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第1篇

〔關(guān)鍵詞〕稅收征管改革；稅收征管制度；征管模式；征管體系

中圖分類號：F81042 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1008-4096（2013）03-0010-05

我國稅收征管改革是隨著經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展而發(fā)生變化的。這個變化過程由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)到有計(jì)劃的商品經(jīng)濟(jì)再到社會主義市場經(jīng)濟(jì)的大循環(huán)系統(tǒng)中發(fā)揮其職能和作用。共和國成立之初和以后相當(dāng)長的時間內(nèi)，我國在稅收征管方面實(shí)行過多種征管制度安排和征收方式。在新形勢下，為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展和稅收征管改革的需要，應(yīng)對之進(jìn)行較為深刻的變革和創(chuàng)新，才能更好地發(fā)揮稅收的職能作用，指導(dǎo)稅收的征管工作。

一、我國稅收征管制度與模式的確立與嬗變

一般來說，制度是“要求成員共同遵守的，按一定程序辦事的規(guī)程或行動準(zhǔn)則”。[1]稅收征管制度包含著社會各階層特別是征納雙方應(yīng)共同遵循的稅收征管方面的法律、法規(guī)、法令、政策等涉稅規(guī)程和行動準(zhǔn)則。而模式“一般指可以作為范本、模本、變本的式樣?！茄芯孔匀滑F(xiàn)象或社會現(xiàn)象的理論圖式和解釋方案……”。[1]稅收征管模式是把解決征管問題的方法總結(jié)歸納到理論圖式和解釋方案，即是征管模式。我國稅收征管改革，除離不開其經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、財(cái)政管理體制、稅收制度、征管對象的選擇等外，更與稅收征管制度與模式密不可分。凡是范圍和規(guī)模較大的稅收征管改革，都直接或間接滲透著稅收征管制度的調(diào)整與完善、稅收征管模式嬗變與梳理的過程。

1建國初期的稅收征管制度

改革開放之前，我國一直實(shí)行高度集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制，為了恢復(fù)國民經(jīng)濟(jì)、穩(wěn)定金融物價、平衡財(cái)政收支，國家采取統(tǒng)一稅政，對稅收實(shí)行統(tǒng)一管理，建立高度集中的稅收管理體制。1950年公布了《全國稅政實(shí)施要則》，明確規(guī)定全國統(tǒng)一征收的14種稅，其管理權(quán)都集中在中央。這種高度集中的稅收管理權(quán)限是當(dāng)時特殊歷史條件下所必須的，對建國初期國民經(jīng)濟(jì)的恢復(fù)與發(fā)展，起到了較好的作用。之后，由于受“”和“”的影響，處于“放權(quán)”與“集權(quán)”的游離不定之中。當(dāng)時，為了適應(yīng)統(tǒng)一財(cái)政體制和稅收管理體制，在稅收征收模式上，對納稅人特別是國有企業(yè)推行“專管員進(jìn)廠，各項(xiàng)稅收專管，征管查集于一身”的征管模式，稅收管理的主要目標(biāo)是適應(yīng)當(dāng)時的國家政策的需要。比如在20世紀(jì)50年代初期，對私有經(jīng)濟(jì)和公有經(jīng)濟(jì)就采取“寬嚴(yán)不同，繁簡不同”的措施，減少公有制企業(yè)的繳稅程序，對私有企業(yè)也按照其實(shí)行社會主義改造的態(tài)度，采取了不同的稅收管理辦法。由于當(dāng)時的稅收制度與稅收政策雖有所調(diào)整，但一般來說仍比較單一，稅收的主要課征客體是占公有制絕大部分的國營企業(yè)，由于國營企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動受中央政府調(diào)控，采取統(tǒng)收統(tǒng)支，企業(yè)少繳稅的情況也比較少。由此可見，稅收制度單一，征收對象范圍較窄，而且偷、逃、抗、騙稅現(xiàn)象較少，稅收管理的任務(wù)側(cè)重于“征”和“管”，相比較來稅，稅務(wù)稽查的工作量和征管要求較少，“專管員進(jìn)廠，各稅歸口管理，信息不對稱、征管查集于一身”，存在專管員“一言九鼎”、權(quán)力較大的弊端[1]。

上述稅收征管制度雖然在推行時，有力推動了經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展和財(cái)政收入的穩(wěn)定增長，但是，20世紀(jì)50年代的稅收管理模式主要存在以下問題：稅收征管模式變化缺乏“頂層設(shè)計(jì)”，使征納雙方對新的征管形勢很難適應(yīng)；科學(xué)化、規(guī)范化程度及征管質(zhì)量也難以提升；稅收管理機(jī)制不能走出“重征管、輕稽查”的傳統(tǒng)方式；稅收專管員直接開票的稅款征收方式，也不利于提高納稅人自覺納稅的意識和合法的稅收權(quán)益的保護(hù)，使稅收征管中的權(quán)利義務(wù)關(guān)系處于“不合理”狀態(tài)，同時也弱化了稅務(wù)干部人員配置，淡化了稅務(wù)稽查工作職能，使稅務(wù)機(jī)關(guān)主要業(yè)務(wù)部門之間出現(xiàn)工作效率低下的非均衡現(xiàn)象[2]。

2改革開放后的稅收征管制度與模式

改革開放后，我國以經(jīng)濟(jì)建設(shè)為中心，實(shí)行有計(jì)劃的商品經(jīng)濟(jì)，對當(dāng)時的稅收征管模式進(jìn)行反思并推動其改革。20世紀(jì)80年代初，先后實(shí)行了二步“利改稅”，實(shí)行新的工商稅制，稅收收入在中央政府財(cái)政收入中的比重穩(wěn)定增長，納稅人與政府的稅收分配關(guān)系也逐步規(guī)范。但是，納稅人偷、逃、抗、騙稅現(xiàn)象卻增長較快，如果采取以前“專管員進(jìn)廠”的模式明顯不能符合新形勢下的稅源變化，創(chuàng)新稅收征管模式已是大勢所趨。在一些地方試點(diǎn)后，提出了“征收、管理、檢查三分離”或“征管、檢查兩分離”的管理方式[3]，逐漸形成了既相互制約又相互聯(lián)系的稅收征管新體制，解決了傳統(tǒng)征管體制暴露出的不利于經(jīng)濟(jì)發(fā)展和中央財(cái)政收入增長的問題，為隨之而來的稅收管理變革奠定了基礎(chǔ)。20世紀(jì)90年代初期，我國又確立了“申報、、稽查”三位一體的征管模式。旨在放棄稅管員戶管制度，把納稅人申報納稅、中介機(jī)構(gòu)的稅務(wù)和稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽查管理有機(jī)結(jié)合，形成一個相互補(bǔ)充、相互制約的整體[4]。

20世紀(jì)90年代中期，隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的確立與發(fā)展，我國稅收征管改革實(shí)行了“建立以申報納稅和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收、重點(diǎn)稽查的征管模式”。在2003年，為適應(yīng)當(dāng)時征管改革的需要，針對征管工作中存在的“疏于管理、淡化責(zé)任”問題，突出了“強(qiáng)化管理”的內(nèi)涵，實(shí)施了“以申報納稅和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收、重點(diǎn)稽查、強(qiáng)化管理”[5]的征管模式。這就是現(xiàn)行的“34字”征管模式。

3對我國稅收征管模式的評介

從現(xiàn)行征管模式實(shí)施的實(shí)際情況看，與以往的稅收征管制度和模式相比，“34字”征管模式的內(nèi)容有以下不同。

（1）提出了納稅人自行申報繳稅的法定義務(wù)。在傳統(tǒng)的稅收征管改革實(shí)施過程中，一般由稅務(wù)干部上門征收稅款，對一些單位尤其是重點(diǎn)納稅大戶，都有專管員負(fù)責(zé)直接管理?！?4字”模式取消了專管員戶管制度，規(guī)定納稅人按照稅法要求，自行或委托中介機(jī)構(gòu)申報納稅。其初衷是要劃清征納雙方的權(quán)利、義務(wù)和責(zé)任，逐步提高納稅人按期申報的納稅觀念。與此相適應(yīng)，全國各地逐漸形成了稅務(wù)組織體系，稅務(wù)機(jī)構(gòu)和從業(yè)人員發(fā)展迅速[6]。

（2）確立了為納稅人服務(wù)的現(xiàn)代治稅理念。在稅收征管模式中，突出建立服務(wù)型政府或機(jī)關(guān)是與時俱進(jìn)的理念。作為稅務(wù)部門除了國家公布的稅收法律、稅收行政法規(guī)外，還要及時稅收行政規(guī)章和稅收其他規(guī)范性文件，要持續(xù)地宣傳、輔導(dǎo)和答疑納稅人提出的有關(guān)涉稅審批、辦稅流程和稅收優(yōu)惠政策等方面的涉稅信息和問題，按照集中、實(shí)用、方便納稅的原則為納稅人提供高效的辦稅服務(wù)場所，充分發(fā)揮實(shí)體辦稅服務(wù)廳和網(wǎng)絡(luò)辦稅服務(wù)廳各自的作用，使登記、申報、繳納稅款、咨詢、發(fā)票管理和復(fù)議訴訟等涉稅事項(xiàng)可以集中辦結(jié)，不斷地為納稅人提供有效的、有針對性的服務(wù)。

（3）運(yùn)用稅收信息技術(shù)，逐步提高稅收征管效率。為適應(yīng)征管改革的要求，總局組織設(shè)計(jì)開發(fā)金稅一期、二期工程，現(xiàn)正在試點(diǎn)運(yùn)行和開發(fā)金稅三期工程。就征管模式提出的“以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托”，以建立一個全國范圍內(nèi)的增值稅專用發(fā)票計(jì)算機(jī)稽核系統(tǒng)，達(dá)到充分遏止利用增值稅專用發(fā)票犯罪的目的，杜絕增值稅的流失，有效保障現(xiàn)行增值稅制度。同時，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)都自行開發(fā)、使用一些稅收征管軟件，進(jìn)一步防止稅收流失，提高稅收征管質(zhì)量和效率。

（4）利用人機(jī)結(jié)合的稅務(wù)稽查資源，持續(xù)加強(qiáng)稅務(wù)稽查力度。原有的稅收征管工作存在著重征收、輕稽查的做法，在稅務(wù)機(jī)關(guān)組織內(nèi)部形成了強(qiáng)征收、弱稽查的格局。現(xiàn)行征管模式強(qiáng)化了稽查功能。各地稅務(wù)機(jī)關(guān)利用人機(jī)結(jié)合的稅務(wù)稽查力量，為稅務(wù)稽查工作配備了素質(zhì)更高的人員和優(yōu)良的辦公環(huán)境以及辦案設(shè)備。在稅務(wù)稽查部門內(nèi)部，按照選案、檢查、審理、執(zhí)行等環(huán)節(jié)設(shè)置職能，按崗位分工協(xié)作、相互制約的有機(jī)整體，逐步實(shí)施和完善稽查工作責(zé)任制、雙查制和稽查錯案責(zé)任追究制等各項(xiàng)制度，稅務(wù)稽查工作力度不斷增強(qiáng)。

（5）突出從源頭治稅，強(qiáng)化管理職能。為對原“30字”征管模式進(jìn)行糾偏，凸顯從源頭緊抓稅源，提出強(qiáng)化管理的工作內(nèi)容?！皬?qiáng)化管理”的初衷是為彌補(bǔ)原“30字”征管模式的不足而提出來的。因?yàn)樵Ｊ街粡?qiáng)調(diào)“征收”與“稽查”，缺少“管理”的相關(guān)內(nèi)容。新模式的提出，不僅僅是補(bǔ)充了原模式的不足，更重要的是發(fā)展和完善了新形勢下稅收管理的基本內(nèi)涵。既是對稅收管理方面的總要求，貫穿于稅收管理工作的各個環(huán)節(jié)，也是從征管查分工合作的基礎(chǔ)上闡述的。稅收征管要實(shí)現(xiàn)科學(xué)化、精細(xì)化的戰(zhàn)略思路逐步形成。

二、對我國稅收征管模式實(shí)施效果不佳的理性分析

我們對稅收征管模式是一個由淺入深、逐步認(rèn)識和理解消化的過程。如實(shí)行納稅人自行申報納稅、發(fā)揮稅務(wù)的作用、重視稅務(wù)稽查工作等。但是，這個模式實(shí)施狀況受到多方面的限制，直接對提升稅收征管質(zhì)量和征管效率產(chǎn)生影響，最終表現(xiàn)出來的效果遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒有實(shí)現(xiàn)所希望達(dá)到的目標(biāo)。

1“34字”征管模式未能明確體現(xiàn)納稅人自主申報的主體地位

“34字”征管模式只是單方面強(qiáng)調(diào)“自行”，而不是“自主”，沒有完全體現(xiàn)稅收上的“主人翁”地位，即納稅人在納稅申報上的“當(dāng)家作主”地位。在稅務(wù)機(jī)關(guān)任務(wù)緊、工作量大、管戶多且納稅人不及時申報的情況下，由于存在著對稅務(wù)干部準(zhǔn)期申報率的內(nèi)部考核，往往有替納稅人申報之嫌疑；未能明確促進(jìn)稅法遵從的根本目標(biāo)，過于強(qiáng)調(diào)完成稅收收入任務(wù)目標(biāo)；未能整體體現(xiàn)信息化對征管的支撐作用，各自開發(fā)自己的外掛征管軟件，信息化的利用效率大打折扣，而且也增加了征納雙方的稅收成本。

2“集中征收”未能明確強(qiáng)調(diào)依法征收

“集中征收”原意是指辦公場所（主要指辦稅廳）的集中，是特指場所和管理事項(xiàng)的集中。隨著信息化發(fā)展，電子申報和繳稅的普及，場所集中的概念已經(jīng)淡化 。此外，“集中征收”是納稅人自行繳納還是稅務(wù)機(jī)關(guān)上門征收？這里的 “征收”是大概念還是小概念等，存在著模糊認(rèn)識。我們認(rèn)為，就其實(shí)質(zhì)來說，這里的“征收”是征管程序中的具體概念，不是稅收征收的大概念。而在國際上，具體征管程序中的征收一般是特指經(jīng)評估和稽查后的強(qiáng)制征收。在操作上，在確定了“以申報納稅和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)”的征管模式后，在具體的征管過程中，納稅人自行申報繳納的稅款占整個稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款的絕大多數(shù)份額。在新型的征納關(guān)系和信息化條件下，以稅務(wù)機(jī)關(guān)為主體的征收概念發(fā)生實(shí)質(zhì)性的轉(zhuǎn)移?，F(xiàn)征管模式中將納稅人自主繳納的行為定義為征收，本身與以納稅申報和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)的提法存在矛盾。因此，不得不說該提法仍保留了以稅務(wù)機(jī)關(guān)為主的管理理念的痕跡。

3“重點(diǎn)稽查”在實(shí)際工作中存在問題

“重點(diǎn)稽查”旨在集中征收后，稅務(wù)機(jī)關(guān)主要任務(wù)是實(shí)施稅務(wù)稽查，并規(guī)定稽查人員要達(dá)到一線人員的一定比率（或40%）及以上[7]。但經(jīng)過十幾年的征管實(shí)踐，這一要求不僅未能實(shí)現(xiàn)，而且暴露出一些諸如國地稅重復(fù)稽查、大征管中的評估與稽查如何銜接與定位等問題。總之，稅務(wù)稽查的威懾力還未充分發(fā)揮。

4體現(xiàn)“強(qiáng)化管理”的兩項(xiàng)主要措施也存在一些不足

一是稅收管理員“一人管多戶、各稅統(tǒng)管”的屬地化管戶制度已不能適應(yīng)納稅群體日益增長、經(jīng)營方式日漸復(fù)雜的需要，尤其是難以對跨國、跨地區(qū)經(jīng)營的大企業(yè)集團(tuán)管理到位。稅收管理員過多地承擔(dān)了大量事務(wù)性工作，真正用于評估等稅源管理方面的時間、精力有限。此外，由于管理員長期固定管戶，也不利于從機(jī)制上消除“吃拿卡要報”的現(xiàn)象。二是對納稅評估定位不夠準(zhǔn)確、程序不夠規(guī)范，至今也沒有在全國范圍內(nèi)實(shí)施納稅評估工作規(guī)程之內(nèi)容的評估規(guī)范性要求，仍然是難以突破“摸著石頭過河”的傳統(tǒng)思維和做法，未能有效發(fā)揮引導(dǎo)和促進(jìn)稅法遵從的作用。

三、積極構(gòu)建適合我國國情的稅收征管體系

針對多年來圍繞稅收征管模式爭論不休的實(shí)際情況，有必要進(jìn)行反思。如果新的稅收征管思路仍然沿襲著傳統(tǒng)的思維定式而沒有實(shí)行“頂層設(shè)計(jì)”；如果沒有把稅收征管系統(tǒng)看成是一個有機(jī)整體，仍片面追求用多少字推行稅收征管工作的做法是不可取的。一般認(rèn)為，體系是指若干有關(guān)事物互相聯(lián)系互相制約而而構(gòu)成的一個整體[1]。構(gòu)建適合我國國情的稅收征管體系就是要厘清新形勢下深化稅收征管改革的必要性，確立現(xiàn)代化稅收征管體系的目標(biāo)和基本內(nèi)容，把稅收征管視為一個系統(tǒng)工程不斷完善。

1新形勢下進(jìn)一步深化稅收征管改革的必要性

近年來，適應(yīng)形勢發(fā)展變化，稅務(wù)系統(tǒng)“自上而下”大力推行稅收專業(yè)化、信息化管理，開展稅源專業(yè)化管理試點(diǎn)和信息管稅工程建設(shè)。各級稅務(wù)機(jī)關(guān)“自下而上”積極探索，大膽實(shí)踐，實(shí)施了一系列加強(qiáng)管理的新方法、新舉措，稅收工作面臨新的形勢，進(jìn)一步深化稅收征管改革成為一項(xiàng)重大而緊迫的任務(wù)。

（1）進(jìn)一步深化稅收征管改革是經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的客觀要求。我國經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展呈現(xiàn)出新的階段性特征，對進(jìn)一步深化稅收征管改革提出新的要求。逐步形成有利于促進(jìn)科學(xué)發(fā)展和加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的稅收征管體系建設(shè)，適應(yīng)完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)深入發(fā)展的要求，形成納稅人自主申報納稅的主體地位。構(gòu)建社會主義和諧社會在稅收方面的體現(xiàn)就是構(gòu)建新型的和諧的稅收征納關(guān)系，使稅收征管改革融入加強(qiáng)社會管理和創(chuàng)新之中。面對經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展提出的新要求，必須進(jìn)一步深化稅收征管改革，促進(jìn)稅收職能作用的有效發(fā)揮，為經(jīng)濟(jì)社會科學(xué)發(fā)展服務(wù)。

（2）進(jìn)一步深化稅收征管改革是適應(yīng)稅源狀況深刻變化的迫切需要。我國經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展對稅源狀況產(chǎn)生了重大影響。稅源狀況的深刻變化集中反映是納稅人的數(shù)量急劇增長。據(jù)統(tǒng)計(jì)，截止2012年第一季度，全國稅務(wù)登記的納稅人3 353萬戶，全國稅收管理員277萬人，人均管戶數(shù)量在100戶以上，沿海發(fā)達(dá)地區(qū)甚至達(dá)到人均1 000戶以上[8]，跨地區(qū)、跨行業(yè)的大型企業(yè)集團(tuán)相繼涌現(xiàn)。納稅人的經(jīng)營方式、經(jīng)營業(yè)務(wù)不斷調(diào)整、日益復(fù)雜，納稅人的法律意識和維權(quán)意識不斷增強(qiáng)，涉稅訴求多樣化、服務(wù)需求個性化的趨勢日漸明顯。這些都給稅收征管工作理念、管理方式、資源配置等帶來深刻影響。

（3）進(jìn)一步深化稅收征管改革是順應(yīng)現(xiàn)代信息革命發(fā)展潮流的必然選擇。當(dāng)前，新一輪信息技術(shù)革命方興未艾，為我國依托現(xiàn)代技術(shù)手段加強(qiáng)稅收征管提供了重要機(jī)遇，也對稅收征管工作提出更加嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。企業(yè)經(jīng)營和管理的電子化、智能化趨勢日益明顯，規(guī)模龐大、交易復(fù)雜的電子商務(wù)飛速發(fā)展，使稅收征管的復(fù)雜性越來越強(qiáng)。雖然近些年來稅收管理信息化建設(shè)取得明顯進(jìn)展，但信息管稅水平不高，現(xiàn)有信息沒有得到充分利用，第三方信息來源渠道還不通暢，征納雙方信息不對稱狀況日益加劇。

（4）進(jìn)一步深化稅收征管改革是推進(jìn)我國稅收管理國際化的必由之路。稅收征管是稅收國際競爭力的重要組成部分。隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，我國與世界經(jīng)濟(jì)已經(jīng)成為密不可分的有機(jī)整體，“引進(jìn)來”和“走出去”企業(yè)數(shù)量不斷增加，稅源國際化趨勢日益明顯，跨境稅源管理成為新課題。

2確立稅收征管體系的目標(biāo)

確立現(xiàn)代化稅收征管體系的目標(biāo)是全面提高稅收征管的質(zhì)量和效率，具體來說就是要提高稅法遵從度和納稅人滿意度，降低稅收流失率和征納成本 2012年7月，全國稅務(wù)系統(tǒng)深化稅收征管改革工作會議在安徽合肥召開，會議提交并討論了《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革方案》。。

（1）提高稅法遵從度。提高稅法遵從度是稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人共同的責(zé)任和義務(wù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)率先遵從稅法，依法行使國家賦予的稅收管理權(quán)力，促使稅法得到公正執(zhí)行；納稅人依法誠信納稅，提高自主申報納稅的質(zhì)量。通過提高稅法遵從度，既要減少納稅人的稅法遵從風(fēng)險，也要減少稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法風(fēng)險和廉政風(fēng)險。

（2）提高納稅人滿意度。稅務(wù)機(jī)關(guān)通過優(yōu)質(zhì)服務(wù)、規(guī)范管理，切實(shí)保障納稅人合法權(quán)益，營造公平競爭的稅收環(huán)境，樹立稅務(wù)部門良好的社會形象，增進(jìn)納稅人對稅收工作的理解、支持和滿意，提高納稅人對稅務(wù)機(jī)關(guān)服務(wù)與管理行為的認(rèn)可程度。

（3）降低稅收流失率。縮小稅收實(shí)征數(shù)和法定應(yīng)征數(shù)之間的差距，提高稅收征收率，確保稅收收入隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展實(shí)現(xiàn)平穩(wěn)較快增長，體現(xiàn)納稅人履行納稅義務(wù)遵從稅法的程度，同時也反映稅務(wù)機(jī)關(guān)服務(wù)和管理的水平。

（4）降低征納成本。降低納稅人的遵從成本和稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收成本。在征管工作中，落實(shí)“兩個減負(fù)”，即減輕納稅人的辦稅負(fù)擔(dān)和基層人員額外的工作負(fù)擔(dān)，并提高稅務(wù)行政效率。

3規(guī)范稅收征管體系的基本內(nèi)容

在稅收征管目標(biāo)確立后，針對現(xiàn)征管模式存在的不足，結(jié)合征管實(shí)際情況，應(yīng)加強(qiáng)稅收征管體系基本內(nèi)容建設(shè)。

（1）進(jìn)一步明晰稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人的權(quán)利和義務(wù)。按照市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展中“經(jīng)濟(jì)人”的要求，清晰界定征納雙方的權(quán)利和義務(wù)，并確定相應(yīng)的法律責(zé)任，確立稅收征納雙方法律地位的平等，使遵從稅法既是對納稅人義務(wù)履行的要求，也是對稅務(wù)機(jī)關(guān)義務(wù)履行的要求，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行征管制度設(shè)計(jì)，開展征管活動。真正把納稅人看做為市場經(jīng)濟(jì)的主體，自主經(jīng)營，自負(fù)盈虧，負(fù)有依法履行自主申報納稅的義務(wù)，享有稅務(wù)部門提供公共服務(wù)的權(quán)利。稅務(wù)部門的主要職責(zé)是依法征稅，不能從事“保姆”式管理，更不能“越俎代庖”，而應(yīng)通過建立稅收征管程序，做好服務(wù)和管理工作。

（2）強(qiáng)化稅收風(fēng)險管理。把風(fēng)險管理貫穿于稅收征管的全過程，不是獨(dú)立強(qiáng)調(diào)“集中征收”或是“重點(diǎn)稽查”，而是實(shí)行稅收風(fēng)險分析監(jiān)控，依托信息技術(shù)平臺，通過對涉稅信息進(jìn)行分析比對，識別可能存在稅收流失風(fēng)險的納稅人，進(jìn)行風(fēng)險等級排序后推送到相關(guān)部門進(jìn)行應(yīng)對，并對應(yīng)對結(jié)果進(jìn)行管理和評價。對稅收風(fēng)險不同的納稅人可采取風(fēng)險提示、納稅評估（稅務(wù)審計(jì)）和稅務(wù)稽查等應(yīng)對手段，識別和消除納稅人的稅收風(fēng)險，有效防范和避免稅收流失。

（3）大力推行稅收專業(yè)化管理。對納稅人進(jìn)行科學(xué)分類，對稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)干部的管理權(quán)限、職責(zé)進(jìn)行合理分工，對管理資源進(jìn)行優(yōu)化配置，提高稅收管理的集約化水平。“34字”征管模式強(qiáng)調(diào)的“強(qiáng)化管理”更多關(guān)注的是“源頭”管理和屬地管理，而對征管流程中易出現(xiàn)的稅收“跑、冒、滴、漏”沒有從專業(yè)化管理的視角加以足夠重視，因而應(yīng)加強(qiáng)分類分級管理。分類管理是在按納稅人規(guī)模、行業(yè)，反避稅、出口退稅等特定業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上，對不同風(fēng)險等級的納稅人按照納稅服務(wù)、稅收分析、評估與稽查等涉稅事項(xiàng)實(shí)行管理；分級管理是將管理職責(zé)在不同層級、部門和崗位間進(jìn)行科學(xué)分解、合理調(diào)配，并相應(yīng)設(shè)置專業(yè)化的機(jī)構(gòu)，配備專業(yè)化管理人員。

（4）進(jìn)一步推進(jìn)稅收信息化建設(shè)。稅收信息化是利用信息技術(shù)的先進(jìn)生產(chǎn)力改進(jìn)稅收工作，實(shí)現(xiàn)稅收管理的現(xiàn)代化[9]。在稅收征管改革的過程中，應(yīng)統(tǒng)一規(guī)劃，克服各自為政、條塊分割的“信息孤島”，發(fā)揮信息技術(shù)的整體優(yōu)勢，即準(zhǔn)確把握信息革命發(fā)展趨勢，充分應(yīng)用信息技術(shù)科學(xué)發(fā)展成果，大力推進(jìn)稅收管理信息化建設(shè)，為稅收征管提供有力依托，解決征納雙方信息不對稱問題，促進(jìn)提高稅收征管水平，不斷提升稅收征管效能。此外，充分發(fā)揮信息化的業(yè)務(wù)引領(lǐng)作用，堅(jiān)持征管業(yè)務(wù)與技術(shù)的協(xié)調(diào)發(fā)展，推動稅收征管與時俱進(jìn)。

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第2篇

[關(guān)鍵詞]避稅 反避稅 稅收征管

一、關(guān)于避稅的概念

無論是從各國理論界與實(shí)務(wù)界對避稅的理解，還是從法律概念上或是從經(jīng)濟(jì)概念上講，避稅都是一個比較復(fù)雜、各方認(rèn)識不統(tǒng)一的問題。總結(jié)各國對避稅的認(rèn)識，對避稅概念的理解可歸為廣義與狹義兩類。在廣義上講，避稅就是指納稅義務(wù)人為設(shè)法減輕或者免除稅負(fù)所采取的一切正當(dāng)與不正當(dāng)?shù)男袨椤＿M(jìn)一步我們可以將其區(qū)分為正當(dāng)避稅與非正當(dāng)避稅，其中正當(dāng)避稅是指納稅人根據(jù)稅收法律法規(guī)定所作出的旨在減輕納稅義務(wù)又符合稅法宗旨的的各種不違法行為。不正當(dāng)避稅則指行為人通過人為故意的安排，利用稅法的漏洞，逃避稅法適用范圍的各種不正當(dāng)行為；狹義的避稅，則僅指不正當(dāng)避稅。

二、我國企業(yè)及個人避稅的動因

避稅是一種納稅遵從的決策、是納稅人行為選擇的結(jié)果。諸多因素都會影響到納稅人對避稅方式、避稅行為的選擇，所以在我們對納稅人避稅動因的分析既要重視納稅人是理性的經(jīng)濟(jì)人這一假設(shè)，又要關(guān)注非理性的心理因素對納稅人避稅行為的影響。

1.基于理性經(jīng)濟(jì)人的分析

避稅作為客觀現(xiàn)象存在，一直以來都為各界所關(guān)注。就如其他諸多經(jīng)濟(jì)行為一樣，人們研究它發(fā)生的心理動機(jī)、發(fā)生的條件、成立的因素、造成的結(jié)果等眾多問題，有的人甚至還構(gòu)建完善的理論體系、設(shè)計(jì)了許多嚴(yán)密的數(shù)學(xué)模型進(jìn)行相應(yīng)的論證。例如，Von Neumann 和Morgenstern 的財(cái)富效用理論，就用科學(xué)化模型闡述了當(dāng)人們面對風(fēng)險時他們應(yīng)該怎樣的行動的問題。該理論首先認(rèn)為人們是理性的、具有穩(wěn)定偏好的，其決策就是在一系列選擇方案中選擇能使其預(yù)期效用最大化的方案。人們在避稅的時候，首先考慮的應(yīng)該是法律問題。在諸多的納稅方案中，納稅人總是以不觸犯法律條款為前提、實(shí)現(xiàn)自身利益“最大化”為首選。另一方面從納稅人心理承受能力的的角度來思考，面對一部復(fù)雜的稅制，給他帶來的不是收益的流入反而是收益的流出，選擇偷逃稅則是意料之中的事。再加上由于征納雙方的信息不對稱，這種避稅的成本可能是極小，所以更加激發(fā)了納稅人選擇偷逃稅的積極性。

2.基于納稅人對待風(fēng)險態(tài)度的分析

根據(jù)經(jīng)濟(jì)心理學(xué)的觀點(diǎn)，對待風(fēng)險的態(tài)度一般可以劃分為三種類型即：風(fēng)險偏好型、風(fēng)險中立型、規(guī)避風(fēng)險型。如果納稅人屬于風(fēng)險偏好型，那么他對于納稅事宜更有可能采取激進(jìn)的措施來逃避稅收機(jī)關(guān)的征管；風(fēng)險中立型的納稅人一般不會主動的尋求避稅的措施，也不會主動的避免采取避稅的措施；規(guī)避風(fēng)險型的納稅人的稅收遵從度最高，在主觀意識的狀態(tài)下一般不會去采取避稅的措施，因?yàn)樗麄儾辉敢獬袚?dān)外來多余的風(fēng)險。

3.基于避稅的可能性的分析

我國稅收征管存在的問題錯綜復(fù)雜，既有復(fù)雜的政治、經(jīng)濟(jì)、體制、法制等環(huán)境問題，又有稅收管理自身不配套、不協(xié)調(diào)、甚至相互制約等內(nèi)在矛盾，主要表現(xiàn)在：一是稅收征管缺乏權(quán)威性，稅收法律漏洞太多，如稅源不穩(wěn)定，納稅環(huán)節(jié)過多，稅收優(yōu)惠較多，達(dá)不到稅收立法的預(yù)期效果，大大的降低了稅收征管的權(quán)威性，給避稅留下了極大的空間和余地；二是稅收征管統(tǒng)一性較差，有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)在某些地方仍然存在，同樣的稅收政策在不同時期、不同區(qū)域、由于執(zhí)行主體的不一致，各按各的理解執(zhí)行，這樣也給納稅人避稅提供了條件；三是稅收征管缺乏嚴(yán)肅性，處罰不嚴(yán)；四是稅收征管內(nèi)部機(jī)制不夠完善，征管不力，目前我國實(shí)行的是國稅、地稅兩套稅收征管體系，雖然調(diào)動了稅務(wù)工作人員的熱情但是這也造成監(jiān)管缺失的問題給納稅人提供了避稅的可能；五是稅務(wù)信息管理落后，納稅人和稅收征管方的信息不對稱這也給納稅人提供了避稅的可能。

4.基于納稅人公平、從眾的心理分析

市場經(jīng)濟(jì)是公平競爭的經(jīng)濟(jì)，各個市場主體在公平的市場環(huán)境中公平的競爭，而稅收是國家強(qiáng)制，無償?shù)膶⑵髽I(yè)的一部分利潤拿走。在其他條件均相同的條件下，若國家對每一個市場主體都收取相同的稅收，那么征稅之后的情況是各個市場主體仍然在公平的環(huán)境中競爭。但是如果一個企業(yè)采取手段避稅，而其他的企業(yè)還是上繳和以前一樣多的稅收，那么這些市場主體就沒有在在公平的環(huán)境中競爭，這就會導(dǎo)致未采取避稅手段的企業(yè)被排擠出市場。若稅收征收機(jī)關(guān)沒有采取措施來防止企業(yè)避稅，其他的企業(yè)也會紛紛效仿采取避稅措施來爭取自己在市場中的平等地位。從眾的心理是指人的行為受大多數(shù)人的行為的影響，別人這樣做我也這樣做。從眾心理有兩個效應(yīng)：一是誘發(fā)逃避稅行為愈來愈多，二是誘發(fā)逃避稅行為愈來愈少的效應(yīng)，由于稅法宣傳和納稅輔導(dǎo)的深度，廣度不夠，納稅人沒有理解社會主義稅收取之于民用之于民的真正含義，若對稅收違法處罰不夠嚴(yán)厲的話，則會致使逃稅、避稅的行為越來越多。若樹立良好的納稅榜樣，獎勵依法納稅的納稅人則會起到示范效應(yīng)。

參考文獻(xiàn)：

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[3]孔志強(qiáng).《完善我國反避稅規(guī)則的幾點(diǎn)思考》，《稅務(wù)研究》2010.12 總第307 期

第3篇

[關(guān)鍵詞]電子商務(wù)　稅收　征管　對策

我國現(xiàn)行稅收征管活動的主要法律依據(jù)是《中華人民共和國稅收征收管理法》，這部法律是在1992年制定，歷經(jīng)1995年第一次修改和2001年第二次修改，是我國稅收征管的基本法。此部法律對于加強(qiáng)稅收征管，保障國家收入、改善征管環(huán)境等方面都發(fā)揮了重要的作用。但隨著近年來電子商務(wù)的迅猛發(fā)展，現(xiàn)行稅收征收管理體制暴露出一些不適應(yīng)。工信部數(shù)據(jù)表明2009年我國電子商務(wù)整體市場交易額突破3.4萬億，較2008年增長40％以上，未來10年中國將有70％的貿(mào)易通過電子商務(wù)來完成，可見電子商務(wù)時代即將到來。尋求有效的稅收征管方法既能夠鼓勵電子商務(wù)的發(fā)展，又能解決稅收流失問題，是一個亟待解決的問題。

一　電子商務(wù)對稅收征管的影響

(一)電子商務(wù)對稅務(wù)管理的影響

1　對稅務(wù)登記的影響

按照我國現(xiàn)行的稅收管理體制規(guī)定，納稅人在辦理工商登記之后必須依法向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅登記手續(xù)。稅務(wù)登記是稅務(wù)機(jī)關(guān)對稅源進(jìn)行監(jiān)控的基礎(chǔ)，稅務(wù)機(jī)關(guān)以此確定納稅人以及對納稅人進(jìn)行監(jiān)管。而我國現(xiàn)行稅務(wù)登記的基礎(chǔ)是工商登記，但是電子商務(wù)交易范圍具有虛擬性和無限性，交易主體具有流動性和隱匿性，不需要事先經(jīng)過工商部門批準(zhǔn)，因此傳統(tǒng)的稅務(wù)登記管理方法不再適用于電子商務(wù)交易主體。另外，隨著計(jì)算機(jī)加密技術(shù)的成熟，納稅人可以采用加密、授權(quán)等方式掩藏其交易信息，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握納稅人身份及交易信息的難度加大，不利于稅務(wù)機(jī)關(guān)對稅源的有效監(jiān)控。

2　對賬簿、憑證管理的影響

我國現(xiàn)行的稅收征管模式是以審查企業(yè)的各種票證和賬冊為基礎(chǔ)，并以此作為課稅依據(jù)，而電子商務(wù)交易實(shí)行的是無紙化操作，各種信息都是以電子形式存在，而且電子數(shù)據(jù)具有隨時被修改且不留痕跡的可能，這就使得稅務(wù)征管中失去了最直接可靠的實(shí)物性憑據(jù)，稅務(wù)部門難以利用傳統(tǒng)的發(fā)票管理作為稅務(wù)管理的著手點(diǎn)。

(二)電子商務(wù)對稅務(wù)稽查的影響

傳統(tǒng)貿(mào)易方式下，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依據(jù)真實(shí)的合同、發(fā)票、憑證等進(jìn)行審核，而電子商務(wù)方式下，沒有發(fā)票、賬簿等作為檢查依據(jù)，以網(wǎng)頁形式存在的財(cái)務(wù)信息可以輕易變動，這就為交易價格的認(rèn)證帶來困難，特別是在C2C領(lǐng)域，買賣雙方幾乎都形成了不要發(fā)票的共識，以降低各自成本，這種無賬可查的狀況，加大了稅務(wù)稽查的難度。同時，電子商務(wù)交易的發(fā)展刺激了電子支付系統(tǒng)的完善，電子貨幣支付系統(tǒng)以及聯(lián)機(jī)銀行的充分使用，使得網(wǎng)絡(luò)交易無法追蹤，加大了稅務(wù)機(jī)關(guān)通過銀行的支付交易進(jìn)行監(jiān)控的難度。另外電子商務(wù)的交易環(huán)節(jié)減少，很多中間環(huán)節(jié)被省略，這就使得傳統(tǒng)的交易方之間代扣代繳更為困難，代扣代繳所發(fā)揮的避免偷逃稅款的作用也大大削弱，為稅務(wù)稽查增加了難度。

二　完善我國電子商務(wù)稅收征管的建議

(一)改善現(xiàn)行稅收政策和法規(guī)

我國現(xiàn)行稅法是建立在有形交易基礎(chǔ)之上的，無法完全解決電子商務(wù)的稅收問題，因此針對電子商務(wù)衍生的稅收問題，對現(xiàn)行稅法條款進(jìn)行修訂、補(bǔ)充和完善是十分必要的。首先，傳統(tǒng)交易方式下的一些基本概念需要修訂，比如“居民”、“常設(shè)機(jī)構(gòu)”、“商品”、“勞務(wù)”、“特許權(quán)”等概念的內(nèi)涵和外延需要進(jìn)行準(zhǔn)確界定，以便于明確電子商務(wù)的征稅對象、納稅人、稅目等要素，從而有利于電子商務(wù)的稅收征管。其次，需要明確界定電子商務(wù)交易活動的所得類型，明確不同類型應(yīng)適用的稅種和稅率，在現(xiàn)行的增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、所得稅、關(guān)稅等主要稅法中增加電子商務(wù)稅收方面的規(guī)定，將電子商務(wù)的稅收征管切實(shí)納入稅收征管體系中。最后，從長遠(yuǎn)來看，對電子商務(wù)交易還應(yīng)開征新的稅種，如對電子商務(wù)以字節(jié)數(shù)為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算應(yīng)納稅額等，否則勢必造成對某些電子商務(wù)交易不征稅或漏征的情況，稅收的中性原則、公平稅負(fù)原則也不能得到體現(xiàn)?？傊ㄟ^改革和完善現(xiàn)行稅收政策和法規(guī)，使稅收工作做到有據(jù)可依，有理可循，減少電子商務(wù)稅收征管中不必要的分歧與矛盾，使得稅收工作規(guī)范化，也將有利于電子商務(wù)稅收征管工作的順利開展。

(二)建立科學(xué)的稅收征管機(jī)制

1　建立專門的電子商務(wù)稅收登記制度

一方面，稅務(wù)部門應(yīng)在現(xiàn)有的稅務(wù)登記制度中增加關(guān)于電子商務(wù)的稅務(wù)登記條款。聯(lián)合信息產(chǎn)業(yè)部門共同建立電子商務(wù)登記制度，規(guī)定納稅人在辦理上網(wǎng)交易手續(xù)后要到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理電子商務(wù)的稅務(wù)登記，為以后的交易納稅活動提供相關(guān)材料。納稅人應(yīng)填報電子商務(wù)稅務(wù)登記表，提交企業(yè)網(wǎng)址、電子郵箱、網(wǎng)銀賬號以及計(jì)算機(jī)密鑰的備份等有關(guān)網(wǎng)絡(luò)資料，同時稅務(wù)機(jī)關(guān)對填報事項(xiàng)進(jìn)行嚴(yán)格審核，在稅務(wù)管理系統(tǒng)中進(jìn)行登記，賦予納稅人電子商務(wù)稅務(wù)登記專用號碼，并要求納稅人將稅務(wù)登記號永久地展示在網(wǎng)站上，不得刪除。另一方面，作為稅務(wù)機(jī)關(guān)，也要做好納稅人信息的保密工作，設(shè)計(jì)稅務(wù)登記密鑰管理系統(tǒng)，保障納稅人的重要信息不外泄，不遺漏，最大范圍地將網(wǎng)上交易納入稅收管理中。

2　研制開發(fā)電子發(fā)票

電子商務(wù)具有無紙化的特點(diǎn)，因此傳統(tǒng)的發(fā)票、憑證只有實(shí)現(xiàn)電子數(shù)據(jù)化，電子商務(wù)稅收問題才能得到有效的解決。可以考慮研制開發(fā)電子發(fā)票，每一筆交易達(dá)成后，必須開具電子專用發(fā)票，通過網(wǎng)絡(luò)發(fā)給銀行，才能進(jìn)行電子賬號的款項(xiàng)結(jié)算。如同傳統(tǒng)發(fā)票一樣，電子發(fā)票的發(fā)行權(quán)應(yīng)掌握在稅務(wù)部門手中，為保證其存在的唯一性和不可復(fù)制性，須對電子發(fā)票進(jìn)行數(shù)字加密。納稅人可以在其硬盤上保存電子發(fā)票，作為完稅憑證。這樣，每一筆交易都有處可循，電子發(fā)票的牽制作用才能有效堵塞稅收漏洞，提高征管效率。

第4篇

摘要：以“彤彤屋”網(wǎng)店偷稅為例，在分析電子商務(wù)對傳統(tǒng)稅收征管的影響下，探討了電子商務(wù)稅收征管的原則，最后提出了建立我國電子商務(wù)稅收征管的設(shè)想。

關(guān)鍵詞：電子商務(wù)；彤彤屋；稅收征管

1案例簡介

數(shù)以萬計(jì)的網(wǎng)絡(luò)小店里，“彤彤屋”曾不過是滄海一粟毫不起眼，現(xiàn)在這個廉價嬰兒用品網(wǎng)店卻讓眾多賣家如雷貫耳。網(wǎng)店主人2007年因“彤彤屋”偷稅罪被法院判處有期徒刑兩年，緩刑兩年，并由此成為我國網(wǎng)店偷稅第一案的主角。

按照中國互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)信息中心的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)計(jì)算，截至2007年6月，我國網(wǎng)民人口總數(shù)已高達(dá)1.62億，僅次于美國，其中約有25.5%的網(wǎng)民使用網(wǎng)絡(luò)購物。淘寶網(wǎng)截至2007年3月，淘寶網(wǎng)的會員數(shù)已達(dá)到3510萬，比去年同期增加了1710萬人，其中新增企業(yè)用戶僅2000多家，即絕大多數(shù)新增用戶是個人。淘寶網(wǎng)2007年第一季度的網(wǎng)絡(luò)總成交額則已超過驚人的70億元，如果按照國家對商業(yè)性小規(guī)模納稅人核定的4%增值稅稅率計(jì)算，應(yīng)繳而未繳的稅額近3億元。僅“彤彤屋”一案中，上海市稅務(wù)部門核定的稅款少繳額就約11萬元。

2電子商務(wù)對傳統(tǒng)稅收征管的影響?yīng)?/p>

2.1傳統(tǒng)的常設(shè)機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)難以適用

傳統(tǒng)上以營業(yè)場所標(biāo)準(zhǔn)、人標(biāo)準(zhǔn)或活動實(shí)現(xiàn)地標(biāo)準(zhǔn)來判斷是否屬于設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)，電子商務(wù)對這三種標(biāo)準(zhǔn)都提出了挑戰(zhàn)。這種挑戰(zhàn)主要表現(xiàn)在：如果一國管轄權(quán)范圍內(nèi)擁有一個服務(wù)器，但沒有實(shí)際的營業(yè)場所，是否也構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)；電子商務(wù)環(huán)境中，國際互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)提供商（ISP）是否構(gòu)成非獨(dú)立地位人；在一國范圍內(nèi)擁有、控制、維持一臺服務(wù)器，是否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)等。世界上各國和經(jīng)濟(jì)組織對上述問題存在很大爭議。除“彤彤屋”等設(shè)在我國境內(nèi)的相關(guān)網(wǎng)店，其業(yè)務(wù)活動范圍在國內(nèi)的部分尚可以劃分為國內(nèi)常設(shè)機(jī)構(gòu)，可以直接行使稅務(wù)管轄權(quán)，而設(shè)在國外的無定義，且我國相關(guān)稅法并無這方面的明確規(guī)定。

2.2電子商務(wù)的所得性質(zhì)難以劃分

現(xiàn)行各國稅法對有形商品的銷售、勞務(wù)的提供、無形資產(chǎn)和商品的使用都作了區(qū)分，制定了不同的課稅規(guī)定。如果嚴(yán)格按照我國稅法規(guī)定，個人網(wǎng)上開店至少涉及兩個方面的稅種，除了按照小規(guī)模納稅人4%的稅率繳納增值稅外，個人取得相應(yīng)收入后還應(yīng)依法繳納個人所得稅。雖然不少交易網(wǎng)站的服務(wù)條款里也都注明了繳稅提醒，比如eBay、易趣網(wǎng)“用戶應(yīng)按照國家的稅收規(guī)定，向相關(guān)部門繳納稅款”；淘寶網(wǎng)“用戶因進(jìn)行交易、獲取有償服務(wù)或接觸淘寶網(wǎng)服務(wù)器而發(fā)生的所有應(yīng)納稅賦，以及一切硬件、軟件、服務(wù)及其他方面的費(fèi)用均由用戶負(fù)責(zé)支付”等。但上述提醒基本上停留在字面含義，并無實(shí)質(zhì)性的操作意義，基本上沒有主動自行納稅申報意識。

2.3電子商務(wù)對稅收征管的影響?yīng)?/p>

征管失控、稅收流失嚴(yán)重、網(wǎng)上貿(mào)易發(fā)展迅速，出現(xiàn)了稅收征管的真空和缺位，使本應(yīng)征收的稅款白白流失。由于在互聯(lián)網(wǎng)上企業(yè)可以直接進(jìn)行交易，而不必通過中介機(jī)構(gòu)，又使傳統(tǒng)的代扣代繳稅款無法進(jìn)行。

稅務(wù)處理混亂。稅務(wù)機(jī)關(guān)對網(wǎng)上知識產(chǎn)權(quán)的銷售活動及有償咨詢束手無策，許多貿(mào)易對象均被轉(zhuǎn)化為“數(shù)字化資訊”在國際互聯(lián)網(wǎng)中傳送，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)很難確定一項(xiàng)收入所得為銷售所得、勞務(wù)所得還是特許權(quán)使用費(fèi)。由于所得的分類直接關(guān)系到稅務(wù)處理，上述問題導(dǎo)致了稅務(wù)處理的混亂。

稽查難度加大。在互聯(lián)網(wǎng)的環(huán)境下，訂購、支付甚至數(shù)字化產(chǎn)品的交付都可通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行，無紙化程度越來越高，訂單、買賣雙方的合同、作為銷售憑證的各種票據(jù)都以電子形式存在。電子憑證可被輕易修改而不留任何線索，導(dǎo)致傳統(tǒng)的憑證追蹤審計(jì)失去基礎(chǔ)。電子商務(wù)還可以輕易改變營業(yè)地點(diǎn)，其流動性與隱蔽性，對稅收征管造成極大的壓力。

3電子商務(wù)環(huán)境下的稅收原則

3.1稅收中性原則

以美國和歐盟為代表的西方發(fā)達(dá)國家遵循稅收中性原則，已成為對電子商務(wù)征稅的基本共識。包含兩個最基本的含義：一是國家征稅使社會所付出的代價以稅款為限，盡可能不給納稅人或社會帶來其他的額外損失或負(fù)擔(dān)；二是國家征稅應(yīng)避免對市場經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)行的干擾，特別是不能使稅收成為超越市場機(jī)制的資源配置的決定因素。其實(shí)際意義是稅收的實(shí)施不應(yīng)對電子商務(wù)的發(fā)展有延緩或阻礙作用。從促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步和降低交易費(fèi)用等方面來看，電子商務(wù)和傳統(tǒng)交易方式相比具有較大優(yōu)勢，代表著未來商貿(mào)方式，應(yīng)該給予支持，至少不要對它課征什么新稅?！巴荨眰€案可能形成一個新的稅法解釋，需要繳納增值稅和附加稅費(fèi)、個人所得稅，一旦嚴(yán)格執(zhí)行稅法，預(yù)計(jì)“彤彤屋”經(jīng)營者最終收益不多，經(jīng)營者也無經(jīng)營積極性。

3.2財(cái)政收入原則

基本含義是：一國稅收制度的建立和變革，都必須有利于保證國家的財(cái)政收入，亦即保證國家各方面支出的需要。電子商務(wù)稅收制度的建立和發(fā)展也必須遵循財(cái)政收入原則，要與國家的整體稅收制度相協(xié)調(diào)和配合，保證國家開支的需要。就電子商務(wù)而言，財(cái)政收入，原則有兩重要求：第一是通過對電子商務(wù)的征稅與其他產(chǎn)業(yè)的征稅共同構(gòu)成的稅收收入能充分滿足一定時期的公共支出的需要；第二個要求是對電子商務(wù)征稅要有彈性，要使稅收彈性大于或等于1，從而保證財(cái)政收入能與日益增加的國民收入同步增長。

3.3盡量利用既有稅收法規(guī)原則

從實(shí)質(zhì)上看，電子商務(wù)和傳統(tǒng)交易方式在本質(zhì)上并沒有什么不同，只不過是表現(xiàn)形式不同而已。為了避免對經(jīng)濟(jì)活動的扭曲，稅收中性應(yīng)是最重要的電子商務(wù)征稅原則。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展并不一定要對現(xiàn)有的財(cái)政稅收政策做根本性改革，而是盡可能讓網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)適應(yīng)已有的財(cái)政稅收政策，將現(xiàn)有的稅收法律法規(guī)延伸至網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)?！巴荨倍惏高m用了我國增值稅法、個人所得稅法等相關(guān)法律。

4完善我國電子商務(wù)稅收征管的設(shè)想

4.1界定電子商務(wù)環(huán)境下“常設(shè)機(jī)構(gòu)”的概念

常設(shè)機(jī)構(gòu)實(shí)際上是一個開放的概念。傳統(tǒng)商務(wù)是在物理空間進(jìn)行的，電子商務(wù)創(chuàng)造了一個完全不同的時空環(huán)境——電子空間。物理空間是有形的，有距離、有國界的存在；電子空間是虛擬的，距離已不重要，國界已被打破。網(wǎng)站本身不能構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，網(wǎng)站的物理依托是服務(wù)器，服務(wù)器是硬件，是有形的，它具備了構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的物理?xiàng)l件。因此，如果企業(yè)擁有一個網(wǎng)站（服務(wù)器），并通過該網(wǎng)站（服務(wù)器）從事與其核心業(yè)務(wù)工作有關(guān)而非準(zhǔn)備性、輔的活動，那么該網(wǎng)站（服務(wù)器）就應(yīng)該被看作是常設(shè)機(jī)構(gòu)，應(yīng)該視為一個納稅主體，對它取得的各項(xiàng)營業(yè)收入征流轉(zhuǎn)稅，營業(yè)利潤征收所得稅也就是理所當(dāng)然的了。對于各種網(wǎng)店，也可以參考稅收征管法律條款，超過一定規(guī)模的網(wǎng)店督促建賬監(jiān)制，實(shí)行查賬征收，對于沒有達(dá)到一定規(guī)模的小店采取核定征收方法。

4.2完善現(xiàn)行法律，補(bǔ)充有關(guān)針對電子商務(wù)的稅收條款

考慮到我國仍屬于發(fā)展中國家，是先進(jìn)技術(shù)的純進(jìn)口國，為維護(hù)國家利益，在制定相關(guān)政策法規(guī)時，應(yīng)堅(jiān)持居民管轄權(quán)與地域管轄權(quán)并重的原則。盡管從短期來看，無須對電子商務(wù)征收新稅，但從長遠(yuǎn)來看，必須研究制定相關(guān)的電子商務(wù)稅收專門法規(guī)，在不增加新的稅種基礎(chǔ)上，明確網(wǎng)絡(luò)交易的性質(zhì)、計(jì)稅依據(jù)、征稅對象等。一個可行的辦法是修訂我國稅法，在現(xiàn)行增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、關(guān)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、稅收征管法等條例中補(bǔ)充增加對電子商務(wù)征稅的相關(guān)條款。

4.3加大稅收征管科研投入力度

從硬件、軟件和人才上改善監(jiān)控條件，提高硬件的先進(jìn)程度和軟件的智能程度，大力培養(yǎng)既懂稅收業(yè)務(wù)知識又懂電子商務(wù)網(wǎng)絡(luò)知識的復(fù)合型人才，尤其要提高稽查人員通過操作財(cái)務(wù)軟件查看企業(yè)財(cái)務(wù)報表的水平。建立備案、核算、代扣代繳等稅收征管制度，開發(fā)交易自動實(shí)時跟蹤征稅軟件等專業(yè)軟件，利用高科技技術(shù)來鑒定網(wǎng)上交易，審計(jì)追蹤電子商務(wù)活動流程，簡化納稅登記、申報和納稅程序，對電子商務(wù)實(shí)行有效稅收征管。

4.4建立符合電子商務(wù)要求的稅收征管體系

一是加快稅收征管信息化建設(shè)和國民經(jīng)濟(jì)信息化建設(shè)，稅務(wù)部門要盡早實(shí)現(xiàn)與國際互聯(lián)網(wǎng)全面連接和在網(wǎng)上與銀行、海關(guān)、網(wǎng)上商業(yè)用戶的連接，對企業(yè)的生產(chǎn)和交易活動進(jìn)行有效的監(jiān)控，實(shí)現(xiàn)真正的網(wǎng)上監(jiān)控與稽查，并加強(qiáng)與各國稅務(wù)當(dāng)局的網(wǎng)上合作，防止稅收流失，打擊偷逃稅。二是積極推行電子商務(wù)稅收登記制度。納稅人在辦理上網(wǎng)交易手續(xù)之后，必須到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理電子商務(wù)的稅收登記，取得一個專門的稅務(wù)登記號，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對納稅人申報有關(guān)網(wǎng)上交易事項(xiàng)進(jìn)行嚴(yán)格審核，逐一登記，并通過稅務(wù)登記對納稅人進(jìn)行管理，要求所有上網(wǎng)單位都向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報網(wǎng)址、電子郵箱號碼等上網(wǎng)資料，公司的稅務(wù)登記號碼必須展示在其網(wǎng)站上。三是總結(jié)稅務(wù)部門已建設(shè)和運(yùn)行的以增值稅發(fā)票計(jì)算機(jī)交叉稽核、防偽稅控、稅控收款機(jī)為主要內(nèi)容的“金稅工程”的經(jīng)驗(yàn)，針對電子商務(wù)的技術(shù)特征，開發(fā)、設(shè)計(jì)、制定監(jiān)控電子商務(wù)的稅收征管軟件、標(biāo)準(zhǔn)，為今后對電子商務(wù)進(jìn)行征管做好技術(shù)儲備。四是從支付體系入手，解決電子商務(wù)稅收的征管問題，杜絕稅源流失，緊緊圍繞銀行資金結(jié)算這一關(guān)鍵環(huán)節(jié)展開稅務(wù)稽查。

5結(jié)語

第5篇

關(guān)鍵詞：電子商務(wù)；彤彤屋；稅收征管

1案例簡介

數(shù)以萬計(jì)的網(wǎng)絡(luò)小店里，“彤彤屋”曾不過是滄海一粟毫不起眼，現(xiàn)在這個廉價嬰兒用品網(wǎng)店卻讓眾多賣家如雷貫耳。網(wǎng)店主人2007年因“彤彤屋”偷稅罪被法院判處有期徒刑兩年，緩刑兩年，并由此成為我國網(wǎng)店偷稅第一案的主角。

按照中國互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)信息中心的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)計(jì)算，截至2007年6月，我國網(wǎng)民人口總數(shù)已高達(dá)1.62億，僅次于美國，其中約有25.5%的網(wǎng)民使用網(wǎng)絡(luò)購物。淘寶網(wǎng)截至2007年3月，淘寶網(wǎng)的會員數(shù)已達(dá)到3510萬，比去年同期增加了1710萬人，其中新增企業(yè)用戶僅2000多家，即絕大多數(shù)新增用戶是個人。淘寶網(wǎng)2007年第一季度的網(wǎng)絡(luò)總成交額則已超過驚人的70億元，如果按照國家對商業(yè)性小規(guī)模納稅人核定的4%增值稅稅率計(jì)算，應(yīng)繳而未繳的稅額近3億元。僅“彤彤屋”一案中，上海市稅務(wù)部門核定的稅款少繳額就約11萬元。

2電子商務(wù)對傳統(tǒng)稅收征管的影響?yīng)?/p>

2.1傳統(tǒng)的常設(shè)機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)難以適用

傳統(tǒng)上以營業(yè)場所標(biāo)準(zhǔn)、人標(biāo)準(zhǔn)或活動實(shí)現(xiàn)地標(biāo)準(zhǔn)來判斷是否屬于設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)，電子商務(wù)對這三種標(biāo)準(zhǔn)都提出了挑戰(zhàn)。這種挑戰(zhàn)主要表現(xiàn)在：如果一國管轄權(quán)范圍內(nèi)擁有一個服務(wù)器，但沒有實(shí)際的營業(yè)場所，是否也構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)；電子商務(wù)環(huán)境中，國際互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)提供商（ISP）是否構(gòu)成非獨(dú)立地位人；在一國范圍內(nèi)擁有、控制、維持一臺服務(wù)器，是否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)等。世界上各國和經(jīng)濟(jì)組織對上述問題存在很大爭議。除“彤彤屋”等設(shè)在我國境內(nèi)的相關(guān)網(wǎng)店，其業(yè)務(wù)活動范圍在國內(nèi)的部分尚可以劃分為國內(nèi)常設(shè)機(jī)構(gòu)，可以直接行使稅務(wù)管轄權(quán)，而設(shè)在國外的無定義，且我國相關(guān)稅法并無這方面的明確規(guī)定。

2.2電子商務(wù)的所得性質(zhì)難以劃分

現(xiàn)行各國稅法對有形商品的銷售、勞務(wù)的提供、無形資產(chǎn)和商品的使用都作了區(qū)分，制定了不同的課稅規(guī)定。如果嚴(yán)格按照我國稅法規(guī)定，個人網(wǎng)上開店至少涉及兩個方面的稅種，除了按照小規(guī)模納稅人4%的稅率繳納增值稅外，個人取得相應(yīng)收入后還應(yīng)依法繳納個人所得稅。雖然不少交易網(wǎng)站的服務(wù)條款里也都注明了繳稅提醒，比如eBay、易趣網(wǎng)“用戶應(yīng)按照國家的稅收規(guī)定，向相關(guān)部門繳納稅款”；淘寶網(wǎng)“用戶因進(jìn)行交易、獲取有償服務(wù)或接觸淘寶網(wǎng)服務(wù)器而發(fā)生的所有應(yīng)納稅賦，以及一切硬件、軟件、服務(wù)及其他方面的費(fèi)用均由用戶負(fù)責(zé)支付”等。但上述提醒基本上停留在字面含義，并無實(shí)質(zhì)性的操作意義，基本上沒有主動自行納稅申報意識。

2.3電子商務(wù)對稅收征管的影響?yīng)?/p>

征管失控、稅收流失嚴(yán)重、網(wǎng)上貿(mào)易發(fā)展迅速，出現(xiàn)了稅收征管的真空和缺位，使本應(yīng)征收的稅款白白流失。由于在互聯(lián)網(wǎng)上企業(yè)可以直接進(jìn)行交易，而不必通過中介機(jī)構(gòu)，又使傳統(tǒng)的代扣代繳稅款無法進(jìn)行。

稅務(wù)處理混亂。稅務(wù)機(jī)關(guān)對網(wǎng)上知識產(chǎn)權(quán)的銷售活動及有償咨詢束手無策，許多貿(mào)易對象均被轉(zhuǎn)化為“數(shù)字化資訊”在國際互聯(lián)網(wǎng)中傳送，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)很難確定一項(xiàng)收入所得為銷售所得、勞務(wù)所得還是特許權(quán)使用費(fèi)。由于所得的分類直接關(guān)系到稅務(wù)處理，上述問題導(dǎo)致了稅務(wù)處理的混亂。

稽查難度加大。在互聯(lián)網(wǎng)的環(huán)境下，訂購、支付甚至數(shù)字化產(chǎn)品的交付都可通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行，無紙化程度越來越高，訂單、買賣雙方的合同、作為銷售憑證的各種票據(jù)都以電子形式存在。電子憑證可被輕易修改而不留任何線索，導(dǎo)致傳統(tǒng)的憑證追蹤審計(jì)失去基礎(chǔ)。電子商務(wù)還可以輕易改變營業(yè)地點(diǎn)，其流動性與隱蔽性，對稅收征管造成極大的壓力。

3電子商務(wù)環(huán)境下的稅收原則

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3.1稅收中性原則

以美國和歐盟為代表的西方發(fā)達(dá)國家遵循稅收中性原則，已成為對電子商務(wù)征稅的基本共識。包含兩個最基本的含義：一是國家征稅使社會所付出的代價以稅款為限，盡可能不給納稅人或社會帶來其他的額外損失或負(fù)擔(dān)；二是國家征稅應(yīng)避免對市場經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)行的干擾，特別是不能使稅收成為超越市場機(jī)制的資源配置的決定因素。其實(shí)際意義是稅收的實(shí)施不應(yīng)對電子商務(wù)的發(fā)展有延緩或阻礙作用。從促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步和降低交易費(fèi)用等方面來看，電子商務(wù)和傳統(tǒng)交易方式相比具有較大優(yōu)勢，代表著未來商貿(mào)方式，應(yīng)該給予支持，至少不要對它課征什么新稅。“彤彤屋”個案可能形成一個新的稅法解釋，需要繳納增值稅和附加稅費(fèi)、個人所得稅，一旦嚴(yán)格執(zhí)行稅法，預(yù)計(jì)“彤彤屋”經(jīng)營者最終收益不多，經(jīng)營者也無經(jīng)營積極性。

3.2財(cái)政收入原則

基本含義是：一國稅收制度的建立和變革，都必須有利于保證國家的財(cái)政收入，亦即保證國家各方面支出的需要。電子商務(wù)稅收制度的建立和發(fā)展也必須遵循財(cái)政收入原則，要與國家的整體稅收制度相協(xié)調(diào)和配合，保證國家開支的需要。就電子商務(wù)而言，財(cái)政收入，原則有兩重要求：第一是通過對電子商務(wù)的征稅與其他產(chǎn)業(yè)的征稅共同構(gòu)成的稅收收入能充分滿足一定時期的公共支出的需要；第二個要求是對電子商務(wù)征稅要有彈性，要使稅收彈性大于或等于1，從而保證財(cái)政收入能與日益增加的國民收入同步增長。

3.3盡量利用既有稅收法規(guī)原則

從實(shí)質(zhì)上看，電子商務(wù)和傳統(tǒng)交易方式在本質(zhì)上并沒有什么不同，只不過是表現(xiàn)形式不同而已。為了避免對經(jīng)濟(jì)活動的扭曲，稅收中性應(yīng)是最重要的電子商務(wù)征稅原則。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展并不一定要對現(xiàn)有的財(cái)政稅收政策做根本性改革，而是盡可能讓網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)適應(yīng)已有的財(cái)政稅收政策，將現(xiàn)有的稅收法律法規(guī)延伸至網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)?！巴荨倍惏高m用了我國增值稅法、個人所得稅法等相關(guān)法律。

4完善我國電子商務(wù)稅收征管的設(shè)想

4.1界定電子商務(wù)環(huán)境下“常設(shè)機(jī)構(gòu)”的概念

常設(shè)機(jī)構(gòu)實(shí)際上是一個開放的概念。傳統(tǒng)商務(wù)是在物理空間進(jìn)行的，電子商務(wù)創(chuàng)造了一個完全不同的時空環(huán)境——電子空間。物理空間是有形的，有距離、有國界的存在；電子空間是虛擬的，距離已不重要，國界已被打破。網(wǎng)站本身不能構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，網(wǎng)站的物理依托是服務(wù)器，服務(wù)器是硬件，是有形的，它具備了構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的物理?xiàng)l件。因此，如果企業(yè)擁有一個網(wǎng)站（服務(wù)器），并通過該網(wǎng)站（服務(wù)器）從事與其核心業(yè)務(wù)工作有關(guān)而非準(zhǔn)備性、輔的活動，那么該網(wǎng)站（服務(wù)器）就應(yīng)該被看作是常設(shè)機(jī)構(gòu)，應(yīng)該視為一個納稅主體，對它取得的各項(xiàng)營業(yè)收入征流轉(zhuǎn)稅，營業(yè)利潤征收所得稅也就是理所當(dāng)然的了。對于各種網(wǎng)店，也可以參考稅收征管法律條款，超過一定規(guī)模的網(wǎng)店督促建賬監(jiān)制，實(shí)行查賬征收，對于沒有達(dá)到一定規(guī)模的小店采取核定征收方法。

4.2完善現(xiàn)行法律，補(bǔ)充有關(guān)針對電子商務(wù)的稅收條款

考慮到我國仍屬于發(fā)展中國家，是先進(jìn)技術(shù)的純進(jìn)口國，為維護(hù)國家利益，在制定相關(guān)政策法規(guī)時，應(yīng)堅(jiān)持居民管轄權(quán)與地域管轄權(quán)并重的原則。盡管從短期來看，無須對電子商務(wù)征收新稅，但從長遠(yuǎn)來看，必須研究制定相關(guān)的電子商務(wù)稅收專門法規(guī)，在不增加新的稅種基礎(chǔ)上，明確網(wǎng)絡(luò)交易的性質(zhì)、計(jì)稅依據(jù)、征稅對象等。一個可行的辦法是修訂我國稅法，在現(xiàn)行增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、關(guān)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、稅收征管法等條例中補(bǔ)充增加對電子商務(wù)征稅的相關(guān)條款。4.3加大稅收征管科研投入力度

從硬件、軟件和人才上改善監(jiān)控條件，提高硬件的先進(jìn)程度和軟件的智能程度，大力培養(yǎng)既懂稅收業(yè)務(wù)知識又懂電子商務(wù)網(wǎng)絡(luò)知識的復(fù)合型人才，尤其要提高稽查人員通過操作財(cái)務(wù)軟件查看企業(yè)財(cái)務(wù)報表的水平。建立備案、核算、代扣代繳等稅收征管制度，開發(fā)交易自動實(shí)時跟蹤征稅軟件等專業(yè)軟件，利用高科技技術(shù)來鑒定網(wǎng)上交易，審計(jì)追蹤電子商務(wù)活動流程，簡化納稅登記、申報和納稅程序，對電子商務(wù)實(shí)行有效稅收征管。

4.4建立符合電子商務(wù)要求的稅收征管體系

一是加快稅收征管信息化建設(shè)和國民經(jīng)濟(jì)信息化建設(shè)，稅務(wù)部門要盡早實(shí)現(xiàn)與國際互聯(lián)網(wǎng)全面連接和在網(wǎng)上與銀行、海關(guān)、網(wǎng)上商業(yè)用戶的連接，對企業(yè)的生產(chǎn)和交易活動進(jìn)行有效的監(jiān)控，實(shí)現(xiàn)真正的網(wǎng)上監(jiān)控與稽查，并加強(qiáng)與各國稅務(wù)當(dāng)局的網(wǎng)上合作，防止稅收流失，打擊偷逃稅。二是積極推行電子商務(wù)稅收登記制度。納稅人在辦理上網(wǎng)交易手續(xù)之后，必須到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理電子商務(wù)的稅收登記，取得一個專門的稅務(wù)登記號，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對納稅人申報有關(guān)網(wǎng)上交易事項(xiàng)進(jìn)行嚴(yán)格審核，逐一登記，并通過稅務(wù)登記對納稅人進(jìn)行管理，要求所有上網(wǎng)單位都向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報網(wǎng)址、電子郵箱號碼等上網(wǎng)資料，公司的稅務(wù)登記號碼必須展示在其網(wǎng)站上。三是總結(jié)稅務(wù)部門已建設(shè)和運(yùn)行的以增值稅發(fā)票計(jì)算機(jī)交叉稽核、防偽稅控、稅控收款機(jī)為主要內(nèi)容的“金稅工程”的經(jīng)驗(yàn)，針對電子商務(wù)的技術(shù)特征，開發(fā)、設(shè)計(jì)、制定監(jiān)控電子商務(wù)的稅收征管軟件、標(biāo)準(zhǔn)，為今后對電子商務(wù)進(jìn)行征管做好技術(shù)儲備。四是從支付體系入手，解決電子商務(wù)稅收的征管問題，杜絕稅源流失，緊緊圍繞銀行資金結(jié)算這一關(guān)鍵環(huán)節(jié)展開稅務(wù)稽查。



5結(jié)語



事實(shí)上，這種網(wǎng)店式的“網(wǎng)絡(luò)逃稅天堂”狀況并非沒有引起相關(guān)部門的注意。2007年3月6日，商務(wù)部了《關(guān)于網(wǎng)上交易的指導(dǎo)意見（暫行）》指出，交易雙方都應(yīng)保存網(wǎng)上交易記錄，網(wǎng)上交易者應(yīng)經(jīng)工商部門和其他有關(guān)部門的注冊批準(zhǔn)；北京市也通過了類似法規(guī)“要求互聯(lián)網(wǎng)從業(yè)人員依法辦理營業(yè)執(zhí)照”。工商注冊登記的法律意義在于確定了納稅義務(wù)，隨之而來的納稅管理也在情理之中。

值得注意的是：網(wǎng)店納稅的管理難度不在于立法，而在于核查如此眾多的網(wǎng)絡(luò)賣家?！巴荨卑缸屗匈u家對網(wǎng)絡(luò)交易納稅有了更直觀清醒的認(rèn)識，“彤彤屋”代表著一個開端，也有人認(rèn)為其恰是那個吃了槍子的倒霉蛋。就像每一個新興市場的規(guī)范總滯后于其發(fā)展但終究不可或缺一樣，日益增大的網(wǎng)絡(luò)交易量、逐漸明晰的法律監(jiān)管規(guī)定，都將推動網(wǎng)店繳稅時代的來臨，大門的打開只不過是時間問題。

參考文獻(xiàn)

第6篇

我國電子商務(wù)發(fā)展速度很快，但與發(fā)達(dá)國家甚至一些發(fā)展中國家相比，相關(guān)的電子商務(wù)稅收法規(guī)研究明顯滯后，在電子商務(wù)稅收立法上有很大的空間。因此，我國迫切需要建立完善的電子商務(wù)稅收政策。

（一）建立完備的電子商務(wù)稅收法律體系

要明確電子商務(wù)與稅法體系中的一些法律格式、法律概念，如電子數(shù)據(jù)、電子賬簿、電子發(fā)票等。這些內(nèi)容是順利完成電子商務(wù)交易活動不可或缺的東西，同時也為稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收征管時提供了充足的法律依據(jù)。目前通過立法對含有電子商務(wù)交易數(shù)據(jù)的納稅憑證做出法律效力規(guī)定的歐美等國已經(jīng)做出了表率。應(yīng)重新解釋和修訂一些稅收概念，明確電子商務(wù)的納稅主體、納稅地點(diǎn)和納稅稅種等。應(yīng)通過立法來明確稅務(wù)機(jī)關(guān)在電子稅務(wù)監(jiān)管方面的權(quán)利和電子商務(wù)經(jīng)營者在稅務(wù)登記上應(yīng)盡的義務(wù)，從而使電子商務(wù)稅收征管的無序狀態(tài)得到根本改變。

（二）加強(qiáng)電子商務(wù)征稅的登記與管理

電子商務(wù)的稅務(wù)登記制度，需要對納稅人提交的申請資料進(jìn)行具體細(xì)致的審核，而在可以正式進(jìn)行稅務(wù)登記時，納稅人應(yīng)該提供計(jì)算機(jī)的密碼備份資料，以免其對電子賬簿隨意進(jìn)行修改。納稅人在完成上網(wǎng)交易手續(xù)后，應(yīng)開具專用電子發(fā)票，并將該發(fā)票以電子郵件形式發(fā)往銀行，從而完成電子結(jié)算，同時納稅人還必須到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理電子商務(wù)稅務(wù)登記。稅務(wù)機(jī)關(guān)對于從事電子商務(wù)的單位和個人都應(yīng)做到詳細(xì)的資料統(tǒng)計(jì)，做好全面的稅務(wù)登記和管理工作，以便隨時查詢他們的資料，掌握這些網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易納稅人具體活動的情況以及詳細(xì)記錄。

（三）加強(qiáng)國際間的電子商務(wù)稅收協(xié)調(diào)

由于電子商務(wù)本身具有無紙化、無國界性、虛擬性等特性，沒有任何一個國家的稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠獨(dú)自掌握納稅人所有的交易信息。為了給各國實(shí)施稅收征管和稅務(wù)稽查提供支持，應(yīng)在互惠互利、維護(hù)稅收的前提下，加強(qiáng)電子商務(wù)的國際稅收協(xié)調(diào)。一方面，各國盡量保持在稅收制度上同其他國家的協(xié)調(diào)一致，加強(qiáng)在關(guān)稅、所得稅以及對跨國所得的重復(fù)征稅方面的合作；另一方面，要求稅務(wù)機(jī)關(guān)將自身網(wǎng)絡(luò)與國際互聯(lián)網(wǎng)以及其他國家銀行、商戶等全面鏈接，從而建立一個全球性的電子稽查系統(tǒng)。

（四）加強(qiáng)電子商務(wù)稅收征管

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)繼續(xù)積極推行稅收管理“電子化”的發(fā)展。一方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)與工商、公安等部門的溝通，建立溝通制度和信息共享制度，進(jìn)一步加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)與上述部門之間的聯(lián)系，特別是要加強(qiáng)與銀行的合作；另一方面，因電子商務(wù)的貿(mào)易過程包含許多環(huán)節(jié)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在加大研究開發(fā)高水平的應(yīng)用軟件以及加強(qiáng)在線監(jiān)控方面就勢在必行。稅務(wù)機(jī)關(guān)只有在網(wǎng)絡(luò)建設(shè)、微機(jī)配置等方面提供硬件支持，才能為開展網(wǎng)上辦稅、推行網(wǎng)上申報納稅、實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上劃轉(zhuǎn)稅款和電子稅務(wù)稽查奠定基礎(chǔ)。此外，在電子商務(wù)模式下，稅務(wù)部門需要獲取一些特殊的檢查權(quán)，特別是在網(wǎng)絡(luò)檢查方面賦予新的稅收檢查權(quán)，為打擊電子商務(wù)偷稅、欠稅行為提供法律依據(jù)和支持。

第7篇

關(guān)鍵詞：大數(shù)據(jù)；稅收“新常態(tài)”；稅務(wù)機(jī)關(guān)

一、引言

自于2014年5月在河南考察時首次以“新常態(tài)”描述新周期中的中國經(jīng)濟(jì)后，“新常態(tài)”迅速成為一個深入人心的經(jīng)濟(jì)關(guān)鍵詞。作為一個含義豐富、具有深意的重要表述，經(jīng)濟(jì)“新常態(tài)”已在政府和社會各層面得到認(rèn)同并成為共識。經(jīng)濟(jì)“新常態(tài)”客觀上決定了稅收“新常態(tài)”，而稅收環(huán)境的復(fù)雜深刻變化也催生了稅收“新常態(tài)”。因此在新的歷史起點(diǎn)和時代背景下，科學(xué)認(rèn)識和積極應(yīng)對稅收“新常態(tài)”具有重要的戰(zhàn)略意義。而今信息技術(shù)領(lǐng)域最熱門的概念之一就是大數(shù)據(jù)，其在解決稅收信息不對稱、促進(jìn)稅收制度建設(shè)、充分發(fā)揮稅收作用方面具有獨(dú)到的優(yōu)勢，必將對我國稅收“新常態(tài)”產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響，并成為其中重要的組成部分。

二、稅收工作的“新常態(tài)”的三個特征

界定稅收“新常態(tài)”，并不容易。狀態(tài)不論新舊，均需至少維持一段時間，才可能稱得上常態(tài)。一種狀態(tài)能保持相當(dāng)一段時期，且區(qū)別于過去，才稱得上“新常態(tài)”。像經(jīng)濟(jì)“新常態(tài)”一樣，稅收“新常態(tài)”尚未完全成為一種穩(wěn)固的形態(tài)。筆者認(rèn)為，所謂稅收“新常態(tài)”指在現(xiàn)代稅收治理新理念和新規(guī)則的基礎(chǔ)上構(gòu)建的較穩(wěn)固和可持續(xù)的新秩序、新態(tài)勢和新狀態(tài)。經(jīng)查閱相關(guān)文獻(xiàn)，筆者將稅收工作轉(zhuǎn)為“新常態(tài)”的三個主要方面的變化梳理如下：

（一）稅收工作的思維慣性正從“管理納稅人”向“服務(wù)納稅人”的“新常態(tài)”轉(zhuǎn)變

稅收事務(wù)與納稅人有著密切的關(guān)系。為納稅人提供良好的專業(yè)納稅服務(wù)，是稅務(wù)部門的職責(zé)。構(gòu)建良好的征納關(guān)系，更好地為納稅人服務(wù)，也將是稅收“新常態(tài)”的表現(xiàn)之一。事實(shí)上，傳統(tǒng)的稅收工作思維以納稅人有罪判定為假設(shè)前提，以管理和監(jiān)督納稅人為慣性思維，習(xí)慣于用對抗性的方法來解決稅收執(zhí)法中的問題，把打擊逃稅作為稅收執(zhí)法工作的全部內(nèi)容或主要方面?，F(xiàn)在，在尊重納稅人，服務(wù)納稅人，滿足納稅人合法合理需求的前提下，提高納稅人的滿意度和遵從度，將是不可逆轉(zhuǎn)的稅收工作“新常態(tài)”之一。

（二）稅收工作的行為慣性正從“任務(wù)至上”向“稅收法定”的“新常態(tài)”轉(zhuǎn)變

依法治稅不妨礙稅收收入任務(wù)的確定，稅收收入是一個可以較全面評價稅收征管效率的指標(biāo)。征多少稅，與稅收潛力有關(guān)。稅收潛力可以轉(zhuǎn)化為預(yù)測的稅收收入，并進(jìn)而轉(zhuǎn)化為稅收管理意義上的稅收收入任務(wù)。預(yù)測總是基于各種各樣的假設(shè)條件。一旦某個條件不具備，實(shí)際值就可能偏離預(yù)測值。因此，收入任務(wù)即使不能完成，也還需要作進(jìn)一步分析，探究影響因素，而不是僅以此為依據(jù)，就問責(zé)稅務(wù)征管機(jī)構(gòu)和相關(guān)個人。這種收入任務(wù)更不能成為各級政府給稅務(wù)部門施壓的指標(biāo)。應(yīng)收盡收，不放水，不收過頭稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)只要依法征稅即可。

（三）稅收工作的制度慣性正從稅收管理員“各事統(tǒng)管”模式向稅源管理的“分級分類+專業(yè)協(xié)作”模式的“新常態(tài)”轉(zhuǎn)變

隨著納稅戶或稅源戶的大幅增長以及跨行業(yè)、跨區(qū)域企業(yè)集團(tuán)的日益增多，關(guān)聯(lián)交易、虛擬市場、電子商務(wù)等新興經(jīng)營模式蓬勃發(fā)展，稅收征管制度必然需要升級換代或轉(zhuǎn)型升級。以信息管稅為依托（包括縱向信息的大集中以及橫向信息的大分享），以分級分類管理為原則（如按規(guī)模、行業(yè)和區(qū)域相結(jié)合的科學(xué)劃分原則），全國各地稅務(wù)機(jī)關(guān)大量組建了稅源專業(yè)化管理團(tuán)隊(duì)，重組了稅收征管流程，實(shí)現(xiàn)了稅務(wù)人員與企業(yè)類型的“專業(yè)對口”，大大提升了稅收征管工作的質(zhì)效或績效。盡管以稅源專業(yè)化管理為導(dǎo)向的稅收征管改革依然在路上，但這種稅收“新常態(tài)”已然確立。

三、大數(shù)據(jù)對構(gòu)建稅收“新常態(tài)”的催化作用

（一）大數(shù)據(jù)為納稅人提供更好的專業(yè)納稅服務(wù)

面臨構(gòu)建良好的征納關(guān)系，更好地為納稅人服務(wù)這一稅收“新常態(tài)”，納稅服務(wù)應(yīng)該讓納稅人體會到更多的便利，盡可能向納稅人說清稅款的去向。而大數(shù)據(jù)能使得涉稅數(shù)據(jù)和信息都完全透明，稅務(wù)機(jī)關(guān)憑借其掌握的涉稅信息也能進(jìn)行對比、挖掘、分析，從而能掌控信息的正確性，防范風(fēng)險，從而提高征納雙方的互信度。另外，大數(shù)據(jù)還能利用其豐富的網(wǎng)絡(luò)信息資源增進(jìn)稅法知識普及并依托網(wǎng)絡(luò)平臺開展納稅指導(dǎo)和培訓(xùn)，可以加強(qiáng)征納雙方的溝通和交流。

（二）大數(shù)據(jù)有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征稅

為了提高稅法的嚴(yán)肅性、規(guī)范性和權(quán)威性。稅收的風(fēng)險管理顯得尤為重要，稅務(wù)機(jī)關(guān)利用大數(shù)據(jù)先進(jìn)的技術(shù)和詳盡的數(shù)據(jù)能夠系統(tǒng)、充分地掌握納稅人的信息，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過利用大數(shù)據(jù)技術(shù)甄別、過濾、對比、分析涉稅信息可以確保在納稅申報時點(diǎn)相關(guān)信息的準(zhǔn)確性，并通過后續(xù)的工作如監(jiān)控稅源來防止稅款的流失。并且稅務(wù)相關(guān)部門還可通過對年度相關(guān)數(shù)據(jù)的分析探究來評估和預(yù)測下一年度的征稅風(fēng)險，從而提高征稅的主動性和針對性。

（三）大數(shù)據(jù)為稅源專業(yè)化管理提供支撐

“大數(shù)據(jù)”是解決信息不對稱問題重要手段，為實(shí)現(xiàn)稅源管理目標(biāo)提供了技術(shù)支撐，進(jìn)而推動了稅源管理的革命。稅務(wù)機(jī)關(guān)憑借大數(shù)據(jù)能夠從各方位獲取各種涉稅信息，開展稅源監(jiān)控，完成稅收征管的使命。在大數(shù)據(jù)條件下，如果法律充分保護(hù)稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取全面的涉稅信息，那么稅務(wù)機(jī)關(guān)就能全面分析掌握除了交易雙方之外的涉稅第三方甚至第四方的信息，從而使信息不對稱這一問題得到徹底解決。以“大數(shù)據(jù)”技術(shù)體系建立一套全口徑、多層次的涉稅數(shù)據(jù)采集平臺，全面貫徹落實(shí)健全稅收監(jiān)管協(xié)調(diào)機(jī)制，加強(qiáng)綜合治稅，做到依法征稅、科學(xué)征管、應(yīng)征不漏。

四、小結(jié)

運(yùn)用和發(fā)展大數(shù)據(jù)的手段、方法和思維，定能為納稅人提供更好的專業(yè)納稅服務(wù)，確保稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征稅，實(shí)現(xiàn)稅源專業(yè)化管理。實(shí)現(xiàn)對稅收制度的選擇、稅收政策的運(yùn)用、稅務(wù)機(jī)關(guān)的行為有更多的約束，使納稅服務(wù)更有效率更加貼心，稅收在國家治理中的作用得到更充分發(fā)揮的稅收“新常態(tài)”。（作者單位：重慶理工大學(xué)）

參考文獻(xiàn)：

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[2] 王向東，王文匯，王再堂，黃瑩.大數(shù)據(jù)征時代下我國稅收征管模式轉(zhuǎn)型的機(jī)遇與挑戰(zhàn)[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì)研究，2014，（8）：92-96.

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第8篇

一、偷稅與偷稅罪的概念

（一）偷稅的概念

《稅收征管法》第六十三條第一款規(guī)定，偷稅是指納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報而拒不申報或者進(jìn)行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的行為，另根據(jù)第六十三條第二款規(guī)定，扣繳義務(wù)人采取前款所列手段，不繳或少繳已扣、已收稅款的也視為偷稅。

（二）偷稅罪的概念

按照《刑法》第二百零一條第一款規(guī)定，偷稅罪是指納稅人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報而拒不申報或者進(jìn)行虛假的納稅申報的手段，不繳或者少繳應(yīng)納稅款或者因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次行政處罰又偷稅的，情節(jié)嚴(yán)重的行為。

（三）正確區(qū)分一般偷稅行為與偷稅罪的界限

一般偷稅行為與偷稅罪在客觀方面的表現(xiàn)形式是相同的，其采取偷稅的方法和手段《稅收征管法》與《刑法》作了相同的規(guī)定，二者區(qū)別的關(guān)鍵在于偷稅的數(shù)額和情節(jié)。偷稅罪是情節(jié)嚴(yán)重的行為，只有偷稅行為達(dá)到《刑法》規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，才能作為定罪處罰。因此，《刑法》對偷稅罪的客觀方面作出了量化規(guī)定，即“偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的10％以上并且偷稅數(shù)額在一萬元以上”，“或者因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次行政處罰又偷稅的”，這是區(qū)分偷稅行為罪與非罪的重要標(biāo)志。

二、偷稅行為與實(shí)際認(rèn)定偷稅罪數(shù)量差異的原因分析

根據(jù)《稅收征管法》第六十三條和第七十七條規(guī)定：對納稅人、扣繳義務(wù)人違反第六十三條等規(guī)定的行為涉嫌犯罪的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)移交司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任。稅務(wù)人員，對依法應(yīng)當(dāng)移交司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任而不移交，情節(jié)嚴(yán)重的，依法追究刑事責(zé)任。近年來，各級稅務(wù)部門對涉稅犯罪案件移送問題非常重視，對達(dá)到移送標(biāo)準(zhǔn)的案件堅(jiān)決移送，但公安機(jī)關(guān)能夠立案查處、最終經(jīng)法院認(rèn)定為偷稅罪的卻寥寥無幾。分析其原因，主要存在以下幾個問題：

（一）刑法關(guān)于偷稅罪規(guī)定的犯罪數(shù)額明顯偏低

按照刑法規(guī)定，偷稅1萬元并且偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的10以上，或因偷稅受到兩次以上行政處罰即可構(gòu)成偷稅罪，就應(yīng)受到刑事責(zé)任追究。從稅收征管實(shí)踐來看，稅務(wù)機(jī)關(guān)查處的大量偷稅案件，其偷稅數(shù)額大都在1萬元并且偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的10以上，按現(xiàn)行刑法的規(guī)定都要移送給司法機(jī)關(guān)處理。筆者認(rèn)為刑法關(guān)于偷稅罪規(guī)定的犯罪數(shù)額明顯偏低。對一些數(shù)額不是很大且情節(jié)較輕的偷稅案件，采取行政處罰就足以達(dá)到懲處和教育目的。由于刑法規(guī)定的起刑點(diǎn)過低，社會打擊面過大，不僅擠壓了稅務(wù)行政執(zhí)法的空間，而且給司法機(jī)關(guān)增加很大的案件壓力，也不利于對這些案件的及時處理。

（二）偷稅罪認(rèn)定的主觀故意判斷問題

偷稅罪是一種故意犯罪行為，表現(xiàn)為行為人明知自己有納稅的義務(wù)，而采取種種手段，不繳或少繳稅款?！奥┒悺笔怯捎谛袨槿藢Χ愂找?guī)定、財(cái)務(wù)會計(jì)制度不了解，或由于疏忽大意漏報應(yīng)稅項(xiàng)目，而導(dǎo)致不繳或少繳應(yīng)納稅款的行為。在現(xiàn)行稅務(wù)行政執(zhí)法案件中，由于《稅收征管法》對“漏稅”的情況未作規(guī)定，同時《稅收征管法》及《刑法》對“納稅申報不實(shí)”的規(guī)定過于含糊，導(dǎo)致在實(shí)際執(zhí)法中對偷稅行為的認(rèn)定和處理較多考慮的是其客觀方面的情況，如補(bǔ)繳稅款的數(shù)額和不繳、少繳稅款的手段等，對于是否具有偷稅的主觀故意一般較少作出判斷。實(shí)際上，由于財(cái)務(wù)會計(jì)核算方式與稅法會計(jì)規(guī)定的差異，很多情況下的補(bǔ)繳稅款是因會計(jì)處理方式不當(dāng)造成的，同時納稅人及扣繳義務(wù)人對稅收政策的了解及熟練程度等，都有可能造成納稅申報與稅收政策規(guī)定不一致，這些都是典型的非故意情況。但是按照現(xiàn)行法律規(guī)定，這些情況全部都?xì)w入“納稅申報不實(shí)”中，按偷稅處理。這是造成當(dāng)前偷稅案件量多面廣的重要因素之一。

（三）行政機(jī)關(guān)與司法機(jī)關(guān)在實(shí)際操作中的銜接問題

偷稅罪從本質(zhì)上說具有“雙重違法性”，即同時違反了稅收行政法規(guī)和刑法法規(guī)，因此，從法理上講，偷稅罪的行為人（自然人或單位）必須同時承擔(dān)“雙重責(zé)任”，也即必須承擔(dān)行政責(zé)任和刑事責(zé)任，同時接受行政處罰和刑罰。稅務(wù)機(jī)關(guān)在查處稅務(wù)行政違法活動過程中，認(rèn)為行為人的行為已經(jīng)構(gòu)成犯罪或者可能構(gòu)成犯罪的，應(yīng)及時主動地將案件移送有管轄權(quán)的司法機(jī)關(guān)先行處理，受移送的司法機(jī)關(guān)應(yīng)依法及時、積極立案、偵查和處理。事實(shí)上，這種規(guī)定在具體操作中有很大的難度。一是稅務(wù)機(jī)關(guān)在查處案件時，無法判斷違法行為是否構(gòu)成犯罪，因而先行適用了行政處罰。二是稅務(wù)

稽查是稅收工作的重要組成部分，每年要查處大量的稅務(wù)違法案件，如果將未定性的大量案件移送司法機(jī)關(guān)，事實(shí)上司法機(jī)關(guān)也無法處理。三是缺乏具有可操作性的涉稅犯罪案件移送管理辦法。由于行政機(jī)關(guān)與司法機(jī)關(guān)在調(diào)查取證、認(rèn)定事實(shí)等諸多方面存在差異，對稅務(wù)機(jī)關(guān)以偷稅罪移送的案件，司法機(jī)關(guān)真正能夠立案查處的很少。

三、幾點(diǎn)建議

（一）進(jìn)一步完善立法，使之更加科學(xué)合理

在現(xiàn)代法制中，司法措施應(yīng)是保證法律實(shí)施以及開展法律救濟(jì)的最后手段。但在我國現(xiàn)階段的法制實(shí)踐中，稅務(wù)司法程序的啟動卻與稅務(wù)執(zhí)法實(shí)踐中存在的大量稅收違法行為不成比例，因此建議立法者充分考慮稅收征管實(shí)際，確定合理的起刑點(diǎn)和量刑標(biāo)準(zhǔn)，對客觀存在的“漏稅”行為作出規(guī)定，明確界定偷稅的范圍及處理辦法，防止偷稅罪打擊面過大，造成“法不責(zé)眾”的尷尬局面。

第9篇

【關(guān)鍵詞】電子商務(wù) 信息技術(shù) C2C 稅收征管

電子商務(wù)一般指企業(yè)或者個人利用國際互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)，依托信息技術(shù)，借助一定的交易平臺進(jìn)行商務(wù)活動的一種商業(yè)行為。電子商務(wù)在我國的發(fā)展不足20年，但它在整個商務(wù)市場中已經(jīng)占據(jù)著重要地位。根據(jù)資料顯示，2013年，網(wǎng)購已經(jīng)達(dá)到了3.02億，網(wǎng)絡(luò)零售交易達(dá)到了1.8萬億，就C2C交易量來說，大概達(dá)到了8000億元，跨境交易量也達(dá)到了2萬億。面對電子商務(wù)的如此龐大的交易量，我國對其的稅收征管仍然處于建設(shè)階段，相關(guān)的稅收征管開展具有一定的難度，而稅收關(guān)系一個國家的民生大事，因此，建設(shè)一套切實(shí)可行又能維護(hù)電子商務(wù)健康發(fā)展促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長的稅收征管體系勢在必行。

電子商務(wù)按照買賣雙方不同的性質(zhì)，一般可分為三種模式，一是企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)直接與客戶相聯(lián)系的B2B模式；二是B2C模式，是企業(yè)傳統(tǒng)業(yè)務(wù)范圍的擴(kuò)充，如蘇寧、京東、天貓等；第三種是C2C模式，是個人與個人之間的電子商務(wù)模式，以淘寶為其代表。筆者以稅收的公平有效為前提，并結(jié)合電子商務(wù)自身的特點(diǎn)，以C2C模式為例，提出公平公正合法合理的稅收征管體系，并提出解決途徑。

一、電子商務(wù)基本特點(diǎn)及稅收征管體系的現(xiàn)狀

C2C模式的電子商務(wù)，是指買賣雙方均為個人的電子商務(wù)行為，具有周期短、交易次數(shù)頻繁、交易金額小、市場準(zhǔn)入門檻低等特點(diǎn)。淘寶是C2C模式最為杰出的代表。盡管C2C模式的買賣雙方均是個人，但是其實(shí)在現(xiàn)行的淘寶平臺上，企業(yè)和個人一樣進(jìn)行著電子商務(wù)行為，并且，有的淘寶店的交易金額巨大，相當(dāng)于一個小型的企業(yè)，同時，還存在大量的跨境交易；其納稅身份的模糊，主體的虛擬化，支付工具電子化不再憑借紙媒，稅收征管環(huán)節(jié)的設(shè)定上均給稅收機(jī)關(guān)和海關(guān)的監(jiān)管帶來了難度。迄今為止，所有C2C平臺上的交易，我國都沒有開展稅收征管，并在未來很長一段時間內(nèi)繼續(xù)觀察。

二、電子商務(wù)環(huán)境下的稅收征管

傳統(tǒng)的稅收征管方式是“以票控稅”，即根據(jù)對發(fā)票和企業(yè)賬薄的監(jiān)管來征稅；根據(jù)資料整理顯示，傳統(tǒng)的征收監(jiān)管流程大致如下：納稅登記、發(fā)票領(lǐng)購、納稅申報、稅款繳納、評估、稽核和審查。審核過程與對賬信息緊密結(jié)合，做到監(jiān)管有據(jù)可依。這一套傳統(tǒng)的征稅方式對于實(shí)體企業(yè)是行之有效的，但是在電子商務(wù)環(huán)境下就難以實(shí)施。這種流程、審核方法甚至計(jì)稅方式都將于電子商務(wù)的虛擬、便捷、跨區(qū)域的特性產(chǎn)生沖突。

在電子商務(wù)環(huán)境下的稅收征管體系，既要針對電子商務(wù)的涉稅特點(diǎn)制定，又要不脫離原有的稅務(wù)基礎(chǔ)，和傳統(tǒng)商務(wù)稅務(wù)基礎(chǔ)保持一致，不和我國稅法相悖。只有公平公正合理合法的稅收體系，才能保證稅務(wù)工作的順利開展和經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)健發(fā)展。

傳統(tǒng)商業(yè)模式下的稅收征管體系盡管已經(jīng)發(fā)展到一定的階段，但仍然存在著缺點(diǎn)；在電子商務(wù)模式下的稅收征管體系，不僅存在著原有的稅收征管缺點(diǎn)，還因其自身的特殊性，使得稅收征管的難度變大，表現(xiàn)為：①概念模糊，征稅主體認(rèn)定不明。②無實(shí)體店鋪，稅源難以監(jiān)控。③無形產(chǎn)品的計(jì)稅發(fā)生混淆不清或不明晰。④納稅地點(diǎn)有沖突，管轄權(quán)歸屬權(quán)問題難以劃分。⑤中介不明顯。⑥核查困難。稅收工作必須面對這些新的問題，考慮在電子商務(wù)環(huán)境下稅收征管的現(xiàn)實(shí)需求，找到合理的解決路徑，設(shè)計(jì)出一套切實(shí)可行的稅收征管體系，并根據(jù)實(shí)際不斷的完善和發(fā)展，保障我國的稅收制度。

三、稅收征管總體系分析

稅收征管體系的設(shè)計(jì)應(yīng)該基于電子商務(wù)這個大環(huán)境下，考慮到質(zhì)量和效率，而進(jìn)行必要的系統(tǒng)分析，弄清各要素之間的關(guān)系，從而做到全局觀和重點(diǎn)把握。稅收征管體系主要包括兩部分功能，一是基礎(chǔ)的功能要素，主要包括稅收征管流程的處理。二是體系的輔助功能要素?；A(chǔ)的功能要素主要體現(xiàn)整體結(jié)構(gòu)系統(tǒng)功能結(jié)構(gòu)，系統(tǒng)輔助功能要素是對基礎(chǔ)功能要素的補(bǔ)充，如法律法規(guī)等制度政策上的支持，是實(shí)現(xiàn)基礎(chǔ)功能要素的重要保障。

結(jié)合電子商務(wù)自身的特點(diǎn)，得出體系的關(guān)鍵要素為以下三點(diǎn)：

（1）電子對賬單。和傳統(tǒng)的對賬單相比，電子對賬單是通過網(wǎng)絡(luò)平臺形成的包含日常交易信息的電子信息形式的對賬單；存在于銀行的系統(tǒng)中。早在2011年，中國人民銀行就公布了《會計(jì)核算電子對賬系統(tǒng)管理辦法》。通過實(shí)踐證明，電子對賬單能很好的監(jiān)控和核對稅收征管中的相關(guān)資金數(shù)據(jù)，加強(qiáng)了財(cái)務(wù)稅收與銀行賬務(wù)系統(tǒng)的關(guān)聯(lián)和規(guī)范。

（2）電子發(fā)票。2013年，我國成功發(fā)行了電子發(fā)票。電子發(fā)票的問世，對我國信息化稅收征管體系具有重要意義，實(shí)現(xiàn)了電子商務(wù)信息化下的基礎(chǔ)構(gòu)件。圍繞電子發(fā)票而進(jìn)行改進(jìn)的一系列措施，提高了納稅效率，也規(guī)范了納稅行為。

（3）資金流。在電子商務(wù)環(huán)境下，資金流是值得關(guān)注和管理的一大類重要信息資源。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以和銀行緊密合作，監(jiān)控和審核企業(yè)在銀行賬戶的資金流；這同時也要求銀行建立健全完善的信息管理體系，數(shù)據(jù)信息的實(shí)現(xiàn)有利于集中管理和稅收征管體系的建立健全，從一定程度上提高了管理效率。

四、C2C環(huán)境下稅收征管體系的完善對策

淘寶是最具有代表性的C2C電子商務(wù)模式，因此，以淘寶為例來分析相關(guān)稅收征管體系。

（一）淘寶征稅的理論依據(jù)

根據(jù)資料顯示，截止2015年，僅僅只算天貓店鋪的總量就已經(jīng)達(dá)到了137734家。2014年，僅雙十一一天淘寶的成交金額就達(dá)到了574億元?，F(xiàn)行的《增值稅暫行條例》指出，在中國境內(nèi)銷售商品或貨物的企業(yè)和個人都需繳納增值稅。淘寶網(wǎng)上盡管是虛擬店鋪，但它是以營利為目的的商業(yè)行為，因此也應(yīng)該繳納增值稅。但是現(xiàn)有的稅收制度和管理水平難以對所有賣家進(jìn)行監(jiān)控和管理，而且也沒有制定統(tǒng)一的稅基標(biāo)準(zhǔn)。如果貿(mào)然征稅不僅會打擊賣家的積極性影響經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，還會造成許多監(jiān)管漏洞和制度的混亂。

可見，建設(shè)電子商務(wù)信息系統(tǒng)下的稅收征管體系需要全面考慮，并從細(xì)節(jié)入手。

（二）我國個人網(wǎng)店征稅的設(shè)想

我們可以從開網(wǎng)店的基本流程分析，找到征稅的條件和方法。稅務(wù)機(jī)關(guān)需要制定一套合理的方式，進(jìn)行個人網(wǎng)店稅收的記錄和收取。

以淘寶網(wǎng)為例，當(dāng)?shù)卣梢允孪群吞詫氋u家協(xié)商，規(guī)定凡是達(dá)到一定交易額、交易次數(shù)的賣家必須提交營業(yè)執(zhí)照。淘寶網(wǎng)中。買賣雙方的資金不是直接劃轉(zhuǎn)的，而是通過第三方擔(dān)保平臺―支付寶來進(jìn)行支付結(jié)轉(zhuǎn)的。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以和具有資信的第三方交易平臺、銀行等合作，以此來監(jiān)控和挖掘淘寶賣家的資金數(shù)據(jù)，從而建立“以票控稅”這樣一個電子稅務(wù)信息系統(tǒng)；對電子發(fā)票進(jìn)行在線處理和管理，對電子賬務(wù)進(jìn)行準(zhǔn)確的核算，對資金流進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)管?；谝陨戏治?，提出以下幾點(diǎn)完善措施：

（1）在第三方的協(xié)定下確定納稅人，消除納稅主體模糊或者監(jiān)管不清的情況。

（2）第三方代報代繳納稅。由于淘寶的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)多且復(fù)雜，單獨(dú)納稅申報成本過高，因此可以借由有資質(zhì)和信用的第三方平臺來統(tǒng)一的代報代繳，實(shí)現(xiàn)信息集中管理，提高納稅效率。

（3）第三方保存登記資金流，以方便稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽核和審查，消除稅源隱蔽和監(jiān)管不利等問題。

圖1 個人網(wǎng)店稅收征管體系設(shè)計(jì)流程