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一、行政事業(yè)單位財務(wù)審計概述現(xiàn)實(shí)意義

（一）行政事業(yè)單位加強(qiáng)財務(wù)審

計是我國構(gòu)建服務(wù)型政府的應(yīng)有之意隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步成型，在市場發(fā)展的要求下，行政事業(yè)單位由過去的行政主導(dǎo)型管理模式向服務(wù)型管理模式進(jìn)行了轉(zhuǎn)型。在這一轉(zhuǎn)型發(fā)展過程中，行政事業(yè)單位必須要加強(qiáng)自我監(jiān)督、自我檢查的能力，必須強(qiáng)化自我財務(wù)效能提升，必須強(qiáng)化自我財務(wù)廉潔度，只有這樣才能優(yōu)化自身的行政效率，提高自身的行政職能，也能更好地做好行政服務(wù)工作，為社會主義市場經(jīng)濟(jì)提供新的動力，為構(gòu)建我國新的行政體制管理格局提供新的服務(wù)要素[2]。

（二）行政事業(yè)單位加強(qiáng)財務(wù)審

計是提高行政事業(yè)單位內(nèi)部管理質(zhì)量的重要內(nèi)容當(dāng)前我國新行政體制改革逐步推行以高效率、高服務(wù)質(zhì)量為主要指導(dǎo)思想的行政事業(yè)單位內(nèi)部財務(wù)管理體系發(fā)展模式。然而，在現(xiàn)實(shí)的發(fā)展過程中，高效率、高質(zhì)量的財務(wù)管理體系尚未完全貫徹，因此，實(shí)施行政事業(yè)單位內(nèi)部財務(wù)審計工作，可以刀刃向內(nèi)，以行政事業(yè)單位內(nèi)部的自我監(jiān)督和自我優(yōu)化為主要內(nèi)容，持續(xù)增強(qiáng)行政事業(yè)單位自我管理的效能，不斷提高行政事業(yè)單位查缺補(bǔ)漏的能力。因此，從這個角度而言，行政事業(yè)單位通過實(shí)施內(nèi)部財務(wù)審計，可以全面有效地查找行政事業(yè)單位在財務(wù)應(yīng)用上的漏洞，有效地提高行政事業(yè)單位自我管理質(zhì)量。

（三）行政事業(yè)單位實(shí)施內(nèi)部財

務(wù)審計是確保國家財產(chǎn)安全的重要手段行政事業(yè)單位內(nèi)部實(shí)施財務(wù)審計，可以有效地對國有資產(chǎn)進(jìn)行全面監(jiān)督、檢查，從而有效地對國有資產(chǎn)中存在的問題、缺陷和漏洞進(jìn)行全面的優(yōu)化管理，找出其中的缺口和漏洞，有效確保國有資產(chǎn)不會流失[3]。而且，推行財務(wù)審計可以有效地防范行政事業(yè)單位內(nèi)部治理失衡管理混亂帶來的國有資產(chǎn)流失、國有資產(chǎn)浪費(fèi)等問題。尤其是通過主要領(lǐng)導(dǎo)干部的離任審計，對行政事業(yè)單位內(nèi)部人員提高警惕意識，發(fā)揮主觀能動性，積極做好財務(wù)管理工作提供了巨大的鞭策[4]。

二、行政事業(yè)單位財務(wù)審計工作存在的主要問題

（一）財務(wù)審計的監(jiān)察職能缺乏獨(dú)立性

財務(wù)審計的監(jiān)察職能缺乏獨(dú)立性是行政事業(yè)單位財務(wù)審計工作中存在的重要問題之一。財務(wù)審計的監(jiān)督職能是財務(wù)審計工作的目的之一。然而，由于當(dāng)前我國行政事業(yè)單位管理體系不順暢，一些行政事業(yè)單位之間隸屬關(guān)系的多樣性與復(fù)雜性導(dǎo)致審計所發(fā)揮的監(jiān)督功能依然缺乏獨(dú)立性意識。在內(nèi)部來看，同一個行政事業(yè)單位內(nèi)部實(shí)施財務(wù)審計工作，僅僅是同一審計單位不同審計部門之間與被審計部門之間的相互監(jiān)督與檢查，由于審計部門與被審計部門同屬于同一個單位，且二者之間并沒有級別差異，這就導(dǎo)致財務(wù)審計很容易受到內(nèi)部同級別人情關(guān)系或本單位上級領(lǐng)導(dǎo)部門的干擾。財務(wù)審計工作人員之間也可能礙于同事之間的日常相處或其他工作需要配合而不能真正有效地實(shí)施全面徹底的財務(wù)監(jiān)督審計。

（二）績效審計發(fā)展緩慢

一般而言，行政單位在實(shí)施財務(wù)審計過程時，通常著重實(shí)施的審計內(nèi)容包括各行政管理部門行政過程審計、行政預(yù)算審計、行政資金執(zhí)行審計、行政資金應(yīng)用決算審計，其審計的核心重點(diǎn)主要是圍繞著行政事業(yè)單位內(nèi)部整體的財務(wù)資金應(yīng)用效率、應(yīng)用合規(guī)性進(jìn)行監(jiān)督審查；對國有資產(chǎn)的預(yù)算、決算進(jìn)行全面的監(jiān)督，對財務(wù)資金的運(yùn)行流程、財務(wù)資金是否有虧損、貶值或流失等進(jìn)行全面的監(jiān)督、審查；對相關(guān)的財務(wù)審計資料、專項問題、規(guī)章制度、賬目明細(xì)進(jìn)行主要的審計和監(jiān)察。然而，這一過程中卻缺失了對績效內(nèi)容的全面監(jiān)督審查。由于績效審計是關(guān)于行政事業(yè)單位行政效率、行政效果的直觀性體現(xiàn)，同時也是行政事業(yè)單位內(nèi)部各部門與個人行政工作的重要激勵內(nèi)容，所以缺乏對績效的審計，容易造成行政事業(yè)單位長久的績效激勵管理混亂，績效往來賬目存在制度性漏洞和財務(wù)問題。因此，缺乏績效審計就延緩了績效獨(dú)立性、廉潔性和效率性所發(fā)揮的作用，無法真正地將財務(wù)審計工作貫穿到行政事業(yè)單位行政過程的整個流程。

（三）對財務(wù)審計工作的重要性

認(rèn)識不足一是行政事業(yè)單位的主要領(lǐng)導(dǎo)對財務(wù)審計工作的認(rèn)識性不足。一些行政事業(yè)單位內(nèi)部主要領(lǐng)導(dǎo)干部還存在著意識缺失、認(rèn)知錯誤等問題。一些領(lǐng)導(dǎo)干部往往認(rèn)為審計工作就是內(nèi)部的自我找碴或者是進(jìn)行具體的流程化工作步驟是一種表面審查。因此，一些主要的領(lǐng)導(dǎo)干部在行政事業(yè)單位內(nèi)部實(shí)施審計過程中表面上堅決支持，實(shí)際認(rèn)識中卻并不十分重視或相當(dāng)敷衍。這種出發(fā)點(diǎn)的認(rèn)知錯誤，就導(dǎo)致一些行政事業(yè)單位在財務(wù)審計工作開展時，可能面臨著領(lǐng)導(dǎo)不支持或不能提供有效的資源來支撐財務(wù)審計的貫徹執(zhí)行，阻礙了財務(wù)審計工作效能的提升和工作實(shí)效的開展。二是行政事業(yè)單位內(nèi)部其他部門的工作人員對財務(wù)審計工作的不重視，也是阻礙財務(wù)審計工作開展的重要阻力。行政事業(yè)單位內(nèi)部的其他工作人員總是偏見性地認(rèn)為財務(wù)審計工作是對本部門或本人工作的監(jiān)督監(jiān)察，甚至是無故找碴，這就讓他們產(chǎn)生了心理上的逆反性心理，在財務(wù)審計工作具體開展時，部門工作人員可能會不配合，不提供相應(yīng)的真實(shí)性財務(wù)審計資料等，阻礙了財務(wù)審計工作的貫徹執(zhí)行。

（四）大數(shù)據(jù)審計推廣進(jìn)展緩慢

伴隨著移動互聯(lián)網(wǎng)和信息化技術(shù)的廣泛應(yīng)用，在如今的行政事業(yè)單位實(shí)施財務(wù)審計過程中，大量的數(shù)據(jù)進(jìn)行審查要素和多負(fù)載性審查內(nèi)容日益讓財務(wù)審計部門應(yīng)接不暇，疲于應(yīng)付，效率低下。而新型審計業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)中，以大數(shù)據(jù)、智能化運(yùn)算和數(shù)據(jù)匹配模型的自動化審計為核心的數(shù)據(jù)化財務(wù)結(jié)構(gòu)審計模式正在逐步推廣。然而，在實(shí)際的工作開展中，由于行政事業(yè)單位對大數(shù)據(jù)審計重視程度不足、認(rèn)知能力有限、掌握技術(shù)缺乏等各種問題的存在，導(dǎo)致行政事業(yè)單位的財務(wù)審計中應(yīng)用大數(shù)據(jù)實(shí)施審計推廣發(fā)展十分緩慢，在審計數(shù)據(jù)建模，大數(shù)據(jù)進(jìn)行自動化審計要素匹配，大數(shù)據(jù)對財務(wù)預(yù)算執(zhí)行情況的個性化核對等內(nèi)容的研究、應(yīng)用中嚴(yán)重不足，行政事業(yè)單位的財務(wù)審計仍然依靠傳統(tǒng)的人工核對審計來進(jìn)行審計，這嚴(yán)重的阻礙行政事業(yè)單位財務(wù)審計的工作效率，特別是伴隨著信息化時代數(shù)據(jù)急速膨脹的條件下，行政事業(yè)單位內(nèi)部的財務(wù)數(shù)據(jù)也呈現(xiàn)出大規(guī)模的擴(kuò)張性增長，沒有大數(shù)據(jù)審計的全面推廣與應(yīng)用，降低了行政事業(yè)單位財務(wù)審計的效率，延緩了財務(wù)審計工作的推進(jìn)力度。

（五）復(fù)合型審計人才嚴(yán)重不足

隨著我國行政事業(yè)單位全面的優(yōu)化改革，現(xiàn)在的行政事業(yè)單位內(nèi)部介入公共管理的職能越來越豐富、越來越具體，越來越多樣化，多維度的信息要素、各種管理規(guī)則、各種財務(wù)數(shù)據(jù)往來結(jié)構(gòu)十分紛繁復(fù)雜，因此在對行政事業(yè)單位實(shí)施財務(wù)審計過程中，傳統(tǒng)型的財務(wù)審計工作人員的工作能力已經(jīng)無法完全勝任現(xiàn)有的財務(wù)審計結(jié)構(gòu)，特別是對于多樣性的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)、多樣化的參數(shù)處理、豐富的審計要素、龐大的財務(wù)賬目核對，以及財務(wù)核算、財務(wù)執(zhí)行、財務(wù)決算、國有資產(chǎn)管理過程中各種賬目的復(fù)雜往來與關(guān)聯(lián)關(guān)系，都需要綜合性、全面化的財務(wù)審計人員進(jìn)行綜合式的處理，才能在復(fù)雜的信息中抽絲剝繭，找出其中的問題和漏洞。然而，行政事業(yè)單位內(nèi)部仍然是以傳統(tǒng)型審計人才的培養(yǎng)為主，對于當(dāng)前復(fù)合化的審計結(jié)構(gòu)和復(fù)雜化的被審計要素仍然有較大的能力處理能力差異差距。

（六）審計結(jié)果公告力度不夠

行政事業(yè)單位在財務(wù)審計工作中還存在著審計結(jié)果公示力不足問題。當(dāng)前，我國許多行政事業(yè)單位在實(shí)施財務(wù)審計過程中，主要是圍繞著審計過程進(jìn)行運(yùn)作，而對于審計結(jié)果的應(yīng)用，卻只限于內(nèi)部的通報和結(jié)果匯總，大量的審計結(jié)果由于沒有及時有效地對本單位進(jìn)行全面的公示而導(dǎo)致財務(wù)審計工作成效不顯著，震懾力不強(qiáng)，也導(dǎo)致行政事業(yè)單位內(nèi)部其他部門的工作人員對審計內(nèi)容的認(rèn)知不足，對審計最終呈現(xiàn)的結(jié)果沒有較強(qiáng)的認(rèn)知意識。最終導(dǎo)致行政事業(yè)單位財務(wù)審計結(jié)果的震懾力、監(jiān)督性和監(jiān)察性作用效率相對較低。

三、行政事業(yè)單位財務(wù)審計工作的創(chuàng)新策略

（一）完善體制機(jī)制，增強(qiáng)財務(wù)審計獨(dú)立性

首先，為了全面增強(qiáng)財務(wù)審計的獨(dú)立性，應(yīng)當(dāng)構(gòu)建系統(tǒng)完整的制度框架。通過制度化的規(guī)范明確的行政事業(yè)單位內(nèi)部管理制度作為支撐，明確提出增強(qiáng)財務(wù)審計獨(dú)立性的制度性安排和制度性規(guī)則，來確保審計的獨(dú)立性。其次，實(shí)施差異性層級之間的財務(wù)審計，特別是增強(qiáng)上級機(jī)構(gòu)對下級機(jī)構(gòu)的財務(wù)審計，以切實(shí)有效地實(shí)現(xiàn)審計結(jié)構(gòu)的獨(dú)立性和審計要素的獨(dú)立性，審計人員不受下及被審計部門的獨(dú)立影響。最后，實(shí)施跨區(qū)域混合型審計，即在不同的審計區(qū)域內(nèi)同一層級的審計部門實(shí)施跨區(qū)域異地審計，增強(qiáng)審計與被審計機(jī)構(gòu)之間的非業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)程度，強(qiáng)化審計人員的獨(dú)立性。

（二）完善財政預(yù)算編制，大力推進(jìn)政府績效審計

一是在實(shí)施審計過程中，專門開辟績效審計專項，通過專項績效審計來推動行政事業(yè)單位的績效審計快速發(fā)展。二是以明確的規(guī)范性制度要求對績效審計進(jìn)行明確示例，在每次的審計過程中，都對績效結(jié)構(gòu)、績效激勵、內(nèi)部績效管理、績效往來賬目等相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行全面統(tǒng)一的審計。三是財務(wù)績效審計部門應(yīng)當(dāng)建立專門的財務(wù)績效審計檔案，將財務(wù)績效審計貫穿于行政事業(yè)單位審計過程的全方面，對績效內(nèi)容、績效制度、績效財務(wù)數(shù)據(jù)和績效資金發(fā)放等情況進(jìn)行全面的梳理、審計和審查。

（三）加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)重視，提高財務(wù)

審計的正確認(rèn)識一是通過制度性的規(guī)范來提高行政事業(yè)單位對財務(wù)審計工作的重要性認(rèn)知。例如，可以在行政事業(yè)單位內(nèi)部制定財務(wù)審計管理辦法，該辦法對各個科室以及行政事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)提出內(nèi)部財務(wù)審計考核要求，以考核作為指揮棒來撬動行政事業(yè)單位內(nèi)部對財務(wù)審計工作。二是全面有效地提高領(lǐng)導(dǎo)干部的財務(wù)審計認(rèn)知水平。針對這一問題，應(yīng)當(dāng)對主要的行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行定期、定時的財務(wù)審計工作培訓(xùn)。這種工作培訓(xùn)側(cè)重點(diǎn)在于對財務(wù)審計工作的重要意義、重要作用和主要過程進(jìn)行全面的介紹，進(jìn)而提高領(lǐng)導(dǎo)干部的認(rèn)知能力。三是財務(wù)部門也可以通過行政事業(yè)單位內(nèi)部的公開講座、全面宣傳等，有效地推廣本單位內(nèi)部財務(wù)審計工作重要性能力，認(rèn)知教育，以提高行政事業(yè)單位內(nèi)部工作人員的思想認(rèn)知。最后行政事業(yè)單位財務(wù)審計工作可以要求各部門按照季度、年度報告的形式提交本部門內(nèi)部審計自查報告，以切實(shí)增強(qiáng)各個部門及其工作人員對財務(wù)審計工作的認(rèn)知性。

（四）創(chuàng)建信息化平臺，全面推進(jìn)大數(shù)據(jù)審計

建議進(jìn)一步創(chuàng)建信息化平臺全面推進(jìn)大數(shù)據(jù)審計。一是構(gòu)建信息化存儲平臺，將審計信息要素分門別類進(jìn)行全面的要素歸納，進(jìn)而搭建起基本的數(shù)據(jù)化信息平臺框架，將所有的審計財務(wù)要素信息囊括其中，以有效的方便大數(shù)據(jù)審計的實(shí)時調(diào)用。二是加強(qiáng)行政事業(yè)單位對大數(shù)據(jù)審計的重視程度。通過資金支持、資源傾斜、技術(shù)支撐、設(shè)備采買等，推動大數(shù)據(jù)信息化框架的構(gòu)建，實(shí)現(xiàn)大數(shù)據(jù)審計的廣泛應(yīng)用。三是構(gòu)建專業(yè)性的大數(shù)據(jù)審計模型，依據(jù)大數(shù)據(jù)進(jìn)行自動化審計要素的匹配，按照本單位的具體審計實(shí)踐要求，實(shí)現(xiàn)大數(shù)據(jù)對財務(wù)預(yù)算執(zhí)行情況的個性化比較。最后，全面提高行政事業(yè)單位，財務(wù)審計工作人員大數(shù)據(jù)審計技能的培訓(xùn)力度，以增強(qiáng)大數(shù)據(jù)在審計工作中的全面應(yīng)用。

（五）加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高審計人員綜合素質(zhì)

行政事業(yè)單位在人才建設(shè)方面，要加大復(fù)合型財務(wù)審計人才的培養(yǎng)力度。一方面，通過聘請外部的專家學(xué)者、專業(yè)化的復(fù)合型審計人才進(jìn)行內(nèi)部講座、講學(xué)等來引入最新的審計技術(shù)、審計理念，培訓(xùn)內(nèi)部審計人員的能力，增強(qiáng)內(nèi)部審計人員的復(fù)合性能力。另一方面，有針對性的對外派出審計人才，進(jìn)行專業(yè)性的脫產(chǎn)學(xué)習(xí)，在財務(wù)核算、財務(wù)執(zhí)行、財務(wù)決算、國有資產(chǎn)管理等相關(guān)審計要素的審計構(gòu)建、監(jiān)督要素管理等內(nèi)容上進(jìn)行重點(diǎn)的培訓(xùn)，切實(shí)有效地增強(qiáng)復(fù)合型審計人才的專業(yè)化能力。最后，要全面提高行政事業(yè)單位內(nèi)部審計人員的思想意識、利用專業(yè)化技術(shù)設(shè)備的能力。

（六）加強(qiáng)審計監(jiān)督，積極推進(jìn)審計結(jié)果公開

一是要按照半年度、年度報告的形式，及時在單位內(nèi)部進(jìn)行審計報告的匯總，張貼公告，在顯著位置對半年度報告、年度報告等相關(guān)審計報告進(jìn)行主動地告知，以增強(qiáng)本單位工作人員的審計結(jié)果認(rèn)知力。二是要通過多樣化的告知途徑，以內(nèi)部刊物、內(nèi)部新聞系統(tǒng)和公告欄等途徑，增強(qiáng)內(nèi)部審計結(jié)果的全面公示力度，加強(qiáng)審計結(jié)果的震懾力和監(jiān)督性，通過全面的審計結(jié)果公示來有效地提高行政事業(yè)單位工作人員對財務(wù)審計工作的認(rèn)知性。

總而言之，行政事業(yè)單位財務(wù)審計時代，必須有新的管理方式，有新的創(chuàng)新策略，只有這樣，才能全面有效地提高行政事業(yè)單位財務(wù)審計工作的效能。

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作者:李學(xué)明 單位:大埔縣審計局