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第1篇

【關(guān)鍵詞】稅收征管改革；稅源專業(yè)化；分類分級(jí)管理

稅源管理是依法治稅、依法征管的重要基礎(chǔ)，是衡量稅收征管質(zhì)量和水平的重要起點(diǎn)。當(dāng)前，隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)信息化進(jìn)程的日益加快，對(duì)稅源管理提出了新的要求和挑戰(zhàn)，如何順應(yīng)這一新的形勢(shì)發(fā)展變化，構(gòu)建信息化背景下的稅源專業(yè)化管理體系，更好地提升稅源管理的質(zhì)量和效率，就成為了我們迫切需要思考的課題。

一、中國的稅收征管現(xiàn)狀分析

隨著中國經(jīng)濟(jì)的逐步發(fā)展，國際化、城市化、工業(yè)化進(jìn)程的逐步推進(jìn)，稅收征管的主客觀環(huán)境也在不斷發(fā)展變化中，如何充分發(fā)揮稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的促進(jìn)作用，如何對(duì)現(xiàn)有的稅收制度進(jìn)行結(jié)構(gòu)性優(yōu)化，如何在方式、手段中加強(qiáng)與完善稅收征管就顯得尤為重要。

（一）稅源發(fā)展變化要求必須深化稅收征管改革。

中國經(jīng)濟(jì)的跨越式發(fā)展對(duì)中國的納稅人產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響。首先，納稅人資產(chǎn)規(guī)模大，稅源結(jié)構(gòu)復(fù)雜。經(jīng)濟(jì)的發(fā)展促進(jìn)企業(yè)的規(guī)模效益，現(xiàn)在越來越多的納稅人實(shí)行集團(tuán)式的經(jīng)營(yíng)管理模式，財(cái)務(wù)核算實(shí)行一級(jí)核算，資金統(tǒng)一調(diào)配，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)范，市場(chǎng)覆蓋面廣。稅源包括母子公司、總分機(jī)構(gòu)、跨區(qū)甚至跨國企業(yè)，稅源的復(fù)雜性決定稅收征管的困難度。其次，納稅人稅收專業(yè)化，維權(quán)意識(shí)較強(qiáng)。對(duì)很多大企業(yè)，尤其是重點(diǎn)稅源企業(yè)而言，非常重視財(cái)務(wù)管理以及稅收籌劃，一般都聘請(qǐng)了具有稅務(wù)、會(huì)計(jì)和法律方面的高級(jí)人才，形成專家級(jí)的團(tuán)隊(duì)。這些企業(yè)財(cái)務(wù)制度相對(duì)規(guī)范，稅收籌劃水平很高，同時(shí)又具有較高的維權(quán)意識(shí)，對(duì)現(xiàn)行稅收征管提出挑戰(zhàn)。

（二）現(xiàn)行稅收管理模式要求深化稅收征管改革。

我國稅收管理模式與經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展、稅源的變化之間存在諸多的不適應(yīng)。首先，稅制結(jié)構(gòu)有待于進(jìn)一步優(yōu)化。我國稅制中間接稅比重過大，間接稅方便于征管，但是不利于發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)收入的職能。其次，稅制設(shè)計(jì)有待于進(jìn)一步優(yōu)化。我國目前國地稅開征的稅種有19個(gè)，在稅制設(shè)計(jì)中存在對(duì)同一征稅對(duì)象的重復(fù)征稅，也存在對(duì)某一征稅對(duì)象的漏征漏管。另外，稅率級(jí)次太多給企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃提供了空間，不方便稅收的征管。例如，2013年8月1日營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍在全國推行之后，增值稅現(xiàn)有稅率、征收率以及試點(diǎn)“1+7”行業(yè)稅率一共有9種。最后，稅務(wù)干部有待于進(jìn)一步優(yōu)化。全國稅務(wù)干部的平均年齡在47歲左右，稅務(wù)干部隊(duì)伍嚴(yán)重老化，不能適應(yīng)現(xiàn)代化稅收征管的需要。尤其在信息管稅模式之下，稅收分析、納稅評(píng)估等專業(yè)化的稅收管理由于稅務(wù)干部的素質(zhì)只是流于形式，沒有發(fā)揮其真正的效用。

二、以稅源專業(yè)化管理為基礎(chǔ)，實(shí)施分類分級(jí)管理

由于我國目前稅收征管的現(xiàn)狀，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)納稅人規(guī)模數(shù)量、組織架構(gòu)、經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、核算方式、利益訴求等發(fā)展變化，積極探索進(jìn)一步有效加強(qiáng)稅收征管的新途徑――稅源專業(yè)化管理，實(shí)施分類分級(jí)管理，以適應(yīng)納稅人需求和時(shí)展的需要。

（一）實(shí)施分類管理

稅收是由稅收的征納雙方構(gòu)成，征收方是稅務(wù)機(jī)關(guān)，納稅方是企業(yè)。分類管理不僅是針對(duì)于納稅人，而且涉及到稅務(wù)機(jī)關(guān)。因此，應(yīng)當(dāng)對(duì)征納雙方進(jìn)行科學(xué)化分類，并在科學(xué)化分類的基礎(chǔ)上實(shí)行專業(yè)化管理。

1.科學(xué)化分類是實(shí)施分類管理的前提。

對(duì)納稅方而言，按照行業(yè)和集約化管理的思路，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)規(guī)模和行業(yè)對(duì)納稅人劃分為重點(diǎn)稅源、中小稅源和零散稅源；對(duì)征收方而言，按照工作流程和事項(xiàng)，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅源管理職責(zé)劃分為日常管理與服務(wù)、稅源監(jiān)控與評(píng)估和稅務(wù)稽查三大塊，同時(shí)在分清工作職責(zé)的基礎(chǔ)上對(duì)稅務(wù)干部工作按照能力與經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行合理的分類，分配到相應(yīng)的職責(zé)崗位上。

2.專業(yè)化管理是實(shí)施分類管理的舉措。

（1）對(duì)納稅方而言，建立分類基礎(chǔ)上的立體稅源管理模式。

重點(diǎn)稅源企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模較大，財(cái)務(wù)管理相對(duì)健全，企業(yè)尤其是上市企業(yè)要求做內(nèi)部控制，其中包括與稅收相關(guān)的財(cái)務(wù)方面的內(nèi)部控制，因此納稅遵從度較高。對(duì)重點(diǎn)稅源企業(yè)稅務(wù)機(jī)關(guān)推行個(gè)性化的服務(wù)，積極解決企業(yè)的合理涉稅訴求，同時(shí)對(duì)企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部防控機(jī)制提出建議，指出稅收管理的薄弱環(huán)節(jié)和涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，強(qiáng)化事前風(fēng)險(xiǎn)防范和事中風(fēng)險(xiǎn)控制管理，以防范重大稅收風(fēng)險(xiǎn)。

中小稅源企業(yè)相當(dāng)于稅源管理中的“潛力股”，隨著企業(yè)的做大做強(qiáng)，中小稅源企業(yè)可能變?yōu)橹攸c(diǎn)稅源企業(yè)，要充分發(fā)揮稅收的杠杠作用，引導(dǎo)中小稅源企業(yè)的健康發(fā)展。對(duì)中小稅源企業(yè)推行行業(yè)化管理，行業(yè)是所有企業(yè)共有的特征，按行業(yè)進(jìn)行分類管理可以對(duì)企業(yè)進(jìn)行橫向比較，尤其對(duì)購進(jìn)貨物、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、市場(chǎng)銷售等流程相類似的企業(yè)參考性更強(qiáng)。另外，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以運(yùn)用行業(yè)指標(biāo)分析工具，設(shè)置行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)，制定動(dòng)態(tài)的行業(yè)管理指南，深化對(duì)中小稅源企業(yè)管理。

零散稅源主要是個(gè)體工商戶，在整個(gè)稅源體系中所占比重較大。近90%稅務(wù)干部管理零散稅源，而零散稅源收入占總稅收收入比重微乎其微。全國對(duì)零散稅源管理有兩種觀點(diǎn)，一種觀點(diǎn)是對(duì)零散稅源放棄不管。因?yàn)榇蟛糠值亩悇?wù)干部投入管理，為的是較少的稅收收入，投入產(chǎn)出不配比。同時(shí)，從稅收征管角度，個(gè)體工商戶由于規(guī)模不一，財(cái)務(wù)不健全，征管難度大。另一種觀點(diǎn)是對(duì)零散稅源必須要管。因?yàn)槠髽I(yè)的納稅意識(shí)淡薄，如果對(duì)零散稅源放棄不管，中小稅源企業(yè)很可能將收入肢解，以避免納稅義務(wù)。如何對(duì)零散稅源的管理，同樣有兩種不同意見，一種是社會(huì)化管理，發(fā)揮市場(chǎng)街道的作用，實(shí)行委托代征；另一種是自我管理，對(duì)零散稅源實(shí)行自我管理。對(duì)零散稅源要管，但由于其實(shí)現(xiàn)的稅收收入規(guī)模小，稅收征管難度大等特點(diǎn)，建議對(duì)零散稅源實(shí)行自我管理。個(gè)體工商戶采取自我申報(bào)納稅，自我監(jiān)督的方式，而稅務(wù)機(jī)關(guān)從“保姆式”管理轉(zhuǎn)變?yōu)椤傲鞒淌健惫芾恚ㄟ^日常管理與服務(wù)職能為個(gè)體工商戶提供咨詢等服務(wù)，促進(jìn)零散稅源自我申報(bào)納稅。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)采用評(píng)估與稽查的方式檢驗(yàn)個(gè)體工商戶的納稅遵從度，對(duì)逃稅行為加大懲戒力度，提高個(gè)體工商戶的納稅水平。

（2）對(duì)征收方而言，管理主要體現(xiàn)在職責(zé)的分工和稅務(wù)干部的培養(yǎng)。

按照工作流程和事項(xiàng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅源管理職責(zé)劃分為日常管理與服務(wù)、稅源監(jiān)控與評(píng)估和稅務(wù)稽查。日常管理與服務(wù)主要體現(xiàn)在稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、信息采集、涉稅審批、稅款繳納等；稅源監(jiān)控與評(píng)估主要體現(xiàn)在稅收分析、稅源監(jiān)控和納稅評(píng)估；稅務(wù)稽查主要體現(xiàn)在重大違法案件的檢查與審理。

實(shí)行稅源專業(yè)化管理，稅收工作流程發(fā)生變化，稅務(wù)干部工作分工也同時(shí)發(fā)生變化。專業(yè)化的管理要求具備專業(yè)化的人才。我國目前稅務(wù)干部全國平均年齡在47歲左右，稅務(wù)干部面臨老齡化現(xiàn)象，并且稅務(wù)干部老中青梯次不合理，很容易出現(xiàn)“斷層”現(xiàn)象，不利于稅收征管的需要。因此要加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)有稅務(wù)干部的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，建立專業(yè)化的稅源管理團(tuán)隊(duì)，培養(yǎng)稅收分析、納稅評(píng)估、稅務(wù)稽查、反避稅以及行業(yè)稅源管理的專業(yè)化人才，提高稅務(wù)干部專業(yè)化的崗位技能水平。同時(shí)，要建立評(píng)價(jià)激勵(lì)機(jī)制，為專業(yè)化人才的培養(yǎng)創(chuàng)造各方面積極的條件。

（二）實(shí)施分級(jí)管理

分級(jí)管理意味著各個(gè)層級(jí)實(shí)體化的問題。目前，我國稅務(wù)機(jī)關(guān)層級(jí)為：總局、省局、市局、縣（區(qū)）局和分局（所）。目前，總局、省局、市局做政策的制定與指導(dǎo)工作，業(yè)務(wù)主要集中在縣區(qū)局和分局（所），但是在稅源專業(yè)化管理模式之下，各層級(jí)將分級(jí)承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任。

重點(diǎn)稅源企業(yè)的管理按照規(guī)模+行業(yè)劃分不同層級(jí)，建議分別由總局、省局、市局管理。這種集中的管理模式提出主要是由于稅收征納雙方的情況決定的。從納稅方來看，重點(diǎn)稅源企業(yè)即大企業(yè)一般是集團(tuán)性質(zhì)，跨區(qū)域甚至跨國經(jīng)營(yíng)，關(guān)聯(lián)交易較多，財(cái)務(wù)核算復(fù)雜，涉稅事項(xiàng)多樣化，重點(diǎn)稅源企業(yè)繳納的稅收收入比例占90%以上，原有的屬地化的稅收征管模式已經(jīng)嚴(yán)重不適應(yīng)大企業(yè)的訴求。從征收方來看，由于征納雙方信息的不對(duì)稱，重點(diǎn)稅源企業(yè)大部分是總部決策，屬地基層稅務(wù)機(jī)關(guān)無法對(duì)大企業(yè)實(shí)施有效的監(jiān)管。而在稅收信息化尤其是“金稅三期”情況下，數(shù)據(jù)將實(shí)現(xiàn)總局、省局兩級(jí)集中，大量信息的高度集中將方便做出有效的決策，規(guī)劃稅收風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略，積極應(yīng)對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)，指導(dǎo)和推動(dòng)基層的工作實(shí)踐。另外，對(duì)大企業(yè)的管理要充分發(fā)揮稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)動(dòng)作用，合理劃分專業(yè)管理局和屬地基層局之間責(zé)、權(quán)、利的劃分。條件成熟的情況下，可以建立國稅、地稅大企業(yè)共管機(jī)制，共同提供個(gè)性化服務(wù)和實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控。大企業(yè)稅收管理模式的創(chuàng)新，可以提升對(duì)大企業(yè)的服務(wù)與管理水平，促進(jìn)大企業(yè)納稅遵從度的提升。

縣區(qū)局和分局（所）作為基層局，主要負(fù)責(zé)中小稅源的管理和零散稅源的監(jiān)控，同時(shí)承擔(dān)重點(diǎn)稅源企業(yè)的屬地性日常管理職責(zé)。

調(diào)整內(nèi)設(shè)部門稅源管理職責(zé)，將稅收風(fēng)險(xiǎn)規(guī)劃、分析識(shí)別、等級(jí)排序、下達(dá)應(yīng)對(duì)任務(wù)等職責(zé)整合到相應(yīng)部門，歸口履行上述職能。在堅(jiān)持現(xiàn)行財(cái)稅管理體制的基礎(chǔ)上，將現(xiàn)有按照劃片管戶設(shè)立的稅源管理機(jī)構(gòu)，調(diào)整為按照規(guī)模、行業(yè)、特定業(yè)務(wù)等分類的稅源管理機(jī)構(gòu)，主要從事納稅評(píng)估。科學(xué)界定稅收管理員職責(zé)，改變目前稅收管理員“分戶到人，各事統(tǒng)管”的管理辦法，設(shè)置日常管理、納稅評(píng)估等崗位，實(shí)施專業(yè)化管理。

稅源專業(yè)化管理是新形勢(shì)下進(jìn)一步強(qiáng)化稅收征管工作的必然舉措，實(shí)施分類分級(jí)管理，體現(xiàn)稅源管理的專業(yè)化，納稅服務(wù)的專業(yè)化以及稅務(wù)干部培養(yǎng)的專業(yè)化，是稅源精細(xì)化、科學(xué)化管理的重要途徑。正確處理稅收征納雙方的關(guān)系，從我國目前稅收征管現(xiàn)狀著手，以稅源專業(yè)化管理為基礎(chǔ)，實(shí)施分類分級(jí)管理，促進(jìn)稅收征管質(zhì)量的提高。

參考文獻(xiàn)：

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[2] 馬克和，侯偉，汪俊秀. 推進(jìn)稅源管理專業(yè)化的前提與基本模式[J]. 稅務(wù)研究，2010，（10）.

第2篇

（一）堅(jiān)持總量與質(zhì)量并重，強(qiáng)力組織收入，在發(fā)揮職能作用、服務(wù)地方經(jīng)濟(jì)上有更大作為

新常態(tài)下，收入增速雖然放緩，但是增長(zhǎng)更趨平衡、預(yù)期更加穩(wěn)定，不管形勢(shì)多么復(fù)雜，不管困難有多大，我們都將堅(jiān)定信心、竭盡所能，堅(jiān)決完成縣委縣政府下達(dá)的收入目標(biāo)。突出收入質(zhì)量。堅(jiān)持組織收入原則，一手抓增量，一手抓質(zhì)量，堅(jiān)持把依法征稅作為組織收入工作底線，應(yīng)收盡收，不收過頭稅。加強(qiáng)預(yù)測(cè)監(jiān)控。對(duì)轄區(qū)內(nèi)的重點(diǎn)行業(yè)、重點(diǎn)企業(yè)要強(qiáng)化管控，按月對(duì)其產(chǎn)銷指標(biāo)、稅負(fù)指標(biāo)、發(fā)展趨勢(shì)進(jìn)行分析評(píng)估，確保按進(jìn)度均衡入庫，掌握收入主動(dòng)權(quán)。

（二）堅(jiān)持服務(wù)大局與規(guī)范執(zhí)法并重，強(qiáng)化依法治稅，在落實(shí)稅收政策、實(shí)現(xiàn)法治公平上有更大作為

十八屆四中全會(huì)作出了依法治國的決定，開啟了法治中國新常態(tài)，國稅部門作為重要的經(jīng)濟(jì)執(zhí)法部門，更應(yīng)牢牢把握依法行政的生命線，提升站位、把握大勢(shì)、聚焦法治、規(guī)范執(zhí)法。規(guī)范行政行為。規(guī)范決策程序，制定議事規(guī)則，完善黨組會(huì)議、局長(zhǎng)辦公會(huì)議、局務(wù)會(huì)議制度，完善集體決議程序和工作事前審批制度。規(guī)范自由裁量權(quán)，建立評(píng)估稽查案例指導(dǎo)制度，按季舉行案例講評(píng)。強(qiáng)化執(zhí)法責(zé)任。建立執(zhí)法監(jiān)控同步差錯(cuò)預(yù)警制度，加強(qiáng)前期防控和糾錯(cuò)。認(rèn)真落實(shí)重大稅務(wù)案件審理辦法，推行稅收個(gè)案批復(fù)、重大行政許可和重大行政強(qiáng)制的法制審核制度，強(qiáng)化內(nèi)部權(quán)力監(jiān)督制約。

（三）堅(jiān)持專業(yè)化與信息化并重，深化征管改革，在完善基礎(chǔ)建設(shè)、提高征管質(zhì)效上有更大作為

順應(yīng)稅收改革新常態(tài)，繼續(xù)深化稅收管理改革，理順工作流程，明晰工作職責(zé)。

強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理。強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，提高風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力，對(duì)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，重點(diǎn)識(shí)別日常稅收管理中發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)、數(shù)據(jù)比對(duì)發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)等。加大信息化管稅力度，把第三方信息運(yùn)用作為“重頭戲”，拓展信息采集渠道，全面構(gòu)建并完善信息化征管平臺(tái)。科學(xué)評(píng)價(jià)征管質(zhì)效。引入征管質(zhì)效評(píng)價(jià)理念，從稅收征管的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)、內(nèi)部效率、社會(huì)滿意度等方面出發(fā)，科學(xué)設(shè)計(jì)指標(biāo)，找準(zhǔn)征管薄弱環(huán)節(jié)，彌補(bǔ)短板，構(gòu)建稅收征管質(zhì)效考核評(píng)價(jià)體系，進(jìn)一步細(xì)化、量化、強(qiáng)化考核評(píng)價(jià)責(zé)任，精準(zhǔn)發(fā)力，增強(qiáng)稅收征管的科學(xué)性和預(yù)見性。

（四）堅(jiān)持集約化與精細(xì)化并重，優(yōu)化納稅服務(wù)，在促進(jìn)稅法遵從、增進(jìn)征納和諧上有更大作為

經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，建設(shè)服務(wù)型政府成為必然要求。要以落實(shí)《納稅服務(wù)規(guī)范》為導(dǎo)向，堅(jiān)持全面、全方位服務(wù)，進(jìn)一步細(xì)化服務(wù)內(nèi)容，統(tǒng)一服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，變“便民春風(fēng)”為“溫暖四季風(fēng)”，不斷提高納稅人滿意度和稅法遵從度。

落實(shí)服務(wù)規(guī)范。樹立全員、全程、全心服務(wù)理念，梳理辦稅流程，升級(jí)服務(wù)內(nèi)容，加強(qiáng)上下聯(lián)動(dòng)，統(tǒng)一服務(wù)水準(zhǔn)。完善首問責(zé)任制、導(dǎo)稅制、同城通辦、一窗通辦等服務(wù)舉措。

維護(hù)合法權(quán)益。推行納稅風(fēng)險(xiǎn)警示提醒，最大限度地降低納稅人涉稅風(fēng)險(xiǎn)；完善投訴反饋機(jī)制，突出快速反應(yīng)、跟蹤問效、回訪調(diào)查，暢通納稅人維權(quán)渠道，把納稅人關(guān)切的問題處理到位。加強(qiáng)稅法宣傳。改進(jìn)稅收宣傳方式方法，注重開展專題性、系列化、集群式宣傳報(bào)道，解讀稅收政策。探索新媒體語境下做好稅收宣傳，運(yùn)用微博、微信、手機(jī)APP客戶端等形式，貼近群眾進(jìn)行針對(duì)性宣傳。

（五）堅(jiān)持從嚴(yán)治隊(duì)與傾情帶隊(duì)并重，加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)，在提升能力素質(zhì)、激發(fā)隊(duì)伍活力上有更大作為

新常態(tài)需要新本領(lǐng)、新面貌，對(duì)干部隊(duì)伍的履職能力、綜合素質(zhì)、工作態(tài)度也提出了新的要求。要著眼于提能力、激活力、增動(dòng)力，充分發(fā)揮干部的能動(dòng)性和創(chuàng)造力，打造一支能力全面、素質(zhì)過硬的國稅干部隊(duì)伍。

強(qiáng)化能力素質(zhì)建設(shè)。理清教育培訓(xùn)思路，制訂人才培養(yǎng)工作中長(zhǎng)期規(guī)劃，以崗位需求、基本履職技能為培訓(xùn)重點(diǎn)，分層次分類開展教育培訓(xùn)，切實(shí)提升人員崗位工作技能。強(qiáng)化績(jī)效管理。發(fā)揮績(jī)效的“指揮棒”和“風(fēng)向標(biāo)”作用，科學(xué)合理設(shè)定指標(biāo)，嚴(yán)格規(guī)范考核程序，建立分析評(píng)估制度、任務(wù)清單制度、考核講評(píng)制度、社會(huì)參與機(jī)制，實(shí)現(xiàn)組織績(jī)效與個(gè)人績(jī)效的全覆蓋，撬動(dòng)工作紀(jì)律執(zhí)行、工作運(yùn)轉(zhuǎn)規(guī)范、工作統(tǒng)籌性和計(jì)劃性增強(qiáng)。深化文明創(chuàng)建。以文明創(chuàng)建為載體，促進(jìn)全面工作的發(fā)展，發(fā)揮黨、團(tuán)、工、青、婦、老干等組織的作用，深入開展社會(huì)主義核心價(jià)值觀教育、“先進(jìn)人物事跡宣講會(huì)”、“全國青年文明號(hào)”等群眾性創(chuàng)建活動(dòng)。

（六）堅(jiān)持防控風(fēng)險(xiǎn)與改進(jìn)作風(fēng)并重，強(qiáng)化黨風(fēng)廉政建設(shè)，在堅(jiān)持懲防并舉、筑牢廉政防線上有更大作為

第3篇

關(guān)鍵詞：稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；稅收當(dāng)事人；納稅風(fēng)險(xiǎn)；稅務(wù)行政風(fēng)險(xiǎn)

一、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的理論劃分與分析

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)按照承擔(dān)者來劃分，可以分為兩個(gè)方面：一是由納稅人承擔(dān)的納稅風(fēng)險(xiǎn)；二是由稅務(wù)機(jī)關(guān)承擔(dān)的稅務(wù)行政風(fēng)險(xiǎn)。

（一）納稅風(fēng)險(xiǎn)分析

從納稅人的角度來看，納稅活動(dòng)存在風(fēng)險(xiǎn)。納稅風(fēng)險(xiǎn)是納稅人的涉稅行為因未能正確有效地遵守國家稅收法律規(guī)定而導(dǎo)致的自身未來利益的可能損失，是納稅人在遵從稅法時(shí)的實(shí)際表現(xiàn)與應(yīng)該達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)之間存在差異，進(jìn)而導(dǎo)致納稅人的自身利益受損。納稅人的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要是緣于納稅人的行為與稅收法律的契合程度。納稅人的行為與稅收法律的契合程度越高，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就越小；納稅人的行為與稅收法律的契合程度越低，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就越大。納稅風(fēng)險(xiǎn)主要包括兩方面：一是納稅行為不符合稅收法律法規(guī)的規(guī)定，應(yīng)納稅而未納稅、少納稅，從而面臨補(bǔ)稅、罰款、加收滯納金、刑罰處罰以及聲譽(yù)損害等風(fēng)險(xiǎn)；二是對(duì)稅收有關(guān)法律政策規(guī)定不熟悉、理解有偏差或者了解不全面，在面臨稅收選擇時(shí)適用稅法不準(zhǔn)確，沒有用好或用足有關(guān)稅收優(yōu)惠政策，或者說沒有做好納稅籌劃，導(dǎo)致在稅法許可的范圍內(nèi)本來可以少繳稅款，但實(shí)際多繳納了稅款，承擔(dān)了不必要的稅收負(fù)擔(dān)，導(dǎo)致了自身利益損失。依法納稅是公民應(yīng)盡的責(zé)任和義務(wù)。納稅風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的主要原因在于納稅人對(duì)稅法的理解和遵從上存在缺失。納稅人熟悉稅法，遵從稅法，充分了解稅收違法行為可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，是防范可能遭受法律制裁、財(cái)務(wù)損失和聲譽(yù)損害的必要保證，也是合理控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，避免稅務(wù)違法行為的有效手段。有效防范納稅風(fēng)險(xiǎn)，可以使納稅人減少不必要的經(jīng)濟(jì)損失，提高經(jīng)營(yíng)效率和經(jīng)濟(jì)效益，爭(zhēng)取自身利益最大化。

（二）稅務(wù)行政風(fēng)險(xiǎn)分析

稅收立法的科學(xué)與完善對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法有著極其重要的影響，不科學(xué)、不合理的稅收法律制度會(huì)帶來一定的稅務(wù)行政風(fēng)險(xiǎn)。任何國家的稅收法律制度都有其時(shí)代性，需要隨著時(shí)代的變遷和經(jīng)濟(jì)社會(huì)形勢(shì)的變化而變化。歷史時(shí)期、經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、市場(chǎng)主體地位等情況發(fā)生變化了，稅收法律制度必須作出相應(yīng)的改變或調(diào)整，否則就會(huì)給稅務(wù)行政帶來風(fēng)險(xiǎn)。盡管這種風(fēng)險(xiǎn)不是直接的，但其對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展產(chǎn)生的影響卻是綜合性的。從稅收?qǐng)?zhí)法的角度來看，稅務(wù)行政存在風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，我們可能更多的是站在納稅人利益的角度來認(rèn)識(shí)和分析的，往往忽略了代表國家行使稅收征管權(quán)力的稅務(wù)機(jī)關(guān)。稅務(wù)機(jī)關(guān)或稅務(wù)人員執(zhí)法失范等不當(dāng)?shù)亩愂招袨橐矔?huì)給國家稅收及其自身帶來風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)主要來自于稅務(wù)機(jī)關(guān)稅務(wù)人員對(duì)稅收法律政策的理解存在偏差而導(dǎo)致的執(zhí)法失范，也可能由于稅務(wù)人員素質(zhì)不高或德行不正導(dǎo)致稅務(wù)執(zhí)法出現(xiàn)問題。稅務(wù)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，不僅會(huì)影響正常稅收征管活動(dòng)的有效開展，還會(huì)影響稅務(wù)機(jī)關(guān)依法行政的公信力，損害稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法形象，甚至可能會(huì)導(dǎo)致國家賠償。依法實(shí)施稅收征管是稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)盡的責(zé)任和義務(wù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)及稅務(wù)人員應(yīng)充分樹立全心全意為國聚財(cái)，為民服務(wù)的崇高理想，樹立稅收法治意識(shí)和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，自覺加強(qiáng)稅收法律知識(shí)學(xué)習(xí)，準(zhǔn)確把握稅收法律政策，嚴(yán)肅履行稅收征管職責(zé)，規(guī)范稅收征管程序，做到政策準(zhǔn)確，程序規(guī)范，管理到位，服務(wù)周到，征收及時(shí)。

二、有效規(guī)避和防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策

稅務(wù)關(guān)系是一個(gè)事物的兩個(gè)方面，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)一旦發(fā)生，對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人來說，不僅僅是涉及一方利益，而是雙方共同成為風(fēng)險(xiǎn)主體，需要共同為風(fēng)險(xiǎn)損失埋單。因此，避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，減少風(fēng)險(xiǎn)損失，應(yīng)成為稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人在稅收征納活動(dòng)中的共同關(guān)切。有效防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是預(yù)防稅務(wù)糾紛，降低或避免風(fēng)險(xiǎn)損失，和諧稅收征納關(guān)系，保證國家稅收征管工作高效順暢的基本要求。

（一）納稅企業(yè)規(guī)避和防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主要對(duì)策

1.堅(jiān)持樹立依法納稅意識(shí)。要防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于納稅人來說，首先要樹立法治意識(shí)。企業(yè)上下協(xié)同一心，全面樹立依法納稅意識(shí)。依法經(jīng)營(yíng)，依法納稅，是納稅人有效防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的基本前提。為此，納稅人要樹立正確的經(jīng)營(yíng)理念，堅(jiān)守法律底線，遵守稅收法紀(jì)，違法事項(xiàng)絕不觸碰。要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)和稅收法律法規(guī)的深入了解，熟悉財(cái)稅法規(guī)，熟練會(huì)計(jì)操作，使自身經(jīng)營(yíng)行為符合稅收法律要求，在合法合規(guī)的前提下，合理減輕稅收負(fù)擔(dān)。2.完善企業(yè)內(nèi)部控制制度。建立健全并完善企業(yè)內(nèi)部控制制度是保證企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門和各個(gè)崗位有效協(xié)作以及權(quán)力規(guī)范運(yùn)行的重要保證。在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，企業(yè)需要不斷改善內(nèi)部管理，在以下內(nèi)部控制制度的基本要素上做好文章：一是施行明確合理的職責(zé)分工；二是嚴(yán)格規(guī)范審批檢查制度；三是健全會(huì)計(jì)制度和企業(yè)管理制度；四是完善內(nèi)部審計(jì)制度。由于內(nèi)部控制制度的嚴(yán)密程度決定著會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和其他經(jīng)濟(jì)資料的可靠性，這就要求企業(yè)努力提高管理水平，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，充分利用現(xiàn)代化知識(shí)技術(shù)，建立一套操作性強(qiáng)、便于管控的內(nèi)部控制制度，以規(guī)范財(cái)務(wù)核算，提高納稅核算的準(zhǔn)確性。3.營(yíng)造良好的稅企關(guān)系。稅收法律關(guān)系體現(xiàn)了稅收征納雙方的利益關(guān)系。企業(yè)在研究和利用現(xiàn)有的稅收政策以及實(shí)施納稅的過程中，都需要與稅務(wù)部門取得或保持必要的聯(lián)系，尤其是征管方式的確定和企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃是否合法有效，還需要稅務(wù)行政執(zhí)法部門的確認(rèn)和指導(dǎo)。對(duì)此，企業(yè)需要注重對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)工作程序的了解，關(guān)注當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)稅收征管的特點(diǎn)和具體方法，經(jīng)常與稅務(wù)機(jī)關(guān)保持聯(lián)系溝通，爭(zhēng)取在稅法的理解上與稅務(wù)機(jī)關(guān)取得一致，特別是對(duì)某些新的稅收政策的認(rèn)識(shí)和新生事物的處理方法上要及時(shí)得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，保證稅企溝通暢通，從而避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。4.增強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。企業(yè)管理者應(yīng)當(dāng)高度重視企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)的管理，不但要體現(xiàn)在內(nèi)部的管理制度上，更要體現(xiàn)在領(lǐng)導(dǎo)者的管理意識(shí)中。由于企業(yè)在納稅過程中對(duì)稅收政策的理解和把握可能會(huì)有偏差，加之稅務(wù)籌劃往往帶有側(cè)重于傾向企業(yè)利益的特殊目的，因而稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的。面對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者或者管理者應(yīng)當(dāng)保持高度的認(rèn)識(shí)和警惕，以積極的姿態(tài)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管控，針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)可能產(chǎn)生的原因，制定風(fēng)險(xiǎn)防控預(yù)案，定期進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，采取積極有效的措施，預(yù)防和減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。5.提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范技能。重點(diǎn)是要準(zhǔn)確把握稅收政策，合理進(jìn)行稅收籌劃。由于我國仍處于深化改革時(shí)期，稅收法律政策變化較快，許多稅收優(yōu)惠政策具有一定的時(shí)效性和區(qū)域性，因此，企業(yè)的稅務(wù)籌劃應(yīng)充分建立在對(duì)稅收政策精神的理解和把握上，要充分考慮企業(yè)所處的外部環(huán)境和條件的變化，密切關(guān)注稅收法律政策變動(dòng)，清晰預(yù)測(cè)未來經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展趨勢(shì)，準(zhǔn)確研判國家政策可能發(fā)生的變動(dòng)以及稅收法律政策的變動(dòng)趨勢(shì)等因素對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益可能產(chǎn)生的影響，綜合考量稅務(wù)籌劃方案，正確處理好局部利益與整體利益、眼前利益與長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的關(guān)系，審時(shí)度勢(shì)，正確利用國家稅收政策，降低不必要的納稅成本，確保企業(yè)在穩(wěn)定運(yùn)行的基礎(chǔ)上最大限度地增加效益。

第4篇

大數(shù)據(jù)管稅，必然趨勢(shì)

在一定意義上，稅收管理的一切活動(dòng)都是圍繞著信息而展開，無論是對(duì)外的征收管理，還是內(nèi)部的動(dòng)態(tài)管理，都需要獲取和利用信息。稅收征管的關(guān)鍵就是要解決征納雙方信息不對(duì)稱的問題。

以現(xiàn)代大企業(yè)為例，大企業(yè)下屬公司多且分散，與當(dāng)前稅務(wù)機(jī)關(guān)相對(duì)固化的屬地管理模式存在一定矛盾，在管理契合度上越來越不匹配，即企業(yè)總部主管稅務(wù)部門與分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)之間存在“管得著的看不見，看得見的管不著”的現(xiàn)象。

王進(jìn)說，“這就需要落實(shí)稅務(wù)屬地管理、稅收稽查、稅務(wù)評(píng)估，找好平衡點(diǎn)，利用信息化帶著目標(biāo)查問題。”

相比于其他稅種，非居民企業(yè)稅收更大程度依賴于全面、及時(shí)掌握企業(yè)的涉稅信息。一旦相關(guān)款項(xiàng)匯出境外，追繳將十分困難。

菏澤國稅通過與外匯管理局、發(fā)改委、商務(wù)局、經(jīng)信委、科技局等單位的涉稅信息交流，掌握了全市企業(yè)對(duì)外支付的情況，對(duì)有非居民稅收潛力企業(yè)更實(shí)行靶向定位。從外資比例、投資國別、利用外資規(guī)模、有無股權(quán)變更、是否支付特許權(quán)使用費(fèi)、是否接收國外勞務(wù)、是否申請(qǐng)優(yōu)惠等方面層層進(jìn)行篩選分析，確定管理靶位。

通過將企業(yè)對(duì)外支付信息與征管信息相比對(duì)，開展初步風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，迅速鎖定企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)。經(jīng)篩查，山東省某公司2014年未進(jìn)行稅務(wù)備案直接償還國外銀行利息331萬美元。僅菏澤市巨野縣就增加了14戶企業(yè)納入非居民稅收管理臺(tái)賬，2014年以來累計(jì)組織非居民稅收3700余萬元。

如此，大數(shù)據(jù)只是略顯身手。

“過去用票管稅，用經(jīng)濟(jì)管稅，今后要用信息管稅。未來賬目更復(fù)雜，更需要大數(shù)據(jù)的支撐。大數(shù)據(jù)不僅僅是稅務(wù)信息，還包括社會(huì)信息、銀行信息、海關(guān)信息、外匯管理信息、工商信息等各種信息，大數(shù)據(jù)應(yīng)用是現(xiàn)代稅收管理的必然趨勢(shì)，是未來的發(fā)展方向。”王進(jìn)對(duì)記者說。

挖掘數(shù)據(jù)價(jià)值，強(qiáng)化稅收風(fēng)險(xiǎn)管理

大數(shù)據(jù)應(yīng)用的關(guān)鍵是讓數(shù)據(jù)說話，將海量數(shù)據(jù)資源中潛在的價(jià)值挖掘出來。

對(duì)于數(shù)據(jù)的挖掘利用，菏澤國稅局建立了跨級(jí)別、跨行業(yè)、跨稅種的多重立體化風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，并已實(shí)現(xiàn)信息采集、分析識(shí)別、篩選排序、應(yīng)對(duì)處理、監(jiān)督評(píng)價(jià)、查管互動(dòng)的閉環(huán)式、全流程風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的有效運(yùn)轉(zhuǎn)。

建立三級(jí)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。針對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)，菏澤各市縣國稅局成立了稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作領(lǐng)導(dǎo)小組和風(fēng)險(xiǎn)管理專職部門，從3個(gè)級(jí)別設(shè)立了風(fēng)險(xiǎn)分析評(píng)估崗位，全系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)管理崗位人員占比達(dá)40%。建立“市局聚焦風(fēng)險(xiǎn)開展分析、縣區(qū)局按圖索驥查找不足、分局持續(xù)落實(shí)整改”稅收征管基礎(chǔ)立體化防控機(jī)制，市局連續(xù)3年統(tǒng)一自稅收征管系統(tǒng)抽取海量征管信息，設(shè)定風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)，清分疑點(diǎn)納稅人，定期稅務(wù)登記、普通發(fā)票代開、欠稅管理、個(gè)體稅收等風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控報(bào)告，下發(fā)至縣以下國稅局，開展普查性風(fēng)險(xiǎn)分析調(diào)查。

通過持續(xù)的基礎(chǔ)分析，推動(dòng)征管質(zhì)效不斷攀升，如：今年通過對(duì)普通發(fā)票代開信息分析，發(fā)起評(píng)估提醒任務(wù)164戶，清理漏征漏管82戶、假注銷2戶，不達(dá)點(diǎn)戶調(diào)為達(dá)點(diǎn)戶2戶，發(fā)現(xiàn)并移交符合一般納稅人條件的小規(guī)模企業(yè)58戶。同時(shí)促進(jìn)國稅部門管戶數(shù)大幅提升，今年上半年全市國稅管轄稅務(wù)登記戶數(shù)達(dá)73389戶，比上年同期增加15298戶，增幅達(dá)26.33%。

借助系統(tǒng)平臺(tái)建立稅種預(yù)警風(fēng)險(xiǎn)體系。以稅收風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)為主要平臺(tái)，菏澤各級(jí)國稅部門不斷挖掘和深化系統(tǒng)功能，全面提取納稅申報(bào)信息，完善預(yù)警分析指標(biāo)，開展風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)處理。目前系統(tǒng)已匯集了157個(gè)分稅種預(yù)警指標(biāo)，系統(tǒng)定期自動(dòng)將企業(yè)申報(bào)信息與預(yù)警指標(biāo)參數(shù)比對(duì)，分別紅、黃、藍(lán)三級(jí)預(yù)警信息，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別分別開展納稅評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)提醒，堵漏增收效能日益提升。今年1-7月份，全系統(tǒng)共對(duì)306戶企業(yè)實(shí)施納稅評(píng)估，增加稅收4642.22萬元，戶均增加稅收15.22萬元，戶均入庫增幅達(dá)160.17%。

對(duì)重點(diǎn)行業(yè)的專項(xiàng)信息加強(qiáng)分析，例如，今年6月中旬起，國地稅聯(lián)合開展以加油站、商業(yè)門市、餐飲業(yè)納稅人為重點(diǎn)的稅收專項(xiàng)整治。自市經(jīng)信委采集了836戶加油站基礎(chǔ)信息，協(xié)調(diào)省內(nèi)部分市局和外省鄰縣國稅局獲取加油站進(jìn)貨數(shù)據(jù)，抽取市內(nèi)企業(yè)成品油批發(fā)信息，清分發(fā)票驗(yàn)舊金額連續(xù)3個(gè)月超過定額20%疑點(diǎn)信息等，深入開展行業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)分析。截至7月底，清理未辦證戶2248戶，調(diào)高定額780戶，月增定稅額62.82萬元，查補(bǔ)入庫稅款335.9萬元。國地稅聯(lián)合發(fā)現(xiàn)14戶代開發(fā)票疑點(diǎn)，涉及開票金額8000余萬元，對(duì)6戶納稅人已移交稽查部門查處。

開展重點(diǎn)行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)評(píng)估。為提高風(fēng)險(xiǎn)管理質(zhì)效，按照“統(tǒng)一分析、典型解剖、專項(xiàng)評(píng)估、形成模板”的思路和方法，確定重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)開展專項(xiàng)評(píng)估。市局綜合篩選確定了增值稅、所得稅、車輛購置稅的14個(gè)重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)共138戶疑點(diǎn)納稅人，采取市縣聯(lián)合、國地稅聯(lián)合方式于今年6月至9月集中開展專項(xiàng)評(píng)估。目前已評(píng)估入庫稅收359萬元。對(duì)部分規(guī)模行業(yè)組織開展日常分析評(píng)估，截至7月底，60戶紡織企業(yè)評(píng)估補(bǔ)稅99.58萬元，42戶木材加工企業(yè)補(bǔ)稅158.27萬元，18戶化工企業(yè)補(bǔ)稅323.49萬元，10戶混凝土制品企業(yè)補(bǔ)稅827.76萬元，行業(yè)稅收評(píng)估成果顯著。全市已建有92個(gè)細(xì)分行業(yè)的315個(gè)產(chǎn)品或行業(yè)稅源監(jiān)控模板，成為分析評(píng)估和稅源監(jiān)控的重要抓手。

大數(shù)據(jù)已在國稅風(fēng)險(xiǎn)管理中大行其道。

推進(jìn)綜合治稅，拓展風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)域

為積極適應(yīng)稅制改革、社會(huì)管理體制改革等形勢(shì)要求，菏澤市國稅局切實(shí)轉(zhuǎn)變稅收管理理念，將稅收征管融入社會(huì)管理體系，致力拓展涉稅信息交換，固化規(guī)范與政府部門的信息交換機(jī)制，找準(zhǔn)風(fēng)險(xiǎn)防控突破口，提升風(fēng)險(xiǎn)分析和應(yīng)對(duì)質(zhì)效。

完善社會(huì)綜合治稅機(jī)制。針對(duì)“營(yíng)改增”和稅收風(fēng)險(xiǎn)管理需求，市國稅局積極向市政府提請(qǐng)完善社會(huì)綜合治稅意見。市政府今年5月份印發(fā)了《菏澤市人民政府關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)和完善社會(huì)綜合治稅工作的意見》，建立了44個(gè)單位組成的綜合治稅領(lǐng)導(dǎo)小組，明確了42項(xiàng)涉稅信息交換事項(xiàng)和各部門稅收?qǐng)?zhí)法協(xié)助義務(wù)，制定了對(duì)政府部門和縣區(qū)考核辦法，推進(jìn)完善了新常態(tài)下社會(huì)綜合治稅機(jī)制。今年上半年通過與外匯管理部門的涉稅信息交換，及時(shí)發(fā)現(xiàn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓和貸款利息信息，入庫非居民企業(yè)所得稅3.01億元。

簽署國地稅聯(lián)合辦稅協(xié)議。今年6月2日，市國稅局、市地稅局召開聯(lián)合辦稅聯(lián)席會(huì)議，簽署了《菏澤市國稅局菏澤市地稅局聯(lián)合辦稅意見》，確定就納稅服務(wù)、稅源管理、風(fēng)險(xiǎn)管理、各稅種管理、稅收分析、稅務(wù)檢查等6個(gè)方面24項(xiàng)工作廣泛開展聯(lián)合辦稅。目前在聯(lián)合開展納稅服務(wù)、聯(lián)合開展專項(xiàng)評(píng)估、聯(lián)合開展區(qū)域整治等事項(xiàng)上合作不斷深化，大大提升了征管服務(wù)效率。如：通過共享雙方內(nèi)部稅務(wù)登記信息，發(fā)現(xiàn)單方認(rèn)定非正戶、注銷戶疑點(diǎn)信息1000余條。

積極融入社會(huì)征信體系。加快推進(jìn)社會(huì)信用體系建設(shè)，是一項(xiàng)系統(tǒng)工程和長(zhǎng)期任務(wù)，將對(duì)營(yíng)造依法誠信納稅環(huán)境產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。而稅收大數(shù)據(jù)將對(duì)納稅企業(yè)信用等級(jí)評(píng)定，納稅企業(yè)稅收貢獻(xiàn)，對(duì)企業(yè)信譽(yù)行為進(jìn)行預(yù)警、監(jiān)督、處罰和獎(jiǎng)勵(lì)等提供科學(xué)管理依據(jù)。

今年6月25日，市國稅局與市地稅局、環(huán)保局、工商管理局、人民銀行市中心支行達(dá)成信息共享合作協(xié)議，將納稅信用等級(jí)和欠稅納稅人信息納入菏澤市社會(huì)征信系統(tǒng)，以有效提升納稅遵從度，實(shí)現(xiàn)以新型信用評(píng)級(jí)服務(wù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，真正加強(qiáng)市場(chǎng)在資源配置中的決定作用。

由此，大數(shù)據(jù)在與國稅相關(guān)領(lǐng)域中大有前途。

第5篇

關(guān)鍵詞：稅收征管；納稅風(fēng)險(xiǎn)；防控措施；識(shí)別

一、企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

納稅風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生主要有內(nèi)部原因和外部原因。內(nèi)部原因主要是企業(yè)的納稅人納稅意識(shí)不強(qiáng)、遵從度不高，出現(xiàn)逃稅、避稅等現(xiàn)象。現(xiàn)階段，大部分企業(yè)的納稅人缺乏足夠的納稅知識(shí)，納稅業(yè)務(wù)不佳，相應(yīng)的納稅員工也沒有定期進(jìn)行考核、培訓(xùn)，員工納稅能力較低，在納稅的多個(gè)環(huán)節(jié)中存在許多漏洞，不斷提高納稅風(fēng)險(xiǎn)。而且企業(yè)的內(nèi)部控制體系并不完善，甚至有的企業(yè)還沒有稅務(wù)管理部門，由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)稅務(wù)管理工作，缺乏稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測(cè)和防范。外部原因包括兩部分，首先，目前相關(guān)稅收政策還不夠完善，多遵循普遍適用性原則，而一些個(gè)別新出現(xiàn)的問題或者一些較特殊的領(lǐng)域沒有相應(yīng)的措施進(jìn)行解決，將會(huì)出現(xiàn)政策規(guī)范“真空”階段，有的企業(yè)會(huì)存在僥幸心理，抓稅務(wù)法規(guī)的漏洞從而獲得不正當(dāng)?shù)亩愂绽妫a(chǎn)生了納稅風(fēng)險(xiǎn)。其次，現(xiàn)階段正處于稅收政策和稅收征管機(jī)制的大規(guī)模調(diào)整，例如“營(yíng)改增”，增加了稅金核算、稅率應(yīng)用等環(huán)節(jié)，企業(yè)需要一段適應(yīng)時(shí)間，在這過程中容易產(chǎn)生涉稅業(yè)務(wù)識(shí)別和核算錯(cuò)誤。阻礙了納稅的正常工作，也間接隱藏了納稅風(fēng)險(xiǎn)。

二、正確識(shí)別納稅風(fēng)險(xiǎn)

（一）分析納稅風(fēng)險(xiǎn)的主體

在識(shí)別納稅風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)先找到納稅風(fēng)險(xiǎn)的主體，明確納稅風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估等工作。按照法人負(fù)責(zé)制要求企業(yè)納稅人作為企業(yè)法人的主體，而負(fù)責(zé)納稅風(fēng)險(xiǎn)的業(yè)務(wù)主體應(yīng)是由法人授權(quán)并確定可以進(jìn)行稅款核算、稅務(wù)信息申報(bào)以及納稅義務(wù)等工作的相關(guān)稅收人員，一般是稅務(wù)管理部門和財(cái)務(wù)管理部門的人員組成。企業(yè)要不斷加強(qiáng)納稅風(fēng)險(xiǎn)管理，降低風(fēng)險(xiǎn)造成的損失，重點(diǎn)是一些大項(xiàng)目的涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行嚴(yán)格的管控，企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃中增加納稅風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略，另外企業(yè)還可以邀請(qǐng)一些納稅風(fēng)險(xiǎn)管理專家人士對(duì)企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，協(xié)助納稅部門正確識(shí)別、評(píng)估納稅風(fēng)險(xiǎn)。

（二）找到科學(xué)合理的識(shí)別方法

企業(yè)稅務(wù)種類繁多，應(yīng)合理對(duì)每種稅收進(jìn)行分析、識(shí)別，如常見的印花稅、房產(chǎn)稅、環(huán)境保護(hù)稅等小稅種也應(yīng)受到重視，經(jīng)過深思熟慮后進(jìn)行識(shí)別。而一些像增值稅、企業(yè)所得稅等的大稅種可以聘請(qǐng)相關(guān)專家人士共同完成。企業(yè)與專家要建立相互的信任，將企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、業(yè)務(wù)情況、投資狀況以及財(cái)務(wù)指標(biāo)等資料交于專家，專家可以客觀的分析識(shí)別出稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的種類，并給出相應(yīng)的結(jié)論。企業(yè)再做出最后的匯總，對(duì)不同的稅種進(jìn)行評(píng)估和防范納稅風(fēng)險(xiǎn)。另外，專家人士可以與企業(yè)一同確定稅收風(fēng)險(xiǎn)，嚴(yán)格審核企業(yè)的賬戶和交易條件，及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的問題，為識(shí)別重要稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。但該方法存在不足，適用范圍局限于大中型企業(yè)，并有中長(zhǎng)期納稅計(jì)劃的目標(biāo)，而一些小型企業(yè)資金力量薄弱，無法聘請(qǐng)專家進(jìn)行協(xié)助，當(dāng)面對(duì)納稅風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，只能通過網(wǎng)絡(luò)上的免費(fèi)咨詢獲得少量的識(shí)別知識(shí)和技術(shù)，不能全面、正確地進(jìn)行納稅風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別。因此，對(duì)于大中型企業(yè)在進(jìn)行納稅風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)稅收管理部門和財(cái)會(huì)部門的聯(lián)系，相互作用下有效的防范納稅風(fēng)險(xiǎn)；而小型企業(yè)可以開設(shè)稅務(wù)顧問或者稅務(wù)咨詢師，對(duì)企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別起一定的作用。

（三）有針對(duì)性地進(jìn)行納稅風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別

面對(duì)不同種類的納稅風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)先進(jìn)行合理的分類，再具有針對(duì)性的對(duì)不同納稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別，例如“內(nèi)源性風(fēng)險(xiǎn)”屬于會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)，可以通過問卷調(diào)查、預(yù)警指標(biāo)分析等方法分析風(fēng)險(xiǎn)，再利用信息技術(shù)制定控制流程，找到納稅風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵點(diǎn)，做好風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和防范措施。

第6篇

一、重點(diǎn)稅源專業(yè)化管理的特點(diǎn)

1. 重點(diǎn)稅源專業(yè)化管理的特點(diǎn)。稅源專業(yè)化管理模式主要特點(diǎn)：一是稅源專業(yè)化側(cè)重于提升納稅人稅法遵從度；二是側(cè)重于風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的專業(yè)化分工與協(xié)作的稅源管理方式；三是側(cè)重于信息管稅方式的管理模式；四是側(cè)重于有區(qū)別、有重點(diǎn)地配置管理資源。稅源專業(yè)化管理模式，最顯著的特點(diǎn)正是在于對(duì)“專業(yè)化”的定位，根據(jù)企業(yè)和所屬行業(yè)的專業(yè)特點(diǎn)實(shí)現(xiàn)專業(yè)化。稅源專業(yè)化管理模式賴以存在的前提，將是信息技術(shù)的廣泛支持和應(yīng)用。充分依托信息技術(shù)，發(fā)揮信息管稅的作用，構(gòu)建數(shù)據(jù)模型，開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及相關(guān)稅務(wù)管理工作。

2. 稅源專業(yè)化管理對(duì)企業(yè)和稅務(wù)部門的挑戰(zhàn)。稅源專業(yè)化管理要求以稅法遵從為目標(biāo)，以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向，以信息管稅為支撐，以專業(yè)化分工為保障，客觀上對(duì)企業(yè)適應(yīng)新管理模式提出了新的挑戰(zhàn)。一是稅源專業(yè)化管理新模式要求以納稅遵從為目標(biāo)，以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向。客觀上要求企業(yè)積極主動(dòng)納稅、主動(dòng)進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析和評(píng)估；二是稅源專業(yè)化管理新模式要求以信息管稅為支撐。對(duì)企業(yè)稅務(wù)管理信息化提出了更高要求；三是稅源專業(yè)化管理新模式要求以專業(yè)化分工為保障，將增加企業(yè)與稅務(wù)部門溝通交流；四是分級(jí)分類的專業(yè)化管理模式，將使稅務(wù)部門越來越熟悉企業(yè)的業(yè)務(wù)特性及稅務(wù)管理狀況，企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)中的各項(xiàng)稅源將在稅務(wù)部門的監(jiān)管之下。稅源專業(yè)化管理對(duì)稅源企業(yè)按行業(yè)、規(guī)模進(jìn)行分類分級(jí)管理的要求，根據(jù)企業(yè)特點(diǎn)、所屬行業(yè)特點(diǎn)優(yōu)化、細(xì)化稅收征管程序和服務(wù)程序的要求，為企業(yè)加強(qiáng)與稅務(wù)部門的溝通創(chuàng)造了有利條件，稅務(wù)部門充分地、全面了解企業(yè)多樣化、個(gè)性化需求，使稅務(wù)部門完善稅務(wù)服務(wù)程序，改進(jìn)服務(wù)質(zhì)量。

3. 稅源專業(yè)化管理模式對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)以及企業(yè)稅務(wù)管理都提出了更高、更嚴(yán)格的要求。客觀上要求企業(yè)管理者以及稅務(wù)工作人員，加強(qiáng)稅務(wù)知識(shí)的學(xué)習(xí)，積極主動(dòng)進(jìn)行稅務(wù)信息化建設(shè)，強(qiáng)化稅務(wù)信息化管理。企業(yè)應(yīng)掌握有利時(shí)機(jī)，化被動(dòng)為主動(dòng)，積極調(diào)研稅收對(duì)企業(yè)稅務(wù)信息的需求，結(jié)合企業(yè)稅務(wù)管理的實(shí)際需要，因地制宜進(jìn)行稅務(wù)信息化建設(shè)，強(qiáng)化稅務(wù)的信息化化管理。加強(qiáng)重點(diǎn)稅源管理，具有重要的意義。加強(qiáng)重點(diǎn)稅源管理，可以提升服務(wù)水平，優(yōu)化納稅服務(wù)，認(rèn)真落實(shí)各項(xiàng)納稅服務(wù)措施，切實(shí)減輕納稅人負(fù)擔(dān)，積極為納稅人排憂解難。對(duì)稅源管理過程中存在的問題和漏洞，通過深入分析、研究，及時(shí)完善制度、改進(jìn)工作、強(qiáng)化管理、堵塞漏洞，不斷提升稅收征管質(zhì)量和效率。強(qiáng)化重點(diǎn)稅源監(jiān)控管理，可以提高稅收宏觀預(yù)測(cè)、分析及調(diào)控能力。重點(diǎn)稅源企業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、對(duì)稅收收入的實(shí)現(xiàn)都起著舉足輕重的作用，重點(diǎn)稅源企業(yè)經(jīng)營(yíng)的好壞不但影響著當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)，而且對(duì)就業(yè)、完善市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)、財(cái)政收入的實(shí)現(xiàn)都有其重要性。稅務(wù)部門通過加強(qiáng)重點(diǎn)稅源的管理與服務(wù)，為企業(yè)獻(xiàn)言獻(xiàn)策、可以有效地促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。

4. 新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下重點(diǎn)稅源企業(yè)的特點(diǎn)。一是企業(yè)各種經(jīng)濟(jì)行為復(fù)雜。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)以及網(wǎng)絡(luò)科技的發(fā)展，跨區(qū)域、跨行業(yè)相互滲透，企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易等多種經(jīng)濟(jì)行為紛紛出現(xiàn)，這些經(jīng)濟(jì)行為要求稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管工作必須與時(shí)俱進(jìn)，適應(yīng)新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下重點(diǎn)企業(yè)復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)行為；二是重點(diǎn)稅源企業(yè)企業(yè)對(duì)政策調(diào)整的反應(yīng)措施更加靈敏。重點(diǎn)企業(yè)對(duì)政策的研究能力得到很大的提升，很多企業(yè)甚至專門組織人員或機(jī)構(gòu)進(jìn)行研究，以便及時(shí)調(diào)整企業(yè)戰(zhàn)略決策。

二、加強(qiáng)重點(diǎn)稅源監(jiān)控管理的有效途徑

重點(diǎn)稅源管理是組織收入的基礎(chǔ)性工作，就是各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)通過各種方式，調(diào)查、分析跟蹤監(jiān)控重點(diǎn)稅源企業(yè)收入增減及稅負(fù)變動(dòng)趨勢(shì)，及時(shí)準(zhǔn)確掌握應(yīng)征稅款的規(guī)模與分布，對(duì)重點(diǎn)稅源的現(xiàn)狀及其變動(dòng)趨勢(shì)做出合理判斷，有針對(duì)性地研究改進(jìn)措施、實(shí)施科學(xué)決策、強(qiáng)化稅收管理的一系列管理活動(dòng)。做好重點(diǎn)稅源管理，必須積極培育重點(diǎn)稅源，尋找新的增長(zhǎng)點(diǎn)，挖掘新潛力，推動(dòng)企業(yè)發(fā)展。

1. 建立科學(xué)嚴(yán)密的重點(diǎn)稅源管理員制度，主動(dòng)接受重點(diǎn)稅源專業(yè)化管理對(duì)稅務(wù)管理的挑戰(zhàn)。

一是建立、健全重點(diǎn)稅源管理員制度。這是加強(qiáng)重點(diǎn)稅源監(jiān)控管理的基本要求，建立科學(xué)嚴(yán)密的重點(diǎn)稅源管理員制度，就抓住了稅源管理的關(guān)鍵，合理配置人力資源，科學(xué)調(diào)整工作崗位。將那些責(zé)任心強(qiáng)、業(yè)務(wù)素質(zhì)好的稅務(wù)管理員安排到重點(diǎn)稅源管理崗位，及時(shí)充實(shí)稅收管理員隊(duì)伍，優(yōu)先保證對(duì)重點(diǎn)稅源企業(yè)監(jiān)控管理的需要；二是加大對(duì)重點(diǎn)稅源管理員的培訓(xùn)力度。在面對(duì)新形勢(shì)、新問題的環(huán)境下，對(duì)重點(diǎn)稅源管理崗位人員進(jìn)行經(jīng)常性的培訓(xùn)；三是制定些相應(yīng)的考核辦法落實(shí)獎(jiǎng)懲激勵(lì)機(jī)制。明確落實(shí)重點(diǎn)稅源管理責(zé)任，大力強(qiáng)化重點(diǎn)稅源管理，執(zhí)法活動(dòng)有記錄、執(zhí)法過程可監(jiān)控、工作結(jié)果可核查、工作績(jī)效能考核，形成一種良性循環(huán)和持續(xù)改進(jìn)的管理機(jī)制。

2. 注重提高重點(diǎn)稅源監(jiān)控和管理方式的科學(xué)性、規(guī)范性。一是強(qiáng)化動(dòng)態(tài)管理，提升監(jiān)管效能。及時(shí)了解監(jiān)控重點(diǎn)稅源企業(yè)經(jīng)營(yíng)變化的趨勢(shì)，對(duì)重點(diǎn)稅源企業(yè)的收入進(jìn)行分析和預(yù)測(cè)。對(duì)于稅收入庫稅款較大、財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)異常的企業(yè)，應(yīng)及時(shí)了解市場(chǎng)行情、行業(yè)指標(biāo)等動(dòng)態(tài)情況，分析、預(yù)測(cè)稅源的變化情況和發(fā)展趨勢(shì)，并進(jìn)行持續(xù)有效的跟蹤管理，及時(shí)發(fā)現(xiàn)、掌握征管的薄弱環(huán)節(jié)和稅源潛力；二是明確重點(diǎn)稅源納稅人的各類報(bào)表填報(bào)義務(wù)與責(zé)任。建立相應(yīng)的獎(jiǎng)懲機(jī)制；三是依托信息化對(duì)重點(diǎn)稅源數(shù)據(jù)庫的數(shù)據(jù)管理的支撐作用。改變目前有些指標(biāo)的采集與填報(bào)仍要手工操作情況，能從相關(guān)支撐系統(tǒng)直接取數(shù)，減輕審核數(shù)據(jù)的工作量，減少手工操作數(shù)據(jù)出錯(cuò)的風(fēng)險(xiǎn)。依托信息化支撐，及時(shí)掌握重點(diǎn)稅源企業(yè)各種涉稅動(dòng)態(tài)信息，全面了解掌握納稅人履行納稅義務(wù)的真實(shí)情況，充分利用現(xiàn)代信息化技術(shù)支撐，提高信息采集量，使企業(yè)的征管基礎(chǔ)信息等涉稅指標(biāo)能自動(dòng)獲取，減少手工填報(bào)和數(shù)據(jù)審核的工作量，同時(shí)也能保證數(shù)據(jù)質(zhì)量。完善重點(diǎn)稅源報(bào)表的審核公式，通過增添數(shù)據(jù)互審公式，避免重點(diǎn)稅源報(bào)表過程中數(shù)額錯(cuò)誤等一些常見的問題，提高數(shù)據(jù)質(zhì)量，為稅收趨勢(shì)分析提供數(shù)據(jù)支持，較大程度地發(fā)揮信息手段在重點(diǎn)稅源監(jiān)管中的作用。

3. 建立重點(diǎn)稅源監(jiān)控預(yù)警機(jī)制，強(qiáng)化數(shù)據(jù)的運(yùn)用。從日常的異常指標(biāo)來發(fā)現(xiàn)征管上的薄弱環(huán)節(jié)，采取風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施，提高稅源監(jiān)控管理水平。建立稅收分析、稅源監(jiān)控新模式。根據(jù)納稅人報(bào)送的納稅資料，跟蹤納稅人涉稅經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的相關(guān)信息，對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行審核評(píng)析、稅收綜合分析，強(qiáng)化數(shù)據(jù)的運(yùn)用，及時(shí)發(fā)現(xiàn)納稅人納稅申報(bào)中的稅負(fù)異常等問題。對(duì)重點(diǎn)稅源企業(yè)實(shí)行以服務(wù)為主的管理辦法，為納稅人提供更具針對(duì)性、切實(shí)性的稅務(wù)管理、納稅輔導(dǎo)和咨詢服務(wù)，提高管理質(zhì)量的效率，提高納稅遵從度。根據(jù)行業(yè)特點(diǎn)，設(shè)置有針對(duì)性的稅收收入分析指標(biāo)，對(duì)各個(gè)指標(biāo)的增減情況及增減的原因進(jìn)行分析，通過對(duì)納稅人本身因素、稅收政策因素、其他因素的分析，對(duì)稅源變化情況進(jìn)行預(yù)測(cè)，提出加強(qiáng)同行業(yè)或同類事項(xiàng)稅收管理起促進(jìn)作用、借鑒作用的管理措施和方法。對(duì)每一戶重點(diǎn)稅源企業(yè)上報(bào)的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析比對(duì)，從中發(fā)現(xiàn)問題和疑點(diǎn)，并及時(shí)進(jìn)行監(jiān)控和評(píng)估。一是加強(qiáng)對(duì)重點(diǎn)稅源的常規(guī)分析。對(duì)重點(diǎn)稅源監(jiān)管企業(yè)數(shù)據(jù)開展基本內(nèi)容的常規(guī)測(cè)算分析，對(duì)重點(diǎn)稅源企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況和稅收繳納情況進(jìn)行客觀的描述與評(píng)價(jià)，明晰稅收收入形勢(shì)，說明稅收增減影響因素，揭示稅收征管的薄弱環(huán)節(jié)，查找稅收異常企業(yè)；二是通過對(duì)稅源的監(jiān)測(cè)和分析，掌握稅源的現(xiàn)狀及發(fā)展變化趨勢(shì)。

第7篇

【關(guān)鍵詞】稅收?qǐng)?zhí)法 風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn) 風(fēng)險(xiǎn)管理 防范對(duì)策

我國的財(cái)政收入大部分來自國家的稅收，稅務(wù)部門承擔(dān)著重要的財(cái)政稅收使命。目前，由于我國稅收法律制度的不完備、內(nèi)部管理體制不完善、監(jiān)督機(jī)制的不健全等原因，造成了稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)日益增大。在當(dāng)前稅收的環(huán)境下，如何進(jìn)一步的避免稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，已成為稅務(wù)部門的面臨的重要課題。

一、稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的概述

（一）含義

稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，是指稅務(wù)部門或者是稅務(wù)執(zhí)法人員在征稅的過程中潛在的，因?yàn)槎悇?wù)執(zhí)法人員的不作為和作為使稅收管理的職能不能夠充分實(shí)現(xiàn)，或者是稅收主體在行使自身權(quán)利和履行職責(zé)中，因故意或者過失，損害了國家和行政管理相對(duì)人的合法權(quán)益，引起的法律后果，需承擔(dān)民事、行政等法律責(zé)任的危險(xiǎn)因素的集合。當(dāng)前，我國的稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境比較復(fù)雜、稅收法律繁雜，再加上稅務(wù)執(zhí)法人員的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)不強(qiáng)、對(duì)法定的稅收?qǐng)?zhí)行程序掌握的不夠全面等，從而使稅收的執(zhí)法過程中風(fēng)險(xiǎn)無處不在，并貫穿稅收?qǐng)?zhí)法始終。與此同時(shí)，加強(qiáng)對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)問題的分析，有助于提高征稅主體的執(zhí)法水平和效果，提升稅務(wù)機(jī)關(guān)以及人員的形象，增加稅收收入。

（二）稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的種類

根據(jù)不同的法律、法規(guī)和對(duì)執(zhí)法所產(chǎn)生的后果的處理方式，可以講稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)劃分為三類：

1.稅務(wù)征收管理中的風(fēng)險(xiǎn)。即執(zhí)法人員在稅收征收的執(zhí)法過程中，由于基礎(chǔ)管理不到位，而侵害了納稅人的權(quán)益。主要表現(xiàn)為稅務(wù)登記不準(zhǔn)確、對(duì)納稅人的性質(zhì)認(rèn)定錯(cuò)誤、對(duì)減免稅劃分不準(zhǔn)確、稅率執(zhí)行有誤以及違反法律的規(guī)定提前征收、延緩征收稅款等造成了納稅的風(fēng)險(xiǎn)。

2.稅務(wù)行政訴訟中的風(fēng)險(xiǎn)。即執(zhí)法主體因在執(zhí)法過程中的行政行為而引起的行政復(fù)議、敗訴、賠償?shù)炔涣己蠊a(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。在此類風(fēng)險(xiǎn)中，主要涉及的是稽查等強(qiáng)制措施，集體表現(xiàn)為稅務(wù)主體在日常的執(zhí)法行為中只重實(shí)體而忽略了程序。比如在日常的檢查時(shí)，本來應(yīng)該出示稅務(wù)搜查證而沒有出示；沒有按照法律的規(guī)定履行告知義務(wù)；收集到的證據(jù)來源不合法；沒有依據(jù)法律規(guī)定采取保全措施、強(qiáng)制執(zhí)行措施等多方面的因素，從而使納稅人、扣繳義務(wù)人或納稅擔(dān)保人的合法權(quán)益遭受損失。因?yàn)檫@些不規(guī)范的行為所產(chǎn)生的有關(guān)司法行為導(dǎo)致了稅收?qǐng)?zhí)法的風(fēng)險(xiǎn)。

3.稅務(wù)人員瀆職所帶來的風(fēng)險(xiǎn)。即稅務(wù)執(zhí)行人員在執(zhí)法的過程中，因主觀過失未履行或者未完全履行職責(zé)，如不征或者是少征稅款、、等違法行為，客觀上侵犯了國家的利益，對(duì)國家的財(cái)產(chǎn)造成了重大的損失，因而被追究行政責(zé)任，情節(jié)嚴(yán)重的甚至責(zé)要負(fù)刑事責(zé)任。從而給稅收的執(zhí)行帶來了風(fēng)險(xiǎn)。

二、我國稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀

近年來，各級(jí)稅務(wù)部門為了提高執(zhí)法水平、降低執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，不斷地營(yíng)造外部環(huán)境、優(yōu)化內(nèi)部結(jié)構(gòu)、強(qiáng)化監(jiān)督機(jī)制等。但是，目前我國對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的控制和防范還沒形成一個(gè)科學(xué)的系統(tǒng)，各稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)際的工作中采取的許多措施都比較混亂，沒有邏輯性，整體效果還不夠好。

（一）風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制不完善

隨著我國稅法制度的不斷完善，稅務(wù)機(jī)關(guān)的職責(zé)也實(shí)現(xiàn)了分工細(xì)致、各司其職的完備機(jī)制，在很大程度上控制了風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。但是目前我國的稅收?qǐng)?zhí)法的風(fēng)險(xiǎn)控制和防范還不夠全面，對(duì)執(zhí)法責(zé)任考核、征管質(zhì)量考核大多都是事后的應(yīng)對(duì)措施，而事前和事中的風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制還不夠完備，防控稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的功能也不夠健全。并且在執(zhí)法過程中責(zé)任的承擔(dān)方面，一線的稅收?qǐng)?zhí)法人員承擔(dān)了大部分的違規(guī)責(zé)任，而對(duì)稅務(wù)部門自身和決策層所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任沒有明確的劃分，因而很容易引發(fā)稅務(wù)部門內(nèi)部矛盾，同時(shí)也容易造成監(jiān)管的缺失。

（二）風(fēng)險(xiǎn)控制防范意識(shí)不強(qiáng)

稅收?qǐng)?zhí)法是一項(xiàng)專業(yè)性、系統(tǒng)性很強(qiáng)的工作，而僅僅依靠稅務(wù)執(zhí)法人員個(gè)人的力量難以防范來自法律、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)等方面的風(fēng)險(xiǎn)的。因此，要加強(qiáng)對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法進(jìn)行系統(tǒng)全面的管理。然而當(dāng)前，我國還沒有將稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)管理納入到稅務(wù)部門的工作中，在大部分的稅務(wù)人員思想中，稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)是孤立、片面存在的，認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)管理就是要加強(qiáng)對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法的監(jiān)督和檢查，因而缺少執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)管理的整體意識(shí)和主動(dòng)意識(shí)。

（三）風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)的專業(yè)程度不高

現(xiàn)階段，我國的各級(jí)稅務(wù)部門依據(jù)職權(quán)，通過成立稅收優(yōu)惠減免審理委員會(huì)、重大案件審理委員會(huì)、稅收評(píng)估工作領(lǐng)導(dǎo)小組等一系列機(jī)構(gòu)，在一定的程度上規(guī)范了稅收?qǐng)?zhí)法，避免了在執(zhí)法過程中出現(xiàn)的差錯(cuò)。但是，如果發(fā)生執(zhí)法過錯(cuò)，就很容易發(fā)生推諉，相互推脫責(zé)任。目前，我國稅務(wù)系統(tǒng)中還缺乏一個(gè)專業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)來專門從事稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的事項(xiàng)。

（四）風(fēng)險(xiǎn)管理手段不斷增多，但是針對(duì)性不夠

隨著科學(xué)技術(shù)的不斷發(fā)展，信息化技術(shù)在稅務(wù)部門中得到了廣泛的應(yīng)用。當(dāng)前，在稅務(wù)部門中運(yùn)行的系統(tǒng)有中國稅收征管信息系統(tǒng)、稅收?qǐng)?zhí)法管理信息系統(tǒng)以及納稅評(píng)估管理信息系統(tǒng)等，這些系統(tǒng)的運(yùn)用使稅收?qǐng)?zhí)法人員的操作更加準(zhǔn)確，大大降低了執(zhí)法的風(fēng)險(xiǎn)。但是這些系統(tǒng)針對(duì)不同的涉稅業(yè)務(wù)，側(cè)重點(diǎn)也有所不同。一些稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)得到了防范和控制，而另外一些風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)卻得不到防控，業(yè)務(wù)非防控范圍比較小，不夠全面。

三、稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

（一）法律體系不健全

1.稅收立法起點(diǎn)低，法律依據(jù)不明確。現(xiàn)階段我國稅收法律體系結(jié)構(gòu)不完善，尤其是稅收法律的起點(diǎn)較低。主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面，一是缺少稅收基本法。目前我國還沒有一部基本的稅收征收法，來對(duì)稅收法律關(guān)系進(jìn)行宏觀規(guī)定，稅收的立法原則、執(zhí)法原則、稅收管轄權(quán)等問題都沒有通過更高的法律予以確立，而只是分散于各個(gè)法律條文中。二是有關(guān)稅收的法律層級(jí)不高。我國現(xiàn)行頒布的關(guān)稅收法律文件僅有《企業(yè)所得稅法》、《個(gè)人所得稅法》和《稅收征管法》，其他有關(guān)稅收方面的法律法規(guī)都是國務(wù)院制定的行政法規(guī)，并且還沒有以法律形式確定下來。從某種程度上說，稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)法過程中容易受到法律、法規(guī)的層級(jí)影響，法院在有關(guān)稅收行政案件的審理時(shí)，往往依據(jù)的都是法律，而對(duì)層級(jí)較低的行政規(guī)章只是參照，這就給稅務(wù)人員的執(zhí)法過程中產(chǎn)生困難。

2.稅法規(guī)定不科學(xué)，實(shí)際工作難度大。有些稅收法律對(duì)執(zhí)法過程中某一問題的規(guī)定存在沖突；還有些法律條文在實(shí)際的運(yùn)用過程中難以得到實(shí)施等。一方面導(dǎo)致稅收?qǐng)?zhí)法人員在對(duì)納稅主體做出具體的執(zhí)法行為時(shí)，不知道依據(jù)那個(gè)法律文件去執(zhí)行。另一方面，如果不按照相關(guān)稅收法律的規(guī)定去執(zhí)行，又會(huì)有被追究法律責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)。因此，導(dǎo)致稅務(wù)人員在實(shí)際的執(zhí)法過程中很難去執(zhí)行。

（二）內(nèi)部體制不完善導(dǎo)致的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)

1.內(nèi)部考核指標(biāo)嚴(yán)格。稅務(wù)部門以強(qiáng)化征管、嚴(yán)控稅源的原則制定了內(nèi)部考核標(biāo)準(zhǔn)，但在實(shí)際的執(zhí)法過程中，過于苛刻、嚴(yán)格的考核標(biāo)準(zhǔn)會(huì)對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法人員依法行政造成消極的影響。比如一些市、縣的地方稅務(wù)部門在稅受征收較少的情況下，就會(huì)對(duì)稽查下達(dá)過高的稅收任務(wù)，以此作為考核工作績(jī)效的重要依據(jù)，然而這與國家稅收法律的原則和基本精神是不一致的。由于這種嚴(yán)格的任務(wù)下達(dá)，就會(huì)導(dǎo)致稽查工作偏離了執(zhí)法的軌道，加大了稅收?qǐng)?zhí)法的風(fēng)險(xiǎn)。

2.規(guī)范性文件制定不嚴(yán)謹(jǐn)。在我國，各級(jí)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)為了貫徹落實(shí)上級(jí)的指示、實(shí)現(xiàn)政策實(shí)施的效果，就會(huì)根據(jù)本地區(qū)的實(shí)際狀況，制定具體的業(yè)務(wù)操作辦法和行業(yè)管理辦法。然而這些管理辦法和操作辦法的制定，一般是依其上位法，即法律、行政法規(guī)或者是上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的文件來制定，從一定程度上來說對(duì)提高征管質(zhì)量起著重要的作用，但有些操作辦法和管理辦法由于過高地追求實(shí)施效果，從而導(dǎo)致稅收?qǐng)?zhí)法人員在執(zhí)法程序上不夠合理，不能為稅務(wù)人員的執(zhí)法行為提供有效的法律保護(hù)。

（三）執(zhí)法主體素質(zhì)有欠缺引發(fā)的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)

1.執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)不強(qiáng)。現(xiàn)階段我國稅收?qǐng)?zhí)法主體的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)不夠高。部分稅收?qǐng)?zhí)法工作人員，對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法的過程中缺乏對(duì)執(zhí)法的全面理解，仍然沒有從以官為本的思想中轉(zhuǎn)變過來，在他們看來，依法納稅只是針對(duì)納稅人而言，而忽視了對(duì)自身法律意識(shí)的提高。作為一個(gè)稅收?qǐng)?zhí)法者，對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)缺乏足夠的警惕，執(zhí)法的危機(jī)意識(shí)淡薄，因而，導(dǎo)致稅收征收防范和控制風(fēng)險(xiǎn)的能力下降。

2.稅務(wù)執(zhí)法人員綜合素質(zhì)不夠高。當(dāng)今社會(huì)是一個(gè)知識(shí)經(jīng)濟(jì)的社會(huì)，知識(shí)的更新不斷加快，流通途徑也在不斷地增多，人才也在向復(fù)合型、綜合型的方式轉(zhuǎn)變。因而面對(duì)當(dāng)前的環(huán)境，稅收?qǐng)?zhí)法人員就需要構(gòu)建一套完整的知識(shí)體系，不僅要求稅收?qǐng)?zhí)法人員不僅要掌握會(huì)計(jì)、稅法等方面的知識(shí)，還必須要對(duì)計(jì)算機(jī)運(yùn)用、經(jīng)濟(jì)法規(guī)、時(shí)事政策等方面的知識(shí)有相關(guān)的了解。例如一些稅收?qǐng)?zhí)法人員只會(huì)對(duì)紙質(zhì)賬簿進(jìn)行審核，對(duì)于現(xiàn)代企業(yè)采用的電子賬務(wù)系統(tǒng)卻一竅不通，因而就無法運(yùn)用高科技的電子計(jì)算機(jī)技術(shù)區(qū)查出企業(yè)的財(cái)務(wù)漏洞。此外，仍有許多稅務(wù)人員用以往的征管辦法和思維定式去征收稅款，并且執(zhí)法的方法固化、溝通方式簡(jiǎn)單、交流不暢，給實(shí)際的執(zhí)法工作造成一些影響，從而增加了稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

四、稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)防范的對(duì)策

（一）完善稅收法律體系

1.制定稅收基本法。制定稅收基本法，主要是對(duì)一些共性的稅收問題進(jìn)行規(guī)定，以達(dá)到統(tǒng)領(lǐng)、協(xié)調(diào)、指導(dǎo)、約束各單行稅收法的作用。實(shí)際上，由于我國憲法的內(nèi)容比較有限，所以為了增加涉稅條款而修改憲法是不可能的，然而由于現(xiàn)有的《稅收征管法》理論性不夠，實(shí)際操作及程序性太強(qiáng)，起不到統(tǒng)領(lǐng)稅收法律的作用，因而，單獨(dú)制定一部稅收基本法是完善稅收法律體系的最好辦法。除此之外，還要對(duì)目前冗雜的稅收法律加以系統(tǒng)整合，使稅的收法律的結(jié)構(gòu)更有條理，并且對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法、司法進(jìn)行更具權(quán)威的指導(dǎo)，因此能夠更有效地提升稅法的基本法律地位。

2.完善稅收程序法和實(shí)體法。現(xiàn)階段，我國的稅收程序法和實(shí)體法還不健全，在執(zhí)法的過程中涉及到的具體細(xì)節(jié)，稅收法律也沒有一個(gè)明確的規(guī)定，不利于執(zhí)法人員操作。因此，需要盡快完善和健全。主要可以從三個(gè)方面解決：一是構(gòu)建起法律與經(jīng)濟(jì)的互動(dòng)體制。明確制定出宏觀經(jīng)濟(jì)與稅收收入保持協(xié)調(diào)的管理體制，加強(qiáng)稅收的宏觀調(diào)控能力，利用稅收去降低經(jīng)濟(jì)的周期性波動(dòng)對(duì)實(shí)體經(jīng)濟(jì)造成的影響。二是逐步提升稅法的等級(jí)。以《立法法》為依據(jù)，完善對(duì)稅收的立法，構(gòu)建一個(gè)完備的稅收法律系統(tǒng)。從而提高稅收實(shí)體法的等級(jí)，提升稅法的效力。三是明確稅收?qǐng)?zhí)法中的程序要素。目前《稅收征管法》是我國稅法中唯一一部具有程序法性質(zhì)的稅收法律，對(duì)推動(dòng)我國稅收征管的法制化、規(guī)范化進(jìn)程起到了重要的作用。由于程序法的性質(zhì)不夠突出，覆蓋的范圍比較窄，并且與其他部門法律也不不相適應(yīng)，再加上程序法對(duì)納稅人的程序權(quán)益的保障不充分等問題日益突顯，因此，完善程序法勢(shì)在必行。對(duì)程序法的完善有利于減少稅收征收過程中稅收?qǐng)?zhí)法人員的自由裁量行為，從而降低稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

（二）加強(qiáng)對(duì)稅收計(jì)劃的管理

稅收計(jì)劃是我國財(cái)政預(yù)算的一個(gè)重要組成部分，是稅務(wù)機(jī)關(guān)在一個(gè)時(shí)期內(nèi)的工作計(jì)劃，是考核和檢查稅收征收的重要依據(jù)。而稅收計(jì)劃管理是稅務(wù)部門為了能夠保證稅收計(jì)劃的順利實(shí)施，對(duì)稅收的分配執(zhí)行、落實(shí)等一系列活動(dòng)進(jìn)行的全面管理，是稅務(wù)管理體系中的一個(gè)重要組成部分。雖然在現(xiàn)階段，稅收任務(wù)的下達(dá)量有所減少，但是如果要按經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)比例來下達(dá)，根本就沒有改變過去的稅收計(jì)劃管理體制。比如，一些經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)的地方為了解決財(cái)政危機(jī)，除上級(jí)部門下達(dá)稅收任務(wù)外，當(dāng)?shù)氐恼块T還要繼續(xù)追加稅收任務(wù)，從而給稅收計(jì)劃的實(shí)現(xiàn)帶來困難。此外，稅收任務(wù)主要是按照全國的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的平均水平來征稅，對(duì)經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)的地區(qū)不利，加重了經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)地方的財(cái)政負(fù)擔(dān)，從而給稅收任務(wù)的完成增加了困難，增加了執(zhí)法過程中的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。因此，可以從以下幾個(gè)方面去完善：一是建立合理的稅收工作考核制度，緩解一線稅收?qǐng)?zhí)法人員的壓力。二務(wù)科學(xué)的編制稅收任。不能僅僅地采用上年基數(shù)加成的方式，而是要根據(jù)根據(jù)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際情況進(jìn)行科學(xué)評(píng)估，稅務(wù)部門可以先根據(jù)財(cái)政部門的預(yù)算計(jì)劃來制定稅收的任務(wù)，然后再根據(jù)各地的征管水平、稅源狀況的區(qū)別來編制個(gè)地區(qū)的稅收計(jì)劃，最后用計(jì)量經(jīng)濟(jì)和科學(xué)的統(tǒng)計(jì)分析對(duì)各地稅收計(jì)劃進(jìn)行預(yù)測(cè)評(píng)估，得出全國稅收計(jì)劃。

（三）加強(qiáng)稅收?qǐng)?zhí)法隊(duì)伍建設(shè)

1.提高執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。稅收?qǐng)?zhí)法人員要從思想上高度重視，認(rèn)清稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的客觀存在性，提高風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，嚴(yán)格依法治稅和依法行政，時(shí)刻保持高度警惕；同時(shí)加強(qiáng)對(duì)稅收人員的思想道德建設(shè)，要抵擋誘惑，做到為稅清廉，減少稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

2.加強(qiáng)專業(yè)化法制化培訓(xùn)。要加強(qiáng)對(duì)稅收人員的稅收政策培訓(xùn)，防止對(duì)政策理解偏差而導(dǎo)致的執(zhí)法不到位的風(fēng)險(xiǎn)；強(qiáng)化對(duì)稅收征管信息系統(tǒng)的執(zhí)法操作培訓(xùn)，消除執(zhí)法管理的程序風(fēng)險(xiǎn)；加強(qiáng)對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法人員的法律、財(cái)務(wù)、計(jì)算機(jī)等方面的培訓(xùn)，降低因?qū)I(yè)知識(shí)的缺乏而產(chǎn)生的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

3.創(chuàng)建高校合作機(jī)制。充分利用高等院校的人才資源和豐富的教學(xué)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，根據(jù)先進(jìn)的專業(yè)理論，去指導(dǎo)實(shí)際的稅收?qǐng)?zhí)法工作。每年選拔一批能力強(qiáng)、年紀(jì)輕、學(xué)歷高的、有發(fā)展前途的稅務(wù)人員進(jìn)入高等院校深造，為培養(yǎng)全方位、更高素質(zhì)的稅收人才開辟新的途徑。

4.加大執(zhí)法責(zé)任追究。制定嚴(yán)格的獎(jiǎng)懲制度，加大執(zhí)法責(zé)任追究的力度。執(zhí)法監(jiān)察要定期、不定期的對(duì)稅收人員的執(zhí)法情況進(jìn)行檢查，落實(shí)檢查的責(zé)任，執(zhí)法監(jiān)察對(duì)再次檢查發(fā)現(xiàn)問題的，除追究有關(guān)稅收?qǐng)?zhí)法人員的責(zé)任外，還要追究與其相關(guān)人員的責(zé)任。

五、結(jié)論

稅收?qǐng)?zhí)法的風(fēng)險(xiǎn)防范和控制不僅有利于增加財(cái)政收入，而且對(duì)于完善我國的稅法制度具有重要的促進(jìn)作用，所以通過構(gòu)建程序嚴(yán)密、制約有效、配置科學(xué)、結(jié)構(gòu)合理的執(zhí)法運(yùn)行機(jī)制，推進(jìn)稅務(wù)部門依法行政，最終實(shí)現(xiàn)防范稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的目的。

參考文獻(xiàn)

[1]謝旭人.中國稅收管理[M].北京：中國稅務(wù)出版社，2007.

第8篇

【關(guān)鍵詞】金稅三期系統(tǒng)；企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)；防范措施

一、金稅三期系統(tǒng)的上線背景及覆蓋范圍

金稅工程，是國家推廣政務(wù)工程電子化的標(biāo)志工程，是稅收管理信息系統(tǒng)工程的總稱，是國家電子政務(wù)“十二金”工程之一。金稅工程從1994年開始，歷時(shí)7年時(shí)間，先后進(jìn)行了金稅一期、金稅二期的建設(shè)階段。2005年，金稅三期工程建設(shè)的項(xiàng)目建議書通過了國務(wù)院的審核；國家發(fā)改委先后于2007年批準(zhǔn)了金稅三期工程的可研報(bào)告，2008年批準(zhǔn)了金稅三期工程的初步設(shè)計(jì)和投資概算，至此，金稅三期工程正式啟動(dòng)；直至2016年金稅三期系統(tǒng)正式全面上線運(yùn)行。金稅三期基于計(jì)算機(jī)技術(shù)和互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)，建立了一套規(guī)范統(tǒng)一的應(yīng)用系統(tǒng)，由國家稅務(wù)總局以及省局來集中處理，范圍涵蓋了幾乎全部的稅種和業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，稅收管理信息系統(tǒng)下設(shè)四個(gè)子系統(tǒng)，分別是征管業(yè)務(wù)系統(tǒng)、行政管理系統(tǒng)、外部信息系統(tǒng)、決策支持系統(tǒng)，具有功能齊全、協(xié)調(diào)高效、信息共享、監(jiān)控嚴(yán)密等特點(diǎn)。目前，金稅三期系統(tǒng)的范圍已覆蓋稅收全業(yè)務(wù)，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)規(guī)范統(tǒng)一化，簡(jiǎn)化涉稅事項(xiàng)，加強(qiáng)納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)管理，實(shí)現(xiàn)納稅信息共享和外部涉稅信息管理。

二、金稅三期系統(tǒng)對(duì)企業(yè)稅收管理的影響

隨著金稅三期系統(tǒng)的全面上線，稅收征管的大數(shù)據(jù)時(shí)代已經(jīng)來臨，稅務(wù)局已從“智慧管稅”轉(zhuǎn)變?yōu)椤皵?shù)據(jù)管稅”，主要是通過金稅三期管理系統(tǒng)采集納稅人的身份信息、資產(chǎn)信息、銀行流水信息、開票信息等，將來自各渠道的各類信息進(jìn)行大數(shù)據(jù)比對(duì)，進(jìn)一步判斷企業(yè)的涉稅行為是否存在違規(guī)問題。由此可見，金稅三期系統(tǒng)上線后，稅務(wù)機(jī)關(guān)將比以往任何時(shí)候更加清晰地透視納稅人的經(jīng)營(yíng)及納稅行為。而對(duì)于企業(yè)來說，在享受系統(tǒng)帶來的快捷、便利服務(wù)的同時(shí)，也面臨著大量的外部監(jiān)管和檢查，過去一些所謂的避稅手段將面臨極大的風(fēng)險(xiǎn)，納稅企業(yè)對(duì)此必須有清醒的認(rèn)識(shí)。

（一）金稅三期實(shí)現(xiàn)了多系統(tǒng)整合，優(yōu)化了企業(yè)納稅申報(bào)流程，提高了企業(yè)辦稅效率在金稅三期系統(tǒng)上線以前，企業(yè)辦理涉稅事務(wù)大多需要到稅務(wù)局的業(yè)務(wù)大廳辦理，有時(shí)因?yàn)闇贤ú粫郴蛘哔Y料不齊全，還需要多次往來于企業(yè)和業(yè)務(wù)大廳，造成企業(yè)辦稅成本增加，而業(yè)務(wù)大廳由于窗口人員有限，往往處理納稅事項(xiàng)的效率相對(duì)較低，影響了稅務(wù)局的辦稅形象。金稅三期系統(tǒng)上線后，通過信息系統(tǒng)集成及人工智能，將原國稅局、地稅局、發(fā)票查詢及發(fā)票認(rèn)證等多個(gè)登錄平臺(tái)進(jìn)行了統(tǒng)一，改善了用戶界面，并在平臺(tái)上相關(guān)的稅務(wù)公告及政策等多項(xiàng)信息，方便了企業(yè)納稅，使企業(yè)可以通過網(wǎng)絡(luò)在電子稅務(wù)局一個(gè)界面完成企業(yè)稅務(wù)管理涉及的全部工作。由此可見，金稅三期通過多個(gè)系統(tǒng)集成整合、辦稅流程的優(yōu)化，使企業(yè)納稅申報(bào)流程得到了優(yōu)化，大大提高了納稅企業(yè)的申報(bào)效率，節(jié)約了辦稅時(shí)間，節(jié)省了企業(yè)辦稅成本。

（二）金稅三期強(qiáng)大的大數(shù)據(jù)評(píng)估、云計(jì)算能力，使稅務(wù)機(jī)關(guān)更容易發(fā)現(xiàn)企業(yè)稅收管理中存在的問題，加大了對(duì)企業(yè)的稽查力度金稅三期系統(tǒng)通過不斷升級(jí)，擁有了更加強(qiáng)大的數(shù)據(jù)分析及云計(jì)算能力，利用這種功能，可以對(duì)企業(yè)的納稅信息進(jìn)行篩選，從而形成預(yù)警，將嫌疑企業(yè)納入名單進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)測(cè)和稽查。例如，金稅三期對(duì)增值稅專用發(fā)票采用是全要素認(rèn)證，這樣發(fā)票在企業(yè)之間就必然會(huì)有邏輯相符的印證，一旦出現(xiàn)虛開或收取假票，認(rèn)證鏈條就會(huì)發(fā)生斷裂，必然在局端會(huì)形成預(yù)警，使企業(yè)遭受稽查。再如，金稅三期通過進(jìn)項(xiàng)票據(jù)與銷項(xiàng)票據(jù)的行業(yè)相關(guān)性、法人相關(guān)性、地址相關(guān)性、數(shù)量相關(guān)性、比率相關(guān)性等，對(duì)納稅企業(yè)進(jìn)行評(píng)估，即可判斷該企業(yè)的納稅金額、類別是否合理，是否有偷漏稅的現(xiàn)象，從而觸發(fā)局端系統(tǒng)預(yù)警，其數(shù)據(jù)之準(zhǔn)確超乎想象。

（三）金稅三期將相關(guān)征管法規(guī)嵌入系統(tǒng)，由系統(tǒng)來規(guī)范企業(yè)稅收征管流程，杜絕了人為消除因素以前由于人為因素較多，稅務(wù)機(jī)關(guān)在稽查過程中，往往給企業(yè)留有的空間和商量余地相對(duì)較大，影響了稅收監(jiān)管的公平、公正。金稅三期將相關(guān)的稅收征管法嵌入系統(tǒng)，自動(dòng)攔截違規(guī)行為，如在稅務(wù)稽查過程中，按稽查時(shí)間嚴(yán)格錄入稽查進(jìn)度，任何修改都會(huì)在系統(tǒng)中留下痕跡；在稽查后的行政處罰中，系統(tǒng)將直接下發(fā)限改通知書及行政處罰決定書，并且嚴(yán)格區(qū)分、分別送達(dá)、分別銷號(hào)，由此一來，就避免了人為消除稽查結(jié)果的行為，使企業(yè)稅收征管流程更加規(guī)范、公正。

（四）金稅三期強(qiáng)化了數(shù)據(jù)質(zhì)量治理，將事后處理變?yōu)榱耸虑啊⑹轮泄芾恚岣吡藬?shù)據(jù)采集質(zhì)量金稅三期全面貫徹?cái)?shù)據(jù)治理理念，統(tǒng)一采用標(biāo)準(zhǔn)化流程、界面，實(shí)現(xiàn)了信息內(nèi)外部交換，通過事前審核監(jiān)控、事后糾錯(cuò)調(diào)整和補(bǔ)償業(yè)務(wù)等方式，及時(shí)進(jìn)行數(shù)據(jù)差錯(cuò)更正，確保數(shù)據(jù)質(zhì)量。通過統(tǒng)一權(quán)限管理、服務(wù)管理、數(shù)據(jù)模型、外部渠道等方面的信息管理，實(shí)現(xiàn)全國征管應(yīng)用系統(tǒng)的版本統(tǒng)一，消除了不同地區(qū)業(yè)務(wù)辦理的障礙，統(tǒng)一了國內(nèi)涉稅信息的交換通道，形成了以采集、整合和對(duì)比涉稅信息為主體的管理體系，為數(shù)據(jù)采集管理提供了基礎(chǔ)保障。進(jìn)而規(guī)范了涉稅服務(wù)的渠道和功能，形成了納稅服務(wù)熱線、稅務(wù)網(wǎng)站、辦稅服務(wù)廳及自助終端、短信系統(tǒng)和企業(yè)實(shí)名認(rèn)證的一體化納稅服務(wù)平臺(tái)，使納稅人得到了統(tǒng)一的信息服務(wù)、規(guī)范的辦稅服務(wù)及友好的征納互動(dòng)服務(wù)，從事前、事中進(jìn)行介入管理，提高了納稅人的數(shù)據(jù)采集質(zhì)量。

三、金稅三期下企業(yè)稅收管理存在的風(fēng)險(xiǎn)及防范措施

隨著稅收監(jiān)管手段的不斷更新，監(jiān)管力度的逐漸加大，企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理必將成為今后企業(yè)重點(diǎn)關(guān)注的問題，及時(shí)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測(cè)、評(píng)估、規(guī)避和防范是企業(yè)重點(diǎn)研究的方向。

（一）企業(yè)稅收管理中存在的風(fēng)險(xiǎn)

1.企業(yè)各級(jí)管理層存在的稅收理念風(fēng)險(xiǎn)。管理層還是用老觀念、傳統(tǒng)的觀念來看待企業(yè)的稅務(wù)工作，既沒有充分掌握稅務(wù)的相關(guān)政策和知識(shí)，也沒有給予稅收管理工作一定的理解和重視，認(rèn)為稅收管理工作僅僅是財(cái)務(wù)部門的普通工作，只要能夠應(yīng)付稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查就可以了，沒有真正認(rèn)識(shí)到在當(dāng)前的形勢(shì)下企業(yè)存在稅收風(fēng)險(xiǎn)的后果。正是管理層這種錯(cuò)誤的稅收管理理念影響了企業(yè)稅收管理行為，從而帶來了相應(yīng)的違規(guī)行為和失誤風(fēng)險(xiǎn)。此外，管理層的這種理念也使得一些業(yè)務(wù)部門消極配合，使財(cái)務(wù)部門不能順利地進(jìn)行相應(yīng)稅收工作，間接增加了稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作的難度。

2.企業(yè)財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)處理過程中存在的稅收風(fēng)險(xiǎn)。目前，企業(yè)產(chǎn)生稅收風(fēng)險(xiǎn)的原因主要來自于財(cái)務(wù)人員在業(yè)務(wù)處理過程中的失誤，例如：對(duì)發(fā)票審核不嚴(yán)，收取了不合規(guī)發(fā)票；對(duì)業(yè)務(wù)審核不嚴(yán)，錯(cuò)進(jìn)會(huì)計(jì)科目等行為，容易造成增值稅、企業(yè)所得稅及相關(guān)稅費(fèi)的納稅風(fēng)險(xiǎn)。此外，在所得稅匯算清繳中，會(huì)計(jì)核算與稅法之間的差異，尤其是收入及支出確認(rèn)之間的差異，容易造成稅收風(fēng)險(xiǎn)。

3.企業(yè)內(nèi)部稅收管理體系有待完善。由于企業(yè)內(nèi)部管理體系問題，業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)脫節(jié)，在發(fā)生納稅義務(wù)時(shí)，業(yè)務(wù)沒有及時(shí)告知財(cái)務(wù)或者業(yè)務(wù)情況不明確，使納稅申報(bào)信息不準(zhǔn)確或者適用稅法不正確，從而造成遲納稅或者少納稅；或者由于對(duì)稅收政策理解的不到位，未能合理享受有關(guān)稅收優(yōu)惠政策，多繳納了稅款，使企業(yè)承擔(dān)了不必要的稅務(wù)支出。

4.企業(yè)對(duì)于稅收政策的理解程度有待提高。由于企業(yè)與稅務(wù)部門之間的信息不對(duì)稱，企業(yè)對(duì)于稅收政策法規(guī)的理解程度有限，以及業(yè)務(wù)層面對(duì)于稅收知識(shí)的欠缺，使企業(yè)未能充分利用稅收政策或者稅收風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避措施運(yùn)用不當(dāng)，進(jìn)而造成企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)。總之，企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)就是在稅務(wù)問題上未能遵守相關(guān)法律規(guī)定，導(dǎo)致被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰，使企業(yè)利益受損，對(duì)企業(yè)發(fā)展造成一定影響。

（二）企業(yè)稅收管理中的風(fēng)險(xiǎn)防范措施

1.建立健全內(nèi)控制度。企業(yè)稅收管理人員平時(shí)要積極研究稅收稽查的起因、檢查過程、檢查手段及結(jié)果，根據(jù)研究結(jié)論積極展開自查工作，使事后檢查變?yōu)槭虑啊⑹轮凶圆椋鸬椒牢⒍艥u的作用。（1）設(shè)立更加完善的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)類別：可根據(jù)企業(yè)的工作流程分為采購環(huán)節(jié)中的風(fēng)險(xiǎn)、生產(chǎn)環(huán)節(jié)中的風(fēng)險(xiǎn)、資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)、其他環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)等。（2）歸類與風(fēng)險(xiǎn)類別對(duì)應(yīng)的稅種。例如采購環(huán)節(jié)中的風(fēng)險(xiǎn)對(duì)應(yīng)稅種為增值稅；生產(chǎn)環(huán)節(jié)中的風(fēng)險(xiǎn)對(duì)應(yīng)稅種為企業(yè)所得稅、增值稅、個(gè)人所得稅等，諸如此類。（3）對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)預(yù)測(cè)。可分類為一般風(fēng)險(xiǎn)、重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)、特殊風(fēng)險(xiǎn)等。（4）建立風(fēng)險(xiǎn)清單。通過定量與定性的對(duì)標(biāo)分析，設(shè)立企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)模型，預(yù)見企業(yè)中存在的涉稅風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)，對(duì)重點(diǎn)業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)控，最大程度上規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，采取相應(yīng)措施予以防范。

2.建立稅控風(fēng)險(xiǎn)績(jī)效考核體系。根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況，設(shè)計(jì)嚴(yán)格的考核標(biāo)準(zhǔn)和獎(jiǎng)懲機(jī)制，對(duì)稅控風(fēng)險(xiǎn)有積極促進(jìn)作用的業(yè)務(wù)部門給予適當(dāng)獎(jiǎng)勵(lì)，提高業(yè)務(wù)部門自主規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)。

3.加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通交流。近年來隨著多種稅收法律及法規(guī)的不斷出臺(tái)，為使企業(yè)充分了解稅收政策，在稅收政策的理解上與稅務(wù)機(jī)關(guān)保持一致，要加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通交流，對(duì)不清楚、不明白的稅收政策及時(shí)詢問、請(qǐng)教，全面提升財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平，提高解讀稅收政策的能力，嚴(yán)格根據(jù)納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間進(jìn)行納稅申報(bào)，合理利用稅收優(yōu)惠政策，計(jì)算準(zhǔn)確，不漏繳、不多繳。

4.加強(qiáng)對(duì)企業(yè)員工的稅收政策宣貫工作。（1）要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)管理層及經(jīng)營(yíng)層的稅收風(fēng)險(xiǎn)知識(shí)普及，明確稅收風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)的影響，以及因個(gè)人行為而產(chǎn)生的稅收責(zé)任及后果，從源頭上杜絕稅收隱患，改變企業(yè)管理層說什么是什么的思想，對(duì)管理層提出的稅收不合規(guī)行為要堅(jiān)決予以拒絕。通過風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)對(duì)比，將風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)進(jìn)行整合分析，讓不同的管理層更加直觀地了解企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)狀，及時(shí)進(jìn)行監(jiān)控和介入，從而達(dá)到防控風(fēng)險(xiǎn)的目的。（2）加強(qiáng)對(duì)企業(yè)普通員工的稅收知識(shí)培訓(xùn)，樹立稅收風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)日常工作中容易出現(xiàn)的稅收風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)監(jiān)管，誠信納稅。例如，業(yè)務(wù)部門取得的不合規(guī)發(fā)票必須退回重開，因?yàn)椴缓弦?guī)發(fā)票不僅關(guān)系著增值稅進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣的問題，還影響該費(fèi)用不能稅前扣除，進(jìn)而影響企業(yè)所得稅，諸如此類問題，都是企業(yè)中容易存在的問題，也是容易忽視的問題。

5.提高稅務(wù)申報(bào)信息質(zhì)量。金稅三期實(shí)行后，數(shù)據(jù)共享是必然的，即一次申報(bào)、全數(shù)據(jù)共享，所以，財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)部門要統(tǒng)一申報(bào)口徑，確保納稅延伸數(shù)據(jù)的一致性，在日常工作中要加強(qiáng)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)部門之間的溝通，注重多部門、多崗位的人員協(xié)作，要站在企業(yè)管理的角度，避免造成企業(yè)資源的浪費(fèi)，提高申報(bào)信息質(zhì)量，減少企業(yè)稅收稽查風(fēng)險(xiǎn)。

6.合理進(jìn)行納稅籌劃。企業(yè)通過節(jié)稅管理降低稅負(fù)是非常必要的，但是，節(jié)稅管理一定要以風(fēng)險(xiǎn)控制為前提，在納稅義務(wù)發(fā)生之前進(jìn)行整體籌劃，制定周密的節(jié)稅方案，切忌為節(jié)稅而把企業(yè)置于更大的稅收風(fēng)險(xiǎn)之中，所以，要結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，充分運(yùn)用政策進(jìn)行合理的納稅籌劃。

7.定期進(jìn)行稅收風(fēng)險(xiǎn)自查。定期進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部自查，設(shè)立稅收風(fēng)險(xiǎn)自查小組，建立健全稅收風(fēng)險(xiǎn)自查體系，根據(jù)稅收風(fēng)險(xiǎn)防控清單，對(duì)企業(yè)容易出現(xiàn)問題的稅種，如個(gè)人所得稅、增值稅、印花稅等進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的稅收問題，從而有效防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，避免不必要的稅收處罰事件，減少企業(yè)損失。

8.全面提升企業(yè)內(nèi)部協(xié)同能力。應(yīng)從企業(yè)發(fā)展的角度出發(fā)，考慮國家整體經(jīng)濟(jì)水平及企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)情況、本行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r、國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策，使企業(yè)及時(shí)跟上國家的發(fā)展變化及整體行業(yè)水平。企業(yè)各部門要加強(qiáng)銜接、共同參與，緊緊圍繞稅收風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)，調(diào)整職能、明確職責(zé)、共同推進(jìn)，有效應(yīng)對(duì)各類稅收風(fēng)險(xiǎn)，保證企業(yè)健康、穩(wěn)步、良性發(fā)展。例如，業(yè)務(wù)部門主要核查主要客戶、主要供應(yīng)商的信用情況，在購進(jìn)環(huán)節(jié)就要審查供應(yīng)商的資質(zhì)，檢查供應(yīng)商提供的增值稅發(fā)票，明確其應(yīng)承擔(dān)的法律與風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任，讓企業(yè)的納稅數(shù)據(jù)從源頭開始就是規(guī)范、真實(shí)的；財(cái)務(wù)部門要努力提升專業(yè)知識(shí)，要隨著稅收政策的不斷更新，及時(shí)學(xué)習(xí)新的稅收知識(shí)，此外，還需要不斷增加企管、法律等方面知識(shí)，積極成為管理型人才，更好地適應(yīng)新形勢(shì)下企業(yè)發(fā)展的需求；企業(yè)也要根據(jù)實(shí)際情況，定期聘請(qǐng)專家進(jìn)行涉稅咨詢，幫助企業(yè)完善內(nèi)控制度，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)涉稅漏洞，從而降低企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)能合法、合規(guī)經(jīng)營(yíng)。

四、結(jié)語

第9篇

明廉理 強(qiáng)化廉潔價(jià)值理念培育

強(qiáng)化廉政學(xué)習(xí)教育,定期組織開展廉政交流活動(dòng),通過組織開展座談交流、撰寫心得體會(huì)、講廉政故事等形式,從不同的角度暢談對(duì)廉潔從稅的理解、感悟等,使“陽光生活、健康工作”、“廉政關(guān)系到個(gè)人成長(zhǎng)、家庭幸福”等理念滲透到每個(gè)干部職工內(nèi)心,不斷增強(qiáng)廉政文化的感召力和滲透力.

勵(lì)廉志 創(chuàng)新廉政文化活動(dòng)形式

強(qiáng)化廉政氛圍熏陶,以每月“紀(jì)檢日”學(xué)習(xí)活動(dòng)為平臺(tái),大力創(chuàng)新教育方式,豐富教育內(nèi)容,通過專題輔導(dǎo)、觀看警示教育片、參觀廉政教育基地等,加強(qiáng)經(jīng)常性廉政教育,筑牢隊(duì)伍思想道德防線,增強(qiáng)廉潔自律意識(shí),進(jìn)一步激發(fā)干部職工無私奉獻(xiàn)、廉潔執(zhí)法的共鳴.

興廉風(fēng) 深化廉政文化建設(shè)效果

將廉政文化建設(shè)與稅收征管相結(jié)合,抓好風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)防控；將廉政文化建設(shè)與優(yōu)化服務(wù)相結(jié)合,大力提升納稅服務(wù)質(zhì)效,提高納稅人滿意度；將廉政文化建設(shè)與加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)相結(jié)合,深化廉政文化建設(shè)督查機(jī)制,打造一級(jí)抓一級(jí)、層層抓落實(shí)的格局,以廉政文化促進(jìn)工作開展.（通訊員:劉建鋒）

標(biāo)簽: [ 編輯:邱海紅 ] 中國移動(dòng)用戶發(fā)送ld到10658000訂閱婁底手機(jī)報(bào),3元/月.

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