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第1篇

1、是提升風(fēng)險(xiǎn)管理運(yùn)行效能的需要。稅收風(fēng)險(xiǎn)管理各環(huán)節(jié)之間存在著相互支撐、相互促進(jìn)的關(guān)系，由于受制度建設(shè)、業(yè)務(wù)水平等因素影響，在各環(huán)節(jié)工作開展中肯定會(huì)出現(xiàn)偏差，通過(guò)建立稅收風(fēng)險(xiǎn)管理績(jī)效評(píng)價(jià)體系，對(duì)各管理過(guò)程環(huán)節(jié)進(jìn)行跟蹤監(jiān)督和評(píng)價(jià)，能及時(shí)發(fā)現(xiàn)需要改進(jìn)和完善的事項(xiàng)，并引導(dǎo)各環(huán)節(jié)工作開展中的工作重點(diǎn)，提高工作績(jī)效，從而充分發(fā)揮各環(huán)節(jié)的應(yīng)有作用，不斷提升稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作的運(yùn)行效能。

2、是提升稅源風(fēng)險(xiǎn)管理效能的需要。稅收風(fēng)險(xiǎn)管理績(jī)效評(píng)價(jià)體系中一項(xiàng)重要的內(nèi)容就是對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)分布實(shí)時(shí)進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，并結(jié)合社會(huì)環(huán)境、經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度、經(jīng)營(yíng)者素質(zhì)、企業(yè)效益等因素綜合評(píng)價(jià)確定稅源風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)區(qū)域、行業(yè)、稅種等方面稅收風(fēng)險(xiǎn)嚴(yán)重程度和分布情況，明確管理方向，有針對(duì)性地制定差別措施，合理配置資源，實(shí)行重點(diǎn)管理，從而提升稅收風(fēng)險(xiǎn)管理效能。

3、是防范稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的需要。稅收風(fēng)險(xiǎn)績(jī)效評(píng)價(jià)貫穿于稅收風(fēng)險(xiǎn)管理全過(guò)程，實(shí)際上對(duì)相關(guān)工作人員工作的合法性、規(guī)范性進(jìn)行全方位督查、管理，在使相關(guān)工作人員保持高度責(zé)任感的同時(shí)，也能及時(shí)發(fā)現(xiàn)稅收管理工作中的違規(guī)問(wèn)題，使各層面稅務(wù)人員自覺遵守工作紀(jì)律、制度，堅(jiān)持依法辦事、廉潔從稅。

4、是提升稅收風(fēng)險(xiǎn)管理能力和水平的需要。稅收風(fēng)險(xiǎn)管理績(jī)效評(píng)價(jià)的結(jié)果能夠全面反映各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理能力和水平，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和指出在稅收風(fēng)險(xiǎn)管理方面存在的問(wèn)題和不足，把握下一步工作改進(jìn)和努力的方向，從而能促進(jìn)更緊密地結(jié)合工作實(shí)際，采取有效措施，不斷提升稅收風(fēng)險(xiǎn)管理能力和水平。

稅收風(fēng)險(xiǎn)管理績(jī)效評(píng)價(jià)體系基本架構(gòu)包括以下內(nèi)容：

（一）組織機(jī)構(gòu)建設(shè)。

組建專門的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)作為評(píng)價(jià)主體，承擔(dān)績(jī)效評(píng)價(jià)行為的發(fā)動(dòng)，在全系統(tǒng)建立省、市、縣稅務(wù)機(jī)關(guān)三級(jí)“績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)”，專司稅收風(fēng)險(xiǎn)管理績(jī)效評(píng)價(jià)工作，該專門機(jī)構(gòu)直接向本級(jí)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作領(lǐng)導(dǎo)小組負(fù)責(zé)。機(jī)構(gòu)人員組成可以打破現(xiàn)行架構(gòu)，以現(xiàn)行征管部門或法規(guī)部門為基礎(chǔ)，集中具有對(duì)各稅種和分稅源管理經(jīng)驗(yàn)、稅收分析與規(guī)劃能力、信息化處理和管理技能的專業(yè)人員。

（二）評(píng)價(jià)制度建設(shè)。

制度建設(shè)是有效開展評(píng)價(jià)、保證其結(jié)果公平公正公開的重要條件。評(píng)價(jià)制度主要包括以下幾個(gè)方面：

1、明確評(píng)價(jià)目標(biāo)。評(píng)價(jià)目標(biāo)是績(jī)效評(píng)價(jià)體系運(yùn)行的理由，是整個(gè)評(píng)價(jià)體系運(yùn)行的指南，績(jī)效評(píng)價(jià)實(shí)質(zhì)上是稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的一部分，績(jī)效評(píng)價(jià)目標(biāo)應(yīng)當(dāng)和稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)相協(xié)調(diào)，引導(dǎo)全體稅務(wù)人員自覺為實(shí)現(xiàn)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略目標(biāo)而努力。

2、明確評(píng)價(jià)對(duì)象。評(píng)價(jià)對(duì)象是績(jī)效評(píng)價(jià)行為的受體，具體指對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的監(jiān)督控制和對(duì)單位部門稅收風(fēng)險(xiǎn)管理綜合水平的評(píng)價(jià)。風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程指稅收風(fēng)險(xiǎn)管理各環(huán)節(jié)事項(xiàng)的辦理過(guò)程。評(píng)價(jià)對(duì)象不能僅限于單位部門和過(guò)程事項(xiàng)，還應(yīng)包括處理過(guò)程事項(xiàng)的人。

3、明確評(píng)價(jià)內(nèi)容。評(píng)價(jià)內(nèi)容即考核內(nèi)容，應(yīng)包括兩個(gè)方面內(nèi)容：一是稅收風(fēng)險(xiǎn)管理從計(jì)劃管理到監(jiān)控評(píng)價(jià)全過(guò)程規(guī)章制度的執(zhí)行情況的考核；二是對(duì)全流程各事項(xiàng)的單項(xiàng)成效考核和稅務(wù)機(jī)關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理能力和水平的考核。

4、明確評(píng)價(jià)方式。評(píng)價(jià)工作主要通過(guò)考核的方式實(shí)現(xiàn)，對(duì)評(píng)價(jià)對(duì)象具體的評(píng)價(jià)內(nèi)容，考核方式也有所差別，必須有針對(duì)性加以明確，一般在評(píng)價(jià)方式上采取定性與定量相結(jié)合的方法，能定量考核的盡可能創(chuàng)建考核指標(biāo)和算法，實(shí)現(xiàn)信息化自動(dòng)考核。

5、明確評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)即考核標(biāo)準(zhǔn)，是評(píng)價(jià)工作的基本準(zhǔn)繩，也是客觀評(píng)判評(píng)價(jià)對(duì)象優(yōu)劣的具體參照物和對(duì)比尺度，是實(shí)施績(jī)效評(píng)價(jià)體系的前提。評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)分為定量標(biāo)準(zhǔn)和定性標(biāo)準(zhǔn)，可采取百分制等形式體現(xiàn)，一經(jīng)明確必須相對(duì)穩(wěn)定。

6、明確評(píng)價(jià)報(bào)告。評(píng)價(jià)報(bào)告是評(píng)價(jià)工作完成后，向領(lǐng)導(dǎo)小組提交的文本文件。內(nèi)容要反映評(píng)價(jià)工作目的、評(píng)價(jià)程序、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、依據(jù)和評(píng)價(jià)結(jié)果分析、運(yùn)用等。

（三）評(píng)價(jià)方式實(shí)現(xiàn)

評(píng)價(jià)方式實(shí)現(xiàn)采用稅收風(fēng)險(xiǎn)管理單項(xiàng)事項(xiàng)評(píng)價(jià)方式和稅收風(fēng)險(xiǎn)管理水平評(píng)價(jià)方式。

稅收風(fēng)險(xiǎn)管理單項(xiàng)事項(xiàng)評(píng)價(jià)是根據(jù)制定的考核標(biāo)準(zhǔn)對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理各環(huán)節(jié)相關(guān)事項(xiàng)的辦理過(guò)程中，對(duì)制度、規(guī)范遵守情況進(jìn)行監(jiān)管和督察，以跟蹤管理方式及時(shí)發(fā)現(xiàn)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中存在的問(wèn)題，促進(jìn)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理職能部門嚴(yán)格執(zhí)行各項(xiàng)制度規(guī)范，提高稅收風(fēng)險(xiǎn)管理能力和水平。

稅收風(fēng)險(xiǎn)管理水平評(píng)價(jià)包括對(duì)單位稅收風(fēng)險(xiǎn)管理能力指數(shù)、稅收風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)，稅收風(fēng)險(xiǎn)狀況評(píng)價(jià)分析。能力指數(shù)是單項(xiàng)事項(xiàng)評(píng)價(jià)指標(biāo)的集合，風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)是以地域進(jìn)行稅收風(fēng)險(xiǎn)存在程度和分布分析，反映一個(gè)地區(qū)、一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收風(fēng)險(xiǎn)總體狀況，稅收風(fēng)險(xiǎn)狀況評(píng)價(jià)分析是對(duì)一個(gè)地區(qū)、一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理狀況進(jìn)行評(píng)價(jià)，便于各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)查找原因，明確一段時(shí)期內(nèi)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理重點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)整體稅收風(fēng)險(xiǎn)管理能力和水平的提升。

（四）評(píng)價(jià)結(jié)果運(yùn)用。

稅收風(fēng)險(xiǎn)績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果直接反映了稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理能力和水平的高低，結(jié)果運(yùn)用主要表現(xiàn)在以下三個(gè)方面：

1、發(fā)現(xiàn)制度規(guī)范、操作流程存在的不足。通過(guò)運(yùn)用評(píng)價(jià)結(jié)果查找制度規(guī)范、操作流程本身存在的缺失和不足，及時(shí)予以完善和修改，不斷完善從計(jì)劃管理到監(jiān)控評(píng)價(jià)合理規(guī)范的良性互動(dòng)的閉環(huán)運(yùn)行系統(tǒng)，逐步形成健全的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理運(yùn)行體系。

2、發(fā)現(xiàn)稅務(wù)執(zhí)法人員存在的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)運(yùn)用評(píng)價(jià)結(jié)果發(fā)現(xiàn)問(wèn)題責(zé)任人并按照責(zé)任追究制度進(jìn)行嚴(yán)格責(zé)任追究，以提高稅收風(fēng)險(xiǎn)管理人員的責(zé)任心，同時(shí)消除執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，提高工作質(zhì)效。

3、發(fā)現(xiàn)稅收管理的薄弱環(huán)節(jié)。通過(guò)運(yùn)用評(píng)價(jià)結(jié)果發(fā)現(xiàn)稅收風(fēng)險(xiǎn)存在較高的地區(qū)、稅種、行業(yè)，發(fā)現(xiàn)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的薄弱環(huán)節(jié)，以突出稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的重點(diǎn)，指導(dǎo)風(fēng)險(xiǎn)較大地區(qū)有效開展稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作，實(shí)現(xiàn)各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理能力和水平的共同提高。

我局秉承“先試先行”的理念，依據(jù)績(jī)效評(píng)價(jià)體系理論，對(duì)實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理的無(wú)障礙運(yùn)轉(zhuǎn)與全過(guò)程評(píng)價(jià)進(jìn)行了有效的摸索和嘗試。

（一）明確風(fēng)險(xiǎn)管理績(jī)效評(píng)價(jià)組織職能。一是風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)導(dǎo)小組對(duì)稅政征管等業(yè)務(wù)部門和風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控部門的績(jī)效評(píng)價(jià)。二是稅政征管等業(yè)務(wù)部門和風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控部門負(fù)責(zé)對(duì)高中低風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)單位（稽

查局、管理分局、納服局）的績(jī)效評(píng)價(jià)。三是風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室負(fù)責(zé)績(jī)效評(píng)價(jià)的結(jié)果進(jìn)行統(tǒng)計(jì)匯總。（二）逐步完善風(fēng)險(xiǎn)管理績(jī)效評(píng)價(jià)制度。制定了《宜春市地方稅務(wù)局建立稅收風(fēng)險(xiǎn)管理績(jī)效評(píng)價(jià)體系創(chuàng)新項(xiàng)目實(shí)施方案》、《宜春市地稅系統(tǒng)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理績(jī)效評(píng)價(jià)辦法》等一系列的制度規(guī)范，明確了評(píng)價(jià)目標(biāo)、評(píng)價(jià)內(nèi)容、評(píng)價(jià)方式和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，逐步形成了相對(duì)完善的風(fēng)險(xiǎn)管理績(jī)效評(píng)價(jià)制度體系。

（三）牢牢抓住風(fēng)險(xiǎn)管理績(jī)效評(píng)價(jià)核心。一是抓住稅源管理風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。二是抓住稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。嚴(yán)格控制風(fēng)險(xiǎn)管理績(jī)效評(píng)價(jià)過(guò)程:一是完善風(fēng)險(xiǎn)管理績(jī)效評(píng)價(jià)方法，形成縱橫交錯(cuò)、相互制約的績(jī)效評(píng)價(jià)體系;二是評(píng)價(jià)到崗到人,以個(gè)人的風(fēng)險(xiǎn)管理績(jī)效推進(jìn)單位的風(fēng)險(xiǎn)管理績(jī)效;三是嚴(yán)格獎(jiǎng)懲,風(fēng)險(xiǎn)管理績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果要與榮譽(yù)相掛鉤，成為促進(jìn)稅收工作的有力抓手。

（四）廣泛營(yíng)造風(fēng)險(xiǎn)管理績(jī)效評(píng)價(jià)氛圍。一是在評(píng)價(jià)指標(biāo)建立過(guò)程中，充分聽取廣大干部的意見和建議，形成全體干部的共同奮斗目標(biāo)。二是不斷適應(yīng)新形勢(shì)、新任務(wù)的要求，科學(xué)設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)管理績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)。三是加大宣傳力度，特別是對(duì)納稅人的宣傳，幫助他們知曉稅源專業(yè)化改革的意義和風(fēng)險(xiǎn)管理中的做法，營(yíng)造更為融洽的征納關(guān)系。

（五）初步建立風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。在評(píng)價(jià)指標(biāo)建立過(guò)程中，召開專題會(huì)議，廣泛征求廣大干部的意見和建議，使風(fēng)險(xiǎn)管理績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)更加科學(xué)、有效，完善風(fēng)險(xiǎn)管理績(jī)效評(píng)價(jià)措施，促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理績(jī)效評(píng)價(jià)發(fā)揮更大作用。

在稅收風(fēng)險(xiǎn)管理能力全流程關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)體系中，共設(shè)立二類評(píng)價(jià)指標(biāo)18個(gè)，一類指標(biāo)5個(gè)，均按標(biāo)準(zhǔn)分100分計(jì)算，指標(biāo)最低得分為0分。一類指標(biāo)根據(jù)其對(duì)應(yīng)的二類指標(biāo)得分加權(quán)計(jì)算確定。一類指標(biāo)得分=∑二類評(píng)價(jià)指標(biāo)得分×指標(biāo)權(quán)重。

稅收風(fēng)險(xiǎn)管理能力是對(duì)某地區(qū)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理水平的整體評(píng)價(jià)，

根據(jù)一類指標(biāo)得分與一類指標(biāo)權(quán)重加權(quán)計(jì)算確定。某地區(qū)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理能力 = ∑一類指標(biāo)計(jì)算得分×一類指標(biāo)權(quán)重。

我局針對(duì)計(jì)劃管理、數(shù)據(jù)整備、風(fēng)險(xiǎn)分析、等級(jí)排序、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)和監(jiān)控評(píng)價(jià)環(huán)節(jié)以及參與風(fēng)險(xiǎn)管理流程的實(shí)施主體，設(shè)計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，著力構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)管理能力評(píng)價(jià)模型，分別設(shè)置評(píng)價(jià)考核指標(biāo)，科學(xué)配置權(quán)重，通過(guò)人機(jī)結(jié)合的分析方式進(jìn)行公開評(píng)價(jià)，形成稅收風(fēng)險(xiǎn)管理能力綜合指數(shù)，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理總體情況和各部門圍繞風(fēng)險(xiǎn)管理開展的具體工作實(shí)時(shí)進(jìn)行同步評(píng)價(jià)，取得了初步成效。1至6月全市共推送風(fēng)險(xiǎn)任務(wù)1907戶，己采取應(yīng)對(duì)措施1881戶，風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)率為98.63%，其中存在問(wèn)題共1682戶，入庫(kù)稅款6149.51萬(wàn)，風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別率91.4%。逐步形成了較為規(guī)范的運(yùn)行流程和操作標(biāo)準(zhǔn)，有效提升了風(fēng)險(xiǎn)管理運(yùn)行效能。

今年是全省地稅系統(tǒng)全面規(guī)范有序、穩(wěn)步推進(jìn)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的第一年。我們?cè)谔剿骱蛯?shí)踐工作中雖取得了一定的成效和經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)也面臨一些疑難和困惑。

（一）體系架構(gòu)建設(shè)缺乏理論支撐。在我國(guó)，第一個(gè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指導(dǎo)性文件是2009年5月5日總局的《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）》，至2014年9月12日，總局為進(jìn)一步加強(qiáng)和規(guī)范稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作下發(fā)了《加強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作的意見》，可見風(fēng)險(xiǎn)管理存在理念起步晚、理論尚不完善的現(xiàn)狀，對(duì)于構(gòu)建稅源專業(yè)化模式下的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理績(jī)效評(píng)價(jià)體系，更是缺乏科學(xué)統(tǒng)一的評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)和強(qiáng)有力的理論基礎(chǔ)，在一定程度上影響了評(píng)價(jià)結(jié)果的規(guī)范評(píng)判。

（二）指標(biāo)設(shè)計(jì)尚未做到科學(xué)規(guī)范

由于征管業(yè)務(wù)系統(tǒng)與金稅三期未完全對(duì)接，全省統(tǒng)一的稅收風(fēng)險(xiǎn)控制管理平臺(tái)尚未建成，評(píng)價(jià)指標(biāo)缺乏統(tǒng)一、科學(xué)、規(guī)范的設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)前風(fēng)險(xiǎn)管理工作處于穩(wěn)步推進(jìn)階段，兩類指標(biāo)體系設(shè)計(jì)僅能初步適應(yīng)當(dāng)前工作開展階段，尚未精細(xì)覆蓋到各環(huán)節(jié)的每項(xiàng)具體工作，指標(biāo)數(shù)據(jù)來(lái)源的準(zhǔn)確性和指標(biāo)的量化程度不高，影響到評(píng)價(jià)結(jié)果的公正。

第2篇

風(fēng)險(xiǎn)投資是指在高風(fēng)險(xiǎn)的情況下，向處于起步階段或發(fā)展初期、具有市場(chǎng)前景和風(fēng)險(xiǎn)的高科技項(xiàng)目進(jìn)行的投資，是一種高風(fēng)險(xiǎn)和高收益的長(zhǎng)期投資，它不需要任何資本抵押和擔(dān)保，一般通過(guò)企業(yè)上市或收購(gòu)、兼并獲得回報(bào)。從世界各國(guó)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)可以看出風(fēng)險(xiǎn)投資在拓展融資渠道、克服高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化資金障礙、加快高技術(shù)成果轉(zhuǎn)化、促進(jìn)高技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展等方面發(fā)揮了重要的作用，它是知識(shí)經(jīng)濟(jì)的重要支持體系。隨著經(jīng)濟(jì)全球化步伐的加快，為了提高我國(guó)在世界市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力，培育和發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)投資體系在我國(guó)具有非常重大的理論和現(xiàn)實(shí)意義。本文擬從稅收政策的角度探討如何對(duì)我國(guó)風(fēng)險(xiǎn)投資進(jìn)行扶持。

風(fēng)險(xiǎn)投資在我國(guó)的發(fā)展及存在的問(wèn)題

我國(guó)的風(fēng)險(xiǎn)投資事業(yè)是在改革開放以后才發(fā)展起來(lái)的。1985年，中央在關(guān)于科技體制改革的決定中明確指出：“對(duì)于變化迅速、風(fēng)險(xiǎn)較大的高科技工業(yè)可以設(shè)立創(chuàng)業(yè)投資給予支持”。同年初，選擇以深圳為代表的華南地域四個(gè)經(jīng)濟(jì)特區(qū)作為第一批研究風(fēng)險(xiǎn)投資可行性的調(diào)研地。9月，第一家專營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)投資的全國(guó)性金融機(jī)構(gòu)一一中國(guó)新技術(shù)創(chuàng)業(yè)投資公司(中創(chuàng)公司)成立，1987年全國(guó)第一家風(fēng)險(xiǎn)投資基金在深圳成立。

90年代后期，我國(guó)的風(fēng)險(xiǎn)投資事業(yè)進(jìn)入一個(gè)新的階段，一批超大規(guī)模的風(fēng)險(xiǎn)投資基金開始形成。例如，經(jīng)過(guò)近一年的調(diào)查與研究，中國(guó)國(guó)家科技部、深圳市科技局、深圳市投資管理公司、深圳國(guó)際信托投資公司以及國(guó)情證券有限公司聯(lián)合發(fā)起，于1997年12月決定成立“深圳科技風(fēng)險(xiǎn)投資基金”，該基金的規(guī)模為10億元。再如1998年10月28曰由中青旅股份有限公司發(fā)起創(chuàng)立的“北京科技風(fēng)險(xiǎn)投資股份有限公司”，其注冊(cè)資金為5億元人民幣。至1999年底，全國(guó)規(guī)模超過(guò)1億元的風(fēng)險(xiǎn)投資基金已經(jīng)超過(guò)30個(gè)。

國(guó)外的風(fēng)險(xiǎn)投資資金也開始進(jìn)入我國(guó)，例如，中外合資的“北京太平洋優(yōu)聯(lián)風(fēng)險(xiǎn)技術(shù)創(chuàng)業(yè)有限公司(BPTV)”，它是美國(guó)國(guó)際數(shù)據(jù)集團(tuán)所屬的美國(guó)太平洋技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)基金會(huì)與北京市優(yōu)聯(lián)科技發(fā)展公司共同創(chuàng)辦的。該公司擁有注冊(cè)資金1000萬(wàn)美元，投資總額達(dá)3000萬(wàn)美元。與此同時(shí)，我國(guó)一些企業(yè)也開始積極地引進(jìn)外資，例如四通利方信息技術(shù)有限公司最初是在吸引500萬(wàn)港幣種子貸金的基礎(chǔ)上創(chuàng)立的，它經(jīng)過(guò)長(zhǎng)期準(zhǔn)備與精心挑選，終于得到美洲銀行羅世公司、華登國(guó)際投資集團(tuán)、艾芬豪國(guó)際集團(tuán)等三家高科技風(fēng)險(xiǎn)投資公司的650萬(wàn)美元新投資。

顯然，我國(guó)的風(fēng)險(xiǎn)投資事業(yè)發(fā)展是比較快的，它在促進(jìn)我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)的創(chuàng)立和成長(zhǎng)方面起到積極作用。但是，我們也看到，我國(guó)的風(fēng)險(xiǎn)投資業(yè)只經(jīng)歷了較短的發(fā)展歷史，至今尚處于初始階段，還無(wú)法獨(dú)立支撐高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，風(fēng)險(xiǎn)投資在發(fā)展中還存在大量的問(wèn)題，其發(fā)展的主要障礙主要表現(xiàn)在：

1、風(fēng)險(xiǎn)投資資金來(lái)源不足。據(jù)統(tǒng)計(jì)，1990年我國(guó)科技成果轉(zhuǎn)化需要的資金總額為1257．3億元，而實(shí)際僅投入資金188．49億元，存在1068．8億元的缺口。

2、風(fēng)險(xiǎn)投資主體單一。目前，我國(guó)許多風(fēng)險(xiǎn)投資總會(huì)看到政府的身影，主角大多是政府，或者是帶有很明顯的行政色彩。

3、風(fēng)險(xiǎn)投資人才極度缺乏。搞風(fēng)險(xiǎn)投資既要有經(jīng)驗(yàn)豐富的風(fēng)險(xiǎn)資本家，又要有具備創(chuàng)新能力和創(chuàng)業(yè)管理能力的風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)家或創(chuàng)業(yè)家。而我國(guó)這方面的人才還是比較匱泛的。

我國(guó)現(xiàn)行稅收制度不利于風(fēng)險(xiǎn)投資事業(yè)的發(fā)展

風(fēng)險(xiǎn)投資的最明顯特征，即這種投資行為具有較高的失敗率。從一些發(fā)達(dá)國(guó)家的有關(guān)數(shù)據(jù)可以看出，它的失敗率平均在50％以上。例如日本，1983年所進(jìn)行的26項(xiàng)重要投資中，有10項(xiàng)最后成功了，另外16項(xiàng)卻失敗了。另外根據(jù)美國(guó)權(quán)威雜志《風(fēng)險(xiǎn)投資期刊》刊登的研究報(bào)告中對(duì)1969年至1985年接受了風(fēng)險(xiǎn)投資的393家風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)表明，有6．9%的風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)當(dāng)初的投資在回收時(shí)翻了10倍，而投資收不回來(lái)的企業(yè)占60%。

正是由于風(fēng)險(xiǎn)投資具有高風(fēng)險(xiǎn)性，收益很不穩(wěn)定，與傳統(tǒng)投資相比處于不利的地位。而我國(guó)現(xiàn)行的稅收制度卻不利于風(fēng)險(xiǎn)投資事業(yè)的發(fā)展，主要表現(xiàn)在以下方面：

1、從企業(yè)所得稅來(lái)看，主要存在兩個(gè)問(wèn)題。首先，風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)(技術(shù)投入)投入比重大，資產(chǎn)更新?lián)Q代的時(shí)間短，而當(dāng)前折舊速度不夠快，往往是資產(chǎn)的自然壽命尚未到達(dá)就因?yàn)榧夹g(shù)進(jìn)步而不得不被淘汰。其次，當(dāng)前的企業(yè)所得稅優(yōu)惠措施重產(chǎn)品和企業(yè)，輕研究開發(fā)過(guò)程，但風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)的研究開發(fā)費(fèi)用往往占企業(yè)支出的相當(dāng)大部分。

2、從增值稅來(lái)看，生產(chǎn)型的增值稅不利于鼓勵(lì)投資。接受風(fēng)險(xiǎn)投資的企業(yè)通常是高科技企業(yè)，一般都是知識(shí)密集型企業(yè)，尤其是軟件開發(fā)行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)，其產(chǎn)品附加值高，銷售收入也較高，但由于它消耗的原料較少，而且由于技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)不能抵扣，所以風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額就低，因而事實(shí)上承受了比一股企業(yè)更高的增值稅負(fù)擔(dān)。

3、從個(gè)人所得稅來(lái)看，沒有年度抵扣制度，不利于發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)資金提供者的積極性。對(duì)于投資者來(lái)說(shuō)，他們進(jìn)行投資必然希望獲得一個(gè)較高的收益，而風(fēng)險(xiǎn)投資者的收益具有很高的不確定性，有的年度可能會(huì)獲得很高的收益，而有的年度則一無(wú)所獲，甚至要承受較大的虧損。而個(gè)人所得稅是累進(jìn)的，并且沒有虧損前轉(zhuǎn)或后轉(zhuǎn)的條款，顯然這非常不利于風(fēng)險(xiǎn)投資者的經(jīng)營(yíng)，在他們獲得較高收益時(shí)，他們要承受較高的個(gè)人所得稅邊際稅率，在虧損時(shí)則只能完全自己消化，而虧損的情形對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)投資者來(lái)說(shuō)又是經(jīng)常發(fā)生的。而且，國(guó)家對(duì)高科技企業(yè)有一定的稅收優(yōu)惠政策，對(duì)高科技企業(yè)的投資者卻沒有所得稅方面的優(yōu)惠。

我國(guó)應(yīng)該制定促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)投資事業(yè)的稅收政策

從理論上講，稅收政策的制定者在設(shè)計(jì)稅收制度時(shí)，必須考慮稅收的兩個(gè)基本原則，即公平原則與效率原則。筆者認(rèn)為，從稅收原則的角度出發(fā)，我國(guó)應(yīng)該制定促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)投資的稅收政策，它既有必要性又有現(xiàn)實(shí)可能性。

前面已經(jīng)討論，風(fēng)險(xiǎn)投資由于它獨(dú)有的特征，使得它在稅收負(fù)擔(dān)方面與傳統(tǒng)投資相比處于不利的地位，即處于劣勢(shì)地位。而通過(guò)對(duì)它實(shí)行稅收上的優(yōu)惠政策，讓政府也分擔(dān)部分投資風(fēng)險(xiǎn)，這顯然可以降低風(fēng)險(xiǎn)投貿(mào)的風(fēng)險(xiǎn)程度，從而使風(fēng)險(xiǎn)投資的競(jìng)爭(zhēng)條件有所改善，使之與其他類型的投資處于相對(duì)公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下。從這個(gè)意義上說(shuō)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)投資實(shí)施稅收激勵(lì)措施具有必要性，它有利于維護(hù)稅收的公平原則。

稅收效率原則要求稅收制度的設(shè)計(jì)應(yīng)該有利于提高資源在全社會(huì)配置的效率，從而提高整個(gè)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)效率，即通過(guò)稅收的征收，引導(dǎo)或促使資源從低效率部門流向高效率部門，并促進(jìn)人們更有效地利用現(xiàn)有資源，積極探索開發(fā)新資源，以此提高全社會(huì)的勞動(dòng)生產(chǎn)率，促進(jìn)社會(huì)的進(jìn)步。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)投資實(shí)施優(yōu)惠的稅收政策，可以促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)資金的形成，推動(dòng)對(duì)高科技企業(yè)的投入，加快高技術(shù)成果的轉(zhuǎn)化，從而可以把資金引導(dǎo)到效率更高的部門，提高整個(gè)社會(huì)的效益和效率，帶動(dòng)整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。所以，從稅收效率的原則來(lái)看，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)投資實(shí)施稅收激勵(lì)措施是可行的。

我國(guó)促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)投資的稅收政策措施選擇

既然對(duì)風(fēng)險(xiǎn)投資實(shí)行稅收優(yōu)惠政策既有必要性，

又是切實(shí)可行的，那么，我們究竟應(yīng)該采取什么樣的稅收激勵(lì)措施呢?筆者認(rèn)為，可以從以下三方面著手：

首先，企業(yè)所得稅應(yīng)當(dāng)給予風(fēng)險(xiǎn)投資適當(dāng)?shù)膬?yōu)惠。企業(yè)所得稅是對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其它所得依法征收的一種稅，它直接關(guān)系到企業(yè)凈收益的多少，影響著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的最終結(jié)果。風(fēng)險(xiǎn)投資是一種高風(fēng)險(xiǎn)的投資活動(dòng)，其收益也具有不確定性，因此，在對(duì)風(fēng)險(xiǎn)投資適當(dāng)給予企業(yè)所得稅上的優(yōu)惠時(shí)，可以采取以下措施：1、允許接受風(fēng)險(xiǎn)投資資金的企業(yè)在計(jì)提折舊時(shí)采取加速折舊的方法。高新技術(shù)生產(chǎn)部門是風(fēng)險(xiǎn)投資的主要對(duì)象之一，它們所采用的生產(chǎn)設(shè)備及技術(shù)更新速度大大高于傳統(tǒng)生產(chǎn)部門，經(jīng)常在它們的自然壽命結(jié)束之前就不得不被淘汰，因而，對(duì)于這類資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)采取加速折舊的方法計(jì)提折舊，以支持其技術(shù)發(fā)展。2、允許把風(fēng)險(xiǎn)投資的損失直接用于抵減其他投資的資本利得。風(fēng)險(xiǎn)投資發(fā)生虧損的情況是很常見的，這項(xiàng)措施可以直接降低風(fēng)險(xiǎn)投資的風(fēng)險(xiǎn)，有利于增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)投資者進(jìn)行投資的愿望和信心。3、對(duì)風(fēng)險(xiǎn)投資者實(shí)行再投貿(mào)減免。也即如果風(fēng)險(xiǎn)投資者把從其風(fēng)險(xiǎn)投資中取得的收益再用于風(fēng)險(xiǎn)投資，則這部分收益應(yīng)當(dāng)免征所得稅。從理論上說(shuō)，這項(xiàng)措施可以促進(jìn)新風(fēng)險(xiǎn)投資行為的發(fā)生，加速風(fēng)險(xiǎn)投資資金積累。4、適當(dāng)降低風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)的所得稅邊際稅率，或者實(shí)行所得稅的適當(dāng)減免。這是最直接的措施，也是最有效的措施，許多國(guó)家已經(jīng)實(shí)際采取了該項(xiàng)措施，例加瑞典的稅收改革之一就是實(shí)行企業(yè)所得稅的減免，其減免總額達(dá)到股東所獲股利的70％，減免額最高達(dá)到70萬(wàn)克郎。這樣做可以鼓勵(lì)小企業(yè)支付股利，從而促進(jìn)小企業(yè)的股票交易，增加小企業(yè)吸引權(quán)益資本的可能性。

其次，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)及被投資企業(yè)的特征，應(yīng)當(dāng)改革當(dāng)前增值稅的征稅方法，即由生產(chǎn)型增值稅改革為消費(fèi)型增值稅。生產(chǎn)型增值稅不允許把購(gòu)入固定資產(chǎn)所含增值稅額作為進(jìn)項(xiàng)稅額去抵扣當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額；收入型增值稅則允許隨著固定資產(chǎn)的使用而分次把其所含增值稅額納入進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣；而消費(fèi)型增值稅則允許把購(gòu)入固定資產(chǎn)所含增值稅額一次性地用于抵減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額。顯然，消費(fèi)型增值稅對(duì)于新企業(yè)和生產(chǎn)設(shè)備更新速度快的企業(yè)來(lái)說(shuō)是一個(gè)有利條件。這也有利于扶持風(fēng)險(xiǎn)投資的發(fā)展，因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)大多投資于那些高技術(shù)產(chǎn)業(yè)，相對(duì)而言，它們所投資的企業(yè)一般都是比較年輕的企業(yè)。由此可見，實(shí)行消費(fèi)型增值稅可以促進(jìn)接受風(fēng)險(xiǎn)投資的企業(yè)加速生產(chǎn)設(shè)備更新，提高產(chǎn)品的技術(shù)含量，從而鼓勵(lì)風(fēng)險(xiǎn)投資行為的發(fā)生。

再次，促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)投資行為還要注意發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)投資資金提供者和管理者的積極性，這主要從個(gè)人所得稅上入手。為了確保風(fēng)險(xiǎn)投資者不至于在稅收上處于劣勢(shì)，可以采取一種求平均的方式，即對(duì)于投資于風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)所取得的收益，在每年年末按其實(shí)際收益適用稅率預(yù)交個(gè)人所得稅，然后按照一定的期限(例如5年)確定該期限內(nèi)每年的平均收益，并根據(jù)這個(gè)平均收益選擇適用的邊際稅率．按照該稅率計(jì)算出風(fēng)險(xiǎn)投資者在此期限內(nèi)(投資期限內(nèi))應(yīng)該繳納的稅款。假設(shè)該稅為B、而投資者實(shí)際已繳納的稅款為A，比較B與A，以此來(lái)決定是否應(yīng)當(dāng)對(duì)投資者退稅或補(bǔ)征稅款，若B大于A，則應(yīng)當(dāng)對(duì)其退稅，反之則應(yīng)當(dāng)補(bǔ)稅。而對(duì)于投資管理者，從某種意義上說(shuō)，他們其實(shí)也在進(jìn)行投資，只不過(guò)他們所提供的不是貨幣資金，而是人力資本，他們代表了一種先進(jìn)的管理理念，體現(xiàn)了管理技能與資金的結(jié)合，世界上大多數(shù)國(guó)家都是對(duì)其進(jìn)行扶持的，因此，對(duì)他們的個(gè)人所得也應(yīng)該適當(dāng)照顧，給予一定的稅收優(yōu)惠，以促進(jìn)他們更好地進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)運(yùn)營(yíng)，具體采取的措施可以是提高他們的免征額，或者專門為他們制定一個(gè)減稅條款，降低其所得適用的邊際稅率。

對(duì)促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)投資稅收政策措施的效應(yīng)分析

那么，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)投資實(shí)施稅收優(yōu)惠，將會(huì)產(chǎn)生什么樣的結(jié)果呢?我們不妨以個(gè)人所得稅為例來(lái)分析一下實(shí)施這些稅收優(yōu)惠措施的效應(yīng)。

我們現(xiàn)在假設(shè)有一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)投資者，其擁有的資金總額為Q，市場(chǎng)利率為r，稅率為t，他們可以投資于三個(gè)方案，其投資項(xiàng)目稅前收益的概率分布情況

A方案相當(dāng)于進(jìn)行儲(chǔ)蓄，B方案是一般性的投資方案，而c具有風(fēng)險(xiǎn)投資的特性。該投資者投資于A，B，c方案，稅前收益的期望值都為r，(A方案顯然是r，而對(duì)于B方案，為：

-r×15％＋O×20%＋r×35％+2r×40％＝r，對(duì)于C方案，為：一2r×20％十(-r)×40%十O×O十r×5％十2r×5％十5r×15%十6×15%＝r)

可以看出，這三種投資方案的稅前預(yù)期收益率相等，但我們接著再考慮稅后的情況，則會(huì)發(fā)現(xiàn)c方案將處于很不利的地位。由于現(xiàn)行個(gè)人所得稅一般沒有虧損后延的做法，所以這三種方案的納稅情況加下表2：

從表2可以看出，投資于方案A，該投資者預(yù)期繳納的稅收頗為Qrt，投資于方案B，該投資者預(yù)期繳納的稅額為Q(O．35rt+O．8rt)，而投資于C方案，預(yù)期繳納的稅額為Q(O．O5+O．1+O．75＋O．9)rt＝1．8Qrt。顯然，C方案明顯處于不利的競(jìng)爭(zhēng)地位，而且，如果我們注意到絕大多數(shù)國(guó)家奉行的都是累進(jìn)的個(gè)人所得稅制。則這種稅收上的不利地位將會(huì)更加突出。如果不給予其一定的稅收方面的優(yōu)惠。顯然，任何理性的投資者都會(huì)把資金從這種方案撤出，造成大量類似c方案的投資項(xiàng)目不能獲得足夠的資金，不利于新興企業(yè)的成長(zhǎng)與發(fā)展。

而扶持新興產(chǎn)業(yè)，尤其是高科技產(chǎn)業(yè)，是大多數(shù)國(guó)家的一貫做法。從稅收方面，我們前面已經(jīng)說(shuō)過(guò)，可以采取一些措施來(lái)彌補(bǔ)這種不平等的狀況。假設(shè)我們對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)業(yè)實(shí)行減稅的政策，減稅率為50％，則經(jīng)過(guò)計(jì)算后，可知C方案應(yīng)納稅額將降為O．9Qrt，此時(shí)c方案在稅收上不僅沒有處于劣勢(shì)，還擁有一定程度上的優(yōu)勢(shì)。就一般情況來(lái)說(shuō)，任何產(chǎn)業(yè)都會(huì)經(jīng)歷產(chǎn)生、發(fā)展、成熟和衰弱四個(gè)階段，從此意義上說(shuō)，風(fēng)險(xiǎn)投資行業(yè)目前可以被歸入處于發(fā)展階段的行業(yè)，它具有很大的發(fā)展?jié)摿Γ绕涫窃谝愿呖萍紴楦?jìng)爭(zhēng)基礎(chǔ)的當(dāng)今，它的發(fā)展對(duì)于國(guó)民經(jīng)濟(jì)具有非常重要的意義，應(yīng)該對(duì)其采取一定的扶持措施。因此，對(duì)c方案實(shí)行減半征收后，稅收負(fù)擔(dān)為O．9Qrt，這在短期內(nèi)可能被看作是產(chǎn)生了新的不公平(不考慮到實(shí)際中的累進(jìn)稅制，情況也許未必如此)，但從長(zhǎng)期的產(chǎn)業(yè)發(fā)展計(jì)劃來(lái)看，這其實(shí)是符合公平原則的，因?yàn)樗^公平并不是平均主義，對(duì)弱者的扶持就是對(duì)強(qiáng)者的激勵(lì)，只有采取相應(yīng)的支持策略，才會(huì)有更多的弱勢(shì)產(chǎn)業(yè)成長(zhǎng)為強(qiáng)勢(shì)產(chǎn)業(yè)。

另外，從表現(xiàn)來(lái)看，對(duì)c方案實(shí)行減稅后，國(guó)家就會(huì)減少?gòu)念愃芻的產(chǎn)業(yè)中獲得的稅收收入，便如本例中該投資者所交納的稅收額將會(huì)減少0.9Qrt,但注意到長(zhǎng)期的效應(yīng)，我們就會(huì)發(fā)

現(xiàn)情況就未必如此了，假設(shè)實(shí)行優(yōu)惠措施后，該投資者的經(jīng)營(yíng)積極性被充分調(diào)動(dòng)起來(lái)，他的投資資金迅速成長(zhǎng)為3Q，那么盡管稅率下降為以前的50％，但稅額反而多于減稅之前的稅額。因此，對(duì)c方案實(shí)行一定稅收優(yōu)惠措施，從長(zhǎng)期來(lái)看，并不會(huì)導(dǎo)致國(guó)家稅收收入的減少。

總之，一系列實(shí)踐和理論證明，稅收激勵(lì)措施對(duì)風(fēng)險(xiǎn)投資行業(yè)有重要的促進(jìn)作用，至少它可以使風(fēng)險(xiǎn)投資相對(duì)于其他類型的投資而言不會(huì)處于不利的地位，并使之在“公平的基礎(chǔ)上”競(jìng)爭(zhēng)。許多發(fā)達(dá)國(guó)家從相關(guān)的稅收政策方面給予了風(fēng)險(xiǎn)投資一定的優(yōu)惠，我國(guó)也應(yīng)及早重視和完善有關(guān)的稅收政策。

注釋：

①見《風(fēng)險(xiǎn)投資：理論、政策、實(shí)務(wù)》第217頁(yè)經(jīng)濟(jì)學(xué)出版社99年12月黃寶印等著

②《風(fēng)險(xiǎn)投資和中國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)》《中國(guó)對(duì)外貿(mào)易》99年第5、6期作者：張海燕

②《資本利得—一無(wú)原則的稅種》《稅收譯叢》99年第5期羅寧、杜毅輝譯

參考資料：

王峻峰主編：《風(fēng)險(xiǎn)投資：實(shí)務(wù)與案例》，清華大學(xué)出版社2000年6月

Venturecapital作者：MIKE·Wright

Ken·Robbiel994

BuildingEuropeanVentures編者：SUE.BIRIEY1995

RISKYASSETSANDTHECHOICEOFTAXBASE作者：IBA·KOBOWITZANNR．KOROWITZ

第3篇

關(guān)鍵詞：稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)防范

一、稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的概念

所謂執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，就是具執(zhí)法資格的國(guó)家公務(wù)人員在執(zhí)行法律、法規(guī)所賦予的權(quán)力或履行職責(zé)的過(guò)程中，存在有未按照或未完全按照法律、行政法規(guī)、規(guī)章要求的行為執(zhí)法或履行職責(zé)，侵犯、損害了國(guó)家和人民群眾的利益，給國(guó)家或人民群眾造成一定的物質(zhì)或精神上的損失以及應(yīng)履行而未履行職責(zé)，所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。稅收?qǐng)?zhí)法作為國(guó)家行政執(zhí)法的一部分，承擔(dān)著為國(guó)聚財(cái)，堵漏增收的重任。正是由于稅務(wù)機(jī)關(guān)是國(guó)家財(cái)政收支的關(guān)鍵部門，已越來(lái)越成為國(guó)家紀(jì)檢監(jiān)察部門關(guān)注的對(duì)象。隨著國(guó)家法律、法規(guī)的不斷完善和健全，公民和法人的法律意識(shí)及自我保護(hù)意識(shí)也在不斷增強(qiáng)，如果我們的稅收?qǐng)?zhí)法人員不及時(shí)調(diào)整工作思路，轉(zhuǎn)變執(zhí)法觀念，克服隨意執(zhí)法的老毛病，就隨時(shí)存在著執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，小到經(jīng)濟(jì)損失，大到觸犯刑律。

二、防范和化解稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的意義

防范和化解稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的意義就在于保障稅收?qǐng)?zhí)法部門有一個(gè)安全的稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境，起到穩(wěn)定隊(duì)伍，增強(qiáng)凝聚力，提高戰(zhàn)斗力的目的，從而促進(jìn)稅收工作效率，更好地維護(hù)稅法的尊嚴(yán)。防范和化解稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，保障稅收?qǐng)?zhí)法安全的意義主要應(yīng)有以下幾個(gè)方面：

一是維護(hù)稅收?qǐng)?zhí)法人員的切身利益。如果稅收?qǐng)?zhí)法人員的執(zhí)法安全得不到應(yīng)有的保障，今天這個(gè)受到紀(jì)律處分，明天那個(gè)受到法律制裁，將嚴(yán)重影響稅收?qǐng)?zhí)法隊(duì)伍的穩(wěn)定，不利于各項(xiàng)稅收工作的開展。因此，防范和化解稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，保障稅收?qǐng)?zhí)法安全是保護(hù)同志、穩(wěn)定隊(duì)伍的基礎(chǔ)，是內(nèi)樹正氣、外樹形象的關(guān)鍵。

二是樹立稅收?qǐng)?zhí)法機(jī)關(guān)的良好形象。如果我們的稅收?qǐng)?zhí)法人員能夠時(shí)刻保持執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，做到正確執(zhí)法，文明執(zhí)法，同時(shí)做好稅收服務(wù)，努力化解征納矛盾，不僅能夠降低執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，而且能夠很好地樹立自身以及整個(gè)稅收?qǐng)?zhí)法隊(duì)伍的形象。反之，如果執(zhí)法方式簡(jiǎn)單，執(zhí)法手段粗暴，就會(huì)造成征納關(guān)系緊張，降低自身執(zhí)法安全系數(shù)，增大執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，損害執(zhí)法隊(duì)伍的形象，使稅收?qǐng)?zhí)法工作處于被動(dòng)。因此，化解稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，保障稅收?qǐng)?zhí)法安全也是樹立稅收?qǐng)?zhí)法機(jī)關(guān)良好形象的根本。

三是確保稅收征管質(zhì)量和稅收收入。如果稅收?qǐng)?zhí)法人員能夠始終保持執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，就能確保政令暢通，使各項(xiàng)稅收方針政策及規(guī)章制度得到很好地落實(shí)，提高執(zhí)法人員的工作責(zé)任心，克服麻痹心理，確保盡職盡責(zé)，應(yīng)收盡收。

三、稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)形式

一是執(zhí)法不嚴(yán)被追究責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)。主要表現(xiàn)為不能嚴(yán)格依法治稅，執(zhí)法隨意性大，疏于管理、、推諉扯皮、處罰不當(dāng)、違法不究等行政不作為問(wèn)題。如某稅收管理員在日常稅收管理中未深入實(shí)地進(jìn)行稅源巡查，工作蜻蜓點(diǎn)水、敷衍了事，從而造成多起納稅人采取假停業(yè)、假轉(zhuǎn)非手段偷稅的事件，被群眾舉報(bào)后受到行政處分。

二是執(zhí)法水平低引發(fā)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。主要表現(xiàn)為：一方面是部分執(zhí)法人員素質(zhì)不高，執(zhí)法程序不清，使用稅務(wù)文書及引用法律條文錯(cuò)誤，職責(zé)履行不到位；另一方面是粗心麻痹，工作不細(xì)致。如納稅人的稅款已繳納而稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行措施卻未及時(shí)解除而造成執(zhí)法過(guò)錯(cuò)。又如某稅務(wù)所在采取稅收保全措施時(shí)，一名稅務(wù)人員一時(shí)沖動(dòng)拉下了動(dòng)力電閘，使企業(yè)正常生產(chǎn)突然中斷而造成經(jīng)濟(jì)損失，經(jīng)行政訴訟敗訴而被判行政賠償。

三是執(zhí)法腐敗，被處罰。主要表現(xiàn)為一些干部依法行政的意識(shí)淡薄，不嚴(yán)于律己，執(zhí)法不公等問(wèn)題。如某稅收管理員亂拿商戶的商品被舉報(bào)受到行政處分；又如某稅收管理員超標(biāo)準(zhǔn)收取稅務(wù)登記證工本費(fèi)而被查處。

四是執(zhí)法不文明引發(fā)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。表現(xiàn)為執(zhí)法方式簡(jiǎn)單、執(zhí)法手段粗暴，誘使征納雙方矛盾激化，惡化執(zhí)法環(huán)境等問(wèn)題。如原項(xiàng)城市公安局駐國(guó)稅局公安特派室干警李某在協(xié)助某稅務(wù)所工作時(shí)，因酒后出警被檢察機(jī)關(guān)查處。

四、稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的類型

就稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的類型而言，筆者認(rèn)為，分為刑事責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)和行政責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)兩個(gè)方面。

(1)刑事責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)

所謂刑事責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)，就是指執(zhí)法人員的執(zhí)法過(guò)錯(cuò)較為嚴(yán)重，應(yīng)承擔(dān)刑事責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法人員而言，可能承擔(dān)刑事責(zé)任的執(zhí)法行為主要有以下7個(gè)方面：

1、。是指國(guó)家機(jī)關(guān)工作人員超越職權(quán)，違法決定、處理其無(wú)權(quán)決定、處理的事項(xiàng)，或者違法處理公務(wù)，致使公共財(cái)產(chǎn)、國(guó)家和人民的利益遭受損失的行為。過(guò)去有“小小專管員，權(quán)力大無(wú)邊”的說(shuō)法，就是納稅人對(duì)部分稅務(wù)干部越權(quán)執(zhí)法行為的不滿意看法。這種行為目前在極個(gè)別同志身上仍然存在。

2、。是指國(guó)家工作人員嚴(yán)重不負(fù)責(zé)任，不履行職責(zé)或不認(rèn)真履行職責(zé)，致使公共財(cái)產(chǎn)、國(guó)家和人民利益遭受重大損失的行為。稅務(wù)人員一般是指不征少征應(yīng)征稅款，不檢查納稅的情況，遇有征稅阻力不采取措施、不向上級(jí)報(bào)告等。這部分人往往因?yàn)槿狈σ欢ǖ氖聵I(yè)心和責(zé)任感，不求上進(jìn)，飽食終日，無(wú)所用心，馬虎行事。一時(shí)失足將造成千古恨。

3、索賄受賄。是指國(guó)家工作人員利用職務(wù)上的便利，索取他人財(cái)物或非法收受他人財(cái)物，為他人謀利益的行為。受賄有大有小、有輕有重，利用職務(wù)之便，隨意索取納稅人錢物，有的甚至要人一條香煙、一雙皮鞋、一件飲料等，其結(jié)果就容易釀成大禍。這在一線執(zhí)法人員中不敢說(shuō)沒有。

4、不移交刑事案件。是指行政執(zhí)法人員徇私情、私利，偽造材料，隱瞞情況，弄虛作假，對(duì)依法應(yīng)當(dāng)移交司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任的案件不移交。應(yīng)移交而未移交的涉稅案件除了得到納稅人的好處不移交外，往往是因?yàn)榧{稅人認(rèn)錯(cuò)態(tài)度較好，并且愿意接受處罰或說(shuō)情求饒等因素，使部分法律意識(shí)淡薄稅務(wù)人員認(rèn)為，只要補(bǔ)稅、罰款能順利入庫(kù)便萬(wàn)事大吉，容易放棄對(duì)這些犯罪行為予以嚴(yán)厲的法律制裁，以儆效尤。

5、幫助犯罪分子逃避處罰。是指有查禁犯罪活動(dòng)職責(zé)的司法、公安、安全、海關(guān)、稅務(wù)等國(guó)家機(jī)關(guān)的工作人員向犯罪分子通風(fēng)報(bào)信、提供便利、幫助犯罪分子逃避處罰的行為。大量的涉稅案件證實(shí)，如果沒有稅務(wù)人員的參與或出謀劃策、，像虛開增值稅專用發(fā)票、農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、廢舊物資發(fā)票等行為又怎能輕易屢屢成功呢？其事實(shí)令人震驚，其教訓(xùn)無(wú)比慘痛。

6、、不征少征稅款。是指稅務(wù)人員為徇私情、私利，對(duì)納稅人依法應(yīng)當(dāng)繳納的稅款不征少征。

7、發(fā)售發(fā)票、抵扣稅款、出口退稅。是指稅務(wù)人員違反法律法規(guī)的規(guī)定，在辦理發(fā)售發(fā)票、抵扣稅款、出口退稅工作中。

以上這些錯(cuò)誤的執(zhí)法行為如果給國(guó)家和人民造成重大損失或情節(jié)嚴(yán)重的，就會(huì)被追究刑事責(zé)任，承擔(dān)刑事責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。

(2)行政責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)

所謂行政責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)，就是指執(zhí)法人員的執(zhí)法過(guò)錯(cuò)較輕，尚未觸及刑罰，但應(yīng)受到系統(tǒng)內(nèi)部黨、政紀(jì)處分或經(jīng)濟(jì)處罰的風(fēng)險(xiǎn)。因此，行政責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)主要包括黨、政紀(jì)處分和經(jīng)濟(jì)處罰兩種類型。

1、黨、政紀(jì)處分。黨紀(jì)處分包括警告、嚴(yán)重警告、撤銷黨內(nèi)職務(wù)、、5種形式。政紀(jì)處分包括警告、記過(guò)、記大過(guò)、降級(jí)、撤職、開除6種形式。

黨、政紀(jì)處分雖然不存在限制人身自由的風(fēng)險(xiǎn)，但卻足于影響個(gè)人的政治前途及人生命運(yùn)。如有一位稅務(wù)干部，工作積極認(rèn)真、工作業(yè)績(jī)也很突出，就在上級(jí)考慮擬對(duì)他進(jìn)行提拔重用的時(shí)候，該同志卻不慎遺失了一份空白完稅證而受到警告處分，同時(shí)上級(jí)也取消了擬對(duì)他認(rèn)命的決定。

2、經(jīng)濟(jì)處罰

經(jīng)濟(jì)處罰很簡(jiǎn)單，就是讓出現(xiàn)執(zhí)法過(guò)錯(cuò)的人員遭受一定的經(jīng)濟(jì)損失作為懲罰來(lái)刺激人員的工作責(zé)任心。近年來(lái)，國(guó)稅部門通過(guò)大量的工作實(shí)踐并依靠計(jì)算機(jī)信息技術(shù)的飛速發(fā)展，摸索出了一套行之有效的“機(jī)制管人”措施?！度珕T崗位責(zé)任目標(biāo)考核》和《稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制》就是這套機(jī)制的核心內(nèi)容。它通過(guò)對(duì)每一位人員及每一個(gè)崗位的合理劃分，明確了詳細(xì)的工作職責(zé)和工作標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)照每一項(xiàng)工作職責(zé)和工作標(biāo)準(zhǔn)對(duì)工作任務(wù)的影響程度，設(shè)定相應(yīng)的分值及款項(xiàng)。對(duì)應(yīng)盡而未盡到的職責(zé)和未完成工作目標(biāo)的人員給予相應(yīng)的扣分扣款。

由此可以看出，行政責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)主要為政治風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

五、執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的根源

一是政策因素引起的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。政策性風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在規(guī)范性文件的制定上。各級(jí)單位為了更好地落實(shí)好上級(jí)文件精神，往往都會(huì)結(jié)合本地實(shí)際制定更加詳細(xì)、更加具體的操作辦法和規(guī)定。這些辦法和規(guī)定雖然對(duì)提高稅收征管質(zhì)量和稅務(wù)人員的工作積極性起到一定的作用，但卻忽視了對(duì)本系統(tǒng)人員的法律保護(hù)，一旦出了問(wèn)題，也為司法機(jī)關(guān)追究稅務(wù)人員的責(zé)任提供了依據(jù)。如目前大力推行的納稅評(píng)估方式，既沒有明確的法律定位，又缺乏規(guī)范的操作規(guī)程，就是國(guó)家稅務(wù)總局臨時(shí)制定的《納稅評(píng)估管理辦法》，其操作性也不是很強(qiáng)。各基層單位在實(shí)際操作中方式各不相同，管理不像管理，稽查不像稽查，隱患較大。像納稅評(píng)估稅款的定性及入庫(kù)問(wèn)題，在當(dāng)前使用的“綜合征管軟件V2.0”中就沒有這一模塊，如果按“查補(bǔ)稅款”入庫(kù)，就變成了稽查模式；如果按一般申報(bào)入庫(kù)，又變成了征管模式。有些稅務(wù)機(jī)關(guān)為了取得納稅人的配合，向納稅人宣傳納稅評(píng)估是稅務(wù)機(jī)關(guān)開展的一項(xiàng)優(yōu)化服務(wù)措施，在納稅評(píng)估中發(fā)現(xiàn)的偷稅行為也不轉(zhuǎn)交稽查處理。又如稅務(wù)機(jī)關(guān)為了方便管理制定了各種納稅管理辦法，像《停歇業(yè)管理辦法》、《轉(zhuǎn)非、注銷管理辦法》等，這些在法律上應(yīng)視同稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人發(fā)出的約束雙方的要約式行為，在實(shí)際執(zhí)行中，稅務(wù)機(jī)關(guān)往往根據(jù)自身需要而隨意朝令夕改，已經(jīng)形成了事實(shí)上的毀約。這些問(wèn)題如果得不到及時(shí)的解決，一旦被司法機(jī)關(guān)抓住把柄，就會(huì)帶來(lái)嚴(yán)重的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

二是內(nèi)部因素引起的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。一是稅收?qǐng)?zhí)法人員業(yè)務(wù)不熟，違反執(zhí)法程序引起的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。部分稅務(wù)執(zhí)法人員不思進(jìn)取，得到且過(guò)，不深入學(xué)習(xí)和鉆研稅收業(yè)務(wù)，不懂裝懂，憑感覺、憑經(jīng)驗(yàn)、憑關(guān)系執(zhí)法而造成執(zhí)法錯(cuò)誤。二是稅收?qǐng)?zhí)法人員對(duì)稅法及相關(guān)法律的理解有偏差，執(zhí)法質(zhì)量不高。如制作稅務(wù)執(zhí)法文書不嚴(yán)謹(jǐn)、不規(guī)范，使用文書或引用法律條文錯(cuò)誤，執(zhí)法中不注意收集證據(jù)或收集的證據(jù)證明力不強(qiáng)等，給行政相對(duì)人或司法機(jī)關(guān)追究留以口實(shí)。三是執(zhí)法人員隨意執(zhí)法留下風(fēng)險(xiǎn)隱患。如在進(jìn)行納稅檢查或送達(dá)稅務(wù)文書時(shí)，因熟人熟臉而不出示稅務(wù)檢查證明或一人前往等。四是因惰性引起的不作為而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。如漏征漏管戶的管理跟不上。五是稅務(wù)人員、、帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。如不征或少征稅款，徇私出售發(fā)票，虛假抵扣稅款、出口退稅，得了好處不移送達(dá)到刑事標(biāo)準(zhǔn)的稽查案件等。

三是外部環(huán)境導(dǎo)致的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。這方面主要是來(lái)自地方政府對(duì)稅收工作的干涉。在當(dāng)前各地都在努力發(fā)展經(jīng)濟(jì)的大環(huán)境下，部分基層地方政府把依法治稅同發(fā)展地方經(jīng)濟(jì)對(duì)立起來(lái)。為了招商引資，搞活地方經(jīng)濟(jì)，私自出臺(tái)各種稅收優(yōu)惠政策，干預(yù)稅收?qǐng)?zhí)法，然而出現(xiàn)問(wèn)題以后還要稅務(wù)機(jī)關(guān)承擔(dān)責(zé)任。另外，稅收立法與我國(guó)法律體系之間仍存在不協(xié)調(diào)，使稅法與其他法律法規(guī)的銜接不通暢，造成相關(guān)部門協(xié)稅護(hù)稅意識(shí)不強(qiáng)，影響了稅法的實(shí)施效力，容易形成執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。還有，隨著法律的逐步普及，公民、法人依法維權(quán)和自我保護(hù)意識(shí)不斷增強(qiáng)，使稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的變數(shù)更大。因此，國(guó)稅部門在征管理念、執(zhí)法體制、征管方式等方面的標(biāo)準(zhǔn)和要求仍需不斷改進(jìn)和完善。

六、稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的防范與化解

研究執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的目的就是為了防范與化解執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，從而有效保護(hù)執(zhí)法人員的執(zhí)法安全，全面提高執(zhí)法效率。要防范和化解稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，就必須圍繞著建立平安國(guó)稅、和諧國(guó)稅、陽(yáng)光國(guó)稅、效能國(guó)稅而展開，主要應(yīng)從以下幾個(gè)方面入手：

(一)思想上高度重視，提高防范意識(shí)

各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)都要把防范執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)、構(gòu)建平安國(guó)稅切實(shí)作為一項(xiàng)重要工作來(lái)抓，努力為基層執(zhí)法人員創(chuàng)造一個(gè)良好的執(zhí)法環(huán)境，確保國(guó)稅人員的執(zhí)法安全性。

(二)要摒棄“權(quán)治”思想，克服“人治”意識(shí)，強(qiáng)化“法治”觀念

稅務(wù)機(jī)關(guān)要強(qiáng)化對(duì)稅務(wù)人員的“法治”教育和“執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)”的警示教育，不斷強(qiáng)化稅收?qǐng)?zhí)法人員的“法治”觀念，提高依法行政意識(shí)，自覺地學(xué)法、遵法、守法，讓“法”深入人心，克服執(zhí)法上的僥幸和麻痹心理。

(三)要規(guī)范執(zhí)法行為，提高執(zhí)法質(zhì)量

一是要求稅務(wù)機(jī)關(guān)在法律、法規(guī)的框架內(nèi)針對(duì)本系統(tǒng)的每一個(gè)崗位制定出相應(yīng)的工作職責(zé)和工作標(biāo)準(zhǔn)及追究實(shí)施辦法，做到有章可循，理順執(zhí)法規(guī)程。二是要求稅務(wù)人員在行政執(zhí)法的過(guò)程中自覺依法行事，努力克服執(zhí)法隨意性，盡力避免違法、違規(guī)行為的發(fā)生。從而提高執(zhí)法質(zhì)量，規(guī)避執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

(四)要完善風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制，增強(qiáng)自我保護(hù)意識(shí)

一是稅務(wù)機(jī)關(guān)在制定規(guī)范性文件的時(shí)候要注意文件的合法性，避免與相關(guān)法律、法規(guī)發(fā)生沖突而引起的風(fēng)險(xiǎn)。二是稅務(wù)機(jī)關(guān)在制定內(nèi)部規(guī)章制度的時(shí)候，不能拍腦瓜、想當(dāng)然，而要經(jīng)過(guò)認(rèn)真的研究、充分的論證，切實(shí)注意對(duì)稅務(wù)干部的法律保護(hù)。三是稅務(wù)人員要盡力做好本職工作，避免因自身工作失誤而引起的風(fēng)險(xiǎn)。四是稅務(wù)人員要嚴(yán)格遵守各項(xiàng)法律、法規(guī)，避免因違法行政而引起的風(fēng)險(xiǎn)。

(五)要加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高執(zhí)法人員素質(zhì)

要化解稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，稅收?qǐng)?zhí)法人員就必須具備一定的，能夠正確開展稅收?qǐng)?zhí)法活動(dòng)的綜合素質(zhì)。這些素質(zhì)包括正確的思想觀念，端正的工作態(tài)度，必要的法律知識(shí)，熟練的業(yè)務(wù)技能和計(jì)算機(jī)操作技術(shù)以及協(xié)調(diào)能力等。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)統(tǒng)籌兼顧，有的放矢，有針對(duì)性的加強(qiáng)稅務(wù)人員的政治教育和業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)，盡可能地提高稅務(wù)人員的綜合素質(zhì)。

(六)要強(qiáng)化稅法宣傳，做好行政協(xié)調(diào)，力求社會(huì)廣泛支持，努力構(gòu)筑稅務(wù)部門與社會(huì)各界及廣大納稅人的和諧關(guān)系

在稅收?qǐng)?zhí)法活動(dòng)中，如果能做到讓納稅人或相關(guān)人員理解、支持、配合稅收工作，那么就會(huì)減少或降低執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，提高工作效率，完成稅收任務(wù)。要做到以上工作，稅法宣傳是必不可少的。多年來(lái)，稅務(wù)部門在進(jìn)行稅法宣傳時(shí)比較注重縱向宣傳，即對(duì)納稅人的宣傳，忽視了對(duì)政府及其職能部門的橫向宣傳。在實(shí)際執(zhí)法過(guò)程中，有些工作如果得不到相關(guān)部門的配合和支持，得不到有關(guān)人員的理解，就很容易使工作陷入被動(dòng)或僵局，這不僅不利于稅收?qǐng)?zhí)法工作的開展，而且會(huì)提高執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)。因此，在強(qiáng)練內(nèi)功的同時(shí)，做好稅法宣傳，協(xié)調(diào)各方面的關(guān)系，爭(zhēng)取社會(huì)各界對(duì)稅收工作的理解和支持，努力構(gòu)建平安國(guó)稅，創(chuàng)建和諧國(guó)稅，才能有效保障稅收?qǐng)?zhí)法和稅務(wù)干部的安全。

參考文獻(xiàn)：

1，中華人民共和國(guó)《稅法》

2，中華人民共和國(guó)《稅收征收管理法》

第4篇

在進(jìn)行納稅籌劃前，決策者首先要充分了解并掌握國(guó)家關(guān)于納稅方面的規(guī)定和要求，嚴(yán)格遵守國(guó)家的規(guī)定，進(jìn)而進(jìn)行納稅籌劃，充分發(fā)揮其在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的作用，從而提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作。在現(xiàn)代企業(yè)中，納稅籌劃應(yīng)當(dāng)遵循以下四點(diǎn)原則：

(一)合法性原則

企業(yè)的任何工作都不得違反國(guó)家的各項(xiàng)法律法規(guī)，稅收籌劃也要嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家的標(biāo)準(zhǔn)。

(二)服務(wù)于財(cái)務(wù)決策過(guò)程的原則

企業(yè)的納稅籌劃度企業(yè)的投資、融資、經(jīng)營(yíng)、利潤(rùn)等都有所影響，而企業(yè)的納稅籌劃需要借鑒企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)，這樣才能保證納稅籌劃的合理性。同時(shí)需要注意的是，稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)決策的一部分內(nèi)容，要完全服從財(cái)務(wù)決策。

(三)成本效益原則

籌劃納稅的目的是節(jié)約企業(yè)成本，減少納稅費(fèi)用。納稅人在籌劃稅收時(shí)，如果沒能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)更大的收益，那么方案不可行，如果為企業(yè)帶來(lái)了效益則可以采納方案。

(四)事先籌劃原則

首先，在保證稅收籌劃符合國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)的前提下要分析國(guó)家法律之間的不同之處，在國(guó)家和企業(yè)稅收法律關(guān)系形成以前實(shí)現(xiàn)安排和籌劃企業(yè)的各項(xiàng)活動(dòng)，從而降低發(fā)生應(yīng)稅行為的可能性，減輕企業(yè)的負(fù)擔(dān)。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)管理中納稅籌劃的應(yīng)用

一般情況下，企業(yè)籌集資金都采用的是籌資的方式，籌資是一種相對(duì)獨(dú)立的活動(dòng)，企業(yè)也就理所應(yīng)當(dāng)會(huì)面臨籌資決策這一問(wèn)題。籌資決策關(guān)系著企業(yè)能夠持續(xù)發(fā)展和進(jìn)步。很多企業(yè)都通過(guò)負(fù)債籌資或者權(quán)益籌資進(jìn)行資金的籌集，但是，這兩種方式可以從一定程度上環(huán)節(jié)企業(yè)資金緊缺的現(xiàn)象，卻很可能對(duì)企業(yè)的預(yù)期收益產(chǎn)生副作用，可能會(huì)增加企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，影響預(yù)期收益。所以，企業(yè)要根據(jù)自身的情況，分析企業(yè)在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)上的承受能力，合理進(jìn)行稅收籌劃，采取正確的籌資方式，保證企業(yè)稅收籌劃的合理性，提高企業(yè)的利潤(rùn)。

三、企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)

(一)企業(yè)要牢固樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

企業(yè)在籌劃稅收過(guò)程中要對(duì)國(guó)家稅收政策進(jìn)行密切關(guān)注，分析其變化方向和特征，綜合運(yùn)用相關(guān)的政策法規(guī)，立足于企業(yè)實(shí)際，在實(shí)施稅收籌劃時(shí)，充分考慮籌劃方案的各種風(fēng)險(xiǎn)，從多方面研究所籌劃項(xiàng)目的合理性、合法性和企業(yè)的綜合效益，然后再作決策，時(shí)時(shí)刻刻注意對(duì)企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)防范。

(二)完善內(nèi)部管理控制，及時(shí)掌握政策變化

健全的規(guī)章制度對(duì)企業(yè)的稅收籌劃有很大的指引所用，可以為企業(yè)稅收的籌劃做好風(fēng)險(xiǎn)保障。在企業(yè)內(nèi)部控制財(cái)務(wù)管理方面，為了提高企業(yè)會(huì)計(jì)核算的效率以及會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和及時(shí)性，在會(huì)計(jì)核算制度中要分開相互存在矛盾的業(yè)務(wù)。只有完善企業(yè)內(nèi)部的控制制度，方能提高會(huì)計(jì)核算信息的準(zhǔn)確性以及及時(shí)性，最大限度地降低稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，企業(yè)相關(guān)工作者要充分認(rèn)識(shí)到稅收政策對(duì)企業(yè)的影響，對(duì)相關(guān)的稅收法律進(jìn)行全面的理解掌握，企業(yè)稅收籌劃中不得違反法律法規(guī)。為了保證其合法性，需要提高財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)，完善內(nèi)部控制。為了提高稅收籌劃的質(zhì)量，要提高財(cái)務(wù)人員的專業(yè)水平，盡可能地使企業(yè)規(guī)避稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。

(三)提高籌劃專業(yè)水平

稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理中一項(xiàng)重要的工作，對(duì)從業(yè)人員的技術(shù)水平、個(gè)人素質(zhì)等都有著很高的要求，籌劃人員需要掌握投資、會(huì)計(jì)、金融、法律、貿(mào)易等多種知識(shí)，有著很高的專業(yè)性和綜合性，因此，企業(yè)要做好招聘和培訓(xùn)工作，在招聘中聘請(qǐng)相關(guān)專業(yè)或者有經(jīng)驗(yàn)的人員，制定合理的稅收籌劃方案。如果條件允許，可以聘請(qǐng)專家來(lái)進(jìn)行企業(yè)的稅收籌劃，增強(qiáng)其合理性和規(guī)范性，從而降低籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)束語(yǔ)

第5篇

風(fēng)險(xiǎn)投資是指在高風(fēng)險(xiǎn)的情況下，向處于起步階段或發(fā)展初期、具有市場(chǎng)前景和風(fēng)險(xiǎn)的高科技項(xiàng)目進(jìn)行的投資，是一種高風(fēng)險(xiǎn)和高收益的長(zhǎng)期投資，它不需要任何資本抵押和擔(dān)保，一般通過(guò)企業(yè)上市或收購(gòu)、兼并獲得回報(bào)。從世界各國(guó)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)可以看出風(fēng)險(xiǎn)投資在拓展融資渠道、克服高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化資金障礙、加快高技術(shù)成果轉(zhuǎn)化、促進(jìn)高技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展等方面發(fā)揮了重要的作用，它是知識(shí)經(jīng)濟(jì)的重要支持體系。隨著經(jīng)濟(jì)全球化步伐的力0快，為了提高我國(guó)在世界市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力，培育和發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)投資體系在我國(guó)具有非常重大的理論和現(xiàn)實(shí)意義。

一、風(fēng)險(xiǎn)投資在我國(guó)的發(fā)展及存在的問(wèn)題

我國(guó)的風(fēng)險(xiǎn)投資事業(yè)是在改革開放以后才發(fā)展起來(lái)的。1985年，中央在關(guān)于科技體制改革的決定中明確指出：“對(duì)于變化迅速、風(fēng)險(xiǎn)較大的高科技工業(yè)可以設(shè)立創(chuàng)業(yè)投資給予支持”。同年初，選擇以深圳為代表的華南地域四個(gè)經(jīng)濟(jì)特區(qū)作為第一批研究風(fēng)險(xiǎn)投資可行性的調(diào)研地。9月，第一家專營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)投資的全國(guó)性金融機(jī)構(gòu)——中國(guó)新技術(shù)創(chuàng)業(yè)投資公司(中創(chuàng)公司)成立，1987年全國(guó)第一家風(fēng)險(xiǎn)投資基金在深圳成立。20世紀(jì)90年代后期，我國(guó)的風(fēng)險(xiǎn)投資事業(yè)進(jìn)入一個(gè)新的階段，一批超大規(guī)模的風(fēng)險(xiǎn)投資基金開始形成。

國(guó)外的風(fēng)險(xiǎn)投資資金也開始進(jìn)入我國(guó)，例如，中外合資的“北京太平洋優(yōu)聯(lián)風(fēng)險(xiǎn)技術(shù)創(chuàng)業(yè)有限公司(BPTV)”，它是美國(guó)國(guó)際數(shù)據(jù)集團(tuán)所屬的美國(guó)太平洋技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)基金會(huì)與北京市優(yōu)聯(lián)科技發(fā)展公司共同創(chuàng)辦的。該公司擁有注冊(cè)資金1000萬(wàn)美元，投資總額達(dá)3000萬(wàn)美元。與此同時(shí)，我國(guó)一些企業(yè)也開始積極地引進(jìn)外資，例如四通利方信息技術(shù)有限公司最初是在吸引500萬(wàn)港幣種子貸金的基礎(chǔ)上創(chuàng)立的，它經(jīng)過(guò)長(zhǎng)期準(zhǔn)備與精心挑選，終于得到美洲銀行羅世公司、華登國(guó)際投資集團(tuán)、艾芬豪國(guó)際集團(tuán)等三家高科技風(fēng)險(xiǎn)投資公司的650萬(wàn)美元新投資。

顯然，我國(guó)的風(fēng)險(xiǎn)投資事業(yè)發(fā)展是比較快的，它在促進(jìn)我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)的創(chuàng)立和成長(zhǎng)方面起到積極作用。但是，我們也看到，我國(guó)的風(fēng)險(xiǎn)投資業(yè)只經(jīng)歷了較短的發(fā)展歷史，至今尚處于初始階段，還無(wú)法獨(dú)立支撐高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，風(fēng)險(xiǎn)投資在發(fā)展中還存在大量的問(wèn)題，其發(fā)展的主要障礙主要表現(xiàn)在：

1．風(fēng)險(xiǎn)投資資金來(lái)源不足。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2000年我國(guó)科技成果轉(zhuǎn)化需要的資金總額為1257．3億元，而實(shí)際僅投入資金188．49億元，存在1068．8億元的缺口。

2．風(fēng)險(xiǎn)投資主體單一。目前，我國(guó)許多風(fēng)險(xiǎn)投資總會(huì)看到政府的身影，主角大多是政府，或者是帶有很明顯的行政色彩。

3．風(fēng)險(xiǎn)投資人才極度缺乏，搞風(fēng)險(xiǎn)投資既要有經(jīng)驗(yàn)豐富的風(fēng)險(xiǎn)資本家，又要有具備創(chuàng)新能力和創(chuàng)業(yè)管理能力的風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)家或創(chuàng)業(yè)家。而我國(guó)這方面的人才還是比較匱乏的。

二、我國(guó)現(xiàn)行稅收制度不利于風(fēng)險(xiǎn)投資事業(yè)的發(fā)展

風(fēng)險(xiǎn)投資的最明顯特征，即這種投資行為具有較高的失敗率。從一些發(fā)達(dá)國(guó)家的有關(guān)數(shù)據(jù)可以看出，它的失敗率平均在50％以上。例如日本，1983年所進(jìn)行的26項(xiàng)重要投資中，有10項(xiàng)最后成功了，其余16項(xiàng)卻失敗了。另外根據(jù)美國(guó)權(quán)威雜志《風(fēng)險(xiǎn)投資期刊》刊登的研究報(bào)告中對(duì)1969年至1985年接受了風(fēng)險(xiǎn)投資的393家風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)表明，有6．9％的風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)當(dāng)初的投資在回收時(shí)翻了10倍，而投資收不回來(lái)的企業(yè)占60％。

正是由于風(fēng)險(xiǎn)投資具有高風(fēng)險(xiǎn)性，收益很不穩(wěn)定，與傳統(tǒng)投資相比處于不利的地位。而我國(guó)現(xiàn)行的稅收制度卻不利于風(fēng)險(xiǎn)投資事業(yè)的發(fā)展，主要表現(xiàn)在以下方面：

1．從企業(yè)所得稅來(lái)看，主要存在兩個(gè)問(wèn)題。首先，風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)(技術(shù)投入)投入比重大，資產(chǎn)更新?lián)Q代的時(shí)間短，而當(dāng)前折舊速度不夠快，往往是資產(chǎn)的自然壽命尚未到達(dá)就因?yàn)榧夹g(shù)進(jìn)步而不得不被淘汰。其次，當(dāng)前的企業(yè)所得稅優(yōu)惠措施重產(chǎn)品和企業(yè)，輕研究開發(fā)過(guò)程，但風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)的研究開發(fā)費(fèi)用往往占企業(yè)支出的相當(dāng)大部分。

2．從增值稅來(lái)看，生產(chǎn)型的增值稅不利于鼓勵(lì)投資。接受風(fēng)險(xiǎn)投資的企業(yè)通常是高科技企業(yè)，一般都是知識(shí)密集型企業(yè)，尤其是軟件開發(fā)行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)，其產(chǎn)品附加值高，銷售收入也較高；但由于它消耗的原料較少，而且由于技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)不能抵扣，所以風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額就低，因而事實(shí)上承受了比一股企業(yè)更高的增值稅負(fù)擔(dān)。

3．從個(gè)人所得稅來(lái)看，沒有年度抵扣制度，不利于發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)資金提供者的積極性。對(duì)于投資者來(lái)說(shuō)，他們進(jìn)行投資必然希望獲得一個(gè)較高的收益，而風(fēng)險(xiǎn)投資者的收益具有很高的不確定性，有的年可能會(huì)獲得很高的收益，而有的年度則一無(wú)所獲，甚至要承受較大的虧損。而個(gè)人所得稅是累進(jìn)的，并且沒有虧損前轉(zhuǎn)或后轉(zhuǎn)的條款，顯然這非常不利于風(fēng)險(xiǎn)投資者的經(jīng)營(yíng)，在他們獲得較高收益時(shí)，他們要承受較高的個(gè)人所得稅邊際稅率，在虧損時(shí)則只能完全自己消化，而虧損的情形對(duì)子風(fēng)險(xiǎn)投資者來(lái)說(shuō)又是經(jīng)常發(fā)生的。而且，國(guó)家對(duì)高科技企業(yè)有一定的稅收優(yōu)惠政策，對(duì)高科技企業(yè)的投資者卻沒有所得稅方面的優(yōu)惠。

三、我國(guó)應(yīng)該制定促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)投資事業(yè)的稅收政策

從理論上講，稅收政策的制定者在設(shè)計(jì)稅收制度時(shí)，必須考慮稅收的兩個(gè)基本原則，即公平原則與效率原則。筆者認(rèn)為，從稅收原則的角度出發(fā)，我國(guó)應(yīng)該制定促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)投資的稅收政策，它既有必要性又有現(xiàn)實(shí)可能性。

稅收效率原則要求稅收制度的設(shè)計(jì)應(yīng)該有利于提高資源在全社會(huì)配置的效率，從而提高整個(gè)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)效率，目口通過(guò)稅收的征收，引導(dǎo)或促使資源從低效率部門流向高效率部門，并促進(jìn)人們更有效地利用現(xiàn)有資源，積極探索開發(fā)新資源，以此提高全社會(huì)的勞動(dòng)生產(chǎn)率，促進(jìn)社會(huì)的進(jìn)步。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)投資實(shí)施優(yōu)惠的稅收政策，可以促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)資金的形成，推動(dòng)對(duì)高科技企業(yè)的投入，加快高技術(shù)成果的轉(zhuǎn)化，從而可以把資金引導(dǎo)到效率更高的部門，提高整個(gè)社會(huì)的效益和效率，帶動(dòng)整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。所以，從稅收效率的原則來(lái)看，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)投資實(shí)施稅收激勵(lì)措施是可行的。

四、我國(guó)促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)投資的稅收政策措施選擇

既然對(duì)風(fēng)險(xiǎn)投資實(shí)行稅收優(yōu)惠政策既有必要性，又是切實(shí)可行的，那么，我們究竟應(yīng)該采取什么樣的稅收激勵(lì)措施呢?筆者認(rèn)為，可以從以下三方面著手：

首先，企業(yè)所得稅應(yīng)當(dāng)給予風(fēng)險(xiǎn)投資適當(dāng)?shù)膬?yōu)惠。企業(yè)所得稅是對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其它所得依法征收的一種稅，它直接關(guān)系到企業(yè)凈收益的多少，影響著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的最終結(jié)果。風(fēng)險(xiǎn)投資是一種高風(fēng)險(xiǎn)的投資活動(dòng)，其收益也具有不確定性，因此，在對(duì)風(fēng)險(xiǎn)投資適當(dāng)給予企業(yè)所得稅上的優(yōu)惠時(shí)，可以采取以下措施：(1)受風(fēng)險(xiǎn)投資資金的企業(yè)在計(jì)提折舊時(shí)采取加速折舊的方法。高新技術(shù)生產(chǎn)部門是風(fēng)險(xiǎn)投資的主要對(duì)象之一，它們所采用的生產(chǎn)設(shè)備及技術(shù)更新速度大大高于傳統(tǒng)生產(chǎn)部門，經(jīng)常在它們的自然壽命結(jié)束之前就不得不被淘汰，因而，對(duì)于這類資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)采取加速折舊的方法計(jì)提折舊，以支持其技術(shù)發(fā)展。(2)允許把風(fēng)險(xiǎn)投資的損失直接用于抵減其他投資的資本利得。風(fēng)險(xiǎn)投資發(fā)生虧損的情況是很常見的，這項(xiàng)措施可以直接降低風(fēng)險(xiǎn)投資的風(fēng)險(xiǎn)，有利于增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)投資者進(jìn)行投資的愿望和信心。(3)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)投資者實(shí)行再投資減免政策。也即如果風(fēng)險(xiǎn)投資者把從其風(fēng)險(xiǎn)投資中取得的收益再用于風(fēng)險(xiǎn)投資，則這部分收益應(yīng)當(dāng)免征所得稅。從理論上說(shuō)，這項(xiàng)措施可以促進(jìn)新風(fēng)險(xiǎn)投資行為的發(fā)生，加速風(fēng)險(xiǎn)投資資金積累。(4)適當(dāng)降低風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)的所得稅邊際稅率，或者實(shí)行所得稅的適當(dāng)減免。這是最直接的措施，也是最有效的措施，這樣做可以鼓勵(lì)小企業(yè)支付股利，從而促進(jìn)小企業(yè)的股票交易，增加小企業(yè)吸引權(quán)益資本的可能性。

其次，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)及被投資企業(yè)的特征，應(yīng)當(dāng)改革當(dāng)前增值稅的征稅方法，即由生產(chǎn)型增值稅改革為消費(fèi)型增值稅。生產(chǎn)型增值稅不允許把購(gòu)入固定資產(chǎn)所含增值稅額作為進(jìn)項(xiàng)稅額去抵扣當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額；收入型增值稅則允許隨著固定資產(chǎn)的使用而分次把其所含增值稅額納入進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣；而消費(fèi)型增值稅則允許把購(gòu)入固定資產(chǎn)所含增值稅額一次性地用于抵減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額。顯然，消費(fèi)型增值稅對(duì)于新企業(yè)和生產(chǎn)設(shè)備更新速度快的企業(yè)來(lái)說(shuō)是一個(gè)有利條件。這也有利于扶持風(fēng)險(xiǎn)投資的發(fā)展，因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)大多投資于那些高技術(shù)產(chǎn)業(yè)，相對(duì)而言，它們所投資的企業(yè)一般都是比較年輕的企業(yè)。

第6篇

在眾多的指標(biāo)權(quán)重測(cè)算方法中，AHP因其對(duì)數(shù)據(jù)資料要求不嚴(yán)格，只需要某一時(shí)點(diǎn)的樣本數(shù)據(jù)，同時(shí)又可避免大量指標(biāo)同時(shí)賦權(quán)而引起的混亂，所以在風(fēng)險(xiǎn)研究領(lǐng)域得到普遍運(yùn)用。因此，本文也采用這一方法對(duì)地方財(cái)政收入風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)權(quán)重進(jìn)行確定。首先，構(gòu)造一個(gè)地方財(cái)政收入風(fēng)險(xiǎn)的層次結(jié)構(gòu)模型，包括目標(biāo)層、中間層和指標(biāo)層(見圖1)。其次，指標(biāo)權(quán)重的整個(gè)計(jì)算過(guò)程是運(yùn)用AHP軟件yaahp的群決策功能完成的。設(shè)定標(biāo)度類型為e^(0/5)～e^(8/5)，專家數(shù)據(jù)集結(jié)方法為各專家排序向量加權(quán)幾何平均，并將國(guó)內(nèi)五位財(cái)政學(xué)者對(duì)地方財(cái)政收入風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)重要性判斷問(wèn)卷調(diào)查的結(jié)果輸入軟件，并自動(dòng)生成群決策計(jì)算結(jié)果。再次，計(jì)算隨機(jī)一致性比率CR進(jìn)行指標(biāo)權(quán)重合理性檢驗(yàn)。當(dāng)CR＜0．1時(shí)，判斷矩陣通過(guò)一致性檢驗(yàn)，否則需要重新構(gòu)造判斷矩陣，直到通過(guò)一致性檢驗(yàn)為止。經(jīng)過(guò)上述三步，最終得到地方財(cái)政收入各風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)的權(quán)重。由表3可知，從單個(gè)地方財(cái)政收入風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)來(lái)看，稅收收入增長(zhǎng)彈性系數(shù)所占權(quán)重最大，達(dá)到16．08%，財(cái)政收入增長(zhǎng)率所占權(quán)重最小，僅為7．88%。除財(cái)政自給率所占權(quán)重為9．19%外，其他預(yù)警指標(biāo)所占權(quán)重都在10%以上。從地方財(cái)政收入風(fēng)險(xiǎn)因子角度進(jìn)行分析，結(jié)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)因子、質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)因子指標(biāo)所占的權(quán)重大，對(duì)地方財(cái)政收入風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的結(jié)果影響很大。

二、地方財(cái)政收入風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)構(gòu)建

根據(jù)前述地方財(cái)政收入風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)分?jǐn)?shù)值的映射原則，將每一個(gè)預(yù)警指標(biāo)實(shí)際值按照其所處風(fēng)險(xiǎn)區(qū)間的不同映射為相應(yīng)的分?jǐn)?shù)，再根據(jù)各預(yù)警指標(biāo)對(duì)地方財(cái)政收入風(fēng)險(xiǎn)的貢獻(xiàn)權(quán)重(即運(yùn)用AHP得到的指標(biāo)權(quán)重)，計(jì)算出各年度的綜合評(píng)價(jià)分?jǐn)?shù)，據(jù)以建立地方財(cái)政收入風(fēng)險(xiǎn)綜合評(píng)價(jià)函數(shù)。其中，R代表地方財(cái)政收入風(fēng)險(xiǎn)綜合評(píng)價(jià)分?jǐn)?shù)，Xij代表第i類風(fēng)險(xiǎn)因子第j個(gè)指標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)映射分?jǐn)?shù)值。與此同時(shí)，由于各風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)借助0分、1分、2分、3分的指標(biāo)分值表示其風(fēng)險(xiǎn)運(yùn)行狀態(tài)，因此，地方財(cái)政收入風(fēng)險(xiǎn)最終加權(quán)得分仍可采用0分、1分、2分、3分反映其不同的風(fēng)險(xiǎn)區(qū)間。本文設(shè)定1．5分為輕警和中警之間的界限，兩兩分?jǐn)?shù)之間的區(qū)間就是每一運(yùn)行狀態(tài)的風(fēng)險(xiǎn)綜合評(píng)價(jià)分?jǐn)?shù)區(qū)間。為了更直觀地反映地方財(cái)政收入的風(fēng)險(xiǎn)狀況，分別用不同的燈號(hào)表示不同的風(fēng)險(xiǎn)區(qū)間，如表4所示。

三、2006～2013年遼寧省地方財(cái)政收入風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)證分析

在選取《遼寧省統(tǒng)計(jì)年鑒2013》及《2013年遼寧省國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展統(tǒng)計(jì)公報(bào)》中預(yù)警指標(biāo)數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，將各預(yù)警指標(biāo)值經(jīng)過(guò)指數(shù)化處理后得到的風(fēng)險(xiǎn)分?jǐn)?shù)值代入公式(1)中，運(yùn)用地方財(cái)政收入風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)對(duì)遼寧省2006～2013年地方財(cái)政收入風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，得出遼寧省地方財(cái)政收入風(fēng)險(xiǎn)的綜合評(píng)價(jià)結(jié)果，如表5所示。綜合評(píng)價(jià)結(jié)果顯示，遼寧省地方財(cái)政收入風(fēng)險(xiǎn)除個(gè)別年份外基本處于輕警區(qū)間且屬于輕警偏下的狀態(tài)，總體可控。從地方財(cái)政收入風(fēng)險(xiǎn)因子的角度分析，規(guī)模因子的風(fēng)險(xiǎn)值偏高，這主要基于兩點(diǎn)原因:一是財(cái)政收入增長(zhǎng)率的變動(dòng)較大，此與經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化密切相關(guān);二是財(cái)政收入占GDP比重的變動(dòng)較大，從2006年的8．79%上升到2013年的12．34%，且呈現(xiàn)逐漸上升趨勢(shì)。但就全國(guó)范圍而言，遼寧省財(cái)政收入占GDP比重還是處于偏低水平的。從地方財(cái)政收入風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)的角度分析，不難發(fā)現(xiàn)有三個(gè)預(yù)警指標(biāo)值的變化趨勢(shì)比較明顯(如圖2所示):一是財(cái)政收入占GDP的比重，這一點(diǎn)前面已經(jīng)提到。二是增值稅收入占財(cái)政收入的比重，從2006年的15．21%下降到2013年的6．85%，呈現(xiàn)逐漸下降趨勢(shì)。這主要源于我國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型改革試點(diǎn)以及2009年轉(zhuǎn)型的正式實(shí)施引起增值稅收入的不斷減少，進(jìn)而引發(fā)遼寧省地方財(cái)政收入風(fēng)險(xiǎn)的不斷增加。三是營(yíng)業(yè)稅收入占財(cái)政收入的比重，從2006年的25．12%下降到2013年的19．63%。盡管遼寧省第三產(chǎn)業(yè)的增長(zhǎng)速度較快，但由于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的不合理，第三產(chǎn)業(yè)占GDP的比重總體仍呈現(xiàn)下降趨勢(shì)，這必然導(dǎo)致以此為稅源的營(yíng)業(yè)稅收入的減少。

四、不同進(jìn)度下增值稅擴(kuò)圍改革后遼寧省地方財(cái)政收入風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)

第7篇

上世紀(jì)90年代風(fēng)險(xiǎn)管理理論開始進(jìn)入稅收管理領(lǐng)域。在我國(guó)隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展，國(guó)際貿(mào)易和國(guó)際市場(chǎng)的擴(kuò)大，跨區(qū)域經(jīng)營(yíng)、連鎖經(jīng)營(yíng)、網(wǎng)上交易等方式逐步擴(kuò)展，稅源分布的領(lǐng)域越來(lái)越廣，稅源的流動(dòng)性和隱蔽性越來(lái)越強(qiáng)。稅收逐漸成為各種利益、矛盾交織的焦點(diǎn)，涉稅違法案件也出現(xiàn)許多新的形式和特點(diǎn)，稅收征管中的不確定因素也越來(lái)越多，導(dǎo)致稅收征管面臨的風(fēng)險(xiǎn)也在加大。因此樹立稅收風(fēng)險(xiǎn)管理理念，健全稅源管理體系，加快信息化建設(shè)，提升隊(duì)伍素質(zhì)，提高征管質(zhì)效，逐步實(shí)現(xiàn)稅收征管現(xiàn)代化。

一、稅收風(fēng)險(xiǎn)管理在稅收征管中的重要地位

稅收風(fēng)險(xiǎn)管理，是指納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)管理，也就是稅務(wù)機(jī)關(guān)以納稅遵從最大化為目標(biāo)，利用征管資源，以有效方式進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)規(guī)劃、識(shí)別排序、應(yīng)對(duì)處理和績(jī)效評(píng)價(jià)，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)高低合理配置征管資源，以不斷降低納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)、減少稅收流失的過(guò)程。其中：風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)規(guī)劃是管理層對(duì)一定時(shí)期稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的工作目標(biāo)、階段重點(diǎn)、主要措施等做出的決策安排;風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別是借助風(fēng)險(xiǎn)特征指標(biāo)、數(shù)據(jù)模型等工具，尋找發(fā)現(xiàn)存在的稅法遵從風(fēng)險(xiǎn);風(fēng)險(xiǎn)估算排序是對(duì)存在稅法遵從風(fēng)險(xiǎn)的納稅人進(jìn)行歸類分析，對(duì)其風(fēng)險(xiǎn)度高低做出判斷形成風(fēng)險(xiǎn)等級(jí);風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)實(shí)施是根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，合理配置征管資源，采取納稅輔導(dǎo)、跟蹤監(jiān)控、納稅評(píng)估、反避稅、稅務(wù)稽查等不同的服務(wù)管理措施;風(fēng)險(xiǎn)管理績(jī)效評(píng)價(jià)主要從稅法遵從度和征管成本效益兩方面對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理質(zhì)量和效率做出評(píng)判，促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理持續(xù)改進(jìn)。

二、稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別在稅收風(fēng)險(xiǎn)管理中的重要地位

從稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別的概念來(lái)看，包含了兩層含義：一是要尋找稅收風(fēng)險(xiǎn)存在的領(lǐng)域，即發(fā)現(xiàn)并確定風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的主要范圍，歸納并能準(zhǔn)確描述稅收風(fēng)險(xiǎn)的共性特征;二是要分析識(shí)別稅收風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的具體目標(biāo)，即利用歸納的風(fēng)險(xiǎn)特征進(jìn)行全面掃描，鎖定符合風(fēng)險(xiǎn)特征的風(fēng)險(xiǎn)納稅人。從稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的各環(huán)節(jié)來(lái)看，是一個(gè)有機(jī)的不可分離的整體，哪個(gè)環(huán)節(jié)都是不可或缺的。但是針對(duì)層出不窮的偷騙稅手法來(lái)講，稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別將是最重要的一環(huán)!在稅收風(fēng)險(xiǎn)管理中，既使依照風(fēng)險(xiǎn)管理的要求建立協(xié)調(diào)統(tǒng)一高效的征管體制機(jī)制，同時(shí)無(wú)論風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)人員業(yè)務(wù)怎樣?jì)故炀?，但是如果稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別不到位，所有一切只能成為泡影，不僅僅通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)現(xiàn)稅收遵從最大化的目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)，也會(huì)造成基層稅務(wù)人員極大的不滿和對(duì)整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理的不信任，讓整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理的體制形同虛設(shè)。所以，稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別是風(fēng)險(xiǎn)管理中最能體現(xiàn)“信息管稅”應(yīng)用和防范風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)節(jié)，其在整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的地位十分重要。

三、稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別的重要作用

一是具體實(shí)現(xiàn)稅收風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)規(guī)劃相關(guān)內(nèi)容的主要途徑。每階段風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)規(guī)劃都會(huì)基于當(dāng)前或今后一段時(shí)間的內(nèi)外部環(huán)境的判斷，明確一定時(shí)期內(nèi)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的工作目標(biāo)、階段重點(diǎn)等內(nèi)容。其中重要的一個(gè)方面就是從宏觀上分析相關(guān)的稅收風(fēng)險(xiǎn)的動(dòng)向，提出防范的要求和目標(biāo)。而風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別就是這些風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)和重點(diǎn)落實(shí)的具體體現(xiàn)，是聯(lián)系目標(biāo)規(guī)劃和其他環(huán)節(jié)的紐帶，分析識(shí)別的準(zhǔn)確與否關(guān)系到目標(biāo)和重點(diǎn)是否能夠?qū)崿F(xiàn)。

二是風(fēng)險(xiǎn)排序評(píng)定、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)等環(huán)節(jié)實(shí)施的基礎(chǔ)。如果我們考慮稅收風(fēng)險(xiǎn)管理與信息系統(tǒng)的結(jié)合，那在系統(tǒng)中的第一個(gè)環(huán)節(jié)就是風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別。這是后續(xù)各環(huán)節(jié)的基礎(chǔ)，風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別為排序提供了具體的風(fēng)險(xiǎn)信息，為風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)提供的按戶歸集的豐富全面信息，不僅為風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)全面客觀的分析風(fēng)險(xiǎn)度的大小和指向性提供了充分的依據(jù)，也從分析識(shí)別的方法上為風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)提供了新的思路。

三是風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)含量和不斷提升發(fā)展趨勢(shì)的最主要的體現(xiàn)。風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別的工作過(guò)程，實(shí)際上就是稅收業(yè)務(wù)水平和現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)融合并產(chǎn)生效益的過(guò)程，它必須對(duì)稅收法律法規(guī)和稅收程序的各個(gè)方面有充分的了解和深入的研究，才尋找出稅收風(fēng)險(xiǎn)所在的環(huán)節(jié)和領(lǐng)域。當(dāng)然這些風(fēng)險(xiǎn)存在于哪些納稅人，必須借助于現(xiàn)代信息技術(shù)的支撐才能實(shí)現(xiàn)。因此在風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別這個(gè)環(huán)節(jié)一定是風(fēng)險(xiǎn)管理中最能體現(xiàn)技術(shù)含量的部分。同時(shí)，借助于信息技術(shù)，我們才可能對(duì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)過(guò)程中，各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)特征的有效性和指向性進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，并不斷地改善和調(diào)整在風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別方面的思路，使之更趨向于合理、準(zhǔn)確，邁入循環(huán)提升的良性步調(diào)。

四是最能讓基層稅務(wù)人員接受和認(rèn)可風(fēng)險(xiǎn)管理理念并激發(fā)他們參與風(fēng)險(xiǎn)管理熱情的環(huán)節(jié)。在我們看來(lái)，通過(guò)分析風(fēng)險(xiǎn)管理的各環(huán)節(jié)的實(shí)施，充分發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)管理的理念，會(huì)給現(xiàn)代稅收體制機(jī)制帶來(lái)深刻且富有積極意義的變化。要貫徹落實(shí)好稅收風(fēng)險(xiǎn)管理，除了我們?cè)谕晟葡嚓P(guān)制度建設(shè)和大力宣傳風(fēng)險(xiǎn)管理理念的同時(shí)，基層在具體實(shí)施過(guò)程中接受與否是其成敗的關(guān)鍵。而讓基層感受是否有效、能否接受，最主要的就是要讓其能夠在工作中感受到風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)稅收征管的巨大的推動(dòng)作用，相比以前無(wú)論工作的方式、壓力、成效都有積極的變化，從而才能認(rèn)可，使風(fēng)險(xiǎn)管理真正落實(shí)到位。同時(shí)，基層人員的對(duì)風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別的方面的認(rèn)可度，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)積累的經(jīng)驗(yàn)，也會(huì)激發(fā)其在風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別方面新的思路和理念，促進(jìn)整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理的向前邁進(jìn)。

四、加強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別建設(shè)的可行性方法

一是要以現(xiàn)有信息數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)開展風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別。要做好風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別，首先要有信息，沒有基礎(chǔ)信息，風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別就無(wú)從談起。只有積極努力拓寬數(shù)據(jù)源，特別是內(nèi)部及第三方信息的取得將會(huì)給我們風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別帶來(lái)更大空間。同時(shí)，信息數(shù)據(jù)的范圍、要求是永無(wú)止境的，風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別要立足以現(xiàn)有的信息數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)來(lái)開展。

二是要以與納稅遵從有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)作為主要分析識(shí)別對(duì)象。在風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別方面，首先要進(jìn)行定位，風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別應(yīng)該識(shí)別什么。在稅收風(fēng)險(xiǎn)管理中，有把征管基礎(chǔ)類指標(biāo)、發(fā)票監(jiān)控類指標(biāo)、稅務(wù)機(jī)關(guān)工作差錯(cuò)類指標(biāo)、質(zhì)量考核類指標(biāo)統(tǒng)統(tǒng)列入了風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別范圍內(nèi)，這是不可取的。這些指標(biāo)也是有風(fēng)險(xiǎn)指向的，但并不是符合納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)。所以風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的目標(biāo)一定要與納稅遵從有關(guān)的，其他類別的指標(biāo)也可以作為補(bǔ)充，組合運(yùn)用的效果更佳。

三是要通過(guò)科學(xué)的方法來(lái)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別。要開展并實(shí)施好風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別工作，就必須掌握科學(xué)的方法。要善于從紛亂復(fù)雜的稅收經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn);要善于要實(shí)踐中做到宏觀與微觀相結(jié)合;要善于從眾多繁瑣的指標(biāo)中選擇最能衡量和甄別風(fēng)險(xiǎn)的指標(biāo);要善于把復(fù)雜的風(fēng)險(xiǎn)模型以簡(jiǎn)單的方式進(jìn)行展示和描述。

四是要建立機(jī)制，從實(shí)踐出發(fā)不斷完善和優(yōu)化風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別。風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別是稅收風(fēng)險(xiǎn)管理成敗的關(guān)鍵，尤其表現(xiàn)在風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別能不能適應(yīng)整個(gè)經(jīng)濟(jì)稅收的發(fā)展。這就需要建立機(jī)制，來(lái)保證風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別的有效性，且能根據(jù)應(yīng)對(duì)結(jié)果不斷地調(diào)整完善和優(yōu)化整合。這應(yīng)該是一種保證持續(xù)研究分析、尋找識(shí)別稅收管理中的風(fēng)險(xiǎn)的協(xié)調(diào)機(jī)制。

五、依托稅收風(fēng)險(xiǎn)管理平臺(tái)加強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別建設(shè)

1.樹立稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的理念，加強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別建設(shè)

“信息管稅”已經(jīng)成為稅務(wù)部門一個(gè)時(shí)期稅收征管和科技工作的指導(dǎo)思想，落實(shí)信息管稅就必須樹立稅收風(fēng)險(xiǎn)管理理念。做好稅收風(fēng)險(xiǎn)的分析識(shí)別工作也已經(jīng)成為貫徹稅收風(fēng)險(xiǎn)管理理念和落實(shí)信息管稅的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。因此，只有始終堅(jiān)持風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別是稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的重要環(huán)節(jié)的認(rèn)識(shí)，在風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別中抓住主要矛盾，從風(fēng)險(xiǎn)管理的整體運(yùn)行考慮;明確風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別的職能分工，配備高素質(zhì)專業(yè)人員，建立風(fēng)險(xiǎn)管理聯(lián)席會(huì)議制度;加強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理特別是風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別方面的培訓(xùn)，開展稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別方面的交流和探討，建立面、線、點(diǎn)有機(jī)聯(lián)系的風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別的立體框架。

2.加強(qiáng)職能部門明確分工、緊密合作的風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別機(jī)制

第8篇

關(guān)鍵詞：稅收監(jiān)管；最優(yōu)；交易費(fèi)用理論

一、 文獻(xiàn)綜述

西方發(fā)達(dá)國(guó)家通常有著相對(duì)成熟和高效的稅收監(jiān)管體系。稅收監(jiān)督機(jī)構(gòu)的專業(yè)化和職責(zé)分工的明晰化、稅收監(jiān)督主體的多元化、稅務(wù)監(jiān)督手段的信息化、稅收監(jiān)督程序的規(guī)范化、稅收監(jiān)督審計(jì)的專業(yè)化、稅收監(jiān)督執(zhí)法的嚴(yán)格化和稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督的制度化充分體現(xiàn)出其成熟性和高效性。而在我國(guó)現(xiàn)行的稅收監(jiān)管體系中，多重主體對(duì)監(jiān)管客體獨(dú)立實(shí)施監(jiān)管，監(jiān)管結(jié)構(gòu)平板化，職能交叉引發(fā)職責(zé)不清；信息不能有效共享導(dǎo)致重復(fù)監(jiān)管和監(jiān)管真空并存；對(duì)監(jiān)督主體的監(jiān)管缺位埋下了有法不依和執(zhí)法不嚴(yán)的隱患。

由于我國(guó)在稅收監(jiān)管方面存在一系列亟待解決的問(wèn)題，如果得不到及時(shí)的處理和改進(jìn)，很有可能阻礙政府職能的充分發(fā)揮和威脅經(jīng)濟(jì)社會(huì)的長(zhǎng)久穩(wěn)定健康發(fā)展。所以，必須采取有效的措施加強(qiáng)和改進(jìn)稅收監(jiān)管。在稅收監(jiān)管措施的規(guī)范性研究方面，程新、王麗（2000）認(rèn)為稅收監(jiān)督需要引入人大審計(jì)機(jī)構(gòu)強(qiáng)化對(duì)政府的監(jiān)督；強(qiáng)化財(cái)政監(jiān)管職能和強(qiáng)化對(duì)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的管理，充分發(fā)揮“經(jīng)濟(jì)警察”的作用。于關(guān)悅（2003）針對(duì)現(xiàn)行稅收監(jiān)管模式存在的主要問(wèn)題，提出了以下幾點(diǎn)建議：（1）建立部門責(zé)任制度。（2）建立微機(jī)聯(lián)網(wǎng)制度。（3）建立稽查情況及文件資料相互移送制度。周藎2005）在評(píng)估我國(guó)稅收風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，指出了稅收的重要意義，并提出了通過(guò)稅收保護(hù)納稅人的合法權(quán)益和限制公權(quán)力，從而提升國(guó)家的稅收汲取能力的觀點(diǎn)。雷炳毅（2009）認(rèn)為要降低稅收風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)稅收監(jiān)管關(guān)鍵環(huán)節(jié)是：（1）明確稅收風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的具體對(duì)象。（2）有效收集稅源風(fēng)險(xiǎn)信息。（3）建立相對(duì)固定與靈活的稅收風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別分析指標(biāo)體系。洪連埔（2010）借助風(fēng)險(xiǎn)管理的理論框架，構(gòu)建了以風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估、控制和管理效果評(píng)價(jià)為框架的基本的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，以期提高國(guó)家（政府）、稅務(wù)機(jī)關(guān)以及稅收?qǐng)?zhí)法人員防范、抵御、應(yīng)對(duì)、化解稅收風(fēng)險(xiǎn)的能力，以加強(qiáng)稅收監(jiān)管。

在稅收監(jiān)管措施的實(shí)證性研究方面，李建瓊（2004）借鑒COSO模型搭建了稅收風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型，在定義稅收風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)生因素、外生因素、風(fēng)險(xiǎn)修正因素和制約因素的基礎(chǔ)上提出了企業(yè)防治稅收風(fēng)險(xiǎn)和政府加強(qiáng)稅收監(jiān)管的有效路徑。楊伊、鄧兵（2008）根據(jù)稅收征管過(guò)程中的信息不對(duì)稱現(xiàn)象，對(duì)稅收征管博弈模型進(jìn)行了多重博弈的擴(kuò)展分析，并在此基礎(chǔ)上提出了一些解決納稅者偷漏稅問(wèn)題的對(duì)策建議，可以從加大檢查和懲罰力度、建立納稅信用等級(jí)制度和加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督管理等方面提升監(jiān)管效率。吳武清、陳敏等（2009）則首次應(yīng)用雙重委托―模型對(duì)稅收監(jiān)管問(wèn)題進(jìn)行了經(jīng)濟(jì)分析，認(rèn)為稅收的監(jiān)管成本應(yīng)該越小越好，應(yīng)采用完全不合作策略。鄭新舉（2012）運(yùn)用CTAIS征管系統(tǒng)，就如何深化中央稅收監(jiān)管，從監(jiān)察的內(nèi)容、重點(diǎn)、方法等方面提出了具體的工作思路，并就監(jiān)察工作如何促進(jìn)稅收制度的完善提出了建議。

二、 交易費(fèi)用的理論邏輯

1. 交易費(fèi)用理論的基本假設(shè)前提。交易費(fèi)用理論是由科斯首先提出?？扑乖谄?937年《企業(yè)的性質(zhì)》中指出企業(yè)存在的邊界就是由于交易費(fèi)用的存在。阿羅（1969）指出：“市場(chǎng)失靈并不是絕對(duì)的，最好能考慮一個(gè)更廣泛的范疇――交易成本的范疇，交易成本通常妨礙――在特殊情況下則阻止了市場(chǎng)的形成”。交易費(fèi)用理論經(jīng)過(guò)威廉姆森的發(fā)展得到了極大的完善，威廉姆森認(rèn)為交易費(fèi)用主要包括事前的和事后的費(fèi)用，持同樣觀點(diǎn)的還有巴澤爾以及馬修斯等。

根據(jù)威廉姆森的研究，交易費(fèi)用存在主要取決于三個(gè)影響因素：有限理性主義、機(jī)會(huì)主義和資產(chǎn)專用性。有限理性指的是交易參與人因?yàn)槭艿阶约簜€(gè)人的情緒、偏好等限制，在追求自身效用最大化的時(shí)候所產(chǎn)生的約束性的條件。由于有限理性的存在，交易者不能完全掌握契約的真實(shí)性和完整性，同樣也不能預(yù)測(cè)契約執(zhí)行過(guò)程中所發(fā)生的變化，因此，有限理性的存在會(huì)使得交易費(fèi)用必然發(fā)生，這種影響貫穿整個(gè)交易契約的始終，因此所產(chǎn)生的交易費(fèi)用既包括事前的談判、簽訂等費(fèi)用，也包括事后的執(zhí)行費(fèi)用。

機(jī)會(huì)主義是指交易參與者雙方都存在為自己牟利的投機(jī)行為，無(wú)論是合作還是競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系，機(jī)會(huì)主義的存在都增加了契約執(zhí)行的難度。特別地，機(jī)會(huì)主義行為更多地表現(xiàn)在契約簽訂以后。一般而言，在簽訂契約之前，交易雙方都會(huì)隱藏個(gè)人的真實(shí)信息，進(jìn)而爭(zhēng)取契約的達(dá)成，而一旦完成契約簽訂后，投機(jī)行為就會(huì)不斷顯現(xiàn)。為了防止交易雙方對(duì)契約的破壞，必須要成立一個(gè)監(jiān)察審計(jì)部門，這個(gè)交易費(fèi)用是非常昂貴的。

資產(chǎn)專用性是指用于特定環(huán)境下的某些資產(chǎn)很難再用作其他方面，否則資產(chǎn)的價(jià)值可能會(huì)貶值甚至可能成為無(wú)用資產(chǎn)，這是與沉沒成本直接相關(guān)的資產(chǎn)。在不同市場(chǎng)結(jié)構(gòu)類型下，不同的行業(yè)對(duì)投入的要素有具體的要求，要素的交易費(fèi)用與行業(yè)的壟斷程度、保護(hù)程度甚至壁壘的厚度直接相關(guān)。

2. 稅收監(jiān)管的交易費(fèi)用理論邏輯。稅收實(shí)際上是一項(xiàng)契約，由于實(shí)際征稅過(guò)程中有限理性和機(jī)會(huì)主義的存在，為了保證征收工作的有效運(yùn)行會(huì)產(chǎn)生大量交易費(fèi)用，因此，應(yīng)當(dāng)盡可能通過(guò)多重治理方式避免或減少交易費(fèi)用的產(chǎn)生。從征稅程序來(lái)研究最優(yōu)稅收立法，實(shí)際上就是要分析交易費(fèi)用對(duì)最優(yōu)征稅的影響。這里所涉及的交易費(fèi)用主要包括兩個(gè)方面，第一是征稅程序的成本，第二是征稅過(guò)程中的附加成本。

征稅過(guò)程中涉及的成本分為顯性成本與隱性成本。顯性成本本來(lái)是一個(gè)生產(chǎn)者選擇理論的核心概念，主要是指企業(yè)在生產(chǎn)要素市場(chǎng)上購(gòu)買或者租用要素的能夠在會(huì)計(jì)賬簿上反映出來(lái)的成本。但是顯性成本的外延是很寬闊的，把顯性成本引用到稅收的征收程序來(lái)看，應(yīng)該包括以下兩部分內(nèi)容：一部分是稅收?qǐng)?zhí)法人員作為稅收征管投入的要素的報(bào)酬支付，即稅務(wù)工作者的工資，這一部分構(gòu)成稅收?qǐng)?zhí)法顯性成本的主要組成部分。另一部分是稅收?qǐng)?zhí)法程序所投入的固定成本，包括像稅務(wù)機(jī)構(gòu)的建筑、固定設(shè)備等固定資產(chǎn)的投入，這部分成本與稅務(wù)工作者的工資構(gòu)成稅收?qǐng)?zhí)法過(guò)程中的主要顯性成本。隱性成本同樣是生產(chǎn)者選擇理論的概念，主要是指廠商使用自我擁有的、自我雇傭的資源的機(jī)會(huì)成本。引用到稅收征管程序中來(lái)看，征稅的隱性成本主要包括：稅務(wù)工作者放棄從事其他工作的最高收入和資產(chǎn)專用性的機(jī)會(huì)成本。在我國(guó)，稅務(wù)工作者屬于公務(wù)員編制系統(tǒng)內(nèi)部人員，其專業(yè)知識(shí)以及才能并不一定是稅務(wù)的層次，因此這些從事稅務(wù)工作者的人員可以參加其他工作，一般將從事當(dāng)前工作而放棄從事其他工作所獲得的最高收入稱為稅務(wù)工作者的機(jī)會(huì)成本，當(dāng)然，這種機(jī)會(huì)成本很難去進(jìn)行具體的衡量，因?yàn)槠錂C(jī)會(huì)成本是不確定性的。資產(chǎn)專用性的機(jī)會(huì)成本主要是指稅務(wù)固定資產(chǎn)的機(jī)會(huì)成本。

在稅收的具體征收過(guò)程中，除正常的顯性成本和隱性成本外，還有一些可能帶來(lái)灰色收入的成本，即征稅的附加成本。征稅過(guò)程中的附加成本主要包括兩個(gè)，第一是征稅者的索賄；第二是納稅者的行賄。一般來(lái)說(shuō)稅務(wù)工作人員享受公務(wù)員待遇制度，而公務(wù)員的基本工資收入實(shí)際上是比較合理的，但是公務(wù)員的職權(quán)可能會(huì)引發(fā)權(quán)力尋租行為，尤其是許多執(zhí)法人員為了一己之利，私自幫助納稅人尋找法律漏洞進(jìn)行逃稅漏稅等，從其中拿回扣，這是典型的索賄行為，也是最常見的，即稅務(wù)執(zhí)法人員與納稅人形成非法合作。另外一種關(guān)于征稅者的索賄則是強(qiáng)制性的索賄行為，也就是通過(guò)權(quán)力的威嚇來(lái)迫使納稅人被動(dòng)行賄。比如以納稅不合格等理由警告或者威脅納稅主體停滯經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，針對(duì)企業(yè)而言，就是如果納稅不合格，企業(yè)可能面臨倒閉的風(fēng)險(xiǎn)等。征稅者的索賄和納稅者的行賄是同一事物的兩個(gè)方面，但是兩者發(fā)生的原因有可能存在差異。從納稅者角度來(lái)看，他們的行賄可能是被動(dòng)的，但是更多的是主動(dòng)行賄。主動(dòng)行賄屬于一種利益尋租，納稅者的尋租行為致使自身利益得到了改善，但是卻使得整個(gè)社會(huì)外部成本不斷增加，社會(huì)總體利益下降，效率受損。

三、 最優(yōu)稅收監(jiān)管的交易費(fèi)用治理模式

為了確保稅收立法最優(yōu)，從程序法上實(shí)現(xiàn)稅收的公平和效率，必須要對(duì)征稅程序中的交易費(fèi)用有針對(duì)性地提出治理模式。由于稅收監(jiān)管實(shí)際上是對(duì)稅收作為契約的執(zhí)行過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督和審查的過(guò)程。稅收監(jiān)督和稅收審查從本質(zhì)上來(lái)說(shuō)是契約的治理過(guò)程。根據(jù)新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)關(guān)于交易費(fèi)用理論的三個(gè)假設(shè)前提在實(shí)際契約簽訂過(guò)程中的作用，可以將契約的內(nèi)在信息進(jìn)行有效反饋并折射出隱含的簽約過(guò)程。

根據(jù)有限理性、機(jī)會(huì)主義和資產(chǎn)專用性在一項(xiàng)契約的參與中所起作用的不同對(duì)隱含的簽約過(guò)程的影響，當(dāng)契約簽訂主要是受機(jī)會(huì)主義和資產(chǎn)專用性的影響時(shí)，很顯然這項(xiàng)契約的參與者是有預(yù)謀的或者說(shuō)有計(jì)劃的；如果機(jī)會(huì)主義在一項(xiàng)契約的簽訂過(guò)程中無(wú)關(guān)緊要，契約簽訂主要受有限理性和資產(chǎn)專用性影響時(shí)，則表示該契約的參與人是一個(gè)言而有信的；如果資產(chǎn)專用性在某項(xiàng)交易中不重要，起作用的是有限理性和機(jī)會(huì)主義時(shí)，則表示該項(xiàng)交易是充滿著競(jìng)爭(zhēng)的。另外，如果一項(xiàng)交易中，有限理性、機(jī)會(huì)主義和資產(chǎn)專用性都很重要，則該項(xiàng)契約需要治理，也就是說(shuō)這個(gè)交易會(huì)產(chǎn)生大量的交易費(fèi)用或成本。

從稅收的征管過(guò)程來(lái)看，一方面，征管者的有限理性使其無(wú)法有效甄別納稅人的信息；另一方面，征管者的機(jī)會(huì)主義傾向又使其具有與納稅者結(jié)成同盟損害國(guó)家稅收利益的可能性。同時(shí)，稅收的監(jiān)管具有資產(chǎn)的專用性，意即表明稅收的監(jiān)管不是一個(gè)競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)。因此，從交易費(fèi)用角度出發(fā)，稅收的征管是需要治理的，才能實(shí)現(xiàn)最優(yōu)。

稅收的征收實(shí)際上是一種典型的委托―模型，稅收征管過(guò)程中的監(jiān)管就是對(duì)國(guó)家作為委托人將征稅的權(quán)力委托給國(guó)稅局與地稅局這種契約進(jìn)行治理的過(guò)程，它需要有特殊的治理機(jī)制。日本著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家青木昌彥在《比較制度分析》一書中提出了不同的契約的治理機(jī)制及其實(shí)施條件。根據(jù)交易雙方的關(guān)系溫和程度，治理機(jī)制分為個(gè)人信任一直到國(guó)家法制系統(tǒng)，顯然這是從弱到強(qiáng)的信號(hào)表示。契約的實(shí)施者也是從內(nèi)部協(xié)調(diào)實(shí)施到外部強(qiáng)制性實(shí)施，而預(yù)期行動(dòng)決策規(guī)則也是從對(duì)欺騙行為的報(bào)復(fù)到對(duì)欺騙行為的依法懲罰。稅收征管過(guò)程中的監(jiān)管不僅僅需要稅收管理體制內(nèi)部治理，還必須要借助于外部司法體系的強(qiáng)制干預(yù)。

對(duì)于那些由國(guó)稅和地稅部門的內(nèi)部治理而引發(fā)的交易費(fèi)用，主要是指由于有限理性和資產(chǎn)專用性而產(chǎn)生的成本，應(yīng)該采取“俱樂(lè)部規(guī)范”治理模式，這是一種典型有效懲罰機(jī)制。作為稅收征管的人，國(guó)稅和地稅部門就相當(dāng)于是國(guó)家稅務(wù)系統(tǒng)的“會(huì)員”，由于都是屬于系統(tǒng)內(nèi)的成員，因此可以看成它們的行為活動(dòng)是內(nèi)生性的。作為委托人的國(guó)家顯然知道國(guó)稅和地稅部門的策略集是有差異的，能夠最大程度地使得自己的目標(biāo)函數(shù)得以實(shí)現(xiàn)就要靠激勵(lì)機(jī)制?！熬銟?lè)部規(guī)范”治理的預(yù)期行動(dòng)決策規(guī)則是將不誠(chéng)實(shí)的交易者從“俱樂(lè)部”中驅(qū)逐，當(dāng)然在現(xiàn)實(shí)的稅收征管中，不可能說(shuō)隨意取消某個(gè)征稅部門。內(nèi)部治理的“驅(qū)逐”策略集中體現(xiàn)在稅收政策的優(yōu)惠，包括補(bǔ)貼、返還、減免等，即一但委托人發(fā)現(xiàn)人存在舞弊或者投機(jī)主義行為，就會(huì)剝奪其享受稅收補(bǔ)貼等優(yōu)惠政策，但是從現(xiàn)實(shí)應(yīng)用來(lái)看，內(nèi)部治理只能夠有效降低稅收系統(tǒng)內(nèi)部的交易費(fèi)用。從威廉姆森的垂直一體化理論和楊小凱的迂回生產(chǎn)理論來(lái)看，如果取消地稅局，而將稅收事務(wù)完全托付給國(guó)稅部門去管理，那么由國(guó)稅與地稅劃分而產(chǎn)生的交易費(fèi)用將會(huì)轉(zhuǎn)為內(nèi)部控制成本，這可以有效促進(jìn)稅收效率的提高。

對(duì)于由機(jī)會(huì)主義產(chǎn)生的交易費(fèi)用，主要是指由于征收管理過(guò)程中產(chǎn)生的附加成本或外部成本。對(duì)于外部成本的治理需要通過(guò)第三方的強(qiáng)制實(shí)施或國(guó)家的法制系統(tǒng)來(lái)治理。這就需要在稅收立法中通過(guò)稅收的行政處罰和刑罰處罰來(lái)實(shí)現(xiàn)稅收征管的監(jiān)督和審查，以強(qiáng)制性的方式避免或消除機(jī)會(huì)主義行為。這就要求第三方或國(guó)家法制系統(tǒng)中帶有公正性、規(guī)范性和強(qiáng)制性的部門以懲罰的形式實(shí)現(xiàn)有效的監(jiān)督和審查。如果第三方能做到公正和規(guī)范，則可以有效降低外部成本。稅收的行政處罰和刑罰處罰構(gòu)成了稅收監(jiān)管立法的重要內(nèi)容，這同樣是要建立是“稅收法定主義”和“稅收基本法”的基礎(chǔ)上，并從公平和效率的視角實(shí)現(xiàn)稅收監(jiān)管的最優(yōu)化。

四、 結(jié)論及政策建議

交易費(fèi)用的存在是稅收征管中真實(shí)存在的問(wèn)題，也是征管程序中最難控制的問(wèn)題，它不僅僅會(huì)直接影響稅收立法的效率性，同時(shí)還會(huì)間接影響稅收立法的公平性。稅收征管的交易費(fèi)用包括由有限理性和資產(chǎn)專用性產(chǎn)生的內(nèi)部成本和由機(jī)會(huì)主義產(chǎn)生的外部成本。

內(nèi)部成本可以通過(guò)“俱樂(lè)部規(guī)范”以剝奪其享受稅收補(bǔ)貼等優(yōu)惠政策的“驅(qū)逐”策略進(jìn)行內(nèi)部治理。從內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)來(lái)看，稅收本來(lái)就屬于財(cái)政的范疇，而這主要是由財(cái)政部門直接負(fù)責(zé)，如果將其再次分配給國(guó)家稅務(wù)總局，然后再進(jìn)行地方稅務(wù)局的分?jǐn)偟?，使得程序太過(guò)繁雜，治理成本非常高昂。從威廉姆森的垂直一體化理論來(lái)看，合并國(guó)稅和地稅部門或者取消地稅部門的垂直一體化的措施可以將由于國(guó)稅與地稅劃分而產(chǎn)生的交易費(fèi)用轉(zhuǎn)為內(nèi)部控制成本，從而可以在內(nèi)部治理中得到化解，使得稅收的效率必然提升。可以將國(guó)家稅務(wù)總局改為國(guó)家稅務(wù)局，從屬于國(guó)家財(cái)政部。財(cái)政部下達(dá)的各種關(guān)于稅收的財(cái)政政策由國(guó)家稅務(wù)局統(tǒng)一執(zhí)行，然后統(tǒng)一傳輸?shù)降胤降呢?cái)政局下屬的相關(guān)稅務(wù)機(jī)構(gòu)，從而以減少交易費(fèi)用的路徑提升稅收的效率。

外部成本主要表現(xiàn)是在征管過(guò)程中可能存在利益勾結(jié)和聯(lián)盟等，對(duì)于外部成本的治理需要通過(guò)第三方的強(qiáng)制實(shí)施或國(guó)家的法制系統(tǒng)來(lái)治理。這就需要在稅收立法中通過(guò)稅務(wù)行政處罰和刑罰處罰來(lái)實(shí)現(xiàn)稅收征管的監(jiān)督和審查，以強(qiáng)制性的方式避免或消除機(jī)會(huì)主義行為。而法制系統(tǒng)強(qiáng)有力的約束性要能夠?qū)崿F(xiàn)有賴于“法定主義”和“稅收基本法”的實(shí)現(xiàn)，因此加快“稅收法定主義”和“稅收基本法”的建設(shè)仍然是我國(guó)最優(yōu)稅收立法的基礎(chǔ)。

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第9篇

論文關(guān)鍵詞：納稅籌劃，企業(yè)所得稅，籌劃策略

 

一、納稅籌劃的含義

什么是“納稅籌劃”？到目前為止，還難以找到一個(gè)非常權(quán)威的、被普遍接受的定義，但其定義至少應(yīng)表述出以下幾層意思：一是納稅籌劃必須是不違反稅法的；二是納稅籌劃是事先進(jìn)行的計(jì)劃；三是納稅籌劃的目的應(yīng)是納稅人稅收負(fù)擔(dān)的最小化。

有關(guān)“納稅籌劃”的概念，國(guó)內(nèi)外的學(xué)者也有相應(yīng)的論述：

國(guó)際財(cái)政文獻(xiàn)局（InternationalBureauofFiscalDocumentation,IBFD）在其《國(guó)際稅收詞典》（IBFD:InternationalTaxG1ossary,Amsterdam1988）中對(duì)納稅籌劃是這樣表述的：“納稅籌劃，是指納稅人通過(guò)經(jīng)營(yíng)和私人實(shí)務(wù)的安排以達(dá)到減輕納稅的活動(dòng)”。

美國(guó)南加州W.B.梅格斯博士在與別人合著的《會(huì)計(jì)學(xué)》中講道：“人們合理而又合法的安排自己的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，使之繳納盡可能低的稅收。他們使用的方法可稱之為納稅籌劃……少繳稅和遞延繳納稅收是納稅籌劃的目標(biāo)所在”。另外，他還講道：“在納稅發(fā)生之前，有系統(tǒng)的對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)或投資行為做出事先安排，以達(dá)到盡量的少繳所得稅，這個(gè)過(guò)程就是納稅籌劃”。

張中秀在其主編的《公司避稅節(jié)稅轉(zhuǎn)嫁籌劃》一書中從“納稅籌劃”所包含的方法上給出了納稅籌劃的定義。他指出：“納稅籌劃是指納稅人通過(guò)非違法的避稅方法和合法的節(jié)稅方法以及稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方法達(dá)到盡可能減少納稅的行為”?？梢杂霉奖硎荆杭{稅籌劃=避稅籌劃+節(jié)稅籌劃+轉(zhuǎn)嫁籌劃。

綜合以上幾層意思，我們可以對(duì)“納稅籌劃”下這樣一個(gè)定義：納稅籌劃，又稱稅務(wù)籌劃、稅收籌劃，是指納稅人為達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)和實(shí)現(xiàn)稅收零風(fēng)險(xiǎn)的目的，在稅法所允許的范圍內(nèi)，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)、組織、交易等各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行事先安排的過(guò)程。企業(yè)納稅籌劃主要是基于這樣一個(gè)意圖，就是站在納稅人的角度，在守法的前提下，謀求最大限度的“省稅”。

二、企業(yè)所得稅納稅籌劃目標(biāo)

企業(yè)所得稅是對(duì)我國(guó)內(nèi)資企業(yè)和經(jīng)營(yíng)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種稅。納稅人范圍比公司所得稅大?！吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》是1994年工商稅制改革后實(shí)行的，它把原國(guó)營(yíng)企業(yè)所得稅、集體企業(yè)所得稅和私營(yíng)企業(yè)所得稅統(tǒng)一起來(lái)，形成了現(xiàn)行的企業(yè)所得稅。它克服了原來(lái)按企業(yè)經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的不同分設(shè)稅種的種種弊端，真正地貫徹了“公平稅負(fù)、促進(jìn)競(jìng)爭(zhēng)”的原則，實(shí)現(xiàn)了稅制的簡(jiǎn)化和高效，并為進(jìn)一步統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅打下了良好的基礎(chǔ)。

1、企業(yè)所得稅納稅籌劃的根本目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化

有效開展企業(yè)所得稅納稅籌劃的關(guān)鍵問(wèn)題，是正確定位企業(yè)所得稅納稅籌劃的目標(biāo)。納稅籌劃目標(biāo)，是指通過(guò)納稅籌劃要達(dá)到的經(jīng)濟(jì)利益狀況。它決定了納稅籌劃的范圍和方向籌劃策略，是納稅籌劃應(yīng)當(dāng)首先解決的關(guān)鍵問(wèn)題。因此，將企業(yè)所得稅納稅籌劃的目標(biāo)應(yīng)定義為：在法律認(rèn)可且符合立法意圖的范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化。這種定位，既克服了節(jié)稅目標(biāo)的狹隘性，又排除了不符合立法意圖的避稅問(wèn)題，是企業(yè)定義其企業(yè)所得稅納稅籌劃目標(biāo)的正確選擇。

2、企業(yè)所得稅納稅籌劃的派生目標(biāo)是涉稅零風(fēng)險(xiǎn)

如果說(shuō)實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化是企業(yè)所得稅納稅籌劃的第一個(gè)目標(biāo)，那么，實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)就是企業(yè)所得稅納稅籌劃的第二個(gè)目標(biāo)，也是稅后利潤(rùn)最大化這一稅收籌劃根本目標(biāo)的派生目標(biāo)。因此，在企業(yè)所得稅稅收籌劃中，為了實(shí)現(xiàn)日?；樯娑惲泔L(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)，企業(yè)必須要強(qiáng)化其內(nèi)部管理制度，尤其要著重健全企業(yè)的內(nèi)部控制制度，創(chuàng)造平穩(wěn)、有序的內(nèi)部稅收籌劃環(huán)境，以備順利通過(guò)稽查部門的日常檢查。由于目前我國(guó)企業(yè)對(duì)稅法的理解不到位，普遍存在著稅收風(fēng)險(xiǎn)較高的問(wèn)題，所以稅收籌劃需要把規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)納入進(jìn)來(lái)。這使得企業(yè)所得稅稅收籌劃的目標(biāo)更具有實(shí)際操作意義。

三、企業(yè)所得稅籌劃策略

根據(jù)我國(guó)稅法法規(guī)的相關(guān)規(guī)定中對(duì)稅率、減免內(nèi)容、法定扣除項(xiàng)目等的一系列規(guī)定，主要可從以下幾個(gè)方面開展稅務(wù)籌劃：

1、合理利用企業(yè)的組織形式開展稅務(wù)籌劃

企業(yè)所得稅法合并后，遵循國(guó)際慣例將企業(yè)所得稅以法人作為界定納稅人的標(biāo)準(zhǔn)，原內(nèi)資企業(yè)所得稅獨(dú)立核算的標(biāo)準(zhǔn)不再適用，同時(shí)規(guī)定不具有法人資格的分支機(jī)構(gòu)應(yīng)匯總到總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一納稅。不同的組織形式分別使用獨(dú)立納稅和匯總納稅，會(huì)對(duì)總機(jī)構(gòu)的稅收負(fù)擔(dān)產(chǎn)生影響。企業(yè)可以利用新的規(guī)定，通過(guò)選擇分支機(jī)構(gòu)的組織形式進(jìn)行有效的稅務(wù)籌劃。企業(yè)從組織形式上有子公司和分公司兩種選擇論文提綱怎么寫。其中，子公司是具有獨(dú)立法人資格，能夠承擔(dān)民事法律責(zé)任與義務(wù)的實(shí)體；而分公司是不具有獨(dú)立法人資格，需要由總公司承擔(dān)法律責(zé)任與義務(wù)的實(shí)體。企業(yè)采取何種組織形式需要考慮的因素主要包括：分支機(jī)構(gòu)盈虧、分支機(jī)構(gòu)是否享受優(yōu)惠稅率等。選擇方案具體見表2-1。

 

表2-1 分支機(jī)構(gòu)組織形式選擇方案

稅率選擇

優(yōu)惠稅率

非優(yōu)惠稅率

盈利

子公司

分公司

虧損