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關鍵詞:企業所得稅企業納稅籌劃方法注意問題
一、納稅籌劃的意義
從納稅人方面看，納稅籌劃可以使納稅人的稅收減少，有利于納稅人的財務利益最大化。納稅籌劃通過稅收方案的比較，選擇納稅較輕的方案，減少納稅人的現金流出或者減少本期現金流出，增加可支配資金，有利于納稅人的發展壯大。
從國家的稅制法規上看，納稅人為了節減稅收，總是密切地關注著國家稅制法規和最新稅收政策的出臺，一旦稅法有所變化，納稅人就會從追求自身財務利益最大化出發，馬上采取相應行動，趨利避害，把稅收的意圖迅速融入納稅人企業的經營活動的過程中。從這方面來說，納稅籌劃在客觀上起到了更快、更好地貫徹稅收法律法規的作用。同時也時刻提醒稅務機關要注意稅法的缺陷，對稅法的健全起到促進作用。
二、企業所得稅納稅方法
應納稅所得額是企業所得稅的計稅依據，按照企業所得稅法的規定，應納稅所得額為企業每一個納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除，以及允許彌補的以前年度虧損后的余額。
通過應納稅所得額的定義可以看出，企業要想做好所得稅納稅籌劃工作，必須要采取合理的方法來減少應納稅所得額，也就是要增加不征稅收入、免稅收入和各項扣除，對一般企業來說享受不征稅收入和免稅收入是很難的，所以我們只有在增加各項稅前扣除上做文章。
(一)充分利用各種所得稅優惠政策
自2008年1月1日起實施的《企業所得稅法》，實行以產業優惠為主，區域優惠為輔的稅收優惠政策，這為企業的納稅籌劃留下了空間。
(1)加計扣除優惠政策,根據《企業所得稅法實施條例》的規定，企業為開發新技術、新產品、新工藝的研究開發費用，未形成無形資產計入當期損益的，允許再按照其當年研究開發費用實際發生額的50%加計扣除，直接抵減當年的應納稅所得額；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%在稅前攤銷，但是攤銷年限一般不會低于10年，也就是說不能在當期全額扣除，納稅人根據自身條件在生產經營過程中可以多搞一些新技術、新產品、新工藝的研發，并且要注意分清研究開發費用的期間費用化和無形資產化。
(2)根據財政部、根據稅務總局《關于安置殘疾人員就業有關企業所得稅優惠政策問題的通知》（財稅[2009]70號）的有關規定：“安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業人員所支付的工資可以加計扣除100%”。
(二)正確運用虧損彌補進行納稅籌劃
《企業所得稅法》規定：“企業納稅年度發生的虧損，準予向以后年度結轉，用以后年度的所得彌補，但結轉年限最長不得超過5年。”企業想充分利用彌補虧損政策、以取得最大的節稅效果，就要注重虧損年度后的運營，企業可以減小以后5年內投資的風險性，以相對較安全的投資為主，確保虧損能在規定期限內盡快得到全部彌補。
(三)恰當運用固定資產折舊年限和加速折舊法的納稅籌劃
新的會計制度及稅法，對固定資產的預計使用年限和預計凈殘值沒有做出具體的規定，只要求企業根據固定資產的性質和消耗方式，合理確定固定資產的預計使用年限和預計凈殘值，只要是合理的就行，這樣企業就可以根據自身的具體情況，在符合政策法律依據的情況下，選定對自己有利的固定資產折舊年限，以達到節稅目的，通常情況下，在企業初期享有減免稅優惠期間，企業可以把固定資產的折舊年限定在高于稅法規定的最低折舊年限，將計提的折舊遞延到減免稅期滿后計入成本，從而達到節稅的目的；對一般處在正常生產經營且沒有享有稅收優惠的企業來說，縮短固定資產折舊年限，往往可以加速固定資產成本的回收，使企業后期成本費用前移，前期利潤后移，從而獲得延期納稅的好處。
三、企業所得稅納稅籌劃應注意的問題
納稅籌劃是一項實踐性很強的工作,一個納稅籌劃方案如果成功的話將會為企業帶來節稅的好處，否則一旦籌劃失敗，將會為企業帶來更大的損失。所以納稅人在做好納稅籌劃的同時，也要注意以下幾個問題。
(一)關注國家企業所得稅政策的變化，加強稅收政策學習
企業納稅籌劃人員要時時刻刻關注國家有關所得稅相關法律法規有關政策的變化，通過學習新的法律法規,可以準確理解法律法規的實質，提高風險意識,只有加強稅收知識的學習，全面把握稅收政策的內容，才能綜合衡量稅務籌劃方案,規避納稅籌劃風險,為企業增加效益。
(二)要經常與稅務機關溝通，搞好稅企關系
現在各地方稅務機關在執法中具有一定的“自由裁量權”，他們除了執行國家頒布的有關稅法和實施細則外，還遵守地方政府的頒布的其他相關規定，在納稅籌劃時我們很難把所有的相關規定都能理解透徹，這就要求納稅籌劃人要主動地與主管稅收機關聯系，隨時關注當地稅務機關稅收征管的特點和具體方法，使我們的納稅籌劃活動與主管稅務機關的管理特點保持一致，以便于我們的納稅籌劃方案能得到他們的認可。同時要保持友好關系，要使我們的納稅籌劃風險降到最小，爭取為企業獲得最大的利益。
四、總結
納稅籌劃在當代企業的生產經營活動中占有舉足輕重的作用，我們要樹立納稅籌劃意識，在稅法允許的范圍內，光明正大的利用稅收優惠政策，選擇適合自己企業實際的節稅方法，盡可能的全面分析影響納稅籌劃目標實現的因素，對企業的日常生產經營活動做到事前安排，把稅收風險降到最低，真正發揮納稅籌劃的作用，為企業獲得最大的經濟利益。
參考文獻:
[1]肖太壽.《納稅籌劃》，北京經濟科學出版社
關鍵詞：新會計準則；新稅法；納稅籌劃；所得稅
一、納稅籌劃的概念和意義
納稅籌劃是納稅人在法律規定許可的范圍內，通過對投資、籌資、經營、理財等活動進行事先安排和籌劃，盡可能減少不必要的納稅支出，以謀求最大限度的納稅利益，實現企業稅后利潤或現金流量最大化。隨著市場經濟體制的日趨完善，納稅籌劃必將成為企業生產經營過程中不可或缺的重要內容。
納稅籌劃是企業實現利潤最大化的必要措施之一。市場經濟是激烈競爭的經濟，經濟主體為了能夠在激烈的市場競爭中獲勝，在經濟社會中占有一席之地，必然采取各種合法措施來實現經濟利益的最大化。納稅籌劃就是實現經濟利益最大化的有力措施之一。隨著我國稅制的不斷完善，納稅支出已經成為企業的一項重要支出，如何優化納稅支出的納稅籌劃已成為現代企業財務管理的重要內容之一。納稅籌劃是企業發展的需要。提起納稅籌劃，不少人認為納稅籌劃就是犧牲國家利益謀取企業私利，這是一種錯誤觀點。納稅籌劃是企業發展的需要，在市場經濟體制下，依法納稅是每個企業承擔的責任和應盡的義務。有些企業為了減少本企業的負擔便打起了少繳稅的主意，但往往是事與愿違；有些企業又在不知不覺地多繳稅。這就使納稅籌劃逐漸獨立出來，并成為企業經濟活動中不可或缺的一種重要活動。納稅籌劃是通過非違法的避稅行為和合法的節稅方案以及稅負轉嫁的方法達到盡可能減少納稅行為，從而達到少繳稅款的目的。也就是說，納稅籌劃是納稅人在熟知相關稅收法規的基礎上，在不違反國家稅法及相關法律、法規的前提下，通過對籌資活動、投資活動、經營活動的科學安排，運用合理的方法和技巧達到規避或減輕稅負、最大化企業利益的行為。企業利益最大化了，同時也就給國家帶來了應有的利益，兩者并不矛盾，是相互依存的兩個方面。沒有企業的利益，國家利益也會受到影響；同樣，企業不保證國家的利益也就沒有了長久生存、發展的空間。
二、實行新會計準則下的企業納稅籌劃幾種方式
第一，人員錄用的納稅籌劃。根據新企業所得稅法第三十條第二款規定，企業在進行人員錄用時，要結合自身經營特點，進行如下分析：哪些崗位適合安置國家鼓勵就業的人員；錄用上述人員與錄用一般人員在工薪成本、培訓成本、勞動生產率等方面的差異。并做好相關證件的備案、勞動合同的簽署和社會保障的落實工作。
第二，人工費用的納稅籌劃。根據新企業所得稅法實施條例第三十四條的規定，擯棄了計稅工資制度，對內資企業非常有利。企業可以將合理的工資薪金支出在所得稅前扣除，較之以前是一項非常大的節稅措施，避免了對職工工資薪金部分所得的同一所得性質的重復課稅，使原來利用特殊身份進行納稅籌劃的機會減少，同時又有利于廣大企業在這方面的納稅籌劃。但是，企業在作稅前抵扣工資薪金支出時，一定要注意同行業的正常工資水平，以免發生不具有合理商業目的的安排而減少其應納稅收入或者所得額，以致稅務機關按照合理方法調整，那么后果將得不償失。
第三，確定投資產品類型合理避稅。稅法對下列產品項目實行稅收優惠：利用“三廢”的產品、高新技術產品、列入國家科委計劃的新產品、“星火科技”產品，以及國家規定的其他減免稅產品。
第四，確定固定資產投資方式合理避稅。固定資產投資方式分購買和租賃兩種方式。采用購買投資的好處是折舊抵稅，減少賬面利潤少納所得稅。不足的地方是，首先是交納固定資產投資方向調節稅，其次是購置固定資產的進項稅不能抵扣，在建工程期間的借款利息也不能在稅前抵扣，而是一并計人固定資產原值，通過折舊的方式逐年抵扣，無疑使企業因納稅而導致現金流出提前，損失資金的時間價值。租賃的好處是租金抵稅，也可以避免因設備過時被淘汰的風險，缺陷是無折舊抵稅。企業應權衡以上兩方面的因素，選擇能最大限度降低稅負的理財方案。
第五，企業籌資活動納稅籌劃。企業籌資可以選擇負債籌資和權益籌資兩種方式。利用負債籌資所支付的利息可以在稅前列支；利用權益籌資所支付的股息只能在交納所得稅之后分配。因此，利用負債籌資方式能極大地降低企業的實際資金成本。企業發行可轉換債券既能在前期享受利息減稅的優惠，而且一旦債券轉換成功，不需要償還本金和利息，不失為籌資的一種好方法，尤其是對發展前景較好的企業更應該大膽試用。
第六，技術改造國產設備投資的抵免籌劃。國家鼓勵企業進行技術改造和科學創新，按照財政部和國家稅務總局關于印發《技術改造國產設備投資抵
免企業所得稅暫行辦法》的通知規定，凡在我國境內投資于符合國家產業政策的技術改造項目的企業，其項目所需國產設備投資的40%可以從企業技術改造項目設備購置當年比前一年新增的企業所得稅中抵免。可以看到，通過積極爭取，企業符合國家產業政策的技改等工程完全可以進一步進行所得稅抵免，在年度新增所得稅有足夠空間的前提下，應充分利用這一政策。
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1、隋玉明.王雪玲.我國高新技術企業所得稅納稅籌劃研究[j].中國管理信息化,2009(8).
關鍵詞：新會計準則；新稅法；納稅籌劃；所得稅
一、納稅籌劃的概念和意義
納稅籌劃是納稅人在法律規定許可的范圍內，通過對投資、籌資、經營、理財等活動進行事先安排和籌劃，盡可能減少不必要的納稅支出，以謀求最大限度的納稅利益，實現企業稅后利潤或現金流量最大化。隨著市場經濟體制的日趨完善，納稅籌劃必將成為企業生產經營過程中不可或缺的重要內容。
納稅籌劃是企業實現利潤最大化的必要措施之一。市場經濟是激烈競爭的經濟，經濟主體為了能夠在激烈的市場競爭中獲勝，在經濟社會中占有一席之地，必然采取各種合法措施來實現經濟利益的最大化。納稅籌劃就是實現經濟利益最大化的有力措施之一。隨著我國稅制的不斷完善，納稅支出已經成為企業的一項重要支出，如何優化納稅支出的納稅籌劃已成為現代企業財務管理的重要內容之一。納稅籌劃是企業發展的需要。提起納稅籌劃，不少人認為納稅籌劃就是犧牲國家利益謀取企業私利，這是一種錯誤觀點。納稅籌劃是企業發展的需要，在市場經濟體制下，依法納稅是每個企業承擔的責任和應盡的義務。有些企業為了減少本企業的負擔便打起了少繳稅的主意，但往往是事與愿違；有些企業又在不知不覺地多繳稅。這就使納稅籌劃逐漸獨立出來，并成為企業經濟活動中不可或缺的一種重要活動。納稅籌劃是通過非違法的避稅行為和合法的節稅方案以及稅負轉嫁的方法達到盡可能減少納稅行為，從而達到少繳稅款的目的。也就是說，納稅籌劃是納稅人在熟知相關稅收法規的基礎上，在不違反國家稅法及相關法律、法規的前提下，通過對籌資活動、投資活動、經營活動的科學安排，運用合理的方法和技巧達到規避或減輕稅負、最大化企業利益的行為。企業利益最大化了，同時也就給國家帶來了應有的利益，兩者并不矛盾，是相互依存的兩個方面。沒有企業的利益，國家利益也會受到影響；同樣，企業不保證國家的利益也就沒有了長久生存、發展的空間。
二、實行新會計準則下的企業納稅籌劃幾種方式
第一，人員錄用的納稅籌劃。根據新企業所得稅法第三十條第二款規定，企業在進行人員錄用時，要結合自身經營特點，進行如下分析：哪些崗位適合安置國家鼓勵就業的人員；錄用上述人員與錄用一般人員在工薪成本、培訓成本、勞動生產率等方面的差異。并做好相關證件的備案、勞動合同的簽署和社會保障的落實工作。
第二，人工費用的納稅籌劃。根據新企業所得稅法實施條例第三十四條的規定，擯棄了計稅工資制度，對內資企業非常有利。企業可以將合理的工資薪金支出在所得稅前扣除，較之以前是一項非常大的節稅措施，避免了對職工工資薪金部分所得的同一所得性質的重復課稅，使原來利用特殊身份進行納稅籌劃的機會減少，同時又有利于廣大企業在這方面的納稅籌劃。但是，企業在作稅前抵扣工資薪金支出時，一定要注意參考同行業的正常工資水平，以免發生不具有合理商業目的的安排而減少其應納稅收入或者所得額，以致稅務機關按照合理方法調整，那么后果將得不償失。
第三，確定投資產品類型合理避稅。稅法對下列產品項目實行稅收優惠：利用“三廢”的產品、高新技術產品、列入國家科委計劃的新產品、“星火科技”產品，以及國家規定的其他減免稅產品。
第四，確定固定資產投資方式合理避稅。固定資產投資方式分購買和租賃兩種方式。采用購買投資的好處是折舊抵稅，減少賬面利潤少納所得稅。不足的地方是，首先是交納固定資產投資方向調節稅，其次是購置固定資產的進項稅不能抵扣，在建工程期間的借款利息也不能在稅前抵扣，而是一并計人固定資產原值，通過折舊的方式逐年抵扣，無疑使企業因納稅而導致現金流出提前，損失資金的時間價值。租賃的好處是租金抵稅，也可以避免因設備過時被淘汰的風險，缺陷是無折舊抵稅。企業應權衡以上兩方面的因素，選擇能最大限度降低稅負的理財方案。
第五，企業籌資活動納稅籌劃。企業籌資可以選擇負債籌資和權益籌資兩種方式。利用負債籌資所支付的利息可以在稅前列支；利用權益籌資所支付的股息只能在交納所得稅之后分配。因此，利用負債籌資方式能極大地降低企業的實際資金成本。企業發行可轉換債券既能在前期享受利息減稅的優惠，而且一旦債券轉換成功，不需要償還本金和利息，不失為籌資的一種好方法，尤其是對發展前景較好的企業更應該大膽試用。
第六，技術改造國產設備投資的抵免籌劃。國家鼓勵企業進行技術改造和科學創新，按照財政部和國家稅務總局關于印發《技術改造國產設備投資抵免
企業所得稅暫行辦法》的通知規定，凡在我國境內投資于符合國家產業政策的技術改造項目的企業，其項目所需國產設備投資的40%可以從企業技術改造項目設備購置當年比前一年新增的企業所得稅中抵免。可以看到，通過積極爭取，企業符合國家產業政策的技改等工程完全可以進一步進行所得稅抵免，在年度新增所得稅有足夠空間的前提下，應充分利用這一政策。
參考文獻：
【關鍵詞】 財務管理;納稅籌劃;財務目標
納稅籌劃,即納稅人在不違反稅法及相關法規的前提下,充分利用稅法的立法精神和納稅人的權利,在對稅法進行仔細分析研究后,通過對籌資、投資、經營等事項的事先安排和策劃,對多種納稅方案優化選擇,以節約稅收成本,實現企業價值最大化的行為。財務管理,是在企業會計信息的基礎上對企業的籌資、投資、資金運營和利潤分配等環節的管理,保證企業的生存、發展和盈利,實現企業價值最大化。可見納稅籌劃是企業財務管理的重要部分之一。能夠運用納稅籌劃來幫助企業實現最優的財務管理進而實現企業的最終目標非常重要。
一、納稅籌劃在財務管理中的重要作用
1.幫助實現企業財務管理目標。財務管理目標有很多種,主要有利潤最大化、每股盈余最大化、股東財富最大化三種,共同的原則是“開源節流”,即以減小的費用并增大收益。納稅籌劃作用在于“節流”。納稅籌劃結合財務管理活動進行調整,可以起到減少稅負和延遲納稅,前者減少稅收,獲得稅收利益,后者使企業獲得資金的時間價值,都有助于實現企業財務管理的表。
2.有利于提高企業財務管理決策水平。納稅籌劃穿于企業財務決策的各個領域,是財務決策不可或缺的重要內容。隨著經濟的發展、現代企業制度的建立和稅收制度的進一步完善,稅收的可籌劃性越發突出,并對現代企業財務管理制度的完善產生重要的影響。
二、納稅籌劃的實現依據
1.企業管理者主觀方面的依據。市場經濟體制的建立為納稅籌劃提供了土壤,市場經濟給企業自主經營的權力,要求企業自擔風險,自負盈虧。現代企業在理論上是以“理性人”為假設,所謂的“理性人"就是說,每一個從事經濟活動的人所采取的經濟行為都是力圖以自己的最小經濟代價去獲得自己的最大經濟利益。對企業而言,“理性人”一般就是追求企業利益最大化,在管理者主觀方面具有納稅籌劃減少成本增加收益的需求。
2.企業規模客觀方面的依據。一般來講,企業的經營規模越大,組織結構越復雜、業務范圍越廣,繳納的稅種越多,納稅的金額越大,則稅收籌劃的空間也就越廣闊,獲取合理減輕稅收負擔利益的潛力也就越大。納稅人也只有具備一定的收入規模,才會有稅收籌劃的大量需求,形成稅收籌劃發揮作用的廣闊空間。
3.國家法律政策方面的依據。隨著國家稅收法制健全和透明度提高,在強調納稅人依法納稅義務,確保國家利益的前提下,也不斷地強調賦予納稅人應享有的權利。其中包括不繳納比稅法規定的更多的稅收的權利,享有國家稅收政策優惠,減稅、免稅、退稅的權利。稅收籌劃是納稅人應當享有的一項基本權利,納稅人開展稅收籌劃所取得的收益屬合法收益。
三、納稅籌劃的實現環境及原則
1.納稅籌劃的實現環境。企業財務管理環境包括企業外部環境和企業內部環境,納稅籌劃的外部環境因素包括政治、法律、文化、經濟等方面的內容,其中稅收法規是法律環境的一個重要方面,它對企業的納稅籌劃具有很強的制約力。企業納稅籌劃必須符合國家經濟法律制度,會計準則制度,稅收法律法規的要求,才能在適當的環境條件下有效地實施納稅籌劃。企業內部環境則是企業所處的行業、地位,企業的發展規模。企業的具體環境是決定企業進行納稅籌劃的根本因素,納稅籌劃必須符合企業內部的具體實際,才能采取適宜的方法,實現籌劃目標。
2.納稅籌劃的實施原則。進行企業稅收籌劃必須遵循一定的原則,雖然財務活動中的環節不同,稅收籌劃的具體方法和手段也相應的有所不同,稅收籌劃時總的指導原則應該是貫穿于每個環節之中。只有嚴格遵循這些指導原則,才能避免納稅籌劃的片面性和盲目性。
四、納稅籌劃在財務管理過程中的運用籌資過程中的納稅籌劃
(一)籌資過程中的納稅籌劃
根據資金渠道的不同,資金主要分權益資金和借入資金,相應的籌資方式可分為權益籌資和負債籌資。權益籌資具有無需歸還、無固定股利負擔等特點,完全通過權益籌資是不明智,不能得到負債經營的好處。負債籌資所得資本要求的資本報酬率較低,當企業的息稅前利潤率大于債權人資本報酬率(通常為年利息率)的情況下增加負債就可以增加權益資本收益率,資本成本可以作為企業成本在稅前進行抵扣,幫助企業獲得更多稅后利潤,符合企業財務管理目標。并且企業每單位的股東權益可以獲得的總資本越多,對企業的發展有很大幫助,幾乎所有的企業都會使用財務杠桿來時企業可使用資金數額增大。財務杠桿=凈負債/股東權益,企業通過使用財務杠桿通過負債籌資得到籌資、抵稅、獲益等好處。
(二)投資過程中的納稅籌劃
1.投資企業注冊地點的選擇。為了實現我國對外開放由沿海向內地推進的戰略布局,高新技術產業開發的生產力布局,以及扶植貧困地區發展,我國制定了不同地區稅負差別的稅收優惠政策,這就提供了一個極好的納稅籌劃機會。投資者合理選擇企業的注冊地點,對于企業節省稅金支出和實現國家生產力的戰略布局具有十分重要的意義。
2.投資方向的選擇。我國現行稅制對投資方向不同的納稅人制定了不同的稅收政策。在設立公司時,要充分利用好這些優惠政策進行納稅籌劃。現行稅法中國家實行稅收傾斜的企業類型有:高新技術企業、福利企業等。稅法還實行產品稅收優惠如:利用“三廢”的產品、高新技術產品以及國家規定的其他減免稅產品等。
3.投資方式的選擇。投資方式可以分為直接投資和間接投資,直接投資時企業可以選擇國家稅收優惠的行業和企業,可以按照投資額的一定比例抵扣應納稅所得額,達到減輕稅負的目的。間接投資時企業可買股票,國債或企業債券。
(三)資金運營過程中的納稅籌劃
關鍵詞：建筑企業；所得稅；籌劃
中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）02-0-01
建筑企業所得稅的逐年增長使所得稅的地位不斷提高，逐漸成為我國的主體稅種。因此所得稅的繳納不僅對國家產生重大影響，就企業而言，所得稅的籌劃也是十分重要的，每個企業都十分重視該稅的籌劃[1]。由于建筑企業所得稅的稅源大，稅負的強性也很大，因此具有較大的納稅籌劃空間，是每個建筑企業開展納稅籌劃的重點，因此應該引起每個企業的重視。建筑企業若能在籌資過程、投資、生產經營過程和利潤分配過程中合理選擇、進行納稅籌劃工作，必能給建筑企業合理合法的減輕企業所得稅負擔，同時增加稅后收益帶來好處，促進企業更快更好地發展[2]。本文主要從建筑企業在籌資過程、投資過程、運營過程來談如何進行納稅籌劃，希望能夠給建筑企業提出一些策略。
一、籌資過程中的建筑企業所得稅納稅籌劃
籌資是建筑企業進行生產經營活動的前提和基礎。無論是剛建立的還是需要擴充投資經營的建筑企業都必定會涉及到籌資問題[3]。市場經濟條件下，建筑企業可以從不同渠道獲得所需資金，不同的籌資渠道或籌資方式氣稅負水平是不一樣的，因此如果選擇不一樣的籌資渠道，最后給企業帶來的收益也是不一樣的，企業所承擔的稅負多少也不一樣，即所得稅的繳納多少也不同。
其中利用銀行貸款來從事生產經營活動是建筑企業減輕所得稅的重要途徑之一，因為建筑企業在歸還利息后，它的利潤略有降低，實際所得稅稅負會比給銀行所支付利息小[4]。假如金融機構和建筑企業之間能夠達成某種協議，讓金融機構提高部分利率，建筑企業在最后計入成本的利息就會增大，這樣可以大大減少建筑企業所承擔的稅負。金融機構再以某種形式將企業所支付的高額利息返還給建筑企業或者為企業提供更方便地貸款等，也能達到避稅的目的。從企業納稅的角度來看，如果自己積累籌資資金所承擔稅負將比企業與經濟組織間拆借所承擔的稅負要重得多，但是相互融資的稅負又比社會融資的稅負要重。因此，從建筑企業角度來看，社會籌資達到的效果最好，因為這樣可以使企業的納稅利潤規模得到降低。
二、建筑企業在投資過程中的所得稅納稅籌劃
(一)所得稅納稅籌劃之投資方向選擇
建筑企業在進行投資之前必須先明確投資方向，選好投資行業或領域。不同的行業或區域，最后得到的投資收益會大不一樣[5]。就納稅方面來說，我國為了優化產業結構，確保經濟能夠健康穩定發展，國家會對符合國民經濟發展規劃和國家政策的投資，會給予建筑企業減免所得稅稅收等方面的待遇。為了改善我國目前的經濟布局，對中西部地區的稅收政策比較優惠。因此建筑企業應盡量選擇那些有稅收優惠的行業或地區投資。
(二)所得稅的納稅籌劃之投資結構選擇
為促進國民經濟健康、穩定發展，國家會對不同行業、性質、用途的項目給予一些稅收優惠待遇。比如國家現在為了促進農業發展，會對農業有關的項目進行扶持、優惠[6]。但為了分散風險，投資者最好不要將所有資金投放于一個地區或行業，這樣就產生了優化組合投資結構的問題。不同的投資結構最后肯定會形成不同的應稅收益過程，最終影響投資者的所得稅負擔。
三、建筑企業運營過程中的所得稅納稅籌劃
(一)所得稅的納稅籌劃之折舊方法選擇
折舊作為生產成本的組成部分之一，建筑企業常用的折舊方法主要有：工作量法、平均年限法和年度總和法等。當我們用不同的折舊方法所計算出的折舊額也不一樣，這樣分攤到生產成本中的固定資產成本也會不同。因此，折舊的計算和折舊方法的選擇必然影響成本大小，最終影響企業的利潤水平和稅負輕重。因此，建筑企業便可以利用折舊方法上的差異，選擇合適的方法開展納稅籌劃工作[7]。
(二)所得稅納稅籌劃之壞賬損失處理方法選擇
我國的稅法、《企業會計準則》、財務制度等規定，建筑企業可以選擇備抵法或直接沖銷法來處理建筑企業中的壞賬損失[8]。我們在選擇不同的壞賬損失處理方法將會對所得稅額的多少產生影響。通常選擇備抵法要比直接沖銷法使建筑企業獲得更大的稅收收益。大多數建筑企業選擇備抵法來處理生產過程中的壞賬損失，降低應納稅所得額，減輕企業稅負，企業能獲得延遲納稅或增加營運資金的好處。
(三)所得稅的納稅籌劃之長期投資核算方法選擇
建筑企業對長期投資通常采用成本法、權益法來進行核算。成本法是企業 “投資收益”賬戶的反映，當投資企業所持有股份比被投資企業全部股份的25%要小時，投資企業便就可選擇成本法來核算長期投資，并將投資收益投放在被投資企業的賬面上作為資本積累，這樣可以獲得延遲納稅的好處，最后在有利時機將投資收益收回，達到減輕所得稅稅負目的。
四、結論
建筑企業要是能在籌資、投資、生產經營過程中合理選擇、進行納稅籌劃工作，必能能減輕企業所得稅負擔，增加稅后收益。但是，建筑企業納稅籌劃過程中，必須權衡各方面因素，然后才能作合理的抉擇，在抉擇過程中不能片面地看問題，把眼光只盯在稅收上，要以實現企業權益最大化為目標，選擇最優的方案。
參考文獻：
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[2]鄺健斌.淺談企業財務管理中的稅務籌劃[J].財經界,2010(01).
[3]李慧霞.淺談企業所得稅的稅務籌劃[J].河北水利,2006(02).
[4]徐俊.淺談企業所得稅稅務籌劃[J].科技廣場,2009(08).
[5]蒙強.企業所得稅稅務籌劃的途徑與思考[J].會計之友(上旬刊),2008(12).
[6]劉東波.房地產企業所得稅稅務籌劃探析[J].財會通訊,2011(02).
關鍵詞：建筑安裝企業 稅收籌劃 技巧與措施
納稅籌劃指的是企業在符合國家法律及稅收法規前提下，通過對涉稅事項的預先安排以達到減輕或免除稅收負擔、延期繳納稅款的目的，使企業稅收利益最大化的理財活動。納稅籌劃是企業合理、合法納稅及獲得利益最大化的關鍵，它既可以給國家提供合理的稅收，還能夠使企業通過合法的節稅與非違法的避稅獲得最大利益。本文主要研究我國建筑安裝行業納稅籌劃特點意義，針對出現的問題提出解決技巧，為我國建筑安裝行業納稅籌劃的進一步發展提供借鑒。
一、建筑安裝企業的稅收籌劃特點
建筑安裝企業的稅收籌劃同其他行業的納稅籌劃基本相似，都具有合法性、事先籌劃性及明確的目的性。下面對建筑安裝企業的稅收籌劃特點做較為詳細的闡述：
（一）合法性
合法性是建筑安裝企業的稅收籌劃的重要原則和特點，非法的納稅籌劃會給國家稅收帶來嚴重影響，必然會受到國家相關政策及法律的制裁。因此，納稅籌劃必須在國家法律法規的許可范圍內進行，遵守國家法律及稅收法規的前提，在多種納稅方案中，做出選擇稅收利益最大化的方案。只有合法的納稅籌劃才會被國家認可，才會受國家政策和法律保護，使國家、企業雙方受益。
（二）事先籌劃性
在經濟活動中，由于企業經濟行為在先，向國家繳納稅收在后，這必然導致納稅籌劃的事先籌劃性。這樣，我們就可以完全按照國家法律法規進行納稅籌劃，選擇最佳的納稅方案，爭取最大的經濟利益。如果企業在納稅時沒有事先籌劃好，那就會在納稅時出現問題，很可能與國家法律法規相抵觸，最終還是對企業本身的發展產生不利影響。因此，事前納稅籌劃，對于企業發展至關重要。
（三）明確的目的性
稅收籌劃的目的是最大限度地減輕企業的稅收負擔，這是企業納稅籌劃的公認事實。企業在遵守國家法律法規的前提下，通過對涉稅事項的預先安排以達到減輕或免除稅收負擔、延期繳納稅款的目的，使企業稅收利益最大化。
二、建筑安裝企業的稅收籌劃意義
國家財政收入主要靠納稅收入，企業納稅是國家財政收入的重要來源。建筑安裝企業的稅收籌劃不僅可以使企業利益達到最大化，而且是增加國家財政收入的重要途徑。總體而言，建筑安裝企業的稅收籌劃意義主要體現在以下兩點：
（一）有利于企業經濟行為有效率的選擇，增強企業競爭能力
建筑安裝企業納稅籌劃能夠使企業通過合法的節稅與非違法的避稅增加企業的可支配收入，使企業獲得延期納稅的好處，還有利于企業正確進行投資、生產經營決策，獲得最大化的稅收利益，為企業的進一步發展提供資金保障，從而增強企業的競爭能力。所以，納稅籌劃對于企業的發展有著至關重要的作用。
（二）有利于實現國家稅法的立法意圖，充分發揮稅收杠桿作用，增加國家收入
納稅籌劃不僅使企業通過合法的節稅與非違法的避稅獲得最大化的稅收利益，還可以增加國家稅收，發揮國家稅收調節經濟的杠桿作用。國家財政收入主要靠納稅收入，企業納稅是國家財政收入的重要來源，納稅籌劃不僅可以增加國家稅收，還有利于國家稅收政策法規的落實，從而警惕各大中小企業進行納稅籌劃，依法納稅。
三、建筑安裝企業的稅收籌劃原則
我國建筑安裝企業的發展速度極快，建筑安裝企業在實際的稅收籌劃過程中必須遵循一些特定的原則，這樣才能為建筑安裝企業獲得最大利益提供保障。總體而言，建筑安裝企業稅收籌劃過程應遵循的原則主要有以下幾點：
（一）不違背稅收法律規定的原則
建筑安裝企業的稅收籌劃必須在國家相關稅收法律范圍內進行，任何違背國家稅收法律的行為都會受到法律制裁。違背稅收法律規定的稅收籌劃不僅會對企業發展產生重要影響，而且對國家財政收入及國家稅收政策的執行產生消極影響。因此，建筑安裝企業稅收籌劃的法律性原則是第一原則，在法律規定范圍內進行納稅籌劃才會真正的促進企業健康快速成長。
（二）事前籌劃的原則
事前籌劃指的是建筑安裝企業的稅收籌劃必須事前做出，這樣做的目的是保證企業獲得最大的稅收利益，同時保證企業合理合法向國家繳納稅收。事后的納稅籌劃必然導致漏稅、偷稅現象的發生，這對企業來說無疑是違法行為。因此，事前籌劃保證的是企業與國家的雙方利益，使企業的發展與國家財政收入做到互利雙贏。
（三）效率原則
納稅籌劃的效率原則主要包括以下幾個方面：第一，提高稅務行政效率，使征稅費用最少。第二，對經濟活動的干預最小，使稅收的超額負擔盡可能小。第三，要有利于資源的最佳配置，達到帕累托最優。這三條是納稅籌劃效率性的主要方面，因此，在實際的納稅籌劃當中，建筑安裝企業要加強對這三方面的管理，力圖促進納稅籌劃的高效率運轉。
四、建筑安裝企業的稅收籌劃技巧
對建筑安裝企業納稅籌劃的特點、意義及原則有了深刻的了解后，納稅籌劃的技巧也就迎刃而解。目前。建筑安裝企業在納稅籌劃中的技巧主要有以下幾點：
（一）業務形式轉化的籌劃技巧
建筑安裝企業有許多業務直接可以通過變通或轉化尋求籌劃節稅空間，其技術手段靈活多變、無章可循。例如，建筑安裝企業中的購買、銷售、運輸等業務可以通過合理轉化為代購、代銷、代運等業務，這就使得企業通過業務形式轉化的途徑減少稅收，增加企業收入，是企業稅收利益達到最大化。
關鍵詞：納稅籌劃財務管理稅自
中圖分類號：F234 文獻標識碼：A
文章編號：1t104-4914(2010)11-147-02
一、納稅籌劃的意義
(一)納稅籌劃的涵義
納稅籌劃是納稅人(法人、自然人)以及依據所涉及到的現行稅法在遵守稅法尊重稅法的前提之下，對經營、投資、籌資等活動進行旨在減輕稅負實現目標的事先謀劃和對策。
納稅籌劃是企業納稅人在財務管理中所形成的符合立法意圖而減輕稅負的行為。納稅籌劃不同于逃稅和避稅，其動機是合理的，手段是合法的。其后果是對納稅人有利，而對國家也無害。所以，它是法制社會下納稅人經營投資、理財等活動的事先籌劃和安排，盡可能地節約稅款，以獲得最大的稅收利益減少稅收支出的一種最佳選擇。
(二)納稅籌劃的作用
1.有助于提高納稅人的納稅意識。抑制偷逃稅行為納稅籌劃和納稅意識的增強具有客觀的一致性和同步性，這種關系體現在：
納稅籌劃是企業納稅意識提高到一定階段的表現，是與經濟體制改革發展到一定水平想適應的，設立完整、規范的財務賬表和正確進行會計處理是企業進行納稅籌劃的技術基礎。
2.有助于實現納稅人財務利益最大化。納稅籌劃可以節減納稅人的稅收費用，還可以防止納稅人陷入稅法陷阱，從而影響納稅人財務利益。納稅籌劃可使企業不繳不潑繳的稅款，有利于實現財務利益最大化。
3.有助于提高企業的經營管理水平和會計管理水平。資金、成本、利潤是企業經枯管理和會計管理的三大要素，納稅籌劃就是為了實現資金、成本，利潤的最優效果，從而提高企業的經營管理水平。企業進行納稅籌劃離不開會計，會計人員要按照稅法要求記賬、報送財務會計報告和進行納稅申報，從而也有利于提高企業的會計管理水平。
4.有利于優化產業機構和資源的合理配置。納稅人根據稅法中稅基與稅率的差別、根據稅收的各項優惠、鼓勵政策，進行投資決策、企業制度改造、產品結構調整等，盡管在主觀上是為了減輕稅負，但在客觀上卻是在國家稅收的經濟杠桿作用下，逐步走向了優化產業結構和生產力合理布局的道路，體現了國家的產業政策，有利于促進資本的流動和資源的合理配置。
5.從長遠和整體看，納稅籌劃不僅不會減少國家的稅收總量，甚至可能增加國家的稅收總量。納稅籌劃有利于貫徹國家的宏觀調控政策，企業進行納稅籌劃，降低了企業稅負，促進了企業的發展，企業收入和利潤增加了。從整體和發展上看，國家的稅收也將同步增長，使經濟效益與社會效益實現有機結合。
二、納稅籌劃在財務管理中的應用
(一)企業籌資活動中的納稅籌劃
企業籌劃和使用資金，不論是短期的還是長期的都存在一定的資金成本，籌資決策的目標不僅要求籌集到足夠數額的資金而且要使資金成本最低。由于不同籌資方案的稅務往往存在差異，這便為企業在籌資決策中的運用納稅籌劃提供了可能。一般來說，企業籌資渠道有：財政資金、金融機構信貸資金、企業自我積累、企業之間拆借、企業內部集資、發行債券和股票、商業信用和租賃等形式。
1.債務性籌資的納稅籌劃。債務性籌資通常包括長期借款、短期借款、發行債券、向社會公眾或企業內部職工借款等。戒款籌資主要是向金融機構(如銀行)進行融資，其成本主要是支付的利息。對企業來講，借款籌資具有一定的抵稅作用，即企業歸還利息后，利潤有所減少，所得稅稅負將有所下降。特別是稅前還貸政策，其本質就是用財政的錢還貸款，企業的實際稅負更是大大降低。因此，利用貸款從事生產經營活動是企業減輕稅負、合理避稅的一個很重要的途徑。
取得借款和發行債券的成本主要是利息和籌資費用，它可計入稅前成本費用加以扣除或攤銷，能起到抵稅作用。這里財務杠桿在債務性籌資中起很大的作用。假設企業負債經營，債務利息不變，這時當利潤增大。則每一份利潤所負擔的利息就會相對減少，從而使投資者收益有更大幅度的提高。這種債務對投資者收益的影響即為負債融資的財務杠桿作用，它的好處是節稅和激勵企業加強管理。但是應當明確的是，這種分析是基于純粹的理論意義，并未考慮其他制約條件，尤其是忽略了風險因素及風險成本的追加等。因為隨著負債比例的提高，企業的財務風險及融資的風險成本必然相應增加，一旦負債的成本水平超過了息稅前投資收益率，則負債融資將呈現負的杠桿效應，即權益資本收益率隨著負債額度、比例的提高而下降。因此，企業要通過負債實現節稅效果，必須建立在“息稅前投資收益率不低于負債成本率”的前提之下。
2，權益性籌資的納稅籌劃。對于企業來說，權益性籌資主要是通過金融市場發行股票得以實現。企業發行股票籌集資金，普通股成本一般按照“股利增長模型法”計算。發行股票的籌資費用較高，在計算資本成本時要考慮籌資費用。
假設：某公司普通股月前市價為56元，估計年增長率為12％。本年發放股利為2元。若公司發行新股票，發行金額100萬元，籌資費用率為股票市價的10％，則新發行股票的成本為16.4％。企業發行股票籌集資金。發行費用可以在企業所得稅稅前扣除，但資金占用費即普通股股利必須在所得稅稅后分配。該企業通過發行股票方式籌資可獲得節稅收益2.5(100×10％×25％)萬元。由上例可以看出，股票籌資的籌資成本與稅收沒有直接關系，企業通過股票籌資獲得的節稅收益非常有限。但通過發行股票籌得的資金不需要償還，可被企業長期占用，也就是權益性資金具有長期穩定性、安全性的特點，且無固定的股息負擔。因此，企業在籌資時不能僅從稅收上考慮，應對籌資成本、財務風險和經營利潤綜合考慮，并要善于將股權籌資和債務籌資結合使用，選擇最佳結合點。
假設：某股份制企業共有普通股400萬股，每股10元，沒有負債。由于產品市場前景看好，準備擴大經營規模，該公司董事會經過研究，商定三個籌資方案。
方案一：發行股票600萬股(每股10元)，共6000萬元
方案二：發行股票300萬股，債券3000萬元，債券利率為8％
方案三；發行債券6000萬元，該公司預計下一年度的資金盈利率：盈利率10％、14％、18％，概率30％、40％、30％，企業預計盈利率：10％×30％+14％×40％+18％×30％=14％，預期盈利=10000萬元×14％=1400萬元
方案一：應納企業所得稅=1400×25％=350萬元，稅后利潤：1400-350=1050萬元，每股凈利=1050萬元／1000萬股=1，05元，股
方案二：利息支出=3000×8％=240萬元，應納企業所得稅：(1400-240)×25％=287，5萬元。稅后利潤=1400-240-287.5=872.5萬元，
每股凈利=872.5萬元／700萬股=1，25元，股
方案三：利息支出=6000×8％=480萬元，應納企業所得稅：(1400-480)×25％=230萬元，稅后利潤=(1400-480-230)萬元=690萬元，每股凈利=690萬元／400萬股=1.73元/股
由此可見，隨著借貸籌資額的增加，企業的每股凈利將隨之增加，股東能充分享有負債融資帶來的好處。但另一方面，隨著借貸籌資額的增加，每股凈利的標準差也隨之增加，即企業經營風險隨著增加，而且這里還沒有考慮籌資數額的增加可能帶來籌資成本增加等因素。因此，企業在籌資時不能僅從稅收上考慮，而應著眼于企業價值最大化這一財務管理目標，不斷優化企業的資本結構，努力實現股東權益最大化。
3.租賃性籌資的納稅籌劃。租賃大致可分為兩大類：經營性租賃和融資性租賃。這兩種租賃方式都能達到通過租金的平穩支付而減少企業利潤、減輕稅負的目的。就經營性租賃來說，承租人可獲得雙重好處：一是可以避免因長期擁有機器而承受的負擔和風險；二是可以在經營活動中，以支付租金的方式沖減企業利潤，從而減輕稅負。
當承租人和出租人同屬一個大的利益集團時，租賃可使這兩個分主體分別作為出租人和承租人，直接、公開地將資產從一個企業向另一個企業轉移，并根據本集團整體利益的需要收取適當的租金，最終實現在集團內部轉移利潤并根據本集團整體利益的需要收取適當的租金，實現在集團內部轉移利潤、減輕稅負的目的。這就是典型的租賃避稅效應。融資租賃作為一種特殊的籌資方式，可以及時取得資產的使用權。而且能夠避免資產所有權所帶來的風險。
(二)投資活動中的納稅籌劃
1.公司制與合伙制企業的選擇。現行稅法對公司制與合伙制企業實行不同的納稅規定，也就是說，不同的企業組織形式，其所享受的稅收政策(尤其是稅收優惠政策)往往是不一致的，公司制企業的營業利潤除了繳納企業所得稅外，若將稅后利潤采用“分紅”形式再分配時，投資者個人還要繳納個人所得稅。而合伙制企業則不作為公司看待，其營業利潤不交企業所得稅，而課征各合伙人分得收益的個人所得稅。從“節稅”角度看，合伙制企業比公司制企業更為有利，可以少納所得稅。面對公司稅負重于合伙企業稅負的情況，投資者作出不設立公司而辦合伙企業的決策，是法律規定所許可的，在納稅行為未發生之前進行籌劃，并達到了節稅的效果。當然，投資者要組建什么樣企業形式，并不能只考慮稅收問題(因為稅收問題只是一個部分)，要綜合考慮其他因素。
2.子公司與分公司的選擇。按照規定，分公司與母公司的所得要合并納稅，在分公司虧損或母公司所屬各分支機構盈虧不平衡時，可得到盈虧互補，降低應納稅所得額。而設立子公司均應作為獨立的納稅人依法履行納稅義務，一方的虧損額不能抵減另一方同期的納稅所得額，企業不能得到合并納稅的好處。一般來說，初創期企業虧損的可能性較大，從納稅角度看，此時設立分公司比較有利；而當生產走向正軌，對投資地環境已經熟悉，產品也打開銷路，可以賺錢盈利時，則應考慮組建子公司，以保證享受投資地利潤僅繳納低子母公司所在地的稅款及子公司在其他稅收規定享有的優惠。
3.注冊地點的選擇。我國對設立在經濟特區、沿海經濟開發區、經濟技術開發區、高新技術開發區和老少邊窮地區的企業實行稅收優惠政策。企業選擇向這些地區投資，不僅可以少交或不交稅，而且完全符合國家政策。
4.投資對象的選擇。稅法對企業的投資收益也有影響，同樣是投資收益。但如果由于是投資于不同的對象取得的，稅收政策也不同。如稅法規定，投資國庫券的利息收入可以免稅，而其他投資，如股票投資的收入卻要交稅。
5.投資方向的選擇。中國現在給予的稅收優惠主要在調節產業結構上，明顯優惠于生產性企業的開發。對生產性企業，又尤其鼓勵高新技術企業、出口企業興辦技術或知識密集型項目及投資于基礎設施。
6.投資行業的選擇。國家為了鼓勵或限制某些行業的發展，在稅收立法時，有意識地作出規定，如在新技術開發區設立高新企業，除執行15％稅率外，還享受免二減三的優惠。因此，企業進行投資時必須精心籌劃。
(三)經營過程中的納稅籌劃
1.存貨計價方法的選擇。存貨計價方法的選擇，直接關系到企業當期銷貨成本的高低，關系到企業當期利潤的高低。采用不同的計價方法，以較高的價格計算當期銷貨成本，可以相對降低當期利潤，從而減少當期的應交所得稅。
2.固定資產折舊方法的選擇。采用加速折舊法，其基本內容是在固定資產使用前期多提折舊，隨著固定資產使用效率的逐漸降低，對其計提的折舊也逐步減少。雖然折舊總額與平均折舊法相同。但由于多提折舊，計入成本的費用相應增加，相應地減少了企業的應納所得稅，相當于得到政府的一筆無息貸款。
4.企業收益分配活動中的納稅籌劃。主要是利潤取得的控制。考慮到稅收起征點，企業有必要對處于優惠臨界點處的利潤加以控制，以達到節稅目的。另外，國家為鼓勵在一些特定地區或行業創辦新企業，一般規定新建企業在獲利初期享有限期減免所得稅優惠。為了充分享受所得稅限期減免的優惠，企業可以通過適當控制投產初期產量及廣告費用等方式推遲獲利年度，從而獲取更大的節稅利益。
三、納稅籌劃應注意的事項
(一)企業管理決策層對納稅籌劃要有足夠的、正確的認識
納稅籌劃活動是企業整個財務管理活動的重要組成部分，它需要各個職能部門的相互配合和密切協同。因此，管理決策層了解納稅籌劃對其實現經營目標的重要意義，給予積極的支持和協調，是納稅籌劃活動正常開展的重要前提。
(二)納稅籌劃要遵守不觸犯稅法的前提
稅法不僅是處理稅收征納關系的法律規范，而且是稅收征納雙方應該共同遵守的法律準繩。納稅人要依法納稅，稅務機關要依法征稅。納稅人若違反稅收法律的規定則會受到法律制裁，這是很正常的。然而，在不違法的前提下，如果有幾種納稅方案可供選擇時。納稅人選擇承擔低稅負的決策，這也是無可非議的。
(三)實施納稅籌劃要密切關注稅法的變動
納稅人在實施納稅籌劃時，對于稅法修正的趨勢或內容，必須加以密切注意并適時對納稅籌劃方案作出調整，使自己的納稅籌劃行為在稅收法律的范圍內實施。
(四)納稅籌劃應從整體角度和長遠戰略考慮
1.納稅人進行納稅籌劃應該用全面的眼光，正確衡量稅負水平。
(1)納稅人進行納稅籌劃，不能僅盯住個別稅種的稅負高低，要著眼于整體稅負的輕重。有的方案可能會使某些稅種的稅負減輕，但從總體上來說。可能會因為影響其他稅種的稅負變化而實際上使整體稅負增加，因而不具有實際的可行性。
(2)納稅人進行納稅籌劃時，應注意稅收和非稅收因素，綜合衡量納稅籌劃方案。有的籌劃方案可以節省不少稅款。但是卻增加了很多非稅支出，如企業注冊費用、機構設置費、運費、政府規費等，這種方案的實際成本就應該將稅收與非稅收支出結合起來考慮。
(3)納稅籌劃方案應該著眼于經濟利益的最大化，而不是稅收負擔的最小化。只要某個方案能夠在相對成本較低的情況下，促進企業經濟利益最大化，我們就沒有理由不采納它。
關鍵詞：會計方法；納稅籌劃；節稅
納稅籌劃（taxplanning）主要是指在國家政策的許可下，按照稅收法律法規的立法導向，通過對籌資、經營、投資、理財等活動進行合理的事前籌劃和安排，取得“節稅”（taxsaving）效益，最終實現企業利潤最大化和企業價值最大化的一種經濟活動。
納稅籌劃在國外已是個非常普遍的現象，在國際企業中也得到廣泛地應用，而在我國，納稅籌劃還是個新事物，雖然已有很多學者專家寫了許多這方面的文章、專著等，但大多是從企業外部的角度出發，如納稅地點的選擇、稅收優惠條件的利用等方面來研究，下面筆者將主要從企業內部著手，就會計處理方法的選擇來談其在納稅籌劃中的影響。
我國的各種稅種的籌劃與會計處理方法的選擇有著密切的聯系，尤其在對所得稅進行籌劃時，受其影響最為明顯。納稅籌劃的途徑有多種，如縮小稅基、采用低稅率、延期納稅、稅收優惠以及涉稅零風險等，在縮小稅基中又可以分為縮小絕對額和縮小相對額。其中與會計處理方法的選擇相關的納稅籌劃主要是縮小稅基和延期納稅，下面通過企業在生產經營中幾個有代表性的會計處理方法的選擇來討論企業如何籌劃納稅，以期取得“節稅”的效益。
一、固定資產折舊方法的選擇對納稅籌劃的影響
折舊是指在固定資產使用壽命內，按照確定的方法對應計折舊額進行的系統分攤。折舊作為成本的重要組成部分，有著“稅收擋板”的效用。按我國現行會計制度規定，企業常用的折舊方法有平均年限法、工作量法和年數總合法和雙倍余額遞減法，運用不同的折舊方法計算出的折舊額在量上是不相等的，因而分攤到各期生產成本中的固定資產成本也不同。因此，折舊的計算和提取必將影響到成本的大小，進而影響到企業的利潤水平，最終影響企業的稅負輕重。由于在折舊方法上存有差異，這為企業進行納稅籌劃提供了可能。在利用固定資產折舊方法的選擇進行納稅籌劃時，應考慮以下幾個方面的問題：
1.須考慮不同稅制因素的影響。一般來說，在比例稅制下，如果各年的所得稅稅率不變，則宜選擇加速折舊法對企業較為有利。這主要是因為采用加速折舊法，使得在最初的年份提取的折舊較多，而在后面的年份則提取的折舊較少，這樣就可以使企業獲得延期納稅的好處，相當于企業在開始年份內取得了一筆國家無息貸款。但是，如果未來所得稅稅率越來越高，則應選擇平均年限法較為有利。由于延緩納稅收益與稅率高低成正比，因此，在未來所得稅稅率越來越高的情況下，往往會使以后年度增加的稅負，大于延緩納稅的收益。當然也會出現以后年度增加的稅負小于延緩納稅的利益。這主要看市場資金的折現率高低。所以，在未來稅率越來越高時，企業就需要進行比較分析，才能對企業的折舊方法做出最佳選擇。而在累進稅制下，過高的利潤額，會引起過高部分所對應的稅率偏高，從而會使企業稅負也偏高。在這種情況下，則適宜采用平均年限法，可以使企業的利潤避免忽高忽低，保持在一個相對穩定的狀態，減少企業的納稅。當然，由于企業自身的條件、稅率累進的急劇程度以及銀行利率的大小等因素，也會對折舊的“稅收擋板”效果產生影響。因此，在累進稅制下，企業到底采用何種折舊方法較為有利，仍需企業經過比較分析后，才能做出最終決定。
2.須考慮折舊年限因素的影響。新的會計制度及稅法，對固定資產的預計使用年限和預計凈殘值沒有做出具體的規定，只要求企業根據固定資產的性質和消耗方式，合理確定固定資產的預計使用年限和預計凈殘值，只要是“合理的”即可。這樣企業便可根據自己的具體情況，選擇對企業有利的固定資產折舊年限對企業的固定資產計提折舊，以此來達到節稅及企業的其他理財目的。一般情況下，在企業創辦初期且享有減免稅優惠待遇時，企業可以通過延長固定資產折舊年限，將計提的折舊遞延到減免稅期滿后計入成本，從而獲得節稅的好處。而對一般性企業，即：處于正常生產經營期且未享有稅收優惠待遇的企業來說，縮短固定資產折舊年限，往往可以加速固定資產成本的回收，使企業后期成本費用前移，前期利潤后移，從而獲得延期納稅的好處。
3.須考慮通貨膨脹因素的影響。按我國現行會計制度規定，對企業擁有的資產實行按歷史成本計價原則。這樣，如果存在通貨膨脹，則企業按歷史成本所收回的資金的實際購買力將大大貶值，無法按現行的市價進行固定資產簡單再生產的重置。但是，在存在通貨膨脹的情況下，如果企業采用加速折舊方法，既可以使企業縮短回收期；又可以使企業的折舊速度加快，有利于前期的折舊成本取得更多的稅收抵稅額，從而取得延緩納稅的好處，從而相對增加企業的投資收益（延緩納稅額與延緩期間企業投資收益率的乘積）。可見，通貨膨脹的存在對企業并非總是不利的，企業可以通過采用加速折舊方法的選擇有效地利用通貨膨脹，使企業獲得“節稅”效應。
4.須考慮資金時間價值因素的影響。從賬面上看，在固定資產價值一定的情況下，無論企業采用何種折舊方法，也無論折舊年限多長，計算提取的折舊總額都是一致的。但是，由于資金受時間價值因素的影響，企業會因為選擇的折舊方法不同，而獲得不同的資金的時間價值收益和承擔不同的稅負水平。由于資金會隨著時間的推移而增值，因此，不同時間點上的同一單位資金的價值含量是不等的。這樣一來，企業在比較各種不同的折舊方法所帶來的稅收收益時，就需要采用動態的方法來分析，先將企業在折舊年限內計算提取的折舊按當時資本市場的利率進行貼現后，計算出各種折舊方法下在規定折舊年限內計算提取的折舊費用的現值總和及稅收抵稅額現值總和，再比較各種折舊方法下的折舊現值總和及稅收抵稅額現值總和，在不違背稅法的前提下，選擇能給企業帶來最大稅收抵稅現值的折舊方法來計提固定資產折舊。
二、存貨計價方法的選擇對納稅籌劃的影響
按現行《企業會計準則─存貨》規定，存貨是企業在正常生產經營過程中持有以備出售的產成品或商品，或者為了出售仍然處在生產過程中的在產品，或者將在生產過程或提供勞務過程中消耗的材料、物料等，包括各種原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、在產品、外購商品、協作件、自制半成品、產成品等。存貨計價方式的不同，會導致不同的期末存貨價值和銷貨成本，從而對企業財務狀況、盈虧情況及所得稅產生較大影響。我國現行稅制規定，納稅人各項存貨的發生和領用，按實際成本價計算，計算方法可以在個別計價法、先進先出法、加權平均法、移動平均法、后進先出法等五種方法中任選一種。對于不能替代使用的存貨，以及為特定項目專門購入或制造的存貨，一般應當采用個別計價法確定存貨的發出成本。而且計價方法一經選用，在一定時期內（一般為一年）不得隨意變更，如需變更，要經董事會或經理層（廠長）會議等機構批準，并上報當地稅務機關備案，同時在會計報表附注中予以說明。
一般情況下，企業在利用存貨計價方法選擇進行納稅籌劃時，要考慮企業所處的環境及物價波動等因素的影響。具體地說有以下幾個方面：
1.在實行比例稅率條件下，對存貨計價方法進行選擇，必須充分考慮市場物價變化趨勢因素的影響。一般來說，當材料價格不斷上漲時，采用后進先出法來計價，可以使期末存貨成本降低，本期銷貨成本提高，從而使企業計算應納所得稅額的基數相對的減少，從而達到減輕企業所得稅負擔，增加稅后利潤；而采用先進先出法勢必會增加企業所得稅負擔，減少稅后利潤。反之，當材料價格不斷下降，采用先進先出法來計價，同樣會導致期末存貨價值較低，銷貨成本增加，從而減少應納稅所得，達到“節稅”目的；而采用后進先出法必將導致相反的結論。而當物價上下波動時，企業則應選擇加權平均法或移動加權平均法對存貨進行計價，可以避免因銷貨成本的波動，而影響各期利潤的均衡性，進而造成企業各期應納所得稅額上下波動，增加企業安排資金的難度。特別是，當應納所得稅額較大，企業未有足夠的現金時，可能會影響企業的其他經濟活動，有的甚至會影響企業的長遠發展。
2.在實行累進稅率條件下，選擇加權平均法或移動加權平均法對企業發出和領用存貨進行計價，可以使企業獲得較輕的稅收負擔。因為采用平均法對存貨進行計價，企業各期計入產品成本的材料等存貨的價格比較均衡，不會時高時低，使企業產品成本不致發生較大變化，使各期利潤比較均衡。不至于因為利潤忽高忽低而使利潤較高的會計期間套用過高稅率，加重企業稅收負擔，影響企業稅后收益。
3.如果企業正處于所得稅的免稅期，意味著企業在該期間內獲得的利潤越多，其得到的免稅額也就越多，這樣，企業就可以通過選擇先進先出法計算材料費用，以減少材料費用的當期攤入，擴大當期利潤；相反，如果企業正處于征稅期，其實現利潤越多，則繳納所得稅越多，那么，企業就可以選擇后進先出法，將加大當期的材料費用攤入，以達到減少當期利潤，減輕企業稅負。
最后來討論債券溢折價的攤銷方法選擇對納稅籌劃的影響。按我國現行會計制度規定，對長期債券投資溢折價的攤銷方法，企業可以選擇直線法或是實際利率法進行核算。由于采用直線法，每期的溢折價攤銷額和確認的投資收益是相等的；而實際利率法，每期按債券期初的賬面價值和實際利率的乘積來確認應計利息收入，且其金額會因溢折價的攤銷而逐期減少或增加。債券攤銷方法不同，并不影響利息費用總和，但要影響各年度的利息費用攤銷額。因此，當企業在折價購入債券的情況下，選擇實際利率法進行核算，前幾年的折價攤銷額少于直線法的攤銷額，前幾年的投資收益也就小于直線法的投資收益，公司前期繳納的稅款也就相應的較直線法少，后期繳納的相對較多，從而取得延緩納稅收益。相反，當企業在溢價購入債券的情況下，應選擇直線法來攤銷，對企業則更為有利。
綜上所述，企業在納稅籌劃中，可以根據不同的情況，考慮選擇固定資產的折舊方法、存貨的折舊方法、債券溢折價的攤銷方法，從而達到節稅的目的，實現企業利潤最大化。
參考文獻：
[1]蘇春林。納稅籌劃[m].北京：北京大學出版社，2002.
[2]張中秀。企業如何進行納稅籌劃[m].北京：機械工業出版社，1999.
[3]國家稅務總局注冊稅務師管理中心編。稅務實務[m].北京：中國稅務出版社，2002.
關鍵詞:會計方法;納稅籌劃;節稅
納稅籌劃(taxplanning)主要是指在國家政策的許可下,按照稅收法律法規的立法導向,通過對籌資、經營、投資、理財等活動進行合理的事前籌劃和安排,取得“節稅”(taxsaving)效益,最終實現企業利潤最大化和企業價值最大化的一種經濟活動。
納稅籌劃在國外已是個非常普遍的現象,在國際企業中也得到廣泛地應用,而在我國,納稅籌劃還是個新事物,雖然已有很多學者專家寫了許多這方面的文章、專著等,但大多是從企業外部的角度出發,如納稅地點的選擇、稅收優惠條件的利用等方面來研究,下面筆者將主要從企業內部著手,就會計處理方法的選擇來談其在納稅籌劃中的影響。
我國的各種稅種的籌劃與會計處理方法的選擇有著密切的聯系,尤其在對所得稅進行籌劃時,受其影響最為明顯。納稅籌劃的途徑有多種,如縮小稅基、采用低稅率、延期納稅、稅收優惠以及涉稅零風險等,在縮小稅基中又可以分為縮小絕對額和縮小相對額。其中與會計處理方法的選擇相關的納稅籌劃主要是縮小稅基和延期納稅,下面通過企業在生產經營中幾個有代表性的會計處理方法的選擇來討論企業如何籌劃納稅,以期取得“節稅”的效益。
一、固定資產折舊方法的選擇對納稅籌劃的影響
折舊是指在固定資產使用壽命內,按照確定的方法對應計折舊額進行的系統分攤。折舊作為成本的重要組成部分,有著“稅收擋板”的效用。按我國現行會計制度規定,企業常用的折舊方法有平均年限法、工作量法和年數總合法和雙倍余額遞減法,運用不同的折舊方法計算出的折舊額在量上是不相等的,因而分攤到各期生產成本中的固定資產成本也不同。因此,折舊的計算和提取必將影響到成本的大小,進而影響到企業的利潤水平,最終影響企業的稅負輕重。由于在折舊方法上存有差異,這為企業進行納稅籌劃提供了可能。在利用固定資產折舊方法的選擇進行納稅籌劃時,應考慮以下幾個方面的問題:
1.須考慮不同稅制因素的影響。一般來說,在比例稅制下,如果各年的所得稅稅率不變,則宜選擇加速折舊法對企業較為有利。這主要是因為采用加速折舊法,使得在最初的年份提取的折舊較多,而在后面的年份則提取的折舊較少,這樣就可以使企業獲得延期納稅的好處,相當于企業在開始年份內取得了一筆國家無息貸款。但是,如果未來所得稅稅率越來越高,則應選擇平均年限法較為有利。由于延緩納稅收益與稅率高低成正比,因此,在未來所得稅稅率越來越高的情況下,往往會使以后年度增加的稅負,大于延緩納稅的收益。當然也會出現以后年度增加的稅負小于延緩納稅的利益。這主要看市場資金的折現率高低。所以,在未來稅率越來越高時,企業就需要進行比較分析,才能對企業的折舊方法做出最佳選擇。而在累進稅制下,過高的利潤額,會引起過高部分所對應的稅率偏高,從而會使企業稅負也偏高。在這種情況下,則適宜采用平均年限法,可以使企業的利潤避免忽高忽低,保持在一個相對穩定的狀態,減少企業的納稅。當然,由于企業自身的條件、稅率累進的急劇程度以及銀行利率的大小等因素,也會對折舊的“稅收擋板”效果產生影響。因此,在累進稅制下,企業到底采用何種折舊方法較為有利,仍需企業經過比較分析后,才能做出最終決定。
2.須考慮折舊年限因素的影響。新的會計制度及稅法,對固定資產的預計使用年限和預計凈殘值沒有做出具體的規定,只要求企業根據固定資產的性質和消耗方式,合理確定固定資產的預計使用年限和預計凈殘值,只要是“合理的”即可。這樣企業便可根據自己的具體情況,選擇對企業有利的固定資產折舊年限對企業的固定資產計提折舊,以此來達到節稅及企業的其他理財目的。一般情況下,在企業創辦初期且享有減免稅優惠待遇時,企業可以通過延長固定資產折舊年限,將計提的折舊遞延到減免稅期滿后計入成本,從而獲得節稅的好處。而對一般性企業,即:處于正常生產經營期且未享有稅收優惠待遇的企業來說,縮短固定資產折舊年限,往往可以加速固定資產成本的回收,使企業后期成本費用前移,前期利潤后移,從而獲得延期納稅的好處。
3.須考慮通貨膨脹因素的影響。按我國現行會計制度規定,對企業擁有的資產實行按歷史成本計價原則。這樣,如果存在通貨膨脹,則企業按歷史成本所收回的資金的實際購買力將大大貶值,無法按現行的市價進行固定資產簡單再生產的重置。但是,在存在通貨膨脹的情況下,如果企業采用加速折舊方法,既可以使企業縮短回收期;又可以使企業的折舊速度加快,有利于前期的折舊成本取得更多的稅收抵稅額,從而取得延緩納稅的好處,從而相對增加企業的投資收益(延緩納稅額與延緩期間企業投資收益率的乘積)。可見,通貨膨脹的存在對企業并非總是不利的,企業可以通過采用加速折舊方法的選擇有效地利用通貨膨脹,使企業獲得“節稅”效應。
4.須考慮資金時間價值因素的影響。從賬面上看,在固定資產價值一定的情況下,無論企業采用何種折舊方法,也無論折舊年限多長,計算提取的折舊總額都是一致的。但是,由于資金受時間價值因素的影響,企業會因為選擇的折舊方法不同,而獲得不同的資金的時間價值收益和承擔不同的稅負水平。由于資金會隨著時間的推移而增值,因此,不同時間點上的同一單位資金的價值含量是不等的。這樣一來,企業在比較各種不同的折舊方法所帶來的稅收收益時,就需要采用動態的方法來分析,先將企業在折舊年限內計算提取的折舊按當時資本市場的利率進行貼現后,計算出各種折舊方法下在規定折舊年限內計算提取的折舊費用的現值總和及稅收抵稅額現值總和,再比較各種折舊方法下的折舊現值總和及稅收抵稅額現值總和,在不違背稅法的前提下,選擇能給企業帶來最大稅收抵稅現值的折舊方法來計提固定資產折舊。
二、存貨計價方法的選擇對納稅籌劃的影響
按現行《企業會計準則─存貨》規定,存貨是企業在正常生產經營過程中持有以備出售的產成品或商品,或者為了出售仍然處在生產過程中的在產品,或者將在生產過程或提供勞務過程中消耗的材料、物料等,包括各種原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、在產品、外購商品、協作件、自制半成品、產成品等。存貨計價方式的不同,會導致不同的期末存貨價值和銷貨成本,從而對企業財務狀況、盈虧情況及所得稅產生較大影響。我國現行稅制規定,納稅人各項存貨的發生和領用,按實際成本價計算,計算方法可以在個別計價法、先進先出法、加權平均法、移動平均法、后進先出法等五種方法中任選一種。對于不能替代使用的存貨,以及為特定項目專門購入或制造的存貨,一般應當采用個別計價法確定存貨的發出成本。而且計價方法一經選用,在一定時期內(一般為一年)不得隨意變更,如需變更,要經董事會或經理層(廠長)會議等機構批準,并上報當地稅務機關備案,同時在會計報表附注中予以說明。
一般情況下,企業在利用存貨計價方法選擇進行納稅籌劃時,要考慮企業所處的環境及物價波動等因素的影響。具體地說有以下幾個方面:
1.在實行比例稅率條件下,對存貨計價方法進行選擇,必須充分考慮市場物價變化趨勢因素的影響。一般來說,當材料價格不斷上漲時,采用后進先出法來計價,可以使期末存貨成本降低,本期銷貨成本提高,從而使企業計算應納所得稅額的基數相對的減少,從而達到減輕企業所得稅負擔,增加稅后利潤;而采用先進先出法勢必會增加企業所得稅負擔,減少稅后利潤。反之,當材料價格不斷下降,采用先進先出法來計價,同樣會導致期末存貨價值較低,銷貨成本增加,從而減少應納稅所得,達到“節稅”目的;而采用后進先出法必將導致相反的結論。而當物價上下波動時,企業則應選擇加權平均法或移動加權平均法對存貨進行計價,可以避免因銷貨成本的波動,而影響各期利潤的均衡性,進而造成企業各期應納所得稅額上下波動,增加企業安排資金的難度。特別是,當應納所得稅額較大,企業未有足夠的現金時,可能會影響企業的其他經濟活動,有的甚至會影響企業的長遠發展。
2.在實行累進稅率條件下,選擇加權平均法或移動加權平均法對企業發出和領用存貨進行計價,可以使企業獲得較輕的稅收負擔。因為采用平均法對存貨進行計價,企業各期計入產品成本的材料等存貨的價格比較均衡,不會時高時低,使企業產品成本不致發生較大變化,使各期利潤比較均衡。不至于因為利潤忽高忽低而使利潤較高的會計期間套用過高稅率,加重企業稅收負擔,影響企業稅后收益。
3.如果企業正處于所得稅的免稅期,意味著企業在該期間內獲得的利潤越多,其得到的免稅額也就越多,這樣,企業就可以通過選擇先進先出法計算材料費用,以減少材料費用的當期攤入,擴大當期利潤;相反,如果企業正處于征稅期,其實現利潤越多,則繳納所得稅越多,那么,企業就可以選擇后進先出法,將加大當期的材料費用攤入,以達到減少當期利潤,減輕企業稅負。
最后來討論債券溢折價的攤銷方法選擇對納稅籌劃的影響。按我國現行會計制度規定,對長期債券投資溢折價的攤銷方法,企業可以選擇直線法或是實際利率法進行核算。由于采用直線法,每期的溢折價攤銷額和確認的投資收益是相等的;而實際利率法,每期按債券期初的賬面價值和實際利率的乘積來確認應計利息收入,且其金額會因溢折價的攤銷而逐期減少或增加。債券攤銷方法不同,并不影響利息費用總和,但要影響各年度的利息費用攤銷額。因此,當企業在折價購入債券的情況下,選擇實際利率法進行核算,前幾年的折價攤銷額少于直線法的攤銷額,前幾年的投資收益也就小于直線法的投資收益,公司前期繳納的稅款也就相應的較直線法少,后期繳納的相對較多,從而取得延緩納稅收益。相反,當企業在溢價購入債券的情況下,應選擇直線法來攤銷,對企業則更為有利。
綜上所述,企業在納稅籌劃中,可以根據不同的情況,考慮選擇固定資產的折舊方法、存貨的折舊方法、債券溢折價的攤銷方法,從而達到節稅的目的,實現企業利潤最大化。
參考文獻:
[1]蘇春林。納稅籌劃[M].北京:北京大學出版社,2002.
[2]張中秀。企業如何進行納稅籌劃[M].北京:機械工業出版社,1999.
[3]國家稅務總局注冊稅務師管理中心編。稅務實務[M].北京:中國稅務出版社,2002.
