元（10800×33%），分錄為：

借：以前年度損益調(diào)整3564中國

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅3564

根據(jù)企業(yè)利潤分配程序，須按凈利潤10%提取法定盈余公積金，按凈利潤的5%提取公益金。應(yīng)補(bǔ)提的法定盈余公積金為723.6元[（10800-3564）×10%]，應(yīng)補(bǔ)提的公益金為361.8元[（10800-3564）×5%]。調(diào)整分錄為：

借：以前年度損益調(diào)整1085.40

貸：盈余公積——盈余公積金723.60——公益金361.80

最后，將“以前年度損益調(diào)整”科目余額結(jié)轉(zhuǎn)至2009年度“利潤分配——未分配利潤”科目。

借：以前年度損益調(diào)整6150.60

貸：利潤分配——未分配利潤6150.60

3案例評(píng)價(jià)

應(yīng)收票據(jù)是以書面形式表現(xiàn)的債權(quán)資產(chǎn)，其款項(xiàng)具有一定的保證，經(jīng)持有人背書后可以提交銀行貼現(xiàn)，具有較大的靈活性。由于應(yīng)收票據(jù)是在企業(yè)賒銷業(yè)務(wù)中產(chǎn)生的，因此，對(duì)應(yīng)收票據(jù)的審計(jì)也必須結(jié)合企業(yè)賒銷業(yè)務(wù)一起進(jìn)行。企業(yè)通過應(yīng)收票據(jù)進(jìn)行賒銷時(shí)，一般要進(jìn)行銷貨、收取票據(jù)、計(jì)息、貼現(xiàn)、收款等活動(dòng)，在此過程中要涉及到一些憑證和賬簿，這些都是應(yīng)收票據(jù)審計(jì)的范圍。

第5篇

    在我國,行業(yè)中的惡性競(jìng)爭(zhēng)所導(dǎo)致的過低的審計(jì)費(fèi)用會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生重大的影響:迫使事務(wù)所減少審計(jì)程序和審計(jì)時(shí)間,雇傭更多的初審人員來代替注冊(cè)會(huì)計(jì)師,以損害審計(jì)質(zhì)量為代價(jià)來減少審計(jì)成本,這樣有可能無法查出重大的審計(jì)問題,即便發(fā)現(xiàn),也有可能迫于審計(jì)費(fèi)用的壓力而與被審單位合謀。

    (二)審計(jì)收費(fèi)的費(fèi)用結(jié)構(gòu)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響

    這里的費(fèi)用結(jié)構(gòu)指主要是指某一客戶的付費(fèi)占整個(gè)事務(wù)所收入的比例。當(dāng)某一或某幾家客戶所提供的審計(jì)收費(fèi)占事務(wù)所整個(gè)費(fèi)用收入總和的比重很大時(shí),該事務(wù)所就有可能單純從利益出發(fā),屈從于客戶管理當(dāng)局的壓力,將很難保持獨(dú)立性。

    (三)審計(jì)收費(fèi)支付時(shí)間對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響

    審計(jì)費(fèi)用的拖欠對(duì)獨(dú)立性的損害非常嚴(yán)重。所謂拖欠審計(jì)費(fèi)用,一般是指在連續(xù)審計(jì)下截止簽訂本年度審計(jì)業(yè)務(wù)約定書時(shí)尚未完全支付上年度審計(jì)費(fèi)用,在變更審計(jì)下對(duì)前任事務(wù)所尚未完全支付審計(jì)費(fèi)用的行為。拖欠的審計(jì)費(fèi)用是對(duì)今后年度審計(jì)工作的影響,說明上市公司和事務(wù)所之間存在著非本年度審計(jì)費(fèi)用外的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系,形式上與實(shí)質(zhì)上均未完全獨(dú)立。

    (四)審計(jì)收費(fèi)的披露對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響

第6篇

【關(guān)鍵詞】類比；造型；敘事；神話精神

神話是人類古老文化中的一筆巨大財(cái)富，從遠(yuǎn)古的氏族社會(huì)到現(xiàn)今的后現(xiàn)代社會(huì)，神話精神仿佛無所不在的影子依附于文化產(chǎn)品。作為一直關(guān)注“命運(yùn)”主題的導(dǎo)演陳凱歌，他的影片《無極》便是深得神話精神浸染的藝術(shù)創(chuàng)作，命運(yùn)在此披上了神話的外衣，顯得既唯美又玄奇。此片觀后，我深深地為它的濃濃的神話氣息所打動(dòng)，其實(shí)，在現(xiàn)實(shí)社會(huì)中，同樣有著各種神話，“汽車神話”、“城市神話”、“登月神話”等。從古至今，一路觀來，神話精神已經(jīng)成為一種獨(dú)特的人文特質(zhì)或者科技發(fā)明的潛動(dòng)力，擁有著不可估量的社會(huì)和經(jīng)濟(jì)意義。

影片《無極》自從公映以來便備受非議，很多觀眾，包括不少影評(píng)人士均認(rèn)為，該片是導(dǎo)演陳凱歌的失敗之作。原因是影片故事嚴(yán)重脫離現(xiàn)實(shí)，情節(jié)性不強(qiáng)，特技制造的華麗場(chǎng)面掩蓋不了故事的貧瘠等，眾說紛紜。筆者在此，無意對(duì)此評(píng)點(diǎn)成敗，僅就這一現(xiàn)象所反映的特定文本內(nèi)涵——神話精神進(jìn)行初步探討，以饗讀者。

一、神話精神之一：現(xiàn)實(shí)生活的神話性類比

影片中頗具浪漫色彩的是人在天上象風(fēng)箏一樣飛。能夠在天上飛，一直是人類肢體運(yùn)動(dòng)空間的神話性想象，這是應(yīng)用已知的不可能來推想未知的可能的神話類比思維的體現(xiàn)。在此，影片使之如同夢(mèng)一般得以實(shí)現(xiàn)，令觀眾沉醉于那神話環(huán)境的想象中，得到了玄奇而又快樂的審美體驗(yàn)。類似的例子，如速度飛快的雪國人昆侖，更是以神話般的能力化解了一次又一次的磨難。如果按照中國傳統(tǒng)神話特有的模比整體觀的思維來理解，這樣的導(dǎo)演處理，除了視覺風(fēng)格的浪漫玄奇外，更是從整體上模糊的映現(xiàn)了人物心靈深處一些東西，即人物內(nèi)心深處潛意識(shí)的神話性渴望的外現(xiàn)。

從影片中可以看到，在那樣的一個(gè)階級(jí)社會(huì)里，擁有神話般的力量對(duì)生存起著舉足輕重的作用，尤其是地位最卑微的奴隸，如昆侖，如果不具備神話般的速度，怎么可能在蠻牛陣中順利逃生！以至后來，“跟著你，有肉吃！”，他得到大將軍光明的賞識(shí)，也是因?yàn)槠渚哂谐５谋寂芩俣取Ｓ纱丝梢姡怨乓詠恚?dāng)人們無法對(duì)現(xiàn)實(shí)做出合理恰當(dāng)?shù)慕忉尰驘o力改變現(xiàn)實(shí)的時(shí)候，往往寄予其一種神話般的想象。而這種想象也并非是毫無依據(jù)的，而是在類比現(xiàn)實(shí)中已知的事物基礎(chǔ)上得出來的，比如鳥兒類比風(fēng)箏在天上飛，速度奇快的動(dòng)物（超過了蠻牛）類比出雪國人的超常能力等。而影片中奴隸昆侖的形象的塑造，就是這種神話思維的類比產(chǎn)物，是全片神話性風(fēng)格的必然要求，是全片主題表述的神話性動(dòng)力元素。

眾所周知，混沌的、直觀的和整體性領(lǐng)悟的思維方式，是早期社會(huì)人們思維的共同特征。中國古代社會(huì)發(fā)展了一種連續(xù)無限整體觀或萬物相通，大化流行的有機(jī)整體意識(shí)。這種意識(shí)以一種思維的流動(dòng)體的形式成為神話的外顯動(dòng)因，成為整個(gè)影片神話精神脈絡(luò)的時(shí)隱時(shí)顯的推動(dòng)力。“神話是以類化意象為基礎(chǔ)的思維形式，以直覺感悟?yàn)檫^程的思維程序，以形象化語言為媒介的思維符號(hào)，這一切，又都蘊(yùn)含著某些審美的價(jià)值潛能。”[1]

實(shí)際上，在現(xiàn)實(shí)生活中，人類不及動(dòng)物之處極多，他們不僅渴望得到動(dòng)物的驚人力量（熊、虎），靈巧四肢（鹿、貓），強(qiáng)韌的筋骨，敏銳的視覺、聽覺和嗅覺，還渴望具有奇異的再生功能（蛇、蜥蜴），神秘的預(yù)知能力（如對(duì)地震、天災(zāi)的“預(yù)知”）以及那出入于地下和水中、翱翔于天上和想象中的超自然的神秘力量接觸的能力。可是，如果科技的力量決定了人類得不到這些，他們?cè)跐撘庾R(shí)中就會(huì)用幻想的方式模仿和崇拜，進(jìn)而通過某種方式反映在其創(chuàng)作的文化產(chǎn)品（如影視產(chǎn)品）上。

比如，遠(yuǎn)古時(shí)代的神話、巫術(shù)（巫師、跳神）、預(yù)知術(shù)（占卜）、自然崇拜、圖騰崇拜等，向我們展示了原始心理（思維）所創(chuàng)造的一個(gè)奇特的“世界”，這是一個(gè)同時(shí)包含著原始功利、原始宗教、原始審美等原始人類創(chuàng)造的精神世界。這是一個(gè)雖然渾沌，但卻包含著未來科學(xué)、藝術(shù)、道德豐富基因的文化母體。這個(gè)文化母體以文化遺傳的方式影響著后世的人類思維，在影片《無極》的文本內(nèi)涵中就充分體現(xiàn)了這種文化母體的神話魅力，觀后，令人久久回味于心靈深處。

弗洛伊德的精神分析學(xué)認(rèn)為，“人由于心理內(nèi)部不同自我之間的沖突，以及人一生中在愿望與現(xiàn)實(shí)，個(gè)人與社會(huì)，生與死之間不斷感受到的沖突而處于可悲的境地。”[2]作為補(bǔ)償，社會(huì)文化在壓制人的本能沖動(dòng)的同時(shí)，也提供了三個(gè)發(fā)泄口：宗教、科學(xué)、藝術(shù)。從現(xiàn)象學(xué)的角度來看，宗教中“神”的形象所散布的精神信息是滿含著神話的內(nèi)涵的，而科學(xué)的起源和藝術(shù)傳播的特質(zhì)也離不開神話精神的功勞，這些均反映在其本體的神性之上。由此，神話精神在當(dāng)前的社會(huì)發(fā)展中也依然會(huì)繼續(xù)發(fā)揮著重要的啟發(fā)功用和指導(dǎo)意義，影片《無極》所帶來的神話之風(fēng)多少能夠說明當(dāng)前社會(huì)文化對(duì)其渴求的程度

，一個(gè)健康的文化母體不應(yīng)因神話精神的缺失而營養(yǎng)不良。回歸現(xiàn)實(shí)來看，當(dāng)前社會(huì)文化中的心理現(xiàn)實(shí)主義追求，也應(yīng)該伴隨著神話精神的發(fā)展而得到良性發(fā)展，神話精神的生命力遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出人的想象，人由此也只能用神話去想象神話，但絕不可低估神話。

二、神話精神之二：空間造型語言的神話性塑造

在影片造型語言的應(yīng)用上，影片充分體現(xiàn)了神話的魅力，這也是符合全片神話性唯美玄奇的風(fēng)格化追求的。其實(shí)，“銀幕世界的空間造型設(shè)計(jì)包括了具象空間造型設(shè)計(jì)、中介空間造型設(shè)計(jì)和抽象空間造型設(shè)計(jì)三類”[3]，在影片中，明顯具有神話性特征的是具象空間中的場(chǎng)景和環(huán)境。

例如，海棠精舍的華美造型，成為影片神話敘事強(qiáng)有力的造型支撐，這對(duì)于光明與傾城的感情表述和人物性格展現(xiàn)起到了有力的烘托作用。在某種程度上，空間造型語言在此的功能，已經(jīng)推動(dòng)了影片敘事的進(jìn)程，強(qiáng)化了影片“命運(yùn)”主題的表達(dá)效果。

時(shí)常出現(xiàn)的海棠樹鏡頭，成為全片愛情變化的浪漫象征，紛飛飄落的海棠花給人一種無限美麗而又隱含一種莫名憂傷的“命運(yùn)”征兆感覺。在此，攝影風(fēng)格是柔和的，唯美的，色彩斑斕的畫面形成片中人物的淡然美麗的神話性想象的氛圍。

奴隸昆侖和黑衣鬼狼在空心鐵球里的追跑打斗，屏風(fēng)環(huán)中無歡和鬼狼的打斗，都是在封閉型、圓環(huán)形的空間中進(jìn)行神話性敘事，這種“圓”或“環(huán)”的造型內(nèi)涵，暗含了神話的循環(huán)精神。其實(shí)，在古代神話中，生死不是絕對(duì)的，生命也并非不可逆轉(zhuǎn)的，人與神、動(dòng)物和植物多是在一種循環(huán)的軌跡中進(jìn)行互融變化。影片在此間的造型設(shè)計(jì)，除了敘事上的推動(dòng)和渲染作用外，更是神話性本文的合理建構(gòu)。實(shí)際上，在影片中，開頭滿神關(guān)于命運(yùn)的預(yù)言，“一旦選擇了就無法改變，除非時(shí)光逆轉(zhuǎn)”與結(jié)局昆侖對(duì)傾城的愛情表述，“時(shí)光逆轉(zhuǎn)，生命可以從頭再來”形成了神話內(nèi)涵的“圓環(huán)”型敘事特征。不言而喻，此間的“圓環(huán)”型敘事空間造型恰恰是為其“命運(yùn)”主題服務(wù)的，起到了對(duì)人物情感變化和命運(yùn)循環(huán)之間的沖突與交融的重要表征作用。

時(shí)間的扭曲和空間的回環(huán)是神話世界中的重要構(gòu)成方式，正是因?yàn)檫@樣想象性的塑造，也就使得影片的文本脫離了世俗的慣例糾纏，化身于精神的自由世界中。在此，存在就是被想象的，神話恰恰就是想象的母體，一切敘事語言的言語，所有造型風(fēng)格的隱喻，均把神話這一獨(dú)特的精神本質(zhì)留在了影片現(xiàn)象文本的核心。

三、神話精神之三：后現(xiàn)代文化對(duì)傳統(tǒng)愛情敘事模式的神話性浸染

現(xiàn)今，人類社會(huì)發(fā)展到后現(xiàn)代階段，文化藝術(shù)的狀況及發(fā)展趨勢(shì)與傳統(tǒng)階段和現(xiàn)代階段相比，“在觀念、感受、形式、內(nèi)容和風(fēng)格等價(jià)值取向方面都發(fā)生了明顯的變化。”[4]當(dāng)代電影也不可避免的帶有一定的后現(xiàn)代特征，這在影片《無極》的愛情敘事模式上得到了一定程度上的體現(xiàn)。

后現(xiàn)代社會(huì)的文化特征影響著人們的思維和行動(dòng)，充分表現(xiàn)在年青一代的個(gè)性追求和愛情價(jià)值觀上，而針對(duì)主要受眾（年青人）而制作的商業(yè)電影《無極》自然也將此考慮在內(nèi)了。現(xiàn)實(shí)中，后現(xiàn)代愛情價(jià)值觀呈現(xiàn)出物欲外顯、率性而為的特征，這在影片的愛情敘事模式中得到了體現(xiàn)。其實(shí)，影片的愛情敘事路線仍然是在堅(jiān)持傳統(tǒng)的三角戀愛模式，即傾城、光明與昆侖之間發(fā)生的曲折愛情故事的基礎(chǔ)上，吸納了后現(xiàn)代愛情價(jià)值觀的神話性浸染效應(yīng)的敘事模式。

其間，此種明顯的文本特征體現(xiàn)在傾城的情感態(tài)度的數(shù)次轉(zhuǎn)變上。作為女人，在那樣的社會(huì)里，有著自己的生存方式的適應(yīng)性特征，她屈從于權(quán)力而又率性而為，其命運(yùn)的變化也是體現(xiàn)了因女色而“傾城”的神話性想象的。這在神話性上，權(quán)力、美貌與忠誠、嫉妒之間的相互噬咬，構(gòu)成了傳統(tǒng)愛情價(jià)值觀受到世俗生活的神話性浸染的后現(xiàn)代愛情敘事模式。

此外，片中“滿神”的符號(hào)性意義，在此體現(xiàn)為一個(gè)情感和命運(yùn)的預(yù)言家，是敘事角度的全知者。她的視角，她的無所不知的神奇能力，使影片抹上了一種奇幻神圣的濃厚神話色彩。“滿神”在此的功能，就是一種權(quán)威力量的代表者，而傾城的選擇恰恰是“明知不可為而為之”，在乎的只是自己的感覺，她的這種做法恰恰是對(duì)權(quán)威力量的反抗，或者說是對(duì)命運(yùn)的不屈服。在影片的開始，作為小女孩的傾城在和“滿神”的對(duì)話中，她對(duì)命運(yùn)的選擇，恰恰是與最終結(jié)局的“時(shí)光逆轉(zhuǎn)，生命可以從頭再來，對(duì)愛情的另一次選擇”的命運(yùn)相呼應(yīng)，這既可以說是傾城的“率性而為”的后現(xiàn)代愛情性格對(duì)命運(yùn)的一次勝利，也在敘事模式上實(shí)現(xiàn)了對(duì)權(quán)威力量（滿神）的叛逆性勝利。

后現(xiàn)代愛情觀是當(dāng)前青年亞文化的重要組成部分，這在一定程度上也影響著青年創(chuàng)作群體的創(chuàng)作風(fēng)格和制約著其它創(chuàng)作者的文本敘事特征（以青年為主要接受群體），影片《無極》就是這種制約創(chuàng)作或者說迎合創(chuàng)作的作品，只是在這樣的現(xiàn)實(shí)主義下，導(dǎo)演仍將其深切的神話情懷表達(dá)于愛情敘事模式中，將其浸染成絢麗斑斕的愛情魔方。

四、結(jié)語

神話精神，作為視覺文化，尤其是影視作品的獨(dú)特人文特質(zhì)，有著不可估量的創(chuàng)作意義。它通過類比、造型和敘事等方面的文化性滲透，使得影片《無極》的

魅力得以提升，觀眾的接受效應(yīng)得以加強(qiáng)。盡管影片存在著故事情節(jié)上的明顯缺陷，但此間，在神話精神內(nèi)涵的闡釋和神話性風(fēng)格的塑造方面，筆者認(rèn)為，影片確實(shí)做的是很成功的。因此，片面地將影片《無極》看作一部失敗的作品是有失妥當(dāng)?shù)模捌诤艽蟪潭壬戏从吵隽爽F(xiàn)實(shí)社會(huì)對(duì)神話精神的需求和神話精神的獨(dú)特文本功能，理應(yīng)對(duì)其做出一定程度的肯定。

【參考文獻(xiàn)】

[1]鄧啟耀.中國神話的思維結(jié)構(gòu)[M].重慶：重慶出版社，1992.

[2]郝樸寧，李麗芳.影像敘事論[M].昆明：云南大學(xué)出版社，2007.

第7篇

1.現(xiàn)行評(píng)價(jià)方法的主觀性強(qiáng)。現(xiàn)行的評(píng)價(jià)體系沿用傳統(tǒng)的主觀確定權(quán)重的方法，其中，指標(biāo)權(quán)數(shù)的確定通常采用“德爾菲法”、“層次分析法（AHP）”等給各指標(biāo)打分，打分中的主觀性較強(qiáng)、客觀性較弱。

2.現(xiàn)行評(píng)價(jià)方法非財(cái)務(wù)指標(biāo)效果評(píng)價(jià)不夠。現(xiàn)行評(píng)價(jià)體系過于注重營銷效益等財(cái)務(wù)指標(biāo)，僅用財(cái)務(wù)指標(biāo)來反映企業(yè)營銷的所有努力,而對(duì)營銷效果、營銷效率等非財(cái)務(wù)指標(biāo)注重不夠。

二、基于平衡記分卡方法的的營銷審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)設(shè)計(jì)

由于企業(yè)營銷部門受托經(jīng)濟(jì)管理責(zé)任具有多層次、復(fù)雜性的特征，單一因素和幾個(gè)財(cái)務(wù)、統(tǒng)計(jì)指標(biāo)難于對(duì)其作出客觀、公正、準(zhǔn)確的審計(jì)評(píng)價(jià)。為克服上述傳統(tǒng)方法的缺陷，對(duì)營銷管理者任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任作出科學(xué)合理的審計(jì)評(píng)價(jià)，筆者認(rèn)為將平衡記分卡方法與離差最大化方法相結(jié)合，提出營銷審計(jì)的新思路，并進(jìn)行了營銷審計(jì)評(píng)價(jià)模型的探討。

1.評(píng)價(jià)指標(biāo)體系設(shè)計(jì)的原則。評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的建立,應(yīng)以審計(jì)評(píng)價(jià)的目的為依據(jù),遵循指標(biāo)體系設(shè)計(jì)的原則。本文利用平衡記分卡方法(BSC法)的基本思想進(jìn)行營銷評(píng)價(jià)，因此，其指標(biāo)體系的建立應(yīng)分別從顧客、內(nèi)部業(yè)務(wù)、創(chuàng)新學(xué)習(xí)、財(cái)務(wù)方面四個(gè)方面進(jìn)行。

2.評(píng)價(jià)指標(biāo)體系設(shè)計(jì)的方法。按平衡記分卡的評(píng)價(jià)思想，首先將評(píng)價(jià)的目標(biāo)進(jìn)行分解，構(gòu)成平衡記分卡四個(gè)方面的一級(jí)指標(biāo)（或稱為子目標(biāo)）。各子目標(biāo)的考核內(nèi)容應(yīng)分解為二級(jí)指標(biāo)，若二級(jí)指標(biāo)仍不可測(cè)量，就必須再依據(jù)評(píng)價(jià)目標(biāo)對(duì)二級(jí)目標(biāo)進(jìn)行分解，直到分解目標(biāo)具有可測(cè)性為止。這就形成了評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。

3.營銷審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系設(shè)計(jì)。在上述模型的基礎(chǔ)上，通過對(duì)審計(jì)評(píng)價(jià)實(shí)踐的研究，借鑒了國外先進(jìn)的評(píng)價(jià)方法和經(jīng)驗(yàn)，在一級(jí)子系統(tǒng)的基礎(chǔ)上構(gòu)建出22個(gè)指標(biāo)的營銷評(píng)價(jià)指標(biāo)體系（如圖1所示）。

三、營銷審計(jì)模型研究

利用平衡記分卡評(píng)價(jià)時(shí)須從四方面進(jìn)行評(píng)價(jià)，因此，各指標(biāo)間權(quán)重的確定是會(huì)影響評(píng)價(jià)結(jié)果的，通常采用確定權(quán)重的方法有“德爾菲法”和“層次分析法(AHP)”等，但這些方法的共同缺點(diǎn)都在于都需要主觀地給各指標(biāo)打分，為克服這個(gè)弱點(diǎn),本文采用客觀性較強(qiáng)的離差最大化法進(jìn)行指標(biāo)權(quán)重的確定。

1.基于離差最大化的評(píng)價(jià)指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)化。首先,設(shè)Yij為第j個(gè)指標(biāo)第i期(或是在第i個(gè)企業(yè)中)的值，為了使不同指標(biāo)之間具有可比性，對(duì)作標(biāo)準(zhǔn)化，標(biāo)準(zhǔn)化后的值記為Zij。本文將指標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)化規(guī)則設(shè)計(jì)如下：

(1)對(duì)于指標(biāo)值越大越好的變量定義為極大型變量，對(duì)于極大型變量：

Zij=(Yij-minYj)/(maxYj-minYj)

式中:minYj表示第j個(gè)指標(biāo)在比較各期(或各企業(yè))中的最小值;maxYj表示第j個(gè)指標(biāo)在比較各期(或各企業(yè))中的最大值;以下同。

(2)對(duì)于指標(biāo)值越小越好的變量定義為極小型變量，對(duì)于極小型變量:

Zij=(Yj-minYij)/(maxYj-minYj)

式中:minYij表示第j個(gè)指標(biāo)第i期（或是在第i個(gè)企業(yè)中）的最小值。

(3)對(duì)與指標(biāo)值有最優(yōu)穩(wěn)定值的變量定義為穩(wěn)定型變量，對(duì)于穩(wěn)定型變量：

Zij=1-|Yij-Yj*|/max|Yij-Yj*|式中:Yj*代表評(píng)價(jià)對(duì)象第i個(gè)指標(biāo)的最優(yōu)穩(wěn)定值。

(4)對(duì)于指標(biāo)值處在一定范圍內(nèi)為優(yōu)的變量定義為區(qū)間型變量，對(duì)于區(qū)間型變量：式中:(a,b)是Yij理想的變化區(qū)間，即在此區(qū)間，第j個(gè)指標(biāo)的值為處于理想狀態(tài)a,b的值可根據(jù)本企業(yè)的歷史資料而定，也可以取行業(yè)內(nèi)的平均水平。

原始數(shù)據(jù)Yij經(jīng)以上變換后得到的Zij具有如下性質(zhì):0≤Zij≤1

對(duì)于Zij而言，其賦值越大，說明該指標(biāo)越接近最優(yōu)水平。由此可知，對(duì)于不同的評(píng)價(jià)對(duì)象，最后的綜合得分越高，企業(yè)的營銷狀況越好。

2.評(píng)價(jià)思路和模型。

(1)評(píng)價(jià)思路。運(yùn)用平衡記分卡和離差最大化相結(jié)合進(jìn)行營銷業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的思路為:首先對(duì)評(píng)價(jià)指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)化，以使不同指標(biāo)之間具有可比性;然后運(yùn)用離差最大化方法求出各評(píng)價(jià)指標(biāo)的權(quán)數(shù);最后得出評(píng)價(jià)對(duì)象的營銷業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)模型。

(2)評(píng)價(jià)指標(biāo)權(quán)數(shù)的確定。利用這個(gè)思路，為建立評(píng)價(jià)模型還應(yīng)求出各評(píng)價(jià)指標(biāo)的權(quán)數(shù)，下面我們引入一種新的權(quán)數(shù)確定方法，即離差最大化法來確定各評(píng)價(jià)指標(biāo)的權(quán)數(shù)。

設(shè)評(píng)價(jià)指標(biāo)權(quán)數(shù)為:w=(w1,w22)T且滿足單位化約束條件:

又設(shè)加權(quán)規(guī)范化矩陣為D,則:

式中:WiZi,j即為第i個(gè)比較對(duì)象第j個(gè)指標(biāo)的綜合指數(shù)。再設(shè)Vij(w)表示第j個(gè)指標(biāo)的第i個(gè)比較對(duì)象與其他比較對(duì)象之間的離差之和:

Vj(w)表示第j個(gè)指標(biāo)的個(gè)比較對(duì)象兩兩之間的離差之和：

根據(jù)離差最大化的思想，評(píng)價(jià)指標(biāo)的權(quán)數(shù)應(yīng)該使所有指標(biāo)的各比較對(duì)象間的總離差最大，即使EVj(w)最大。因此，可以構(gòu)造如下目標(biāo)規(guī)劃:

解出該目標(biāo)規(guī)劃的最優(yōu)解Wj*為:

最后，將Wj*歸一化，得:

(3)評(píng)價(jià)模型。求出指標(biāo)的權(quán)數(shù)后，即可以求出第i個(gè)比較對(duì)象綜合得分模型為:

其中:V為第i個(gè)比較對(duì)象的綜合得分值。通過前面的分析可知，Zij的值越大表示該指標(biāo)值越佳，所以，綜合評(píng)價(jià)得分越高,表明企業(yè)的營銷狀況越好。因此,我們只要取得相關(guān)的數(shù)據(jù)資料,并作規(guī)范化處理后,即可以簡(jiǎn)便地作出綜合評(píng)價(jià)。

隨著科技的發(fā)展，社會(huì)的進(jìn)步，審計(jì)部門擔(dān)負(fù)越來越重的任務(wù)，如何對(duì)企業(yè)進(jìn)行營銷審計(jì)，是審計(jì)部門21世紀(jì)的重要任務(wù)。經(jīng)實(shí)踐平衡記分卡與離差最大化相結(jié)合的方法在企業(yè)營銷評(píng)價(jià)中體現(xiàn)了運(yùn)用方便、有效的特征，但有些問題仍需探索和研究。

參考文獻(xiàn):

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[3]彭正龍:企業(yè)經(jīng)營者評(píng)價(jià)系統(tǒng)與激勵(lì)機(jī)制研究[M].華夏出版社，2002

第8篇

（一）企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)審計(jì)獨(dú)立性較差

當(dāng)前我國企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)工作一般都是采取企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)直接管理的模式，這種制度模式就決定了審計(jì)工作的開展會(huì)受到管理者的制約，不利于審計(jì)工作在企業(yè)內(nèi)部的全面開展。企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)工作人員大多是從企業(yè)內(nèi)部各個(gè)職能部門中挑選，甚至主要是在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門中選擇，未能堅(jiān)持不相容職務(wù)分離的制度原則，這就決定了企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)工作無法嚴(yán)格按照相關(guān)制度開展審計(jì)工作。會(huì)計(jì)審計(jì)工作的組織結(jié)構(gòu)、管理權(quán)限以及經(jīng)費(fèi)等方面都存在著獨(dú)立性較差的問題，勢(shì)必會(huì)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)工作的開展造成不利的影響。

（二）企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)方式落后

當(dāng)前在我國企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)工作上，仍然是采取傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)方式，會(huì)計(jì)審計(jì)工作的主要目的是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作合法合規(guī)性進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，這種防弊查錯(cuò)的事后會(huì)計(jì)審計(jì)方式，無法形成事前以及事中審計(jì)監(jiān)督，造成會(huì)計(jì)審計(jì)工作的全過程監(jiān)督職能得不到有效的發(fā)揮，對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)約束監(jiān)督管理的實(shí)際效果較差。

（三）企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)工作人員素質(zhì)有待提高

當(dāng)前企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理早已步入了信息化，因此對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)工作也提出了較高的要求，企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)工作人員除了必須具備財(cái)會(huì)理論知識(shí)以及業(yè)務(wù)工作能力之外，還必須具有較好的信息化辦公能力。然而，我國會(huì)計(jì)審計(jì)工作人員在這方面的能力欠缺較大，綜合素質(zhì)水平不高，造成了企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)工作效率較低。

二、現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)管理完善策略分析

（一）確保企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)工作的獨(dú)立性

由于企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)工作的實(shí)質(zhì)就是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督約束，因此，為了確保企業(yè)審計(jì)工作的有效開展，必須確保企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。應(yīng)該結(jié)合現(xiàn)代企業(yè)的管理組織結(jié)構(gòu)，針對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的管理建立一種新的審計(jì)管理模式，可以采取建立審計(jì)委員會(huì)的形式，避免審計(jì)管理機(jī)構(gòu)在某部門或者是某管理者的單獨(dú)管理下，將審計(jì)委員會(huì)作為相對(duì)獨(dú)立的機(jī)構(gòu)開展審計(jì)工作，確保審計(jì)工作能夠不受干擾的開展實(shí)施，進(jìn)而提高審計(jì)效果的真實(shí)可靠性。

（二）明確企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)工作重點(diǎn)，改善業(yè)務(wù)處理方式

提高現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)工作水平，必須明確企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)工作的重點(diǎn)內(nèi)容。在現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)工作的開展上，重點(diǎn)就是對(duì)企業(yè)的資金預(yù)算、資金流動(dòng)使用、利潤分配、會(huì)計(jì)核算、業(yè)務(wù)決策以及風(fēng)險(xiǎn)管理所進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，其中最關(guān)鍵的內(nèi)容就是以風(fēng)險(xiǎn)管理作為導(dǎo)向，提高企業(yè)對(duì)于經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的防范規(guī)避能力。在審計(jì)的業(yè)務(wù)處理上，則盡可能的采用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，利用數(shù)學(xué)模型、統(tǒng)計(jì)抽樣、投資分析等數(shù)字信息加工技術(shù)和方法，形成全面的審計(jì)分析報(bào)告，為企業(yè)管理層掌握企業(yè)的真實(shí)經(jīng)濟(jì)狀況以及管理情況提供準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)參考。

（三）進(jìn)一步的拓寬企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)的范圍

現(xiàn)代企業(yè)通常都具有經(jīng)營業(yè)務(wù)范圍相對(duì)較廣、職能部門劃分較細(xì)的特點(diǎn)，因此，針對(duì)現(xiàn)代企業(yè)的這些特點(diǎn)，應(yīng)該進(jìn)一步的拓展企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的范圍，以實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)整體的有效審計(jì)監(jiān)督。首先，在審計(jì)工作的關(guān)口設(shè)置上，應(yīng)該將關(guān)口前移，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及業(yè)務(wù)決策的事前、事中以及事后動(dòng)態(tài)審計(jì)，確保能夠全方位的實(shí)施審計(jì)監(jiān)管。其次，在審計(jì)工作的具體實(shí)施過程中，應(yīng)該重點(diǎn)針對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)真實(shí)性進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，通過全面細(xì)致的審計(jì)工作流程，提高審計(jì)工作效果，為企業(yè)經(jīng)營管理水平的提高提供基礎(chǔ)保障。

（四）建立高素質(zhì)、復(fù)合型的會(huì)計(jì)審計(jì)人才隊(duì)伍

現(xiàn)代企業(yè)的會(huì)計(jì)審計(jì)工作的開展離不開審計(jì)人才的支撐，為了適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度下對(duì)于會(huì)計(jì)審計(jì)工作的新要求，企業(yè)應(yīng)該按照新型企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)工作流程的需要，打造高水平的審計(jì)人才隊(duì)伍。對(duì)于會(huì)計(jì)審計(jì)人才隊(duì)伍的建設(shè)，首先，應(yīng)該對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)工作人員進(jìn)行職業(yè)道德規(guī)范教育，確保會(huì)計(jì)審計(jì)工作人員能廉潔高效的、堅(jiān)持原則、不受干擾的開展審計(jì)工作。其次，在會(huì)計(jì)審計(jì)工作人員隊(duì)伍結(jié)構(gòu)的調(diào)整上，應(yīng)該選擇業(yè)務(wù)素質(zhì)能力高、結(jié)構(gòu)知識(shí)全面以及信息化業(yè)務(wù)辦公能力強(qiáng)的人員補(bǔ)充到企業(yè)的會(huì)計(jì)審計(jì)工作隊(duì)伍之中。再次，應(yīng)該針對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)工作人員強(qiáng)化業(yè)務(wù)培訓(xùn)與繼續(xù)教育，通過聘請(qǐng)優(yōu)秀專家學(xué)者授課或者是組織員工外出學(xué)習(xí)的方式，將新的會(huì)計(jì)審計(jì)理念、方法帶回企業(yè)，在企業(yè)內(nèi)部建立高效完善的審計(jì)體系。

三、結(jié)語

第9篇

在基層央行的審計(jì)實(shí)物中，針對(duì)金融行業(yè)的高風(fēng)險(xiǎn)性，結(jié)合央行的工作實(shí)際，以風(fēng)險(xiǎn)防范為基礎(chǔ)，樹立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向和控制理念，將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與制度基礎(chǔ)審計(jì)、賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)結(jié)合起來運(yùn)用。央行應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)遵循以下四條原則：

（一）服務(wù)主體明確的原則

《中國人民銀行內(nèi)審工作制度》明確規(guī)定：“中國人民銀行內(nèi)審工作實(shí)行行長負(fù)責(zé)制，內(nèi)審部門對(duì)行長負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。”同時(shí)規(guī)定：“中國人民銀行內(nèi)審工作實(shí)行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)管理。各級(jí)分支機(jī)構(gòu)的內(nèi)審部門應(yīng)在本行行長領(lǐng)導(dǎo)下，負(fù)責(zé)本轄區(qū)的內(nèi)審工作，接受上級(jí)行內(nèi)審部門的指導(dǎo)和監(jiān)督。”央行內(nèi)審服務(wù)主體是本行行長，服務(wù)主體工作目標(biāo)在不同的時(shí)期雖有所側(cè)重，但最根本的目標(biāo)都是要防范風(fēng)險(xiǎn)，確保安全。這就決定了內(nèi)審工作最終目的是防范風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估與改善是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的首要目標(biāo)。不論是賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)還是內(nèi)部控制審計(jì)，或者是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)、績(jī)效審計(jì)均要以防范風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)。

（二）審計(jì)重點(diǎn)突出的原則

《中國人民銀行分支機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制指引》明確指出：“內(nèi)部控制是指中國人民銀行上海總部、各分支行通過制定和執(zhí)行一系列具體的制度、程序和方法，對(duì)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、分析和應(yīng)對(duì)的機(jī)制和動(dòng)態(tài)過程。”這是內(nèi)審部門實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的依據(jù)，與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的目的和內(nèi)容相符，央行實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是認(rèn)真貫徹《指引》有關(guān)要求所采取的舉措。審計(jì)重點(diǎn)主要是制度執(zhí)行是否到位、決策程序是否合規(guī)、業(yè)務(wù)開展是否規(guī)范、工作的質(zhì)量和效率等方面，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)已非央行內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)。因此，在防風(fēng)險(xiǎn)的前提下要重點(diǎn)突出，針對(duì)不同的審計(jì)項(xiàng)目有所側(cè)重。

（三）審慎吸收運(yùn)用的原則

外部風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)象主要是財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性、財(cái)務(wù)資金使用的合法性，以規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為出發(fā)點(diǎn)，通過對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域和產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行分析，客觀評(píng)價(jià)被審計(jì)對(duì)象的內(nèi)部環(huán)境、內(nèi)部控制制度，從而確定審計(jì)計(jì)劃，調(diào)整審計(jì)策略和審計(jì)資源分布。央行作為我國的中央銀行，在法律法規(guī)授權(quán)范圍內(nèi)履行各項(xiàng)職責(zé)，在確保安全的前提下開展工作創(chuàng)新。央行內(nèi)部審計(jì)是為本單位領(lǐng)導(dǎo)管理和決策服務(wù)的，是內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理的重要組成部分。因此，內(nèi)部審計(jì)引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，要審慎分析，理性對(duì)待，吸收該審計(jì)理念和方法的精華，摒棄其為節(jié)約審計(jì)成本，只針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)而忽視制度的遵守性、報(bào)表的合規(guī)性等等的問題。

（四）多種方法并用的原則

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)有著密切的聯(lián)系，是在賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)總結(jié)發(fā)展起來的，它雖克服了審計(jì)重點(diǎn)不突出、審計(jì)資源分散的弊端，與風(fēng)險(xiǎn)管理的理念相吻合。但是內(nèi)部控制制度也是以風(fēng)險(xiǎn)管理為宗旨建立的，內(nèi)部控制是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基礎(chǔ)。如果孤立應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)而忽視其他審計(jì)方法的運(yùn)用，將會(huì)偏離服務(wù)主體的工作意圖，與央行內(nèi)部審計(jì)的初衷相違背，使央行內(nèi)審走入無人喝彩的境地。應(yīng)根據(jù)央行不同時(shí)期的中心工作，針對(duì)不同業(yè)務(wù)特點(diǎn)，以服務(wù)主體的要求為目標(biāo)，以內(nèi)部控制為起點(diǎn)，以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為手段，綜合應(yīng)用各種審計(jì)方法和技巧，以達(dá)到既保基礎(chǔ)，又獲得涵蓋不同領(lǐng)域、不同專業(yè)，富有特色的審計(jì)成果。三、央行應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)注意的問題

（一）樹立風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)

經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、金融體制改革的不斷深入和銀行業(yè)務(wù)的迅速擴(kuò)展，使得央行所面臨的風(fēng)險(xiǎn)不斷增加。要順應(yīng)環(huán)境的變化，正視風(fēng)險(xiǎn)的存在，對(duì)基層央行而言，界定風(fēng)險(xiǎn)范圍、理順風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任、建立風(fēng)險(xiǎn)模型和風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，這就要靠實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)走出一條迎接風(fēng)險(xiǎn)、化解風(fēng)險(xiǎn)之路。當(dāng)然，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的理念首先應(yīng)該在內(nèi)部審計(jì)人員中得到樹立和貫徹，但是要更大程度上降低基層央行風(fēng)險(xiǎn)，還要求央行各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)和員工都應(yīng)懂得風(fēng)險(xiǎn)語言，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)管理技能，提高全體人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的敏感度。只有這樣，才能使風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的效益得到最大發(fā)揮，推動(dòng)央行職能更好的履行。

（二）提高內(nèi)審人員綜合素質(zhì)

開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)需要內(nèi)審人員熟知被審計(jì)單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)，掌握現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)理論與方法和計(jì)算機(jī)知識(shí)。可從如下幾個(gè)方面著手：①提升內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德修養(yǎng)。培養(yǎng)內(nèi)部審計(jì)人員忠于職守、廉潔自律、依法審計(jì)、客觀公正的道德情操，使內(nèi)部審計(jì)人員能自我約束與提高，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的事業(yè)心和責(zé)任感。②加大內(nèi)審人員內(nèi)審理論與實(shí)務(wù)知識(shí)的培訓(xùn)力度。掌握科學(xué)的理論知識(shí)，擁有豐富的專業(yè)知識(shí)，具有較高的審計(jì)技能，是做好本職工作的前提。③充分利用社會(huì)資源。采取“請(qǐng)進(jìn)來、走出去”的方式，邀請(qǐng)專家為基層央行內(nèi)審人員進(jìn)行審計(jì)前沿理論培訓(xùn)，介紹先進(jìn)的審計(jì)方法和經(jīng)驗(yàn)；同時(shí)，讓各級(jí)行的內(nèi)審人員走出去，參加政府審計(jì)部門、內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)、財(cái)經(jīng)院校等組織的審計(jì)培訓(xùn)、研討和考察等學(xué)習(xí)活動(dòng)。

（三）發(fā)展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)

英美等西方發(fā)達(dá)國家財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的電子化已經(jīng)非常普遍，他們開發(fā)了大量審計(jì)程序軟件，審計(jì)師在審計(jì)中可以直接對(duì)數(shù)據(jù)庫進(jìn)行加工分析，使用程序軟件構(gòu)建模型并由計(jì)算機(jī)自行檢驗(yàn)和核對(duì)。目前，計(jì)算機(jī)已廣泛運(yùn)用于央行的會(huì)計(jì)、國庫、發(fā)行等業(yè)務(wù)中，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)順應(yīng)時(shí)代潮流，廣泛利用計(jì)算機(jī)技術(shù)，積極應(yīng)對(duì)信息技術(shù)環(huán)境下的審計(jì)工作。可從以下方面著手：①開發(fā)計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件，借助計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)來確定恰當(dāng)?shù)某闃臃椒耙?guī)模，達(dá)到迅速、客觀和公正效果。②積極爭(zhēng)取在業(yè)務(wù)軟件上開設(shè)審計(jì)接口，便于審計(jì)人員對(duì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行采集和分析。③編制電子審計(jì)手冊(cè)。將審計(jì)制度、審計(jì)方案、審計(jì)案例和有關(guān)的業(yè)務(wù)制度和文件匯編成電子審計(jì)手冊(cè)，設(shè)計(jì)檢索、查找和維護(hù)功能，方便審計(jì)人員使用。

（四）籌建內(nèi)審信息資料庫

充足的信息資料是實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基礎(chǔ)，內(nèi)審人員對(duì)被審計(jì)對(duì)象的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果與實(shí)地審計(jì)測(cè)試結(jié)果出入大小取決于其所掌握的信息資料的多少。若不以組織制度形式要求轄內(nèi)所有單位和部門定期將有參考價(jià)值的信息提供給內(nèi)審人員，審前風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估針對(duì)性就不強(qiáng)，分析也不全面，不僅達(dá)不到提高審計(jì)效率，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的，還有可能因?qū)徲?jì)主導(dǎo)方向選擇錯(cuò)誤加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（五）建立適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式

要制定以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)為核心的審計(jì)規(guī)范體系，注重對(duì)審計(jì)模式的改進(jìn)，完善風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)施的具體程序和方法。諸如內(nèi)部控制制度的評(píng)價(jià)，以及在控制測(cè)試和證實(shí)測(cè)試階段都要使用的審計(jì)抽樣方法、期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平、固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)的估計(jì)和評(píng)價(jià)法等，為審計(jì)人員在實(shí)務(wù)操作中建立一個(gè)規(guī)范性的、原則性的技術(shù)指導(dǎo)，以便使審計(jì)人員執(zhí)業(yè)能夠有章可循。

（六）突破現(xiàn)行審計(jì)制度的局限

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式允許審計(jì)人員在其認(rèn)為能承受的風(fēng)險(xiǎn)水平下，省略部分常規(guī)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。當(dāng)前人行系統(tǒng)評(píng)價(jià)審計(jì)工作質(zhì)量的重點(diǎn)之一是審計(jì)程序的合規(guī)性，就是看在項(xiàng)目審計(jì)過程中是否嚴(yán)格執(zhí)行了內(nèi)審操作程序。這種過于注重審計(jì)程序形式完整性的設(shè)計(jì)思路和方法，勢(shì)必制約風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的推行。因此，要推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，應(yīng)建立相應(yīng)的《風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)辦法》或《風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)操作流程》，指導(dǎo)審計(jì)人員操作。

二、基層央行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的應(yīng)用

央行身處金融領(lǐng)域，經(jīng)營管理的是貨幣資金，與生俱來的是高風(fēng)險(xiǎn)，因此，引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)這一理念和方法是非常必要的。通過風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)有重點(diǎn)、有針對(duì)地制定審計(jì)計(jì)劃，編制審計(jì)方案，安排審計(jì)資源，深入細(xì)致地查防央行各業(yè)務(wù)領(lǐng)域、管理領(lǐng)域的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，從而有效地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（一）評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)

固有風(fēng)險(xiǎn)是假使在沒有內(nèi)部控制情況下，被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)和相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理發(fā)生差錯(cuò)的可能性。評(píng)估央行業(yè)務(wù)和管理存在的固有風(fēng)險(xiǎn)主要從以下三個(gè)方面進(jìn)行：一是了解掌握被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)流程和特點(diǎn)，收集外部審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)結(jié)論和以往年度內(nèi)部審計(jì)結(jié)果，確定易發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)與錯(cuò)弊的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。如人財(cái)物管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，資金流轉(zhuǎn)各個(gè)節(jié)點(diǎn)，為下一步開展審計(jì)提供風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向。二是了解央行有關(guān)業(yè)務(wù)核算和管理法律法規(guī)的變遷，為內(nèi)部控制測(cè)試提供方向。三是了解被審計(jì)單位管理水平和管理氛圍，包括管理人員的誠信和能力等因素，以充分考慮對(duì)被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估產(chǎn)生影響的相關(guān)因素。

（二）測(cè)試控制風(fēng)險(xiǎn)

控制風(fēng)險(xiǎn)是指被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度的缺陷和執(zhí)行不力導(dǎo)致業(yè)務(wù)和相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理發(fā)生差錯(cuò)而不能被預(yù)防或糾正的可能性。評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)就要對(duì)內(nèi)部控制制度的健全性和有效性以及風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行評(píng)審，可采用流程圖法、調(diào)查表法、詢問法、現(xiàn)場(chǎng)測(cè)試、調(diào)閱內(nèi)控制度及其他資料進(jìn)行核對(duì)等不同方法。一是評(píng)價(jià)內(nèi)控制度建設(shè)的完整性。主要驗(yàn)證各級(jí)行是否根據(jù)不同的管理和業(yè)務(wù)活動(dòng)特點(diǎn)建立健全內(nèi)部控制制度，內(nèi)部控制是否能有效防范各類風(fēng)險(xiǎn)。二是評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的合理性。主要測(cè)試內(nèi)部控制制度對(duì)相關(guān)部門操作人員、業(yè)務(wù)運(yùn)行環(huán)境等方面的要求是否具有可操作性和適用性，重要業(yè)務(wù)控制點(diǎn)以及控制環(huán)節(jié)的人員職責(zé)和相互牽制是否恰當(dāng)合理、權(quán)責(zé)分明。三是評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性。主要考察內(nèi)部控制執(zhí)行過程中的遵循程度、內(nèi)部控制制度是否充分發(fā)揮作用以及工作人員履職情況等。