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關鍵詞：椎管神經鞘瘤；磁共振技術；診斷
神經鞘瘤起源于神經鞘的施萬細胞，好發于四肢，也可見于其他少見部位。當神經鞘瘤發生于脊柱椎管，或表現不典型時，診斷上存在一定的困難。神經鞘瘤以神經鞘膜細胞成分為主，通常是孤立病灶，不包繞鄰近的神經根。在一般人群中，神經鞘瘤是脊椎內較常見的病灶，占所有脊柱內腫塊的16%～30%[1]。發病部位按發病率從高到低排序依次為頸椎、磁共振影像學及病理表現特點，以進一步認識本病，提高診斷的準確率。
1 資料與方法
1.1一般資料 回顧分析本院及武漢同濟醫院2009年3月～2014年6月經病理證實為椎管神經鞘瘤的16例患者完整磁共振檢查資料及病理資料。男12例，女4例，年齡17～54歲，平均年齡39.5歲。
1.2方法 所有患者均采用GE公司的光纖1.5T optima MR360超導MR掃描機檢查。16例均作了常規矢狀位T1WI和T2WI、橫軸位T1WI、冠狀位STIR壓脂掃描。16例作了Gd-DTPA增強后的矢狀、橫軸和冠狀位T1WI掃描。
2 結果
頸段神經鞘瘤6個（圖1A、B），胸段7個、腰段2個，骶椎1個。13個位于髓外硬膜下呈橢圓形或短棒狀的腫塊（圖1C、D、E），3個位于硬膜內外呈啞鈴狀。磁共振影像顯示腫瘤實質部分呈稍長T1稍長T2信號，囊性部分呈長T1長T2信號，病灶周圍可見水腫信號，“靶征”是特征性的MRI表現。
3 討論
3.1椎管神經鞘瘤病理及影像特點 神經鞘瘤為最常見的椎管內腫瘤，起源于神經鞘膜的施萬細胞，故又稱施萬細胞瘤。本組16例作增強檢查證實8個腫瘤為強化均勻的腫塊，屬于實質型神經鞘瘤，有彌漫和多灶性囊變分別是3和5個，呈單環狀有3個腫瘤，2個為小的多環狀。本組有5個腫瘤屬混合型。典型的神經鞘瘤最常見于頭頸部及四肢的屈肌側，沿著神經干走形方向生長，常呈橢圓形，與神經干關系密切。梭形腫塊、“神經出入征”、“靶征”、“脂肪分離征”是軟組織神經鞘瘤較為特征的MRI表現[2～4]。病理上腫神經瘤細胞呈柵欄狀或束狀排列，有的區域腫瘤細胞數量較少（Antoni B區），有的較豐富（AntoniA區）。血管增生、囊腔形成、網狀纖維和膠原纖維混雜其間。囊壁組織呈層狀排列，增強掃描可出現同心圓形強化。瘤體直徑較大時，瘤體內出現Antoni B區，易發生囊變壞死，影像學上可表現為靶征（圖1C、D、E）。椎管神經鞘瘤部分病灶可完全囊變，實質成分難以顯示。鈣化見于病程長的良性或惡性腫瘤。MRI軸位或冠狀位圖像有時可觀察到腫瘤穿出神經孔的方向和啞鈴狀腫瘤全貌。鈣化灶在T1WI和T2WI上信號減低，囊變區無強化，但囊壁均有強化，整體外觀呈多環狀或不均勻強化。增強多期掃描，病灶呈漸進性、邊緣性強化，中心區域可以強化，典型者呈“靶征”。MR顯示強化在顯示囊變區尤其是小的囊變區方面，MRI較CT檢出率更高。
3.2椎管神經鞘瘤的影像學鑒別診斷 頸髓室管膜瘤易囊變出血、腫瘤兩端囊腔及帽征為典型代表，腫瘤囊變區無強化。胸段的星型細胞瘤常見于兒童和青少年，胸段脊髓背側多見，偏心侵潤性生長，部分輕度強化。血管母細胞瘤，胸髓背側多見，血供豐富，腫瘤實性結節明顯強化，瘤內流空血管為其重要特征，多伴脊髓空洞征；脊膜瘤好發于胸椎管，寬基底貼于硬脊膜，平掃等信號，增強明顯均勻強化，可見腦膜尾征。腰骶段的神經鞘瘤應與室管膜瘤、星型細胞瘤、血管母細胞瘤、神經纖維瘤、脊膜瘤、轉移瘤、淋巴瘤等鑒別，室管膜瘤呈等T1WI長T2WI異常信號，增強后腫瘤明顯不均勻強化，位于腰髓終絲腫瘤兩端囊腔及帽征[5]。
綜上所述，脊柱椎管內發生的神經鞘瘤影像學有一定特點。仔細分析椎管神經鞘瘤MRI信號特點，對椎管神經鞘瘤的臨床診斷與鑒別有很重要意義。
參考文獻：
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[3]饒圣祥，曾蒙蘇，王冬青，等.軟組織神經鞘腫瘤的MRI診斷[J].中華放射學雜志，2005，39（12）：1293-1296.
1、普遍缺乏人生理想，沒有高尚的目標和追求，并存在盲目崇拜歌星、影星、超女等現象，很少崇拜那些對社會做出重大貢獻、道德高尚的人物。
2、有很強的自尊心和進取愿望，有較強的動手能力，有較強的表現欲，講意氣；缺乏服務他人的意識，以自我為中心，自私自利、不考慮他人。
3、個性強，承受能力差，心理素質差，心理素質低，對一些問題的看法往往是偏激的；志趣低下，不重視自我修養。
4、追求安逸的生活，缺乏吃苦耐勞的精神和艱苦奮斗的美德。
5、在初中學習生活中，他們經常受批評多、受表揚少，自信心差，行為表現上紀律散漫、不求上進，個別甚至吸煙、喝酒、罵人、打架、學談戀愛，形成了一些壞毛病，自我封閉，缺乏與人坦誠交流。
針對上述特點，在實際教育教學和班級工作中，我作為現任六屆職業中等專業學校的班主任，主要從以下幾個方面展開了工作，并取得了一定的成效。
一、了解學生，把握學生，尋找教育的突破口
教育需要母親對孩子般的溫和及父親般的嚴格。處于高中階段的學生，他們的思想正處于向成人發展的階段，已經能夠觀察身邊的事物，有著一定的感性認識，但他們的觀察又常常是片面的、孤立的，他們的思想不成熟，情感體驗單一，思維方法不穩定。正因為如此，他們對于老師一般的傳統的刻板教育方式是不屑于接受的。他們做事往往不考慮后果，甚至于違規違紀。因此班主任對工作不能僅僅是簡單的說教，而是要了解班級學生的現狀，要對具體情況進行具體分析。對那些有上進心但基礎較差的學生，要用母親般的愛心和耐心給予幫助和鼓勵，逐漸增強他們的信心，激發他們的求知欲望，指引他們不斷進步；對于那些單親家庭，缺乏家庭溫暖，缺乏家庭有效的誘導，心理認識偏激，心理不成熟的學生，班主任要給予他們母親般的溫存，用愛心去溫暖孩子的心，循循善誘地矯正孩子的思維；對于偶爾犯錯誤的學生，班主任應該講明道理，指出危害，啟發他們認識自己的不足，提高他們的思想認識水平，自覺地改正錯誤。
二、要突破教育重點
1、要安撫新生的波動情緒。經驗告訴我們，新生在入學后的1-2個月內，許多學生失落心態相當突出，總覺得上職高不理想，情不自禁處在消極觀望狀態，不思進取，紀律性差，學習不專心。此時班主任要及時開導，婉轉教育，“對癥下藥”，說服他們“既來之，則安之”，并主動適應新環境，懂得學習越努力拼搏前景越光明，否則，將被時代所淘汰。
2、要抓好班干部的思想教育。
班干部是班級的核心，是班級的組織者和管理者。班主任要教育他們要從小事做起，樹立小因素大改變的觀念，要嚴以律己、以身作則、做好表率，要帶領全班同學一起良性發展。
3、要抓好后進生的思想教育，積極引導，換回信心。職高學生大多是初中時期的“文化差生”，在長期的“笨蛋”、“不可救藥”等斥責聲中，他們的自尊心、自信心幾乎蕩然無存。如何幫助這些學生找回信心呢？首先教師必須克服職高學生智力低下的錯誤思想；其次要幫助學生克服“低人一等”的心理，走出“上職高沒出息”的陰影，喚醒他們沉睡已久的自信與自尊。做這類學生的思想工作，班主任一定要有耐心和細心，要有信心和恒心，要特別關心和體諒，要經常與他們交談，不能盲目批評處罰，要“軟硬兼施”，要“畫地為牢”。
三、加強班級管理和學生德育教育
職高生往往是雙差生，不但學習差，而且品行差。這就要求我們班主任要建立完善的班級管理機制，而且要經常對學生進行德育教育。
1、從班委、團支部開始抓起，充分發揮班委和團支部的作用。要在深入了解、考察并經全班同學充分醞釀的基礎上選舉班干部，成立班委，明確各個班委的職責，然后根據班級工作計劃有條理、有步驟地開展工作。
2、注重對本班學生進行思想政治教育，提高學生政治思想素質。可利用每周班會課學習有關政治時事理論，開展形勢教育、法制教育和思想信念教育，提高學生的政治覺悟和認識，加強政治觀念，使每個學生都有一個清醒的政治頭腦。
3、耐心做好后進生的轉化工作。對表現差、學習差的學生要做到不歧視、不冷落、不嫌棄、不傷其自尊心，努力尋找后進生的閃光點，要經常找后進生談心，盡力感化他們。
4、搞好學生操行評分，按學校操行評分條例嚴格執行。每周、每月、每學期都要進行公布，對學生的思想、紀律、學習、衛生各項帶來很大的促進。學生操行要作為評先進、評三好學生、加入中國共青團的依據。
5、主動爭取科任教師對班級管理的配合和支持。班主任要經常與文化課、專業課教師交換意見，從不同側面了解學生的思想動態和學習情況，以共同抓好本班的思想教育。
6、認真寫好學生的評語。學期末，班主任都要對每一個學生進行一次書面評定，但對每個學生都要一分為二，既要善于發現其優點和成績，也要指出缺點，要用發展和辯證的觀點評價學生。
關鍵詞：滬深300指數；股指期貨：期現套利
中圖分類號：F830.91 文獻標識碼：A 文章編號：1006-1894(2008)02-0057-04
滬深300指數是從上海和深圳證券市場中選取300只A股作為樣本編制而成的樣本股指數。它以2004年12月31日為基日，以該日300只樣本股的調整市值為基期，基期指數定為1000點。于2005年4月8日正式，并由中證指數有限公司負責經營及運作。2006年9月中國金融期貨交易所成立，滬深300指數被確定為首只股指期貨標的指數。滬深300指數的推出是順應市場發展的一項重要舉措，是我國資本市場發展的又一里程碑。
利用股指套利一直是國外機構獲取無風險收益的一項重要策略，國外Figlewsk等學者對此做了大量研究。國內的張宗成、蔡黎、徐征、田美玉等也從不同角度做了許多有益的探索。本文主要對滬深300指數的基本特征以及相關的期現套利策略進行分析，論文所用數據均來源于上海證券交易所。
一、滬深300指數的主要特征
滬深300指數與全球主要指數一樣，是價格指數，即分紅派息不計入指數，但為了給投資者提供更多的比較基準，中證指數有限公司同時計算滬深300的全收益指數，該指數每日收盤后在公司網站。滬深300指數具備鮮明的特點，具有良好的抗操縱性，是迄今滬深股市上最適合做股指期貨標的的指數。滬深300指數的樣本股代表了滬深兩市A股市場的核心優質資產，成長性強。整體經營業績良好，在投資性方面具有明顯優勢。
1 滬深300指數在樣本股構成上特點鮮明 滬深300指數選擇成交金額位于前50％的上市公司中總市值排名前300名的股票組成樣本股，樣本股的市值覆蓋率高，總市值覆蓋率約73.3％，流通市值覆蓋率約60.56％(根據2007年7月1日調整后的數據)；樣本股覆蓋了13個行業，總市值的行業偏離度僅為2.05％，指數行業比重與滬深兩市高度一致；ST股票、股價異常波動以及有重大違規的股票等，均被樣本股剔除，較高程度地保證了樣本公司的質量；此外，從2006年7月起，新發行的總市值前10名的股票將快速進入滬深300指數樣本股，指數的代表性和可投資性得到了進一步的加強。如中國銀行、中國石油等在上市后很快就成為滬深300指數樣本股。一般而言，樣本股一年調整兩次，分別在每年的1月1日和7月1日。
2 滬深300指數以調整股本作為權重 調整股本是對自由流通股本分級靠檔后獲得的，各股票的權重決定于自由流通的市值大小。以調整后的自由流通股本而非全部股本為權重，因此，滬深300指數更能真實地反映市場中實際可供交易股份的股價變動情況，不僅能有效避免通過大盤股操縱指數等現象的發生，而且能確保當樣本公司的股本發生微小變動時用于指數計算的股本數相對穩定，以有效降低股本頻繁變動帶來的跟蹤成本。此外，滬深300指數樣本調整設置緩沖區，緩沖區技術的采用使每次調整的幅度得到一定程度的控制，指數能夠保持良好的連續性，樣本股調整幅度的降低也有效地減小投資者跟蹤指數的成本。
3 滬深300指數與上證綜指和深證綜指具有高相關性 從指數運行以來的實際情況來看，滬深300指數與上證綜指和深證綜指的日相關系數分別達到97％和98％，顯示了高相關性，指數能充分代表兩市股價變動情況(見表1)。
4 滬深300指數樣本股基本面良好 從2006年年報來看，滬深300指數樣本股的盈利能力和資產質量較市場平均水平要好，成長性也較市場平均水平高，樣本股凈利潤為3173.5億元，占滬深上市公司凈利潤總額的94％；樣本股加權平均每股收益分別為0.2807元，出滬深上市公司平均水平高出22.42％；樣本股2005年和2006年分紅派息分別為630.64億元和1358.79億元，分紅水平也高于市場的平均水平(見表2)。
5 滬深300指數體現出較好的收益和風險特征 滬深300指數的區間收益率為35.94％，僅低于同期深證100R(全收益指數)的收益率；滬深300指數的β系數為0.97，僅高于上證180指數；夏普比率為6.80％。僅低于同期深證綜指的7.39％。總體來看，滬深300指數表現出較好的收益和風險特征(見表3)。
二、滬深300指數期貨期現套利策略分析
股指期貨期現套利交易，是指當股指期貨的市場價格偏離了其理論價格的某個價格區間(即考慮交易成本時的無套利障礙區間)時，投資者通過賣出高估的期貨合約或現貨、同時買人被低估的期貨合約或現貨的方式達到獲利的目的。
2 針對滬深300指數的股票現貨組合的選取 鑒于滬深300指數對應的是一攬子成分股，因此股指期貨期現套利的主要難度是股票現貨組合的構建。股票現貨組合構建的方法有3種：指數化投資的完全復制配備技術、指數化投資的增強型配備技術和利用交易型開放式指數基金(ETF)。針對滬深300指數，當前進行期現套利尚沒有理想的現貨標的。
實證研究結果表明，以盡可能少的權重股來比較完美地復制現貨指數是期現套利中的關鍵，這使得期現套利在實際操作中切實可行。田美玉等人通過對滬深300板塊中權重最高的30只股票對同時期滬深300指數的擬合分析發現，由權重最高的30只股票組成的組合可以解釋滬深300指數變動的99.8％，擬合程度極高，P值幾乎為0，同時股票組合的收益率與滬深300指數的收益率十分接近。但是，對大多數投資者來說，同時對30只個股進行交易操作的難度很大，因此，有必要對權重股簡化，以盡量少的股票來復制出比較理想的滬深300指數。根據田美玉的研究結果，招商銀行、中信證券、中國聯通、浦發銀行、深發展、五糧液和申能股份7個股票構成的組合能解釋當時滬深300指數變動的99.4％，依然能很好地復制滬深300指數。隨著2007年中國石油等超級航母的登陸A股，未來滬深300指數的樣本股將會不斷調整，但實證研究證明，以較少的權重股復制滬深300指數是完全可行的。
此外，從節約成本的角度來說，投資者可使用以滬深300股指期貨為標的的指數基金。到2008年1月1日，滬深300指數基金增至4只，即：大成滬深300指數基金、嘉實滬深300指數基金、國泰滬深300指數基金和博時裕富基金。股指期貨標的指數基金是最簡單的現貨替代品種，它可使投資者避免對指數成分股組合直接進行買賣交易，而將現貨的模擬環節交由基金管理公司來執行。一般而言，這種現貨模擬方法交易成本低、擬合度高，較為簡單易行。但是，這種方法也存在一定缺陷，例如：當前LOF基金的交割方式為T+2，會在較大程度上影響期現套利的效率；受股指期貨標的指數基金的規模和份額限制，現貨模擬方法不適于進行短期或大規模資金的期現套利活動；大成滬深300等指數基金的業績衡量基準并非100％跟蹤等。
三、滬深300指數期貨期現套利存在的主要技術
在目前國內的證券市場環境下，利用股指期貨進行有效的期現套利尚存在著一定的技術障礙，主要體現在以下兩方面。
1 現貨缺乏賣空機制 由于目前我國缺乏現貨的賣空機制，因此，期現套利只能在股指期貨價格被高估的情況下進行正向套利，不能直接進行反向套利，盡管也可以通過股指期貨和指數現貨來模擬替代現貨的賣空，但因成本過高，不具有可操作性。
摘要:目的分析木通所致腎小管間質腎病的臨床特點。方法回顧分析2010年10月到2015年10月來我院就診的50例木通所致腎小管間質腎病患者的臨床資料,分析了木通所致腎小管間質腎病患者的臨床特點和病理特點。結果木通所致腎小管間質腎病的臨床特點主要以發力、消化道癥狀和多尿癥狀為主,并伴有顯著的腎小管功能。主要病理特點為急性腎小管上皮細胞出現嚴重病變和壞死。停藥后患者基本可以在兩個月內穩定病情。結論木通所致腎小管間質腎病是一種特殊的類型的腎病,主要原因可能是與木通類藥物過量使用有關,在臨床治療上應該注意用藥量,避免使用容易造成該種疾病的木通類藥物。
關鍵詞:木通所致腎小管間質腎病 分析 臨床特點
傳統中醫中草藥在多種疾病診斷和治療中發揮了西醫不能替代的作用,最近幾年,國外對我國中醫中藥的研究逐漸加深。上個世紀九十年代初期,有學者提出了中草藥腎病的觀點。最近幾年,關于中草藥毒性的研究受到了國內外研究人員高度關注,進入新世紀以后,木通類藥物使用所導致了腎小管間質腎病呈現出多發和復雜臨床特點,因此,為了加深對這方面的研究,作者選取了2010年10月到2015年10月來我院就診的50例木通所致腎小管間質腎病患者的臨床資料進行回顧性分析,探討該種疾病的臨床特點和病理特點,現將研究內容報告如下:
一、材料和研究方法
1、一般材料的選取
本次研究選取2014年10月到2015年10月來我院就診的50例木通所致腎小管間質腎病患者的臨床資料進行回顧性分析,其中男性20例,女性30例,年齡結構在22~71歲之間,平均年齡在48、2歲,這些患者中服用過木通中藥煎劑的患者有16例,服用過含有木通成分的中成藥34例,這些中成藥分別是龍膽瀉肝丸、是分清止淋丸、耳聾丸和排石顆粒沖劑,分別是29例,2例、2例和1例。
2、診斷標準
符合以下幾個標準之后,就可以診斷為木通所致腎小管間質腎病,首先,患者使用明確的木通以及含有木通中成藥成分的用藥史,并且持續用藥一個月內或者反復使用該種藥物。在這些期間出現中發病癥狀;其次,無近期和長期使用抗菌藥物、利尿藥物等藥物用藥史,無明顯全身過敏癥狀;再次,實驗室檢查主要表現為腎小管受損為主,并且出現不同程度的腎小球功能性減退;最后,除了外腎小球疾病以及系統性疾病腎病損傷并伴隨出現腎小管是間質性病變或者感染其他相關間質性腎炎等其他綜合征。本次研究有32例患者經過腎活檢病理確診為腎小管間質性腎病。
3、臨床觀察標準
對所有病例是進行詳細的記錄,了解患者服用各種藥物的種類以及疾病的伴隨情況。記錄中病人腎活檢時的各種理化指標。主要包含了血紅蛋白、尿蛋白定量、尿常規、近端腎小管功能、遠端腎小管功能和腎小管濾過功能等幾項指標。
4、病理指標判定
根據光鏡確定腎小管和腎間質病變程度。將腎小管上皮細胞病變、壞死和細胞性脫落作為急性病變的指標。將腎小管是萎縮和間質病變作為慢性指標。根據腎小管和腎間質病變漫畫指標的半定量結果。本次研究中上述32例患者分為了急性組(8例)、慢性較輕組(14例)和慢性較重組(11例),其中還有14例患者因為無法進行腎活檢而被分進慢性組。其中有3例患者因為不能做腎活檢因此沒有被納入其中。
二、結果
1、臨床特點分析
表1 木通所致腎小管間質腎病患者的臨床特點
表1顯示出了各組患者臨床特點。中木通所致腎小管間質腎病患者就診多為非特異性癥狀,主要癥狀為發力、納差、惡心和嘔吐等,有時還會出現尿液異常。對尿液檢測發現蛋白質含量低于2g,尿檢有尿紅、白細胞或者管型。常見明顯的癥狀為腎小管功能異常,有的出現伴有或者不伴有腎小球功能異常。慢性較輕組和急性組沒有出現是一般貧血表現。慢性組重癥患有較多明顯貧血情況,隨著患者病情的增加,患者血清逐漸增高。
2、病理特點
對三組患者進免疫熒光檢查均沒有陽性發現。木通所致腎小管間質腎病急性型患者光鏡下可以看到腎小管上細胞中出現空泡和顆粒病變,有的出現了壞死、崩解解脫或者腎小管上皮再生,同時也伴有腎間質水腫。在電鏡下可以看到腎小管上皮細胞核型形態基本正常,個別細胞膜可以看到細胞膜內陷,其中線粒體和內質網膜呈現高度的腫脹,大部分細胞的微絨毛出現中脫落等現象,部分細胞出現破裂和細胞溶解的等。木通所致腎小管間質腎病慢性患者光鏡下可以看到腎小管呈現灶狀或者慢性萎縮現象或者完全消失。有的患者個別性病例有小灶狀淋巴和單細胞浸潤,電鏡檢查和光鏡檢查有基本相同。此外,我們注意到急性、慢性輕型始和慢性嚴重組患者中有粗出現腎小球毛細血管袢缺血性皺縮和小動脈管壁的增厚和管腔狹窄。
3、治療和預后
如表2所示,木通所致腎小管間質腎病急性型病人在治療1~2個月后病情基本趨于穩定。并沒有出現病情惡化的現象,好轉的患者中預后接受了激素治療。對接受治療的患者進行隨訪發現患者病情比較穩定,有的患者病情呈現好轉趨勢。而急性組患者未接受治療的在兩個月內出現腎功能穩定。慢性組輕微性患者無論是否接受激素刺激,大部分病人病情趨于好轉,但是也有病人病情逐漸惡化。
表2 木通所致腎小管間質腎病患者的短期治療與預后(x±s)
三、討論
【關鍵詞】終末期糖尿病腎病；血液透析；臨床特點
【中圖分類號】R473.5 【文獻標識碼】B 【文章編號】1004-7484（2014）07-4379-01
糖尿病腎病主要指的是糖尿病微血管發生病變，引發腎小球硬化，是比較常見并發癥，糖尿病腎病通常是進行性發展，最終會出現腎衰竭【1】。終末期糖尿病腎病通常患病時間較長，年齡偏大，免疫水平較低，容易出現感染，治療存在困難，經常出現并發癥，為患者帶來痛苦，對患者的生存質量造成影響。現階段，對于終末期糖尿病腎病的治療，還缺乏有效的方法。相關的研究顯示，對終末期糖尿病腎病患者進行護理干預，有助于緩解蛋白尿發展，緩解腎功能減退。本次研究主要是選擇40例終末期糖尿病腎病患者進行研究，報告如下。
1 資料與方法
1.1 一般資料 選擇2011年7月至2013年7月在我院進行治療的終末期糖尿病腎病患者40例，其中男性為24例，女性為16例，年齡為35至78歲，平均為61.5歲，作為觀察組。選擇同時期非糖尿病腎病接受血液透析的患者50
例，其中男性為32例，女性為18例，年齡為31至70歲，平均為58.5歲，作為對照組。
1.2方法 兩組患者采用的透析機型號是GambroAK-95、Fresenius4008B，每周進行透析，時間為2至3次，每次時間為4至5h。根據患者的情況，進行降壓，并補充如下藥物：（1）促紅細胞生成素，（2）葉酸，（3）維生素，（4）活性維生素D，觀察組進行皮下胰島素注射，對血糖進行控制。
1.3統計學分析 應用SPSS14.0軟件進行統計分析，若P
2.2 兩組的不良反應發生率對比
在透析過程中，兩組患者出現的不良反應包括感染、心功能不全、透析低血壓、高血壓、低血糖以及腦血管意外。在低血糖方面，觀察組、對照組發生率分別為25.0%、4.0%；在感染方面，發生率分別為30.0%、10.0%；在透析低血壓方面，發生率分別為30.0%、6.2%；在心功能不全方面，發生率分別為45.0%、12.0%，以上差異具有統計學意義。在腦血管意外、高血壓方面，兩組的發生率差異不具有統計學意義。
3討論
3.1 心理護理。糖尿病腎病患者長時間的受到疾病痛苦，血液透析方法是一種替代式療法，在進行透析時，患者身體存在不適，透析費用比較高，患者需要承受一定的壓力，在臨床中，部分患者的情緒比較低沉，對治療效果造成影響，護理人員需要對患者進行心理護理，讓患者之間相互的進行交流，使得患者能夠調整心態，以積極的心態配合治療。護理人員需要多和患者進行交流，分析影響患者心理壓力的相關因素，并進行心理疏導，增加患者自信心。
3.2 并發癥護理。首先是透析低血壓護理。糖尿病腎病患者具有植物神經變性，神經調節的功能降低，血管的順應性比較差，容易出現低血壓。在透析過程中，患者的體重增加，是危險的因素，是引發低血壓的重要因素。護理人員應當向患者解釋體重過度增長所產生的危害。患者在透析過程中，應當注意控制水分的攝入量。在血液透析過程中，泵速由慢到快，首先是60mL/min，結合血壓和患者的反應，增加到150―260mL/min，若患者具有進餐習慣，降低速度，開始為20―40mL/min，直到結束，低血壓發生率得以降低【2】。對患者生命體征的變化情況進行嚴密的監測，若患者存在出冷汗、頭暈等癥狀，平均動脈壓降低大于30mmHg，就應當想到透析低血壓，采用高滲鹽水、降低血流量等處理方法。
其次是心功能不全。這種并發癥是糖尿病腎病患者透析死亡的原因之一。在本次研究中，心功能不全發生率為45.0%，發生率較高。在透析之前，若患者存在心功能不全，生存的時間比較短，容易死亡【3】。對于心功能不全患者，需要強化宣傳教育，引導患者提前進行透析，用藥和飲食合理，在透析過程中，限制水的攝入量，對體重進行控制。在透析過程中，患者應當多吸氧，觀察是否出現憋氣等癥狀，幫助患者選擇臥位。定期進行血液濾過，使得透析更加具備充分性。
再次是感染。糖尿病腎病患者血壓增加，糖代謝出現紊亂，機體的免疫功能較差，感染發生率比較高，在本次研究中，感染方面，觀察組發生率為30.0%，對照組發生率為10.0%，明顯的高于對照組。護理人員應當引導患者適度的強化營養，適當的進行活動，機體的抵抗力能夠增加；房間定時的進行通風，根據氣溫變化增減衣物，防止感冒【4】。并注意進行皮膚護理，注重個人衛生。
總之，對于糖尿病腎病患者，需要做好早期的護理，進行心理護理，并針對并發癥做好護理工作，提升患者的生存質量。
參考文獻：
[1] 相鋒.終末期糖尿病腎病病人延續性護理需求調查[J].護理研究（上旬版），2013，27（8）：2326-2327.
[2] 張曉義.終末期糖尿病腎病患者的護理體會[J].護理實踐與研究，2013，10（12）：47-49.
［論文摘要］企業內部開展管理審計是企業現代化發展的必然趨勢。本文通過對實際工作中用到的一些主要概念做一簡略探討，以期理順思路，服務實踐。使企業內部管理審計在從實踐到理論的循環作用中逐步完善，穩步發展。
隨著經濟的發展和現代企業制度的完善，企業之間競爭日益激烈，迫使企業管理者更加講求管理力度，防范風險，追求經濟效益，并且建立富有生機活力的激勵與約束相結合的經營機制，成為現代企業制度的核心。內部審計適應現代企業制度的需要開展管理審計就成立一種必然趨勢。
審計署審計長李金華在中國內審協會五屆二次理事擴大會議上指出，今后內部審計要開展對經營活動、內部控制、風險管理等事項的監督和評價，實施以內部控制和風險管理為導向的管理審計，為改善組織的運營，提高增長質量和效益服務，為管理層當好參謀。
管理審計在我國開展時間較短，規范化的實踐經驗尚顯不足。對一些在實踐中必須清楚的重點問題討論頗多，這些問題的認識直接影響管理審計的有效開展及發展方向。本文對管理審計是什么、為什么、怎么做，注意點作一概念性的探討，以期對開展企業管理審計有一清晰的思路。
一、管理審計的概念、內容、形式
1、管理審計的概念。解決好管理審計是什么的問題直接影響管理審計的發展方向，國外管理審計理論經過半個多世紀的不斷發展與延伸已逐漸成熟和穩健，但是由于國情不同，不能奉行“拿來主義”，必須建立一套符合中國特色的管理審計理論。沒有理論的指導，再好的行動也只能是盲動。中國內審協會在管理審計理論研討會上達成的初步共識是：管理審計指為了明確一個組織中的所有職能部們和經營環節中現存的和潛在的薄弱之處，面對管理人員在實現企業目標和管理效果方面所進行的客觀的、獨立的、可理解的和建設性的評價，以幫助管理人員改進決策，提高獲利能力，更好的完成受托管理責任。此概念揭示了管理審計的范圍：一個組織中的所有職能部們和經營環節；職能：明確現存的和潛在的薄弱之處，進行的客觀的、獨立的、可理解的和建設性的評價；目的：幫助管理人員改進決策，提高獲利能力，更好的完成受托管理責任。由此看出此概念較全面的解決了管理審計是什么的問題，是當前指導管理審計實踐的較全面的定義。
2、管理審計的內容。管理的內容是相當廣泛的，但管理審計是否滲透到管理的方方面面，尚需探討。從管理審計的概念中看出它的目的是幫助管理人員改進決策，提高獲利能力，更好的完成受托管理責任。所以說，當前管理審計是針對被審計單位的經濟管理行為進行的，與經濟管理行為無關的內容如人事、環境等不應成為管理審計的內容。管理審計的內容只能是經濟管理活動，有其特定性，不應包羅萬象，不應與組織內其他職能機構產生職能沖突。具體內容可以是戰略決策、投資效益、物資采購等生產經營各方面。
3、管理審計的形式。管理審計是一個發現問題、解決問題的過程。通過對表面經濟現象的監督檢查，并根據檢查結果，由表及里，對表面現象進行深入剖析，從而對審計對象進行評價并提出改進意見。所以企業管理審計從形式上應該是一種過程審計，不僅要對企業經濟活動進行事后監督和評價，更要將審計關口前移，延伸到經濟活動的事前和事中，參與企業管理的全過程，通過對企業經營流程和內控制度進行全面調查分析，提出改進建議，促進企業獲利能力的提高。管理審計總體形式上是過程審計，不要停于一點或一面。具體形式應包括：風險管理審計、內控制度審計等。
二、管理審計的程序、方法、特點
管理審計是為了促進被審計單位的經濟工作，幫助他們挖掘提高經濟效益的潛力。突出的中心是向被審計單位提出改進管理工作的建議，以實現經濟目標。由于其審計目標的特殊性，也決定了其程序和方法有其自身的特點。
1、管理審計的程序。對于管理審計的程序，習慣上基本包含準備、實施、報告三步。我認為面對紛繁復雜的、處于動態變化中的審計對象，應進一步細化，突出其特定性對指導實踐更有幫助。第一確立審計項目。由于管理活動內容廣泛性，市場經濟的多變性，以及對管理審計前瞻性、預警性的要求，管理審計要把握要點，切中管理活動的要害，立項工作顯得尤為重要。立項時不僅要考慮項目的效益效率，還要考慮人員、時間和成本效益原則。要通過風險分析、與管理者交流等手段確定管理風險點。第二審前準備。管理審計在準備階段要搜集更為全面和內容比其他審計更多、更復雜的資料。深入現場調查研究，了解企業的體制、產品、生產規模、生產能力、業務流程、管理模式、財物管理系統等多種信息資料。第三審計實施。此階段就是要認真做好調查取證，研究分析證據。這不僅限于財務資料，跟重要的是深入生產經營第一線，客觀公正地獲得評價企業經營管理的可靠和足夠的數據。并通過系統科學的分析鑒證得出審計結論。第四審計報告。管理審計的審計報告重點揭示經營管理、內控體系中的管理問題和薄弱環節，揭示普遍存在的問題，挖掘產生問題的根源，提出建設性的建議。第五后續審計。只管過程，不顧后果的做法，將無法體現管理審計的過程控制性和企業發展的連續性。所以后續審計對管理審計是非常必要的。通過后續審計看那些建議得到了落實，效果如何；那些沒有落實，原因何在，從而不斷提升審計工作的層次。
2、管理審計的方法。管理審計是對管理活動的分析評價，所以要用到大量的現代管理方法和經濟活動分析方法，而不僅僅是核對、盤點、調節等傳統方法。主要技術方法一是財務分析方法，如比率分析、趨勢分析、報表分析，主要解決財務管理問題，并揭示潛在的經營問題。二是經濟分析方法，如量本利分析，經濟批量分析。主要對管理活動進行系統分析，為正確決策提供充分、必要的信息。三是現代管理方法，如頭腦風暴法、決策樹法等主要是為提出科學、合理的管理建議，提高審計質量，減少審計風險。
3、管理審計的特點。管理審計有別于傳統財務審計的特點很多，從內容、形式、程序方法、報告上都有其自身特性。較為突出的特點有：一是審計范圍的廣泛性。由于經濟管理活動的寬泛性，所以管理審計的范圍可以涉及經濟管理組織、管理的各個層面，如計劃、財務、物資、合同、內控制度等。二是審計方法的多樣性。管理審計除使用常規財務審計方法外，更多的要用到包括現代經濟管理技術在內的非財務分析法，既要使用定量分析方法，更要使用定性分析方法。三是審計結論的建設性。管理審計的結果主要是為被審計對象加強管理，提高效益服務，不應具有強制性。內部審計人員在實施管理審計時只提建議，不要求經營者必須執行，管理決策本身是經營者的事，內審人員不承擔經營責任。
三、實踐中存在的問題與對策
1、審計效果問題。管理審計花費力氣大，成果不好量化，直接成果不大，且短期內不易顯現，影響管理審計的有效開展。審計人員一是要樹立服務意識，不計一時之榮辱。二是注重于管理層和被審單位的溝通與交流，在企業管理層的重視下，使內部審計在企業具有較高的組織保證。
2、審計業務的獨立性問題。組織上的獨立是開展一切審計工作的基礎，管理審計也不例外，但是由于內部審計自身的局限性，只能是相對獨立。加之管理審計參與范圍的廣泛性，為避免發生利益沖突，一是從組織形式上提高審計部門的地位，保證必要的獨立性，二是人員管理上保證內審人員的客觀性。有條件的企業可進行不定期的輪崗制度。
3、人員素質問題。由于當前內審人員大部分為財會人員，對財會知識有余，而企業管理知識不足，所以一方面內審人員要跟上時代潮流，加強學習；另一方面充分利用內審的內部優勢，進行資源整合，根據不同項目情況在有關企業部門調用相關專業技術人員以及技術裝備等資源，這是當前最有效的解決方法，也得到了實踐證實，美國無線通信公司AirTouch通過此形式進行內審組織再造，取得良好效果。
四、結語
管理審計是企業發展的內在需要，這是實施管理審計的基本社會基礎，企業發展需要管理，管理的發展又需要審計的支持。企業內審部門要從實際出發，開展管理審計定位要準確，基本概念要明確，循序漸進，不斷實踐，理清思路，穩步發展。
參考文獻：
美國的戴爾•弗萊德（DaleL.Flesher）和斯圖爾特•西沃特（StewartSiewert）教授認為，推動管理審計理論和實務發展有三股力量：政府審計、管理職業界和內部審計，就美國而言，這三股力量是：科爾曼•安德魯斯（T.ColemanAndrews）領導下的政府審計總署（GAO）；杰克遜•馬丁德爾（JcksonMartindll）領導下的美國管理協會（AMA）；J.B舍斯頓（JohnB.Thurston）領導下的內部審計師協會（IIA）。日本的松田修一教授認為，推動管理審計理論與實務發展的力量有三股:內部審計、政府審計和宴請委員會。總的來說，強調四個方面的推動力：管理職業界、政府審計、內部審計和民間審計。管理審計理論的發展研究。管理審計根源在于受托經濟責任，按照審計與受托責任的關系，管理審計的研究對象是受托管理責任或結果性受托責任。同時，依據審計主體的不同，管理審計被劃分為內向型管理審計、外向型管理審計和綜合審計。威廉•倫納德、威廉•坎普菲爾德、阿倫•塞爾、賈納斯•桑托基等人認為，內向型管理審計是幫助管理當局更好地履行管理責任為目的的審計，其職能是咨詢性、建設性的而不是執行性的，并且是一個系統的調查、分析和評價的過程。外向型管理審計的主張者杰克遜•馬丁德爾（JcksonMartindll）、尼爾•邱吉爾德、西爾特、會計大師約翰•伯頓等學者則認為管理審計應由外部的注冊會計師執行、以維護股東、債權人的利益為目的而進行獨立管理鑒證審計、獨立管理評價審計、管理陳述審計、管理業績審計的代名詞。其審計對象在于管理業績，職能首先是鑒證、其次是建設；審計的主體是獨立的第三者CPA。綜合審計中的綜合包括了兩重含義：審計主體的綜合性，既可以是組織外部的CPA，又可以是組織內部的審計人員；審計內容的綜合性，既應鑒證與受托相關的財務信息，又應鑒證與管理相關的業務信息。管理審計的內容框架研究。內向型審計學派認為管理審計是協助受托人更好地完成受托管理責任的工作，其審計內容的構建形成了三種觀點：一是內向型管理審計是對企業管理內部控制制度的恰當性和有效性的評價；二是審查組織業務活動的恰當性和有效性；第三個觀點綜合以上兩種觀點，認為管理審計的內容既包括對組織控制制度的審計又包括對業務活動的審計，即以審查各職能部門和業務活動的恰當性及有效性為重點。內向型管理審計的內容包括：評價組織機構的有效性；評價管理當局確定的組織目標和方針的過程與程序；評價計劃與控制方面管理制度的適當性；評價管理技術、評價員工的技術能力、根據一體化的溝通系統要求，評價管理計劃和控制系統信息輸出的有效性。外向管理審計者認為管理審計的宗旨是就受托人對受托管理責任的履行情況進行鑒證。內容體系構建上存在兩種觀點：一是對公司的管理業績和管理活動發表意見；二是對公司年報中的管理陳述發表意見。主要的審計內容應包括：組織管理的經濟功能分析、企業結構的分析和評價、企業收益真實性的綜合分析、為股東進行的專題調查項目、對企業研究和發展的分析、提供董事會的有關分析資料、檢查財務政策落實情況、分析研究企業生產效益、進行銷售趨勢分析、對企業進行總體分析。綜合審計（ComprehensiveAudit）認為：管理審計一方面進行財務檢查（FinancialReview）、一方面檢查組織定業務的經濟性和效率性（EconomyandEfficiencyReview），即“2E”審計（埃爾斯沃思•莫爾斯（EllesworthMorse））。70年代，“2E”審計發展為“3E”審計，即經濟性、效率性和項目效果性的審計（Economy，EfficiencyandEffectivenessReview）。到1989年，加拿大的丹尼斯•普瑞斯波爾指出，在綜合審計中，除了“3E”以外，還應進行企業的環保性審計（EnvironmentAudit）和政府的公平性審計（EquityAudits），從此，管理審計變成為“5E”審計。管理審計的制約因素分析研究。賈納斯•桑托基1982年通過調查，發現制約內向管理審計開展的八個因素為（按程度排序）：未能清楚地定義和理解管理審計的范圍、缺乏客觀公認的計量標準來評價管理業績、管理審計范圍不包括在財務會計系統之內、缺乏稱職的審計師來履行和報告這種審計、擔心履行管理審計會抑制管理積極性、缺乏公認的管理審計準則和管理審計程序、擔心擴大企業組織的決策責任和控制責任、現存管理控制制度和決策工作運行良好，因而管理審計是不必要的創新。管理審計方法研究。管理審計發展緩慢的重要原因是審計準則、審計和審計方法的研究嚴重滯后。除早期管理審計的鼻祖羅斯建議的“訪談式調查表”（Interviewtypeofquestionnaires）、“訪談式證據”（Interviewevidence）、“業務控制檢查”、一體化審計法（Integratedauditapproach）、早期CPA使用的宏觀法（Macroapproach）、后來的事前審計（Proactiveauditing）等CPA審計方法外，也有一些學者利用少量計量經濟模型進行管理審計方法的探討，如瑞典國家審計局（NAB）的審計準則中使用了“效果性”審計，其中采用三種系統審計方法：廣泛的“結構分析方法（Broad-rangeAgencyanalyses）、職能導向審計分析（Function—orientedanalyses）、系統導向分析（System-orientedanalyses）；英國特許公營財務會計協會（CIPFA）在《公共政府中的成本減低》公告中，提出了類似于業績審計、貨幣價值審計的新詞---成本減低，分析方法有兩種：實用法（Pragmaticapproach），即建立一個能消除和降低耗費的自動化系統、系統法（Systematicapproach），即將預算和預算控制引進目標制定過程的系統方法。McConnell，JohnH在《Auditingyourhumanresourcesdepartment:astep-by-stepguide》（2001）中，探討了人力資源管理審計中的計算杠桿系數法。目前管理審計的標準與方法探討很少，特別是現代經濟環境下企業新經營模式的管理審計方法幾乎沒有。
程新生（1998）在《管理審計目標評價》文中探討了管理審計的目標演變，提出管理審計的具體目標應為：有效性、合理性、經濟性、效率性、效果性、公平性和環保性。鄭石橋（2001）研究包括：企業管理審計的研究對象，管理審計評價標準體系結構及建立模式，戰略管理、治理結構、企業組織形式、財務與非財務模式等企業整體管理業績評價標準；生產管理、設備管理、質量管理、供應管理、人力資源管理、財務系統管理等系統管理責任評價標準；崗位責任評價標準等的制定與評價內容。祁懷錦（2001年）指出受托責任的發展是內向型管理審計產生的根本原因，公司治理的目的在于有效評價受托責任，有效制衡委托人（所有人）與受托人（經營人）的利益，管理審計是公司治理的重要組成部分。劉實（2002）探討了審計理論中的分支理論———企業內部審計基本理論框架體系的構建。其主要內容包括企業內部審計的概念體系、假設體系、目標體系、控制體系等。時現（2003）提出：現代企業制度下，公司治理是企業管理的最高境界，因此，內部審計應該是以針對公司治理的命題。從公司治理審計的角度分析和研究了內部審計，并進行了兩者的融合性探討，進行了內部治理審計的概念定義。在此基礎上，研究了公司治理審計的理論框架、功能及邏輯路線分析，并以案例的方式分別討論了公司治理審計中的各項主要內容。朱榮恩（2003）指出，內向型管理審計以改善企業的管理素質和提高管理水平為目的，審查企業在計劃、組織、領導、控制、決策等管理職能上的表現。蔡春（2004）還指出了國有企業內部管理審計的重點，對國有企業管理當局的公共受托經濟責任進行全面有效的監督和審查，不僅要求公共資金依法使用，而且要求具有高的經濟效益和社會效益。徐華光、李蘭翔（2007年）指出了我國企業內部審計越來越向服務管理的方向發展，國際內部審計發展趨勢是我國內部審計發展的風向標。并從管理的傳統職能角度出發、構建了企業內向型符理審計的內容體系，與管理的職能相對應，包括戰略、決策、計劃、組織、領導和控制等環節。徐華光、李蘭翔（2007年）指出了我國企業內部審計越來越向服務管理的方向發展，國際內部審計發展趨勢是我國內部審計發展的風向標。并從管理的傳統職能角度出發、構建了企業內向型管理審計的內容體系，與管理的職能相對應，包括戰略、決策、計劃、組織、領導和控制等環節。耿建新、續芹、李躍然（2006年），廖洪、鄒冉（2006年）則是通過問卷調查的形式調查了目前我國內部審計的開展概況，上市公司內部審計部門的設置及隸屬情況對開展管理審計的影響。都新英（2006年），汪福生、焦健（2007年），李惠蓉（2008年）主要分析了我國內向型管理審計存在的問題、實施內向型管理審計的制約因素、風險的形成以及內向型管理審計的發展機制和對策等。
管理審計作為一個新創建學科，未來至少可以從以下方面值得關注和努力：（1）我國企業界對管理審計的認知程度、接受程度研究。通過問卷調查、座談會、訪談等形式和方法，對我國企業進行調查，了解和收集我國企業界對管理審計的認知程度和接受程度，以及管理審計在企業中的執行主體和運作模式的研究。本部分的研究成果將作為項目后續研究的支撐和準備。（2）我國企業管理審計基本理論構架研究。根據管理審計學科體系尚未形成的特點，進行管理審計（特別是企業管理審計）的基本理論構架研究。借鑒前人的研究成果，結合新經濟形勢下企業的經營活動特點，利用理論分析方法，進行企業管理審計的研究對象、基本假設、基本原則、基本準則體系、和評價標準體系等基本理論構架研究。（3）我國企業管理審計的基本內容構架研究。根據現代經濟貿易全球化、國際化、社會資源共享化、經營組織虛擬化等新的企業運作環境和模式，運用理論分析法、AHP法、聚類分析和神經網絡現代數理方法進行企業管理審計內容體系構架研究。（4）公司治理結構的管理審計評價手段研究。運用實證研究的方法，利用上市公司伯公開披露信息進行數理統計分析，構建計量經濟模型，進行我國上市公司（企業）的公司的管理審計評價模式探討。（5）企業管理審計方法體系探討。在眾多的企業管理審計內容體系中，本項目以公司治理結構、企業的組織構架、企業發展戰略、企業的虛擬運作模式、企業的可持續發展能力評價等方面的內容作為出發點，進行企業管理審計的方法體系研究。
作者：閆榮平 單位：重慶工程職業技術學院
根據近年審計工作的實踐，筆者認為，管理審計是審計人員對被審計單位經濟管理行為進行監督、檢查及評價并深入剖析的一種活動。它的目的是使被審計單位的資源配置更加富有效率。從管理審計的輔助手段上來說，它是相對于財務審計的一個概念，從被審計單位經濟活動的外延來看，管理審計又是相對于經營審計的一種認知。對企業而言，經營講的是市場，管理講的是效率。從這個意義上講，管理審計又可以稱之為效率審計。
1.管理審計是針對被審計單位的經濟管理行為而進行的審計。管理是一個十分寬泛的概念，它的外延很廣，包括生產、安全、財務、計劃、物資、合同、人事、后勤服務等。這些內容是否都是管理審計的范圍呢？筆者認為，管理審計是針對被審計單位的經濟管理行為進行的，與經濟管理行為無關的內容如環境和后勤服務等，不應成為管理審計的內容。那么，一項管理審計是不是要涉及到所有經濟管理內容呢？當然不是，管理審計的內容要視該項審計的目的而定，與該項審計目的無關的管理內容則不必涉及。
2.管理審計是一種監督、檢查、評價及深入剖析的活動。管理審計的最大特點在于通過對表面經濟現象的監督、檢查，并根據檢查結果，由表及里，對表面現象進行深入剖析，從而對審計對象進行評價并提出改進意見。管理審計不同于一般的審計監督活動，它是一種深入地由感性到理性的分析過程。沒有對感性認識進行深入解剖，不能稱之為管理審計。由管理審計深入解剖的特性伸展開來，我們可以認定，不需要進行深入解剖的審計活動也不能稱之為管理審計。雖然某些審計活動具有管理審計的一些特點，如某單位現金短缺1000元，經過初步審計了解，是由于出納員粗心大意而導致了現金丟失（假設該單位現金內控制度非常健全，這只是一種偶然或意外）。這是一種簡單的審計活動，不需要深入解剖問題產生的原因，因此只能稱之為審計調查。
3.從審計輔助手段上來說，管理審計是相對于財務審計的一個概念。如果從審計方法和手段上對審計活動進行分類，可以簡單地分為兩大類，即管理審計和財務審計。財務審計更多地借助于財務賬薄等財務資料進行審計，審計人員接觸的多為財務人員，并只就財務收支的合法、合規或會計報表的內容是否公允發表意見。而管理審計則有很大的不同，它在借助財務資料的同時，也較多地借助于財務賬薄以外的資料，有時完全可以擺脫財務賬薄，審計人員接觸較多的為財務以外的人員。管理審計表達的是一種改進管理方式的意見。我們通常所說的內部審計要向管理審計發展，便是要從傳統的財務審計向現代管理審計過渡和延伸。
4.相對于經營審計，管理審計是一種認知。經營管理一詞概括了企業全部的經濟活動。從這個意義上來說，又可以把審計活動分為經營審計和管理審計。相比較而言，經營審計是一種難度更高的審計活動。因為它研究的是企業的營銷策略，未經過充分的市場調研是無法得出審計結論的。管理審計與經營審計的區別在于，管理審計更多的是研究挖潛增效的問題，而經營審計則是研究如何增加收入的問題。
5.管理審計與其它審計活動的聯系。管理審計與基本建設審計、經濟責任審計、經濟合同審計有所不同，但又不能把它們完全割裂開來。管理審計蘊含在這些審計項目之中。如領導干部經濟責任審計便包括管理審計的內容，需要對離任人任期內物資管理、財務管理、合同管理等經濟管理內容進行深入剖析，揭示離任人的經濟管理水平及責任。又如內部控制審計，它是管理審計的一種，它的切入點是從管理制度和管理環節入手，進而揭示問題的本質。從某種意義上說，管理審計即管理控制審計，因為管理應以內部控制系統為基礎。某些審計活動最終也可能演變為管理審計，如物資采購比價審計，它初始階段更多的是從降低物資采購價格入手，但經過一段時間后，如審計人員發現發票價格高于市場價格這一現象集中到某一類或某幾類物資時，便可針對這幾類物資的采購實施管理審計。
二、管理審計的方法
了解了什么是管理審計，我們還需要掌握管理審計的方法。這才是我們研究管理審計的目的。管理審計的具體方法很多，包括因素分析法、比較分析法、趨勢分析法、定性定量分析法等。在這里，筆者不想談管理審計的具體方法，而是要說清楚管理審計的總體方法。筆者認為，開展管理審計，審計人員首先應形成思考模型，其次才考慮具體方法問題。
（一）思考模型的建立
在開展管理審計前，只有對管理審計有一個正確的認識，并充分考慮審計效果、審計技術及審計風險等因素，才能搞好管理審計。所謂思考模型，是指審計人員的思維習慣。良好的思維習慣是開展管理審計的前提和基礎。根據筆者的實踐，管理審計的思考模型應該是這樣的：
樹立管理審計是一種管理效率及控制審計的理念考慮將要開展的管理審計項目對本企業所產生的效果考慮將要開展的管理審計的技術復雜程度和審計風險考慮審計方法
（二）審計方法
1.“因果分析法”與“果因分析法”。“因果分析法”是從事件的起因查起，最終查出所對應的結果。“果因分析法”則正好相反，是從事件所產生的結果查起，最終透析出問題產生的原因。這兩種方法各有優缺點。“因果分析法”的優點是循序漸進，環環相扣，審計內容較為全面，不足之處是審計所需時間較長，技術難度較大。“果因分析法”的優點是溯果擷因，方法簡便，需要時間較短，不足之處是審計過程容易以點帶面，內容不夠全面。究竟哪種方法效果更好，這要視具體的審計情況和審計目的而定。一般來說，在沒有審計線索的情況下，更多地采用“因果分析法”，如果審計人員掌握了審計線索，為了提高審計效率，便可以考慮采用“果因分析法”。
2.“窗簾中間拉開式”審計法。如果一個窗簾由兩幅組成，在陽光充足的早晨，我們從中間拉開，眼前便會迅速地明亮起來。這種拉窗簾的方法應用到管理審計中，也會起到事倍功半的效果。具體來說，就是審計人員根據掌握的審計線索，依據自己的職業經驗，對問題產生的原因做出判斷。同時，向“左”追查問題產生原因的整體脈絡，向“右”驗證分析自身判斷的準確性。這種方法也可以稱為“先入為主”法。例如，某項工程成本管理審計，已知該項工程成本過高。審計人員根據經驗判斷，知道問題產生的原因是材料采購成本過高。依此判斷，審計人員便可向“左”追尋材料采購過程及管理方式，向“右”可通過抽查票據的方式，具體驗證材料采購成本是否真的過高。如果向“右”的結果驗證了審計人員的判斷，向“左”的工作業已完成，此項管理審計便可初步結束。這種審計方法的優點是工作效率會大大提高，缺點是如果審計人員的判斷出現偏差，反而會遲滯審計工作進度。因此，運用該審計方法，職業經驗不足的審計人員不宜使用。
3.“遵循性”審計法與“思維創新”審計法。“遵循性”審計法是針對管理審計中發現的問題，依據已有的管理模式和固有的思維習慣，對問題的是與非做出判斷。“思維創新”審計法則相反，它根據被審計單位的實際情況并打破原有的思維方式，對問題進行判斷。舉例來說，企業臨時用工問題，按照國企固有的管理模式及固有的思維方式，企業臨時用工是不可取的，因為國企本身已經存在冗員。按照“遵循性”審計法，就會否定企業臨時用工的做法。但我們如果采用“思維創新”法，換個角度去思考問題，可能又會得出不同的結論。如果由于臨時用工可以使生產效率提高，所帶來的經濟效益大于用國有企業閑置職工，而這種大于效益又足可以抵償臨時工用工成本的話，用臨時工也未嘗不可。因此，審計人員不能因循守舊，死抱框框。否則，審計結論不可能是實事求是的，甚至會給企業決策帶來一定的誤導作用。
4.“解剖麻雀”審計法與“高屋建瓴”審計法。強調管理審計要進行深入細致地分析與解剖，并不是說管理審計要一味地在“微觀世界”中探索。深入地了解“微觀世界”之后，審計人員還要“跳”出來，站在一定的高度，對“微觀”進行總結、提煉，使之上升到一定高度，這就是我們所說的“高屋建瓴”審計法。通常所說的“既要進得去又要出得來”，就是這個道理。“解剖麻雀”法停留在“微觀”層次，“高屋建瓴”審計法則提高到“宏觀世界”，二者相輔相成，缺一不可。微觀是宏觀的基礎，沒有微觀只有宏觀是不可能的，同樣只有微觀沒有宏觀也是不行的，站在微觀和站在宏觀的角度所得出的審計結論也可能是不同的。如一個集團公司，內部有許多子公司，某一個子公司車輛需要進行修理，經過考察，委托集團公司以外的單位進行修理，比集團公司內部其他公司的價格要低得多。如果站在這個子公司“微觀”的角度考慮問題，就會得出用外部單位進行修理的結論，但如果站在集團公司這個“宏觀”角度考慮問題，從集團公司整體效益出發，又會得出用集團公司其他子公司進行修理的結論。可見，看問題的角度和高度不同，會在很大程度上影響審計結論。
關鍵詞：無形資產管理；管理審計；內部控制制度
1無形資產管理審計的內涵和特點
無形資產管理審計與無形資產審計有著顯著的區別。無形資產審計屬于財務收支審計范疇，而無形資產管理審計屬管理審計范疇，是對企業無形資產管理效益實現途徑、開發利用和發揮程度以及無形資產管理人員素質的審計，是一種面向未來的審計，是現代企業內部審計的重點和方向。目的是審查和評價企業無形資產經營活動的經濟性、效率性和效益件，努力揭示企業在無形資產開發管理、市場營銷、工商管理、財務管理（含會計核算）、對外經濟技術合作、情報信息管理、質量諸方面現已存在的和潛在的問題，有針對性地提出改進無形資產管理的措施和建議，以期達到提高無形資產管理效率、增進無形資產效益的目的。
無形資產管理審計對象是企業的各種無形資產經營管理活動即受托無形資產管理責任，而不是無形資產；無形資產管理審計的職能是咨詢性、建設性的，而不是執行性的，審計要把受托人的注意力轉向無形資產利用的最優化，審計既不代替管理，也不減輕受托人對決策和控制的責任，審計的直接作用在于為受托人的決策提供及時、相關的信息；無形資產管理審計過程是一個系統的調查、分析和評價的過程，是企業預警系統之一。無形資產管理審計的特點可以歸結為以下幾個方面：
11無形資產管理審計是企業內部審計中的高層次審計
無形資產管理審計的審查對象從無形資產審計單純的財務信息擴大到了企業的整個無形資產管理信息，無形資產管理審計是無形資產審計的一種延伸，是一種更高級的審計形式。
12無形資產管理審計是對企業無形資產管理素質的審計
無形資產管理審計著眼于提高整體功能，從系統整體的高度，優化整體結構，從根本上改進組織、加強管理、提高效率，為企業實施挖掘無形資產；潛力、提高效益的各種方案創造條件，為領導決策提供科學的參考依據。
13無形資產管理審計是測試、評價無形資產管理活動的審計
無形資產管理審計不具有無形資產管理職能，它只是對企業的無形資產管理組織、職能和管理部門的無形資產管理活動進行測試和評價，主要包括無形資產的控制環境、會計系統和控制程序三個方面，而不足代替企業管理部門的任何工作，部門也為不是其他任何部門的補充。
2無形資產管理審計的內容
無形資產管理審計直接以被審計單位的無形資產管理活動為其審查和評價對象，它的基本內容包括：無形資產管理制度、無形資產管理職能的審查和無形資產管理人員素質水平的審查三個方面。
21無形資產管理制度的審查
無形資產管理制度是無形資產管理的基礎，沒有健全的無形資產管理制度，對無形資產管理就無章可循。因此，對無形資產管理制度進行測試和評價，是無形資產管理審計的重要內容。主要審查企業是否建立了無形資產管理制度及制度的健全性、有效性、效益性。無形資產管理制度一般包括：無形資產開發方面的管理制度，無形資產權益（權益取得、維護、保護）方面的管理制度，無形資產對外許可、轉讓、合作管理制度，無形資產檔案管理制度，無形資產獎懲管理制度，無形資產產投入產出考核制度，無形資產融資管理制度，無形資產評估管理制度，無形資產監控制度，無形資產審計管理制度，無形資產投資管理制度，無形資產信息管理制度等。
22無形資產管理職能的審查
無形資產管理職能是無形資產管理本身具有的內在功能，一般包括決策、計劃、組織、領導、控制、激勵等基本職能。對無形資產管理職能的審查也就是對上述基本職能履行情況進行審查。
221與決策職能相關的審計內容：企業以及所屬部門有無明確的無形資產管理目標，目標可否計量和考核，能否為職工及管理人員所理解；企業的無形資產經營和開發目標是否符合內部和外部條件，是否切實可行；企業或所屬部門的無形資產管理目標是否有具體的實施措施和步驟，企業的無形資產短期目標或具體目標是否與長期目標或總體目標相一致等。
222與計劃職能相關的審計內容：已經結束的各項無形資產管理計劃的執行情況及執行結果，找出其缺陷與不足，為未來的計劃編制工作提供有益的幫助；計劃的編制是否與企業的目標相適應，是否建立在對歷史資料準確分析的基礎之上，計劃的完成是否符合成本效益原則，每項具體計劃是否具有計量其業績的標準和方法等。
223與組織職能相關的審計內容：企業無形資產管理機構的設置是否合理；各機構之間的分工和職責是否明確，上下左右關系是否協調；企業對各機構的授權是否充分，債權關系是否明確；企業最高領導層與各個機構之間、各機構相互之間的信息交流是否充分等。
224與領導職能相關的審計內容：企業各級領導者的無形資產管理才能和責任感；領導層對下級的無形資產管理各項指標是否簡明易行，對問題的處理是否及時；各級管理人員與職工的關系是否正常；管理人員是否掌握了無形資產知識和現代管理科學知識與技能，是否具有開拓精神等。
225與控制職能相關的審計內容：內部控制制度是否健全，不相容職務的分工是否合理；內部控制制度是否適應本單位的特點和管理需要；內部控制制度的執行情況如何，在執行中存在的問題及改進措施怎樣；內部控制制度對偏離正常軌道的差異是否及時加以糾正等。
226對激勵機能的審計內容：企業是否有鼓勵員工開發、創新、保護無形資產的政策和措施；員工無形資產開發、創新、保護的意識是否強烈：無形資產經營和開發計劃、目標的制定是否切實可行；無形資產管理工作是否具有挑戰性；領導層對職工在無形資產管理方面的成績能否客觀公正的評價，獎懲是否合理等。
23無形資產管理人員素質的審查
包括無形資產管理人員是否具備較系統的法律知識，特別是有關知識產權方面的法律知識；是否具有廣博的現代經營管理理念知識和相關的社會學、技術科學基礎知識及豐富的實踐經驗；是否具有較強的組織能力和循調能力；是否具有敏捷的洞察、分析能力，從而能夠及時、準確發現企業在無形資產方面的問題；是否具備嚴密的邏輯思維能力；是否具有開拓能力，使企業的無形資產最大限度地擴張、繁衍、增值等。
3無形資產管理審計的方法
無形資產管理審計使用的方法除了經常用查詢法了解被審單位的無形資產管理情況和用觀察法到現場觀察無形資產管理工作外，還應有選擇地采用以下幾種方法。
31調查表法
調查表法是根據審計工作的要求事先擬好需要了解的問題，設計好調查表格，發給有關人員征求意見的方法。這是管理審計搜集審計證據的一種重要方法。可以用于調查有關內部控制系統的健個性、有效性；調查無形資產研究開發、創新及轉化利用的經濟性、效率和效果；調查交易活動的合理性和風險性。例如，調查如何利用企業品牌進行品牌經營，如何塑造企業良好形象，增加無形資產積累等。調查表一般設計成問題式，所以又叫問題式調查表。設計調查表時應注意它的必要性、可行性、準確性和藝術性。調查表可以發給相關人員，也可以發給全體職工；填表人可以署名，也可以不署名；填表時可以由審計人員現場填寫，也可由被調查人填寫。具體情況應根據工作需要而定。
32流程圖法
即用各種符號將某一種業務程序繪制成一張工作流程圖的方法。此方法可用于反映無形資產管理工作中各部門的聯系和程序。可以采用調查內部控制的流程圖符號繪制，也可創意其他符號。但是，一個審計機構所采用的符號必須一致，以便于我們正確識別。
33組織系統圖法
即將被審單位的各級無形資產管理組織機構繪制成一張圖，用以反映被審單位從上到下和各部門機構間的領導關系。這是審查被審單位無形資產管理組織機構是否健全，分工是否明確的主要方法。
34金額法
金額法是將無形資產管理得失數量化，用貨幣數量來表達的一種方法，它是計算無形資產管理得失的一種算賬法。如：計算由于決策失誤而造成的損失，由于計劃不當而造成的窩工浪費損失，由于領導層意見分歧而造成的損失等可用金額法計算。由于某項計劃、組織、決策得當而避免了多少損失，獲得了多少收益等，也可以用金額法表達。
35評分法
評分法是將無形資產管理工作和管理人員素質劃分成若干個部分分別評定分數，并計算總分，據以評價無形資產管理工作和管理人員素質優劣的方法。它是傳統考核方法和科學考核方法的結合。運用評分法時，要將被審項目根據其特性劃分為若干部分，制訂出各部分的評分標準，邀請若干職工代表逐一評分，最后再將各部分得分相加得出無形資產管理工作或管理人員的最后得分，并據以作出審計評價。作到統一認識、統一標準、客觀公正。
36審計調查
即根據審計目標，就無形資產管理中某一專門問題向被審單位相關部門和人員進行詢問、查檔、綜合分析，并在此基礎上寫出專門報告的一種審計方法。進行審計調查，應先制定調查計劃，明確調查的目的、內容，選定調查對象，并擬出詳細調查提綱。然后，審計人員進行分工調查，做好記錄，重要的應取得書面材料作為審計證據；最后將所獲取的各項資料加以綜合整理，去粗取精，去偽存真，經過認真分析研究后寫出審計調查報告，報送決策者參考。
4無形資產管理審計的必要性
41無形資產管理審計是企業發展的內在需要
在21世紀經濟與科技競爭日趨激烈，一個地區或一個單位所擁有的無形資產資源能否保值增值，能否依靠無形資產有長足發展，能否靠無形資產創造長經濟效益，很大成分取決于有無較高質量的無形資產管理。目前無形資產的管理在我國企業多數還是空白，無形資產流失嚴重。無形資產的管理嚴重滯后于經濟技術的發展。根據有關調查資料表明，目前市場競爭能力弱，綜合素質低下的企業多數是因為無形資產管理混亂，對無形資產管理失控所致。
在現代企業制度下，有了科學的無形資產管理，要讓無形資產管理得到強化，得到有效實施和個斷完善，就需要內部審計的支撐。在企業內部的各種職能部門中，內部審計地位超脫，最適合擔任這一角色。所以無形資產管理審計是管理當局的需要，是企業發展的必然。
42無形資產管理審計是內部審計自身發展的需要
內部審計發展初級階段是財務審計。財務審計發展到一定階段后，會計信息、財務信息的真實性、可靠性基本得到控制，矛盾不那么突出了，此時，雖然財務審計仍要進行，但其在管理當局的關注點中逐漸淡化，相應地，內部審計如仍止步不前，其在管理當局眼中的地位和價值也就低了。在探討應對21世紀的挑戰時，國際內部審計師協會前主席安東尼瑞德里曾指出：“我們（內部審計）是改善公司管理水平的力量。我們的業務與其他管理組織相比正逐日增加。如果能繼續保持這種勢頭，這將成為下一世紀的職業”，否則“下世紀將沒有我們的位置”。這就是說內部審計要立足于21世紀，就必須從傳統的財務審計向管理審計發展，無形資產管理審計就是管理審計的重要內容。內部審計要充分發揮自己獨特的作用，充分體現自身的價值，就必須向管理當局關注的重點傾斜，積極主動地向無形資產管理審計進軍。
5開展管理審計的難點與問題
必須承認，現階段開展管理審計業務有其客觀的難處，主要表現在：
第一，無形資產管理和管理審計作為新生事物，對其認識需要一個適應的過程，更不用提開展無形資產管理審計對無形資產管理實施監督了。
第二，內部審計人員的素質還需要提高。由于無形資產管理審計涉及的部門和人員較多，審計人員需要與多部門、多層次的員工接觸，這就對審計人員提出了更高的要求。審計人員不僅要掌握專業技能，開展傳統的審閱、核對等檢查、驗證工作，還需要掌握無形資產管理的基本理論和方法，具有良好的溝通能力，善于與企業各級人員交流。
第三，現有審計的法律、法規不夠細化，使得企業在實際執行過程中存在困難。主要的困難在于無形資產管理審計的范圍過于寬泛，有些具體審查內容的法律依據不足，容易引發被審對象的抵觸情緒。
第四，缺乏科學的審計標準。無形資產管理具有較強的主觀性和藝術性，對無形資產管理難以用精確的定量指標衡量，審計人員需要采用更多的定性指標。而無形資產管理發展較晚，與無形資產管理相關的內部控制制度的研究與實踐也不夠成熟，對無形資產管理進行審計尚缺乏一套科學、完善的無形資產管理評價考核指標體系。
6如何搞好無形資產管理審計工作
無形資產管理審計是一種較高層次的審計，它的要求高、范圍廣、情況復雜，搞好無形資產管理審計對提高企業的無形資產管理水平有著重要的作用。因此，如何搞好無形資產管理審計，也是當前審計人員面對的一個重大課題，需要我們不斷地探討和研究。
61提高對無形資產管理審計的認識
通過無形資產管理審計，企業可以發現自身無形資產管理中存在的問題，采取措施加以改正，使無形資產得到更好地利用，效率得到更好地發揮。近幾年來，無形資產管理審計在我國越來越受到企業和審計同行們的重視，一些現代化的企業已經將無形資產管理審計納入到經營管理之中并發揮廠重要作用。但是由于我國長期以來受計劃經濟的影響，無形資產管理；審計并沒有得到廣泛的重視和應用，對無形資產管理審計工作要不要開展和如何開展心存疑慮。只有充分認識到無形資產管理審計的作用、企業開展無形資產管理審計工作的迫切性后，才有可能在企業中更好地開展無形資產管理審計。
62加強審計人員的素質培養
無形資產管理審計不再是單純的財務收支審計查賬復核，已發展到對經營管理進行分析評價，由監督職能發展為監督、服務、評價等職能。這就對審計人員的素質提出了更高的要求，審計人員不僅需要財務方面的知識，還需掌握法律、管理、經濟數學、經濟評價等知識，要了解企業經營涉及到的生產、采購、營銷、經營、資產管理等各部門、各領域的企業管理知識。審計人員除了必須具備豐富的知識外，還必須具備綜合、分析、總結的能力。
63形成完整的內部審計監督與評價機制
在實施無形資產管理審計時，盡量要以財務審計所取得的數據和證據作為對被審單位無形資產管理活動的評價依據，這樣，才會使無形資產管理審計的評價更具說服力，被審計單位的管理者才會信服，也有利于被審計單位改善無形資產管理水平。無形資產管理審計與財務審計的有機結合，有助于整體建立并有效運行企業治理的監控與評價機制，完善各項監控及評價措施并實現系統的有效整合，從而在內部各種機制之間形成既相互獨立又有機聯系的監控與評價體系。
64提高被審計單位人員的審計認知度
