時間：2023-03-02 15:08:57
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（一）創(chuàng)新管理方式
提高管理效率稅收征管信息化是一項技術(shù)創(chuàng)新和管理創(chuàng)新相結(jié)合的復(fù)雜創(chuàng)新過程，是通過利用信息技術(shù)把組織管理的計劃、組織、人事、領(lǐng)導(dǎo)和控制五大職能集合起來，在新的管理平臺上創(chuàng)新原有的組織結(jié)構(gòu)、管理手段與業(yè)務(wù)流程的活動。嚴(yán)密的理論和豐富的實踐表明，把信息化建設(shè)與稅收征管業(yè)務(wù)工作充分結(jié)合，可以在很大程度上彌補稅收征管體系原有的缺陷，進(jìn)一步完善稅務(wù)機關(guān)的崗位職責(zé)體系，優(yōu)化管理人員與稅務(wù)征收業(yè)務(wù)的有機結(jié)合，更加明確不同崗位的工作職責(zé)和權(quán)力義務(wù)，推動稅收征管工作從傳統(tǒng)的粗放型向現(xiàn)代的精細(xì)化方向轉(zhuǎn)變，從根本上解決以往“管事和管戶”在稅源分配和稅收信息溝通方面存在的矛盾。
（二）提供數(shù)據(jù)支撐
確保工作質(zhì)量稅收征管信息化是以科技創(chuàng)新為動力，以信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為基本手段，把現(xiàn)代最新科學(xué)技術(shù)與稅收征管活動結(jié)合起來的一項活動。這種跨行業(yè)、跨學(xué)科的深度融合，為稅收征管提供了科學(xué)、準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)支撐。這種具有“科技+管理”特點的稅收征管信息系統(tǒng)具有強大的數(shù)據(jù)集中和整合功能。一方面，通過它的運行可以及時獲得大量、完整、真實和系統(tǒng)的稅源數(shù)據(jù)，大幅度提高和優(yōu)化稅務(wù)系統(tǒng)各種數(shù)據(jù)的應(yīng)用層次；另一方面，通過使用這些經(jīng)過篩選和處理的高質(zhì)量的數(shù)據(jù)，可以輔助稅務(wù)征管部門較大程度上提高稅收征管的工作效率，促進(jìn)征管部門工作質(zhì)量的顯著提高，同時，還可以大幅度降低出錯率，減少重復(fù)性工作，從而起到提高業(yè)務(wù)效率和行政管理效率的目的。
（三）強化稅源監(jiān)控
規(guī)范稅收執(zhí)法稅源管理是稅收征管中的重要任務(wù)之一，實現(xiàn)稅務(wù)征管信息化則可以從一個方面大大強化對稅源的監(jiān)督管理。依托稅收征管系統(tǒng)，輔之以無限的互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)，可以更大程度上拓展稅源監(jiān)控體系的功能，在更廣泛的空間內(nèi)加大稅源監(jiān)控的覆蓋面，充分提高監(jiān)控的靈敏程度和反應(yīng)速度。通過構(gòu)建和使用稅收征管信息系統(tǒng)，可以從源頭上依照不同行業(yè)、不同組織、不同稅種和不同的時限對所有納稅對象實現(xiàn)全方位的高度監(jiān)控，同時做好稅收計劃和預(yù)測工作，實現(xiàn)有效的稅源監(jiān)控。以稅收征管信息系統(tǒng)為代表的稅收征管信息化的實現(xiàn)，對規(guī)范稅收征管工作也具有十分積極的作用。當(dāng)稅收征管信息系統(tǒng)引入到征管工作中后，科學(xué)的程序和模塊將會使征管人員執(zhí)行稅收政策法規(guī)的行為進(jìn)一步程序化、模式化和固定化，從而起到在更高的層次上保障稅收執(zhí)法工作法制化、正常化的基礎(chǔ)性作用，大幅度減少和克服稅收征管中長期存在的隨意執(zhí)法、違規(guī)執(zhí)法的行為和機會。稅收征管流程的程序化和規(guī)范化不僅可以使征管工作本身更加條理化、高效化，而且便于納稅對象更早的準(zhǔn)備納稅相關(guān)材料和需要繳納的稅金，減少或消除征管部門與納稅單位之間的矛盾，更好的服務(wù)于納稅單位。
二、通過信息化推動稅收征管轉(zhuǎn)型的途徑
我國經(jīng)濟體量已經(jīng)躍居世界第二，但稅收征管信息化總體水平偏低，導(dǎo)致大量的稅源流失和稅收管理混亂。當(dāng)前，要實現(xiàn)稅收征管工作的轉(zhuǎn)型，必須充分利用現(xiàn)代利息手段提高稅務(wù)部門的管理效率，強化稅收征管的服務(wù)意識，拓展稅收監(jiān)控的功能。
（一）加強信息化建設(shè)
密切部門間聯(lián)系為了加強部門之間的聯(lián)系，強化稅收征管，減少稅源流失，我國頒布的稅收征管法以及稅收征管實施條例強調(diào)，工商管理部門、公安部門、銀行等金融機構(gòu)、司法和海關(guān)等部門必須互相配合，共同做好稅收征管工作。現(xiàn)有的法規(guī)雖然強調(diào)了部門之間配合的必要性，但是這些部門之間應(yīng)該采取什么手段，如何實現(xiàn)有機的高度配合，實現(xiàn)信息資源共享，卻并沒有給出現(xiàn)成的答案。而信息化作為稅收征管信息的快速傳遞和處理渠道，具有天然的強化各部門之間的聯(lián)系，實現(xiàn)信息資源共享的功能。它為密切政府不同部門間的聯(lián)系，加強部門溝通，通過電子化處理納稅人信息資源在全國或區(qū)域范圍內(nèi)的順暢流通提供了可能，同時也為解決信息占有在部門間、部門和個人之間的不對稱提供了更多的條件。
（二）發(fā)揮信息優(yōu)勢
提高評估質(zhì)量稅收征管部門對納稅人履行納稅義務(wù)情況進(jìn)行稅務(wù)管理、提供納稅服務(wù)常用的有效手段之一是進(jìn)行納稅評估。科學(xué)性強、結(jié)構(gòu)合理、質(zhì)量優(yōu)異的納稅評估具有提高納稅遵從意識和高效實施征管監(jiān)控的功能，對完善稅收征管擴大稅收來源具有直接的引導(dǎo)作用。而真實、及時、全面的信息是取得合理評估結(jié)果的前提。也就是說，只有掌握納稅人的資金周轉(zhuǎn)情況，了解其經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實質(zhì)，才能對其納稅申報和稅款的繳納進(jìn)行監(jiān)控。而信息化具有強大的信息集成和處理能力，稅收征管部門通過應(yīng)用現(xiàn)代信息技術(shù)，建立不同行業(yè)納稅評估模型，實現(xiàn)納稅評估方法創(chuàng)新，將會對提高納稅評估質(zhì)量起到明顯的保障和推動作用。
（三）發(fā)揮網(wǎng)絡(luò)功能
1.各級領(lǐng)導(dǎo)重視，目標(biāo)任務(wù)明確
青海省國稅局按照國家稅務(wù)總局關(guān)于加速稅收信息化建設(shè)的工作要求，以“依法治稅、從嚴(yán)治隊”為出發(fā)點，堅持“統(tǒng)一規(guī)劃、分步實施、重點突破、整體推進(jìn)”的思路，在信息化建設(shè)工作領(lǐng)導(dǎo)小組的統(tǒng)一指揮下，堅持以信息化建設(shè)為突破口和切入點，把推動信息化作為深化稅收征管改革的支撐，在青海省各州、地、市、縣國稅局建立起符合稅收信息化建設(shè)和征管工作要求的計算機廣域網(wǎng)和信息數(shù)據(jù)集中處理系統(tǒng)。完成了綜合征管軟件1.1版的升級工作，實現(xiàn)了全省運行一個軟件，數(shù)據(jù)一級處理。
2.數(shù)據(jù)觀念不斷強化，應(yīng)用水平明顯提高
數(shù)據(jù)是稅收信息化建設(shè)的生命線，在信息化建設(shè)的進(jìn)程中，青海省基層各級國稅機關(guān)不斷強化數(shù)據(jù)觀念，進(jìn)一步提升數(shù)據(jù)處理能力，在數(shù)據(jù)集中的基礎(chǔ)上，逐步實現(xiàn)管理集中，將軟控制轉(zhuǎn)換為硬監(jiān)控。隨著計算機應(yīng)用領(lǐng)域的不斷拓寬，全省國稅系統(tǒng)信息化程度日益提高。稅收征管、行政管理、決策支持和對納稅人服務(wù)等各個方面的工作都滲透了信息化帶來的變化。在稅收征管方面，按照“在全省搭建一個平臺，運行一個軟件，數(shù)據(jù)集中在省局，統(tǒng)一分析，統(tǒng)一利用，信息共享”的目標(biāo)，青海省稅務(wù)局制定了綜合征管軟件推廣應(yīng)用“三步走”的策略。在政務(wù)信息化建設(shè)方面，2005年建成了青海國稅門戶網(wǎng)站，人事、教育、監(jiān)察、財務(wù)管理等軟件也相繼投入使用，成為整個信息化建設(shè)的重要組成部分。與此同時還在全省各州地市和海西州局的全部縣級國稅局都開通了電話視頻會議系統(tǒng)。這標(biāo)志著我省信息化建設(shè)又邁進(jìn)了一個新的臺階。
3.基礎(chǔ)設(shè)施日趨完善，隊伍素質(zhì)穩(wěn)步提高
1994年，機構(gòu)分設(shè)時全省國稅系統(tǒng)只有幾十臺計算機，僅僅應(yīng)用于計財部門統(tǒng)計、征收部門開票和部分部門打字等工作上，信息化建設(shè)硬件基礎(chǔ)十分薄弱。經(jīng)過多年的發(fā)展，截止2006年青海省國稅系統(tǒng)已擁有各種型號計算機2870臺、小型機6臺、服務(wù)器37臺、掃描儀77臺、打印機918臺。硬件配備的重點已由州地市局轉(zhuǎn)移到區(qū)縣局。在網(wǎng)絡(luò)建設(shè)方面，“十五”初期，青海省國稅系統(tǒng)僅有兩極結(jié)構(gòu)的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，網(wǎng)絡(luò)運行效率很低。根據(jù)青海省國稅系統(tǒng)信息化建設(shè)的人才需求情況，各級基層稅務(wù)機關(guān)堅持一手抓培訓(xùn)，一手抓應(yīng)用，以培訓(xùn)保應(yīng)用，以應(yīng)用促培訓(xùn)。
4.部門間協(xié)調(diào)配合，征管水平明顯提高
信息化建設(shè)是一項全局性工作，不是哪一個部門的事，必須明確職責(zé)分工，加強協(xié)調(diào)配合，形成工作合力。在基層稅務(wù)部門通過系統(tǒng)的自動跟蹤監(jiān)控，增強了執(zhí)法人員依法按規(guī)定的程序和時限開展征管的自覺性，提高了征管質(zhì)量。綜合征管軟件試運行以來，申報率保持在99.55%以上，入庫率由98.98%提高到100%，滯納金加收率由82.82%提高到98.29%，稅種登記準(zhǔn)確率由99.75%提高到99.81%。通過稅收執(zhí)法管理信息系統(tǒng)實現(xiàn)了對行政執(zhí)法權(quán)運行過程的監(jiān)督。執(zhí)法人員規(guī)范操作的多了，違規(guī)操作的少了；依法按程序辦稅的多了，隨意執(zhí)法的少了。試運行期間過錯行為分別下降了49.28%和48.69%，實現(xiàn)了由單純依靠“責(zé)任心”向“責(zé)任制”的轉(zhuǎn)變。
二、青海省國稅基層信息化建設(shè)中存在的問題
1.設(shè)備利用率較低，人員素質(zhì)有待提高
青海基層稅務(wù)部門信息化建設(shè)缺乏體制和制度的保障，抓信息化建設(shè)的思想僅停留在如何建機房、買計算機、打印機等硬件設(shè)備的層面上，有了機器又開始追求更高配置。截止2006年，青海省基層國稅人機比為1∶0.8，已經(jīng)完成能夠滿足國稅工作的實際需要。但有些基層單位盲目追多、追新，輕視對配備到位的硬件設(shè)備的日常管理和長期配套機制的保障，甚至出現(xiàn)硬件設(shè)備閑置不用的情況，造成資源浪費。由于管理跟不上，硬件設(shè)備一年新、兩年舊、三年成破爛的情況已不是個別現(xiàn)象。
信息化程度越高，對人才的需求也越高，雖然近幾年基層稅務(wù)系統(tǒng)大力開展計算機知識培訓(xùn)，優(yōu)化人員素質(zhì)結(jié)構(gòu)，使得稅務(wù)系統(tǒng)人員的整體素質(zhì)有了一定的提高，但精通計算機應(yīng)用技術(shù)又精通稅收業(yè)務(wù)的復(fù)合型人才比較缺乏，所以稅務(wù)部門人員素質(zhì)的老齡化、人才斷層問題已不容回避，重視人才、培養(yǎng)人才、留住人才已成為青海省國稅信息化建設(shè)工作的當(dāng)務(wù)之急。
2.信息不能共享，數(shù)據(jù)無法集中
根據(jù)青海省“點多線長”的特殊情況，目前尚不能建立數(shù)據(jù)信息的高度集中、充分共享的征收體系，從而造成部分信息割據(jù)。致使采集的信息可靠性不強，對數(shù)據(jù)采集只注重數(shù)量，忽略了對數(shù)據(jù)的質(zhì)量分析。尤其是數(shù)據(jù)集中在省局后，對數(shù)據(jù)處理、監(jiān)控不夠，分析能力不強，還沒有形成較為成熟的數(shù)據(jù)處理分析模型，導(dǎo)致業(yè)務(wù)和技術(shù)“兩張皮”。集中征收度低，不僅造成了人力、物力、財力的浪費，而且影響信息共享與傳遞更不利于上級對下級實施有效監(jiān)督。征收單位多，信息采集點和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)必然多，信息在傳遞過程中被反復(fù)篩選和過濾，上級單位很難了解基層的真實情況。
3.只注重工程建設(shè)，忽視了數(shù)據(jù)管理
青海國稅雖然已經(jīng)建立了門戶網(wǎng)站，但忽略了對網(wǎng)站的應(yīng)用和維護管理。內(nèi)部網(wǎng)站上的有些信息數(shù)據(jù)嚴(yán)重滯后，而且對于進(jìn)入計算機的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)不能保證百分之百的準(zhǔn)確性，甚至存在人為修改基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的現(xiàn)象。說明對數(shù)據(jù)應(yīng)用的重要性認(rèn)識不到位，沒有認(rèn)識到數(shù)據(jù)是一種具有極高利用價值的資源，從而導(dǎo)致綜合征管軟件運行中產(chǎn)生大量“垃圾數(shù)據(jù)”。真正的信息化不是對傳統(tǒng)工作流程的簡單模仿，更不是對手工勞動的簡單替代，而是要將轄區(qū)內(nèi)所有的業(yè)務(wù)工作變成共享數(shù)據(jù)，并自動地通過數(shù)據(jù)提示工作狀態(tài)和出現(xiàn)的問題。客觀地說，青海省的稅收信息化還處于起步階段，要想在短期內(nèi)達(dá)到高度智能化也不現(xiàn)實，但實現(xiàn)數(shù)據(jù)化的目標(biāo)必須堅定不移，應(yīng)該從基礎(chǔ)抓起。
4.只注重軟件開發(fā)，卻忽視了系統(tǒng)整合
在稅收信息化建設(shè)過程中，至今仍然沒有統(tǒng)一規(guī)范的應(yīng)用系統(tǒng)平臺，導(dǎo)致信息不能共享和有效利用。從金稅工程建設(shè)方面講，信息化的統(tǒng)一性就沒有解決好。現(xiàn)在稅務(wù)系統(tǒng)應(yīng)用的軟件比較多，如評稅、退稅、發(fā)票比對等，這些軟件經(jīng)過多年使用升級已經(jīng)比較完善，但金稅工程沒有解決與其他稅收征管軟件的接口，尤其是從2004年我省推廣應(yīng)用CTAIS系統(tǒng)后，各征管應(yīng)用軟件自成一體，相互分離，軟件之間數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)不一致，兼容性差等，忽視了系統(tǒng)整合，沒有實現(xiàn)信息化期望的管理信息統(tǒng)一。這樣既增加了工作量，又不利于信息資源的共享使用。另外與其他部門的信息聯(lián)網(wǎng)、數(shù)據(jù)共享滯后信息庫還局限于稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部，未能與工商、銀行、審計、海關(guān)等相關(guān)部門實現(xiàn)信息聯(lián)網(wǎng)，網(wǎng)絡(luò)資源得不到充分利用。
三、加快稅收信息化建設(shè)的措施
1.牢固樹立稅收信息化管理的思想理念
沒有先進(jìn)的管理理念，再先進(jìn)的技術(shù)也無法產(chǎn)生巨大的效益。青海國稅部門一定要轉(zhuǎn)變觀念，要從引進(jìn)現(xiàn)代信息技術(shù)入手，全面樹立稅收信息化管理的思維理念和創(chuàng)新意識，用信息化的觀點認(rèn)識稅收工作的全過程。充分了解信息化建設(shè)是提高征管質(zhì)量和效率，降低征收成本，進(jìn)一步提高決策水平，加強內(nèi)外部監(jiān)督的最有效手段。在推進(jìn)稅收管理信息化的過程中，緊密聯(lián)系青海地區(qū)的實際，結(jié)合當(dāng)?shù)囟愂諛I(yè)務(wù)，牢固樹立應(yīng)用第一的思想，堅持系統(tǒng)化整體推進(jìn)的方針，科學(xué)的制定稅收管理信息化的發(fā)展規(guī)劃，統(tǒng)籌安排，分步實施。2.全方位創(chuàng)新現(xiàn)行稅收管理體制
首先，要規(guī)范稅收征管業(yè)務(wù)流程。業(yè)務(wù)需求的統(tǒng)一規(guī)范是稅收管理信息化建設(shè)的前提，稅收業(yè)務(wù)和工作規(guī)程必須按照信息技術(shù)的要求進(jìn)行重組和優(yōu)化，建立符合信息技術(shù)要求的，統(tǒng)一規(guī)范的業(yè)務(wù)規(guī)程、流程以及表證單書,要注意各個崗位工作的有機銜接，以確保稅收管理信息系統(tǒng)的科學(xué)，規(guī)范，統(tǒng)一和高效。其次，要建立科學(xué)嚴(yán)密的崗位責(zé)任制。按專業(yè)化管理的思路設(shè)立明晰的崗位職責(zé)，要對稅務(wù)部門的各崗位職責(zé)進(jìn)行再劃分，對管理權(quán)限進(jìn)行重新調(diào)整，完善管理責(zé)任制和過錯追究制。只有這樣才能實現(xiàn)稅收征管重人，財，物的最佳配置，才能從機制上解決“疏于管理，當(dāng)化責(zé)任”的問題。
3.業(yè)務(wù)建設(shè)與軟硬件建設(shè)協(xié)調(diào)發(fā)展
在機構(gòu)調(diào)整的基礎(chǔ)上整合業(yè)務(wù)需求，以優(yōu)化組織機構(gòu)為前提，優(yōu)化業(yè)務(wù)設(shè)置，使各項稅收征管業(yè)務(wù)和行政管理業(yè)務(wù)的工作流程適應(yīng)計算機處理的要求。比如盡快搞好金稅工程與CTAIS軟件的升級及接口工作，做好這兩大應(yīng)用軟件及其他軟件的整合銜接。CTAIS是立足于國稅需求，兼顧對地稅業(yè)務(wù)的可擴充性，是一個以基層稅收征管為核心，以城域網(wǎng)為背景的城市級大型應(yīng)用系統(tǒng)，但其由于投入運用時間較短，還有待完善，要吸收原先各個征管軟件的優(yōu)點，盡快升級，進(jìn)一步充實和完善其功能，不斷增強系統(tǒng)擴展性，以滿足不同業(yè)務(wù)的需要。特別是將金稅工程的信息與CTAIS從一體化的方向出發(fā)，使兩者統(tǒng)一到一個信息系統(tǒng)上來，減少工作重復(fù)和浪費，避免信息來源的多頭和不協(xié)調(diào)。
4.兼顧內(nèi)部建設(shè)與外部建設(shè)
數(shù)據(jù)的集中是實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享的基礎(chǔ)，信息共享可以提高基層稅務(wù)機關(guān)的稅收管理質(zhì)量和效率。加強稅收信息化管理的首要任務(wù)就是要搞好稅務(wù)部門內(nèi)部的信息化建設(shè)，實現(xiàn)部門內(nèi)部信息共享，對于納稅人的信息做到集中采集，分享使用；其次要做好與外部的交流與溝通，提高稅收信息化建設(shè)的社會化程度，逐步縮小各類涉稅主體在管理模式、工作方法、思想觀念等方面的差距，避免單兵作戰(zhàn)、形成“信息孤島”。稅務(wù)部門在加強自身征管建設(shè)的基礎(chǔ)上，要與第三方如地稅、工商、銀行、公安、海關(guān)、等部門搞好信息渠道的協(xié)稅聯(lián)系，廣泛采集相關(guān)信息，建立簡便、安全、穩(wěn)定、流暢的信息共享體制。只有這樣，才能依靠計算機信息技術(shù)，從靜態(tài)、動態(tài)以及橫向、縱向等方面把握和評估納稅人的納稅能力及準(zhǔn)確性，切實加強稅源管理監(jiān)控，為稅務(wù)稽查的重點實施打好基礎(chǔ)。
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論文摘要:隨著新會計準(zhǔn)則與新企業(yè)所得稅法相繼頒布,兩者之間的差異也出現(xiàn)了新情況和新內(nèi)容。在會計實務(wù)中,必須對這些差異進(jìn)行充分認(rèn)識,以確保企業(yè)會計核算和企業(yè)所得稅納稅調(diào)整的順利進(jìn)行。
會計上的收入體現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營成果,稅收上的收入則是稅收的稅基或稅源。收入方面的差異主要表現(xiàn)在收入的含義和收入的確認(rèn)兩個方面。隨著新會計準(zhǔn)則與新企業(yè)所得稅法相繼頒布,兩者之間的差異也出現(xiàn)了新情況和新內(nèi)容。在會計實務(wù)中,必須對這些差異進(jìn)行充分認(rèn)識,以確保企業(yè)會計核算和企業(yè)所得稅納稅調(diào)整的順利進(jìn)行。
一、收入確認(rèn)范圍上的差異
在收入確認(rèn)范圍上,會計收入小于所得稅法收入,具體體現(xiàn)在:
會計收入。其范圍只涉及企業(yè)日常活動中形成的經(jīng)濟利益的流入。《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中指出:收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。根據(jù)這一定義,會計收入包括:銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。
從上述規(guī)定可以看出,會計收入的范圍只涉及企業(yè)日常活動中形成的經(jīng)濟利益的流入,而將在非日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的流入作為利得加以確認(rèn),比如企業(yè)接受的捐贈收入、無法償付的應(yīng)付款項等。因此,會計準(zhǔn)則中“收入”為“狹義”上的收入。但在計算會計利潤時,應(yīng)從廣義的角度考慮收入,則要將“直接計入當(dāng)期利潤的利得”納入計算的范圍。
正如基本會計準(zhǔn)則第37條規(guī)定,會計利潤包括收入(狹義)減去費用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得或損失等。
所得稅收入。其范圍涉及所有經(jīng)營活動的經(jīng)濟利益的流入。
在《企業(yè)所得稅法》及其實施條例中,雖然未對所得稅收入做出明確的定義,但規(guī)定了應(yīng)納稅所得額的基本原則、收入的形式、內(nèi)容等。所得稅法第6條采用列舉法明確了所得稅收入的內(nèi)容。其中,銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入、股息、紅利等權(quán)益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費收入屬于企業(yè)日常活動中產(chǎn)生的經(jīng)濟利益流入,與會計準(zhǔn)則中的收入一致。接受捐贈收入和其他收入則屬于非日常活動中形成的經(jīng)濟利益流入,相當(dāng)于會計準(zhǔn)則中的“利得”。但“已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項”的其他收入,不形成會計準(zhǔn)則中的利得。另外,在《企業(yè)所得稅法》實施條例第25條中指出,所得稅收還包括視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)收入。由此可見,所得稅法中收入的范圍大于會計收入,除了包括會計收入之外,另外還包括視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)收入和利得。視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)收入和其他收入中的“已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項”,則形成會計收入與所得稅法收入之間的永久性差異項目。
二、收入確認(rèn)條件上的差異
會計收入更注重實質(zhì)重于形式和謹(jǐn)慎性的會計信息質(zhì)量要求,以及收入的實質(zhì)性的實現(xiàn)。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號———收入》第四條規(guī)定,銷售商品收入同時滿足下列條件的,才能予以確認(rèn):
(1)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方;
(2)企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),也沒有對已售出的商品實施有效控制;
(3)收入的金額能夠可靠地計量;
(4)相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè);
(5)相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。從上述確認(rèn)條件可以看出,企業(yè)會計準(zhǔn)則主要從實質(zhì)重于形式和謹(jǐn)慎性的會計信息質(zhì)量要求出發(fā),注重收入的實質(zhì)性的實現(xiàn)。
所得稅法從國家的角度出發(fā),更注重收入的社會價值的實現(xiàn)。以銷售貨物收入確認(rèn)條件為例,所得稅收入應(yīng)為:企業(yè)獲得已實現(xiàn)經(jīng)濟利益或潛在的經(jīng)濟利益的控制權(quán);與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè);相關(guān)的收入和成本能夠合理地計量。各種勞務(wù)收入確認(rèn)的確認(rèn)條件應(yīng)為:收入的金額能夠合理地計量;相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè);交易中發(fā)生的成本能夠合理地計量。企業(yè)的其他收入同時滿足下列條件的,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入:一是相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè),而是收入的金額能夠合理地計量。因此,對所得稅收入的確認(rèn)主要是從國家的角度出發(fā),注重收入的社會價值的實現(xiàn)。只要有利益流入企業(yè)或者企業(yè)能控制這種利益的流入,所得稅法就應(yīng)該確認(rèn)為收入。
三、在收入確認(rèn)時間上的差異
會計準(zhǔn)則以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)來確定收入的入賬時間。而《企業(yè)所得稅法實施條例》第九條規(guī)定,企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算,以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則,但本條例和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。由此可以看出,在收入確認(rèn)時間上,會計準(zhǔn)則與所得稅法所遵循的基本原則是一致的。所以,在多數(shù)情況下二者對收入確認(rèn)時間的規(guī)定是相同的,但也有例外。它們之間的差異主要表現(xiàn)在股息、紅利等權(quán)益性投資收益的確認(rèn)時間上。《長期股權(quán)投資》準(zhǔn)則中規(guī)定,采用成本法核算的長期股權(quán)投資在被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時,確認(rèn)為當(dāng)期投資收益;采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資,投資企業(yè)取得股權(quán)投資后,在被投資單位實現(xiàn)損益以及宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時,均要按照投資單位應(yīng)享受或分擔(dān)的份額確認(rèn)投資損益。而《企業(yè)所得稅法實施條例》第17條第二款規(guī)定:股息、紅利等權(quán)益性投資收益在一般情況下按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。由此可見,所得稅法上對股息、紅利等權(quán)益性投資收益的確認(rèn)已偏離了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則,更接近于收付實現(xiàn)制,但又不是純粹的收付實現(xiàn)制。也就是說,稅法上不確認(rèn)會計上按權(quán)益法核算的投資收益。
參考文獻(xiàn):
關(guān)鍵詞：稅收征管；信息不對稱；稅收流失
稅收是國家財政收入的主要來源，是調(diào)控經(jīng)濟社會政策的重要工具。從經(jīng)濟學(xué)的角度看，國家征稅構(gòu)成了對納稅人經(jīng)濟利益的侵犯，因此偷逃稅款是納稅人本質(zhì)的、天然的心理動機。據(jù)資料顯示，2004年度我國稅收流失的絕對額在4000億元左右，2005年我國總體流失在3200億元至4300億元之間，約占應(yīng)納稅款的30％以上。信息不對稱對我國稅收征管造成了嚴(yán)重的不利影響。從這個意義上看，任何完美的稅制都無法絕對避免稅收流失的發(fā)生，一些對治理信息不對稱條件下對稅收流失各項舉措的研究和探索也僅僅是立足于把稅收流失的規(guī)模控制在某一合理的范圍之內(nèi)，盡管合理的稅收流失規(guī)模范圍究竟應(yīng)為多少，目前在理論界尚無定論，但據(jù)有關(guān)資料顯示，我國的稅收流失規(guī)模無疑已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)地超出了這一合理范圍。
一、對資源配置的危害
信息不對稱條件下對稅收流失對資源配置的危害，是指信息不對稱條件下對稅收流失現(xiàn)象對經(jīng)濟體系中生產(chǎn)商品和提供服務(wù)的各種資源流動和組合的危害。從微觀的角度來看，信息不對稱條件下對稅收流失對于納稅人而言，更確切地說是國家向偷逃稅的納稅人所支付的“財政補貼”。這種“財政補貼”的存在，使同類企業(yè)或同類產(chǎn)品的稅收成本不同，從而引起市場失真，錯誤引導(dǎo)社會資源配置。同時，還會破壞優(yōu)勝劣汰的市場競爭機制。迫使那些守法納稅的經(jīng)營看要么轉(zhuǎn)而改行，要么被擠出市場，這就是信息不對稱條件下對稅收流失市場效應(yīng)。從稅收與商品的價格關(guān)系看，由于稅收是商品價格的組成部分，因此，如果某些商品的生產(chǎn)和經(jīng)營活動中存在著信息不對稱條件下的稅收流失，就會使這些商品在市場競爭中與依法納稅的同類商品相比具有價格優(yōu)勢，能夠以更低的價格進(jìn)行銷售或者在同樣價格條件下賺取更多利潤，從而使得對該商品的需求擴大，或者吸引更多的資源投人到該商品的生產(chǎn)經(jīng)營中來。
另外，信息不對稱條件下對稅收流失對資源配置的危害還表現(xiàn)在它會造成社會資源的浪費和虛耗。納稅人為了利用各種信息不對稱條件下對稅收流失漏洞，花費大量精力和時間來研究各種偷逃避稅方案，有的還花費大量錢財聘請專業(yè)顧問，或?qū)ψ约旱纳a(chǎn)經(jīng)營活動方式進(jìn)行無謂的調(diào)整。而作為征稅人的稅務(wù)部門，為了防止信息不對稱條件下對稅收流失的發(fā)生，減少偷逃稅，不得不額外增加各種軟硬件設(shè)施，增加更多的稅收征管人員和稽核人員，導(dǎo)致稅收征管成本增加。最后，信息不對稱條件下對稅收流失還會造成各種財務(wù)、會計信息的扭曲，從而危害人們的經(jīng)濟決策和投資決策，而決策的失誤往往是資源配置中最大的失誤。二、對國家宏觀調(diào)控功能的危害
首先，信息不對稱條件下對稅收流失的存在，可能會危害到政府對宏觀經(jīng)濟形勢的總體判斷。由于信息不對稱條件下對稅收流失的存在，使得能從信息不對稱條件下對稅收流失中獲得更多利潤的地下經(jīng)濟活動“繁榮”起來。一方面，由于地下經(jīng)濟能通過信息不對稱條件下對稅收流失活動獲得更多的利潤，不斷積聚更多的財力物力再投入到地下經(jīng)濟活動之中，通過本身的繁殖增長起來，另一方面，地下經(jīng)濟活動的高收益、高回報會吸引公開經(jīng)濟中一些資源的流入。而地下經(jīng)濟逃避了政府的管理和監(jiān)控，其增長率、就業(yè)人數(shù)等指標(biāo)都沒有納入到政府的經(jīng)濟統(tǒng)計數(shù)據(jù)之中，這樣容易使宏觀調(diào)控部門對現(xiàn)實經(jīng)濟的真實情況產(chǎn)生誤解，對包含公開經(jīng)濟與地下經(jīng)濟兩部分的真實經(jīng)濟的增長速度和規(guī)模把握不定，容易只注意可觀察到的公開經(jīng)濟的增長速度和規(guī)模，而忽視了地下經(jīng)濟的危害。除了經(jīng)濟增長的速度和規(guī)模外，地下經(jīng)濟和信息不對稱條件下對稅收流失的存在，會對其他各項經(jīng)濟統(tǒng)計指標(biāo)造成扭曲。
其次，作為宏觀經(jīng)濟調(diào)控決策的重要依據(jù)的有關(guān)貨幣供求的各項指標(biāo)，也可能會由于地下經(jīng)濟和信息不對稱條件下對稅收流失的存在而受到危害，產(chǎn)生扭曲。例如，由于地下經(jīng)濟活動往往是信息不對稱條件下對稅收流失嚴(yán)重、利潤比較豐厚的經(jīng)濟活動，要維持這些活動相應(yīng)地需要吸納相當(dāng)一部分貨幣，如果中央銀行在決定貨幣供應(yīng)量時只考慮到公開經(jīng)濟的貨幣需求，而沒有考慮到地下經(jīng)濟的貨幣需求就會使得整個社會的經(jīng)濟運行中貨幣供應(yīng)不足，導(dǎo)致中央銀行增加貨幣發(fā)行。從表面上看，中央銀行是多發(fā)了貨幣，但如果考慮到地下經(jīng)濟的貨幣需求，則這種過大的貨幣供應(yīng)量實際上是與整個經(jīng)濟活動的需要相適應(yīng)的。再如，現(xiàn)金被譽為地下經(jīng)濟的天使，為了偷逃稅和逃避其他監(jiān)管，地下經(jīng)濟活動大多以現(xiàn)金交易方式進(jìn)行。這樣，隨著信息不對稱條件下對稅收流失的日益嚴(yán)重、地下經(jīng)濟規(guī)模的擴大，全社會，對流通中現(xiàn)金的需要也會增加。以上這些都會危害到貨幣需求量、貨幣供給量。現(xiàn)金需求量、貨幣流通速度等指標(biāo)的統(tǒng)計和分析。
三、對收入分配的危害
信息不對稱條件下對稅收流失一方面導(dǎo)致納稅人之間稅收負(fù)擔(dān)的不公平分配，另一方面，信息不對稱條件下對稅收流失還產(chǎn)生了極壞的示范效應(yīng)，導(dǎo)致了守法納稅者的心理失衡和追隨效仿，從而造成信息不對稱條件下對稅收流失的惡性循環(huán)。首先，部分納稅人通過偷稅或避稅等手法使實稅負(fù)水平大大低于同行業(yè)的其它納稅人，本來納稅人作為稅收的負(fù)擔(dān)者，其實際稅收負(fù)擔(dān)應(yīng)該是與其生產(chǎn)、經(jīng)營、收入情況用一致的。但由于信息不對稱條件下對稅收流失者逃避了納稅的義務(wù)和負(fù)擔(dān)，而國家總的稅收計劃和任務(wù)卻并未因信息不對稱條件下對稅收流失而有所減少，因此，信息不對稱條件下對稅收流失者所逃避掉的稅收任務(wù)就勢必轉(zhuǎn)嫁到那些依法納稅的納稅人身上，從而加重了守法納稅者的稅收負(fù)擔(dān)。其次，由于存在信息不對稱條件下對稅收流失，使實際稅收收入低于預(yù)期的稅收收入，為了獲得既定的稅收數(shù)額，政府不得不提高法定稅率水平．或擴大征稅范圍，開征新稅等，以保證財政支出的需要。從而使依法納稅者反而要承受更加沉重的稅收負(fù)擔(dān)，使社會財富的分配更加不公，貧富差距進(jìn)一步擴大。
另外，如果依法納稅者看到各種稅收違法行為未得到應(yīng)有懲罰的話，必將嚴(yán)重挫傷其納稅的自覺性和積極性，甚至使其也加入到偷逃稅的行列中來。在稅負(fù)不公和過重時，納稅人認(rèn)為花更多的錢，采取更復(fù)雜的手段和冒更大的風(fēng)險來逃稅是值得的，由此會形成一種惡性循環(huán)：信息不對稱條件下對稅收流失——收入減少(分配不公)——稅率提高或開征新稅——分配更加不公——更多信息不對稱條件下對稅收流失。其結(jié)果必然是激化了公眾對稅收制度的抵抗心理，加劇了納稅人和稅務(wù)部門之間的沖突和緊張關(guān)系。
參考文獻(xiàn)：
[1]譚慶關(guān)，趙黎明.信息不對稱下稅收征管的多重博弈分析[J].西北農(nóng)林科技大學(xué)學(xué)報，2005，4：13-15.
關(guān)鍵詞:高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收政策稅收優(yōu)惠
高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收政策現(xiàn)狀
促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的科技稅法體系不夠完善。我國現(xiàn)有的科技稅收優(yōu)惠政策,基本上是通過對一些基本稅收法規(guī)的某些條款進(jìn)行修訂、補充而形成的,散見于各類稅收單行法規(guī)或稅收文件中,使人們對政策難以全面把握,執(zhí)行起來容易出偏差。此外,科技稅收制度的項目孤立,不便于稅收宏觀調(diào)控和管理功能的充分發(fā)揮。在科技稅收立法上,沒有一個總體規(guī)劃,各種規(guī)定之間交叉重疊或遺漏不全,有些過時的規(guī)定沒有及時廢止。
稅收優(yōu)惠以直接優(yōu)惠為主,間接優(yōu)惠為輔。我國在科技稅收政策的優(yōu)惠方式上偏重于直接優(yōu)惠,較少運用加速折舊等間接優(yōu)惠方式,優(yōu)惠的對象主要是那些已經(jīng)和能夠獲得技術(shù)開發(fā)收益的企業(yè),對那些尚處于技術(shù)研發(fā)階段以及需要進(jìn)行技術(shù)改造的企業(yè)缺乏應(yīng)有的稅收刺激,對扶持更多的企業(yè)加入技術(shù)創(chuàng)新的行列有一定的負(fù)面影響。
稅收優(yōu)惠以區(qū)域為主,產(chǎn)業(yè)為輔。在經(jīng)濟發(fā)展初期,區(qū)域稅收優(yōu)惠政策可以起到先導(dǎo)性、示范性、集聚性和輻射性的作用,可以在短期內(nèi)吸引資金流向?qū)Ω呖萍籍a(chǎn)業(yè)優(yōu)惠的地區(qū),建立起高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的區(qū)域環(huán)境。通過建立高新技術(shù)開發(fā)區(qū),然后對進(jìn)入開發(fā)區(qū)的企業(yè)給予各種優(yōu)惠,這是國際上通行的方式,但對企業(yè)來說,這種方式有較多的副作用。稅收政策對產(chǎn)業(yè)性稅收優(yōu)惠的弱化,造成了同一性質(zhì)的產(chǎn)業(yè)因所處區(qū)域不同而產(chǎn)生稅賦不同,有悖于稅收公平的原則,大大局限和弱化了稅收手段在促進(jìn)全國科技進(jìn)步方面的作用。
缺乏必要的流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠。我國現(xiàn)行的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠主要體現(xiàn)為企業(yè)所得稅的減免,這也是以企業(yè)獲取所得為前提的,在科技稅收優(yōu)惠措施中未采取相應(yīng)的流轉(zhuǎn)稅,即我國稅收優(yōu)惠往往只看重結(jié)果,只對高科技企業(yè)的利潤優(yōu)惠,給予減免,而對其投資如固定資產(chǎn)的投資等處理上,沒有給予高科技企業(yè)相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)除進(jìn)口科研、教學(xué)用的先進(jìn)儀器、設(shè)備免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅,農(nóng)業(yè)技術(shù)服務(wù)、科研單位的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入及與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)收入免征營業(yè)稅外,其他流轉(zhuǎn)稅方面的優(yōu)惠幾乎為空白。而流轉(zhuǎn)稅類在稅收總收入中所占比例卻達(dá)70%以上。
高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)持續(xù)發(fā)展的稅收政策完善建議
逐步實現(xiàn)稅收優(yōu)惠以直接為主向間接為主轉(zhuǎn)變。間接優(yōu)惠具有較好的政策引導(dǎo)性,有利于形成“政策引導(dǎo)市場,市場引導(dǎo)企業(yè)”的有效優(yōu)惠機制,也有利于體現(xiàn)公平競爭。我國的當(dāng)務(wù)之急就是推行加速折舊政策和建立技術(shù)開發(fā)基金。
推進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)增值稅改革。具體說來,一是適當(dāng)取消或降低部分優(yōu)惠政策的限制條件。如對購進(jìn)國產(chǎn)設(shè)備抵扣所得稅的辦法擴大范圍進(jìn)行改進(jìn),取消以上年所得稅為基數(shù)的限制等。二是加大稅收優(yōu)惠的幅度。如對于加速折舊,可以縮短折舊的年限,使優(yōu)惠更有力。三是允許企業(yè)購進(jìn)高新技術(shù)設(shè)備所含稅款全部沖抵銷項稅額,以減輕高新技術(shù)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān),促進(jìn)企業(yè)加速設(shè)備更新,提高產(chǎn)品技術(shù)含量,以利于企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展。四是擴大增值稅進(jìn)項稅額抵扣范圍。除允許享受一般企業(yè)的進(jìn)項稅額抵扣外,還應(yīng)該允許企業(yè)將研究開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)服務(wù)等費用按比例從增值稅稅基中抵扣。
稅收優(yōu)惠環(huán)節(jié)由結(jié)果環(huán)節(jié)向中間環(huán)節(jié)側(cè)重。長期以來,有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的重點都集中在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的生產(chǎn)、銷售兩個環(huán)節(jié),實際上是針對結(jié)果的優(yōu)惠,而對創(chuàng)新的過程并不給予優(yōu)惠。用這個方法如果在取得收入以前進(jìn)行了大量的科技投資,則享受不到優(yōu)惠鼓勵。在這樣的政策激勵作用下,企業(yè)就把重點放在引進(jìn)技術(shù)和生產(chǎn)高新技術(shù)產(chǎn)品上,而對建立科技創(chuàng)新體系和研究開發(fā)新產(chǎn)品投入不足,同時也造成生產(chǎn)線的重復(fù)引進(jìn)和最終產(chǎn)品生產(chǎn)能力強大,而中間產(chǎn)品、配套產(chǎn)品及一些重要原材料開發(fā)能力不足等問題。
實現(xiàn)稅收優(yōu)惠從以地域優(yōu)惠為主向以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主轉(zhuǎn)變。從稅收公平的原則出發(fā),扶持高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠,應(yīng)盡量少用區(qū)域性稅收優(yōu)惠,而要以產(chǎn)業(yè)性優(yōu)惠為導(dǎo)向,以項目優(yōu)惠為主。首先看其是否從事高新技術(shù)產(chǎn)業(yè),然后看企業(yè)所從事的研究開發(fā)項目、科技開發(fā)投入等。稅收優(yōu)惠應(yīng)轉(zhuǎn)向?qū)唧w研究開發(fā)項目的優(yōu)惠,凡是符合條件的企事業(yè)單位,不論是否處于高科技園區(qū),都可以享受稅收優(yōu)惠。應(yīng)根據(jù)國家產(chǎn)業(yè)政策和科技發(fā)展的現(xiàn)狀,將科技研究開發(fā)項目分為重點鼓勵項目和一般鼓勵項目,分別給予相應(yīng)的稅收優(yōu)惠待遇,并實行科技投資項目立項登記制度和科技成果的驗收鑒定制度,以便監(jiān)督管理。
參考文獻(xiàn):
關(guān)鍵詞:新稅收制度;建筑業(yè);應(yīng)對
2009年1月1日起開始施行《中國華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》和《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》(以下簡稱新《暫行條例》、新《實施細(xì)則》),原來關(guān)于建筑業(yè)營業(yè)稅的規(guī)范性文件已失去了法律效力,財政部與國家稅務(wù)總局依各自的權(quán)限于2009年上半年相繼下發(fā)文件對原有文件進(jìn)行清理。
相對于1994年1月1日施行的老《暫行條例》和老《實施細(xì)則》,新《暫行條例》、新《實施細(xì)則》在建筑業(yè)營業(yè)稅政策作了重大調(diào)整,其中最主要的是調(diào)整了建筑業(yè)營業(yè)稅的計稅依據(jù),相當(dāng)一部分建筑業(yè)的納稅人不能系統(tǒng)掌握新條例的政策精神,從而面臨較大的稅收風(fēng)險。對建筑業(yè)來說,應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注以下五大稅收政策變化:
1從事貨物生產(chǎn)的單位和個人在提供建筑業(yè)勞務(wù)過程中使用自產(chǎn)的建筑材料及安裝設(shè)備的,應(yīng)當(dāng)就貨物和勞務(wù)分別繳納增值稅和營業(yè)稅
新《實施細(xì)則》第六、第七條規(guī)定:一項銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物,為混合銷售行為。對從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶(包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主,并兼營應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶在內(nèi))的混合銷售行為,視為銷售貨物,不繳納營業(yè)稅;其他單位和個人的混合銷售行為,視為提供應(yīng)稅勞務(wù),繳納營業(yè)稅。但以下兩種情況除外:①提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為;②財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
從新《實施細(xì)則》的規(guī)定可以看出,提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物(屬于列舉的范圍)的混合銷售行為,應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額,應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅,貨物銷售額繳納增值稅不繳納營業(yè)稅。這比舊規(guī)定少了資質(zhì)和合同簽訂方面的要求。根據(jù)國稅發(fā)[2002]117號文規(guī)定具備建設(shè)行政部門批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工(安裝)資質(zhì),且簽訂建設(shè)工程總包或分包合同中單獨注明建筑業(yè)勞務(wù)價款的納稅人,才能按混合銷售分別納稅。
對于《實施細(xì)則》的規(guī)定可以這樣理解與把握:混合銷售行為的流轉(zhuǎn)稅不是“一刀切”,既不是一律全額征收增值稅,也不是一律全額征收營業(yè)稅。建筑業(yè)的納稅人,不論是否有建設(shè)資質(zhì),在計征營業(yè)稅時,均不包含貨物的銷售額,在計征增值稅時,均不包含建筑勞務(wù)收入。所以,存在混合銷售行為的建筑業(yè)納稅人,應(yīng)設(shè)置不同科目,將工程項目中的應(yīng)稅勞務(wù)收入和應(yīng)稅銷售收入分開核算,按各自稅率分別計提與繳納營業(yè)稅、增值稅,避免核算上的錯誤加重自身稅收負(fù)擔(dān),并給企業(yè)帶來納稅風(fēng)險。
2工程總承包人不再是營業(yè)稅的法定扣繳義務(wù)人,總承包人按扣除分包價款后的營業(yè)額差額納稅
老《暫行條例》第十一條規(guī)定建筑安裝業(yè)務(wù)實行分包或者轉(zhuǎn)包的,以總承包人為扣繳義務(wù)人,而新《暫行條例》將些項內(nèi)容刪除。新《實施細(xì)則》第五條第二款的規(guī)定:“納稅人將建筑工程分包給其他單位的,以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額”,第六條規(guī)定:“取得的憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的,該項目金額不得扣除。”
這是對建筑業(yè)總包人的稅務(wù)規(guī)范。新《暫行條例》在納稅義務(wù)方面已經(jīng)解除了工程總承包人的法定扣繳義務(wù)。建筑業(yè)的總包人不再被法定為分包人的扣繳義務(wù)人,省去了代扣代繳稅款環(huán)節(jié),由分包方自行于勞務(wù)發(fā)生地繳納稅款。總包方差額納稅的方法在老《實施細(xì)則》也有相應(yīng)的規(guī)定,前提都是取得合法憑證。所不同的是新《實施細(xì)則》規(guī)定只有總包方發(fā)生分包業(yè)務(wù)可以差額納稅,其他企業(yè)的再分包業(yè)務(wù)應(yīng)按取得收入全額繳納營業(yè)稅,因為轉(zhuǎn)包屬于法律禁止的行為。新《實施細(xì)則》還刪除了老《實施細(xì)則》對“轉(zhuǎn)包”的相關(guān)規(guī)定。
為應(yīng)對上述稅收政策的變化,建筑企業(yè)應(yīng)加強分包合同的管理,約束分包方層層再分包行為;應(yīng)加強發(fā)票管理,監(jiān)督分包企業(yè)及時開票,已進(jìn)行分包結(jié)算的要確保取得分包發(fā)票,以便取得合法憑證進(jìn)行差額納稅。此外,作為總包方的建筑企業(yè),在理順下游分包方的業(yè)務(wù)的同時,要處理好向建設(shè)方開具總包發(fā)票的金額及稅款計算問題,防止出現(xiàn)不合理開票現(xiàn)象。例如總包工程款為100萬元,其中分包為40萬元,如何開具發(fā)票更合理?正確的處理模式應(yīng)為:總包人向建設(shè)單位開具100萬元的發(fā)票進(jìn)行工程結(jié)算,分包方向總包方開具40萬的發(fā)票進(jìn)行分包工程結(jié)算,然后總包將分包開來的發(fā)票進(jìn)行營業(yè)額抵減并申報納稅,也就是說,總包開100萬元的發(fā)票,但計稅依據(jù)只有60萬。
3工程總承包人全額納稅后,分包人或轉(zhuǎn)包人仍應(yīng)當(dāng)就分包或轉(zhuǎn)包收入繳納營業(yè)稅或增值稅
新《實施細(xì)則》規(guī)定:未提供分包人或轉(zhuǎn)包人發(fā)票的工程總承包人應(yīng)全額申報繳納營業(yè)稅,但總承包人的納稅并不能抵銷分包人或轉(zhuǎn)包人的應(yīng)納稅款。提供建筑勞務(wù)的分包人或轉(zhuǎn)包人仍應(yīng)按營業(yè)稅法規(guī)定,就其提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)所收取的全部價款和價外費用依法申報繳納營業(yè)稅。
這是對上述第二點變化的延伸與強化,主要是對建筑業(yè)分包人進(jìn)行規(guī)范。通過總分包間的業(yè)務(wù)關(guān)系,用總包單位的利益來約束分包單位合法取得發(fā)票,堵住稅收漏洞。
為應(yīng)對稅收政策的這個變化,作為分包方的建筑企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行主管稅務(wù)機關(guān)對于分包發(fā)票開具的規(guī)定,防止開具的分包發(fā)票不規(guī)范被總包單位拒收,既影響工程款的結(jié)算又造成稅款損失。作為總承包方的建筑企業(yè)在結(jié)算時應(yīng)認(rèn)真審核分包發(fā)票的各項信息內(nèi)容,特別是工程項目信息內(nèi)容,防止取得不能抵扣的分包發(fā)票。例如,河北省地稅機關(guān)要求從2010年4月1日,超過50萬元的工程項目要進(jìn)行項目登記,生成全省唯一的15位數(shù)字組成的工程代碼。若該工程存在分包,則分包單位必須在該登記項目下注冊,在上述15位代碼基礎(chǔ)上再生成4位數(shù)字組成的工程代碼,用來代表分包信息。總包單位取得的分包發(fā)票如果不符合上述規(guī)范,將不能抵扣,全額納稅。
4建安企業(yè)外購設(shè)備計征營業(yè)稅時,不允許從計稅營業(yè)額中扣除
原政策即《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》(財稅[2003]16號)規(guī)定:“通信線路工程和輸送管道工程所使用的電纜、光纜和構(gòu)成管道工程主體的防腐管段、管件(彎頭、三通、冷彎管、絕緣接頭)、清管器、收發(fā)球筒、機泵、加熱爐、金屬容器等物品均屬于設(shè)備,其價值不包括在工程的計稅營業(yè)額中。其他建筑安裝工程的計稅營業(yè)額也不應(yīng)包括設(shè)備價值,具體設(shè)備名單可由省級地方稅務(wù)機關(guān)根據(jù)各自實際情況列舉。”也就是說,對列舉范疇內(nèi)的設(shè)備,不論是由建設(shè)方提供的還是由施工企業(yè)購買的,均不組成承包人營業(yè)稅的計稅營業(yè)額。而新的《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第十六條明確規(guī)定,只有建設(shè)方提供的設(shè)備的價款不征收營業(yè)稅。由施工方提供外購設(shè)備的,屬于混合銷售行為,應(yīng)根據(jù)新《實施細(xì)則》第六條的規(guī)定來處理。
為應(yīng)對稅收政策的這個變化,建筑企業(yè)在簽訂合同時應(yīng)加強與建設(shè)單位進(jìn)行溝通,講解稅收政策的變化,在不影響甲供材料總金額的情況下,爭取讓建設(shè)方多提供設(shè)備,少提供消材,以獲得最大的稅收優(yōu)惠。
5預(yù)收工程款發(fā)生納稅義務(wù)
對于建筑安裝業(yè)的納稅義務(wù)發(fā)生時間,財稅主管部門先后下發(fā)過兩個文件進(jìn)行明確:一個是《國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干征稅問題的通知》(國稅發(fā)[1994]第159號),另一個是《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑業(yè)營業(yè)稅若干政策問題的通知》(財稅[2006]177號)。財稅[2006]177號文規(guī)定,建筑安裝合同中明確規(guī)定付款(包括提供原材料、動力和其他物資,不含預(yù)收工程價款)日期的,按合同規(guī)定的付款日期作為營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間。對預(yù)收工程價款,其納稅義務(wù)發(fā)生時間為工程開工后,主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)工程形象進(jìn)度按月確定的納稅義務(wù)發(fā)生時間。而新《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第二十五條規(guī)定:“納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù),采取預(yù)收款方式的,其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天”。即從2009年1月1日起,建筑施工企業(yè)尚未開工時收到的預(yù)收款項以及開工后收到的預(yù)收工程款,在收到的當(dāng)天即發(fā)生納稅義務(wù)。
為應(yīng)對稅收政策的這個變化,建筑企業(yè)應(yīng)改進(jìn)營業(yè)稅的提取計算方法,在計算確認(rèn)本期應(yīng)納稅營業(yè)額時,增加考慮本期新增的預(yù)收款,并注意抵減前期已經(jīng)計算繳納營業(yè)稅款但在本期確認(rèn)為收入的預(yù)收款。
參考文獻(xiàn):
[1]李明.《新稅制下建筑業(yè)納稅會計與納稅籌劃》.中國市場出版社.2010年.
二、《苦舟子詠》簡介
《苦舟子詠》是柯爾律治唯一一部完整的長詩。這部長625行的敘事謠曲是一個神秘恐怖的浪漫故事：一名老水手對一個赴結(jié)婚宴的客人講述了他自己的可怕的故事。客人想走開，趕快去赴宴，卻為老水手眼中的特殊表情所吸引住，不得不站在那里把這個故事聽完了。老水手和同伴們坐了一艘船出海去。一路上很平安。然后遇到了一陣暴風(fēng)，暴風(fēng)過后，這位水手卻無端地射殺一只了航海者認(rèn)為好運象征的信天翁。因此，厄運又降臨了。船駛進(jìn)靜海中，那里沒有風(fēng)也沒有浪；太陽如火如荼地照耀著。海水綠綠地滿載著腐物。船停在那里不動，老水手被視為這次厄運的造因者。水手們都渴得要死去，仿佛有一只船要駛進(jìn)救他們卻又消失不見了。那是一只幻船，水手們一個個都死在甲板上，每個死者的眼光都注定在這位殺死信天翁的水手身上。全船的人，只有他沒有死。后來，他對于自所做的惡罪覺得悔恨。于是天使們可憐他的悲苦，使死尸們站了起來，仍去做水手們的職務(wù)。他們開上了帆。雖然沒有風(fēng)，船卻漸漸地移動。于是，這船一直駛到了老水手的故鄉(xiāng)。一個領(lǐng)航者離了海岸，出來迎接。但在他到這船之前，它卻突然地沉下了，留下了這位老水手在海波中與死神掙扎著。他被領(lǐng)航者所救。后來，他一想起那時受的言之不盡的痛苦，便不能忍。他的心在體內(nèi)燒著，一直到了把這可怕的故事說了出來，方才覺得舒服。三、分析老水手的心理歷程
“自由、平等、博愛”是資產(chǎn)階級道德重要規(guī)范。“自由、平等、博愛”的口號是資產(chǎn)階級革命時期提出來的。它既是資產(chǎn)階級的政治主張，又是資產(chǎn)階級道德的重要內(nèi)容。這一口號的提出不僅在政治上曾經(jīng)起過推動歷史進(jìn)步的作用，而且在人類道德發(fā)展史上也是一個巨大的進(jìn)步，因為它否定了人身依附關(guān)系，肯定了人身自由；否定了等級特權(quán)，肯定了人的平等；否定了把人不當(dāng)人的非人道主義的博愛思想。一句話，肯定了人的尊嚴(yán)、價值以及個人對幸福的追求。所以，它對個性的張揚和自我意識的發(fā)展，對人們掙脫禁欲主義、蒙昧主義、等級主義的枷鎖都起到了巨大的革命作用。西方基督教的萬物泛神論主張神無處不在，萬物都是神的表象。這種主張認(rèn)為：上帝就等于萬事萬物；任何個別事物就是上帝；世上的事物實際上都是虛無的。在這兩種思想的支配下，作者把信天翁認(rèn)為是基督教的使徒。老水手無端地射死了信天翁，表示他拒絕社會給他的禮物，他除掉了深愛自己并代表超自然的事物，也就除掉了對這個世界的感情。老水手違反上天的指意，違反自然規(guī)律，射死了無辜的信天翁，必然要受到懲罰。于是，災(zāi)難來了：風(fēng)停了，船無法前進(jìn)，陽光酷熱，水手們口干舌燥。這時候，有人指責(zé)老水手——“你怎敢放肆，將神鳥射死！是它引來了南風(fēng)。”此時，老水手開始意識到自己行為的錯誤。于是，他開始不斷地感到內(nèi)疚。心理學(xué)認(rèn)為，在道德情感系統(tǒng)中，羞恥感是其中的一個元素。畢達(dá)哥拉斯要求人們對自己言行進(jìn)行反省以后，就應(yīng)該在內(nèi)心里對卑劣的行為感到羞恥、悲哀和恐懼；對善良行為感到欣喜。沙莆慈伯利認(rèn)為，道德上的善惡主要取決于感情系統(tǒng)中的羞恥感。他說：“凡出自不公正的情感所作的，就是不義惡行和過失；如果情感公正、健全、良好，并且情感的內(nèi)容有益于社會，而且還是以有益于社會方式施行，或有所感動，這就必定在任何行動中構(gòu)成我們所說的公平和正直。”不義、惡行和過失將引起人們的羞恥感。羞恥感是個人的自我道德意識的一種表現(xiàn)，表示一個人對自己的行為、動機和道德品質(zhì)的譴責(zé)時的內(nèi)心體驗。良心是羞恥感的的主要作用機制，常表現(xiàn)出焦慮、羞愧和內(nèi)疚等情緒。道德焦慮是一種復(fù)合情緒。其中，痛苦和畏懼是主要構(gòu)成“因子”。但它僅以避免外在處罰為目的，是低級形式的羞恥感，可又是羞恥感發(fā)生的基礎(chǔ)。那么，羞恥感的真正作用是什么？是內(nèi)疚，只有內(nèi)疚才是高度的主體意識的產(chǎn)物，它激活潛在的思維和力量，專注與對過失的懊悔和追悔的行為，促進(jìn)個體的心理成熟。如果個體內(nèi)疚匱乏，那他將對道德不屑一顧，達(dá)不到“有羞知格”的認(rèn)識。同時，羞恥感要以自尊為前提，一個沒有自尊的人是不會知恥的，更不會自責(zé)。自尊體現(xiàn)了對自我社會話的切近，沒有自尊的防衛(wèi)，就不可能有自責(zé)的意識和行為的發(fā)生。老水手對自己的不道德行為知恥，慚愧和悔恨。老水手真是由于良心發(fā)現(xiàn)才深感自己行為的錯誤，于是惶惶終日，不斷自責(zé)自己。
事態(tài)進(jìn)一步發(fā)展，在他懺悔和祈禱下掛在脖子下的鳥掉下來了，但是同行的水手都因為缺水而一個個地死去，只有老水手一個人活著。這似乎是上帝對他的又一個懲罰。他一方面覺得自己的罪行深重，導(dǎo)致了其他水手的死亡——痛苦；另一方面在茫茫大海中，一條船上就他孤零零的一個人——恐懼。于是他的內(nèi)心又經(jīng)歷了一場痛苦與恐懼的考驗。良心是每個人自身內(nèi)部的道德評析，是自己對自己行為道德價值的認(rèn)識、認(rèn)知、判斷、態(tài)度、感情、體驗、意向、意志、動機等一切心理反應(yīng)活動。老水手不斷對自己驚醒良心譴責(zé)。良心的基本因素是感情，感情是對需要的體驗，是心理的動力因素。它一方面產(chǎn)生良心的認(rèn)知因素，推動自己去判斷自己行為的道德價值；另一方面則產(chǎn)生良心意志因素，推動自己做出改過遷善的選擇。在行為過后，良心對行為的后果有影響和評價作用。對于履行了道德義務(wù)并產(chǎn)生了好后果的影響和行為，它便于進(jìn)行自我譴責(zé)，使人感到內(nèi)疚、慚愧和悔恨。這種自我譴責(zé)，往往能形成一種力量，促使人們改正自己的行為。
后來，老水手虔誠地祈求海蛇破開魔法，他才獲救得以回家。人非圣賢，孰能無過？人生在生活中不免發(fā)生道德過失。道德反省就是通過對道德過失的追悔，從而激勵人們采用新的道德行為去補救已經(jīng)釀成的道德不幸，并且通過對道德過失的覺醒為將要開始的道德行為提供羅盤。道德反省的實質(zhì)在于主體對自己已作的道德選擇進(jìn)行批判性的分析，是在主體已經(jīng)體驗到自己的道德行為存在著過失的情況下，從而進(jìn)行的對自己內(nèi)心的深刻反思。通過反思，要為今后的行為提供新的路線和方案，明白來者可追，逝者可補。在今后的行動過程中，要用千倍的補償替代原有的損失；通過反思，主體對自我發(fā)展和自我需要與社會道德的系統(tǒng)會領(lǐng)悟得更加深刻。
故事的最后，老水手回到了家。于是出現(xiàn)了開篇的那一幕：他極力拉住去赴婚宴的人，讓他們聽他講這個離奇的故事——他想尋找聽眾，承認(rèn)自己的錯誤，說出自己的故事，解除內(nèi)心的痛苦——贖罪。盡管老水手已經(jīng)虔誠懺悔，但還是有種負(fù)罪感難以釋懷，于是他渴望被人理解，宣泄出來以排除內(nèi)心的痛苦。生活也是這樣，當(dāng)我們遇到困難、痛苦的時候，不要封閉自己，找一個忠實的聽眾，把自己的苦惱說給他聽。這是一種釋放壓力的好方法。總之，柯爾律治的這首詩歌以神秘、怪誕著稱，其中的心理描寫可謂是典范！詩歌探討了罪與罰、善與惡，生與死等哲學(xué)問題，宣傳了一切生物皆上帝聽造的教義。但詩歌的真正價值并不在故事本身或它所包含的哲理上，而在以造型藝術(shù)的精確性和音樂的流動感為讀者創(chuàng)造了一幅幅神奇的海洋畫面：時而風(fēng)平浪靜，沉寂安寧；時而風(fēng)暴驟起，一片喧囂。在寫作此詩時，柯爾律治并不熟悉大海，但他能憑借想象，使真實的情形與幻想的景象互相交織，把平凡的細(xì)節(jié)與詩意的象征融為一體，充分顯示了瑰麗奇特的想象能力。在詩藝上，長詩將英國民歌的自由與古典文人詩的謹(jǐn)嚴(yán)冶于一爐，煉就出適合表達(dá)浪漫主義情緒的活潑自然的詩體，而長詩的音韻與節(jié)奏之美，也表現(xiàn)了詩人能讓文字進(jìn)行歌唱的本領(lǐng)。
[參考文獻(xiàn)]：《英美文學(xué)選讀》天津大學(xué)出版社出版
論文關(guān)鍵詞：稅收管理績效評價體系設(shè)計
一、稅收管理績效評價概述
稅收管理績效評價是稅務(wù)機關(guān)運用一定的指標(biāo)體系對稅收管理過程及其結(jié)果進(jìn)行概括性的評價。評價時應(yīng)本著系統(tǒng)的、戰(zhàn)略的、權(quán)變的眼光，注重對指標(biāo)的相互關(guān)系及其權(quán)重的確定，采取客觀、公正、科學(xué)、全面的評價方法，快捷準(zhǔn)確地將信息反饋給管理層，以供實施控制決策之用。稅收管理績效評價可以從效果和效率兩方面進(jìn)行。
(一)稅收管理績效評價的目標(biāo)
稅收管理的目標(biāo)是為了促使納稅人依法納稅。稅收管理績效目標(biāo)服從和服務(wù)于稅收管理目標(biāo)，通過實施績效評價，引導(dǎo)和促進(jìn)稅務(wù)機關(guān)實現(xiàn)稅收管理目標(biāo)。因此，稅收管理績效評價的目標(biāo)應(yīng)當(dāng)是在稅收遵從的前提下，為納稅人提供優(yōu)質(zhì)、高效的納稅服務(wù)，從而達(dá)到稅收收益最大化和納稅滿意度最大化。
(二)稅收管理績效評價的實施前提
一是要有高質(zhì)量的數(shù)據(jù)資源。實施有效的稅收管理績效評價要求高度的稅收信息化程度，管理數(shù)據(jù)資源高度集中，至少要到省一級，有專業(yè)的數(shù)據(jù)處理中心，對產(chǎn)生的數(shù)據(jù)資源實時進(jìn)行校驗、統(tǒng)計、篩選、分類、分析，有相應(yīng)的保障數(shù)據(jù)質(zhì)量和安全的制度和措施。二是對稅收管理過程及結(jié)果進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化管理。要最終做出績效評價的判斷結(jié)果，除了建立科學(xué)的指標(biāo)體系，還必須有可行的評價標(biāo)準(zhǔn)對評價對象進(jìn)行分析評判。評價標(biāo)準(zhǔn)是評價結(jié)果產(chǎn)生的基準(zhǔn)和前提。
(三)稅收管理績效評價的主體
在高度信息化條件下，稅收管理主體可以分為兩個層面：管理層面和操作層面。管理層面主要指省級以上稅務(wù)機關(guān)和單純具有內(nèi)部管理職能、不直接面對納稅人的地市級稅務(wù)機關(guān)，操作層面即為直接面向納稅人的地市級以下稅務(wù)機關(guān)。在稅收管理績效評價體系下，稅收管理主體就是稅收管理績效評價的主體。
(四)稅收管理績效評價的范圍
現(xiàn)代稅收管理理論中的稅收管理．主要是指稅收的征收管理，只包括稅收執(zhí)法權(quán)的管理。稅務(wù)機關(guān)績效評價包括對稅務(wù)行政管理權(quán)和稅收執(zhí)法權(quán)行使績效的評價。本文主要是對稅務(wù)機關(guān)及其工作人員行使稅收執(zhí)法權(quán)的過程及其結(jié)果產(chǎn)生的績效，即稅收管理績效進(jìn)行評價分析。
二、構(gòu)建稅收管理績效評價體系應(yīng)注意事項
(一)合理設(shè)定評價指標(biāo)
指標(biāo)設(shè)計在以“目標(biāo)管理”為手段的績效評價體系中具有重要意義。指標(biāo)既是稅務(wù)人員工作行為的導(dǎo)向，又是評價稅務(wù)人員工作業(yè)績的標(biāo)準(zhǔn)。好的指標(biāo)可以起到事前積極誘導(dǎo)和事后公正評價的作用，差的指標(biāo)會使整個績效評價體系失效甚至對整個稅務(wù)系統(tǒng)造成危害。我們對稅務(wù)人員工作績效進(jìn)行考核和評價的全部內(nèi)容，必須涵蓋稅務(wù)人員7O～8O以上的工作，根據(jù)崗位職責(zé)確定指標(biāo)。指標(biāo)的設(shè)計要體現(xiàn)多元化，不僅要能綜合反映稅務(wù)人員的工作業(yè)績，還要考核其工作態(tài)度、創(chuàng)新精神、知識水平、工作能力，是否能與他人交流與共享信息。各級稅務(wù)機關(guān)也可以結(jié)合實際在此基礎(chǔ)上自行設(shè)計指標(biāo)體系。這就意味著指標(biāo)的設(shè)計要堅持定量分析和定性分析相結(jié)合，對于兩類指標(biāo)組合權(quán)重的選擇取決于被評價稅務(wù)人員的崗位職責(zé)。不同的部門工作側(cè)重點不同，有的是在于提高納稅人的滿意程度，樹立稅務(wù)機關(guān)的良好形象，有的是在于實現(xiàn)稅款的應(yīng)收盡收、減少納稅人的稅款漏征率。對量化指標(biāo)要求高的稅務(wù)部門，則量化指標(biāo)的權(quán)重大些，對定性指標(biāo)要求高的稅務(wù)部門，則定性指標(biāo)的權(quán)重大些。
(二)注意事中溝通
若把稅務(wù)部門績效評價體系比做一臺機器，溝通在其中所起的作用就是劑，它能保證整個績效評價體系良性運轉(zhuǎn)。沒有完善的信息交流和溝通機制也就沒有稅務(wù)部門的績效評價體系。溝通存在于評價前、評價中、評價后三個階段。在績效評價實施前的指標(biāo)設(shè)計階段，稅務(wù)部門的領(lǐng)導(dǎo)或評價者應(yīng)把被評價人員納入到指標(biāo)的設(shè)計過程中。溝通一方面可以使績效指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)成為每一個部門和稅務(wù)人員均能理解的共同語言，從而對其行為產(chǎn)生事前誘導(dǎo)作用，消除排斥心理、引導(dǎo)接受并指導(dǎo)行為；另一方面也避免了指標(biāo)的設(shè)計與實際相脫離，增強了指標(biāo)的可操作性。對于績效評價后的溝通，評價人員根據(jù)被評價稅務(wù)人員的績效評價結(jié)果，鼓勵與組織目標(biāo)一致的行為，同時對于不符合或偏離組織目標(biāo)的行為予以引導(dǎo)，幫助找到原因，并提出改進(jìn)建議使其接受進(jìn)一步的培訓(xùn)或改變工作態(tài)度。人們最常忽視的是評價過程中的溝通，然而在評價過程中及時進(jìn)行溝通引導(dǎo)被評價稅務(wù)人員的行為，可以防微杜漸，大大改善評價結(jié)果。在實際工作中，事中溝通也通常最有效。
(三)根據(jù)個體需要選擇激勵手段
績效評價與績效付酬是不可分割的兩個方面。傳統(tǒng)行為學(xué)理論分析，行為是由動機支配的，而動機是由需要所引起的。因此了解和把握人的需要特點，是建立有效的激勵制度的基礎(chǔ)。需要的層次性決定了激勵手段的多樣性，即物質(zhì)激勵和非物質(zhì)激勵相結(jié)合的激勵機制。對于物質(zhì)激勵，可以通過對薪酬體制的設(shè)計而完成，在績效評價體系中，稅務(wù)人員的工資一公務(wù)員基本工資+績效工資x工作難易系數(shù)。對于非物質(zhì)激勵，可以通過“情感激勵”對稅務(wù)人員個體工作給予認(rèn)同、尊重、表揚，對其職位的提升、賦予信任和責(zé)任來實現(xiàn)。評價人員必須確定被評價稅務(wù)人員目前所處的需求層次和特點，并依據(jù)其特點選擇適合不同個體的激勵結(jié)合方式。
(四)建立硬性約束機制
激勵和約束是稅務(wù)部門績效評價體系中的兩個不可分割的因素，只有二者之間實現(xiàn)整體協(xié)調(diào)，才能發(fā)揮績效評價的功能。績效評價體系內(nèi)的約束實際上是一個問題的兩個方面，一方面如果稅務(wù)人員的評價結(jié)果較差或與整個系統(tǒng)的目標(biāo)相悖，將遭受批評和懲罰，為此付出代價；另一方面對評價結(jié)果差的稅務(wù)人員的處罰就是對其他稅務(wù)人員的約束，或者說是反面激勵，從反面達(dá)到激勵約束相容。由此我們可以看出，在績效評價體系中，激勵和約束是緊密聯(lián)系在一起的，它們協(xié)同在一起發(fā)揮最優(yōu)作用。
三、不同層面設(shè)計稅收管理績效評價體系的探討
(一)稅收管理績效評價技術(shù)的運用及其分析
1．基于平衡計分卡的績效評價。
平衡計分卡是一種綜合績效管理體系。它將組織經(jīng)營任務(wù)的決策轉(zhuǎn)化為四大部分的指標(biāo)：財務(wù)、顧客、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)與發(fā)展，將組織戰(zhàn)略分為這四個方面的考察目標(biāo)，每一考察目標(biāo)分別設(shè)置幾個獨立的指標(biāo)，多種指標(biāo)組成了相互聯(lián)系的一個系列指標(biāo)體系。這些目標(biāo)和指標(biāo)既保持一致又相互加強，構(gòu)成了有機的統(tǒng)一體，從而達(dá)到財務(wù)指標(biāo)與非財務(wù)指標(biāo)、短期與長期、內(nèi)部與外部、過去與未來之間的平衡。因此，利用平衡計分卡進(jìn)行管理決策，能明確地看出它對整個稅收管理績效評價體系研究組織戰(zhàn)略目標(biāo)所帶來的影響。在平衡計分卡中，財務(wù)方面是平衡計分卡的最終結(jié)果，財務(wù)指標(biāo)的實現(xiàn)是客戶滿意和客戶忠誠的結(jié)果。只有實現(xiàn)內(nèi)部流程的效率性和一致性，即在時間、質(zhì)量和價格方面滿足客戶，才能達(dá)到客戶滿意和客戶忠誠。而內(nèi)部流程的優(yōu)化與否主要取決于企業(yè)員工的能力。
2．基于關(guān)鍵指標(biāo)的績效評價。
關(guān)鍵績效指標(biāo)的類型主要有數(shù)量、質(zhì)量、成本和時限。在確定關(guān)鍵績效指標(biāo)時，指標(biāo)的設(shè)定要具體，切中目標(biāo)、適度細(xì)化、能夠權(quán)變；指標(biāo)是可度量的，是數(shù)量化和行為化的，數(shù)據(jù)或信息要具有可獲性；要具可實現(xiàn)性，在付出努力的情況下，在適度的時限內(nèi)可以實現(xiàn)；要有現(xiàn)實性，是可證明和觀察的，不是假設(shè)或主觀猜測；指標(biāo)的設(shè)定要考慮時間，關(guān)注效率。
3．基于目標(biāo)的績效評價。
目標(biāo)管理下的稅收管理績效評價體系研究是以系統(tǒng)論、控制論和信息論為理論基礎(chǔ)，把以工作為中心和以人為中心的管理激勵方法有機地結(jié)合起來，把工作任務(wù)量化，層層分解。目標(biāo)管理法是為了改善組織在競爭中軟弱無力所實施的一項措施，通過權(quán)力下放和自我控制來提高組織的競爭力，它建立在充分信任和信息透明的基礎(chǔ)上，更強調(diào)人的創(chuàng)造性和主觀能動性。基于目標(biāo)的績效評價方法主要有四個操作步驟：設(shè)定績效目標(biāo)、確定目標(biāo)達(dá)到的時間框架、實際績效水平與績效目標(biāo)相比較、設(shè)定新的績效目標(biāo)。
(二)管理層面基于目標(biāo)的稅收管理績效評價體系分析
1．基于目標(biāo)的關(guān)鍵績效指標(biāo)體系構(gòu)建要求。
管理層面的工作要強調(diào)納稅人導(dǎo)向、結(jié)果導(dǎo)向。它需要為操作層面提供政策咨詢、宣傳培訓(xùn)、協(xié)調(diào)審批等服務(wù)，而這些工作始終要圍繞顧客的需求進(jìn)行。管理層面許多工作的最終結(jié)果要靠操作層面的執(zhí)行來實現(xiàn)，為體現(xiàn)它的導(dǎo)向思想，有必要將其工作績效與操作層面的主要執(zhí)行結(jié)果掛起鉤來。管理層面要通過對關(guān)鍵績效指標(biāo)的篩選來突出工作重點，調(diào)整衡量標(biāo)準(zhǔn)，要加大對主體業(yè)務(wù)和主要職能的評價力度。對過程的控制主要通過正確執(zhí)行管理體系文件來實現(xiàn)，采取抽查的方式進(jìn)行，將需要關(guān)注的重要過程篩選出來，每次只從其中抽取部分進(jìn)行檢查。
2．基于目標(biāo)的績效評價體系設(shè)計思路。
管理層面的績效評價根據(jù)“目標(biāo)引導(dǎo)，面向流程”的指導(dǎo)思想，按照“質(zhì)量方針一總體目標(biāo)一具體質(zhì)量指標(biāo)”的思路，結(jié)合管理層面的主要職能，建立起基于目標(biāo)的規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化、精細(xì)化、科學(xué)化的績效評價體系。
(1)政策和制度的有效性。主要體現(xiàn)為稅收政策能夠有效地保證稅收職能的實現(xiàn)，有利于保證稅收“應(yīng)收盡收”的收人組織原則，有利于收人水平的調(diào)節(jié)和收人公平分配，有利于營造公平有序、誠信納稅、和諧的稅收環(huán)境，有利于促進(jìn)依法治稅目標(biāo)的順利實現(xiàn)。評價該績效目標(biāo)的指標(biāo)可以使用稅收征收率這一指標(biāo)進(jìn)行評價。
(2)稅收分析預(yù)測的準(zhǔn)確性。受指令性稅收計劃的影響，政府部門一度強調(diào)用稅收完成數(shù)來評價稅收管理工作。要解決這樣的問題，一是要樹立制定科學(xué)稅收計劃的觀念，實事求是地測算和上報建議計劃以及影響收人的主要增減因素；二是運用科學(xué)的手段做好收人預(yù)測工作，對稅收預(yù)測的效果主要引人稅收收人預(yù)測準(zhǔn)確率指標(biāo)來評價，同時把查補稅款總額作為稅款預(yù)計水平的一個修正指標(biāo)。
(3)稅收數(shù)據(jù)質(zhì)量和安全性。有效的稅收監(jiān)控是稅收管理的基礎(chǔ)，而它又是建立在有效的數(shù)據(jù)管理基礎(chǔ)上。管理軟件通過采取有效手段，對各類數(shù)據(jù)進(jìn)行檢驗、審核、檢測和維護，及時發(fā)現(xiàn)和避免異常數(shù)據(jù)，清理垃圾數(shù)據(jù)、冗余數(shù)據(jù)，糾正錯誤信息，確保數(shù)據(jù)信息真實、準(zhǔn)確、完整和實用。數(shù)據(jù)高度集中，對管理層面而言，維護管理信息系統(tǒng)的安全性也很重要，可以通過垃圾數(shù)據(jù)量、冗余數(shù)據(jù)量、數(shù)據(jù)利用程度、應(yīng)急預(yù)案啟動的次數(shù)、數(shù)據(jù)災(zāi)難發(fā)生的次數(shù)以及解決效果等方面設(shè)定評價指標(biāo)。
(4)納稅評估的質(zhì)量和效果。納稅評估的有效性評價應(yīng)當(dāng)包括評估對象確定的準(zhǔn)確性、評估發(fā)現(xiàn)的問題戶數(shù)、補繳稅款、移交稽查戶數(shù)以及納稅人真實申報率的提高等方面。
(5)執(zhí)法監(jiān)督的有效性和法律救濟的處理能力。依法治稅是衡量稅收管理工作績效的核心標(biāo)準(zhǔn)和實現(xiàn)稅收各項職能的核心途徑。管理層面通過執(zhí)法監(jiān)督和法律救濟，可以通過執(zhí)法檢查、納稅人投訴、案件復(fù)查等方式進(jìn)行，主要通過稅務(wù)案件應(yīng)訴維持率、復(fù)議案件維護率、稅務(wù)案件審理準(zhǔn)確率等指標(biāo)來評價。
(6)提供服務(wù)的質(zhì)量。無論納稅人將需求直接傳遞還是由操作層面?zhèn)鬟f給管理層面，管理層面都應(yīng)當(dāng)?shù)韧谂c納稅人直接傳遞，進(jìn)行及時、準(zhǔn)確的處理。因此，顧客需求的有效處理率、處理及時性和準(zhǔn)確性都應(yīng)當(dāng)成為關(guān)注的內(nèi)容。
(三)操作層面基于平衡計分卡的稅收管理績效評價體系分析
1．財務(wù)的稅收征收率指標(biāo)選擇。
稅收管理戰(zhàn)略目標(biāo)主要是提高納稅人稅收遵從程度，在財務(wù)角度主要體現(xiàn)為實現(xiàn)稅收收益最大化，其“核心結(jié)果”指標(biāo)主要體現(xiàn)為稅收征收率的高低。在一定的經(jīng)濟發(fā)展水平和既定的稅制模式下，稅收管理水平的高低決定了法定稅收收人的實際征收量。因此，財務(wù)方面的指標(biāo)主要體現(xiàn)為對稅收管理水平的衡量和評價，具體包括納稅人戶籍管理水平、核定征收戶管理質(zhì)量、納稅申報質(zhì)量以及稅負(fù)水平四個方面的相應(yīng)指標(biāo)。核心結(jié)果指標(biāo)則依據(jù)稅收經(jīng)濟觀，在征管能力一定的情況下，稅收規(guī)模隨經(jīng)濟的波動而波動。從理論上說，只要稅務(wù)機關(guān)依法治稅，對無知性稅收不遵從的納稅人提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)，對自私性不遵從的納稅人加強管理監(jiān)控，就能夠?qū)崿F(xiàn)應(yīng)收盡收。在評價是否實現(xiàn)有效地組織稅收收人方面，用稅收征收率進(jìn)行評價。
2．征管過程驅(qū)動性指標(biāo)選擇。
(1)納稅人戶籍管理水平。按照屬地管理的原則，戶籍管理水平主要反映評價期該轄區(qū)內(nèi)納稅人獲得的全面性，以及納稅人各項基礎(chǔ)信息是否真實、準(zhǔn)確。主要由稅務(wù)登記率、發(fā)票使用率、戶均發(fā)票使用量、稅控裝置數(shù)據(jù)采集率等指標(biāo)來評價。
(2)核定征收戶管理質(zhì)量。在日常稅收征管中，加強對核定征收戶的管理和評價，可以有效監(jiān)控操作層面行使推定課稅權(quán)的情況，降低風(fēng)險，實現(xiàn)核定工作的公平、公正、公開，進(jìn)而提高稅收征收率。主要由查賬征收率、定額調(diào)整率、定額戶轉(zhuǎn)查賬戶比率、個體戶平均稅負(fù)、未達(dá)起征點率、停業(yè)復(fù)業(yè)率等指標(biāo)來評價。
