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第1篇

伴隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展與完善，人們對審計的依賴性逐漸提高，但是，從整體角度分析，審計風(fēng)險是客觀存在的，在我國供電企業(yè)的發(fā)展中，審計失察風(fēng)險經(jīng)常發(fā)生，審計人員喪失獨(dú)立性所造成的風(fēng)險，也逐漸成為了當(dāng)前供電企業(yè)可持續(xù)發(fā)展中的主要阻礙因素。針對于此，需要進(jìn)一步整合我國供電企業(yè)的審計風(fēng)險，保證客觀存在與主觀努力的存在，加強(qiáng)對供電企業(yè)財務(wù)審計風(fēng)險的認(rèn)識與探究，積極提高我國供電企業(yè)的管理水平。

【關(guān)鍵詞】

供電企業(yè)；財務(wù)神經(jīng)；審計風(fēng)險；問題；措施

審計風(fēng)險是現(xiàn)代審計中一項(xiàng)非常重要的組成組分，主要是指在財務(wù)報表中所存在的重大錯報，注冊會計師所發(fā)表審計意見的一種可能性[1]。作為供電企業(yè)中最為主要的特殊商品，電力不僅涉及到人們生活的各個方面，是當(dāng)前國家主要控制與調(diào)配的資源，另外，電力問題會引發(fā)電費(fèi)糾紛、分類電價等現(xiàn)象，會導(dǎo)致供電企業(yè)的財務(wù)變得錯綜復(fù)雜。因此，為從根本上促進(jìn)我國供電企業(yè)的發(fā)展與進(jìn)步，需要加強(qiáng)對審計風(fēng)險的認(rèn)識與了解，針對性的提出措施與建議，提高我國供電企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

1我國供電企業(yè)財務(wù)審計主要存在的問題

1.1傳統(tǒng)財務(wù)審計方式比較落后眾所周知，我國供電企業(yè)財務(wù)審計最為主要目的便是避免與防止出現(xiàn)差錯，其中，當(dāng)前應(yīng)用比較多的審計方法是逐筆審查方法，這種方法在資料收集中比較慢，往往會影響工作效率。此外，在供電企業(yè)財務(wù)審計之中，無法進(jìn)一步將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與內(nèi)部控制審計進(jìn)行整合。尤其在近幾年我國財務(wù)方面的重大變革，導(dǎo)致財務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)平臺的標(biāo)準(zhǔn)不夠統(tǒng)一，這在一定程度上會對審計手段與審計技術(shù)的推廣有所限制。此外，供電企業(yè)中對固定資產(chǎn)審計偏重同樣不夠合理，在積極開展固定資產(chǎn)審計的時候，審計中對工程建設(shè)的關(guān)注度會高于資產(chǎn)運(yùn)行階段，并且審計工作所揭示出的問題，主要是表現(xiàn)在資產(chǎn)管理是否合法之上，這一系列的問題，均不利于供電企業(yè)財務(wù)審計模式的轉(zhuǎn)型[2]。

1.2審計部門缺乏獨(dú)立性現(xiàn)如今，我國供電企業(yè)的財務(wù)審計部門由于受到單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)，會牽扯到眾多利益，在開展審計工作的時候會與部門以及個人之間產(chǎn)生密切的聯(lián)系，從而在一定程度上缺乏公正性，這種不先進(jìn)、不客觀的審計管理模式，不僅無法保持財務(wù)審計部門的獨(dú)立性，并且在一定程度上也無法服務(wù)于大眾，無法真正發(fā)揮出供電企業(yè)在經(jīng)營管理中的重要作用。

1.3供電企業(yè)審計人力資源結(jié)構(gòu)缺乏合理性我國供電企業(yè)財務(wù)審計部門在發(fā)展的過程中要求提高工作人員的基本素質(zhì)，但是從供電企業(yè)的整體現(xiàn)狀分析，審計人員的素質(zhì)呈現(xiàn)出參差不齊的現(xiàn)象，并且在部分地區(qū)的供電企業(yè)之中，缺乏工作經(jīng)驗(yàn)比較豐富、操作技能比較熟悉的審計人員[3]。另外，在供電企業(yè)人力資源結(jié)構(gòu)中，其人才結(jié)構(gòu)不夠合理，結(jié)構(gòu)比較單一，很多審計人員無法適應(yīng)審計任務(wù)。此外，雖然在供電企業(yè)的整體發(fā)展中，以提高員工的基本素養(yǎng)作為主要目的，對審計人員開展訓(xùn)練與培訓(xùn)，但是從我國供電企業(yè)審計人員發(fā)展現(xiàn)狀分析，仍舊缺少復(fù)合型人才。

2供電企業(yè)財務(wù)審計風(fēng)險的影響因素

2.1供電企業(yè)財務(wù)審計工作得到擴(kuò)展現(xiàn)如今，我國供電企業(yè)財務(wù)審計業(yè)務(wù)范圍得到擴(kuò)大，并且很多審計工作也突破了對收支以及經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計，各個項(xiàng)目之間呈現(xiàn)出相互交錯。在這種發(fā)展現(xiàn)狀下，審計部門以及業(yè)務(wù)部門之間需要加強(qiáng)合作，這種復(fù)雜的情況下會導(dǎo)致審計人員會承擔(dān)更多的責(zé)任，會導(dǎo)致財務(wù)審計風(fēng)險會得到增加。除此之外，工程項(xiàng)目審計具有一定的復(fù)雜性，我國供電企業(yè)下設(shè)的基層網(wǎng)點(diǎn)比較分散，這在一定程度上對項(xiàng)目審計提出了更高的要求，只有保證審計人員知識面的全面性，才能真正提高審計工作的完整性。

2.2供電企業(yè)財務(wù)審計能力比較低我國供電企業(yè)在財務(wù)審計以及方法、技術(shù)上具有一定的滯后性。比如，在審計過程之中，統(tǒng)計抽樣技術(shù)并沒有得到大范圍的利用，由于抽樣結(jié)果存在一定的漏洞，并且其誤差比較大，逐漸淡出供電企業(yè)[4]。又如，在供電企業(yè)的財務(wù)審計之中，如果審計的證據(jù)不夠全面，質(zhì)量誤差則會比較明顯。總而言之，供電企業(yè)的財務(wù)審計部門由于缺少事前計劃、報道等一系列程序，經(jīng)常會出現(xiàn)取證困難的現(xiàn)象，這在一定程度上會導(dǎo)致審計質(zhì)量誤差明顯。另外，供電企業(yè)財務(wù)審計人員的業(yè)務(wù)水平比較低，工作強(qiáng)度比較大，缺乏職業(yè)道德意識，往往會受到諸多因素的影響，對財務(wù)審計產(chǎn)生重要的影響。

3供電企業(yè)財務(wù)審計風(fēng)險的控制對策

3.1進(jìn)一步強(qiáng)化財務(wù)審計部門的獨(dú)立性我國企業(yè)財務(wù)審計部門在發(fā)展中不僅需要良好的工作環(huán)境，還需要領(lǐng)導(dǎo)的支持，只有如此，才能提高財務(wù)審計的權(quán)威性。但是基礎(chǔ)供電公司的上劃情況表現(xiàn)，只有審計部門具有一定的獨(dú)立性，并且在機(jī)構(gòu)設(shè)置、業(yè)務(wù)開展上得到獨(dú)立體現(xiàn)，才能真正促進(jìn)供電企業(yè)財務(wù)審計工作的創(chuàng)新發(fā)展。另外，還要對審計人員的身份進(jìn)行監(jiān)督與核查，避免工作人員與審計單位、部門之間有所關(guān)系，對財務(wù)審計中所出現(xiàn)的情況進(jìn)行分析與研究，嚴(yán)格審計程度，能夠強(qiáng)大組織保障機(jī)制，能夠進(jìn)一步防范審計風(fēng)險的出現(xiàn)。

3.2加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的嚴(yán)謹(jǐn)性眾多中，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計并不僅僅是對經(jīng)濟(jì)活動而言的，其發(fā)展過程涉及諸多方面，因此，供電企業(yè)在開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的時候需要具備嚴(yán)謹(jǐn)性，要保證審計的客觀性以及公正性[5]。其中，在審計評級環(huán)節(jié)之中需要注意：在評級的時候規(guī)定其范圍，并且評價的內(nèi)容要有據(jù)可尋，用詞妥當(dāng)，要保證職業(yè)所具備的嚴(yán)謹(jǐn)性。另一方面，筆者認(rèn)為可以將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計積極納入到供電企業(yè)的干部管理制度之中，要加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)對審計工作的責(zé)任感，避免出現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動所造成的不良影響。

3.3要積極改進(jìn)財務(wù)審計的方式與技術(shù)由于供電企業(yè)財務(wù)審計對象具有一定的復(fù)雜性，并且審計業(yè)務(wù)需要不斷發(fā)展，因此在抽取樣本的時候要以判斷總體的審計方式作為其基礎(chǔ)。在經(jīng)過大量的實(shí)踐表明中，采用統(tǒng)計抽樣技術(shù)具有一定的合理性，因?yàn)榻y(tǒng)計抽樣方法需要根據(jù)統(tǒng)計單位的實(shí)際情況設(shè)置信區(qū)間，這樣不僅可以確定抽取樣本的范圍，并且能夠降低風(fēng)險[6]。此外，要實(shí)施財務(wù)審計的質(zhì)量控制，要積極圍繞事前計劃及時開展各項(xiàng)工作，從根本上做到責(zé)任到人。企業(yè)可以積極引入會計電算化軟件，對其信息進(jìn)行規(guī)范，這樣一來，才能在一定程度上對審計風(fēng)險進(jìn)行規(guī)避。

4結(jié)語

綜上所述，企業(yè)財務(wù)審計風(fēng)險具有一定的客觀性與特殊性，作為國家重點(diǎn)企業(yè)之一，供電企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)比較復(fù)雜，并且所提供的電力商品關(guān)系到人們生活群眾，因此，積極開展財務(wù)審計工作，對提高供電企業(yè)審計質(zhì)量水平具有十分重要的作用。此外，有效防范審計風(fēng)險，提升審計質(zhì)量水平，可以促進(jìn)供電企業(yè)審計工作的開展，并且能夠促進(jìn)企業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

[1]呂玲玲.供電企業(yè)財務(wù)審計風(fēng)險探討[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2009，14：118~119.

[2]楊柳青.關(guān)于對供電企業(yè)財務(wù)審計風(fēng)險探討[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2015，03：184~185.

[3]李瑾.供電企業(yè)財務(wù)審計風(fēng)險研究[J].現(xiàn)代商業(yè)，2012，29：222.

[4]張愛琴.淺談供電企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險及其控制[J].會計之友（下旬刊），2006，03：55~56.

第2篇

在信息化時代，如何規(guī)范會計電算化模式下的財務(wù)審計工作，如何降低會計電算化審計風(fēng)險的程度，對促進(jìn)審計工作健康發(fā)展顯得十分迫切和必要。

關(guān)鍵詞：

會計電算化；審計風(fēng)險；對策

會計電算化給財務(wù)工作帶來便利的同時，也給傳統(tǒng)財務(wù)審計工作帶來了前所未有的影響和提出了更高的要求，讓傳統(tǒng)審計模式遭遇著新的風(fēng)險和新的挑戰(zhàn)。在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時代，如何規(guī)范會計電算化狀態(tài)下的審計工作，降低會計電算化審計風(fēng)險的程度，對促進(jìn)審計工作健康發(fā)展顯得十分迫切和必要。

一、會計電算化對審計的影響

（一）對審計線索的影響

在傳統(tǒng)的手工會計模式下，審計線索非常清楚，從會計報表、到賬本、到記賬憑證、到原始憑證，甚至于每個環(huán)節(jié)、每筆交易都有詳細(xì)的書面記載，可以呈現(xiàn)出完整清晰的審計線索。在會計電算化模式下，由記錄載體的改變，審計線索變得難以辨別。會計數(shù)據(jù)和會計信息的篡改與銷毀，變得簡單且不留任何痕跡，導(dǎo)致審計線索的中斷和消失，或者削弱了審計線索，造成審計人員對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)難以追蹤，給審計調(diào)查取證工作帶來一定的難度。

（二）對審計內(nèi)容的影響

在傳統(tǒng)手工做賬模式下，審計人員主要是對紙質(zhì)信息進(jìn)行檢查核對，重點(diǎn)檢查紙質(zhì)信息的真實(shí)性、完整性，以及會計核算的合法性、合規(guī)性即可，結(jié)果直觀、責(zé)任明確。在會計電算化模式下，審計人員還要對被審計單位所使用的會計電算化系統(tǒng)的安全可靠性進(jìn)行審計。還要了解它的功能結(jié)構(gòu)，特別要從審計角度審查會計電算化系統(tǒng)的可審性、審計線索設(shè)置等，以證實(shí)該會計電算化系統(tǒng)在業(yè)務(wù)處理方面的合法性、正確性、真實(shí)性和完整性。

（三）對審計技術(shù)的影響

由于電算化審計發(fā)展滯后于電算化會計發(fā)展，目前大多數(shù)的會計電算化審計只是審查輸入電算化系統(tǒng)的數(shù)據(jù)以及系統(tǒng)打印出的資料，而不審查系統(tǒng)內(nèi)的程序和文件，實(shí)質(zhì)上還是傳統(tǒng)審計方法。審計人員往往容易被審計對象所牽制，難以獲取充足的審計證據(jù)支持其審計結(jié)論，難以保證電算化環(huán)境下的審計質(zhì)量。因此，審計人員不僅要掌握財務(wù)審計知識，還要熟悉相應(yīng)的信息化技術(shù)，如果仍然采用傳統(tǒng)的審計技術(shù)，將無法達(dá)到審計的目的。

（四）對審計規(guī)則的影響

在會計電算化模式下，由于審計對象、審計內(nèi)容和審計方法發(fā)生了重大變化，原有手工做賬的審計標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則已很難適用。相配套法律法規(guī)的建設(shè)又相對滯后，導(dǎo)致有些領(lǐng)域的業(yè)務(wù)監(jiān)管存在法律真空。對會計電算化模式帶來的新情況和新問題，財務(wù)審計缺乏相應(yīng)的審計依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)，不能滿足會計電算化模式下財務(wù)審計工作的需要。應(yīng)加快制定與之相適應(yīng)的審計標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則，以規(guī)范會計電算化審計，維護(hù)審計的獨(dú)立性、客觀性和公正性。

二、會計電算化帶來的審計風(fēng)險

（一）審計工具風(fēng)險

由于我國電算化審計工作起步較晚，目前審計軟件的開發(fā)和使用還不是很成熟，軟件性能存在一定的缺陷。審計軟件與財務(wù)軟件的接口也不是那么兼容，有些審計軟件甚至尚未通過相關(guān)部門的審核，就投入到應(yīng)用。另外，隨著計算機(jī)技術(shù)的快速革新，帶動會計軟件不斷的更新升級，如果審計軟件跟不上步伐，不能及時給予更新，將會導(dǎo)致審計核算與會計核算不一致。這些都將決定著審計效率和審計質(zhì)量，最終影響審計人員的審計結(jié)果。

（二）審計環(huán)境風(fēng)險

會計電算化模式下，審計工作所面對的環(huán)境發(fā)生了根本性改變，由原來觸手可及的紙質(zhì)材料環(huán)境，變成了以計算機(jī)軟件系統(tǒng)為主的虛擬環(huán)境。在這個以機(jī)器控制為主，人控制為輔的人機(jī)交互環(huán)境里，計算機(jī)硬件和軟件一旦出現(xiàn)性能故障或遭受人為破壞，將可能導(dǎo)致計算機(jī)的罷工，使審計工作中斷，甚至數(shù)據(jù)丟失。面對復(fù)雜的系統(tǒng)環(huán)境，審計人員如何防范風(fēng)險，保證審計工作的順利而有效的開展，對審計人員來說是一個艱巨的考驗(yàn)。

（三）審計操作風(fēng)險

會計電算化模式下的審計，其核算過程表面上由軟件自動運(yùn)算，其實(shí)仍依賴于人的操作。人的操作同時又容易受到主觀和客觀多種因素的影響，如果審計人員對計算機(jī)軟硬件系統(tǒng)不熟悉，對會計電算化系統(tǒng)產(chǎn)生電子數(shù)據(jù)方法和流程不了解，對電子數(shù)據(jù)給審計工作可能造成影響的不能提前預(yù)見。在審計過程中不能正確操作或違反操作規(guī)程進(jìn)行操作，不能及時處理和解決出現(xiàn)的問題，都將造成審計證據(jù)的遺漏，導(dǎo)致出現(xiàn)錯誤的審計結(jié)果。

（四）審計道德風(fēng)險

職業(yè)道德規(guī)范了審計人員的行為，對審計人員提出了嚴(yán)格的要求，是審計人員必須堅(jiān)守的職業(yè)操守，是審計職業(yè)的靈魂。在電算化會計模式下，由于產(chǎn)生新的審計準(zhǔn)則，審計人員的職業(yè)道德規(guī)范必然要做出相應(yīng)調(diào)整，以適應(yīng)會計電算化給財務(wù)審計工作帶來的影響。審計人員只有以高度負(fù)責(zé)的態(tài)度對待審計工作，對被審計單位財務(wù)狀況做出客觀公正的評價，才能發(fā)揮財務(wù)審計的最大社會效益，才能彰顯財務(wù)審計工作的公正性和嚴(yán)肅性。

三、建議與對策

（一）完善電算化審計制度

審計制度是審計工作應(yīng)遵循的規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)，是提高評價審計工作質(zhì)量的保證和評價審計工作的權(quán)威性準(zhǔn)則。當(dāng)前我們應(yīng)在立足國情的基礎(chǔ)上，注意吸收借鑒國外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，加快電算化審計制度的建立，盡快制定出臺與會計電算化的發(fā)展相適應(yīng)的審計標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)則，特別是對審計人員的資格,電算化審計流程和相關(guān)的審計技術(shù)以及證據(jù)收集等方面做出規(guī)范。使電算化審計工作能有章可循、有法可依，以滿足電算化會計財務(wù)審計工作的需要。

（二）推進(jìn)復(fù)合型人才培養(yǎng)

會計電算化審計遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了傳統(tǒng)審計的范疇，技術(shù)性要求更高，專業(yè)性涉及面更寬泛。審計人員不僅需要掌握會計財務(wù)和工程專業(yè)知識，還要熟悉甚至精通計算機(jī)操作知識。而專業(yè)的審計隊(duì)伍又是會計電算化審計成功實(shí)施的關(guān)鍵因素，因此提升審計人員綜合素質(zhì)，建設(shè)復(fù)合型審計人才隊(duì)伍是必然趨勢。應(yīng)有針對性的對在職審計人員進(jìn)行提升業(yè)務(wù)知識培訓(xùn)，并通過社會和學(xué)校的力量，多渠道培養(yǎng)新形勢下的財務(wù)審計專業(yè)技術(shù)人員后備力量。

（三）加快信息化審計建設(shè)

電算化會計的審計離不開審計信息化系統(tǒng)的支持。應(yīng)在立足國情的基礎(chǔ)上，吸收國外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)。根據(jù)審計原理、審計流程、審計方法，有針對性的進(jìn)行審計信息化系統(tǒng)、審計軟件和審計網(wǎng)絡(luò)的研發(fā)和建設(shè)，以及審計大數(shù)據(jù)平臺的搭建。以此提高審計質(zhì)量和審計深度，提高審計工作效率，節(jié)約審計工作時間和成本，更好的發(fā)揮審計工作對經(jīng)濟(jì)活動的監(jiān)督作用，更好的服務(wù)于企事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

（四）開展新技術(shù)創(chuàng)新研究

傳統(tǒng)的審計技術(shù)和方法在會計電算化模式下已不能完全實(shí)現(xiàn)財務(wù)審計的目的。因此，有必要開展審計技術(shù)和方法創(chuàng)新與研究。如計算機(jī)審計技術(shù)、電子數(shù)據(jù)鑒證技術(shù)。不僅要實(shí)現(xiàn)利用計算機(jī)審計的目的，同時還要擴(kuò)大計算機(jī)財務(wù)審計的范圍。在會計電算化狀態(tài)下，審計過程中產(chǎn)生的信息數(shù)據(jù)流，要能像傳統(tǒng)審計證據(jù)一樣，能夠有效識別、保存、運(yùn)用、舉證，通過技術(shù)手段，能迅速找到審計的關(guān)鍵線索，從而能夠及時發(fā)現(xiàn)審計中的問題。

作者：鐘彬 單位：南昌市安義縣長均鄉(xiāng)人民政府

參考文獻(xiàn)：

[1]柳冰虹.論會計電算化對審計的影響[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì)，2012.

第3篇

一、基層行會計財務(wù)風(fēng)險點(diǎn)與分析

(一)規(guī)章制度不健全風(fēng)險一是現(xiàn)行的部分制度需要修訂。如目前基層人民銀行仍遵循的是2000年頒布的《中國人民銀行財務(wù)制度》，期間經(jīng)歷了全賬戶管理的廢止、部門預(yù)算的實(shí)施、財務(wù)綜合系統(tǒng)的上線等一系列重大變革。人民銀行的財務(wù)管理和服務(wù)職能無論從廣度和深度上，均發(fā)生了比較大的變化。現(xiàn)行的人民銀行財務(wù)制度已存在嚴(yán)重滯后性，部分內(nèi)容已不能適應(yīng)當(dāng)前財務(wù)工作需要。二是前瞻性的制度較少。財務(wù)制度是一個體系，包含了規(guī)章制度、管理辦法和實(shí)施細(xì)則，內(nèi)控制度作為規(guī)章制度中重要的一個方面，其作用關(guān)鍵在于對風(fēng)險的把控，通過檢查或者實(shí)際業(yè)務(wù)綜合分析當(dāng)前基層人民銀行會計財務(wù)管理工作存在的各類問題，明確相關(guān)風(fēng)險點(diǎn)，并制定相應(yīng)的預(yù)防處置制度。而在現(xiàn)實(shí)工作中，隨著新業(yè)務(wù)的不斷發(fā)展，特別是經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，會計財務(wù)工作在慢慢轉(zhuǎn)型，強(qiáng)化了監(jiān)督職能、業(yè)務(wù)要求從單一向綜合轉(zhuǎn)變的形勢，這一類預(yù)見性的內(nèi)控制度是較缺乏的，現(xiàn)行的內(nèi)控制度多是事后補(bǔ)救，少有事前預(yù)防。

(二)部門預(yù)算不科學(xué)風(fēng)險一是預(yù)算編制缺乏科學(xué)合理性。人民銀行預(yù)算編制時間為每年的7、8月份，而年度工作計劃則為每年的年初，時間的差異影響了預(yù)算編制的準(zhǔn)確性。除養(yǎng)老保險統(tǒng)籌、住房補(bǔ)貼、職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)等項(xiàng)目有具體的測算標(biāo)準(zhǔn)外，其他各項(xiàng)業(yè)務(wù)支出均沒有定額的標(biāo)準(zhǔn)或指標(biāo)參數(shù)。同時基層行在編制預(yù)算時主要采取基數(shù)增長的編制方式，變化因素考慮不全面，預(yù)算編制缺乏科學(xué)合理性，影響了預(yù)算的質(zhì)量。二是預(yù)算難以全部執(zhí)行到位。部門預(yù)算相對于過去執(zhí)行的全科目、全賬戶預(yù)算模式，有一定優(yōu)越性，如基本支出項(xiàng)目中的人員經(jīng)費(fèi)和公用經(jīng)費(fèi)，各賬戶不再受小指標(biāo)限制，各賬戶據(jù)實(shí)列支，增加了費(fèi)用核算的真實(shí)性。但在現(xiàn)實(shí)工作中，當(dāng)突發(fā)性、臨時性業(yè)務(wù)集聚出現(xiàn)時，往往需要進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整才能達(dá)到費(fèi)用科目的指標(biāo)相一致。

(三)崗位設(shè)置不合理風(fēng)險會計財務(wù)部門作為基層人行重要的業(yè)務(wù)部門之一，其對內(nèi)部人員的政治素養(yǎng)、業(yè)務(wù)水平、職業(yè)道德等方面均有較高要求。會計財務(wù)工作崗位具有特殊性，部分崗位之間需要相互監(jiān)督相互制約，但是目前基層人民銀行財務(wù)部門人員結(jié)構(gòu)老化，一人多崗、兼崗現(xiàn)象普遍，強(qiáng)制輪崗制度可謂形同虛設(shè)。

(四)核算不規(guī)范風(fēng)險核算是人民銀行整個會計核算工作的重要環(huán)節(jié)，由業(yè)務(wù)性的會計核算和內(nèi)部財務(wù)核算工作組成。在基層行的會計內(nèi)控管理工作中，對業(yè)務(wù)性的會計核算工作的管理一般較為重視，既有健全的安全管理制度和完善的業(yè)務(wù)操作規(guī)程又在崗位人員配備、重要物品的使用保管、賬務(wù)組織體系的管理方面也有具體的安全管理措施，而對內(nèi)部財務(wù)核算工作的管理顯得相對薄弱，缺少健全的制度及全面的安全管理體系。例如:備用現(xiàn)金限量、盤點(diǎn)管理不嚴(yán);賬務(wù)核算與對賬時間跨度較大、科目運(yùn)用及核算不準(zhǔn)確等等，形成了財務(wù)核算上的風(fēng)險。

(五)監(jiān)督工作不到位風(fēng)險一是缺乏及時有效的監(jiān)督。目前基層行單位內(nèi)部監(jiān)督除了會計財務(wù)部門自我監(jiān)督外，只有內(nèi)審部門每年一次的內(nèi)部審計和，現(xiàn)行的監(jiān)督模式也較為單一，對相關(guān)風(fēng)險的提示性不強(qiáng)。常呈現(xiàn)出重事后輕事前，重檢查輕監(jiān)督的狀態(tài)。二是監(jiān)督不夠?qū)I(yè)。內(nèi)審和紀(jì)檢監(jiān)察部門除了對內(nèi)控制度熟悉之外，還需對被監(jiān)督部門的日常工作有一定深度的了解，然而部分監(jiān)督者對會計財務(wù)業(yè)務(wù)不熟悉，僅以制度對照監(jiān)督，未能在監(jiān)督過程中予以有效的業(yè)務(wù)指導(dǎo)，事前風(fēng)險預(yù)警，事中風(fēng)險防控等方面均未能得到良好落實(shí)。

二、強(qiáng)化基層人民銀行財務(wù)管理風(fēng)險防控的相關(guān)建議

(一)加強(qiáng)制度建設(shè)，提高制度執(zhí)行力一是根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展要求，建立健全會計財務(wù)制度。基層央行應(yīng)高度重視會計財務(wù)風(fēng)險，建立風(fēng)險防范機(jī)制，如盡快修訂完善《中國人民銀行財務(wù)制度》，并針對新業(yè)務(wù)出臺相關(guān)制度規(guī)范，使會計財務(wù)人員在工作時能夠有章可循、有規(guī)可守、有制可遵。二是狠抓制度落實(shí)。制度是基礎(chǔ)，落實(shí)才是關(guān)鍵，會計財務(wù)人員要樹立正確的觀念認(rèn)識，由“要我執(zhí)行制度”轉(zhuǎn)變?yōu)椤拔乙獔?zhí)行制度”。同時要強(qiáng)化會計財務(wù)人員的責(zé)任感，認(rèn)真學(xué)習(xí)相關(guān)制度規(guī)范，在業(yè)務(wù)處理環(huán)節(jié)上做到按規(guī)矩來，照制度走，培養(yǎng)端正踏實(shí)的工作作風(fēng)。

(二)完善財務(wù)預(yù)算編制方式，保障預(yù)算編制質(zhì)量一是細(xì)化預(yù)算編制程序。組織單位各職能部門參與預(yù)算編制工作，將每年的預(yù)算按照項(xiàng)目屬性劃分相關(guān)職能部門編制，各職能部門依據(jù)上年經(jīng)費(fèi)開支情況和本年度工作安排提出預(yù)算草案，并由會計財務(wù)部門審核。二是改進(jìn)預(yù)算編制方法。在目前預(yù)算編制測算標(biāo)準(zhǔn)不夠完備的情況下，宜根據(jù)不同預(yù)算項(xiàng)目的特點(diǎn)和規(guī)律，分別采取不同的編制方法。如公用經(jīng)費(fèi)，可采取以保障單位正常運(yùn)轉(zhuǎn)和目標(biāo)費(fèi)用控制相結(jié)合的方式編制;人員經(jīng)費(fèi)，可采取固定工資加相關(guān)計提項(xiàng)目加績效考核的方式編制。三是做好預(yù)算編制的分析調(diào)整工作。會計財務(wù)部門對上級行的審批數(shù)和經(jīng)費(fèi)使用情況進(jìn)行分析，查找預(yù)算編制工作中的漏洞和不足，逐步縮小預(yù)算編制與現(xiàn)實(shí)的偏差，提高預(yù)算編制的準(zhǔn)確性和科學(xué)性。四是加強(qiáng)部門預(yù)算績效考評。通過擬定考評工作方案，開展現(xiàn)場和非現(xiàn)場考評，撰寫和提交考評報告的程序開展績效考評，幫助基層行及時調(diào)整和優(yōu)化預(yù)算支出的方向和結(jié)構(gòu)，合理配置資源，提高資金使用效益。

(三)完善崗位責(zé)任制，提升會計財務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)一是明確崗位職責(zé)。基層人行要充分利用現(xiàn)有人力資源，有側(cè)重的選擇年輕人或者合適的人員進(jìn)行分層次、逐步推進(jìn)的輪崗模式，培養(yǎng)綜合性業(yè)務(wù)人員，緩解人少崗多的現(xiàn)實(shí)困難。二是強(qiáng)化學(xué)習(xí)力度。會計財務(wù)人員應(yīng)自覺學(xué)習(xí)與會計有關(guān)的業(yè)務(wù)理論、政策法規(guī)和計算機(jī)知識，不斷更新知識結(jié)構(gòu)，提高業(yè)務(wù)技能，努力提高自身業(yè)務(wù)水平。主管部門要開展多形式、多層次、多渠道的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，有計劃、有步驟、有重點(diǎn)地組織會計人員參加新知識、新業(yè)務(wù)、新技能的學(xué)習(xí)，確保會計財務(wù)人員盡快適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展變化的需要。通過舉辦業(yè)務(wù)技術(shù)競賽、開展業(yè)務(wù)檢查、加強(qiáng)人員內(nèi)外部交流心得體會等多種形式，加強(qiáng)對會計從業(yè)人員理論知識和實(shí)際操作技能的培養(yǎng)。

(四)加強(qiáng)賬戶和賬務(wù)管理，確保財務(wù)核算安全一是加強(qiáng)銀行賬戶的管理。嚴(yán)格按照部門預(yù)算管理的要求開設(shè)銀行賬戶，及時對賬，，確保現(xiàn)金和銀行賬相符，每年要定期進(jìn)行銀賬戶年檢。二是加強(qiáng)對賬務(wù)核算的管理。正確設(shè)置會計科目，嚴(yán)格按照科目性質(zhì)進(jìn)行賬務(wù)核算，不得變通或超范圍擴(kuò)大開支;重視現(xiàn)金流量的管理，堅(jiān)持現(xiàn)金盤點(diǎn)，做到日清月結(jié)，確保現(xiàn)金管理的安全。三是開展對經(jīng)費(fèi)的監(jiān)測。根據(jù)每月的報賬情況，及時編制全轄經(jīng)費(fèi)進(jìn)度情況統(tǒng)計表，對照上級行核批的指標(biāo)數(shù)，同時根據(jù)每月財務(wù)支出情況，對增減幅度異常的財務(wù)指標(biāo)，運(yùn)用比率分析、趨勢分析、因素分析等方法進(jìn)行具體的分析，并根據(jù)具體原因預(yù)測下月主要財務(wù)指標(biāo)使用情況，以便統(tǒng)籌安排支出，有效提高資金使用效益。

第4篇

1、采購項(xiàng)目選擇風(fēng)險。這是醫(yī)療物資采購風(fēng)險中最常見的管理風(fēng)險。一般情況下，醫(yī)療物資的采購和醫(yī)院需求是密切相連的。但是，由于種種原因，在醫(yī)院設(shè)備管理工作中，常常發(fā)生醫(yī)療設(shè)備閑置、醫(yī)療設(shè)備工作能力不能滿足臨床要求等情況，導(dǎo)致醫(yī)院投資無法回收，臨床工作受到影響，損害醫(yī)患雙方利益。這是事前風(fēng)險管理最不成功的直接體現(xiàn)。

2、采購方式選擇風(fēng)險。根據(jù)相關(guān)政策規(guī)定和紀(jì)律要求，對醫(yī)療物資不同的類別、價位和需求量有不同的采購方式規(guī)定。目前醫(yī)院物資采購大致分為政府網(wǎng)上采購、公共資源交易中心公開采購、招標(biāo)公司公開采購和院內(nèi)招標(biāo)邀標(biāo)采購、自行采購等五種方式。違反政策和紀(jì)律的規(guī)定要求，會導(dǎo)致采購失敗、滋生腐敗、紀(jì)律處理等嚴(yán)重后果。

3、采購流程風(fēng)險。從以往發(fā)生的醫(yī)療采購中出現(xiàn)的商業(yè)賄賂事件，都是由于管理流程控制不到位產(chǎn)生的。物資采購管理流程的制定要具有規(guī)范性、適用性、有效性、權(quán)威性才能從程序上控制商業(yè)賄賂的風(fēng)險。

4、采購合同簽訂風(fēng)險。合同文本和簽訂是從法律上有效維護(hù)買賣雙方合法權(quán)益的法律憑據(jù),是采購環(huán)節(jié)中重要的組成部分。合同管理不當(dāng)常常產(chǎn)生爭議和糾紛，如：對方訂立合同的主體資格問題；合同談判自以為已經(jīng)談判成功，而在實(shí)際簽訂時又出現(xiàn)未明確的問題；合同條款的曲解，導(dǎo)致雙方“雞同鴨講”；對方的履約能力欠缺；合同不規(guī)范甚至是無效合同等等。因此要嚴(yán)格訂立購買合同，控制合同相關(guān)風(fēng)險。

5、采購物資驗(yàn)收風(fēng)險。常見的驗(yàn)收風(fēng)險包括：合同內(nèi)驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)、程序、責(zé)任、爭議解決辦法、檢驗(yàn)費(fèi)用負(fù)擔(dān)等條款缺失或不明確；驗(yàn)收人與采購人不分離；驗(yàn)收人不熟悉采購項(xiàng)目資料，驗(yàn)收草率流于形式；沒有驗(yàn)收報告或驗(yàn)收資料不齊全等。

針對以上常見風(fēng)險點(diǎn)，內(nèi)審部門可以制定以下風(fēng)險控制點(diǎn)進(jìn)行有效地導(dǎo)向和審計：

1、采購項(xiàng)目選擇風(fēng)險控制點(diǎn)：控制點(diǎn)應(yīng)包含有以下內(nèi)容：

1.1應(yīng)有市場信息的調(diào)查收集分析。一是通過已經(jīng)使用過該產(chǎn)品的客戶了解清楚產(chǎn)品性能、價格等情況，再結(jié)合實(shí)際情況進(jìn)行分析評估。二是對供應(yīng)商的信譽(yù)程度、資產(chǎn)狀況、經(jīng)營范圍、經(jīng)營能力、產(chǎn)品三證、售后服務(wù)進(jìn)行全面了解。三是根據(jù)以上信息按產(chǎn)品性能、產(chǎn)品價格、銷售數(shù)量、使用單位、資信狀況進(jìn)行綜合評價，便于擇優(yōu)選用。

1.2應(yīng)有可行性論證報告。一是有調(diào)查研究分析市場情況，結(jié)合醫(yī)院業(yè)務(wù)開展計劃，預(yù)計需求量，并制定詳細(xì)的使用計劃。二是對使用科室的成本效益、業(yè)務(wù)開展、需求數(shù)量、資金回收周期等進(jìn)行分析。對于功能性必須配備的儀器設(shè)備，要結(jié)合醫(yī)院預(yù)算情況，整體控制。

2、采購方式風(fēng)險控制點(diǎn)：政府部門對不同類型、不同數(shù)量、不同金額的醫(yī)用物資采購規(guī)定了不同的采購方式。如藥品，要求全部網(wǎng)上集中采購，不得使用其他采購方式；如超過30萬元的批量貨物采購，必須委托具有政府監(jiān)管部門認(rèn)定的招標(biāo)公司進(jìn)行招標(biāo)采購等等。應(yīng)嚴(yán)格遵照相關(guān)文件規(guī)定選擇正確的采購方式。

3、采購流程風(fēng)險控制點(diǎn)：主要應(yīng)完善以下幾個環(huán)節(jié)：

3.1有明確的采購程序制度和審批權(quán)限規(guī)定：使用者計劃申報并提出可行性意見――業(yè)務(wù)主管部門批準(zhǔn)業(yè)務(wù)計劃――采購部門進(jìn)行市場調(diào)查后形成可行性論證報告上報醫(yī)院根據(jù)審批權(quán)限審批后方可購買；

3.2 落實(shí)不相容崗位分離制度：授權(quán)批準(zhǔn)與采購經(jīng)辦、采購經(jīng)辦與稽核人員職務(wù)分離。

3.3采購議價人員必須由相關(guān)部門組成。

3.4嚴(yán)格執(zhí)行招標(biāo)評審規(guī)范程序。在實(shí)施過程中要有監(jiān)督人員全程監(jiān)督。

3.5對于違反采購流程的采購行為，應(yīng)有明確的制度處罰規(guī)定。

4、采購合同風(fēng)險控制點(diǎn)：主要是以下三個環(huán)節(jié)：

4.1有對供貨方的資格調(diào)查資料：包括主體資格、資信情況、履約能力情況。

4.2 采購合同應(yīng)編寫完善：合同內(nèi)應(yīng)明確約定有質(zhì)量、數(shù)量、技術(shù)參數(shù)、配置、價款、驗(yàn)收和確定付款的條件和時間、質(zhì)量保證金的付款約定、優(yōu)惠措施、售后服務(wù)、貨物退貨約定、違約責(zé)任、風(fēng)險負(fù)擔(dān)等條款。

4.3建立合同審查機(jī)制，在簽約前對合同質(zhì)量進(jìn)行把關(guān)。

5、采購物資驗(yàn)收風(fēng)險控制點(diǎn)：物資驗(yàn)收也是設(shè)備采購中風(fēng)險控制最重要的環(huán)節(jié)之一，應(yīng)包括以下控制點(diǎn)：

5.1參與驗(yàn)收人員：應(yīng)由業(yè)務(wù)科室、采購科室、審計科室人員組成；

5.2、應(yīng)建立健全驗(yàn)收登記制度，按照合同相關(guān)條款逐一核對，真實(shí)、客觀、全面做好驗(yàn)收記錄登記；

5.3驗(yàn)收報告必須齊全。報告內(nèi)容應(yīng)包括：購進(jìn)產(chǎn)品的企業(yè)名稱、產(chǎn)品名稱、型號規(guī)格、產(chǎn)品數(shù)量、生產(chǎn)批號、滅菌批號、產(chǎn)品有效期、驗(yàn)收結(jié)論和驗(yàn)收人（簽字或蓋章）等內(nèi)容。驗(yàn)收單上所有參與驗(yàn)收人員須簽字確認(rèn)。

5.4驗(yàn)收需留存的資料應(yīng)齊全。包括有：加蓋本企業(yè)印章的《醫(yī)療器械產(chǎn)品注冊證》、《醫(yī)療器械生產(chǎn)企業(yè)許可證》或《醫(yī)療器械經(jīng)營企業(yè)許可證證》復(fù)印件；加蓋本企業(yè)印章和企業(yè)法定代表人印章或簽字的企業(yè)法定代表人的委托授權(quán)書原件，委托授權(quán)書應(yīng)明確授權(quán)范圍；銷售人員的身份證。

第5篇

一、財務(wù)審計風(fēng)險及其類型

對于財務(wù)審計風(fēng)險的定義國際準(zhǔn)則、美國審計準(zhǔn)則還有我國審計準(zhǔn)則不是很相同，但是實(shí)質(zhì)是相同的。國際準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)材料誤報的這種可能帶來的風(fēng)險，而美國審計準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)審計人員無意中的過失，審計人員對于重大錯報報表沒有修改意見所帶來的風(fēng)險，而我國審計準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)的是有意過失因素，審計人員在發(fā)現(xiàn)重大錯誤和漏報的基礎(chǔ)上，仍然發(fā)表不合適的審計意見的風(fēng)險。總之，各國審計準(zhǔn)則根據(jù)各國具體情況制定的不同的定義。

審計風(fēng)險可以分為三種風(fēng)險，固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和現(xiàn)場風(fēng)險。固有風(fēng)險與財務(wù)工作相互依存，財務(wù)工作由財務(wù)人員進(jìn)行，財務(wù)人員管理活動過程中不可避免會出現(xiàn)錯誤，這種錯誤只要涉及財務(wù)工作就存在，不可避免，所以稱為固有風(fēng)險。控制風(fēng)險與審計工作相關(guān)，審計工作不可能將企業(yè)所有財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行審計，不能做到對于財務(wù)情況的完全審計，所有財務(wù)數(shù)據(jù)通過審計仍然會有錯誤的可能，這種風(fēng)險就是控制風(fēng)險。現(xiàn)場風(fēng)險與審計人員相關(guān)，審計人員在審計過程中對于審計的財務(wù)數(shù)據(jù)或者財務(wù)活動中存在的風(fēng)險但是并沒有發(fā)現(xiàn)造成的財務(wù)數(shù)據(jù)錯誤的風(fēng)險是現(xiàn)場風(fēng)險。

二、財務(wù)審計存在的問題

財務(wù)審計涉及到方方面面，有審計人員的參與，有審計單位針對被審計單位設(shè)計的審計流程，有針對特定財務(wù)數(shù)據(jù)或者整體數(shù)據(jù)的審計方法等等，每一環(huán)節(jié)有問題都會帶來財務(wù)審計風(fēng)險，因此本文從以下這3個方面討論財務(wù)審計存在的問題：

1.審計程序不規(guī)范

財務(wù)審計工作相當(dāng)于一個系統(tǒng)工程，首先要確定一個審計目標(biāo)，由于不同被審計單位的審計重點(diǎn)和審計目標(biāo)是不相同的，所以審計程序設(shè)計也是不同的。但是，在財務(wù)審計工作過程中往往忽略審計目標(biāo)的區(qū)別，設(shè)計的審計程序都一樣，導(dǎo)致審計工作的不適應(yīng)性、不規(guī)范問題。此外對于一些國家法規(guī)進(jìn)行了規(guī)范的操作，審計取證環(huán)節(jié)不能夠嚴(yán)格按照規(guī)定進(jìn)行，導(dǎo)致審計程序走形，最終影響審計質(zhì)量，導(dǎo)致審計風(fēng)險。

2.財務(wù)審計缺少科學(xué)性

由于現(xiàn)在財務(wù)管理手段多樣化，審計手段需要相應(yīng)的變化。但是首先審計工作要符合法律法規(guī)要求，很多審計手段既不符合規(guī)定又沒有科學(xué)支撐，其次，為了避免審計工作的復(fù)雜性，采用一些替代手段，以致于細(xì)節(jié)被忽略，審計質(zhì)量下降。

3.審計人員能力缺乏

專業(yè)人員人員原因是財務(wù)審計中的主要問題，首先是專業(yè)能力方面，很多審計工作人員雖然具備審計人員證書要求但是不具備相應(yīng)的業(yè)務(wù)能力，對于審計風(fēng)險不敏感，缺乏敏銳的專業(yè)判斷能力。其次是個人素養(yǎng)方面，很多審計工作人員缺乏責(zé)任感和職業(yè)素養(yǎng)，審計工作進(jìn)行中不細(xì)心，能過就過，責(zé)任意識差。最后是審計人員組織紀(jì)律性差，調(diào)理不清，導(dǎo)致審計工作混亂，審計質(zhì)量下降，導(dǎo)致審計風(fēng)險。

三、財務(wù)審計風(fēng)險防范措施

財務(wù)審計風(fēng)險有不可完全規(guī)避性，但是很多財務(wù)審計可以通過主觀意識進(jìn)行規(guī)避。所以，本文從以下3個方面進(jìn)行設(shè)置防范措施：

1.建立有科學(xué)依據(jù)的審計程序

審計程序是一個系統(tǒng)工程，而一個系統(tǒng)工程可以通過科學(xué)的指導(dǎo)進(jìn)行合理流程的設(shè)計，做到內(nèi)部程序相互制約，避免一些不合理程序的帶來的失誤，起到程序內(nèi)部控制的效果。所以，在審計工作進(jìn)行中，要根據(jù)被審計單位目標(biāo)進(jìn)行審計程序設(shè)計，在設(shè)計過程中注重科學(xué)合理性，規(guī)定明確的操作流程和審計人員工作內(nèi)容的詳細(xì)介紹，對于取證內(nèi)容合理分類保管，提高審計效率。同時審計程序設(shè)計過程中要根據(jù)現(xiàn)在財務(wù)手段的新變化，吸取國內(nèi)外的先進(jìn)審計經(jīng)驗(yàn)，力求將新發(fā)生的審計風(fēng)險規(guī)避。

2.加強(qiáng)審計人員培訓(xùn)

審計工作雖然會通過其他手段方法進(jìn)行，但是審計工作的基本元素還是審計人員，因此，審計人員的專業(yè)能力和職業(yè)素養(yǎng)至關(guān)重要。首先，對于審計人員專業(yè)能力嚴(yán)格要求。所有參與人員必須擁有專業(yè)證書，此外挑選審計人員過程中，對于該項(xiàng)審計項(xiàng)目進(jìn)行培訓(xùn)然后篩選，篩選出來有能力審計人員參與審計工作，保證所有參與人員具有專業(yè)能力，減少審計風(fēng)險的發(fā)生。其次，對于審計人員職業(yè)素養(yǎng)進(jìn)行考察。審計人員具有專業(yè)能力外，最重要的是要責(zé)任感和紀(jì)律感，審計工作是需要細(xì)心的，所以所有參與人員要認(rèn)真負(fù)責(zé)，對于自身的工作要能夠承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。另外，“沒有規(guī)矩不成方圓”，每個參與人員都要能能夠遵守相應(yīng)的審計紀(jì)律，這樣審計工作才能順利進(jìn)行，保證審計質(zhì)量，減少審計風(fēng)險。

3.健全法律監(jiān)督體制

審計風(fēng)險一部分可以通過規(guī)范審計程序，選擇科學(xué)審計手段進(jìn)行規(guī)避，但是有些??計風(fēng)險是不可避免，對于不可避免審計風(fēng)險，審計單位要進(jìn)行評估，對于評估出來的風(fēng)險要采取相應(yīng)措施進(jìn)行分散，比如建立專項(xiàng)基金賬戶，一旦出現(xiàn)審計風(fēng)險可以運(yùn)用專項(xiàng)基金進(jìn)行賠償，在一定程度提高了抗風(fēng)險能力。此外，國家的規(guī)章制度對于審計工作具有最大的約束作用，如果審計部門能夠針對普遍審計風(fēng)險通過完善或者制定相應(yīng)的法律法規(guī)進(jìn)行規(guī)范可以降低風(fēng)險發(fā)生的幾率；對于不能進(jìn)行規(guī)范的內(nèi)容，可以通過制定監(jiān)督措施，防止審計工作鉆漏洞導(dǎo)致審計風(fēng)險的發(fā)生。

第6篇

一、企業(yè)財務(wù)審計風(fēng)險產(chǎn)生的主要原因

1.企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的變化

目前，我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展速度極快，多元化的發(fā)展方向是審計單位必須面臨的，審計工作也將面臨更大的困難和挑戰(zhàn)。特別是隨著我國對供電質(zhì)量的不斷提高，企業(yè)的發(fā)展也在逐漸發(fā)生改變，逐漸增加了很多復(fù)雜的企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動，以實(shí)現(xiàn)多元化的發(fā)展，比如內(nèi)外經(jīng)濟(jì)環(huán)境、經(jīng)營預(yù)算執(zhí)行、電網(wǎng)建設(shè)投資等情況的分析等。同時，很多企業(yè)為了不斷擴(kuò)大規(guī)模，實(shí)行了總電廠與分廠共同發(fā)展的局面，這種情況下產(chǎn)生的生產(chǎn)經(jīng)營活動會更為繁瑣，加上一些母子公司、股份公司等新形態(tài)的崛起，都讓整個審計工作面臨很大的難度。總之，增加經(jīng)營活動勢必會導(dǎo)致審計工作的復(fù)雜性，并會逐漸增加工作量，無法保證信息的有效性和真實(shí)性，提高了審計風(fēng)險的幾率。

2.財務(wù)審計拓展工作業(yè)務(wù)的增多

企業(yè)的主要特點(diǎn)是分散的基層網(wǎng)點(diǎn)，加上其數(shù)量較多且涉及復(fù)雜，而每個項(xiàng)目之間的內(nèi)在關(guān)聯(lián)都會加大財務(wù)審計工作的深度和范圍。同時，財務(wù)審計的業(yè)務(wù)范圍也因?yàn)榻?jīng)濟(jì)的發(fā)展而不斷擴(kuò)大范圍，除了審計一些日常的收入、支出等經(jīng)濟(jì)活動外，還在逐漸延伸到其它相關(guān)項(xiàng)目中，比如合同管理、招投標(biāo)和安全控制等，并需要加大與相關(guān)業(yè)務(wù)部門的溝通與協(xié)調(diào)，審計風(fēng)險也會因此而產(chǎn)生。

3.財務(wù)審計方式缺乏合理化

分析企業(yè)財務(wù)審計風(fēng)險的產(chǎn)生原因，缺乏合理化的財務(wù)審計方式，以及高水平審計能力是關(guān)鍵。總體來說，財務(wù)審計方式的落后可以從幾個方面體現(xiàn)出來，比如審計工作中最常用的統(tǒng)計抽樣技術(shù)，其總是無法和實(shí)際情況吻合。同時，財務(wù)審計出現(xiàn)數(shù)據(jù)缺失和模糊，或者信息錄入不準(zhǔn)確等也較為普遍。現(xiàn)階段，很多企業(yè)財務(wù)審計人員的專業(yè)水準(zhǔn)相對較低，加上缺乏責(zé)任感、道德感和風(fēng)險意識，導(dǎo)致整個財務(wù)審計水平較為薄弱，繼而加大了審計風(fēng)險的存在。

二、控制企業(yè)財務(wù)審計風(fēng)險的方法

1.應(yīng)用大數(shù)據(jù)提高審計能力

大數(shù)據(jù)已經(jīng)在各行各業(yè)廣泛應(yīng)用，企業(yè)也應(yīng)當(dāng)對大數(shù)據(jù)的優(yōu)勢、應(yīng)用原理有清楚的掌握，以提高財務(wù)審計的能力，降低審計風(fēng)險。現(xiàn)階段，很多電網(wǎng)公司都采用了網(wǎng)絡(luò)化、現(xiàn)代化的管理方式，將大數(shù)據(jù)應(yīng)用到了各個供電環(huán)節(jié)中。比如某供電公司審計部門早在2013年初，其已經(jīng)針對供電企業(yè)內(nèi)部審計在大數(shù)據(jù)時代下的變革進(jìn)行了研究活動，主要圍繞應(yīng)用大數(shù)據(jù)對財務(wù)審計的影響，以及應(yīng)對策略進(jìn)行分析，并具體研究了數(shù)據(jù)的處理、分析和駕馭幾個方面的內(nèi)容，其都在后期的審計工作中有效起到指導(dǎo)作用。

大數(shù)據(jù)的具體應(yīng)用中，其主要可以包括幾個方面的內(nèi)容，其能有效清除數(shù)據(jù)中無關(guān)和重復(fù)的信息，將信息的數(shù)量盡量縮小，直接提供最有效、直接的數(shù)據(jù)，提高審計工作的效率。比如某電力企業(yè)，其通過大數(shù)據(jù)和現(xiàn)代化信息設(shè)備的結(jié)合，能夠很快總結(jié)近幾年來企業(yè)存在的資產(chǎn)問題，企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)一般都會處于平穩(wěn)狀態(tài)，并出現(xiàn)逐漸上升的趨勢。比如該供電企業(yè)資產(chǎn)中比重最大的是非流動資產(chǎn)，在近幾年均保持在70%以上，其中最明顯的是固定資產(chǎn)。其中，2015到2016年非流動資產(chǎn)中的固定資產(chǎn)比例占到63%左右，其主要也是由于在該階段所開展工程較多，出現(xiàn)大幅度的工程總額增長，相比較與之前增長了732%和752%。在分析該電力企業(yè)負(fù)債方面時，其呈現(xiàn)出來的數(shù)據(jù)也更為清晰、準(zhǔn)確。其中，2014年負(fù)債總額為2543.620萬元，比2013年增加了197.520萬元。2015年負(fù)債總額相比于2014年又增加了19.79，其原因主要是企業(yè)投資深度的不斷加大所致，并在該階段增加了很多新的項(xiàng)目活動，繼而增加了企業(yè)的負(fù)債。總之，財務(wù)審計工作除了要確保工作效率，準(zhǔn)確性和真實(shí)性也是最基本的條件，以降低財務(wù)審計存在的風(fēng)險。

2.審計抽樣方法的轉(zhuǎn)變

隨機(jī)抽樣法最大的弊端是重大錯誤產(chǎn)生的可能性，特別是隨著企業(yè)的不斷發(fā)展，各種數(shù)據(jù)量也在與日俱增，通過這種傳統(tǒng)方法無法確定財務(wù)信息的真實(shí)性，更不能有效找出公司內(nèi)部出現(xiàn)的技術(shù)性問題，以及不良的舞弊行為，難以有效評價和指導(dǎo)供電企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營管理。在這種情況下，很多供電企業(yè)已經(jīng)往三個方向發(fā)展審計抽樣工作，第一是系統(tǒng)化；第二是模塊化；第三是智能化。為了確保及時更新抽樣模型，需要及時對審計、統(tǒng)計和相關(guān)計算等進(jìn)行結(jié)合，并在知識庫中積累抽樣經(jīng)驗(yàn)，促進(jìn)審計抽樣系統(tǒng)的智能化發(fā)展。特別是在大數(shù)據(jù)的應(yīng)用下，供電內(nèi)部審計能夠快速從海量數(shù)據(jù)中找到可靠的信息，并能在應(yīng)用過程中發(fā)現(xiàn)審計工作的特征和規(guī)律。

3.提高財務(wù)審計人才隊(duì)伍

基于企業(yè)財務(wù)審計工作的復(fù)雜性，對財務(wù)人員的要求也相對較高，除了專業(yè)與技術(shù)以外，還必須具備綜合運(yùn)用能力，以及較高的責(zé)任感和職業(yè)道德，并能不斷督促自己對各種新知識技能加以學(xué)習(xí)。所以，供電企業(yè)可以通過針對性的教育培養(yǎng)活動提高審計工作人員的技術(shù)能力，并對審計風(fēng)險加以防控。同時，在財務(wù)內(nèi)部建立相關(guān)的職業(yè)評價活動。比如某供電企業(yè)為了強(qiáng)化財務(wù)審計人才隊(duì)伍，在2015年初開始制定了考評制度，對審計人員的工作能力、職業(yè)道德、責(zé)任心等進(jìn)行綜合評估，通過半年的考評選出了其中工作表現(xiàn)最佳的兩名審計人員，并將其納入年終優(yōu)秀員工中，除了給予相應(yīng)的資金獎勵外，還作為重點(diǎn)管理對象進(jìn)行培養(yǎng)。另外，加強(qiáng)了審計人員職業(yè)風(fēng)險防范和相關(guān)機(jī)制，并逐漸摒棄了傳統(tǒng)的手工審計方法，通過培訓(xùn)活動提高審計人員計算機(jī)輔助審計能力，這對提高財務(wù)審計規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)具有很大作用，并能降低審計人員的工作量，避免審計中存在的人為風(fēng)險。除此以外，需要對財務(wù)審計實(shí)施有效的質(zhì)量控制，確保事前計劃的有效開展，對相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行充分分析，并確保信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，實(shí)現(xiàn)責(zé)任到人制度。為了進(jìn)一步規(guī)避審計風(fēng)險，可以實(shí)現(xiàn)規(guī)范化的統(tǒng)一電算化信息系統(tǒng)，比如會計電算化審計軟件，其不僅應(yīng)用效率較高，還使用便捷，能夠有效利于審計工作的開展。

4.審計人員獨(dú)立性的確保

為了確保審計工作的有效開展，審計人員的獨(dú)立性是必須重視的，其可以通過相關(guān)管理措施和監(jiān)督制度予以實(shí)現(xiàn)，禁止審計工作被不相關(guān)部門及人員干擾，這將對正常審計造成影響。同時，與相關(guān)政府部門的溝通是供電企業(yè)必須注意的，其很可能在開展審計過程中出現(xiàn)違法活動。在進(jìn)行審計工作中，審計人員應(yīng)當(dāng)通過自身的專業(yè)知識和工作經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行，確保絕對的獨(dú)立性，以有效保?C審計操作的合理性、公開性和有效性，確保企業(yè)財務(wù)管理水平的提高。

第7篇

1.1獨(dú)立審計風(fēng)險

獨(dú)立審計，是由注冊會計師受托進(jìn)行的有償審計活動，受托方對委托企業(yè)的經(jīng)營狀況、管理控制及相關(guān)財務(wù)信息等進(jìn)行鑒別審核的特定活動。隨著市場經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，審計結(jié)果得到重視，因此獨(dú)立審計即承擔(dān)著重要的社會責(zé)任和有存在著極大的風(fēng)險概率。根據(jù)財務(wù)報表審計總體目標(biāo)新準(zhǔn)則第1101號可知，獨(dú)立審計風(fēng)險是指財務(wù)報表存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。審計風(fēng)險和審計結(jié)果的可靠性是相輔相成的，即有1％的審計風(fēng)險就意味著審計結(jié)果有99％的可靠性。

1.2獨(dú)立審計風(fēng)險來源

獨(dú)立審計風(fēng)險的來源很多，可歸納為以下幾方面：（1）復(fù)雜的現(xiàn)代審計對象和審計內(nèi)容。生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模的擴(kuò)大，財務(wù)信息系統(tǒng)的日益復(fù)雜使得審計范圍呈擴(kuò)大的趨勢，審計風(fēng)險也隨之增加。（2）被審計單位的經(jīng)營風(fēng)險導(dǎo)致被審計單位為維護(hù)利益使審計風(fēng)險升高。（3）考慮審計成本使審計結(jié)果必然帶有一定的偏差。（4）審計人員的經(jīng)驗(yàn)、能力和責(zé)任心等人為因素。（5）網(wǎng)絡(luò)信息化環(huán)境下電子數(shù)據(jù)的復(fù)雜性對審計有一定的干擾。

1.3審計重要性

在實(shí)際審計過程中，很難確定重要性水平的高低，即使國際也沒有具體量化的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。但選擇合適的重要性水平是衡量財務(wù)審計價值的首要任務(wù)，它與被審計單位經(jīng)營環(huán)境、企業(yè)性質(zhì)和審計風(fēng)險的大小的密切相關(guān)。審計人員在進(jìn)行審計之初，應(yīng)該考慮其重要性和審計風(fēng)險的關(guān)系。因?yàn)閷徲嬶L(fēng)險的高低取決于對審計重要性的判斷。重要性程度越低，審計風(fēng)險就越高；反之亦然。

2、網(wǎng)絡(luò)信息化環(huán)境對獨(dú)立審計風(fēng)險的影響

信息化環(huán)境對獨(dú)立審計的影響具體表現(xiàn)為：

2.1有利影響

（1）審計手段的革新，保證了詳細(xì)審計的順利實(shí)施，這比傳統(tǒng)的抽樣審計風(fēng)險更低。（2）在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，審計數(shù)據(jù)及相關(guān)資源的獲得更加便利，不但簡化了審計程序，提高了審計效率，也降低了因手工操作帶來的人為失誤，在某種程序上也降低了審計風(fēng)險。（3）網(wǎng)絡(luò)環(huán)境不但為審計提供了方便的數(shù)據(jù)傳輸渠道，同時也起到了監(jiān)督作用，一定程度上保證了審計的獨(dú)立性及公正性。

2.2不利影響

（1）產(chǎn)生了因具體審計目標(biāo)擴(kuò)大而帶來的風(fēng)險：與一般審計環(huán)境不同，在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)為電子數(shù)據(jù)，其真實(shí)性與合法性的認(rèn)定也成為審計的一項(xiàng)重要內(nèi)容，同時審計對象也由原來的“賬、證、表”有所增加，必須對信息系統(tǒng)和數(shù)據(jù)庫的安全性、合法性和可靠性進(jìn)行鑒證，因此具體審計目標(biāo)的擴(kuò)大增加了審計風(fēng)險的程度。（2）人因及方法帶來的審計風(fēng)險：網(wǎng)絡(luò)信息化的審計要求審計人員不但要具備財務(wù)審計能力，同時還要具備信息技術(shù)甄別能力。面對海量的審計數(shù)據(jù)，審計人員不但善于對采集的數(shù)據(jù)進(jìn)行篩選和分析，還要善于辨別審計線索，查找數(shù)據(jù)特征，從而快速、準(zhǔn)確地找出審計疑點(diǎn)。其工作量的增大和工作方法的改變無疑加大了檢查風(fēng)險。（3）信息化環(huán)境下審計準(zhǔn)則的缺失會使審計工作失去權(quán)威標(biāo)準(zhǔn)，審計風(fēng)險自然加大。

第8篇

網(wǎng)絡(luò)信息化環(huán)境在審計過程中被定義為注冊會計師的執(zhí)業(yè)環(huán)境，指在網(wǎng)絡(luò)信息化背景下，審計人員需以信息系統(tǒng)、數(shù)據(jù)庫和各種應(yīng)用軟件為工作手段，以電子數(shù)據(jù)為主要審計對象的工作環(huán)境。按信息化程度的不同，網(wǎng)絡(luò)信息化環(huán)境又可分為開放式和封閉式的兩種。即為開放式的信息化環(huán)境和相對封閉的網(wǎng)絡(luò)信息化環(huán)境。

2、獨(dú)立審計風(fēng)險及審計重要性

2.1獨(dú)立審計風(fēng)險

獨(dú)立審計，是由注冊會計師受托進(jìn)行的有償審計活動，受托方對委托企業(yè)的經(jīng)營狀況、管理控制及相關(guān)財務(wù)信息等進(jìn)行鑒別審核的特定活動。隨著市場經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，審計結(jié)果得到重視，因此獨(dú)立審計即承擔(dān)著重要的社會責(zé)任和有存在著極大的風(fēng)險概率。根據(jù)財務(wù)報表審計總體目標(biāo)新準(zhǔn)則第1101號可知，獨(dú)立審計風(fēng)險是指財務(wù)報表存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。審計風(fēng)險和審計結(jié)果的可靠性是相輔相成的，即有1％的審計風(fēng)險就意味著審計結(jié)果有99％的可靠性。

2.2獨(dú)立審計風(fēng)險來源

獨(dú)立審計風(fēng)險的來源很多，可歸納為以下幾方面：

（1）復(fù)雜的現(xiàn)代審計對象和審計內(nèi)容。生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模的擴(kuò)大，財務(wù)信息系統(tǒng)的日益復(fù)雜使得審計范圍呈擴(kuò)大的趨勢，審計風(fēng)險也隨之增加。

（2）被審計單位的經(jīng)營風(fēng)險導(dǎo)致被審計單位為維護(hù)利益使審計風(fēng)險升高。

（3）考慮審計成本使審計結(jié)果必然帶有一定的偏差。

（4）審計人員的經(jīng)驗(yàn)、能力和責(zé)任心等人為因素。

（5）網(wǎng)絡(luò)信息化環(huán)境下電子數(shù)據(jù)的復(fù)雜性對審計有一定的干擾。

2.3審計重要性

在實(shí)際審計過程中，很難確定重要性水平的高低，即使國際也沒有具體量化的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。但選擇合適的重要性水平是衡量財務(wù)審計價值的首要任務(wù)，它與被審計單位經(jīng)營環(huán)境、企業(yè)性質(zhì)和審計風(fēng)險的大小的密切相關(guān)。審計人員在進(jìn)行審計之初，應(yīng)該考慮其重要性和審計風(fēng)險的關(guān)系。因?yàn)閷徲嬶L(fēng)險的高低取決于對審計重要性的判斷。重要性程度越低，審計風(fēng)險就越高；反之亦然。

3、網(wǎng)絡(luò)信息化環(huán)境對獨(dú)立審計風(fēng)險的影響

信息化環(huán)境對獨(dú)立審計的影響具體表現(xiàn)為：

3.1有利影響

（1）審計手段的革新，保證了詳細(xì)審計的順利實(shí)施，這比傳統(tǒng)的抽樣審計風(fēng)險更低。

（2）在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，審計數(shù)據(jù)及相關(guān)資源的獲得更加便利，不但簡化了審計程序，提高了審計效率，也降低了因手工操作帶來的人為失誤，在某種程序上也降低了審計風(fēng)險。

（3）網(wǎng)絡(luò)環(huán)境不但為審計提供了方便的數(shù)據(jù)傳輸渠道，同時也起到了監(jiān)督作用，一定程度上保證了審計的獨(dú)立性及公正性。

3.2不利影響

（1）產(chǎn)生了因具體審計目標(biāo)擴(kuò)大而帶來的風(fēng)險：與一般審計環(huán)境不同，在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)為電子數(shù)據(jù)，其真實(shí)性與合法性的認(rèn)定也成為審計的一項(xiàng)重要內(nèi)容，同時審計對象也由原來的“賬、證、表”有所增加，必須對信息系統(tǒng)和數(shù)據(jù)庫的安全性、合法性和可靠性進(jìn)行鑒證，因此具體審計目標(biāo)的擴(kuò)大增加了審計風(fēng)險的程度。

（2）人因及方法帶來的審計風(fēng)險：網(wǎng)絡(luò)信息化的審計要求審計人員不但要具備財務(wù)審計能力，同時還要具備信息技術(shù)甄別能力。面對海量的審計數(shù)據(jù)，審計人員不但善于對采集的數(shù)據(jù)進(jìn)行篩選和分析，還要善于辨別審計線索，查找數(shù)據(jù)特征，從而快速、準(zhǔn)確地找出審計疑點(diǎn)。其工作量的增大和工作方法的改變無疑加大了檢查風(fēng)險。

（3）信息化環(huán)境下審計準(zhǔn)則的缺失會使審計工作失去權(quán)威標(biāo)準(zhǔn)，審計風(fēng)險自然加大。總之，網(wǎng)絡(luò)信息化環(huán)境使獨(dú)立審計風(fēng)險變得更加復(fù)雜，為了充分理解、評估和降低審計風(fēng)險，需要對采取一些不同于傳統(tǒng)審計的方法和規(guī)范來保證獨(dú)立審計的順利進(jìn)行及結(jié)果的可靠性。

4結(jié)論

第9篇

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計風(fēng)險；來源；防范

中圖分類號：F239.45 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2012）04-0086-02

一、內(nèi)部審計風(fēng)險的含義

2003年6月，中國內(nèi)部審計協(xié)會《內(nèi)部審計準(zhǔn)則》，做出定義：“內(nèi)部審計是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。”

內(nèi)部審計風(fēng)險是指財務(wù)報告存在重大錯報、漏報或企業(yè)經(jīng)營管理上存在弊端和漏洞，而內(nèi)部審計人員認(rèn)為財務(wù)報告是合法、公允以及經(jīng)營管理是健全有效的，并因此提出不恰當(dāng)審計意見的的可能性。

二、當(dāng)前內(nèi)部審計風(fēng)險的來源

中國內(nèi)部審計職業(yè)規(guī)范體系的框架已基本建立，有些企業(yè)在內(nèi)部審計實(shí)務(wù)中已率先運(yùn)用先進(jìn)內(nèi)部審計理論、方法和技術(shù)，但是中國大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計風(fēng)險依然較大，究其來源主要由內(nèi)部審計獨(dú)立性缺乏、審計模式落后、審計法律法規(guī)不健全的風(fēng)險所致。

（一）獨(dú)立性缺乏導(dǎo)致的風(fēng)險

對內(nèi)部審計人員定位的缺失，導(dǎo)致內(nèi)部審計人員開展工作過程中缺少完整的獨(dú)立性。企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)是企業(yè)內(nèi)部設(shè)置機(jī)構(gòu)，為本企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)服務(wù)，其人員工資福利、審計經(jīng)費(fèi)都由本企業(yè)解決。企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的這種組織模式就使審計人員與被審企業(yè)的各種利益密切相關(guān)，企業(yè)不能有效地保證審計機(jī)構(gòu)和人員在組織上的獨(dú)立性、在業(yè)務(wù)工作中的自主性和權(quán)威性。在這種情況下，企業(yè)內(nèi)部審計部門不能對企業(yè)的財務(wù)進(jìn)行有效的監(jiān)控，更不能做出客觀、真實(shí)、合理的評價，因而增大了企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險。他們的工作、工資、其他福利等受本單位企業(yè)有關(guān)負(fù)責(zé)人的支配，這就使得內(nèi)部審計人員在履行其監(jiān)督和評價職能時有很多的顧慮，當(dāng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)受權(quán)、批準(zhǔn)的經(jīng)營行為違反有關(guān)法律法規(guī)，或不符合經(jīng)濟(jì)效益原則時，內(nèi)部審計人員出于自身的利益的考慮，往往表現(xiàn)得無能為力，影響了內(nèi)部審計人員的獨(dú)立性。有的單位把審計機(jī)構(gòu)設(shè)在財會部門中；有的把審計機(jī)構(gòu)和監(jiān)察部門合并在一起；有的單位由分管錢財物資及賬目的人員兼任審計崗；有的單位領(lǐng)導(dǎo)既領(lǐng)導(dǎo)財會工作，又領(lǐng)導(dǎo)審計工作。

因此，企業(yè)的內(nèi)部審計很難站在客觀、公允的立場上對企業(yè)的財務(wù)狀況做出客觀、公正的評價。特別是當(dāng)面對領(lǐng)導(dǎo)參與或法人違規(guī)時，內(nèi)部審計往往無能為力。在這種情況下，作為企業(yè)的內(nèi)審部門，如若服從于長官意志，不能對企業(yè)的財務(wù)進(jìn)行有效監(jiān)控，不能做出真實(shí)、客觀的評價，而出具虛假審計報告，就會埋下巨大的隱患。不能有效保證審計機(jī)構(gòu)和人員在組織上的獨(dú)立性及其在業(yè)務(wù)工作中的自主性和權(quán)威性，就無法保證審計質(zhì)量和規(guī)避審計風(fēng)險。

（二）審計模式落后導(dǎo)致的風(fēng)險

中國現(xiàn)行企業(yè)內(nèi)部審計大部分運(yùn)用賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計模式和制度基礎(chǔ)審計模式。而這兩種審計模式由于本身固有的缺陷使得內(nèi)部審計的審計效率低下、審計結(jié)論風(fēng)險增大。賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計是以會計事項(xiàng)為主線，在審查會計事項(xiàng)的基礎(chǔ)上開展審計工作，其工作量比較大，而且在審計過程中沒有區(qū)分階段、步驟，在著手審計之前，只要求了解被審計單位的概況和搜集試算表、總賬、明細(xì)表等會計資料，審計人員不注重分析產(chǎn)生財務(wù)報表結(jié)果的過程與原因，因而也就不能突出審計的重點(diǎn)，這樣就大大降低了審計的效率。同時，審計結(jié)果不準(zhǔn)確。賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計主要采用查賬的方法，有時也采用抽查測試的方法，但不采用控制測試和統(tǒng)計抽樣方法，僅憑經(jīng)驗(yàn)或隨意選擇部分項(xiàng)目測試，這是減少工作量的權(quán)宜之計，所以科學(xué)性較差，這樣也直接影響到了審計結(jié)果的準(zhǔn)確性，增大審計結(jié)論的風(fēng)險。

另外，審計結(jié)論局限于財務(wù)審計結(jié)論。中國多數(shù)企業(yè)內(nèi)部審計依然停留在賬項(xiàng)制度基礎(chǔ)導(dǎo)向階段，僅局限于財務(wù)審計，較少涉及業(yè)務(wù)審計、管理審計。西方國家內(nèi)部審計已進(jìn)入風(fēng)險導(dǎo)向階段，其內(nèi)部審計模式豐富，主要以管理審計為主，以財務(wù)審計和遵循性審計為輔。局限于財務(wù)審計，其關(guān)注的重點(diǎn)大多僅在財務(wù)會計報表和相關(guān)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，因此在改善企業(yè)經(jīng)營管理、加強(qiáng)對風(fēng)險的應(yīng)對、增加企業(yè)價值方面還存在欠缺。

（三）法律法規(guī)不健全導(dǎo)致的風(fēng)險

近年來，審計署出臺了《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》（2003 年），中國內(nèi)審協(xié)會也了多項(xiàng)內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則和若干具體準(zhǔn)則與實(shí)務(wù)指南，這對規(guī)范內(nèi)部審計行為、明確責(zé)任、提高審計質(zhì)量、規(guī)避審計風(fēng)險、推動內(nèi)審工作起到極為重要作用。但國家并沒有出臺內(nèi)部審計方面的法律，由于內(nèi)部審計相較于外部審計而言存在許多不同，對于內(nèi)部審計還未有明確的審計目標(biāo)、審計對象的界定。內(nèi)部審計人員在進(jìn)行審計判斷和評價時，缺乏權(quán)威的法律依據(jù)，這直接影響到審計結(jié)論的權(quán)威性和正確性，因而也將增大審計風(fēng)險。

三、防范內(nèi)部審計風(fēng)險的措施

（一）將獨(dú)立性與客觀性統(tǒng)一是正確定位

內(nèi)部審計特征要求將獨(dú)立性與客觀性統(tǒng)一。內(nèi)部審計的獨(dú)立性相對外部審計而言，有自身固有的局限性，內(nèi)部審計存在于組織內(nèi)部，是在組織的管理層領(lǐng)導(dǎo)下展開工作的，其獨(dú)立性是單向獨(dú)立。即便是審計委員會制度建立后，將內(nèi)部審計轉(zhuǎn)由其領(lǐng)導(dǎo)，也無法從根本上實(shí)現(xiàn)獨(dú)立審計所具備的“完全獨(dú)立”。 獨(dú)立于管理部門通常被認(rèn)為是內(nèi)部審計人員最為重要的屬性，但是對該屬性的強(qiáng)調(diào)會導(dǎo)致內(nèi)部審計人員與企業(yè)管理層之間的敵對關(guān)系，造成內(nèi)部審計人員與任何經(jīng)營管理活動都要劃清界限。而這與內(nèi)部審計人員從屬于企業(yè)的事實(shí)不相符合。

因此，內(nèi)部審計人員不應(yīng)一味地強(qiáng)調(diào)獨(dú)立性，而應(yīng)更為強(qiáng)調(diào)獨(dú)立性與客觀性的統(tǒng)一。在環(huán)境飛速變化，而資源又有限的現(xiàn)實(shí)社會中，管理部門需要內(nèi)部審計為新產(chǎn)品、程序和系統(tǒng)中風(fēng)險控制設(shè)計提供建議，作為專家顧問積極支持經(jīng)營管理活動。在審計業(yè)務(wù)中，與管理部門建立密切的伙伴關(guān)系會產(chǎn)生更好的審計成果。因此，強(qiáng)調(diào)個人的客觀性能夠幫助內(nèi)部審計人員及小組更容易地處理與被審計單位之間的關(guān)系，客觀性不會限制內(nèi)部審計人員對管理事項(xiàng)的關(guān)注，在融入企業(yè)經(jīng)營并為其增加價值的同時是能夠提供客觀意見的。因此，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計整合了全面風(fēng)險管理和內(nèi)部審計職能，從上至下，從企業(yè)董事會到各子公司或各分部風(fēng)險管理小組，明確責(zé)權(quán)利配置，可以監(jiān)管、激勵和約束內(nèi)部審計行為，協(xié)調(diào)內(nèi)部審計關(guān)系，優(yōu)化審計資源的配置，提高內(nèi)部審計效率，最終保證企業(yè)內(nèi)部審計戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計的價值增值作用，提升企業(yè)價值。

（二）采用風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計模式是有效方法

風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計是內(nèi)部審計模式的有效方法。它是基于全面風(fēng)險管理的整合型內(nèi)部審計模式，是對企業(yè)全面風(fēng)險的一種新的管理監(jiān)控模式。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計階段的主要審計類型是融風(fēng)險管理、公司治理和內(nèi)部控制審計于一體的綜合審計。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計通過對審計項(xiàng)目進(jìn)行風(fēng)險評估，以風(fēng)險大小作為選擇審計項(xiàng)目的基礎(chǔ)，以此來制定年度審計計劃，這樣為企業(yè)及時發(fā)現(xiàn)其所面臨的風(fēng)險并控制風(fēng)險帶來的損失奠定了良好的基礎(chǔ)。在項(xiàng)目審計階段，審計人員不但利用審計風(fēng)險要素的關(guān)系及審計風(fēng)險模型確定重要的審計領(lǐng)域，而且在審計過程中要充分了解審計項(xiàng)目所面臨的風(fēng)險，分析風(fēng)險的成因與影響，并在審計報告中提出管理風(fēng)險的建議與策略。

風(fēng)險作為一種核心理念，貫穿整個風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計過程。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的目標(biāo)由微觀轉(zhuǎn)向宏觀，將其目標(biāo)與組織的目標(biāo)聯(lián)系到一起，開始關(guān)注組織的戰(zhàn)略方向，開始用管理層的方式進(jìn)行思維，并用管理層的語言進(jìn)行表達(dá)。深入了解組織目標(biāo)和目標(biāo)分層對于成功的風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計來說是必不可少的，修訂的內(nèi)部審計實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)將內(nèi)部審計的目標(biāo)與組織的目標(biāo)融合在一起。這種綜合審計相比制度導(dǎo)向內(nèi)部審計階段而言，更強(qiáng)調(diào)關(guān)注公司治理框架中風(fēng)險發(fā)現(xiàn)與風(fēng)險管理，關(guān)注管理者及其經(jīng)營管理行為可能出現(xiàn)的風(fēng)險，關(guān)注組織在整個治理業(yè)務(wù)中的決策風(fēng)險與經(jīng)營風(fēng)險它以管理層的風(fēng)險承受水平為出發(fā)點(diǎn)，以優(yōu)化企業(yè)關(guān)鍵風(fēng)險管理、確保風(fēng)險控制在企業(yè)風(fēng)險承受水平之內(nèi)為目標(biāo)，通過一套系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，來確保經(jīng)營者履行受托風(fēng)險責(zé)任。

（三）健全內(nèi)部審計法律法規(guī)是制度保障

健全和完善中國內(nèi)部審計法律法規(guī)體系是防范內(nèi)部審計風(fēng)險的制度保障。建立良好的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制，完善內(nèi)部質(zhì)量控制制度，是控制風(fēng)險的有力保證。為保證內(nèi)部審計的高效進(jìn)行，必須建立完整的規(guī)范程序，使審計目標(biāo)、審計任務(wù)、審計程序開展、編制審計工作底稿、出具審計報告，整個工作流程環(huán)環(huán)相扣。我們應(yīng)借鑒發(fā)達(dá)國家的寶貴經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合中國內(nèi)部審計的實(shí)際情況，建立適合中國國情的內(nèi)部審計法律體系。

參考文獻(xiàn)：

[1] 于澤國.企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險及其控制[J].企業(yè)導(dǎo)報，2011，(5).