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引言：易發(fā)表網(wǎng)憑借豐富的文秘實踐，為您精心挑選了九篇經(jīng)營數(shù)據(jù)分析報告范例。如需獲取更多原創(chuàng)內(nèi)容，可隨時聯(lián)系我們的客服老師。
消費保是由中國電子商會、《消費電子》雜志社、深圳市消費寶網(wǎng)絡(luò)科技有限公司聯(lián)合創(chuàng)辦的消費維權(quán)投訴平臺，致力于在消費者和企業(yè)之g架起一座良性溝通的橋梁，幫助消費者一站式解決日常生活中遇到的各種消費問題。
雙方達成合作后，消費保將會以數(shù)據(jù)分析的形式，向國家工商總局提供一季度、半年、前三季度和全年的消費分析報告：
（一）統(tǒng)計分析消費投訴輿情
消費保將會向國家工商總局分析最新的消費者投訴數(shù)量、趨勢和特點；分析消費者投訴集中的商品、企業(yè)、品牌以及分析消費者投訴的主要問題及原因分析。
（二）消費投訴分析維度
在提供給國家工商總局的分析報告樣本基礎(chǔ)上消費保會再從以下三個維度進行選擇性分析：
（1）在基礎(chǔ)分析方面對歷年的投訴數(shù)量、分省的投訴數(shù)量以及各經(jīng)濟區(qū)域（六大經(jīng)濟區(qū)、東中西部等）的投訴數(shù)量進行分析比較；
（2）在關(guān)聯(lián)分析方面對投訴與行業(yè)企業(yè)分布、投訴與地域產(chǎn)業(yè)分布、投訴與市場主體經(jīng)營規(guī)模進行分析比較；
（3）而在疊加分析方面，消費保將會分析消費電子領(lǐng)域消費者投訴的熱點分布，并且按照行業(yè)企業(yè)、綜合企業(yè)與網(wǎng)絡(luò)商品經(jīng)營者、第三方交易平臺經(jīng)營者這兩個維度加以區(qū)分電子商務(wù)企業(yè)。在針對假冒偽劣商品投訴的行業(yè)分布、被投訴售假市場主體的地域分布進行準(zhǔn)確分析；分析人口分布、經(jīng)濟水平、人口流動、季節(jié)因素、節(jié)假日因素、促銷活動對消費者投訴的影響；分析消費者投訴分布對產(chǎn)業(yè)發(fā)展?fàn)顩r的反映；分析消費者投訴分布對區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展不平衡的反映。
（三）提供典型投訴案例及消費警示
在網(wǎng)上審計中，基礎(chǔ)性中間表的作用不言而喻，在實際工作中，它也是廣大審計人員用得最多的，審計人員在基礎(chǔ)性中間表的基礎(chǔ)上按各自需求建立分析性中間表，進行審計核實。
在審計項目中，審計人員通常需要結(jié)合被審計單位的經(jīng)濟業(yè)務(wù)類別來創(chuàng)建審計中間表，并且需要準(zhǔn)確地表達出所代表的經(jīng)濟業(yè)務(wù)類別的信息，因此審計中間表體現(xiàn)了很強的業(yè)務(wù)特征，其設(shè)計和區(qū)分的標(biāo)準(zhǔn)就是經(jīng)濟業(yè)務(wù)類別。在建立審計中間表前，應(yīng)首先確定被審計單位的各種業(yè)務(wù)類別，并根據(jù)每一業(yè)務(wù)類別，從基礎(chǔ)數(shù)據(jù)中選擇出與該業(yè)務(wù)類別相關(guān)的數(shù)據(jù)表。
通過掌握被審計單位提供的數(shù)據(jù)字典，了解基礎(chǔ)數(shù)據(jù)中各表中存儲數(shù)據(jù)的內(nèi)容、各字段的含義以及各表之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系，然后從與某業(yè)務(wù)類別相關(guān)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)表中選擇反映該業(yè)務(wù)類別主要信息的字段，組織這些字段，設(shè)計出所屬該業(yè)務(wù)類別的主表；根據(jù)主表中各字段的內(nèi)容，如果某一字段所包含的內(nèi)容需要有一些附加信息對其加以說明，則從與該業(yè)務(wù)類別相關(guān)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)表中選擇反映這些附加信息的字段，組織這些字段，設(shè)計出所屬該業(yè)務(wù)類別的附表，對主表加以補充說明；根據(jù)該業(yè)務(wù)類別的主表和附表中各字段的內(nèi)容，如果某一字段所包含的內(nèi)容是代碼，則根據(jù)代碼的含義及其層次結(jié)構(gòu)，設(shè)計出代碼表。此外，在基礎(chǔ)數(shù)據(jù)當(dāng)中可能一些表和某項具體業(yè)務(wù)的聯(lián)系不是十分緊密，通常篩選有關(guān)字段，設(shè)計出補充表。應(yīng)注意的是，設(shè)計審計中間表的結(jié)構(gòu)時，一定要經(jīng)過審計組的充分討論，特別是要聽取一些業(yè)務(wù)精通、審計經(jīng)驗豐富的審計人員的建議，并對結(jié)果進行書面記錄，使建立的審計中間表能夠充分體現(xiàn)業(yè)務(wù)特征、體現(xiàn)審計目標(biāo)，并且方便審計人員使用。
根據(jù)設(shè)計的審計中間表的結(jié)構(gòu)，以及通過被審計單位提供的數(shù)據(jù)字典，了解建立審計中間表所需的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)表之間的關(guān)系，然后通過編寫SQL語句將所需要的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)表進行關(guān)聯(lián)、選取所需字段并設(shè)置有關(guān)篩選條件，生成符合審計需要的審計中間表。審計人員編寫的SQL語言主要通過使用SELECT語句，通過選取字段、聯(lián)接有關(guān)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)表，并利用INTO子句保存查詢結(jié)果，最終生成審計中間表。另外，由于在建立審計中間表的過程中，可能因為操作失誤，將應(yīng)選擇的字段而沒有被選擇，或者將應(yīng)去除的字段而沒有被去除；還有可能因聯(lián)接、篩選條件或有關(guān)邏輯表達式設(shè)置的不正確，造成審計中間表的結(jié)果偏差。為避免上述情況或其它原因造成審計中間表的結(jié)果不正確，需對結(jié)果進行驗證。
我們認(rèn)為，計算機人員和業(yè)務(wù)人員共同配合，發(fā)揮計算機人員操作熟練、業(yè)務(wù)人員明白鉤稽關(guān)系的特長，結(jié)合會計報表數(shù)據(jù)、財務(wù)數(shù)據(jù)憑證庫、財務(wù)數(shù)據(jù)余額庫等，生成高質(zhì)量的基礎(chǔ)中間表。
二、審前調(diào)查做好數(shù)據(jù)分析報告
數(shù)據(jù)分析報告，指記錄審計組分析被審計單位電子數(shù)據(jù)過程和結(jié)果的文書。數(shù)據(jù)分析報告的撰寫是審計工作的一部分，數(shù)據(jù)分析大量使用復(fù)算、分析性復(fù)合等審計方法；數(shù)據(jù)分析和數(shù)據(jù)分析報告的撰寫過程也是一個審計項目組織和管理的過程，貫穿整個審計過程。在計算機審計的今天，能否利用好被審計單位的電子數(shù)據(jù)進行分析，撰寫出高質(zhì)量的數(shù)據(jù)分析報告，是關(guān)系審計工作質(zhì)量和成果的重要因素。
（一）撰寫數(shù)據(jù)分析報告前的準(zhǔn)備工作
數(shù)據(jù)分析報告的系統(tǒng)分析和類別分析一般應(yīng)在審前調(diào)查階段完成。審計人員通過數(shù)據(jù)分析來把握被審計單位的總體情況，從而把握和鎖定需重點審計的內(nèi)容和范圍。在進行數(shù)據(jù)分析之前，必須做好充分的準(zhǔn)備工作：
第一，整理好規(guī)范的審計中間表。
審計中間表是面向?qū)徲嫹治龅臄?shù)據(jù)存儲模式，它是將轉(zhuǎn)換、清理、驗證后的源數(shù)據(jù)按照提高審計分析效率、實現(xiàn)審計目的的要求進一步選擇、整合而形成的數(shù)據(jù)集合。審計中間表是數(shù)據(jù)分析的基礎(chǔ)。在系統(tǒng)分析和類別分析過程中需要的審計中間表主要包括：
1、按被審計單位的會計報表數(shù)據(jù)整理而成的會計報表中間表；
2、按被審計單位財務(wù)數(shù)據(jù)整理而成的憑證中間表；
3、按被審計單位財務(wù)數(shù)據(jù)整理而成的余額中間表；
4、按被審計單位財務(wù)數(shù)據(jù)整理而成的明細(xì)科目中間表；
5、按被審計單位業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)整理而成的與被審計單位收入或成本的主要項目相關(guān)聯(lián)的業(yè)務(wù)中間表；
6、利用其他與被審計單位有關(guān)的數(shù)據(jù)整理而成的審計中間表。
第二，數(shù)據(jù)分析報告的分配與審計分工緊密結(jié)合。
網(wǎng)上審計中數(shù)據(jù)分析以及數(shù)據(jù)分析報告的撰寫過程也是審計項目組織和管理的過程，因此數(shù)據(jù)分析工作的分配應(yīng)緊密地與審計分工相結(jié)合。系統(tǒng)分析主要是基于會計報表層次的分析，一般由審計項目主審?fù)瓿桑阌谥鲗徬到y(tǒng)、完整地了解被審計單位，把握全局；類別分析主要是基于業(yè)務(wù)類別或者會計科目層次的分析，一般按照審前調(diào)查分工（或者審計分工），將類別分析分解，與審前調(diào)查（或者審計）任務(wù)一并分配給每一位審計人員，使計算機審計中的數(shù)據(jù)分析和審計實施緊密結(jié)合，避免脫節(jié)現(xiàn)象，更好的發(fā)揮數(shù)據(jù)分析的作用。
第三，準(zhǔn)備好分析工具。
工欲善其事，必先利其器。要想做好數(shù)據(jù)分析，寫出高質(zhì)量的數(shù)據(jù)分析報告，功能強大的分析工具必不可少。現(xiàn)在審計過程中使用的最多的分析工具主要有：EXCEL、SQL Server分析服務(wù)器或其他審計軟件等。
1、SQL Server分析服務(wù)器
隨著被審計單位信息化程度越來越高，ERP在被審計單位廣泛采用，因此被審計單位財務(wù)和業(yè)務(wù)電子數(shù)據(jù)將存儲于大型數(shù)據(jù)庫中，數(shù)據(jù)量極其龐大。在計算機審計環(huán)境下，審計人員所取得的主要審計資料就是被審計單位的電子數(shù)據(jù)，因此強大的數(shù)據(jù)庫工具SQL Server分析服務(wù)器成了審計人員實施計算機審計的有力工具。
2、EXCEL電子表格
在進行系統(tǒng)分析時，一般以被審計單位會計報表為分析對象，大部分會計報表軟件均可以將報表轉(zhuǎn)換成EXCEL電子表格，因此EXCEL這種為審計人員所熟悉的、操作靈活的工具在系統(tǒng)分析中廣泛采用。
3、其他審計軟件
（二）系統(tǒng)分析的對象、方法和內(nèi)容
系統(tǒng)分析主要用于把握總體，一般應(yīng)由審計項目主審?fù)瓿桑@樣便于主審把握被審計單位財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等方面的總體情況，為審計和審計調(diào)點的確定以及審計分工提供依據(jù)。
系統(tǒng)分析的對象主要是被審計單位的會計報表。
系統(tǒng)分析的方法主要有：結(jié)構(gòu)分析、趨勢分析和指標(biāo)分析等。
結(jié)構(gòu)分析主要是通過計算各個組成部分占總體的比重來揭示總體的結(jié)構(gòu)關(guān)系和各個構(gòu)成項目的相對重要程度，從而確定重點構(gòu)成項目，提示進一步分析的方向；趨勢分析法是指將被審計單位若干期相關(guān)數(shù)據(jù)進行比較和分析，從中找出規(guī)律或發(fā)現(xiàn)異常變動的方法；而指標(biāo)分析則是通過各項指標(biāo)的計算，全面系統(tǒng)的了解被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等。
系統(tǒng)分析的內(nèi)容主要有：被審計單位的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)分析、資產(chǎn)趨勢分析、負(fù)債結(jié)構(gòu)分析、負(fù)債趨勢分析、所有者權(quán)益結(jié)構(gòu)分析、所有者權(quán)益趨勢分析、企業(yè)盈利能力指標(biāo)分析、企業(yè)償債能力指標(biāo)分析、企業(yè)流動性指標(biāo)分析等。
（三）類別分析的對象、方法和內(nèi)容
類別分析主要用于鎖定重點，應(yīng)按照審計分工，將類別分析分配給每一位審計人員，使數(shù)據(jù)分析與審計實施緊密結(jié)合。
類別分析的對象主要是根據(jù)被審計單位的憑證中間表和余額中間表建立起來的多維數(shù)據(jù)集以及主要業(yè)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)。
類別分析的主要方法有：結(jié)構(gòu)分析、趨勢分析、配比分析等。
配比分析是指審計人員將相互關(guān)聯(lián)的會計科目或事項的相應(yīng)數(shù)據(jù)放在一起進行趨勢分析，從中找出趨勢不一致的情況。
類別分析的主要內(nèi)容有：系統(tǒng)分析結(jié)果中需重點關(guān)注的部分；主要會計科目的結(jié)構(gòu)分析和趨勢分析，會計科目的選取因具體單位的不同而不同，一般應(yīng)選取在資產(chǎn)、負(fù)債或所有者權(quán)益中所占比重較大的科目，或者根據(jù)審計經(jīng)驗判斷容易出現(xiàn)問題的科目（往來科目、長短期投資等）；相關(guān)聯(lián)科目的配比分析，例如將長短期借款與財務(wù)費用、固定資產(chǎn)與累計折舊、配比分析；業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與財務(wù)相關(guān)數(shù)據(jù)的配比分析等。
在大數(shù)據(jù)概念不斷升溫、數(shù)據(jù)分析技術(shù)不斷成熟的今天，我們已經(jīng)不再對數(shù)據(jù)分析、數(shù)據(jù)報表陌生。而我也不例外，我的數(shù)據(jù)分析團隊每天都會呈現(xiàn)出不同的數(shù)據(jù)報表和數(shù)據(jù)分析模型。
銷售量的同比環(huán)比，成本利潤對比；
決議民意調(diào)查統(tǒng)計結(jié)果分析表；
年度銷售情況總結(jié)分析報告；
顧客購物行為分析報告；
工作效率統(tǒng)計表，經(jīng)營管理儀表盤等等。
因為有了智能BI系統(tǒng)作支撐，展現(xiàn)的報表是完美的，華麗的。而在企業(yè)中面對這些主題的數(shù)據(jù)分析，我們也會毫不猶豫地利用各種數(shù)據(jù)分析工具和方法，對某個特定主題進行ETL，建立分析模型。可是我們往往忘記分析的目的和根本問題，經(jīng)常性地沉迷于技術(shù)分析、報表展示。所以我們想挖掘企業(yè)管理和經(jīng)營問題實質(zhì)的時候，量化分析就變得尤為重要了。以求對事物存在和發(fā)展的規(guī)模、程度等做出精確的數(shù)字描述。讓數(shù)據(jù)分析從根本意義上服務(wù)于業(yè)務(wù)管理，這才是分析的終極目標(biāo)。
“外家功”與“內(nèi)功心法”
說到量化分析，它是一種方法，如果說數(shù)據(jù)挖掘是“外家功”，那么量化分析就是“內(nèi)功心法”。雖然量化分析不能解決任何計算機語言邏輯錯誤，沒有具體計算機語言表達規(guī)則，不能建立如關(guān)聯(lián)分析、回歸分析等具體清晰的統(tǒng)計分析方法。
但是量化分析通過數(shù)據(jù)收集，指標(biāo)確定，信息的整理對結(jié)果不僅僅是展示，而是做全面的、完整的描述，全面解答根本問題。我們經(jīng)常在總結(jié)匯報會議上看這樣的場景：“在本次活動中，銷售比去年同期增長了30%，其中某品牌中A型號和B型號對比，A型號比B型號銷量高出50%。”如果這樣陳述再配上圖表展示，看起來好像就是一個很好的數(shù)據(jù)分析總結(jié)匯報了。可是問題來了，為什么A型號要比B型號銷量好，我們是停止B型號的采購，還是加大A型號的引進。從這個分析當(dāng)中我仍然不知道如何處理，似乎困惑的問題和想要的答案都沒有反映出來。那我們?yōu)槭裁匆占@些數(shù)據(jù)，為什么要設(shè)定這些指標(biāo)，又為什么要分析這些信息？顯然這是一個沒結(jié)尾的故事，即使有華麗的過程，卻沒有揭示實質(zhì)的問題。
建立量化分析體系
有了量化分析，目的是建立量化分析體系，而在企業(yè)要建立量化體系，首先必須學(xué)會找出根本問題，要用類似“五個為什么”的方法揭示根本問題。建立企業(yè)量化體系不是單槍匹馬就可以完成的，我們需要更多的人給我們提出“為什么”，讓企業(yè)更多的人參與到規(guī)劃量化體系藍圖的“藝術(shù)創(chuàng)作”中去。讓我們的企業(yè)問題藍圖更加完整。其次對于建立的問題，要不斷地檢查和分析，看看我們揭示的問題是否考慮了需要的信息、指標(biāo)和數(shù)據(jù)。揭示的問題是否有效、問題是否符合量化邏輯等等。我們要在企業(yè)的管理和運營中不斷檢查自己的量化體系藍圖。最后有了完成有效的量化藍圖，就需要我們進行確定指標(biāo)，明確信息，采集數(shù)據(jù)了，這時候再也不會在數(shù)據(jù)的海洋里迷失了航程。確定指標(biāo)使得量化體系有了方向，明確信息和采集數(shù)據(jù)是量化體系的技術(shù)手段。量化體系是分析的目標(biāo)，數(shù)據(jù)分析是揭示問題的工具和資源。
關(guān)鍵詞：財務(wù)分析；報告；認(rèn)識
中圖分類號：F276 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）07-0-01
當(dāng)前，企業(yè)面臨的市場競爭環(huán)境越來越激烈，企業(yè)生存、發(fā)展和獲利也變得不確定，企業(yè)利益相關(guān)人為了自身利益的需要，希望及時、全面和客觀了解企業(yè)的財務(wù)經(jīng)營狀況，以便做出正確的決策。而財務(wù)分析報告能直觀的揭示企業(yè)經(jīng)濟內(nèi)涵，滿足管理層、債權(quán)人對企業(yè)經(jīng)濟活動的事前、事中預(yù)測和決策分析的需要。但作為財務(wù)工作人員，一般長于實務(wù)處理而短于財務(wù)報告的分析，苦于無問題可分析或拘囿于模式化分析。為此，筆者結(jié)合工作實際，談?wù)勛约簩θ绾翁嵘攧?wù)分析報告能力的認(rèn)識。
一、財務(wù)分析報告概述
1.財務(wù)分析報告的類型
財務(wù)分析報告按內(nèi)容劃分為綜合分析、專題分析和簡要分析報告。綜合分析報告是對企業(yè)整體財務(wù)情況進行分析，涵蓋了企業(yè)所有財務(wù)報表的分析，主要用于年度、半年和季度財務(wù)分析，屬于定期財務(wù)分析的范疇。它具有涉及面廣，信息量大的特點，對財務(wù)報告使用者做出各項決策有深遠的影響，也是企業(yè)財務(wù)分析報告最主要的內(nèi)容。專題分析報告是對企業(yè)經(jīng)濟活動中的重大經(jīng)濟問題或薄弱環(huán)節(jié)進行專門分析，屬于不定期財務(wù)分析的范疇。它具有時間不固定、分析事項單一的特點，利于財務(wù)報告使用者解決企業(yè)的特定問題。簡要分析報告是對主要經(jīng)濟指標(biāo)進行概要的分析，主要用于月度或旬的財務(wù)分析，屬于不定期和定期財務(wù)分析的范疇。它具有簡明扼要、重點分析的特點，主要反映企業(yè)特定財務(wù)指標(biāo)的分析或預(yù)測今后發(fā)展趨勢。
財務(wù)分析報告按分析時間可分為定期分析報告與不定期分析報告。定期分析報告主要受到財務(wù)制度強制性規(guī)定，主要向外部利益相關(guān)人提供企業(yè)一定時期的財務(wù)狀況，如綜合分析報告。而不定期報告不具有強制性規(guī)定，主要用于內(nèi)部管理者對企業(yè)進行財務(wù)分析和財務(wù)決策，如專題分析報告。
2.財務(wù)報告的分析方法
財務(wù)分析方法主要有比較分析法、比率分析法和辨證分析法。比較分析法、比率分析法是基礎(chǔ)的分析方法。比較分析法是通過對經(jīng)濟指標(biāo)在數(shù)據(jù)上的比較來揭示經(jīng)濟指標(biāo)之間數(shù)量關(guān)系和差異；比率分析法是將兩個性質(zhì)不同但相關(guān)的指標(biāo)加以對比，找出客觀聯(lián)系。辨證分析法是財務(wù)報告分析最重要的分析方法，主要按照尋找差異-分析原因-措施建議的程序，揭示比較分析和比率分析中反映出企業(yè)財務(wù)報表中的變化和存在的問題的原因，通過對問題的深入分析，提出合理可行的解決辦法并形成相應(yīng)的財務(wù)分析報告。
二、財務(wù)報告分析常見問題或不足
1.財務(wù)分析報告高度不夠
財務(wù)分析報告的編制是財務(wù)部門，而閱讀者主要是企業(yè)管理層，由于受到部門的局限性，財務(wù)分析報告只能站在財務(wù)的角度，而難以站在企業(yè)管理的高度。易出現(xiàn)“就財務(wù)而財務(wù)、就數(shù)據(jù)而數(shù)據(jù)”的問題，財務(wù)分析視角難以拓展，不能將指標(biāo)數(shù)據(jù)和數(shù)據(jù)背后的經(jīng)營實質(zhì)聯(lián)系起來。這種與企業(yè)管理脫節(jié)，不能滿足企業(yè)管理層“真正想了解的信息”，只能稱為數(shù)據(jù)的羅列表述，而不是真正意義上的財務(wù)分析報告。
2.財務(wù)分析方法不科學(xué)
企業(yè)經(jīng)營是一個動態(tài)的過程，財務(wù)報表數(shù)據(jù)雖然是靜態(tài)的，但這種靜態(tài)是相對的，而動態(tài)是絕對的，所以財務(wù)分析報告需要樹立辨證分析法的觀點來分析靜態(tài)的數(shù)據(jù)。目前，存在問題是分析方法不科學(xué)，習(xí)慣于靜態(tài)分析，靠經(jīng)驗來判斷靜態(tài)數(shù)據(jù)背后的動態(tài)問題。造成無法揭示問題的本質(zhì)，結(jié)果只能是“抓大放小、避重就輕”。
3.財務(wù)分析整體性差
在進行財務(wù)分析時，只有將多種指標(biāo)結(jié)合起來，從整體上進行分析，層層深入、遞進式分析判斷，才能深挖出指標(biāo)背后的問題。財務(wù)報表分析人員在進行財務(wù)分析時，常常習(xí)慣于單項指標(biāo)分析和判斷，比如一個財務(wù)指標(biāo)數(shù)值受到多種因素的影響，但分析時一般局限于一個指標(biāo)進行反復(fù)分析，鮮于舉一反三的分析。即使進行多個指標(biāo)綜合分析判斷時，一般也只是將各個指標(biāo)數(shù)值簡單地加權(quán)計算，而沒有將各個指標(biāo)數(shù)值之間的因果關(guān)系有機地聯(lián)系起來，更難以分析出指標(biāo)背后的經(jīng)濟實質(zhì)。
三、如何提升財務(wù)分析報告能力
1.充分了解財務(wù)分析報告的目的
首先，在撰寫財務(wù)分析報告之前要明確分析報告的類型，有針對性的收集資料，以提高分析的效率和效果捕捉報表使用者希望“真正了解的信息”。其次，要辨證的進行財務(wù)分析，不同指標(biāo)用于不同的財務(wù)分析目的，結(jié)果也不同，所以應(yīng)辨證看待分析結(jié)果。比如資產(chǎn)負(fù)債率指標(biāo)，當(dāng)評價企業(yè)償債能力時，是越小越好，但用于財務(wù)杠桿分析，高的資產(chǎn)負(fù)債率，可能表明企業(yè)充分利用財務(wù)杠桿效應(yīng)，對企業(yè)財務(wù)最大化不是劣勢而是優(yōu)勢。再次，要了解財務(wù)報告對象不同，對于對外公布的財務(wù)分析報告，應(yīng)使用約定俗成的語言，注重分析的完整性，防止社會公眾的誤解。對于企業(yè)管理層使用的財務(wù)分析報告，語言力求通俗易懂，要重點進行問題分析。
2.注意財務(wù)分析報告格式的規(guī)范化
財務(wù)分析報告屬于寫作的范疇，但不同于一般的文學(xué)作品，其更傾向于公文類的模式。財務(wù)分析報告內(nèi)容一般包括前言段、說明段、分析評價段和建議措施段，根據(jù)分析目的不同可能有所取舍。一是要先草擬提綱和段落層次，然后搜集整理相關(guān)資料，確定分析方法，按照找出差異—原因分析—建議措施步驟來反映問題和揭示問題。二是要注意分析的廣度和深度，有所側(cè)重。分析問題過廣可能使財務(wù)分析報告抓不住重點，但分析的過窄可能使問題交代的不清楚。三是在財務(wù)分析報告形式上可以充分利用計算機應(yīng)用技術(shù)，采用文字處理與圖表相結(jié)合的方法，使財務(wù)分析報告形象生動、一目了然。在格式上力求簡明扼要，對重大差異或重要的指標(biāo)應(yīng)標(biāo)以特殊符號，以引起有關(guān)方面的重視。
3.財務(wù)分析報告應(yīng)注意的事項
一是財務(wù)分析報告的寫作人員要注重素材積累，多了解一些宏觀經(jīng)濟情況，把握企業(yè)財務(wù)狀況以外的客觀原因。要重點搜集同行業(yè)競爭對手資料，因為同行是財務(wù)分析最好的“參照物”。二是要注意橫向和縱向溝通，橫向要和企業(yè)其他部門溝通，以全面了解企業(yè)經(jīng)營情況，防止企業(yè)財務(wù)分析報告出現(xiàn)“坐井觀天”現(xiàn)象。縱向要向企業(yè)管理高層多匯報、多請示，以了解企業(yè)未來經(jīng)營戰(zhàn)略的方向，吃透企業(yè)政策，使財務(wù)分析報告發(fā)揮“導(dǎo)航器”作用。三是要注重財務(wù)分析報告文字表達，行文要盡量流暢、簡明，避免口語化。同時對財務(wù)數(shù)據(jù)多角度分析，避免輕易對財務(wù)數(shù)據(jù)下肯定結(jié)論，防止不準(zhǔn)確的結(jié)論誤導(dǎo)財務(wù)報告閱讀者。
參考文獻：
[1]張新民,錢愛民.企業(yè)財務(wù)報表分析[M].清華大學(xué)出版社,2007.
［關(guān)鍵詞］ 杜邦分析法；財務(wù)分析；模擬經(jīng)營；目標(biāo)信息使用者
doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 17. 007
［中圖分類號］ F275 ［文獻標(biāo)識碼］ A ［文章編號］ 1673 - 0194（2012）17- 0013- 03
1 引 言
杜邦分析法是財務(wù)分析中常用的一種手段，由于傳統(tǒng)的杜邦分析法存在一定的缺陷，近年來也有對其進行改進的觀點。本文以企業(yè)模擬經(jīng)營中形成的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，分別運用傳統(tǒng)杜邦分析法和改進杜邦分析法，通過對分析結(jié)論的觀察，并對比模擬經(jīng)營中的實際情況，對兩者做出評判，探索杜邦分析法的改進方向。
2 傳統(tǒng)杜邦分析法存在的主要問題
2.1 分析數(shù)據(jù)來源及問題的提出
本文的分析數(shù)據(jù)源于某次實踐教學(xué)活動，有16家公司參與同行業(yè)連續(xù)6年的模擬經(jīng)營。在每個模擬經(jīng)營年度結(jié)束之后，模擬軟件依據(jù)其內(nèi)置的經(jīng)濟模型進行業(yè)績評價及綜合排名。在每個經(jīng)營年度結(jié)束之后，參與者都會對上一年度的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量進行分析，并在此基礎(chǔ)上做出下一年度的決策。
基于模擬軟件內(nèi)置的經(jīng)濟模型，本文假設(shè)本次實踐活動可以模擬真實的市場競爭情況。針對實踐活動的結(jié)果，本文提出如下問題：在公司財務(wù)分析中，一般公司僅采用杜邦分析法就能有效地進行財務(wù)分析和財務(wù)決策嗎？如果不能，甚至其結(jié)論與信息使用者所需求的目標(biāo)信息方向不符的話，如何改進？
2.2 基于傳統(tǒng)杜邦分析法的財務(wù)分析過程
本文以D公司為例，對其最后3個決策年度的數(shù)據(jù)運用傳統(tǒng)杜邦分析法進行縱向比較，結(jié)果見表1。
由上述數(shù)據(jù)分析可知，公司第4年度股東權(quán)益報酬率最高，分別為第5、6年度的5倍和6倍。究其原因，是因為資產(chǎn)凈利率較高，且平均權(quán)益乘數(shù)較高。這兩項指標(biāo)均與資產(chǎn)有一定的關(guān)系。結(jié)合模擬經(jīng)營情況，第4年度D公司產(chǎn)品定價不高但質(zhì)量上佳，所以庫存較少、資產(chǎn)較少。故上述兩項指標(biāo)均較高。第5、6年度市場上各家公司的生產(chǎn)營銷均發(fā)生了一些變化，但D公司在決策時并沒有做出預(yù)判，在質(zhì)量不變的情況下，繼續(xù)大幅度提升價格導(dǎo)致庫存積壓，資產(chǎn)大量增加嚴(yán)重降低了資產(chǎn)凈利率和平均權(quán)益乘數(shù)，最終導(dǎo)致這兩年的股東權(quán)益報酬率大幅下降。
另外，第4年度股東權(quán)益報酬率雖高但平均股東權(quán)益卻不高，是因為此時D公司并未充分利用各種籌資手段進行舉債經(jīng)營，直到第5年度D公司才充分利用了貸款、債券以及股票組合手段進行籌資。
最后，筆者發(fā)現(xiàn)，D公司在第6個經(jīng)營年度采取了相關(guān)的補救措施，卻并未體現(xiàn)在財務(wù)分析報告上。所以筆者猜測杜邦財務(wù)分析體系并不完善，并不能及時反映一些財務(wù)決策的內(nèi)容。因此該分析報告不能給予相關(guān)信息使用者最及時有效的公司經(jīng)營及財務(wù)數(shù)據(jù)，進而阻礙了公司的投資者、債權(quán)人做出正確的投資決策，也不利于公司的管理層做出正確的經(jīng)營決策。
2.3 傳統(tǒng)杜邦分析法的缺陷
將實際經(jīng)營過程與杜邦分析結(jié)論進行對比，可以發(fā)現(xiàn)傳統(tǒng)杜邦分析法存在著不少的缺陷，直接用它作為股東、債權(quán)人和管理層等信息使用者進行財務(wù)預(yù)測與財務(wù)決策的依據(jù)是不合適的。
（1）缺少成本管理數(shù)據(jù)。想要實現(xiàn)財務(wù)管理目標(biāo)——股東價值最大化，最關(guān)鍵的手段是提高企業(yè)利潤，而提高企業(yè)利潤有兩個方向可以去努力：一是增加銷售收入，二是降低成本。在一個競爭充分、發(fā)展穩(wěn)定的市場中，想要大幅度增加銷售收入是非常困難的。此時唯有加強成本控制降低成本， 才能提高邊際貢獻率， 才能增強產(chǎn)品的價格競爭力。成本控制應(yīng)該作為提高銷售凈利率乃至實現(xiàn)股東財富最大化的重要途徑。這是企業(yè)管理層迫切需要的財務(wù)分析結(jié)果。
（2）缺少現(xiàn)金流量數(shù)據(jù)。現(xiàn)金流量表是根據(jù)收付實現(xiàn)制編制的，可以有效減少人為粉飾財務(wù)報表，較為準(zhǔn)確地反映出企業(yè)的償債能力及資產(chǎn)利用效率。這是企業(yè)投資者和債權(quán)人迫切需要的財務(wù)分析結(jié)果。
（3）未反映稅收政策對企業(yè)的影響。政府的稅收政策是企業(yè)實現(xiàn)財務(wù)管理目標(biāo)不得不考慮的一項重要因素，因此用凈利潤來考察企業(yè)的銷售盈利能力并不準(zhǔn)確，應(yīng)考慮利用息稅前利潤來考察企業(yè)的銷售盈利能力。
（4）未反映企業(yè)發(fā)展能力。發(fā)展能力是考察一個企業(yè)投資前景的首要指標(biāo)，是投資者與債權(quán)人最關(guān)心的一個指標(biāo)，在進行財務(wù)分析時應(yīng)予以考慮。在運用傳統(tǒng)的杜邦分析法時，并未考慮企業(yè)的發(fā)展能力，最終結(jié)論可能會對信息使用者產(chǎn)生一定的誤導(dǎo)。
（5）未反映企業(yè)的營業(yè)風(fēng)險與財務(wù)風(fēng)險。傳統(tǒng)杜邦分析法并未考慮到利息股利等企業(yè)籌資成本，也未考慮到因應(yīng)用營業(yè)杠桿導(dǎo)致息稅前利潤下降的風(fēng)險以及利用財務(wù)杠桿可能導(dǎo)致的風(fēng)險。因此會對信息使用者產(chǎn)生一定的風(fēng)險誤導(dǎo)。
（6）未考慮信息使用者的目標(biāo)定位。除上述杜邦分析法中本身并未考慮到的內(nèi)容外，該分析法并沒有針對不同的信息使用者，進行相應(yīng)的信息篩選，故不同層次的信息使用者面對這一份財務(wù)分析報告時可能會有不同的疑問。所以在財務(wù)分析體系的改進過程中還應(yīng)考慮進行信息使用者的目標(biāo)定位，以生成差異化的、與其目標(biāo)需求相適應(yīng)的財務(wù)分析報告。
財務(wù)分析就是指企業(yè)以財務(wù)會計核算結(jié)果以及報表等相關(guān)資料作為基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，通過采用專門的分析方法，對企業(yè)經(jīng)營管理過程中的籌資、投資、經(jīng)營活動進行的分析，重點明確企業(yè)的盈利、償債以及營運能力，作為企業(yè)管理者、投資者、債權(quán)人評價分析企業(yè)、預(yù)測企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r以及做出管理決策的依據(jù)。
1.為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理提供依據(jù)
通過系統(tǒng)全面的財務(wù)分析，企業(yè)經(jīng)營管理部門可以準(zhǔn)確的認(rèn)識到企業(yè)經(jīng)營管理過程中所存在的一系列問題，將財務(wù)分析結(jié)果作為依據(jù)，對企業(yè)的經(jīng)營管理方法與決策進行調(diào)整優(yōu)化，提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。
2.為企業(yè)投資者提供參考
企業(yè)的投資者對于企業(yè)的規(guī)模擴大與戰(zhàn)略經(jīng)營發(fā)展的預(yù)測，主要是透過財務(wù)分析結(jié)果進行判斷。通過財務(wù)分析，企業(yè)的投資者可以清楚的了解企業(yè)的整體運營狀況、盈利能力，并分析投資企業(yè)存在的風(fēng)險，進而作出投資決策。
3.為債權(quán)人提供相關(guān)信息
對企業(yè)的財務(wù)狀況進行分析，并出具相關(guān)的分析報告說明，可以讓企業(yè)的債權(quán)人對企業(yè)的償債能力、資金周轉(zhuǎn)情況進行整體的判斷與把握，并對債務(wù)資金數(shù)額、償還期限進行決策，這在一定程度上也有助于企業(yè)的籌資活動開展。
4.為其他相關(guān)群體提供財務(wù)數(shù)據(jù)
企業(yè)的主管部門、供應(yīng)商、客戶出于管理或者是自身利益的需求，同樣需要準(zhǔn)確的了解企業(yè)的財務(wù)狀況，財務(wù)分析則是這些群體獲取企業(yè)財務(wù)狀況數(shù)據(jù)信息的主要渠道。
二、當(dāng)前企業(yè)在財務(wù)分析方面存在的問題
1.財務(wù)分析指標(biāo)的運用不合理
當(dāng)前一些企業(yè)在財務(wù)分析管理上存在的突出問題就是財務(wù)分析指標(biāo)體系不合理，主要是以資產(chǎn)負(fù)債表以及利潤表作為重點對財務(wù)狀況以及成果進行評價，但如果沒有相應(yīng)的現(xiàn)金流量分析信息，在財務(wù)分析過程中就容易出現(xiàn)利潤虛增、虛減以及操縱經(jīng)營業(yè)績等違規(guī)行為，也難以準(zhǔn)確的反映企業(yè)的財務(wù)狀況與經(jīng)營成果。
2.財務(wù)分析對于企業(yè)經(jīng)營發(fā)展服務(wù)能力不足
進行企業(yè)財務(wù)分析的重要目的之一就是通過財務(wù)分析作為基礎(chǔ)與導(dǎo)向，對企業(yè)的權(quán)衡收益風(fēng)險、實施戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃提供決策支持。但是，現(xiàn)階段我國部分企業(yè)未能有效的利用財務(wù)分析成果，這一方面與企業(yè)管理部門對于財務(wù)分析管理應(yīng)用重視不足有關(guān)，另一方面則是由于財務(wù)分析報告中主要側(cè)重于對過去經(jīng)營狀況的反映，對于財務(wù)預(yù)算、決策分析以及財務(wù)資源配置的重視不足，導(dǎo)致財務(wù)分析報告對于企業(yè)經(jīng)營管理規(guī)劃與控制的信息支持不足。
3.財務(wù)分析的信息化水平相對較低
當(dāng)前企業(yè)在財務(wù)管理工作中雖然基本上已經(jīng)實現(xiàn)了信息的管理，但是財務(wù)分析方面的信息化應(yīng)用水平卻相對較低，數(shù)據(jù)庫的整合不全面、數(shù)據(jù)挖掘、分析能力不足，造成了財務(wù)分析信息化的實施困難。將財務(wù)分析流程整體信息化，提高企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)分析能力，已經(jīng)成為企業(yè)財務(wù)分析工作改革完善的重要方面。
三、企業(yè)財務(wù)分析應(yīng)用完善策略
1.建立科學(xué)合理的財務(wù)分析指標(biāo)體系
對于企業(yè)的財務(wù)分析指標(biāo)體系的選取，應(yīng)該重點在選擇能全面反映企業(yè)的償債能力、盈利能力、營運管理能力以及發(fā)展能力財務(wù)分析指標(biāo)。對于短期償債能力指標(biāo)，應(yīng)該主要采用流動比率、速動比率和現(xiàn)金流動負(fù)債率作為評價指標(biāo)。對于長期償債能力則應(yīng)該采用資產(chǎn)負(fù)債率、產(chǎn)權(quán)比率和有形凈值債務(wù)率進行分析。對于盈利能力分析，則應(yīng)該盡可能的選擇銷售毛利率、銷售凈利率、資產(chǎn)凈利率、資產(chǎn)收益率等進行分析。對于企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)情況，則可以通過應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率以及總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率進行分析。
2.提高財務(wù)報表分析水平，強化對于財務(wù)分析報表的應(yīng)用
首先應(yīng)該解決財務(wù)報表中數(shù)據(jù)高度綜合性與信息明晰性不強的問題，除了選取常規(guī)的財務(wù)分析指標(biāo)外，還應(yīng)該將財務(wù)報表附注作為重要內(nèi)容。通過在附注中采取增設(shè)非財務(wù)指標(biāo)，解決資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表以及現(xiàn)金流量表等信息反映不全面的問題。在財務(wù)分析中，還應(yīng)通過提供企業(yè)的公允價值、披露企業(yè)未來信息以及增加人力資源報告評價等作為附注，并增加對于企業(yè)的行業(yè)因素、資產(chǎn)并購、債務(wù)擔(dān)保等重大事項的分析結(jié)果，依據(jù)對財務(wù)數(shù)據(jù)與附注的統(tǒng)籌分析，為企業(yè)的經(jīng)營管理部門以及財務(wù)分析數(shù)據(jù)使用者提供準(zhǔn)確、全面的財務(wù)分析數(shù)據(jù)，確保管理決策的科學(xué)合理。
3.提高信息化技術(shù)在財務(wù)分析中的應(yīng)用
財務(wù)分析應(yīng)引入信息化技術(shù)，結(jié)合企業(yè)的財務(wù)業(yè)務(wù)一體化信息化系統(tǒng)的建設(shè)，不斷完善企業(yè)內(nèi)部各個部門的業(yè)務(wù)模塊數(shù)據(jù)庫，重點完善財務(wù)信息數(shù)據(jù)歸集、數(shù)據(jù)查詢、數(shù)據(jù)庫挖掘、數(shù)據(jù)模型建立等幾方面的應(yīng)用，通過采用信息系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)分析技術(shù)，在企業(yè)的盈利分析、投資、融資、管理決策以及客戶分析等方面，形成準(zhǔn)確全面的財務(wù)分析報告，提高財務(wù)分析報告的時效性與準(zhǔn)確性。
4.強化財務(wù)分析體系中的對于風(fēng)險的分析防范能力
財務(wù)風(fēng)險問題貫穿于企業(yè)經(jīng)營管理的全過程，在財務(wù)分析體系中運用相應(yīng)的指標(biāo)進行財務(wù)風(fēng)險預(yù)警，可以有效提高企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險防范控制能力。重點是償債能力指標(biāo)、營運能力指標(biāo)、盈利能力指標(biāo)、發(fā)展能力指標(biāo)、現(xiàn)金流量指標(biāo)等內(nèi)容。此外，還應(yīng)該對企業(yè)財務(wù)報表附注中的重大事項進行預(yù)警分析，依靠關(guān)鍵的預(yù)警指標(biāo)、嚴(yán)格的管控標(biāo)準(zhǔn)，提高企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險分析預(yù)警能力。
四、結(jié)語
――某零售商老總感言
“我要求主管定期做經(jīng)營分析。可是我發(fā)現(xiàn)他們平常太忙，根本不能按時提交報告；更頭疼的是，即使報告交給我了，各部門的數(shù)據(jù)卻核對不上，不但不能給經(jīng)營決策提供依據(jù)，反而給我造成困擾!”
――某大型連鎖企業(yè)總裁感言以上言談代表了相當(dāng)一部分中國零售商的現(xiàn)狀。
一方面，混亂的運營使他們明白了：定期、持續(xù)的全面經(jīng)營分析和業(yè)務(wù)管理稽核，是非常必要的，也是非常重要的；但另一方面，零售業(yè)固有的繁、雜、累，使得上至老總，下至主管和員工，整天都忙得不可開交，不知不覺中，逐漸忽視了這項工作。
零售商不能永遠這么忙下去!只陷在一堆瑣事中，對企業(yè)的穩(wěn)健運行十分不利，從中遠期看更是致命的!企業(yè)必須進行精細(xì)化管理，其重要標(biāo)志就是數(shù)據(jù)化管理，從報表中找問題。
那么，《企業(yè)經(jīng)營分析報告》都應(yīng)該有哪些內(nèi)容呢?它是由哪些數(shù)據(jù)報表匯總而成的呢?讓我們擇其主要的作個說明，從中可以看到，優(yōu)秀零售商使用的有效工具并不復(fù)雜。
原始銷售數(shù)據(jù)報表
銷售數(shù)據(jù)是所有經(jīng)營分析報告的基礎(chǔ)，針對商品分類的最小單位“單品”進行報告(見表1)。
該數(shù)據(jù)一般以月度提交最適合。如果有電腦系統(tǒng)，或門店單品數(shù)量不多，提交很簡單。
基于單品的銷售數(shù)據(jù)分析是良好運營的根本。如果細(xì)致考察門店銷售高手的本事，無外乎熟悉各個單品的特性和銷售情況，然后把主要精力放在好銷的商品上，迅速汰換滯銷商品。
同時，銷售高手也會定期分析單品銷售趨勢的性質(zhì)：這個單品銷得好，為什么好?有什么促動原因?哪些原因在下一個銷售期還能利用?如果銷得不好，又是什么原因?是不是不符合當(dāng)?shù)仡櫩托枨?……
計劃指標(biāo)數(shù)掘
這是評估現(xiàn)有商品銷售現(xiàn)狀的依據(jù)之一，以商品分類中的“商品部類”或“商品品類”為統(tǒng)計單位(見表2)。
這個表一般在年初由領(lǐng)導(dǎo)層制定并確定下來。中小型零售商定到“商品部類”即可，中大型零售商定到“商品品類”，并指定專門的采購或銷售人員負(fù)責(zé)該數(shù)據(jù)。該表定的品類范圍越小，表明這一年中的管理深度越深，但也預(yù)示其管理投入將增大。
計劃指標(biāo)數(shù)據(jù)其實是“目標(biāo)管理”的有機組成部門。優(yōu)秀零售商的高層會在該數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上做兩件事：一是與執(zhí)行者討論每年的計劃增長額，二是幫助執(zhí)行者制訂月度計劃甚至星期計劃。之所以這樣做，是為了讓執(zhí)行者自己認(rèn)同這個目標(biāo)數(shù)據(jù)，產(chǎn)生完成計劃的動力。
另外，要讓執(zhí)行者按月、甚至按星期找出影響完成計劃額的難點，便于高層有針對性地研究解決――這就是和目標(biāo)管理相結(jié)合的過程管理。很多零售商有計劃，但沒人指導(dǎo)一線人員去完成，讓他們感覺到是在孤零零作戰(zhàn)，工作興趣缺缺。
去年實際銷售數(shù)據(jù)
這是縱向比較分析目前銷售狀況的依據(jù)。它也是以“商品部類”或“商品品類”為統(tǒng)計單位(見表3)。
有些銷售問題，單憑本年度的數(shù)據(jù)難以發(fā)現(xiàn)。比如某個品類或部門的銷售額近幾個星期也在增長，但增長率卻低于去年同期的增長率。這必須與上年數(shù)據(jù)對比才能發(fā)現(xiàn)。毛利率、營業(yè)外收入、損耗、庫存額等同樣如此。
營業(yè)外收入、庫存等數(shù)據(jù)的同期對比，還可以幫助高層發(fā)現(xiàn)采購人員的腐敗問題或其他運營流程問題。
門店實際損益數(shù)據(jù)
這是由門店店長主持制定，并由企業(yè)老總審核通過的計劃性數(shù)據(jù)。它可以用來制定門店的實際運營標(biāo)準(zhǔn)，還是衡量店長經(jīng)營水平的重要參考指標(biāo)(見表4)。
門店損益預(yù)算數(shù)據(jù)相當(dāng)于店長所立的“軍令狀”。它還能幫助總部發(fā)現(xiàn)優(yōu)秀的門店管理人才。
這是由門店財務(wù)部門出具，并由上一級財務(wù)審核部門審計并確認(rèn)的實際數(shù)據(jù)，是對門店實際運營現(xiàn)狀的準(zhǔn)確反映，應(yīng)提供的主要數(shù)據(jù)信息與損益預(yù)算表相同，報表格式也一樣。
有了以上基本數(shù)據(jù)報表，就可以提升和轉(zhuǎn)換處理數(shù)據(jù)了。比如，可以進行門店銷售和毛利走勢、門店的銷售業(yè)績排名、門店異常數(shù)據(jù)的篩選和原因分析、門店銷售業(yè)績的計劃與實際對比、現(xiàn)狀與去年同期水平的縱向比較、門店零銷售商品的現(xiàn)狀分析、重點品類業(yè)績分析等等。
應(yīng)有的經(jīng)營數(shù)據(jù)都有了，最后一步，也是最重要的一步，就是編制《企業(yè)的經(jīng)營分析報告》。
［關(guān)鍵詞］會計信息管理；人才培養(yǎng)；數(shù)據(jù)分析
0引言
2012年以來，鋪天蓋地的大數(shù)據(jù)進入了我們的視線，各種流行書籍，各大網(wǎng)站、媒體都在談?wù)摯髷?shù)據(jù)，一時間成為這個時代最熱門的話題。同時，這也引起了我們的關(guān)注。我們說，大數(shù)據(jù)，不單純是數(shù)據(jù)規(guī)模上的大，還在多樣性、速度、精確性上都有突破性增長。更重要的是，這種數(shù)據(jù)的潛在價值也是舊有數(shù)據(jù)難以企及的。我們這里暫且不論如何駕馭大數(shù)據(jù)以及有什么樣的技術(shù)要求，它給我們的一點重要啟示就是要注重數(shù)據(jù)分析的重要性。在此背景下，深圳信息職業(yè)技術(shù)學(xué)院會計信息管理專業(yè)積極探索滿足新形勢下人才需求的培養(yǎng)模式，使人才更好地滿足當(dāng)前企業(yè)的實際需要。
1大數(shù)據(jù)時代背景引發(fā)對人才需求的變革
可以說，在未來的競爭領(lǐng)域，“占領(lǐng)市場必須先占有數(shù)據(jù)”，也就是要做到基于信息的決策———“用數(shù)據(jù)說話，做理性決策”，即進行數(shù)據(jù)分析。數(shù)據(jù)分析是從海量的數(shù)據(jù)中提取和挖掘出對企業(yè)有價值的規(guī)律和趨勢，為企業(yè)的決策提供支持，這些支持體現(xiàn)在四個方面：①行為預(yù)見鏡———幫助企業(yè)識別機會、規(guī)避風(fēng)險；②問題良藥———幫助企業(yè)診斷問題、亡羊補牢；③跟蹤檢測———幫助企業(yè)評估效果，提升效益；④引力動力器———幫助企業(yè)提高效率，加強管理。不可否認(rèn)，個別公司的決策人具有超人的戰(zhàn)略眼光以及敏銳的洞察力，單靠直覺也能給公司帶來巨大價值。那么究竟靠數(shù)據(jù)分析的決策能否優(yōu)于直覺決策，我們這里也要靠數(shù)據(jù)說話。有學(xué)者比較了組織中用直覺決策以及用數(shù)據(jù)分析決策的可能性，研究發(fā)現(xiàn)，業(yè)績優(yōu)秀的組織更多地傾向于采用分析決策，尤其是在財務(wù)管理、運營、戰(zhàn)略等方面。因此，可以推斷，用數(shù)據(jù)分析決策比直覺決策能給企業(yè)帶來更大的價值。與此同時，根據(jù)智聯(lián)招聘網(wǎng)站顯示，短短兩年時間，珠三角地區(qū)數(shù)據(jù)分析人才需求已接近了需求量旺盛的傳統(tǒng)會計專業(yè)。可見，越來越多的公司需要能夠?qū)矩攧?wù)等相關(guān)信息數(shù)據(jù)進行處理、加工、分析以為公司管理層決策提供信息支持的人才。可以說，傳統(tǒng)會計專業(yè)注重會計核算，即財務(wù)報表編制的整個流程及環(huán)節(jié)的掌握，而會計信息管理專業(yè)更注重對財務(wù)報表數(shù)據(jù)以及其他有用信息數(shù)據(jù)的再加工、處理、分析及呈報，以滿足管理層經(jīng)營決策的需要。可以說，不同的社會發(fā)展階段和發(fā)展水平要求有不同的專業(yè)設(shè)置及專業(yè)培養(yǎng)目標(biāo)與之適應(yīng)。從會計電算化到會計信息管理背后的推動力是時代的變革引發(fā)的對人才的需求。然而，從當(dāng)前會計信息管理專業(yè)的建設(shè)情況來看，多數(shù)院校存在培養(yǎng)目標(biāo)不清晰、沒有明確的專業(yè)定位、與會計電算化等專業(yè)沒有明顯區(qū)分以及缺乏明確的專業(yè)核心課程等突出問題，尤其是對會計信息管理專業(yè)名稱中“信息”二字究竟如何體現(xiàn)沒有清晰的把握和界定。因此，會計信息管理專業(yè)的人才培養(yǎng)模式亟需變革。
2大數(shù)據(jù)時代背景下會計信息管理人才工作崗位及能力分析
深圳信息職業(yè)技術(shù)學(xué)院2012年成功申報會計信息管理新專業(yè)，并于2013年下半年開始首屆招生。與此同時，會計信息管理的專業(yè)定位、培養(yǎng)目標(biāo)、課程體系也成為擺在專業(yè)任課教師面前的重大課題。近幾年來，全體專任教師圍繞會計信息管理專業(yè)建設(shè)展開了一系列的咨詢、調(diào)研、走訪，并定期進行討論、交流，扎扎實實了解實際中的人才需求，實現(xiàn)專業(yè)人才供給與人才需求無縫對接。到目前，初步形成了具有專業(yè)特色的會計信息管理專業(yè)建設(shè)思路與方法。首先，會計信息管理專業(yè)人才就業(yè)崗位主要集中在賬務(wù)處理、管理會計、財務(wù)數(shù)據(jù)分析、預(yù)算管理、成本管理、資金管理及內(nèi)部控制等方面。具體工作任務(wù)體現(xiàn)在：會計核算，納稅申報，管理會計，財務(wù)數(shù)據(jù)處理、加工、分析及呈報，以及預(yù)算、成本、資金管理等。其次，在新形勢下會計信息管理人才的工作崗位領(lǐng)域，會計信息管理專業(yè)人才應(yīng)具備如下三方面能力：①會計核算能力，指的是熟悉并掌握會計信息生成系統(tǒng)，運用財務(wù)信息對企業(yè)經(jīng)營活動進行評價；②數(shù)據(jù)分析能力，指的是掌握一定的數(shù)據(jù)分析方法，運用Excel、數(shù)據(jù)庫等現(xiàn)代信息技術(shù)手段對數(shù)據(jù)進行采集、處理、分析及呈現(xiàn)；③輔助決策能力，指的是能夠依據(jù)相應(yīng)的數(shù)據(jù)分析結(jié)果，為公司日常財務(wù)等管理決策提供支持。
3大數(shù)據(jù)時代背景下會計信息管理人才培養(yǎng)目標(biāo)
在當(dāng)前互聯(lián)網(wǎng)時代及大數(shù)據(jù)時代，對財務(wù)人才的要求，已經(jīng)不局限于傳統(tǒng)賬務(wù)處理，更傾向于對決策相關(guān)信息數(shù)據(jù)的處理和分析。“占領(lǐng)市場必須先占領(lǐng)數(shù)據(jù)”，公司財務(wù)和經(jīng)營決策的制定更多的是基于信息的決策，即“用數(shù)據(jù)說話，做理性決策”，而數(shù)據(jù)分析即是從海量的數(shù)據(jù)中提取和挖掘出對企業(yè)有價值的規(guī)律和趨勢，為企業(yè)的決策提供支持。因此，在新形勢下，會計信息管理專業(yè)的人才培養(yǎng)目標(biāo)可以確定為數(shù)據(jù)分析引領(lǐng)財務(wù)決策信息化。為了實現(xiàn)這一培養(yǎng)目標(biāo)，需要三個層面的支撐體系，即基于財務(wù)會計、強化數(shù)據(jù)分析、服務(wù)管理決策。
4大數(shù)據(jù)時代背景下會計信息管理人才培養(yǎng)課程體系
在以數(shù)據(jù)分析引領(lǐng)財務(wù)決策信息化的人才培養(yǎng)目標(biāo)指引下，我們初步形成了如下三個層次的課程體系。
（1）會計學(xué)基礎(chǔ)課程：會計信息管理源于會計，不能脫離財務(wù)會計，仍然要以財務(wù)會計為基礎(chǔ)。專業(yè)學(xué)生要了解財務(wù)報表的生成過程及會計賬務(wù)處理流程、能夠?qū)σ话闫髽I(yè)常見經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行會計處理、進行企業(yè)納稅申報等。這方面課程主要有：會計學(xué)原理、財務(wù)會計、納稅實務(wù)。
（2）數(shù)據(jù)分析技術(shù)課程：對信息的把握體現(xiàn)在兩個層面，其一是與企業(yè)信息化相適應(yīng)的一般管理軟件、財務(wù)軟件的使用及熟練操作以及簡單維護，能夠作為關(guān)鍵人物輔助中小企業(yè)實現(xiàn)財務(wù)信息化；另一層面通過對數(shù)據(jù)的采集、整理、分析報告，滿足管理層基于信息的決策以及決策的科學(xué)化。數(shù)據(jù)的來源可以來自公司內(nèi)部的管理信息系統(tǒng)，根據(jù)需要也可以來自企業(yè)外部的國家經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)政策、行業(yè)市場信息等。其中，對數(shù)據(jù)的分析能力又從兩方面進行培養(yǎng)，一方面是分析思維方式的培養(yǎng)，這是起主導(dǎo)作用的層面；另一方面是分析工具運用的培養(yǎng)，信息化時代，數(shù)據(jù)量的加大要求借助于一定的分析工具才能實現(xiàn)數(shù)據(jù)分析。企業(yè)信息化實施及數(shù)據(jù)分析方面的主要課程有：財務(wù)報表分析、財經(jīng)數(shù)據(jù)分析、應(yīng)用統(tǒng)計學(xué)、數(shù)據(jù)庫原理及應(yīng)用、數(shù)據(jù)處理軟件應(yīng)用、商務(wù)智能等。
（3）決策能力提升課程：新形勢下財務(wù)人員面對和服務(wù)的更多是企業(yè)的管理層和決策層，會計信息管理專業(yè)學(xué)生要清楚公司管理層和決策層需要哪方面的決策信息支持，并通過數(shù)據(jù)分析方法進行提供，同時給出合理化建議。這方面課程主要有：管理會計、財務(wù)管理、成本管理等。其中，財經(jīng)數(shù)據(jù)分析課程能夠使學(xué)生掌握系統(tǒng)的數(shù)據(jù)分析方法，包括數(shù)據(jù)收集、數(shù)據(jù)處理、數(shù)據(jù)分析、數(shù)據(jù)展現(xiàn)及報告撰寫各環(huán)節(jié)的基本理論及操作技能，同時熟練地運用數(shù)據(jù)分析的思想和方法分析企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)，為管理層決策提供信息支持。數(shù)據(jù)分析軟件應(yīng)用課程能夠讓學(xué)生熟練運用Excel等常見數(shù)據(jù)分析工具、軟件進行數(shù)據(jù)錄入、數(shù)據(jù)整理和數(shù)據(jù)分析的方法和技巧，培養(yǎng)學(xué)生操作Excel等數(shù)據(jù)分析軟件的基本技能。商務(wù)智能（含數(shù)據(jù)挖掘）課程依托商務(wù)智能平臺，從商務(wù)智能概念、商務(wù)智能結(jié)構(gòu)、多維數(shù)據(jù)集內(nèi)容、數(shù)據(jù)挖掘、交付等主要內(nèi)容，使學(xué)生在了解如何運用商務(wù)智能的工具、架構(gòu)以及規(guī)則的基礎(chǔ)上，分析企業(yè)數(shù)據(jù)，為企業(yè)管理層提供信息化決策支持系統(tǒng)。
5結(jié)語
不同的社會發(fā)展階段和發(fā)展水平要求有不同的專業(yè)設(shè)置及專業(yè)培養(yǎng)目標(biāo)與之適應(yīng)。從會計電算化到會計信息管理背后的推動力是時代的變革引發(fā)的對人才的需求。大數(shù)據(jù)時代下會計信息管理人才培養(yǎng)目標(biāo)為數(shù)據(jù)分析引領(lǐng)財務(wù)決策信息化。相應(yīng)課程體系為財務(wù)會計基礎(chǔ)課程、數(shù)據(jù)分析技術(shù)課程、決策能力提升課程。我們共同期待，會計信息管理人才將通過數(shù)據(jù)分析對企業(yè)財務(wù)等管理決策帶來價值增值。
主要參考文獻
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[關(guān)鍵詞] 經(jīng)濟運行；數(shù)據(jù)；統(tǒng)計；分析
由于經(jīng)濟運行缺乏一整套制度化的計劃測算、跟蹤測量、監(jiān)管分析、反饋改進工作模式，企業(yè)作為經(jīng)營管理主體的作用沒有得到有效體現(xiàn)。主要體現(xiàn)在：
經(jīng)營計劃指標(biāo)分解測算的過程不透明，缺乏基層單位參與。有時計劃目標(biāo)測算下達不及時，基層單位無法及時作出工作安排，在一定程度上甚至影響到了基層單位主觀能動性的發(fā)揮。員工工作沒有計劃，只是被動的服從上級工作安排，盲目性、隨機性比較嚴(yán)重，不能調(diào)動和發(fā)揮全員的主觀能動性，創(chuàng)新意識差。
市場一線的真實需求與實際工作脫節(jié)。經(jīng)營計劃下達后的督促落實不深入，缺乏自下而上的、全面的對階段性經(jīng)濟運行數(shù)據(jù)的分析對比，無法發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)后深層次的問題；對市場的真實需求缺乏分析研究，甚至出現(xiàn)購進卷煙的牌號長期壓庫，形成了滯銷占用資金等現(xiàn)象。
重復(fù)勞動、數(shù)據(jù)失真影響工作質(zhì)量和效率。缺乏系統(tǒng)、規(guī)范、明確的崗位職責(zé)、工作流程說明資料，當(dāng)員工崗位調(diào)整變動或新進人員時，需要很長的時間來適應(yīng)工作要求，嚴(yán)重影響了工作質(zhì)量和效率。同時，不同部門整理匯集相同項目的數(shù)據(jù)時，往往存在數(shù)據(jù)差異和失真，無法保證正確的的數(shù)據(jù)分析和領(lǐng)導(dǎo)決策。
因此，建立完善一整套涉及事前、事中、事后的經(jīng)濟數(shù)據(jù)分析統(tǒng)計管理機制已勢在必行，新機制圍繞進一步提升統(tǒng)計工作對企業(yè)經(jīng)濟運行的參與，涵蓋科學(xué)測算下達經(jīng)營管理計劃目標(biāo)、及時整理匯總專銷數(shù)據(jù)、定期開展經(jīng)濟運行分析查找問題、以三級考核促進問題改進提升的PDCA模式循環(huán)，管理重點由注重結(jié)果向注重過程逐步轉(zhuǎn)變。具體來講，我們主要采取了以下三點做法：
一、健全機制，規(guī)范經(jīng)營管理計劃測算下達流程
濱州市煙草專賣局（公司）編制印發(fā)了《經(jīng)營管理計劃編制下發(fā)管理辦法》，對全市系統(tǒng)經(jīng)營管理計劃目標(biāo)的測算、編制、下達等工作流程進行規(guī)范。在每個經(jīng)營周期（年度、月度）前完成經(jīng)營管理目標(biāo)的測算、編制和下發(fā)工作，明確項目部門職責(zé)和計劃目標(biāo)的測算方法，采取自下而上的計劃提報方式，由主管部門匯總整理，經(jīng)分管領(lǐng)導(dǎo)審核批準(zhǔn)后下發(fā)。
二、建立“綜合數(shù)據(jù)資料庫”，實現(xiàn)系統(tǒng)內(nèi)信息資源共享
建立全市系統(tǒng)“綜合數(shù)據(jù)資料庫”。市局（公司）各部門根據(jù)職責(zé)編制“綜合數(shù)據(jù)資料庫”對應(yīng)內(nèi)容，需要進行社會調(diào)查的，向有關(guān)政府職能部門等進行廣泛的社會調(diào)查活動。各單位和部門所負(fù)責(zé)的數(shù)據(jù)資料編纂完成后，要報市局（公司）牽頭部門匯總、整理和審核。完成審核后統(tǒng)一上傳市局（公司）內(nèi)部網(wǎng)站，內(nèi)部網(wǎng)站設(shè)立專門欄目，專門存放綜合數(shù)據(jù)資料，作為綜合數(shù)據(jù)資料的載體。內(nèi)容涵蓋地方經(jīng)濟發(fā)展、人口數(shù)據(jù)、企業(yè)概況、財務(wù)管理、卷煙經(jīng)營、網(wǎng)絡(luò)建設(shè)、專賣管理、客戶商圈、信息化建設(shè)、安全管理、人力資源、制度建設(shè)、檢查考核、崗位職責(zé)、工作標(biāo)準(zhǔn)及流程等具體內(nèi)容。為了使綜合數(shù)據(jù)資料的準(zhǔn)確性、有效性，規(guī)定每季度對數(shù)據(jù)資料進行更新和調(diào)整。
三、豐富統(tǒng)計手段，定期開展經(jīng)濟運行分析
首先，建立健全經(jīng)濟數(shù)據(jù)統(tǒng)計分析制度，要求各單位、部門定期編報統(tǒng)計分析材料，綜合信息科對全市系統(tǒng)的統(tǒng)計分析情況進行匯總整理，定期編印“全市系統(tǒng)經(jīng)濟運行分析報告”。其次，將經(jīng)濟運行統(tǒng)計分析工作納入對各單位、部門的工作質(zhì)量考核，對統(tǒng)計數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、報告報送的及時性等情況進行定期檢查考核，并與薪酬分配掛鉤。第三，定期召開全市系統(tǒng)經(jīng)濟運行分析會議，對經(jīng)濟運行數(shù)據(jù)統(tǒng)計分析進行階段性通報講評，以及時反饋統(tǒng)計分析中發(fā)現(xiàn)的問題，實現(xiàn)各項工作的持續(xù)改進。
四、加強分析深度廣度、服務(wù)企業(yè)發(fā)展大局
在市局（公司）的經(jīng)濟運行分析會議上，統(tǒng)計部門采取了以幻燈片為影像載體、輔助現(xiàn)場講解的嶄新形式，對企業(yè)經(jīng)營管理工作進行全面、深入、細(xì)致的數(shù)據(jù)分析，通過不斷改進經(jīng)營統(tǒng)計分析的方式和方法，注重在分析的深度和廣度上下工夫，不斷提高經(jīng)濟運行分析質(zhì)量，努力做到給企業(yè)發(fā)展當(dāng)好參謀，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供依據(jù)。一是從打造一支企業(yè)經(jīng)營分析人才隊伍入手，統(tǒng)計部門注重對各級統(tǒng)計人員的業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)，為做好經(jīng)濟運行分析工作提供人力資源保障。二是積極探索，采用新的數(shù)學(xué)模型實現(xiàn)統(tǒng)計工作的不斷深入，例如我們對各單位的銷量、單箱銷售收入的測算采用了線性回歸分析方法，將各單位卷煙經(jīng)營指標(biāo)與當(dāng)?shù)厣鐣?jīng)濟發(fā)展數(shù)據(jù)如人均GDP、人均可支配收入掛鉤對比，進行認(rèn)真細(xì)致的測算和對比分析，最終得出客觀準(zhǔn)確的結(jié)論。三是擴寬分析思路。不僅與自己對比分析，同時做到跳出濱州看濱州，與全省平均發(fā)展水平和先進地市進行對比分析，做到取長補短，對及時調(diào)整經(jīng)營工作思路、指導(dǎo)經(jīng)營工作發(fā)揮了積極作用。
通過采取以上措施，企業(yè)工作效率與質(zhì)量穩(wěn)步提升，全員執(zhí)行力大大提高。數(shù)據(jù)資料庫包含近年來的歷史經(jīng)營數(shù)據(jù)和客戶資料。在編制測算經(jīng)營管理計劃目標(biāo)時，可以直接借鑒和使用相關(guān)歷史數(shù)據(jù)，根據(jù)一年來實際運行情況看，實際經(jīng)營結(jié)果與測算的計劃指標(biāo)基本相符，實現(xiàn)了計劃指標(biāo)的可行性、合理性、科學(xué)性，對基層單位較好地發(fā)揮了指導(dǎo)、規(guī)范、激勵的作用。綜合數(shù)據(jù)資料庫建成后，新進員工、崗位調(diào)整的員工可以迅速進入工作狀態(tài)，同時降低了員工培訓(xùn)成本。全面開展經(jīng)濟數(shù)據(jù)統(tǒng)計分析工作不僅提高了全員特別是一線客戶經(jīng)理的工作能力，而且企業(yè)能在最短的時間內(nèi)針對市場形勢變化調(diào)整經(jīng)營策略，提高了企業(yè)經(jīng)濟運行質(zhì)量和水平。
總之，濱州市局（公司）實施的經(jīng)濟運行數(shù)據(jù)統(tǒng)計分析機制，為濱州煙草經(jīng)營管理水平、企業(yè)效益的持續(xù)提升提供了有力支撐，是適合企業(yè)發(fā)展實際的創(chuàng)新之舉，為促進濱州煙草既好又快發(fā)展起到了積極的推動作用。
