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一、稅與利的異同
稅與利既有區(qū)別，又有聯(lián)系，其區(qū)別有以下幾方面：
第一，含義不同。“稅收收入是國家按稅法的規(guī)定而取得的收入。”利潤收入是“國有企業(yè)上繳的利潤收入”，它是“國家投資興辦的企業(yè)納稅之后的利潤按規(guī)定交給國家的部分。國家從參服企業(yè)中得到的股金分紅收入也屬于利潤收入。”
第二，稅收是納稅人對國家應(yīng)盡的義務(wù)，不能單獨成為考核企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的指標(biāo)。利潤是考核企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的綜合指標(biāo)，因此，企業(yè)上繳財政的利潤越多，表明企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益越好。
第三，稅收一般不受企業(yè)經(jīng)營好壞的影響；而上繳利潤則受企業(yè)經(jīng)營好壞的影響。
第四，稅收的適用性廣，除適用于國有企業(yè)外，還適用于集體企業(yè)和個人等所有納稅人。而利潤上交則只適用于國有企業(yè)。
第五，稅收收入占國家財政收入的90%以上，并且最穩(wěn)定可靠，成為財政收入的最主要形式，而利潤收入比重較小；也沒有稅收收入那樣穩(wěn)定可靠，如果企業(yè)不盈利甚至虧損則無法形成上繳利潤。
稅與利的聯(lián)系：
第一，稅收收入與利潤收入都是企業(yè)純收入的一個部分，是勞動者創(chuàng)造的財富。
第二，稅收收入與利潤收入都是純收入分配的一種具體形式，是財政收入的來源和渠道。
第三，稅收和上繳利潤應(yīng)具法定性，每個納稅人和國有企業(yè)都應(yīng)努力完成。
二、稅與債的異同
稅與債也是既有區(qū)別，又有聯(lián)系。其區(qū)別是：
第一，從二者的性質(zhì)來看，“稅收收入是國家按稅法的規(guī)定而取得的收入”，不形成債務(wù)。“債務(wù)收入是國家財政通過借貸方式 取得的收入”，成為國家的一種債務(wù)。
第二，從是否具有無償性看，稅收收入是納稅人對國家應(yīng)盡的義務(wù)，是無償上交的，國家不需要償還給納稅人。債務(wù)收入是國家要在一定時期償還本金并支付約定利息，是有償?shù)摹?/p>
第三，從是否具有強(qiáng)制性來看，稅收是依靠國家的政治權(quán)力強(qiáng)制征收的，納稅人不依法納稅要受到法律制裁。國家為取得債務(wù)收入而發(fā)行的國債具有自愿性，是否認(rèn)購和認(rèn)購多少，完全由認(rèn)購人決定。
第四，從是否構(gòu)成財政支出看，稅收是無償上交的，不需返還，不形成財政支出的內(nèi)容。債務(wù)收入要到期還本付息，因而成為國家財政支出的內(nèi)容。在我國，每年要在預(yù)算中安排一筆支出用于還債，所以，債務(wù)收入一經(jīng)形成，同時也就形成財政支出，這也是債務(wù)收入與其他三種財政收入相比較而顯出的特點。
第五，從是否具有轉(zhuǎn)讓性看，稅收是國家強(qiáng)制征收的，不具有轉(zhuǎn)讓性。國家為了獲得債務(wù)收入而發(fā)行的公債，投資者可以隨時將公債按市場價轉(zhuǎn)讓給他人，具有較強(qiáng)的轉(zhuǎn)讓變現(xiàn)能力，這時投資者可以發(fā)生變化，但國家的債務(wù)收入額不發(fā)生增減變化。
第六，從收取的機(jī)關(guān)看，稅收是由國家稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的；而債務(wù)收入一般是由財政部門發(fā)行公債券直接收取的。
稅與債的聯(lián)系：
第一，它們都是財政收入的一定形式和渠道，都是財政收入的來源。
第二，主體相同。稅的征收主休是國家；為取得債務(wù)收入而發(fā)行的公債的發(fā)行者也是國家。
三、稅與費(fèi)的異同
①國家財政收入除了稅以外，還有費(fèi)的收入，費(fèi)在教材中稱為財政收入中的“其他收入”。
稅與費(fèi)的區(qū)別是：
第一，征收的主體不同。由代表國家政府機(jī)關(guān)的國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局征收的收入叫做稅收。一般由稅務(wù)局以外的國家機(jī)關(guān)、經(jīng)濟(jì)部門和事業(yè)單位收取的收入叫做費(fèi)，如工商行政管理部門收取的工商企業(yè)開業(yè)登記費(fèi)和商標(biāo)注冊費(fèi)、公安部門收取的各種車輛牌照費(fèi)和戶口登記費(fèi)。
第二，是否具有特定服務(wù)不同。稅收是納稅人對國家應(yīng)盡的義務(wù)，是無償?shù)模幌蚣{稅人提供服務(wù)。費(fèi)是向受益者收取的一種代價，要向受益者提供特定服務(wù)，因其有一定的有償性質(zhì)，如法院收取的訴訟費(fèi)就要向繳費(fèi)人提供訴訟服務(wù)。
第三，在財政收入中所占比例不同，稅收收入占財政收入的90%以上，而費(fèi)在財政收入中所占的比重不大，但項目很多。
稅與費(fèi)的聯(lián)系是：
新《行政單位會計制度》于2014年1月1日開始實行，這是繼財政部2012年修訂新《行政單位財務(wù)規(guī)則》、《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》、《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會計制度》之后又一制度的頒布，屬于近兩年行政事業(yè)單位財會規(guī)范改革系列成果之一。新《行政單位會計制度》體現(xiàn)出我國公共財政管理所取得的重大成果，如部門預(yù)算、國庫收支分類、國庫集中支付等。本文就政府收支科目與行政單位會計科目區(qū)別探討兩者之間的關(guān)系。
二、政府收支分類體系概述
我國于2006年進(jìn)行政府收支分類改革，目的是克服原有的政府預(yù)算科目體系財政信息反映功能不足和監(jiān)督功能的薄弱，吸收國際貨幣基金組織所編《政府財政統(tǒng)計手冊》的先進(jìn)做法，從而全面、準(zhǔn)確、清晰地反映政府收支活動。現(xiàn)行的政府收支分類體系包括一種收入分類方式和兩種支出分類方式。前者按資金的來源與性質(zhì)進(jìn)行劃分，分稅收收入、社會保險基金收入、非稅收入等六大類，再按“類、款、項、目”細(xì)分層次，從而保證政府收入范疇的每項收入均有歸屬科目。如各地地稅局征收的“地方教育費(fèi)附加”便屬于“非稅收入”類的“政府性基金收入”款的“地方教育附加收入”項。兩種支出分類方式是支出功能分類和支出經(jīng)濟(jì)分類。前者反映政府各項職能活動及其政策目標(biāo)，后者則反映政府支出的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)和具體用途，通過兩種方式綜合反映政府資金的使用。支出功能分類的科目分“類、款、項”三級，支出經(jīng)濟(jì)分類科目則為“類、款”兩級。如稅務(wù)局印制增值稅專用發(fā)票的花費(fèi)按支出功能分類屬于“一般公共事務(wù)”類的“稅收事務(wù)”款的“稅務(wù)登記證及發(fā)票管理”項，經(jīng)濟(jì)分類屬于“商品和服務(wù)支出”類的“印刷費(fèi)”款。
三、政府收支分類科目與行政單位會計科目的區(qū)別
政府收支分類科目與行政單位會計科目有不同的反映對象和使用范圍，既有區(qū)別又相互聯(lián)系，不能相互取代。主要的區(qū)別如下：
（一）反映對象的區(qū)別
政府收支分類科目是對政府收支按不同標(biāo)準(zhǔn)劃分的類別，政府收支為其反映對象。行政單位會計科目則是在行政單位會計對象的具體內(nèi)容進(jìn)行的分類，行政單位的資金運(yùn)動為其反映對象。對比兩者，可發(fā)現(xiàn)：一方面，政府的收支廣于行政單位的收支，除了包含幾乎全部的行政單位收支外，還包括事業(yè)等單位的收支；另一方面，政府收支分類科目只體現(xiàn)政府的收支方面，不含資產(chǎn)、負(fù)債等其他資金運(yùn)動，而行政單位會計科目體現(xiàn)行政單位全部的資金運(yùn)動。
（二）使用范圍的區(qū)別
政府收支分類科目貫穿于預(yù)算工作的全過程，是編制政府預(yù)決算、組織預(yù)算執(zhí)行、進(jìn)行財政分析以及預(yù)算單位進(jìn)行會計明細(xì)核算的重要依據(jù)。行政單位會計屬于會計體系，因此行政單位會計科目作為會計程序的其中一步，一方面核算和監(jiān)督國家預(yù)算資金的取得、使用及其結(jié)果，另一方面核算與監(jiān)督行政單位的財務(wù)狀況。
（三）在預(yù)算管理中發(fā)揮作用的區(qū)別
政府收支分類科目主要用于編制政府預(yù)、決算報表，行政單位會計科目則主要用于預(yù)算執(zhí)行階段。政府收支預(yù)算管理的大致流程是：首先，財政部門按照各預(yù)算單位上報、匯總的預(yù)算收支指標(biāo)編制政府財務(wù)收支計劃，經(jīng)人大批準(zhǔn)成為新一年度預(yù)算，其數(shù)字化表達(dá)形式是使用政府收支分類科目編制的預(yù)算報表；再是預(yù)算執(zhí)行過程，這是由財政及各預(yù)算單位按其職能分別完成，其數(shù)字化表達(dá)形式則是通過預(yù)算會計體系實現(xiàn)，具體包括財政總預(yù)算會計、行政和事業(yè)單位會計、基建會計等；最后當(dāng)整個年度的預(yù)算執(zhí)行進(jìn)入終結(jié)階段，對預(yù)算執(zhí)行的總結(jié)便是決算，其數(shù)字化表達(dá)形式便是使用政府收支分類科目編制的決算報表。
四、政府收支分類科目與行政單位會計科目的聯(lián)系及對其影響
政府收支分類科目與行政單位會計科目因預(yù)算管理流程而聯(lián)系起來。在形式上，預(yù)、決算報表財政部門是使用政府收支分類科目編制的，但編制數(shù)據(jù)取自各預(yù)算單位的上報和匯總，行政單位作為預(yù)算單位的組成部分，按政府收支分類科目填列數(shù)字的取得則依據(jù)于會計賬簿，因而兩者必然需要一定的對應(yīng)關(guān)系。
這種相互關(guān)聯(lián)影響行政單位會計科目的設(shè)置，從新《行政單位會計制度》中科目的變化可窺一斑。新制度統(tǒng)一規(guī)定會計科目，資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)均有較大變動，而收入和支出科目原本就較少，變化不突出，分別由之前的3個科目減為2個科目。收入類中，將“撥入經(jīng)費(fèi)”更名為“財政撥款收入”，并取消了“預(yù)算外資金收入”科目。支出類中，將“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”歸入“經(jīng)費(fèi)支出”科目。這種變化與財政改革的變化是密切相關(guān)的。國家財政近年來始終要求將預(yù)算外收支納入預(yù)算，在政府收支分類中包含預(yù)算外收支，因此核算預(yù)算外收支的“預(yù)算外收入”及“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”科目不再使用。另外，新制度允許行政單位“因沒有相關(guān)業(yè)務(wù)不需要使用的總賬科目可以不設(shè)”，也可根據(jù)自身情況增加、刪減或合并明細(xì)科目。因此在“財政撥款收入”和“經(jīng)費(fèi)支出”總賬科目下的明細(xì)設(shè)置要與政府預(yù)決算的統(tǒng)計相掛鉤。 “財政撥款收入”是用來支持單位正常運(yùn)行的，因此該科目首先按“基本支出”和“項目支出”設(shè)置二級科目，再按政府收支分類科目中“支出功能分類”的“項”級科目設(shè)置三級科目。“經(jīng)費(fèi)支出”科目則對應(yīng)的是支出經(jīng)濟(jì)分類，其按“基本支出”和“項目支出”設(shè)置二級科目后，再按政府收支分類科目中“支出經(jīng)濟(jì)分類”的“款”級科目設(shè)置三級科目。
五、工作中的啟示
關(guān)鍵詞：稅式支出；稅收優(yōu)惠；支出效益
一、對稅式支出的簡單認(rèn)識
稅式支出系 英文 “taxexpenditure”一詞的意譯，也有人將其直譯為“稅收支出”。它是政府為實現(xiàn)一定的社會經(jīng)濟(jì)政策目標(biāo)，通過對基準(zhǔn)稅制的背離給予納稅人的優(yōu)惠安排，稅式支出在提高經(jīng)濟(jì)效率、改善資源配置狀況、實現(xiàn)社會財富公平分配等方面具有積極的意義，因此，稅式支出在國際上受到普遍的重視和采用。通過稅式支出來促進(jìn)社會和經(jīng)濟(jì)政策的實施，已經(jīng)成為各國政府制定稅收制度和稅收政策的基本內(nèi)容之一。
眾所周知，從20世紀(jì)30年代資本主義世界經(jīng)濟(jì)危機(jī)起，西方發(fā)達(dá)國家開始對經(jīng)濟(jì)實施大規(guī)模干預(yù)。表現(xiàn)在稅收上，就是利用種種稅收優(yōu)惠項目的安排，通過向納稅人提供相應(yīng)的財政援助，來實現(xiàn)政府的政策意圖。這些稅收優(yōu)惠項目雖然同樣要在稅收制度中加以規(guī)定，通過稅收制度的設(shè)計做出安排，但它畢竟不同于一般的稅制條文。即它的目標(biāo)并不在于向納稅人取得收入，而是要主動放棄一部分收入，向特定的納稅人提供財政援助，以此作為一種政策手段，調(diào)節(jié)和誘導(dǎo)社會經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行。
隨著政府越來越全面地卷入社會經(jīng)濟(jì)活動，在西方國家，此類稅收安排的規(guī)模越來越大，以致于非常有必要在預(yù)算文件中反映并加以控制，否則很難全面準(zhǔn)確地度量政府經(jīng)濟(jì)活動，同時也加大政府財政負(fù)擔(dān)，甚至把財政拖入困難境地。于是人們很 自然 地提出了把稅收優(yōu)惠項目所形成的稅收損失情況列入預(yù)算，并同政府直接財政支出統(tǒng)一加以管理的要求。稅收優(yōu)惠 問題 既已被從支出的角度加以認(rèn)識，與直接的財政支出關(guān)肩而立，為把這種以稅收優(yōu)惠形式表現(xiàn)出來的、通過稅收制度安排實現(xiàn)的財政支出，與一般的、直接的財政支出相區(qū)別，“稅式支出”的概念也就生成并流行開來。
我國引進(jìn)“稅式支出”概念，并將其作為稅制改革一個重要課題加以 研究 ，是20世紀(jì)80年代末的事情。 目前 ，盡管對它的討論仍在進(jìn)行中，但是，
（三）稅收優(yōu)惠的政策及制度間缺乏協(xié)調(diào)配合
由于各類稅收優(yōu)惠政策和制度是按照不同的目標(biāo)，在不同的 歷史 階段逐步形成，相互之間缺乏協(xié)調(diào)和配合，有些甚至重疊和沖突， 影響 了稅收優(yōu)惠政策作用的有效發(fā)揮。如根據(jù)區(qū)域 經(jīng)濟(jì) 發(fā)展 的要求，西部地區(qū)應(yīng)享有較多的稅收優(yōu)惠，但由于東部地區(qū)享受的稅收優(yōu)惠政策未作調(diào)整，將直接影響西部投資的吸引力。
（四）稅收優(yōu)惠存在較大的差別性
我國的稅收優(yōu)惠政策存在地區(qū)差別、行業(yè)差別、所有制差別、 企業(yè) 規(guī)模差別、形成新的不公平競爭。外商投資企業(yè)與內(nèi)資企業(yè)在企業(yè)所得稅的稅前扣除、減免稅以及優(yōu)惠稅率等方面的差異較大，使內(nèi)資企業(yè)處于不平等的地位，在一定程度上抑制了內(nèi)資企業(yè)的發(fā)展。
（五）稅收優(yōu)惠缺乏成本 分析 觀念
稅收優(yōu)惠作為政府支出的一種特殊形式，需要對其進(jìn)行成本-收益分析，并實行預(yù)算管理，把支出和效益掛起鉤來，用好用活資金，而我國現(xiàn)階段沒有對稅收優(yōu)惠進(jìn)行成本-收益分析和預(yù)算管理。因而許多優(yōu)惠項目未能收到預(yù)期效果，優(yōu)惠成本與收益不相符，甚至得不償失。對此，國家應(yīng)建立一套統(tǒng)一的宏觀控制 方法 。
四、深化我國稅式支出制度的思考
（一）明確稅式支出的方向
借鑒國際上的先進(jìn)經(jīng)驗，我國稅式支出方向的確定不應(yīng)局限于一般意義上的激勵和照顧，而應(yīng)以國家的政策導(dǎo)向為目標(biāo)，致力于國民經(jīng)濟(jì)持續(xù)、穩(wěn)定地發(fā)展。具體地說，一要強(qiáng)化國家產(chǎn)業(yè)稅式支出政策。當(dāng)前，我國應(yīng)對能源和原材料 工業(yè) 、 交通 運(yùn)輸和通訊、農(nóng)林水利等基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施，對高新技術(shù)企業(yè)、先進(jìn)技術(shù)企業(yè)和產(chǎn)品出口企業(yè)，對技術(shù)含量高、污染小，以及其他需要鼓勵的產(chǎn)業(yè)和項目，給予更多的稅式支出。二要貫徹區(qū)域政策。三要對區(qū)域性稅式支出加以限制。改革開放以來，國家給予東部沿海地區(qū)較多的稅式支出政策，東部經(jīng)濟(jì)已得到“政策效益”之利。今后，為促進(jìn)西部大開發(fā)進(jìn)程，應(yīng)有計劃地調(diào)整以東部為重心的區(qū)域稅式支出模式，使稅式支出適當(dāng)向西部地區(qū)傾斜，進(jìn)一步加大對西部大開發(fā)的稅收支持。
（二）構(gòu)建稅式支出預(yù)算制度
目前 西方許多國家已采取名種形式對稅式支出進(jìn)行預(yù)算和控制。在探索適合我國國情的稅式支出預(yù)算制度過程中，這些國家的諸如非制度化的監(jiān)督與控制模式、準(zhǔn)預(yù)算管理模式、全面預(yù)算管理模式等作法和經(jīng)驗有一定的借鑒作用。由于我國長期以來一直沒有形成一個統(tǒng)一的、系統(tǒng)的稅式支出管理制度，稅收優(yōu)惠存在的 問題 涉及的面比較廣，想要一下子把目前我國稅式支出納入政府預(yù)算進(jìn)行管理，難度很大，而且也不現(xiàn)實，只能根據(jù)我國的實際情況，逐步轉(zhuǎn)變稅式支出的預(yù)算管理模式。具體實施步驟是：第一步，根據(jù)主要稅種（如增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、關(guān)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅等）涉及的重點行業(yè)、項目、產(chǎn)品、納稅人的稅收優(yōu)惠進(jìn)行稅式支出的統(tǒng)計、測算、分析和評估，仿制比較簡單的稅式支出報表。第二步，根據(jù)主要稅種的稅收優(yōu)惠進(jìn)行稅式支出的統(tǒng)計、測算、分析和評估，編制比較系統(tǒng)、規(guī)范的稅式支出報告。第三步，根據(jù)所有稅種的稅收優(yōu)惠進(jìn)行稅式支出的統(tǒng)計、測算、分析和評估，編制比較全面、規(guī)范和稅式支出預(yù)算。
（三）對稅式支出實際效果進(jìn)行量化考核
為了有效地管理稅式支出，提高稅式支出的政策效應(yīng)，許多國家對稅式支出進(jìn)行預(yù)算控制。具體有以下三種做法：一是對各種稅式支出項目，國家嚴(yán)格規(guī)定統(tǒng)一的報表，按年度定期編報附于年度預(yù)算報表之后。二是制定主要稅式支出項目定期報表制度，即國家對那些比較重要的稅式支出項目規(guī)定編制定期報表。二是非制度化的臨時監(jiān)控，即當(dāng)政府決定以稅式支出的形式對某一部門或行業(yè)提供財政支持時，對放棄的收入加以估計。對稅式支出進(jìn)行預(yù)算控制的同時，一些國家也對稅式支出進(jìn)行成本一效益分析，以期提高稅式支出的效率。對稅式支出進(jìn)行成本一效益分析的基礎(chǔ)工作是稅式支出的統(tǒng)計和估算，其方法主要有三種：一是收入放棄法，即 計算 政府由于實施稅收優(yōu)惠而減少的稅收收入；三是等額支出法，即計算政府以一項財政（預(yù)算撥款）支出取代一項稅式支出，需要多少稅前支出才能達(dá)到相同的稅后受益。
借鑒這些國際先進(jìn)經(jīng)驗，我國在各式支出的實踐中，也應(yīng)當(dāng)對稅式支出的實際效果加以量化的考核，以便檢驗有關(guān)稅收政策、制度的 科學(xué) 性、合理性和可行性，并適時加以必要的調(diào)整。
[關(guān)鍵詞] 電子商務(wù) 稅收法律 國際借鑒
一、中國電子商務(wù)迅猛發(fā)展
上海東方網(wǎng)誠數(shù)據(jù)科技有限公司2006年公布的一項研究結(jié)果顯示，我國目前網(wǎng)上商店總數(shù)已經(jīng)超過10萬家，網(wǎng)上展示的商品總數(shù)約為2000萬件。另外，中國電子信息產(chǎn)業(yè)發(fā)展研究院的一份報告中指出，在接受調(diào)查的北京、上海、廣州、成都等10個主要城市的機(jī)械、電子、汽車、化工、電力等13個行業(yè)中，有22.3%的企業(yè)參與了電子商務(wù)，利用網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行供應(yīng)鏈集成、分銷渠道管理、網(wǎng)上銷售的比例分別占9.3%、18.6%和51.4%。
以上數(shù)據(jù)充分表明，近年來我國互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展強(qiáng)勁，電子商務(wù)取得了可喜的進(jìn)步，因此有必要對電子商務(wù)的稅收問題進(jìn)行思考。
二、典型國家中有關(guān)電子商務(wù)稅收制度的主要內(nèi)容
1.美國的電子商務(wù)稅收制度
美國是世界上電子商務(wù)應(yīng)用最廣泛、普及率最高的國家，已對電子商務(wù)制定了明確的稅收政策。
美國是從1995年開始制定與電子商務(wù)有關(guān)的稅收政策的，政府的目標(biāo)是要創(chuàng)造一個適于電子商務(wù)發(fā)展的可預(yù)知的、始終如一的、簡單的法律環(huán)境，避免對電子商務(wù)進(jìn)行不適當(dāng)?shù)南拗啤?997年，克林頓政府在《全球電子商務(wù)綱要》中提議將發(fā)送商品、服務(wù)的國際互聯(lián)網(wǎng)視為“關(guān)稅免稅區(qū)”，并且對電子商務(wù)征稅確立了三項基本原則:
(1)稅收中哇原則;(2)保持稅收政策的透明度;(3)對電子商務(wù)的稅收政策要與美國現(xiàn)行稅制相協(xié)調(diào)，并與國際稅收原則保持一致。1998年，美國國會通過了((互聯(lián)網(wǎng)免稅法案》，其中基本的的原則就是:“虛擬商品”不應(yīng)該被課稅。此后，又不斷延長電子商務(wù)的免稅期，直到現(xiàn)在。
2.印度的電子商務(wù)稅收制度
印度雖然和我國一樣同屬于發(fā)展中國家，在自然經(jīng)濟(jì)條件和國情方面存在很多相似之處。但印度的網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)發(fā)展明顯快于我國，成為第一個早對電子商務(wù)征稅的發(fā)展中國家。
印度政府一直是印度網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的支持者和倡導(dǎo)者。早在1998年，印度政府就全面修改了不利于電子商務(wù)發(fā)展的相關(guān)法律并制定新的法律來促進(jìn)新經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。1999年印度政府規(guī)定，對在境外使用計算機(jī)系統(tǒng)，而由印度公司向美國公司支付的款項，均視為來源于印度的特許權(quán)使用費(fèi)并在印度征收預(yù)提稅。1999年美國提出的《全球電子商務(wù)免稅案》遭到包括印度在內(nèi)的廣大發(fā)展中國家的反對。
三、對兩國政策的思考比較分析
1.兩者的區(qū)別
美國關(guān)于電子商務(wù)稅收政策的態(tài)度：相對開放，堅持免稅，積極鼓勵。、印度關(guān)于電子商務(wù)稅收政策的態(tài)度：相對保守，堅持征稅，嚴(yán)格監(jiān)察。兩國對電子商務(wù)實行不同的稅收政策的本質(zhì)原因在于以下兩點：
(1)政府財政收入的來源不同。雖然各國的稅收都是政府財政收入的主要來源，但發(fā)展中國家和發(fā)達(dá)國家的主要區(qū)別在于：前者關(guān)稅收入占政府總收入比例高于發(fā)達(dá)國家，隨著電子商務(wù)的發(fā)展，其交易額迅速提高，因貿(mào)易形式發(fā)生改變所造成的稅源流失和稅款損失（例如關(guān)稅），將對發(fā)展中國家的財政收入帶來更大的影響。因此，在電子商務(wù)的發(fā)展中，對印度的財政收入的沖擊大于美國，印度為了維護(hù)本國的財政利益，必須對電子商務(wù)征稅。
(2)各國稅制結(jié)構(gòu)的差異。從稅制結(jié)構(gòu)看，發(fā)達(dá)國家以所得稅為主體稅種，而發(fā)展中國家則以流轉(zhuǎn)稅為主體稅。所得稅和流轉(zhuǎn)稅的重要區(qū)別在于：所得稅為直接稅，即同流轉(zhuǎn)稅相比較，不易產(chǎn)生稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁；另外，所得稅為對人稅，即其課征對象是人而不是物。這些特點決定了電子商務(wù)征稅與否對各國稅收的影響不同。很顯然，電子商務(wù)免稅方案對以所得稅為主體的發(fā)達(dá)國家影響較小，而對以流轉(zhuǎn)稅為主體的發(fā)展中國家影響卻甚大。因此，印度和美國各自基于自身的利益考慮，就產(chǎn)生了對電子商務(wù)征稅與否的分歧。
2.兩者的相似之處
(1)面臨相同的問題：電子商務(wù)交易的流動性，隱蔽性等特點，使美、印兩國在電子商務(wù)稅收方面，都不得不面對如何界定 “居民”、“常設(shè)機(jī)構(gòu)”、“所得來源”等和電子商務(wù)有關(guān)的概念。
(2)都遵循稅收中性原則，“稅收中性原則”一方面要求征稅行為不對經(jīng)濟(jì)活動本身產(chǎn)生過份的扭曲，另一方面要求征稅行為不給納稅人產(chǎn)生額外的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。
四、對我國電子商務(wù)稅收的借鑒意義
鑒于我國目前處于并將在未來較長一段時間內(nèi)處于發(fā)展中國家，考慮到我國的財政收入來源，稅制結(jié)構(gòu)以及科技經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的特點，筆者認(rèn)為我國有必要對電子商務(wù)進(jìn)行必要的監(jiān)督管理，并且征收電子商務(wù)稅。但是由于我國相關(guān)硬件軟件設(shè)施還存在很多缺陷，因此首先應(yīng)該做好以下工作：
第一，完善法律體系，營造我國電子商務(wù)稅收政策運(yùn)行的良好環(huán)境。我國可借鑒印度之經(jīng)驗，對由于電子商務(wù)的出現(xiàn)而產(chǎn)生的稅收問題有針對性的進(jìn)行稅法條款的修訂、補(bǔ)充和完善。
第二，加大監(jiān)管電子商務(wù)方面的科研投人，稅務(wù)部門要與銀行、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)部密切合作，共同參與自動征稅軟件的開和研制，使其能在每筆交易時自動按交類別和金額進(jìn)行統(tǒng)計，計算稅金并在交交割時通過銀行上繳人庫。為開征電子商務(wù)稅提供必要的技術(shù)支持。
第三，在維護(hù)國家稅收權(quán)益平等的前提下，尊重國際稅收管理條例，加強(qiáng)國際協(xié)調(diào)與合作，努力消除分歧。
第四，要運(yùn)用科學(xué)精確的統(tǒng)計分析研究電子商務(wù)問題，盡量準(zhǔn)確的評價電子商務(wù)稅收的影響力，力求實現(xiàn)稅收中性原則，避免產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)扭曲行為。
參考文獻(xiàn)：
稅收，作為國家直接掌握的聚財和宏觀調(diào)控重要手段，已經(jīng)滲透到經(jīng)濟(jì)活動中的各個環(huán)節(jié)。凡是從事生產(chǎn)經(jīng)營的各行各業(yè)的各種經(jīng)濟(jì)活動，都有依法納稅的任務(wù)。計算納稅是會計核算的重要內(nèi)容之一，是會計人員必須完成的工作內(nèi)容。由此，稅收與會計的關(guān)系可見一斑。稅收是會計的環(huán)境因素之一。而會計則是稅收的實現(xiàn)條件；稅收政策的規(guī)定影響和制約著會計確認(rèn)、計量、記錄與報告的方法，而會計理中論和核算方法的變更和改進(jìn)又會促進(jìn)稅收的改革與完善。
我們都知道，稅收作為財政收入的一種特殊形式，具有區(qū)別于其它財政收入形式的特點。稅收特征可概括為強(qiáng)制性、無償性、固定性。也正因為稅收具有強(qiáng)制性.而稅收又必須通過會計核算得以實現(xiàn)。可見，稅收與會計之間的關(guān)系何等重要。所以稅收與會計相互聯(lián)系，又相互區(qū)別。對會計專業(yè)的學(xué)生來說稅收同等重要。
稅法的剛性和與會計核算的聯(lián)系緊密。作為一個會計，稅收知識和會計知識同等重要，缺一不可。當(dāng)發(fā)生一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時，首先就先要運(yùn)用稅收知識填開發(fā)票和一些原始憑證，同時，在做記賬憑證時首先要把各個稅種的金額算出來，只有稅算出來了，記賬憑證中的會計分錄才能做出來，而且要把一些填開的發(fā)票作為原始憑證附在憑證的后面，同時，年終時要對企業(yè)所得稅進(jìn)行匯算清繳，而這些工作都必須依賴稅收知識。所以作為一個會計，要把會計工作做好，稅收知識能否運(yùn)用正確就顯得尤其重要。
由于稅法的剛性和與會計核算的密切關(guān)系，如果磨難中會計方法為稅法所承認(rèn)，往往能較廣泛迅速地推廣運(yùn)用。英國有關(guān)資產(chǎn)計價及損耗的會計處理方法，如固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、礦產(chǎn)資源開發(fā)者對其礦產(chǎn)的損耗等，就與19世紀(jì)時礦業(yè)主與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間發(fā)生的爭議有密切關(guān)系。在美國，1909年試行的所得稅草案及其以后的修正案中對折舊的規(guī)定，也促進(jìn)了系統(tǒng)性折舊方法的應(yīng)用。
然而稅收對會計發(fā)展也存在著一定的阻礙作用。稅收核算更加注重稅基，堅持歷史成本原則，不考慮貨幣時間價值，并重視會計主體的分離。使會計很大程度上難以擺脫歷史成本的束縛，使我國會計國際化（按公允價值計量）進(jìn)程受到阻礙。
1．基于宏觀角度對稅收會計與財務(wù)會計之間的差異分析
稅收與國家財政緊密相連，而財務(wù)與企業(yè)經(jīng)濟(jì)密不可分，從整體上，基于宏觀視角來看，兩者之間的區(qū)別十分顯著，具體分析如下:
1．1稅收會計與財務(wù)會計在工作目標(biāo)方面的差異
首先稅收會計工作的本質(zhì)是為國家稅收工作服務(wù)，目標(biāo)是實現(xiàn)國家稅款征收的及時性，確保稅收數(shù)量，切實防止不法人士所進(jìn)行的偷稅、漏稅行為，對于國家稅款征收具有保障性作用。它是國家政府實行統(tǒng)治權(quán)利的一部分，是國家意志的反映。稅收會計工作者要從國家的角度思考問題，滿足國家政治權(quán)利需求，明確稅收范圍，工作發(fā)生的信息資料也是為國家稅收部門服務(wù)。而財務(wù)會計則是為了企業(yè)服務(wù)，目標(biāo)是確保會計計量的準(zhǔn)確性以及利益分配的公平性，同時要確保為企業(yè)相關(guān)部門以及其他信息使用者所提供的信息是可靠、客觀和全面的，進(jìn)而相關(guān)部門對企業(yè)的財務(wù)狀況以及經(jīng)營成果才會有所了解。另外，稅收資金的所有者是國家政府，稅務(wù)機(jī)關(guān)以及其他部門和個人是無權(quán)進(jìn)行使用和支配的，同時它也不需要償還，不需要周轉(zhuǎn)，不存在增值問題，所以稅收沒有成本與盈利、虧損的問題。相對的，會計核算的目的則是為了企業(yè)提供綜合的稅收業(yè)務(wù)信息，實現(xiàn)對稅收活動的管理與控制。企業(yè)資金的所有者為企業(yè)，企業(yè)能夠?qū)@些資金進(jìn)行支配和使用，在經(jīng)營過程中，有效控制資金使用，合理進(jìn)行規(guī)劃，是企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的前提基礎(chǔ)，因此資金周轉(zhuǎn)與增值也成為了企業(yè)經(jīng)營中不可忽視的資金管理問題。這就要求會計人員能夠為提供有利的經(jīng)營信息，幫助企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)收益的不斷提升，財務(wù)會計必須要針對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動所產(chǎn)生的成本進(jìn)行核算，同時獲得盈虧數(shù)據(jù)，企業(yè)根據(jù)這些數(shù)據(jù)制定更加完善經(jīng)濟(jì)活動策略，實現(xiàn)收入的增加。
1．2稅收會計與財務(wù)會計在原則方面的差異
稅收會計與財務(wù)會計除了以上兩個方面的差異之外，工作原則方面也存在很多不同。首先，稅務(wù)會計依據(jù)稅收核算原則，而財務(wù)會計則是要依據(jù)財務(wù)會計的工作程序和會計核算方法，并且需要將稅法作為大前提，在稅法的導(dǎo)向下開展各項工作。從這個方面也可以理解為稅法中包含了財務(wù)會計原則。財務(wù)會計工作所產(chǎn)生的財務(wù)信息以及相關(guān)的原則規(guī)范等，同樣也適用于稅務(wù)會計。其次，稅務(wù)會計與稅法之間存在千絲萬縷的聯(lián)系，因此稅收原則理論和稅收立法原則對于財務(wù)會計原則也會帶來一定程度的影響。
1．2．1歷史成本原則的差異在歷史成本方面，稅收原則是最為明確的，并且多年來在會計準(zhǔn)則對這一法則有所放棄的時候，稅法依舊恪守這一原則。那么如此堅持的原因在于稅款的征收屬于法律行為，而法律行為必須要對其合法性進(jìn)行判斷，歷史成本為稅收行為的合法性提供了依據(jù)和支持。如果從資產(chǎn)真實性反映的程度來看，歷史成本原則不及公允價值，但是在可靠性方面，歷史原則的優(yōu)勢突出，能夠為涉稅訴訟提供強(qiáng)有力的依據(jù)。財務(wù)會計則不同，會計準(zhǔn)則是為了實現(xiàn)財務(wù)信息的準(zhǔn)確性，需要進(jìn)行大量的納稅調(diào)整事項。
1．2．2權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的差異在權(quán)責(zé)發(fā)生制方面，財務(wù)會計是基于權(quán)責(zé)發(fā)生基礎(chǔ)之上的，而稅收會計則是立足于收付實現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制相結(jié)合的基礎(chǔ)上，同時為了能夠?qū)崿F(xiàn)稅收保全、征收管理便利等目的，稅法會相應(yīng)的接受權(quán)責(zé)發(fā)生制。
1．3稅收會計與財務(wù)會計在信息處理時間和依據(jù)方面的差異
實際財務(wù)會計工作中，往往會遇到會計分期假設(shè)的問題。那么何為會計分期假設(shè)，具體來說它是企業(yè)在尋求經(jīng)營可持續(xù)發(fā)展的過程中所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，這些業(yè)務(wù)可以依據(jù)個人在某個階段內(nèi)的業(yè)務(wù)進(jìn)行劃分，這種劃分的期間就叫做會計期間。企業(yè)具體劃分這些期間的時候，是自行決定的，依據(jù)企業(yè)自身的需要擁有自，依據(jù)劃分的原則進(jìn)行劃分。會計期間劃分的時間可以是相等的，也可以是不等的。企業(yè)進(jìn)行會計期間劃分可以有效提升信息處理的效率和質(zhì)量，同時決定了企業(yè)對外編制財務(wù)報表的時間。通常情況下，企業(yè)會以12個月作為會計年度，我國在這個方面有相應(yīng)的規(guī)定，會計年度可以不與公歷年度一致。由此可見，企業(yè)進(jìn)行對外財務(wù)報表編制的時候，其時間間隔與會計期間有直接關(guān)系。那么稅收會計的實際工作中，稅法所要求和規(guī)定的內(nèi)容，企業(yè)必須要遵守。我國在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過程中，稅收會計與財務(wù)會計相分離已經(jīng)成為了一個不可逆轉(zhuǎn)的趨勢，更加具體的掌握兩者的區(qū)別，對于國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展必然有所促進(jìn)。
2．基于微觀角度對稅務(wù)會計與財務(wù)會計之間的差異分析
宏觀視角下，稅務(wù)會計是為國家政府服務(wù)，而微觀視角下，稅務(wù)會計則是針對企業(yè)各項資產(chǎn)負(fù)債的核算與清查，是對企業(yè)的綜合經(jīng)濟(jì)活動情況的反映，是對企業(yè)服務(wù)，在這個前提下，稅務(wù)會計與財務(wù)會計之間的差異也需要弄清楚，具體分析如下:
2．1計量屬性的選擇的差異
財務(wù)會計通常都是將歷史成本入賬，而計量通過重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值以及公允價值等方式進(jìn)行的，需要注意的是，不同計量之間屬性不同，其選擇也不盡相同，但最終目的都是為了要實現(xiàn)會計信息的可靠與安全。而與之相對的，稅務(wù)會計是依據(jù)稅法行事，在稅法所規(guī)定的以歷史成本為計價的方式下對后續(xù)的資產(chǎn)進(jìn)行計算和調(diào)整。
2．2謹(jǐn)慎性原則與實際發(fā)生原則的差異
財務(wù)會計秉持謹(jǐn)慎性原則，這是實現(xiàn)會計工作持續(xù)發(fā)展，確保會計信息真實可靠的基礎(chǔ)。企業(yè)中財務(wù)會計者要不斷致力于為企業(yè)規(guī)避風(fēng)險，實現(xiàn)企業(yè)穩(wěn)定經(jīng)營的研究上，而謹(jǐn)慎性原則在這個時候所彰顯出來得重要性更加明顯。比如，對資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備、對很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出的事項計提預(yù)計負(fù)債等，這些都是為了實現(xiàn)企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展，如實反映企業(yè)資產(chǎn)情況所進(jìn)行的。而稅務(wù)會計對謹(jǐn)慎性原則基本上持否定態(tài)度。主要是為了防止企業(yè)通過濫用謹(jǐn)慎性原則而產(chǎn)生的逃稅或避稅的行為。
2．3實質(zhì)重于形式原則與形式重于實質(zhì)原則的差異
財務(wù)會計是通過不同業(yè)務(wù)反映的真實信息來記賬，如對視同銷售的處理;而稅務(wù)會計更加注重“以票控稅”。最主要的是防止企業(yè)的財務(wù)會計風(fēng)險。
3．結(jié)束語
工商和稅務(wù)的區(qū)別
工商局:代表國家對企事業(yè)單位、社團(tuán)組織進(jìn)行登記和注冊、對其的經(jīng)營活動進(jìn)行規(guī)范和管理，同時具有執(zhí)法權(quán)。凡涉及流通領(lǐng)域的假冒偽劣，都是工商執(zhí)法的對象。另外，商標(biāo)注冊也屬工商管理。
沒有“稅務(wù)局”，只有國稅局和地稅局。
國稅局:所征收的稅款由國家支配。增值稅、生產(chǎn)企業(yè)的營業(yè)稅等屬于國稅范疇;
地稅局:所征收的稅款由地方支配。所得稅、服務(wù)業(yè)的營業(yè)稅等屬于地稅范疇。
中國稅務(wù)的機(jī)構(gòu)概況
1999年廣州市財政、地稅機(jī)構(gòu)分設(shè)，廣州市地方稅務(wù)局于當(dāng)年2月8日開始獨立運(yùn)作， 是廣東省地方稅務(wù)局下屬的副廳級單位。現(xiàn)行體制按照“登記、征管、稽查”三大系列設(shè)置機(jī)構(gòu)，設(shè)有1個登記分局、10個區(qū)地稅局(其中廣州開發(fā)區(qū)和蘿崗區(qū)地稅局、廣州南沙開發(fā)區(qū)和南沙區(qū)地稅局均為一套人馬、兩塊牌子)和2個縣級市地稅局、6個稽查局和1個納稅人服務(wù)中心，共計20個基層單位;市局機(jī)關(guān)設(shè)13個處室和2個中心(事業(yè)編制)。
全市地稅系統(tǒng)總?cè)藬?shù)4847人，其中在編干部3131人，編內(nèi)合同工121人，編外合同工844人(前臺協(xié)稅員577人)，離退休人員728人。在編干部中，男女比例為51.7：48.3，2007年平均年齡38.89歲;碩士以上學(xué)歷人員有300多人，本科學(xué)歷人員2100多人，碩士、本科、大專以上人員分別占干部總數(shù)的9%、62%;全系統(tǒng)40%的處級以上領(lǐng)導(dǎo)干部具備碩士研究生學(xué)歷，45%的科級領(lǐng)導(dǎo)干部具有中級以上專業(yè)技術(shù)職稱，具有律師、注冊會計師或注冊稅務(wù)師資格的人員達(dá)到210多名。
廣州市地方稅務(wù)局征管范圍包括營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅等12個稅種和社會保險費(fèi)(養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、失業(yè)保險、工傷保險、生育保險)、教育費(fèi)附加、文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)、水利建設(shè)基金等8個費(fèi)金。截止到2007年底統(tǒng)計經(jīng)管廣州所轄10個區(qū)、2個縣級市和3個國家級開發(fā)區(qū)的納稅人(不含臨時登記戶)48萬戶，其中企業(yè)25萬戶，個體工商戶23萬戶。
中國稅務(wù)的主要職責(zé)
貫徹執(zhí)行國家稅收工作的方針政策和各項稅收法律、法規(guī)和規(guī)章，研究制定地方各稅、費(fèi)的征收管理辦法;負(fù)責(zé)地方各稅、社會保險費(fèi)、文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)和市人民政府、國家稅務(wù)總局委托征收的其他稅費(fèi)的征收管理工作;組織實施稅收征收管理體制改革，制定征收管理制度并檢查監(jiān)督制度的落實;檢查監(jiān)督各個部門、各單位和地方稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員貫徹執(zhí)行國家稅收法律、法規(guī)和規(guī)章的情況;
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1.工商和稅務(wù)有什么區(qū)別
2.地稅和國稅的區(qū)別是什么 國稅與地稅區(qū)別
3.個人獨資和個體工商戶納稅區(qū)別
第一，稅收收入是政府取得財政收入基本來源，而財政收入是維持國家機(jī)器正常運(yùn)轉(zhuǎn)的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)；
第二，稅收是國家宏觀調(diào)控的重要手段。因為它是調(diào)整國家與企業(yè)和公民個人分配關(guān)系的最基本、最直接的方式。特別是在市場條件下，稅收的上述兩項作用表現(xiàn)得非常明顯。 稅收與法密不可分，有稅必有法，無法不成稅。現(xiàn)代國家大多奉行立憲法征稅、依法治稅的原則，即政府的征稅權(quán)由憲法授予，稅收法律須經(jīng)議會批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)履行職責(zé)必須依法辦事，稅務(wù)爭論要按法定程序解決。簡而言之，國家的一切稅收活動，均以法定方式表現(xiàn)出來。因此，稅法屬于國家法律體系中一個重要的部分法，它是調(diào)整國家與各個經(jīng)濟(jì)單位及公民個人分配關(guān)系的基本法律規(guī)范。
稅法與其他法律的關(guān)系在我國的法律體系中，各個法律之間，不管是橫向還是縱向都有其密切相關(guān)性。涉及稅收征納關(guān)系的法律規(guī)范，除稅法本身直接在稅收實體法、稅收程序法、稅收爭訟法、稅收處罰法中規(guī)定外，在某種情況下也需要援引一些其他法律。因此，稅法與其他法律或多或少地有著相關(guān)性。
稅法與憲法的關(guān)系憲法是我國的根本大法，它是制定所有法律、法規(guī)的依據(jù)和章程。稅法是國家法律的組成部分，當(dāng)然也是依據(jù)憲法的原則制定的。 憲法第56條規(guī)定：“中華人民共和國公民有依照法律納稅的義務(wù)”。這里一是明確了國家可以向公民征稅；二是明確了向公民征稅要有法律依據(jù)。因此，我國憲法的這一條規(guī)定是立法機(jī)關(guān)制定稅法并據(jù)以向公民征稅以及公民必須依照稅法納稅的最直接的法律依據(jù)。
憲法還規(guī)定，國家要保護(hù)公民的合法收入、財產(chǎn)所有權(quán)，保護(hù)公民的人身自由不受侵犯等。因此，在制定稅法時，就要規(guī)定公民應(yīng)享受的各項權(quán)利以及國家稅務(wù)機(jī)關(guān)行使征稅權(quán)的約束條件，同時要求稅務(wù)機(jī)關(guān)在行使征稅權(quán)時，不能侵犯公民的合法權(quán)益等。 憲法第33條規(guī)定：“中華人民共和國公民在法律面前人人平等”，即凡是中國公民都應(yīng)在法律面前處于平等的地位。我們在制定稅法時也應(yīng)遵循這個原則，對所有的納稅人要平等對待，不能因為納稅人的種族、性別、出身、年齡等不同而在稅收上給予不平等的待遇。
稅法與民法的關(guān)系民法是調(diào)整平等主體之間，也就是公民之間、法人之間、公民與法人之間財產(chǎn)關(guān)系和人身關(guān)系的法律規(guī)范，故民法調(diào)整方法的主要特點是平等、等價和有償。而稅法的本質(zhì)是國家依據(jù)政治權(quán)力向公民進(jìn)行課稅，是調(diào)整國家與納稅人關(guān)系的法律規(guī)范，這種稅收征納關(guān)系不是商品的關(guān)系，明顯帶有國家意志和強(qiáng)制的特點，其調(diào)整方法要采用命令和服從的方法，這是由稅法與民法的本質(zhì)區(qū)別所決定的，因此，稅法與民法有本質(zhì)區(qū)別。
但兩者之間又有聯(lián)系，當(dāng)稅法的某些規(guī)范同民法的規(guī)范基本相同時，稅法一般援引民法條款。在征稅過程中，經(jīng)常涉及大量的民事權(quán)利和義務(wù)問題。比如，印花稅中有關(guān)經(jīng)濟(jì)合同關(guān)系的成立，房產(chǎn)稅中有關(guān)房屋的產(chǎn)權(quán)認(rèn)定等，而這些在民法中已予以規(guī)定，所以，稅法就不再另行規(guī)定。
關(guān)鍵詞 征稅 個體網(wǎng)店 電子商務(wù) Pest分析
一、個體網(wǎng)店稅收征管難題
之所以會產(chǎn)生針對個體網(wǎng)店征稅的討論，一方面因為新事物的出現(xiàn)缺乏相應(yīng)的條款約束；另一方面，也是造成這一現(xiàn)象拖延至今的根本原因在于對個體網(wǎng)店稅收征管的落實處處受到限制。個體網(wǎng)店數(shù)量龐大，雖說尚處于新型階段，但是從它驚人的發(fā)展態(tài)勢和擴(kuò)散程度來看，其已經(jīng)具備了一定的成熟性。
二、pest模型宏觀環(huán)境分析
（一）政治和法律環(huán)境
中國政府長期以來致力于推進(jìn)信息化建設(shè)，對電子商務(wù)秉持著鼓勵與支持的態(tài)度，積極營造創(chuàng)新的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境。與此同時，我國稅收征管規(guī)定的進(jìn)一步完善也加強(qiáng)了電商征稅問題的監(jiān)管，以法律體現(xiàn)政府意志是現(xiàn)代社會政治施行的有效手段。
（1）個體網(wǎng)店稅收征管的必要性。《中華人民共和國增值稅暫行條例》規(guī)定：“在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。”這是稅法中關(guān)于發(fā)生經(jīng)營銷售業(yè)務(wù)主體所繳納增值稅的規(guī)定，是強(qiáng)制性、普遍約束力的體現(xiàn)。
（2）個體網(wǎng)店稅收征管的充分性。2015年1月份，國務(wù)院法制辦公開《中華人民共和國稅收征收管理法修訂草案（征求意見稿）》，根據(jù)《意見稿》第八條規(guī)定，國家將實行統(tǒng)一的納稅人識別號制度。該《意見稿》在去年的版本上剪掉2條意見，但在多個章節(jié)增加了關(guān)于網(wǎng)上交易納稅的內(nèi)容。
（二）經(jīng)濟(jì)環(huán)境
（1）個體網(wǎng)店稅收征管的必要性。消費(fèi)者對于經(jīng)濟(jì)繁榮運(yùn)行估計產(chǎn)生的利好心理刺激著消費(fèi)行為，直觀體現(xiàn)就是近幾年的“雙十一”購物節(jié)。2012年，“雙十一”當(dāng)日支付寶交易額達(dá)到191億元，其中包括天貓商城132億元，淘寶59億元。如果進(jìn)行征稅，這將給我國財政貢獻(xiàn)數(shù)十億的稅收收入。
（2）個體網(wǎng)店稅收征管的充分性。2013年，我國網(wǎng)絡(luò)零售交易額約為1.85萬億，網(wǎng)絡(luò)零售市場規(guī)模已經(jīng)超過美國，成為世界最大的網(wǎng)絡(luò)零售市場。2014年，上升到2.8萬億元，同比增長49.7%。依照產(chǎn)業(yè)生命周期理論，電子商務(wù)目前尚處于成長向成熟的過渡階段，未來如何不能預(yù)測。
（三）社會和文化環(huán)境
（1）個體網(wǎng)店稅收征管的充分性。我國電商出現(xiàn)較晚，相較于西方國家較為完善的立法體系，我們正處于摸索階段。在社會大環(huán)境下，各國都在積極適應(yīng)環(huán)境變化，不斷完善法律征管規(guī)定。
（2）個體網(wǎng)店稅收征管的必要性。經(jīng)過是多年的發(fā)展，中國電子商務(wù)的應(yīng)用滲透到人們生活的方方面面，網(wǎng)購意識也在無形中養(yǎng)成。CNIT-Research公布的《2014年第二季度中國網(wǎng)絡(luò)購物市場研究報告》顯示，我國網(wǎng)購網(wǎng)民數(shù)量已經(jīng)超過3.32億人，市場交易規(guī)模達(dá)7534.2億元。
網(wǎng)民數(shù)量的增多，網(wǎng)購意識的增強(qiáng)，一系列的轉(zhuǎn)變也為稅收收入帶來潛在助力。
從上圖可以看出，盡管不同地區(qū)網(wǎng)購用戶消費(fèi)金額存在差異，但是月網(wǎng)購金額還是占個人月支出不容忽視的比例。并且有理由相信，未來所占比例會逐年攀升。
（四）技術(shù)環(huán)境
電商區(qū)別于傳統(tǒng)商業(yè)的關(guān)鍵在于網(wǎng)絡(luò)科技的支持，線上交易依賴于安全便捷的網(wǎng)絡(luò)操作環(huán)境。技術(shù)支持一方面加強(qiáng)了用戶的參與度；另一方面也保證了購物的安全。
三、個體網(wǎng)店征稅充要性結(jié)論
綜上所述，我們認(rèn)為個體網(wǎng)店征稅成為一種必然的趨勢，已經(jīng)具備對部分個體網(wǎng)店征稅的條件。原因有以下幾點：
首先，國家法治的愈加完善，要求對稅法進(jìn)行完善。其次，國家經(jīng)濟(jì)的繁榮發(fā)展，必然離不開財政方面的大力支持，而財政收入的主要來源，則是稅收方面的收入，并且目前個體網(wǎng)店的繁榮發(fā)展，也為對個體網(wǎng)店征稅提供了具備的基本條件，國家對個體網(wǎng)店征稅可以成為現(xiàn)實。最后，現(xiàn)如今，網(wǎng)絡(luò)監(jiān)管技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)發(fā)票及個體網(wǎng)店的不斷增多，都表示了對網(wǎng)店進(jìn)行征稅的技術(shù)條件日趨成熟。
（作者單位為南京審計學(xué)院）
[作者簡介：李文文（1992―），女，河南淮陽人，南京審計大學(xué)審計與會計學(xué)院2012級會計專業(yè)，研究方向：會計CPA。奚艷（1992―），女，貴州黔南人，南京審計大學(xué)審計與會計學(xué)院2012級會計專業(yè)，研究方向：會計CPA。指導(dǎo)老師：施平，教授。基金項目：本文系江蘇省大學(xué)生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)訓(xùn)練計劃項目資助的論文。]
參考文獻(xiàn)
