引言：易發(fā)表網(wǎng)憑借豐富的文秘實(shí)踐，為您精心挑選了九篇持續(xù)經(jīng)營價(jià)值范例。如需獲取更多原創(chuàng)內(nèi)容，可隨時聯(lián)系我們的客服老師。

第1篇

關(guān)鍵詞：城市森林；可持續(xù)經(jīng)營；森林經(jīng)營單位；評價(jià)指標(biāo)體系；專家咨詢法

中圖分類號：S750；S718.557

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1671-3168（2016）01-0076-07

Abstract： By summarizing and analyzing urban forest development situation and index system of urban forest sustainable management at home and abroad， combining with the management conditions of Guangzhou urban forest，the index system of urban forest sustainable management which contains 30 indicators at 3 levels was set up for forestry management unit based on target method and expert consultation method.

Key words： urban forest； sustainable management； forest management unit； evaluation index system； expert consultation method

在森林問題日益成為國際社會廣泛關(guān)注的熱點(diǎn)的今天，世界各國都在積極尋找新的林業(yè)發(fā)展模式。無疑，可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略是林業(yè)的必然選擇[1]。制定城市森林可持續(xù)經(jīng)營標(biāo)準(zhǔn)與指標(biāo)，是建立城市森林可持續(xù)經(jīng)營評價(jià)系統(tǒng)的基礎(chǔ)，是實(shí)現(xiàn)城市可持續(xù)發(fā)展的必要保證。目前國內(nèi)外直接針對城市森林可持續(xù)經(jīng)營指標(biāo)體系的研究主要在國際水平、國家水平、地區(qū)水平和森林經(jīng)營單位4個層次上進(jìn)行[2-6]。國際、國家和區(qū)域水平的標(biāo)準(zhǔn)指標(biāo)體系只能是給出在森林經(jīng)營活動中以及森林經(jīng)營計(jì)劃制定中需要考慮的方面，提供評價(jià)森林可持續(xù)經(jīng)營的邏輯框架[7]。標(biāo)準(zhǔn)指標(biāo)真正具有可操作性的，應(yīng)該是經(jīng)營單位水平的標(biāo)準(zhǔn)指標(biāo)體系[8]。從目前國內(nèi)外研究來看，突破點(diǎn)是有關(guān)的城市森林可持續(xù)經(jīng)營研究并不僅僅停留在宏觀的和定性的分析，很多都已經(jīng)涉及到指標(biāo)的具體量化處理方法和可持續(xù)性評價(jià)方法，同時都對具體的案例進(jìn)行了研究[9-19]。但指標(biāo)選擇與定量化方面還存在較大爭議，如何全面科學(xué)地反映城市森林多方面的功能結(jié)構(gòu)特征以及如何定量化反映不同方面的功能價(jià)值仍是亟待解決的一個重要問題。另外一些指標(biāo)尤其是社會、經(jīng)濟(jì)和環(huán)境效益方面缺乏定量的系統(tǒng)數(shù)據(jù)資料，資料來源或統(tǒng)計(jì)口徑不一。因此，研究以城市森林為對象的經(jīng)營單位級的可持續(xù)經(jīng)營評價(jià)具有十分重要的意義。

1材料與方法

1.1研究區(qū)域概況

廣州市位于東經(jīng)112°57′～114°3′，北緯22°26′～23°56′，是廣東省的省會城市，是京廣、廣深、廣茂和廣梅汕鐵路的交匯點(diǎn)和華南民用航空交通中心，與全國各地的聯(lián)系極為密切。2012年廣州市森林資源規(guī)劃設(shè)計(jì)調(diào)查數(shù)據(jù)表明：全市總面積743 440 hm2，其中林業(yè)用地293 289.6 hm2，有林地278 679.1 hm2，林地利用率達(dá)95.02%。截至2012年底，廣州市共建立各類森林公園49處，總規(guī)劃面積達(dá)52 043.84 hm2，其中：國家級1處，面積9 182.7 hm2；省級7處，面積5 261.27 hm2；市縣級41處，面積37 599.87 hm2，占廣州市林地總面積的17.74%，基本形成了獨(dú)具特色的國家級、省級和市（縣）級不同層次森林公園相互協(xié)調(diào)發(fā)展的森林公園建設(shè)管理體系。自然保護(hù)區(qū)共建有2處，總面積為8 914.79 hm2，其中省級7 054.36 hm2，市級1 860.43 hm2，占林地總面積的3.04%。省直屬國有林場建立有5處，共8 661.4 hm2，占林地總面積2.96%（表1）。其中國家級森林公園為流溪河國家森林公園，市縣級森林公園中大夫山森林公園知名度較高，國有林場中大嶺山林場面積較大，因此選擇流溪河國家森林公園、大嶺山林場和大夫山森林公園這3個經(jīng)營單位作為廣州城市森林可持續(xù)經(jīng)營評價(jià)的研究案例。

1.2研究方法

專家咨詢法是一個使專家集體在各個成員互不見面的情況下對某一項(xiàng)指標(biāo)的重要性程度達(dá)成一致看法的方法。主要用于評價(jià)指標(biāo)的選定及指標(biāo)權(quán)重的確定。具體步驟如下：

1）選擇專家：首先建立備選專家?guī)欤饕?方面的專家組成：①廣州市從事森林經(jīng)理教學(xué)與科研的人員；②發(fā)表過類似的文章引用次數(shù)排在前十位的作者；③通過相關(guān)專家推薦。然后參照Delphi法確定專家選擇標(biāo)準(zhǔn)：具備高級技術(shù)職稱；從業(yè)年限至少5年；在所從事的領(lǐng)域里有一定的知名度，對森林經(jīng)理、城市林業(yè)、林業(yè)經(jīng)濟(jì)和森林生態(tài)等相關(guān)領(lǐng)域較為了解。

2）確定專家人數(shù)：Delphi法的預(yù)測精度隨參加人數(shù)增加而提高，但當(dāng)參加人數(shù)接近15人時，進(jìn)一步增加專家人數(shù)對預(yù)測精度影響不大[23]。目前較為一致的看法是以15～50人為宜，但考慮有些專家可能中途退出，因此應(yīng)適當(dāng)多預(yù)選一些專家。本研究選擇30名專家進(jìn)行Delphi法咨詢（表2）。

3）確定評價(jià)指標(biāo)：通過文獻(xiàn)分析法，結(jié)合廣州市實(shí)際情況，初步擬出評估體系框架及指標(biāo)，通過“非常重要、重要、一般、不重要”4個維度去咨詢專家意見，保留均值x≥3且變異系數(shù)CV≤0.25的指標(biāo)[11]，進(jìn)而最終確定廣州市城市森林經(jīng)營單位級可持續(xù)經(jīng)營評價(jià)指標(biāo)體系。

第一輪專家調(diào)查于2013年7月4號以電子郵件方式向全國30名專家發(fā)放調(diào)查問卷，截至2013年9月1號共收到22名專家回郵件。第二輪專家調(diào)查共遴選了15名專家，2013年10月16號發(fā)放，截至2013年11月16日全部收回。2輪專家參與度分別為73.33%和100%。

2結(jié)果與分析

2.1第一輪專家咨詢

2.1.1擬訂評價(jià)指標(biāo)體系草案

首先通過文獻(xiàn)分析法，結(jié)合廣州市城市森林實(shí)際情況，遵循科學(xué)性、可行性、系統(tǒng)性、實(shí)用性、可測量性和綜合性的6項(xiàng)基本原則，收集盡可能多到能夠評價(jià)森林經(jīng)營單位級的評價(jià)指標(biāo)，形成第一輪廣州市城市森林經(jīng)營單位級可持續(xù)經(jīng)營評價(jià)體系草案（表3）。

2.1.2第一輪專家咨詢結(jié)果與分析

將該指標(biāo)體系框架發(fā)給30位專家。請各位專家對指標(biāo)體系草案的合理性、評價(jià)指標(biāo)的必要性進(jìn)行評價(jià)判斷，提出評價(jià)指標(biāo)整合和補(bǔ)充意見。問卷共收到22位專家意見，第一輪專家回復(fù)意見可歸納為以下幾點(diǎn)：

1）“高保護(hù)價(jià)值的森林面積”，“由生物廊道相連的保護(hù)區(qū)面積”，對自然保護(hù)區(qū)森林經(jīng)營單位沒有意義，建議刪除；“針闊混交林面積”和“人工林中混交林面積”都是表示樹種結(jié)構(gòu)，選擇一個指標(biāo)反應(yīng)即可。“天然林面積比例”和“林分起源”含義重復(fù)，可刪去其中一個。可將“森林類型多樣性指數(shù)”、“生態(tài)公益林的面積”、“天然林比率”、“針闊混交林面積比例”、“珍貴鄉(xiāng)土樹種的培養(yǎng)面積和蓄積”合并為生物多樣性。

2）由于城市森林經(jīng)營目標(biāo)與傳統(tǒng)概念的不同，不以木材生產(chǎn)為主，建議刪除“用于主要生產(chǎn)林產(chǎn)品的森林面積及其比例”、“木質(zhì)與非木質(zhì)林產(chǎn)品的產(chǎn)量與組成”；考慮到基于將城市森林建設(shè)作為政府全額撥款的公共事業(yè)來看待的背景下，即將森林充分地養(yǎng)護(hù)起來，因此將“年森林消長比例”予以刪除。可將“林地利用率”、“喬木林單位面積蓄積量”、“喬木林成過熟林面積蓄積比例”、“造林保存率”合并為森林生產(chǎn)力的維持。

3）建議將森林健康與活力修改為自然因素和人為因素2個方面。自然因素干擾包括“病蟲害危害的森林面積占有林地面積比例”、“森林火災(zāi)面積占有林地面積比例”、“氣候和其他自然災(zāi)害破壞的森林面積占有林地面積比例”；人為因素干擾狀況包括“人為破壞的森林面積占有林地面積比例”、“人為干擾的森林面積占有林地面積比例”。

4）充分考慮到資源數(shù)據(jù)獲取口徑的統(tǒng)一性和可操作性，建議刪除“樹冠狀況”、“枯枝落葉層”、“林產(chǎn)品生產(chǎn)量和消耗量及其貢獻(xiàn)”、“城市森林提供的社會直接和間接就業(yè)機(jī)會”。

5）可將“水源涵養(yǎng)林面積比例”、“水土保持林面積比例”合并為水土保持。建議增加土壤方面指標(biāo)，如“土壤侵蝕嚴(yán)重的林地面積比例”。

6）城市森林經(jīng)營的目標(biāo)與一般森林有所不同，不以木材生產(chǎn)為主，而是追求生態(tài)效益和林業(yè)建設(shè)，側(cè)重于保護(hù)和改善城市生態(tài)系統(tǒng)的良性循環(huán)，發(fā)揮生態(tài)和社會的效益。既然將城市森林建設(shè)作為公益事業(yè)來看待時，不需要在盈利方面對森林經(jīng)營單位提出過多要求，建議弱化經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，可合并為“經(jīng)濟(jì)產(chǎn)出效率”和“資產(chǎn)負(fù)債率”2個指標(biāo)。可增加“社會保險(xiǎn)參保率”和“職工工資保障率”2個指標(biāo)，體現(xiàn)以人為本的中心思想。

7）保障森林可持續(xù)經(jīng)營的條件和機(jī)制方面，在國家水平應(yīng)強(qiáng)調(diào)相關(guān)法律的制定；而對于一個經(jīng)營單位來說，關(guān)鍵在于這些政策、法規(guī)的落實(shí)情況。建議修改為“林權(quán)證發(fā)證率”、“林權(quán)糾紛調(diào)處率”和“森林生態(tài)效益補(bǔ)償制度落實(shí)情況”等指標(biāo)。

2.2第二輪專家咨詢

經(jīng)過第一輪專家咨詢，確定廣州市城市森林可持續(xù)經(jīng)營評價(jià)的總體目標(biāo)分為生物多樣性保護(hù)、森林生態(tài)系統(tǒng)生產(chǎn)力的維持、森林生態(tài)系統(tǒng)健康與活力、保持水土資源、森林應(yīng)對氣候變化能力、持久的社會經(jīng)濟(jì)效益的保持，保障條件和機(jī)制7個方面，具體指標(biāo)由原來的70個指標(biāo)縮減為35個指標(biāo)，并構(gòu)成第二輪評價(jià)指標(biāo)體系（表4）。

根據(jù)上述35個指標(biāo)，制定經(jīng)營單位水平廣州城市森林可持續(xù)經(jīng)營評價(jià)指標(biāo)體系咨詢表，邀請森林經(jīng)理、林業(yè)經(jīng)濟(jì)管理、生態(tài)學(xué)等相關(guān)專家、教授以及林業(yè)部門管理人員等對指標(biāo)框架和各級指標(biāo)的構(gòu)成

進(jìn)行表態(tài)，按照“非常重要（4分）、重要（3分）、一般（2分）、不重要（1分）”進(jìn)行選擇，根據(jù)重要性判斷，確定這34個指標(biāo)的離散程度（表5，圖1）。

2.3確定評價(jià)指標(biāo)體系

根據(jù)專家咨詢的結(jié)果，保留算術(shù)平均數(shù)≥3且變異系數(shù)≤0.25的指標(biāo)，從而最終確定了經(jīng)營單位級廣州城市森林可持續(xù)經(jīng)營評價(jià)指標(biāo)體系：廣州城市森林可持續(xù)經(jīng)營確定為評價(jià)的總體目標(biāo)，分為生物多樣性保護(hù)、森林生態(tài)系統(tǒng)生產(chǎn)力的維持、森林生態(tài)系統(tǒng)健康與活力、水土保持、森林應(yīng)對氣候變化能力、持久的社會經(jīng)濟(jì)效益的保持，保障條件和機(jī)制7個標(biāo)準(zhǔn)，然后分別從這7個標(biāo)準(zhǔn)將其分解為更為具體的30個指標(biāo)，建立一個3層指標(biāo)體系（表6）。

3結(jié)論與討論

3.1結(jié)論

明確界定經(jīng)營單位級城市森林為研究對象，通過目標(biāo)法結(jié)合專家咨詢法構(gòu)建了一套以充分發(fā)揮公共效益為目標(biāo)，從生物多樣性保護(hù)、森林生態(tài)系統(tǒng)生產(chǎn)力的維持、森林生態(tài)系統(tǒng)健康與活力、水土保持、森林應(yīng)對氣候變化能力、持久的社會經(jīng)濟(jì)效益的保持，保障條件和機(jī)制7個方面提出了更為具體的30個指標(biāo)在內(nèi)的評價(jià)指標(biāo)體系。

3.2討論

1）評價(jià)指標(biāo)體系仍需進(jìn)一步完善。森林經(jīng)營是一個廣泛動態(tài)過程，指標(biāo)體系研究是一項(xiàng)復(fù)雜而又艱巨的工作，特別是評價(jià)指標(biāo)體系的選取和定性指標(biāo)的定量化分析有賴于長期的調(diào)查研究以及多種方法的分析比較。另外，研究用同一個指標(biāo)體系去評價(jià)不同的經(jīng)營類型的適用性，還需在以后的工作中加以探討。

2）評價(jià)指標(biāo)的應(yīng)用具有局限性。不同城市的較大的環(huán)境差異將導(dǎo)致其城市森林建設(shè)的要求不同以及城市森林建設(shè)發(fā)展的演進(jìn)規(guī)律不同，相應(yīng)地也將會有不同的屬性要求，因此如何根據(jù)不同城市的具體情況分別給出不同評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)也是一個非常重要的研究方向。研究提出的評價(jià)指標(biāo)體系具有地域的局限性，對其他地區(qū)不一定具有適用性，如需推廣還需要結(jié)合各地具體情況進(jìn)行調(diào)整。

參考文獻(xiàn)：

[1]陳世清.廣東省國有林場經(jīng)營理論與實(shí)踐研究[D].北京：北京林業(yè)大學(xué)，2007.

[2]葉紹明，鄭小賢，謝偉東.桉樹工業(yè)人工林林分水平可持續(xù)經(jīng)營指標(biāo)體系研究[J].林業(yè)經(jīng)濟(jì)，2007（7）：31-34.

[3]KONIJNENDIJK C C.A decade of urban forestry in Europe [J].Forest Policy and Economics，2003，5：173-186.

[4]HUNTER I R.What do people want from urban forestry？ -The European experience [J].Urban Ecosystems，2003，5：277-284.

[5]TYRVAINEN L.Economic valuation of urban forest benefits in Finland [J].Journal of Environmental Management，2001，62：75292.

[6]GERMANN C，SEELAND K.Are urban green spaces optimally distributed to act as social integration？ Results of a geographical information system （GIS） approach for urban forestry research [J].Forest Policy and Economics，2004，6：3213.

[7]張守攻，朱春全，肖文發(fā).森林可持續(xù)經(jīng)營導(dǎo)論[M].北京： 中國林業(yè)出版社，2001.

[8]國家林業(yè)局.LY/T1594-2002中國森林可持續(xù)經(jīng)營標(biāo)準(zhǔn)與指標(biāo)[S].北京： 中國標(biāo)準(zhǔn)出版社，2002.

[9]郭建宏.福建中亞熱帶經(jīng)營單位水平森林可持續(xù)經(jīng)營評價(jià)研究[D].福州：福建農(nóng)林大學(xué)，2003.

[10]郭峰.北溝林場森林資源可持續(xù)性評價(jià)研究[D].北京：北京林業(yè)大學(xué)，2013.

[11]JIM C Y.The urban forestry programme in the heavily built-up milieu of Hong Kong [J].Cities，2000，17 （4）：271-283.

[12]劉昕，孫銘，朱俊，等.上海城市森林評價(jià)指標(biāo)體系[J].復(fù)旦學(xué)報(bào)（自然科學(xué)版），2004，43（6）：988-994.

[13]王蓉麗.城市森林可持續(xù)發(fā)展指標(biāo)體系的建立和應(yīng)用[J].華東森林經(jīng)理，2006，20（2）：44-49.

[14]丁俊.成都城市森林指標(biāo)體系研究[J].山西建筑，2007，33（10）：360-361.

[15]門可佩，周萍蔣，梁瑜.構(gòu)建和諧城市評價(jià)體系探討――以南京市為例[J].統(tǒng)計(jì)教育，2008（3）：34-36.

[16]劉婷.城市森林綜合評價(jià)指標(biāo)體系的研究[D].武漢：華中農(nóng)業(yè)大學(xué)，2011.

[17]韓明臣.城市森林保健功能指數(shù)評價(jià)研究[D].北京：中國林業(yè)科學(xué)研究院，2011.

第2篇

[關(guān)鍵詞]電影產(chǎn)業(yè)　產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈　動態(tài)演進(jìn)　持續(xù)競爭優(yōu)勢

中圖分類號：G124　文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A　文章編號：1007-1369(2008)6-0106-06

引言

波特(1985)價(jià)值鏈理論是當(dāng)今研究企業(yè)競爭優(yōu)勢非常有效的工具之一，它蘊(yùn)涵著企業(yè)競爭優(yōu)勢從外顯成本和質(zhì)量向內(nèi)隱創(chuàng)新與知識轉(zhuǎn)變的遞增機(jī)制，可以幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)競爭優(yōu)勢的轉(zhuǎn)變和升級。產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈?zhǔn)莾r(jià)值鏈在產(chǎn)業(yè)層面上的延伸，是多個企業(yè)價(jià)值鏈的整合，是特定產(chǎn)業(yè)不斷轉(zhuǎn)移、創(chuàng)造價(jià)值的通道，其核心在于價(jià)值創(chuàng)造。產(chǎn)業(yè)鏈的形成是以價(jià)值鏈為主導(dǎo)，以企業(yè)鏈為載體，通過企業(yè)鏈在空間的分布來實(shí)現(xiàn)供需鏈、企業(yè)鏈、空間鏈和價(jià)值鏈的對接。產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈的每個節(jié)點(diǎn)都是由若干同類企業(yè)組成的，他們彼此之間是競爭關(guān)系，與上下游企業(yè)則是交易關(guān)系。

電影產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈?zhǔn)且粋€包含制作、發(fā)行、放映、窗口擴(kuò)展及其他版權(quán)交易過程的完整鏈環(huán)。各個鏈環(huán)之間的鏈接關(guān)系和價(jià)值創(chuàng)造能力決定電影產(chǎn)業(yè)的整體競爭態(tài)勢。價(jià)值鏈動態(tài)演變是美國電影產(chǎn)業(yè)構(gòu)筑持續(xù)競爭優(yōu)勢的重要戰(zhàn)略。

美國電影產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈的動態(tài)演進(jìn)路徑

美國電影產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈的動態(tài)演變經(jīng)歷了20世紀(jì)20―50年代的大制片廠時期、50―80年代的后好萊塢時期以及80年代以來的媒介集團(tuán)化時期三個階段。大制片廠時期，美國電影產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈?zhǔn)窃谙鄬Ψ忾]的自體系統(tǒng)中強(qiáng)化生產(chǎn)、發(fā)行與放映節(jié)點(diǎn)的控制，效率、產(chǎn)能、通道是評價(jià)產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈運(yùn)行績效的主要指標(biāo)；后好萊塢時期，美國電影產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈?zhǔn)窃谂c電視產(chǎn)業(yè)的對抗、較量和主動滲透過程中構(gòu)建成熟，價(jià)值鏈向關(guān)聯(lián)產(chǎn)業(yè)拓展尋求新的增值點(diǎn)，規(guī)避產(chǎn)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)；媒介集團(tuán)化時期，美國電影產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈通過交叉生產(chǎn)和交叉營銷以實(shí)現(xiàn)范圍經(jīng)濟(jì)的目標(biāo)而主動融入復(fù)合媒介集團(tuán)，電影成為媒介帝國眾多價(jià)值鏈環(huán)中一個節(jié)點(diǎn)。

1　大制片廠時期美國電影產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈的建構(gòu)

大制片廠制度(the studio system)是美國電影產(chǎn)業(yè)在20世紀(jì)20―50年代構(gòu)筑早期國際競爭優(yōu)勢的基石。美國電影通過縱向一體化強(qiáng)化對上下游生產(chǎn)、發(fā)行、放映企業(yè)的控制以尋求行業(yè)壟斷地位。縱向一體化產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈建構(gòu)的向度既有從制片行業(yè)向發(fā)行、放映領(lǐng)域滲透的前向控制(如環(huán)球、迪斯尼、米高梅)，也有從放映業(yè)向制片、發(fā)行行業(yè)的逆向兼容(如華納兄弟、派拉蒙)，還有以電影發(fā)行起家逐漸向制片和電影院兩極拓展模式(如哥倫比亞)。大制片廠時期電影產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈模型如圖1。

大制片廠時期電影產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈表現(xiàn)出如下幾方面特征：

(1)制片人控制下的生產(chǎn)制作鏈環(huán)。電影生產(chǎn)制作的鏈環(huán)是以制片人為中心的流水線產(chǎn)出控制系統(tǒng)。制片人實(shí)施控制的目標(biāo)是保證電影產(chǎn)品按照預(yù)定的拍攝期限和精細(xì)的預(yù)算計(jì)劃制作完成；實(shí)施控制的手段是將編劇、導(dǎo)演、明星、其他演職人員等要素資源按費(fèi)用最小化原則進(jìn)行整合。電影藝術(shù)創(chuàng)造的動機(jī)被商業(yè)訴求所消解，成為由各種可識別元素有機(jī)組合而形成的產(chǎn)品，效率和風(fēng)險(xiǎn)控制是該生產(chǎn)系統(tǒng)鏈環(huán)的重心。

(2)尋求價(jià)值鏈前后向影響力的發(fā)行鏈環(huán)。電影發(fā)行是連接生產(chǎn)制作與放映的中間鏈：發(fā)行商通過向大制片廠本身擁有的首輪電影院提供電影產(chǎn)品，以及交叉發(fā)行其他大制片廠生產(chǎn)的超級電影實(shí)行對下游放映業(yè)的前項(xiàng)控制；通過市場反饋，預(yù)測觀眾需求訂購類型電影，實(shí)現(xiàn)對上游制片商的后向控制。在大制片系統(tǒng)之外的輔助市場，發(fā)行商通過捆綁銷售的發(fā)行策略向獨(dú)立電影院成批發(fā)行電影，使低成本電影獲得較為充分的發(fā)行市場和映出通道。

(3)電影壟斷租金集中的放映鏈環(huán)。大制片廠擁有的首輪和二輪電影院線是美國電影產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈中放映鏈環(huán)的主要增值節(jié)點(diǎn)，電影院級別按照地理位置和人口密度細(xì)分，通過“映輪”和“映區(qū)”的時間和空間間隔的放映模式實(shí)施二級價(jià)格歧視，對在豪華電影院首輪和二輪上映的超級電影收取高價(jià)，以保證獲得314以上的票房收入。獨(dú)立電影院作為輔助的放映鏈邊際利潤的增值節(jié)點(diǎn)，在后輪上映過程中盡可能提升觀眾上座率，以達(dá)到培育國內(nèi)電影觀眾市場的目的。

2　后好萊塢時期電影產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈的演化

自從20世紀(jì)40年代末，派拉蒙判決將電影產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈中的生產(chǎn)、發(fā)行與放映業(yè)強(qiáng)行分離之后，電影產(chǎn)業(yè)對產(chǎn)品傳輸通道的控制失靈增加了其產(chǎn)品收益的不確定性，尤其是郊區(qū)化、嬰兒潮、替代性娛樂產(chǎn)品的增加，致使電影產(chǎn)品的觀眾人數(shù)降低，動搖了電影產(chǎn)業(yè)傳統(tǒng)的市場競爭優(yōu)勢。圖2給出了后好萊塢時期電影產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈模型。

后好萊塢時期，美國對電影產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈進(jìn)行了如下調(diào)整和拓展，以應(yīng)對電影產(chǎn)業(yè)競爭空間受到的擠壓以及價(jià)值鏈穩(wěn)態(tài)結(jié)構(gòu)受到的沖擊。

(1)產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈的分化與整合。①生產(chǎn)制作節(jié)點(diǎn)尋求創(chuàng)新。青春片、史詩片等類型電影以豪華的明星陣容和高質(zhì)量的制作水準(zhǔn)提高銀幕競爭力，通過提供差別化產(chǎn)品以區(qū)別初期制作水平低、內(nèi)容單一的電視直播節(jié)目。②發(fā)行營銷節(jié)點(diǎn)的風(fēng)險(xiǎn)控制與分解。大制片公司通過為獨(dú)立制片商注入資金以控制電影版權(quán)或發(fā)行權(quán)，成為獨(dú)立制片公司的包裝商、資金提供商和發(fā)行商。③影院放映節(jié)點(diǎn)的技術(shù)創(chuàng)新。電影在技術(shù)上的競爭策略改進(jìn)主要是寬銀幕試驗(yàn)：1953年，20世紀(jì)福克斯公司在拍攝宗教史詩片《圣袍》時最先開發(fā)出寬銀幕技術(shù)的電影，將銀幕寬高比從原先1.33:1轉(zhuǎn)換為2.35:1；1955年，6聲道70mm電影(Todd―AO)技術(shù)在音樂劇《俄克拉荷馬》中成功應(yīng)用；60年代，Super Panavision寬銀幕技術(shù)使用Ultra…Panavision70膠片投放出2.75:1寬高比的畫面吸引觀眾注意力。

(2)電影產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈向電視產(chǎn)業(yè)滲透。①制作電視節(jié)目，為電視提供內(nèi)容。1960年，美國好萊塢大公司為電視網(wǎng)黃金時段生產(chǎn)了約80％的電視節(jié)目。②出售電影在電視頻道的播出權(quán)，創(chuàng)造新的產(chǎn)品增值節(jié)點(diǎn)。③購買電視網(wǎng)，延伸電影產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈。

3　媒介集團(tuán)化時期美國電影產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈的重構(gòu)

20世紀(jì)80年代之后，媒介產(chǎn)業(yè)范圍經(jīng)濟(jì)效應(yīng)的凸現(xiàn)迫使電影產(chǎn)業(yè)融入多元化的媒介帝國。電影在娛樂產(chǎn)業(yè)中的重新定位以及與電視博弈累積的經(jīng)驗(yàn)，使得美國電影產(chǎn)業(yè)呈現(xiàn)出更加開放的視野和更加主動的姿態(tài)。媒介集團(tuán)化時期電影產(chǎn)業(yè)的價(jià)值鏈模型如圖3所示。

電影企業(yè)主動融入媒介集團(tuán)尋求新機(jī)遇的戰(zhàn)略選擇使美國電影產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈在大電影產(chǎn)業(yè)的背景下得以重構(gòu)。大電影產(chǎn)業(yè)是指電影突破產(chǎn)業(yè)邊

界、成為媒介大產(chǎn)業(yè)中最具活力的組成部分。大電影產(chǎn)業(yè)是由美國密西根州立大學(xué)的巴里?里特曼(Barry R.Litman，1998)提出來的，其價(jià)值鏈的特征主要表現(xiàn)為：

(1)“擴(kuò)窗效應(yīng)”與大電影產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈的聯(lián)動。電影產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈不斷向電視網(wǎng)、音像產(chǎn)業(yè)、動漫游戲、衍生產(chǎn)品等關(guān)聯(lián)產(chǎn)業(yè)延伸，形成放射狀的價(jià)值鏈聯(lián)動鏈環(huán)；通過“擴(kuò)窗”增加產(chǎn)業(yè)節(jié)點(diǎn)，尋覓新的播出窗口和平臺，創(chuàng)造不斷延伸的邊際價(jià)值；同時，媒介產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈中上游產(chǎn)品供應(yīng)“瓶頸”客觀上需要電影產(chǎn)業(yè)作為“內(nèi)容”提供商，以滿足關(guān)聯(lián)產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)品需求。當(dāng)然，“擴(kuò)窗”表面上是產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈向下游延伸，也有“下游”產(chǎn)業(yè)鏈向“上游”逆向伸展的情形(電影《古墓麗影》便是從英國EIDOS公司的同名電子游戲逆向開發(fā)的)。電影產(chǎn)業(yè)與電視網(wǎng)、音像業(yè)等產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈之間是一種雙向價(jià)值互動傳遞機(jī)制，技術(shù)上符合媒介載體傳輸標(biāo)準(zhǔn)和傳輸效果的內(nèi)容產(chǎn)品均可進(jìn)入關(guān)聯(lián)產(chǎn)業(yè)的傳輸通道，電影作為多元化內(nèi)容產(chǎn)品的屬類，關(guān)聯(lián)產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈可以與電影產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈實(shí)現(xiàn)雙向?qū)雍突觽鬟f。

(2)電影產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈自體的適應(yīng)性調(diào)節(jié)。尋求混合媒介的協(xié)同優(yōu)勢和范圍經(jīng)濟(jì)是大電影產(chǎn)業(yè)的驅(qū)動力，這一驅(qū)動力促使電影產(chǎn)業(yè)內(nèi)部價(jià)值鏈進(jìn)行如下調(diào)整：在生產(chǎn)制作節(jié)點(diǎn)上采取大制作和類型化策略，要求大制作電影的構(gòu)成元素必須具有可分解的價(jià)值(如情節(jié)的游戲開發(fā)價(jià)值、明星的復(fù)合媒體開發(fā)價(jià)值、電影衍生產(chǎn)品開發(fā)價(jià)值等)；在發(fā)行與營銷節(jié)點(diǎn)上采取事件營銷策略，提高電影產(chǎn)品潛在觀眾的認(rèn)知覆蓋率；在放映節(jié)點(diǎn)上采取全球同步上映策略增加前三周的票房收入(票房成敗直接關(guān)系到電影相關(guān)產(chǎn)業(yè)的盈利狀況)。

美國電影產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈動態(tài)

演進(jìn)的需求驅(qū)動

美國電影產(chǎn)業(yè)能夠在漫長的生命周期中創(chuàng)造持續(xù)競爭優(yōu)勢，其主要原因在于美國電影產(chǎn)業(yè)具備了對電影產(chǎn)業(yè)外部生存與發(fā)展環(huán)境變化的內(nèi)部應(yīng)急反應(yīng)能力。美國電影產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈動態(tài)演進(jìn)的主要驅(qū)動因素是電影產(chǎn)業(yè)的外部需求環(huán)境。電影作為精神產(chǎn)品，需求彈性較高，經(jīng)濟(jì)學(xué)家估算其需求彈性系數(shù)可以達(dá)到3.70。電影產(chǎn)品可以通過諸如上座率、票房收入等影響因子刺激電影產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈的鏈環(huán)，從而引起整個產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈的聯(lián)動反應(yīng)。

大制片廠時期，構(gòu)成電影產(chǎn)業(yè)內(nèi)部運(yùn)行系統(tǒng)的各個子系統(tǒng)不斷完善(如電影產(chǎn)品的藝術(shù)與技術(shù)表現(xiàn)、穩(wěn)定的企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、多級化的電影院類型與映輪、映區(qū)的上映機(jī)制等)，為該時期美國電影培育了大量的消費(fèi)群體。以1945年為例，美國全國的電影院總量為19013家，座位數(shù)1100萬個，每周觀眾人次接近7000萬，平均12個人擁有1個電影院座位，年發(fā)行電影250部左右。產(chǎn)業(yè)的生存環(huán)境要求電影產(chǎn)業(yè)構(gòu)建高效、穩(wěn)固的價(jià)值鏈以增加有效供給，電影產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈的形成與該時期相對穩(wěn)態(tài)的、線性遞增的需求結(jié)構(gòu)相吻合。后好萊塢時期，電視居家娛樂的消費(fèi)特征與城市郊區(qū)化運(yùn)動和嬰兒潮結(jié)合在一起，“蠶食”了大量原本參與電影院共同消費(fèi)的觀眾群。電視產(chǎn)品的競爭優(yōu)勢惡化了電影的需求環(huán)境，動搖了電影產(chǎn)業(yè)發(fā)展的根基。在后好萊塢時期，三大電視網(wǎng)(NBC、CBS、ABC)禁止在黃金時間播放膠片節(jié)目。美國電影周觀眾需求規(guī)模從1929年的9500萬人銳減至1953年的4600萬人，60年代更是降至2000萬人左右。產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈以內(nèi)部優(yōu)化和外部滲透的形式進(jìn)行動態(tài)演化調(diào)整，以應(yīng)對需求銳減和電視產(chǎn)業(yè)咄咄逼人的競爭態(tài)勢。媒介集團(tuán)化時期，美國電影產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈的重構(gòu)顯現(xiàn)出它在應(yīng)對娛樂需求結(jié)構(gòu)多元化時的主動調(diào)整能力。自20世紀(jì)80年代以來，票房收入在電影產(chǎn)業(yè)利潤鏈中的比重日趨下降(目前電影產(chǎn)品票房收入僅占營業(yè)收入20％左右)，替代性娛樂產(chǎn)品所負(fù)載的新媒介傳輸技術(shù)、新娛樂體驗(yàn)、角色的主體參與等特征，相對于電影產(chǎn)品封閉式的集體消費(fèi)來說具有更大的競爭優(yōu)勢。因此，美國電影產(chǎn)業(yè)的競爭策略是通過向其他娛樂產(chǎn)品提供內(nèi)容創(chuàng)造新的競爭優(yōu)勢，將電影產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈的各個鏈接點(diǎn)拓展到關(guān)聯(lián)產(chǎn)業(yè)中去。

美國電影產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈持續(xù)

競爭優(yōu)勢的構(gòu)建

美國電影產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈動態(tài)演化的過程是產(chǎn)業(yè)價(jià)值從不同部門間的分割轉(zhuǎn)變?yōu)樵诓煌a(chǎn)業(yè)鏈節(jié)點(diǎn)上分割的過程。電影產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈的鏈長也隨著產(chǎn)業(yè)動態(tài)演進(jìn)、滲透、拓展能力的強(qiáng)化而增加，單一節(jié)點(diǎn)的增值可引致價(jià)值鏈中的其他關(guān)聯(lián)節(jié)點(diǎn)產(chǎn)生倍增效應(yīng)，創(chuàng)造持續(xù)競爭優(yōu)勢。

(1)大制片廠時期美國電影產(chǎn)業(yè)持續(xù)競爭優(yōu)勢的形成主要來自兩方面：①大制片廠巨額資本投入和產(chǎn)出構(gòu)筑其規(guī)模經(jīng)濟(jì)壁壘和行業(yè)進(jìn)入壁壘，而作為固定存量資本的電影院的規(guī)模更是決定了電影企業(yè)在產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈上游生產(chǎn)制作節(jié)點(diǎn)上的資金獲取能力。30年代后期，派拉蒙、20世紀(jì)福克斯、華納兄弟、米高梅、雷電華等五大電影公司擁有電影院2724家，其中首輪電影院126家，占全國首輪影院總量163家中的3/4。②多級控制體系下的行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避策略。大制片時期縱向一體化產(chǎn)業(yè)鏈?zhǔn)巧舷掠纹髽I(yè)以產(chǎn)權(quán)為紐帶、風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)、利益共存的控制型結(jié)構(gòu)模式，價(jià)值鏈內(nèi)部價(jià)值傳導(dǎo)與增值節(jié)點(diǎn)受制于一個相對封閉的多極控制系統(tǒng)。銀行、財(cái)團(tuán)形成價(jià)值鏈的控制層，董事會監(jiān)督下的電影企業(yè)總經(jīng)理管理層處于價(jià)值鏈中間控制層，電影產(chǎn)品(項(xiàng)目)制片人、發(fā)行商、放映商是產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈核心層。多層控制將電影產(chǎn)品的成本預(yù)算、風(fēng)險(xiǎn)評估、產(chǎn)出水平、發(fā)行范圍、上映輪次等關(guān)鍵指標(biāo)分布到產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈各個相關(guān)節(jié)點(diǎn)之中，由此可以提高該產(chǎn)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)期水平和競爭能力。

(2)后好萊塢時期以價(jià)值鏈自組織系統(tǒng)的優(yōu)化和價(jià)值鏈的下游拓展，構(gòu)筑產(chǎn)業(yè)競爭優(yōu)勢。產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈自組織系統(tǒng)優(yōu)化以發(fā)行控制為核心，并對產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈各個節(jié)點(diǎn)的功能進(jìn)行內(nèi)部優(yōu)化設(shè)計(jì)：發(fā)行商通過資金注入控制電影項(xiàng)目的篩選與制作形式，如“解構(gòu)”大制片廠組織結(jié)構(gòu)為各個獨(dú)立的制片單元以分解企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)；壓縮產(chǎn)量以提高單部電影產(chǎn)品制作水平；運(yùn)用“重磅炸彈”的發(fā)行策略嘗試市場盈利能力；控制獨(dú)立電影的版權(quán)和發(fā)行權(quán)拓展發(fā)行空間，降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)等。其次，電影產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈延伸至電視產(chǎn)業(yè)以維持產(chǎn)業(yè)的競爭優(yōu)勢和壟斷地位：50年代電視消費(fèi)市場覆蓋率的迅速擴(kuò)大從技術(shù)上和內(nèi)容上為電影提供了新的價(jià)值增值空間。1952年聯(lián)邦通訊委員會解除限制電視臺發(fā)展的政策催生了大量的地方電視臺，頻道細(xì)分更加加劇了電視播出內(nèi)容的匱乏，電影片庫和好萊塢一流的節(jié)目策劃與制作能力滿足了電視的需求。電影與電視產(chǎn)業(yè)的內(nèi)排斥力小于外吸引力，電影產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈向電視產(chǎn)業(yè)的延伸所經(jīng)歷的排斥與吸引的戲劇化動態(tài)過程為美國電影產(chǎn)業(yè)應(yīng)對媒介帝國主義的到來積累了寶貴的經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)一步增強(qiáng)了電影產(chǎn)業(yè)應(yīng)激反應(yīng)能力。

(3)媒介集團(tuán)化時期以顧客價(jià)值為核心的電影產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈“催生”出電影產(chǎn)業(yè)新的競爭優(yōu)勢。顧客價(jià)值是指顧客從購買的產(chǎn)品中所獲得的價(jià)值與所付出的成本之間的凈收益，是顧客在消費(fèi)產(chǎn)

品過程中的感知利得(perceived benefits)與產(chǎn)品消費(fèi)結(jié)束之后的感知利失(perceived sacrifices)之差。在媒介帝國時代，“電影觀眾”的概念外延得到了極大的拓展：從傳統(tǒng)的電影院觀眾到電影頻道付費(fèi)電視的消費(fèi)者，從電影錄像帶觀眾到網(wǎng)絡(luò)視頻點(diǎn)播的消費(fèi)者，甚至網(wǎng)絡(luò)游戲玩家都被納入到電影產(chǎn)業(yè)的觀眾之中。美國電影產(chǎn)業(yè)及時抓住新媒介技術(shù)的兼容性和精神產(chǎn)品內(nèi)容傳輸平臺的多元化機(jī)遇，以媒介集團(tuán)具備的壟斷發(fā)行權(quán)為樞紐，將電影產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈向新媒介放射延伸，與之形成協(xié)同效應(yīng)并漸進(jìn)凸現(xiàn)范圍經(jīng)濟(jì)效應(yīng)，從而構(gòu)建起新的競爭優(yōu)勢。該時期電影產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈的核心節(jié)點(diǎn)是顧客價(jià)值創(chuàng)造的觀眾消費(fèi)點(diǎn)。觀眾消費(fèi)節(jié)點(diǎn)既是順向價(jià)值創(chuàng)造價(jià)值實(shí)現(xiàn)的終點(diǎn)，又是逆向信息反饋的起點(diǎn)(為企業(yè)提供成功或失敗的信息回流)。美國電影產(chǎn)業(yè)正是通過增加觀眾價(jià)值鏈的節(jié)點(diǎn)數(shù)量彌補(bǔ)電影院線消費(fèi)群的流失，并通過利用電影產(chǎn)品在各個價(jià)值增值節(jié)點(diǎn)的時滯性延伸利潤創(chuàng)造的空間。

在媒介帝國時期，美國電影產(chǎn)業(yè)并沒有忽視傳統(tǒng)電影院觀眾的價(jià)值創(chuàng)造能力。票房是一部電影產(chǎn)品制作水平、故事結(jié)構(gòu)、明星陣容、觀眾口碑的顯性反映，票房收入的轟動效應(yīng)能夠降低錄像帶、付費(fèi)電視、網(wǎng)絡(luò)潛在消費(fèi)者的搜尋成本，增加下游關(guān)聯(lián)產(chǎn)業(yè)觀眾群體的消費(fèi)數(shù)量，帶來電影產(chǎn)業(yè)價(jià)值的倍增。媒介集團(tuán)時期發(fā)行商對電影院控制的目的已經(jīng)不再局限于大制片廠時期的垂直整合帶來的行業(yè)壟斷，而是渴求在后好萊塢傳媒帝國架構(gòu)下橫向整合形成的“娛樂－產(chǎn)業(yè)統(tǒng)一體”(Entertainment Industry Consolidation)的輔助機(jī)制，把影片快捷而經(jīng)濟(jì)地送到每個家庭。

美國電影產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈的動態(tài)演化路徑、動態(tài)演化的需求驅(qū)動以及競爭優(yōu)勢的作用機(jī)理三者之間呈現(xiàn)的是一個價(jià)值傳遞的蛛網(wǎng)模型，如圖4：

如圖4所示，需求驅(qū)動因素A1要求B1的價(jià)值鏈與它對接，B1的價(jià)值鏈保持電影產(chǎn)業(yè)在相對穩(wěn)態(tài)時間段內(nèi)的競爭優(yōu)勢狀態(tài)C1。競爭優(yōu)勢C1一旦因?yàn)楫a(chǎn)業(yè)內(nèi)部或外部因素的干擾出現(xiàn)消散趨勢時，新的需求驅(qū)動因素A2將出現(xiàn)，并使產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈向B2向度演進(jìn)，到達(dá)新的競爭優(yōu)勢狀態(tài)c2，依此類推。C1、C2、C3的運(yùn)動軌跡正是美國電影產(chǎn)業(yè)持續(xù)競爭優(yōu)勢的動態(tài)演變過程。

結(jié)語

第3篇

【關(guān)鍵詞】 藥物輸注 頸叢阻滯 血流動力學(xué) 艾司洛爾

Abstract Objective To evaluate the clinic effects of continuous infusion of esmolol and bolus injection in preventing cardiovascular side effects after cervical plexus block. Methods Forty patients scheduled for hypothyroid surgery were recruited and allocated randomly to two groups (20 per group). Group A were injected bolus esmolol 1mg/kg. Group B were injected esmolol 0.5mg/kg firstly， then maintained with 0.5~200ug/kg/min continuously. The SBP， DBP， HR were recorded before the block and at 0，5，10，20，30 min after cervical plexus block. The RPP was defined as rate-pressure product. The effective ratio of block was also collected for consequent analysis. Results The haemodynamics state of group B was constant stable. The SBP， DBP， HR and RPP of the two groups increased significantly after the cervical plexus block （t =11.23， 9.42，7.62，6.86，P < 0.05）. However， these parameters decreased statistically at 5 min after the block in both groups（t =11.56， 8.72，10.36，4.59，P< 0.05）. Compared with group B， the SBP， DBP， HR of group A increased significantly at 20 min after the block(t=5.20，10.20，8.65，P< 0.05). Conclusions Infusion of esmolol can effectively prevent the cardiovascular side effect after cervical plexus block. Compared with bolus esmolol， the continuous injection is more safe

and reliable.

Key words drug delivery;　cervical plexus block;　haemodynamics;　esmolol

頸叢阻滯應(yīng)用于甲狀腺手術(shù)，具有操作簡便，效果可靠及術(shù)后恢復(fù)快等優(yōu)點(diǎn)，但常伴發(fā)血壓升高和心率加快等副作用，尤其對高血壓患者伴隨的潛在風(fēng)險(xiǎn)較大。本次研究通過不同給藥方法預(yù)防性使用艾司洛爾，觀察其對頸叢阻滯后心血管副作用的治療效果。現(xiàn)報(bào)道如下。

1　資料與方法

1.1　一般資料

選擇玉環(huán)縣人民醫(yī)院2003年8月至2005年10月?lián)衿谛屑谞钕偈中g(shù)的40例患者。其中男性18例，女性22例，年齡23～60歲，平均(45.63±10.21)歲，體重45～70kg，平均(55.20±6.87)kg，術(shù)前血壓、甲狀脈功能、血電解質(zhì)均無明顯異常。排除有高血壓病、心動過緩、房室傳導(dǎo)阻滯、支氣管哮喘病史等患者。美國麻醉學(xué)會(American statistical association，ASA)Ⅰ～Ⅱ級，隨機(jī)分為靜注組、靜注+微泵組，每組20例，兩組患者年齡、性別、體重差異均無統(tǒng)計(jì)學(xué)意義(P均 >0.05)。

1.2　麻醉方法

術(shù)前30min肌肉注射安定針10mg、東莨菪堿針0.3 mg。采用1％利多卡因與0.25％ 布比卡因行一針法C4雙側(cè)頸叢阻滯（患側(cè)深叢5～6ml，淺叢4～5ml，對側(cè)淺叢8～10ml藥量）。阻滯完成后靜注組靜注艾司洛爾1mg/kg，靜注+微泵組先靜滴艾司洛爾0.5mg/kg，隨即根據(jù)心率（控制心率在：60～90次/分）以50～200ug·kg-1·min-1的速度微泵注射艾司絡(luò)爾。各組均由上肢靜脈注入上述藥液。

1.3　麻醉效果和監(jiān)測指標(biāo)

麻醉效果評價(jià)：優(yōu)：患者在術(shù)中安靜無痛，未使用任何鎮(zhèn)靜鎮(zhèn)痛藥；良：患者在術(shù)中比較安靜，但有輕度牽拉痛；欠佳：有明顯的牽拉痛，須使用鎮(zhèn)靜鎮(zhèn)痛藥；無效:改全身麻醉。

兩組患者均連續(xù)監(jiān)測收縮壓(systolic blood pressure， SBP)、舒張壓(diastolic blood pressure， DBP)、心率(heart rate ， HR)、血氧飽和度(saturation of blood oxygen，SpO2)，并分別記錄頸叢阻滯前，阻滯后即時、5、10、20、30 min的SBP、DBP、HR，并計(jì)算心率收縮壓乘積(rate-pressure product ，RPP)。

1.4　統(tǒng)計(jì)學(xué)方法

用SPSS 10.0統(tǒng)計(jì)軟件進(jìn)行統(tǒng)計(jì)學(xué)分析，計(jì)量資料采用均數(shù)±標(biāo)準(zhǔn)差（x±s）表示。組間比較采用配對資料t 檢驗(yàn)。設(shè) P < 0.05 為差異有統(tǒng)計(jì)學(xué)意義。

2　結(jié)果

2.1　兩組頸叢阻滯后麻醉效果的比較見表1。

由表1可見，兩組麻醉有效率比較，差異無統(tǒng)計(jì)學(xué)意義（χ2=0.49，P>0.05）。靜注組1例、靜注+微泵組2例效果欠佳均給予鎮(zhèn)靜鎮(zhèn)痛藥完成手術(shù)。

2.2　兩組患者頸叢阻滯前、后不同時段SBP、DBP、HR、RPP的比較見表2

由表2可知，靜注＋微泵組在各時點(diǎn)的血流動力學(xué)狀態(tài)（SBP、DBP、HR、RPP）保持相對穩(wěn)定。兩組頸叢阻滯即刻的HR、RPP均較阻滯前有不同程度的升高，差異均有統(tǒng)計(jì)學(xué)意義（t分別 =11.23、9.42、7.62、6.86，P均

3　討論

頸叢阻滯后常出現(xiàn)血壓升高和心率增快等心血管副作用，多在注藥后5～10 min開始，15～30min達(dá)高峰。目前多數(shù)觀點(diǎn)認(rèn)為由于頸叢阻滯麻醉使患者頸動脈竇及頸迷走神經(jīng)部分或完全被阻滯，交感神經(jīng)活性增強(qiáng)[1]，導(dǎo)致血壓升高，心率增快。這種心血管副反應(yīng)對原有冠心病、高血壓者可存在潛在風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)積極加以預(yù)防。

艾司洛爾是一種新型短效選擇性β1受體阻滯劑，具有起效快（分布半衰期2min），作用時間短（消除半衰期9min），作用很快逆轉(zhuǎn)等特點(diǎn)，同時可阻斷α受體，預(yù)防血中兒茶酚胺濃度增高所致的心血管反應(yīng)，并改善左心功能，降低循環(huán)阻力，使RPP降低[2]。本次研究中使用兩種不同方法的艾司洛爾，結(jié)果顯示使用艾司洛爾0.5mg/kg微泵輸注（50～200ug·kg-1·min-1）的靜注+微泵組在頸叢阻滯5、10、20、30min時的SBP、DBP、HR較平穩(wěn)（P均>0.05），明顯優(yōu)于使用艾司洛爾1mg/kg的靜注組。靜注組在頸叢阻滯5、10min的HR比靜注+微泵組明顯下降， 一例出現(xiàn)心動過緩，但20min后SBP、DBP、HR比靜注+微泵組明顯升高正是因?yàn)榘韭鍫栕饔脮r間短，消除半衰期短的原因，造成血流動力學(xué)波動。用微泵注射艾司洛爾血藥濃度恒定，對術(shù)中血壓的平穩(wěn)控制極為有利，對心率的控制具有更明顯的效果。有研究在麻醉后使用小劑量艾司洛爾（0.5mg/kg），或預(yù)先給予0.5mg/kg靜注，1min后給予0.1mg/kg/min的維持量約30min，有效的抑制了血壓升高、心率增快恰與本文相符[3，4]。

本次研究提示在頸叢阻滯時，預(yù)先靜脈注射艾司洛爾0.5mg/kg，繼之以50～200ug·kg-1·min-1的速度微泵注射維持血藥濃度，可有效預(yù)防頸叢阻滯出現(xiàn)的心血管反應(yīng)，維持血流動力學(xué)狀態(tài)相對穩(wěn)定。

【參考文獻(xiàn)】

1 王開祥， 呂瑞華， 鄧燕. 烏拉地爾頸叢組滯對血漿腎上腺素和去甲腎上腺素含量的影響[J]. 臨床麻醉學(xué)雜志， 2004，20（10）：620-621.

2 Suzuki S， Nonaka A， Abe S. Effect of esmolol on cardiova-scular responses induced by scopolamine butylbromide [J]. Masui， 2005， 54(11):1277-1281.

第4篇

【關(guān)鍵詞】企業(yè)價(jià)值 價(jià)值評估 關(guān)鍵問題

企業(yè)的價(jià)值評估是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基本要求，隨著中國市場經(jīng)濟(jì)的形成及市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，企業(yè)并購、改制以及企業(yè)股權(quán)的轉(zhuǎn)讓等狀況時有發(fā)生，不同的經(jīng)濟(jì)活動主題也開始要求企業(yè)價(jià)值評估。由于中國企業(yè)價(jià)值評估理論的相對滯后、市場環(huán)境的多重制約以及評估人員素質(zhì)問題等，導(dǎo)致企業(yè)價(jià)值評估在實(shí)踐過程中還存在一定的問題，其中一些關(guān)鍵問題需要重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)。如何推動我國評估行業(yè)的發(fā)展，加快國內(nèi)企業(yè)評估與國際的接軌是擺在企業(yè)價(jià)值評估研究領(lǐng)域的重要問題。

一、成本法的使用

成本法的基本評估思路主要是通過對企業(yè)所有資產(chǎn)值及扣除負(fù)債價(jià)值后的企業(yè)價(jià)值進(jìn)行估測，這種方法并不能有效把握一個持續(xù)經(jīng)營企業(yè)的整體性價(jià)值，很大程度上忽視了組織化資本的影響，因此評估的結(jié)果缺乏一定標(biāo)準(zhǔn)確定，所以現(xiàn)階段國際上并不認(rèn)可此種評估方法。但如果根據(jù)《企業(yè)價(jià)值評估指導(dǎo)意見（試行）》對持續(xù)經(jīng)營的企業(yè)否認(rèn)成本法獨(dú)立使用進(jìn)行商榷，則某種條件下，持續(xù)經(jīng)營企業(yè)采用獨(dú)立成本方法對企業(yè)價(jià)值進(jìn)行評估則擁有的有效的基礎(chǔ)。從托賓的q理論角度分析，在充分的競爭市場中，如果信息是全面的，則不考慮交易成本的因素，企業(yè)可以自由的進(jìn)入某一行業(yè)，同樣也可以自由的退出某一行業(yè)，企業(yè)也不存在可以帶來某種超額收益的技術(shù)或者專利，此時的q值為1，也就是企業(yè)的市場價(jià)值與重置成本相等；而如果q值不為1，則套利活動會導(dǎo)致企業(yè)的市場價(jià)值與重置成本趨同。雖然這種完全的競爭市場是不存在的，但還有部分企業(yè)其市場環(huán)境類似于完全競爭市場，因此其市場價(jià)值與重置成本基本相同。通過這種分析可以得出結(jié)論，認(rèn)為成本法極容易忽視企業(yè)的無形資產(chǎn)，如果企業(yè)無無形資產(chǎn)或者很少有無形資產(chǎn)，則成本法能較準(zhǔn)確的評估出其價(jià)值。

分析現(xiàn)階段中國的市場狀況及企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r可以發(fā)現(xiàn)，中國的企業(yè)壽命相對較短，市場體制還不完善，而且企業(yè)價(jià)值評估缺乏科學(xué)的標(biāo)準(zhǔn)與專業(yè)的評估人員，如果采用收益法則很有可能出現(xiàn)加大偏差，因此現(xiàn)階段還不適宜摒棄成本法的應(yīng)用。

二、非股份制企業(yè)價(jià)值評估

（一） 企業(yè)的類型與企業(yè)價(jià)值評估

從中國企業(yè)的組織形式角度分析可以發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)階段中國的企業(yè)主要包括股份制企業(yè)、個人獨(dú)資企業(yè)以及合伙企業(yè)三大類，其中股份制企業(yè)占到約43%的比例。現(xiàn)階段，學(xué)術(shù)界關(guān)于股份制企業(yè)的價(jià)值評估問題研究相對較多，而較少關(guān)注個人獨(dú)資企業(yè)及合伙企業(yè)的價(jià)值評估，而且在中國資產(chǎn)評估協(xié)會的《企業(yè)價(jià)值評估指導(dǎo)意見（試行）》中也主要是針對股份制企業(yè)的價(jià)值評估規(guī)范問題進(jìn)行的指導(dǎo)，個人獨(dú)資及合伙企業(yè)不包括在內(nèi)。

（二） 股份制企業(yè)與非股份制企業(yè)的差異性分析

第一，債權(quán)人與權(quán)益投資人所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)差異性。一般非股份制企業(yè)中權(quán)益投資人所需要承擔(dān)的責(zé)任是無限制的，而股份制企業(yè)內(nèi)部的股東則按照其投資的資金額度承擔(dān)有限的責(zé)任，因此非股份制企業(yè)債權(quán)人所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)相對要高；

第二，權(quán)益轉(zhuǎn)讓的流動差異性。股份制企業(yè)中的有限責(zé)任公司，股東可以進(jìn)行轉(zhuǎn)讓，選擇全部或者部分出資，股東也可以向股東之外的其他人轉(zhuǎn)讓出資，但前提是經(jīng)過過半股東的同意；對于股份有限公司來講，股東只需要在合法證券交易所進(jìn)行股份的轉(zhuǎn)讓即可。在合伙企業(yè)中，合伙人如果向合伙人之外的人轉(zhuǎn)讓企業(yè)的財(cái)產(chǎn)，則必須經(jīng)過全體合伙人的同意，同時在同等條件下，其他合伙人可有優(yōu)先受讓權(quán)；在個人獨(dú)資企業(yè)中，投資人可以依法對其權(quán)利進(jìn)行轉(zhuǎn)讓。從權(quán)益轉(zhuǎn)讓市場的現(xiàn)狀分析，可以發(fā)現(xiàn)其為股權(quán)的較好流動提供了良好的條件，而非股份制企業(yè)的權(quán)益轉(zhuǎn)讓相對股權(quán)交易則相差較多。

第三，企業(yè)所有者的價(jià)值創(chuàng)造差異性。股份制企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)是分開的，一般股東享有企業(yè)的所有權(quán)，但其實(shí)際的經(jīng)營權(quán)并非股東行使，所以企業(yè)在創(chuàng)造價(jià)值的過程中，股東所發(fā)揮的作用相對較小。而分股份企業(yè)中，所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的結(jié)合使得所有者在企業(yè)中能夠發(fā)揮較大的作用。

三、持續(xù)經(jīng)營企業(yè)價(jià)值評估過程中關(guān)于價(jià)值類型的選擇

企業(yè)價(jià)值評估的作用主要表現(xiàn)為在產(chǎn)權(quán)的變動與交易過程中獲取交換價(jià)值意見，不同價(jià)值類型會有不同的評估值，因此企業(yè)的評估人員需要對委托方負(fù)責(zé)，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的最大化價(jià)值。通常那些在持續(xù)經(jīng)營中的企業(yè)，很多評估人員一般會簡單的操作并運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，用持續(xù)經(jīng)營的價(jià)值對企業(yè)的價(jià)值進(jìn)行單向評估，可事實(shí)上持續(xù)經(jīng)營的價(jià)值不一定會比非持續(xù)經(jīng)營的價(jià)值大，而且在還會出現(xiàn)持續(xù)經(jīng)營價(jià)值低于非持續(xù)經(jīng)營價(jià)值的狀況，因此加入權(quán)益人有權(quán)利啟動被評估企業(yè)的清算程序，則注冊資產(chǎn)評估時需要根據(jù)委托，對評估對象進(jìn)行分析。

四、結(jié)論

綜上所述，隨著中國市場經(jīng)濟(jì)的不斷完善與企業(yè)的迅速發(fā)展，企業(yè)評估的需求也開始逐漸增長，因此中國需要充分重視企業(yè)價(jià)值評估的功能與重要性，針對中國市場經(jīng)濟(jì)體制發(fā)展?fàn)顩r、企業(yè)實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r進(jìn)行有針對性的企業(yè)價(jià)值評估，最終探索出一條適合中國國情與實(shí)際發(fā)展的企業(yè)評估理論與方法。

參考文獻(xiàn)

第5篇

一、起源

會計(jì)主體假設(shè)。我國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》第四條：“會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為對象，記錄和反映企業(yè)本身的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營活動”。它規(guī)定了會計(jì)對象和報(bào)表內(nèi)容的空間范圍，要求會計(jì)各要素在主體與主體之間、主體與業(yè)主之間區(qū)分。

會計(jì)主體假設(shè)起源于經(jīng)營主體的概念，其形成與經(jīng)濟(jì)組織的獨(dú)立發(fā)展有直接聯(lián)系。在商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定程度時，出現(xiàn)了大量以盈利為目的的經(jīng)營組織－獨(dú)資或合伙企業(yè)，如意大利文藝復(fù)興時期的康美達(dá)合營公司，15世紀(jì)英國從事海外貿(mào)易的冒險(xiǎn)性公司都是合伙組織，它們客觀上要求會計(jì)將企業(yè)視為獨(dú)立于業(yè)主之外的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，將業(yè)主個人的經(jīng)濟(jì)活動與企業(yè)分開。因?yàn)樵诜缮希?dú)資和合伙企業(yè)不獨(dú)立法人，它們的資產(chǎn)和負(fù)債仍被視為業(yè)主或合伙人的財(cái)產(chǎn)和債務(wù)，業(yè)主、合伙人對此承擔(dān)無限責(zé)任。所以，會計(jì)上必須假設(shè)企業(yè)是一個獨(dú)立的實(shí)體，會計(jì)關(guān)注的中心是企業(yè)而不是業(yè)主、合伙人。

持續(xù)經(jīng)營假設(shè)。我國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》第五條：“會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)持續(xù)、正常的經(jīng)營活動為前提”。即假定每一個企業(yè)在可以預(yù)見的未來，不會面臨破產(chǎn)和清算，因而它所擁有的資產(chǎn)將在正常的經(jīng)營過程中被耗用或出售，它所承擔(dān)的債務(wù)，也將在同樣的過程中被償還。若企業(yè)不能持續(xù)經(jīng)營，就需放棄這一假設(shè)，在清算假設(shè)下形成破產(chǎn)或重組的會計(jì)程序。

持續(xù)經(jīng)營假設(shè)產(chǎn)生股份公司的創(chuàng)建。17世紀(jì)英國的海外貿(mào)易逐漸發(fā)展成為連續(xù)不斷的過程，需要永久性資本，把企業(yè)視為持續(xù)經(jīng)營。1600年成立的東印度公司起初每次航行都作為一次獨(dú)立的冒險(xiǎn)活動，發(fā)行有限期的股票，結(jié)束后進(jìn)行清算。但是船舶、貿(mào)易站和其它長期資產(chǎn)從一次冒險(xiǎn)活動結(jié)轉(zhuǎn)到下一次非常麻煩。1613年東印度公司開始出售為期四年的認(rèn)股單，并逐步發(fā)展為擁有永久性資本的持續(xù)經(jīng)營公司。可以說，股份公司的出現(xiàn)使持續(xù)經(jīng)營觀念具有法律效力。18世紀(jì)產(chǎn)業(yè)革命的工業(yè)生產(chǎn)使這一觀念得到發(fā)展，到19世紀(jì)被制造商們廣泛采用后，持續(xù)性就以現(xiàn)代的形式出現(xiàn)了，成為構(gòu)建會計(jì)理論的一大假設(shè)。

會計(jì)分期假設(shè)。我國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》第六條：“會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)劃分會計(jì)期間，分期結(jié)算帳目和編制會計(jì)報(bào)表”。這一假設(shè)規(guī)定了會計(jì)對象的時間界限，將企業(yè)連續(xù)不斷的經(jīng)營活動分割為若干較短時期，以及時提供會計(jì)信息，是正確計(jì)算收入、費(fèi)用和損益的前提。

會計(jì)分期假設(shè)是由持續(xù)經(jīng)營假設(shè)產(chǎn)生的。15世紀(jì)商業(yè)是一系列不相關(guān)的冒險(xiǎn)活動，會計(jì)報(bào)表只在一個主要項(xiàng)目結(jié)束后才加以編制，一般不需要會計(jì)報(bào)告期間，當(dāng)企業(yè)的生命經(jīng)過多次冒險(xiǎn)活動而連續(xù)存在下來時，到清算期再編制報(bào)表就不實(shí)際了。特別是18世紀(jì)產(chǎn)業(yè)革命帶來的會計(jì)信息及時性要求，企業(yè)出現(xiàn)了趨勢：在較短的間隔期內(nèi)編制報(bào)表，最后形成了一種編制年度報(bào)表的基礎(chǔ)。18世紀(jì)70年代就開始采用在每年業(yè)務(wù)經(jīng)營的淡期結(jié)束的會計(jì)年度。因此說，公司的持續(xù)經(jīng)營導(dǎo)致了會計(jì)報(bào)告的定期性。

貨幣計(jì)量假設(shè)。我國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》第七條：“會計(jì)核算以人民幣為記帳本位幣。業(yè)務(wù)收支以外幣為主的企業(yè)，也可以選定某種外幣作為記帳本位幣，但編制的報(bào)告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣反映”。這一假設(shè)規(guī)定了會計(jì)的計(jì)量手段，指出企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動及其成果可以通過貨幣反映。它暗含了兩層意思，即幣種的唯一性和幣值的不變性。

盡管會計(jì)產(chǎn)生于貨幣之前，但自貨幣出現(xiàn)之后，它就成為會計(jì)記錄資產(chǎn)和債務(wù)的計(jì)量工具。古代會計(jì)只反映商品的變動，公元前630年，希臘人發(fā)明了鑄幣，開始采用貨幣作為通用的計(jì)算單位，但以實(shí)物數(shù)量反映實(shí)物資產(chǎn)，以貨幣單位反映貨幣財(cái)產(chǎn)，而且不同城市的貨幣混記在同一會計(jì)帳簿中。11～14世紀(jì)隨著西歐經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、貿(mào)易量的不斷增加，商業(yè)交易開始按貨幣單位來記帳，并延續(xù)到今天。

二、影響

會計(jì)假設(shè)的設(shè)立是為了引申出相應(yīng)的會計(jì)原則，如：

持續(xù)經(jīng)營假設(shè)可說是最重要的假設(shè)，它是資產(chǎn)計(jì)價(jià)的最重要基準(zhǔn)，衍生了歷史成本、折舊、資本保持等會計(jì)原則。它使會計(jì)的重心轉(zhuǎn)向了未來，資產(chǎn)計(jì)價(jià)應(yīng)依據(jù)公司的長期收益能力，除非資產(chǎn)價(jià)值的變化對持續(xù)經(jīng)營價(jià)值產(chǎn)生影響，否則就沒有必要對資產(chǎn)進(jìn)行再估價(jià)。加上幣值穩(wěn)定假設(shè)，歷史成本就成為資產(chǎn)價(jià)值的一種重要形式；固定資產(chǎn)的購置是為了長期使用，應(yīng)采用折舊的形式，按使用期限將固定資產(chǎn)的價(jià)值分期轉(zhuǎn)為費(fèi)用；由于股份公司必須保持資本完整，才能確保經(jīng)營的連續(xù)性，而為保全資本，企業(yè)只能從累計(jì)利潤支付股利，又導(dǎo)致了精確區(qū)分資產(chǎn)和費(fèi)用的必要。

會計(jì)分期假設(shè)首先為持續(xù)經(jīng)營提供了技術(shù)上的可行性，其次產(chǎn)生了本期與非本期的區(qū)別，會計(jì)信息是否可比、會計(jì)方法是否一致等問題。會計(jì)分期以計(jì)算定期收益，使成本需要與收入配比；又由于企業(yè)在某一較短時期，各項(xiàng)資產(chǎn)和權(quán)益的變動與現(xiàn)金的收入和支出是不相吻合的，導(dǎo)致了兩種不同的會計(jì)處理基礎(chǔ)，即收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制。而企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營假設(shè)下，需要采取權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入，考慮應(yīng)計(jì)和遞延費(fèi)用，以精確計(jì)量利潤。

三、不足

上述四項(xiàng)會計(jì)假設(shè)的觀念早在19世紀(jì)就已經(jīng)形成，而社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化又不斷豐富了它們的內(nèi)涵，或者證明了它們的局限性。并且有的假設(shè)其局限性是自身造成的，如會計(jì)分期假設(shè)，因?yàn)闀?jì)期是人為劃分的，存在很大的主觀性，影響了會計(jì)信息的質(zhì)量，使會計(jì)信息有明顯的估計(jì)性和不確定性。

會計(jì)主體假設(shè)一般指企業(yè)本身，隨著集團(tuán)公司的出現(xiàn)，母公司和子公司各為獨(dú)立法人，為了合并編制財(cái)務(wù)報(bào)表反映整個集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況，會計(jì)主體假設(shè)發(fā)展為合并個體，再擴(kuò)展又可以是一個國家或地區(qū)，如政府的國民帳戶核算體系。而今信息時代造就的網(wǎng)上公司更突破了會計(jì)主體原有的空間范圍，因?yàn)榫W(wǎng)上公司屬于虛擬公司，并以人力資源和知識產(chǎn)權(quán)為其主要資產(chǎn)，會計(jì)主體假設(shè)由此擴(kuò)展為企業(yè)實(shí)主體和虛主體，并引出虛主體如何建立會計(jì)程序，提供會計(jì)信息的新課題。

現(xiàn)行的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)其運(yùn)用一直是不充分的。20世紀(jì)初，迪克西就指出資產(chǎn)按持續(xù)經(jīng)營假設(shè)估價(jià)時，對流動資產(chǎn)和固定資產(chǎn)不嚴(yán)加區(qū)分會引起原則性錯誤，流動資產(chǎn)應(yīng)按可變現(xiàn)凈值計(jì)價(jià)；后來，哈特菲爾德也對持續(xù)經(jīng)營進(jìn)行了全面剖析，得出：如果持續(xù)經(jīng)營是資產(chǎn)估價(jià)的關(guān)鍵，由于固定資產(chǎn)不是為銷售而購進(jìn)，其售價(jià)是不相關(guān)的，可以按歷史成本計(jì)價(jià)；存貨的存在是為了銷售，則應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表上反映其售價(jià)；1981年佩頓更發(fā)展了持續(xù)經(jīng)營的含義，主張按資產(chǎn)的市價(jià)而不是成本記錄。總之，理論上的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)僅僅排斥了清算價(jià)格，要求按使用目的對資產(chǎn)計(jì)價(jià)，即對固定資產(chǎn)按歷史成本計(jì)價(jià)，對流動資產(chǎn)按變現(xiàn)凈值計(jì)價(jià)。而現(xiàn)行的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)強(qiáng)調(diào)對所有的資產(chǎn)按歷史成本計(jì)價(jià)，這種觀念的形成有其歷史原因。20世紀(jì)20年代，大多數(shù)國家通貨膨脹已很明顯，穩(wěn)健主義阻止了對流動資產(chǎn)按變現(xiàn)凈值計(jì)價(jià)的做法，那時開始占支配地位的收益實(shí)現(xiàn)原則又為歷史成本提供了理論依據(jù)：任何較高的計(jì)價(jià)會產(chǎn)生未實(shí)現(xiàn)的收益。最后，政府的所得稅法等強(qiáng)化了保守的資產(chǎn)計(jì)價(jià)觀點(diǎn)，使得持續(xù)經(jīng)營假設(shè)被不完整地運(yùn)用于會計(jì)實(shí)務(wù)中。

而過去被持續(xù)經(jīng)營排斥的清算前提，在今天則被頻頻運(yùn)用。一浪又一浪地公司合并、重組，使任何環(huán)境下的企業(yè)必須具有資產(chǎn)迅速變現(xiàn)的能力，才能迅速改變其產(chǎn)品和業(yè)務(wù)經(jīng)營，不僅流動資產(chǎn)應(yīng)按變現(xiàn)價(jià)值反映，固定資產(chǎn)變現(xiàn)價(jià)值也決非不相關(guān)的。尤其是20世紀(jì)后期以來，全球正進(jìn)入知識經(jīng)濟(jì)時代，電子商務(wù)產(chǎn)生了網(wǎng)上虛擬公司，由于知識以思維的速度更新、擴(kuò)散，網(wǎng)上公司的經(jīng)營活動面臨著空前的風(fēng)險(xiǎn)，并呈現(xiàn)短暫性，而不是永久經(jīng)營。因此，以持續(xù)經(jīng)營為假設(shè)的傳統(tǒng)會計(jì)的主流地位漸漸受到了以非持續(xù)經(jīng)營為假設(shè)的清算會計(jì)的挑戰(zhàn)。

貨幣計(jì)量假設(shè)引起的爭議最大。首先，以貨幣計(jì)量不能表現(xiàn)諸如企業(yè)員工素質(zhì)、產(chǎn)品質(zhì)量、企業(yè)的市場競爭力等信息，使會計(jì)信息局限于貨幣性和定量性的。而在當(dāng)今知識經(jīng)濟(jì)時代里，知識和企業(yè)員工越來越成為公司最重要的資產(chǎn)，因此早在20世紀(jì)60年代開始出現(xiàn)了人力資源會計(jì)，不過必須指出的是，雖然人力資源會計(jì)將會計(jì)信息擴(kuò)大到定性的信息，但它是以人力資產(chǎn)的成本可以和實(shí)物資產(chǎn)一樣用貨幣計(jì)量為假設(shè)的。事實(shí)上，電子貨幣的出現(xiàn)強(qiáng)化了貨幣計(jì)量這一假設(shè)，會計(jì)信息本質(zhì)就是數(shù)字化的貨幣性信息；其次，由于20世紀(jì)初通貨膨脹的出現(xiàn)，特別是二戰(zhàn)后，持續(xù)的通貨膨脹遍及全球，動搖了作為歷史成本前提的“幣值穩(wěn)定”假設(shè)。因?yàn)闀?jì)報(bào)表上以現(xiàn)時價(jià)格計(jì)量收入，卻以歷史成本計(jì)量費(fèi)用，在通貨膨脹的情況下，則不能正確地計(jì)量收益，由此產(chǎn)生了物價(jià)變動會計(jì)和現(xiàn)時成本會計(jì)。它們與傳統(tǒng)的歷史成本會計(jì)之爭在于幣值變動引起資產(chǎn)價(jià)值的變動是否會產(chǎn)生收益，歷史成本會計(jì)的維護(hù)者如利特爾頓認(rèn)為物價(jià)變動自身是不能產(chǎn)生收益的。而且近十年來，西方國家的物價(jià)上漲指數(shù)普遍回落到50％以下，已可不必考慮通貨膨脹的影響，同時自20世紀(jì)70年代中期各國放松了對利率、匯率的管制后，面對隨時變動的貨幣市場，企業(yè)采用衍生金融工具，如遠(yuǎn)期、期貨、期權(quán)等回避貨幣變動的風(fēng)險(xiǎn)，這使幣值穩(wěn)定的假設(shè)仍然具有現(xiàn)實(shí)意義。新晨

四、總結(jié)

通過以上分析可以看出，會計(jì)假設(shè)不是一成不變的。由于它們本身是會計(jì)人員在有限的事實(shí)和觀察的基礎(chǔ)上作出的判斷，隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，會計(jì)假設(shè)也需要不斷修正。在通貨膨脹時代，對幣值穩(wěn)定假設(shè)的否定產(chǎn)生了物價(jià)變動會計(jì)或現(xiàn)時成本會計(jì)；在信息時代，會計(jì)主體假設(shè)的外延被擴(kuò)展。持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不再適用所有企業(yè)，對清算會計(jì)的運(yùn)用漸增。當(dāng)貨幣計(jì)量假設(shè)不足以滿足人們對信息的需求，人力資源會計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。衍生金融工具顯示人們?yōu)楸３謳胖捣€(wěn)定而作出的努力。

參考文獻(xiàn)：

第6篇

【關(guān)鍵詞】資產(chǎn)剝離 會計(jì)假設(shè) 信息披露 確認(rèn) 計(jì)量

資產(chǎn)剝離是近年來我國企業(yè)實(shí)務(wù)中出現(xiàn)的新現(xiàn)象，而且在資產(chǎn)重組的主要舞臺證券市場上更是頻繁涌動。但是在并購領(lǐng)銜主演的資產(chǎn)重組中，它是被人忽視的一種，而且人們對它的認(rèn)識也較為混亂。資產(chǎn)剝離的實(shí)質(zhì)是企業(yè)將部分資產(chǎn)組合出售給第三方，并取得現(xiàn)金或準(zhǔn)現(xiàn)金收入的一種資產(chǎn)重組交易。資產(chǎn)剝離對企業(yè)實(shí)務(wù)和會計(jì)實(shí)務(wù)都產(chǎn)生了深刻的影響，本文擬從三個方面對資產(chǎn)剝離中的會計(jì)問題進(jìn)行闡述：資產(chǎn)剝離對會計(jì)假設(shè)產(chǎn)生的沖擊、資產(chǎn)剝離對會計(jì)信息披露產(chǎn)生的影響以及如何對資產(chǎn)剝離交易進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。

一、資產(chǎn)剝離對會計(jì)假設(shè)的沖擊

長期以來，人們在如何提供有用會計(jì)信息的探索中，逐漸建立了會計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會計(jì)分期和貨幣計(jì)量假設(shè)。會計(jì)假設(shè)是對會計(jì)信息處理的空間、時間、內(nèi)容所進(jìn)行的一種合乎事理的設(shè)定，是會計(jì)核算和監(jiān)督的前提，反映了一種普遍的、理想的會計(jì)環(huán)境。企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)剝離是否會打破這些假設(shè)？會計(jì)又應(yīng)當(dāng)在怎樣的前提下加工并傳輸符合信息使用者要求的資產(chǎn)剝離信息呢？

根據(jù)會計(jì)理論，“會計(jì)主體是能控制資源、承擔(dān)執(zhí)行業(yè)務(wù)的責(zé)任，并進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動的經(jīng)濟(jì)單位”，一般說來，會計(jì)主體與法人主體、經(jīng)營主體是合一的。企業(yè)將部分資產(chǎn)剝離后，經(jīng)營業(yè)務(wù)的種類、經(jīng)營活動的數(shù)量隨之減少，但是會計(jì)主體仍然存在，它所實(shí)際控制的資源也沒有減少，只是由有特定功能的資產(chǎn)變成了現(xiàn)金資產(chǎn)。所以，資產(chǎn)剝離業(yè)務(wù)應(yīng)繼續(xù)在原會計(jì)主體的信息系統(tǒng)中反映。

持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的常見定義是，“除非有明顯的反證和直到證明情況確屬相反，必須認(rèn)為一家企業(yè)將主要以現(xiàn)在的形式和現(xiàn)有的目標(biāo)連續(xù)經(jīng)營下去。”資產(chǎn)剝離業(yè)務(wù)是否會影響企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力，從前述資產(chǎn)剝離的動機(jī)看，未必如此。當(dāng)然，部分企業(yè)確因經(jīng)營不善、現(xiàn)金周轉(zhuǎn)失靈而將部分資產(chǎn)剝離，處在弱持續(xù)經(jīng)營狀態(tài)，但這種情況還不足以否定持續(xù)經(jīng)營假設(shè)。

資產(chǎn)剝離意味著企業(yè)結(jié)束了部分業(yè)務(wù)，還保留了部分業(yè)務(wù)，并以此為基礎(chǔ)持續(xù)經(jīng)營下去。所以，總體上說，資產(chǎn)剝離并不影響對會計(jì)主體的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)。然而，從持續(xù)經(jīng)營的內(nèi)容上看，企業(yè)經(jīng)營項(xiàng)目的總體數(shù)量減少了，企業(yè)部分經(jīng)營項(xiàng)目被終止了，換句話說，企業(yè)總體是持續(xù)的，局部終止了。

當(dāng)企業(yè)做出資產(chǎn)剝離決策時，目標(biāo)資產(chǎn)和業(yè)務(wù)的未來發(fā)展就不再符合持續(xù)經(jīng)營的假設(shè)前提。從純理論的觀點(diǎn)出發(fā)，對這部分資產(chǎn)的核算應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)向以終止經(jīng)營為假設(shè)前提。這樣資產(chǎn)的價(jià)值應(yīng)以可收回金額反映，資產(chǎn)可收回價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額為過去持產(chǎn)期間的損益，應(yīng)予以確認(rèn)。

會計(jì)分期假設(shè)是持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的繼續(xù)，內(nèi)容就是將持續(xù)不斷的經(jīng)營過程人為地劃分為相等的期間，目的是便于及時地、定期地反映企業(yè)的經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況。如果持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不成立，而代之以終止經(jīng)營假設(shè)，那么經(jīng)營過程就有了自然的終點(diǎn)，會計(jì)自然可以等到經(jīng)營過程全部結(jié)束時再清算損益，報(bào)告結(jié)果。資產(chǎn)剝離使企業(yè)經(jīng)營縮減、局部終止，對剝離的這部分資產(chǎn)和業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)及時清算，即在資產(chǎn)剝離交易完成時報(bào)告最終結(jié)果。而且，資產(chǎn)剝離之后，企業(yè)的邊界收縮，經(jīng)營內(nèi)容發(fā)生了實(shí)質(zhì)上的縮減，資產(chǎn)剝離前后的業(yè)績在數(shù)量上已經(jīng)不具備可比性，會計(jì)不應(yīng)對這樣的自然分期視而不見，相反，應(yīng)當(dāng)以之為終結(jié)、繼起的分界線，在資產(chǎn)剝離完成時編制會計(jì)報(bào)表，分割剝離前后的經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況。目前各國的會計(jì)準(zhǔn)則體系尚沒有這方面的規(guī)范。

二、資產(chǎn)剝離對信息披露的影響

（一）資產(chǎn)剝離對企業(yè)的影響

資產(chǎn)剝離不同于日常經(jīng)營業(yè)務(wù)，是企業(yè)部分出售的重大交易，將使存續(xù)主體的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)、經(jīng)營和現(xiàn)金流量發(fā)生重大轉(zhuǎn)變。

1. 資產(chǎn)剝離對財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)的影響

資產(chǎn)剝離會改變企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，一部分長期資產(chǎn)包括固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等減少，短期資產(chǎn)包括現(xiàn)金、準(zhǔn)現(xiàn)金資產(chǎn)（有價(jià)證券、應(yīng)收款項(xiàng)）等資產(chǎn)增加，資產(chǎn)、負(fù)債一同剝離的企業(yè)還會降低負(fù)債水平。短期資產(chǎn)的增加和負(fù)債的減少將立即提高資產(chǎn)的流動性，增強(qiáng)企業(yè)的短期償債能力。長期償債能力將取決于剩余資產(chǎn)的利用狀況。

2. 資產(chǎn)剝離對損益（經(jīng)營成果）的影響

資產(chǎn)剝離減少的是有特定功能的經(jīng)營性資產(chǎn)，剝離后與該資產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)不再進(jìn)行，自然相關(guān)的收入和費(fèi)用也不再發(fā)生。如果這部分資產(chǎn)與留存資產(chǎn)的使用無關(guān)，那么對未來損益的影響就是與剝離資產(chǎn)相關(guān)的收入、費(fèi)用和利潤不再發(fā)生。如果剝離資產(chǎn)與留存資產(chǎn)的使用相關(guān)，例如剝離的是某部件加工分廠，資產(chǎn)剝離后，企業(yè)今后生產(chǎn)所需的部件將依賴外購，那么資產(chǎn)剝離后除了相關(guān)資產(chǎn)的收入、費(fèi)用不再發(fā)生外，留存資產(chǎn)的收入、費(fèi)用情況也會改變。另外，資產(chǎn)剝離的實(shí)際價(jià)格與資產(chǎn)原賬面價(jià)值的差額是資產(chǎn)剝離收益或損失，而且，由于交易摩擦性，資產(chǎn)剝離的過程中還會發(fā)生一筆可觀的交易成本，再扣除這部分成本后的余額就是資產(chǎn)剝離的凈損益，它是一次性的。　3. 資產(chǎn)剝離對現(xiàn)金流量的影響

資產(chǎn)剝離對現(xiàn)金流量有兩方面的影響。一是資產(chǎn)剝離交易使企業(yè)的現(xiàn)金余額增加，二是資產(chǎn)剝離后與剝離資產(chǎn)相關(guān)的現(xiàn)金流不再發(fā)生。實(shí)際上，企業(yè)從某些業(yè)務(wù)中撤離后，收回的資金可用于發(fā)展核心業(yè)務(wù)，開拓新業(yè)務(wù)或償債，企業(yè)的未來前景還取決于收回資金的利用狀況。

（二）外部信息使用者對資產(chǎn)剝離的信息需求

債權(quán)人、投資者是與企業(yè)利益直接相關(guān)的最主要的信息使用者。從債權(quán)人角度看，資產(chǎn)剝離將改變資產(chǎn)的構(gòu)成，部分長期資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為流動資產(chǎn)，在這一過程中，長期資產(chǎn)的價(jià)值可能發(fā)生減損或增益，對短期償債能力產(chǎn)生影響。另外，企業(yè)對收回資產(chǎn)的投資方向?qū)⒂绊懳磥碣Y產(chǎn)的構(gòu)成和資產(chǎn)流動性，加上資產(chǎn)剝離引致一部分現(xiàn)金流量不再發(fā)生，將對長期償債能力產(chǎn)生影響。從投資者角度看，資產(chǎn)剝離除了帶給企業(yè)一次性收益或損失外，更重要的是對未來現(xiàn)金流量和風(fēng)險(xiǎn)的長期影響，而這是評價(jià)企業(yè)價(jià)值最關(guān)鍵的因素。綜上所述，外部信息使用者所需要的信息包括以下內(nèi)容：

1. 剝離資產(chǎn)的賬面價(jià)值、現(xiàn)時價(jià)值，資產(chǎn)剝離的價(jià)格和剝離方式；

2. 資產(chǎn)剝離的收益或損失；

3. 被剝離資產(chǎn)的收入、費(fèi)用以及現(xiàn)金流量狀況；

4. 收回投資的用途。

三、資產(chǎn)剝離交易的確認(rèn)與計(jì)量

它包括三項(xiàng)內(nèi)容，一是為資產(chǎn)剝離建立判斷標(biāo)準(zhǔn)；二是何時確認(rèn)并計(jì)量資產(chǎn)剝離信息；三是怎樣計(jì)量資產(chǎn)剝離信息。

第7篇

Paton早期在Accounting Theory中提出的假設(shè)。會計(jì)學(xué)家Paton在其會計(jì)理論一書中提出了會計(jì)假設(shè)名詞，他認(rèn)為現(xiàn)代會計(jì)必須有一些基本的前提和假定來支持會計(jì)人員對價(jià)值成本收益等作出特定結(jié)論。他提出了七項(xiàng)會計(jì)假設(shè)：經(jīng)營主體，持續(xù)經(jīng)營，資產(chǎn)負(fù)債表恒等式，財(cái)務(wù)狀況與資產(chǎn)負(fù)債表，成本與賬面價(jià)值，應(yīng)計(jì)成本與收益，期后影響。。雖然會計(jì)假設(shè)很早已經(jīng)提出，但是在以后并沒有得到普遍適用。

Paton/Littleton在《公司會計(jì)準(zhǔn)則緒論》中提出的概念。1940年P(guān)aton和Littleton在爾頓合著的《公司會計(jì)準(zhǔn)則導(dǎo)論》中對以上假設(shè)進(jìn)行了重述，在此書中Paton/Littleton把假設(shè)（Postules）改為假定（Assumptions），認(rèn)為會計(jì)上的基本概念或命題就其自身而言很大程度上就是假定。此書確立了會計(jì)假設(shè)在財(cái)務(wù)會計(jì)理論體系中的地位和作用。

Mnoontiz的The basic postulates of accounting表述的三類假設(shè)。1961年會計(jì)研究部（ARD）的主任莫里斯.穆尼茨（Maurice Moonitz）發(fā)表了《會計(jì)的基本假設(shè)》（ARS No.1：The Basic Postulates of Accounting，1961）該研究文集提出了3類14項(xiàng)基本假設(shè)，把會計(jì)假設(shè)分為A類、B類和C類三項(xiàng)。盡管此文獻(xiàn)存在著或多或少的缺陷，但仍不失為會計(jì)研究的集大成者，它系統(tǒng)詳細(xì)地分析說明了三組不同的假設(shè)，建立起一個會計(jì)假設(shè)的完整體系，可以這樣說ARS NO.1是會計(jì)假設(shè)研究的頂峰之作。

Wolk等人在Accounting Theory a conceptual and institutional approach 中提出的假設(shè)。 Wolk、Francis和Tarney在1992年合著的《會計(jì)理論》中提出了四項(xiàng)假設(shè)：持續(xù)經(jīng)營或經(jīng)營的連續(xù)性（Going concern or Continuity ）；會計(jì)分期（Time Period ）；會計(jì)主體（Accounting Entity）；貨幣性單位（Monetary Unit ）Wo l k等人提出的四項(xiàng)基本假設(shè)已被美國會計(jì)界所認(rèn)可。

Belkaoui 在《會計(jì)理論》第四版提出的會計(jì)假設(shè)。Belkaoui認(rèn)為發(fā)展會計(jì)假設(shè)等概念是會計(jì)中最艱巨和困難的問題之一。Belkaoui提出四項(xiàng)會計(jì)假設(shè)這四項(xiàng)同一般會計(jì)理論著作中的提法并無多少差異，只是順序有所不同：主體假設(shè)：他把企業(yè)定為有別于所有者和其他企業(yè)的會計(jì)主體，規(guī)定了會計(jì)人員服務(wù)的范圍，限定了財(cái)務(wù)報(bào)表的對象、事項(xiàng)以及屬性的數(shù)量；持續(xù)經(jīng)營假設(shè)：此假設(shè)反映了與主題所有利益關(guān)系的愿望，還可以用來支持利益理論，因?yàn)閷ξ磥砝娴念A(yù)期才能使管理當(dāng)局著眼于未來；計(jì)量單位假設(shè)：在企業(yè)發(fā)生的交易或事項(xiàng)中，必須進(jìn)行交換，交換的媒介是貨幣；會計(jì)期間假設(shè)：使用者的需求既是目標(biāo)的一部分，也是制約財(cái)務(wù)會計(jì)的環(huán)境因素。為了定期披露企業(yè)財(cái)富的變化產(chǎn)生了會計(jì)期間。

美國會計(jì)文獻(xiàn)中對會計(jì)假設(shè)的研究發(fā)展很快，但是由于受實(shí)證主義的影響，在概念使用上極為混亂，會計(jì)假設(shè)的描述方面很不一致。雖然世界各國對會計(jì)假設(shè)的認(rèn)識及內(nèi)容有很大不同，但是大家公認(rèn)的會計(jì)假設(shè)的內(nèi)容包括：會計(jì)主體（accounting entity），持續(xù)經(jīng)營（going concern）、貨幣單位（money unit）和會計(jì)期間（accounting period）這四項(xiàng)會計(jì)基本假設(shè)是與“實(shí)體企業(yè)”經(jīng)濟(jì)環(huán)境基本適應(yīng)的。在新的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，四項(xiàng)會計(jì)假設(shè)都面臨挑戰(zhàn)，它們將會被賦予新的內(nèi)涵、得到新的發(fā)展。我國會計(jì)學(xué)界經(jīng)過了廣泛的討論在1992年l1月財(cái)政部頒布了《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》中采用了四項(xiàng)會計(jì)假設(shè)，即會計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會計(jì)分期和貨幣計(jì)量，并以會計(jì)前提的名義表達(dá)了會計(jì)假設(shè)的基本內(nèi)容。這四項(xiàng)會計(jì)基本前提是人們在會計(jì)實(shí)踐中長期奉行，無需證明便為人們接受的會計(jì)工作前提。現(xiàn)在，隨著知識經(jīng)濟(jì)在我國的興起，這四項(xiàng)傳統(tǒng)假設(shè)也受到了越來越多的抨擊。

會計(jì)假設(shè)的起源及面臨的挑戰(zhàn)

會計(jì)主體假設(shè)。會計(jì)主體是指會計(jì)工作為其服務(wù)的特定單位或組織，是會計(jì)人員進(jìn)行會計(jì)核算時采取的立場以及在空間范圍上的界定。主體假設(shè)規(guī)定了會計(jì)人員服務(wù)的范圍，限定了財(cái)務(wù)報(bào)表的對象、事項(xiàng)以及事項(xiàng)屬性的數(shù)量。會計(jì)主體假設(shè)的起源大約在15世紀(jì)左右，當(dāng)時業(yè)主投資與企業(yè)投資開始分離，這種分離，客觀上要求會計(jì)不僅記錄和反映業(yè)主財(cái)產(chǎn)的變化，還要反映以組織為主體日常收支及經(jīng)營成果，這就需要確定會計(jì)空間范圍，會計(jì)主體假設(shè)由此產(chǎn)生。直到現(xiàn)今，傳統(tǒng)的企業(yè)會計(jì)只核算企業(yè)范圍內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動，并向有關(guān)方面提供會計(jì)信息。

新的知識經(jīng)濟(jì)環(huán)境下會計(jì)主體假設(shè)表現(xiàn)出很多的局限性，主要有以下方面：

知識經(jīng)濟(jì)下出現(xiàn)了與傳統(tǒng)的會計(jì)主體不同的新的特殊主體。知識經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)了網(wǎng)上公司（無實(shí)體公司）、臨時性項(xiàng)目組織等這些與傳統(tǒng)的會計(jì)主體不同的新的特殊主體，并隨著跨國公司和企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，會計(jì)主體的概念變的模糊，其界限越來越難以把握。

會計(jì)主體產(chǎn)生了異化，在市場經(jīng)濟(jì)的環(huán)境下隨時破產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)，一旦破產(chǎn)，會計(jì)主體就變?yōu)榍逅憬M，以清算組為會計(jì)主體進(jìn)行的核算稱為破產(chǎn)會計(jì)。會計(jì)主體跨越多個法律實(shí)體，透過各公司間的法律關(guān)系而把該群體視為一個單一的經(jīng)濟(jì)單位。

近年來，世界各國出現(xiàn)企業(yè)合并浪潮，客觀上要求會計(jì)對企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和資金變動情況加以核算和反映，會計(jì)主體跨越多個法律實(shí)體。

知識經(jīng)濟(jì)下企業(yè)社會成本、社會績效考核及人力資源信息已不可能停留在傳統(tǒng)的會計(jì)實(shí)體中，需要延伸到企業(yè)的外部。在傳統(tǒng)的工業(yè)經(jīng)濟(jì)時代，以企業(yè)為主體編制的三大報(bào)表基本能滿足會計(jì)信息使用者的需要。但在知識經(jīng)濟(jì)下其本身的特點(diǎn)決定了原三大報(bào)表在提供會計(jì)信息時的不完整性、局限性。

由于以上四個因素使得會計(jì)主體假設(shè)面臨著空前的挑戰(zhàn)，使得會計(jì)主體有極大的不確定性，并使得會計(jì)主體的概念模糊，界限越來越難以把握。

持續(xù)經(jīng)營假設(shè)。持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是指，如果不存在明顯的反證，一般都認(rèn)為企業(yè)將無限期的經(jīng)營下去。在可以預(yù)見的將來，企業(yè)將會按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，不會停業(yè)，也不回大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。17世紀(jì)以來股份公司的逐步創(chuàng)立導(dǎo)致了持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的形成.當(dāng)時英國連續(xù)不斷的海外貿(mào)易大量需要永久性資本，把企業(yè)是視為持續(xù)經(jīng)營。起初的公司在每次航行時發(fā)行有限期的股票，結(jié)束后進(jìn)行清算。后來公司開始出售為期四年的認(rèn)股單，并逐步發(fā)展為擁有永久性資本的持續(xù)經(jīng)營公司。可以說，股份公司的出現(xiàn)使持續(xù)經(jīng)營觀念具有法律效力。18世紀(jì)產(chǎn)業(yè)革命的工業(yè)生產(chǎn)使這一觀念得到發(fā)展，到19世紀(jì)被制造商們廣泛采用后，持續(xù)性就以現(xiàn)代的形式出現(xiàn)了，成為構(gòu)建會計(jì)理論的一大假設(shè)。

知識經(jīng)濟(jì)時代下持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的局限性凸顯出來，持續(xù)經(jīng)營面臨著更多的非持續(xù)經(jīng)營的挑戰(zhàn)：

知識經(jīng)濟(jì)時代下風(fēng)險(xiǎn)與不確定性的空前增加挑戰(zhàn)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，網(wǎng)絡(luò)企業(yè)等流動性強(qiáng)的虛擬組織可能今天在明天無的狀態(tài)也使得持續(xù)經(jīng)營假設(shè)受到更多非議。

企業(yè)進(jìn)入破產(chǎn)程序后，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)已不復(fù)存在，應(yīng)立即終止經(jīng)營假設(shè)，取而代之的是“清償假設(shè)”，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行資產(chǎn)的評估、變現(xiàn)和債務(wù)的清償。

會計(jì)分期假設(shè)。會計(jì)分期是指將一個企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為一個個連續(xù)的、長短相同的期間。這一假設(shè)規(guī)定了會計(jì)對象的時間界限，將企業(yè)連續(xù)不斷的經(jīng)營活動分割為若干短時期，以便于及時提供會計(jì)信息，是正確計(jì)算收入、費(fèi)用和損益的前提。會計(jì)分期假設(shè)是基于持續(xù)經(jīng)營假設(shè)產(chǎn)生的。在18世紀(jì)時期產(chǎn)業(yè)革命要求會計(jì)信息應(yīng)及時上報(bào)，在一定的時間間隔內(nèi)編制報(bào)表，年終再編制年終報(bào)表。因此，公司的持續(xù)經(jīng)營導(dǎo)致了會計(jì)報(bào)告的定期性。兩者互為前提互相補(bǔ)充，從一定意義上說，前者甚至更為重要，因?yàn)槭紫却嬖诔掷m(xù)的經(jīng)營活動，才有必要和可能進(jìn)行會計(jì)分期。會計(jì)分期依賴于持續(xù)經(jīng)營，持續(xù)經(jīng)營需要會計(jì)分期。

知識經(jīng)濟(jì)時代無論是從投資者對企業(yè)信息的及時需求，還是從加強(qiáng)對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控的角度看，傳統(tǒng)的以年、季、月為時間長度劃分的會計(jì)期間都已無法滿足時代的需求。因而知識經(jīng)濟(jì)時代下會計(jì)分期的局限性更加的突顯出來：

計(jì)算機(jī)技術(shù)的高度發(fā)展及應(yīng)用，為縮短會計(jì)分期在技術(shù)上提供了條件，變“歷史信息”為“即時信息”而各時點(diǎn)的報(bào)告連在一起，可以連續(xù)反映一個企業(yè)經(jīng)營過程的全貌。

虛擬公司存續(xù)時間的長度有不確定性的情況下，尤其是在存在時間很短的情況下，己不符合傳統(tǒng)的會計(jì)分期。

企業(yè)破產(chǎn)后已無分期核算經(jīng)營成果，分期編制會計(jì)報(bào)表的必要，破產(chǎn)會計(jì)核算是一次性的，不存在持續(xù)性和周期性的核算，建立在持續(xù)經(jīng)營假設(shè)基礎(chǔ)上一系列會計(jì)處理方法和原則在會計(jì)期間不確定的前提下也不再適用。

信息需求的及時性，對會計(jì)分期提出了更大的挑戰(zhàn)。在網(wǎng)絡(luò)時代，計(jì)算機(jī)強(qiáng)大的運(yùn)算能力以及網(wǎng)絡(luò)迅速的傳輸功能，克服了會計(jì)數(shù)據(jù)搜集和處理的障礙，以往需要幾個月時間才能做出來的報(bào)表在瞬間即可形成，而且信息使用者也可以通過互聯(lián)網(wǎng)在線查閱財(cái)務(wù)會計(jì)信息，會計(jì)分期已失去意義。

貨幣計(jì)量假設(shè)。貨幣計(jì)量假設(shè)認(rèn)為，會計(jì)是企業(yè)對可按貨幣計(jì)量的經(jīng)營活動進(jìn)行計(jì)量和傳遞的過程。這一假設(shè)規(guī)定了會計(jì)的計(jì)量手段，指出企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動及其成果可以通過貨幣反映。它暗含了兩層意思，即幣種的唯一性和幣值的不變性。古代會計(jì)只反映商品的變動，公元前630年，希臘人發(fā)明了鑄幣，開始采用貨幣作為通用的計(jì)算單位。11～14世紀(jì)隨著西歐經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、商業(yè)交易開始按貨幣單位來記帳，并延續(xù)到今天。

貨幣計(jì)量以幣值穩(wěn)定或幣值變化甚微或假定其變化不重要作為其附加條（幣值不變假設(shè)）是貨幣計(jì)量假設(shè)自身帶有的局限性，隨著新經(jīng)濟(jì)的到來，其局限性越來越多的表現(xiàn)出來：

物價(jià)的頻繁變動動搖了作為歷史成本前提的“幣值穩(wěn)定”假設(shè)。會計(jì)報(bào)表上以現(xiàn)時價(jià)格計(jì)量收入，卻以歷史成本計(jì)量費(fèi)用，在通貨膨脹的情況下，則不能正確地計(jì)量收益，由此產(chǎn)生了物價(jià)變動會計(jì)和現(xiàn)時成本會計(jì)。

以貨幣計(jì)量不能表現(xiàn)諸如企業(yè)員工素質(zhì)、產(chǎn)品質(zhì)量、企業(yè)的市場競爭力等信息，使會計(jì)信息局限于貨幣性和定量性。非財(cái)務(wù)信息在會計(jì)中沒有的到應(yīng)有的反映，導(dǎo)致會計(jì)信息的使用價(jià)值降低。

電子貨幣的出現(xiàn)加快了國際間資本的流動速度，資本市場交易更活躍，資本決策可以在瞬間完成。因此，貨幣計(jì)量假設(shè)也受到了很大的沖擊。

企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營狀態(tài)下對資產(chǎn)負(fù)債均以歷史成本或?qū)嶋H成本發(fā)生額計(jì)價(jià)，進(jìn)入破產(chǎn)程序后，盡管破產(chǎn)企業(yè)會計(jì)核算需要用貨幣單位對財(cái)產(chǎn)、債權(quán)等進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄扣報(bào)告，但是在持續(xù)經(jīng)營狀態(tài)下的計(jì)價(jià)原則已失去了原來的意義，代之以清算計(jì)價(jià)或同時使用清算價(jià)值、公允價(jià)值等，以適應(yīng)清算不同財(cái)產(chǎn)的計(jì)量需要。

會計(jì)假設(shè)的未來發(fā)展

會計(jì)主體假設(shè)的構(gòu)想，會計(jì)主體應(yīng)當(dāng)由現(xiàn)行的絕對實(shí)體向相對主體轉(zhuǎn)化，以“經(jīng)濟(jì)利益相關(guān)的聯(lián)合體”代替“會計(jì)主體”。過去我們過分的強(qiáng)調(diào)絕對實(shí)體信息使用觀，但在未來信息時代高速發(fā)展的時候只要是為了共同的經(jīng)濟(jì)利益而相互協(xié)作的聯(lián)合體都應(yīng)當(dāng)將其視為會計(jì)主體。

持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的未來構(gòu)想，面臨信息時代網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的影響和挑戰(zhàn)，我們可以設(shè)想將會計(jì)核算建立在臨時性經(jīng)營的假設(shè)之上。企業(yè)的經(jīng)營活動的暫時性看成是絕對的，而企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營看成是相對的，是在相對的時間內(nèi)的持續(xù)而不是傳統(tǒng)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)規(guī)定的在可預(yù)見的將來持續(xù)經(jīng)營。

第8篇

【關(guān)鍵詞】 會計(jì)假設(shè)； 持續(xù)經(jīng)營； 會計(jì)分期

一、引言

會計(jì)假設(shè)（accounting postulates）又稱會計(jì)假定（accounting assumptions）①。1922年，佩頓在其著作《會計(jì)理論》中最先提出會計(jì)假設(shè)的概念：“現(xiàn)代會計(jì)不但需要在許多場合運(yùn)用估計(jì)和判斷，而且整個結(jié)構(gòu)是建立在一系列的一般假設(shè)的基礎(chǔ)上，換句話說，要有一些基本前提和假定支持會計(jì)人員對價(jià)值、成本、收益等作出特定結(jié)論。否則，這些結(jié)論將難以成立。”②并在此書中提出了7項(xiàng)會計(jì)假設(shè)。在這以后，1961年，莫里斯?穆尼茨完成了第1號會計(jì)研究文集《會計(jì)的基本假設(shè)》（ARS NO.1），其中提出3類14條基本假設(shè)。雖然學(xué)者的研究結(jié)果不同，但是，認(rèn)為財(cái)務(wù)會計(jì)必須受到4條基本假設(shè)的約束，則是比較普遍的。即：會計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、貨幣單位、會計(jì)期間（會計(jì)分期）。其中，持續(xù)經(jīng)營是指在可以預(yù)見的將來，企業(yè)將會按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務(wù)③。而會計(jì)分期，是指將一個企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為一個個連續(xù)的、長短相同的期間③。從定義中可以看出，會計(jì)分期是建立在持續(xù)經(jīng)營的基礎(chǔ)之上的，是對持續(xù)經(jīng)營進(jìn)行的人為“等分”。葛家澍、林志軍（2005）也認(rèn)為“由于持續(xù)經(jīng)營假設(shè)已把會計(jì)主體當(dāng)作一個長期存在的經(jīng)營單位看待，而信息使用者為了短期決策卻經(jīng)常需要有關(guān)一個企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的種種信息。考慮到信息使用者的這種客觀需要，必須提出會計(jì)期間即會計(jì)分期的假設(shè)。”持續(xù)經(jīng)營和會計(jì)分期的關(guān)系是否真的如此？葛家澍、杜興強(qiáng)（2009）認(rèn)為“這一點(diǎn)是‘后此謬論’”。

本文將從歷史發(fā)展脈絡(luò)、邏輯關(guān)系及知識經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的新證據(jù)三個方面來重新思考會計(jì)分期與持續(xù)經(jīng)營之間的關(guān)系。

二、從歷史發(fā)展脈絡(luò)的重新思考

會計(jì)的歷史源遠(yuǎn)流長，按照郭道揚(yáng)教授（1998）的研究，“它的歷史起點(diǎn)可以追溯到人類的史前時期”。然而，古代會計(jì)技術(shù)相對簡陋，與現(xiàn)在的會計(jì)理論和體系相差甚遠(yuǎn)，所以，一般認(rèn)為，西方國家的現(xiàn)代會計(jì)起源于中世紀(jì)的地中海沿岸的意大利，以伴隨當(dāng)時的商業(yè)貿(mào)易活動而誕生的復(fù)式簿記為標(biāo)志。因此，起源于14世紀(jì)左右的復(fù)式簿記就成為研究會計(jì)思想發(fā)展的適宜起點(diǎn)。而1908年斯普拉格（Sprague）出版了《賬戶原理》，因此在會計(jì)理論發(fā)展史上享有開創(chuàng)者的盛譽(yù)（葛家澍、杜興強(qiáng)，2009）。

我們從會計(jì)的發(fā)展脈絡(luò)中截取14世紀(jì)到1908年這一時期來看會計(jì)分期與持續(xù)經(jīng)營之間的關(guān)系。中世紀(jì)的意大利城市貿(mào)易的興起，為會計(jì)的發(fā)展創(chuàng)造了最重要的條件，這一時期在組織形式上，以合伙企業(yè)為主。貿(mào)易興起的開始階段，屬于資本的原始積累階段，大部分組織屬于暫時合伙，即合伙人為了某次海上投機(jī)活動（具有高風(fēng)險(xiǎn)、高收益的特點(diǎn)）而組織在一起。經(jīng)過海上冒險(xiǎn)返回，并且根據(jù)記錄的報(bào)告分享收益后，如果沒有更好的投機(jī)機(jī)會，該暫時合伙組織就解散。隨著貿(mào)易的不斷發(fā)展，財(cái)富逐漸積累于意大利城市，取而代之的是所謂“有錢出錢，有力出力”的合伙形式。這樣使得漫長的海運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)可以分擔(dān)，使得資本家的財(cái)務(wù)和青年商人的膽略相結(jié)合④。這種合伙方式的特點(diǎn)就是長期專門從事海上貿(mào)易活動，并于每次返航時向其合伙人報(bào)告收益情況，使得合伙人計(jì)算其實(shí)際擁有的財(cái)富量。從上述可以看出，暫時合伙組織形式顯然不符合持續(xù)經(jīng)營的條件，但是會計(jì)的分期核算（即返航時核算）已經(jīng)出現(xiàn)了，當(dāng)然，這里的會計(jì)分期并不是人為“等分”，而是按每次航海結(jié)束的時間核算。核算期具有不確定性，可能是一年，但大部分情況下不是。長期合伙組織形式具備了一些持續(xù)經(jīng)營的特點(diǎn)（當(dāng)時的合伙一般都約定合伙期限），但是會計(jì)核算分期仍然不是按照人為的“等分”來進(jìn)行。

此外，根據(jù)記載⑤，威尼斯的簿記在15世紀(jì)以前，已經(jīng)達(dá)到相當(dāng)高的水平，其中，巴爾巴戈里家族的賬簿最具有代表性（1443―1482）。該賬簿在結(jié)賬的基礎(chǔ)上，在1482年編成了試算表（即余額賬戶），并且進(jìn)行了不定期的年度利潤計(jì)算。也從不同側(cè)面說明了會計(jì)分期不是對持續(xù)經(jīng)營的人為“等分”。會計(jì)理論發(fā)展到17至18世紀(jì)，這一時期的一個重大發(fā)現(xiàn)是：“實(shí)行在每年年終而不是在每次短期合伙終了來結(jié)算損益。……這一發(fā)展主要是這一事實(shí)的結(jié)果，即單獨(dú)的一次交易或短期的合伙已日見其少，而更多的企業(yè)則是以長期持續(xù)經(jīng)營、制造和買賣業(yè)務(wù)為目的而組織的”⑥。可見，會計(jì)分期出現(xiàn)在持續(xù)經(jīng)營之前，并且會計(jì)分期不是對持續(xù)經(jīng)營的人為“等分”。

三、從邏輯關(guān)系的重新思考

從持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的產(chǎn)生來看，“企業(yè)持續(xù)性的概念在股份有限公司產(chǎn)生以前就出現(xiàn)于合伙和股份公司的組織形式中”，“但是，股份有限公司為無限期的資本投資提供了更有效的手段”⑥。這一假設(shè)產(chǎn)生的目的是為了能夠推導(dǎo)出其他的會計(jì)概念。首先，企業(yè)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)帶來了資本保值的需要，以及確定收益中計(jì)提折舊的需要。一個股份有限公司通過收益來用資本當(dāng)作股利支付給股東，而要無限期的保持其壽命是不可能的，正如早期美國和英國鐵道業(yè)所做的那樣。所以就要求企業(yè)區(qū)分資本和收益，固定資產(chǎn)的價(jià)值才有必要分期的、逐步的計(jì)入成本，從而導(dǎo)致了折舊的概念和會計(jì)處理。其次，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)要求資產(chǎn)的計(jì)價(jià)不應(yīng)考慮清算。由于清算價(jià)值不適合于持續(xù)經(jīng)營條件下的資產(chǎn)的計(jì)價(jià)，所以歷史成本就成為普遍認(rèn)可的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)。

另一方面，會計(jì)分期假設(shè)產(chǎn)生的目的并不是為了對持續(xù)經(jīng)營進(jìn)行人為“等分”。由于存在著會計(jì)分期的假設(shè)，為了分清各個期間的經(jīng)營成果和經(jīng)營責(zé)任，在會計(jì)產(chǎn)生了“應(yīng)計(jì)”、“遞延”、“分配”和“攤銷”等特殊的程序，來處理一些應(yīng)付費(fèi)用和應(yīng)付收入、預(yù)收項(xiàng)目、預(yù)付費(fèi)用以及折舊和攤銷項(xiàng)目等。也就是說，會計(jì)分期是權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)，而權(quán)責(zé)發(fā)生制又是現(xiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)表體系的基礎(chǔ)（當(dāng)然現(xiàn)金流量表是按照收付實(shí)現(xiàn)制來編制）。可見，從邏輯關(guān)系上講，會計(jì)分期和持續(xù)經(jīng)營分別推導(dǎo)出不同的會計(jì)概念，從邏輯關(guān)系上屬于平行關(guān)系，并不是從屬關(guān)系，把會計(jì)分期當(dāng)成持續(xù)經(jīng)營的人為“等分”有“后此謬誤”之嫌。

四、知識經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的新證據(jù)

一方面，隨著全球化和競爭的不斷加劇，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)日益加大，企業(yè)隨時都有被并購、清算、終止的可能。據(jù)統(tǒng)計(jì)，美國高技術(shù)企業(yè)技術(shù)項(xiàng)目成功率只有10%―20%，某些高技術(shù)項(xiàng)目成功率甚至在3%以下，而這些項(xiàng)目的開支費(fèi)用一般數(shù)目巨大。如此高的風(fēng)險(xiǎn)率，企業(yè)面臨倒閉、清算的威脅可想而知，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。但無論如何，企業(yè)的資本資產(chǎn)仍要定期計(jì)價(jià)，收入利潤也要定期核算，以保證資本保值和股利發(fā)放，而且經(jīng)營者和外部各利益相關(guān)者也需要及時了解企業(yè)的信息，因而，會計(jì)分期依然存在。而那些認(rèn)為會計(jì)分期依賴于持續(xù)經(jīng)營，是持續(xù)經(jīng)營的附帶假設(shè)的觀點(diǎn)顯然是站不住腳的。

另一方面，新經(jīng)濟(jì)已初現(xiàn)端倪，在新經(jīng)濟(jì)下，由于人力資源和知識基礎(chǔ)對財(cái)富與經(jīng)濟(jì)創(chuàng)造的貢獻(xiàn)越來越大，無形資產(chǎn)將逐步取代有形資產(chǎn)而成為今后企業(yè)的最重要的資源，當(dāng)前競爭、技術(shù)和全球化正形成一股勢不可擋的潮流。互聯(lián)網(wǎng)則以難以置信的速度向前發(fā)展。知識經(jīng)濟(jì)與網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的匯合促成了企業(yè)結(jié)構(gòu)的空前變化。某些所謂企業(yè)或一連串企業(yè)或稱主體串（clusters of entities），它們未來完成某種產(chǎn)品或作業(yè)的生產(chǎn)，將把全國甚至全世界某一些生產(chǎn)者、經(jīng)營者、供應(yīng)商、銷售商通過互聯(lián)網(wǎng)聯(lián)結(jié)在一起，分工協(xié)作，共同分擔(dān)利潤和風(fēng)險(xiǎn)。一旦任務(wù)完成，該企業(yè)或企業(yè)串也就解散了，于是再捕捉其他機(jī)遇、資本、技術(shù)與人才，進(jìn)行新的組合與分工，新的企業(yè)又誕生了，這些虛擬的企業(yè)投資不多，創(chuàng)辦和停業(yè)都比較容易，它們能快速地創(chuàng)造無比巨大的財(cái)富。這就是Steven M.H. Wallman為我們描述的，今后可能大量出現(xiàn)的所謂“虛擬企業(yè)”（virtual firms）或所謂主體串（Wallman，1996）⑦。虛擬企業(yè)的出現(xiàn)不僅對會計(jì)主體假設(shè)提出了挑戰(zhàn)，也加大了人們對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的質(zhì)疑。而虛擬企業(yè)卻完全可以以其目標(biāo)活動為核算期間，來核算資本資產(chǎn)的投入運(yùn)用和收益分配，為各個投資合作團(tuán)體提供必要的信息，即會計(jì)分期假設(shè)仍然適用。

五、結(jié)論

包括教材在內(nèi)的很多圖書關(guān)于會計(jì)分期與持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的認(rèn)識都存在一定的誤區(qū)，他們認(rèn)為會計(jì)分期是對持續(xù)經(jīng)營的人為“等分”的觀點(diǎn)，正如上述葛家澍、杜興強(qiáng)（2009）所說，屬于“后此謬誤”，即如果我們僅僅認(rèn)為因?yàn)橐患掳l(fā)生在另一件事之前，就想當(dāng)然地認(rèn)為前者是后者的原因，那么，我們就犯下了這里所說的后此謬誤。之所以這么說的原因有三點(diǎn)：一是通過對歷史脈絡(luò)的重新思考，會計(jì)分期出現(xiàn)在持續(xù)經(jīng)營之前，并不是持續(xù)分期出現(xiàn)以后對期間的人為“等分”。二是通過對兩者邏輯關(guān)系的思考，兩個假設(shè)分別推導(dǎo)出會計(jì)理論的不同內(nèi)容，各自為會計(jì)理論服務(wù)，屬于平行關(guān)系而不是附屬關(guān)系。三是知識經(jīng)濟(jì)環(huán)境下出現(xiàn)的高風(fēng)險(xiǎn)以及虛擬企業(yè)，使一部分會計(jì)主體的持續(xù)經(jīng)營受到挑戰(zhàn)或者不存在持續(xù)經(jīng)營的條件，但是會計(jì)分期依然存在。

【參考文獻(xiàn)】

［1］ 亨得里克森著.會計(jì)理論［M］. 王譫如，陳今池譯.立信會計(jì)圖書用品社，1987.

第9篇

企業(yè)清算是指企業(yè)按章程規(guī)定解散以及由于破產(chǎn)或其他原因宣布終止經(jīng)營后,對企業(yè)的財(cái)產(chǎn)、債權(quán)債務(wù)進(jìn)行全面清查,并進(jìn)行收取債權(quán)、清償債務(wù)和分配剩余財(cái)產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)活動。企業(yè)的清算,按清算的性質(zhì)和原因,可以分為普通清算和破產(chǎn)清算兩種類型,清算會計(jì)也可以分為普通清算會計(jì)和破產(chǎn)清算會計(jì)。

清算會計(jì)是對被宣告解散企業(yè)各項(xiàng)清算業(yè)務(wù)進(jìn)行反映和監(jiān)督,向有關(guān)債權(quán)人、投資人、政府及其有關(guān)部門披露企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、清算過程和結(jié)果等會計(jì)信息的一種專門會計(jì)。它屬于財(cái)務(wù)會計(jì)的范疇,是財(cái)務(wù)會計(jì)的一個分支。但是由于企業(yè)進(jìn)入清算后,會計(jì)核算中的會計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會計(jì)分期的基本前提發(fā)生了變化,因而在會計(jì)對象、會計(jì)目標(biāo)、會計(jì)假設(shè)、會計(jì)原則等方面都有別于正常經(jīng)營下財(cái)務(wù)會計(jì)核算,成為會計(jì)理論的一個特殊領(lǐng)域。清算會計(jì)與正常持續(xù)營業(yè)下的會計(jì)存在以下差異:

一、會計(jì)主體的區(qū)別。企業(yè)在正常經(jīng)營下,會計(jì)核算以企業(yè)發(fā)生的生產(chǎn)經(jīng)營活動為主體,記錄反映企業(yè)自身的經(jīng)營活動。而企業(yè)進(jìn)入清算階段后,清算組進(jìn)入并接管企業(yè),此時,會計(jì)主體發(fā)生了變化,主要以清算組和管理人為會計(jì)主體,核算的內(nèi)容主要以清算業(yè)務(wù)活動為主,對破產(chǎn)企業(yè)的清算過程進(jìn)行會計(jì)處理。

二、停止正常經(jīng)營的區(qū)別。企業(yè)進(jìn)入清算階段后,雖然必要的合同將繼續(xù)履行,個別生產(chǎn)經(jīng)營活動也將繼續(xù),但

正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動基本停止。此時,原來正常經(jīng)營時的會計(jì)假設(shè)要素將不存在,企業(yè)處于停止正常經(jīng)營狀態(tài)。

三、清算期間的區(qū)別。企業(yè)正常經(jīng)營下,會計(jì)分期假設(shè)要求將企業(yè)循環(huán)不斷的經(jīng)營過程嚴(yán)格劃分為年度,季度,月份,據(jù)以在一定期間內(nèi)結(jié)算賬目,編制會計(jì)報(bào)表,及時提供有關(guān)財(cái)務(wù)狀況,經(jīng)營成果和會計(jì)信息資料,會計(jì)核算具有持續(xù)性和周期性的特征。而清算會計(jì)的期間劃分沒有時間界限,清算會計(jì)期間的起訖日期為清算活動開始日至清算程序終結(jié)日,它取決于清算程序?qū)嵤┢陂g的長短,并且其會計(jì)核算不存在持續(xù)性和周期性,清算期間也因此具有臨時性和一次性的特征。

四、會計(jì)要素內(nèi)容有所不同。財(cái)務(wù)會計(jì)的要素內(nèi)容分為六大類,即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤,用以全面反映會計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。企業(yè)進(jìn)入清算狀態(tài)時,清算會計(jì)要素在內(nèi)容上包括五大類,即清算資產(chǎn)、清算債務(wù)、清算凈權(quán)益、清算損失、清算利得。另外,由于正常生產(chǎn)經(jīng)營活動已經(jīng)停止,獲得最大利潤已不再是清算期各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動的目標(biāo),收入、費(fèi)用、利潤的核算也不像持續(xù)經(jīng)營會計(jì)那樣為會計(jì)核算的主要內(nèi)容。

五、貨幣計(jì)量的區(qū)別。企業(yè)進(jìn)入破產(chǎn)清算后,幣值不變的假設(shè)已不再適用。破產(chǎn)企業(yè)清算會計(jì)要假定破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)以清算價(jià)值計(jì)量,在對破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)估價(jià)時,不但要考慮幣值變動因素,還要顧及財(cái)產(chǎn)清算的價(jià)值貶值問題,清算負(fù)債無論是否到期,均以現(xiàn)實(shí)價(jià)值償債。

六、會計(jì)目標(biāo)的區(qū)別。與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)相比較,清算會計(jì)的目標(biāo)盡管仍然是向企業(yè)外部提供信息,但信息的使用者除企業(yè)的債權(quán)人、投資人、政府及其有關(guān)部門和社會公眾外,還包括管理破產(chǎn)案件的法院,其提供的會計(jì)信息內(nèi)容不是注重企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果,而主要是清算企業(yè)債務(wù)償還和清算財(cái)產(chǎn)處理。

七、會計(jì)核算對象的區(qū)別。清算企業(yè)由于終止了正常的經(jīng)營活動,其會計(jì)對象不再是生產(chǎn)經(jīng)營過程中的資金運(yùn)動,而是企業(yè)在清算過程中債權(quán)的回收、債務(wù)的清償、財(cái)產(chǎn)的處理、各項(xiàng)損益和費(fèi)用的發(fā)生以及剩余財(cái)產(chǎn)的分配等資金運(yùn)動。

八、經(jīng)營的假設(shè)不同。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)以企業(yè)連續(xù)不斷,循環(huán)往復(fù)的經(jīng)營活動為前提,會計(jì)處理的方法均建立在持續(xù)經(jīng)營前提的基礎(chǔ)上。而企業(yè)一旦進(jìn)入清算過程,生產(chǎn)經(jīng)營活動立即終止,持續(xù)經(jīng)營成為不可能。所以,清算期間的會計(jì)核算不能采用建立在持續(xù)經(jīng)營假設(shè)下的公認(rèn)會計(jì)原則和會計(jì)處理方法。

轉(zhuǎn)貼于

九、收入費(fèi)用的記賬原則和對應(yīng)關(guān)系不同。在持續(xù)經(jīng)營假設(shè)下,除機(jī)關(guān)事業(yè)等少部分單位采用收付實(shí)現(xiàn)制外,其他單位都依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行賬務(wù)處理,預(yù)提并攤銷費(fèi)用支出,同時收入和費(fèi)用采取配比原則。清算會計(jì)中,由于會計(jì)主體變化,會計(jì)處理期間沒有長短界限,其收支期與歸屬期成為一致,那么對于清算期內(nèi)的財(cái)產(chǎn)變現(xiàn),債務(wù)清償,職工安置以及剩余財(cái)產(chǎn)的比例分配,清算費(fèi)用發(fā)生和清算損益的確認(rèn),以權(quán)責(zé)發(fā)生制原則處理毫無意義,而改用收付實(shí)現(xiàn)制原則,對收入、費(fèi)用和支出不采取預(yù)提和攤銷的方法進(jìn)行賬務(wù)處理,而是直接計(jì)入當(dāng)期損益。另外,清算會計(jì)的主要目標(biāo)是破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)的變現(xiàn),破產(chǎn)債務(wù)的償還,無需考核其經(jīng)營成果,自然不必遵循配比原則。

十、收入核算的內(nèi)容不同。正常生產(chǎn)經(jīng)營中的收入分為:主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和營業(yè)外收入。企業(yè)進(jìn)入清算階段后,雖然必要的合同將繼續(xù)履行,個別生產(chǎn)經(jīng)營活動也將繼續(xù),但正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動基本停止。清算企業(yè)會計(jì)核算以回收應(yīng)收預(yù)付款項(xiàng)和資產(chǎn)變價(jià)出售為主,其收入大部分相當(dāng)于營業(yè)外收入。

十一、成本及費(fèi)用核算的內(nèi)容不同。正常生產(chǎn)經(jīng)營中的費(fèi)用支出分為:主營業(yè)務(wù)支出、主營業(yè)務(wù)稅金及附加、其他業(yè)務(wù)支出、營業(yè)外支出等。企業(yè)進(jìn)入清算階段后,但正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動基本停止,因此對上述支出不加以區(qū)分。

十二、支出核算的內(nèi)容不同。財(cái)務(wù)會計(jì)嚴(yán)格劃分收益性支出和資本性支出的界限,目的在于正確核算企業(yè)當(dāng)期損益,而清算會計(jì)中,持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不復(fù)存在,那么對清算期內(nèi)的全部支出進(jìn)行區(qū)別分類已無意義。

十三、資產(chǎn)計(jì)價(jià)的基礎(chǔ)不同。財(cái)務(wù)會計(jì)中,各種資產(chǎn)按其取得或購建時發(fā)生的實(shí)際成本進(jìn)行核算,采用歷史成本計(jì)價(jià)原則,對企業(yè)資產(chǎn)的計(jì)量是基于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際交易價(jià)格或成本,而不考慮未來市場價(jià)格變動的影響;期末可按資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ),按會計(jì)準(zhǔn)則對資產(chǎn)賬面余額進(jìn)行調(diào)整;對資產(chǎn)的評估可采取成本法、市場法和收益法對資產(chǎn)進(jìn)行估價(jià)。而清算會計(jì)中,資產(chǎn)的計(jì)價(jià)不以歷史成本為計(jì)價(jià)依據(jù),更注重的是資產(chǎn)的現(xiàn)時價(jià)值或稱預(yù)計(jì)可變現(xiàn)價(jià)值進(jìn)行計(jì)量,期末不按資產(chǎn)公允價(jià)值對資產(chǎn)賬面余額進(jìn)行調(diào)整;對資產(chǎn)的評估采取市場法進(jìn)行估價(jià),對資產(chǎn)的計(jì)價(jià)采用清算價(jià)格法。