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第1篇

關(guān)鍵詞：企業(yè)集團；財務(wù)公司；內(nèi)部審計

中圖分類號：F239 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）04-0-02

一、我國財務(wù)公司發(fā)展現(xiàn)狀

我國財務(wù)公司于20世紀(jì)80年代中后期出現(xiàn)，是經(jīng)濟體制和金融體制改革的產(chǎn)物，是企業(yè)發(fā)展到一定規(guī)模并進行集團化運作后，對集團金融業(yè)務(wù)進行集中整合并實行專業(yè)化管理、市場化服務(wù)的結(jié)果。在我國金融體系中，財務(wù)公司是一類特殊的非銀行金融機構(gòu)。一方面，財務(wù)公司伴隨著企業(yè)集團的發(fā)展而出現(xiàn)，其發(fā)育于產(chǎn)業(yè)，又受制于產(chǎn)業(yè)，具有明顯的“產(chǎn)業(yè)性”特征；另一方面，它是以貨幣資金為經(jīng)營對象的金融機構(gòu)，因此具有“金融性”特征；此外，它是實行獨立核算的企業(yè)法人，具有“企業(yè)性”特征。兼具“三性”的財務(wù)公司，經(jīng)過二十多年的探索實踐，取得了長足發(fā)展，表1列示了我國財務(wù)公司不同階段的相關(guān)數(shù)據(jù)。

截至2011年底，我國財務(wù)公司共118家，相比1987年的8家，機構(gòu)數(shù)量增長14倍；資產(chǎn)規(guī)模18，214.43億元，較1987年的20.55億元增長885倍：利潤總額359.90億元，較1987年的0.05億元增長7197倍。目前我國財務(wù)公司涉及30多個行業(yè)，遍布全國31個省市自治區(qū)，基本建立了資金集中、籌資融資、投資管理、財務(wù)顧問等全方位綜合性的業(yè)務(wù)體系，初步具備了集約化金融服務(wù)、集團化金融管理、產(chǎn)業(yè)鏈化金融支持的功能，已經(jīng)成為我國金融體系的重要組成部分。

二、內(nèi)部審計功能定位

內(nèi)部審計經(jīng)過近一個世紀(jì)的發(fā)展已逐漸成為一門獨立學(xué)科。2004年國際內(nèi)部審計協(xié)會的最新定義為“內(nèi)部審計是一項獨立客觀的確認(rèn)和咨詢活動，以增加價值、改善組織運營為宗旨，通過系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法評價并改善風(fēng)險管理、內(nèi)部控制和治理過程，協(xié)助組織實現(xiàn)其目標(biāo)。”這一定義重點說明了以下內(nèi)容：首先，強調(diào)內(nèi)部審計是確認(rèn)服務(wù)與咨詢服務(wù)的統(tǒng)一體，突出內(nèi)部審計要積極主動，關(guān)注內(nèi)部控制、風(fēng)險管理和治理過程的關(guān)鍵問題；其次，明確內(nèi)部審計的目標(biāo)是增加企業(yè)價值和改善組織運營，突出內(nèi)部審計的重要作用；第三，拓寬內(nèi)部審計范圍，將其工作領(lǐng)域擴展到風(fēng)險管理、內(nèi)部控制及治理過程；第四，賦予內(nèi)部審計更加廣泛的使命，即承擔(dān)協(xié)助組織實現(xiàn)整體目標(biāo)的責(zé)任。

三、財務(wù)公司內(nèi)部審計的特性

(一)財務(wù)公司產(chǎn)融結(jié)合的運作機制凸顯了內(nèi)部審計的重要性。一方面，由于財務(wù)公司在企業(yè)集團的特殊地位，如果運轉(zhuǎn)不暢、頭寸不足，則會直接危及整個集團的發(fā)展，因此財務(wù)公司內(nèi)部審計是企業(yè)集團穩(wěn)健運營不可或缺的組成部分。另一方面，財務(wù)公司作為企業(yè)集團的子公司，其經(jīng)營范圍和服務(wù)對象僅限于集團成員單位，服務(wù)行業(yè)和對象的高度集中性將導(dǎo)致財務(wù)公司的經(jīng)營風(fēng)險。因此，切實有效發(fā)揮內(nèi)部審計的檢查評價、顧問咨詢職能有助于防范規(guī)避風(fēng)險。

(二)財務(wù)公司金融機構(gòu)的行業(yè)特性強化了內(nèi)部審計的重要性。財務(wù)公司對內(nèi)是企業(yè)集團的“金融機構(gòu)”，對外是集團面向社會的“金融窗口”。隨著外部金融環(huán)境的日趨復(fù)雜和內(nèi)部金融服務(wù)的逐漸深化，財務(wù)公司構(gòu)建完整有效的內(nèi)部審計體系顯得尤為重要。

(三)財務(wù)公司的內(nèi)生性決定了內(nèi)部審計的不可或缺和替代。財務(wù)公司誕生于大企業(yè)集團內(nèi)部，立足于服務(wù)集團發(fā)展，在滿足行業(yè)監(jiān)管要求的前提下，開展業(yè)務(wù)也需要遵從集團管理的各類規(guī)定和集團戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃。財務(wù)公司“寓管理于服務(wù)”的特殊內(nèi)部企業(yè)性質(zhì)決定了其業(yè)務(wù)開展的重點不僅在于盈利，而更強調(diào)對集團主業(yè)的支持。內(nèi)部審計可以利用自己熟悉企業(yè)集團發(fā)展歷程和背景，發(fā)展需要和規(guī)劃的優(yōu)勢，在開展合規(guī)審計同時，推動財務(wù)公司貫徹服務(wù)集團主業(yè)的理念落地。

四、財務(wù)公司主要業(yè)務(wù)的審計要點

目前我國財務(wù)公司依照監(jiān)管部門的要求基本都設(shè)立了獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，初步建立了內(nèi)部審計體系，為切實有效發(fā)揮在前臺業(yè)務(wù)部門和風(fēng)險合規(guī)部門之后的“第三道內(nèi)部控制防線”的作用，財務(wù)公司內(nèi)部審計需準(zhǔn)確掌握經(jīng)營業(yè)務(wù)的風(fēng)險控制點，重點對公司業(yè)務(wù)的風(fēng)險性、合規(guī)性、內(nèi)部控制、真實性、效益性等方面進行檢查評價。信貸、結(jié)算和投資是各類財務(wù)公司基本都具備的主流業(yè)務(wù)模式，其審計要點簡述如下：

(一)信貸業(yè)務(wù)內(nèi)部審計要點

為成員單位辦理信貸業(yè)務(wù)是財務(wù)公司最主要的資產(chǎn)類業(yè)務(wù)。信貸業(yè)務(wù)的主要風(fēng)險是不能按時足額收回款項的信用風(fēng)險，審計要點如下：

1.風(fēng)險性：(1)是否根據(jù)財務(wù)公司整體戰(zhàn)略定位、國家宏觀調(diào)控政策導(dǎo)向、經(jīng)濟周期運行特點等因素，制訂中長期信貸業(yè)務(wù)發(fā)展規(guī)劃及風(fēng)險管理目標(biāo)、政策，是否符合審慎、穩(wěn)健經(jīng)營原則；(2)是否嚴(yán)格執(zhí)行區(qū)域、行業(yè)、客戶、產(chǎn)品等授信限額及準(zhǔn)入退出標(biāo)準(zhǔn)，并在信貸業(yè)務(wù)全流程、各環(huán)節(jié)嚴(yán)格落實既定標(biāo)準(zhǔn)和政策；(3)各項信貸業(yè)務(wù)風(fēng)險事項是否得到持續(xù)有效的識別和監(jiān)控，并能通過相關(guān)信息管理系統(tǒng)、報告路線及時預(yù)警和處理；(4)對單個客戶信貸業(yè)務(wù)風(fēng)險現(xiàn)狀進行分析評估，重點分析第一還款來源是否充足可靠、第二還款來源是否充分可實現(xiàn)；有無頻繁利用展期、還舊借新等手段人為維持表面正常貸款形態(tài)、掩蓋風(fēng)險的情形。

2.合規(guī)性：(1)信貸政策與基本制度是否符合國家金融法律法規(guī)和監(jiān)管機構(gòu)的要求；各項信貸業(yè)務(wù)管理辦法、操作規(guī)程、實施細(xì)則的制訂是否符合信貸業(yè)務(wù)基本規(guī)章制度和信貸政策要求；(2)各項信貸規(guī)章制度是否能夠根據(jù)國家經(jīng)濟、金融方面政策法規(guī)的變化，業(yè)務(wù)發(fā)展和管理的需要及時修訂，以保持其適用性；(3)各項信貸業(yè)務(wù)的實際操作是否嚴(yán)格遵循國家法律法規(guī)以及公司各類基本制度、信貸政策、操作規(guī)程及實施細(xì)則要求，有無重大違法違規(guī)的信貸經(jīng)營行為。

3.內(nèi)部控制：(1)是否按照風(fēng)險管理戰(zhàn)略與內(nèi)部控制目標(biāo)建立健全內(nèi)部控制制度體系，并能涵蓋各項信貸業(yè)務(wù)的全過程和各風(fēng)險點；各風(fēng)險控制環(huán)節(jié)是否具備有效的控制手段、控制是否恰當(dāng)合理；有無內(nèi)部控制嚴(yán)重失效，頻繁發(fā)生信貸業(yè)務(wù)案件及其他重大風(fēng)險事件；(2)信貸業(yè)務(wù)經(jīng)營管理部門、崗位設(shè)置及職能分工是否符合內(nèi)部牽制、不相容職務(wù)分離的原則，職責(zé)、權(quán)限是否明確劃分；(3)內(nèi)部監(jiān)督檢查頻率、內(nèi)容及范圍是否足夠；檢查發(fā)現(xiàn)問題是否有效整改。

4.真實性：(1)各項表內(nèi)外信貸業(yè)務(wù)是否得到真實、準(zhǔn)確、完整的核算與報告，有無人為調(diào)節(jié)信貸業(yè)務(wù)經(jīng)營指標(biāo)、從事賬外信貸業(yè)務(wù)經(jīng)營等違規(guī)操作；(2)各項表內(nèi)外信貸資產(chǎn)風(fēng)險分類結(jié)果是否真實，有無人為調(diào)整或故意隱瞞風(fēng)險損失的行為。

5.效益性：(1)是否建立健全科學(xué)有效的信貸管理績效考核制度，是否嚴(yán)格按照業(yè)務(wù)數(shù)量、資產(chǎn)質(zhì)量、業(yè)務(wù)辦理的規(guī)范程度等進行績效考核；(2)貸款綜合收益率、風(fēng)險調(diào)整后收益率、經(jīng)濟增加值等是否符合預(yù)定計劃目標(biāo)，與同業(yè)、基期相比是否有持續(xù)改善。

(二)結(jié)算業(yè)務(wù)內(nèi)部審計要點

結(jié)算業(yè)務(wù)是財務(wù)公司現(xiàn)階段的核心業(yè)務(wù)。結(jié)算業(yè)務(wù)的主要風(fēng)險是資金集中結(jié)算的具體方式、各成員企業(yè)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和會計核算數(shù)據(jù)不兼容、財務(wù)公司信息系統(tǒng)不完善、成員企業(yè)資金管理流程不盡相同等導(dǎo)致的操作風(fēng)險，審計要點如下：

1.風(fēng)險性：(1)是否存在未經(jīng)批準(zhǔn)、未按流程或逆流程支取銀行存款和惡意透支銀行存款；(2)是否存在收入不入賬、虛列支出挪用銀行存款的問題。

2.合規(guī)性：(1)賬戶開立是否合規(guī)，是否存在未經(jīng)授權(quán)多頭開戶和將經(jīng)費賬戶出租、出借或轉(zhuǎn)讓給他人的問題；(2)業(yè)務(wù)是否真實、合規(guī)，有無未經(jīng)批準(zhǔn)或逆程序支取存款、套取現(xiàn)金、賬戶透支、挪用公款或私設(shè)“小金庫”的問題；(3)賬務(wù)核對是否及時、合規(guī)，是否存在長期未達賬項和不符賬務(wù)。

3.內(nèi)部控制：(1)內(nèi)部控制制度是否健全、合規(guī)，是否建立了相互監(jiān)督制約的崗位責(zé)任制；(2)是否嚴(yán)格執(zhí)行業(yè)務(wù)的授權(quán)、審批、檢查監(jiān)督等各項管理制度和重要空白憑證的購買、登記、保管、使用、收回等管理制度；(3)不相容職務(wù)是否實現(xiàn)了分離；(4)對內(nèi)部監(jiān)督發(fā)現(xiàn)的問題，責(zé)任人是否及時進行糾正，糾正情況如何。

4.真實性：是否存在內(nèi)外賬務(wù)不符和存款不入賬等問題。

(三)投資業(yè)務(wù)內(nèi)部審計要點

與商業(yè)銀行相比，財務(wù)公司業(yè)務(wù)廣泛且具有混業(yè)經(jīng)營的特征，除了自身常規(guī)業(yè)務(wù)之外還可以進行有價證券投資及金融機構(gòu)股權(quán)投資。但和其它專業(yè)機構(gòu)投資者相比，無論從投資經(jīng)驗還是投資策略、投資理念，尚存在一定差距。投資業(yè)務(wù)主要存在兩類風(fēng)險：金融投資工具自身的風(fēng)險和管理過程中的風(fēng)險，審計要點如下：

1.風(fēng)險性：(1)對投資業(yè)務(wù)風(fēng)險識別、評估與控制是否有效覆蓋投資決策、執(zhí)行及管理的全過程；(2)投資部門的決策權(quán)利是否限制在合理范圍內(nèi)，是否與資金計劃部門和會計核算部門合作并受其制約；(3)投資組合管理是否達到分散風(fēng)險的目的，是否選擇不相關(guān)或負(fù)相關(guān)的資產(chǎn)組合，同時注意調(diào)節(jié)各種證券的持有量，盡量降低非系統(tǒng)性風(fēng)險。

2.合規(guī)性：(1)投資業(yè)務(wù)是否符合監(jiān)管部門的要求；(2)投資業(yè)務(wù)立項是否符合程序，相關(guān)內(nèi)容是否完整；(3)投資業(yè)務(wù)的交易活動是否符合操作程序，簽署的業(yè)務(wù)協(xié)議或合同雙方權(quán)利是否明確，并嚴(yán)格履行。

3.內(nèi)部控制：(1)投資業(yè)務(wù)內(nèi)控管理辦法、操作規(guī)程、實施細(xì)則是否完善；(2)投資業(yè)務(wù)組織管理架構(gòu)的建立是否健全完善，部門崗位設(shè)置是否達到相互制衡的要求；(3)經(jīng)營考核指標(biāo)體系設(shè)定是否科學(xué)合理，是否有利于經(jīng)營效益和質(zhì)量的提高，是否存在誤導(dǎo)單純規(guī)模擴張弄虛作假現(xiàn)象；(4)從業(yè)人員業(yè)務(wù)技能與專業(yè)素養(yǎng)是否符合崗位要求，是否建立持續(xù)的從業(yè)人員培訓(xùn)機制。

4.真實性：(1)投資業(yè)務(wù)收入是否及時準(zhǔn)確核算，是否存在以收抵支、截留、挪用現(xiàn)象；(2)投資業(yè)務(wù)交易行為及經(jīng)營數(shù)據(jù)統(tǒng)計是否真實、準(zhǔn)確和完整；(3)投資業(yè)務(wù)的風(fēng)險損失是否真實反映，對損失的計量確認(rèn)是否準(zhǔn)確，是否已納入相關(guān)減值撥備核算。

5.效益性：(1)投資業(yè)務(wù)收益是否充分考慮經(jīng)營成本與風(fēng)險要素；(2)相關(guān)資源配置能否滿足業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，實際運行效果是否達到預(yù)期目標(biāo)，是否存在一定程度的市場缺位。(3)對投資產(chǎn)品的經(jīng)營效果是否及時評價，并采取措施積極改進與完善。

參考文獻：

[1]唐兆珍,高磊.IIA 內(nèi)部審計定義演進對我國內(nèi)部審計發(fā)展的啟示[J].財會通訊,2012(2).

第2篇

（一）內(nèi)部審計在財務(wù)內(nèi)部控制中的職能 內(nèi)部審計在遵循獨立性、權(quán)威性、系統(tǒng)性原則的基礎(chǔ)上，在財務(wù)內(nèi)部控制中發(fā)揮著重要作用，具有不可替代的職能功效。（1）監(jiān)督反饋的職能。監(jiān)督反饋是內(nèi)部審計工作的基礎(chǔ)，實施財務(wù)內(nèi)部控制審計的首要職能是監(jiān)督檢查內(nèi)部財務(wù)管理狀況，并向管理層反饋相關(guān)信息。（2）再控制的職能。內(nèi)部審計是對財務(wù)內(nèi)部控制各組成環(huán)節(jié)的監(jiān)督與評價，內(nèi)部審計的過程也是對財務(wù)內(nèi)部控制實施再控制的過程。（3）咨詢服務(wù)的職能。內(nèi)部審計已由傳統(tǒng)的合規(guī)審計轉(zhuǎn)變?yōu)樘峁┳稍兎?wù)的管理型審計，內(nèi)部審計的意義更多的體現(xiàn)在根據(jù)發(fā)現(xiàn)的財務(wù)內(nèi)部控制缺陷提出改進建議和措施，為管理層的決策、計劃、控制提供真實可靠依據(jù)。（4）風(fēng)險警示的職能。內(nèi)部審計承擔(dān)著內(nèi)部財務(wù)控制風(fēng)險管理自我評估組織協(xié)調(diào)的責(zé)任，主要通過偏差和失誤，剖析成因，向管理層提示潛在風(fēng)險。（5）評價鑒定的職能。通過內(nèi)部審計對財務(wù)內(nèi)控的健全性和有效性進行評價，找尋財務(wù)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，完善財務(wù)內(nèi)部控制體系。

（二）內(nèi)部審計在財務(wù)內(nèi)部控制中的優(yōu)勢 信托公司財務(wù)內(nèi)部控制雖然有著一定的自我調(diào)劑和自我約束功能，但不可避免的存在著片面性和主觀性，而內(nèi)部審計的職能決定其能夠在財務(wù)內(nèi)部控制中發(fā)揮優(yōu)勢，彌補不足。（1）能夠從客觀性、全局性的角度反映信托公司財務(wù)內(nèi)部控制水平。內(nèi)部審計機構(gòu)獨立于財務(wù)部門，不從事信托公司的財務(wù)經(jīng)營活動，因而能以客觀、不帶任何偏見的視角看待財務(wù)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況。內(nèi)部審計人員一般具備資深的從業(yè)經(jīng)歷和扎實的專業(yè)知識背景，對信托公司的經(jīng)營戰(zhàn)略、經(jīng)營目標(biāo)、市場環(huán)境、全業(yè)務(wù)流程有深刻的洞悉和理解，能夠從公司的全局出發(fā)，結(jié)合公司的實際情況和歷史背景，對財務(wù)狀況進行分析研判，把握潛在關(guān)鍵風(fēng)險環(huán)節(jié)，并給出中肯的建議。（2）有助于提升信托公司財務(wù)風(fēng)險防范意識和能力，維護公司的平穩(wěn)運行。財務(wù)風(fēng)險作為一種客觀存在的經(jīng)濟風(fēng)險，貫穿于信托公司財務(wù)內(nèi)部控制的各個環(huán)節(jié)，不僅制約著信托公司財務(wù)內(nèi)部控制的效用，也影響著信托公司的穩(wěn)健發(fā)展，因而，建立風(fēng)險防范機制以預(yù)防、應(yīng)對與規(guī)避風(fēng)險，成為加強信托公司財務(wù)內(nèi)部控制的當(dāng)務(wù)之急。而針對財務(wù)內(nèi)部控制活動的內(nèi)部審計，可以通過關(guān)注和發(fā)現(xiàn)潛在的財務(wù)風(fēng)險點，加強流程管理與控制，減少和杜絕財務(wù)風(fēng)險的發(fā)生，促進實現(xiàn)企業(yè)效益的最大化。（3）有助于完善信托公司財務(wù)內(nèi)部控制，促進公司內(nèi)部控制規(guī)范化。目前，我國信托公司財務(wù)內(nèi)部控制在運行過程中，受到信托業(yè)務(wù)風(fēng)險性和經(jīng)營特殊性影響，存在著制度不健全、流程不規(guī)范、自我評價缺位等問題，亟待解決。而內(nèi)部審計通過對財務(wù)內(nèi)部控制活動全過程進行監(jiān)督與評價，重點考查已經(jīng)確立的控制標(biāo)準(zhǔn)是否合適、既定的目標(biāo)是否能達到、相關(guān)的制度是否存在一定的漏洞等，可以通過一系列的檢測和監(jiān)控使整個財務(wù)內(nèi)部控制得到強有力的執(zhí)行，并促進控制制度的進一步完善。（4）有助于推動信托公司財務(wù)戰(zhàn)略的實現(xiàn)，保障公司整體戰(zhàn)略全面實現(xiàn)。財務(wù)戰(zhàn)略的制定，需要綜合考慮財務(wù)因素與風(fēng)險，內(nèi)部審計通常能夠更好的充當(dāng)企業(yè)長期風(fēng)險和短期風(fēng)險的權(quán)衡者和協(xié)調(diào)者，為高層管理人員的戰(zhàn)略決策提供建議；財務(wù)戰(zhàn)略的實施，依托于各個財務(wù)內(nèi)控環(huán)節(jié)分解戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)，內(nèi)部審計能夠通過對這些戰(zhàn)略目標(biāo)執(zhí)行、完成情況的評價，查找影響戰(zhàn)略推進的關(guān)鍵節(jié)點；信托公司因市場變化和自身發(fā)展階段，會采取不同的財務(wù)戰(zhàn)略，內(nèi)部審計通過對企業(yè)財務(wù)乃至全部業(yè)務(wù)的持續(xù)監(jiān)督，可以為合理調(diào)整財務(wù)戰(zhàn)略和資源配置提供參考意見。

二、內(nèi)部審計在信托公司財務(wù)內(nèi)部控制中的運用范圍與內(nèi)容

（一）內(nèi)部審計在監(jiān)管法規(guī)類控制中的運用 各項經(jīng)營活動符合國家政策法律、監(jiān)管部門法規(guī)要求是信托公司存續(xù)的先決條件，信托公司的財務(wù)內(nèi)部控制必須以監(jiān)管法規(guī)類控制為首要任務(wù)。監(jiān)管法規(guī)類控制環(huán)節(jié)主要包括凈資本管理、風(fēng)險資本管理、信托賠償準(zhǔn)備金管理等。凈資本管理是信托公司依據(jù)監(jiān)管部門規(guī)定、信托公司的業(yè)務(wù)范圍和固有資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的特點，在凈資產(chǎn)的基礎(chǔ)上對固有業(yè)務(wù)項下各資產(chǎn)項目、表外項目和有關(guān)業(yè)務(wù)進行風(fēng)險調(diào)整后得出的綜合性風(fēng)險指標(biāo)的管理。信托公司對凈資本管理環(huán)節(jié)的財務(wù)內(nèi)部控制，主要是由計劃財務(wù)部門將有限的風(fēng)險資本分解到固有業(yè)務(wù)部門和各個信托業(yè)務(wù)部門，并對風(fēng)險資本的整體執(zhí)行情況進行調(diào)控。內(nèi)部審計在凈資本管理環(huán)節(jié)的運用主要是通過檢查凈資本、風(fēng)險資本的計量與分解是否合理、凈資本有無暫時性低于最低限額、風(fēng)險資本有無偏離控制目標(biāo)等缺陷，評價凈資本管理機制的合規(guī)性和有效性，規(guī)避政策風(fēng)險和監(jiān)管風(fēng)險。

（二）內(nèi)部審計在運營效率類控制中的運用 提升運營效率是財務(wù)內(nèi)部控制的核心目標(biāo)，運營效率類財務(wù)內(nèi)部控制在整個財務(wù)內(nèi)部控制體系中占有較大比重，主要有預(yù)算管理、績效考核、會計核算、費用管理等環(huán)節(jié)。（1）預(yù)算管理環(huán)節(jié)。預(yù)算管理是財務(wù)內(nèi)控的骨架和精髓。信托公司對預(yù)算管理環(huán)節(jié)的財務(wù)內(nèi)部控制，主要是采用系統(tǒng)的方法，將企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)轉(zhuǎn)化為各業(yè)務(wù)部門以至各崗位的具體行為目標(biāo)，監(jiān)控目標(biāo)的實施進度，約束各責(zé)任單位控制開支，預(yù)測企業(yè)的現(xiàn)金流量與利潤。內(nèi)部審計在預(yù)算管理環(huán)節(jié)的運用，主要是通過檢查年度全面預(yù)算編制因素是否全面均衡、預(yù)算審批程序是否完整合規(guī)、預(yù)算指標(biāo)是否細(xì)化分解為階段性預(yù)算指標(biāo)、預(yù)算執(zhí)行結(jié)果有無納入綜合績效評價等缺陷，評價全面預(yù)算的科學(xué)性與可行性，規(guī)避預(yù)算失真引發(fā)的系統(tǒng)風(fēng)險。（2）績效考核環(huán)節(jié)。信托公司對績效考核環(huán)節(jié)的財務(wù)內(nèi)部控制，主要是運用科學(xué)方法，對各業(yè)務(wù)部門一定經(jīng)營期間（考核期）內(nèi)的業(yè)務(wù)經(jīng)營狀況、資金運營效益、業(yè)績達標(biāo)情況等進行定量與定性的考核、分析，做出盡可能客觀、公正的綜合評價。內(nèi)部審計在績效考核環(huán)節(jié)的運用主要是通過檢查績效考核指標(biāo)體系建立是否具備科學(xué)性和全面性、指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)有無隨意調(diào)整變更現(xiàn)象、績效考核流程是否合規(guī)等缺陷，評價績效考核指標(biāo)體系的效能，查找偏離目標(biāo)的原因，有針對性地采取措施加以控制，防范因片面追求考核業(yè)績而引發(fā)的道德風(fēng)險和舞弊行為。（3）會計核算環(huán)節(jié)。信托公司對會計核算環(huán)節(jié)的財務(wù)內(nèi)部控制，主要是建立賬務(wù)處理體系，正確使用會計憑證、會計賬簿、會計復(fù)核等手段，有效控制會計記賬程序，確保正確記載經(jīng)濟業(yè)務(wù)。會計核算的復(fù)雜性和重復(fù)性，極易動搖各核算節(jié)點的相互制約性，發(fā)生各類以簡化工作量或相互串通謀取不正當(dāng)利益為動機的舞弊行為。內(nèi)部審計在會計核算環(huán)節(jié)的運用主要是通過檢查是否存在隨意變更會計政策、不兼容崗位兼崗、核算方法不合規(guī)、核算內(nèi)容不齊全、偽造編造原始憑證、會計資料缺失等現(xiàn)象，發(fā)現(xiàn)會計制度執(zhí)行過程中出現(xiàn)的偏差，及時提出建議，促使會計工作達到內(nèi)控的要求和目標(biāo)，預(yù)防因會計人員誠信缺失引發(fā)的道德風(fēng)險和因會計信息失真導(dǎo)致的信譽風(fēng)險。（4）費用管理環(huán)節(jié)。信托公司對費用管理環(huán)節(jié)的財務(wù)內(nèi)部控制，主要是本著厲行節(jié)約、合理使用的原則，對于因日常運行和組織經(jīng)營而發(fā)生的各項支出行為的管理。由于費用額度的稀缺性和報銷內(nèi)容的限定性，極易產(chǎn)生費用超限額超范圍、偽造報銷單據(jù)的行為。內(nèi)部審計在費用管理環(huán)節(jié)的運用主要是通過檢查成本費用預(yù)算是否經(jīng)管理層審批、費用列支審批是否在授權(quán)審批權(quán)限范圍內(nèi)、報銷單據(jù)是否真實合規(guī)、費用執(zhí)行是否與預(yù)算一致等活動，評價費用監(jiān)控的執(zhí)行情況，盡可能杜絕因不符合流程和限定所引發(fā)的操作風(fēng)險、道德風(fēng)險。

（三）內(nèi)部審計在資產(chǎn)安全類控制中的運用 資產(chǎn)安全類控制是財務(wù)內(nèi)部控制的保障部分，信托公司對資產(chǎn)安全類財務(wù)內(nèi)部控制主要是固定資產(chǎn)管理、固有資金管理。固定資產(chǎn)管理主要是采取編制預(yù)算、規(guī)范購置程序定期盤點、財產(chǎn)記錄、賬實核對、財產(chǎn)保險等措施，確保公司各種財產(chǎn)的安全完整。內(nèi)部審計通過查驗信托公司固定資產(chǎn)預(yù)算審批是否經(jīng)授權(quán)、登錄是否正確齊全、計量是否真實有效、采購驗收是否合規(guī)以及盤點清查是否及時準(zhǔn)確等缺陷，評價固定資產(chǎn)保全控制水平，防止資產(chǎn)流失所造成企業(yè)不必要的損失和增加企業(yè)經(jīng)營成本。固有資金管理主要體現(xiàn)在對固有資金運轉(zhuǎn)的監(jiān)控，內(nèi)部審計通過核驗固有資金的用途與流向，防范因違規(guī)使用資金導(dǎo)致的損失和監(jiān)管處罰風(fēng)險。

（四）內(nèi)部審計在財務(wù)戰(zhàn)略類控制中的運用 財務(wù)戰(zhàn)略類控制是財務(wù)內(nèi)部控制的終極目標(biāo)，在其他三類財務(wù)內(nèi)部控制基礎(chǔ)上，對于財務(wù)內(nèi)部控制水平的提升起著質(zhì)變作用，主要有戰(zhàn)略財務(wù)管理、制度體系建設(shè)、組織架構(gòu)管理等環(huán)節(jié)。（1）戰(zhàn)略財務(wù)管理環(huán)節(jié)。信托公司對戰(zhàn)略財務(wù)管理環(huán)節(jié)的財務(wù)內(nèi)部控制，主要是從戰(zhàn)略高度開展財務(wù)管理工作，通過導(dǎo)入戰(zhàn)略財務(wù)分析體系，定期和不定期進行戰(zhàn)略財務(wù)分析，及時向公司高級管理層報告分析結(jié)果，使財務(wù)分析成為財務(wù)戰(zhàn)略甚至是公司戰(zhàn)略管理重要內(nèi)容和重要手段。內(nèi)部審計在戰(zhàn)略財務(wù)管理環(huán)節(jié)的運用，主要是通過檢查財務(wù)戰(zhàn)略是否與企業(yè)戰(zhàn)略保持一致性、戰(zhàn)略財務(wù)分析是否全面客觀等缺陷，查找戰(zhàn)略財務(wù)管理有別于常規(guī)財務(wù)管理的優(yōu)勢所在，評價信托公司的預(yù)測、決策能力，修正財務(wù)管理的短效性和局限性，為企業(yè)戰(zhàn)略決策提供有分量的判斷依據(jù)。（2）制度體系建設(shè)環(huán)節(jié)。信托公司對制度體系建設(shè)環(huán)節(jié)的財務(wù)內(nèi)部控制，主要是通過財務(wù)內(nèi)部控制制度制定、補充、完善的系統(tǒng)性過程管理。財務(wù)內(nèi)部控制制度體系的建設(shè)應(yīng)符合適用性、及時性、完整性的原則，滲透于財務(wù)內(nèi)部控制的各個環(huán)節(jié)。內(nèi)部審計在制度體系建設(shè)環(huán)節(jié)的運用，主要是站在全局的高度，梳理現(xiàn)有財務(wù)管理制度是否覆蓋財務(wù)內(nèi)部控制的子系統(tǒng)和環(huán)節(jié)、是否存在明顯有悖于國家法令法規(guī)的現(xiàn)象、有無與公司其他信托業(yè)務(wù)制度相沖突等缺陷，評價控制制度的嚴(yán)密性與協(xié)調(diào)性，有效杜絕因制度缺失、過時所誘發(fā)的操作風(fēng)險、監(jiān)管風(fēng)險以及法律風(fēng)險。（3）組織架構(gòu)管理環(huán)節(jié)。組織架構(gòu)管理環(huán)節(jié)的財務(wù)內(nèi)部控制主要對財務(wù)管理機構(gòu)設(shè)置、職責(zé)定位的管理，內(nèi)部審計主要通過檢查信托公司內(nèi)部財務(wù)機構(gòu)是否健全、固有資產(chǎn)業(yè)務(wù)和信托資產(chǎn)業(yè)務(wù)是否有效分離、財務(wù)人員配置是否齊全等缺陷，評價財務(wù)管理組織架構(gòu)的合規(guī)性和有效型，避免產(chǎn)生治理機制混亂的現(xiàn)象。

三、內(nèi)部審計在信托公司財務(wù)內(nèi)部控制中運用的案例分析

（一）實施財務(wù)內(nèi)部控制專項內(nèi)部審計 內(nèi)部審計在信托公司財務(wù)內(nèi)部控制中運用主要采取日常持續(xù)監(jiān)督和專項檢查兩種方式，本文以專項檢查方式為例。

2011年2月，某信托公司審計部對該公司2010年度財務(wù)內(nèi)部控制情況進行了專項審計，審計過程中發(fā)現(xiàn)了一些問題和缺陷：（1）監(jiān)管法規(guī)類控制。一是公司計劃財務(wù)部將測算的總風(fēng)險資本于年初平均分配給各信托業(yè)務(wù)部門后，未根據(jù)各業(yè)務(wù)部門的業(yè)務(wù)余額變動情況進行綜合動態(tài)管理，部分業(yè)務(wù)部門的風(fēng)險成本長期高于控制目標(biāo)；二是凈資本存在暫時超過風(fēng)險指標(biāo)的現(xiàn)象，如2010年10月15日，公司的凈資本達到7.98億元，超過凈資產(chǎn)18.18億的40%，2010年11月5-9日也存在超指標(biāo)的現(xiàn)象。（2）運營效率類控制。一是預(yù)算調(diào)整未經(jīng)有權(quán)人審批，如2010年9月25日，計劃財務(wù)部申請追加年度預(yù)算89萬元，審批單上僅有部門經(jīng)理審核字樣，未有經(jīng)公司總經(jīng)理簽批的記錄；二是公司指標(biāo)考核體系設(shè)定不科學(xué)，2010年績效考核指標(biāo)的設(shè)定和執(zhí)行都只考慮業(yè)務(wù)余額、利息收入等主要財務(wù)指標(biāo)，忽略風(fēng)險控制狀況等非財務(wù)指標(biāo)；三是不相容崗位兼崗現(xiàn)象，如2010年4月15日至22日，公司計劃財務(wù)部出納休假，直接將工作交接給會計處理；四是部分費用列支不真實，如2010年5月29日，列支4.5萬元物業(yè)管理費，報銷經(jīng)費劃付人員為信托業(yè)務(wù)三部員工劉某，劉某非公司綜合管理部門員工。（3）資產(chǎn)安全類控制。一是固定資產(chǎn)賬實不符，如2011年2月19日，現(xiàn)場抽查財富中心固定資產(chǎn)，實物為99件，而財務(wù)系統(tǒng)記錄為104件；二是運用少量固有財產(chǎn)進行實業(yè)投資，如2010年3月28日，向一家生物制藥企業(yè)投資500萬元。（4）財務(wù)戰(zhàn)略類控制。一是財務(wù)戰(zhàn)略未有效細(xì)化分解，公司中長期財務(wù)戰(zhàn)略自2009年初確立后，僅在形式上將管理層和計劃財務(wù)部納入實施責(zé)任主體，并未把財務(wù)戰(zhàn)略細(xì)化到各個時期，也沒有將各項戰(zhàn)略目標(biāo)落實到部門、落實到人；二是內(nèi)部控制制度建立不完善，調(diào)閱公司制度匯編，未建立關(guān)于預(yù)算編制執(zhí)行、授權(quán)管理方面的制度。

（二）根據(jù)審計發(fā)現(xiàn)提出管理建議 審計部結(jié)合訪談、現(xiàn)場查驗了解情況，對上述缺陷進行了成因分析與風(fēng)險分析，形成審計報告反映審計發(fā)現(xiàn)，并提出管理建議：（1）建議強化財務(wù)部門在財務(wù)內(nèi)部控制活動中的組織地位，賦予財務(wù)人員掌握公司經(jīng)營方針、市場環(huán)境、行業(yè)排名、業(yè)務(wù)發(fā)展情況的職權(quán)，暢通財務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門之間的溝通渠道，為科學(xué)制定財務(wù)戰(zhàn)略、動態(tài)管理凈資本、合理編制全面預(yù)算、實行公證考核積累第一手基礎(chǔ)資料。（2）建議加強財務(wù)內(nèi)部控制全過程管理，充分發(fā)揮各環(huán)節(jié)之間互相影響、互相制約的作用，將人員管理、授權(quán)管理和績效考核貫穿于費用、資金、會計核算、固定資產(chǎn)管理等內(nèi)部控制活動始終，發(fā)揮財務(wù)內(nèi)部控制環(huán)節(jié)協(xié)同效應(yīng)，提升整體財務(wù)內(nèi)部控制水平。（3）建議加強案件防范和風(fēng)險排查工作，計劃財務(wù)部應(yīng)將監(jiān)管檢查、內(nèi)外部審計檢查以及自查發(fā)現(xiàn)問題進行歸集入庫，積極整改，同時，組織人員定期或者不定期的進行舉一反三排查工作，防止差錯重犯。財務(wù)風(fēng)險防范還應(yīng)擴展至公司各個業(yè)務(wù)部門，充分考慮財務(wù)內(nèi)部控制運行的外部風(fēng)險因素，建立全方位財務(wù)風(fēng)險防范體系。

（三）采納審計建議改善財務(wù)內(nèi)部控制 計劃財務(wù)部在審計報告后，對審計提出的問題逐一制定整改計劃與方案，并根據(jù)內(nèi)審管理建議，在2011年度的公司財務(wù)內(nèi)部控制中開展了如下改進措施：（1）全方位凸顯部門的重要性，對內(nèi)修煉能力、對外提升形象，改變傳統(tǒng)記賬員的定位，積極參與公司各項經(jīng)營活動，主動發(fā)揮對公司發(fā)展的綜合分析、決策參謀作用。（2）完善內(nèi)部控制制度體系，使財務(wù)內(nèi)部控制各個環(huán)節(jié)的管理都做到有章可循，切實規(guī)范財務(wù)內(nèi)部控制行為。（3）加強財務(wù)人員管理和能力提升。合理配置財務(wù)人員職位與職數(shù)，避免兼崗、混崗現(xiàn)象；通過內(nèi)外部培訓(xùn)，提高財務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)和勝任能力。（4）重視對業(yè)務(wù)的案防和風(fēng)險排查，每季度至少開展一次針對財務(wù)內(nèi)部控制某一環(huán)節(jié)或整體的自查；全面梳理近兩年各類審計檢查指出問題，在自查過程中注重核對整改結(jié)果，防止同質(zhì)同類問題再次發(fā)生。 （5）加強與各管理部門、業(yè)務(wù)部門之間的溝通。一方面，通過與業(yè)務(wù)部門的業(yè)務(wù)研討與交流，擴展財務(wù)視野，縮短財務(wù)信息搜集、傳遞流程；另一方面，將與業(yè)務(wù)相關(guān)的財務(wù)風(fēng)險表現(xiàn)形式和危險性傳導(dǎo)到業(yè)務(wù)部門，協(xié)助業(yè)務(wù)部門提高財務(wù)風(fēng)險的識別能力和防范水平。

四、結(jié)論

綜上所述，信托公司財務(wù)內(nèi)部控制的健全與內(nèi)部審計的運用聯(lián)系緊密，內(nèi)部審計通過對財務(wù)內(nèi)部控制各環(huán)節(jié)的監(jiān)督與評價，發(fā)揮風(fēng)險預(yù)警與防范效用。因此，對于完善信托公司的財務(wù)內(nèi)部控制提出如下建議：一是要高度重視內(nèi)部審計對信托公司財務(wù)內(nèi)部控制的影響作用，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的職能和優(yōu)勢，通過持續(xù)監(jiān)督評價，完善財務(wù)內(nèi)部控制體系，建立健全財務(wù)風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)；二是要合理運用內(nèi)部審計的技能與方法，將審計與財務(wù)內(nèi)部控制有機契合，不斷提升內(nèi)部審計人員的職業(yè)判斷與分析能力，以服務(wù)財務(wù)內(nèi)控體系為最終目的，針對監(jiān)督發(fā)現(xiàn)的薄弱環(huán)節(jié)提出切實可行的管理建議；三是要認(rèn)真采納內(nèi)部審計機構(gòu)的管理建議，及時糾正財務(wù)內(nèi)部控制缺陷，改進財務(wù)內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)，制定切實可行的財務(wù)風(fēng)險防范措施，有效預(yù)防、化解公司財務(wù)風(fēng)險，從而增強財務(wù)競爭力、實現(xiàn)公司價值最大化目標(biāo)。

第3篇

關(guān)鍵詞：上市公司；財務(wù)報告；控制審計

中圖分類號：F239.4 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1006-8937（2014）3-0117-02

1 我國上市公司財務(wù)報告內(nèi)部控制審計的現(xiàn)狀與問

題

1.1 我國上市公司財務(wù)報告內(nèi)部控制審計的現(xiàn)狀

1.1.1 財務(wù)報告內(nèi)部控制審計環(huán)境困境

自發(fā)生全球性經(jīng)濟危機以來，我國仍然處在經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整的階段，近年來，A股上市公司整體表現(xiàn)不佳，利潤減少，或大幅度下滑的企業(yè)不在少數(shù)。當(dāng)然，原因是多方面的，不容回避的是上市公司在上市過程中操縱財務(wù)造假，粉墨登場，然后就是一系列的違規(guī)運作，無所顧及。尤其是在資產(chǎn)重組和控制權(quán)變更等重大資本運作中，操縱股東大會及董監(jiān)事會，占用和挪用大量資金，并編造和篡改財務(wù)報表的內(nèi)容，使財報內(nèi)控審計工作難以有效地展開。

1.1.2 財務(wù)報告內(nèi)部控制審計面臨更多的挑戰(zhàn)

一是上市公司業(yè)務(wù)發(fā)展迅速，跨行業(yè)經(jīng)營渠道有增無減，業(yè)務(wù)多元化的發(fā)展造成財務(wù)處理的多樣化和復(fù)雜化，內(nèi)部審計水平要求升高。二是部分公司會計制度不完善、有缺陷，信息系統(tǒng)不規(guī)范、不嚴(yán)肅。三是公司內(nèi)部的財務(wù)管理薄弱，基礎(chǔ)較差，跟不上新金融工具的使用和推廣。

1.2 財務(wù)報告內(nèi)部控制審計中的問題剖析

1.2.1 監(jiān)管機構(gòu)沒有形成統(tǒng)一的政策

這有歷史的原因和現(xiàn)實的滯后，與美國相對成熟的內(nèi)部控制審計制度相比有著不小的差距，主要是缺乏科學(xué)、統(tǒng)一的評價標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范的操作程序。具體表現(xiàn)是：實施范圍有限，基本還是針對金融系統(tǒng)和發(fā)行新股的上市公司。政策性不強，審計師的執(zhí)行方式、報告內(nèi)容、文本格式也不一致，造成師出多門。基礎(chǔ)性工作薄弱，審計主體職業(yè)性欠缺，懲戒力度不夠。

1.2.2 上市公司對財報內(nèi)控建設(shè)重視不夠

企業(yè)未能隨著形勢的變化推進審計工作，有的仍然沿襲著舊有的運行模式。國外著名學(xué)者德勤對中國企業(yè)內(nèi)部控制狀況調(diào)查分析后得出結(jié)論，中國企業(yè)還沒有充分認(rèn)識到內(nèi)部審核的重要意義，“內(nèi)部控制審計存在一些誤區(qū)”，執(zhí)行的目的僅僅“為了滿足監(jiān)管要求”。

所以，導(dǎo)致一些企業(yè)建立內(nèi)控建設(shè)的積極性不高，已建設(shè)的也是問題多多。其內(nèi)控審計機構(gòu)還是隸屬于董事會或監(jiān)事會，或者直接接受總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)，審計結(jié)果的可信度和獨立性受到質(zhì)疑。

1.2.3 社會審計機構(gòu)存在一定的問題

一是社會審計機構(gòu)的審計準(zhǔn)則一般是原則性的，沒有具體的實施細(xì)則，操作起來難度增加。二是負(fù)責(zé)審計工作的會計事務(wù)所對新準(zhǔn)則的宣傳、解讀、培訓(xùn)缺乏新意，執(zhí)行起來照貓畫虎，不嚴(yán)謹(jǐn)、不到位。三是注冊會計師在執(zhí)行過程中缺乏獨立性。企業(yè)一般依賴于管理層推薦的、熟悉的審計公司，輕易不肯變更，難以對審計水平和質(zhì)量進行橫向比較，選取更加優(yōu)秀的審計單位。四是缺乏職業(yè)懷疑精神。這與客觀的審計環(huán)境有關(guān)，也與審計師的職業(yè)精神有關(guān)。由于水平不高，經(jīng)驗不足看不到被審計單位存在的問題是一方面，因為外在壓力和內(nèi)部制約不敢徹查贏私舞弊的違法行為和相互矛盾的造假行為是另一方面。

1.3 社會公眾對財務(wù)報告內(nèi)控審計報告的有效需求不足

內(nèi)控審計報告的需求主要來自管理部門，一般股市投資者興趣有限，更不會就財務(wù)報告進行細(xì)致的解讀，他們的信息來源主要依靠證券公司的專業(yè)機構(gòu)和金融專家的研究報告來確定自己的投資方向。

實際情況是，財務(wù)報告內(nèi)部控制審計本身具有相當(dāng)?shù)恼咝院蛯I(yè)性，對審計單位和審計師都具有挑戰(zhàn)意義，對中小投資者來說，更難掌握和解讀，對于股市的交易操作參考價值不大，不受重視也就在所難免了。

1.4 財務(wù)報告內(nèi)控審計本身存在諸多問題

1.4.1 財務(wù)報告內(nèi)部控制審計的一般特點是時效性和針

對性

其一，如果不是身在其中，我們只能對企業(yè)內(nèi)控機制的有效性做出判斷，卻不能監(jiān)察到執(zhí)行的全貌和最終結(jié)果。其二，在執(zhí)行的過程中，內(nèi)控活動隨著生產(chǎn)的各個流程、階段、時間進行，呈現(xiàn)出流動性、推進性、段落性，不可能付出巨大的成本來跟蹤。

1.4.2 財務(wù)報告內(nèi)部控制審計的效果有待提高

審計質(zhì)量的優(yōu)劣，決定了審計效率的高低。如果因為審計報告的缺陷導(dǎo)致IPO被拒，甚至遭到證監(jiān)會的譴責(zé)和調(diào)查，只能說明內(nèi)控審計的質(zhì)量不高，急需進一步地提高。

1.4.3 增加了企業(yè)成本

上市公司通過種種努力，最終因?qū)徲媶栴}上市失敗，前期的審計努力和為此付出的成本都會付之東流。這就從某個角度體現(xiàn)了審計質(zhì)量的重要性，質(zhì)量就是效率，質(zhì)量就是金錢在這里得到了驗證。

財務(wù)報告內(nèi)部控制審計一定會耗費大量的人力、物力和財力，還在某些方面影響到企業(yè)的正常經(jīng)營。一方面財務(wù)報告內(nèi)部控制審計制度加大了上市公司通過證券市場籌集資金的成本，無形中攤薄了利潤水平；另一方面公司必須耗費時間和精力詳細(xì)記錄和測試內(nèi)部控制程序，彌補控制缺陷，正常生產(chǎn)秩序勢必受到影響，上市失敗又無法補充和調(diào)整，無疑雪上加霜。

2 完善上市公司財務(wù)報告內(nèi)部控制審計相關(guān)建議

2.1 政府監(jiān)管部門要規(guī)范監(jiān)管政策，轉(zhuǎn)變方式

政府主管部門要肩負(fù)其政策責(zé)任，進一步強化實施內(nèi)部審計管理，推動其順利、規(guī)范、有效地實施和落實。

一要在證監(jiān)會審核企業(yè)首次公開發(fā)行股票或有融資需求時，以及企業(yè)公開發(fā)行債券時，必須要求企業(yè)無條件地提供內(nèi)部控制的報告和實施方案，并引入審計部門對財務(wù)內(nèi)部控制情況進行審計。同時，政府相關(guān)部門也可創(chuàng)新性地對企業(yè)內(nèi)部控制情況進行驗收，并對該方面對企業(yè)信用的評級影響做出判斷。

二要與政府相關(guān)的審計部門也要轉(zhuǎn)變工作模式，從源頭上尋找徹底避免出現(xiàn)問題的辦法。學(xué)習(xí)、探討、研究、借鑒國外先進的審計理念和最新的研究成果，以政策法令的形式強化企業(yè)實施的自覺性。

三要監(jiān)管部門要在此項工作中處于主導(dǎo)和指導(dǎo)地位，進一步加強對會計師事務(wù)所審計過程地監(jiān)管，組織和協(xié)調(diào)注冊會計師在財務(wù)審核理念及審核標(biāo)準(zhǔn)等問題上的討論論證，提高其執(zhí)業(yè)能力和水平。要下沉工作落腳點，積極地與企業(yè)溝通交流，有針對性地對企業(yè)財務(wù)部門進行業(yè)務(wù)指導(dǎo)，了解和掌握第一手資料，監(jiān)督和推進執(zhí)行進展，考察執(zhí)行效果。

2.2 上市公司需重視財務(wù)報告內(nèi)部控制審計

《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引實施意見》施行以來，對企業(yè)內(nèi)控制度建立的要求由主板公司逐漸向中小板、創(chuàng)業(yè)板全面過渡。企業(yè)高層管理人員要依法履行職務(wù)，盡職盡責(zé)，責(zé)無旁貸地健全財務(wù)報告內(nèi)部控制體系，不打折扣地模范執(zhí)行。

目前的上市公司多數(shù)是以企業(yè)集團的形式存在的，呈現(xiàn)出組織結(jié)構(gòu)龐大而復(fù)雜，經(jīng)營業(yè)務(wù)包羅萬象的特點，建立健全有效的內(nèi)部控制制度是一項具有挑戰(zhàn)性的工程。然而，財務(wù)報告內(nèi)部控制正是其向一個更高層次躍進的保證，可以有效地提高企業(yè)管理水平和提高抵御風(fēng)險的能力，夯實在市場競爭中生存和發(fā)展的基礎(chǔ)，對企業(yè)不斷地發(fā)展壯大有著重大意義。

企業(yè)實行內(nèi)部控制的目的在于降低運行成本，提高公司效益，追求效益的最大化。構(gòu)建不能只是形式主義的虛構(gòu)，要和企業(yè)的業(yè)務(wù)運轉(zhuǎn)、機制運行、市場經(jīng)營相結(jié)合，還要建立考查和評價的監(jiān)督機構(gòu)予以保證。同時，該系統(tǒng)還要接受相關(guān)部門對該系統(tǒng)進行監(jiān)察，對是否運行有效進行評估，對運行狀況提出意見，督促其不斷地調(diào)整和改進。

社會審計機構(gòu)的審計報告、監(jiān)管機構(gòu)的評估報告是上市公司公開的重要文件之一，也是上市公司展現(xiàn)自身管理水平的標(biāo)的，重視與否，報告是否靚麗，直接關(guān)系到上市公司的形象，應(yīng)該引起高管們足夠的重視。

2.3 加強注冊會計師隊伍建設(shè)

首先，執(zhí)業(yè)人員要自覺地參加培訓(xùn)，與時俱進，不斷更新自己的知識結(jié)構(gòu)，不斷提高新形勢下理論結(jié)合實際的能力，在實務(wù)操作中正確把握和運用文件精神，學(xué)以致用。

其次，組織有關(guān)部門，調(diào)動社會資源對執(zhí)業(yè)人員進行業(yè)務(wù)指導(dǎo)和測試，完善財務(wù)報告內(nèi)部控制審計的質(zhì)量監(jiān)控體系，尤其要對內(nèi)部控制審計工作底稿的質(zhì)量進行復(fù)核。

最后，會計師事務(wù)所在從事審計工作中要注意積累資料，有針對性地對典型案例進行搜集和研究。

2.4 改進財務(wù)報告內(nèi)部控制審計

美國POAOB的AS5制定的相關(guān)審計準(zhǔn)則還是具有相當(dāng)指導(dǎo)性的，我們應(yīng)該實行拿來主義，并根據(jù)國情和企業(yè)的實際狀況予以參考，對我們現(xiàn)行的制度予以改進，和國際社會的審計標(biāo)準(zhǔn)接軌，探索出適應(yīng)我國現(xiàn)實發(fā)展階段的，帶有自己特色的財務(wù)報告內(nèi)部控制審計制度。

改進和提高主要還是要依靠注冊會計師執(zhí)業(yè)水平的提升，要求他們在開展財務(wù)報告內(nèi)部控制審計工作中要站在相對的高度，具有大視野、全局觀，在整個審計過程中尤其注重風(fēng)險評估和風(fēng)險控制。審計過程中和專業(yè)項目組要加強合作，經(jīng)常溝通，信息共享，協(xié)同運作。對于關(guān)系到最終結(jié)論確定不一致的問題，要按照相應(yīng)的審計程序，秉公辦理，公平公正，使審計報告更具權(quán)威性和正確性，提高審計效率，降低審計成本。

3 總 結(jié)

財務(wù)報告內(nèi)部控制審計是一項提高財務(wù)信息質(zhì)量和審計理念創(chuàng)新的制度完善，具有明顯的針對性和時效性，內(nèi)控審計就是把監(jiān)管的時間提前，防范于未然。這樣，就可以披露企業(yè)財務(wù)報表背后的誤區(qū)，曝光利用會計準(zhǔn)則理解差異的違規(guī)操作，在國家和企業(yè)的利益遭到損害之前及時介入，將監(jiān)管范圍由事后提前到事前，可謂意義深遠。

參考文獻：

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[3] 李軍宇.上市公司財務(wù)報告內(nèi)部控制審計研究[D].長沙：湖南農(nóng)業(yè)大學(xué)，2012.

第4篇

論文關(guān)鍵詞：關(guān)于高校內(nèi)部審計工作“關(guān)口前移”的幾點思考

 

國家審計署審計長劉家義在2008年“推進內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型與發(fā)展研討會”上指出，現(xiàn)代內(nèi)部審計是部門、單位企事業(yè)組織的“免疫系統(tǒng)”，是內(nèi)部控制體系的重要組成部分，滲透到內(nèi)部管理的各個方面，必須以“強管理、防風(fēng)險、促發(fā)展”為己任財務(wù)論文，積極探索以“事前審計為基礎(chǔ)、事中審計為重點、事后審計為保障”的審計方式，要責(zé)無旁貸地承擔(dān)起推動內(nèi)部控制建設(shè)、強化風(fēng)險管理的重要職責(zé)。這給內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢定下了基調(diào)。高校審計部門作為現(xiàn)代內(nèi)部審計的重要組成部分，擔(dān)負(fù)著高校依法行政、依法監(jiān)督的重要職責(zé)。目前，各高校審計部門所從事的業(yè)務(wù)工作大都是“事后審計”、“秋后算賬”，沒有體現(xiàn)出審計監(jiān)督所應(yīng)有的作用論文參考文獻格式。高校內(nèi)審工作需要切實轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的審計觀念，改變以往“要我審”的模式，將審計工作“關(guān)口前移”，樹立“防范勝于糾正”的理念，提升高校內(nèi)審工作的前瞻性，提出多角度全方位的建設(shè)性意見，為決策層提供更有力的支持財務(wù)論文，為學(xué)校發(fā)展提供更優(yōu)質(zhì)的監(jiān)督和服務(wù)。

一、高校內(nèi)部審計工作“關(guān)口前移”的內(nèi)涵體系

內(nèi)部審計工作“關(guān)口前移”是新時期黨風(fēng)廉政建設(shè)“更加注重預(yù)防”要求在審計工作的具體運用，是把事后審計變?yōu)槭虑啊⑹轮袑徲嫞l(fā)揮審計“免疫系統(tǒng)”功能的必然要求。那么如何理解高校內(nèi)部審計“關(guān)口前移”內(nèi)涵，本文認(rèn)為可以結(jié)合科學(xué)有效的方法加以剖析。

（一）從系統(tǒng)論角度豐富高校內(nèi)部審計工作“關(guān)口前移”內(nèi)涵。

一個系統(tǒng)是由各個相互作用相互影響的個體集合形成的整體。高校內(nèi)部審計工作“關(guān)口前移”是一項具有復(fù)雜性、前瞻性的系統(tǒng)工程。其一、從系統(tǒng)所處的環(huán)境出發(fā)，一個動態(tài)的系統(tǒng)必定與它所處的系統(tǒng)環(huán)境有著結(jié)構(gòu)性的聯(lián)系。劉家義審計長2008年3月提出發(fā)揮審計“免疫系統(tǒng)”功能的觀點之后，全面審計系統(tǒng)積極響應(yīng)，許多審計創(chuàng)新理念雨后春筍般出現(xiàn)，在這種審計轉(zhuǎn)型大趨勢環(huán)境下，高校內(nèi)部審計工作“關(guān)口前移”是踐行審計“免疫系統(tǒng)”理念，推動審計工作轉(zhuǎn)型必要途徑論文參考文獻格式。其二、從系統(tǒng)的整體性出發(fā)，審計人員必須從審計項目的各個側(cè)面對高校內(nèi)部審計工作“關(guān)口前移”進行系統(tǒng)化動態(tài)化研究分析財務(wù)論文，包括：審計的戰(zhàn)略目標(biāo)、影響審計項目的內(nèi)外部關(guān)系、被審計部門內(nèi)控制度的相互作用等。

（二）從控制論角度強化高校內(nèi)部審計工作“關(guān)口前移”監(jiān)督。

控制論是信息交換過程中原因與結(jié)果不斷相互作用以完成共同目標(biāo)的過程控制，一個完整的控制系統(tǒng)必須包括三個要素：導(dǎo)向器、檢測器以及矯正器。高校內(nèi)部審計工作“關(guān)口前移”相當(dāng)于導(dǎo)向器和檢測器，側(cè)重于事前、事中控制，發(fā)揮著審計“免疫系統(tǒng)”的預(yù)防功能和揭示功能。在高校內(nèi)部審計過程中，當(dāng)控制主體（審計人員）將獲取的控制信息（審計證據(jù)）傳達給被控制對象（被審計項目或被審計部門）時，其實也就是起到了一個行為修正的作用，即相當(dāng)于控制系統(tǒng)中的矯正器，同時也發(fā)揮著審計“免疫系統(tǒng)”的抵御功能。

（三）從信息論角度暢通高校內(nèi)部審計工作“關(guān)口前移”渠道。

為了全面清晰認(rèn)識高校教育系統(tǒng)經(jīng)濟收支、專項資金管理、教育資產(chǎn)安全完整等情況，必須加大高校內(nèi)部審計信息化建設(shè)，在改進審計手段和提升審計效能的基礎(chǔ)上，暢通高校內(nèi)部審計“關(guān)口前移”所必需的信息渠道財務(wù)論文，充分運用0A審計辦公系統(tǒng)和AO審計現(xiàn)場實施系統(tǒng)對財務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)聯(lián)動審查，建立一套可操作性強的信息傳輸、信息獲取、信息篩選、信息處理、信息儲存的動態(tài)高校內(nèi)審路徑。

二、當(dāng)前高校內(nèi)部審計“關(guān)口前移”的主要制約因素

審計“關(guān)口前移”是審計方式創(chuàng)新的結(jié)果和審計工作科學(xué)發(fā)展的延伸論文參考文獻格式。從工作實踐上看，高校內(nèi)部審計“關(guān)口前移”取得了卓著的工作成效和良好的社會評價。但是，近年來，很多高校投入大量資金，建設(shè)速度明顯加快，新建項目、維修改造項目明顯增多，物資設(shè)備采購規(guī)模不斷擴大等等，現(xiàn)有的審計理念、審計獨立性、審計方法、審計手段以及審計范圍已經(jīng)無法完全適應(yīng)高校快速發(fā)展對內(nèi)部審計工作的要求，具體表現(xiàn)以下幾個方面：

（一）審計“關(guān)口前移”的認(rèn)識不足

高校內(nèi)審人員樹立“關(guān)口前移”審計意識淡薄，僅僅著眼于問題的解決辦法財務(wù)論文，沒有立足于促進機制建設(shè)，通過與其他部門協(xié)作共同管理學(xué)校。并且高校內(nèi)審工作側(cè)重于行政監(jiān)督，“事后糾弊”或“事后問責(zé)”，沒有真正擔(dān)負(fù)起為高校健康穩(wěn)定發(fā)展“保駕護航”的職責(zé)。目前，高校內(nèi)部控制機制的不完善和高校治理權(quán)力過分集中，客觀上阻礙了高校內(nèi)審工作“關(guān)口前移”的運用。在實際工作中，主要表現(xiàn)是：審計立項主觀性較強，審計風(fēng)險管理及質(zhì)量控制不力，業(yè)務(wù)工作流程存在一定隨意性，缺乏各個環(huán)節(jié)規(guī)范的文本等等。

（二）內(nèi)部審計范圍比較狹窄

由于我國內(nèi)部審計工作起步較晚，發(fā)展較慢財務(wù)論文，高校內(nèi)部審計工作內(nèi)容大都停留在財務(wù)收支審計、基建（修繕）工程審計和領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計等方面，內(nèi)部控制審計、管理審計、專項資金審計、效益審計基本上沒有開展，影響了我國高校內(nèi)部審計職能的有效發(fā)展。

（三）內(nèi)部審計工作手段落后

隨著知識經(jīng)濟的來臨，經(jīng)濟活動記錄已面向電子化、數(shù)字化和無紙化的方向發(fā)展，會計技術(shù)為了跟隨市場經(jīng)濟的知識化、信息化的步伐，很多企事業(yè)單位已經(jīng)實現(xiàn)了會計電算化。然而，在會計電算化信息開發(fā)時代，我國的審計電算化卻相對滯后，許多審計人員還停留在紙質(zhì)賬本審計階段，對計算機審計技術(shù)掌握不夠論文參考文獻格式。我國高校內(nèi)部審計技術(shù)手段相對落后尤為突出。

（四）內(nèi)部審計人員質(zhì)量不足

隨著高校信息化快速發(fā)展，信息資源快速建設(shè)和不斷引進財務(wù)論文，許多高校已經(jīng)實現(xiàn)了校園網(wǎng)絡(luò)一體化和，那么這就需要相配套的先進科學(xué)管理技術(shù)方法和高素質(zhì)信息化管理人才。但從目前看，有很多高校內(nèi)部審計人員不能從傳統(tǒng)的審計手段中解放出來，信息技術(shù)知識缺乏、跟不上高校信息化建設(shè)對人才的需求。

三、高校內(nèi)部審計工作“關(guān)口前移”的基本思路和具體做法

高校實行內(nèi)部審計“關(guān)口前移”，就是要實現(xiàn)四個轉(zhuǎn)變：在指導(dǎo)思想和工作定位上，實現(xiàn)由注重結(jié)果到注重過程、由注重監(jiān)督到注重監(jiān)督與服務(wù)并重的轉(zhuǎn)變；在審計內(nèi)容上，實現(xiàn)由單純財務(wù)領(lǐng)域的差錯防弊到注重改善經(jīng)營管理的轉(zhuǎn)變；在審計方式上，由單純基建（修繕）工程結(jié)算審計到全過程跟蹤審計、由領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計到任前或任中審計的轉(zhuǎn)變；在審計手段上，實現(xiàn)由手工操作向計算機審計、網(wǎng)絡(luò)實時審計的轉(zhuǎn)變。

（一）加快審計理念轉(zhuǎn)變速度

在審計中，既注意對結(jié)果的審計，更注重對過程的審計財務(wù)論文，實現(xiàn)由注重治標(biāo)向重在治本的轉(zhuǎn)變、由查錯糾弊向風(fēng)險型審計轉(zhuǎn)變；以加強控制、防范風(fēng)險為目標(biāo)，重點關(guān)注內(nèi)部控制能力及其有效性的審計和評價，查找內(nèi)部控制、風(fēng)險管理的薄弱環(huán)節(jié)，更好地發(fā)揮內(nèi)部審計在促進高校內(nèi)部管理中的建設(shè)性作用。

（二）拓寬內(nèi)部審計覆蓋領(lǐng)域

除了開展基建（修繕）工程審計、財務(wù)收支和預(yù)決算審計，以及領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計外，每年可以按照計劃有針對性地開展內(nèi)部控制審計、專項資金審計和效益審計。同時，要按照“全面審計，突出重點”的原則，將高校經(jīng)濟活動全部納入審計范圍，特別要注意從未審計或長期未審計的單位，做到不留死角。

（三）實施審計方式創(chuàng)新工作

由事后審計為主向事前、事中、事后審計并重轉(zhuǎn)變財務(wù)論文，建立以“事前審計為基礎(chǔ)、事中審計為重點、事后審計為保障”的審計方式，實現(xiàn)對審計項目的動態(tài)管理和監(jiān)督，有利于進一步發(fā)揮審計監(jiān)督在防范和控制風(fēng)險中的積極作用論文參考文獻格式。比如，基建（修繕）工程領(lǐng)域推行全過程跟蹤審計，實現(xiàn)工程項目全程審計與建設(shè)工程同步，對工程建設(shè)的立項、決策、設(shè)計、招投標(biāo)、施工監(jiān)理、竣工結(jié)算等全過程經(jīng)濟活動和財務(wù)收支的真實性、合法性和效益性進行全過程跟蹤審計服務(wù)和監(jiān)督；針對領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計，建立起“以任前、任中審計為主，兼顧離任審計”的審計模式，堅持有離必有審，先審后離，先審后任財務(wù)論文，把審計評價作為任免干部的重要參考依據(jù)。

（四）加強審計手段創(chuàng)新能力

在審計手段上，廣泛運用現(xiàn)代審計技術(shù)，多形式、全方位地發(fā)揮監(jiān)督和服務(wù)作用。第一，實現(xiàn)由傳統(tǒng)手工操作向信息化、科學(xué)化的審計手段轉(zhuǎn)變，構(gòu)建起集聯(lián)網(wǎng)審計、實時審計、在線審計為一體的現(xiàn)代化審計平臺，實現(xiàn)對重點項目資金實時的、動態(tài)的監(jiān)控，全面提高審計工作質(zhì)量和效率。第二，探索建立“兩書、兩報告”制度（“兩書”即《管理建議書》和《審計建議書》，“兩報告”即《審計專項調(diào)查報告》和《審計工作報告（年度或半年度）》），充分發(fā)揮其在促進管理、服務(wù)領(lǐng)導(dǎo)決策方面的作用。第三，充分發(fā)揮審計專項調(diào)查作用財務(wù)論文，針對熱點、重點問題積極開展審計調(diào)查，如開展教育收費專項審計調(diào)查、“小金庫”清理、工程領(lǐng)域?qū)ｍ椫卫淼裙ぷ鳎寮业祝饷堋?/p>

（五）加強內(nèi)部審計隊伍建設(shè)

第5篇

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；財務(wù)公司；改進建議

JEL分類號：G23　中圖分類號：F832,39　文獻標(biāo)識碼：A　文章編號：1006-1428(2011)11-0104-04

集團財務(wù)公司是產(chǎn)融結(jié)合的產(chǎn)物。截至2010年末。我國財務(wù)公司資產(chǎn)總額為15407億元，凈資產(chǎn)總額為1858億元。財務(wù)公司已經(jīng)成為我國金融體系的重要組成部分。本文在討論企業(yè)集團財務(wù)公司內(nèi)部控制理論的基礎(chǔ)上，深入分析了我國財務(wù)公司內(nèi)部控制的現(xiàn)狀與存在的問題，并提出了一系列針對性的建議。

一、財務(wù)公司內(nèi)部控制理論與文獻綜述

內(nèi)部控制理論的前身是20世紀(jì)40年代的內(nèi)部牽制理論，并在20世紀(jì)70年代取得了較大發(fā)展，形成了基于企業(yè)層面的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)理論。但直到20世紀(jì)90年代內(nèi)部控制整體框架理論的提出，它才真正被金融機構(gòu)所熟悉和應(yīng)用。20世紀(jì)90年代國際金融機構(gòu)面臨著前所未有的挑戰(zhàn)，如1997年東南亞金融危機等，使全球金融界意識到內(nèi)部控制的重要性。

一般來說，良好的內(nèi)部控制要遵循如下原則：(1)合法性原則，內(nèi)部控制設(shè)計必須符合我國相關(guān)法律法規(guī)和公司章程的規(guī)定，如《公司法》、《證券法》、《會計法》等等。(2)相互牽制原則，公司必須在每項業(yè)務(wù)流程上配給足夠的參與人員，一般不少于兩個，從而形成人員之間的相互制約，避免因“一人操作”可能出現(xiàn)的事故和差錯或因無人監(jiān)督造成的、現(xiàn)象，相互牽制原則可以及時發(fā)現(xiàn)或制止出現(xiàn)的問題和隱患，提升公司防范和化解風(fēng)險的能力。(3)程式定位原則，是指公司在建立內(nèi)部控制制度時，應(yīng)該根據(jù)公司章程和相關(guān)法律法規(guī)，對具體職務(wù)的性質(zhì)和人員配備作出明確定位，并賦予相應(yīng)的職責(zé)權(quán)限，職位和人員設(shè)置必須嚴(yán)格按照操作規(guī)章辦理，以使職、責(zé)、權(quán)、利相一致。(4)系統(tǒng)全面原則，強調(diào)內(nèi)部控制的系統(tǒng)性和整體性特點，要求內(nèi)部控制的具體內(nèi)容應(yīng)涉及單位的各個部門、公司業(yè)務(wù)流程的各個節(jié)點，保障對公司經(jīng)營業(yè)務(wù)和日常運作的管理和控制的全面性、合理性及協(xié)調(diào)性。(5)成本效益原則，是基于經(jīng)濟學(xué)中機會成本的概念，要求公司做好調(diào)配工作，協(xié)調(diào)內(nèi)部資源，用最小成本取得最大的控制效果。(6)重要性原則，要求公司內(nèi)部控制設(shè)計應(yīng)有輕重緩急之分，對業(yè)務(wù)的重要性進行分析，并采用不同的控制程序和方法。

由于財務(wù)公司具有金融性、產(chǎn)業(yè)性、企業(yè)性三重屬性，因此對財務(wù)公司的理論研究遠遠滯后于實踐的發(fā)展。財務(wù)公司的內(nèi)部控制在我國一直沒有引起足夠的重視。一些學(xué)者對財務(wù)公司的研究主要停留在財務(wù)公司的功能定位、風(fēng)險管理等方面。馮云飛(2004)對我國財務(wù)公司的功能定位進行了總結(jié).認(rèn)為我國財務(wù)公司的功能應(yīng)定位于結(jié)算中心、內(nèi)部銀行和投資銀行上，財務(wù)公司應(yīng)當(dāng)具有內(nèi)部結(jié)算功能、籌資功能、投資功能、咨詢顧問功能，致力于向全能型金融機構(gòu)發(fā)展。卜志坤(2008)提出了一種新的灰色關(guān)聯(lián)度算法模型，對我國企業(yè)集團財務(wù)公司的特征進行實證分析，提出了推動我國企業(yè)集團財務(wù)公司發(fā)展的建議。王興昌(2010)將財務(wù)公司面臨的風(fēng)險分為管理體制風(fēng)險、信用風(fēng)險、市場風(fēng)險、流動性風(fēng)險和操作風(fēng)險五類，并提出了可以從政策、風(fēng)險管理系統(tǒng)和服務(wù)理念三方面著手，為財務(wù)公司的業(yè)務(wù)開展創(chuàng)造良好條件。張曦(2011)指出，通過調(diào)研發(fā)現(xiàn)，目前我國財務(wù)公司的主要問題集中表現(xiàn)在風(fēng)險識別管理問題、風(fēng)險控制管理問題、風(fēng)險計量管理問題和風(fēng)險監(jiān)測管理問題四個方面。

二、當(dāng)前我國財務(wù)公司內(nèi)部控制存在的主要問題

(一)法人治理存在先天缺陷

財務(wù)公司雖然是獨立的企業(yè)法人，但在行政上隸屬于企業(yè)集團。相對單一的股權(quán)結(jié)構(gòu)難免產(chǎn)生一些不利后果：(1)財務(wù)公司董事會、監(jiān)事會、經(jīng)營層的組成人員均為集團內(nèi)部人員，三會之間難以形成規(guī)范、有效的權(quán)利制衡；(2)集團公司進行產(chǎn)業(yè)經(jīng)營的時間較長，對財務(wù)公司法人治理問題和金融企業(yè)特性認(rèn)識不足.對財務(wù)公司的金融風(fēng)險控制偏弱。雖然三會俱全。有的甚至還聘請了獨立董事，但相應(yīng)的公司治理機制卻沒有真正建立，公司治理制度虛化，法人治理結(jié)構(gòu)中應(yīng)有的“分權(quán)與制衡”的目的沒有實現(xiàn)，難以有效控制財務(wù)公司的運營風(fēng)險。

(二)委托授權(quán)不清晰

公司法人治理的法律基礎(chǔ)是民法中的委托原則，但是大多數(shù)財務(wù)公司在實際運行中授權(quán)不清晰，具體而言有以下兩種情況：一是授權(quán)不明確，委托人與人對風(fēng)險邊界的認(rèn)識不統(tǒng)一，造成風(fēng)險失控。二是沒有授權(quán)，決策效率低下。有的財務(wù)公司委托人在授權(quán)問題上采取了十分謹(jǐn)慎的態(tài)度，將大部分的經(jīng)營決策權(quán)集中在董事層面甚至是股東層面，由于董事會和股東會并非常設(shè)機構(gòu)，通常需要經(jīng)過繁瑣的會議召集和決策程序才能作出決議，這種低效率的運作難以適應(yīng)瞬息萬變的金融市場發(fā)展需要。

(三)激勵約束機制偏弱

公司治理結(jié)構(gòu)的核心問題是建立人力資本的激勵和約束機制。由于大多數(shù)財務(wù)公司的控股集團對人力資本缺乏市場化管理手段，因而存在以下問題：一是對激勵約束的對象認(rèn)識缺位，將公司治理中的激勵約束機制單純地認(rèn)為是對公司經(jīng)營管理人員的激勵約束，忽略了對董事和監(jiān)事及其他人的激勵約束，從而造成了股東會、董事會、監(jiān)事會職能虛化：二是人才選拔機制市場化程度不高。財務(wù)公司的經(jīng)營管理人員大多由集團公司行政任命產(chǎn)生，這樣不利于財務(wù)公司經(jīng)營管理水平的提高；三是激勵、約束機制弱化。目前對財務(wù)公司經(jīng)營管理人員的考核指標(biāo)大多沿用傳統(tǒng)企業(yè)的考核指標(biāo)，忽略了財務(wù)公司的金融特性，缺乏針對性。在這種用人模式下，一方面激勵不足，人的人力資本價值未能得到真正重視.另一方面約束不力，破壞了公司法人治理結(jié)構(gòu)之間層層產(chǎn)生、層層制衡的委托關(guān)系。

(四)內(nèi)部審計缺乏獨立性

我國企業(yè)集團財務(wù)公司的內(nèi)部審計機構(gòu)與被審計部門都受同一企業(yè)負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)，公司部門之間的利益關(guān)系或者審計部門與其他部門員工之間的利益關(guān)系，都會導(dǎo)致審計部門缺乏獨立性，為風(fēng)險的產(chǎn)生埋下隱患。內(nèi)部審核走形式，監(jiān)督不到位，嚴(yán)重影響了內(nèi)控制度的錯誤糾正和風(fēng)險防范能力的發(fā)揮。同時。對授權(quán)授信沒有進行統(tǒng)一管理，權(quán)力得不到有效制約，同時部門設(shè)置交叉重疊，缺乏嚴(yán)格的崗位操作規(guī)范。使公司權(quán)責(zé)不明，造成工作上的低效率，經(jīng)營上的高風(fēng)險。

(五)內(nèi)控管理信息化程度較低

獲得全面、有效、及時的信息是保證內(nèi)部控制制度有效運作的手段之一，建立先進的管理信息系統(tǒng)可以為內(nèi)部控制提供科學(xué)的評估方法。由于有些財務(wù)公司內(nèi)部控制的控制點不能有效地滲透到各個系統(tǒng)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，甚至公司信息系統(tǒng)本身不完整，給內(nèi)部控

制的開展造成了一定的阻礙，致使操作風(fēng)險頻繁發(fā)生。但建立先進的信息系統(tǒng)需要金融機構(gòu)投入大量的資金。這對財務(wù)公司等中小金融機構(gòu)來說成本過高。因此，財務(wù)公司數(shù)據(jù)信息普遍比較分散，缺乏統(tǒng)一的計算機數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)和集中的數(shù)據(jù)信息庫，信息的共享程度較差。使得內(nèi)部控制管理信息的獲取、歸集和分析比較分散和落后，內(nèi)部控制水平較低。

(六)內(nèi)控與合規(guī)文化建設(shè)薄弱

(1)內(nèi)控部門人員力量薄弱。由于財務(wù)公司自身規(guī)模較小，組織機構(gòu)簡單，配置的部門和崗位較少，兼職現(xiàn)象較為普遍，部門職責(zé)、崗位職責(zé)模糊，權(quán)責(zé)不清。財務(wù)公司的風(fēng)控或監(jiān)督部門員工數(shù)量較少，如果僅靠這些員工進行經(jīng)常性的檢查管理防止差錯，顯得不足。而且員工素質(zhì)普遍不高，集團財務(wù)公司的員工之前多數(shù)從事會計工作，沒有系統(tǒng)地學(xué)習(xí)過金融風(fēng)險管理和內(nèi)部控制的知識，沒有將內(nèi)部控制和自己的切身利益聯(lián)系在一起。(2)合規(guī)觀念需要加強。大多數(shù)集團財務(wù)公司雖然已經(jīng)建立了自己的合規(guī)監(jiān)控部門，但合規(guī)制度不健全。不少高層管理者過分注重經(jīng)濟效益而忽視內(nèi)控管理，認(rèn)為財務(wù)公司的合規(guī)部門增加成本而并沒有實際效用，導(dǎo)致經(jīng)營者在指標(biāo)的壓力下，形成了普遍有令不行的現(xiàn)象。公司員工合規(guī)觀念淡薄，在具體業(yè)務(wù)操作中沒有按規(guī)章制度辦事。

三、進一步加強財務(wù)公司內(nèi)部控制的設(shè)想

(一)合理設(shè)定財務(wù)公司內(nèi)部控制的目標(biāo)

在企業(yè)集團財務(wù)公司中.內(nèi)部控制主體包括董事會、經(jīng)理人、管理者和廣大職工，以董事會為主體的內(nèi)部控制處于最高層次。同時。由于董事會是企業(yè)的法人代表機構(gòu)，董事會的內(nèi)部控制目標(biāo)代表著公司的內(nèi)部控制目標(biāo).但每個控制分部的控制目標(biāo)因主體的不同而略有差異。(1)以董事會為主體的內(nèi)部控制目標(biāo)。董事會的控制目標(biāo)是公司的內(nèi)控目標(biāo)的表現(xiàn)，它包括兩個方面：對內(nèi)目標(biāo)和對外目標(biāo)。其中，對外目標(biāo)是實現(xiàn)股東權(quán)益的最大化；對內(nèi)目標(biāo)是保障公司經(jīng)營的合法性、完整性和有效性，保障公司財產(chǎn)安全和會計信息的真實可靠。(2)以經(jīng)理人為主體的內(nèi)部控制目標(biāo)。其內(nèi)部控制的主要目標(biāo)就是完成董事會下達的各項任務(wù)，主要是董事會的對內(nèi)目標(biāo)方面。(3)以管理者為主體的內(nèi)部控制目標(biāo)。管理者是公司內(nèi)部各個崗位的負(fù)責(zé)人，是公司內(nèi)部控制的中流砥柱，他們受經(jīng)營者的委托，對內(nèi)控具體的實施進行管理和控制，其內(nèi)控目標(biāo)主要是完成各項責(zé)任目標(biāo)。(4)以職工為主體的內(nèi)部控制目標(biāo)。職工是公司內(nèi)控目標(biāo)的最后一層，是公司內(nèi)控設(shè)計的基礎(chǔ)，這部分目標(biāo)的完成是公司得以順利進行日常經(jīng)營活動的保障。其內(nèi)部控制的主要目標(biāo)就是完成其崗位責(zé)任。

(二)完善財務(wù)公司內(nèi)控體系的組織架構(gòu)，強化法人治理

良好的內(nèi)控組織架構(gòu)具有分工合理、職責(zé)明確、報告關(guān)系清晰的特點。財務(wù)公司公司治理所要實現(xiàn)的目標(biāo)既要實現(xiàn)控股集團提高資金效率的目標(biāo)，也要在股東利益、相關(guān)者利益及社會公共利益上尋找一個平衡點。雖然財務(wù)公司在控股企業(yè)集團中處于從屬地位。要為產(chǎn)業(yè)集團服務(wù)，但從事金融活動還是應(yīng)該堅持基本的風(fēng)險管理原則。為解決董事主要甚至全部來自于控股企業(yè)集團不利于優(yōu)化治理的情況，可以考慮多聘請一些專業(yè)的獨立董事。控股集團在推選董事時.應(yīng)著重考慮推選懂金融的專業(yè)人才擔(dān)任。為彌補董事多來源于實業(yè)、專業(yè)不足的情況，盡量從現(xiàn)有金融從業(yè)人員中聘請高級管理人員。優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境.有條件的財務(wù)公司可逐步構(gòu)造扁平化的管理結(jié)構(gòu)。促進其從機械式向有機式并最終向虛擬組織轉(zhuǎn)變。針對目前財務(wù)公司制度虛位的情況，監(jiān)管機構(gòu)應(yīng)該結(jié)合財務(wù)公司的實際情況制定中長期及近期的監(jiān)管目標(biāo)，分階段推出相應(yīng)的治理制度指引，如財務(wù)公司章程指引、三會議事規(guī)則指引、風(fēng)險監(jiān)控制度指引等。將公司法的治理理念、監(jiān)管部門的監(jiān)管目標(biāo)和要求以及股東需求融合在制度指引中，并結(jié)合考核評級、問責(zé)制度等措施，引導(dǎo)財務(wù)公司規(guī)范公司治理，做實公司治理制度。

(三)完善財務(wù)公司內(nèi)控體系的制度架構(gòu)

按照國際上流行的管理模式，典型的財務(wù)公司規(guī)章制度體系可以按照公司治理、業(yè)務(wù)管理、其他管理三種類型進行劃分，其中業(yè)務(wù)管理類制度又可劃分為橫向的流程管理與縱向的業(yè)務(wù)管理兩方面。其中的關(guān)鍵是，要完善內(nèi)控手冊這一特殊的制度文件。內(nèi)控手冊是以業(yè)務(wù)條線而不是部門為著眼點，對業(yè)務(wù)流程進行規(guī)范。內(nèi)控手冊由若干業(yè)務(wù)流程規(guī)范文件組成.每一業(yè)務(wù)流程規(guī)范文件都包括三個方面的內(nèi)容：一是對業(yè)務(wù)條線的詳細(xì)描述；二是控制矩陣，即在對業(yè)務(wù)條線進行詳細(xì)描述的基礎(chǔ)上.提煉出該業(yè)務(wù)條線的關(guān)鍵控制點，以表格的形式展示，為內(nèi)控公司自我評估及風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部審計打下基礎(chǔ)；三是在上述基礎(chǔ)上，提煉出本業(yè)務(wù)條線所涉及的各個部門及其崗位，對相應(yīng)的崗位職責(zé)進行規(guī)范。針對財務(wù)公司規(guī)模小、部門少、人員少的實際，內(nèi)控制度要求既要達到相互牽制的目的，也要簡化流程，同時，也要允許適當(dāng)?shù)募鎹彙Ｒ凑諆?nèi)部控制的基本原則，結(jié)合實際重塑財務(wù)公司的業(yè)務(wù)流程和管理流程。

(四)健全公司管理制度，落實崗位職責(zé)

根據(jù)權(quán)利適度分離的原則劃分內(nèi)控管理組織層次，將公司業(yè)務(wù)事前、事中、事后的責(zé)任明確.管理到位，落實崗位職責(zé)，實現(xiàn)內(nèi)部控制的科學(xué)化和程序化。(1)明確事前權(quán)責(zé)機制。改變目前股東對董事和監(jiān)事的授權(quán)、董事會對高管人員的授權(quán)、公司章程對監(jiān)事會的授權(quán)不明晰的問題，使所有參與公司治理的人員都能明確自己的權(quán)限，使每一級人的操作風(fēng)險都在可控的授權(quán)范圍內(nèi)，使越權(quán)的行為都受到權(quán)限的限制而無法操作。通過設(shè)計董事、監(jiān)事、高管人員非正常離任、決策失誤追究、談話提醒等制度，實行自上而下、多層次、多角度的問責(zé)制度，提高董事、監(jiān)事等人的責(zé)任意識，嚴(yán)格問責(zé)，把股東會、董事會、監(jiān)事會的職責(zé)和功能真正落到實處。(2)優(yōu)化事中內(nèi)控流程。重點是優(yōu)化內(nèi)控的信息流和資金流。加強內(nèi)控信息系統(tǒng)的建設(shè)。使公司日常業(yè)務(wù)、投資管理、審計稽核以及管理層與普通員工交流得以有序進行。轉(zhuǎn)變內(nèi)部資金調(diào)撥供應(yīng)鏈各個節(jié)點上的具體職能，使之適應(yīng)多層次資金流程管理，提高對資金管理系統(tǒng)的集成和對具體業(yè)務(wù)流程的監(jiān)控作用。(3)加強事后審計監(jiān)督。充分發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督作用，保證控制措施的有效性和完整性。建立一個不依附于任何職能部門、在總經(jīng)理直接領(lǐng)導(dǎo)下、獨立地行使審計監(jiān)督權(quán)的內(nèi)審部門.用其來統(tǒng)一管理企業(yè)的內(nèi)部審計工作和協(xié)調(diào)外部注冊會計師的審計工作。內(nèi)審部門除了定期對公司內(nèi)部控制進行監(jiān)測.還應(yīng)制定應(yīng)急和連續(xù)營業(yè)方案。

(五)完善信息系統(tǒng)建設(shè)，強化內(nèi)部控制評價

定期開展內(nèi)控體系自我評估，建立長效機制，包括健全的內(nèi)部控制制度體系、內(nèi)部控制自我評估機制、風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部審計等。一是實現(xiàn)內(nèi)控管理信息化。信息系統(tǒng)建設(shè)要考慮整體性，確保不同系統(tǒng)之間的合理銜接。財務(wù)公司作為產(chǎn)融結(jié)合的產(chǎn)物，信息系統(tǒng)既要具有一般金融機構(gòu)信息系統(tǒng)的功能，還要具有緊密聯(lián)系、跟蹤企業(yè)集團的功能。建立異地災(zāi)備系統(tǒng)，強化外包項目管理，防范外包風(fēng)險，切實保障信息安全。二是要建立高效的溝通和監(jiān)控渠道。應(yīng)加強內(nèi)控信息系統(tǒng)的建立，為內(nèi)部員工、管理者以及業(yè)務(wù)合作者提供了一個公開、高效的網(wǎng)絡(luò)。同時，與程序化監(jiān)控模式相結(jié)合，強化專人監(jiān)督，加強對內(nèi)部控制流程的管理，及時檢查內(nèi)控系統(tǒng)的運行狀況和實施情況。應(yīng)用內(nèi)控評估模型，引入定量分析，采用定性定量結(jié)合的方式，根據(jù)公司的風(fēng)險偏好制定統(tǒng)一的評價標(biāo)準(zhǔn)，綜合反映財務(wù)公司運營安全程度和經(jīng)營效益情況。可以探索運用IS09000標(biāo)準(zhǔn)構(gòu)建財務(wù)公司內(nèi)控體系。

(六)提高員工內(nèi)控能力和意識，營造公司合規(guī)文化

一是強化員工業(yè)務(wù)培訓(xùn)。多邀請國內(nèi)外一些著名金融機構(gòu)對員工進行內(nèi)控培訓(xùn)，樹立員工的內(nèi)控意識和風(fēng)險防范意識。二是著力提高員工素質(zhì)。落實績效考核，建立人力資源激勵機制，增強員工對工作和薪酬的滿意度。校園招聘和社會招聘相結(jié)合，多引進一些金融領(lǐng)域的專業(yè)人才。三是營造企業(yè)合規(guī)文化。公司的合規(guī)文化能使企業(yè)形成一種利益共同體.公司員工在公司經(jīng)營活動中很自然地用共同行為準(zhǔn)則約束自我的行為，在這個過程中，管理層應(yīng)以身作則，為員工樹立榜樣，在內(nèi)部控制建設(shè)工作中。加大員工特別是業(yè)務(wù)骨干的參與力度，將內(nèi)部控制的理念、方法深入員工的內(nèi)心。采用“以考促學(xué)”的辦法。舉辦內(nèi)控知識考試，遴選出重要的內(nèi)控制度對員工進行學(xué)習(xí)引導(dǎo)，將風(fēng)險責(zé)任與考核、績效聯(lián)系起來，提高員工的積極性等。

第6篇

關(guān)鍵詞：企業(yè)集團；財務(wù)公司；利與弊

中圖分類號：F27 文獻標(biāo)識碼：A

收錄日期：2012年3月20日

一、概述

隨著經(jīng)濟環(huán)境的變化，企業(yè)集團對其資金管理探索出了一些管理模式，如結(jié)算中心方式、內(nèi)部銀行方式以及財務(wù)公司模式，而財務(wù)公司模式是目前各大型企業(yè)集團廣泛選擇的模式。

企業(yè)集團財務(wù)公司是中國企業(yè)體制改革和金融體制改革的產(chǎn)物。國家為了增強國有大中型企業(yè)的活力，盤活企業(yè)內(nèi)部資金，增強企業(yè)集團的融資能力，支持企業(yè)集團的發(fā)展，促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的調(diào)整，以及探索具有中國特色的產(chǎn)業(yè)資本與金融資本相結(jié)合的道路，于1987年批準(zhǔn)成立了中國第一家企業(yè)集團財務(wù)公司，即東風(fēng)汽車工業(yè)集團財務(wù)公司。此后，根據(jù)國務(wù)院1991年71號文件的決定，一些大型企業(yè)集團也相繼開始運用財務(wù)公司。經(jīng)過20多年艱難的探索，目前我國財務(wù)公司已經(jīng)涉及包括石油、化工、鋼鐵、電力、煤炭等國民經(jīng)濟多個行業(yè)。設(shè)立財務(wù)公司的企業(yè)大都是行業(yè)中的佼佼者，在尋求扎根集團、服務(wù)集團的過程中，財務(wù)公司不斷發(fā)展壯大，成為我國金融市場上不可忽視的發(fā)展力量。

財務(wù)公司又稱金融公司，是為企業(yè)技術(shù)改造、新產(chǎn)品研發(fā)及產(chǎn)品銷售提供金融服務(wù)，以中長期金融業(yè)務(wù)為主的非銀行機構(gòu)。財務(wù)公司多數(shù)是商業(yè)銀行的附屬機構(gòu)，主要是吸收存款。但中國的財務(wù)公司不是商業(yè)銀行的附屬機構(gòu)，是隸屬于大型集團的非銀行金融機構(gòu)。中國的財務(wù)公司都是由企業(yè)集團內(nèi)部集資組建的，其宗旨和任務(wù)由最初的為本企業(yè)集團內(nèi)部各企業(yè)籌資和融通資金，發(fā)展至目前以加強企業(yè)集團資金集中管理和提高企業(yè)集團資金使用效率為目的，為企業(yè)集團組成單位提供財務(wù)管理服務(wù)的非銀行金融機構(gòu)。（中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會2004年7月27日頒布，2004年9月1日起執(zhí)行的《企業(yè)集團財務(wù)公司管理辦法》）近年來，財務(wù)公司作為非銀行金融機構(gòu)、大企業(yè)資金司庫和商業(yè)信用管理的混業(yè)式金融功能結(jié)構(gòu)，在對企業(yè)集團發(fā)展起到促進作用的同時，其自身發(fā)展模式的缺陷與不足也逐漸顯現(xiàn)出來。

二、財務(wù)公司的特點

1、業(yè)務(wù)范圍廣泛，但以企業(yè)集團為限。財務(wù)公司是企業(yè)集團內(nèi)部附屬的金融機構(gòu)，其經(jīng)營范圍只限于企業(yè)集團內(nèi)部，主要是為企業(yè)集團內(nèi)的成員企業(yè)提供金融服務(wù)。財務(wù)公司的業(yè)務(wù)包括存款、貸款、結(jié)算、擔(dān)保和等一般銀行業(yè)務(wù)，還可以經(jīng)人民銀行批準(zhǔn)，開展證券、信托投資等業(yè)務(wù)。

2、資金來源于集團公司，用于集團公司，對集團公司的依附性強。財務(wù)公司的資金來源主要有兩個方面：一是由集團公司和集團公司成員投入的資本金；二是集團公司成員企業(yè)在財務(wù)公司存放的存款。財務(wù)公司的資金主要用于為本集團公司成員企業(yè)提供資金支撐，少量用于與本集團公司主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)無關(guān)的證券投資方面。由于財務(wù)公司的資金來源和運用都限于集團公司內(nèi)部，因而財務(wù)公司對集團公司的依附性強，其發(fā)展?fàn)顩r與其所在集團公司的發(fā)展?fàn)顩r相關(guān)。

3、接受企業(yè)集團公司和央行的雙重監(jiān)管。財務(wù)公司是企業(yè)集團內(nèi)部的金融機構(gòu)，其股東大都是集團公司成員企業(yè)，因而其經(jīng)營活動必然受到集團公司的監(jiān)督。同時，財務(wù)公司所從事的是金融業(yè)務(wù)，其經(jīng)營活動必須接受中國人民銀行的監(jiān)管。

4、堅持服務(wù)與效益相結(jié)合、服務(wù)優(yōu)先的經(jīng)營原則。財務(wù)公司作為獨立的企業(yè)法人，有其自身的經(jīng)營目標(biāo)，但由于財務(wù)公司是企業(yè)集團內(nèi)部的機構(gòu)，且集團公司成員企業(yè)大都是財務(wù)公司的股東，因此，財務(wù)公司在經(jīng)營中一般都應(yīng)較好地處理服務(wù)與效益的關(guān)系，在堅持為集團公司成員企業(yè)提供良好金融服務(wù)的前提下，努力實現(xiàn)財務(wù)公司利潤最大化的目標(biāo)。

三、優(yōu)勢所在

1、加強資金資源統(tǒng)一管控，增強企業(yè)集團競爭優(yōu)勢。市場經(jīng)濟條件下，不同發(fā)展階段的企業(yè)集團，都需要對資金資源實施專業(yè)化的管控以提升競爭能力。財務(wù)公司通過對資金資源的統(tǒng)一結(jié)算、統(tǒng)一監(jiān)控、統(tǒng)一調(diào)度和統(tǒng)一運作，提高資金效益和效率，發(fā)揮集中管控平臺作用，滿足企業(yè)集團不同成長階段的需求。財務(wù)公司可實施對企業(yè)集團財務(wù)、金融資源的整合，以期達到資本有效流動，提高資本運營質(zhì)量和效益，實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)，增強企業(yè)集團競爭優(yōu)勢。

2、充分調(diào)劑資金余缺，提升企業(yè)集團資金管理功能。傳統(tǒng)企業(yè)集團傾向于對銷等基本生產(chǎn)資源的整合，下屬成員企業(yè)之間不可以相互借貸，資金方面存在短缺和滯留現(xiàn)象，缺乏對資金資源高效利用的重視。財務(wù)公司可吸收資金結(jié)余成員企業(yè)的存款資金，投入集團內(nèi)部資金緊張的其他成員企業(yè)，盤活集團資金總量，優(yōu)化資金調(diào)配，降低集團財務(wù)費用，實現(xiàn)集團資金運用效益最大化。通過財務(wù)公司內(nèi)部資金調(diào)劑功能，可避免“存貸雙高”的不合理現(xiàn)象，優(yōu)化集團資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)，增強集團公司融資和償債能力，提升企業(yè)集團資金管理功能。

3、拓展融資優(yōu)勢，支持企業(yè)集團發(fā)展。企業(yè)生存和發(fā)展都離不開及時、充足的融資行為支持，企業(yè)集團要發(fā)揮整體優(yōu)勢，就需在有效控制財務(wù)風(fēng)險的條件下，不斷拓展融資渠道，為下屬子公司生產(chǎn)經(jīng)營活動提供強有力的支撐。財務(wù)公司的償債能力、盈利能力和管理水平是以集團整體水平進行衡量的，因此信用級別相對較高，比單一的成員企業(yè)具有更強的融資能力。財務(wù)公司作為非銀行金融機構(gòu)，可利用同業(yè)市場進行同業(yè)拆借、進入銀行間市場發(fā)行金融債等。在金融業(yè)務(wù)往來過程中，企業(yè)集團與銀行等金融機構(gòu)的合作關(guān)系進一步加強，共同利益的目的使得財務(wù)公司能夠享受優(yōu)惠的存、貸款利率以及更加優(yōu)惠的手續(xù)費、結(jié)算費等費用，發(fā)揮企業(yè)集團整體融資優(yōu)勢。

4、實施信息對接，建立監(jiān)督平臺，降低企業(yè)集團風(fēng)險。財務(wù)公司通過先進信息技術(shù)構(gòu)建高效的內(nèi)部管理系統(tǒng)，成員企業(yè)間的交易資金轉(zhuǎn)撥通過財務(wù)系統(tǒng)在瞬間達成，不產(chǎn)生任何在途資金，可實現(xiàn)“異地業(yè)務(wù)本地化”，程序簡單，速度快捷。財務(wù)公司利用財務(wù)管理、資金結(jié)算、信貸管理、銀監(jiān)會非現(xiàn)場監(jiān)管報表和辦公自動化等系統(tǒng)，使業(yè)務(wù)審批、業(yè)務(wù)流程得以固定化，在提高集團資金資源優(yōu)化配置的同時，有效控制操作風(fēng)險。通過財務(wù)公司規(guī)范的審批流程，實施對成員單位收支行為，尤其是支付行為進行有效監(jiān)督，實現(xiàn)對下屬各公司經(jīng)營活動的動態(tài)監(jiān)控，彌補現(xiàn)有結(jié)算中心模式下資金管控的非合規(guī)性缺陷，保證資金使用安全性，實現(xiàn)監(jiān)督功能，降低企業(yè)集團整體風(fēng)險。

四、不足之處

1、法人治理結(jié)構(gòu)先天不足。財務(wù)公司雖然是獨立的企業(yè)法人，但在行政上隸屬于企業(yè)集團，相對單一的股權(quán)結(jié)構(gòu)難免產(chǎn)生一些不利后果：（1）財務(wù)公司董事會、監(jiān)事會、管理層的組成人員均為集團內(nèi)部人員，三會之間難以形成規(guī)范、有效的權(quán)利制衡；（2）集團公司進行產(chǎn)業(yè)經(jīng)營的時間較長，對財務(wù)公司法人治理問題和金融企業(yè)特征認(rèn)識不足，對財務(wù)公司的金融風(fēng)險控制偏弱。雖然三會俱全，有的甚至還聘請了獨立董事，但相應(yīng)的公司治理機制卻沒有真正建立，公司治理制度弱化，法人治理結(jié)構(gòu)中應(yīng)有的“分權(quán)與制衡”的目的沒有實現(xiàn)，難以有效控制財務(wù)公司的運營風(fēng)險。

2、風(fēng)險管理理念有待轉(zhuǎn)變和改進。一些財務(wù)公司高管人員，包括集團公司領(lǐng)導(dǎo)和股東單位，對金融行業(yè)的高風(fēng)險性認(rèn)識不足，認(rèn)為財務(wù)公司服務(wù)對象在集團內(nèi)部，信息充分，經(jīng)營基本無風(fēng)險或風(fēng)險很小；另一方面對財務(wù)公司客觀存在的高風(fēng)險業(yè)務(wù)認(rèn)識不足，只看到了收益，而忽視了風(fēng)險。在此理念指導(dǎo)下，重發(fā)展、輕風(fēng)險的傾向明顯，強調(diào)業(yè)務(wù)規(guī)模和盈利能力，往往將風(fēng)險管理看作業(yè)務(wù)發(fā)展的對立面，風(fēng)險管理僅限于被動的事后處置。

3、缺乏高素質(zhì)的金融人才。我國財務(wù)公司的從業(yè)人員大多是原來就職于集團財務(wù)部的員工，缺乏專門學(xué)習(xí)相應(yīng)金融教育的人才。管理機制不夠嚴(yán)謹(jǐn)，缺少專業(yè)人才，使得財務(wù)公司的本質(zhì)還是企業(yè)的財務(wù)部狀態(tài)，不能實現(xiàn)根本性的轉(zhuǎn)變，嚴(yán)重制約了財務(wù)公司的經(jīng)營管理。

4、內(nèi)部審計缺乏獨立性。我國企業(yè)集團財務(wù)公司的內(nèi)部審計機構(gòu)與被審計部門都受同一企業(yè)負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)，公司部門之間的利益關(guān)系或者審計部門與其他部門員工之間的利益關(guān)系，都會導(dǎo)致審計部門缺乏獨立性，為風(fēng)險的產(chǎn)生埋下了定時炸彈。內(nèi)部審核走形式，監(jiān)督不到位，嚴(yán)重影響了內(nèi)控制度的錯誤糾正和風(fēng)險防范能力的發(fā)揮。同時，對授權(quán)授信沒有進行統(tǒng)一規(guī)范。權(quán)力得不到有效制約，同時部門設(shè)置交叉重復(fù)。缺乏嚴(yán)格的崗位操作規(guī)范，使公司權(quán)責(zé)不明，造成工作上的效率較低，而經(jīng)營上卻是高風(fēng)險。

五、改進措施

財務(wù)公司要實現(xiàn)更好更快的發(fā)展、充分發(fā)揮其優(yōu)勢地位，規(guī)避其不足之處，應(yīng)從監(jiān)管部門、企業(yè)集團、財務(wù)公司等角度強化財務(wù)公司的外部監(jiān)管、健全法人治理結(jié)構(gòu)，建立現(xiàn)代企業(yè)制度、建立行之有效的激勵機制、提升從業(yè)人員素質(zhì)等方面采取措施，以期達到財務(wù)公司充分發(fā)揮其加強企業(yè)集團資金集中管理和提高企業(yè)集團資金使用效率的目的。

主要參考文獻：

[1]嚴(yán)李浩.企業(yè)集團財務(wù)公司內(nèi)部控制制度建設(shè)：存在問題與改進建議[J].上海金融，2011.11.

第7篇

[關(guān)鍵詞] 財務(wù)公司；內(nèi)部控制；信息化

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 02. 013

[中圖分類號] F232 [文獻標(biāo)識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2014）02- 0018- 02

1 財務(wù)公司內(nèi)部控制的定義及信息化下內(nèi)部控制的目標(biāo)

大型企業(yè)集團內(nèi)的財務(wù)公司，其內(nèi)部控制主要是為實現(xiàn)一定的經(jīng)營目標(biāo)，通過制定和實施一系列制度、程序和方法，對所從事的各種業(yè)務(wù)活動的風(fēng)險進行事前防范、事中控制、事后監(jiān)督和糾正的一種動態(tài)過程和機制。信息化環(huán)境下財務(wù)公司內(nèi)部控制的總體目標(biāo)是在保證業(yè)務(wù)目標(biāo)與信息化戰(zhàn)略目標(biāo)高度一致的前提下，采取控制信息技術(shù)的風(fēng)險、合理利用信息資源等措施手段，建立財務(wù)公司內(nèi)部控制體系，實現(xiàn)企業(yè)效益最大化。信息化環(huán)境下財務(wù)公司內(nèi)部控制的具體目標(biāo)主要包括：

（1）遵循法律法規(guī)的合法性。在信息化環(huán)境下，不僅僅要遵循傳統(tǒng)方式的相關(guān)制度要求，從系統(tǒng)設(shè)計到系統(tǒng)運行的全過程，還要遵循與信息系統(tǒng)相關(guān)的法律法規(guī)。

（2）信息資源的合理利用。在信息化環(huán)境下，信息系統(tǒng)與傳統(tǒng)手工方式相比具有運行效率高的明顯優(yōu)勢，但必須通過采取內(nèi)部控制的方法加強信息資源的管理，確保信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)、架構(gòu)、安全策略等信息資源能夠合理使用。

（3）防范信息技術(shù)風(fēng)險的有效性。信息技術(shù)是一把“雙刃劍”，因此財務(wù)公司只有建立健全的內(nèi)部控制體系，才能規(guī)避和控制信息系統(tǒng)的有關(guān)風(fēng)險。

（4）確保系統(tǒng)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確安全。在進行內(nèi)部控制體系設(shè)計時，在系統(tǒng)程序中嵌入控制，通過平衡檢查控制、合法性控制、輸入輸出控制等控制方式確保財務(wù)信息和其他信息的真實、準(zhǔn)確和完整。

（5）確保信息系統(tǒng)的安全。在信息系統(tǒng)運行過程中，通過優(yōu)化功能，及時運維、制訂應(yīng)急方案、購買較好的軟硬件，采取有效的數(shù)據(jù)安全方法提高系統(tǒng)的安全性。

（6）確保問題糾正的及時性。在信息化環(huán)境下，通過內(nèi)部控制體系對業(yè)務(wù)流程、交易數(shù)據(jù)、單據(jù)等的檢查、記錄、評價，找出存在的問題并及時進行整改，確保各項業(yè)務(wù)開展安全、合法、有序。

2 信息化的發(fā)展對財務(wù)公司內(nèi)部控制的影響

信息化的發(fā)展改變了財務(wù)公司數(shù)據(jù)存取、保存、傳遞的方式和會計處理的模式，提高了業(yè)務(wù)運轉(zhuǎn)與管理的效率。如隨著中石化集團資金集中管理系統(tǒng)、財務(wù)公司核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)、電子商業(yè)匯票系統(tǒng)的上線運行，使中石化財務(wù)公司內(nèi)部控制由單一控制變成了多層次、全方位的控制，從單純的控制活動到控制的諸多要素（活動、環(huán)境、程序、風(fēng)險、制度）的綜合控制，從控制財務(wù)到整個資源的控制。財務(wù)公司內(nèi)部控制系統(tǒng)主要由5個基本要素構(gòu)成，在信息化環(huán)境下，每項基本要素的內(nèi)部構(gòu)成卻呈現(xiàn)新的內(nèi)容，并表現(xiàn)出新的特征，也因此帶來了內(nèi)部控制新的變化。

2.1 控制環(huán)境的動態(tài)化

信息技術(shù)的發(fā)展，使得財務(wù)公司可以借助于計算機網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)實現(xiàn)會計和業(yè)務(wù)的一體化處理，大部分業(yè)務(wù)的控制由人工轉(zhuǎn)為信息系統(tǒng)自動控制，從事后的靜態(tài)核算轉(zhuǎn)變?yōu)槭轮械膭討B(tài)核算；信息技術(shù)集成了業(yè)務(wù)信息處理流程與會計信息處理過程，有效地提高了會計信息的實時性和準(zhǔn)確性，從而避免了財務(wù)信息滯后于業(yè)務(wù)運作信息的現(xiàn)象，實現(xiàn)了財務(wù)分析與業(yè)務(wù)流程的同步，控制環(huán)境處于動態(tài)變化之中。

2.2 控制活動復(fù)雜化

在信息技術(shù)平臺上，由于大量的人工控制被信息系統(tǒng)的自動控制取代，使得經(jīng)營管理存在更多的復(fù)雜性，內(nèi)部控制的范圍相應(yīng)擴大。同時在信息化環(huán)境下，業(yè)務(wù)授權(quán)、審批可以在線上完成，業(yè)務(wù)記錄不再是書面的簽章、編碼、審批等，而是通過登錄密碼、操作日志等技術(shù)手段進行線上記錄，其有效性受信息系統(tǒng)的正確性、完整性和安全性的影響。因此，在信息系統(tǒng)內(nèi)部建立嚴(yán)格的人員訪問授權(quán)、數(shù)據(jù)接觸控制、操作流程規(guī)則和職責(zé)權(quán)利分工體系尤為重要。

2.3 風(fēng)險評估更加必要

在信息化環(huán)境下，業(yè)務(wù)流程的自動化降低了業(yè)務(wù)處理過程中源于人員疏漏或舞弊的風(fēng)險。但與此同時，由于信息系統(tǒng)的應(yīng)用，將使得公司數(shù)據(jù)的采集、處理和運用更加依賴信息技術(shù)和信息系統(tǒng)的實施效果，信息化環(huán)境促使信息存儲高度集中、單位時間傳遞的信息量大為提高，業(yè)務(wù)操作流程復(fù)雜，這些都增加了信息化條件下內(nèi)部控制執(zhí)行的難度。如果信息系統(tǒng)失靈或崩潰，重要信息被竊，都將給財務(wù)公司帶來不可估量的損失。因此，我們應(yīng)當(dāng)建立良好的風(fēng)險控制、檢查評估機制，減少信息系統(tǒng)失靈和操作失誤產(chǎn)生的風(fēng)險。

2.4 交流和溝通更加順暢

信息化環(huán)境下，大量的管理信息、經(jīng)營信息、會計信息、業(yè)務(wù)信息都集中存儲在數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)內(nèi)，并不斷被實時更新。在信息平臺上，員工可以更好地從信息系統(tǒng)中查閱有關(guān)的政策和法規(guī)，獲取更多與其職責(zé)相關(guān)的控制信息。另外，財務(wù)公司在網(wǎng)絡(luò)平臺上構(gòu)建與集團企業(yè)的聯(lián)系機制，使財務(wù)公司與成員企業(yè)能及時進行溝通，更好地為集團內(nèi)單位提供金融服務(wù)。

2.5 監(jiān)督顯得更加重要

信息化環(huán)境下，內(nèi)部控制的程序化使得內(nèi)部控制具有一定的依賴性并增加了差錯反復(fù)發(fā)生的可能性。因此在信息化環(huán)境下，要及時了解原來設(shè)置在信息系統(tǒng)內(nèi)的控制程序、控制要點是否過時，并及時評估業(yè)務(wù)流程控制點的運行狀態(tài)，重新調(diào)整或更改設(shè)置在信息系統(tǒng)的運作流程和控制要點。財務(wù)公司除了需要建立健全的信息系統(tǒng)控制之外，還要通過審計活動審查與評價信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制建設(shè)及其執(zhí)行情況，并提出審計建議。

3 信息化環(huán)境下財務(wù)公司內(nèi)部控制存在的問題

財務(wù)公司內(nèi)部控制經(jīng)過多年實踐，已取得了一定的成效，但同時也存在著一些問題。信息化的全面發(fā)展，為財務(wù)公司的發(fā)展創(chuàng)造了良好的機會，同時也對財務(wù)公司的經(jīng)營管理提出了更高的要求。

（1）信息化環(huán)境下，隨著財務(wù)公司各種系統(tǒng)的上線，大部分業(yè)務(wù)的創(chuàng)建、審批及會計核算均依賴系統(tǒng)自動完成。例如中石化資金集中管理系統(tǒng)推廣上線后，資金流量大，業(yè)務(wù)筆數(shù)多，涉及的系統(tǒng)多、流程長、控制點多、對賬量大。因此信息系統(tǒng)的風(fēng)險控制顯得特別重要，系統(tǒng)出現(xiàn)大的漏洞或出現(xiàn)失靈、故障，容易出現(xiàn)資金支付的安全風(fēng)險。

（2）財務(wù)公司部分人員風(fēng)險意識還比較薄弱，認(rèn)為財務(wù)公司服務(wù)的都是集團內(nèi)企業(yè)，出現(xiàn)風(fēng)險的概率較低，因此出現(xiàn)對風(fēng)險防范不夠重視，對內(nèi)控及風(fēng)險認(rèn)識不夠，個別人員對制度、對業(yè)務(wù)流程執(zhí)行不嚴(yán)，對檢查不重視、不全面、走過場的情況。

（3）在信息化環(huán)境下，受互聯(lián)網(wǎng)的影響，一方面，公司內(nèi)部各部門之間的信息溝通更加方便直接快捷；另一方面，也增加了公司資料和技術(shù)外泄的風(fēng)險，使內(nèi)部審計、稽核的難度增加。

4 對信息化體系下完善內(nèi)部控制的幾點建議

信息化的不斷發(fā)展要求財務(wù)公司在實施內(nèi)部控制時應(yīng)科學(xué)合理地運用先進的信息化技術(shù)，加強信息管理者的專業(yè)知識，加強對信息化的認(rèn)識，加強對信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的控制，進一步防范經(jīng)營風(fēng)險。

4.1 進一步改善內(nèi)部控制環(huán)境，健全內(nèi)部控制體系

財務(wù)公司應(yīng)加強內(nèi)部控制的環(huán)境建設(shè)，首先，參考國內(nèi)外相關(guān)的信息系統(tǒng)安全的法制法規(guī)，對內(nèi)部控制制度進行完善，制定出科學(xué)合理的并與信息系統(tǒng)相適應(yīng)的內(nèi)部控制制度與政策措施；其次，高度重視企業(yè)文化的打造，建立包括價值觀、道德觀、信念、政策制度的企業(yè)文化，強化員工的風(fēng)險意識。通過制定有效的獎懲政策，充分發(fā)揮人力資源優(yōu)勢，營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境。

4.2 加強信息化建設(shè)，加強安全控制

①進一步完善系統(tǒng)設(shè)計，優(yōu)化功能； ②加強網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)安全控制，加強權(quán)限及用戶管理，對系統(tǒng)權(quán)限加強審批管理，對系統(tǒng)操作人員進行互相監(jiān)督和制約； ③加強軟硬件安全控制； ④加強系統(tǒng)功能和風(fēng)險的培訓(xùn)，增強員工操作技能和風(fēng)險識別能力。

4.3 加強專業(yè)人員培養(yǎng)

信息化環(huán)境對員工的素質(zhì)提出了更高的要求，提升責(zé)任心和業(yè)務(wù)水平及加強風(fēng)險防范意識非常重要，另一方面要培養(yǎng)一批既懂內(nèi)控，又懂信息系統(tǒng)，既熟悉應(yīng)有控制，又熟悉一般控制，既掌握業(yè)務(wù)流程，又掌握關(guān)鍵控制的內(nèi)控信息化人才。

4.4 切實加強對內(nèi)部控制執(zhí)行效果的監(jiān)督檢查評價

結(jié)合財務(wù)公司實際情況，需進一步完善內(nèi)部控制評價的指標(biāo)體系、標(biāo)準(zhǔn)體系和評價方法，建立一套規(guī)范的、具有可操作性和指導(dǎo)性的內(nèi)部控制評價體系。檢查要針對業(yè)務(wù)控制薄弱環(huán)節(jié)和關(guān)鍵控制點，通過不同部門交叉檢查的辦法，充分反映各部門的真實情況和存在問題，加強整改，提高檢查效果和質(zhì)量。同時，加強對重要部門、崗位人員的管理，定期輪崗，嚴(yán)防內(nèi)部人員失職產(chǎn)生風(fēng)險。通過內(nèi)部控制的測試與評價，及時發(fā)現(xiàn)并糾正控制弱點，使內(nèi)部控制在形式與內(nèi)容、效率與效果上達到統(tǒng)一，真正發(fā)揮好內(nèi)部風(fēng)險控制的作用。

4.5 加強對信息系統(tǒng)的管理

財務(wù)公司實現(xiàn)信息化，核心數(shù)據(jù)和信息都保存在計算機中，關(guān)系到公司內(nèi)部機密的關(guān)鍵數(shù)據(jù)和信息的破壞及泄露對公司的損失將是不可估量的，甚至是致命的。所以，對信息系統(tǒng)的有效控制是財務(wù)公司內(nèi)部控制的前提。制定有效的信息管理措施及相關(guān)的信息安全管理制度，構(gòu)建實時的監(jiān)控體系，有效地防治計算機病毒對網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的侵襲將是財務(wù)公司下一步工作的重點。

主要參考文獻

第8篇

（1）內(nèi)部審計沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用。內(nèi)部審計是企業(yè)實行有效內(nèi)部控制的一個重要方面。公司內(nèi)部設(shè)立了審計與風(fēng)險管理部，制訂了《內(nèi)部審計管理辦法》和《內(nèi)部審計工作手冊》，主要對公司生產(chǎn)經(jīng)營活動和財務(wù)收支情況進行內(nèi)部審計監(jiān)督。但目前公司的內(nèi)部控制并未完全發(fā)揮出其應(yīng)有的作用，一方面內(nèi)部審計的仍停留合規(guī)性審計和發(fā)現(xiàn)型審計的層面上；另一方面就是內(nèi)部審計嚴(yán)重的受企業(yè)經(jīng)營者的控制，獨立性不足。

（2）資金管理較為分散。資金難以實現(xiàn)及時集中或歸檔，這給其資金集中管控帶來了很大難題。在這種狀況下，企業(yè)下屬子公司多頭開戶，使企業(yè)資金處于分散、沉淀、閑置的狀態(tài)，降低了資金的使用率及周轉(zhuǎn)速度，極易導(dǎo)致企業(yè)一方面因缺乏自有資金而被迫實施對外融資，一方面各子公司資金存在大量沉淀卻無法利用，這兩種狀況的同時發(fā)生充分顯現(xiàn)了企業(yè)資金管理的無奈。此外，各子公司對于資金較高的使用自有度也放大企業(yè)整體的資金風(fēng)險，難以控制。

（3）企業(yè)面臨著銷售難、收款難的問題。雖然適當(dāng)比例的應(yīng)收賬款可以擴大銷售、降低存貨成本，但企業(yè)并未建立起完善的應(yīng)收賬款內(nèi)部控制體系。首先，管理層對應(yīng)收賬款管理的重視程度不高。此外，企業(yè)沒有獨立的信用風(fēng)險管理機構(gòu)，造成應(yīng)收賬款管理無人過問。其次，企業(yè)缺乏必要的授權(quán)審批程序和法律意識。另外，在買賣關(guān)系確定時沒有與客戶簽訂完善的法律合同，使得逾期的應(yīng)收賬款得不到法律保護。最后，企業(yè)內(nèi)部控制機構(gòu)未能發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)督作用。應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度不健全，監(jiān)督機構(gòu)形同虛設(shè)。企業(yè)不能嚴(yán)格按照財務(wù)準(zhǔn)則執(zhí)行，清算應(yīng)收賬款不及時，催收應(yīng)收賬款的力度也不夠，使得應(yīng)收賬款長期掛賬。

（4）物資采購管理存在缺陷。缺乏明確的應(yīng)急采購和獨家采購控制程序，對長期合同未實現(xiàn)有效跟蹤，采購談判和合同會議記錄不完整，沒有年度采購計劃和采購策略的執(zhí)行，請購表格填寫不完整。這些缺陷可能導(dǎo)致非招標(biāo)采購，合同濫用，增加采購成本，降低采購效率。

（5）存貨管理混亂。公司存貨主要包括原材料、包裝物、委托加工材料和產(chǎn)成品等。實際操作中存貨入庫時，因一名保管員同時分管多個倉庫，存在實物已入庫而單據(jù)未能及時傳送到保管員手中或交到保管員手中未及時交給開票室錄入進銷存系統(tǒng)；存貨出庫時，各生產(chǎn)車間領(lǐng)料時直接開具手工單據(jù)交倉庫保管員提貨，如品種數(shù)量錯誤發(fā)料現(xiàn)場修改，保管員匯總領(lǐng)料單據(jù)傳遞給開票室在進銷存系統(tǒng)中開票維護。由于出入庫單據(jù)不能及時錄入進銷存系統(tǒng)，甚至幾天才錄入一次，導(dǎo)致丟票、入錯倉庫、入錯品種的現(xiàn)象時有發(fā)生。最終造成進銷存賬套生成的存貨數(shù)量與實物不符，從而影響到財務(wù)核算，影響對當(dāng)期損益的確定，產(chǎn)成品的出入庫也存在上述情況。

（6）工藝安全關(guān)鍵維修任務(wù)管理缺乏程序和關(guān)鍵指標(biāo)。沒有對工藝安全關(guān)鍵維修任務(wù)建立責(zé)任制并對責(zé)任進行及時確認(rèn)，沒有一套專門的程序和關(guān)鍵指標(biāo)管理有關(guān)維修任務(wù)等。這些缺陷可能削弱已確定的工藝安全管理系統(tǒng)。

二、針對上海斯米克建筑陶瓷股份有限公司內(nèi)控存在的問題提出的建議

（1）健全內(nèi)部審計部門。內(nèi)部審計既是企業(yè)內(nèi)部控制的一個部分，也是監(jiān)督內(nèi)部控制其他環(huán)節(jié)的主要力量。為了發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，在組織結(jié)構(gòu)圖的設(shè)計中，內(nèi)審機構(gòu)的位置應(yīng)放在審計委員會的下屬，使其獨立性有所保證。公司內(nèi)部審計應(yīng)由董事會直接領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)部審計的負(fù)責(zé)人應(yīng)由董事會負(fù)責(zé)招聘，總經(jīng)理沒有權(quán)利解聘，內(nèi)部審計日常工作向總經(jīng)理匯報，遇到重大問題，可以直接向董事會匯報工作。公司應(yīng)在加強期末集中審計和專項審計的基礎(chǔ)上，加強常規(guī)審計、定期和不定期審計，將某些違規(guī)違法行為消除在萌芽狀態(tài)，最大限度降低控制成本和提高控制效率。

（2）推行資金集中管理模式。從實際來看，當(dāng)前可實現(xiàn)企業(yè)資金集中管理的方式主要有兩種：財務(wù)公司模式和資金結(jié)算中心模式。前者內(nèi)外部功能均比較強大，兼有外部融資平臺和內(nèi)部結(jié)算中心的雙重職能，適用于規(guī)模較大、層級較多的國有大中型企業(yè)，但其設(shè)立門檻一般較高，審批手續(xù)嚴(yán)格且所需時間較長，企業(yè)為此所需付出的機會成本較高。相對于財務(wù)公司模式，資金結(jié)算中心模式也可實現(xiàn)企業(yè)資金的集中管控，通過每日資金的歸集、調(diào)度、撥付等流程，可充分避免其資金分散、沉淀現(xiàn)象的發(fā)生，提高資金的使用效率，使企業(yè)資金在其內(nèi)部自由流動、合理配置。

（3）建立有效的應(yīng)收賬款風(fēng)險防范機制。降低企業(yè)回款風(fēng)險，增加企業(yè)銷售收入。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立應(yīng)收賬款指標(biāo)體系，并設(shè)定各預(yù)警指標(biāo)的最高值；完善企業(yè)銷售合同管理，企業(yè)應(yīng)重視銷售合同的簽訂，完善銷售合同的管理。除現(xiàn)金交易的業(yè)務(wù)外，企業(yè)必須與客戶簽訂銷售合同。銷售合同要具備齊全的合同要素，明確付款期限、付款形式、延期付款的違約責(zé)任等，對于金額重大的賒銷合同，須由專業(yè)的法律人員審核把關(guān)。合同簽訂后，須將合同復(fù)印件送交資信部門、財務(wù)部門等，便于日后合同的跟蹤、監(jiān)督和執(zhí)行；建立健全應(yīng)收賬款催收管理體系，一要明確應(yīng)收賬款催收的執(zhí)行主體。二要規(guī)范應(yīng)收賬款的催收程序。將逾期的應(yīng)收賬款按風(fēng)險程度進行分類，對于有能力償還卻故意拖欠不還的，應(yīng)當(dāng)借助法律手段強制催收。對于因決策失誤等原因出現(xiàn)臨時性財務(wù)困難的，可以采取適度延期等方式。對于經(jīng)營虧損且扭虧無望的，則采取以物抵債等方式來減少壞賬損失。

（4）完善采購程序。提出獨家采購策略及相關(guān)采購標(biāo)準(zhǔn)控制措施；建立應(yīng)急采購計劃并單獨請購，同時及時跟蹤考核；嚴(yán)格執(zhí)行采購程序，進一步規(guī)范采購行為。強化采購計劃管理的及時性和準(zhǔn)確性，促進采購管理降本增效；請購單簽字手續(xù)必須完整，確保授權(quán)有效。管理層明確落實風(fēng)險整改責(zé)任人為總經(jīng)理，具體責(zé)任人為采購部經(jīng)理，主要整改反饋意見：提出獨家采購策略及相關(guān)控制措施；建立應(yīng)急采購計劃并及時跟蹤考核；嚴(yán)格執(zhí)行采購程序，強化采購計劃管理；落實請購單簽字手續(xù)，確保授權(quán)有效。

第9篇

關(guān)鍵字：財務(wù)公司 全面風(fēng)險管理 內(nèi)部控制

作為由企業(yè)集團組建，立足于集團、服務(wù)于集團的非銀行金融機構(gòu)，企業(yè)集團財務(wù)公司擔(dān)負(fù)著整合集團內(nèi)部資金、為成員單位提供融資、促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整、支持企業(yè)發(fā)展的責(zé)任。在企業(yè)集團快速擴張、對資金需求不斷增加的形勢下，財務(wù)公司的風(fēng)險管理面臨著前所未有的考驗。建立科學(xué)高效的風(fēng)險管理體系、提高財務(wù)公司風(fēng)險管理水平是財務(wù)公司防范金融風(fēng)險、穩(wěn)健經(jīng)營和可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)和保障，同時也是金融監(jiān)管的迫切要求。

全面風(fēng)險管理是指企業(yè)圍繞總體經(jīng)營目標(biāo)，通過在企業(yè)管理的各個環(huán)節(jié)和經(jīng)營過程中執(zhí)行風(fēng)險管理的基本流程，培育良好的風(fēng)險管理文化，建立健全全面風(fēng)險管理體系，包括風(fēng)險管理策略、風(fēng)險理財措施、風(fēng)險管理的組織職能體系、風(fēng)險管理信息系統(tǒng)和內(nèi)部控制系統(tǒng)，從而為實現(xiàn)風(fēng)險管理的總體目標(biāo)提供合理保證的過程和方法。

對財務(wù)公司而言，全面風(fēng)險管理指的是董事會、高級管理層和所有員工各自履行相應(yīng)的職責(zé)，有效控制涵蓋整個公司各個業(yè)務(wù)層次的全部風(fēng)險，進而為公司各項目標(biāo)的實現(xiàn)提供合理保證的過程。構(gòu)建財務(wù)公司的全面風(fēng)險管理體系應(yīng)包括五大模塊：完善的組織架構(gòu)、健康的內(nèi)部環(huán)境和風(fēng)險管理文化、科學(xué)的信息傳遞與風(fēng)險管理流程、符合監(jiān)管要求的審慎的資本管理、獨立有效的內(nèi)部控制和內(nèi)部審計。

一、構(gòu)建適合財務(wù)公司特點的風(fēng)險管理組織架構(gòu)

全面風(fēng)險管理的主要特點是在公司內(nèi)部設(shè)立風(fēng)險管理委員會，下設(shè)風(fēng)險管理部門，對日常的經(jīng)營活動中所產(chǎn)生的風(fēng)險進行管理和上報，公司的最高管理層對風(fēng)險管理起決定性作用，承擔(dān)最終責(zé)任。

財務(wù)公司根據(jù)自身的特點一般應(yīng)設(shè)立董事會及其專門委員會、監(jiān)事會、高級管理層、風(fēng)險管理部門等風(fēng)險管理機構(gòu)。

董事會是最高風(fēng)險管理和決策機構(gòu)，承擔(dān)風(fēng)險管理的最終責(zé)任，負(fù)責(zé)審批風(fēng)險管理的戰(zhàn)略、政策和程序，確定可以承受的風(fēng)險水平，督促和評價高級管理層在風(fēng)險管理方面的履職情況。董事會通常還應(yīng)指派風(fēng)險管理委員會負(fù)責(zé)擬定具體的風(fēng)險管理政策和指導(dǎo)原則，風(fēng)險管理委員會最終形成的風(fēng)險管理文件提交董事會批準(zhǔn)。

監(jiān)事會負(fù)責(zé)風(fēng)險的各種監(jiān)督監(jiān)察工作，全面了解公司的風(fēng)險管理狀況，跟蹤監(jiān)督董事會和高管層為完善內(nèi)部控制所做的相關(guān)工作，檢查調(diào)研日常經(jīng)營活動中是否存在違反公司風(fēng)險管理政策和原則的行為。

高級管理層負(fù)責(zé)執(zhí)行風(fēng)險管理政策，制定風(fēng)險管理的程序和操作規(guī)程，及時了解風(fēng)險管理狀況，確保配備足夠的人力、物力和恰當(dāng)?shù)慕M織結(jié)構(gòu)、管理信息系統(tǒng)以及技術(shù)水平來識別、計量、監(jiān)測和控制各種風(fēng)險。

財務(wù)公司應(yīng)當(dāng)為全面風(fēng)險管理設(shè)立與公司的經(jīng)營規(guī)模、風(fēng)險狀況相適應(yīng)的風(fēng)險管理部門。要保證它的相對獨立，要有高管層的大力支持，配備具有高度責(zé)任心和風(fēng)險管理技能的專業(yè)人員。

二、培育全員參與的風(fēng)險管理文化

財務(wù)公司應(yīng)注重風(fēng)險管理文化的培植，積極倡導(dǎo)和強化風(fēng)險意識，樹立全方位的先進的風(fēng)險管理理念，建立風(fēng)險績效考核，培養(yǎng)公司所有人員的風(fēng)險敏感度，把風(fēng)險管理提升到戰(zhàn)略高度融入到公司的經(jīng)營管理中。

當(dāng)前先進的管理理念主要包括：以資本管理為核心；風(fēng)險管理目標(biāo)與業(yè)務(wù)發(fā)展目標(biāo)統(tǒng)一；風(fēng)險管理覆蓋公司所有業(yè)務(wù)所有環(huán)節(jié)中的一切風(fēng)險，實行“業(yè)務(wù)發(fā)展，風(fēng)險先行“；風(fēng)險管理獨立權(quán)威；分散與集中結(jié)合，注重溝通交流等。

三、建立科學(xué)高效的風(fēng)險管理流程

財務(wù)公司風(fēng)險管理流程主要包括風(fēng)險識別、風(fēng)險計量、風(fēng)險監(jiān)測和報告、風(fēng)險控制、風(fēng)險處置與補償。

目前財務(wù)公司的業(yè)務(wù)范圍主要是在企業(yè)集團內(nèi)部吸收成員單位存款，為成員單位提供結(jié)算服務(wù)，向成員單位發(fā)放貸款，提供票據(jù)承兌和貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，辦理委托業(yè)務(wù)等。基于此，財務(wù)公司面臨的風(fēng)險主要有流動性風(fēng)險、操作風(fēng)險、信用風(fēng)險等。同時，由于財務(wù)公司受著銀監(jiān)會、人民銀行、證監(jiān)會等多個部門、多個層次的政策法規(guī)的監(jiān)管，因此財務(wù)公司還要重視合規(guī)風(fēng)險的管理，在進行風(fēng)險管理時應(yīng)綜合考慮合規(guī)風(fēng)險與其他風(fēng)險的關(guān)聯(lián)性。

財務(wù)公司一方面要依據(jù)監(jiān)管機構(gòu)的風(fēng)險評價體系，對自身的資產(chǎn)狀況、資產(chǎn)質(zhì)量、管理水平、盈利性與流動性能力及市場敏感度等進行監(jiān)測，同時也要對自身的風(fēng)險如客戶的信用狀況進行分析和評價。目前財務(wù)公司的風(fēng)險計量大多采用各種指標(biāo)分析法、傳統(tǒng)專家判斷法等，近年來，對各種風(fēng)險進行壓力測試也是一種新的風(fēng)險度量方法，受到了越來越多金融機構(gòu)的重視。對風(fēng)險的監(jiān)測一般主要包括兩個方面的工作，一是跟蹤已識別風(fēng)險的變化發(fā)展情況；二是根據(jù)風(fēng)險變化及時調(diào)險應(yīng)對措施，建立風(fēng)險預(yù)警機制。

財務(wù)公司對風(fēng)險的應(yīng)對策略主要有風(fēng)險規(guī)避、風(fēng)險預(yù)防、風(fēng)險分散、風(fēng)險轉(zhuǎn)移。在選擇這些風(fēng)險應(yīng)對策略時要充分考慮財務(wù)公司自身的性質(zhì)特點、對不同風(fēng)險的承受能力以及風(fēng)險管理的成本效益等因素，以達到最佳的風(fēng)險控制和管理效果。

四、同時滿足外部監(jiān)管和內(nèi)部管理需要的資本管理

資本是財務(wù)公司開展經(jīng)營活動的前提和基礎(chǔ)，是防范金融風(fēng)險的最后一道防線。無論從外部監(jiān)管和內(nèi)部防范流動性風(fēng)險來看，保持充足的資本都是財務(wù)公司安全運營的需要。財務(wù)公司應(yīng)按照中國銀監(jiān)會的《商業(yè)銀行資本充足率管理辦法》（按規(guī)定財務(wù)公司比照執(zhí)行）等一系列政策法規(guī)的要求，并結(jié)合自身經(jīng)營規(guī)模、企業(yè)集團的行業(yè)特點和資金運動規(guī)律，運用科學(xué)的計算方法，制定并保持合理的資本充足率水平，提高資產(chǎn)質(zhì)量、優(yōu)化資源配置，充分防范流動性風(fēng)險。

五、完善的內(nèi)部控制和獨立內(nèi)部審計