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第1篇

關(guān)鍵詞：高新技術(shù)企業(yè)；分析識別；風險評估

為指導和規(guī)范注冊會計師執(zhí)行農(nóng)業(yè)高新技術(shù)企業(yè)認定專項審計業(yè)務(wù)，明確工作要求，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，滿足農(nóng)業(yè)高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作的需要，參照《高新技術(shù)企業(yè)認定專項審計指引》對農(nóng)業(yè)高薪企業(yè)進行審計認定，對支持會計師事務(wù)所從事高新技術(shù)企業(yè)認定專項審計業(yè)務(wù)，充分發(fā)揮注冊會計師的特有專業(yè)優(yōu)勢，確保注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量，增強企業(yè)財務(wù)信息可信度，從而更好地服務(wù)于高新技術(shù)企業(yè)認定工作，具有重要的指導作用和較強的現(xiàn)實意義。筆者就農(nóng)業(yè)高新技術(shù)企業(yè)認定談自己的觀點：

一、農(nóng)業(yè)高新技術(shù)企業(yè)認定須滿足的條件

1、企業(yè)的發(fā)展符合國家產(chǎn)業(yè)政策和現(xiàn)代農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的方向；2、從事重點領(lǐng)域范圍內(nèi)的一種或多種農(nóng)業(yè)高新技術(shù)及其產(chǎn)品的研究開發(fā)、生產(chǎn)和技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)。其重點領(lǐng)域是指:農(nóng)業(yè)生物技術(shù)、信息技術(shù)、現(xiàn)代農(nóng)業(yè)設(shè)施技術(shù)、農(nóng)產(chǎn)品精深加工、保鮮儲運技術(shù)、農(nóng)業(yè)節(jié)水技術(shù)、農(nóng)村新能源與高效節(jié)能技術(shù)、農(nóng)業(yè)環(huán)境保護、循環(huán)經(jīng)濟技術(shù)、其它農(nóng)業(yè)新工藝、新技術(shù)；3、具有企業(yè)法人資格，產(chǎn)權(quán)明晰，實行獨立核算、自主經(jīng)營、自負盈虧，且管理規(guī)范、有良好的運行機制，企業(yè)信譽良好，資信評價等級A以上，資產(chǎn)負債率在70％以下；4、企業(yè)的主要負責人應(yīng)是熟悉本企業(yè)產(chǎn)品研究、開發(fā)、生產(chǎn)和經(jīng)營，具有較強的科技創(chuàng)新意識和市場開拓精神；5、企業(yè)具有自主研發(fā)機構(gòu)，或者具有相對固定的技術(shù)支撐單位；6、企業(yè)具有大專以上學歷的科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的10%以上，其中從事研發(fā)工作的科技人員應(yīng)占企業(yè)職工總數(shù)的5%以上；7、企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模在年銷售300萬元以上，有與經(jīng)營業(yè)務(wù)相適應(yīng)的生產(chǎn)經(jīng)營場所、設(shè)施和裝備，有完善的科技管理制度；8、企業(yè)每年用于農(nóng)業(yè)高新技術(shù)及其產(chǎn)品研究開發(fā)的經(jīng)費應(yīng)占本企業(yè)當年總銷售額的2%以上；9、高新技術(shù)產(chǎn)品的銷售收入和技術(shù)性收入的總和應(yīng)占本企業(yè)當年總收入的50%以上；新辦企業(yè)在高新技術(shù)領(lǐng)域的投入占總投入50%以上；10、企業(yè)的各項環(huán)保指標應(yīng)符合國家規(guī)定的標準。

二、農(nóng)業(yè)高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入與研究開發(fā)費用內(nèi)容的確認

1、農(nóng)業(yè)高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入是指企業(yè)通過技術(shù)創(chuàng)新、開展研發(fā)活動，形成符合《重點領(lǐng)域》要求的產(chǎn)品（服務(wù)）收入與技術(shù)性收入的總和。審計時，一是要了解《重點領(lǐng)域》；二是要明確技術(shù)性收入涵蓋的范圍。

2、研究開發(fā)費用包括企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)費用和委托外部研究開發(fā)費用兩部分。內(nèi)部研究開發(fā)費用包括：人員工資、直接投入、折舊費與長期待攤費用、設(shè)計費、裝備調(diào)試費、無形資產(chǎn)攤銷、其他費用（此項費用一般不得超過研究開發(fā)總費10%）。此外，實務(wù)中還可能發(fā)生委托外部研究開發(fā)費用，即企業(yè)委托境內(nèi)其他企業(yè)、大學、研究機構(gòu)、轉(zhuǎn)制院所、技術(shù)專業(yè)服務(wù)機構(gòu)和境外機構(gòu)進行研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照有關(guān)規(guī)定，這部分費用發(fā)生額的80%計入研發(fā)費用總額。

三、農(nóng)業(yè)高新技術(shù)企業(yè)認定時提供的申報明細表與年度財務(wù)報表的區(qū)別

農(nóng)業(yè)高新技術(shù)企業(yè)認定時提供的申報明細表與年度財務(wù)報表既有區(qū)別也有聯(lián)系，企業(yè)最近三個會計年度研究開發(fā)費用結(jié)構(gòu)明細表和最近一年高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入明細表的相關(guān)數(shù)據(jù)包含在已審計的年度財務(wù)報表中，兩者適用會計準則或會計制度是一致的，在相關(guān)會計政策、會計估計方面不存在差異，但申報明細表又區(qū)別于年度財務(wù)報表。企業(yè)最近三個年度研究開發(fā)費用結(jié)構(gòu)明細表和最近一年高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入明細表是按照《高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法》和《高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引》的規(guī)定編制的，以申報企業(yè)個別財務(wù)報表相關(guān)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)。其列報的數(shù)據(jù)可以直接反映企業(yè)是否滿足認定條件。

四、農(nóng)業(yè)高新技術(shù)企業(yè)專項審計業(yè)務(wù)風險評估

與財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)相比，農(nóng)業(yè)高新技術(shù)企業(yè)專項審計業(yè)務(wù)顯得較為簡單，但注冊會計師不應(yīng)因此而忽略了風險評估。申報企業(yè)管理層可能存在為獲取農(nóng)業(yè)高新技術(shù)企業(yè)資格以降低稅負的主觀動機，對這一可能導致管理層舞弊的因素，注冊會計師應(yīng)當給予充分關(guān)注。《高新技術(shù)企業(yè)認定專項審計指引》要求注冊會計師應(yīng)當假定申報企業(yè)的高新技術(shù)研究開發(fā)費用支出與高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入存在舞弊風險；所以在實施風險評估程序時，注冊會計師應(yīng)當結(jié)合申報企業(yè)的行業(yè)特征、產(chǎn)品（服務(wù)）的技術(shù)變化等情況，判斷申報的研究項目或產(chǎn)品（服務(wù)）是否與國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域相符；了解、識別關(guān)聯(lián)方以分析是否可能產(chǎn)生研究開發(fā)項目在不同的單位開發(fā)而開發(fā)費用集中在某一單位支出等各種異常情況；了解研究開發(fā)人員的組成，以分析研究開發(fā)費用中有關(guān)工資與委托開發(fā)費用的分類是否正確；了解投資活動，以分析有關(guān)測試儀器與設(shè)備、相關(guān)固定資產(chǎn)的折舊是否應(yīng)當列入研究開發(fā)費用明細表，恰當評估申報明細表的重大錯報風險。

五、通過流程分析識別內(nèi)部控制中的關(guān)鍵控制點

當前有些農(nóng)業(yè)高薪技術(shù)企業(yè)存在著研發(fā)費用與其他費用“混合賬”的情況，給審計工作帶來一定的難度，如何將研究開發(fā)費用從企業(yè)全部的成本費用中分離出來，如何將高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入從全部收人中區(qū)分出來，如何避免高估研究開發(fā)費用和高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入是高新技術(shù)企業(yè)認定專項審計的一個特點。在流程層面，《高新技術(shù)企業(yè)認定專項審計指引》要求注冊會計師從立項和預(yù)算管理、人員管理，設(shè)備及材料管理、委托外部研究開發(fā)管理、結(jié)項管理等流程分析中識別研究開發(fā)費用的關(guān)鍵控制點。

六、對農(nóng)業(yè)高新技術(shù)產(chǎn)品或服務(wù)識別的要求

第2篇

關(guān)鍵詞：新常態(tài)；內(nèi)部審計；實踐；思考

隨著我國經(jīng)濟進入新常態(tài)，如何加強內(nèi)部審計工作，努力創(chuàng)建國資監(jiān)管新模式的探索也愈加緊迫。金華市國資委受市政府委托，對市政府授權(quán)國有企業(yè)履行出資人職責，對加強內(nèi)部審計工作進行了一些研究與嘗試。

一、內(nèi)部審計工作與社會經(jīng)濟發(fā)展緊密相連

（一）內(nèi)部審計工作與當時的社會經(jīng)濟發(fā)展現(xiàn)狀緊密相關(guān)

2010年底前，社會經(jīng)濟發(fā)展處于快速增長期的末期，企業(yè)經(jīng)濟增長屬于外部擴張式、外延式增長，企業(yè)內(nèi)部審計工作的重點更多偏向影響企業(yè)外部經(jīng)營規(guī)模擴張的因素。

2011年-2014年，企業(yè)經(jīng)營發(fā)展關(guān)注的重點與目標轉(zhuǎn)向了內(nèi)部擴張式，通過各項管理手段降本增效，提升增長質(zhì)量，相應(yīng)地，企業(yè)內(nèi)部審計工作的重點更多的是偏向影響降低企業(yè)成本費用、經(jīng)營風險的因素。

2015年以后，社會經(jīng)濟發(fā)展開始進入新常態(tài)，經(jīng)濟增長速度有所放緩，經(jīng)營風險有所增加，企業(yè)經(jīng)營發(fā)展關(guān)注的焦點轉(zhuǎn)向加強企業(yè)內(nèi)部管理規(guī)范，尤其是內(nèi)部控制制度的建立與執(zhí)行有效性，執(zhí)行有關(guān)規(guī)定的情況等。相應(yīng)地，企業(yè)內(nèi)部審計工作的重點是企業(yè)內(nèi)部管理的規(guī)范性評價。

（二）金華市國資委內(nèi)部審計工作的開展情況及存在的不足

2007年底，金華市國資委從市財政局正式脫鉤，作為市政府特設(shè)機構(gòu)，對市政府授權(quán)市國資委的市屬國有企業(yè)履行出資人職責。成立之初，金華市國資委內(nèi)部審計工作主要是通過查閱企業(yè)自行委托審計的年度財務(wù)報告資料為主，以審計報告中披露的事項為線索，查找企業(yè)經(jīng)營過程中存在的問題與風險，并結(jié)合定期或不定期的財務(wù)專項檢查。此時開展的內(nèi)部審計工作可以為確定企業(yè)資源整合方案提供決策參考作用。但是由于年度財務(wù)報告由企業(yè)自行委托，難免會存在中介機構(gòu)為維護客戶關(guān)系而應(yīng)企業(yè)要求不完整披露有關(guān)事項的風險，客觀性受到了影響，市國資委因未能完全掌握企業(yè)實際情況而在決策時容易產(chǎn)生偏差。

為進一步保證社會中介機構(gòu)的獨立性和客觀性，按照國務(wù)院、浙江省政府和金華市政府工作部署，從2011年開始在金華市國資委監(jiān)管企業(yè)試行國有資本經(jīng)營預(yù)算，在國有資本經(jīng)營預(yù)算支出中單獨安排一部分資金專項用于市屬國有企業(yè)年度財務(wù)報表審計費用支出。為進一步保證審計工作質(zhì)量，2012年4月，金華市國資委通過公開招標，建立了社會中介審計機構(gòu)庫，以三年為期，到期重新招標。由市國資委直接委托中介機構(gòu)對市屬企業(yè)進行審計，保證了審計工作的客觀性，并且在審計過程中建立了與審計人員直接溝通機制，有利于市國資委深入了解企業(yè)實際經(jīng)營情況，這一段期間內(nèi)部審計工作的主要載體為企業(yè)年度財務(wù)報告、經(jīng)濟責任審計報告及工資總額執(zhí)行情況審計報告，輔之以管理建議書的形式。同時要求企業(yè)根據(jù)管理建議書中提出的問題進行整改。由于部分資產(chǎn)涉及歷史遺留問題，僅憑企業(yè)自身難以解決，因此該類問題久拖未決，嚴重的已影響到企業(yè)持續(xù)經(jīng)營。整改反饋也僅是通過企業(yè)上報的審計整改報告來體現(xiàn)，未對審計整改再監(jiān)督，內(nèi)部審計工作質(zhì)量與效果也打了折扣。此外，由于分年度財務(wù)報告審計、工資總額審計、經(jīng)濟責任審計，審計次數(shù)至少兩次，增加了企業(yè)應(yīng)付審計工作的壓力。經(jīng)濟責任審計與其他審計工作由不同處室分別布置，審計人員往往不是同一批人，加上審計時溝通不暢，造成各項指標數(shù)據(jù)不一致，對制定國有資產(chǎn)監(jiān)管決策和企業(yè)經(jīng)營業(yè)績考核帶來了不良影響。

2015年以來，金華市國資委根據(jù)企業(yè)現(xiàn)狀及監(jiān)管需要，對審計模式進行了調(diào)整，年度財務(wù)報告由企業(yè)自行委托審計并支付審計費用，將經(jīng)濟責任審計、工資總額審計及其他需要了解掌握的審計內(nèi)容整合至財務(wù)專項審計，審計時間安排在企業(yè)完成自行委托年度財務(wù)報表審計結(jié)束后，一般從3月初開始，至4月底出具正式審計報告。一方面對企業(yè)自行委托的年度財務(wù)報表數(shù)據(jù)進行復(fù)核，另一方面又得到了需要的數(shù)據(jù)信息，這對金華市國資委加強下屬國有企業(yè)審計監(jiān)督帶來了積極意義。

二、經(jīng)濟新常態(tài)下內(nèi)部審計制度與模式的創(chuàng)建

（一）內(nèi)部審計制度聯(lián)動機制的建立

為提高審計效率，加強數(shù)據(jù)口徑一致性及利用率，金華市國資委建立了一套內(nèi)部審計制度聯(lián)動機制。一是建立審計內(nèi)部聯(lián)動機制。由營運監(jiān)控與統(tǒng)計評價處牽頭，整合產(chǎn)權(quán)管理與業(yè)績考核處、企業(yè)改革與發(fā)展處、機關(guān)黨委等審計需求，以文字或表格的形式統(tǒng)一數(shù)據(jù)口徑。二是提高審計過程參與度，建立與主審人員溝通機制。每次審計工作開始前制定審計工作方案，由市國資委有關(guān)處室人員擔任審計組組長，負責審計總體事項協(xié)調(diào)與溝通工作。社會中介機構(gòu)委派的注冊會計師擔任主審人員，由其負責具體的審計實施過程。三是建立審計組與企業(yè)書面溝通機制。由審計組將未能合理確定或有異議的審計事項以簽證單的形式書面反饋至企業(yè)，由企業(yè)書面反饋至審計組，在規(guī)定時間內(nèi)完成審計報告初稿后，書面征求企業(yè)意見，以盡量做到審計留痕，增強審計結(jié)論的可靠性與客觀性。四是建立審計組與市國資委審計匯報溝通機制。各審計組在完成外勤與資料整理之后，由市國資委相關(guān)處室負責人及委領(lǐng)導聽取各審計組審計情況匯報，及時回復(fù)審計過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題或重大事項。五是建立審計溝通交流群。為方便審計溝通交流，建立了交流群。借此，各審計人員可及時了解審計要求，交流審計中發(fā)現(xiàn)的普遍性問題。

第3篇

一、內(nèi)部審計工作總體思路

新建鋼鐵企業(yè)工程投資金額大，人員多為臨時組建，情況比較復(fù)雜多變，如何快速組建內(nèi)部審計隊伍、開展審計工作成為許多鋼鐵企業(yè)面臨的新難題。新的內(nèi)部審計工作模式以服務(wù)新建鋼鐵企業(yè)建設(shè)為中心，全力以赴開展工程項目日常跟蹤審計和專項審計，監(jiān)督與服務(wù)并重，糾偏堵漏的同時充分發(fā)揮審計服務(wù)增值作用，有效防范風險，降低工程成本，為規(guī)范項目管理提供有力支持，在工程建設(shè)過程中起到至關(guān)重要的作用。1.搭建學習平臺，掌握審計工作要求通過搭建審計信息管理系統(tǒng)，融入項目管理關(guān)鍵環(huán)節(jié)，項目日常跟蹤審計與內(nèi)控專項審計相結(jié)合，創(chuàng)新實施項目全過程審計，事后審計監(jiān)督的同時突出事前、事中監(jiān)督與服務(wù)，有效防范風險，提高審計效能；通過建立審計建議書制度，參與專業(yè)會議和會簽，開展管理制度評審，落實防范重大決策風險的管理要求，及時查堵漏洞，促進內(nèi)控管理水平的提升。新成立審計組全員要緊跟新建鋼鐵企業(yè)建設(shè)節(jié)奏，克服任務(wù)重的困難，積極提出各類審計建議，有效發(fā)揮審計服務(wù)增值作用。2.明確內(nèi)控審計工作總體思路審計組成立伊始，為盡快明確審計任務(wù)和工作思路，準確把握審計工作重點，有效發(fā)揮審計效能、提高審計質(zhì)量，以集團公司“及早介入，嵌入流程，努力實現(xiàn)工程全過程跟蹤審計”的要求為指導，研究確立公司內(nèi)控審計工作總體思路，以項目審計為重點，跟蹤審計與重點環(huán)節(jié)專項審計相結(jié)合，事前、事中和事后審計相結(jié)合，立足于建立“服務(wù)導向型的內(nèi)部審計”，促使審計人員盡快明確審計目標任務(wù)，創(chuàng)新審計方式方法，適應(yīng)新的審計工作，同時便于公司充分了解、配合審計，為新成立審計組工作開好頭、起好步奠定管理基礎(chǔ)。3.以服務(wù)為導向，開展項目跟蹤審計根據(jù)新鋼鐵企業(yè)項目建設(shè)和新成立審計組審計人員配置情況，將初期階段項目跟蹤審計的重點確定為招標文件審查、招投標過程監(jiān)督以及合同評審。通過嵌入重點業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，以服務(wù)為導向，從規(guī)范管理、防控風險、節(jié)約投資、減少疏漏角度提出大量意見建議并督導整改，發(fā)揮項目審計效能。4.從完善內(nèi)控管理入手，開展專項審計針對跟蹤審計項目發(fā)現(xiàn)的重大風險問題，精心組織項目專項審計，挖掘問題根源，以點帶面，有效提升項目管理水平。通過梳理制度文件，發(fā)現(xiàn)管理缺陷，對其中較大風險問題歸類總結(jié)后形成管理制度專項審計報告，要求各部門舉一反三，做好反思，不斷改進，夯實內(nèi)部管理責任。

二、內(nèi)部審計工作重點

第4篇

關(guān)鍵詞：校辦企業(yè);財務(wù)收支審計;問題;對策

作為審計的重要分支，財務(wù)收支審計是對金融機構(gòu)、企事業(yè)單位的財務(wù)收支及有關(guān)的經(jīng)濟活動的真實性、合法性所進行的審計監(jiān)督，主要圍繞財務(wù)報表展開。校辦企業(yè)財務(wù)收支審計一般由高校的財務(wù)審計部門組織實施，或委托社會中介機構(gòu)組織進行。一是審計校辦企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制體系的健全性和有效性；二是審計校辦企業(yè)資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、成本費用、利潤的真實性、合法性和效益性。某高校長期委托會計師事務(wù)所對校辦企業(yè)進行年度財務(wù)收支專項審計，并對財務(wù)收支審計中發(fā)現(xiàn)的問題及時進行整改，從而完善了校辦企業(yè)的內(nèi)控機制和財務(wù)運行機制，規(guī)范了校辦企業(yè)的財務(wù)管理制度和審計制度，全面提高了校辦企業(yè)的財務(wù)管理工作質(zhì)量。

一、校辦企業(yè)財務(wù)收支審計的內(nèi)容

(1)對校辦企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制制度是否健全、合規(guī)、有效進行符合性和實質(zhì)性測試。(2)對校辦企業(yè)的會計資料包括會計報表、會計賬簿和會計憑證的真實、合法進行審計。(3)對校辦企業(yè)的資產(chǎn)包括流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)及其累計折舊、在建工程、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的安全完整、保值增值進行審計。(4)對校辦企業(yè)的負債包括流動負債和長期負債的情況進行審計。(5)對校辦企業(yè)的所有者權(quán)益包括實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤的真實、合法進行審計。(6)對校辦企業(yè)的損益包括收入、成本費用和利潤的情況進行審計。

二、校辦企業(yè)財務(wù)收支審計發(fā)現(xiàn)的主要問題

某高校委托會計師事務(wù)所對其全部的校辦企業(yè)進行年度財務(wù)收支專項審計，會計師事務(wù)所根據(jù)約定完成全部審計工作后，出具了校辦企業(yè)財務(wù)收支專項審計報告。審計報告中明確了校辦企業(yè)管理層的責任、注冊會計師的責任、校辦企業(yè)基本情況、審計范圍和審計依據(jù)等內(nèi)容，描述了校辦企業(yè)資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、成本費用、利潤的具體情況。同時，披露了校辦企業(yè)存在的主要問題。

(一)內(nèi)控制度不健全

部分校辦企業(yè)存在內(nèi)控制度尤其是財務(wù)內(nèi)控制度不健全甚至沒有內(nèi)控制度的現(xiàn)象，往往僅通過口頭形式實現(xiàn)相關(guān)的流程控制，導致校辦企業(yè)的人事、財務(wù)和資產(chǎn)等管理比較混亂。而且，個別校辦企業(yè)存在對已制定的制度執(zhí)行不力或不執(zhí)行的情況。

(二)會計核算基礎(chǔ)工作不規(guī)范

(1)對固定資產(chǎn)、低值易耗品和存貨不進行及時盤點，或?qū)嶋H進行了盤點但未保存盤點表，或盤點后已發(fā)現(xiàn)賬實不符、但沒有及時進行清理。(2)對賬齡較長的往來賬目核對和清理不及時，極易形成呆死賬，對往來賬戶名稱的記錄不清晰，僅有摘要，無具體明細。(3)對原始憑證的審核把關(guān)不嚴，從外部取得的原始憑證存在與校辦企業(yè)名稱不符、無明細、無入出庫記錄及領(lǐng)用手續(xù)等現(xiàn)象，在采購辦公用品、電話充值卡、加油卡和圖書等方面表現(xiàn)尤為突出，會議費和培訓費支出無會議通知、培訓通知和會議簽到的情況也頻繁出現(xiàn)，甚至存在“假發(fā)票”入賬的情況。(4)大額經(jīng)濟往來和超過結(jié)算起點的支付不通過銀行進行轉(zhuǎn)賬結(jié)算，而采用現(xiàn)金方式收付。(5)合同管理松懈，大額購銷業(yè)務(wù)不及時簽訂合同，合同簽署不規(guī)范，存在時間矛盾、重要條款描述不清晰、內(nèi)容與實際執(zhí)行情況不一致而未附補充協(xié)議等問題。

(三)實收資本與工商登記和投資方記載不符

個別校辦企業(yè)在履行了驗資程序和完成工商注冊后，出現(xiàn)了高校未將貨幣和實物尤其是實物實際劃轉(zhuǎn)給校辦企業(yè)的情況，導致校辦企業(yè)的實收資本與注冊資本不符、與高校的投資數(shù)額也不符等問題。

(四)會計信息失真

部分校辦企業(yè)存在高校在校辦企業(yè)兼職人員的薪酬未列入工資成本、實際使用的房屋、場地、設(shè)備、能源、材料、成果、專利等有形或無形資產(chǎn)未歸入資產(chǎn)賬戶和提取折舊等無償占用高校資產(chǎn)和資源的問題。而且，還存在預(yù)收款不及時結(jié)轉(zhuǎn)收入甚至收入不入賬、收入和成本不匹配、未區(qū)分經(jīng)營性支出和資本性支出等現(xiàn)象，這都造成校辦企業(yè)的會計報表不能完整反映其財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，導致校辦企業(yè)的會計信息失真。

三、加強校辦企業(yè)財務(wù)收支管理的對策

針對校辦企業(yè)財務(wù)收支專項審計報告披露的主要問題，某高校多次召開校長辦公會和黨委會研究整改工作，分析和明確了問題形成的主客觀原因，制定了校辦企業(yè)財務(wù)收支審計問題整改任務(wù)分解和責任分工工作清單，明確了整改內(nèi)容、整改措施、總負責人、分工負責人、牽頭部門、責任單位和完成時限，并由監(jiān)察審計室督辦檢查整改完成情況。

(一)建立和完善內(nèi)控制度

重新梳理校辦企業(yè)經(jīng)營管理、人事管理、財務(wù)管理、資產(chǎn)管理和審計管理等方面的原則性規(guī)定，某高校修訂了校辦產(chǎn)業(yè)管理辦法。由資產(chǎn)經(jīng)營公司牽頭，計劃財務(wù)處、資產(chǎn)管理處和監(jiān)察審計室等職能處室配合，制定和完善了校辦產(chǎn)業(yè)的財務(wù)管理辦法、借款與費用報銷管理辦法、合同管理辦法、資產(chǎn)管理辦法、審計管理辦法等內(nèi)控制度，建立集權(quán)與分權(quán)相結(jié)合的財務(wù)管理體制，提高校辦企業(yè)財務(wù)管理工作質(zhì)量，規(guī)范校辦企業(yè)的財務(wù)行為。

(二)通過機制建設(shè)提高會計核算工作質(zhì)量

首先，在校辦產(chǎn)業(yè)管理辦法中，明確校辦產(chǎn)業(yè)實行校企分開、自主經(jīng)營、獨立核算、自負盈虧、依法納稅、自我約束、自我發(fā)展的運行機制。其次，在校辦企業(yè)財務(wù)管理辦法等制度中，分別明確了經(jīng)營性資產(chǎn)管理委員會和校辦產(chǎn)業(yè)監(jiān)督委員會、資產(chǎn)經(jīng)營公司、校辦企業(yè)法人或負責人的財務(wù)管理職責、借款與費用報銷的審批程序、合同主辦制度和合同審查審批制度。再次，在資產(chǎn)經(jīng)營公司與校辦企業(yè)簽訂的經(jīng)營管理責任書中，約定校辦企業(yè)法人或負責人在會計核算方面的具體責任，并將審計結(jié)果列為獎懲指標。通過以上措施，引導校辦企業(yè)主要管理人員重視會計核算基礎(chǔ)工作，逐步提高會計核算工作質(zhì)量，解決會計信息失真問題。

(三)繼續(xù)深入推進校辦企業(yè)改制工作

以《教育部關(guān)于積極發(fā)展、規(guī)范管理高校科技產(chǎn)業(yè)的指導意見》（教技發(fā)[2005]2號）和《關(guān)于規(guī)范高校校辦產(chǎn)業(yè)管理體制，全面推進校辦企業(yè)改制工作的實施意見》（遼教發(fā)[2006]22號）為指引，某高校的大部分校辦企業(yè)已改制完畢，個別校辦企業(yè)由于歷史遺留問題較多等原因未完成改制，而且，資產(chǎn)管理公司的監(jiān)管范圍還未覆蓋所有經(jīng)營性資產(chǎn)，對此，某高校制定了經(jīng)營性資產(chǎn)剝離規(guī)劃，并責成資產(chǎn)經(jīng)營公司按照規(guī)劃繼續(xù)深入推進校辦企業(yè)改制工作，夯實所有校辦企業(yè)的注冊資本，辦理非經(jīng)營性資產(chǎn)轉(zhuǎn)為經(jīng)營性資產(chǎn)的審批和劃轉(zhuǎn)手續(xù).

參考文獻

[1]傅嶸.高校校辦企業(yè)的財務(wù)內(nèi)部審計[J].品牌,2015,(08):183+185

第5篇

根據(jù)國務(wù)院辦公廳[]96號《關(guān)于規(guī)范國有企業(yè)改制工作意見的通知》、國務(wù)院國資委3號令《企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓管理暫行辦法》和市政府36號令《市產(chǎn)權(quán)交易市場管理辦法》等文件的精神，為進一步規(guī)范本區(qū)企業(yè)改制和產(chǎn)權(quán)交易工作，充分體現(xiàn)“依法、公開、公平、公正”的產(chǎn)權(quán)交易原則，現(xiàn)就進一步規(guī)范本區(qū)國有（城鎮(zhèn)集體）企業(yè)改制、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的程序提出如下意見：

一、提出申請

1、擬定改制的國有（城鎮(zhèn)集體）企業(yè)向主管部門書面提出要求改制的申請和改制設(shè)想。

2、企業(yè)主管部門決定企業(yè)改制后盡快向區(qū)國資辦提供以下材料：（1）改制書面申請和改制設(shè)想；（2）工商執(zhí)照復(fù)印件；（3）改制基準日的財務(wù)報表；（4）上年年度財務(wù)報表；（5）改制單位簡介；（6）房地產(chǎn)權(quán)證復(fù)印件；（7）涉及房地產(chǎn)在鎮(zhèn)區(qū)或工業(yè)區(qū)的要提供符合規(guī)劃要求的有關(guān)部門證明。

3、區(qū)國資辦經(jīng)全面審核，對符合改制條件企業(yè)單位進行批復(fù)。

二、明晰產(chǎn)權(quán)、核準資產(chǎn)

根據(jù)企業(yè)改制實際情況確定改制基準日，進入改制程序后，應(yīng)抓緊落實、盡快完成產(chǎn)權(quán)界定、清產(chǎn)核資、不實資產(chǎn)核銷、財務(wù)審計、資產(chǎn)評估等工作。

（一）產(chǎn)權(quán)界定

如企業(yè)產(chǎn)權(quán)有糾紛不明晰的，在區(qū)國資辦指導下，按有關(guān)產(chǎn)權(quán)界定文件規(guī)定進行產(chǎn)權(quán)界定，明晰產(chǎn)權(quán)關(guān)系：

1、企業(yè)向主管部門提出書面申請；企業(yè)的主管部門在2個工作日內(nèi)向區(qū)國資辦提出書面申請；

2、區(qū)國資辦在5個工作日內(nèi)向改制單位的主管部門作出批復(fù)；

3、區(qū)國資辦指定具有資質(zhì)的中介機構(gòu)進行產(chǎn)權(quán)界定查證，具體時間為8個工作日；

4、企業(yè)主管部門根據(jù)中介機構(gòu)產(chǎn)權(quán)界定查證的結(jié)果，在2個工作日內(nèi)以書面形式向區(qū)國資辦提出產(chǎn)權(quán)界定結(jié)果確認的請示；

5、區(qū)國資辦在5個工作日內(nèi)對產(chǎn)權(quán)界定結(jié)果作出確認通知書。

（二）清產(chǎn)核資

企業(yè)在區(qū)國資辦（清產(chǎn)辦）和主管部門的指導下按照國務(wù)院國資委和市有關(guān)規(guī)定進行清產(chǎn)核資，也可委托具有資質(zhì)的會計師事務(wù)所進行清產(chǎn)核資；對企業(yè)的資產(chǎn)進行全面的清查工作在12個工作日內(nèi)完成。

（三）不實資產(chǎn)核銷

企業(yè)如有不實資產(chǎn)的應(yīng)按有關(guān)不實資產(chǎn)核銷的文件的要求程序進行核銷：

1、企業(yè)向主管部門提出核銷不實資產(chǎn)的書面申請，并填報不實資產(chǎn)核銷申報審批表及不實資產(chǎn)明細表；

2、企業(yè)主管部門在5個工作日內(nèi)向區(qū)國資辦提交如下材料：（1）核銷不實資產(chǎn)的書面申請；（2）企業(yè)填報的不實資產(chǎn)核銷申報審批表（由企業(yè)的主管部門負責人同意簽字并蓋章）；（3）產(chǎn)生不實資產(chǎn)的原因分析報告和處理意見。

3、由區(qū)國資辦先初審后，再由區(qū)審計局（或由區(qū)審計局委托會計師事務(wù)所）對不實資產(chǎn)進行專項審計，并在10個工作日內(nèi)完成審計工作；由區(qū)審計局對所審計的不實資產(chǎn)作進一步審核后由區(qū)審計局負責人和區(qū)國資辦負責人在不實資產(chǎn)核銷申報審批表上分別簽字并蓋章后，向區(qū)國資委提出核銷申請；

4、企業(yè)將不實資產(chǎn)核銷情況在本單位公示7個工作日以上，并在公示結(jié)束后在2個工作日內(nèi)將公示情況報區(qū)國資辦；

5、根據(jù)金府[]13號文的審批權(quán)限分別由區(qū)國資管理的分管領(lǐng)導和區(qū)國資委審批；區(qū)國資管理的分管領(lǐng)導在5個工作日內(nèi)作出審批意見；區(qū)國資委在10個工作日內(nèi)召開專題會議予以審定，并形成會議紀要；區(qū)國資辦根據(jù)區(qū)國資管理的分管領(lǐng)導審批意見和區(qū)國資委會議紀要意見在3個工作日內(nèi)向改制單位的主管部門作出批復(fù)；

6、企業(yè)應(yīng)在收到批復(fù)后5個工作日內(nèi)將批準核銷的不實資產(chǎn)移交資產(chǎn)投資經(jīng)營公司處置。

（四）財務(wù)審計

1、企業(yè)應(yīng)委托由區(qū)國資辦指定的具有資質(zhì)的會計師事務(wù)所在15個工作日內(nèi)進行并完成財務(wù)審計；對不實資產(chǎn)的專項審計可以在財務(wù)審計時一并進行，但審計報告中須專項說明。

2、如企業(yè)經(jīng)營層受讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)的須進行經(jīng)濟責任審計；可以在財務(wù)審計、不實資產(chǎn)的專項審計時一并進行，但審計報告中須專項說明。

（五）資產(chǎn)評估

1、區(qū)國資辦按規(guī)定程序選擇具有資質(zhì)的資產(chǎn)評估中介機構(gòu)在20個工作日內(nèi)對企業(yè)資產(chǎn)進行評估并出具評估報告；

2、企業(yè)對本單位的資產(chǎn)評估結(jié)果情況在本單位公示10個工作日以上，并將公示情況報區(qū)國資辦；

3、區(qū)國資辦對符合要求的評估報告，在7個工作日內(nèi)對評估結(jié)果進行核準備案，并出具核準通知書；

三、改制方案的制訂、審議和審批

1、企業(yè)應(yīng)及時召開總經(jīng)理專題會議對改制方案、職工安置方案進行醞釀討論，并形成企業(yè)改制專題會議紀要；

2、企業(yè)主管部門、區(qū)國資辦、區(qū)體改辦、區(qū)勞動和社會保障局和總工會及有關(guān)部門應(yīng)及時共同商議制訂改制方案和職工安置方案并進行會審；

3、企業(yè)改制方案要提交職代會討論，充分聽取職工意見；職工安置方案要在企業(yè)公示7個工作日以上，提交職代會或職工大會討論通過，企業(yè)主管部門應(yīng)在3個工作日內(nèi)將企業(yè)改制和職工安置方案上報區(qū)國資辦，委托指定的律師事務(wù)所出具對改制單位改制的法律意見書；

4、改制方案和職工安置方案報區(qū)政府審批，在10個工作日內(nèi)作出審批意見。

四、產(chǎn)權(quán)交易

根據(jù)審批權(quán)限經(jīng)區(qū)政府分管領(lǐng)導審批或區(qū)政府常務(wù)會議審批后，委托有資質(zhì)的產(chǎn)權(quán)交易中介機構(gòu)按規(guī)定實施上網(wǎng)掛牌，掛牌時間不得少于20個工作日，征集到一個受讓意向人的，可以采取協(xié)議轉(zhuǎn)讓方式；征集到兩個以上受讓意向人的，根據(jù)產(chǎn)權(quán)交易標的具體情況采取拍賣、招標或者競價方式確定受讓人和受讓價格；產(chǎn)權(quán)交易的辦理時限按市產(chǎn)權(quán)交易的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

五、辦理產(chǎn)權(quán)和工商等部門的變更

1、產(chǎn)權(quán)交易后，由企業(yè)主管部門在3個工作日內(nèi)到區(qū)國資辦辦理國有（集體）產(chǎn)權(quán)注銷或變動登記等相關(guān)手續(xù)；

2、企業(yè)或主管部門在3個工作日內(nèi)到工商、稅務(wù)、房地產(chǎn)等部門辦理權(quán)證變更登記手續(xù)，將有關(guān)變更資料交區(qū)國資辦備案。

第6篇

關(guān)鍵詞：集團公司；內(nèi)部控制；審計

1對集團公司開展內(nèi)部控制審計的意義

1.1貫徹法律法規(guī)的要求

2000年7月實施的《會計法》明確各單位應(yīng)當建立、健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度，第一次對內(nèi)部控制提出了法律要求。證監(jiān)會2001年1制作月了《證券公司內(nèi)部控制指引》，要求所有證券公司從內(nèi)部控制機制和內(nèi)部控制制度兩方面建立和完善公司的內(nèi)部控制。財政部于2001年頒布的《內(nèi)部會計控制規(guī)范》等一系列規(guī)范，要求企業(yè)從會計信息、資金管理、對外投資、資產(chǎn)處置等方面建立起一套內(nèi)部控制機制。2006年新修訂實施的《審計法》要求企業(yè)建立起內(nèi)部控制制度。這需要企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)肩負起監(jiān)督的職責，檢查和評價內(nèi)部控制的建設(shè)情況和執(zhí)行情況。

1.2集團公司內(nèi)部管理的要求

隨著經(jīng)濟的發(fā)展，市場競爭越來越激烈，集團公司面臨著經(jīng)營地點分散、控制跨度增加、控制權(quán)利層次增多等難題，商業(yè)欺詐、資金周轉(zhuǎn)不力等經(jīng)營風險與財務(wù)風險越來越大，管理任務(wù)更加艱巨，需要集團內(nèi)部協(xié)調(diào)一致，加強監(jiān)督和控制，防止工作差錯和舞弊，提高經(jīng)營效率，提高企業(yè)的競爭能力。因此集團公司無論在客觀還是主管上都要求建立起具有自我控制和自我調(diào)節(jié)功能的管理機制。

1.3提高集團公司形象的需要

當今世界，企業(yè)的形象很重要，直接影響到客戶對企業(yè)和產(chǎn)品的信任感，影響企業(yè)的生存和發(fā)展。企業(yè)形象不僅取決于當前的資金實力和贏利能力，更主要取決于人們對企業(yè)未來的預(yù)期。企業(yè)一旦發(fā)生欺詐行為、管理不善或違反法規(guī)，就會引起社會的廣泛關(guān)注，造成不良的社會影響，使企業(yè)的價值大大下降。內(nèi)部控制有助于預(yù)防此類問題的發(fā)生，并及時提出妥善的補救措施。集團公司面無論利用內(nèi)部審計機構(gòu)還是聘請外部審計師對內(nèi)部控制進行檢查和評價，肯定的評價結(jié)果都能提升企業(yè)的形象。

1.4審計方法發(fā)展的要求

在18世紀下半葉，由于社會生產(chǎn)力的發(fā)展、企業(yè)規(guī)模日益壯大、經(jīng)營業(yè)務(wù)日趨繁復(fù)，使傳統(tǒng)的詳細審查方法受到挑戰(zhàn)，于是出現(xiàn)了抽樣審查的方法，通過抽樣結(jié)果來推斷財務(wù)報表的可靠程度。但是，如果單憑審計人員主觀或任意判斷進行抽樣，那么抽樣的結(jié)果難免以偏概全，影響審計結(jié)論。1936年美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）在《獨立注冊會計師對財務(wù)報表審計》的文告中首次指出：“審計師在制定審計程序時，應(yīng)考慮一個重要的因素是審查企業(yè)的內(nèi)部牽制和控制，企業(yè)的會計制度和內(nèi)部控制越好，財務(wù)報表需要測試的范圍越小”，這對西方審計實務(wù)產(chǎn)生很大影響，于是出現(xiàn)了“制度基礎(chǔ)審計”的方法。這種以內(nèi)部控制為基礎(chǔ)的審計方法在保證審計質(zhì)量的前提下減少時間、節(jié)約成本，受到審計人員和企業(yè)的普遍歡迎。

2內(nèi)部控制審計的兩種形式

進行內(nèi)部控制審計有兩種形式，一是專項內(nèi)部控制審計，一是輔助財務(wù)報表審計的內(nèi)部控制評價。兩種方式既有聯(lián)系又有區(qū)別。兩者的理論范圍、基本程序和方法都基本相通，兩者的結(jié)論也可以互相利用。但兩者有區(qū)別：

（1）目的不同。前者的目的是對該單位的內(nèi)部控制的合理性和有效性發(fā)表意見；后者的目的是在了解、測試與會計報表相關(guān)的內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，評估其控制風險，在根據(jù)控制風險評估結(jié)果修訂審計計劃和確定實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍，進而對會計報表發(fā)表審計意見。

（2）范圍不同。前者的范圍是企業(yè)所有的內(nèi)部控制制度的設(shè)計和執(zhí)行情況；后者的范圍是與財務(wù)報表有關(guān)的內(nèi)部控制，范圍要小。

（3）對評價準確程度的要求不同。前者對內(nèi)部控制的有效性直接發(fā)表意見，因而要求評價結(jié)論有較高程度的保證水平；后者評價意見僅僅作為實質(zhì)性測試的依據(jù)，評價精度比前者要低。

隨著內(nèi)部控制重要性的提高，實踐中人們已經(jīng)越來越多將其作為獨立的專項審計目標單獨開展，尤其對于集團公司，專項內(nèi)部控制審計已經(jīng)成為其加強對下屬子公司和分部門監(jiān)督和管理的有效工具。

3內(nèi)部控制審計的前提條件

集團公司開展內(nèi)部控制審計的前提是制度和組織保障。

（1）是制度保障，內(nèi)部控制審計首先是針對已經(jīng)建立的內(nèi)部控制制度的單位而言，如果企業(yè)完全沒有建立內(nèi)部控制機制或者內(nèi)部控制僅僅是擺設(shè)，則根本不需要進行內(nèi)部控制審計。

（2）取得高層領(lǐng)導的支持很重要，最好由高層某一主管領(lǐng)導擔當組長或顧問，因為內(nèi)部控制審計是總部對對屬下所有的子公司和分部門的內(nèi)部控制、風險管理、公司治理程序等進行的獨立、客觀的評價活動，需要站在一個較高的角度來統(tǒng)籌規(guī)劃，潛在的利益沖突會給審計工作帶來一定的阻力，需要高層領(lǐng)導來協(xié)調(diào)方方面面的關(guān)系。審計所提出整改落實意見也需要高層領(lǐng)導來提供支持。

（3）成立工作組，挑選合適的人選來裝備隊伍。內(nèi)部控制審計站在較高的角度，對集團公司整個控制流程進行檢查和評價，找出漏洞所在。①對工作人員提出更高的要求，如果審計組成員不勝任此項工作，直接影響了工作的開展和工作質(zhì)量。因此要求除了具備專業(yè)知識，還要掌握管理知識，熟悉企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營流程。除了內(nèi)部審計機構(gòu)配備的人員外，還可以從下屬單位抽調(diào)合適人才補充需要，這是節(jié)約成本的較好方法；②聘請外部專家，如果遇到超出審計人員的業(yè)務(wù)水平需要專家判斷的問題，最好取得外部專家的協(xié)助，這樣能夠有效降低審計風險；③進行有關(guān)的業(yè)務(wù)培訓，為現(xiàn)場審計打好基礎(chǔ)。

4內(nèi)部控制審計的工作要點

做好集團公司的內(nèi)部控制審計工作，還需要把握幾個重點：

（1）要充分了解被審計單位或部門的情況，做好準備工作。審計人員必須重點對被審計單位的基本情況、內(nèi)部控制環(huán)境以及各類業(yè)務(wù)循環(huán)的內(nèi)部控制進行全面了解，唯有充分了解，才能制訂出可行的審計實施方案，設(shè)計好調(diào)查問卷。審計了解的內(nèi)容不但包括被審計單位的基本情況和總體控制環(huán)境，還要了解單位經(jīng)營業(yè)務(wù)以及業(yè)務(wù)流程中關(guān)鍵控制點。在了解的基礎(chǔ)上，才能設(shè)計有針對性的調(diào)查問卷。在控制審計中使用調(diào)查問卷可起到兩個方面的作用，一是測試集團公司是否建立健全有效的控制制度，一是了解員工對相關(guān)業(yè)務(wù)流程內(nèi)部控制制度的熟悉和掌握情況。所以要根據(jù)行業(yè)的性質(zhì)、經(jīng)營的特點、該單位的具體情況來設(shè)計。設(shè)計調(diào)查問卷的過程，也是了解內(nèi)部控制流程的過程。

（2）執(zhí)行測試時以企業(yè)的戰(zhàn)略目標及其業(yè)務(wù)流程為起點。傳統(tǒng)的觀念認為控制審計的起點是企業(yè)的財務(wù)資料和內(nèi)部控制制度，對已經(jīng)建立的控制體系進行測試，起點不高，不利于全面的評價和深入分析。內(nèi)部控制制度是圍繞著企業(yè)的戰(zhàn)略目標和業(yè)務(wù)流程而建立，為實現(xiàn)戰(zhàn)略和經(jīng)營目標服務(wù)，是管理的手段之一。執(zhí)行測試時以企業(yè)的戰(zhàn)略系統(tǒng)及其業(yè)務(wù)流程為審計起點，綜合評估經(jīng)營控制風險，進而評價控制制度，這樣分析的據(jù)點較高，可以根據(jù)戰(zhàn)略目標和業(yè)務(wù)流程深入挖掘內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，而且將審計的重心前移到風險評估，有利于充分識別和評估會計報表重大錯報的風險。全面掌握被審計單位可能存在的風險，有利于節(jié)省審計成本，克服因缺乏全面性觀點而導致的審計風險。

第7篇

關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院 引入 注冊會計師審計制度

2011年1月14日，中國注冊會計師協(xié)會為了指導注冊會計師執(zhí)行公立醫(yī)院（以下簡稱醫(yī)院）財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，根據(jù)中國注冊會計師審計準則、事業(yè)單位會計準則、《醫(yī)院會計制度》及國家其他有關(guān)法律法規(guī)，印發(fā)了《醫(yī)院財務(wù)報表審計指引》，并于2011年7月1日施行。該指引是醫(yī)院財務(wù)報表引入注冊會計師審計的重大突破，它將開啟醫(yī)院引入注冊會計師審計的大門，必將有助于醫(yī)院經(jīng)濟效益、社會效益和管理水平的提高，開創(chuàng)醫(yī)院經(jīng)濟管理工作的新局面。本文就醫(yī)院引入注冊會計師審計制度略做淺顯分析。

一、醫(yī)院引入注冊會計師審計制度的必要性

  （一）醫(yī)院現(xiàn)在的審計制度模式亟待完善，需引入注冊會計師審計制度

1、醫(yī)院現(xiàn)在的審計制度模式及其存在的局限性

醫(yī)院現(xiàn)在的審計制度模式基本上是政府審計、內(nèi)部審計相結(jié)合，以內(nèi)部審計為主，定期或不定期接受政府審計。醫(yī)院的內(nèi)部審計部門一般由本單位的主要負責人領(lǐng)導，業(yè)務(wù)上接受當?shù)卣畬徲嫏C構(gòu)或上一級主管部門審計機構(gòu)的指導。內(nèi)部審計由于固有的領(lǐng)導模式，它的獨立性是較弱的；政府審計是政府審計機關(guān)代表政府依法進行的審計，它主要監(jiān)督檢查各級政府及其部門的財政收支及公共資金的收支、運用情況。政府審計作為評價政府和國有企事業(yè)單位公共受托經(jīng)濟責任履行情況的一種審計形式，雖然可以借助政府的權(quán)利達到一定的審計效果，但出于地方政府各方利益的考慮，其審計效果也會大打折扣，使政府審計的監(jiān)督作用被削弱。

2、注冊會計師審計制度的優(yōu)越性

注冊會計師審計起源于企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，是市場經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的必然產(chǎn)物，獨立性是它的靈魂，是與生俱來的。注冊會計師是市場經(jīng)濟體制中的“經(jīng)濟警察”，它能夠以獨立第三者的身份，獨立、客觀、公正地依據(jù)法律法規(guī)對醫(yī)院的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等進行審計，通過獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，得出合理的審計結(jié)論，發(fā)表恰當?shù)膶徲嬕庖姟Ｕ畬徲嬢^多考慮的是國家利益，而注冊會計師既不代表醫(yī)院，又不代表國家，它的審計更實事求是，不但有獨立性的保證，也有準確性的保證。因此，注冊會計師所出具的報告具有真實性、合法性的鑒證作用。

  （二）醫(yī)院目前財務(wù)管理存在諸多問題，需引入注冊會計師審計制度

醫(yī)院是一個特殊的經(jīng)濟實體，它長期處于計劃經(jīng)濟的背景之中。雖然近年來我國市場經(jīng)濟得到了飛速發(fā)展，但對于醫(yī)院來講，計劃經(jīng)濟的烙印還是很深。忽視財務(wù)管理重要性的現(xiàn)象很嚴重，財務(wù)管理方面暴露出很多問題，主要表現(xiàn)在：

1、財務(wù)基礎(chǔ)性工作環(huán)節(jié)薄弱。有些醫(yī)院經(jīng)濟業(yè)務(wù)的入賬錯誤，分錄走向存在偏差，賬目不全、賬實不符等現(xiàn)象時有發(fā)生，很多數(shù)據(jù)資料缺乏真實性、可信性。

2、部分醫(yī)院沒有嚴格的預(yù)算控制制度，損失浪費現(xiàn)象嚴重。很多醫(yī)院支出無度，損失浪費驚人，經(jīng)濟業(yè)務(wù)行為不夠規(guī)范，投資決策失誤，部分醫(yī)院不顧醫(yī)院實際情況，盲目擴大借貸規(guī)模，大大增加了醫(yī)院的財務(wù)風險。

3、醫(yī)療成本核算水平不太高。由于早期醫(yī)院會計制度的不完善，導致醫(yī)院整體醫(yī)療成本核算水平不太高，這就無形之中增加了醫(yī)院的經(jīng)營風險。創(chuàng)收很多但醫(yī)療成本核算水平不高，成本到底有多高，醫(yī)院家底有多少，恐怕都是未知數(shù)。

由此可見，很多醫(yī)院在財務(wù)管理方面存在著各種各樣的問題，只靠醫(yī)院自身難以解決這類問題。因此，醫(yī)院可以借鑒企業(yè)的做法，引入掌握豐富會計、審計和管理知識的注冊會計師對醫(yī)院管理的癥結(jié)對癥下藥，進行管理咨詢，提出管理建議，幫助醫(yī)院走出困境。

二、醫(yī)院引入注冊會計師審計制度應(yīng)注意的幾點問題

  （一）醫(yī)院要高度重視注冊會計師審計，努力與其營造和諧的委托關(guān)系

醫(yī)院引入注冊會計師審計是現(xiàn)行醫(yī)院財務(wù)監(jiān)督制度的有力補充，醫(yī)院要高度重視并應(yīng)以此為契機，做到內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)督相結(jié)合，建立完備的監(jiān)督體系。同時，醫(yī)院還要充分合理地利用注冊會計師的智力成果，將其有機地融入醫(yī)院日常財務(wù)管理之中，健全醫(yī)院的財務(wù)制度及其內(nèi)控制度，以適應(yīng)日益激烈的醫(yī)療市場競爭環(huán)境。醫(yī)院作為委托方有權(quán)選擇自以為合適的會計師事務(wù)所進行委托，委托關(guān)系一經(jīng)確立，就應(yīng)主動、積極地配合注冊會計師執(zhí)業(yè)，提供其所需各種財會資料和必要的工作條件，確保注冊會計師順利執(zhí)業(yè)，努力與其營造和諧的委托關(guān)系。

  （二）注冊會計師要加強醫(yī)院業(yè)務(wù)知識學習以適應(yīng)審計需要

注冊會計師從產(chǎn)生以來主要針對企業(yè)和政府個別委托事項開展審計業(yè)務(wù)，一般都不對醫(yī)院財務(wù)報表進行審計，通常對醫(yī)院所開展的審計業(yè)務(wù)也主要是受其管理部門的委托開展離任審計、經(jīng)濟責任審計、清產(chǎn)核資審計等專項審計，審計內(nèi)容主要是財務(wù)收支。因此，對醫(yī)院財務(wù)報表進行審計對注冊會計師行業(yè)而言將是一個新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域。隨著執(zhí)業(yè)環(huán)境的改變，業(yè)務(wù)范圍的擴大,這就對注冊會計師提出了更新更高更嚴的要求。醫(yī)院財務(wù)報表審計不僅要求注冊會計師除了需要具備財務(wù)、會計、審計方面淵博的知識與豐富的實踐經(jīng)驗外，而且還需要熟悉我國醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)的相關(guān)政策、發(fā)展狀況以及醫(yī)院的運營與管理特征等，這就要求注冊會計師要加強醫(yī)院業(yè)務(wù)知識學習，熟悉醫(yī)院經(jīng)濟業(yè)務(wù)，提高發(fā)現(xiàn)問題、解決問題的能力，以適應(yīng)審計的需要。

  （三）衛(wèi)生行政部門、財政審計等部門要力保執(zhí)業(yè)環(huán)境并加強監(jiān)管

由于醫(yī)院情況較為復(fù)雜，目前醫(yī)院注冊會計師審計又處于起步階段，因此衛(wèi)生行政部門、財政審計等部門既要努力創(chuàng)造良好的合理競爭的執(zhí)業(yè)環(huán)境，不搞行政干預(yù)，讓醫(yī)院與會計師事務(wù)所自主結(jié)合，又要加大對他們的監(jiān)督力度。由于醫(yī)院的特殊性不僅僅在于運營、采購等與一般企業(yè)不同，而且更重要的是醫(yī)院提供的服務(wù)也跟企業(yè)不一樣。作為一個普通人可能對醫(yī)院的需求更頻繁、更無處不在，在中國“看病貴、看病難”這種現(xiàn)象普遍存在的情況下，如果醫(yī)院為開展審計工作的注冊會計師們提供方便看病、提前手術(shù)等隱的話，即便前端審計技術(shù)發(fā)揮的再好，取證再充分，注冊會計師的獨立性再強，最后也恐怕會在審計報告終端上出現(xiàn)作為享受服務(wù)的交換條件而打折扣的事情。因此，必須對其進行有效、有力地監(jiān)管，對審計報告嚴重失真的要重新組織審計，并依法對有關(guān)委托人、單位進行處罰，以利于注冊會計師對醫(yī)院審計制度這項嶄新的事業(yè)健康有序地發(fā)展。

參考文獻：

第8篇

摘 要 如今，受全球性金融危機的影響，我國企業(yè)經(jīng)濟增長的速度非常緩慢。面對國際市場激烈的競爭以及國外和國內(nèi)經(jīng)濟環(huán)境的變化，加強我國企業(yè)內(nèi)部的治理與監(jiān)督，建立對評價、管理活動和經(jīng)營活動監(jiān)管的有效機制，以防范風險，查錯防弊，促進內(nèi)部控制效率的提高以及經(jīng)營活動已經(jīng)成為必然。在日益加快的經(jīng)濟全球化進程的影響下，各國有企業(yè)所面臨的風險也在不斷的擴大，企業(yè)將更多的目光集中于環(huán)境變化所導致的風險上面，加強風險管理和內(nèi)部控制的要求變得更為迫切。

關(guān)鍵詞 企業(yè)內(nèi)部審計 經(jīng)濟全球化 風險管理 必要性

一、 企業(yè)內(nèi)部控制審計的定義

內(nèi)部控制指的是被審計的單位為了保護資產(chǎn)的完整、安全，確保會計信息的可靠、真實，保證其經(jīng)營活動或者管理的效果性、效率性和經(jīng)濟性并且遵守相關(guān)的法規(guī)，而實施和制定相關(guān)措施、程序和政策的過程。 實質(zhì)上，內(nèi)部控制審計主要是用文字來進行描述，流程圖及調(diào)查表等方法與手段健全性的評價內(nèi)部控制系統(tǒng)，評價和檢查企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全與否，內(nèi)部控制機制是否能夠有效的運行以及內(nèi)部控制制度被遵循的狀況。

二、企業(yè)內(nèi)部控制審計的實現(xiàn)形式

企業(yè)內(nèi)部控制審計主要有兩種實現(xiàn)形式，第一種是對財務(wù)報表審計起輔助作用的內(nèi)部控制評價，第二種是專項內(nèi)部控制審計。這兩種方式既有一定的區(qū)別又有很大的聯(lián)系。二者之間的聯(lián)系就是他們的方法、基本程序和理論范圍大體上都是相通的，而且結(jié)論也能夠相互利用。而二者之間的區(qū)別有如下幾點：

1.對評價準確度的具體要求不相同。專項內(nèi)部控制審計直接的對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見，所以評價結(jié)論保證水平的程度要求比較高；而內(nèi)部控制評價的意見只是用作實質(zhì)性的測試依據(jù)，所以他的評價精度相對于專項內(nèi)部控制審計要低很多。

2.范圍不相同。專項內(nèi)部控制審計的范圍是所有企業(yè)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況與設(shè)計；而內(nèi)部控制評價的范圍只是同財務(wù)報表相關(guān)的內(nèi)部控制，其范圍更小。

3.目的不相同。專項內(nèi)部控制審計的目的在于對企業(yè)內(nèi)部控制的有效性與合理性發(fā)表意見；內(nèi)部控制評價的目的是以測試、了解與會計報表有關(guān)的內(nèi)部控制為基礎(chǔ)，對企業(yè)的控制風險進行評估，再以控制風險評估的結(jié)果為依據(jù)確定實質(zhì)性測試的范圍、時間以及性質(zhì)和修訂審計計劃，然后發(fā)表對會計報表的審計意見。

隨著內(nèi)控制度重要性的逐漸提高，人們在實踐當中已經(jīng)更多的把它當做獨立專項審計目標而進行單獨的開展，特別是對公司來講，專項內(nèi)部審計如今已經(jīng)是加強管理和監(jiān)督下屬分部門與子公司的有效工具。

三、企業(yè)內(nèi)部控制審計開展的必要性

1.有利于提高企業(yè)的社會認知度

企業(yè)的信譽除了取決于眼下的贏利能力與資金實力，更重要的是取決于客戶對企業(yè)的未來預(yù)期狀況。一旦企業(yè)出現(xiàn)違反法規(guī)、管理不善或欺詐行為，社會各界就會對其給予高度的關(guān)注，導致不好的社會影響，大大降低企業(yè)的價值。而內(nèi)部控制對于預(yù)防這種問題的產(chǎn)生非常有幫助，一旦發(fā)生了還可以及時的提出補救的措施。無論企業(yè)是聘請外部審計師還是利用內(nèi)部的審計機構(gòu)肯定評價結(jié)果，評價和檢查內(nèi)部控制，都可以使企業(yè)的信譽得到提升。

2.有利于增強企業(yè)內(nèi)部管理

經(jīng)濟的不斷發(fā)展使得市場競爭更為激烈，如今的企業(yè)正面臨著控制權(quán)利的層次增多、控制的跨度增加、經(jīng)營地點分散等多種難題，資金周轉(zhuǎn)不力、商業(yè)欺詐等財務(wù)風險和經(jīng)營風險也不斷增大，企業(yè)的管理任務(wù)更為艱巨，企業(yè)內(nèi)部必須做到一致協(xié)調(diào)，加強控制和監(jiān)督，防止舞弊和工作差錯，提高企業(yè)競爭能力，提高經(jīng)營效率。所以不管是在主觀還是客觀上企業(yè)都應(yīng)當建立起有自我調(diào)節(jié)功能和自我控制的管理機制。

3.有利于促進審計方法的發(fā)展

隨著企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的日益繁復(fù)、規(guī)模的日趨壯大以及社會生產(chǎn)力的不斷發(fā)展，詳細審查這種傳統(tǒng)的方法已經(jīng)受到了挑戰(zhàn)，于是抽樣審查這種方法出現(xiàn)了，它主要是從抽樣的結(jié)果對財務(wù)報表的可靠程度進行推斷。然而，只憑借審計人員任意或者主觀的判斷來進行抽樣的話其抽樣結(jié)果必然會以偏概全，使審計結(jié)論受到影響。內(nèi)部控制的發(fā)展與產(chǎn)生，使審計工作從原來的詳細審計變?yōu)楝F(xiàn)在的將測評內(nèi)部控制作為基礎(chǔ)的抽樣審計。這種審計方法是將內(nèi)部控制的測評做為基礎(chǔ)，采取抽樣的方法獲得審計結(jié)論，屬于審計取證的模式。它一方面能夠提高審計效率，另一方面還能夠保證審計結(jié)論達到標準的質(zhì)量水平。這種審計方法能夠在確保審計質(zhì)量的條件下節(jié)約成本、減少時間，企業(yè)和審計人員普遍都喜歡采用這種方法。

4.有利于貫徹法規(guī)、法律

我國現(xiàn)行的《會計法》當中明確規(guī)定了各單位必須健全、建立本單位內(nèi)部的會計監(jiān)督，并首次提出了關(guān)于內(nèi)部控制的法律要求。我國財政部也頒布了相關(guān)的的規(guī)范，要求企業(yè)從資產(chǎn)處置、對外投資、資金管理、會計信息等方面建立內(nèi)部控制機制。08年6月份，保監(jiān)會、銀監(jiān)會、審計署、證監(jiān)會、財政部還聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》這部文獻，并在2009年7月1日正式在上市公司的范圍中施行，另外對非上市公司也鼓勵執(zhí)行。

參考文獻：

[1]周繼東.論內(nèi)部審計在公司治理中的作用.科技致富向?qū)?2011（26）.

[2]李玲，陳任武.風險導向內(nèi)部審計在現(xiàn)代企業(yè)中的作用分析——兼論風險導向內(nèi)部審計的特點.財會通訊（學術(shù)版）.2006（12）.

第9篇

關(guān)鍵詞：醫(yī)院會計制度 注冊會計師審計 意義

一、引言

2011 年1 月18 日，財政部出臺了新的《醫(yī)院會計制度》，它適用于中華人民共和國境內(nèi)的各類獨立核算的公立醫(yī)院。新制度于2011 年7 月1 日起在全國試點城市執(zhí)行，2012 年1 月1 日開始在全國范圍內(nèi)執(zhí)行。新制度的出臺將促進醫(yī)院加強收支管理和成本核算，更好地規(guī)范醫(yī)療機構(gòu)運行。與原制度相比，新制度有了很大的變化。如新制度將權(quán)責發(fā)生制作為醫(yī)院會計核算的基礎(chǔ)，改變了固定資產(chǎn)核算方式，使固定資產(chǎn)的核算與企業(yè)會計核算相近等等，它更要求醫(yī)院年度財務(wù)報表要經(jīng)過注冊會計師的審計，第一次將注冊會計師審計制度引入了新的醫(yī)院會計制度中。

在以往醫(yī)院財務(wù)管理中，沒有特別要求注冊會計師對醫(yī)院財務(wù)報表進行審計，某些會計師事務(wù)所對醫(yī)院開展的審計業(yè)務(wù)僅限于受其管理部門的委托對醫(yī)院管理者進行的離任審計、經(jīng)濟責任審計、清產(chǎn)核資審計等專項審計，財務(wù)收支是審計的主要內(nèi)容，審計業(yè)務(wù)范圍有限。新醫(yī)院會計制度第六條中規(guī)定了醫(yī)院對外提供的年度財務(wù)報告要經(jīng)過注冊會計師審計。又在第八條中說明醫(yī)院會計報告中的會計報表包括資產(chǎn)負債表、收入費用總表、現(xiàn)金流量表、財政補助收支情況表以及有關(guān)附表。注冊會計師對醫(yī)院財務(wù)報告的審計也就主要是對會計報表的審計，通過對醫(yī)院會計報表的審計正確地反映出醫(yī)院資產(chǎn)負債信息、資金結(jié)構(gòu)、收入支出，以及現(xiàn)金流入流出等情況。

二、新醫(yī)院會計制度引入注冊會計師審計的意義

（一）引入注冊會計師審計制度，通過注冊會計師對醫(yī)院財務(wù)報表進行審計，能夠促使醫(yī)院提高會計信息質(zhì)量，提升醫(yī)院內(nèi)部核算和加強成本管理，增強政府和社會對院財務(wù)狀況的認同

財務(wù)報表審計其實是一種鑒證業(yè)務(wù)，也就是注冊會計師作為獨立的第三方，運用自身所具有的專業(yè)知識、專業(yè)技能以及以往專業(yè)工作經(jīng)驗對財務(wù)報表進行審計并發(fā)表審計意見，目的在于提高財務(wù)報表的可信度。醫(yī)院會計制度規(guī)定醫(yī)院要完整核算所擁有的資產(chǎn)和負債，全面披露資產(chǎn)負債信息，客觀反映資產(chǎn)的使用消耗和實際價值。醫(yī)院財務(wù)報表是否達到這個要求，是可以通過注冊會計師審計所出具的審計報告得出答案的。這是因為，注冊會計師簽發(fā)的審計報告與政府審計和內(nèi)部審計的審計報告是完全不同的，注冊會計師是第三方審計，他對被審計單位財務(wù)報表是否合法、是否公允做出判斷。

（二）引入注冊會計師審計制度是醫(yī)院作為公益事業(yè)單位性質(zhì)的要求。

醫(yī)院財務(wù)制度中第三條明確規(guī)定：醫(yī)院是公益性事業(yè)單位，不以營利為目的。在我國現(xiàn)行體制下，公立醫(yī)院是承擔著一定福利職能的社會公益性事業(yè)單位，其事業(yè)單位性質(zhì)決定了將其納入審計監(jiān)管體系的必然性。我國審計監(jiān)督體系由政府審計、注冊會計師審計和內(nèi)部審計構(gòu)成。相比內(nèi)部審計和政府審計，注冊會計師審計的專業(yè)性和系統(tǒng)性更強，審計過程更加客觀公正。注冊會計師依法對被審計單位會計報表的合法性與公允性進行的審計，是對反映被審計單位經(jīng)濟活動的會計報表和其他會計資料的合法性和公允性審查并發(fā)表審計意見，其本質(zhì)是接受委托，提供服務(wù)，并且發(fā)表的意見具有法定的效果，為社會公眾提供一個鑒證，并承擔法律后果。財務(wù)報表是否合法、公允，主要依據(jù)就是注冊會計師的審計報告。審計報告是對注冊會計師審計任務(wù)完成情況及其結(jié)果所做的總結(jié)，它表明審計工作的質(zhì)量并明確注冊會計師的審計責任。因此，審計報告可以對審計工作質(zhì)量和注冊會計師的審計責任起證明作用。醫(yī)院是公益事業(yè)單位，它所提供的服務(wù)收費是否合理、收費標準是否合法、合規(guī)，都需通過財務(wù)監(jiān)督來完成，而注冊會計師的審計監(jiān)督更具公正、客觀。

（三）引入注冊會計師審計制度，能夠?qū)φl(wèi)生投入資金使用情況進行有效的監(jiān)督管理，確保醫(yī)改資金投入與使用安全、規(guī)范

醫(yī)改的目標是要推進醫(yī)藥分開，改變目前的藥品收入補貼醫(yī)院診療收入的局面，以后的收入將由服務(wù)收費和政府補助兩個部分組成。醫(yī)改資金投入巨大，醫(yī)院財務(wù)報表審計是醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革必然要求。而注冊會計師具備對醫(yī)院財務(wù)報表審計的專業(yè)勝任能力。注冊會計師通過醫(yī)院財務(wù)報告審計能夠取得醫(yī)院服務(wù)收費是否合理，藥品加成收入是否符合規(guī)定，政府補助是否到位的會計信息，為醫(yī)院財務(wù)管理提供依據(jù)。

（四）引入注冊會計師審計制度是開展財政支出績效評價，提高財政資金使用效益的要求

財政支出績效評價是指財政部門和預(yù)算部門（單位）根據(jù)設(shè)定的績效目標，運用科學、合理的績效評價指標、評價標準和評價方法，對財政支出的經(jīng)濟性、效率性和效益性進行客觀、公正的評價。事業(yè)單位納入政府預(yù)算管理和部門預(yù)算管理的資金是績效考核的主要對象。績效評價的基本內(nèi)容是績效目標的設(shè)定情況和資金投入和使用情況，注冊會計師通過對醫(yī)院財務(wù)報告的審計即可以掌握有關(guān)績效考核有關(guān)數(shù)，為績效評價工作奠定基礎(chǔ)。

（五）引入醫(yī)院年度財務(wù)報表注冊會計師審計制度，是注冊會計師將業(yè)務(wù)拓展到醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)的必然

財政部在2009 年頒布了《關(guān)于加快發(fā)展我國注冊會計師行業(yè)若干意見的通知》。通知規(guī)定，力爭用約5 年時間，拓展會計師事務(wù)所的職業(yè)領(lǐng)域和范圍，把所有的衛(wèi)生醫(yī)療機構(gòu)、高等院校、基金會等非營利組織的財務(wù)報告納入注冊會計師審計范圍。由此可知，事業(yè)單位財務(wù)報告接受注冊會計師審計是注冊會計師行業(yè)發(fā)展的方向。另外，在國務(wù)院發(fā)表的《關(guān)于公立醫(yī)院改革試點的指導意見》中指出，要積極推進醫(yī)院財務(wù)制度和會計制度改革，實施內(nèi)部和外部審計制度，加強公立醫(yī)院財務(wù)監(jiān)管，建立健全公立醫(yī)院財務(wù)審計和醫(yī)院院長經(jīng)濟責任審計制度。充分發(fā)揮會計師事務(wù)所的審計監(jiān)督作用，建立起社會多方參與的監(jiān)管制度。

（六）建立醫(yī)院年度財務(wù)報表注冊會計師審計制度，在注冊會計師審計醫(yī)院財務(wù)報告過程中發(fā)揮注冊會計師的專業(yè)優(yōu)勢與能力

注冊會計師審計作為社會經(jīng)濟監(jiān)督體系的重要組成部分，在服務(wù)改革開放和推動社會主義市場經(jīng)濟建設(shè)的進程中，利用自身特有的專業(yè)優(yōu)勢在保障市場經(jīng)濟秩序穩(wěn)定有序以及完善社會管理體制等方面發(fā)揮了重要作用。隨著我國現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步健全，在上市公司年報獨立審計、清產(chǎn)核資、破產(chǎn)清算、經(jīng)營業(yè)績考核審計、企業(yè)注冊資本驗證、基建工程預(yù)決算審計等諸多領(lǐng)域都普遍實施了注冊會計師獨立審計制度。與企業(yè)財務(wù)報表審計相比，醫(yī)院財務(wù)報表審計在業(yè)務(wù)流程和內(nèi)部控制、成本核算等財務(wù)管理方面具有很多特殊性。而注冊會計師能夠運用自身所具有的專業(yè)優(yōu)勢對醫(yī)院財務(wù)會計核算和財務(wù)管理中容易出現(xiàn)問題的領(lǐng)域和薄弱環(huán)節(jié)，及時發(fā)現(xiàn)問題，為醫(yī)院管理層提供解決問題的途徑和方法。

三、小結(jié)

綜上所述，引入注冊會計師醫(yī)院年度財務(wù)審計是醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的需要，有利于進一步加強對政府衛(wèi)生投入資金使用情況的監(jiān)督管理，確保醫(yī)改資金投入與使用安全、規(guī)范、透明，從而形成科學有效的監(jiān)督體系，也是拓展注冊會計師執(zhí)業(yè)領(lǐng)域、發(fā)揮市場監(jiān)督服務(wù)作用的需要，也為醫(yī)院良性發(fā)展提供了制度上的保證。

參考文獻：

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