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第1篇

第二條本辦法所稱個(gè)體工商戶稅收定期定額征收，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)及本辦法的規(guī)定，對(duì)個(gè)體工商戶在一定經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)、一定經(jīng)營(yíng)時(shí)期、一定經(jīng)營(yíng)范圍內(nèi)的應(yīng)納稅經(jīng)營(yíng)額（包括經(jīng)營(yíng)數(shù)量）或所得額（以下簡(jiǎn)稱定額）進(jìn)行核定，并以此為計(jì)稅依據(jù)，確定其應(yīng)納稅額的一種征收方式。

第三條本辦法適用于經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定和縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)（含縣級(jí)，下同）批準(zhǔn)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模小，達(dá)不到《個(gè)體工商戶建賬管理暫行辦法》規(guī)定設(shè)置賬簿標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)體工商戶（以下簡(jiǎn)稱定期定額戶）的稅收征收管理。

第四條稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)組織定額的核定工作。

國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局按照國(guó)務(wù)院規(guī)定的征管范圍，分別核定其所管轄稅種的定額。

國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)協(xié)調(diào)、配合，共同制定聯(lián)系制度，保證信息渠道暢通。

第五條主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將定期定額戶進(jìn)行分類，在年度內(nèi)按行業(yè)、區(qū)域選擇一定數(shù)量并具有代表性的定期定額戶，對(duì)其經(jīng)營(yíng)、所得情況進(jìn)行典型調(diào)查，做出調(diào)查分析，填制有關(guān)表格。

典型調(diào)查戶數(shù)應(yīng)當(dāng)占該行業(yè)、區(qū)域總戶數(shù)的5%以上。具體比例由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。

第六條定額執(zhí)行期的具體期限由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定，但最長(zhǎng)不得超過一年。

定額執(zhí)行期是指稅務(wù)機(jī)關(guān)核定后執(zhí)行的第一個(gè)納稅期至最后一個(gè)納稅期。

第七條稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)定期定額戶的經(jīng)營(yíng)規(guī)模、經(jīng)營(yíng)區(qū)域、經(jīng)營(yíng)內(nèi)容、行業(yè)特點(diǎn)、管理水平等因素核定定額，可以采用下列一種或兩種以上的方法核定：

（一）按照耗用的原材料、燃料、動(dòng)力等推算或者測(cè)算核定；

（二）按照成本加合理的費(fèi)用和利潤(rùn)的方法核定；

（三）按照盤點(diǎn)庫(kù)存情況推算或者測(cè)算核定；

（四）按照發(fā)票和相關(guān)憑據(jù)核定；

（五）按照銀行經(jīng)營(yíng)賬戶資金往來情況測(cè)算核定；

（六）參照同類行業(yè)或類似行業(yè)中同規(guī)模、同區(qū)域納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)情況核定；

（七）按照其他合理方法核定。

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)手段核定定額，增強(qiáng)核定工作的規(guī)范性和合理性。

第八條稅務(wù)機(jī)關(guān)核定定額程序：

（一）自行申報(bào)。定期定額戶要按照稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的申報(bào)期限、申報(bào)內(nèi)容向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，填寫有關(guān)申報(bào)文書。申報(bào)內(nèi)容應(yīng)包括經(jīng)營(yíng)行業(yè)、營(yíng)業(yè)面積、雇傭人數(shù)和每月經(jīng)營(yíng)額、所得額以及稅務(wù)機(jī)關(guān)需要的其他申報(bào)項(xiàng)目。

本項(xiàng)所稱經(jīng)營(yíng)額、所得額為預(yù)估數(shù)。

（二）核定定額。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)定期定額戶自行申報(bào)情況，參考典型調(diào)查結(jié)果，采取本辦法第七條規(guī)定的核定方法核定定額，并計(jì)算應(yīng)納稅額。

（三）定額公示。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將核定定額的初步結(jié)果進(jìn)行公示，公示期限為五個(gè)工作日。

公示地點(diǎn)、范圍、形式應(yīng)當(dāng)按照便于定期定額戶及社會(huì)各界了解、監(jiān)督的原則，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。

（四）上級(jí)核準(zhǔn)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)公示意見結(jié)果修改定額，并將核定情況報(bào)經(jīng)縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，填制《核定定額通知書》。

（五）下達(dá)定額。將《核定定額通知書》送達(dá)定期定額戶執(zhí)行。

（六）公布定額。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)將最終確定的定額和應(yīng)納稅額情況在原公示范圍內(nèi)進(jìn)行公布。

第九條定期定額戶應(yīng)當(dāng)建立收支憑證粘貼簿、進(jìn)銷貨登記簿，完整保存有關(guān)納稅資料，并接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查。

第十條依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定，定期定額戶負(fù)有納稅申報(bào)義務(wù)。

實(shí)行簡(jiǎn)易申報(bào)的定期定額戶，應(yīng)當(dāng)在稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)按照法律、行政法規(guī)規(guī)定繳清應(yīng)納稅款，當(dāng)期（指納稅期，下同）可以不辦理申報(bào)手續(xù)。

第十一條采用數(shù)據(jù)電文申報(bào)、郵寄申報(bào)、簡(jiǎn)易申報(bào)等方式的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可后方可執(zhí)行。經(jīng)確定的納稅申報(bào)方式在定額執(zhí)行期內(nèi)不予更改。

第十二條定期定額戶可以委托經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的銀行或其他金融機(jī)構(gòu)辦理稅款劃繳。

凡委托銀行或其他金融機(jī)構(gòu)辦理稅款劃繳的定期定額戶，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)書面報(bào)告開戶銀行及賬號(hào)。其賬戶內(nèi)存款應(yīng)當(dāng)足以按期繳納當(dāng)期稅款。其存款余額低于當(dāng)期應(yīng)納稅款，致使當(dāng)期稅款不能按期入庫(kù)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)按逾期繳納稅款處理；對(duì)實(shí)行簡(jiǎn)易申報(bào)的，按逾期辦理納稅申報(bào)和逾期繳納稅款處理。

第十三條定期定額戶發(fā)生下列情形，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理相關(guān)納稅事宜：

（一）定額與發(fā)票開具金額或稅控收款機(jī)記錄數(shù)據(jù)比對(duì)后，超過定額的經(jīng)營(yíng)額、所得額所應(yīng)繳納的稅款；

（二）在稅務(wù)機(jī)關(guān)核定定額的經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)以外從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所應(yīng)繳納的稅款。

第十四條稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)保證國(guó)家稅款及時(shí)足額入庫(kù)、方便納稅人、降低稅收成本的原則，采用簡(jiǎn)化的稅款征收方式，具體方式由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。

第十五條縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況，依法委托有關(guān)單位代征稅款。稅務(wù)機(jī)關(guān)與代征單位必須簽訂委托代征協(xié)議，明確雙方的權(quán)利、義務(wù)和應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任，并向代征單位頒發(fā)委托代征證書。

第十六條定期定額戶經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)偏遠(yuǎn)、繳納稅款數(shù)額較小，或者稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款有困難的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定簡(jiǎn)并征期。但簡(jiǎn)并征期最長(zhǎng)不得超過一個(gè)定額執(zhí)行期。

簡(jiǎn)并征期的稅款征收時(shí)間為最后一個(gè)納稅期。

第十七條通過銀行或其他金融機(jī)構(gòu)劃繳稅款的，其完稅憑證可以到稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)取，或到稅務(wù)機(jī)關(guān)委托的銀行或其他金融機(jī)構(gòu)領(lǐng)取；稅務(wù)機(jī)關(guān)也可以根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況采取郵寄送達(dá)，或委托有關(guān)單位送達(dá)。

第十八條定期定額戶在定額執(zhí)行期結(jié)束后，應(yīng)當(dāng)以該期每月實(shí)際發(fā)生的經(jīng)營(yíng)額、所得額向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，申報(bào)額超過定額的，按申報(bào)額繳納稅款；申報(bào)額低于定額的，按定額繳納稅款。具體申報(bào)期限由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。

定期定額戶當(dāng)期發(fā)生的經(jīng)營(yíng)額、所得額超過定額一定幅度的，應(yīng)當(dāng)在法律、行政法規(guī)規(guī)定的申報(bào)期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)并繳清稅款。具體幅度由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。

第十九條定期定額戶的經(jīng)營(yíng)額、所得額連續(xù)納稅期超過或低于稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的定額，應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)重新核定定額，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本辦法規(guī)定的核定方法和程序重新核定定額。具體期限由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。

第二十條經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查發(fā)現(xiàn)定期定額戶在以前定額執(zhí)行期發(fā)生的經(jīng)營(yíng)額、所得額超過定額，或者當(dāng)期發(fā)生的經(jīng)營(yíng)額、所得額超過定額一定幅度而未向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)及結(jié)清應(yīng)納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)追繳稅款、加收滯納金，并按照法律、行政法規(guī)規(guī)定予以處理。其經(jīng)營(yíng)額、所得額連續(xù)納稅期超過定額，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照本辦法第十九條的規(guī)定重新核定其定額。

第二十一條定期定額戶發(fā)生停業(yè)的，應(yīng)當(dāng)在停業(yè)前向稅務(wù)機(jī)關(guān)書面提出停業(yè)報(bào)告；提前恢復(fù)經(jīng)營(yíng)的，應(yīng)當(dāng)在恢復(fù)經(jīng)營(yíng)前向稅務(wù)機(jī)關(guān)書面提出復(fù)業(yè)報(bào)告；需延長(zhǎng)停業(yè)時(shí)間的，應(yīng)當(dāng)在停業(yè)期滿前向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面的延長(zhǎng)停業(yè)報(bào)告。

第二十二條稅務(wù)機(jī)關(guān)停止定期定額戶實(shí)行定期定額征收方式，應(yīng)當(dāng)書面通知定期定額戶。

第二十三條定期定額戶對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的定額有爭(zhēng)議的，可以在接到《核定定額通知書》之日起30日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出重新核定定額申請(qǐng)，并提供足以說明其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)真實(shí)情況的證據(jù)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自接到申請(qǐng)之日起30日內(nèi)書面答復(fù)。

定期定額戶也可以按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定直接向上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)行政復(fù)議；對(duì)行政復(fù)議決定不服的，可以依法向人民法院提起行政訴訟。

定期定額戶在未接到重新核定定額通知、行政復(fù)議決定書或人民法院判決書前，仍按原定額繳納稅款。

第二十四條稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行核定定額程序，遵守回避制度。稅務(wù)人員個(gè)人不得擅自確定或更改定額。

稅務(wù)人員或者，致使國(guó)家稅收遭受重大損失，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任；尚不構(gòu)成犯罪的，依法給予行政處分。

第二十五條對(duì)違反本辦法規(guī)定的行為，按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則有關(guān)規(guī)定處理。

第2篇

一、改革的主要內(nèi)容

自2016年11月1日起，我省全面實(shí)施個(gè)體工商戶“兩證整合”，將個(gè)體工商戶登記時(shí)依次申請(qǐng)，分別由工商行政管理部門（市場(chǎng)監(jiān)督管理部門，以下稱“登記機(jī)關(guān)”）核發(fā)營(yíng)業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)部門核發(fā)稅務(wù)登記證，改為一次申請(qǐng)、由登記機(jī)關(guān)核發(fā)一個(gè)加載法人和其他組織統(tǒng)一社會(huì)信用代碼（以下稱“統(tǒng)一社會(huì)信用代碼”）的營(yíng)業(yè)執(zhí)照。該營(yíng)業(yè)執(zhí)照具有原營(yíng)業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記證的功能和效力，稅務(wù)部門不再另行發(fā)放稅務(wù)登記證；原需要使用稅務(wù)登記證、組織機(jī)構(gòu)代碼證辦理相關(guān)事務(wù)的，一律改為使用加載統(tǒng)一社會(huì)信用代碼的營(yíng)業(yè)執(zhí)照辦理，各級(jí)政府部門、企事業(yè)單位及中介機(jī)構(gòu)等均要予以認(rèn)可。

二、改革前后的過渡銜接

（一）我省個(gè)體工商戶“兩證整合”改革的適用對(duì)象為個(gè)體工商戶（含港澳居民、臺(tái)灣居民、臺(tái)灣農(nóng)民個(gè)體工商戶）。

（二）自2016年11月1日起，個(gè)體工商戶申請(qǐng)開業(yè)登記、變更登記或者換發(fā)營(yíng)業(yè)執(zhí)照的，由登記機(jī)關(guān)核發(fā)加載統(tǒng)一社會(huì)信用代碼的營(yíng)業(yè)執(zhí)照，并在全國(guó)企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)公示。

（三）個(gè)體工商戶領(lǐng)取加載統(tǒng)一社會(huì)信用代碼的營(yíng)業(yè)執(zhí)照后，無需到稅務(wù)部門辦理稅務(wù)登記，其他涉稅事項(xiàng)仍按照國(guó)家稅收法律法規(guī)的規(guī)定辦理。

（四）2016年11月1日前成立的個(gè)體工商戶申請(qǐng)變更登記或者申請(qǐng)換照的，無需向工商行政管理部門交回原稅務(wù)登記證；對(duì)于已領(lǐng)取組織機(jī)構(gòu)代碼證的個(gè)體工商戶，向登記機(jī)關(guān)提交原組織機(jī)構(gòu)代碼證復(fù)印件供比對(duì)，在領(lǐng)取加載統(tǒng)一社會(huì)信用代碼（第9―17位為主體標(biāo)識(shí)碼，使用原組織機(jī)構(gòu)代碼）的營(yíng)業(yè)執(zhí)照后，原組織機(jī)構(gòu)代碼證自然失效。

（五）已領(lǐng)取加載統(tǒng)一社會(huì)信用代碼營(yíng)業(yè)執(zhí)照且在稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理涉稅事項(xiàng)的個(gè)體工商戶申請(qǐng)注銷登記的，應(yīng)當(dāng)向登記機(jī)關(guān)提交稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《清稅證明》。

（六）個(gè)體工商戶辦理登記所需登記申請(qǐng)文書規(guī)范和提交材料規(guī)范，可登錄本級(jí)登記機(jī)關(guān)門戶網(wǎng)站下載，也可在登記機(jī)關(guān)窗口免費(fèi)領(lǐng)取。個(gè)體工商戶開業(yè)、變更和換證均無須交費(fèi)。

（七）個(gè)體工商戶“兩證整合”改革不設(shè)過渡期。2016年11月1日前成立的個(gè)體工商戶，在2016年11月1日之后未向登記機(jī)關(guān)申請(qǐng)登記、暫未取得加載統(tǒng)一社會(huì)信用代碼營(yíng)業(yè)執(zhí)照的，其營(yíng)業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記證繼續(xù)有效。各地登記機(jī)關(guān)為個(gè)體工商戶換領(lǐng)加載統(tǒng)一社會(huì)信用代碼的營(yíng)業(yè)執(zhí)照提供便利。

特此通告。

廣東省工商行政管理局

廣東省地方稅務(wù)局

廣東省質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督局

第3篇

一、改革的主要內(nèi)容

自2016年12月1日起，我市實(shí)施個(gè)體工商戶“兩證整合”，將個(gè)體工商戶登記時(shí)依次申請(qǐng)，分別由市場(chǎng)監(jiān)督管理部門（以下稱“登記機(jī)關(guān)”）核發(fā)營(yíng)業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)部門核發(fā)稅務(wù)登記證，改為一次申請(qǐng)、由登記機(jī)關(guān)核發(fā)一個(gè)加載法人和其他組織統(tǒng)一社會(huì)信用代碼（以下稱“統(tǒng)一社會(huì)信用代碼”）的營(yíng)業(yè)執(zhí)照。該營(yíng)業(yè)執(zhí)照具有原營(yíng)業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記證的功能和效力，稅務(wù)部門不再另行發(fā)放稅務(wù)登記證，各級(jí)政府部門、企事業(yè)單位及中介機(jī)構(gòu)等均要予以認(rèn)可。

二、改革前后的過渡銜接

（一）自2016年12月1日起，個(gè)體工商戶申請(qǐng)開業(yè)登記、變更登記或者換發(fā)營(yíng)業(yè)執(zhí)照的，由登記機(jī)關(guān)核發(fā)加載統(tǒng)一社會(huì)信用代碼的營(yíng)業(yè)執(zhí)照，并在全國(guó)企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)公示。

（二）領(lǐng)取加載統(tǒng)一社會(huì)信用代碼營(yíng)業(yè)執(zhí)照的個(gè)體工商戶，應(yīng)持營(yíng)業(yè)執(zhí)照到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理涉稅事宜，具體參見營(yíng)業(yè)執(zhí)照副本背面須知。

（三）2016年12月1日前成立的個(gè)體工商戶申請(qǐng)變更登記或者申請(qǐng)換照的，無需向登記機(jī)關(guān)交回原稅務(wù)登記證。

（四）已領(lǐng)取加載統(tǒng)一社會(huì)信用代碼營(yíng)業(yè)執(zhí)照且在稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理涉稅事項(xiàng)的個(gè)體工商戶申請(qǐng)注銷登記的，應(yīng)當(dāng)向登記機(jī)關(guān)提交稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《清稅證明》。

（五）個(gè)體工商戶辦理登記所需登記申請(qǐng)文書規(guī)范和提交材料規(guī)范，可登錄天津市市場(chǎng)和質(zhì)量監(jiān)督管理委員會(huì)門戶網(wǎng)站下載，也可在登記管轄所屬的市場(chǎng)和質(zhì)量監(jiān)督管理所窗口免費(fèi)領(lǐng)取。個(gè)體工商戶開業(yè)、變更和換證均無須交費(fèi)。

（六）個(gè)體工商戶“兩證整合”改革不設(shè)過渡期。2016年12月1日前成立的個(gè)體工商戶，在2016年12月1日之后未向登記機(jī)關(guān)申請(qǐng)變更（換照）登記、暫未取得加載統(tǒng)一社會(huì)信用代碼營(yíng)業(yè)執(zhí)照的，其營(yíng)業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記證繼續(xù)有效。

特此通告。

天津市市場(chǎng)和質(zhì)量監(jiān)督管理委員會(huì)

天津市人民政府行政審批管理辦公室

第4篇

第二條凡從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)并有固定生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的個(gè)體工商戶，都應(yīng)當(dāng)按照法律、行政法規(guī)和本辦法的規(guī)定設(shè)置、使用和保管賬簿及憑證,并根據(jù)合法、有效憑證記賬核算。

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)同時(shí)采取有效措施，鞏固已有建賬成果，積極引導(dǎo)個(gè)體工商戶建立健全賬簿，正確進(jìn)行核算，如實(shí)申報(bào)納稅。

第三條符合下列情形之一的個(gè)體工商戶，應(yīng)當(dāng)設(shè)置復(fù)式賬：

（一）注冊(cè)資金在20萬元以上的。

（二）銷售增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人或營(yíng)業(yè)稅納稅人月銷售（營(yíng)業(yè)）額在40000元以上；從事貨物生產(chǎn)的增值稅納稅人月銷售額在60000元以上；從事貨物批發(fā)或零售的增值稅納稅人月銷售額在80000元以上的。

（三）省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定應(yīng)設(shè)置復(fù)式賬的其他情形。

第四條符合下列情形之一的個(gè)體工商戶，應(yīng)當(dāng)設(shè)置簡(jiǎn)易賬，并積極創(chuàng)造條件設(shè)置復(fù)式賬：

（一）注冊(cè)資金在10萬元以上20萬元以下的。

（二）銷售增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人或營(yíng)業(yè)稅納稅人月銷售（營(yíng)業(yè)）額在15000元至40000元；從事貨物生產(chǎn)的增值稅納稅人月銷售額在30000元至60000元；從事貨物批發(fā)或零售的增值稅納稅人月銷售額在40000元至80000元的。

（三）省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定應(yīng)當(dāng)設(shè)置簡(jiǎn)易賬的其他情形。

第五條上述所稱納稅人月銷售額或月營(yíng)業(yè)額，是指?jìng)€(gè)體工商戶上一個(gè)納稅年度月平均銷售額或營(yíng)業(yè)額；新辦的個(gè)體工商戶為業(yè)戶預(yù)估的當(dāng)年度經(jīng)營(yíng)期月平均銷售額或營(yíng)業(yè)額。

第六條達(dá)不到上述建賬標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)體工商戶，經(jīng)縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可按照稅收征管法的規(guī)定，建立收支憑證粘貼簿、進(jìn)貨銷貨登記簿或者使用稅控裝置。

第七條達(dá)到建賬標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)體工商戶，應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)情況和本辦法規(guī)定的設(shè)置賬簿條件，對(duì)照選擇設(shè)置復(fù)式賬或簡(jiǎn)易賬，并報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。賬簿方式一經(jīng)確定，在一個(gè)納稅年度內(nèi)不得進(jìn)行變更。

第八條達(dá)到建賬標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)體工商戶,應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照或者發(fā)生納稅義務(wù)之日起15日內(nèi),按照法律、行政法規(guī)和本辦法的有關(guān)規(guī)定設(shè)置賬簿并辦理賬務(wù)，不得偽造、變?cè)旎蛘呱米該p毀賬簿、記賬憑證、完稅憑證和其他有關(guān)資料。

第九條設(shè)置復(fù)式賬的個(gè)體工商戶應(yīng)按《個(gè)體工商戶會(huì)計(jì)制度（試行）》的規(guī)定設(shè)置總分類賬、明細(xì)分類賬、日記賬等,進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算,如實(shí)記載財(cái)務(wù)收支情況。成本、費(fèi)用列支和其他財(cái)務(wù)核算規(guī)定按照《個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法(試行)》執(zhí)行。

設(shè)置簡(jiǎn)易賬的個(gè)體工商戶應(yīng)當(dāng)設(shè)置經(jīng)營(yíng)收入賬、經(jīng)營(yíng)費(fèi)用賬、商品(材料)購(gòu)進(jìn)賬、庫(kù)存商品(材料)盤點(diǎn)表和利潤(rùn)表,以收支方式記錄、反映生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)情況并進(jìn)行簡(jiǎn)易會(huì)計(jì)核算。

第十條復(fù)式賬簿中現(xiàn)金日記賬,銀行存款日記賬和總分類賬必須使用訂本式,其他賬簿可以根據(jù)業(yè)務(wù)的實(shí)際發(fā)生情況選用活頁(yè)賬簿。簡(jiǎn)易賬簿均應(yīng)采用訂本式。

賬簿和憑證應(yīng)當(dāng)按照發(fā)生的時(shí)間順序填寫,裝訂或者粘貼。

建賬戶對(duì)各種賬簿、記賬憑證、報(bào)表、完稅憑證和其他有關(guān)涉稅資料應(yīng)當(dāng)保存10年。

第十一條設(shè)置復(fù)式賬的個(gè)體工商戶在辦理納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)報(bào)送財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表和有關(guān)納稅資料。月度會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)于月份終了后10日內(nèi)報(bào)出,年度會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)在年度終了后30日內(nèi)報(bào)出。

第十二條個(gè)體工商戶可以聘請(qǐng)經(jīng)批準(zhǔn)從事會(huì)計(jì)記賬業(yè)務(wù)的專業(yè)機(jī)構(gòu)或者具備資質(zhì)的財(cái)會(huì)人員代為建賬和辦理賬務(wù)。

第十三條按照稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的要求使用稅控收款機(jī)的個(gè)體工商戶,其稅控收款機(jī)輸出的完整的書面記錄，可以視同經(jīng)營(yíng)收入賬。

第十四條稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)建賬戶采用查賬征收方式征收稅款。建賬初期,也可以采用查賬征收與定期定額征收相結(jié)合的方式征收稅款。

第十五條按照建賬戶流轉(zhuǎn)稅征收權(quán)的歸屬劃分建賬管轄權(quán),即以繳納增值稅、消費(fèi)稅為主的個(gè)體工商戶,由國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)督促建賬和管理；以繳納營(yíng)業(yè)稅為主的個(gè)體工商戶,由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)督促建賬和管理。

第十六條依照本辦法規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置賬簿的個(gè)體工商戶，具有稅收征管法第三十五條第一款第二項(xiàng)至第六項(xiàng)情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)根據(jù)稅收征管法實(shí)施細(xì)則第四十七條規(guī)定的方法核定其應(yīng)納稅額。

第十七條依照本辦法規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置賬簿的個(gè)體工商戶違反有關(guān)法律、行政法規(guī)和本辦法關(guān)于賬簿設(shè)置、使用和保管規(guī)定的，由國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局按照稅收征管法的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。但對(duì)于個(gè)體工商戶的同一違法行為，國(guó)家稅務(wù)局與地方稅務(wù)局不得重復(fù)處罰。

第十八條個(gè)體工商戶建賬工作中所涉及的有關(guān)賬簿、憑證、表格,按照有關(guān)規(guī)定辦理。

第十九條本辦法所稱“以上”均含本數(shù)。

第5篇

一、精心組織，認(rèn)真準(zhǔn)備，夯實(shí)聯(lián)合征管基礎(chǔ)

自年初起，__縣國(guó)稅局即與地稅局反復(fù)商討個(gè)體稅收聯(lián)合征管事宜，并兩次共同外出考察學(xué)習(xí)，在三個(gè)方面做了精心準(zhǔn)備：

1、統(tǒng)一管戶信息。準(zhǔn)確一致的管戶信息是實(shí)行聯(lián)合征管的基礎(chǔ)。一季度，該局即著手與地稅局對(duì)共管個(gè)體工商戶的信息開展比對(duì)。通過信息交換獲取對(duì)方管戶信息，共同對(duì)全縣5000多個(gè)體工商戶的征管信息進(jìn)行逐戶檢查比對(duì)，并統(tǒng)一信息修改維護(hù)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)1500多條不一致信息進(jìn)行了維護(hù)，使國(guó)地稅共管戶信息一致起來，為聯(lián)合征管的實(shí)施奠定了基礎(chǔ)。

2、統(tǒng)一定額標(biāo)準(zhǔn)和定額參數(shù)。該局與地稅局聯(lián)合開展共管個(gè)體工商戶典型調(diào)查，從行業(yè)小類、所在市場(chǎng)、所在路段、機(jī)器設(shè)備、品牌等方面，對(duì)個(gè)體納稅人的相關(guān)定額信息進(jìn)行了全面系統(tǒng)的采集，雙方根據(jù)行業(yè)利潤(rùn)、路段等級(jí)、設(shè)備功率等相關(guān)參數(shù)，共同確定了地區(qū)最低工資標(biāo)準(zhǔn)、最低房屋租金、市場(chǎng)攤位銷售額、單臺(tái)（套）設(shè)備月應(yīng)稅銷售額、路段等級(jí)起點(diǎn)定額、行業(yè)利潤(rùn)率等定額核定標(biāo)準(zhǔn)，并據(jù)此對(duì)全縣國(guó)、地稅不一致的共管個(gè)體工商戶的定額進(jìn)行了調(diào)整，為聯(lián)合征管后續(xù)工作的開展鋪平了道路。

3、建立協(xié)調(diào)溝通與信息交換機(jī)制。一是成立國(guó)、地稅聯(lián)合征管領(lǐng)導(dǎo)小組，具體負(fù)責(zé)個(gè)體聯(lián)合征管的組織實(shí)施、督促指導(dǎo)工作；二是建立協(xié)作聯(lián)席會(huì)制度，及時(shí)解決聯(lián)合征管工作中存在的問題，保證聯(lián)合征管的順利暢通；三是制定了稅收協(xié)作制度以及信息交換辦法；四是共同搭建信息交換平臺(tái)，保證信息交換的及時(shí)、準(zhǔn)確、安全、可靠。

二、積極探索，結(jié)合實(shí)際，確定聯(lián)合征管內(nèi)容

根據(jù)本縣國(guó)、地稅工作現(xiàn)狀和發(fā)展趨勢(shì)，共同確定了在稅務(wù)登記、定額核定、停復(fù)業(yè)管理、申報(bào)征收、稅務(wù)檢查、委托代征、非正常戶管理、注銷管理等八個(gè)方面對(duì)個(gè)體共管定期定額戶實(shí)行聯(lián)合征管。

1、聯(lián)合稅務(wù)登記。個(gè)體工商戶只需向一家稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記，受理稅務(wù)機(jī)關(guān)在審核后向納稅人核發(fā)一套加蓋國(guó)、地稅雙方公章的稅務(wù)登記證件，并將登記信息及時(shí)傳遞另一方稅務(wù)機(jī)關(guān)。個(gè)體工商戶有違反稅務(wù)登記管理行為的，由負(fù)責(zé)受理的稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行處理，另一家稅務(wù)機(jī)關(guān)不再處罰。

2、聯(lián)合定額核定。國(guó)、地稅聯(lián)合進(jìn)行典型調(diào)查，共同確定定額核定的相關(guān)參數(shù)指標(biāo)與核定標(biāo)準(zhǔn)。新設(shè)立的個(gè)體定期定額戶由主稅種管轄方稅務(wù)機(jī)關(guān)核定定額，另一方參照?qǐng)?zhí)行。國(guó)、地稅雙方如有較大分歧，通過召開聯(lián)席會(huì)議的方式協(xié)商解決。

3、聯(lián)合停復(fù)業(yè)管理。共管個(gè)體戶申請(qǐng)停業(yè)的，由主稅種管轄方的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理，并按規(guī)定辦理停歇業(yè)手續(xù)。另一方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)對(duì)方傳遞的信息辦理停歇業(yè)手續(xù)。對(duì)虛假停歇業(yè)行為，國(guó)、地稅分別處罰。個(gè)體工商戶停歇業(yè)期滿，向原受理稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)復(fù)業(yè)，另一方根據(jù)傳遞的信息辦理復(fù)業(yè)手續(xù)。

4、聯(lián)合申報(bào)征收。個(gè)體工商戶稅款逐步實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一扣繳。國(guó)、地稅共同決定定期定額戶是否實(shí)行簡(jiǎn)易申報(bào)、簡(jiǎn)并征期等申報(bào)納稅方式。個(gè)體工商戶在定額執(zhí)行期結(jié)束后，向主稅種管轄方稅務(wù)機(jī)關(guān)分別填報(bào)國(guó)、地稅《納稅分月匯總申報(bào)表》，需要補(bǔ)繳稅款的，分別向國(guó)、地稅雙方繳納。

5、聯(lián)合委托代征。國(guó)、地稅聯(lián)合確定縣內(nèi)符合委托代征條件的鎮(zhèn)政府為個(gè)體稅收委托代征單位，共同與委托代征單位簽訂《個(gè)體稅收委托代征稅款協(xié)議書》，委托代征單位在其代征范圍內(nèi)與國(guó)、地稅機(jī)關(guān)聯(lián)合實(shí)施稅收征管工作。

6、聯(lián)合稅務(wù)檢查。對(duì)個(gè)體稅收征管中需要聯(lián)合進(jìn)行檢查的，由國(guó)、地稅雙方召開聯(lián)席會(huì)議，共同確定檢查對(duì)象和制定檢查方案，成立聯(lián)合檢查組，對(duì)檢查對(duì)象開展聯(lián)合稅務(wù)檢查。檢查過程中涉及到需雙方共同處理的，由國(guó)、地稅聯(lián)合進(jìn)行處理。

7、聯(lián)合管理非正常戶。個(gè)體工商戶未按照規(guī)定的期限申報(bào)納稅的，由國(guó)、地稅聯(lián)合派員實(shí)地檢查，查無下落的，共同認(rèn)定為非正常戶。對(duì)被列入非正常戶超過三個(gè)月的，共同宣布其稅務(wù)登記證件失效。對(duì)已被認(rèn)定為非正常戶，又前來履行納稅義務(wù)或被稅務(wù)機(jī)關(guān)追查到的納稅人，由主管國(guó)、地稅機(jī)關(guān)中分別補(bǔ)征稅款、滯納金和罰款，轉(zhuǎn)入正常戶管理。

8、聯(lián)合注銷管理。個(gè)體工商戶辦理注銷稅務(wù)登記時(shí)，向原稅務(wù)登記受理機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)。受理稅務(wù)機(jī)關(guān)收回登記證件，按規(guī)定辦理注銷手續(xù)，另一方根據(jù)傳遞的信息辦理注銷登記。國(guó)、地稅在檢查中發(fā)現(xiàn)個(gè)體共商戶未按規(guī)定辦理注銷登記的，分別按照規(guī)定進(jìn)行處罰。

三、規(guī)范操作，簡(jiǎn)化流程，發(fā)揮聯(lián)合征管效應(yīng)

1、制定聯(lián)合征管操作規(guī)范。國(guó)、地稅組成聯(lián)合征管操作規(guī)范編寫小組，結(jié)合工作實(shí)際對(duì)八項(xiàng)聯(lián)合的工作流程進(jìn)行科學(xué)合理的簡(jiǎn)并調(diào)整，修訂完善了登記管理、典型調(diào)查、定額核定與調(diào)整、停復(fù)業(yè)、匯總申報(bào)、日常巡查、非正常戶與注銷戶管理等19項(xiàng)業(yè)務(wù)流程，最終形成了科學(xué)合理、操作簡(jiǎn)便、實(shí)用性強(qiáng)的《__縣國(guó)家稅務(wù)局__縣地方稅務(wù)局個(gè)體工商戶聯(lián)合征管工作操作規(guī)范》，共計(jì)十章六十二條。

2、充分發(fā)揮聯(lián)合征管的積極效應(yīng)。以減化納稅人辦稅手續(xù)、減輕稅務(wù)人員工作負(fù)擔(dān)為出發(fā)點(diǎn)，把原來國(guó)、地稅兩家分別做的事情變?yōu)橐患易觯鸭{稅人原來國(guó)、地稅兩家跑的業(yè)務(wù)變?yōu)橐患肄k理，減少了征管資源的重復(fù)使用，有效提高了征管效率和服務(wù)水平。實(shí)行聯(lián)合征管后，國(guó)、地稅根據(jù)主管稅種的不同，由一方受理個(gè)體納稅人的開業(yè)登記、變更登記、注銷登記、停復(fù)業(yè)、定額核定、匯總申報(bào)等業(yè)務(wù)，并即時(shí)將相關(guān)信息傳遞給另一方執(zhí)行，個(gè)體納稅人辦稅程序大為簡(jiǎn)化，對(duì)稅務(wù)部門的服務(wù)滿意度明顯提高。國(guó)、地稅共同研究制定了適應(yīng)聯(lián)合征管要求的表證單書，把原來由各家單獨(dú)編制、內(nèi)容相近的表證單書合并為一家編制，共同使用，有效緩解了基層稅務(wù)人員工作壓力過大的問題。

第6篇

一、保本估稅法的涵義與內(nèi)容

（一）保本估稅法的涵義

保本估稅法是根據(jù)稅收征管法、有關(guān)法律和地方政策的有關(guān)規(guī)定，以個(gè)體工商戶實(shí)際支出的“三費(fèi)”信息資料為基礎(chǔ)，運(yùn)用倒推方法，對(duì)已經(jīng)核定的納稅情況的真實(shí)性、準(zhǔn)確性進(jìn)行審核，分析和綜合評(píng)定。通過評(píng)估及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正核定稅中的錯(cuò)誤，并對(duì)異常核定情況進(jìn)行調(diào)查研究和分析評(píng)價(jià)，為征收、管理、稽查提供工作重點(diǎn)和措施建議，從而對(duì)征納情況進(jìn)行全面、實(shí)時(shí)監(jiān)控的一項(xiàng)管理手段。

（二）保本估稅法的內(nèi)容

以成本租金、人工工資、水電費(fèi)用三項(xiàng)基本固定費(fèi)用，通過保本測(cè)算個(gè)體工商戶的稅收負(fù)擔(dān)，是保本估稅法的基本原理。個(gè)體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中發(fā)生的費(fèi)用很多，本文通過簡(jiǎn)化的辦法，只對(duì)發(fā)生的三項(xiàng)主要固定費(fèi)用關(guān)注，而忽視其它發(fā)生的費(fèi)用，是從實(shí)際出發(fā)對(duì)個(gè)體工商戶的實(shí)際情況正確考量，是落實(shí)科學(xué)治稅觀的體現(xiàn)，從建設(shè)和諧社會(huì)的指導(dǎo)思想出發(fā)，對(duì)個(gè)體工商戶弱勢(shì)群體進(jìn)行必要的扶持正是體現(xiàn)國(guó)家這一政策，雙定征收是對(duì)個(gè)體工商戶的“生存型”經(jīng)營(yíng)的實(shí)際支持。

1.成本租金。是指?jìng)€(gè)體工商戶為了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)向承租人實(shí)際繳納的金額。成本租金是房屋、設(shè)備租賃交換時(shí)要維持簡(jiǎn)單再生產(chǎn)所商定的最低租金標(biāo)準(zhǔn),是房屋設(shè)備租賃經(jīng)營(yíng)盈利和虧損的臨界點(diǎn)。成本租金是以折舊費(fèi)、維修費(fèi)、管理費(fèi)、利息、地租等五項(xiàng)構(gòu)成。正常情況下，個(gè)體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之前，與出租人通過協(xié)商，議定一個(gè)一定時(shí)期的租金合同，確定租金額，通常是一個(gè)季度，一年，這個(gè)租金額就是保本估稅法核定的成本租金。為了確保評(píng)估結(jié)果的準(zhǔn)確性，要求納稅人在納入稅務(wù)機(jī)關(guān)管理，在核定“雙定稅”時(shí)必須提供房產(chǎn)、設(shè)備租賃時(shí)簽訂合同的原件和復(fù)印件，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，原件歸還納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)備存復(fù)印件。如果納稅人提供的合同租金額相差甚遠(yuǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)征管法規(guī)定，可以比照同地段的房產(chǎn)租金、相同或類似設(shè)備租價(jià)確定納稅評(píng)估使用的成本租金。

2.人工工資。人工工資是指納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中為顧傭生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)人員而支付的人工費(fèi)或者納稅人因從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)而支出的必要生活費(fèi)用。人工工資是納稅人實(shí)際支付給用工者的支出，可以直接從納稅人列支的工資清冊(cè)中獲得，沒有工資清冊(cè)的，按照當(dāng)?shù)卣块T規(guī)定的各個(gè)行業(yè)最低工資標(biāo)準(zhǔn)列支。在確定人工工資時(shí)，對(duì)使用人數(shù)的確定，稅務(wù)機(jī)關(guān)有必要對(duì)部分個(gè)體工商戶進(jìn)行實(shí)地調(diào)查，可根據(jù)業(yè)主向勞動(dòng)保障部門繳納的“三金一費(fèi)”核定其實(shí)際顧傭人數(shù)，不能只根據(jù)納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告的數(shù)字評(píng)估。

3.水電費(fèi)用。是指?jìng)€(gè)體工商戶為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際支付的水電費(fèi)支出。水電費(fèi)用是通過向供水局、供電公司繳納的費(fèi)用，資料來源水電局、供電公司收取費(fèi)用的有關(guān)憑證。

4.行業(yè)毛利率。行業(yè)毛利率是經(jīng)過當(dāng)?shù)卣⒍悇?wù)機(jī)關(guān)每年核定的，以法規(guī)形式頒布實(shí)施具有法律效力有關(guān)行業(yè)經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)。毛利率是用以反映納稅人每一元營(yíng)業(yè)收入中含有多少毛利額，它是計(jì)算凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)。計(jì)算公式如下：營(yíng)業(yè)毛利率＝(主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-主營(yíng)業(yè)務(wù)成本)／主營(yíng)業(yè)務(wù)收入×100%。

5.保本估稅法的計(jì)算。以成本租金、人工工資、水電費(fèi)用三項(xiàng)費(fèi)用之和除以（1－行業(yè)毛利率）得出本期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入，以本期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入乘以稅率得出本期應(yīng)繳納稅額。

特別強(qiáng)調(diào)的是，在收集資料時(shí)要依靠科技手段獲取數(shù)據(jù)，廣泛采集各方面的信息，努力保障評(píng)估信息資料的全面性、真實(shí)性、有效性。納稅評(píng)估信息資料的缺乏性、真實(shí)性，仍然是目前納稅評(píng)估的一大難題，納稅評(píng)估難免要扮演“難為無米之炊”之“巧婦”。要保障信息資料的全面性，納稅評(píng)估信息資料不僅包括稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部各崗位在日管中整理形成的種種資料、數(shù)據(jù)，而且還應(yīng)該包括其他涉稅資料，如賬簿、憑證等。同時(shí)要保障信息資料的真實(shí)性，單憑稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部的資料是很難確認(rèn)其申報(bào)的真?zhèn)涡裕裕行┘{稅人對(duì)不同部門報(bào)送不同的資料數(shù)據(jù)，如：報(bào)送稅務(wù)是一套數(shù)據(jù)，報(bào)送銀行又是一套數(shù)據(jù)，數(shù)字不相同，評(píng)估結(jié)果相差甚遠(yuǎn)。所以，外部信息資料與內(nèi)部信息資料的比對(duì)，就能發(fā)現(xiàn)評(píng)估信息資料的真?zhèn)危页鰡栴}的根源。要保障納稅評(píng)估資料的有效性，是做出準(zhǔn)確的判斷或認(rèn)定的基礎(chǔ)。所以，對(duì)納稅進(jìn)行評(píng)估，首先，要有納稅人縱向涉稅資料的比較，如跨年度比較，其次要有橫向的涉稅比較，如跨行業(yè)的比較，這樣才能做出公正、客觀的評(píng)估。因此，在現(xiàn)有的征管資料的基礎(chǔ)上，要重視納稅人的涉稅資料信息，加強(qiáng)與工商、銀行等部門的橫向聯(lián)系，獲取最新數(shù)據(jù)；隨時(shí)掌握納稅人的經(jīng)營(yíng)動(dòng)態(tài)信息，了解結(jié)算資金的變化情況。

二、個(gè)體工商戶納稅評(píng)估現(xiàn)狀

（一）納稅評(píng)估促進(jìn)稅收管理工作質(zhì)量提高的作用未得到充分認(rèn)識(shí)

現(xiàn)階段的納稅評(píng)估工作的重點(diǎn)只限于企事業(yè)，對(duì)企事業(yè)開展納稅評(píng)估的作用得到了較高的認(rèn)識(shí)，國(guó)家稅務(wù)總局在制定納稅評(píng)估實(shí)施辦法時(shí)，也只有對(duì)企事業(yè)的納稅評(píng)估辦法。但是對(duì)個(gè)體工商戶進(jìn)行納稅評(píng)估，稅務(wù)部門就沒有那么重視，稅務(wù)部門征管的納稅人不僅限于企事業(yè)，還有個(gè)體工商戶，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，雖然個(gè)體工商戶稅收收入占稅務(wù)部門組織收入中的比重很小，但是稅法的貫徹不能因?yàn)槭莻€(gè)體工商戶就另當(dāng)別論，因此，對(duì)個(gè)體工商戶開展納稅評(píng)估要有一個(gè)高度的認(rèn)識(shí)，亟需在對(duì)企業(yè)納稅評(píng)估的經(jīng)驗(yàn)基礎(chǔ)之上，盡快開展對(duì)個(gè)體工商戶進(jìn)行納稅評(píng)估形成共識(shí)。

（二）納稅評(píng)估工作缺位，評(píng)估工作未能得到充分開展

個(gè)體工商戶的納稅評(píng)估工作，目前《稅收征管法》及其《實(shí)施細(xì)則》均無規(guī)定。*年3月國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)的《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)開展納稅評(píng)估的通知》（國(guó)稅發(fā)[*]43號(hào)）的規(guī)范性文件，詳細(xì)規(guī)定了對(duì)企業(yè)進(jìn)行納稅評(píng)估規(guī)定，針對(duì)建帳企業(yè)使用的財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行詳細(xì)的設(shè)計(jì)，但是工作開展起來較為復(fù)雜、繁鎖，操作難度大。對(duì)沒有建帳核算的個(gè)體工商戶來說難以適用，因此許多地方稅務(wù)部門雖然成立了專門的納稅評(píng)估機(jī)構(gòu)，其實(shí)就是針對(duì)企業(yè)開展納稅評(píng)估而成立的。正因普遍對(duì)個(gè)體工商戶納稅評(píng)估的認(rèn)識(shí)不足，如何開展納稅評(píng)估思路不清，重視程度不夠，致使評(píng)估工作遲遲沒有開展，工作上還處于缺位狀態(tài)。

（三）核定的“雙定稅”被誤解就是評(píng)估稅

目前，個(gè)體工商戶的納稅方法主要是通過雙定稅進(jìn)行，個(gè)體工商戶是否按照稅法規(guī)定正確履行了納稅義務(wù)，稅務(wù)部門核定的定稅額度是否正確、合適，沒有人再作衡量。“雙定稅”是片管員個(gè)人通過納稅人報(bào)告的數(shù)據(jù)經(jīng)核定后報(bào)稅所所長(zhǎng)審批確定下來按期征收的稅款，可以說“雙定稅”是經(jīng)過評(píng)估過的稅，但是所長(zhǎng)在審批過程中多數(shù)只是簡(jiǎn)單地對(duì)雙定表上的數(shù)字進(jìn)行表面審核，對(duì)數(shù)據(jù)的邏輯關(guān)系進(jìn)行審定，至于表里面數(shù)據(jù)來源的真實(shí)與否就不得而知。

（四）沒有系統(tǒng)性的合法的信息來源渠道

當(dāng)前，個(gè)體工商戶一般都是采用“雙定辦法”征收稅款，在日常的稅收管理過程中，稅收的管理資料主要是由管理部門收集，稅務(wù)人員往往重企業(yè)、輕個(gè)體，個(gè)體工商戶的征管資料非常有限，大部分的資料是納稅人口頭提供的，這樣稅務(wù)部門從資料中得到的真實(shí)信息很少，因此利用現(xiàn)有的信息資料開展對(duì)個(gè)體工商戶進(jìn)行納稅評(píng)估是困難重重，評(píng)估結(jié)果經(jīng)不起檢驗(yàn)。

（五）個(gè)體工商戶的納稅評(píng)估指標(biāo)設(shè)定存有一定的局限性

如果納稅人提供的信息數(shù)據(jù)質(zhì)量不高，資料不全，相關(guān)信息不足，但被測(cè)算的指標(biāo)在正常幅度內(nèi)，就難以確定結(jié)果的真實(shí)性，實(shí)際上，評(píng)估對(duì)象的規(guī)模大小，企業(yè)產(chǎn)品類型等因素，都會(huì)產(chǎn)生較大影響；另外，單憑評(píng)估指標(biāo)測(cè)算很難合理確定納稅申報(bào)的合法性和真實(shí)性，企業(yè)還受到所處的環(huán)境、面臨的風(fēng)險(xiǎn)、資金流向等諸多因素的影響，納稅評(píng)估指標(biāo)體系的局限性，制約著納稅評(píng)估工作的結(jié)果和開展方向，何況個(gè)體工商戶還沒有企業(yè)一樣的財(cái)務(wù)指標(biāo)，所以各地開展起來花式多樣，沒有一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)化的納稅評(píng)估體系。

三、保本估稅法在個(gè)體工商戶納稅評(píng)估中的具體運(yùn)用

（一）保本估稅法的測(cè)算

對(duì)個(gè)體工商戶的納稅評(píng)估應(yīng)該評(píng)估的稅種有：營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、個(gè)人所得稅、印花稅、土地使用稅、房產(chǎn)稅。

1.營(yíng)業(yè)稅的測(cè)算

納稅人每月發(fā)生固定租金、人工工資、水電費(fèi)用之和/(1－毛利率)，計(jì)算出保本營(yíng)業(yè)收入，用營(yíng)業(yè)收入乘以稅率得出測(cè)算的應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅。

2.城市維護(hù)建設(shè)稅的測(cè)算

納稅人每月發(fā)生的固定租金、人工工資、水電費(fèi)用之和/(1－毛利率)，計(jì)算出保本銷售收入，把銷售收入換算成不含稅的銷售收入，用不含稅的銷售收入乘以增值稅率得出測(cè)算的應(yīng)交增值稅。以應(yīng)交增值稅乘以城市維護(hù)建設(shè)稅率得出應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅。同樣可以計(jì)算出應(yīng)交教育費(fèi)附加。

3.個(gè)人所得稅的測(cè)算

用保本估稅法測(cè)算出保本營(yíng)業(yè)（銷售）收入，用營(yíng)業(yè)（銷售）收入乘以隨征個(gè)人所得稅稅率得出測(cè)算的應(yīng)交個(gè)人所得稅。

4.印花稅的測(cè)算

一般檢查個(gè)體工商戶簽訂的房屋、設(shè)備租賃、貨物進(jìn)銷合同，以合同簽訂額乘以對(duì)應(yīng)印花稅率得出應(yīng)繳印花稅額，同時(shí)檢查有關(guān)的證照是否帖花。

5.房產(chǎn)稅、土地使用稅的測(cè)算

主要是檢查房屋出租方出租房屋時(shí)是否已經(jīng)繳納了出租房屋的房產(chǎn)稅、土地使用稅，以出租房屋的合同乘以出租房產(chǎn)稅稅率得出應(yīng)繳房產(chǎn)稅；如果房產(chǎn)是個(gè)體工商戶個(gè)人自用的，以使用房產(chǎn)的價(jià)值計(jì)算應(yīng)繳房產(chǎn)稅，同時(shí)以使用房產(chǎn)的土地面積計(jì)算土地使用稅。

6.保本估稅法的修正

保本估稅法采用“三費(fèi)”和“一率”對(duì)個(gè)體工商戶進(jìn)行納稅評(píng)估，經(jīng)營(yíng)業(yè)戶每月發(fā)生的三費(fèi)：固定租金、人工工資、水電費(fèi)用相對(duì)穩(wěn)定，每月發(fā)生的費(fèi)用占其支付月固定費(fèi)用支出的90%以上，具有普遍性，因此對(duì)一般性的個(gè)體工商戶適用，但是，對(duì)于一些特殊的個(gè)體工商戶，除了發(fā)生這三項(xiàng)費(fèi)用以外，發(fā)生的一些比較固定的特殊費(fèi)用也是很大，如連鎖加盟店，每月發(fā)生的連鎖加盟費(fèi)用占固定費(fèi)用的25%左右，如果按上述的“三費(fèi)一率”方法不考慮該費(fèi)用，評(píng)估的結(jié)果會(huì)產(chǎn)生巨大偏差，因此在使用“三費(fèi)一率”估稅方法時(shí)，對(duì)某項(xiàng)費(fèi)用每月固定發(fā)生額占月固定費(fèi)用達(dá)20%以上時(shí)，應(yīng)在三項(xiàng)費(fèi)用基礎(chǔ)上加上該費(fèi)用，變成“四費(fèi)一率”，這是對(duì)“三費(fèi)一率”估稅辦法的修正。

在評(píng)估個(gè)體工商戶納稅情況時(shí)要注意二個(gè)問題：

一是不同行業(yè)的毛利率問題。不同行業(yè)有不同的行業(yè)毛利率，毛利率是地方政府經(jīng)過相關(guān)部門調(diào)查定期制定頒布，相對(duì)固定，使用時(shí)要注意適用最新的規(guī)定；二是不同行業(yè)的個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)率問題。個(gè)體工商戶適用的隨征個(gè)人所得稅率，不同地區(qū)、不同行業(yè)是不一樣，是各地方稅務(wù)部門根據(jù)不同情況定期調(diào)整，不是固定不變的。

（二）比較評(píng)估結(jié)果與核定定額的差異

通過保本估稅法評(píng)估得出的結(jié)果，主要比較個(gè)體工商戶原來已經(jīng)雙定的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、個(gè)人所得稅三個(gè)稅種，得出兩者之間的差異，看原來核定的“雙定稅”是否高了還是低了，通過評(píng)估發(fā)現(xiàn)應(yīng)該繳納的印花稅、土地使用稅、房產(chǎn)稅是否已經(jīng)繳納，已經(jīng)繳納和實(shí)際繳納的數(shù)額差異在那里，以此做出稅收征管建議。

（三）提出評(píng)估稅收管理建議

納稅評(píng)估后必須有工作反饋制度，才能達(dá)到納稅評(píng)估的目的。在納稅評(píng)估工作中，為進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)納納稅評(píng)估結(jié)果的利用，應(yīng)有納稅反饋制度，要求對(duì)納稅人納稅評(píng)估結(jié)束后，將納稅評(píng)估結(jié)果反饋給稽查部門與征管部門，找到相關(guān)行業(yè)的稽查方向和加強(qiáng)征管的方向。同時(shí)納稅評(píng)估要有告知制度，將對(duì)業(yè)戶進(jìn)行納稅評(píng)估的所有事項(xiàng)細(xì)化，讓納稅人知道評(píng)估結(jié)果，目的是為了加強(qiáng)對(duì)納稅評(píng)估的理解，最大限度的取得納稅人對(duì)納稅評(píng)估工作的配合，保證納稅評(píng)估后對(duì)工作管理質(zhì)量的提高。對(duì)存在重大嫌疑的納稅評(píng)估對(duì)象，在實(shí)施納稅評(píng)估工作前，要求制定詳細(xì)的評(píng)估實(shí)施方案，保證納稅評(píng)估工作的針對(duì)性，要有專項(xiàng)評(píng)估實(shí)施方案。評(píng)定后續(xù)管理后完善納稅人分級(jí)分類管理。將納稅評(píng)估的結(jié)果與每年的信用等級(jí)聯(lián)合評(píng)定相聯(lián)系，完善信用等級(jí)聯(lián)合評(píng)定辦法和后續(xù)管理辦法，通過信用等級(jí)的評(píng)定來加強(qiáng)對(duì)納稅人分級(jí)分類管理工作，把握稅收征管工作的重點(diǎn)。

（四）保本估稅法測(cè)算說明

保本估稅法，之所以說“保本”，實(shí)際上是沒有能夠按照稅法規(guī)定得出準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)的情況下，采用一種折扣的辦法來推算一個(gè)接近實(shí)際的數(shù)，是保本估算法應(yīng)用的前提，這是個(gè)體工商戶的特點(diǎn)決定的。使用保本估稅法對(duì)象只能是沒有建帳的個(gè)體工商戶，對(duì)建帳的個(gè)體工商戶適用查帳征收辦法，評(píng)估方法適用與對(duì)企業(yè)納稅評(píng)估方法相同。對(duì)個(gè)體工商戶采用保本估稅法納稅評(píng)估分析時(shí)，要綜合運(yùn)用各方面的信息，參照宏觀稅收分析、行業(yè)稅負(fù)監(jiān)控、納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以及內(nèi)外部相關(guān)信息，運(yùn)用數(shù)學(xué)方法測(cè)算出的算術(shù)、加權(quán)平均值及其合理變動(dòng)范圍測(cè)算預(yù)警值，綜合考慮地區(qū)、規(guī)模、類型、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)季節(jié)、稅種等因素，考慮同行業(yè)、同規(guī)模、同類型納稅人各類相關(guān)指標(biāo)的若干年度的平均水平，以使預(yù)警值更加真實(shí)、準(zhǔn)確和具有可比性。納稅評(píng)估指標(biāo)預(yù)警值由各地稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況自行確定。

使用保本估稅法要建立一種信息傳導(dǎo)機(jī)制，明確出環(huán)節(jié)間資料傳遞的步驟、時(shí)間限制、責(zé)任單位，納入征管流程，并以嚴(yán)格的督查考核促進(jìn)落實(shí)。一是要征收監(jiān)控、管理服務(wù)、稅務(wù)稽查及時(shí)將納稅申報(bào)資料、發(fā)票稽核、財(cái)務(wù)資料等有關(guān)資料傳遞到評(píng)估崗位。在現(xiàn)有的征管、申報(bào)資料的基礎(chǔ)上，要重視納稅人提供的會(huì)計(jì)資料信息；依照新的《稅收征管法》的規(guī)定，加強(qiáng)與工商、銀行、政府等部門的橫向聯(lián)系，獲取最新數(shù)據(jù)；充分考慮納稅人所處的環(huán)境、面臨的風(fēng)險(xiǎn)和資金投向等信息資料；隨時(shí)掌握納稅人的經(jīng)營(yíng)動(dòng)態(tài)信息，了解結(jié)算資金的變化情況，實(shí)現(xiàn)對(duì)納稅人經(jīng)營(yíng)行為的全方位監(jiān)控。

對(duì)企業(yè)納稅評(píng)估，通常用到幾個(gè)財(cái)務(wù)通用指標(biāo)：如收入類評(píng)估分析指標(biāo)、成本類評(píng)估分析指標(biāo)、費(fèi)用類評(píng)估分析指標(biāo)、利潤(rùn)類評(píng)估分析指標(biāo)、資產(chǎn)類評(píng)估分析指標(biāo)。對(duì)個(gè)體工商戶的納稅評(píng)估就沒有這些指標(biāo)，只能通過上面所提出的“三費(fèi)”和“一率”來開展評(píng)估，所以得出的數(shù)據(jù)只一個(gè)比較接近實(shí)際的數(shù)據(jù)。評(píng)估的結(jié)果，也只能測(cè)算已經(jīng)雙定的納稅額是否接近納稅人在經(jīng)營(yíng)保本的情況下應(yīng)該繳納的稅款，這是一個(gè)比較保守的數(shù)字，但是較為合理可靠。

四、保本估稅法的使用評(píng)價(jià)

（一）有效加強(qiáng)稅收管理的剛性

1.通用性。保本估稅法簡(jiǎn)單實(shí)用，合理可靠。評(píng)估的依據(jù)、過程和結(jié)果對(duì)于納稅人、稅務(wù)機(jī)關(guān)雙方都能接受，普通稅務(wù)人員容易掌握，納稅人也容易理解，不僅適用于地稅獨(dú)管戶，也適用于國(guó)地稅共管戶，不僅適用農(nóng)村個(gè)體工商戶也適用城市個(gè)體工商戶，不管何時(shí)何地，不管何人使用，方法科學(xué)、合法、簡(jiǎn)單實(shí)用，對(duì)于目前我國(guó)的各地稅務(wù)機(jī)關(guān)征管著4000多萬戶個(gè)體工商戶來說，是一種簡(jiǎn)單易行的納稅評(píng)估方法，對(duì)于成千上萬的納稅人來說，在沒有建帳征管的情況下，顯然是一種可靠的辦法，通過在基層的實(shí)踐證明，無疑是納稅人和稅務(wù)人員在評(píng)估個(gè)體工商戶稅收負(fù)擔(dān)程度時(shí)是較容易接受的方法。

2.公平性公正性。保本估稅法是按照個(gè)體工商戶發(fā)生的比較固定的“三費(fèi)”客觀存在事實(shí)的為依據(jù)，在科學(xué)劃分行業(yè)的基礎(chǔ)上，通過行業(yè)調(diào)查了解每個(gè)行業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、掌握行業(yè)性客觀經(jīng)營(yíng)規(guī)律，抓住其核心問題的基礎(chǔ)上，以事實(shí)數(shù)據(jù)說話，嚴(yán)格按照稅收征管法的規(guī)定，完全掌握個(gè)體工商戶個(gè)體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的租金、人工工資、水電費(fèi)用成本消耗等關(guān)鍵性信息指標(biāo)和數(shù)據(jù)，作為評(píng)估的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)，因?yàn)樾畔?shù)據(jù)指標(biāo)都是客觀性的特點(diǎn)，因此評(píng)估過程和結(jié)論對(duì)于每個(gè)個(gè)體工商戶來說都是公平和公正的。

3.增強(qiáng)服務(wù)意識(shí)。簡(jiǎn)單化納稅評(píng)估是在依法治稅的前提下為納稅人減少工作干擾，增強(qiáng)為納稅人服務(wù)的意識(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人在納稅評(píng)估過程中發(fā)現(xiàn)一般涉稅違章違法行為或疑點(diǎn)后，能夠及時(shí)主動(dòng)約請(qǐng)納稅人溝通相關(guān)征納信息，向納稅人進(jìn)行稅收政策法規(guī)宣傳、輔導(dǎo)，促使納稅人主動(dòng)自查自糾，減少征納稅收成本，減少稅收爭(zhēng)議的一種服務(wù)工作方式。保本估稅法能使稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收管理工作中變被動(dòng)為主動(dòng)，有針對(duì)性地把一般涉稅問題前置，且對(duì)個(gè)體納稅人起到一種有效監(jiān)督，減少對(duì)納稅人的處罰，節(jié)約納稅成本，在大大提高提醒納稅人自查自糾水平。

（二）可以有效提高稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅源監(jiān)控能力

稅收征管質(zhì)量的高低，取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)各類稅源監(jiān)控能力的強(qiáng)弱，而稅源監(jiān)控手段是否先進(jìn)、科學(xué)、易行，又直接影響到征管的效率。在納稅人數(shù)量逐漸增多，工作人員相對(duì)不足的情況下，加強(qiáng)納稅評(píng)估是提高稅務(wù)機(jī)關(guān)稅源監(jiān)控能力必不可少的措施。保本估稅法就是面對(duì)幾千萬的個(gè)體工商戶開展的一項(xiàng)稅收監(jiān)督管理手段，以“雷達(dá)檢測(cè)站”的方式定期運(yùn)動(dòng)個(gè)體工商戶的納稅情況進(jìn)行評(píng)估，是稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施有效管理可靠的方法，借助信息化手段，通過科學(xué)的評(píng)估，對(duì)監(jiān)控區(qū)域內(nèi)全體納稅人的納稅情況進(jìn)行“掃描”，及時(shí)發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，向其他管理環(huán)節(jié)傳遞排除疑點(diǎn)的意見，使各項(xiàng)管理措施環(huán)環(huán)相扣，有效提高稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅源監(jiān)控能力。通過納稅評(píng)估，樹立一批誠(chéng)信納稅人，促進(jìn)誠(chéng)信納稅；通過對(duì)不同信譽(yù)級(jí)別納稅人的征管制度設(shè)置，形成良好的體制激勵(lì)，從而促進(jìn)征管質(zhì)量的提高。

（三）使稽查工作更有針對(duì)性

納稅評(píng)估是稅務(wù)稽查實(shí)施體系的基礎(chǔ)，有助于稅務(wù)稽查明確方向，發(fā)揮整體效能。保本估稅法是對(duì)個(gè)體工商戶是否履行稅法規(guī)定的義務(wù)，以及履行程度的一種評(píng)價(jià)。因此，是稅務(wù)稽查實(shí)施體系的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，是構(gòu)建依法、統(tǒng)一、協(xié)調(diào)的稅務(wù)稽查體系的重要內(nèi)容，其工作質(zhì)量直接影響到稅務(wù)稽查的實(shí)施效果。一方面，納稅評(píng)估通過評(píng)估分析，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，直接為稅務(wù)稽查提供案源，不僅可使稽查選案環(huán)節(jié)避免隨意與盲目，而且可以使稅務(wù)稽查的實(shí)施做到目標(biāo)明確，重點(diǎn)突出，針對(duì)性強(qiáng)；另一方面，納稅評(píng)估有利于稅務(wù)稽查內(nèi)部的專業(yè)化分工，并對(duì)稽查實(shí)施產(chǎn)生制約，有利于規(guī)范稅務(wù)稽查行為、完善稅收征管、形成法制威懾的整體效能。納稅評(píng)估是稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法行為，通過審核個(gè)體工商戶納稅情況，分析稅負(fù)異常，提醒納稅人規(guī)范向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告的數(shù)據(jù)，遏制各種偷稅行為，使稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)發(fā)現(xiàn)日管工作的漏洞和偏差，避免稅收征管中的人為因素所造成的影響。它通過稅務(wù)機(jī)關(guān)的提前預(yù)警告知，引導(dǎo)納稅人自行規(guī)范納稅義務(wù)，自行糾正各種違規(guī)行為，提高申報(bào)準(zhǔn)確率。

（四）增加稅收收入

通過實(shí)地使用該辦法，為地方稅收增加了40%的稅收收入，個(gè)體工商戶在核定雙定稅過程中，容易產(chǎn)生納稅偏離的問題，在評(píng)估中，發(fā)現(xiàn)核定的營(yíng)業(yè)額普遍低30%，有的偏離很遠(yuǎn)，稅收只收了應(yīng)繳稅款的三成。同時(shí)使用該方法，可以使原來容易漏征的土地稅、房產(chǎn)稅、印花稅征管到位。目前個(gè)體工商戶租用的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)地絕大部分是個(gè)人房地產(chǎn)，在小城市縣鎮(zhèn)特別突出，這部分出租戶的納稅大部分被忽略了，流失的稅款比經(jīng)營(yíng)戶還要多，必須加強(qiáng)對(duì)這塊稅收的管理，在經(jīng)營(yíng)戶向稅務(wù)機(jī)關(guān)第一次報(bào)送納稅資料時(shí)，稅務(wù)部門必須同時(shí)要求經(jīng)營(yíng)戶報(bào)送租賃合同原件與復(fù)印件，不是租賃關(guān)系的，必須提供房產(chǎn)證原件和復(fù)印件，沒有房產(chǎn)證原件的要提供相關(guān)的資料，證明房產(chǎn)是誰在管理使用，稅務(wù)部門同時(shí)建立相應(yīng)的出租戶房屋場(chǎng)地電子臺(tái)帳，確保對(duì)出租房屋場(chǎng)地的稅收管理。對(duì)出租業(yè)主定期進(jìn)行必要的稽查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正租金的真實(shí)性，防止出租業(yè)主弄虛作假，通過稅務(wù)部門的稽查工作，完善對(duì)出租戶出租租金稅收管理的長(zhǎng)效機(jī)制。

（五）有效預(yù)防稅務(wù)干部以稅謀私

第7篇

現(xiàn)在中國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展飛速，個(gè)體工商戶為解決中國(guó)就業(yè)和財(cái)政收入出了不少力，同時(shí)個(gè)人所得稅也為國(guó)家增加財(cái)政收入出了不少的力，可是我國(guó)的基尼系數(shù)卻幾乎接近警示線，中國(guó)的貧富差距不斷的加大。雖然說中國(guó)貧富差距加大是由多種原因造成的，但是也說明了稅收調(diào)節(jié)收入的職能沒有發(fā)揮好。

二、個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅中存在的法律問題

1.課稅要素設(shè)計(jì)不合理

在我國(guó)稅率結(jié)構(gòu)采用的是超額累進(jìn)稅率和比例稅率，個(gè)體工商戶在個(gè)人所得稅方面使用的是5%—35%的超額累進(jìn)稅率，原先是一共九級(jí)的超額累進(jìn)稅率在2011年的時(shí)候已經(jīng)改為七級(jí)的超額累進(jìn)稅率，但是與國(guó)際上一些發(fā)達(dá)國(guó)家設(shè)置的稅率累進(jìn)級(jí)次相比較則還是稍顯過多。我們本來設(shè)計(jì)稅收的超額累進(jìn)級(jí)次的時(shí)候就是為了促進(jìn)社會(huì)公平，實(shí)現(xiàn)公平稅負(fù)，調(diào)節(jié)國(guó)民收入水平差距的目的是相違背的。我認(rèn)為應(yīng)該適當(dāng)減少稅率累進(jìn)級(jí)次的檔次，降低最高邊際稅率，讓稅負(fù)重的納稅人可以相對(duì)減輕稅負(fù)，適當(dāng)加大高收入者的稅收負(fù)擔(dān)。同時(shí)在課稅要素中還需要注意的一個(gè)問題就是個(gè)頭工商戶的個(gè)人所得稅稅前費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)過低。個(gè)人所得稅指的是減除成本后的余額，也叫做利潤(rùn)。我國(guó)在對(duì)個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入據(jù)實(shí)減除費(fèi)用。但是費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)全國(guó)統(tǒng)一缺乏彈性，一旦發(fā)生通貨膨脹就會(huì)對(duì)稅收造成影響。同時(shí)與納稅人實(shí)際的開支相比較我國(guó)實(shí)行的法定減除費(fèi)用偏低，而工資薪金與勞務(wù)報(bào)酬同樣是勞動(dòng)收入減除標(biāo)準(zhǔn)卻相差比較大。

2.稅收征管模式有待進(jìn)一步完善

世界上對(duì)稅收的征管模式大致分為三類，一類是分類所得稅模式，一類是混合所得稅模式，另一類則是綜合所得稅模式。分類所得稅模式是英國(guó)首創(chuàng)的，它的優(yōu)點(diǎn)在于能夠很好的控制稅源，節(jié)約稅收成本；缺點(diǎn)則是所得的來源日益復(fù)雜會(huì)加大稅收成本，不能符合量能課稅的原則。綜合所得稅模式的優(yōu)點(diǎn)則是符合了量能課稅的原則，體現(xiàn)了稅收公平；缺點(diǎn)則是計(jì)稅依據(jù)的確定較為復(fù)雜和困難，征稅成本較高，不便實(shí)行源泉扣繳，稅收逃避現(xiàn)象較為嚴(yán)重。混合所得稅的稅收計(jì)征模式優(yōu)點(diǎn)則是既堅(jiān)持了量能課稅的原則，對(duì)各種所得實(shí)行綜合計(jì)稅又堅(jiān)持了區(qū)別對(duì)待的原則，對(duì)不同性質(zhì)的所得分別適用不同的稅率，同時(shí)防止稅收逃避，降低稅收成本。我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅采用分類計(jì)征的模式，雖然簡(jiǎn)化了征稅額的計(jì)算、節(jié)約納稅成本、符合稅制簡(jiǎn)便原則，也便于實(shí)現(xiàn)特定的稅收政策與目標(biāo)，但是卻難以體現(xiàn)公平的計(jì)稅原則，而且不符合量能課稅的原則。我國(guó)征稅主要功能之一便是調(diào)節(jié)收入水平，實(shí)現(xiàn)收入分配公平，但是這種稅收征管模式卻導(dǎo)致我國(guó)水壺不公平。我國(guó)有必要逐步實(shí)現(xiàn)混合的計(jì)稅模式。

3.稅收征管中個(gè)體工商戶和稅務(wù)機(jī)關(guān)都存在問題

我國(guó)的個(gè)體工商戶遍布全國(guó)各地，相對(duì)比較零散。同時(shí)個(gè)體工商戶的納稅意識(shí)薄弱，有的個(gè)體工商戶在注冊(cè)登記后沒有進(jìn)行稅務(wù)登記，這導(dǎo)致了稅務(wù)機(jī)關(guān)在征稅的過程中很難核定真實(shí)的納稅戶數(shù)；也有部分個(gè)體工商戶出于沒有能力建立賬簿或者是說為了偷稅漏稅而不愿意建議賬簿，也沒有完整的經(jīng)營(yíng)資料供納稅機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅金額的準(zhǔn)確確定。在具體的生活中我們也常常看到一些個(gè)體工商戶不愿意開具發(fā)票為的就是進(jìn)行偷稅。一般對(duì)個(gè)體工商戶進(jìn)行征稅的機(jī)關(guān)幾乎都是基層的稅務(wù)人員，由于本來個(gè)體工商戶戶數(shù)多又分散，加之基層稅務(wù)人員少與稅務(wù)部門設(shè)施落后，同時(shí)個(gè)體工商戶又不進(jìn)行稅務(wù)登記與不建立健全的賬簿導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管效率低下。

4.稅收救濟(jì)難以施行

面對(duì)個(gè)體工商戶的種種行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)所查處出來的僅僅是其中的少數(shù)部分，有的稅務(wù)機(jī)關(guān)因?yàn)樗泄茌牭膽魯?shù)太多而不進(jìn)行實(shí)際的調(diào)查，導(dǎo)致國(guó)家的損失。也有部分人因?yàn)槎悇?wù)機(jī)關(guān)的不合理征稅而導(dǎo)致自己被不合理的征稅而權(quán)益受到損害，很多納稅人或者因?yàn)椴恢滥軌蜻M(jìn)行行政訴訟或者說行政復(fù)議而不進(jìn)行訴訟，也有的是因?yàn)閼峙露悇?wù)部門找麻煩而不去采取稅收救濟(jì)的程序。

三、國(guó)外對(duì)個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅方面規(guī)定的研究

在歐美一些國(guó)家對(duì)于流轉(zhuǎn)稅額低于某一數(shù)額的納稅人純粹實(shí)行免稅，同時(shí)對(duì)從其他途徑購(gòu)進(jìn)的也不給予退稅，他們國(guó)家的免稅線是比較高的。德國(guó)在制定免稅先的同時(shí)，為了鼓勵(lì)納稅人自覺納稅和降低成本管理成本，還對(duì)這種小規(guī)模經(jīng)營(yíng)戶特別簡(jiǎn)便的征稅方法。在泰國(guó)的話也是設(shè)置免稅線和低稅率的方式，在泰國(guó)的增值稅的稅率設(shè)置很低，現(xiàn)行的稅率檔次分為三檔比中國(guó)的檔次級(jí)別少。在日本和臺(tái)灣地區(qū)也是設(shè)置的低稅率，但是在臺(tái)灣還有特殊的征稅方式，比方說我國(guó)的臺(tái)灣地區(qū)的營(yíng)業(yè)稅可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，是指上與國(guó)際上通行的增值稅性質(zhì)一樣。臺(tái)灣對(duì)小規(guī)模營(yíng)業(yè)者的特殊稅額實(shí)質(zhì)上就是簡(jiǎn)易征稅率。總之，在別的國(guó)家或者說地區(qū)對(duì)小規(guī)模的納稅人正好符合了量能課稅的原則。這不僅僅是簡(jiǎn)單的實(shí)現(xiàn)了稅收公平，而是對(duì)于小規(guī)模的經(jīng)營(yíng)者給予更多的扶植和優(yōu)惠。

四、對(duì)完善我國(guó)個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅方面的完善

1.稅收要素方面

面對(duì)中國(guó)現(xiàn)在施行的七級(jí)累進(jìn)級(jí)次稅率，在目前的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，個(gè)體零售業(yè)的利潤(rùn)普遍較低，很多銷售業(yè)績(jī)不好的個(gè)體工商戶根本承受不了相對(duì)較高的稅收。因此，適當(dāng)?shù)慕档投惵世圻M(jìn)級(jí)次，對(duì)小規(guī)模的納稅人施行4級(jí)超額累進(jìn)級(jí)次的征稅率會(huì)比較合適，這樣就不會(huì)使部分個(gè)體工商戶以以次充好的方式獲得利潤(rùn)了。我國(guó)現(xiàn)在的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)相對(duì)較低，對(duì)于國(guó)家一直提倡的降低中低收入者的稅收負(fù)擔(dān)，提高中低收入者的收入水平，調(diào)節(jié)收入差距，縮小中國(guó)的貧富差距都是相違背的。我們同時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)所得稅中企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的職工工資是允許在稅前扣除的，而在個(gè)體工商戶中卻按2000元的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)去計(jì)算沒有實(shí)現(xiàn)企業(yè)和個(gè)體工商戶間的公平納稅。建議國(guó)家適當(dāng)再提高個(gè)體工商戶的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)。

2.稅收征管制度方面

面對(duì)我國(guó)現(xiàn)行的稅收征管模式是分類稅收征管模式，這種模式能很好控制稅源，但是現(xiàn)在國(guó)家的稅收種類越來越多，這樣會(huì)使的征稅成本增大。本文建議將稅收征管模式變?yōu)榛旌隙愂照鞴苣Ｊ剑窍仍谏虾！⒈本V州等發(fā)達(dá)地方先做試點(diǎn)，然后分批次的對(duì)其它城市進(jìn)行變革，最后實(shí)現(xiàn)全國(guó)都是混合稅收征管模式。

3.稅收征管中個(gè)體工商戶和稅務(wù)機(jī)關(guān)方面

面對(duì)部分個(gè)體工商戶的納稅意識(shí)薄弱的問題，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該和有關(guān)媒體對(duì)個(gè)體工商戶進(jìn)行納稅宣傳。讓個(gè)體工商戶進(jìn)行稅務(wù)登記以便稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠更好的管理稅源，同時(shí)讓個(gè)體工商戶自行建立賬簿以便稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員納稅計(jì)算有據(jù)可尋，并做好稅務(wù)登記和賬簿的監(jiān)管工作以防止類似的事情發(fā)生。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該首先加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，重視納稅人稅收戶籍的管理工作。其次應(yīng)該加強(qiáng)與各部門的協(xié)調(diào)工作，搞好國(guó)稅地稅兩套部門的協(xié)調(diào)，搞好稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人代扣代繳義務(wù)人之間的協(xié)調(diào)。再次嚴(yán)格執(zhí)法查處對(duì)未辦理稅務(wù)登記者一律處罰絕不姑息，并對(duì)未建立賬簿者進(jìn)行罰款警告。最后完善監(jiān)管制約機(jī)制。

4.在稅收救濟(jì)方面

第8篇

[關(guān)鍵詞]工商注冊(cè) 個(gè)體工商戶 稅務(wù)管理

現(xiàn)行的工商登記形式與稅收法規(guī)之間存在著很多不協(xié)調(diào)和不同步的差異。隨著我國(guó)法制化進(jìn)程的加快,登記行為的程序化、規(guī)范化,使得登記工作在任何時(shí)候、任何情況下,都受法定權(quán)限和程序的約束。在當(dāng)今市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的環(huán)境下,企業(yè)的發(fā)展,不斷地向著逐步壯大不斷積累的方向發(fā)展,稅收法規(guī)的不斷調(diào)整改革,以及存在的差異,使得企業(yè)無所適從。

一 個(gè)體工商戶無法變更為有限公司

目前工商注冊(cè)登記中,公司登記依據(jù)的是2006年1月1日施行的修改后的《公司法》、《中華人民共和國(guó)公司登記管理?xiàng)l例》, 非公司制企業(yè)登記根據(jù)《企業(yè)法人登記管理?xiàng)l例》及其《施行細(xì)則》,個(gè)體工商戶的登記是依據(jù)《城鄉(xiāng)個(gè)體工商戶管理暫行條例》及實(shí)施細(xì)則。

對(duì)于一個(gè)生產(chǎn)型個(gè)體工商戶而言,在納稅性質(zhì)上,屬于非一般納稅人。但是隨著規(guī)模逐步擴(kuò)大,業(yè)務(wù)不斷拓展,原登記形式已經(jīng)不能滿足于立足市場(chǎng),客戶要求其以有限公司的形式來參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。此外,其自身也想為了企業(yè)的長(zhǎng)足發(fā)展,更加適應(yīng)社會(huì)的競(jìng)爭(zhēng)需求,將原來以個(gè)體工商戶注冊(cè)登記的形式變更為以企業(yè)注冊(cè)的形式。該企業(yè)到工商登記機(jī)關(guān)進(jìn)行變更登記,想將個(gè)體工商戶變更為有限公司的形式,原以為是順理成章的事,但是就目前的形勢(shì)而言,這樣在注冊(cè)登記形式上的變更難以實(shí)施。工商登記機(jī)關(guān)不予以變更登記的理由是:公司登記是依據(jù)《公司登記管理?xiàng)l例》,個(gè)體工商戶的登記是依據(jù)《城鄉(xiāng)個(gè)體工商戶管理暫行條例》及實(shí)施細(xì)則,二者登記是兩個(gè)互不干涉的流程,無法通過變更手續(xù)達(dá)到設(shè)立為有限公司的目的。

很明顯,在個(gè)體工商戶提出變更注冊(cè)登記形式時(shí),其最基本的利益和權(quán)力無形中被忽略了,沒有得到保障。對(duì)于企業(yè)而言,其積極性和發(fā)展形勢(shì)會(huì)受到很大的影響。

二 企業(yè)兩難境地分析

一方面,為了鼓勵(lì)企業(yè)又快又好的發(fā)展,各方都在幫助企業(yè)解決企業(yè)發(fā)展中面臨的一系列困難和問題,進(jìn)一步放寬市場(chǎng)準(zhǔn)入條件,但登記流程的局限性限制了企業(yè)的發(fā)展。對(duì)于該個(gè)體工商戶,一直由都是該負(fù)責(zé)人經(jīng)營(yíng),現(xiàn)在想擴(kuò)大經(jīng)營(yíng),變更成公司的形式,投資人沒有變化,整個(gè)廠區(qū)的設(shè)施、人員的配置、經(jīng)營(yíng)范圍也沒有變化,其財(cái)務(wù)的帳冊(cè)也會(huì)一直持續(xù)記載,相關(guān)的客戶單位,也同樣不會(huì)有疑義的與現(xiàn)在的有限公司持續(xù)合作經(jīng)營(yíng)下去。對(duì)于企業(yè)來說,新設(shè)立和變更登記只要現(xiàn)在的公司投資人和原來的個(gè)體工商戶是一個(gè)人,新設(shè)立多花點(diǎn)注冊(cè)登記費(fèi)用就算了。按目前企業(yè)的投入規(guī)模,變更登記費(fèi)用正常只要110元,而新設(shè)立一個(gè)200萬人民幣公司按注冊(cè)資本的0.8‰收取,就得花費(fèi)1600元。

另一方面,還存在一個(gè)重要的、不可協(xié)調(diào)的問題,稅務(wù)部門認(rèn)為,有限公司是新設(shè)立登記的,個(gè)體工商戶也仍然存在著(由于資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的問題未落實(shí),未予以注銷),雖然投資人是原個(gè)體工商戶的負(fù)責(zé)人,但是,個(gè)體工商戶的資產(chǎn)過渡到公司,按照稅法的規(guī)定,屬于兩個(gè)不同主體之間的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓。這樣,對(duì)于個(gè)體工商戶的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到公司,按照稅法的規(guī)定,相應(yīng)的就會(huì)增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān);存貨的轉(zhuǎn)讓,個(gè)體工商戶開具的是3%小規(guī)模企業(yè)的發(fā)票,新設(shè)立的有限公司為一般納稅人,其開具的發(fā)票無法抵扣,這樣就造成企業(yè)多負(fù)擔(dān)3%增值稅;固定資產(chǎn)機(jī)器設(shè)備的轉(zhuǎn)讓,由于2009年1月1日前購(gòu)置固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)產(chǎn)按照《財(cái)稅(2009)9號(hào)》關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知,需繳納2%的增值稅,這樣就造成企業(yè)多負(fù)擔(dān)2%增值稅;轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn),按5%繳納營(yíng)業(yè)稅;轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)除了按5%繳納營(yíng)業(yè)稅,還得負(fù)擔(dān)4%的房地產(chǎn)契稅,單純的一個(gè)企業(yè)變更行為,由于工商登記的程序無法操作,一下子增加了企業(yè)多重的負(fù)擔(dān)。

三 如何解決不協(xié)調(diào)、不同步引起的差異

1. 認(rèn)真核定工商注冊(cè)登記形式,確保納稅人的服務(wù)保障體系

在工商注冊(cè)登記形式上,無論是對(duì)于以個(gè)體工商戶名義注冊(cè)的客體,還是以有限公司登記注冊(cè)的客體,首先都得確保他們的納稅保障體系。但是要做到這一點(diǎn),必須要認(rèn)真核定他們的注冊(cè)形式。對(duì)于有過或正在辦理企業(yè)變更的客體,工商行政管理部門應(yīng)該給予明確的界定,不能混淆,并及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)上報(bào)。

核定工商注冊(cè)登記形式的同時(shí),對(duì)于稅務(wù)管理機(jī)關(guān)來說,就要做好納稅人的服務(wù)保障體系,就要做到征稅對(duì)象明確,保證不同納稅客體的征稅規(guī)范和條例得實(shí)施。這樣,一方面可以使得不同的客體繳納稅款時(shí),對(duì)象明確,心中有數(shù)。另一方面,可以提高那些企業(yè)變更納稅人的納稅意識(shí)和規(guī)范經(jīng)營(yíng)意識(shí)。此外,對(duì)于稅收的征收也是非常有利的,不但可以減少工作量,同時(shí)還能確保稅收的質(zhì)量。

2. 進(jìn)一步的完善工商注冊(cè)和稅務(wù)法規(guī),做好二者的有機(jī)協(xié)調(diào)

稅務(wù)部門一再?gòu)?qiáng)調(diào),只要企業(yè)能提交出變更資料,就可以按變更手續(xù)為企業(yè)辦理,上述的涉稅問題就不存在,其涉及的的相關(guān)資產(chǎn)就不存在轉(zhuǎn)讓問題。按照實(shí)質(zhì)重于形式的問題,我們是不是應(yīng)該多為企業(yè)著想,減少企業(yè)的負(fù)擔(dān),尋求解決的方案?稅不重征的初衷在執(zhí)行過程中,由于企業(yè)登記制度的限制,登記流程的程序化局限性,企業(yè)的變更,實(shí)質(zhì)的變更行為,從形式上卻變成了新設(shè)立,變成了完全獨(dú)立的兩個(gè)主體。

加強(qiáng)行政部門的協(xié)調(diào)溝通,工商和稅務(wù)屬于兩個(gè)不同的主管部門,在法規(guī)的制訂和執(zhí)行過程中有可能存在著立法取向的不同,所以兩個(gè)政府主管部門之間加強(qiáng)溝通協(xié)調(diào),不僅保障國(guó)家的財(cái)政收入,同時(shí)也為納稅人提供合理的服務(wù),保障其合法權(quán)益不受侵犯。

稅收法規(guī)不會(huì)因?yàn)楣ど痰怯浿贫鹊木窒扌远o予格外開恩,我認(rèn)為,我們不僅要加強(qiáng)會(huì)計(jì)制度與稅法之間的相互協(xié)調(diào),而且也要加強(qiáng)各部門之間的一致性。

3. 做到化工商注冊(cè)登記與稅務(wù)登記信息共享

對(duì)于工商注冊(cè)部門,其基本職責(zé)是對(duì)于要求注冊(cè)登記的個(gè)體或企業(yè),做出認(rèn)真的審核,并為他們提供優(yōu)質(zhì)的注冊(cè)服務(wù);對(duì)于稅務(wù)管理機(jī)關(guān),則是要認(rèn)真細(xì)致的對(duì)納稅人進(jìn)行稅款繳納督促和征稅。其實(shí),在很大程度上,工商注冊(cè)形式對(duì)稅收有很大的影響,因?yàn)榈怯涀?cè)形式涉及到稅率問題。因此,做好工商注冊(cè)登記工作,可以促進(jìn)稅收的征收。

但是目前的形式是,一方面,由于二者執(zhí)法性質(zhì)和內(nèi)容不同,在登記范圍、管理要求上都有所不同,雙方在業(yè)戶登記流程上并無有效的銜接機(jī)制。有效銜接機(jī)制的缺乏,從而導(dǎo)致工商登記注冊(cè)和稅務(wù)工作上有許多模糊的地方;另一方面,由于缺乏受制度約束的信息反饋或傳遞機(jī)制,實(shí)際工作中存在各辦各證的現(xiàn)象,這直接造成雙方在登記戶數(shù)、登記類型和內(nèi)容上的不同;此外,工商稅務(wù)工作特點(diǎn)和執(zhí)法重心不同,造成了工商部門與稅務(wù)部門難以在對(duì)工商業(yè)戶管理方面形成合力。

因此工商行政管理部門應(yīng)及時(shí)傳遞有關(guān)注冊(cè)登記、變更登記等情況,以利于稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)稅源管理。在業(yè)戶新辦工商登記或變更登記內(nèi)容后,工商部門及時(shí)向稅務(wù)部門通報(bào),以便稅務(wù)部門及時(shí)掌握業(yè)戶登記動(dòng)態(tài),同時(shí)稅務(wù)部門要將有關(guān)情況向工商部門反饋,加強(qiáng)監(jiān)控,使得工商注冊(cè)工作部門和稅務(wù)管理機(jī)關(guān)在信息共享方面。

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第9篇

    第二條 有經(jīng)營(yíng)能力的公民,依照本條例規(guī)定經(jīng)工商行政管理部門登記,從事工商業(yè)經(jīng)營(yíng)的,為個(gè)體工商戶。

    個(gè)體工商戶可以個(gè)人經(jīng)營(yíng),也可以家庭經(jīng)營(yíng)。

    個(gè)體工商戶的合法權(quán)益受法律保護(hù),任何單位和個(gè)人不得侵害。

    第三條 縣、自治縣、不設(shè)區(qū)的市、市轄區(qū)工商行政管理部門為個(gè)體工商戶的登記機(jī)關(guān)(以下簡(jiǎn)稱登記機(jī)關(guān))。登記機(jī)關(guān)按照國(guó)務(wù)院工商行政管理部門的規(guī)定,可以委托其下屬工商行政管理所辦理個(gè)體工商戶登記。

    第四條 國(guó)家對(duì)個(gè)體工商戶實(shí)行市場(chǎng)平等準(zhǔn)入、公平待遇的原則。

    申請(qǐng)辦理個(gè)體工商戶登記,申請(qǐng)登記的經(jīng)營(yíng)范圍不屬于法律、行政法規(guī)禁止進(jìn)入的行業(yè)的,登記機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法予以登記。

    第五條 工商行政管理部門和縣級(jí)以上人民政府其他有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)依法對(duì)個(gè)體工商戶實(shí)行監(jiān)督和管理。

    個(gè)體工商戶從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng),應(yīng)當(dāng)遵守法律、法規(guī),遵守社會(huì)公德、商業(yè)道德,誠(chéng)實(shí)守信,接受政府及其有關(guān)部門依法實(shí)施的監(jiān)督。

    第六條 地方各級(jí)人民政府和縣級(jí)以上人民政府有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)采取措施,在經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、創(chuàng)業(yè)和職業(yè)技能培訓(xùn)、職業(yè)技能鑒定、技術(shù)創(chuàng)新、參加社會(huì)保險(xiǎn)等方面,為個(gè)體工商戶提供支持、便利和信息咨詢等服務(wù)。

    第七條 依法成立的個(gè)體勞動(dòng)者協(xié)會(huì)在工商行政管理部門指導(dǎo)下,為個(gè)體工商戶提供服務(wù),維護(hù)個(gè)體工商戶合法權(quán)益,引導(dǎo)個(gè)體工商戶誠(chéng)信自律。

    個(gè)體工商戶自愿加入個(gè)體勞動(dòng)者協(xié)會(huì)。

    第八條 申請(qǐng)登記為個(gè)體工商戶,應(yīng)當(dāng)向經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所所在地登記機(jī)關(guān)申請(qǐng)注冊(cè)登記。申請(qǐng)人應(yīng)當(dāng)提交登記申請(qǐng)書、身份證明和經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所證明。

    個(gè)體工商戶登記事項(xiàng)包括經(jīng)營(yíng)者姓名和住所、組成形式、經(jīng)營(yíng)范圍、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所。個(gè)體工商戶使用名稱的,名稱作為登記事項(xiàng)。

    第九條 登記機(jī)關(guān)對(duì)申請(qǐng)材料依法審查后,按照下列規(guī)定辦理:

    (一)申請(qǐng)材料齊全、符合法定形式的,當(dāng)場(chǎng)予以登記;申請(qǐng)材料不齊全或者不符合法定形式要求的,當(dāng)場(chǎng)告知申請(qǐng)人需要補(bǔ)正的全部?jī)?nèi)容;

    (二)需要對(duì)申請(qǐng)材料的實(shí)質(zhì)性內(nèi)容進(jìn)行核實(shí)的,依法進(jìn)行核查,并自受理申請(qǐng)之日起15日內(nèi)作出是否予以登記的決定;

    (三)不符合個(gè)體工商戶登記條件的,不予登記并書面告知申請(qǐng)人,說明理由,告知申請(qǐng)人有權(quán)依法申請(qǐng)行政復(fù)議、提起行政訴訟。

    予以注冊(cè)登記的,登記機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自登記之日起10日內(nèi)發(fā)給營(yíng)業(yè)執(zhí)照。

    第十條 個(gè)體工商戶登記事項(xiàng)變更的,應(yīng)當(dāng)向登記機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理變更登記。

    個(gè)體工商戶變更經(jīng)營(yíng)者的,應(yīng)當(dāng)在辦理注銷登記后,由新的經(jīng)營(yíng)者重新申請(qǐng)辦理注冊(cè)登記。家庭經(jīng)營(yíng)的個(gè)體工商戶在家庭成員間變更經(jīng)營(yíng)者的,依照前款規(guī)定辦理變更手續(xù)。

    第十一條 申請(qǐng)注冊(cè)登記或者變更登記的登記事項(xiàng)屬于依法須取得行政許可的,應(yīng)當(dāng)向登記機(jī)關(guān)提交許可證明。

    第十二條 個(gè)體工商戶不再?gòu)氖陆?jīng)營(yíng)活動(dòng)的,應(yīng)當(dāng)?shù)降怯洐C(jī)關(guān)辦理注銷登記。

    第十三條 個(gè)體工商戶辦理登記,應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定繳納登記費(fèi)。

    第十四條 個(gè)體工商戶應(yīng)當(dāng)在每年規(guī)定的時(shí)間內(nèi)向登記機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理年度驗(yàn)照,由登記機(jī)關(guān)依法對(duì)個(gè)體工商戶的登記事項(xiàng)和上一年度經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行審驗(yàn)。

    登記機(jī)關(guān)辦理年度驗(yàn)照不得收取任何費(fèi)用。

    第十五條 登記機(jī)關(guān)和有關(guān)行政機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在其政府網(wǎng)站和辦公場(chǎng)所,以便于公眾知曉的方式公布個(gè)體工商戶申請(qǐng)登記和行政許可的條件、程序、期限、需要提交的全部材料目錄和收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等事項(xiàng)。

    登記機(jī)關(guān)和有關(guān)行政機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)為申請(qǐng)人申請(qǐng)行政許可和辦理登記提供指導(dǎo)和查詢服務(wù)。

    第十六條 個(gè)體工商戶在領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照后,應(yīng)當(dāng)依法辦理稅務(wù)登記。

    個(gè)體工商戶稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化的,應(yīng)當(dāng)依法辦理變更或者注銷稅務(wù)登記。

    第十七條 任何部門和單位不得向個(gè)體工商戶集資、攤派,不得強(qiáng)行要求個(gè)體工商戶提供贊助或者接受有償服務(wù)。

    第十八條 地方各級(jí)人民政府應(yīng)當(dāng)將個(gè)體工商戶所需生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)地納入城鄉(xiāng)建設(shè)規(guī)劃,統(tǒng)籌安排。

    個(gè)體工商戶經(jīng)批準(zhǔn)使用的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)地,任何單位和個(gè)人不得侵占。

    第十九條 個(gè)體工商戶可以憑營(yíng)業(yè)執(zhí)照及稅務(wù)登記證明,依法在銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)開立賬戶,申請(qǐng)貸款。

    金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)改進(jìn)和完善金融服務(wù),為個(gè)體工商戶申請(qǐng)貸款提供便利。

    第二十條 個(gè)體工商戶可以根據(jù)經(jīng)營(yíng)需要招用從業(yè)人員。

    個(gè)體工商戶應(yīng)當(dāng)依法與招用的從業(yè)人員訂立勞動(dòng)合同,履行法律、行政法規(guī)規(guī)定和合同約定的義務(wù),不得侵害從業(yè)人員的合法權(quán)益。

    第二十一條 個(gè)體工商戶提交虛假材料騙取注冊(cè)登記,或者偽造、涂改、出租、出借、轉(zhuǎn)讓營(yíng)業(yè)執(zhí)照的,由登記機(jī)關(guān)責(zé)令改正,處4000元以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的,撤銷注冊(cè)登記或者吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照。

    第二十二條 個(gè)體工商戶登記事項(xiàng)變更,未辦理變更登記的,由登記機(jī)關(guān)責(zé)令改正,處1500元以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的,吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照。

    個(gè)體工商戶未辦理稅務(wù)登記的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正;逾期未改正的,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)提請(qǐng),由登記機(jī)關(guān)吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照。

    第二十三條 個(gè)體工商戶未在規(guī)定期限內(nèi)申請(qǐng)辦理年度驗(yàn)照的,由登記機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正;逾期未改正的,吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照。

    第二十四條 在個(gè)體工商戶營(yíng)業(yè)執(zhí)照有效期內(nèi),有關(guān)行政機(jī)關(guān)依法吊銷、撤銷個(gè)體工商戶的行政許可,或者行政許可有效期屆滿的,應(yīng)當(dāng)自吊銷、撤銷行政許可或者行政許可有效期屆滿之日起5個(gè)工作日內(nèi)通知登記機(jī)關(guān),由登記機(jī)關(guān)撤銷注冊(cè)登記或者吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照,或者責(zé)令當(dāng)事人依法辦理變更登記。

    第二十五條 工商行政管理部門以及其他有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)個(gè)體工商戶管理工作的信息交流,逐步建立個(gè)體工商戶管理信息系統(tǒng)。

    第二十六條 工商行政管理部門以及其他有關(guān)部門的工作人員,濫用職權(quán)、徇私舞弊、收受賄賂或者侵害個(gè)體工商戶合法權(quán)益的,依法給予處分;構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責(zé)任。

    第二十七條 香港特別行政區(qū)、澳門特別行政區(qū)永久性居民中的中國(guó)公民,臺(tái)灣地區(qū)居民可以按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定,申請(qǐng)登記為個(gè)體工商戶。

    第二十八條 個(gè)體工商戶申請(qǐng)轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)組織形式,符合法定條件的,登記機(jī)關(guān)和有關(guān)行政機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)為其提供便利。