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首先，要防控稅收籌劃風(fēng)險，我們就必須先了解什么是稅收籌劃？它的本質(zhì)是什么？畢竟，知己知彼才能百戰(zhàn)不殆。稅收籌劃指的是納稅企業(yè)根據(jù)相關(guān)國家法律法規(guī)的規(guī)定，通過合理安排企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動，在合法的基礎(chǔ)上減少稅收支出，實現(xiàn)公司價值。通俗的說，就是通過一系列合法手段，達到稅負最小化，實現(xiàn)最大利益的財務(wù)行為。引用《天津經(jīng)濟(2003)》這本雜志的觀點：“愚者偷稅,蠢者抗稅,智者避稅,高者籌劃”，稅收籌劃更像是稅法和稅收實務(wù)是結(jié)合。實際上，縱觀稅收籌劃的全過程，我才發(fā)現(xiàn)，稅收籌劃不僅涉及稅法，還是一門涉及到法學(xué)、經(jīng)濟學(xué)、管理學(xué)三個領(lǐng)域的學(xué)科，是一項復(fù)雜性非常強的金融活動。李騫在《風(fēng)險分析稅務(wù)規(guī)劃》(現(xiàn)代制造技術(shù)和設(shè)備/2006年第3節(jié))中寫到，想要獲得收益，必定就要承擔(dān)風(fēng)險，稅收籌劃也是如此。一些稅收籌劃可以提高企業(yè)經(jīng)濟效率，但也有非常高的違法風(fēng)險，如果控制不好，無疑會得不償失。因此，企業(yè)必須優(yōu)先明晰稅收籌劃的實質(zhì)，才能做好稅收籌劃的第一步。
其次，我們知道風(fēng)險是由稅收籌劃失敗而來。那么，稅收籌劃為什么會失敗呢？風(fēng)險產(chǎn)生的原因又是什么？這是我們了解稅收籌劃風(fēng)險的重要問題之一。實際上，稅收籌劃雖然有法律法規(guī)的制約，但歸根究底，大部分仍是企業(yè)決策者的主觀行為。而稅收籌劃又是一項復(fù)雜的財務(wù)活動，需要具備稅法、財務(wù)、會計、其他法律等多項知識和技能，一般企業(yè)管理者和決策者很難同時具備多種知識和能力。對于稅收籌劃風(fēng)險產(chǎn)生的原因，稅務(wù)總局的網(wǎng)站上還有另一種見解：“稅收籌劃不應(yīng)“孤軍奮戰(zhàn)”。這句話是意思，是想說明稅收籌劃不僅僅是財務(wù)部門的“任務(wù)”，還需要企業(yè)其他部門共同協(xié)作。雖然我贊同此觀點，但對于這點的理解，我還認為：在稅收籌劃的全過程中，稅務(wù)機關(guān)同樣起著關(guān)鍵性的作用，一定不能被忽視！因為稅法經(jīng)過不斷的細化改革，已經(jīng)呈現(xiàn)越發(fā)復(fù)雜的趨勢，執(zhí)法也比以前更為嚴格，稅務(wù)機關(guān)作為稅收執(zhí)法機關(guān)，決定著稅收籌劃的合法性是否有效。
除了以上兩點，我認為，納稅人對稅收籌劃的認識不高，甚至有些企業(yè)完全誤解了稅收籌劃的真實含義，根本不重視。這也是導(dǎo)致稅收籌劃在國內(nèi)起步晚，發(fā)展緩慢的重要原因。例如，未區(qū)分稅收籌劃和避稅的差別，將稅收籌劃與偷稅、逃稅混為一談，對避稅行為的風(fēng)險認識不足，導(dǎo)致企業(yè)在實施稅收籌劃時，常常觸碰法律紅線，遭受財產(chǎn)損失的同時，也難逃企業(yè)自身風(fēng)險損失。
最后，我們知道了稅收籌劃風(fēng)險的來龍去脈，是時候想想該怎么防范與控制它了。就我而言，控制之前先防范才能避免以后的麻煩。通過《財政與稅務(wù)》(中國人民大學(xué)書報資料中心/2005年第7—12期)，我明白了既然財務(wù)人員是稅收籌劃的主力軍，為了能更好地完成稅收籌劃，財務(wù)人員需要密切關(guān)注稅法變化，加強稅法學(xué)習(xí)，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)。稅收籌劃是高水平的金融活動，其中包括范圍廣泛的專業(yè)知識，如稅法、會計、投資、金融、貿(mào)易和物流等高度專業(yè)知識。所以，企業(yè)也可以使用社會中介組織、稅務(wù)專家的力量。
同時，《稅收籌劃概論》(計金標/清華大學(xué)出版社/2004)還提到，財務(wù)人員還要能掌握企業(yè)基本情況、與稅務(wù)有關(guān)短時間規(guī)劃事項等，最后在獲得真實、可靠和完整信息的基礎(chǔ)上，規(guī)劃正確的稅收籌劃切入點，制定正確的稅收籌劃程序。由于中小型企業(yè)專門知識、經(jīng)驗和人才的限制，不一定能夠完成這一套流程，所以需要雇用專業(yè)的外部人員，以求進一步降低稅收籌劃的風(fēng)險。但是，我們需要記住一點：任何風(fēng)險都只能被降低，不能被完全消除。所以光有防范是遠遠不夠的，還必須要有控制手段。我認為在上述方法的基礎(chǔ)上，經(jīng)常對稅收籌劃進行風(fēng)險評估是最好的選擇。通過瀏覽《中國稅務(wù)》(中國財政雜志社/2009年第1-12期)一書，了解到了我們對稅收籌劃進行風(fēng)險評估，能夠隨時觀察稅收籌劃的風(fēng)險變化，靈活掌握和控制風(fēng)險。然而從現(xiàn)階段來看，有許多公司稅收籌劃并沒有構(gòu)成一個科學(xué)而有效的風(fēng)險評估和預(yù)警機制，這將不可避免地導(dǎo)致管理混亂。
關(guān)鍵詞：稅收籌劃；風(fēng)險；收益
一、稅收籌劃的風(fēng)險及影響風(fēng)險的因素
(一)稅收籌劃風(fēng)險的概念
稅收籌劃的風(fēng)險是指企業(yè)在開展稅收籌劃活動時，由于會受到各種不確定性因素或突發(fā)事件的影響，使得企業(yè)通過稅收籌劃得到的實際收益無法達到預(yù)期的期望值。這種風(fēng)險具體可分為經(jīng)營風(fēng)險和稅收政策運用的風(fēng)險。
(二)影響稅收籌劃風(fēng)險的因素
1.經(jīng)營風(fēng)險的影響因素(1)企業(yè)自身經(jīng)營活動的多變性會導(dǎo)致風(fēng)險的產(chǎn)生。任何企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動會隨著大環(huán)境的變化和企業(yè)戰(zhàn)略目標的調(diào)整進行相應(yīng)的改變，稅收籌劃方案從確定到實施需要一定的時間，如果這一期間正好發(fā)生一系列因素的變動，勢必會影響著稅收籌劃方案的實施，因此企業(yè)必須時刻提高警惕應(yīng)對由此可能產(chǎn)生的風(fēng)險。(2)企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的變化會導(dǎo)致風(fēng)險的產(chǎn)生。這里所說的經(jīng)營環(huán)境變化包括來自企業(yè)外部和內(nèi)部的經(jīng)營環(huán)境發(fā)生變化。其中，外部環(huán)境的變化包括戰(zhàn)爭、自然災(zāi)害、國民經(jīng)濟衰退等，這些變化都是企業(yè)無法預(yù)見或難以預(yù)料的。內(nèi)部環(huán)境的變化有企業(yè)因經(jīng)營不善，資金鏈斷裂等導(dǎo)致面臨破產(chǎn)清算、失去銷售市場等。這些變化可能使企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營受到影響，最終導(dǎo)致籌劃成本得不償失，整個籌劃方案的失敗。2.稅收政策運用風(fēng)險的影響因素(1)稅收政策的變化產(chǎn)生的風(fēng)險。國家的稅收政策具有不定期或相對較短的時效性，它要跟隨一定時期國家的政治經(jīng)濟形勢進行適時調(diào)整。因稅收籌劃是事前籌劃，每一項籌劃項目從期初的選擇到最終達到目的都需要一段時間，這期間，如果恰逢稅收政策發(fā)生變化，就有可能使最初設(shè)定的稅收籌劃方案由合法變成不合法，或由合理變成不合理，從而導(dǎo)致稅收籌劃無法達到預(yù)期收益。(2)利用稅收政策操作不當(dāng)產(chǎn)生的風(fēng)險。我國的稅收法律法規(guī)在內(nèi)容上存在一些模棱兩可之處，使得納稅人在利用稅收政策開展籌劃活動時帶來了一定的操作風(fēng)險，如果稍有理解偏差或?qū)Ψㄒ?guī)理解不透徹便會引發(fā)操作失誤，有時候往往籌劃人自認為采取的行為符合國家的政策精神，但實際則不然，這便可能導(dǎo)致稅收籌劃的失敗。
二、稅收籌劃的收益及內(nèi)容
(一)稅收籌劃收益的概念
稅收籌劃的收益是指稅收籌劃人憑借自身的專業(yè)知識、綜合運用國家的稅收政策開展稅收籌劃，給企業(yè)帶來的未來預(yù)期經(jīng)濟利益的總流入。
(二)稅收籌劃收益的內(nèi)容
稅收籌劃的收益主要包括節(jié)稅金額、避免行政處罰、建立企業(yè)的良好信譽、現(xiàn)金流入收益、企業(yè)整體管理水平和核算水平的提高而使企業(yè)增加的收益等幾方面的內(nèi)容。
三、稅收籌劃風(fēng)險與收益的關(guān)系
(一)計算風(fēng)險與收益的公式
根據(jù)諾貝爾經(jīng)濟學(xué)獎獲得者威廉.夏普教授的資本資產(chǎn)定價模型，經(jīng)濟行為的風(fēng)險與收益往往成正比。因此，在不考慮通貨膨脹的情況下，稅收籌劃的收益率為：R=RF+RR=RF+bV(式中：R為稅收籌劃的總收益率；RF為無風(fēng)險籌劃收益率；RR為風(fēng)險籌劃收益率；b為風(fēng)險籌劃收益系數(shù)；V為籌劃標準離差率。)
(二)確定公式中收益率的方法
1.無風(fēng)險籌劃收益率的確定方法在稅收籌劃過程中，無風(fēng)險收益幾乎不可能存在，因此確定這種收益率存在一定的難度。在此筆者提出以下幾種方法：(1)根據(jù)國債利率或同期銀行存款利率確定。企業(yè)開展稅收籌劃需要一定的的成本費用支出，我們可以把這筆支出看成一項投資。針對這些支出，企業(yè)還可以作出其它選擇：首先，把這筆支出存入銀行或買理財產(chǎn)品，獲取利息收益；其次，用這筆支出購買國債，獲取投資收益。選擇這兩種方案帶來的收益可以認定為無風(fēng)險收益。當(dāng)企業(yè)開展稅收籌劃時，如果所帶來的收益大于或等于選擇這兩種方案帶來的收益，則由此推定企業(yè)進行稅收籌劃是不存在風(fēng)險的，即可以把國債的利率或同期銀行存款利率定為無風(fēng)險籌劃收益率。(2)比較把籌劃方案的預(yù)期收益與實際收益，當(dāng)兩者相等時的收益率可確定為無風(fēng)險收益率。(3)借助無風(fēng)險收益率的行業(yè)平均值來確定。同行業(yè)的企業(yè)在開展稅收籌劃時可能會計算出本企業(yè)的無風(fēng)險收益值，將這些數(shù)值加權(quán)求平均值，便可得出稅收籌劃無風(fēng)險收益率的行業(yè)平均值。2.風(fēng)險籌劃收益率的確定方法在實際稅收籌劃工作中，大多情況下都存在籌劃風(fēng)險，因此，如何確定風(fēng)險收益率顯得尤為重要。要想使計算的風(fēng)險收益率盡量準確，關(guān)鍵是怎樣確定風(fēng)險籌劃收益系數(shù)。筆者認為可采取以下幾種方法：(1)專家職業(yè)判斷或經(jīng)驗值法。企業(yè)稅收籌劃人員(或稅收籌劃人員)會同有關(guān)資深稅務(wù)專家經(jīng)過多次研討與協(xié)商，憑借他們多年積累的工作經(jīng)驗，加上職業(yè)判斷，進行定性評議，定量分析，最終獲得收益系數(shù)。(2)可以通過bi=(St-Sf)/Vi其中：St為目標籌劃收益率；Sf為無風(fēng)險籌劃收益率；V為籌劃標準離差率。(3)用高低點法、散布圖法、回歸直線法，計算風(fēng)險籌劃收益系數(shù)b。
四、稅收籌劃風(fēng)險的規(guī)避
稅收籌劃的風(fēng)險是客觀存在的，但要從根本上消除這種風(fēng)險及其影響是不現(xiàn)實的，我們只能樹立風(fēng)險意識，正確的評估、防范及控制風(fēng)險，進一步規(guī)避各種風(fēng)險的產(chǎn)生。
(一)經(jīng)營過程中的風(fēng)險規(guī)避
1.樹立風(fēng)險意識，建立有效的風(fēng)險預(yù)警機制，力求使整體效益最大。可以通過設(shè)立風(fēng)險預(yù)警值，提高風(fēng)險意識的警惕性，防范風(fēng)險的發(fā)生。
2.綜合考慮各種籌劃方案的有效性，防止某一稅收籌劃環(huán)節(jié)的失敗而造成企業(yè)整體利益的減少，從而導(dǎo)致整個稅收籌劃活動的失敗。首先要確定開展稅收籌劃的總體目標，在開展任何籌劃活動時必須緊緊圍繞這一總目標進行綜合分析，還要融合企業(yè)的戰(zhàn)略總方針，不能僅局限于個別稅種的某一環(huán)節(jié)，忽視全局，也不能僅著眼于開源節(jié)流。
3.貫徹成本效益原則，確保開展稅收籌劃產(chǎn)生的成本與獲得的收益之間保持一定的比例關(guān)系，保證所花費的代價不能由此而產(chǎn)生的收益，力求實現(xiàn)收益最大化和成本最小化。任何企業(yè)開展稅收籌劃期望獲得稅收收益時，必然要事先為該籌劃方案的實施付出一定的成本費用，也會存在因為選擇某一種籌劃方案而放棄其他方案產(chǎn)生一定的機會成本。因此，稅收籌劃活動既要考慮其產(chǎn)生的成本支出，還要比較選擇某種稅收籌劃方案所放棄其它方案而產(chǎn)生的機會成本。
(二)稅收政策運用過程中的風(fēng)險規(guī)避
1.明確劃清違法與合法的界限，確保開展的各種籌劃活動必須依法進行，使企業(yè)的稅收籌劃方案不能偏離國家的稅收政策導(dǎo)向，不能因為盲目追求收益最大化而隨意觸犯稅法的底線。
2.密切關(guān)注稅收政策的調(diào)整及經(jīng)營環(huán)境的變化，及時、系統(tǒng)地學(xué)習(xí)新的、變動的稅收政策，深刻領(lǐng)悟其內(nèi)涵，把握瞬息萬變的經(jīng)濟形勢，具體問題具體分析，在開展稅收籌劃時可以做到靈活選擇實施方案。
3.力求搞好與稅務(wù)機關(guān)的關(guān)系。稅收征管方式因地域不同而存在一定的差異，這就需要各企業(yè)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)及時溝通，隨時了解當(dāng)?shù)氐亩愂照呒皩嵤┘殑t，及時獲取有用的信息，避免風(fēng)險的產(chǎn)生。
4.聘請資深的稅收籌劃專家開展籌劃活動，提高稅收籌劃的權(quán)威性、可靠性，規(guī)避人為操作不當(dāng)造成的風(fēng)險。對于那些復(fù)雜的、綜合性與專業(yè)性比較強的、與企業(yè)生死存亡關(guān)系較大的稅收籌劃項目，最好還是聘請有一定資質(zhì)的稅收籌劃專家，制定詳細、周密的稅收籌劃方案，將稅收籌劃的風(fēng)險降到最低。
五、結(jié)論
在稅收籌劃工作啟動時就必須做好對風(fēng)險的預(yù)防工作,那就是根據(jù)企業(yè)的實際情況明確稅收籌劃的具體目標,并盡可能收集掌握與此次籌劃方案相關(guān)的各種信息加以分析和管理,與此同時做好籌劃方案實施人員的管理,使企業(yè)在最基礎(chǔ)的層面預(yù)防稅收籌劃存在的風(fēng)險,以保證涉稅事項可以達到涉稅零風(fēng)險。
2.稅收籌劃風(fēng)險防控———籌劃中防控
企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險的籌劃中控制是指稅收籌劃在設(shè)計選擇和執(zhí)行階段而進行的風(fēng)險控制。它需要稅收籌劃人員在籌劃過程中以風(fēng)險量化思想為指導(dǎo)核心,對風(fēng)險進行預(yù)測和控制。這個階段總體體現(xiàn)在監(jiān)管和控制。企業(yè)的稅收籌劃風(fēng)險管理應(yīng)處于監(jiān)控之下,必要時還可對籌劃方案進行修正。這種方式可以動態(tài)地反映風(fēng)險管理狀況,并使之根據(jù)條件的要求而變化。監(jiān)控是通過持續(xù)的管理活動來監(jiān)督的,而稅收籌劃是財務(wù)管理的一個方面,因此從總體戰(zhàn)略中對其進行監(jiān)控。其監(jiān)控主要包括納稅內(nèi)部監(jiān)控和納稅外部監(jiān)控兩方面。內(nèi)部納稅監(jiān)控是指納稅人從企業(yè)內(nèi)部對籌劃風(fēng)險進行監(jiān)控,內(nèi)部納稅監(jiān)控的合理與否直接關(guān)系到稅收籌劃方案的風(fēng)險大小。外部納稅監(jiān)控主要是利用國家相關(guān)機構(gòu)例如審計機構(gòu)、稅務(wù)部門等對稅收籌劃風(fēng)險進行監(jiān)督。
3.稅收籌劃風(fēng)險防控———籌劃后評價與處理
稅收籌劃風(fēng)險防控的最后一個階段,也就是在籌劃方案執(zhí)行完成后,對籌劃方案的進行績效評估并對產(chǎn)生的籌劃最終結(jié)果的處理。通過這個階段,有利于企業(yè)總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn),對下一次的稅收籌劃決策進行預(yù)測作用,使企業(yè)稅收籌劃的水平不斷提高。主要有以下三種方法:第一,成本效益分析。進行稅收籌劃的風(fēng)險控制要遵循成本效益原則,只有在保證稅收籌劃收益大于成本的情況下,才能體現(xiàn)經(jīng)濟有效性。第二,依法納稅程度評估。依法納稅程度是用一個指標來衡量納稅人遵照稅收政策正確繳納的稅款額與違法違規(guī)所受到的罰款額之比,此比例越小,納稅合法程度越小,反之,納稅合法程度越高。第三,稅收負擔(dān)的衡量。稅收負擔(dān)對企業(yè)的稅收籌劃而言是一個很重要的指標,它顯示企業(yè)稅收籌劃方案的最終實施結(jié)果會改變企業(yè)的稅收負擔(dān)率,成功的稅收籌劃方案會降低企業(yè)的稅收負擔(dān)率。
關(guān)鍵詞：稅收籌劃 籌劃風(fēng)險 防范策略
中圖分類號：F234.4 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）07-0-01
稅收籌劃是企業(yè)在稅法允許的范圍內(nèi)，對不同的納稅方案進行對比和分析，從中選擇對企業(yè)自身有一定優(yōu)惠的納稅方案，使企業(yè)本身的稅負得以降低。隨著稅收籌劃被越來越多的企業(yè)所認可和接受，籌劃的形式也逐漸變得多樣，與此同時，稅收籌劃本身在為企業(yè)帶來節(jié)稅收益的同時，也蘊含著一定的風(fēng)險，如果對這些風(fēng)險不能加以有效的控制與防范，則會違背稅收籌劃的初衷，甚至?xí)槠髽I(yè)帶來巨大的經(jīng)濟損失。
一、稅收籌劃風(fēng)險分析
稅收籌劃風(fēng)險，指的就是進行稅收籌劃活動過程中，由于籌劃活動失敗而付出的代價，也就是納稅人的財務(wù)活動和經(jīng)營互動針對納稅而采取各種應(yīng)付行為時，可能出現(xiàn)的籌劃方案失敗、目標落空、偷稅逃稅罪的認定以及由此而產(chǎn)生的各種經(jīng)濟損失。稅收籌劃風(fēng)險的產(chǎn)生，主要有以下幾個原因：
第一，對于稅收政策缺乏正確的理解與深刻的認識。對稅收政策的正確理解是進行科學(xué)的稅收籌劃的基礎(chǔ)和前提，否則企業(yè)很可能會由于理解上的偏差或者是錯誤而將漏稅偷稅行為作為稅收籌劃方案；第二，對籌劃成本風(fēng)險的忽略。這也是當(dāng)前稅收籌劃中一個常見的風(fēng)險，很多企業(yè)為了節(jié)稅而忽略了成本效益原則，導(dǎo)致納稅籌劃帶來的利益甚至低于企業(yè)所付出的成本；第三，缺乏對籌劃稅種的全面考慮。有的稅收籌劃方案僅僅針對某一個稅種進行，缺乏對稅收整體的考慮，而不同的稅種之間往往存在著千絲萬縷的聯(lián)系，某個稅種稅負的降低，必然會造成其他方面支出的增加，因此，缺乏全面的考慮也容易造成稅收籌劃風(fēng)險的發(fā)生。第四，稅務(wù)行政執(zhí)法偏差風(fēng)險。主要表現(xiàn)為對于納稅人自己認為是合法的籌劃行為，稅務(wù)部門認為是逃避稅務(wù)的行為，最終受到相應(yīng)的損失。
二、企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險的防范策略
1.加強風(fēng)險意識的建設(shè)，建立風(fēng)險控制機制
在現(xiàn)代企業(yè)管理中，無論是從事財務(wù)活動的財務(wù)管理人員，還是參與稅收籌劃的稅務(wù)人員，都應(yīng)當(dāng)對風(fēng)險的客觀存在有清晰的認識，并且正視風(fēng)險，在此基礎(chǔ)上建立起有效的風(fēng)險預(yù)警機制和控制機制，以此來降低或者是避免風(fēng)險對企業(yè)造成的影響。基于此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分利用先進的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，建立科學(xué)的稅收籌劃預(yù)警機制，對于企業(yè)稅收籌劃中可能存在的風(fēng)險進行有效的預(yù)測與監(jiān)控，當(dāng)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險時能夠及時向籌劃者或者是企業(yè)管理者提供警示。根據(jù)當(dāng)前我國市場經(jīng)濟發(fā)展的形勢來分析，稅收籌劃風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)包括以下功能：第一，信息收集功能。將與企業(yè)相關(guān)的稅收政策以及其變動情況的信息進行大量的收集，從中獲得與企業(yè)市場競爭力、稅務(wù)執(zhí)行情況等相關(guān)的內(nèi)容，并且對其進行比較與分析，進而判斷其是否存在風(fēng)險；第二，危機預(yù)知功能。通過對上述信息的整理與分析，對可能會引起風(fēng)險的因素進行識別，并且預(yù)先發(fā)出警告，對籌劃者或者是企業(yè)管理者進行提醒；第三，風(fēng)險控制功能。當(dāng)企業(yè)發(fā)生稅收籌劃潛在風(fēng)險時，系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)能夠及時的找到風(fēng)險的根源，并且對籌劃者實施提醒，使他們能夠?qū)ΠY下藥，制定有效的措施抑制風(fēng)險。
2.始終堅持成本效益原則，實現(xiàn)企業(yè)效益最大化
稅收籌劃應(yīng)當(dāng)始終堅持成本效益原則，既要對籌劃的直接成本進行全面的考慮，同時也要對稅收籌劃方案在比較過程中放棄的方案可能會對企業(yè)產(chǎn)生的機會成本進行考慮。基于此，筆者認為稅收籌劃應(yīng)當(dāng)著眼于整體賦稅的降低，而不是針對其中某個稅種的減少，對于不同稅種之間此消彼長的關(guān)系要客觀的看待，某個稅基降低的同時，必然會引起其他稅基的增加。與此同時，我們也應(yīng)當(dāng)看到，稅收利益雖然在企業(yè)的整體經(jīng)濟效益中占據(jù)很大的一部分，但是其并不是企業(yè)全部的利益來源，項目投資稅收的減少并不能說明企業(yè)整體的利益在增加，因此在選擇稅收籌劃方案時應(yīng)當(dāng)進行全面的考慮，以企業(yè)利益最大化為根本目標。
3.正確認識稅收籌劃風(fēng)險的客觀存在
企業(yè)的管理者必須要樹立依法納稅的觀念，稅收籌劃是企業(yè)合理避稅的有效途徑，但其并不是違法行為，所以說，科學(xué)的稅收觀念是稅收籌劃的前提。稅收籌劃能夠在一定程度上促進企業(yè)經(jīng)營效益的提升，但是只是提高企業(yè)利益的一個手段，企業(yè)也不能完全依靠稅收籌劃來實現(xiàn)效益的提升，因此，企業(yè)的管理者應(yīng)當(dāng)正確認識稅收籌劃，客觀對待稅收籌劃風(fēng)險，降低稅收籌劃人員的心理負擔(dān)，從而降低稅收籌劃的心理風(fēng)險。
4.加強稅收籌劃人員綜合素質(zhì)的建設(shè)
籌劃人員是實施稅收籌劃的主體，也是關(guān)鍵部分，稅收籌劃的成功與否，在很大程度上都取決于籌劃人的經(jīng)驗和知識。因此，要全面加強稅收籌劃人員的素質(zhì)建設(shè)，其中應(yīng)當(dāng)包括以下幾個方面：第一，加強法律知識的學(xué)習(xí)，對于合法、違法的界限有清晰的認識，能夠確保稅收籌劃行為符合國家相關(guān)稅法的規(guī)定；第二，稅收籌劃人員應(yīng)當(dāng)具有豐富的財會專業(yè)知識和豐富的稅務(wù)經(jīng)驗，能夠?qū)Χ愂諛I(yè)務(wù)以及相應(yīng)的征管方法有詳細的了解，對于稅法中規(guī)定的優(yōu)惠條款以及優(yōu)惠事項都有較為詳細的了解，這樣才能夠保證稅收籌劃工作順利的進行，并且始終保持在合法的范圍內(nèi)；第三，對于稅收籌劃的相關(guān)事項，以及相關(guān)的明文規(guī)定等內(nèi)容，都要熟悉與掌握，在必要的情況下，可以借助注冊稅務(wù)師等專業(yè)的機構(gòu)來幫助企業(yè)順利的完成稅收籌劃，不斷的提高企業(yè)的利益。
結(jié)束語
稅收籌劃是當(dāng)前企業(yè)中所涉及到的一項系統(tǒng)工程，其需要理論與實踐的有效的結(jié)合，才能夠確保其有效的完成。稅收籌劃風(fēng)險是財務(wù)管理與稅收管理的交叉學(xué)科，只有將稅收籌劃風(fēng)險的理念引入到現(xiàn)代企業(yè)管理中，才能夠為企業(yè)的稅收籌劃提供理論依據(jù)和參考，進而促進企業(yè)稅收籌劃的順利進行，以此促進企業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定的發(fā)展。
參考文獻：
。通過對風(fēng)險成因的分析，總結(jié)得出有效控制企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險的一些建議與意見。
關(guān)鍵詞：稅收籌劃，風(fēng)險，控制
目前在學(xué)術(shù)界中，稅收籌劃風(fēng)險已引起了越來越多學(xué)者的重視，不少學(xué)者都曾指出，由于稅收籌劃具有籌劃性、政策相關(guān)性等特點以及企業(yè)進行稅收籌劃時存在不合法的可能等原
因?qū)⑹苟愂栈I劃結(jié)果偏離預(yù)期、為企業(yè)帶來各種直接和間接損失。然而在現(xiàn)實操作過程中，企業(yè)往往沉迷于對不同稅項、依據(jù)不同政策進行避稅、節(jié)稅的具體籌劃措施，而忽略了
稅收籌劃中潛在的風(fēng)險。稅收籌劃是一個涉及企業(yè)、政府等多方利益的計劃，其中存在的種種不確定性往往使企業(yè)在進行稅收籌劃時面臨著不小的風(fēng)險，順利運用稅收籌劃方案將
為企業(yè)節(jié)約寶貴的資金，但是一旦有失誤將迫使企業(yè)面臨直接利益損失甚至信譽危機等難以衡量的間接損失，可見我國企業(yè)對稅收籌劃進行風(fēng)險控制是十分必要的。
一、我國企業(yè)稅收籌劃的主要風(fēng)險及成因分析
我國企業(yè)目前廣泛采用的稅收籌劃方法包括：利用優(yōu)惠政策的稅收籌劃；利用會計處理方法的稅收籌劃；利用稅收漏洞的稅收籌劃及利用轉(zhuǎn)讓定價的稅收籌劃。 可以看出，
這些籌劃方法都要求制定者對稅收政策有準確的把握，并且能夠熟練地運用財會和稅法知識。同時，企業(yè)作為經(jīng)濟市場的主體，其正常經(jīng)營既受內(nèi)部環(huán)境的約束，也同樣受到外部
環(huán)境影響，這就要求稅收籌劃的制定者對市場擁有足夠的敏感性與豐富的經(jīng)驗。因此，企業(yè)的稅收籌劃是一門非常深奧的學(xué)問，其風(fēng)險成因受到多種因素的綜合影響。筆者以籌劃
方案的形成作為分割點，分別討論稅收籌劃方案制定和執(zhí)行兩個階段中潛在的風(fēng)險。
（一）稅收籌劃方案制定時潛在的風(fēng)險
筆者認為稅收籌劃方案制定過程中主要存在以下風(fēng)險點：
一是稅收籌劃制定者對政策把握不準確導(dǎo)致的風(fēng)險。稅收籌劃的合規(guī)性要求其以相關(guān)稅收政策為基礎(chǔ)，因此稅收籌劃方案對稅收政策有著高度的依賴性，對政策的正確理解是
稅收籌劃合規(guī)性的重要保障。在制定籌劃方案時對政策把握的不準確可能會導(dǎo)致稅收籌劃目標落空，更糟時可能使合規(guī)行為變?yōu)檫`規(guī)行為。企業(yè)對政策把握不準確的原因可能是由
于制定者水平有限或者稅收政策的復(fù)雜性。
二是稅收籌劃方案本身質(zhì)量帶來的風(fēng)險。稅收籌劃是以企業(yè)稅后利益最大化為目的的，事前安排企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營、投資、理財活動的籌劃管理行為。稅收籌劃風(fēng)險性的主要
原因正是其籌劃性。低質(zhì)量的稅收籌劃方案不僅會使稅后利益最大化的目標落空，更可能使企業(yè)的運營、投資、銷售等正常活動受到約束。脫離企業(yè)實際情況的稅收籌劃方案只能
是一個美麗的錯誤。因此，一個全面的稅收籌劃方案對制定者的素質(zhì)要求很高，不僅要了解國內(nèi)外稅法及其相關(guān)法規(guī)，而且還需熟悉企業(yè)財會、銷售、采購、營銷等相關(guān)環(huán)節(jié)的涉
稅行為，同時還需要企業(yè)全體部門的配合，否則整個方案都將面臨著很高的風(fēng)險。
（二）籌劃方案執(zhí)行時潛在的風(fēng)險
好的計劃沒有明智的執(zhí)行者往往將變成一紙空談，再適合企業(yè)、高效率的稅收籌劃方案如果不能順利執(zhí)行也將失去其最初的功用。由于我國稅收環(huán)境的復(fù)雜化、經(jīng)濟市場發(fā)展
變化高速化等原因，在執(zhí)行稅收籌劃方案期間往往存在著更多的風(fēng)險點，更容易造成稅收籌劃結(jié)果的失敗和偏差。
在此總結(jié)一些執(zhí)行稅收籌劃方案中可能為企業(yè)帶來損失的風(fēng)險成因：
一是我國稅收政策的不穩(wěn)定性。企業(yè)作為經(jīng)濟主體在開放的市場中，其受外部環(huán)境的影響越來越大，如政策法規(guī)、經(jīng)濟周期、通脹水平，股市波動等宏觀指標都會對企業(yè)的正
常營運產(chǎn)生重大影響，而對于稅收籌劃這一與法律法規(guī)緊密關(guān)聯(lián)的經(jīng)濟行為來說，其對政策的變動尤為敏感。二是我國經(jīng)濟市場的不穩(wěn)定性。稅收籌劃的前提是對企業(yè)經(jīng)營水平的
預(yù)測，但是市場的不穩(wěn)定性就意味著企業(yè)的經(jīng)營狀況往往會與預(yù)測產(chǎn)生偏差，這時原先的籌劃方案就可能失去意義。三是稅收籌劃方案執(zhí)行時的偏差。在我國經(jīng)濟市場不斷健全的
背景下，稅收法律法規(guī)等相關(guān)政策也越來越細致、復(fù)雜，而對納稅規(guī)范化的監(jiān)管也越來越嚴格。我國法律法規(guī)對納稅流程有著嚴謹?shù)谋O(jiān)管，對企業(yè)稅務(wù)的審查也越來越嚴格，企業(yè)
的納稅人員稍不注意便會形成納稅不依法行為而帶來不必要的損失。
二、我國企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險控制的建議
（一）提高制定與執(zhí)行人員的素質(zhì)
在制定稅收籌劃方案時，制定者對政策把握的不準確，未能結(jié)合企業(yè)營運、財務(wù)等現(xiàn)狀制定方案等失誤都很容易造成我國企業(yè)稅收籌劃的失敗；在具體踐行籌劃方案時，執(zhí)行
者的素質(zhì)也對籌劃能否按照預(yù)期完成有著關(guān)鍵的影響。可見，稅收籌劃行為對企業(yè)稅收籌劃方案制定者、執(zhí)行者都有著很高的要求。
（二）權(quán)衡稅收籌劃方案的收益與成本
在稅收籌劃方案的制定過程中強調(diào)了稅收籌劃方案質(zhì)量這一風(fēng)險點，高質(zhì)量的稅收籌劃要全面考慮企業(yè)的現(xiàn)況使稅收籌劃方案更適合企業(yè)。不同企業(yè)由于自身發(fā)展的階段性、
經(jīng)營目標不一致等原因其所能接受的風(fēng)險也不一樣。
（三）樹立健康的稅收籌劃目標定位以上針對稅收籌劃方案制定及執(zhí)行中存在的風(fēng)險點提出了一些具體的建議，要控制稅收籌劃的風(fēng)險最重要的是要樹立健康的稅收籌劃目標
定位。稅收籌劃目標可以說是稅收籌劃制定與執(zhí)行的指導(dǎo)思想，只有在健康的稅收籌劃目標定位的基礎(chǔ)上才能制定出高質(zhì)量、適合企業(yè)的方案，也只有在健康的稅收籌劃目標定位
的指導(dǎo)下執(zhí)行者才能準確的實現(xiàn)稅收籌劃方案，不出大偏差。（作者單位：西南財經(jīng)大學(xué)中國金融研究中心）
參考文獻：
［1］ 呂建鎖，稅收籌劃的涉稅風(fēng)險與規(guī)避新探，山西大學(xué)學(xué)報，2005（3）
［2］ 中國注冊會計師協(xié)會：稅法，中國財政經(jīng)濟出版社，2009
關(guān)鍵詞：稅收籌劃 風(fēng)險 對策
稅收籌劃是企業(yè)一項重要的管理活動，對企業(yè)有著重大的現(xiàn)實意義。它不但幫助企業(yè)節(jié)約稅費支出、提高企業(yè)的經(jīng)濟效益和企業(yè)的價值、提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平，還能幫助提高企業(yè)的法律意識，維護企業(yè)的合法權(quán)益。稅收籌劃在發(fā)達國家十分普遍，已成為企業(yè)制定經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略的一個重要組成部分。在我國，稅收籌劃起步較晚，但是隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，它被越來越多的企業(yè)認識和接受，各種形式的稅收籌劃活動已經(jīng)在企業(yè)中悄然興起，日益成為企業(yè)理財和經(jīng)營管理中不可缺少的一個重要組成部分。
一、稅收籌劃風(fēng)險的含義
在實務(wù)中稅收籌劃風(fēng)險并未引起納稅人的足夠重視。普遍認為，只要進行稅收籌劃就可以減輕稅收負擔(dān)，很少考慮稅收籌劃的風(fēng)險問題。從稅收籌劃的實際效果看，有的企業(yè)在進行稅收籌劃時沒有全面的進行財務(wù)安排，往往只考慮了稅收負擔(dān)的減輕，而未考慮其他方面的成本與付出，最終雖然可能取得稅收負擔(dān)減輕等利益，但可能使企業(yè)的整體成本增加，并超過稅收籌劃的收益。企業(yè)在運用稅收政策開展稅收籌劃的過程中，風(fēng)險是客觀存在的，也是不可避免的，稅收籌劃風(fēng)險的高低賴于籌劃者對現(xiàn)行稅制的了解程度，依賴于籌劃者對各項稅收政策應(yīng)用所產(chǎn)生的稅后收益是否有正確的評估等。重視稅收籌劃的風(fēng)險及管理對廣大納稅人來說，已經(jīng)變得十分迫切和必要[9]。
二、企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險的成因
1、稅收制度復(fù)雜多變
我國稅收制度的改革現(xiàn)正在處于高峰階段，很多符合可持續(xù)發(fā)展、人民大眾利益的稅收制度正在改進。相反，從納稅人方面來看，稅收法規(guī)的不斷出臺和完善，使得納稅人一方在進行稅收籌劃時隱含了更多的不確定性，納稅籌劃是一項持續(xù)項的工作，不是一個時點就能完成的，正是由于這種持續(xù)性，納稅籌劃的結(jié)果就更加多樣性，而這種多樣性往往就會帶來風(fēng)險。
2、稅收籌劃的主觀性較強
稅收籌劃方案的選擇與實施完全取決于納稅人的主觀判斷，主要是其對稅收政策及稅收籌劃條件的認識與判斷。這種主觀性的判斷不可能是完全正確的，這也就使稅收籌劃的結(jié)果有成功或失敗的可能。一般來說，稅收籌劃成功的幾率與納稅人的業(yè)務(wù)素質(zhì)成正比關(guān)系，如果納稅人的業(yè)務(wù)素質(zhì)較高，對稅法、會計、財務(wù)管理等方面的業(yè)務(wù)都比較熟悉，那么其稅收籌劃的成功率也就高；相反，失敗的可能性就越高。因此，稅收籌劃的主觀性就給企業(yè)的稅收籌劃工作帶來一定風(fēng)險。
3、征納雙方認定存在差異
稅收籌劃有合法性的特點，因此稅收籌劃方案的實施應(yīng)依據(jù)法律、法規(guī)的要求進行。但稅收籌劃方案究竟是否符合法律規(guī)定，能否成功并給企業(yè)帶來稅收利益，很大程度上取決于稅務(wù)機關(guān)對納稅人稅收籌劃方案的認定與否。在這一認定過程中存在稅務(wù)行政執(zhí)法偏差并非偶然。由于我國稅法在某些規(guī)定上有一定的伸縮性，有些界定不是很明確，加上稅收籌劃在法律角度上難以規(guī)定它的合法性，就使征納雙方對稅收籌劃的認定有所差異。
4、企業(yè)活動復(fù)雜多變
企業(yè)稅收籌劃的過程實際上是根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動，對稅收政策的差別進行選擇的過程，因而具有明顯的針對性和時效性。企業(yè)要取得某項稅收利益，必須使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動的某一方面符合所選擇稅收政策要求的特殊性，而這些特殊性往往制約著企業(yè)經(jīng)營的靈活性。同時，企業(yè)稅務(wù)籌劃不僅要受到內(nèi)部管理決策的制約，還要受到外部環(huán)境的影響，而外部環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部管理決策難以改變的。一旦企業(yè)預(yù)期經(jīng)營活動發(fā)生變化，如地點、投資對象、企業(yè)組織形式、利潤分配方式等某一方面發(fā)生變化，企業(yè)就會失去享受稅收優(yōu)惠和稅收利益的必要特征和條件，導(dǎo)致籌劃結(jié)果與企業(yè)主觀預(yù)期存在偏差，從而導(dǎo)致稅收籌劃的失敗。
三、企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險的治理對策
1、建立風(fēng)險預(yù)警機制
預(yù)警正是對征兆的反應(yīng)，預(yù)警的作用在于提供一種警示，接下來要做的就是找到苗頭，制定有效的解決方案。在制定稅收籌劃方案前要充分做好事前工作。
2、關(guān)注稅收政策變化防范政策風(fēng)險
為了能夠及時調(diào)節(jié)經(jīng)濟體現(xiàn)國家的政策，稅收政策處于不斷變化之中，稅收籌劃從某個角度講，就是利用稅收政策與經(jīng)濟實際適應(yīng)程度的變化，不斷研究經(jīng)濟發(fā)展的特點，及時關(guān)注稅收政策的變化趨勢，尋找納稅人在稅收上的利益增長點，從而達到利益最大化。因此，為了保證稅收籌劃的合法性，企業(yè)在進行稅收籌劃時，納稅人應(yīng)該關(guān)注稅收政策的變化，收集和整理與企業(yè)經(jīng)營相關(guān)的稅收政策及其變動情況，準確把握立法宗旨，及時掌握稅收政策變化對企業(yè)涉稅事件的影響，適時調(diào)整稅收籌劃方案，使稅收籌劃不斷適應(yīng)新的稅收政策要求，確保企業(yè)的稅收籌劃行為在稅收法律的范圍內(nèi)實施，這樣就可以大大地降低政策變化風(fēng)險。
3、加強與稅務(wù)機關(guān)溝通防范執(zhí)法風(fēng)險
由于在稅收上的立場不同，政府和納稅人在稅收籌劃上存在著利益沖突。減少稅收籌劃執(zhí)法風(fēng)險的唯一方法就是加強與稅務(wù)機關(guān)的聯(lián)系，充分了解當(dāng)?shù)囟悇?wù)征管的特點和具體要求。稅務(wù)籌劃的許多活動是在法律的邊界運作, 稅務(wù)籌劃人員很難準確地把握其確切的界限, 有些問題在概念的界定上本來就很模糊, 如稅務(wù)籌劃與避稅的區(qū)別等。這就要求從事稅務(wù)籌劃的人員在正確理解稅收政策的規(guī)定、正確應(yīng)用財會知識的同時, 隨時關(guān)注當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)稅收征管的特點和具體方法，爭取在稅法的理解上與稅務(wù)機關(guān)一致，特別在一些模糊和新生事物上的稅收處理要能得到稅務(wù)部門的認可，以減少惡意避稅的嫌疑與風(fēng)險。
4、注重稅收籌劃綜合性防范信譽風(fēng)險
信譽風(fēng)險會使企業(yè)因信譽的喪失而影響其生產(chǎn)經(jīng)營活動。減少信譽風(fēng)險要求企業(yè)注重稅收籌劃的綜合性，防止稅收籌劃方案因顧此失彼而造成企業(yè)總體利益的下降，導(dǎo)致稅收失敗并且信譽喪失。從根本上講，稅收籌劃歸結(jié)于企業(yè)財務(wù)管理的范疇，它的目標是減輕企業(yè)稅負，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。稅收籌劃必須圍繞總體目標進行綜合策劃，將其納入企業(yè)整體戰(zhàn)略，不能局限于個別稅種，也不能僅僅著眼于節(jié)稅。因此稅收籌劃既要考慮某一稅種的節(jié)稅利益，也要考慮多稅種之間的利益抵消因素。另外，稅收利益雖然是企業(yè)的一項重要的經(jīng)濟利益，但不是企業(yè)的全部經(jīng)濟利益，項目投資稅收的減少并不等于企業(yè)整體利益的增加。如果有多種方案可供選擇，最優(yōu)的方案應(yīng)是整體利益最大的方案，而非稅負最輕的方案。總而言之，注重稅收籌劃的綜合性將會降低信譽風(fēng)險。
稅收籌劃風(fēng)險是一個較新的研究課題，其涉及面廣，并且難以把握。本文只是對稅收籌劃風(fēng)險及對策作初步的探討，缺乏深層次研究和分析。只有透過具體的籌劃方案，經(jīng)過充分研究分析才能發(fā)現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)籌劃存在的具體風(fēng)險，以達到規(guī)避的目的。
參考文獻
[1]梁文濤.企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險研究[D].中國優(yōu)秀碩士學(xué)位論文庫．2009，(3):13-14.
關(guān)鍵詞：稅收籌劃 利益最大化 有效理財 風(fēng)險性
稅收籌劃，主要是指納稅人或其機構(gòu)根據(jù)稅法優(yōu)惠政策的規(guī)定或利用稅法的漏洞和會計政策的選擇，對納稅人的組建、籌資、投資、經(jīng)營活動中的納稅事項的事前整體策劃和事中巧妙的安排，以達到減輕整體稅負和實現(xiàn)財務(wù)利益最大化的目的。從某種程度上來說，它是企業(yè)在既定的納稅環(huán)境下，對多種納稅方案進行最優(yōu)化選擇的一種理財活動，是企業(yè)最大限度節(jié)約成本，謀取利益的一種重要手段。但是企業(yè)進行稅收上的籌劃存在著較大的風(fēng)險性，需要以一定的成本來進行規(guī)劃，而且在籌劃的過程中，有可能因為某些不確定的或者是變化的因素而導(dǎo)致籌劃的結(jié)果與實現(xiàn)確定的目標相偏離，給企業(yè)帶來意想不到的損失。隨著國家宏觀調(diào)控力度的不斷加強以及稅收政策的不斷變化，如何進行合理的稅收籌劃，有效的控制和管理稅收籌劃中存在的風(fēng)險成為新時代背景下許多企業(yè)財務(wù)管理人員研究的重要課題。本文主要將對企業(yè)稅收籌劃過程中的存在風(fēng)險的原因進行分析，并對相關(guān)的解決措施進行初步的探討，希望能為相關(guān)的研究提供新的思路。
一、稅收籌劃存在風(fēng)險的原因探析
稅收的籌劃必須要必須要以合法的形式得到稅務(wù)機關(guān)的認可，這說明稅收的籌劃必須要緊緊圍繞現(xiàn)行的稅法和會計政策進行，一旦與現(xiàn)行的相關(guān)法律政策相違背，帶來的損失將是不可彌補的。筆者認為稅收籌劃過程中，之所以存在風(fēng)險的原因主要有一下幾點：
（一）稅收的強制性、無償性和固定性
稅收的強制性是稅收的本質(zhì)屬性，這表明稅收的征收是無償?shù)模哉臋?quán)利為依托，具有一定的法律效力，同時也說明納稅人與政府之間權(quán)利與義務(wù)的不對等，納稅是企業(yè)的基本義務(wù)，企業(yè)不僅要依法進行納稅，同時其涉稅的行為必須要合乎相關(guān)的法律法規(guī)，也就是說，企業(yè)雖然可以通過稅收籌劃的方式來規(guī)避企業(yè)納稅的風(fēng)險，減少納稅的數(shù)量，降低企業(yè)的經(jīng)營負擔(dān)，但是必須要在政府的現(xiàn)行的稅收制度下進行規(guī)劃，一旦超出了規(guī)劃的范圍，觸犯了稅收制度的界限，企業(yè)將面臨更大的損失，另外，稅收的固定性明確的規(guī)定了征稅的程序與內(nèi)容以及征稅的比例，也就是說，企業(yè)所需繳納的稅額也具有相對的穩(wěn)定性，不能隨便更改，這些因素總體上決定了稅收籌劃風(fēng)險的存在。
（二）我國現(xiàn)行稅收制度的不完善
隨著改革開放的不斷深入，我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，企業(yè)發(fā)展中出現(xiàn)的問題也越來越多，我國現(xiàn)有的稅收制度明顯難以跟上經(jīng)濟發(fā)展的需要，存在許多不完善的地方，因此，稅收的改革勢在必行，而不斷的改革則引來了許多難以預(yù)料的問題，企業(yè)稅收籌劃中的不確定因素增加，風(fēng)險就會隨之增大。
（三）稅收籌劃主體的主觀因素的影響
企業(yè)稅收籌劃方法不符合生產(chǎn)經(jīng)營的客觀要求，稅負抑減效應(yīng)行之過度擾亂 了企業(yè)正常的經(jīng)營理財秩序，就將導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)在經(jīng)營機制的紊亂，最終將招致企業(yè)更大的潛在損失風(fēng)險的發(fā)生。另外，稅收的籌劃沒有確定的標準，籌劃的方案主要是納稅人根據(jù)對現(xiàn)行的稅收政策以及籌劃條件的理解進行確定的，因此主觀性較強，完全要看籌劃人的籌劃能力以及對稅收制度的熟悉程度和對本企業(yè)經(jīng)營情況的掌握度，一般而言，納稅人的業(yè)務(wù)素質(zhì)較高，對稅法、會計、財務(wù)管理等方面的業(yè)務(wù)比較熟悉，其稅收籌劃的成功率就會比較高；相反，失敗的可能性就會越高。換句話來說，籌劃人的認識正確與否是企業(yè)稅收籌劃能否成功的關(guān)鍵。
（四）企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的復(fù)雜性
企業(yè)稅收籌劃的過程實際上是根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動，對稅收政策的差別進行選擇的過程，因而具有明顯的針對性和時效性。但是企業(yè)經(jīng)營的內(nèi)外環(huán)境是不斷變化的。外部環(huán)境比如國家的稅收政策、企業(yè)面臨的外部競爭地點、投資對象、企業(yè)組織形式、利潤分配方式等隨時都有可能變化，制約著企業(yè)內(nèi)部的決策。這些因素的變動，有可能直接影響到企業(yè)能否享有國家的稅收優(yōu)惠政策，也就有可能直接影響到稅收籌劃能否達到預(yù)期的目的。
二、 有效管理和控制稅收籌劃風(fēng)險的相關(guān)措施探討
稅收籌劃是為企業(yè)價值最大化服務(wù)的，是一種方法與手段，而不是企業(yè)的最終目的，在這一點上認識不清也很可能會作出錯誤決定導(dǎo)致企業(yè)整體利益的損失， 從而使得整體稅收籌劃失敗。從上面的分析中我們已經(jīng)知道，我國企業(yè)在稅收籌劃的過程中存在風(fēng)險的原因是多方面的，筆者認為要有效的管理和控制稅收籌劃中的風(fēng)險，可以采取的措施主要有一下幾點：
（一）規(guī)范會計核算基礎(chǔ)工作，降低稅收籌劃的主觀性
雖然說籌劃的主體的業(yè)務(wù)水平直接關(guān)系到籌劃的成功與否。但是必須清楚的認識到，規(guī)范的會計核算基礎(chǔ)是合理規(guī)避稅收籌劃風(fēng)險的重要前提。籌劃主體要進行正確的稅收籌劃，也必須要依據(jù)企業(yè)經(jīng)營的業(yè)績來進行。因此，企業(yè)的會計核算必須要正確的反映出影響稅收籌劃的相關(guān)因素，比如企業(yè)經(jīng)營的市場大體情況的變化，商品價格的變動以及商品質(zhì)量等，要做到這一點，企業(yè)的會計核算基礎(chǔ)必須要規(guī)范，反映出的會計信息必須要客觀，以減少籌劃主體的主觀性。另外，稅收籌劃是否符合國家政策法規(guī)的標準，重要的依據(jù)也就是企業(yè)的會計憑證和記錄，因此企業(yè)一定要重視會計核算基礎(chǔ)工作，為稅收的籌劃提供科學(xué)合理的依據(jù)。
（二）企業(yè)應(yīng)該要隨時關(guān)注國家稅收政策的變動
稅收籌劃從某個角度講，就是利用稅收政策與經(jīng)濟實際適應(yīng)程度的變化，不斷研究經(jīng)濟發(fā)展的特點，及時關(guān)注稅收政策的變化趨勢，尋找納稅人在稅收上的利益增長點，從而達到利益最大化。而國家稅收的政策是不斷調(diào)整的，因此，企業(yè)稅收的籌劃必須要不斷的關(guān)注國家稅收政策以及稅收法律的變動，廣泛的收集與企業(yè)發(fā)展相關(guān)的稅收信息以及國家作出的一些稅收政策的決定，合理的判斷國家經(jīng)濟發(fā)展的方向，以不斷調(diào)整企業(yè)稅收籌劃的方案，及時應(yīng)對國家政策變動帶來的風(fēng)險，保證稅收籌劃的合法性。
（三）建立有效的風(fēng)險預(yù)警機制
企業(yè)外部經(jīng)營的環(huán)境時時都在變動，也就意味著企業(yè)稅收籌劃的條件也在時時的變動，有效的風(fēng)險預(yù)警機制能夠幫助企業(yè)有效的應(yīng)對各種突發(fā)狀況，提高企業(yè)應(yīng)對外部風(fēng)險的能力，合理地控制企業(yè)稅收籌劃中的風(fēng)險因素。筆者認為，一般而言，企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險預(yù)警機制應(yīng)該要具備幾下幾個功能：及時收集有效信息的功能。稅收籌劃出現(xiàn)偏差的很大一部分原因都是來自于企業(yè)信息的不對稱，沒有及時了解到企業(yè)經(jīng)營的市場狀況以及各種稅收政策的變動，因此，稅收籌劃預(yù)警機制必須要能夠及時的收集各種有效的財政稅收信息；潛在風(fēng)險預(yù)知功能；除了能夠收集到有效信息之外，風(fēng)險預(yù)警機制應(yīng)該要能通過對相關(guān)信息的分析，及時的判斷出可能存在的潛在風(fēng)險，以便籌劃主體能夠及時的消除潛在的危險。風(fēng)險管理功能；當(dāng)稅收籌劃發(fā)生風(fēng)險時，該系統(tǒng)要能及時查處風(fēng)險產(chǎn)生的根源，制定有效的措施，將損失降到最小。
三、結(jié)語
綜上所述，我們可以知道，稅收籌劃與避稅存在本質(zhì)的區(qū)別，它是企業(yè)在現(xiàn)行的稅收法律制度范圍內(nèi)進行有效理財?shù)囊环N重要手段。當(dāng)前稅收籌劃風(fēng)險是一個較新的研究課題，其涉及面廣，難度較大，有效的控制和管理籌劃過程中的風(fēng)險對企業(yè)的發(fā)展意義重大，也是當(dāng)前擺在企業(yè)面前的一個重要難題。本文主要對企業(yè)稅收籌劃過程中存在風(fēng)險的原因進行了詳細的分析，并對解決的措施進行了初步的探討，希望能為相關(guān)的研究提供部分有效的價值。
參考文獻：
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（一）稅收籌劃的定義
稅收籌劃是一門綜合性學(xué)科，對多類學(xué)科如財務(wù)、稅收、法律等進行了融合。它是納稅人在企業(yè)設(shè)立、經(jīng)營等活動中為了減輕稅收負擔(dān)、增加企業(yè)利潤、實現(xiàn)經(jīng)營目標而進行的一種謀劃和安排。這種安排并不是盲目進行的，它的前提是遵守現(xiàn)行稅法和國際稅法慣例，在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)實施。如果企業(yè)超越了這個前提，便觸犯了國家稅法，必定會受到處罰。
企業(yè)實行稅收籌劃最終要實現(xiàn)的目標是在保障應(yīng)納稅企業(yè)正常經(jīng)營活動的前提下，實現(xiàn)兩個之最，一最是稅負負擔(dān)最輕，二最是稅后利潤最大。
（二）稅收籌劃在新企業(yè)所得稅法下的特征分析
1.依法性。稅收籌劃的目的之一是減輕稅負負擔(dān)，這與偷稅、漏稅的目標一致，它們之間的本質(zhì)區(qū)別是稅收籌劃具有依法性。依法性主要表現(xiàn)為兩個方面：一是企業(yè)開展稅收籌劃的前提是遵守國家的稅收法律，最終選擇的稅收籌劃方案必須保證依法進行，否則它便淪為與偷稅、漏稅同樣的性質(zhì)中去了；二是明確稅法的立法意圖，遵循國家宏觀調(diào)控策略，不能知法犯法或鉆稅法漏洞，做一個有良心、講誠信的企業(yè)。
2.前瞻性。稅收籌劃的前瞻性是指當(dāng)納稅人在履行納稅義務(wù)前，在遵守稅收政策和法律規(guī)定的前提下，為減輕稅負和增加稅后利潤，立足于本企業(yè)現(xiàn)狀，對其經(jīng)營活動進行科學(xué)、合理的規(guī)劃，制定相關(guān)的發(fā)展戰(zhàn)略，最終確定出適合本企業(yè)的最佳稅收籌劃方案。
3.多面性。稅收籌劃的目標是實現(xiàn)兩個之最，一最是稅負負擔(dān)最輕，二最是稅后利潤最大。有一種觀點認為還應(yīng)該有一最那就是所繳稅款最小。如果企業(yè)以這個標準來進行稅收籌劃，將其利潤控制為零，那所繳稅款肯定是最小的。在市場經(jīng)濟活動中，沒有哪家企業(yè)會不追求利潤，所以這種說法及其荒謬。因此，因此企業(yè)在進行稅收籌劃時應(yīng)進行全面籌劃，要綜合考慮各種因素，如市場因素、稅收因素等，只有進行全面考量，稅收籌劃方案才能盡善盡美。
4.變化性。目前，我國經(jīng)濟正處于轉(zhuǎn)型時期，法律、法規(guī)、政策也在不斷地調(diào)整、變化過程中，稅收籌劃方案也應(yīng)該立足實際，與時俱進，根據(jù)這些變化，不斷調(diào)整和完善，從而為企業(yè)創(chuàng)造更大的稅收利益。
二、稅收籌劃風(fēng)險在新企業(yè)所得稅法下的防范與控制
稅收籌劃是一件系統(tǒng)工作，復(fù)雜性強，在進行籌劃方案設(shè)計時要綜合考量多
種因素如政策、規(guī)則的不斷變化性和企業(yè)自身主客觀條件的復(fù)雜性等，因此稅收籌劃風(fēng)險是客觀存在的，應(yīng)對其加以正視。籌劃人在進行稅收籌劃時，對籌劃風(fēng)險應(yīng)進行初步的預(yù)判，采取有利措施，防患于未然，防范與控制稅收籌劃風(fēng)險的發(fā)生。
（一）建立稅收籌劃風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)
稅收籌劃存在著主觀風(fēng)險，納稅人在進行籌劃方案設(shè)計時往往依靠的是自己的主觀判斷，這種主觀性跟納稅人的業(yè)務(wù)素質(zhì)息息相關(guān)，二者為正比關(guān)系。所以為了防止稅收籌劃風(fēng)險的發(fā)生，納稅人應(yīng)樹立風(fēng)險意識，打有準備的戰(zhàn)役。除此之外，還應(yīng)依靠網(wǎng)絡(luò)建立稅收籌劃風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)，全面監(jiān)控稅收籌劃，防患于未然，將風(fēng)險及時控制在萌芽狀態(tài)或采取措施防止風(fēng)險發(fā)生。
（二）稅收籌劃應(yīng)符合國家稅法規(guī)定
稅收籌劃存在觸犯稅法的風(fēng)險，針對這一情況就需要在進行稅收籌劃時務(wù)必做到合法，這也是稅收籌劃方案取得成功的必要條件。在實際工作中，納稅人應(yīng)從這兩個方面加以注意。首先是學(xué)習(xí)稅法并按照稅法規(guī)定進行稅收籌劃設(shè)計；其次是分清節(jié)稅和避稅的關(guān)系。節(jié)稅是合法行為，稅法的優(yōu)惠政策來進行稅收籌劃；避稅是違法行?椋?利用稅法漏洞來逃避繳稅義務(wù)。只有弄清楚這兩者的區(qū)別，稅收籌劃才有意義。
（三）稅收籌劃應(yīng)和企業(yè)目標一致
稅收籌劃跟企業(yè)財務(wù)息息相關(guān)。企業(yè)的財務(wù)目標是企業(yè)價值最大化。為了實現(xiàn)這一總目標，稅收籌劃也不應(yīng)偏離軌道，而是以此目標為中心進行整體性籌劃，在企業(yè)的整體投資和經(jīng)營戰(zhàn)略中有其一席之地，[1]防止稅收籌劃片面性風(fēng)險的發(fā)生。
（四）稅收籌劃方案不應(yīng)古板，應(yīng)更具靈活度
納稅人在進行稅收籌劃時，不能紙上談兵，而是具體問題具體分析，立足于本企業(yè)發(fā)展實際，使籌劃方案具有實操性，同時還要兼具靈活度。只有這樣，稅收籌劃方案才是一個成功的方案，從而對稅收籌劃目標的實現(xiàn)產(chǎn)生積極影響。[2]
（五）將成本效益原則滲透到稅收籌劃中去
稅收籌劃工作涉及多項支出和費用，在進行籌劃方案設(shè)計時應(yīng)考慮這方面的因素。于此同時，稅收籌劃方案的最終確定也是在眾多方案中優(yōu)中選優(yōu)，那些被放棄的方案所產(chǎn)生的效益也是機會成本，這也是籌劃方案設(shè)計時不可忽視的重要因素。[3]稅收籌劃應(yīng)遵循成本效益原則。只有當(dāng)稅收籌劃方案所產(chǎn)生的潛在收益大于籌劃成本時，該方案才符合成本效益原則。
關(guān)鍵詞：企業(yè)稅收；風(fēng)險；風(fēng)險控制
一、稅收及稅收籌劃的定義以及兩者的關(guān)系
稅收是國民經(jīng)濟的基礎(chǔ)，是國家獲得收入的主要來源，也是國家進行宏觀調(diào)控的重要手段。國家設(shè)置多種稅務(wù)，對每個行業(yè)實行有效調(diào)控，從而實現(xiàn)資源的合理配置。目前，在我國企業(yè)是納稅的主體，也是國民經(jīng)濟最活躍的一部分。但現(xiàn)階段我國有些企業(yè)納稅意識薄弱，偷稅、漏稅的現(xiàn)象比較嚴重。因此中國稅務(wù)局也不斷地調(diào)整稅務(wù)政策，這對于企業(yè)來說，稅收籌劃的空間范圍就減小了，安全性也降低了。何謂稅收籌劃，就是納稅人在法律的范圍內(nèi)，對企業(yè)的內(nèi)部資源和外部資源進行整合，規(guī)避稅收風(fēng)險，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。
二、稅收籌劃風(fēng)險的分類
在市場主體中，企業(yè)是以盈利為目的而從事經(jīng)營活動的。任何活動的經(jīng)營都需要一定的費用支出，企業(yè)稅收也不可以例外。企業(yè)稅收管理的好壞有可能給企業(yè)帶來好的影響也可能帶來不利影響 。這就需要企業(yè)合理籌劃稅收風(fēng)險。稅收籌劃的風(fēng)險主要分為政策風(fēng)險、操作風(fēng)險、執(zhí)法偏差風(fēng)險以及籌劃人的主觀原因引起的風(fēng)險。
1.政策風(fēng)險，即稅收籌劃利用國家政策脫節(jié)的風(fēng)險。稅收籌劃是在國家的政策內(nèi)，在法律允許的范圍內(nèi)實施的，那么國家政策的變化，法律的更定，都可能導(dǎo)致稅收籌劃存在著分配風(fēng)險。而在政策風(fēng)險中又可以分為政策選擇風(fēng)險和政策變化風(fēng)險。政策選擇風(fēng)險主要是因為忽略國家法律的存在，裝法律的空子。例如，去餐館吃飯，在吃完飯后結(jié)賬時，老板就勸導(dǎo)顧客不要開發(fā)票，如果顧客不要發(fā)票的話，就給顧客打九折，結(jié)果顧客往往選擇打折而不要發(fā)票。那么這家餐館在交稅的時候就可以說自己經(jīng)營狀況不好而少納稅。但是一旦被稅務(wù)局發(fā)現(xiàn)后，不但要對其罰款還有可能取消其營業(yè)資格。政策變化風(fēng)險是指政策時效的不確定性。一切事物都可能是一層不變的，國家的稅收也不例外。國家會根據(jù)經(jīng)濟的發(fā)展適時調(diào)整稅收政策，特別是我國稅收政策還不夠完善的情況下，政策變化的可能性就會很大，特別是關(guān)稅，出口退稅的變化頻率更大。為了鼓勵某些產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，國家就有可能給這些產(chǎn)業(yè)在出口關(guān)稅上給予減免，而對稀有資源，國家就可能實行高稅率限制其出口。因此，政策的這種不確定性或時效性將會對企業(yè)的稅收籌劃（特別是企業(yè)的中長期稅收籌劃）產(chǎn)生較大風(fēng)險。
2.操作風(fēng)險。由于目前我國的稅收體制不完善，有很多存在不健全的地方，法規(guī)內(nèi)容有著存在歧義的地方，即使是專業(yè)的法律人士也很難正確把握，這就給企業(yè)的稅收籌劃帶來了操作上的風(fēng)險。而在實際運用中，操作風(fēng)險又包括：一、對優(yōu)惠政策的執(zhí)行不當(dāng)；二、不依法納稅的風(fēng)險。在我國，由于法律體系不夠完善，有些領(lǐng)域還并未有明確的規(guī)定，這就導(dǎo)致有些納稅人稅收籌劃時裝法律的空子，打“球”，往往在稅收籌劃、避稅、偷稅三者的邊界上活動，這就容易導(dǎo)致走向偷稅的道路。或者在納稅核算時，由于納稅者對有關(guān)稅收法律的理解不正確，就會造成事實上的偷稅漏稅，從而受到法律機關(guān)的制裁。
3.執(zhí)法偏差風(fēng)險。在我國執(zhí)行稅收的主體是國家機關(guān)部門，稅務(wù)機關(guān)處于很大的自主性，在加上稅務(wù)執(zhí)行人員在素質(zhì)上各不相同，這些客觀上為稅收政策執(zhí)行偏差提供了可能性。這就會導(dǎo)致即使是正確的稅務(wù)籌劃也可能因為人為得主客觀原因?qū)е禄I劃的失敗。此外，還可能因為籌劃人員的專業(yè)素質(zhì)不夠?qū)е露愂栈I劃過程存在著風(fēng)險。
三、稅收籌劃風(fēng)險的防范措施
稅收籌劃對于企業(yè)來說至關(guān)重要，它是一種事前準備行為，如果想企業(yè)在激烈的市場經(jīng)濟中求得生存，降低發(fā)生風(fēng)險的幾率，實行企業(yè)的稅收籌劃和控制是一件勢在必行的事。控制稅收籌劃的風(fēng)險必須做到以下幾點：
1.正確認識稅收籌劃。稅收籌劃有利于減輕企業(yè)的負擔(dān)，有利于企業(yè)整合資源，實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置。但稅收籌劃也有一定的局限性，其籌劃的空間和效果是有限的。稅收籌劃是否合理，必須通過相關(guān)檢查的考驗，而規(guī)范有效的前提則是必須加強規(guī)劃會計基礎(chǔ)。合理正確的稅收籌劃必須考慮到企業(yè)所處的環(huán)境和未來的發(fā)展趨勢以及國家政策的變化，正確處理好眼前利益與長遠利益關(guān)系，整體利益與局部利益的關(guān)系，國家利益與企業(yè)利益的關(guān)系，為企業(yè)的發(fā)展鋪平道路。
2.加強會計基礎(chǔ)，提高籌劃人員的專業(yè)素質(zhì)。會計是企業(yè)籌劃的基礎(chǔ)，是有效制定稅收籌劃的前提，所以必須規(guī)范會計核算和會計記錄。會計記錄必須要符合相關(guān)稅法的有關(guān)規(guī)定來辦，如果會計記錄模糊就會引起相關(guān)法律部門的調(diào)查，這樣容易給企業(yè)的運行發(fā)展帶來不利影響。同時，籌劃人不僅要具備相當(dāng)?shù)膶I(yè)知識，還應(yīng)具備對經(jīng)濟發(fā)展的預(yù)測能力，統(tǒng)籌規(guī)劃的能力，協(xié)調(diào)各部門通力合作的能力。
3.建立良好的企業(yè)稅收控制環(huán)境。“沒有規(guī)矩不成方圓”。企業(yè)將公司所有工作進行層層劃分，落實到每一個子公司的每一位籌劃人員身上，明確劃分權(quán)責(zé)，避免稅收籌劃問題出現(xiàn)后他們之間相互推卸責(zé)任的混亂局面的發(fā)生。然后根據(jù)公司的考核制度，就其所有成員公司的工作進程嚴格履行考核、監(jiān)控與激勵制度，以此來規(guī)范成員公司的財務(wù)工作，調(diào)動其工作積極性，從而加強財務(wù)集中管理，使企業(yè)發(fā)展邁上一個新的臺階。加強會計基礎(chǔ)學(xué)習(xí)，提高會計人員的綜合素質(zhì)是加強稅收政策處理的根本保障。為了能夠?qū)崿F(xiàn)稅收籌劃的合理性，全面提升企業(yè)的財務(wù)管理水平，那么，一支專業(yè)素質(zhì)過硬的會計人員隊伍是必不可少的，否則，企業(yè)將很難實現(xiàn)經(jīng)營目標。因此，企業(yè)應(yīng)該通過網(wǎng)絡(luò)、電視、招聘會等途徑廣泛招賢納士，構(gòu)建高素質(zhì)財會隊伍。此外，還要對在職財會人員進行再培訓(xùn)，提高他們的綜合素質(zhì)。如此，企業(yè)人員的整體素質(zhì)就提高了，而企業(yè)的發(fā)展壯大也就能夠?qū)崿F(xiàn)了。
4.樹立風(fēng)險意識，建立有效的風(fēng)險預(yù)警機制。稅收籌劃的風(fēng)險是時時刻刻存在的，應(yīng)該大力重視。當(dāng)然，只關(guān)注風(fēng)險的存在是不夠的，還必須利用先進的技術(shù)建立一套快捷、安全、便利的稅收管理體系，這樣能夠隨時隨刻對稅收籌劃進行監(jiān)督控制，及時遏制風(fēng)險的發(fā)生。
對于風(fēng)險較大的方案要仔細深思之后在決定是否要采用，在風(fēng)險管理理論中，對于大的風(fēng)險應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)移，同樣，在稅收籌劃中也應(yīng)當(dāng)避免使用風(fēng)險較大的方案。企業(yè)要認清自己具有哪些具體的經(jīng)營行為，涉及到哪些稅收問題，規(guī)劃好各種稅制問題，減輕企業(yè)在稅收規(guī)劃時的不確定因素，保證企業(yè)穩(wěn)步發(fā)展。
四、結(jié)語
隨著社會突飛猛進的發(fā)展，市場經(jīng)濟帶來的不確定因素越來越多，企業(yè)面臨的競爭也越來越大，正所謂有所防備才不會掉進萬丈深淵。所以對于企業(yè)來說制定符合社會發(fā)展的稅收籌劃具有深遠意義。在動物界里弱肉強食、適者生存。同樣，在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)也不另外，只有符合經(jīng)濟規(guī)律的發(fā)展，符合社會變化的要求，才不會被社會淘汰。所以企業(yè)必須要學(xué)會未雨綢繆、高瞻遠矚，將企業(yè)的發(fā)展與稅收籌劃中的風(fēng)險因素相結(jié)合，制定出時效的稅收籌劃方案，這樣企業(yè)才能規(guī)避發(fā)展道路上可能存在的問題，從而使自己迅速發(fā)展壯大。
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