時間：2023-05-08 18:32:38
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（一）淘金幣淘金幣是淘寶網(wǎng)所專有的虛擬貨幣，它不同于其他虛擬貨幣，與騰訊公司所推出的Q幣相比，區(qū)別在于它的流通性和不可購買性。淘金幣平臺的實質(zhì)是商品以代金券的形式進(jìn)行兌換和折扣，通過賣方提供商品及贈品，淘寶網(wǎng)提供平臺和代金券，買方購買或兌換的三方模式實現(xiàn)互動受惠。賣方能夠利用此平臺進(jìn)行推銷，擴(kuò)大其店鋪影響范圍、打造其品牌效應(yīng)；買家獲得高品質(zhì)商品、低價折扣乃至于免費商品。淘金幣作為虛擬貨幣，能夠在淘金幣平臺上兌換、競拍品牌折扣商品；消費者可以通過淘金幣這一代金券進(jìn)行抽獎獲得免費商品或者全額兌換商品。與此同時，商家可以進(jìn)行雙線（線上或線下商家）兌入積分，淘金幣平臺已成為淘寶各平臺中折扣交易的平臺之一。
（二）淘金幣的各項業(yè)務(wù)交易流程介紹淘金幣在淘金幣平臺中，有淘金幣抽獎、全額兌換付郵商品、折扣兌換商品等業(yè)務(wù)。買家通過購物獲贈、簽到領(lǐng)取、抽獎等方式獲得相應(yīng)數(shù)量的淘金幣。1.淘金幣抵扣貨款。對于淘金幣抵扣貨款，原則上其變現(xiàn)規(guī)則為：10元人民幣相當(dāng)于1000個淘金幣。除郵費外，淘金幣最多可抵扣商品正價的10%。例如，P小店是已在淘金幣平臺上登記備案店鋪，其銷售的商品價款為28.8元，若消費者通過淘金幣進(jìn)行抵扣商品價款，則可以用288個淘金幣抵扣28.8×10%即2.88元現(xiàn)金。實際支付商品價款為28.8-28.8×0.1=25.92元。2.淘金幣兌換付郵商品。進(jìn)入淘金幣平臺，選擇商品，勾選淘金幣選項，提交訂單，支付郵費。淘寶網(wǎng)規(guī)定，全額兌換每個阿里巴巴賬號每天只允許兌換一件商品或服務(wù)。賣家將商品以淘金幣平臺形式給予消費者，應(yīng)確認(rèn)收入，但不應(yīng)按視同銷售征收增值稅。因為，采用淘金幣平臺的方式以達(dá)到宣傳商品，銷售商品的目的，實際上是對商品的市場推廣。首先，依據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第四條，下列單位或者個體工商戶行為，應(yīng)當(dāng)視同銷售：（1）將貨物交付其他單位或者個人代銷；（2）銷售代銷貨物；（3）設(shè)有兩個或以上機(jī)構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；（4）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目；（5）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；（6）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；（7）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；（8）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人。其次，在地方稅務(wù)處理中，根據(jù)川國稅函〔2008〕155號，商業(yè)企業(yè)的購物返券行為不是無償贈送，不能視同銷售計算增值稅；購物返券與商業(yè)折扣的銷售方式相似，因此購物返券應(yīng)該比照商業(yè)折扣，按實際取得的現(xiàn)金（或銀行存款）收入計算增值稅。商場從顧客手中收回的購物券，其收入已在購物返券時體現(xiàn)，不應(yīng)征收增值稅。根據(jù)皖國稅函〔2008〕10號，商業(yè)企業(yè)在顧客購買一定金額的商品后，給予顧客一定數(shù)額的代金券，允許顧客在指定時間和指定商品范圍內(nèi)，使用代金券購買商品的行為，不屬于無償贈送商品的行為，不應(yīng)按視同銷售征收增值稅。綜上所述，賣家將商品以淘金幣平臺形式給予消費者，不應(yīng)按視同銷售征收增值稅。
二、淘金幣各類業(yè)務(wù)的會計核算處理
（一）淘金幣全額抵扣貨款的會計核算淘金幣抵扣貨款的實質(zhì)是利用淘金幣折扣兌換商品，而淘金幣全額抵扣則是讓消費者以其形式“免費”購得所需商品或服務(wù)。例1，甲淘寶店于2014年10月17日在淘寶淘金幣平臺推出15臺A型平板電腦進(jìn)行淘金幣全額抵扣貨款活動，每臺售價1，599元，每臺成本1，200元，活動結(jié)束后，15臺平板電腦均以活動形式全部售出，用現(xiàn)金支付郵費共350元。1.發(fā)出淘金幣。由于發(fā)出淘金幣由淘寶網(wǎng)發(fā)出，故企業(yè)不做此會計處理，此處假設(shè)淘寶方發(fā)出2500000個淘金幣（折合25000元）。
（二）淘金幣兌換付郵商品的會計核算處理進(jìn)入淘金幣平臺，選擇商品，勾選淘金幣選項，提交訂單，支付郵費。淘寶網(wǎng)規(guī)定，全額兌換每個阿里巴巴賬號每天只允許兌換一件商品或服務(wù)。例2，乙淘寶店于2014年10月17日在淘寶網(wǎng)淘金幣平臺推出500份B型iphone手機(jī)殼進(jìn)行淘金幣兌換付郵商品活動，每個淘寶賬號僅限購買一份，每份售價19.9元，每臺成本15元，郵費每份10元。活動結(jié)束后，500份手機(jī)殼均以活動形式全部售出，乙淘寶店統(tǒng)一以X快遞公司送貨。
國家郵政局、發(fā)改委、科技部等十部門日前聯(lián)合《關(guān)于協(xié)同推進(jìn)快遞業(yè)綠色包裝工作的指導(dǎo)意見》。在重點任務(wù)方面，將推動出臺《快遞暫行條例》，明確鼓勵使用可降解、可重復(fù)利用的環(huán)保包裝 材料。計劃到2020年，可降解的綠色包裝材料應(yīng)用比例提高到50%，基本淘汰重金屬等特殊物質(zhì)超標(biāo)的包裝物料，基本建成專門的快遞包裝物回收體系。
A股公司中，金發(fā)科技(600143)表示完全生物降解塑料有望在未來實現(xiàn)持續(xù)增長，公司已參與阿里巴巴的綠動計劃和京東的清流計劃；皖維高新(600063)主營的聚乙烯醇(PVA)具備高分子材料中少有的可降解特性，廣泛應(yīng)用在粘合劑、紡織漿料等領(lǐng)域。
周四市場未能延續(xù)周三的小幅反彈之勢，轉(zhuǎn)身調(diào)整。對于市場未來一段時間的運行邏輯，已說了不少，從總體模式來說，仍將處于一個震蕩的結(jié)構(gòu)之中，這其中繼續(xù)細(xì)化分析的話，即是一個“大強(qiáng)小弱”的分化格局，以周四為例，大盤類指數(shù)滬深300再度翻紅，而代表1000家個股走勢的小盤類指數(shù)代表中證1000則繼續(xù)調(diào)整，實際上在較早的時間起（即市場分化以來），我們首重的兩個指數(shù)就是滬深300和中證1000，因它們基本上代表了兩類大小盤樣本股的標(biāo)志走勢，滬深300可代表權(quán)重藍(lán)籌股，而中證1000則可代表小盤類題材股，“故而當(dāng)前的走勢則可客觀反映出短線炒作機(jī)會的匱乏和活躍資金的收斂，市場的主要方向集中于“緩行”的藍(lán)籌股中”。就當(dāng)下操作而言，由于市場的分化程度比較嚴(yán)重，“投資者對于個股的應(yīng)對首重觀察屬于其自身的分類指數(shù)“，比如題材類個股實際上在十一后便已見頂，而滬深300類則在這個階段仍然創(chuàng)出了反彈的新高，因此不同分類的板塊與個股需要具體分析，總的來說，“大盤類還屬于主動進(jìn)攻式的反彈，筑頂過程還未結(jié)束，擴(kuò)大化的風(fēng)險尚未到來”，就更深級別的技術(shù)層面講，“其還缺少再度反攻前頂?shù)囊恍《谓Y(jié)構(gòu)”，而小盤類則為超跌式反彈，短期內(nèi)以震蕩模式為主，盤面表現(xiàn)即為更加復(fù)雜。最后，要注意的是，“十一月的主要風(fēng)險來自于大盤類補(bǔ)齊那一小段結(jié)構(gòu)與小盤類超反完成后的共振”。
河南發(fā)展現(xiàn)代物流具有得天獨厚的區(qū)位優(yōu)勢。我省利用這些優(yōu)勢，大力發(fā)展現(xiàn)代物流業(yè)，并把它納入了“十一五”產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的重點。2009年2月，鄭州被國務(wù)院確定為21個全國性物流節(jié)點城市之一，相關(guān)政策扶持力度加大。但目前全國還沒有制定任何系統(tǒng)規(guī)范物流業(yè)的綜合性法律法規(guī)，河南省也沒有地方性的行業(yè)規(guī)范。法律法規(guī)缺位已成為物流業(yè)發(fā)展之痛。
同時，針對物流業(yè)健康發(fā)展的法律支持與保障這個嶄新課題，我省的研究十分欠缺:
1.專題理論研究乏。目前，尚未有專門的研究著述問世。
2.專題實務(wù)探討裹步不前。自從2005年河南物流產(chǎn)業(yè)和法律實務(wù)首屆高峰論壇舉行以來，相關(guān)法律實務(wù)探討并沒有顯著的進(jìn)展。
①經(jīng)學(xué)者研究，我省的物流業(yè)實際可歸結(jié)為三大亂象:其一，由于物流行業(yè)門檻較低，物流業(yè)出現(xiàn)小、弱、散、亂、雜的局面，多數(shù)物流企業(yè)存在低水平重復(fù)建設(shè)和效益低下的問題。其二，工商、公安、交通、鐵路等部門在管理上各自為政，在一定程度上造成了市場分割。政出多門的情況令物流企業(yè)無所適從，政府部門在規(guī)范物流行業(yè)過程中缺乏必要引導(dǎo)。其三，部分物流企業(yè)見利忘義，頻頻發(fā)生物流公司蒸發(fā)事件，物流行業(yè)面臨空前誠信危機(jī)。
②面對這種狀況，為推動物流業(yè)的健康發(fā)展，需要通過法律加以保障。本文以河南大物流體系建設(shè)的法律保障為研究對象，旨在深入探討保障物流健康發(fā)展的法律環(huán)境建設(shè)，為我省發(fā)展現(xiàn)代物流戰(zhàn)略的實施，以及物流業(yè)的規(guī)范運作和健康發(fā)展提供智力支持。
二、我省發(fā)展現(xiàn)代物流的法律環(huán)境現(xiàn)狀
物流與環(huán)境密切相關(guān)。環(huán)境是物流產(chǎn)生的沃土、存在的基礎(chǔ)、發(fā)展的動力，而物流的發(fā)展又要求環(huán)境與之相適應(yīng)。物流環(huán)境是與物流相關(guān)的客觀情況和外部條件。按其存在形態(tài)，可以劃分為物流硬環(huán)境與物流軟環(huán)境。前者有如鐵路、高速公路等交通基礎(chǔ)設(shè)施，后者有如物流體制、市場機(jī)制、政策、法規(guī)、信息軟件、人文環(huán)境等。③就本文關(guān)心的問題而言，規(guī)范物流法制環(huán)境是現(xiàn)代物流業(yè)快速發(fā)展的保障。但令人遺憾的是，現(xiàn)有規(guī)范物流的法律法規(guī)已跟不上物流業(yè)的發(fā)展步伐。從如今的物流法體系看，我國一直以來都是圍繞“運輸”來立法的。
國家根據(jù)不同的運輸方式現(xiàn)已分別制定了《鐵路法》、《海商法》、《民用航空法》等法律及一大批的部門規(guī)章，所有與物流有關(guān)的法律規(guī)范都分散在各個部門法中，而沒有形成一個獨立的、完整的體系。如果對現(xiàn)行的物流法律規(guī)定做一個系統(tǒng)整理，我們可以做出如下詳細(xì)分析:從法律效力角度看，關(guān)于物流的法律法規(guī)可以劃分為法律、行政法規(guī)以及由中央各部委頒布的部頒規(guī)章和地方性法規(guī)。前者有如《海商法》;中者有如《公路管理條例》;后者有如《關(guān)于商品包裝的暫行規(guī)定》。④
根據(jù)物流業(yè)的流程，現(xiàn)行相關(guān)的物流法可以分為關(guān)于物流企業(yè)主體資格的法律規(guī)范，關(guān)于物流采購、運輸、倉儲、搬運、裝卸、包裝、加工、配送以及貨運物流保險等的法律規(guī)范。這些法律規(guī)范之繁雜是令人難以想象的，我們可以關(guān)于物流企業(yè)主體資格的法律規(guī)范為例。此種法律規(guī)范涉及物流企業(yè)的法律概念，物流企業(yè)的設(shè)立、變更與終止，物流業(yè)的市場準(zhǔn)入。其中，國家質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督局頒布的《國家標(biāo)準(zhǔn)物流術(shù)語》對物流企業(yè)下了一個概念。而關(guān)于物流企業(yè)的設(shè)立、變更、終止，根據(jù)企業(yè)形式的不同，相應(yīng)的法律有《個人獨資企業(yè)法》、《合伙企業(yè)法》、《城鄉(xiāng)個體工商戶管理暫行條例》、《公司法》、《中外合資經(jīng)營企業(yè)法》、《中外合資經(jīng)營企業(yè)法實施條例》、《中外合作企業(yè)法》、《中外合作企業(yè)法實施細(xì)則》、《外商獨資企業(yè)法》、《外商獨資企業(yè)法實施細(xì)則》。關(guān)于物流市場準(zhǔn)入制度的法律規(guī)范更是紛繁無比。
比如，如果是內(nèi)資物流企業(yè)，相應(yīng)的法律規(guī)范如下:
1.公路運輸方面，有國務(wù)院頒布的《道路運輸條例》、交通部頒布的《道路貨物運輸及站場管理規(guī)定》等，它們規(guī)定物流企業(yè)經(jīng)營道路貨物運輸業(yè)、道路貨物運輸服務(wù)業(yè)、道路貨物運輸站場必須符合規(guī)定的條件并取得交通部門頒發(fā)的許可證;
2.水路運輸方面，有《水路運輸管理條例》等，它們規(guī)定物流企業(yè)經(jīng)營水路貨物運輸業(yè)、水路貨物運輸服務(wù)業(yè)必須符合規(guī)定的條件并取得交通部門頒發(fā)的許可證;
3.海運方面，有《國際海運條例》等，它們規(guī)定物流企業(yè)經(jīng)營國際船舶運輸業(yè)務(wù)必須符合規(guī)定條件并取得國際船舶運輸經(jīng)營許可證，經(jīng)營無船承運業(yè)務(wù)及海運輔助業(yè)務(wù)也必須符合規(guī)定的條件;
4.航空運輸方面，有《民用航空法》等，它們規(guī)定物流企業(yè)經(jīng)營公共航空運輸、航空快遞、國際航空貨物運輸、航空運輸銷售業(yè)務(wù)必須符合規(guī)定條件并取得民航部門頒發(fā)的許可證;
5.國際貨物運輸業(yè)務(wù)方面，有《國際貨物運輸業(yè)管理規(guī)定》等，它們規(guī)定物流企業(yè)經(jīng)營國際貨物運輸必須符合規(guī)定條件并取得許可;
6.物流配送方面，有《商品配送制行業(yè)管理若干規(guī)定》，它規(guī)定物流企業(yè)經(jīng)營物流配送業(yè)務(wù)必須符合規(guī)定條件并取得經(jīng)營許可;
7.危險品運輸方面，有《危險化學(xué)品安全管理條例》、《道路危險貨物運輸管理規(guī)定》等，它們規(guī)定物流企業(yè)經(jīng)營危險化學(xué)品儲存、運輸業(yè)務(wù)必須符合規(guī)定條件并取得經(jīng)營許可。關(guān)于物流運輸?shù)姆梢?guī)范同樣如此。
對物流運輸，首先要適用《合同法》等民事法律規(guī)范中關(guān)于運輸合同的規(guī)定，《海商法》、《鐵路法》、《民用航空法》另有規(guī)定的，貝1l按照特別法優(yōu)于普通的原則優(yōu)先適用。同時國務(wù)院及有關(guān)部委也頒布了一系列物流方面的法規(guī)、規(guī)章，物流企業(yè)在相關(guān)的物流運輸業(yè)務(wù)中也可能會與鐵路、水陸、航空運輸企業(yè)發(fā)生業(yè)務(wù)關(guān)系，在合同當(dāng)事人沒有約定的情況下，法院也可能引用這些行政法規(guī)和規(guī)章來確定運輸合同當(dāng)事人的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。這些有關(guān)鐵路、水陸、航空運輸?shù)姆捎腥?
1.公路運輸方面的《汽車貨物運輸規(guī)則》;
2.鐵路運輸方面的《鐵路貨物運輸合同實施細(xì)則》;
3.海運運輸方面的《國際海運條例》;
4水路運輸方面的《國內(nèi)水路貨物運輸規(guī)則》。
5.航空運輸方面的《民用航空貨物國內(nèi)運輸規(guī)則》。
關(guān)鍵詞：營業(yè)稅稅制問題探討
現(xiàn)行的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》、實施細(xì)則以及營業(yè)稅稅目注釋是1994年稅改之時制定的，當(dāng)時是適應(yīng)流轉(zhuǎn)稅稅制改革方向和經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況的，時隔十余年，營業(yè)稅暫行條例和稅目注釋都沒有進(jìn)行重新修訂，隨著市經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，營業(yè)稅稅制也出現(xiàn)了一些不符合經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律的問題，筆者從征稅范圍、稅目劃分、重復(fù)課稅和納稅地點等方面對營業(yè)稅稅制建設(shè)進(jìn)行探討并提出完善稅制的建議。
一、營業(yè)稅征稅范圍問題探討及建議
(一)營業(yè)稅應(yīng)稅行為和非營業(yè)稅應(yīng)稅行為劃分問題在區(qū)分營業(yè)稅應(yīng)稅行為和非營業(yè)稅應(yīng)稅行為時，有三個層次的劃分：(1)應(yīng)稅行為與非稅行為的劃分。從概念上講，現(xiàn)實生活中政府收取的款項非“稅”即“費”，“稅”與“費”是兩個不相交的子集，兩者共同構(gòu)成財政收入這個全集。因此，應(yīng)稅行為和非應(yīng)稅行為的劃分實際是“稅”與“費”的劃分，屬于財政體制問題。在1994年稅改之際，我國市場經(jīng)濟(jì)特點不夠明顯，政府的計劃較多，沒有形成規(guī)范的市場經(jīng)濟(jì)下的政府職能體系，行政機(jī)關(guān)、司法機(jī)關(guān)和立法機(jī)關(guān)等政府機(jī)關(guān)以及其下屬的事業(yè)單位均有收費權(quán)，為區(qū)別應(yīng)稅行為和非應(yīng)稅行為，國家規(guī)定：經(jīng)財政和物價部門批準(zhǔn)且由立法機(jī)關(guān)(或司法機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān))直接收取的收費項目，不征收營業(yè)稅。后來我國財政預(yù)算體制進(jìn)行了改革，財政收入?yún)^(qū)分預(yù)算內(nèi)和預(yù)算外收入，為加強(qiáng)預(yù)算外資金的管理，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，對行政事業(yè)性收費，按照收費級次，由國家(或省級)財政和稅務(wù)部門聯(lián)合下發(fā)不征稅的行政事業(yè)性收費項目名單，在名單范圍內(nèi)的不屬于應(yīng)稅范圍，不征收營業(yè)稅。但是在確定不征營業(yè)稅的行政事業(yè)性收費名單時，出現(xiàn)了劃分應(yīng)稅行為和非應(yīng)稅行為的問題：是否列入財政預(yù)算的收費就都不屬于應(yīng)稅范圍。從政府職能劃分上來看，答案應(yīng)該是肯定的，列入財政預(yù)算的收費由稅務(wù)部門之外的政府機(jī)關(guān)收取而不由稅務(wù)部門收取，因此不屬于應(yīng)稅范圍；但從理論上來看，答案不一定是肯定的，因為個別列入預(yù)算外的行政事業(yè)性收費項目具有一定的經(jīng)營性質(zhì)，如個別地區(qū)政府將學(xué)校收取的短期培訓(xùn)費用列入預(yù)算外資金范圍，而學(xué)校收費是提供培訓(xùn)服務(wù)取得的收入，不是政府行為，應(yīng)該屬于稅收范疇。因此，明確劃分應(yīng)稅行為和非稅行為實際是財政體制和政府職能劃分的問題，僅從稅收方面考慮是解決不了的。(2)營業(yè)稅與增值稅的劃分。在1994年稅改之時，國家對增值稅和營業(yè)稅在征稅范圍上進(jìn)行了劃分，將商品批發(fā)、商品零售、部分公用事業(yè)稅目(如水、電、氣、熱)銷售、服務(wù)業(yè)中的加工和修理修配、典當(dāng)業(yè)中的死當(dāng)物品銷售等稅目劃轉(zhuǎn)到增值稅的征收范圍。增值稅和營業(yè)稅共同構(gòu)成流轉(zhuǎn)稅的征稅范圍，是非此即彼的關(guān)系，從稅理上講，一項經(jīng)濟(jì)行為只要征收增值稅就不應(yīng)該征收營業(yè)稅，只要征收營業(yè)稅就不應(yīng)該征收增值稅。但在目前的營業(yè)稅征稅范圍中，存在對征收了增值稅的貨物重復(fù)征收營業(yè)稅的情況，在營業(yè)稅“建筑業(yè)”稅目中體現(xiàn)尤為突出。如營業(yè)稅條例細(xì)則第十八條規(guī)定，納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對方如何結(jié)算，其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動力價款在內(nèi)。這一規(guī)定就使得已經(jīng)征了增值稅的原材料等貨物又被征了營業(yè)稅，出現(xiàn)了一項經(jīng)濟(jì)行為重復(fù)征收增值稅和營業(yè)稅兩種流轉(zhuǎn)稅的現(xiàn)象。營業(yè)稅暫行條例細(xì)則中的規(guī)定是考慮到實際征收管理的情況而制定的，在稅務(wù)機(jī)關(guān)管理手段有限的情況下，為避免偷、逃稅款，規(guī)定建筑工程按照工程全部造價計征營業(yè)稅。筆者認(rèn)為，隨著稅務(wù)機(jī)關(guān)管理手段的增加和管理水平的提高，應(yīng)該逐漸避免一項經(jīng)濟(jì)行為同時征收增值稅和營業(yè)稅兩種流轉(zhuǎn)稅的現(xiàn)象，目前，這個問題已經(jīng)有了初步解決，目前財政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人以清包工形式提供裝飾勞務(wù)征收營業(yè)稅問題的通知》，文件規(guī)定納稅人以清包工形式提供裝飾勞務(wù)，以其向客戶實際收取的款項為計稅營業(yè)額，客戶自行采購的材料和設(shè)備價款不計征營業(yè)稅。(3)是否有償發(fā)生應(yīng)稅行為的劃分。營業(yè)稅是對有償發(fā)生應(yīng)稅行為征收的稅種，在現(xiàn)行營業(yè)稅規(guī)定中，除了對單位將不動產(chǎn)無償贈與他人的行為視同銷售不動產(chǎn)的規(guī)定外，沒有“視同有償發(fā)生應(yīng)稅行為”的規(guī)定，因此，無償發(fā)生應(yīng)稅行為不屬于營業(yè)稅征收范圍，這與增值稅多項視同銷售的規(guī)定相比，存在著先天不足，營業(yè)稅在是否征稅問題上存在“有償”和“無償”的劃分問題。按照營業(yè)稅條例細(xì)則第四條的規(guī)定，有償是指貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益。納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并取得貨幣或貨物時，很容易判斷其是否是有償發(fā)生應(yīng)稅行為，但是如何界定納稅人取得了“其他經(jīng)濟(jì)利益”是劃分營業(yè)稅征稅范圍的一個難題。如母公司為子公司提供咨詢服務(wù)且不收取報酬，如果簡單的看，母公司并未因為提供服務(wù)而向子公司收取貨幣或貨物，應(yīng)該屬于無償提供服務(wù)，不屬于營業(yè)稅征稅范圍，但是母公司可能會以其他形式(如管理費)向子公司收取費用，這個管理費是否屬于“其他經(jīng)濟(jì)利益”；母公司對外簽訂工程設(shè)計合同，由子公司完成工程設(shè)計任務(wù)，客戶直接與母公司結(jié)算價款，子公司并不與客戶結(jié)算也不與母公司結(jié)算，母公司定期以劃撥人員經(jīng)費名義向子公司劃撥資金，這部分人員經(jīng)費是否屬于“其他經(jīng)濟(jì)利益”；甲企業(yè)為贊助某一活動，無償為該活動設(shè)計并搭建舞臺，條件是在活動中由主持人說明“本活動舞臺設(shè)計由甲企業(yè)完成”，并在電視轉(zhuǎn)播屏幕上顯示相關(guān)字樣，甲企業(yè)并未收取貨幣和貨物，但由此獲得的廣告效應(yīng)是否屬于“其他經(jīng)濟(jì)利益”。類似的事例還很多。這些很難明確界定納稅人是否取得了其他經(jīng)濟(jì)利益，造成了營業(yè)稅在征稅范圍的界定上存在問題。為了避免稅收上的漏洞，筆者認(rèn)為，應(yīng)該逐步將類似經(jīng)濟(jì)行為確定為視同有償發(fā)生應(yīng)稅行為納入營業(yè)稅征稅范圍。
(二)營業(yè)稅征稅范圍狹窄問題 目前營業(yè)稅的征稅范圍是1994年稅改時確定的，隨著社會的發(fā)展，營業(yè)稅的征稅范圍已經(jīng)不能完全適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀，一些經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象尚未納入營業(yè)稅征稅范圍，最明顯的表現(xiàn)是營業(yè)稅“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目范圍窄、不能涵蓋許多經(jīng)濟(jì)行為。轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)是轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)和使用權(quán)的行為，按照現(xiàn)行營業(yè)稅稅目注釋的解釋，無形資產(chǎn)是指不具備實物形態(tài)、但能帶來經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)，稅目注釋對轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)做了正列舉，具體包括：轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù)、轉(zhuǎn)讓著作權(quán)和轉(zhuǎn)讓商譽(yù)等，這個范圍是參照了當(dāng)時的會計準(zhǔn)則對無形資產(chǎn)的解釋制定的。但是隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，越來越多經(jīng)濟(jì)權(quán)益可以轉(zhuǎn)讓，無形資產(chǎn)的范圍越來越大，許多轉(zhuǎn)讓經(jīng)濟(jì)權(quán)益的行為均未納入征稅范圍。如足球會員轉(zhuǎn)會的轉(zhuǎn)會費；轉(zhuǎn)讓礦業(yè)權(quán)，從政府取得了礦業(yè)權(quán)(包括探礦權(quán)和采礦權(quán))的礦業(yè)權(quán)人將礦業(yè)權(quán)轉(zhuǎn)讓給他人的行為；轉(zhuǎn)讓域名權(quán)，將互聯(lián)網(wǎng)地址進(jìn)行轉(zhuǎn)讓等。這些轉(zhuǎn)讓經(jīng)濟(jì)權(quán)益的行為目前都未納入營業(yè)稅征稅范圍，而且即將實施的新的會計準(zhǔn)則也對無形資產(chǎn)的定義作了重新界定，擴(kuò)大了無形資產(chǎn)的概念，原來的無形資產(chǎn)概念已經(jīng)不能作為參考依據(jù)。筆者認(rèn)為，應(yīng)該盡快修訂營業(yè)稅征稅范圍，在修訂稅目注釋時
將“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目進(jìn)行豐富，并且今后營業(yè)稅稅目注釋應(yīng)該隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化及時進(jìn)行調(diào)整。
二、營業(yè)稅稅目劃分問題分析及建議
(一)營業(yè)稅稅目的劃分與國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)劃分存在差別 營業(yè)稅征稅范圍分類標(biāo)準(zhǔn)與國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)的分類標(biāo)準(zhǔn)差距很大，營業(yè)稅的各個稅目都很難與某一個或某幾個國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)完全相對應(yīng)。應(yīng)該說，營業(yè)稅在設(shè)計時對各稅目的劃分標(biāo)準(zhǔn)是否科學(xué)值得商榷。由于目前的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)和稅收數(shù)據(jù)都采用國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行統(tǒng)計，而營業(yè)稅的各個稅目都很難與某一個或某幾個國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)完全對應(yīng)，這樣就帶來營業(yè)稅的統(tǒng)計數(shù)據(jù)不夠準(zhǔn)確的問題。筆者認(rèn)為，從科學(xué)化角度考慮，營業(yè)稅在設(shè)計稅目時應(yīng)參照國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類標(biāo)準(zhǔn)，既有利于征稅范圍的完整性，也有利于數(shù)據(jù)統(tǒng)計標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一性。
(二)各稅目之間存在交叉問題營業(yè)稅稅目存在兩個方面的交叉問題：一是兩個稅目之間存在征稅范圍重疊問題，即某一項經(jīng)濟(jì)行為按照勞務(wù)性質(zhì)可以同時被劃分到兩個稅目之中，如郵政業(yè)和交通運輸業(yè)就存在征稅范圍交叉問題，快遞公司從事的快遞業(yè)務(wù)，大都既從事市內(nèi)快遞業(yè)務(wù)也從事跨省快遞業(yè)務(wù)，既可以快遞信件也可以快遞貨物，這種業(yè)務(wù)既可以被劃分到郵政業(yè)征稅范圍也可以被劃分到交通運輸業(yè)范圍。二是某一稅目征稅范圍中涵蓋其他性質(zhì)的勞務(wù)，即稅目劃分交叉問題，從稅理上講，營業(yè)稅是行為稅種，應(yīng)該按照行為的性質(zhì)確定稅目歸屬問題，但目前個別營業(yè)稅稅目并未完全按照勞務(wù)性質(zhì)進(jìn)行劃分，而是實行了行業(yè)稅，即對某一行業(yè)按照同一稅目征稅，如郵政儲蓄按照行為性質(zhì)應(yīng)屬于金融保險業(yè)，但在稅目設(shè)計時被按照行業(yè)性質(zhì)劃分為郵電通信業(yè)；出租電話電路設(shè)備按照行為性質(zhì)應(yīng)屬于服務(wù)業(yè)中的租賃業(yè)，目前也被歸屬到郵電通信業(yè)；金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)(比如買賣證券)按照行為性質(zhì)應(yīng)屬于服務(wù)業(yè)中的業(yè)，目前被劃歸為金融保險業(yè)；裝卸搬運按照行為性質(zhì)應(yīng)屬于服務(wù)業(yè)，目前被劃歸到交通運輸業(yè)等。造成上述稅目交叉問題的原因：一是稅目本身劃分標(biāo)準(zhǔn)不夠科學(xué)，二是在各稅目之間劃分時沒有完全按照行為性質(zhì)原則進(jìn)行。筆者建議，在今后重新設(shè)計和劃分稅目時應(yīng)避免出現(xiàn)上述問題，打破現(xiàn)有的稅目劃分框架，重新設(shè)定稅目劃分標(biāo)準(zhǔn)，并且完全按照一個標(biāo)準(zhǔn)劃分不同稅目的征稅范圍。
(三)個別稅目下子稅目的劃分存在問題隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，目前個別稅目下對子稅目的劃分已經(jīng)不能完全適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展?fàn)顩r，主要表現(xiàn)在：一是子稅目的分類標(biāo)準(zhǔn)不符合經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r。如郵電通信業(yè)，按照現(xiàn)在的行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r，郵政業(yè)務(wù)和電信業(yè)務(wù)屬于兩個完全不同的行業(yè)，不宜將這兩個業(yè)務(wù)劃分到一個稅目下；再如娛樂業(yè)分為歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂茶座、臺球、高爾夫球和保齡球以及游藝場等子稅目，現(xiàn)在這些業(yè)務(wù)有的已經(jīng)整合為一種業(yè)務(wù)(比如歌廳和卡拉OK歌舞廳)，有的發(fā)展迅速已經(jīng)可以細(xì)分為多種業(yè)務(wù)(比如游藝場)，目前對娛樂業(yè)子稅目的劃分與現(xiàn)在的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r已經(jīng)相差很遠(yuǎn)。二是子稅目的劃分不夠細(xì)致。如服務(wù)業(yè)中“其他服務(wù)業(yè)”的范圍很廣，所有不能被明確劃歸到服務(wù)業(yè)其他子稅目的服務(wù)性質(zhì)的行為，都被劃歸到其他服務(wù)業(yè)，使得其他服務(wù)業(yè)成為一個大雜燴。筆者建議盡快修訂營業(yè)稅稅目注釋，并根據(jù)目前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r劃分子稅目。
三、營業(yè)稅重復(fù)課稅問題分析及建議
營業(yè)稅的特點之一是低稅率、廣稅基，全環(huán)節(jié)全額征稅，在一個經(jīng)濟(jì)行為整個過程中的每一環(huán)節(jié)，只要發(fā)生營業(yè)稅應(yīng)稅行為，就在這個環(huán)節(jié)按照收入全額征收一道營業(yè)稅，使得前環(huán)節(jié)取得的收入在后一環(huán)節(jié)重復(fù)課稅。這種全環(huán)節(jié)全額重復(fù)征稅的特點大大加重了納稅人的負(fù)擔(dān)，在一定程度上也阻礙了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。營業(yè)稅的重復(fù)課稅問題表現(xiàn)為兩個方面：一是營業(yè)稅與增值稅重復(fù)課征，前述及不再贅述；二是營業(yè)稅本身的重復(fù)課征問題，這在最近幾年已經(jīng)得到一定解決：營業(yè)稅近幾年出臺了很多差額征稅的政策，為一些行業(yè)解決了重復(fù)征稅、稅負(fù)重的問題，但由于營業(yè)稅在設(shè)計時是按照全環(huán)節(jié)全額征稅的原則設(shè)計的，已經(jīng)出臺的差額征稅政策還不能完全解決部分行業(yè)稅負(fù)過重的問題，如企業(yè)在重組改制過程中，會出現(xiàn)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)的情況，目前除了企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓產(chǎn)權(quán)不征收營業(yè)稅外，企業(yè)分立、資產(chǎn)剝離等改制行為中涉及的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移都要征收營業(yè)稅，這給企業(yè)重組改制加重了負(fù)擔(dān)；再如金融保險業(yè)目前就存在很多重復(fù)征稅的現(xiàn)象：銀行在儲戶存款時支付存款利息，在客戶貸款是收取貸款利息，按照現(xiàn)行營業(yè)稅規(guī)定，存款利息不征稅，貸款利息全額征稅，銀行實際得到的利息收入是貸款利息與借款利息的差額，卻要按照貸款利息全額繳稅；保險公司向被保險人收取保費，被保險人發(fā)生保險責(zé)任所列事故時，向被保險人支付賠償，保險公司實際得到的收入是保費收入與賠償金額的差值，但按照現(xiàn)行營業(yè)稅規(guī)定要就保費收入全額繳稅等。營業(yè)稅目前存在的重復(fù)課稅問題已經(jīng)成為影響甚至阻礙經(jīng)濟(jì)發(fā)展的因素之一，筆者認(rèn)為，不僅需要盡快出臺更多的差額征稅的政策，還要充分利用信息化手段加強(qiáng)差額征稅的征管水平。
四、營業(yè)稅納稅地點問題分析及建議
(一)納稅地點確認(rèn)原則問題我國營業(yè)稅納稅地點的主要確認(rèn)原則是勞務(wù)發(fā)生地原則，僅對個別業(yè)務(wù)的納稅地點以機(jī)構(gòu)所在地原則確定納稅地點，而流轉(zhuǎn)稅中的增值稅和消費稅，在納稅地點的確認(rèn)上是采用機(jī)構(gòu)所在地原則的，導(dǎo)致營業(yè)稅納稅地點的確認(rèn)原則與其他流轉(zhuǎn)稅的確認(rèn)原則不盡一致。筆者認(rèn)為，就提供勞務(wù)而言，以勞務(wù)發(fā)生地原則比以機(jī)構(gòu)所在地原則確認(rèn)納稅地點更加切合實際，也便于征收管理，而且不易造成稅收收入的轉(zhuǎn)移。另外，當(dāng)前一些OECD成員國也對勞務(wù)和無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓適用勞務(wù)發(fā)生地原則確認(rèn)納稅地點。由此可見，我國目前對營業(yè)稅納稅地點的確認(rèn)原則與目前國際流行的原則也是一致的。
(二)如何界定勞務(wù)發(fā)生地勞務(wù)發(fā)生地原則在實際應(yīng)用中也存在如何界定勞務(wù)發(fā)生地的問題，對于有些業(yè)務(wù)很難界定勞務(wù)發(fā)生的地點。一是金融保險業(yè)。如貸款業(yè)務(wù)，如果按照勞務(wù)發(fā)生地原則確定銀行貸款業(yè)務(wù)的納稅地點，勞務(wù)發(fā)生地是在貸款合同簽訂地點還是貸出款項使用地點。再如保險業(yè)務(wù)，現(xiàn)在保險公司除機(jī)構(gòu)地外，一般只在外省(市)設(shè)立辦事處而不設(shè)立子公司，但是大都會在機(jī)構(gòu)所在地外的省(市)銷售保險產(chǎn)品，那么銷售保險產(chǎn)品的勞務(wù)發(fā)生地是在保險合同簽訂地點還是被保險人所在地，如果被保險人在其常住地之外發(fā)生事故，保險業(yè)務(wù)的勞務(wù)發(fā)生地是否有應(yīng)該確定為其事故發(fā)生地。按照目前的營業(yè)稅規(guī)定，金融保險業(yè)的納稅地點確定為機(jī)構(gòu)所在地，這是為了征管方便，但是卻與勞務(wù)發(fā)生地原則不盡一致，值得進(jìn)一步研究。二是租賃業(yè)。如有形動產(chǎn)租賃的納稅地點，是應(yīng)該以出租人所在地還是承租人所在地還是有形動產(chǎn)使用地為勞務(wù)發(fā)生地。上述勞務(wù)發(fā)生地的確認(rèn)問題，實際上存在兩個層次確認(rèn)問題：一是境內(nèi)和境外勞務(wù)的確認(rèn)問題，二是境內(nèi)勞務(wù)的納稅地點確認(rèn)問題。對于境內(nèi)和境外勞務(wù)確認(rèn)問題，如貸款業(yè)務(wù)來講，如果是境內(nèi)銀行向境外提供貸款，可以確定為勞務(wù)發(fā)生地的有：貸款合同簽訂地點、貸款人所在地、借款人所在地、貸出款項使用地，如果以貸款人所在地為勞務(wù)發(fā)生地，則該貸款業(yè)務(wù)發(fā)生在境內(nèi)，應(yīng)照章征稅；如果以借款人所在地為勞務(wù)發(fā)生地，則
該貸款業(yè)務(wù)發(fā)生在境外，不屬于我國營業(yè)稅征稅范圍；如果以貸款合同簽訂地點或者貸出款項使用地點為勞務(wù)發(fā)生地，則根據(jù)實際情況，該貸款業(yè)務(wù)可能發(fā)生在境內(nèi)也可能發(fā)生在境外。對于境內(nèi)勞務(wù)納稅地點確認(rèn)問題仍以貸款業(yè)務(wù)為例，如果是北京市的銀行向上海市客戶提供貸款，可以確定為勞務(wù)發(fā)生地的也有：貸款合同簽訂地點、貸款人所在地(北京)、借款人所在地(上海)、貸出款項使用地，如果以貸款人所在地為勞務(wù)發(fā)生地，則該貸款業(yè)務(wù)發(fā)生在北京，納稅地點為北京；如果以借款人所在地為勞務(wù)發(fā)生地，則該貸款業(yè)務(wù)納稅地點為上海；如果以貸款合同簽訂地點或者貸出款項使用地點為勞務(wù)發(fā)生地，則根據(jù)實際情況，該貸款業(yè)務(wù)納稅地點可能在北京、上海或是其它地點。筆者認(rèn)為，無論是在境內(nèi)和境外勞務(wù)劃分上還是在確認(rèn)境內(nèi)勞務(wù)發(fā)生地點上，應(yīng)采用同一原則，不能對境內(nèi)企業(yè)從境內(nèi)和境外取得的所有收入以及境外企業(yè)從境內(nèi)取得的收入都征稅。同時，也要考慮到實際征管手段問題，使得確認(rèn)的原則便于實際操作。
國際經(jīng)濟(jì)與貿(mào)易――
我們玩的是“超級版大富翁”
設(shè)立自貿(mào)區(qū)的目的是為了方便國家之間的貿(mào)易往來。貿(mào)易的目的在于讓人們的生活更加豐富，享受到世界上更多的美好事物。國際經(jīng)濟(jì)與貿(mào)易（以下簡稱“國貿(mào)”）這個專業(yè)，就是以此為研究對象的。
經(jīng)濟(jì)學(xué)是國貿(mào)專業(yè)的必修課程之一。經(jīng)濟(jì)學(xué)并不是簡單的“大富翁”游戲，不論是宏觀層面的企業(yè)、國家、個人，還是微觀層面的生產(chǎn)者與消費者，都是要通過數(shù)學(xué)計算來預(yù)測收益的。我們都知道，機(jī)場里的快餐要比其他地方的價格更高，光知道這是“價格歧視”還不夠，我們還得算出大概貴多少店家才能回本。因此，在這門課程的學(xué)習(xí)過程中經(jīng)常會涉及計算和實際案例的分析。
為了讓學(xué)生們能積累更多的經(jīng)驗，學(xué)校會開設(shè)一些模擬課程，如ERP（企業(yè)資源規(guī)劃）模擬實驗。在模擬實驗的時候，你可以化身為公司的管理者，管理企業(yè)的各種資源，就好像阿土伯那樣。
在專業(yè)學(xué)習(xí)中，外語課程占了很大的比例。一般情況下，除了要過英語六級，學(xué)生還要掌握一門第二外語。在自貿(mào)區(qū)里，跨國企業(yè)較多，因此，外語能力不錯的復(fù)合型人才會很受歡迎。
物流管理――
對不起，我們不是快遞員
自貿(mào)區(qū)需要多種貨運業(yè)務(wù)，如保稅物流、保稅加工、倉儲、商品展示等。在多元化的貨運業(yè)務(wù)需求下，物流企業(yè)必須要改變單一的、粗放式的經(jīng)營模式，開展各種增值服務(wù)是企業(yè)發(fā)展的方向。
提起物流管理專業(yè)，人往往會想起快遞員和大貨車，或許還有港口碼頭的大集裝箱和倉庫中的貨物。其實，雖然它們確實在物流管理的范疇內(nèi)，但并不是物流管理的全部。舉個簡單的例子，一個產(chǎn)品從生產(chǎn)到售出，會形成這樣的一條供應(yīng)鏈：供應(yīng)商――生產(chǎn)商――經(jīng)銷商――零售商――顧客，那么，這條供應(yīng)鏈上涉及的所有對象和活動都在物流管理的范圍內(nèi)。
如果我們在淘寶網(wǎng)購物之后去查看一下物流信息，就會發(fā)現(xiàn)，我們所購買的商品一般是從倉庫發(fā)貨，在某些地方中轉(zhuǎn)，然后在夜晚用飛機(jī)運輸，到了所在城市后，會先將其放在附近的提貨點。在物流的整體設(shè)計中，要放在首位考慮的是效率，其次是成本。總的來說，物流管理要做的是，在確保貨物安全的前提下，將其又快又省錢地運送到目的地。
物流管理專業(yè)屬運營管理的范疇，其操作流程靈活性大，標(biāo)準(zhǔn)化程度相對較低，因此，物流管理專業(yè)的畢業(yè)生在從事物流管理的相關(guān)工作時，還有一個比較長的再學(xué)習(xí)過程。大多數(shù)物流業(yè)務(wù)會涉及諸多環(huán)節(jié)，例如庫存管理就會涉及貨物的驗收、入庫、庫位管理、出庫、配貨等，在這么多的環(huán)節(jié)中，只要有一個環(huán)節(jié)沒做好，整個物流業(yè)務(wù)都會受到影響。因此，具備系統(tǒng)性思維的學(xué)生更適合學(xué)習(xí)這個專業(yè)。
稅收學(xué)――
不斷更新自己的知識儲備才能跟上時代的步伐
稅收是衡量企業(yè)效益的重要指標(biāo)，也是反映宏觀經(jīng)濟(jì)走勢的重要晴雨表，合理完善稅收政策、科學(xué)優(yōu)化稅收服務(wù)，是新常態(tài)下增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)內(nèi)生增長動力的一項不可忽視的工作。相較于其他領(lǐng)域，自貿(mào)區(qū)的稅收工作更為復(fù)雜。
稅收學(xué)是一門有關(guān)稅收理論、政策、制度和管理的科學(xué)，是以企業(yè)經(jīng)營管理中的稅務(wù)問題為主要研究對象，培養(yǎng)學(xué)生熟悉國家稅收政策和稅收制度以及分析企業(yè)稅務(wù)發(fā)展戰(zhàn)略的應(yīng)用型學(xué)科。在本科階段，稅收學(xué)專業(yè)開設(shè)的主要課程有財政學(xué)、稅收學(xué)、中國稅制、稅收管理、賦稅史、國際稅收、稅收籌劃、外國稅制、稅務(wù)、金融學(xué)、會計學(xué)基礎(chǔ)、中級財務(wù)會計、財務(wù)管理、稅務(wù)會計、經(jīng)濟(jì)法律概論等。
關(guān)鍵詞：企業(yè)；物流快遞；發(fā)展對策
一、物流快遞企業(yè)的發(fā)展與面臨的挑戰(zhàn)
世界快遞業(yè)興起于20世紀(jì)60年代末的美國，中國第一家快遞企業(yè)成立于1979年。隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的進(jìn)程加快、市場競爭的加劇，提高物流服務(wù)水平、縮短時間與提高物流效率成為各國公司發(fā)展的重點。快遞依據(jù)著計算機(jī)技術(shù)與信息網(wǎng)路傳輸技術(shù)的強(qiáng)有力的支持，為企業(yè)提供快捷的服務(wù)。發(fā)揮了重要的作用。1993年，順豐速運和申通快遞分別在珠三角、長三角成立，1994年初，宅急送在北京成立。2005年12月，中國按照WTO協(xié)議全面對外資開放物流及快遞業(yè)。目前我國物流快遞業(yè)經(jīng)過30多年發(fā)展，已經(jīng)形成了一個規(guī)模龐大的產(chǎn)業(yè)，形成了國營、民營、外資等多種成分的經(jīng)濟(jì)主體、多運輸方式相互競爭的市場狀況。目前相關(guān)部門統(tǒng)計的數(shù)據(jù)顯示，在工商部門注冊登記的快遞企業(yè)已經(jīng)達(dá)到2000多家，而分支機(jī)構(gòu)更多達(dá)5000多家，此外不少物流企業(yè)、運輸企業(yè)也涉足快遞業(yè)務(wù)。目前國內(nèi)大小快遞企業(yè)3萬多家，目前主要由國企、民營與外資三大體系構(gòu)成。中國通向國際的快遞以DHL、FedEx、UPS和TNT等外資為主，國內(nèi)快遞主要是以國有快遞企業(yè)為主導(dǎo)、民營為主體的架構(gòu)。其中城市內(nèi)快遞，民營約占90%，省際間快遞民營約占50%。國內(nèi)快遞市場處于供大于求，國際快遞供求平衡，競爭的焦點是速度與價格，我國物流快遞企業(yè)急需要提高企業(yè)的整體運作水平。
二、物流快遞企業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀及問題
1.我國物流快遞企業(yè)管理落水平低。目前，國內(nèi)快遞市場由中國郵政部門為主，占據(jù)40%的市場份額，其次是由民營和港資快遞企業(yè)組成。民營企業(yè)中的順豐、申通、宅急送等已發(fā)展到有一定規(guī)模與影響力度，但絕大多數(shù)快遞企業(yè)規(guī)模小、分散、市場競爭力較弱等，業(yè)務(wù)開展基本上依賴于國內(nèi)市場，在通往國際市場的快遞業(yè)務(wù)，除了中國郵政EMS控制了一小部分國際快遞市場，其它快遞企業(yè)都是依靠DHL、FedEx、TNT和UPS四大快遞巨頭寄往國際市場。由于多數(shù)民營快遞企業(yè)采用的是制營業(yè)網(wǎng)絡(luò)或直營混合網(wǎng)絡(luò)，很難為顧客提供優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，信息系統(tǒng)的落后常常無法實現(xiàn)主要地區(qū)運費的到付服務(wù)，使業(yè)務(wù)的發(fā)展受到限制。目前我國快遞企業(yè)主要是靠人工操作，包裝、分揀、裝卸、搬運等，大部分物流環(huán)節(jié)都是依賴于手工作業(yè)，配送中心的設(shè)施相當(dāng)落后，使操作時間過長，降低了貨物的周轉(zhuǎn)速度。
2.多數(shù)快遞企業(yè)規(guī)模偏小，資金缺乏與服務(wù)能力有限。快遞企業(yè)是資金投入比較大的行業(yè)，國外快遞巨頭每年都以幾十億的投入來擴(kuò)大和完善服務(wù)，我國的中小型物流快遞企業(yè)基本上都是規(guī)模比較小和資金不足，資金來源基本都是依靠企業(yè)自己解決，在融資方面渠道單一，企業(yè)缺乏足夠的資金支持發(fā)展。隨著企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，資金不足直接困擾企業(yè)的正常發(fā)展，加上長期以來我國快遞企業(yè)形成多元化的物流快遞格局，條塊分割嚴(yán)重，企業(yè)之間缺乏整合，以及科學(xué)的集約化經(jīng)營，規(guī)模效益難以實現(xiàn)。
3.物流快遞人員普遍素質(zhì)不高，缺乏專業(yè)人才。物流快遞企業(yè)人才不足與人才素質(zhì)水平低，是制約物流快遞企業(yè)發(fā)展的核心要素之一，物流快遞企業(yè)的多數(shù)工種崗位，一直被人們誤認(rèn)為技術(shù)含量不高，不需要很高的文化水平，一般文化程度是都可以操作的，所以一般的中小物流快遞企業(yè)多數(shù)員工的文化層次不高，使得企業(yè)的服務(wù)水平低下，嚴(yán)重影響了企業(yè)的服務(wù)質(zhì)量，也降低了與外資快遞企業(yè)的競爭力。另外，良好的職業(yè)道德規(guī)范是快遞企業(yè)強(qiáng)有力的競爭手段之一，快遞企業(yè)對員工的職業(yè)道德規(guī)范教育不夠重視，因此，丟件、盜件、搶件、遲到的現(xiàn)象時有發(fā)生和頻繁遭到投訴。
4.物流快遞企業(yè)的稅負(fù)與運營成本較高。由于物流快遞企業(yè)承擔(dān)的稅費還比較高，物流快遞企業(yè)主要依靠增值服務(wù)來尋求生存與發(fā)展，由于運輸成本的不斷提高，以及為員工支付較高的工資與各種保險，進(jìn)一步壓縮了公司的利潤空間，企業(yè)的運營成本不斷上升，使得不少中小型民營快遞企業(yè)只能通過漲價來達(dá)到利潤的目的。根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，物流企業(yè)提供運輸、配送、裝卸、搬運等勞務(wù)取得的收入，按“交通運輸業(yè)”繳納營業(yè)稅，稅率為3%；物流企業(yè)提供貨代、倉儲、包裝、物流加工、租賃等業(yè)務(wù)按“服務(wù)業(yè)”稅目征稅，稅率為5%，如果加上其它重復(fù)的計稅使物流快遞企業(yè)入不敷出。
5.快遞企業(yè)之間低價競爭惡性循環(huán)。目前物流快遞行業(yè)內(nèi)部的過度競爭和惡性競爭，主要表現(xiàn)在是低層次的、無序的、虧損的、自殺性的競爭，競相壓價與相互爭奪市場，2005年時，不少快遞企業(yè)都能獲得超過30%甚至更好的利潤，但在到了2010年，快遞企業(yè)的利潤能維持5%已經(jīng)很不錯了，如果快遞公司都按規(guī)定為員工交足所有的保險金，以及保證員工的基本福利，大部分快遞公司就要虧損運行。到目前，很多快遞企業(yè)在市場競爭加劇、競相壓價的情況下和不堪重負(fù)自動退出了快遞市場，
6.政府支持力度不夠與導(dǎo)向較弱。快遞企業(yè)絕大多數(shù)都是民營企業(yè)，而且以中小企業(yè)為多，在郵政法頒布后，“信件和其他具有信件性質(zhì)的物品的寄遞由國有郵政企業(yè)專營”，150克以下的信件（包括商業(yè)信件）作為郵政企業(yè)專營，非郵政企業(yè)從事信件、包裹等業(yè)務(wù)，需要取得郵政監(jiān)管機(jī)構(gòu)的許可。150克以下的商業(yè)信函涵蓋了民營快遞的絕大數(shù)業(yè)務(wù)，如果該業(yè)務(wù)由郵政專營，意味著大批民營快遞公司將要滅亡，EMS將成為市場的主角。按照國家郵政法的規(guī)定：這一規(guī)定的出臺，就直接意味著目前快遞市場上，那些非郵政速遞企業(yè)收寄信件和具有信件性質(zhì)的物品都屬于非法行為，這對于我國民營快遞企業(yè)無疑是一種致命的打擊。
三、我國物流快遞企業(yè)發(fā)展的對策
1.提高物流快遞企業(yè)的服務(wù)與管理水平。目前除以部分物流快遞企業(yè)具有一定的管理水平外，絕大多數(shù)的企業(yè)都處于較低的管理水平中，需要企業(yè)加大對人才的培養(yǎng)，提高企業(yè)的管理水平，強(qiáng)化物流快遞流程的管理，建立完善的客戶服務(wù)體系，注重企業(yè)的品牌建設(shè),在社會上樹立企業(yè)良好的形象，不斷增強(qiáng)企業(yè)的市場競爭力。
2.快遞企業(yè)要走聯(lián)合發(fā)展之路。隨著外資快遞巨頭的大規(guī)模進(jìn)入和民營快速的迅速崛起，加劇了快遞市場競爭的格局，眾多的中小快遞企業(yè)依靠自身的力量很難在激烈的市場競爭中取勝。特別是快遞企業(yè)的技術(shù)裝備還不是很高，長期受到資金、技術(shù)與人才不足的困擾，多數(shù)企業(yè)單純依靠自身的力量在短時間內(nèi)很難能得到快速的發(fā)展。通過大力開展企業(yè)與企業(yè)之間的聯(lián)合，發(fā)揮各自的實力水平、通過進(jìn)行很好的合作、優(yōu)勢互補(bǔ)、攜手共同開拓市場，共同促進(jìn)各自的企業(yè)快速發(fā)展。
3.采用先進(jìn)的技術(shù)裝備，提高運作效率。目前具有一定規(guī)模水平的快遞企業(yè)都應(yīng)用了計算機(jī)技術(shù)與網(wǎng)路傳輸技術(shù)，配備了比較先進(jìn)的跟蹤定位、條碼掃描技術(shù)等，順豐速運公司有自己的航空公司，正在準(zhǔn)備進(jìn)軍美國市場；申通快遞有限公司也計劃投資8000萬元建立快遞用無線條碼數(shù)據(jù)終端系統(tǒng)。對于大多數(shù)中小快遞企業(yè)，由于沒有能力投資興建計算機(jī)數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)，可通過租用社會的系統(tǒng)平臺，社會為其開發(fā)應(yīng)用的軟件，保證企業(yè)的順利進(jìn)行。
4.完善標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范市場經(jīng)營行為。物流快遞企業(yè)涉及部門多、環(huán)節(jié)多、信息傳輸、語言交互、訂單處理、作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、客戶服務(wù)體系等諸多的因素制約，需要從整體上規(guī)劃設(shè)計，出臺制定標(biāo)準(zhǔn)支持企業(yè)快遞業(yè)務(wù)。采用統(tǒng)一的、符合法律規(guī)范的合同文本，制訂科學(xué)的內(nèi)部財務(wù)結(jié)算標(biāo)準(zhǔn)和分揀作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，實現(xiàn)計算機(jī)輔助快件查詢系統(tǒng)或網(wǎng)上查詢系統(tǒng)。重視快遞市場的制度化建設(shè)，要加強(qiáng)行業(yè)內(nèi)部管理和監(jiān)督，根據(jù)不同競爭對手和客戶采用不同的競爭手段，針對不同情況提供差異化服務(wù)。
（山西財經(jīng)大學(xué)應(yīng)用數(shù)學(xué)學(xué)院，山西 太原 030000）
摘 要：近年來，在全球領(lǐng)先的獨立第三方支付平臺——支付寶的推動下，中國C2C 交易平臺上的淘寶網(wǎng)可謂風(fēng)采熠熠。針對淘寶店鋪的收入確認(rèn)問題進(jìn)行探究，具有重要的實踐意義。本文通過兩種基本的會計核算機(jī)制對比得出淘寶店鋪會計收入的確認(rèn)方法，并在正常銷售和促銷中嘗試做出解答。
關(guān)鍵詞 ：C2C；淘寶店鋪；會計收入確認(rèn)
中圖分類號：F724.6
文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A
文章編號：1000-8772（2015）08-0122-02
收稿日期：2015-02-07
作者簡介：姚蕊（1995-），女，安徽安慶人，本科在讀。研究方向：信息與計算科學(xué)。
一、電子商務(wù)環(huán)境下淘寶店鋪會計收入確認(rèn)機(jī)制
（一）銷售收入確認(rèn)核算對象
淘寶店鋪中的產(chǎn)品由于網(wǎng)絡(luò)的限制，按照銷售產(chǎn)品性質(zhì)的不同，可以分為有形產(chǎn)品和無形產(chǎn)品這兩大類。
1. 銷售有形產(chǎn)品
淘寶店鋪銷售的有形商品，即具有物理形狀的物質(zhì)商品。店主通過開設(shè)虛擬商店，買方通過瀏覽產(chǎn)品照片、評論，使用阿里旺旺與之交流來完成交易活動，從而產(chǎn)生銷售收入。
2. 銷售無形商品
淘寶店鋪銷售的無形產(chǎn)品一般是無形的，即產(chǎn)品本生的性質(zhì)和性能必須通過其他載體才能表現(xiàn)出來，例如，銷售軟件，電子游戲等。在線銷售無形產(chǎn)品，賣家取得銷售收入，買家可取得商品所有權(quán)。
（二）銷售收入確認(rèn)核算時點分析
1. 現(xiàn)行企業(yè)會計準(zhǔn)則有關(guān)收入的規(guī)定
《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 14 號——收入》中表明銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制；（3）收入的金額能夠可靠地計量；（4）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（5）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。
2. 淘寶交易流程包括以下四步：
第一步，買家拍下寶貝，并將貨款和運費付款至支付寶。第二步，賣家根據(jù)買家收貨地址向快遞公司發(fā)出訂單。第三步，快遞公司送貨至買家地址所在地。第四步，買家確認(rèn)收貨或付款到期后，賣家資金賬戶得到支付寶相應(yīng)款項劃轉(zhuǎn)。
3. 支付寶交易下兩種收入確認(rèn)方式對比
收付實現(xiàn)制的運用：在國內(nèi)研究中，學(xué)者榮慧中，李占，張書娟，張靖（2010）的問卷調(diào)查結(jié)果顯示，有81.25% 的網(wǎng)店在收到訂單貨款時確認(rèn)每筆交易的收入，15.63% 在按訂單發(fā)出商品后確認(rèn)收入，有3.31% 在接到買家訂單時確認(rèn)收入。這表明他們認(rèn)為收入確認(rèn)應(yīng)在第四步之后，資金到達(dá)店主賬戶之前不做任何會計處理，買家支付到支付寶的凍結(jié)款項不應(yīng)作為賣家資產(chǎn)。
權(quán)責(zé)發(fā)生制的運用：（1）在不考慮退貨的情況下，淘寶交易第一步結(jié)束后買家付款至支付寶，賣家發(fā)貨。賣家將貨物移交給快遞公司，這通常表明商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方即買方，賣方不能對發(fā)出商品實施有效控制，收入的金額可計量即支付寶中金額，并且其金額在自動收貨期滿后直接轉(zhuǎn)至賣方賬戶，相關(guān)成本可計量，因此賣方應(yīng)在發(fā)貨后確認(rèn)銷售收入。（2）對歷年退貨率進(jìn)行分析，合理估計，從而在發(fā)貨后對不會產(chǎn)生退貨的部分確認(rèn)收入。若淘寶店鋪不能合理估計退貨率，應(yīng)該在出售商品退貨期滿時確認(rèn)收入。
基于收付實現(xiàn)制下確認(rèn)對會計收入確認(rèn)處理起來較簡便，但不符合會計準(zhǔn)則規(guī)定的權(quán)責(zé)發(fā)生制的會計基礎(chǔ)。基于權(quán)責(zé)發(fā)生制下，確認(rèn)會計收入符合實質(zhì)重于形式的會計信息質(zhì)量要求，能反映一定時期內(nèi)的經(jīng)營成果，但相關(guān)退貨率占比難以確定，可能導(dǎo)致財務(wù)信息虛假。
就以上兩種方法而言，大數(shù)據(jù)條件下要能夠有效預(yù)測退貨率，因此在發(fā)貨后確認(rèn)收入更能達(dá)到會計的信息質(zhì)量要求。
二、淘寶店鋪正常銷售的會計收入確認(rèn)
筆者認(rèn)為賣家發(fā)貨后，根據(jù)以前的經(jīng)驗和相關(guān)統(tǒng)計數(shù)據(jù)合理估計退貨率，。一般淘寶商品屬于附有退貨權(quán)的商品，因此應(yīng)單設(shè)“待確認(rèn)營業(yè)收入”和“待確認(rèn)營業(yè)成本”兩個項目，來反映未確認(rèn)的銷售收入和成本。對于能合理估計退貨率的商品，再發(fā)貨時應(yīng)將可能發(fā)生退貨部分的收入計入待確認(rèn)營業(yè)收入，結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)算待確認(rèn)營業(yè)成本，退貨期滿后根據(jù)實際退貨情況轉(zhuǎn)入主營業(yè)務(wù)成本中。
例：美都匯店鋪是一家銷售箱包的淘寶店鋪，2014 年1月1 日銷售給某顧客5 件箱包，單位銷售價格為50 元，單位成本為30 元，合計銷售價款為250 元，增值稅為42.5 元。
（1）合理估計退貨率為10%，據(jù)此暫估收入，成本。
發(fā)貨后處理：
借：應(yīng)收賬款 292.5
貸：主營業(yè)務(wù)收入 225
待確認(rèn)營業(yè)收入 25
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅( 銷項稅額) 42.5
借：主營業(yè)務(wù)成本 135
待確認(rèn)營業(yè)成本 15
貸：庫存商品 150
若顧客未退貨，則做以下處理
借：銀行存款 292.5
貸：應(yīng)收賬款 292.5
若顧客退回一個箱包，則做以下處理:
借：待確認(rèn)營業(yè)務(wù)收入 50
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅( 銷項稅額) 8.5
貸：應(yīng)收賬款 58.5
借：庫存商品 30
貸：待確認(rèn)營業(yè)成本 15
主營業(yè)務(wù)成本 15
（2）不能合理估計退貨率
發(fā)貨后：借：應(yīng)收賬款292.5
貸：待確認(rèn)營業(yè)收入 250
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅( 銷項稅額) 42.5
借：待確認(rèn)營業(yè)成本 150
貸：庫存商品 150
收到款項：借：銀行存款 292.5
貸：應(yīng)收賬款 292.5
三、淘寶店鋪促銷會計收入確認(rèn)
淘寶店鋪中的促銷方式可謂“八仙過海，各顯神通”，存在聯(lián)合銷售，打折狂甩，滿額促銷，優(yōu)惠券，包郵，淘金幣，送積分等各種促銷手段[1]。在當(dāng)今電商會計核算方法未有詳細(xì)規(guī)定的情況下，筆者認(rèn)為上述促銷手段可類比按銷售原價占比和商業(yè)折扣這兩種會計核算方法具體進(jìn)行。
（一）聯(lián)合銷售
聯(lián)合銷售是指將兩種或兩種以上商品捆綁成套餐進(jìn)行銷售，其總價小于單獨各商品價格之和。筆者認(rèn)為應(yīng)參照制造費用在生產(chǎn)成本中占比的分?jǐn)偡椒▉泶_認(rèn)各項商品的銷售收入[2]。
例：某淘寶店鋪將熱賣的A 商品與B 商品捆綁銷售，銷售價款為200 元，收款234 元，A 商品與B 商品原價分別為150 元和100 元。
A 商品銷售收入占比：150/(150+100)=60%
B 商品銷售收入占比：100/(150+100)=40%
借：銀行存款 234
貸：主營業(yè)務(wù)收入——A 商品 120 （200×60%）
——B 商品 80 （200×40%）
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅( 銷項稅額) 34
（二）商業(yè)折扣
商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而給予的價格扣除。企業(yè)銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。
1. 代金券的會計收入確認(rèn)
淘寶代金券對于顧客來說，是很熟悉的一種促銷方式，即購買大量商品后商家會贈送一定金額的購物券，買方下次購買商品使用購物券可抵減相當(dāng)于購物券金額的數(shù)額。由此筆者認(rèn)為代金券正確的處理方式應(yīng)該采用商業(yè)折扣模式，即：（1）發(fā)放代金券時不多贈送的代金券進(jìn)行處理。（2）買家再次購物使用時再將其視為商業(yè)折扣，按照抵減后的金額確認(rèn)為收入，即在銷售發(fā)票上填寫總價，再將代金券金額注明為折扣。（3）關(guān)注代金券使用注意事項，一張代金券僅能使用一次，保證折扣處于合理范圍之內(nèi)。
例：好酒家淘寶店今日銷售白酒一箱，價款合計為8000元，買方支付時用以前的代金券支付100 元，則發(fā)貨后的會計處理如下：
借：銀行存款 9243
貸：主營業(yè)務(wù)收入7900（8000-100）
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅( 銷項稅額) 1343
2. 包郵的會計收入確認(rèn)
郵費是網(wǎng)購交易中買家關(guān)注的焦點之一，它會影響買家對于價格優(yōu)惠的感知。包郵是指淘寶店鋪為了吸引廣大客戶前來購買商品，給予買家郵費為0 的優(yōu)惠條件，賣家對商品承當(dāng)發(fā)貨的運費。賣家并不是替買方墊付運費，賣家支付給快遞公司的運費應(yīng)計入銷售費用。當(dāng)然，賣家實際收取買方的價款應(yīng)確認(rèn)為收入。
例：唯美淘寶店為了擴(kuò)大A 商品的銷量，實行包郵活動。活動期間共銷售A 商品200 件，共獲取價款8000 元，支付快遞公司1000 元運費，則淘寶店的會計處理如下：
借：銀行存款9360
貸：主營業(yè)務(wù)收入 8000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅( 銷項稅額)1360
借：銷售費用 930
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅( 進(jìn)項稅額)70
貸：銀行存款 1000
3. 付郵費即可試用會計收入確認(rèn)
為了是使新興上架商品獲取好評，淘寶店鋪推出用戶僅需支付郵費即可獲得商品的促銷方案，。這項活動中，淘寶店鋪并未獲取實際的經(jīng)濟(jì)利益流入。《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第八條規(guī)定：將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人，應(yīng)視同銷售貨物。筆者認(rèn)為這種付郵費即可試用的銷售模式應(yīng)視為銷售。
例：小叮當(dāng)淘寶店為了銷售一種新玩具，特推出50 個玩具付郵即得活動，該種玩具銷售單價為40 元/ 件，成本20元/ 件，交由合作的A 快遞公司發(fā)貨，活動結(jié)束后，共通過支付寶獲取郵費500 元，則店鋪的會計處理如下：
借：營業(yè)外支出 685
貸：庫存商品 100
銀行存款——A 快遞公司 500
借：其他應(yīng)收款——運費 500
貸：其他業(yè)務(wù)收入 500
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅( 銷項稅額) 85
參考文獻(xiàn)：
[1] 楊志強(qiáng), 黃林娜. 電子商務(wù)會計收入確認(rèn)探討[J]. 財會通訊,2014(10).
[2] 祝兵.“天貓”賣家收入確認(rèn)與促銷會計核算[J]. 財會月刊,2014(3).
（責(zé)任編輯：趙媛）
一、當(dāng)前走私販私行為的特點
隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、人民生活水平的提高和政府部門反走私力度的增強(qiáng)，走私販私行為越來越隱蔽、商品種類涉及面越來越多廣、手段層出不窮并越發(fā)新穎。主要特點有
(一)商品種類多樣化
以前，流通領(lǐng)域的走私商品主要集中在高檔消費品上，如汽車、香煙、手表、洋酒、冷凍品、化妝品、成品油等。現(xiàn)在，流通環(huán)節(jié)出現(xiàn)的走私商品品種類越來越多，除了汽車、手表等高檔消費品外，還包括一般日常消費品，如：食品、飲料、服裝、電子產(chǎn)品等，以及包括一些特殊商品，如：醫(yī)療器械、洋垃圾、出版物等。據(jù)報道，20xx年南京海關(guān)破獲的全國最大進(jìn)口醫(yī)療器械走私案件中，走私的貨物包括了心臟支架、冠狀動脈球囊等。
(二)商品來源和銷售渠道多樣化
目前，交通網(wǎng)絡(luò)和科技網(wǎng)絡(luò)的高速發(fā)展，除了海、陸、空傳統(tǒng)的走私渠道外，還一些不法分子利用近年來迅速發(fā)展的物流業(yè)和電子商務(wù)，開辟郵寄、快遞、網(wǎng)上購買配送、以私人自用攜帶入境等新的走私販私渠道，使私貨的來源渠道和銷售渠道更加廣泛。據(jù)報道，20xx年南京海關(guān)破獲的醫(yī)療器械走私案件中，走私的渠道是通過郵寄將醫(yī)療器械偷運入境。另外，自從與港澳地區(qū)緊密合作關(guān)系建立以后，泛珠三角地區(qū)的走私分子還利用自由行的便利，組織家庭婦女、老人等一般社會人員，給與一定報酬，利用這些人經(jīng)常在港澳和內(nèi)地往返的機(jī)會，以“螞蟻搬家”的方式，先化整為零將商品帶進(jìn)境內(nèi)，然后再采取化零為整的方式集中推入市場流通。目前，一些專門銷售進(jìn)口化妝品、進(jìn)口食品的個體商店不斷出現(xiàn)，其商品來源大多是通過這種方式取得。
(三)走私販私手法更加隱蔽、更加新穎
走私分子手法層出不窮，有的利用粵港澳經(jīng)濟(jì)協(xié)作和交通運輸?shù)谋憷咚健⒂械淖酝诘氐雷咚健⒂械摹翱罩兴鞯馈弊咚健⑸踔劣谩翱罩酗w線”方式走私。走私分子通過各種途徑將私貨偷運入境后，再采取國內(nèi)快遞或網(wǎng)絡(luò)購物等方式，將貨物發(fā)往全國各地，然后通過地下錢莊交付貨款，整個交易過程貨、款分離，交易手法極其隱蔽，走私分子甚至采取反偵察手法進(jìn)貨，使執(zhí)法部門難于調(diào)查取證。同時，在銷售環(huán)節(jié)，銷貨者采取“場內(nèi)洽談、場外交易”的地下經(jīng)銷方式，或者將私貨混集在國產(chǎn)貨物中一起銷售;或者自己從正規(guī)合法渠道進(jìn)口部分商品，走私部分商品，將“水貨”、“正貨”混合銷售，以達(dá)到魚目混珠，掩人耳目的目的。筆者在檢查過程中發(fā)現(xiàn)，一些商場、超市在眾多商品中擺放了部分進(jìn)口飲料、食品、化妝品等，當(dāng)要求這些商場、超市提供票證時，商場、超市無法提供合法來源。
(四)走私販私網(wǎng)絡(luò)化發(fā)展
境外客戶、走私者、境內(nèi)客戶之間，為各自利益逐步形成供銷網(wǎng)絡(luò)，以獲取最大的利潤。他們的供貨方式有：一是內(nèi)地買家自主聯(lián)系“水客”走私，由“水客”負(fù)責(zé)供貨;二是境外公司貨物走私入境，長期雇傭業(yè)務(wù)人員主動送貨上門;三是“水客”直接在境外設(shè)立辦事處，專門向境內(nèi)商店提供“水貨”;四是國內(nèi)大戶在境內(nèi)設(shè)立分撥中心，形成以“地區(qū)大戶”為核心的地方性銷貨網(wǎng)絡(luò)，即由“大戶”聯(lián)系將貨物走私入境，然后以批發(fā)零售方式銷往各地。這些供銷貨線路互相獨立，即使斷了其中一條，也不影響私貨的供應(yīng)鏈和銷售鏈。
(五)跨區(qū)域走私販私活動有所增加
以前，走私販私活動主要活躍在京、滬、廣等發(fā)達(dá)省會城市、和珠三角、長三角等沿海發(fā)達(dá)地區(qū)，私貨市場相對比較集中，各地走私販私分子交流交流較少。隨著中西部地區(qū)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、全國交通樞紐的建設(shè)和電子網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展，一些相對落后的地區(qū)也成為走私販私分子開拓市場的目標(biāo)，走私販私網(wǎng)絡(luò)的覆蓋面更加廣泛，跨區(qū)域走私販私活動相應(yīng)增加。
二、私貨市場存在和發(fā)展的原因
流通環(huán)節(jié)是商品運轉(zhuǎn)的中間環(huán)節(jié)，一頭鏈接供應(yīng)方市場、一頭鏈接需求方市場，供求雙方市場的博弈決定流通環(huán)節(jié)商品的數(shù)量和流通運轉(zhuǎn)率。正因為走私商品有其供應(yīng)和需求市場，兩方市場的長期存在并有所膨脹，而導(dǎo)致就算在政府的各種高壓打擊措施下，走私和販私行為屢打不絕，而且越來越隱蔽。
(一)巨大的利潤空間和行業(yè)競爭壓力推動賣方市場生存發(fā)展
1.巨大的利潤空間是賣方市場活躍的主要驅(qū)動力。由于通過正規(guī)途徑進(jìn)口的高檔消費品、奢侈品等商品要繳納較高的進(jìn)口稅率，而通過走私就可避開高額稅款 ，牟取更豐厚的利潤，所以巨大的利潤差額吸引經(jīng)營者參與。據(jù)了解，一只價值2.63萬元的歐米茄手表需要繳納稅款1.66萬元，在市場上銷售，可以賣六七萬元，可想而知，走私比通過正規(guī)途徑進(jìn)口獲取的利潤空間更加大。
2.行業(yè)的激烈競爭是推動賣方市場的發(fā)展的原因。面對當(dāng)前激烈的市場競爭和私貨市場不斷搶占、瓜分市場份額和高額利潤，無論是國內(nèi)經(jīng)銷商還是國外的公司，在尋找自己生存和發(fā)展過程中，必然也會通過“主動參與”或“被迫協(xié)助”的形式參與走私販私，以便壓低價格和成本，獲取市場競爭優(yōu)勢。
(二)意識和消費觀念的主導(dǎo)使買方市場不斷生存發(fā)展
1.群眾的主觀觀念和意識是形成買方市場的關(guān)鍵。一直以來，內(nèi)地群眾都普遍對進(jìn)口商品存在盲目追崇的心態(tài)，認(rèn)為只要是國外生產(chǎn)的產(chǎn)品或本國出口外國的商品，無論是否經(jīng)過海關(guān)的檢驗檢疫，其質(zhì)量肯定比國產(chǎn)貨質(zhì)量好。而且，群眾極少追問商品的來源是否合法。據(jù)了解，在部分發(fā)達(dá)地區(qū)的群眾，寧愿利用自由行到港澳購買進(jìn)口日用品、食品、奶粉等商品或購買私貨，也不愿意購買國產(chǎn)貨。
2.群眾生活水平的提高是買方市場生存的基礎(chǔ)。改革開放后，隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人民生活水平和生活質(zhì)量得到極大的提高，群眾更加注重對進(jìn)口品牌商品的追求，因而，國內(nèi)對進(jìn)口奢侈品、食品、化妝品、服裝、電子產(chǎn)品的需求量日益增加。但通過正規(guī)途徑進(jìn)口的商品價格普遍較高，群眾轉(zhuǎn)向私貨市場消費，從而形成巨大的私貨需求市場。
3.“劣幣驅(qū)逐良幣”效應(yīng)使買方市場不斷發(fā)展。目前，一方面“水貨”在價格上占有絕對的優(yōu)勢，直接擠壓了正規(guī)進(jìn)口商品的生存空間;另一方面，消費者并不刻意也不懂得辨別“行貨”和“水貨”之間的質(zhì)量差別;三是正規(guī)進(jìn)口商品的者不能提供便利的辨認(rèn)、咨詢、維修等售后服務(wù)，使群眾認(rèn)為即便購買“行貨”，待遇跟購買“水貨”相差無幾。這樣，私貨市場就會對正常市場產(chǎn)生沖擊，市場上出現(xiàn)“劣幣驅(qū)逐良幣”效應(yīng)，而且形成惡性循環(huán)，無形中促使了買方市場不斷發(fā)展。
(三)需求和供應(yīng)的激烈矛盾導(dǎo)致走私販私行為屢禁不止
由于當(dāng)前進(jìn)口商品市場出現(xiàn)了日益旺盛的需求與現(xiàn)行相對偏少的供應(yīng)之間的矛盾，需大于求的現(xiàn)狀使不法分子瞄準(zhǔn)廣大的消費需求市場不肯放松。據(jù)了解，一些名牌手表，如“勞力士”、“卡地亞”等品牌名表相當(dāng)部分款式?jīng)]有引進(jìn)國內(nèi)銷售，而“伯爵”、“江詩丹頓”等牌子手表還沒有在國內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)，需要購買這些品牌和款式的人，就要到港澳地區(qū)購買或直接購買走私貨。
三、打擊流通領(lǐng)域販私行為的難點
作為對流通環(huán)節(jié)販私行為監(jiān)管和打擊的主要部門，如何在《投機(jī)倒把行政處罰暫行條例》失效后更好地履行職責(zé)，開展打擊走私販私工作是工商部門面對的新課題。由于私貨市場的生存和發(fā)展有客觀的原因、走私販私行為也出新了新特點和新動態(tài)，工商部門的偵查和執(zhí)法出現(xiàn)了諸多難點。
(一)取得群眾的支持難。由于群眾對進(jìn)口商品的盲目追崇和“劣幣驅(qū)逐良幣”的惡性循環(huán)影響，在查處販私案件中，個別群眾會出現(xiàn)不理解和不支持執(zhí)法的現(xiàn)象，甚至認(rèn)為“水貨”物美價廉，工商部門不應(yīng)當(dāng)對其查處沒收，因而不利于工商部門在群眾中收集線索和證據(jù)。
(二)案件線索發(fā)現(xiàn)難。在目前條件下，工商部門對流通領(lǐng)域的販私行為查處，主要是依靠相關(guān)部門的移交，線人舉報較少。縱觀筆者單位以往查處的走私販私案件，大都是邊防、海關(guān)、公安等部門移交或聯(lián)合查處的，群眾舉報和日常檢查中發(fā)現(xiàn)的案件較少。
(三)定性難。自從《投機(jī)倒把行政處罰暫行條例條例》失效后，工商部門對發(fā)現(xiàn)的走私販私行為的定性隨機(jī)性增大了，對案件的處理，有時只能根據(jù)實際情況，套用現(xiàn)行所有法律法規(guī)，對違法經(jīng)營行為進(jìn)行仔細(xì)分析才能定性查處，而最后的定性往往又不是走私販私。
(四)調(diào)查取證難。在流通領(lǐng)域，走私販私分子警惕性和反偵查能力較強(qiáng)，交易行為極其隱蔽，單靠一般檢查是難以發(fā)現(xiàn)走私販私物品。同時，網(wǎng)絡(luò)交易市場和郵購市場的不斷發(fā)展壯大，給工商部門傳統(tǒng)的調(diào)查取證方式帶來一定挑戰(zhàn)，在網(wǎng)絡(luò)上和物流行業(yè)中收集和固定證據(jù)難度較大。
(五)法律空缺懲處難。我國現(xiàn)行法律法規(guī)中并沒有關(guān)于對使用走私商品的消費者進(jìn)行嚴(yán)厲懲處的法律條文，有關(guān)部門無法律依據(jù)對消費者使用“水貨”的行為進(jìn)行嚴(yán)厲懲處;因此，在這種“消費無罪”的觀念下，消費者對私貨的需求量不減反增，私貨的需求市場因此而得以存在和發(fā)展。
四、打擊流通領(lǐng)域販私行為的對策
反走私工作是一項綜合治理工作，是一項復(fù)雜而系統(tǒng)的社會工程。打擊流通領(lǐng)域的販私行為是反走私工作的一部分，面對私貨市場出現(xiàn)的新情況、新問題，工商部門必須建立一套包括預(yù)警、防范、打擊、教育、舉報、自律制度在內(nèi)的長效監(jiān)管機(jī)制，以達(dá)到徹底治理的目的。
(一)建立評估預(yù)警制度
一是建立反私信息評估制度。充分利用現(xiàn)代科技手段，對一定時間和范圍的走私販私信息準(zhǔn)確收集，迅速研判，及時傳遞，掌握走私販私活動發(fā)展的規(guī)律，準(zhǔn)確地評估走私販私形勢。
二是建立反私預(yù)警制度。根據(jù)評估結(jié)果，對當(dāng)前走私販私問題適時預(yù)警，突出重點區(qū)域、重點產(chǎn)品、重點行業(yè)，為打擊工作作出正確決策奠定基礎(chǔ)。
三是建立反私信息監(jiān)測通報制度。包括工商系統(tǒng)內(nèi)部信息信息通報制度和外圍打私成員單位的信息通報制度，通過制度的執(zhí)行暢通信息交流渠道，確保準(zhǔn)確、快速掌握私貨市場的動態(tài)。
(二)建立教育防范制度
一是建立宣傳制度。群眾的認(rèn)識是反私工作取得成效的關(guān)鍵，實踐證明，反私工作需要很好的群眾基礎(chǔ)。因此，要制定對商家、消費者的長期宣傳計劃，突出宣傳走私反私活動的危害性，采取媒體宣傳、網(wǎng)絡(luò)宣傳、現(xiàn)場宣傳、資料宣傳等多種形式，努力構(gòu)建全方位、多層面、多渠道的宣傳空間，營造良好的反走私綜合治理社會輿論氛圍，擴(kuò)大其社會影響。
二是建立教育防范制度。觀念的形成與國情、習(xí)慣、風(fēng)俗等有密切關(guān)系，消費者觀念的轉(zhuǎn)變需要不斷潛移默化，必須從小抓起。因此，要消除消費者對進(jìn)口產(chǎn)品的盲目最求的觀念，就要建立長期的教育制度，將反私宣傳教育推進(jìn)到學(xué)校中去，展開全民教育。
(三)建立聯(lián)合治理制度
一是建立聯(lián)合會議制度。建立包括地方政府、海關(guān)、公安、工商、法院等部門單位在內(nèi)的聯(lián)合會議制度，定期召開例會，通報各單位工作情況，互相交流、研究案件移交、辦案協(xié)作規(guī)程、情報信息共享以及重大問題協(xié)調(diào)等。
二是建立聯(lián)合執(zhí)法制度。定期開展聯(lián)合執(zhí)法專項行動，對違法活動實行沿線舉報，梯次堵查，相互配合，積極構(gòu)建“齊抓共管”的良好工作格局，促使部門間聯(lián)合執(zhí)法規(guī)范化、長期化、常態(tài)化。
三是建立執(zhí)法信息通報制度。確定信息聯(lián)絡(luò)員，充分利用信息化手段，建立多方共享的信息網(wǎng)絡(luò)平臺，交流執(zhí)法經(jīng)驗，全面掌握執(zhí)法動態(tài)。
(四)建立日常監(jiān)管制度
一是建立日常巡查制度。按監(jiān)管范圍分片劃區(qū)，落實監(jiān)管責(zé)任。在執(zhí)行日常巡查過程中，重點檢查經(jīng)營者進(jìn)貨票證和臺帳的工作，嚴(yán)格審查每種進(jìn)口貨物的來源。
二是建立督查制度。制定督查計劃，定期開展反私專項督查工作，督促和檢查基層執(zhí)法單位反私工作開展情況，及時指導(dǎo)基層執(zhí)法單位開展反私工作。
三是建立考核制度。制定科學(xué)合理的考核指標(biāo)體系，將反私工作量化并納入年度考核中去，建立并落實責(zé)任追究制度和領(lǐng)導(dǎo)問責(zé)制度，達(dá)到以考核促進(jìn)工作的目的。
(五)完善舉報網(wǎng)絡(luò)和獎勵制度
一是建立舉報網(wǎng)絡(luò)。在現(xiàn)有的舉報網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)上，增加社區(qū)、村委會層面的舉報網(wǎng)和聯(lián)防人員，設(shè)立基層舉報網(wǎng)站，擴(kuò)大監(jiān)管網(wǎng)絡(luò)的覆蓋范圍。
二是建立獎勵制度。劃撥充分的保障經(jīng)費，制定切合實際的獎勵激勵制度，專門用于獎勵提供有效線索的舉報人，激發(fā)群眾反走私的積極性，以確保反走私綜合治理工作真正落到實處。
(六)建立行業(yè)自律制度
關(guān)鍵詞：營改增 快遞企業(yè) 影響 對策
2011年，財務(wù)部和國家稅務(wù)總局《關(guān)于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2011]111號），由此拉開了我國“營改增”的序幕。2012年8月，國務(wù)院常務(wù)會議決定擴(kuò)大“營改增”試點范圍，將試點范圍分批擴(kuò)大到北京、天津、江蘇等10個省市；2013年4月，試點范圍進(jìn)一步廣大到全國，廣播影視行業(yè)也納入擴(kuò)容范圍；2013年底，國務(wù)院再一次擴(kuò)大試點行業(yè)，將鐵路運輸業(yè)與郵政業(yè)納入“營改增”范圍，快遞企業(yè)也包含內(nèi)。
一、快遞行業(yè)適用的“營改增”政策
（一）快遞服務(wù)的行業(yè)歸屬
快遞服務(wù)是指“快速收寄、運輸、投遞單獨封裝的、有名址的快件或其他不需儲存的物品，按承諾時限遞送到收件人或指定地點、并獲得簽收的寄遞服務(wù)” 。這里的快件或物品是指“按照封裝上的名址遞送給特定個人或者單位的獨立封裝的物品，其重量不超過五十千克，任何一邊的尺寸不超過一百五十厘米，長、寬、高合計不超過三百厘米”。
長期以來，快遞服務(wù)一直歸屬于郵政行業(yè)，并未單獨劃分為一個行業(yè)。在2009年新《郵政法》修訂后，新郵政法中首次出現(xiàn)“快遞企業(yè)務(wù)”這一稱謂。從事快遞服務(wù)的定義來看，其行業(yè)歸屬應(yīng)該是處于郵政業(yè)與物流業(yè)接壤的邊界，因此在之前物流業(yè)營改增時，已有部分快遞企業(yè)“自愿”加入了“營改增”行列。
在《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》的應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋中，我們在郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)和其他郵政服務(wù)中無法找到對應(yīng)的解釋，而在物流輔助服務(wù)第9條中，我們可以很清晰地找到快遞最典型的服務(wù)：收派服務(wù)。應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋中提到：收派服務(wù)作為物流輔助業(yè)務(wù)，是指接受寄件人委托，在承諾的時限內(nèi)完成函件和包裹的收件、分揀、派送服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。其中，收件服務(wù)，是指從寄件人收取函件和包裹，并運送到服務(wù)提供方同城的集散中心的業(yè)務(wù)活動；分揀服務(wù)，是指服務(wù)提供方在其集散中心對函件和包裹進(jìn)行歸類、分發(fā)的業(yè)務(wù)活動；派送服務(wù)，是指服務(wù)提供方從其集散中心將函件和包裹送達(dá)同城的收件人的業(yè)務(wù)活動。由此可見，快遞服務(wù)在試點實施辦法中的行業(yè)歸屬應(yīng)該是“運輸業(yè)務(wù)+收派服務(wù)（物流輔助業(yè)務(wù)）”。由于目前尚未有專門針對快遞服務(wù)的明確的相關(guān)稅務(wù)規(guī)定，這一普遍觀點也是現(xiàn)行的做法。
（二）“營改增”中有關(guān)快遞企業(yè)的相關(guān)規(guī)定
依據(jù)財稅[2013]106號文附件一《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》規(guī)定：納稅人提供的鐵路運輸服務(wù)、郵政業(yè)服務(wù)適用11%稅率；提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動產(chǎn)租賃服務(wù)除外），稅率為6%。附件4《應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》第七條第（五）點規(guī)定：為出口貨物提供的郵政業(yè)服務(wù)和收派服務(wù)免征增值稅。
從快遞服務(wù)的定義來看，其收寄、分揀和派攬的服務(wù)屬于物流輔助服務(wù)，而中間的運輸環(huán)節(jié)，則屬于運輸業(yè)。因此，快遞企業(yè)繳交增值稅有三種情況：一是為出口郵件提供的服務(wù)免征增值稅；二是為國內(nèi)郵件提供的交通運輸服務(wù)適用11%稅率繳納增值稅；三是為國內(nèi)郵件提供的收寄、分揀和收派服務(wù)適用6%稅率繳交增值稅。
二、“營改增”對快遞企業(yè)的影響
（一）快遞企業(yè)的不同服務(wù)收入所適用的“營改增”稅率問題
1.快遞服務(wù)的不同階段適用不同稅率，造成計稅基數(shù)取數(shù)存在主觀性
如前面所述，快遞企業(yè)里免稅與應(yīng)稅服務(wù)并存，應(yīng)稅服務(wù)中，還需區(qū)分不同稅率。對于免稅業(yè)務(wù)收入，快遞企業(yè)一般都有單獨核算；而對于不同稅率的服務(wù)收入（運輸服務(wù)和收派服務(wù)），按現(xiàn)行的快遞企業(yè)務(wù)的運作模式，則很難嚴(yán)格區(qū)分。運輸服務(wù)收入與收派服務(wù)收入適用的增值稅稅率不同，就給計稅基數(shù)的取數(shù)帶來了困難。快遞企業(yè)務(wù)的特點將運輸業(yè)務(wù)和收派業(yè)務(wù)合二為一，在快遞企業(yè)中，這兩項服務(wù)密不可分。而為了適應(yīng)“營改增”，快遞企業(yè)就不得不人為地將這個業(yè)務(wù)拆分為兩個服務(wù)內(nèi)容分別核算收入。
2.免稅與應(yīng)稅收入相對應(yīng)的進(jìn)項稅應(yīng)分開核算，但實際工作中較難分清
依據(jù)財稅[2013]106號文附件四《應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》的內(nèi)容，為出口貨物提供的郵政業(yè)服務(wù)和收派服務(wù)適用增值稅免稅政策。在實際工作中，快遞企業(yè)收寄的出口郵件，在運到出口口岸之前，是與國內(nèi)郵件一起運輸?shù)模隹卩]件在國內(nèi)從收寄地到出口口岸之間的運輸費用，在計算增值稅進(jìn)項稅額時，應(yīng)該予以轉(zhuǎn)出，但目前快遞企業(yè)還比較難準(zhǔn)確取得該數(shù)字。
（二）“營改增”后快遞企業(yè)經(jīng)營管理方面面臨的問題
1.機(jī)構(gòu)設(shè)置問題導(dǎo)致免稅服務(wù)與應(yīng)稅服務(wù)的成本無法準(zhǔn)確區(qū)分
快遞企業(yè)是網(wǎng)絡(luò)型企業(yè)，快遞服務(wù)有收件、分揀、運輸、派發(fā)等環(huán)節(jié)，傳統(tǒng)的快遞企業(yè)均按這些環(huán)節(jié)設(shè)立相關(guān)機(jī)構(gòu)部門。無論是國內(nèi)郵件還是國際郵件、同城郵件，在中間環(huán)節(jié)均應(yīng)通過相同的機(jī)構(gòu)進(jìn)行處理。“營改增”之后，快遞服務(wù)中國際郵件的服務(wù)屬于免稅業(yè)務(wù)，相應(yīng)成本進(jìn)項稅額不予抵扣，必須進(jìn)行進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出；但是按原有設(shè)置的機(jī)構(gòu)，該部分成本有一大部分是與國內(nèi)郵件服務(wù)成本無法區(qū)分的，這就包括了處理場所、處理工具、耗材的相關(guān)費用、國內(nèi)運輸成本等。
2.與供應(yīng)商簽訂的跨年度合同中影響到增值稅進(jìn)項稅專用發(fā)票提供的問題
快遞企業(yè)營改增之前與供應(yīng)商簽訂的合同，存在跨年度的情況。由于在營改增之前，快遞企業(yè)一般對供應(yīng)商能否提供增值稅專用發(fā)票不會予以太多關(guān)注，因此，有部分供應(yīng)商是無法提供增值稅專用發(fā)票的。但在合同未到期的情況下，快遞企業(yè)也只能接受這個情況，這就增加了快遞企業(yè)的增值稅負(fù)。
3.對客戶報價的問題
與以往所繳納的營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅不同，快遞企業(yè)“營改增”后繳納的增值稅屬于價外稅。在營改增后，快遞企業(yè)與客戶結(jié)算的價格，理應(yīng)在原有價格基礎(chǔ)上再增加增值稅部分。但由于市場競爭激烈，多數(shù)快遞企業(yè)無法實施這種做法，只能將原有價格作為含稅價對客戶收費。這樣，快遞收入在無形之中就減少了增值稅的部分，影響了快遞企業(yè)的營業(yè)總收入。
（三）“營改增”后快遞企業(yè)財務(wù)工作面臨的問題
1.快遞企業(yè)財務(wù)人員對增值稅核算缺乏實戰(zhàn)經(jīng)驗
快遞企業(yè)務(wù)一直以來均繳納營業(yè)稅，而快遞企業(yè)中與增值稅相關(guān)的業(yè)務(wù)也很少，因此快遞企業(yè)的會計核算人員在工作中接觸到增值稅的機(jī)會并不多，多數(shù)對增值稅的認(rèn)知僅停留在理論層面。對于增值稅核算如何做好事前準(zhǔn)備，工作中碰到相關(guān)的問題應(yīng)如何解決，許多快遞企業(yè)財務(wù)人員都沒有多少頭緒。
2.進(jìn)項稅額抵扣項少
快遞企業(yè)的行業(yè)性質(zhì)決定了其屬于勞動密集型企業(yè)，人工成本是其重要的成本構(gòu)成部分，占了企業(yè)成本三分之一。而目前我國對于人工成本除搬運費外均無法取得相應(yīng)的增值稅進(jìn)項稅額。此外，現(xiàn)有快遞企業(yè)的大部分運輸車輛、分揀處理設(shè)備均是在營改增之前購入的，也無從取得可以抵扣的進(jìn)項稅額。這就使得快遞企業(yè)可能取得的進(jìn)項稅額抵扣成本項目非常有限。
3.收入分項核算工作難度大
快遞服務(wù)的定價一般是“一票到底”，未按運輸服務(wù)和收派服務(wù)分別定價。依據(jù)前文分析，“營改增”后快遞企業(yè)必須對“交通運輸服務(wù)”和“收派服務(wù)”取得的收入分別核算，分別納稅；未分別核算或核算不清的，稅務(wù)機(jī)關(guān)將對快遞企業(yè)從高認(rèn)定適用稅率。從目前的情況來看，由于快遞網(wǎng)內(nèi)網(wǎng)間財務(wù)結(jié)算比較繁雜，許多快遞企業(yè)之間還是采用內(nèi)部結(jié)算方式，這對于如何清晰地界定交通運輸服務(wù)收入和收派服務(wù)收入，難度比較大。
4.增值稅票種類較多，應(yīng)收賬款管理工作量增大，管理難度系數(shù)隨之加大
由于快遞企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅涉及到不同稅率的情況，因此快遞企業(yè)很可能出現(xiàn)為同一個客戶提供這些不同稅率的報務(wù)的情況。此時，快遞企業(yè)對這一客戶開具的發(fā)票就會出現(xiàn)不同類型，可抵扣的和不可抵扣的、可抵扣的不同稅率的增值稅票都應(yīng)分別開具。對同一客戶開出的發(fā)票張數(shù)就會成倍增加、回款的對賬工作量也急劇加大。
三、快遞企業(yè)應(yīng)對營改增政策變革的對策建議
（一）對企業(yè)管理層進(jìn)行“營改增”掃盲
增值稅是我國最重要的稅種之一，現(xiàn)行的《增值稅暫行條例》是由國務(wù)院頌布的法規(guī)。要合理依法繳納增值稅，做到不枉交、不漏交，管理層要有強(qiáng)烈的稅收意識。“營改增”后，客戶端的解釋、開票方式的改變，對供應(yīng)方發(fā)票的要求，以及由此產(chǎn)生的對供應(yīng)商的重新選擇，這些都要求管理層對“營改增”政策有清楚的了解和認(rèn)識。
（二）加強(qiáng)對財務(wù)人員增值稅知識的培訓(xùn)
依法納稅是企業(yè)的義務(wù)，而如何依法計算繳納企業(yè)的增值稅則是企業(yè)財務(wù)人員的職責(zé)。營改增后，快遞企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對財務(wù)人員進(jìn)行增值稅相應(yīng)知識的培訓(xùn)。從增值稅的基本計算方法，到進(jìn)項稅額的把關(guān)、控制，納稅義務(wù)時間、免稅項目、簡易納稅方法等等，這些知識財務(wù)人員都必須能夠熟練掌握，才能為企業(yè)做好增值稅的繳納工作。
（三）清晰核算免稅收入、運輸收入與收派服務(wù)收入
為了合理合法的繳納增值稅，快遞企業(yè)應(yīng)該依據(jù)免稅業(yè)務(wù)和運輸、收派業(yè)務(wù)分別進(jìn)行合理清晰地進(jìn)行收入核算和歸集。快遞企業(yè)應(yīng)結(jié)合機(jī)構(gòu)調(diào)整情況，清晰界定每一項業(yè)務(wù)收入的核算范圍，確保核算期間口徑一致。
（四）進(jìn)行機(jī)構(gòu)調(diào)整，做好不同環(huán)節(jié)間的成本結(jié)算
營改增后，免稅服務(wù)收入與不同稅率的服務(wù)收入均應(yīng)分別核算，而相應(yīng)的成本費用也必須能夠合理的歸集。這就要求提供這幾項服務(wù)的不同資源要重新進(jìn)行整合，對現(xiàn)有的機(jī)構(gòu)要進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。如設(shè)立專門的國際快遞企業(yè)務(wù)機(jī)構(gòu)、成立專門的運輸機(jī)構(gòu)，對不同機(jī)構(gòu)部門間相互提供服務(wù)的部分，應(yīng)按合理的價格結(jié)算相關(guān)成本費用。有條件的企業(yè)，應(yīng)設(shè)立獨立核算的國際快遞公司和運輸公司。
（五）理順企業(yè)與供應(yīng)商之間的結(jié)算關(guān)系
選擇財務(wù)核算健全、發(fā)票開具規(guī)范的供應(yīng)商，公開透明結(jié)算，索取正規(guī)合法抵扣憑證。增值稅是對企業(yè)生產(chǎn)過程中的增值部分進(jìn)行征收的稅種。而增值部分在稅收實務(wù)中是根據(jù)收入扣減增值稅專用發(fā)票上的進(jìn)項金額計算出來的。因此，能否從上游供應(yīng)商取得的增值稅專用發(fā)票予以抵扣，直接影響到企業(yè)應(yīng)增值稅稅負(fù)的高低。
（六）利用電子技術(shù)手段做好與客戶的收入結(jié)算管理和增值稅票的管理工作
由于快遞企業(yè)因稅收優(yōu)惠和稅率不同，對一些客戶同時開具不同類型的發(fā)票，造成企業(yè)開具發(fā)票張數(shù)較多、回款的對賬工作量大、發(fā)票管理難度大這一現(xiàn)象，建議企業(yè)以電子技術(shù)手段來解決。應(yīng)收賬款工作較為瑣碎和機(jī)械化，但是關(guān)乎企業(yè)生命的血液回流工作，企業(yè)不可忽視；增值稅專用發(fā)票是下一生產(chǎn)勞務(wù)環(huán)節(jié)予以抵扣的依據(jù)，是整個增值稅管理鏈條中重要的一個環(huán)節(jié)，其規(guī)范管理也是稅法所要求的。這兩項工作企業(yè)都應(yīng)當(dāng)予以高度重視。企業(yè)可以開發(fā)相應(yīng)軟件，以科技手段來確保這兩項工作順利完成。
（七）積極學(xué)習(xí)和運用稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收優(yōu)惠政策
財稅[2013]106號文對營改增工作作了較為詳盡的指導(dǎo)，對具體哪些應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策作為明確的規(guī)定。同時，在營改增試行階段，各地國家稅務(wù)機(jī)關(guān)也針對少部分因成本結(jié)構(gòu)、發(fā)展時期不同而在短期內(nèi)出現(xiàn)稅負(fù)上升的試點企業(yè)，出臺了一些過渡性財政扶持政策。快遞企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自己的實際情況充分利用這些優(yōu)惠政策和扶持政策，控制企業(yè)稅負(fù)的上升。
財稅[2013]106號文件附件4《應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》中提到，國際運輸服務(wù)是用增值稅零稅率優(yōu)惠政策。但享受此類政策的運輸企業(yè)必須取得相應(yīng)的經(jīng)營許可證。同個文件里面也提到：為出口貨物提供郵政業(yè)服務(wù)和收派服務(wù)免征增值稅。享受零稅率的優(yōu)惠政策與免稅的優(yōu)惠政策最大的區(qū)別在于：其發(fā)生的增值稅進(jìn)項稅額能否予以抵扣――前者準(zhǔn)予抵扣而后者不行。快遞企業(yè)的國際郵件業(yè)務(wù)，同時涉及到國際運輸服務(wù)和收派服務(wù)。但快遞企業(yè)作為一個網(wǎng)絡(luò)型企業(yè)，其國際郵件的快遞服務(wù)，是由各終端收寄集中后再統(tǒng)一發(fā)往國外寄達(dá)地，某區(qū)域的快遞企業(yè)并不一定具有國際運輸?shù)慕?jīng)營許可證，因而無法享受到相應(yīng)的國際運輸零稅率的優(yōu)惠政策，只能享受收派服務(wù)的免稅優(yōu)惠政策――也就是說，此時的國際郵件國內(nèi)運輸段運費進(jìn)項稅額，是不能予以抵扣的。快遞企業(yè)如果對其運輸業(yè)務(wù)單獨設(shè)立一個運輸公司，取得相關(guān)的國際運輸許可證，并對國際郵件的運輸收入單獨核算，該收入就可以享受零稅率的優(yōu)惠政策，相應(yīng)的國內(nèi)段運輸費也不再需要進(jìn)行進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出；在設(shè)立獨立核算的運輸公司之后，還必須對其運輸?shù)膰H郵件與國內(nèi)郵件的國內(nèi)段運費分別與收寄端進(jìn)行結(jié)算，這樣才能確保整個快遞企業(yè)的稅負(fù)達(dá)到最小值。
參考文獻(xiàn)：
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