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第1篇

關(guān)鍵詞：持續(xù)審計(jì)；審計(jì)信息；內(nèi)部審計(jì)

持續(xù)審計(jì)指的是在審計(jì)事務(wù)結(jié)束后馬上進(jìn)行審計(jì)，換句話說，持續(xù)審計(jì)要求即時(shí)實(shí)施審計(jì)工作。所以，對(duì)決策人有用信息的主要特點(diǎn)是可靠和及時(shí)。假如審計(jì)失去了即時(shí)性，那么審計(jì)信息的可靠性和及時(shí)性就很差，對(duì)于決策程序來說，這樣的信息沒有任何價(jià)值。持續(xù)審計(jì)可按照需要隨時(shí)發(fā)生，在審計(jì)結(jié)束后立即提供書面的鑒證意見―審計(jì)報(bào)告，并且發(fā)生變化時(shí)，有關(guān)報(bào)告也會(huì)及時(shí)更新。所以，這不僅提高了審計(jì)的及時(shí)性，而且也增強(qiáng)了審計(jì)信息的保障性。

一、轉(zhuǎn)變現(xiàn)有審計(jì)觀念，提升審計(jì)人員的業(yè)務(wù)技能

首先要改變企業(yè)管理層及內(nèi)部審計(jì)師對(duì)持續(xù)審計(jì)的看法，介紹持續(xù)審計(jì)的效益，幫助管理者走出誤區(qū)。我國(guó)的審計(jì)署等相關(guān)部門應(yīng)該向企業(yè)管理層及審計(jì)師宣傳持續(xù)審計(jì)的巨大收益，包括持續(xù)審計(jì)能夠提供實(shí)時(shí)的信息，持續(xù)審計(jì)能夠幫助管理層實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)各部門的實(shí)時(shí)控制。此外，要讓他們了解到實(shí)現(xiàn)在線審計(jì)，能夠減少企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)所需要支付的費(fèi)用。內(nèi)部審計(jì)師直接通過網(wǎng)絡(luò)獲取了數(shù)據(jù)，能夠不必跟被審計(jì)部門接觸，減少了會(huì)談的時(shí)間和會(huì)務(wù)的費(fèi)用。最后，要讓他們了解到，網(wǎng)絡(luò)化的審計(jì)報(bào)告，能夠減少報(bào)告打印、傳遞方面的支出。通過這樣的方式，向他們介紹持續(xù)審計(jì)在完成初期建設(shè)后，能夠?yàn)槠髽I(yè)減少很多方面的開支，讓管理層及內(nèi)部審計(jì)師改變對(duì)持續(xù)審計(jì)的看法。

在內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的調(diào)查中，很多內(nèi)部審計(jì)師認(rèn)為“持續(xù)”不可能達(dá)到的。因此，要改變內(nèi)部審計(jì)人員的觀念，要幫助內(nèi)部審計(jì)人員轉(zhuǎn)變現(xiàn)有的觀念，提升內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)。內(nèi)部審計(jì)人員的重點(diǎn)任務(wù)是保證企業(yè)資產(chǎn)的完整性。內(nèi)部審計(jì)人員還需具備計(jì)算機(jī)知識(shí)。人才需要不斷的適應(yīng)社會(huì)的需求。

二、加快持續(xù)審計(jì)相關(guān)技術(shù)的開發(fā)

持續(xù)審計(jì)的順利實(shí)施，離不開完善的持續(xù)審計(jì)技術(shù)。在國(guó)外，對(duì)持續(xù)審計(jì)研究的起源，便是專家著手于改善審計(jì)技術(shù)，研發(fā)帶有持續(xù)審計(jì)功能的審計(jì)軟件。目前四大事務(wù)所都研發(fā)了相應(yīng)的持續(xù)審計(jì)技術(shù)，因此，我國(guó)在內(nèi)部審計(jì)中推行持續(xù)審計(jì)，也要開發(fā)持續(xù)審計(jì)技術(shù)。

加快對(duì)XBRL標(biāo)準(zhǔn)的制定。目前，雖然很多企業(yè)是用了ERP技術(shù)。但是ERP技術(shù)與企業(yè)的整體信息化還是存在著較大的差距。實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體信息化的一個(gè)基本途徑便是推行XBRL技術(shù)。很多對(duì)于持續(xù)審計(jì)的研究都是在XBRL的基礎(chǔ)上的研究。近年來，美國(guó)、英國(guó)和加拿大等國(guó)家一直在大力推廣XBRL。很多關(guān)于持續(xù)審計(jì)的模型在設(shè)計(jì)的時(shí)候，都是在企業(yè)已經(jīng)實(shí)施了XBRL的基礎(chǔ)上提出來的。在國(guó)際趨同下，我國(guó)也應(yīng)該走在前列，啟動(dòng)對(duì)XBRL的研究，并在企業(yè)中推廣。

完善對(duì)持續(xù)審計(jì)系統(tǒng)的開發(fā)。持續(xù)審計(jì)的技術(shù)是重點(diǎn)開展了對(duì)EAM技術(shù)的分析。但是目前很少有機(jī)構(gòu)安裝完全的嵌入式的自動(dòng)化持續(xù)審計(jì)應(yīng)用程序，因?yàn)镋AM技術(shù)占用了太大的系統(tǒng)空間，嚴(yán)重的將造成整個(gè)系統(tǒng)的癱瘓。因此，在研究持續(xù)審計(jì)系統(tǒng)的時(shí)候，可以將持續(xù)審計(jì)系統(tǒng)與企業(yè)的應(yīng)用程序相連接，而不是嵌入。這樣，便可以形成由內(nèi)部審計(jì)人員在后臺(tái)定期運(yùn)行自動(dòng)化數(shù)據(jù)分析測(cè)試程序，來減少企業(yè)整體系統(tǒng)的負(fù)荷。

研發(fā)數(shù)據(jù)倉儲(chǔ)技術(shù)。數(shù)據(jù)倉庫的目的是要使得信息的檢索和分析能夠盡可能的靈便、開放。因此對(duì)于各部門內(nèi)部需要的簡(jiǎn)單查詢，不需要通過查詢企業(yè)數(shù)據(jù)倉庫來完成。因此建議在完善數(shù)據(jù)倉儲(chǔ)技術(shù)的時(shí)候，應(yīng)該在各部門內(nèi)部先完成數(shù)據(jù)倉庫的建設(shè)。然后將各部門的數(shù)據(jù)倉庫全部匯總后形成企業(yè)的數(shù)據(jù)倉庫。

三、內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)補(bǔ)充持續(xù)審計(jì)的內(nèi)容

內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則是內(nèi)部審計(jì)工作開展的依據(jù)，完善內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)持續(xù)審計(jì)的規(guī)定，是推動(dòng)持續(xù)審計(jì)在我國(guó)內(nèi)部審計(jì)中應(yīng)用的重要方面。我國(guó)可以參考SOX法案中對(duì)持續(xù)審計(jì)思想的引入方式，來完善我國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則。

第一、要求企業(yè)提供實(shí)時(shí)審計(jì)信息。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)在中已經(jīng)對(duì)企業(yè)提供的信息要具有時(shí)效性作出了明確的規(guī)定，對(duì)審計(jì)信息的實(shí)時(shí)性有所涉及，但是相關(guān)的規(guī)定、含義地界定都不明確。因此，內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則需要明確提出實(shí)時(shí)信息的含義，并且要求企業(yè)一旦發(fā)生了可能影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的重大事件時(shí)，及時(shí)予以披露來確保信息使用者的利益不受到侵害。

第二、按委托關(guān)系規(guī)定持續(xù)審計(jì)信息披露的范圍。由于持續(xù)審計(jì)的范圍涉及了企業(yè)的各個(gè)部門、各個(gè)層面，因此持續(xù)審計(jì)的審計(jì)范圍極為廣泛。此時(shí)，本文利用委托理論，在企業(yè)各層面之間對(duì)委托關(guān)系進(jìn)行分類，從而提出內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)持續(xù)審計(jì)的審計(jì)范圍應(yīng)該做出的規(guī)定。

第三、完善持續(xù)審計(jì)實(shí)施過程中的相關(guān)規(guī)定。在引入持續(xù)審計(jì)概念后，對(duì)《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第7號(hào)――審計(jì)報(bào)告》對(duì)報(bào)告的分類應(yīng)該做出修改。準(zhǔn)則對(duì)報(bào)告的分類為最終報(bào)告和期中報(bào)告。在持續(xù)審計(jì)下，其提供的報(bào)告是一種實(shí)時(shí)的審計(jì)報(bào)告。因此，建議準(zhǔn)則可以將審計(jì)報(bào)告的種類分為：最終報(bào)告、期中報(bào)告和實(shí)時(shí)報(bào)告。從審計(jì)報(bào)告的種類上，為持續(xù)審計(jì)的提供依據(jù)。

總之，我國(guó)要推行持續(xù)審計(jì)，就必須從條件相對(duì)成熟的內(nèi)部審計(jì)中開展。為了使持續(xù)審計(jì)在我國(guó)內(nèi)部審計(jì)中有效開展，應(yīng)該不斷完善企業(yè)的整體信息化、完善相關(guān)法律法規(guī)的建設(shè)、提高審計(jì)師的素質(zhì)、轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)觀念、理論界要加強(qiáng)對(duì)持續(xù)審計(jì)理論的研究。

參考文獻(xiàn)：

[1] 林琳：《持續(xù)審計(jì)：夢(mèng)想與現(xiàn)實(shí)》，《審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究》，2005年第5期。

第2篇

一、內(nèi)部控制的含義

1986年，財(cái)政部頒發(fā)《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》，提出內(nèi)部會(huì)計(jì)控制要求。經(jīng)過時(shí)代的發(fā)展和不斷的改進(jìn)，逐步完善了內(nèi)部控制的含義。內(nèi)部控制是指一個(gè)單位的各級(jí)管理層，為了保護(hù)其經(jīng)濟(jì)資源的安全、完整，確保經(jīng)濟(jì)和會(huì)計(jì)信息的正確可靠，協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)行為，控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，利用單位內(nèi)部分工而產(chǎn)生的相互制約、相互聯(lián)系的關(guān)系，形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序，并予以規(guī)范化，系統(tǒng)化，使之成為一個(gè)嚴(yán)密的、較為完整的體系。

二、廣播電視行業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)的必要性

如今，廣播電視行業(yè)結(jié)合自身行業(yè)特點(diǎn)以及時(shí)展趨勢(shì)，加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)是十分必要的。1.加強(qiáng)廣電行業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)是推動(dòng)我國(guó)文化事業(yè)發(fā)展的客觀要求。廣電行業(yè)具有重要的社會(huì)公益作用，以引導(dǎo)社會(huì)輿論導(dǎo)向、實(shí)現(xiàn)服務(wù)社會(huì)為目標(biāo)。通過加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，可以使廣電行業(yè)的市場(chǎng)資源得到優(yōu)化的利用，從而為大眾提供更好的服務(wù)，促進(jìn)我國(guó)文化事業(yè)的發(fā)展。2.加強(qiáng)廣電行業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)是促進(jìn)行業(yè)可持續(xù)發(fā)展的必要途徑。在廣電行業(yè)建成完善的內(nèi)部控制體系，可以提升單位運(yùn)行的經(jīng)濟(jì)效率、降低行業(yè)運(yùn)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)有效，從而確保資產(chǎn)安全完整、促進(jìn)行業(yè)廉潔自律、正確評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，最終保證廣電單位既定方針的貫徹執(zhí)行，促使廣電行業(yè)保持持續(xù)健康的發(fā)展。

三、廣播電視行業(yè)內(nèi)部控制體系構(gòu)建

內(nèi)部控制有效與否，直接關(guān)系到一個(gè)單位的興衰成敗，因此，廣電行業(yè)如何構(gòu)建內(nèi)部控制體系、如何設(shè)計(jì)內(nèi)部控制的各個(gè)環(huán)節(jié)，對(duì)廣電單位的長(zhǎng)足發(fā)展尤為重要。廣電行業(yè)的內(nèi)部控制體系主要包含授權(quán)批準(zhǔn)控制、組織結(jié)構(gòu)控制、財(cái)務(wù)制度控制、全面預(yù)算控制、績(jī)效考核控制、內(nèi)部審計(jì)控制、風(fēng)險(xiǎn)控制、信息技術(shù)控制等重要環(huán)節(jié)。1.授權(quán)批準(zhǔn)控制。處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的過程中，明確審批人的授權(quán)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施。廣電單位節(jié)目部門的經(jīng)費(fèi)支出，需經(jīng)辦人、制片人、頻道頻率總監(jiān)同意，財(cái)務(wù)部門審核后，報(bào)分管業(yè)務(wù)臺(tái)長(zhǎng)審批；行政管理部門的費(fèi)用支出，由經(jīng)辦人、驗(yàn)收人、部門負(fù)責(zé)人簽字，財(cái)務(wù)部門審核后，報(bào)分管臺(tái)長(zhǎng)審批；重大或特殊經(jīng)費(fèi)支出，還需經(jīng)臺(tái)長(zhǎng)審批。執(zhí)行上述批準(zhǔn)程序，方可支付費(fèi)用。2.組織結(jié)構(gòu)控制。確定廣電單位的組織結(jié)構(gòu)形式，遵循不相容職務(wù)相分離的原則。按照科學(xué)、精簡(jiǎn)、高效的原則，合理設(shè)置內(nèi)部部門和工作崗位。明確廣電單位各部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限，形成各司其職、各負(fù)其責(zé)、相互制衡、相互監(jiān)督的工作機(jī)制。同一崗位人員定期作適當(dāng)?shù)恼{(diào)整和更換，避免同一人員長(zhǎng)時(shí)間負(fù)責(zé)同一業(yè)務(wù)，嚴(yán)格、自覺、規(guī)范執(zhí)行力度。3.財(cái)務(wù)制度控制。廣電單位須制定統(tǒng)一的財(cái)務(wù)管理制度，完善資本運(yùn)營(yíng)、成本控制、預(yù)算管理、資產(chǎn)管理、風(fēng)險(xiǎn)防范以及財(cái)務(wù)報(bào)告等各項(xiàng)制度，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)的監(jiān)督職能，確保財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性、完整性。此外，加強(qiáng)對(duì)各頻道頻率以及下屬單位財(cái)務(wù)人員的控制，對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行集中整合與財(cái)務(wù)委派相結(jié)合，財(cái)務(wù)人員集中納入財(cái)務(wù)管理中心,利于財(cái)務(wù)信息的上行下達(dá)，委派下去的財(cái)務(wù)人員參與單位經(jīng)營(yíng)決策,嚴(yán)格執(zhí)行本單位財(cái)務(wù)制度，達(dá)到財(cái)務(wù)監(jiān)控的目的。4.全面預(yù)算控制。建立以全面預(yù)算為貫穿主線的控制體系，對(duì)頻道頻率和欄目的節(jié)目經(jīng)費(fèi)、部門和項(xiàng)目的日常費(fèi)用、下屬公司的業(yè)務(wù)經(jīng)費(fèi)、廣告部門的收入支出進(jìn)行全面管理與專項(xiàng)控制，保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按計(jì)劃進(jìn)行，實(shí)現(xiàn)目標(biāo)管理。預(yù)算的編制要堅(jiān)持合理性、合法性、完整性、一慣性的原則，既要厲行節(jié)約，又要具有前瞻性；預(yù)算執(zhí)行與績(jī)效考核相結(jié)合，及時(shí)統(tǒng)計(jì)各部門的預(yù)算執(zhí)行差異情況，查找原因，分析說明，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，完善預(yù)算編制與執(zhí)行工作。5.績(jī)效考核控制。結(jié)合廣電行業(yè)自身的特點(diǎn)，制定適合廣電行業(yè)的分配制度與合理的獎(jiǎng)勵(lì)政策。以廣告部門、頻道頻率、下屬公司等為責(zé)任主體進(jìn)行考核，建立獎(jiǎng)懲機(jī)制：分管臺(tái)長(zhǎng)、頻道頻率總監(jiān)、部門主任、公司經(jīng)理等承擔(dān)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，將其收入與節(jié)目質(zhì)量、創(chuàng)收等經(jīng)營(yíng)情況的考核相結(jié)合，挑起發(fā)展重?fù)?dān)；對(duì)基層員工，建立全面的指標(biāo)考核體系，加大薪酬與獎(jiǎng)勵(lì)的檔次，調(diào)動(dòng)積極性。6.內(nèi)部審計(jì)控制。廣電行業(yè)要從根本上提高對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視，結(jié)合本行業(yè)和本單位的實(shí)際情況，建立科學(xué)有效的行業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度，組建一支高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍，開展日常審計(jì)及專項(xiàng)審計(jì)活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)包括頻道頻率預(yù)算執(zhí)行審計(jì)、廣告經(jīng)營(yíng)收入審計(jì)、公用經(jīng)費(fèi)支出審計(jì)、大型節(jié)目活動(dòng)專項(xiàng)審計(jì)、節(jié)目購銷/設(shè)備購置/節(jié)目落地等專項(xiàng)審計(jì)、基本建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)等。7.風(fēng)險(xiǎn)控制。廣電單位資產(chǎn)規(guī)模大，資金鏈長(zhǎng)，部門與子公司眾多，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)越來越大，因此必須實(shí)施有效的風(fēng)險(xiǎn)管理控制。要建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，通過風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告等措施，對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面防范和控制。尤其是完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，對(duì)融資項(xiàng)目、電視劇購置、專用設(shè)備購置、基建項(xiàng)目等活動(dòng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，及時(shí)防范規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，控制廣電行業(yè)的整體運(yùn)營(yíng)。8.信息技術(shù)控制。廣電單位應(yīng)結(jié)合自身特點(diǎn)，建立一套適合本單位實(shí)際情況的一體化信息應(yīng)用系統(tǒng)，能夠在整個(gè)信息系統(tǒng)中控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。系統(tǒng)要涵蓋廣電行業(yè)的眾多領(lǐng)域，包括財(cái)務(wù)管理、節(jié)目編播管理、收聽收視率調(diào)查、廣告管理、資金管理、資產(chǎn)管理、人力資源管理、合同管理等方面；另外，系統(tǒng)還應(yīng)實(shí)現(xiàn)對(duì)下屬公司的集中統(tǒng)一管理，增強(qiáng)對(duì)公司的實(shí)時(shí)監(jiān)控，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)的整體化管理。

四、結(jié)束語

第3篇

【關(guān)鍵詞】高速公路；內(nèi)部審計(jì)；對(duì)策

高速公路作為交通運(yùn)輸系統(tǒng)的骨干，也是我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的基礎(chǔ)。因此進(jìn)一步強(qiáng)化其內(nèi)部審計(jì)工作不僅有利對(duì)高速職能部門進(jìn)行監(jiān)督和管理，而且還有利于監(jiān)控高速公路的各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，促使高速公路建設(shè)事業(yè)朝著良性發(fā)展軌道前進(jìn)。但是由于受到我國(guó)傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)因素的影響，其內(nèi)部審計(jì)還存在很多急需完善的地方。

一、高速公路內(nèi)部審計(jì)工作的含義

內(nèi)部審計(jì)作為我國(guó)審計(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分，開展該工作的主要意義在于加強(qiáng)單位內(nèi)部和部門的管理和管理。內(nèi)部審計(jì)主要是根據(jù)一定的程序和方法，對(duì)本單位和本部門的財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性以及效益等進(jìn)行監(jiān)督，以便改善經(jīng)營(yíng)管理，全面提高經(jīng)濟(jì)效益。

二、當(dāng)前高速公路內(nèi)部審計(jì)存在的問題

1.缺乏對(duì)內(nèi)部審計(jì)的高度重視

伴隨著我國(guó)交通事業(yè)的迅速發(fā)展，我國(guó)高速公路已經(jīng)逐步實(shí)現(xiàn)了公司化運(yùn)營(yíng)模式，但是因?yàn)槭艿絺鹘y(tǒng)經(jīng)濟(jì)因素影響，很多高速公路企業(yè)還無法意識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的重要性，缺乏對(duì)其的高度重視，具體表現(xiàn)在高速公路內(nèi)部審計(jì)工作缺乏足夠物質(zhì)支持和精神支持，嚴(yán)重阻礙了高速公路內(nèi)部審計(jì)工作的順利開展。特別是在當(dāng)前激烈市場(chǎng)環(huán)境下，很多高速公路企業(yè)都將重點(diǎn)放在了經(jīng)營(yíng)管理上，忽視了內(nèi)部審計(jì)工作。

2.缺乏完善的內(nèi)部審計(jì)制度

從現(xiàn)實(shí)情況來看，我國(guó)高速公路內(nèi)部審計(jì)制度還不夠完善。如：絕大部分高速公路企業(yè)還缺乏一套將內(nèi)部審計(jì)工作相關(guān)責(zé)任落實(shí)到具體的部門和個(gè)人的責(zé)任制度，嚴(yán)重降低了內(nèi)部審計(jì)的工作質(zhì)量；另外還有很多高速公路的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度還有待完善，缺乏對(duì)高速公路內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督和管理，導(dǎo)致高速公路內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)辦法陷于難以執(zhí)行的境地，降低了內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量。

3.缺乏先進(jìn)的內(nèi)部審計(jì)方法

據(jù)調(diào)查，當(dāng)前我國(guó)絕大部分高速公路內(nèi)部審計(jì)依然沿用的是傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)方法，重憑證、賬簿、財(cái)務(wù)報(bào)表審查，這種較為落后的內(nèi)部審計(jì)方法嚴(yán)重影響了對(duì)審計(jì)線索的收集，因而只具有事后監(jiān)督的作用。特別是隨著會(huì)計(jì)電算化的日益普及，傳統(tǒng)的審計(jì)方法已經(jīng)無法滿足高速公路審計(jì)工作的需求，因此急需尋求到一套高速公路內(nèi)部審計(jì)的新方法，如此才能更好地滿足高速公路發(fā)展的需要。

三、加強(qiáng)高速公路內(nèi)部審計(jì)的對(duì)策

1.提高內(nèi)部審計(jì)的重視程度

作為高速公路的管理者，要必須高度認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)工作的重要性，全面增強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)，爭(zhēng)取在公司上下營(yíng)造出重視內(nèi)部審計(jì)的氛圍。另外，高速公路企業(yè)還應(yīng)該給予高速公路企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作足夠的物質(zhì)支持和精神支持，如此才能更好地保證內(nèi)部審計(jì)工作順利進(jìn)行，全面提高高速公路企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

2.建立健全內(nèi)部審計(jì)制度

內(nèi)部審計(jì)工作的順利開展必然少不了健全的制度做保障，因此高速公路應(yīng)完善內(nèi)部審計(jì)工作責(zé)任制度，將責(zé)任落實(shí)到具體的部門和具體的人身上，一旦出現(xiàn)問題，便可追究負(fù)責(zé)人責(zé)任，以此提高高速公路內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量。另外，還應(yīng)該完善對(duì)審計(jì)工作的監(jiān)督制度，并在內(nèi)部設(shè)立用于專門監(jiān)督審計(jì)工作的部門，以防內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)工作中隨意性，避免內(nèi)部審計(jì)錯(cuò)位的發(fā)生。

3.創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)方法

隨著信息化技術(shù)的迅速發(fā)展，高速公路企業(yè)的運(yùn)營(yíng)和管理模式也逐漸趨于信息化和科技化，而內(nèi)部審計(jì)工作也逐漸趨于智能化、流程化、規(guī)范化，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)方法已經(jīng)不能適應(yīng)時(shí)展需要，因而急需創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)的方法。作為內(nèi)部審計(jì)工作人員應(yīng)當(dāng)樹立起更新審計(jì)觀念的意識(shí)，在內(nèi)部審計(jì)中善于利用現(xiàn)代化審計(jì)手段。根據(jù)審計(jì)所需開展異地遠(yuǎn)程審計(jì)和實(shí)時(shí)在線審計(jì)，并注重將高速公路企業(yè)以前的事后監(jiān)督朝事前、事中控制為主、服務(wù)和監(jiān)督并重的新審計(jì)觀念轉(zhuǎn)變。另外在開展內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，還應(yīng)該充分應(yīng)用計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)通訊等先進(jìn)信息技術(shù)，將審計(jì)軟件應(yīng)用于審計(jì)過程中，情況允許時(shí)還可以根據(jù)需要自行開發(fā)編寫審計(jì)模塊。

4.提高審計(jì)人員綜合素養(yǎng)

高速公路內(nèi)部審計(jì)工作開展好壞還在很大程度上跟審計(jì)人員的綜合素養(yǎng)有關(guān)，因此高速公路企業(yè)必須把好內(nèi)部審計(jì)崗位的入職標(biāo)準(zhǔn)，確保每一位審計(jì)人員具有扎實(shí)的審計(jì)技能和專業(yè)知識(shí)。另外，還要端正內(nèi)部審計(jì)人員的工作態(tài)度，要讓其樹立良好的心態(tài)去應(yīng)對(duì)審計(jì)工作，自覺樹立起抵御各種糖衣炮彈誘惑的意識(shí)，建立正確的世界觀、人生觀、價(jià)值觀。另外，內(nèi)部審計(jì)工作人員還應(yīng)當(dāng)具備較強(qiáng)的應(yīng)對(duì)突發(fā)事件的能力，在面臨各種突發(fā)事件時(shí)，能冷靜對(duì)待，采取最佳措施，保證內(nèi)部審計(jì)工作順利進(jìn)行，提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量。高速公路企業(yè)可以定期組織內(nèi)部審計(jì)人員參與在職培訓(xùn)，充分利用信息化技術(shù)，構(gòu)建培訓(xùn)模擬數(shù)據(jù)庫，設(shè)計(jì)出信息化情景中的實(shí)物案例，并開展情景模擬訓(xùn)練，以便其掌握最新的審計(jì)知識(shí)、審計(jì)技術(shù)、審計(jì)相關(guān)的法律規(guī)定，培養(yǎng)復(fù)合型內(nèi)部審計(jì)人才。

四、總結(jié)

綜上所述，內(nèi)部審計(jì)作為高速公路建設(shè)投資中一項(xiàng)至關(guān)重要的工作內(nèi)容，雖然當(dāng)前高速公路的內(nèi)部審計(jì)工作還存在很多問題，但是筆者相信，只要找準(zhǔn)問題，逐個(gè)擊破，就一定能將內(nèi)部審計(jì)的功能和價(jià)值充分發(fā)揮出來，促進(jìn)高速公路企業(yè)健康、可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

第4篇

關(guān)鍵詞：企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)；內(nèi)部審計(jì)

中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）07-0-01

企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)無處不在，實(shí)施良好內(nèi)部控制管理，可大大地降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，從而遠(yuǎn)離危機(jī)，穩(wěn)步發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)作為現(xiàn)代管理和管理控制活動(dòng)的重要組成部分，應(yīng)在其中發(fā)揮著治病及預(yù)防兼有的作用，為企業(yè)的肌體健康提供支持。

一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)含義與特征

1.1風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)含義

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)以影響企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)為出發(fā)點(diǎn)，以經(jīng)營(yíng)過程中面臨的各種重要風(fēng)險(xiǎn)作為審計(jì)實(shí)施對(duì)象，來確定審計(jì)項(xiàng)目及重點(diǎn)，以降低風(fēng)險(xiǎn)的控制措施及手段為測(cè)試重點(diǎn)內(nèi)容，借以評(píng)價(jià)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)措施充分性和有效性，并依此提出建議。總體上，它所持的是一種廣義的風(fēng)險(xiǎn)觀，可為企業(yè)提供增值服務(wù)，使內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)與企業(yè)目標(biāo)緊密結(jié)合在一起。

1.2風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)特征

（1）以組織目標(biāo)為目標(biāo)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是以企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)為出發(fā)點(diǎn)開展工作的。從目標(biāo)實(shí)現(xiàn)角度分析風(fēng)險(xiǎn)因素影響，了解分析控制及剩余風(fēng)險(xiǎn)等作業(yè)。

（2）以組織的風(fēng)險(xiǎn)為關(guān)注焦點(diǎn)。內(nèi)部審計(jì)人員正是根據(jù)企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，結(jié)合企業(yè)的戰(zhàn)略、目標(biāo)，以最大化實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)為目的，去選擇審計(jì)對(duì)象。

（3）業(yè)務(wù)范圍擴(kuò)大。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象是企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程的各種風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)范圍包括了公司所有的活動(dòng)領(lǐng)域，含風(fēng)險(xiǎn)管理、公司治理和內(nèi)部控制全面過程。

（4）增加組織的價(jià)值為目的。為改善風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和公司治理程序提供建議，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。

（5）部審計(jì)更加關(guān)注對(duì)企業(yè)未來的風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理相結(jié)合，強(qiáng)調(diào)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別分析，從另一個(gè)角度來說，這也就更加關(guān)注企業(yè)的未來目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。

（6）內(nèi)部審計(jì)資源使用效率提高。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式以項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)的大小排序選擇審計(jì)項(xiàng)目，可減少無必要的審計(jì)人力投入，幫助企業(yè)節(jié)約費(fèi)用，避免資源浪費(fèi)，提高了審計(jì)工作的效率。

二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)導(dǎo)入必要性

2.1企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)日益復(fù)雜是產(chǎn)生的直接原因

風(fēng)險(xiǎn)管理是管理層的一項(xiàng)主要職責(zé)，而對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理過程評(píng)估和報(bào)告通常是內(nèi)部審計(jì)一項(xiàng)主要工作內(nèi)容。內(nèi)部審計(jì)運(yùn)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)管理方法和內(nèi)部控制措施，對(duì)企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)設(shè)計(jì)合理性、充分性、有效性進(jìn)行檢查、監(jiān)督和報(bào)告，提出改進(jìn)意見，為管理當(dāng)局提供幫助。

2.2傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)缺陷是產(chǎn)生的內(nèi)在原因

賬項(xiàng)基礎(chǔ)內(nèi)部審計(jì)以財(cái)務(wù)報(bào)表為出發(fā)點(diǎn)，內(nèi)部審計(jì)人花費(fèi)精力于會(huì)計(jì)記錄及憑證的詳細(xì)審查，審計(jì)效率低下、審計(jì)效果不佳、審計(jì)內(nèi)容狹窄。制度導(dǎo)向基礎(chǔ)內(nèi)部審計(jì)以內(nèi)部控制制度及其執(zhí)行評(píng)價(jià)為關(guān)注重點(diǎn)，在快速變遷的環(huán)境下，易導(dǎo)致企業(yè)控制系統(tǒng)僵化、審計(jì)作用嚴(yán)重滯后，無法滿足管理需要。

2.3內(nèi)部審計(jì)面臨的生存危機(jī)是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)產(chǎn)生的外在原因

因賬項(xiàng)基礎(chǔ)和制度基礎(chǔ)內(nèi)部審計(jì)存在著諸多缺陷，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)組織無法為企業(yè)增加價(jià)值，內(nèi)部審計(jì)職能越來越不受到重視。同時(shí)，社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)在發(fā)展過程中，逐步將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制咨詢、管理服務(wù)等納入業(yè)務(wù)范圍，擴(kuò)展自己服務(wù)領(lǐng)域，在企業(yè)中形成正面評(píng)價(jià)。企業(yè)為了節(jié)省成本，也考慮將內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)部分對(duì)外承包。內(nèi)部審計(jì)生存風(fēng)險(xiǎn)陸續(xù)顯現(xiàn)。

三、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)導(dǎo)入措施

3.1平衡獨(dú)立性、效率性、靈活性原則要求，合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)組織模式。

獨(dú)立性可使內(nèi)部審計(jì)做出公正、不偏不倚判斷，對(duì)開展內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)十分必要。效率性原則要求應(yīng)當(dāng)按照效率性原則來設(shè)計(jì)，依分權(quán)的機(jī)制自上而下行成有機(jī)整體。靈活性原則要求不同規(guī)模的企業(yè)應(yīng)該采用不同的組織機(jī)構(gòu)模式。

3.2強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)人力資源管理，提高人員素質(zhì)。

（1）制定審計(jì)崗位說明書，作為人員需求、培養(yǎng)、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)依據(jù)?？傮w上內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該具備履行職能所必需的知識(shí)和技能、交流溝通和書面表達(dá)能力、良好的思想品質(zhì)和職業(yè)道德。

（2）依職權(quán)做好組織內(nèi)人員編制定位，編制各層級(jí)人員工作職責(zé)表。

（3）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人力資源培養(yǎng)。人力培養(yǎng)是一項(xiàng)十分重要的工作，企業(yè)可采用新員工入職導(dǎo)師培訓(xùn)、職業(yè)外訓(xùn)模式等形式結(jié)合進(jìn)行。

3.3實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)流程。

內(nèi)部審計(jì)為滿足風(fēng)險(xiǎn)管理的需要，需要以企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)為出發(fā)點(diǎn)，規(guī)劃審計(jì)戰(zhàn)略，著眼重大風(fēng)險(xiǎn)，強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，以增加企業(yè)價(jià)值。以下為執(zhí)行審計(jì)三大步驟。

（1）風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)要求以風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估為首要目標(biāo)。審計(jì)一切活動(dòng)以風(fēng)險(xiǎn)作為出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)。首先需要識(shí)別和評(píng)估企業(yè)的各種風(fēng)險(xiǎn)，作為制訂審計(jì)計(jì)劃的基礎(chǔ)。此階段最主要工作有確定目標(biāo)、識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、分析風(fēng)險(xiǎn)三項(xiàng)工作。

（2）制定審計(jì)計(jì)劃。

基于風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部審計(jì)將注意力放在企業(yè)的重大風(fēng)險(xiǎn)，要求將企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)活動(dòng)緊密聯(lián)系起來，決定哪些風(fēng)險(xiǎn)列入審計(jì)計(jì)劃，將風(fēng)險(xiǎn)分配至審計(jì)活動(dòng)中。為了使有限的審計(jì)資源得到充分利用，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)，需要對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行規(guī)劃，決定檢查何風(fēng)險(xiǎn)、何時(shí)檢查、如何檢查，并將審計(jì)資源分配至各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)。主要工作有確定列入審計(jì)計(jì)劃的風(fēng)險(xiǎn)、確定擬審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、編制審計(jì)計(jì)劃、分配資源，計(jì)劃核準(zhǔn)。

（3）審計(jì)實(shí)施與報(bào)告。

為實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)受到妥善管理，財(cái)務(wù)報(bào)告已正確披露的供確認(rèn)目標(biāo)，必須了解企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理、公司治理和內(nèi)部控制程序，并加以測(cè)試，以確定它們是否正常運(yùn)行。內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)對(duì)象包括風(fēng)險(xiǎn)管理、公司治理和內(nèi)部控制三類活動(dòng)。在審計(jì)終結(jié)階段，內(nèi)部審計(jì)需提出審計(jì)意見，出具審計(jì)報(bào)，將問題報(bào)告給那些能針對(duì)審計(jì)結(jié)果采取適當(dāng)措施的人員。最后做為一個(gè)必不可少的環(huán)節(jié)，還要對(duì)發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行后續(xù)審計(jì)，便于企業(yè)高層理解內(nèi)部審計(jì)的工作，保證審計(jì)建議有效落實(shí)。

參考文獻(xiàn)：

[1]王光遠(yuǎn).消極防弊積極興利價(jià)值增值（一）一20世紀(jì)內(nèi)部審計(jì)的回顧與思考[J].財(cái)會(huì)月刊，2003，46（2-6）：3-5.

第5篇

一、關(guān)于修訂《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第7號(hào)——審計(jì)報(bào)告》的說明

（一）修訂背景

自1996年1月1日起施行的《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第7號(hào)——審計(jì)報(bào)告》（以下簡(jiǎn)稱“原審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則”），對(duì)提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量，保護(hù)公眾利益起到了積極作用，但原審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則施行六年來，也暴露出一些缺陷，并在實(shí)務(wù)中產(chǎn)生一些。從近年來審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量看，大多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告意見類型定性準(zhǔn)確，用詞規(guī)范，便于理解和使用，但也有一些審計(jì)報(bào)告意見類型定性不準(zhǔn)，邏輯不清，表述不當(dāng)，用詞晦澀，令人難以理解和使用。比較突出的現(xiàn)象是，以拒絕表示意見或保留意見代替否定意見，以保留意見代替拒絕表示意見，以帶說明段的無保留意見代替保留意見或拒絕表示意見，致使審計(jì)報(bào)告的有用性大為降低。

此外，原審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)定的要素和格式與國(guó)際慣例存在一定差異，妨礙了審計(jì)報(bào)告的通用性。在審計(jì)報(bào)告國(guó)際協(xié)調(diào)方面，國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)下屬的審計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)（國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)的前身）做了大量工作。1983年，審計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)頒布的《國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則指南第13號(hào)——審計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的報(bào)告》，對(duì)審計(jì)報(bào)告的要素、格式、報(bào)告類型等進(jìn)行了規(guī)范，1989年和1994年又進(jìn)行了兩次修訂。1994年的修訂主要以1988年美國(guó)《審計(jì)準(zhǔn)則說明第58號(hào)——對(duì)已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的報(bào)告》及1993年英國(guó)修訂后的審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則為基礎(chǔ)。最近一次修訂是在2001年。在2001年6月召開的北京會(huì)議上，審計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)批準(zhǔn)對(duì)《國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則第700號(hào)——審計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的報(bào)告》（ISA700）修訂稿。當(dāng)前，美國(guó)、英國(guó)、加拿大、日本及一些家的審計(jì)報(bào)告在要素和格式等方面，基本上與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的要求一致。為遵循國(guó)際慣例，并考慮到我國(guó)的實(shí)際情況，急需對(duì)原審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則進(jìn)行修訂。

（二）修訂的主要

1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)報(bào)告承擔(dān)的責(zé)任更加明確

原審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)其出具的審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé)。并規(guī)定，審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性是指審計(jì)報(bào)告應(yīng)如實(shí)反映注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)范圍、審計(jì)依據(jù)、已實(shí)施的審計(jì)程序和應(yīng)發(fā)表的審計(jì)意見；審計(jì)報(bào)告的合法性是指審計(jì)報(bào)告的編制和出具必須符合《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》和獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)界與界對(duì)審計(jì)報(bào)告真實(shí)性的理解存在較大差異。相當(dāng)部分的執(zhí)業(yè)人士認(rèn)為，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，出具的審計(jì)報(bào)告就是真實(shí)的；法律界則認(rèn)為，審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性應(yīng)是審計(jì)結(jié)果的真實(shí)，不能說審計(jì)過程真實(shí)就是審計(jì)報(bào)告的真實(shí)。從國(guó)內(nèi)外審計(jì)實(shí)踐看，由于被審計(jì)單位管理當(dāng)局存在通同舞弊的可能，即使注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，并盡到了應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，出具的審計(jì)報(bào)告仍然可能是失實(shí)的。在這種情況下，國(guó)內(nèi)外的法律通常為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供了免責(zé)條款。因此，修訂后的準(zhǔn)則規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)出具的審計(jì)報(bào)告負(fù)責(zé)，但不提及審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性，以彌合注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)界與法律界的理解差異。此外，對(duì)審計(jì)報(bào)告合法性的定義過于空泛，因此也一并刪除。

2、標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告格式由兩段式改為三段式

將原來的范圍段分解為引言段和范圍段，有助于審計(jì)報(bào)告使用人更加清楚地了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作的范圍和性質(zhì)。引言段描述了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的對(duì)象以及被審計(jì)單位管理當(dāng)局和注冊(cè)會(huì)計(jì)師各自的責(zé)任，范圍段描述了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的目的、審計(jì)工作的范圍和發(fā)表意見的基礎(chǔ)，并強(qiáng)調(diào)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表提供的是合理保證而非絕對(duì)保證。

與原審計(jì)報(bào)告格式相比，修訂后的準(zhǔn)則要求，當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)刪除引言段中對(duì)其責(zé)任的描述以及范圍段，因?yàn)樵谶@種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)范圍通常受到了嚴(yán)重限制，未能完成重要的審計(jì)工作以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，不應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中出現(xiàn)審計(jì)責(zé)任、審計(jì)依據(jù)和已實(shí)施的主要程序等內(nèi)容。

3、明確了審計(jì)報(bào)告日期的含義

原審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)定，審計(jì)報(bào)告日期是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成外勤審計(jì)工作的日期。由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)界普遍將完成外勤審計(jì)工作的日期理解為撤離被審計(jì)單位審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)的日期，而該日期往往早于被審計(jì)單位管理當(dāng)局簽署會(huì)計(jì)報(bào)表的日期，這樣就導(dǎo)致在會(huì)計(jì)責(zé)任尚未明確時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師就已承擔(dān)了審計(jì)責(zé)任，顛倒了會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任的因果關(guān)系和時(shí)間順序。修訂后的準(zhǔn)則刪除了“外勤”二字，將審計(jì)報(bào)告的日期明確為完成審計(jì)工作的日期，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成了所有程序、獲取的審計(jì)證據(jù)足以支持對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見的日期。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在界定審計(jì)工作完成日時(shí)，須考慮：（1）應(yīng)當(dāng)實(shí)施的程序已經(jīng)完成；（2）要求被審計(jì)單位調(diào)整或披露的事項(xiàng)已經(jīng)提出，被審計(jì)單位已經(jīng)作出或拒絕作出調(diào)整或披露；（3）被審計(jì)單位管理當(dāng)局已經(jīng)正式簽署會(huì)計(jì)報(bào)表。

4、刪除了審計(jì)報(bào)告意見段中的“一貫性”

一貫性是指會(huì)計(jì)處理的選用符合一貫性原則。從審計(jì)和實(shí)務(wù)看，如果被審計(jì)單位會(huì)計(jì)處理方法的選用不符合一貫性原則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師則視其重要程度，出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告；如果被審計(jì)單位會(huì)計(jì)處理方法的選用符合一貫性原則，則不用提及。因此，修訂后的準(zhǔn)則將意見段中的“一貫性”刪除。

5、嚴(yán)格規(guī)范了在意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的具體情形

原審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)定，當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具無保留意見審計(jì)報(bào)告時(shí)，如認(rèn)為必要，可在意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段。這條規(guī)定給某些注冊(cè)會(huì)計(jì)師隨意操縱審計(jì)報(bào)告的意見類型留下了空間。近年來，在實(shí)務(wù)中存在著把應(yīng)當(dāng)發(fā)表意見的事項(xiàng)簡(jiǎn)單地放到意見段之后予以說明、以披露代替發(fā)表意見的行為，已經(jīng)給會(huì)計(jì)報(bào)表使用人造成了極大的混亂，嚴(yán)重降低了審計(jì)報(bào)告的有用性。針對(duì)這種情況，借鑒國(guó)際通行的作法，規(guī)定除特殊情況（持續(xù)經(jīng)營(yíng)問題和其他重大不確定事項(xiàng)）外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)在審計(jì)報(bào)告的意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，以免會(huì)計(jì)報(bào)表使用人產(chǎn)生誤解同時(shí)，準(zhǔn)則還要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段中指明，該段內(nèi)容僅用于提醒會(huì)計(jì)報(bào)表使用人關(guān)注，并不已發(fā)表的意見。這一措施將有助于進(jìn)一步明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任，有效遏制以強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段代替發(fā)表意見的行為，對(duì)規(guī)范審計(jì)報(bào)告，提高審計(jì)質(zhì)量具有重要作用。

6、將“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國(guó)家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)”改為“國(guó)家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度”

會(huì)計(jì)報(bào)表的編制要符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及國(guó)家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定，這既符合我國(guó)國(guó)情，同時(shí)也符合國(guó)際慣例。但“國(guó)家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定”內(nèi)涵尚需進(jìn)一步明確，是否包括《會(huì)計(jì)法》和《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》，能否按照企業(yè)性質(zhì)和規(guī)模明確為《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》或《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》？由于國(guó)家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度是企業(yè)編制會(huì)計(jì)報(bào)表的直接依據(jù)，也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表是否合法和公允的直接依據(jù)和重要尺度，而且現(xiàn)行的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度已經(jīng)體現(xiàn)了《會(huì)計(jì)法》和《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》等有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的主要精神和重要原則。因此，將“企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國(guó)家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)”改為“國(guó)家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度”。

7、其他方面的修訂

（1）將“拒絕表示意見”改為“無法表示意見”，避免了原來用詞的生硬和主觀印象，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在意見段之前披露發(fā)現(xiàn)的影響會(huì)計(jì)報(bào)表公允反映的重大事項(xiàng)，同時(shí)明確了在審計(jì)報(bào)告基本內(nèi)容上與其他意見類型的區(qū)別。

（2）刪除了被審計(jì)單位的定義和審計(jì)報(bào)告的使用責(zé)任。“被審計(jì)單位”的定義已經(jīng)在《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第1號(hào)——會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)》中作了規(guī)定，審計(jì)報(bào)告的使用責(zé)任已經(jīng)在《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第2號(hào)——審計(jì)業(yè)務(wù)約定書》中作了描述，因此刪去。

（3）刪除了有關(guān)審計(jì)差異的調(diào)整、期后事項(xiàng)和或有損失的處理等內(nèi)容，使審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則的規(guī)范內(nèi)容集中在審計(jì)報(bào)告的基本內(nèi)容和意見類型上，而將上述內(nèi)容放在《審計(jì)報(bào)告指南》或由其他審計(jì)準(zhǔn)則項(xiàng)目來規(guī)范。

（4）根據(jù)法律專家的意見，對(duì)結(jié)構(gòu)進(jìn)行了調(diào)整。將原來的“總則”和“一般原則”合并，將適用范圍從“總則”移到“附則”。根據(jù)誰制定誰解釋的法律原則，刪除了原來的解釋權(quán)條款。

（5）將審計(jì)報(bào)告的收件人進(jìn)一步明確為注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照業(yè)務(wù)約定書的要求致送審計(jì)報(bào)告的對(duì)象。

（6）將原來的會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任條款進(jìn)一步細(xì)化，分別表述了被審計(jì)單位管理當(dāng)局的責(zé)任和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。

（7）將出具各種類型審計(jì)報(bào)告的前提條件進(jìn)行了簡(jiǎn)化和完善，使其更加突出了注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)判斷的運(yùn)用。

二、關(guān)于修訂《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第17號(hào)——持續(xù)經(jīng)營(yíng)》的說明

（一）修訂背景

自1999年7月1日起施行的《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第17號(hào)——持續(xù)經(jīng)營(yíng)》（以下簡(jiǎn)稱“原持續(xù)經(jīng)營(yíng)準(zhǔn)則”），對(duì)注冊(cè)師針對(duì)被審計(jì)單位的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力恰當(dāng)?shù)匕l(fā)表意見具有明顯的規(guī)范作用。但另一方面，原持續(xù)經(jīng)營(yíng)準(zhǔn)則在規(guī)定的和執(zhí)行效果上也有不盡如人意之處。根據(jù)掌握的信息，包括政府監(jiān)管部門、投資者以及證券人士在內(nèi)的許多會(huì)計(jì)報(bào)表使用人反映，一些上市公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力及其披露并不存在顯著差異，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中的表述（包括意見段之前的說明段和之后的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段）也不存在顯著差異，但審計(jì)報(bào)告類型卻差異很大。總體上講，某些注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力問題發(fā)表的審計(jì)意見存在定性不準(zhǔn)的問題，把持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力問題簡(jiǎn)單地放在意見段之后，或等同于審計(jì)范圍受到限制，出具保留意見或拒絕意見的審計(jì)報(bào)告，致使審計(jì)報(bào)告的有用性受到，甚至產(chǎn)生誤導(dǎo)。上述問題，既有審計(jì)準(zhǔn)則方面的問題，也有注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)方面的問題，急需通過修訂審計(jì)準(zhǔn)則予以解決。

（二）修訂的主要內(nèi)容

1、明確了被審計(jì)單位管理當(dāng)局責(zé)任與注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任

在考慮被審計(jì)單位按照持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)編制會(huì)計(jì)報(bào)表的合理性時(shí)，原持續(xù)經(jīng)營(yíng)準(zhǔn)則并沒有明確被審計(jì)單位管理當(dāng)局的責(zé)任與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。根據(jù)財(cái)政部印發(fā)的《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——財(cái)務(wù)報(bào)告的列報(bào)》（征求意見稿），并借鑒國(guó)際慣例，修訂后的準(zhǔn)則明確規(guī)定了被審計(jì)單位管理當(dāng)局的責(zé)任與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任，即按照持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)編制會(huì)計(jì)報(bào)表并對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力進(jìn)行評(píng)價(jià)是被審計(jì)單位管理當(dāng)局的責(zé)任；注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任是評(píng)價(jià)被審計(jì)單位按照持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)編制會(huì)計(jì)報(bào)表的合理性，并考慮是否需要提請(qǐng)管理當(dāng)局在會(huì)計(jì)報(bào)表中披露持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的重大不確定性。

2、明確了注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)合理性的基礎(chǔ)

原持續(xù)經(jīng)營(yíng)準(zhǔn)則僅從原則上要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮被審計(jì)單位按照持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)編制會(huì)計(jì)報(bào)表的合理性，而修訂后的準(zhǔn)則明確了注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)合理性的基礎(chǔ)，即充分關(guān)注可能導(dǎo)致對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況。這一變化貫穿于修訂后的整個(gè)準(zhǔn)則，具有更強(qiáng)的可操作性。

3、明確了出具審計(jì)報(bào)告的類型

原持續(xù)經(jīng)營(yíng)準(zhǔn)則對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具審計(jì)報(bào)告的要求模糊不清，且與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求不符。例如，原持續(xù)經(jīng)營(yíng)準(zhǔn)則規(guī)定，如果被審計(jì)單位存在對(duì)其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大影響的情況，且管理當(dāng)局沒有相應(yīng)的改善措施，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位在會(huì)計(jì)報(bào)表中披露，如果被審計(jì)單位已在會(huì)計(jì)報(bào)表中進(jìn)行充分披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告的意見段后增列說明段，對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)不再合理的疑慮予以說明。也就是說，即使被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性且無改善措施，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍然可以出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告，這可能對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表使用人產(chǎn)生嚴(yán)重誤導(dǎo)。針對(duì)原持續(xù)經(jīng)營(yíng)準(zhǔn)則中的問題，修訂后的準(zhǔn)則在要求上更加明確和嚴(yán)格，對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)不再合理而被審計(jì)單位仍按持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)編制會(huì)計(jì)報(bào)表的情況，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具否定意見的審計(jì)報(bào)告；對(duì)無法確定持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是否合理的情況，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)合理、但存在可能導(dǎo)致對(duì)其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師提請(qǐng)管理當(dāng)局在會(huì)計(jì)報(bào)表中適當(dāng)披露：（1）導(dǎo)致對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的主要事項(xiàng)或情況以及管理當(dāng)局?jǐn)M采取的改善措施；（2）被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性，可能無法在正常的經(jīng)營(yíng)過程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清償債務(wù)。如果被審計(jì)單位在會(huì)計(jì)報(bào)表中進(jìn)行了適當(dāng)披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告，并在意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段。

4、在審計(jì)報(bào)告中不應(yīng)使用附加條件的措辭

在準(zhǔn)則修訂前的審計(jì)報(bào)告實(shí)務(wù)中，普遍存在著使用附加條件的措辭，例如，“如果公司繼續(xù)出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)性虧損，且凈資產(chǎn)繼續(xù)出現(xiàn)負(fù)數(shù)，貴公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性”；再如，“截至審計(jì)報(bào)告日，貴公司對(duì)于已經(jīng)到期的借款協(xié)議難以展期。除非能夠獲取財(cái)務(wù)支持，否則貴公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性”。這種表述意味著注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有在審計(jì)報(bào)告中對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的合理性作出實(shí)質(zhì)性判斷，只是一種假設(shè)，未對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表使用人提供任何有用信息，降低了審計(jì)報(bào)告的有用性。因此，修訂后的準(zhǔn)則禁止注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中使用附加條件的措辭。

三、關(guān)于起草《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第28號(hào)——前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通》的說明

（一）起草背景

近年來，我國(guó)證券市場(chǎng)中出現(xiàn)了越來越多的會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更現(xiàn)象。這些現(xiàn)象也逐漸引起市場(chǎng)監(jiān)管部門、學(xué)術(shù)界、新聞媒體乃至公眾的高度重視。大量的通過經(jīng)驗(yàn)證據(jù)發(fā)現(xiàn)，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上市公司年度會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表了非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見，上市公司解聘該注冊(cè)會(huì)計(jì)師的可能性顯著增加；而且在更換了主審會(huì)計(jì)師事務(wù)所之后，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師為上市公司發(fā)表的審計(jì)意見嚴(yán)重程度顯著降低。這就從經(jīng)驗(yàn)證據(jù)上表明，會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更的最主要不利后果就在于上市公司管理當(dāng)局通過變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所行為規(guī)避不利審計(jì)意見，或通過提出變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的威脅影響審計(jì)獨(dú)立性。這些都有可能降低審計(jì)質(zhì)量，而被審計(jì)單位的許多問題也就隨著主審會(huì)計(jì)師事務(wù)所的變更或妥協(xié)掩藏下來。因此，有必要關(guān)注會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更的潛在不利經(jīng)濟(jì)后果，并加強(qiáng)相關(guān)的準(zhǔn)則制定和監(jiān)管工作。

對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更的監(jiān)管重點(diǎn)應(yīng)放在抑制公司管理當(dāng)局對(duì)變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的影響能力和信息的及時(shí)、充分披露上。監(jiān)管部門應(yīng)當(dāng)在制度上確保離任注冊(cè)會(huì)計(jì)師與公司股東、與監(jiān)管部門、與后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師、乃至與社會(huì)公眾在實(shí)質(zhì)性信息方面的充分、及時(shí)溝通。作為行業(yè)自律組織，中注協(xié)自2002年初便出臺(tái)了一系列監(jiān)管措施，主要包括：（1）年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更的報(bào)備規(guī)定；（2）《注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》；（3）對(duì)后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的檢查，對(duì)其中執(zhí)業(yè)不規(guī)范的事務(wù)所分別給予談話提醒、限期整改和通報(bào)批評(píng)的行業(yè)自律性懲戒；（4）制定相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則，即《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第28號(hào)——前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通》（以下簡(jiǎn)稱“前后任溝通準(zhǔn)則”）?？傮w而言，中注協(xié)自2002年初開始就一直把上市公司審計(jì)中“炒魷魚，接下家”的行為作為行業(yè)自律監(jiān)管的重要內(nèi)容。而前后任溝通準(zhǔn)則作為相關(guān)自律和監(jiān)管工作的重要組成部分，對(duì)提高審計(jì)獨(dú)立性、加強(qiáng)行業(yè)自律和執(zhí)業(yè)質(zhì)量具有積極而重要的意義和作用。

從國(guó)際慣例看，大多數(shù)國(guó)家都比較重視并要求前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師與后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間進(jìn)行必要的溝通。例如，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）早在1975年10月便了審計(jì)準(zhǔn)則公告（SAS）第7號(hào)“前任與后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通”；在1997年10月，又了SAS第84號(hào)，SAS第7號(hào)同時(shí)廢止。與SAS第7號(hào)相比，SAS第84號(hào)無論在條款數(shù)量還是內(nèi)容及措辭方面都有明顯改進(jìn)。盡管中注協(xié)的《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》專門就會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更問題進(jìn)行了規(guī)范，但針對(duì)的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德行為，而前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間的溝通還存在不少技術(shù)方面的要求，因此中注協(xié)擬訂了前后任溝通準(zhǔn)則。起草本準(zhǔn)則的過程中，在充分考慮我國(guó)實(shí)際情況的基礎(chǔ)上，主要了國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)的《職業(yè)會(huì)計(jì)師道德守則》，還借鑒了其他一些國(guó)家和地區(qū)的審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)道德準(zhǔn)則，如美國(guó)《審計(jì)準(zhǔn)則公告第84號(hào)——前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通》、《審計(jì)準(zhǔn)則公報(bào)第17號(hào)——繼任會(huì)計(jì)師與前任會(huì)計(jì)師間之聯(lián)系》、香港《職業(yè)道德準(zhǔn)則第1.207號(hào)——業(yè)務(wù)委托的變更》以及《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》。

（二）本準(zhǔn)則的主要內(nèi)容

1、前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的含義

前后任溝通準(zhǔn)則規(guī)定，前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常包括兩種情況：（1）對(duì)最近一期已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表了審計(jì)意見的會(huì)計(jì)師事務(wù)所；（2）接受委托但未完成審計(jì)工作的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。值得注意的是，“購買審計(jì)意見”屬于第二種情況中的特殊情形，通常出現(xiàn)在會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托但未完成審計(jì)工作的情況，被審計(jì)單位可能與會(huì)計(jì)師事務(wù)所在重大的會(huì)計(jì)、審計(jì)問題上存在著意見分歧，并試圖通過接觸其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所尋求有利于自己的審計(jì)意見，而一旦其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供了有利于被審計(jì)單位管理當(dāng)局的審計(jì)意見，被審計(jì)單位就會(huì)解聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所。后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常包括兩種情況：（1）已經(jīng)接受委托接替前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所；（2）正在考慮接受委托的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，這種情況就是在典型的“購買審計(jì)意見”情形中的后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師。此外，如果被審計(jì)單位委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行重新審計(jì)，正在考慮接受委托或已經(jīng)接受委托的會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)視為后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師，之前對(duì)已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見的會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)視為前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師。

2、在接受委托前的必要溝通

在以往的審計(jì)實(shí)務(wù)中，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師在接受委托前與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師普遍缺乏必要的溝通。因此前后任溝通準(zhǔn)則規(guī)定，在接受委托前，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行必要溝通，并對(duì)溝通結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)，以確定是否接受委托。后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師向前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師詢問的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)合理、具體，通常包括：（1）是否發(fā)現(xiàn)管理當(dāng)局存在誠(chéng)信方面的問題；（2）前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師與管理當(dāng)局在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)等問題上存在的意見分歧；（3）前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師從被審計(jì)單位監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)或其他類似機(jī)構(gòu)了解到的管理當(dāng)局舞弊、違反法規(guī)行為以及內(nèi)部控制的重大缺陷；（4）前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為導(dǎo)致被審計(jì)單位變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因。

3、接受委托后的其他溝通

前后任溝通準(zhǔn)則規(guī)定，接受委托后，如果需要查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作底稿，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)征得被審計(jì)單位同意，并與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通。查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作底稿獲取的信息可能影響后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，但后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)其實(shí)施的審計(jì)程序及得出的審計(jì)結(jié)論負(fù)責(zé)。后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中表明，其審計(jì)意見全部或部分地依賴前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告或工作。

第6篇

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部控制 內(nèi)部審計(jì) 關(guān)系研究

自從全球金融危機(jī)以來，人們充分認(rèn)識(shí)到要加強(qiáng)內(nèi)部控制。尤其是在2008年發(fā)生的最大的金融舞弊案例，它的主要原因就是當(dāng)時(shí)內(nèi)部控制的嚴(yán)重不足。我國(guó)近些年來也出現(xiàn)了很多由于公司內(nèi)部控制而導(dǎo)致的問題，這些問題的發(fā)生，除了由于我國(guó)不規(guī)范的資本主義市場(chǎng)外，其主要原因就是我國(guó)上市公司缺乏合理的內(nèi)部控制機(jī)制。當(dāng)前內(nèi)部控制問題已經(jīng)成為時(shí)下企業(yè)管理人員、各國(guó)政府機(jī)構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)師，以及各相關(guān)監(jiān)督部門關(guān)注的焦點(diǎn)。

一、內(nèi)部審計(jì)與控制的關(guān)系

（1）內(nèi)部審計(jì)與控制的涵義。我們從內(nèi)部審計(jì)的含義就可以看出它在內(nèi)部控制所體現(xiàn)的作用。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)在2003年提出的修訂的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中提到，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該幫助評(píng)價(jià)組織重要的危機(jī)因素、幫助改善管理與控制體系；對(duì)控制的效果與效率做出評(píng)價(jià)、督促控制的不斷改進(jìn)，以及幫助組織有效地控制；對(duì)機(jī)構(gòu)的治理方式進(jìn)行評(píng)價(jià)與改進(jìn)，從而為組織的治理做出貢獻(xiàn)。1992年美國(guó)對(duì)目前對(duì)內(nèi)部控制的界限劃分有著高度的認(rèn)可，內(nèi)部控制應(yīng)該包含五個(gè)要素：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信息和溝通、控制環(huán)境、控制活動(dòng)、監(jiān)督，其中內(nèi)部審計(jì)的固有職責(zé)和政策工作是監(jiān)督。從內(nèi)部審計(jì)與控制的含義可以看出，內(nèi)部審計(jì)與控制是相互影響相互滲透的，人們對(duì)內(nèi)部控制含義認(rèn)識(shí)的發(fā)展一直與內(nèi)部審計(jì)內(nèi)涵的演變交織在一起。

（2）內(nèi)部審計(jì)是控制的重要因素之一。在1986年第12屆最高國(guó)際審計(jì)機(jī)關(guān)組織大會(huì)上明確聲明內(nèi)部控制制度主要包括方法程序、組織結(jié)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)，從那時(shí)開始，內(nèi)部審計(jì)就已經(jīng)被看作是內(nèi)部控制制度中的重要因素之一。從國(guó)外的研究可以看出美國(guó)近些年來強(qiáng)制性指引和動(dòng)作都反映出一種傾向：公司內(nèi)部控制和治理的有機(jī)構(gòu)成部分都包含內(nèi)部審計(jì)。國(guó)內(nèi)近期來也出現(xiàn)了很多關(guān)于這方面的議論，如林鐘高、汪國(guó)銀認(rèn)為，企業(yè)運(yùn)行的基礎(chǔ)是公司治理，其為企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)管理活動(dòng)提供有利的環(huán)境，同時(shí)內(nèi)部審計(jì)也是企業(yè)內(nèi)部活動(dòng)控制的一部分，同樣受到公司管理的制約；劉英明、陳艷利認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)是有效實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的重要因素，也是公司管理機(jī)構(gòu)的重要構(gòu)成部分。

（3）內(nèi)部審計(jì)是針對(duì)于內(nèi)部控制的控制。內(nèi)部審計(jì)是控制存在的一種特殊方式，它在內(nèi)部控制中具有獨(dú)特的身份，換句話說就是內(nèi)部審計(jì)一方面是內(nèi)部控制的構(gòu)成部分，而它又與其他的相互獨(dú)立的內(nèi)部控制因素不同，它還承擔(dān)著要再控制其他內(nèi)部控制因素的職責(zé)。建立審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)控制進(jìn)行監(jiān)督是良好實(shí)務(wù)的重要構(gòu)成部分。內(nèi)部審計(jì)針對(duì)內(nèi)部控制的再控制其主要表現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)針對(duì)利用自身的特點(diǎn)和對(duì)企業(yè)的具體了解，以及積累的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，通過對(duì)業(yè)務(wù)和管理活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，看是否達(dá)到對(duì)內(nèi)部結(jié)構(gòu)控制的要求，對(duì)內(nèi)部控制的遵循性、有效性和健全性進(jìn)行評(píng)價(jià)，對(duì)于內(nèi)部控制中出現(xiàn)的薄弱問題能及時(shí)有效地提出改進(jìn)意見，促進(jìn)合理有效地控制，從而達(dá)到改進(jìn)內(nèi)部管理的目的。

二、內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制的作用

（1）評(píng)價(jià)職能：獨(dú)特優(yōu)勢(shì)。伴隨著管理和治理機(jī)構(gòu)的不斷完善，內(nèi)部控制已經(jīng)被提高到與公司戰(zhàn)略同等的高度，而且與企業(yè)的管理經(jīng)營(yíng)充分融合，內(nèi)部控制的有效性和充分性也直接與運(yùn)營(yíng)和財(cái)務(wù)信息的完整性與可靠性、運(yùn)營(yíng)的效果與效率相互關(guān)聯(lián)。內(nèi)部審計(jì)有著同體監(jiān)督的特性，它的獨(dú)立性也是相對(duì)的，但也正是由于它具有的獨(dú)特的相對(duì)獨(dú)立性，使它即與內(nèi)部控制中的其他部門不同，又與社會(huì)審計(jì)不同，在評(píng)價(jià)內(nèi)部控制中具有獨(dú)特的地位與優(yōu)勢(shì)。

（2）監(jiān)督職能：日常工作。對(duì)于內(nèi)部控制的組成來說，企業(yè)的內(nèi)部控制是經(jīng)由一系列的控制制度、政策與程序構(gòu)成的系統(tǒng)。系統(tǒng)的持續(xù)運(yùn)轉(zhuǎn)和有效改進(jìn)與監(jiān)督是密不可分的，所以監(jiān)督成為了內(nèi)部控制的重要構(gòu)成要素之一。合理有效地內(nèi)部控制將保證企業(yè)正常的管理經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督內(nèi)部控制的直接目標(biāo)是保證內(nèi)部控制的合理有效運(yùn)行，從而實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)。

（3）咨詢職能：奮斗方向。伴隨著內(nèi)部審計(jì)逐漸向公司治理和風(fēng)險(xiǎn)管理方向的發(fā)展，內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)低位不但沒有被削弱，反而得到了鞏固。而且，內(nèi)部審計(jì)也開始以咨詢顧問的身份促使并組織客戶對(duì)自身的風(fēng)險(xiǎn)與控制的評(píng)價(jià)，使控制和防范風(fēng)險(xiǎn)成為全部管理人員共同的責(zé)任。

三、總結(jié)

內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制有著密切地關(guān)系，二者相互滲透，近年來，內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制也越來越受到人們的重視，從內(nèi)部審計(jì)與控制的關(guān)系著手，對(duì)內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制所起到的重要作用進(jìn)行界定，并提出行之有效的建議，對(duì)企業(yè)發(fā)展有著巨大的意義。

參考文獻(xiàn)：

[1]池國(guó)華，朱俊卿.上市公司內(nèi)部控制信息披露：現(xiàn)狀研究與改進(jìn)建議—基于2008年深市A股公司的數(shù)據(jù)分析[J].科學(xué)決策，2009，（12）.

[2]謝曉燕，魯珍，陳秀芳.內(nèi)部控制理論及實(shí)踐的歷史演進(jìn)及發(fā)展[J].內(nèi)蒙古農(nóng)業(yè)大學(xué)學(xué)報(bào)（社會(huì)科學(xué)版），2009，（06）.

第7篇

【關(guān)鍵詞】審計(jì)；低碳經(jīng)濟(jì)；建議

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，隨之而來人類需求不斷增加，資源消耗過大，短缺現(xiàn)象逐漸明顯，我們每天也生活在環(huán)境質(zhì)量不佳，碳排放量超標(biāo)的環(huán)境里。資源的耗損和環(huán)境的惡化給國(guó)家的經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展帶來的負(fù)面影響越來越嚴(yán)重，越來越突出，人們對(duì)自然資源及環(huán)境問題日益關(guān)注，所以，在這種嚴(yán)峻的情況下，低碳經(jīng)濟(jì)審計(jì)模式顯得尤為重要。

一、低碳經(jīng)濟(jì)審計(jì)概述

低碳經(jīng)濟(jì)，就是指在可持續(xù)發(fā)展理念指導(dǎo)下，通過制度創(chuàng)新，技術(shù)創(chuàng)新，產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型，新能源開發(fā)等多種手段，盡可能的減少煤炭石油等高碳能源消耗，減少溫室氣體排放，達(dá)到經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展與環(huán)境保護(hù)雙贏的一種經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顟B(tài)。發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)，有利于積極承擔(dān)環(huán)境保護(hù)責(zé)任，完成國(guó)家節(jié)能降耗指標(biāo)的要求；也有利于調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，提高能源利用效益，發(fā)展新型工業(yè)，建設(shè)生態(tài)文明。低碳經(jīng)濟(jì)審計(jì)是由有關(guān)審計(jì)組織，依據(jù)國(guó)家政策，法律和有關(guān)規(guī)章，制度和標(biāo)準(zhǔn)遵循審計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)被審計(jì)單位或部門的低碳生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，資源利用，財(cái)務(wù)信息，職責(zé)履行等活動(dòng)進(jìn)行的特殊管理。

開展低碳經(jīng)濟(jì)審計(jì)有助于緩解國(guó)家資源緊張短缺等嚴(yán)峻情況，也有助于建設(shè)資源節(jié)約型，環(huán)境友好型社會(huì)，將可持續(xù)發(fā)展理念貫徹的更好，與我國(guó)一貫執(zhí)行的方針政策相吻合。

二、建設(shè)低碳經(jīng)濟(jì)審計(jì)模式方向與思路

構(gòu)建低碳經(jīng)濟(jì)審計(jì)模式是時(shí)代、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)發(fā)展的迫切需要。建設(shè)低碳經(jīng)濟(jì)審計(jì)模式目的在于，國(guó)家可以有效監(jiān)督被審計(jì)單位低碳生產(chǎn)管理的水平和內(nèi)容，監(jiān)督他們是否按照相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行嚴(yán)格的執(zhí)行低碳生產(chǎn)，根據(jù)審計(jì)結(jié)果，總結(jié)審計(jì)報(bào)告并提出合理的審計(jì)建議。審計(jì)報(bào)告可以提供的科學(xué)合理的數(shù)據(jù)，有助于分析被審計(jì)者的行為動(dòng)態(tài)或者公司相關(guān)設(shè)備運(yùn)行狀況，從而找出一些潛在的節(jié)能減排措施和能源高效利用方法，這樣就可以更直觀的讓政府，企業(yè)，人民大眾都明白能源到底都消耗在哪里，我們每天的日常行為是否是消耗能源的表現(xiàn)，而碳排放又排放到何處，從而提高整個(gè)社會(huì)全民形成節(jié)能減排的意識(shí)。

三、制約低碳審計(jì)模式發(fā)展的因素

相關(guān)法律制度不完善，執(zhí)法不嚴(yán)格。我們國(guó)家需要不斷完善低碳經(jīng)濟(jì)審計(jì)的法律之多，這是實(shí)施低碳審計(jì)的根本要求。目前，我國(guó)已經(jīng)有《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)法》等相關(guān)法律或者管理?xiàng)l例，但在低碳經(jīng)濟(jì)審計(jì)方面的相關(guān)細(xì)則還不太完善，就更不要提執(zhí)法過程了。例如，在審計(jì)過程中，被審計(jì)單位質(zhì)疑審計(jì)者，并不配合審計(jì)，在這種情況下，我們并沒有有力的相關(guān)法律條例來說服被審計(jì)者，就會(huì)導(dǎo)致審計(jì)數(shù)據(jù)不完善或者提供材料不真實(shí)，這會(huì)在很大程度上制約審計(jì)的進(jìn)程，也對(duì)審計(jì)結(jié)果產(chǎn)生很大影響，從而也會(huì)對(duì)國(guó)家制定低碳審計(jì)相關(guān)方針政策造成偏差。

低碳經(jīng)濟(jì)審計(jì)人員匱乏，專業(yè)性有待提高。因?yàn)榈吞冀?jīng)濟(jì)這一現(xiàn)象是隨著社會(huì)的不斷發(fā)展而被提出的，所以低碳經(jīng)濟(jì)審計(jì)這一行業(yè)也可以說是一新興行業(yè)。我國(guó)審計(jì)人員大有人在，而對(duì)于低碳經(jīng)濟(jì)審計(jì)來說，確是少之又少，其專業(yè)性也是在不斷地審計(jì)過程中，不斷提高，所以從客觀角度講，人員匱乏，專業(yè)性有待加強(qiáng)。

低碳經(jīng)濟(jì)社會(huì)意識(shí)薄弱。雖然，最近幾年，全社會(huì)的環(huán)保意識(shí)有所增強(qiáng)，但是在經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)面前，環(huán)境保護(hù)又被擺在了不重要的位置。所以，在這其中，也不排除一些地方政府片面追求經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，形象和政績(jī)，他們對(duì)環(huán)保工作消極散漫對(duì)待，就更不認(rèn)同低碳經(jīng)濟(jì)審計(jì)了。其次，企業(yè)環(huán)境意識(shí)淡薄，一味追求經(jīng)濟(jì)效益，在生產(chǎn)過程中排放有毒有害的污染物，毫無節(jié)制地?fù)p耗各種有限資源。此外，人民群眾對(duì)于環(huán)境保護(hù)意識(shí)薄弱，有很多不自覺的行為，其實(shí)就是在破壞環(huán)境，全社會(huì)環(huán)境保護(hù)意識(shí)總體水平較低對(duì)我國(guó)低碳經(jīng)濟(jì)審計(jì)機(jī)制的建設(shè)也造成了一定的阻礙。

四、對(duì)我國(guó)低碳經(jīng)濟(jì)審計(jì)發(fā)展的建議和想法

我認(rèn)為，需要提高全社會(huì)環(huán)境意識(shí)及經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展意識(shí)。我國(guó)應(yīng)該依據(jù)實(shí)際情況建立健全環(huán)境宣傳教育體系，多層次，全方位進(jìn)行環(huán)境保護(hù)宣傳教育，例如，學(xué)生從學(xué)校教育、家庭教育、社會(huì)教育多方面抓起，營(yíng)造全社會(huì)節(jié)約資源和保護(hù)環(huán)境的積極向上的氛圍，提高全民保護(hù)資源環(huán)境的自覺性。當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展面臨著嚴(yán)重的資源浪費(fèi)和環(huán)境污染問題，如果不能保證資源的有效利用，資源就會(huì)衰竭，也終將會(huì)有一天，資源會(huì)耗竭，就不可能保持經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。

低碳經(jīng)濟(jì)已經(jīng)越來越成為我們不可忽視的一個(gè)發(fā)展模式，不論是重工業(yè)還是輕工業(yè)，在未來發(fā)展過程中，也都會(huì)朝著低碳化，無碳化方向發(fā)展。近幾年，我國(guó)先后成立了北京環(huán)境交易市場(chǎng)和上海環(huán)境能源交易所，它們的成立標(biāo)志著我國(guó)環(huán)境交易市場(chǎng)的初步形成，但由于剛剛起步，我國(guó)碳交易制度尚未成熟，相關(guān)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)難以確定，我國(guó)要想實(shí)現(xiàn)碳交易良性運(yùn)作，必須建立相應(yīng)的與之配合的監(jiān)督機(jī)制。因此，越來越多的西方發(fā)達(dá)國(guó)家逐漸將低碳經(jīng)濟(jì)納入國(guó)家發(fā)展戰(zhàn)略，不斷調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)。它們的目的是想通過主導(dǎo)國(guó)際社會(huì)節(jié)能環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)的制定，從而在技術(shù)設(shè)備方面給發(fā)展中國(guó)家設(shè)置難題，從而確保國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。面對(duì)西方發(fā)達(dá)國(guó)家的不斷挑戰(zhàn)與我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際情況，我們一定要選擇低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展之路。審計(jì)機(jī)關(guān)作為國(guó)家經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的不可或缺的系y，對(duì)促進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展，保障節(jié)能減排目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和保障國(guó)民經(jīng)濟(jì)的健康可持續(xù)發(fā)展，應(yīng)發(fā)揮重要作用。構(gòu)建低碳經(jīng)濟(jì)審計(jì)模式是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展潮流的必然選擇，是經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)展與行業(yè)發(fā)展的需要，也是深入貫徹落實(shí)我國(guó)政府方針政策的實(shí)踐需求。

參考文獻(xiàn)：

[1]李惠珍.低碳經(jīng)濟(jì)與審計(jì)[J].審計(jì)研究，2010.11.

第8篇

作者簡(jiǎn)介：

副教授，碩士，從1992年起開始從事會(huì)計(jì)職稱考試培訓(xùn)，從1 993年起從事注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試輔導(dǎo)工作，多次參加全國(guó)注會(huì)考試閱卷工作。中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校(www．chinaacc．com)著名輔導(dǎo)專家。

2006年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試又一天天臨近了。為了幫助考生順利通過審計(jì)學(xué)的考試，我們對(duì)2006年審計(jì)的變化及重點(diǎn)、難點(diǎn)進(jìn)行剖析。

一、2006年審計(jì)教材的主要變化

總體來講，2006年審計(jì)教材在內(nèi)容上沒有大的變化，主要是一些小的修改。其具體變化主要體現(xiàn)在以下方面：

1．第一章審計(jì)類別中增加了對(duì)按目的和內(nèi)容分類的介紹；

2．第一章增加了審計(jì)方法的內(nèi)容；

3．刪除了審計(jì)目的的內(nèi)容；

4．第二章增加了其他鑒證業(yè)務(wù)的內(nèi)容，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍更加完整；

5．刪除了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理的內(nèi)容。

二、重點(diǎn)、難點(diǎn)剖析

根據(jù)近三年的考試情況分析，2006年審計(jì)考試仍是注重審計(jì)理論結(jié)合實(shí)務(wù)，以實(shí)務(wù)為主的考查方式。為此，我們建議考生關(guān)注以下重點(diǎn)內(nèi)容：

1．明確風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)思路

在今年教材的第一章中增加了審計(jì)方法的內(nèi)容，明確了審計(jì)的方法從賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)發(fā)展到制度基礎(chǔ)審計(jì)再發(fā)展到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向。考生應(yīng)特別注意的是在今年的考試大綱中要求考生掌握實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的基本原理，這就意味著考生應(yīng)明確風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)思路。

根據(jù)有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)準(zhǔn)則，我們可以將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基本思路歸納如下：

第一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，以足夠識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，而在這一過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過實(shí)施的詢問、分析程序以及觀察和檢查程序來識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)就是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。

第二，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。(這里的進(jìn)一步審計(jì)程序包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序)

盡管我們提醒考生關(guān)注到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)思路，但考生也不必為此過于擔(dān)心，因?yàn)閷徲?jì)近三年的命題思路就已經(jīng)體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向。例如，我們近年主要考查的分析性復(fù)核和內(nèi)部控制，這都是實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序中非常重要的內(nèi)容。

2．審計(jì)質(zhì)量控制

審計(jì)質(zhì)量控制是近年經(jīng)?？疾榭陀^題的知識(shí)點(diǎn)，但也可以考查簡(jiǎn)答題。考生應(yīng)把握好質(zhì)量控制的含義、全面質(zhì)量控制的內(nèi)容以及全面質(zhì)量控制與項(xiàng)目質(zhì)量控制的關(guān)系。

現(xiàn)行的審計(jì)質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則將來要被新準(zhǔn)則中的《業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》和《歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)質(zhì)量控制》具體準(zhǔn)則所替代。盡管新準(zhǔn)則在內(nèi)容上發(fā)生了較大的變化，但該準(zhǔn)則的本質(zhì)仍然是保證審計(jì)準(zhǔn)則得到執(zhí)行，最終保證審計(jì)質(zhì)量；而且新準(zhǔn)則中的質(zhì)量控制政策和程序的核心內(nèi)容仍然包括職業(yè)道德、審計(jì)業(yè)務(wù)的接受與保持、工作委派、指導(dǎo)監(jiān)督與復(fù)核、咨詢和監(jiān)控等。新質(zhì)量控制準(zhǔn)則的變化主要體現(xiàn)在：第一，強(qiáng)調(diào)了項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對(duì)審計(jì)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任；第二，增加了意見分歧的控制政策和程序等內(nèi)容。

3．注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范

職業(yè)道德的內(nèi)容已經(jīng)連續(xù)4年考查了簡(jiǎn)答題。在2006年的考試中考生既要把握好客觀題，也要掌握好簡(jiǎn)答題。為此，考生應(yīng)掌握好中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見的內(nèi)容。應(yīng)做到根據(jù)題目所給的資料，分析判斷會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否違反職業(yè)道德。

4．注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任

2006年的審計(jì)考試大綱中要求考生明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任。由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行的會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)最終是對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見，這也就注定了區(qū)分審計(jì)責(zé)任和會(huì)計(jì)責(zé)任的重要性。應(yīng)該說，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只是被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的鑒證人，并不是保證人，被審計(jì)單位管理當(dāng)局才是會(huì)計(jì)報(bào)表的保證人。考生應(yīng)特別關(guān)注在被審計(jì)單位舞弊和違反法規(guī)行為中區(qū)分管理當(dāng)局的責(zé)任和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。在這里考生應(yīng)明確：第一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求實(shí)施審計(jì)，保持合理的懷疑，才能履行好審計(jì)責(zé)任；第二，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無論怎樣努力只能做到合理保證。

5．審計(jì)具體目標(biāo)

(1)管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的認(rèn)定

這部分內(nèi)容屬于重要的審計(jì)理論?？荚囶}型也多樣化，既可以考查客觀題，也可以考查簡(jiǎn)答題甚至綜合題。但近年的考試中，單獨(dú)考理論的內(nèi)容比較少，對(duì)這部分知識(shí)的考查主要是理論結(jié)合實(shí)務(wù)，也就是要求考生應(yīng)做到將認(rèn)定目標(biāo)理論與重要項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序相結(jié)合，融會(huì)貫通。例如，2005年考查的第四個(gè)簡(jiǎn)答題針對(duì)所列示的各項(xiàng)認(rèn)定，代注冊(cè)會(huì)計(jì)師列示出為實(shí)現(xiàn)各認(rèn)定的審計(jì)目標(biāo)應(yīng)實(shí)施的最常用的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。

在新的《審計(jì)證據(jù)》準(zhǔn)則中將原來的五認(rèn)定改為按各類交易和事項(xiàng)、期末賬戶余額以及列報(bào)和披露進(jìn)行區(qū)分。這部分新準(zhǔn)則的內(nèi)容，在教材中以國(guó)際準(zhǔn)則的形式來反映的，并在2005年的考題中已經(jīng)進(jìn)行了考查。

(2)審計(jì)具體目標(biāo)

審計(jì)目標(biāo)是基于審計(jì)總目標(biāo)和管理當(dāng)局的認(rèn)定推論得出的。要實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，必須實(shí)施具體的審計(jì)程序，最終才能對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見?？忌鷳?yīng)將審計(jì)目標(biāo)理論與會(huì)計(jì)報(bào)表各業(yè)務(wù)循環(huán)的具體審計(jì)實(shí)務(wù)(10～14章)相結(jié)合，融會(huì)貫通。這部分知識(shí)可以考查各種題型。例如，在近幾年的客觀題中經(jīng)常針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師要實(shí)現(xiàn)的審計(jì)目標(biāo)，列示若干審計(jì)程序，要求考生指出其中恰當(dāng)或不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序等。

6．明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師的計(jì)劃審計(jì)工作

在2006年的考試大綱中要求了計(jì)劃審計(jì)工作，這是新審計(jì)準(zhǔn)則中的一個(gè)具體準(zhǔn)則，以替換現(xiàn)行的《審計(jì)計(jì)劃》具體準(zhǔn)則。根據(jù)《計(jì)劃審計(jì)工作》準(zhǔn)則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)應(yīng)當(dāng)計(jì)劃審計(jì)工作，使審計(jì)業(yè)務(wù)以有效的方式得到執(zhí)行。該準(zhǔn)則的主要內(nèi)容包括：初步業(yè)務(wù)活動(dòng)；總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃等八個(gè)方面的內(nèi)容，充分體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的要求。

7．執(zhí)行分析性復(fù)核程序

該內(nèi)容是近年考試的重點(diǎn)，各種題型均可能涉及，特別是近年在綜合題中涉及分析性復(fù)核具體的運(yùn)用。考生應(yīng)掌握在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序時(shí)如何通過分析性復(fù)核確定審計(jì)重點(diǎn)領(lǐng)域。例如，在2003年和2004年的綜合題中都考查了結(jié)合利潤(rùn)表及其相關(guān)資料，要求考生指出審計(jì)的重點(diǎn)領(lǐng)域。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表及其相關(guān)資料進(jìn)行分析性復(fù)核，從而發(fā)現(xiàn)異常趨勢(shì)或波動(dòng)，進(jìn)

而確定為重要審計(jì)目標(biāo)，制定有針對(duì)性的測(cè)試程序，以合理發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表中重大的錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)，最終發(fā)表適當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見。新審計(jì)準(zhǔn)則中《分析程序》具體準(zhǔn)

則與現(xiàn)行的《分析性復(fù)核》具體審計(jì)準(zhǔn)則在本質(zhì)上沒有重大的變化，新準(zhǔn)則體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，在內(nèi)容上較原準(zhǔn)則也更細(xì)致。

8．審計(jì)重要性

屬于重點(diǎn)、難點(diǎn)和考點(diǎn)，各種題型均可能涉及。考生應(yīng)掌握：第一，審計(jì)重要性的含義；第二，審計(jì)重要性的運(yùn)用。尤其是在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)如何確定會(huì)計(jì)報(bào)表層重要性水平和賬戶交易層的重要性水平。在評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)如何考慮重要性。該審計(jì)準(zhǔn)則沒有重大變化。

9．審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

新審計(jì)準(zhǔn)則將風(fēng)險(xiǎn)模型改為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=會(huì)計(jì)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。該模型雖與現(xiàn)行的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型(審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn))有一定的變化，但考生在今年的考試中可以將現(xiàn)有的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)合并視為會(huì)計(jì)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

考生應(yīng)掌握：第一，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義(客觀存在的簽發(fā)不恰當(dāng)意見的可能性和可接受的簽發(fā)不恰當(dāng)意見的可能性)；第二，會(huì)計(jì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，也就是實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序；第三，檢查風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。

考生還應(yīng)明確重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的反向關(guān)系。重要性水平越高，會(huì)計(jì)報(bào)表使用人能容忍的錯(cuò)報(bào)越大，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后，已審會(huì)計(jì)報(bào)表中有重大錯(cuò)報(bào)未被發(fā)現(xiàn)的可能性就越小。

10．內(nèi)部控制

內(nèi)部控制理論知識(shí)屬于重要的知識(shí)?？忌鷳?yīng)明確內(nèi)部控制要素，應(yīng)將內(nèi)部控制理論與各業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制的實(shí)務(wù)結(jié)合起來，融會(huì)貫通。同時(shí)，考生還應(yīng)把握好對(duì)內(nèi)部控制的測(cè)試與評(píng)價(jià)。例如，2005年的第二個(gè)綜合題，資料中描述了注冊(cè)會(huì)計(jì)師所了解的被審計(jì)單位的內(nèi)部控制情況，要求考生能夠指出其是否存在重大缺陷，提出改進(jìn)意見，進(jìn)而確定控制測(cè)試程序，指出涉及的相關(guān)認(rèn)定等。應(yīng)該說，被審計(jì)單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)有重大缺陷和執(zhí)行失效的地方，就是會(huì)計(jì)報(bào)表存在或很可能存在重大錯(cuò)報(bào)漏報(bào)的領(lǐng)域。內(nèi)部控制及其測(cè)試的相關(guān)新審計(jì)準(zhǔn)則與現(xiàn)行準(zhǔn)則相比發(fā)生了較大的變化。

11．審計(jì)抽樣

2006年考試大綱要求考生掌握審計(jì)抽樣。而且在近幾年的考試中客觀題和綜合題均涉及了審計(jì)抽樣的知識(shí)?？忌鷳?yīng)掌握好注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何在控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試中確定樣本量，如何選取樣本，以及對(duì)抽樣結(jié)果的評(píng)價(jià)。

12．各業(yè)務(wù)循環(huán)主要賬戶的重要實(shí)質(zhì)性測(cè)試

屬于重點(diǎn)、難點(diǎn)和考點(diǎn)，各種題型均可能涉及，近幾年所占分?jǐn)?shù)較多，充分體現(xiàn)了突出實(shí)務(wù)的命題原則?？忌鷳?yīng)注意：第一，將主要賬戶的認(rèn)定目標(biāo)理論與實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序結(jié)合；第二，掌握好函證、監(jiān)盤、截止測(cè)試、分析性復(fù)核等程序；第三，還要特別注意掌握好有關(guān)的會(huì)計(jì)知識(shí)。

13．特殊項(xiàng)目的審計(jì)

特殊項(xiàng)目在歷年的考試中都作為重點(diǎn)進(jìn)行考查，各種題型均可能涉及。考生應(yīng)掌握期初余額、關(guān)聯(lián)方及其交易、或有事項(xiàng)、期后事項(xiàng)、持續(xù)經(jīng)營(yíng)等特殊項(xiàng)目的審計(jì)程序以及對(duì)審計(jì)意見的影響。同時(shí)，對(duì)特殊項(xiàng)目中涉及的會(huì)計(jì)知識(shí)考生也應(yīng)掌握好。

在新審計(jì)準(zhǔn)則中《首次接受委托時(shí)對(duì)期初余額的審計(jì)》、《持續(xù)經(jīng)營(yíng)》、《關(guān)聯(lián)方》這幾個(gè)準(zhǔn)則沒有發(fā)生重大變化?！镀诤笫马?xiàng)》具體審計(jì)準(zhǔn)則發(fā)生了較大的變化，但其中資產(chǎn)負(fù)債表日到審計(jì)報(bào)告日期問的期后事項(xiàng)變化不大。

14．審計(jì)報(bào)告

(1)差異調(diào)整表和試算平衡表的編制?？忌鷳?yīng)掌握好調(diào)整分錄的編制。

(2)審計(jì)報(bào)告內(nèi)容?？忌鷳?yīng)掌握審計(jì)報(bào)告的基本要素和各種類型審計(jì)報(bào)告的格式。

(3)審計(jì)報(bào)告類型?？忌鷳?yīng)特別要掌握好綜合題，最終應(yīng)能夠確定意見類型，草擬審計(jì)報(bào)告?？忌鷳?yīng)掌握各種審計(jì)報(bào)告類型出具的條件及專用術(shù)語。

在歷年的考試中審計(jì)報(bào)告類型的確定都是綜合題必考的知識(shí)，例如，2003年和2005年均考查了調(diào)整分錄的編制和審計(jì)報(bào)告的草擬；在2004年的簡(jiǎn)答題和綜合題中也考查了審計(jì)報(bào)告類型的確定。

15．驗(yàn)資

(1)審驗(yàn)程序

屬于重點(diǎn)、難點(diǎn)和考點(diǎn)，各種題型均可能涉及。考生應(yīng)掌握出資者以貨幣、實(shí)物、無形資產(chǎn)出資時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)執(zhí)行的審驗(yàn)程序。在此要注意產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)、利用前其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師和專家的工作、以前的出資情況等問題。

(2)驗(yàn)資報(bào)告

第9篇

一、理論界關(guān)于環(huán)境審計(jì)含義觀點(diǎn)

（一）1995年最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織(INTOSAI)第十五屆大會(huì)（即開羅會(huì)議）將環(huán)境審計(jì)作為兩大議題之一，并在《開羅宣言》中制定了一個(gè)有關(guān)環(huán)境審計(jì)的定義框架。其內(nèi)容包括：環(huán)境審計(jì)包括財(cái)務(wù)審計(jì)、合規(guī)性審計(jì)和績(jī)效審計(jì)三個(gè)方面；只有在成為將受到審計(jì)的政府政策或項(xiàng)目的一部分時(shí)，可持續(xù)發(fā)展概念才成為環(huán)境審計(jì)定義的一部分。

（二）環(huán)境管理責(zé)任論。環(huán)境審計(jì)是一項(xiàng)由審計(jì)部門對(duì)政府及企事業(yè)單位的環(huán)境管理責(zé)任進(jìn)行的鑒證活動(dòng)。針對(duì)有關(guān)項(xiàng)目和活動(dòng)的環(huán)境方面以及環(huán)境管理系統(tǒng)的健全性、有效性進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證，證實(shí)政府部門和企事業(yè)單位對(duì)環(huán)境責(zé)任的履行情況，是環(huán)境審計(jì)的本質(zhì)要求。

（三）監(jiān)督鑒證評(píng)價(jià)論。環(huán)境審計(jì)是環(huán)境管理的工具，它是對(duì)于與環(huán)境有關(guān)的組織、管理和設(shè)備等業(yè)績(jī)進(jìn)行系統(tǒng)地、有說服力地、客觀地估價(jià)，并通過有助于對(duì)環(huán)境管理和控制，有助于鑒證公司環(huán)境政策規(guī)范等手段，達(dá)到保護(hù)環(huán)境的目標(biāo)(國(guó)際商業(yè)學(xué)會(huì)ICC)。

（四）環(huán)境審計(jì)是指審計(jì)組織對(duì)該審計(jì)單位的環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目計(jì)劃、管理和實(shí)施活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行的審查鑒證、評(píng)價(jià)法律責(zé)任的一種監(jiān)督活動(dòng)。

綜合以上幾點(diǎn)，我們可以得出：環(huán)境審計(jì)是指審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師，對(duì)政府和企事業(yè)單位的環(huán)境管理系統(tǒng)以及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的環(huán)境影響進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證，使之積極、有效，得到控制，并符合可持續(xù)發(fā)展要求的審計(jì)活動(dòng)。

二、我國(guó)實(shí)行環(huán)境審計(jì)現(xiàn)狀

從七十年代開始，我國(guó)在發(fā)展經(jīng)濟(jì)的同時(shí)已十分關(guān)注資源環(huán)境問題，為防止空氣污染、森林、土地資源破壞，國(guó)家頒布了一批環(huán)境保護(hù)和資源管理的法律、法規(guī)，為在我國(guó)開展披露環(huán)境信息的環(huán)境審計(jì)工作奠定了良好的法律理論基礎(chǔ)。近十年來，國(guó)家審計(jì)署逐步拓寬了對(duì)環(huán)境信息的審計(jì)范圍，開展了包括工業(yè)、農(nóng)業(yè)、漁業(yè)、林業(yè)對(duì)環(huán)境影響的審計(jì)評(píng)價(jià)，還包括可持續(xù)發(fā)展的有關(guān)領(lǐng)域，并著重開展了環(huán)保專項(xiàng)資金審計(jì)，如基建項(xiàng)目防治污染“三同時(shí)”、環(huán)境投資、排污費(fèi)、污染治理費(fèi)等。環(huán)境審計(jì)的理論和實(shí)務(wù)工作都取得了一定成效。但不可否認(rèn)的是，我國(guó)的環(huán)境審計(jì)還處于起步階段，與世界環(huán)境審計(jì)還有很大的差距。在我國(guó)的環(huán)境審計(jì)領(lǐng)域存在的問題主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）對(duì)環(huán)境審計(jì)的意義認(rèn)識(shí)不足，審計(jì)內(nèi)容單一。由于我國(guó)環(huán)境治理起步較晚，環(huán)境審計(jì)的開展也較遲，因此在理論研究和實(shí)踐工作等各方面都做的很不夠。目前，審計(jì)工作中的主要問題為審計(jì)內(nèi)容過于單一，進(jìn)行的與環(huán)境相關(guān)的審計(jì)主要是合規(guī)性審計(jì)，即主要鑒證企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否遵守了現(xiàn)有的環(huán)境保護(hù)法律和地方頒布的環(huán)保法規(guī)，如污染物的排放是否超過了規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，是否按照規(guī)定的要求及時(shí)上交了各種費(fèi)用等。而對(duì)國(guó)務(wù)院所屬的環(huán)保部門及其他有關(guān)部門、地方政府管理的環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督、對(duì)國(guó)家在國(guó)際履約方面進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督、對(duì)政府環(huán)境政策進(jìn)行審查監(jiān)督等內(nèi)容，基本上是空白。環(huán)境審計(jì)的作用主要是限于消極的防范，遠(yuǎn)未起到環(huán)境審計(jì)應(yīng)有的制約和促進(jìn)作用。

（二）經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)薄弱，技術(shù)力量缺乏。我國(guó)環(huán)保投入較低，歷史欠賬很多。僅三河(淮河、運(yùn)河、海河)、三湖(太湖、滇池、巢湖)的工業(yè)污染歷史欠賬就高達(dá)1185億元，兩區(qū)(二氧化硫控制區(qū)和酸雨控制區(qū))內(nèi)僅老電廠的脫硫設(shè)備一項(xiàng)就欠虧285億元。同時(shí)，我國(guó)城市基礎(chǔ)設(shè)施，特別是城市環(huán)?；A(chǔ)設(shè)施嚴(yán)重不足，全國(guó)600多座城市中只有160多個(gè)污水處理廠。另外，我國(guó)也缺乏對(duì)環(huán)境保護(hù)的激勵(lì)機(jī)制，排污收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)偏低，僅為治理成本的20％左右，使得一些企業(yè)寧肯交“排污費(fèi)”“買排污權(quán)”，也不肯投資治理。1999年我國(guó)政府增加了環(huán)境保護(hù)的投入，環(huán)境污染治理投資為823.2億元，約占當(dāng)年國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的1％，但“九五”前四年環(huán)保方面的累計(jì)投資僅占同期國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的0.78％。

（三）有法不依，執(zhí)法不嚴(yán)，違法不究。盡管我國(guó)現(xiàn)已頒布了6部環(huán)境保護(hù)法律，13部與環(huán)境相關(guān)的資源保護(hù)法律以及395項(xiàng)環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)，基本形成了我國(guó)環(huán)境保護(hù)的法律監(jiān)督體系，但環(huán)境法所規(guī)定的各項(xiàng)基本法律制度并沒有得到很好地貫徹執(zhí)行。有些地方政府和經(jīng)濟(jì)部門并沒有堅(jiān)持“環(huán)境經(jīng)濟(jì)與社會(huì)協(xié)調(diào)持續(xù)發(fā)展”的環(huán)境法基本原則，重開發(fā)、輕保護(hù)，先污染、后治理，在進(jìn)行重大經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)劃和生產(chǎn)力布局時(shí)不進(jìn)行環(huán)境影響評(píng)估，個(gè)別地方政府和部門甚至執(zhí)法犯法，做出明顯違反環(huán)境法律規(guī)范的經(jīng)濟(jì)發(fā)展決策。有些地方的領(lǐng)導(dǎo)環(huán)境法制觀念淡薄，以言代法、以權(quán)代法，搞地方保護(hù)主義，對(duì)企業(yè)違反環(huán)保法規(guī)、造成嚴(yán)重環(huán)境后果的行為聽之任之，甚至幫助企業(yè)逃避法律制裁。由于目前環(huán)境審計(jì)主要是合規(guī)性審計(jì)，即使審計(jì)出被審單位不合法，也缺乏對(duì)被審單位的有效懲治。

（四）缺乏環(huán)境審計(jì)的具體實(shí)施辦法和評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)。在已頒布實(shí)施的審計(jì)規(guī)范和準(zhǔn)則中，均沒有環(huán)境審計(jì)的具體實(shí)施辦法和評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)，這是我國(guó)開展環(huán)境審計(jì)必須迅速解決的一個(gè)問題。如企業(yè)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)開展環(huán)境審計(jì)是否應(yīng)遵守國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)化組織對(duì)環(huán)境審計(jì)的規(guī)定(ISO14000)，尚未達(dá)到共識(shí)。

三、我國(guó)開展環(huán)境審計(jì)構(gòu)想

針對(duì)我國(guó)環(huán)境審計(jì)中存在的問題，我們可以提出如下改進(jìn)建議：

（一）加強(qiáng)環(huán)境審計(jì)宣傳力度，提高公眾環(huán)保意識(shí)。首先要從觀念上認(rèn)清環(huán)境審計(jì)的必要性和重要性。實(shí)施環(huán)境審計(jì)不是政府一方面的行為，更需要社會(huì)公眾的積極主動(dòng)參與。國(guó)外環(huán)境審計(jì)的興起和實(shí)施，首先是來自于公眾環(huán)保意識(shí)的增強(qiáng)和環(huán)保運(yùn)動(dòng)的推動(dòng)。因此，應(yīng)采取多種形式，大力宣傳倡導(dǎo)環(huán)保教育，普及環(huán)境知識(shí)，為環(huán)境審計(jì)工作營(yíng)造良好的外部氛圍，使每一個(gè)人意識(shí)到環(huán)保是一種“雙贏”?，F(xiàn)階段我國(guó)部分企業(yè)已經(jīng)取得了這方面的成功。例如，“新飛”公司因生產(chǎn)綠色環(huán)保產(chǎn)品，從而在消費(fèi)者中贏得了較好的商譽(yù)；“海爾”之所以能進(jìn)軍強(qiáng)手如林的歐洲市場(chǎng)，更是與其較早地通過了環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)(ISO14000)有著密不可分的關(guān)系。

（二）加大環(huán)境審計(jì)投入，加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)。在西方國(guó)家，開展環(huán)境審計(jì)較多的組織和政府部門，一般都擁有雄厚的經(jīng)濟(jì)實(shí)力和充實(shí)的技術(shù)力量。發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)也證明，如果拿出國(guó)民生產(chǎn)總值的1.5％作為環(huán)境保護(hù)投入，大體上可以控制住經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)造成的環(huán)境污染，環(huán)境質(zhì)量能夠得到改善。因此，當(dāng)務(wù)之急是要加大環(huán)境審計(jì)的投入，加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)。

（三）健全環(huán)境法律法規(guī)建設(shè)，實(shí)現(xiàn)環(huán)境審計(jì)法制化、規(guī)范化、經(jīng)?；?。目前，我國(guó)《審計(jì)法》第二條規(guī)定審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)有關(guān)部門及企事業(yè)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法、效益依法進(jìn)行監(jiān)督，而對(duì)環(huán)境政策、項(xiàng)目和活動(dòng)、集體企業(yè)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)、外商獨(dú)資企業(yè)和民營(yíng)企業(yè)等與環(huán)境有關(guān)的財(cái)務(wù)收支等的審計(jì)卻沒有進(jìn)行規(guī)定。在現(xiàn)有的環(huán)境立法中也缺乏具體指導(dǎo)環(huán)境審計(jì)工作的環(huán)境審計(jì)法律、法規(guī)，也沒有在有關(guān)法律、法規(guī)中賦予審計(jì)機(jī)關(guān)環(huán)境管理方面的特定審計(jì)權(quán)限，同時(shí)環(huán)境評(píng)價(jià)缺少一個(gè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，這些都導(dǎo)致環(huán)境審計(jì)客觀性、公允性降低。因此，應(yīng)盡快對(duì)環(huán)境審計(jì)進(jìn)行補(bǔ)充立法。要加強(qiáng)環(huán)境審計(jì)立法，一方面要擴(kuò)大環(huán)境審計(jì)權(quán)限，另一方面要建立可操作的環(huán)境審計(jì)工作細(xì)則，避免環(huán)境審計(jì)的片面性和局限性，使環(huán)境審計(jì)工作更加規(guī)范。

（四）借鑒西方國(guó)家成功經(jīng)驗(yàn)，加快制定我國(guó)環(huán)境審計(jì)規(guī)范和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。目前，我們可以借鑒的國(guó)際上比較成功的經(jīng)驗(yàn)有英國(guó)制定的環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)(BS7750)、歐盟實(shí)施的環(huán)境審計(jì)制度(EMAS)和國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)化組織制定的ISO14000等，尤其是1996年國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)化組織(ISO)正式的ISO14000環(huán)境管理體系標(biāo)準(zhǔn)，現(xiàn)已被稱為進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)的綠色護(hù)照。它要求一個(gè)組織必須具備良好的環(huán)境管理系統(tǒng)（EMS），其中最重要的一個(gè)組成部分是要有一個(gè)完整的環(huán)境報(bào)告，如實(shí)記錄和反映環(huán)境管理系統(tǒng)的活動(dòng)及遵循既定法律、條例。該項(xiàng)環(huán)境報(bào)告應(yīng)充分披露企業(yè)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)的管理、現(xiàn)實(shí)和潛在的環(huán)境責(zé)任以及環(huán)境報(bào)告的會(huì)計(jì)原則。