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行政事業(yè)單位內(nèi)部控制探討:行政事業(yè)單位建立內(nèi)部控制系統(tǒng)

一、內(nèi)部控制的含義

內(nèi)部控制是指單位組織為保證業(yè)務(wù)活動的有效進行，保護資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策與程序。內(nèi)部會計控制是指單位為了提高會計信息質(zhì)量，保護資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。內(nèi)部控制包含內(nèi)部會計控制，內(nèi)部會計控制是內(nèi)部控制的重要組成部分，是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。

二、實施內(nèi)部控制的必要性

目前，我國經(jīng)濟正進入社會主義市場經(jīng)濟，而建立和健全社會主義市場經(jīng)濟體制需要相當(dāng)長的一個過程，而在這個過程中，由于新舊體制正在轉(zhuǎn)換，各種法律法規(guī)，特別是財經(jīng)法規(guī)還不十分完善，受利益驅(qū)使，出現(xiàn)了各種各樣的違法違規(guī)現(xiàn)象。而行政事業(yè)單位也同樣不可避免地存在管理混亂和違法違規(guī)的問題。主要問題如下：

1.經(jīng)費開支無章可遁或有章不遁。行政事業(yè)單位的經(jīng)費支出普遍缺乏明確的開支標(biāo)準(zhǔn)，特別是招待費、辦公費、會議費、培訓(xùn)費等；有些制定了開支標(biāo)準(zhǔn)的，卻不認(rèn)真執(zhí)行，仍采用實報實銷方式；一些較大開支，事前不做計劃和申請，開支后只要有經(jīng)手人、證明人、審核人簽字，財務(wù)部門就給予報銷。由于對經(jīng)費開支控制不嚴(yán)，造成費用開支過大，也是我國公款消費嚴(yán)重過大的重要原因。

2.財務(wù)管理不規(guī)范。一是資金管理混亂，未能按規(guī)定用途使用資金，專項資金與正常經(jīng)費之間經(jīng)常相互擠占、挪用；很多單位都是按照收入規(guī)模花錢，對資金支出的合理性、效益性缺乏分析，致使重復(fù)開支現(xiàn)象嚴(yán)重，浪費巨大。二是現(xiàn)金管理混亂，很多單位沒有按照現(xiàn)金的結(jié)算標(biāo)準(zhǔn)支付現(xiàn)金，大額現(xiàn)金支付的現(xiàn)象比較普遍；坐支現(xiàn)金的情況比較嚴(yán)重；單位庫存現(xiàn)金余額過大，超過單位日常零星開支所需現(xiàn)金。三是應(yīng)收賬款管理不嚴(yán)，對借款和欠款長時間不來銷賬和還款的單位和職工未進行催收和清理，以致最后形成呆賬、壞賬。

3.資產(chǎn)管理混亂。一是資產(chǎn)賬實不符，由于固定資產(chǎn)入賬不及時，低值易耗品和固定資產(chǎn)劃分不清，又不定期進行固定資產(chǎn)盤查，致使行政事業(yè)單位普遍存在資產(chǎn)賬實不符的現(xiàn)象。二是資產(chǎn)流失現(xiàn)象嚴(yán)重，很多低值易耗品等存在存貨處于無人保管狀態(tài)，捐贈的固定資產(chǎn)也不入賬，已完工的基建項目未入固定資產(chǎn)賬，資產(chǎn)處置不符合規(guī)定，未經(jīng)批準(zhǔn)變賣固定資產(chǎn)，變賣固定資產(chǎn)取得的收入未按規(guī)定入修購基金，長期將固定資產(chǎn)借給其他單位使用。

4.崗位設(shè)置不合理。由于不少行政事業(yè)單位受編制限制，人員緊張，崗位安排不盡合理，許多單位存在一人多崗、不相容崗位兼職現(xiàn)象。決策人、經(jīng)辦人、審核人、記賬人員都沒有完全分離并相互制約，出納兼審核、采購兼保管的現(xiàn)象比較普遍，極易出現(xiàn)貪污挪用行為。

5.內(nèi)控意識淡薄。一是沒有形成以制度管事，以制度管人的意識，單位領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部控制制度重要性的認(rèn)識還不夠到位，單位職工也習(xí)慣于主要領(lǐng)導(dǎo)講了算的工作方式。二是很多行政事業(yè)單位只重視本單位的事業(yè)發(fā)展，輕內(nèi)部管理，認(rèn)為只要完成目標(biāo)任務(wù)就行了，至于內(nèi)部管理的好壞則是次要的，以致崗位設(shè)置不是從內(nèi)控制度的要求出發(fā)；有的認(rèn)為內(nèi)部控制只是財務(wù)部門的事情，與其他部門無關(guān)。

三、建立內(nèi)部控制系統(tǒng)的建議

1.樹立和增強內(nèi)控意識

首先要強化單位負(fù)責(zé)人的內(nèi)控意識，單位負(fù)責(zé)人作為單位組織的最高管理者，他的意識行為都對全體員工起著關(guān)鍵的影響，所以《會計法》也明確規(guī)定：單位負(fù)責(zé)人對本單位內(nèi)部會計控制的建立和健全及有效實施負(fù)責(zé)。這些都說明單位負(fù)責(zé)人在內(nèi)部控制活動中起著主導(dǎo)作用。因此，要加強對單位負(fù)責(zé)人的教育培訓(xùn)，提高他們對內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識，這樣才能使他們切實履行建立和健全及有效實施內(nèi)部控制的職責(zé)。其次要加強對單位全體員工的教育培訓(xùn)，使他們對內(nèi)部控制有著深入而全面的了解，樹立和增強他們在內(nèi)部控制中的責(zé)任意識。特別是加強單位財務(wù)人員的職業(yè)道德教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，使他們在內(nèi)部控制中能認(rèn)真實施各項財務(wù)管理制度，有效發(fā)揮財務(wù)監(jiān)督作用，杜絕不法行為發(fā)生。

2.符合內(nèi)部控制原則

內(nèi)部控制原則主要有以下幾方面：（1）合法性原則：即單位建立內(nèi)部控制制度時，必須遵守國家有關(guān)的法律、法規(guī)。（2）有效性原則：內(nèi)部會計控制應(yīng)當(dāng)約束單位內(nèi)部涉及會計工作的所有人員，任何個人都不得擁有超越內(nèi)部會計控制的權(quán)力。（3）全面性原則：內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)涵蓋單位內(nèi)部涉及會計工作的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位，并落實到業(yè)務(wù)處理過程中的各個環(huán)節(jié)。（4）不相容職務(wù)相分離原則：內(nèi)部會計控制應(yīng)當(dāng)保證單位內(nèi)部涉及會計工作的機構(gòu)、崗位的合理設(shè)置及其職責(zé)權(quán)限的合理劃分，堅持不相容職務(wù)相互分離，確保不同機構(gòu)和崗位之間權(quán)責(zé)分明、相互制約、相互監(jiān)督。（5）成本效益原則：內(nèi)部會計控制應(yīng)當(dāng)遵循成本效益原則以合理的控制成本達(dá)到最佳的控制效果。（6）適時性原則：內(nèi)部會計控制要適合單位的實際情況，要具有可操作性。

3.建立行政事業(yè)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)的思路

行政事業(yè)單位的經(jīng)濟業(yè)務(wù)規(guī)模沒有企業(yè)那么大，也沒有企業(yè)那么復(fù)雜，但是，仍有必要建立自己的內(nèi)部控制系統(tǒng)。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)最基本內(nèi)容應(yīng)包括：崗位分工控制、經(jīng)濟業(yè)務(wù)控制、監(jiān)督檢查。下面就這三方面內(nèi)容進行說明：

（1）崗位分工控制

行政事業(yè)單位一般都能根據(jù)自己的業(yè)務(wù)需要來設(shè)置崗位，劃分工作職責(zé)，也就是崗位責(zé)任制。這也是內(nèi)部控制的基本要求。但是，崗位職責(zé)的劃分是否完全符合不相容職務(wù)相互分離要求，就很少有單位能夠做到。所以一定要對單位的各項業(yè)務(wù)進行細(xì)化，按照不相容職務(wù)相互分離要求來設(shè)置崗位，并明確該崗位的職責(zé)和權(quán)限，最好能針對每個崗位上的職工編制職責(zé)說明書，讓他們能更加詳細(xì)地知道自己的工作范圍和權(quán)限，防止崗位互竄現(xiàn)象。概括地講，應(yīng)該加以分離的主要不相容職務(wù)有：決策人員、經(jīng)辦人員、審核人員、記錄人員、保管人員，即決策職務(wù)要與經(jīng)辦職務(wù)分離；經(jīng)辦職務(wù)要與審核職務(wù)分離；經(jīng)辦職務(wù)要與記錄職務(wù)分離；保管職務(wù)要與記錄職務(wù)分離。

（2）經(jīng)濟業(yè)務(wù)控制

內(nèi)部會計控制內(nèi)容分為10大經(jīng)濟業(yè)務(wù)，與企業(yè)相比，行政事業(yè)單位的經(jīng)濟活動相對簡單些，所以內(nèi)部會計控制的內(nèi)容與企業(yè)有所區(qū)別。筆者認(rèn)為行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制內(nèi)容主要有四個方面：貨幣資金、采購與付款、固定資產(chǎn)、預(yù)算管理。

①貨幣資金內(nèi)部控制

不相容職務(wù)相互分離控制。貨幣資金業(yè)務(wù)處理實行錢帳分管；出納員不得兼管總賬；任何一筆資金收付業(yè)務(wù)的發(fā)生和處理不能由一人單獨包辦到底。

現(xiàn)金控制。庫存現(xiàn)金必須在規(guī)定限額內(nèi)，收入的現(xiàn)金應(yīng)及時送存銀行，當(dāng)天未及送存現(xiàn)金應(yīng)集中存放在保險箱內(nèi)。不得坐支現(xiàn)金。出納員應(yīng)做到對庫存現(xiàn)金“日清月結(jié)”，主管部門應(yīng)對庫存現(xiàn)金進行定期和不定期檢查。

銀行存款控制。銀行存款要及時對賬，銀行存款調(diào)節(jié)表應(yīng)由出納、記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬以外的第三者編制，發(fā)現(xiàn)核對不符的項目，要及時報告有關(guān)負(fù)責(zé)人，以便調(diào)查并做出處理決定。

票據(jù)控制。貨幣資金收支憑證應(yīng)與原始憑證核對相符，一切付款應(yīng)經(jīng)批準(zhǔn)，原始憑證要齊全。發(fā)票和收據(jù)要按順序編號，領(lǐng)用空白發(fā)票、收據(jù)要進行登記。支票的簽發(fā)至少要有出納員和會計負(fù)責(zé)人兩個簽名，空白支票不得簽名蓋章。

印章控制。財務(wù)專用章應(yīng)由專人保管，個人名單應(yīng)由本人或其授權(quán)人員保管。嚴(yán)禁一人保管支付款項所需的全部印章。嚴(yán)格履行簽字或蓋章手續(xù)。

②采購與付款控制

不相容職務(wù)分離控制。需要進行分離的職務(wù)有：請購與審批；詢價與確定供應(yīng)商；采購與驗收；采購與會計記錄；驗收與會計記錄；付款審批與付款執(zhí)行。不得由同一部門或個人辦理采購與付款業(yè)務(wù)的全過程。

授權(quán)批準(zhǔn)控制。明確審批人對采購與付款業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理采購與付款業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求。審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)采購與付款業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進行審批，不得超越審批權(quán)限。

請購控制。明確請購程序，規(guī)定相關(guān)部門人員的職責(zé)權(quán)限。

審批控制。建立請購審批制度，明確審批權(quán)限，并由審批人根據(jù)其職責(zé)、權(quán)限以及單位實際需要等對請購申請進行審批。

采購控制。采購部門要嚴(yán)格按照批準(zhǔn)的請購單的要求來進行采購，要按照成本效益原則，降低采購費用，要貨比多家，既要比價格，也要比質(zhì)量。

驗收控制。建立驗收催收制度，督促供應(yīng)商按期交貨。采購的商品運到后，驗收部門按照合同清點數(shù)量，檢查質(zhì)量，驗收合格后在驗收單上簽字或出具驗收證明。

付款控制。財會部門將收到的收貨單、驗收單和購貨發(fā)票后，應(yīng)與請購單和購貨合同進行核對，經(jīng)過核對無誤，才辦理付款業(yè)務(wù)。

③固定資產(chǎn)控制

不相容職務(wù)分離控制。需要進行分離的職務(wù)有：請購與購建；審批與購建；驗收與購建；驗收與付款；保管使用與記賬；報廢審批與報廢執(zhí)行。

授權(quán)批準(zhǔn)控制。明確審批人員授權(quán)批準(zhǔn)的方式、程度和相關(guān)控制措施，規(guī)定審批人的權(quán)限、責(zé)任以及經(jīng)辦人的職責(zé)范圍和工作要求。審批人不得越權(quán)審批。

取得與驗收控制。按有關(guān)制度規(guī)定購建固定資產(chǎn)。建立固定資產(chǎn)驗收制度，驗收合格的固定資產(chǎn)，辦理交接手續(xù)，登記固定資產(chǎn)賬，按有關(guān)制度規(guī)定支付固定資產(chǎn)款項。

資產(chǎn)處置控制。建立固定資產(chǎn)處置環(huán)節(jié)的控制制度，明確固定資產(chǎn)處置的范圍、標(biāo)準(zhǔn)、程序、審批權(quán)限和責(zé)任。重大固定資產(chǎn)處置，實行集體審議。

④預(yù)算控制

不相容職務(wù)分離控制。預(yù)算工作的不相容崗位：預(yù)算編制與預(yù)算審批；預(yù)算審批與預(yù)算執(zhí)行；預(yù)算執(zhí)行與預(yù)算考核。

根據(jù)預(yù)算管理工作的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)和特點分別制定預(yù)算編制控制制度；預(yù)算執(zhí)行控制制度；預(yù)算調(diào)整控制制度；預(yù)算分析控制制度；預(yù)算考核控制制度。

（3）監(jiān)督檢查

內(nèi)部會計控制制度為單位規(guī)范內(nèi)部經(jīng)濟業(yè)務(wù)管理實現(xiàn)內(nèi)控目標(biāo)發(fā)揮了重要作用，但是內(nèi)部會計控制也會存在不足，其執(zhí)行效果如何，還需通過有關(guān)部門進行監(jiān)督評價。所以單位應(yīng)當(dāng)重視內(nèi)部會計控制的監(jiān)督檢查工作，建立監(jiān)督檢查評價制度，由專門機構(gòu)或指定專門人員具體負(fù)責(zé)內(nèi)部會計控制執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查，確保內(nèi)部會計控制的貫徹實施。內(nèi)部會計控制檢查的主要職責(zé)是：對內(nèi)部會計控制的執(zhí)行情況進行檢查和評價。寫出檢查報告，對涉及會計工作的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)在內(nèi)部控制上存在的不足提出改進建議。對執(zhí)行內(nèi)部會計控制成效顯著的內(nèi)部機構(gòu)和人員提出表彰建議，對違反內(nèi)部會計控制的內(nèi)部機構(gòu)和人員提出處理意見。

對內(nèi)部會計控制實施監(jiān)督檢查的工作可由內(nèi)部審計機構(gòu)執(zhí)行，也可委托中介機構(gòu)實施。

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制探討:行政事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀及改進

1行政事業(yè)單位內(nèi)部控制概述

內(nèi)部控制是指單位組織為保證業(yè)務(wù)活動的有效進行，保護資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策與程序。內(nèi)部會計控制是指單位為了提高會計信息質(zhì)量，保護資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。內(nèi)部控制包含內(nèi)部會計控制，內(nèi)部會計控制是內(nèi)部控制的重要組成部分，是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的基本目標(biāo)是確保行政事業(yè)單位各項資金的安全運行，提高資金的使用效率，保障單位管理的合法合規(guī)、資產(chǎn)安全完整，財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整。主要有以下幾個特點:行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)不應(yīng)以經(jīng)濟效益為前提，而應(yīng)以服務(wù)公共為目標(biāo)來設(shè)計和建設(shè)內(nèi)部控制制度；行政事業(yè)單位的組織結(jié)構(gòu)、部門設(shè)置、職能權(quán)限等會受到外來制度和規(guī)定的約束，內(nèi)部控制制度建設(shè)的空間相對企業(yè)來說要小；行政事業(yè)單位在資金來源、資本結(jié)構(gòu)、會計處理等方面與企業(yè)有著很大的區(qū)別，內(nèi)部控制制度建設(shè)的內(nèi)容相對簡單。

2行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

2.1內(nèi)部控制意識不足內(nèi)部控制意識是內(nèi)控環(huán)境中的一項重要內(nèi)容，良好的內(nèi)部控制意識是確保內(nèi)控制度得以健全和實施的重要保證。許多單位的領(lǐng)導(dǎo)缺乏對內(nèi)部控制知識的基本了解，因此，對建立健全單位內(nèi)部控制的重要性和現(xiàn)實意義的認(rèn)識不夠。某些管理者錯誤地認(rèn)為，建立內(nèi)部控制制度就是建章立制，沒有認(rèn)識到內(nèi)部控制制度是一種業(yè)務(wù)運作過程中環(huán)環(huán)相扣的動態(tài)監(jiān)督機制，也沒有意識到管理者和相關(guān)業(yè)務(wù)部門在內(nèi)部控制過程中應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的職責(zé)，僅僅把內(nèi)部控制當(dāng)作上級對下級的管理手段。有的單位在制定內(nèi)部控制制度時，要么照抄照搬，好高騖遠(yuǎn)，不切實際，要么根據(jù)單位現(xiàn)在的工作實際，隨高就低，安于現(xiàn)狀，內(nèi)部控制制度起不到應(yīng)有的作用。

2.2內(nèi)部控制制度不健全迄今為止，我國還缺乏一套對事業(yè)單位行之有效的內(nèi)部控制指導(dǎo)性規(guī)范，也很少有事業(yè)單位結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點和時間經(jīng)驗研究設(shè)計一套系統(tǒng)完整、規(guī)范合理的內(nèi)部控制制度體系。財政部制定的《內(nèi)部會計控制規(guī)范》雖然在基本理念、原則、方法也方面適用于行政事業(yè)單位，但設(shè)計思路主要針對企業(yè)，對事業(yè)單位的針對性與適應(yīng)性相對較弱。實際上大部分事業(yè)單位沒有書面成文的內(nèi)部控制制度，只是以一般財經(jīng)規(guī)章制度代替內(nèi)控制度，憑經(jīng)驗加以簡單控制，僅就其開支范圍、標(biāo)準(zhǔn)加以限制，對業(yè)務(wù)流程控制過于簡單，出現(xiàn)問題時缺乏統(tǒng)一規(guī)范的處置依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)。

2.3會計基礎(chǔ)工作薄弱行政事業(yè)單位會計基礎(chǔ)工作方面存在的主要問題有：會計人員綜合素質(zhì)不高，有的單位會計人員是一崗多職，崗位之間沒有起到相互牽制、相互監(jiān)督的作用；原始憑證審核不嚴(yán)、不合規(guī)、不合法；會計核算不符合制度要求，許多單位不按照《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會計制度》的要求，自行設(shè)置和隨意使用、混用會計科目，造成會計核算不倫不類、會計信息大量失真。

2.4預(yù)算控制相對弱化隨著部門預(yù)算改革的推進，預(yù)算控制得到了一定程度加強，但仍較薄弱，主要表現(xiàn)為：一是預(yù)算編制還比較粗糙。目前部門預(yù)算的編制一般仍根據(jù)當(dāng)年財政狀況、上年收支實績、預(yù)算單位自身的特點和業(yè)務(wù)進行核定，大部分都還沒有細(xì)化到具體項目，預(yù)算支出達(dá)不到逐筆進行核定的要求。二是預(yù)算剛性不夠。預(yù)算的計劃性、科學(xué)性不強，預(yù)算調(diào)整追加較為頻繁，資金使用缺乏預(yù)見性，削弱了預(yù)算的約束控制力。

2.5監(jiān)督考核機制不到位目前，內(nèi)審機構(gòu)大多與會計部門平行，依附于執(zhí)行機構(gòu)，權(quán)威性和獨立性不夠；在審計內(nèi)容上對單位內(nèi)各組織機構(gòu)執(zhí)行指定職能的效率評價涉及不多，無法起到監(jiān)督資金的使用和管理情況。同時，行政事業(yè)單位忽視內(nèi)部會計控制制度與考核掛鉤的監(jiān)督機制，形成了重考核，輕內(nèi)部控制的現(xiàn)象。

3加強行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的措施

3.1增強內(nèi)部控制意識按照《會計法》和《內(nèi)部會計控制基本規(guī)范》的規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人是單位財務(wù)與會計工作的第一責(zé)任主體，對本單位財務(wù)會計報告的真實性、完整性以及內(nèi)部控制制度的合理性、有效性負(fù)主要責(zé)任。可以通過各級財政部門組織單位負(fù)責(zé)人進行培訓(xùn)學(xué)習(xí)，以及各單位財務(wù)部門在日常工作中適時宣傳等多種形式，使單位負(fù)責(zé)人真正確立起對財務(wù)會計工作和內(nèi)部控制制度建設(shè)的“第一責(zé)任主體”意識，重視內(nèi)部會計控制制度建設(shè)，創(chuàng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境。

3.2健全內(nèi)控制度制度《會計法》第二十七條規(guī)定“國家機關(guān)、社會團體和企事業(yè)單位必須建立健全內(nèi)部控制制度，以確保會計信息的真實可靠，國家財產(chǎn)安全穩(wěn)定”。不能用一般財經(jīng)法規(guī)替代內(nèi)控制度。要找準(zhǔn)失控環(huán)節(jié)，明確自控重點，重視倫理道德規(guī)范建設(shè)，建立良好的單位文化氛圍。對于預(yù)算管理、資金撥付與費用支出管理、報銷審批程序以及對錯誤核算與錯誤支出的糾正等等經(jīng)濟活動等方面，確定單位自控的重點和目標(biāo)，設(shè)立合理的組織結(jié)構(gòu)，確認(rèn)相關(guān)的管理職能和關(guān)系，為每個組織劃分責(zé)任權(quán)限，明確建立授權(quán)和分配責(zé)任的方法，因事設(shè)人，視能授權(quán)，責(zé)任到位，且責(zé)權(quán)對等，以增加組織的控制意識。加強單位內(nèi)部牽制制度，建立健全授權(quán)批準(zhǔn)控制和職務(wù)分離控制制度。在具體業(yè)務(wù)分工上，不能由一個部門或一個人完成一項業(yè)務(wù)的全過程，而必須有其他部門或人員參與，并且與之銜接的部門或個人能自動地對前面已完成工作的正確性進行檢查。

3.3做好會計基礎(chǔ)工作首先堅持不相容職務(wù)相互分離，確保不相容機構(gòu)和崗位之間全責(zé)分明，相互制約、相互監(jiān)督，從而預(yù)防發(fā)生錯誤和弊端，做到防范于未然，以保證會計記錄的真實與完整。其次認(rèn)真抓好會計基礎(chǔ)工作規(guī)范，使會計業(yè)務(wù)處理規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化，避免會計工作手續(xù)不嚴(yán)與職責(zé)不清的現(xiàn)象發(fā)生。三是建立完善的會計處理程序。按照會計處理程序所包括的會計科目的設(shè)置、會計憑證的審核傳遞、會計核算的方法、會計賬簿設(shè)置與記賬要求等內(nèi)容。通過會計處理程序控制、手續(xù)控制和復(fù)核控制等措施，確保會計信息的真實性、及時性和完整性。四是嚴(yán)格內(nèi)部核對制度。對已完成的經(jīng)濟業(yè)務(wù)記錄進行復(fù)查核對，是強化內(nèi)部控制制度的一項基本措施，是控制記錄使其正確可靠的重要方法。會計復(fù)查核對主要在預(yù)算、經(jīng)濟業(yè)務(wù)的合法性、會計資料的合法性、真實性和財產(chǎn)物資安全性等方面加以控制。

3.4完善部門預(yù)算制度財政預(yù)算制度從過去的功能預(yù)算到現(xiàn)在的部門預(yù)算，是對行政事業(yè)單位預(yù)算控制的一次重要改革和重大進步。完善部門預(yù)算制度，首先是要進一步擴大部門預(yù)算的范圍，力爭將各部門單位的全部財務(wù)收支事項均納入部門預(yù)算的實施范圍，并嚴(yán)格預(yù)算的調(diào)整和追加程度；.其次是將部門預(yù)算與單位內(nèi)部的責(zé)任預(yù)算有機結(jié)合。預(yù)算單位要增強法制意識，嚴(yán)格按照制度辦事，控制集體舞弊行為的發(fā)生。著重抓好專項資金的使用和管理、財政授權(quán)支付資金的管理，財政資金使用效率低下、套取財政資金、挪用專項資金、挪用專項資金、隨意更改預(yù)算以及占有、破壞集體資產(chǎn)以及不按照財政體制改革的要求申請使用財政性資金等問題要加以解決。

3.5加強內(nèi)部審計監(jiān)督和考核行政事業(yè)單位要提高內(nèi)部審計機構(gòu)層次，強化其權(quán)威性和獨立性。對內(nèi)部單位定期進行各項審計，并對單位的內(nèi)部控制制度設(shè)計的效果及其實施的有效程度作出評價，發(fā)現(xiàn)問題及時糾正，做到財務(wù)制度健全、會計核算合規(guī)。內(nèi)部審計人員要提高政治素質(zhì)、審計業(yè)務(wù)素質(zhì)、審計法規(guī)素質(zhì)，不斷增強服務(wù)意識。加強跟蹤落實審計決定、審計意見，真正做到通過內(nèi)部審計加強內(nèi)部會計控制，提高單位各項管理水平。

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制探討:行政事業(yè)單位內(nèi)部控制措施

一、我國行政事業(yè)單位實行內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

現(xiàn)階段各級行政事業(yè)單位為加強預(yù)算管理，提高財政資金使用效益都作出了不同程度的努力。許多單位尤其是一些較大的部門機構(gòu)設(shè)立比較健全、制度相對完善，也基本上配備了專門的財務(wù)人員，專人負(fù)責(zé)審核，實行“一支筆”審批。當(dāng)前各級行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制方面普遍存在以下問題，主要表現(xiàn)在五個“不夠”：

(一)領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部控制認(rèn)識不夠到位。主要表現(xiàn)在許多行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)根本不了解內(nèi)部控制知識，在思想上對建立健全單位內(nèi)部控制的重要性和現(xiàn)實必要性的認(rèn)識不到位，抱著無所謂態(tài)度。有的單位領(lǐng)導(dǎo)錯誤地將財政的部門預(yù)算控制等同于內(nèi)部控制，認(rèn)為有了部門預(yù)算就無所謂內(nèi)部控制體系了。在實際工作中，甚至有許多單位負(fù)責(zé)人把財會部門當(dāng)成“錢袋子”，會計人員僅僅扮演“付款員”的角色。

(二)單位內(nèi)部控制制度不夠健全。部分建立內(nèi)部控制制度的行政事業(yè)單位沒有將內(nèi)部控制面覆蓋到單位的所有人員和各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。甚至個別小單位將會計、出納、資產(chǎn)管理等不相容職務(wù)均由一人擔(dān)任，根本沒有內(nèi)部審計制度。

(三)預(yù)算控制措施不夠有力。主要表現(xiàn)為兩個方面：一是財政部門預(yù)算編制比較粗糙。二是預(yù)算執(zhí)行剛性不夠。

(四)監(jiān)督約束作用不夠明顯。目前，很多行政事業(yè)單位內(nèi)部審計機構(gòu)形同虛設(shè)，有的單位甚至沒有審計機構(gòu)。在設(shè)立內(nèi)審機構(gòu)的單位審計機構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)和人員均是單位領(lǐng)導(dǎo)任命，其上下級隸屬關(guān)系、經(jīng)濟利益均受到單位領(lǐng)導(dǎo)制約，這樣勢必造成外部監(jiān)督機制弱化，使內(nèi)部控制作用難以有效發(fā)揮。

(五)專職財務(wù)人員素質(zhì)不夠。依照法律規(guī)定，從事會計工作的人員，必須取得會計從業(yè)資格證書。

二、加強行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的對策

做好內(nèi)部控制工作，并不是財政部門或行政事業(yè)單位一家之事，需要根據(jù)各自的職能和職權(quán)范圍，分工負(fù)責(zé)，互相支持，互相配合。總的來說，財政部門負(fù)責(zé)指導(dǎo)和監(jiān)督，行政事業(yè)單位要抓好具體落實工作。針對上述存在的五個方面問題，財政部門和行政事業(yè)單位要共同努力，著重從以下幾個方面人手，做好內(nèi)部控制工作：

(一)領(lǐng)導(dǎo)重視是加強單位內(nèi)部控制的前提。行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)只有充分認(rèn)識到內(nèi)部控制的重要性，才能引起其思想上的高度重視，才能認(rèn)真地去組織人員立制度、抓落實。為提高內(nèi)部控制效益，在行政事業(yè)單位內(nèi)部可以推行法人經(jīng)濟責(zé)任制，將責(zé)任風(fēng)險直接與決策層人事任免、經(jīng)濟效益掛鉤。按領(lǐng)導(dǎo)分工相應(yīng)予以授權(quán)，規(guī)定職責(zé)，從而實現(xiàn)各盡其職、相互協(xié)調(diào)、相互制約的控制目的。同時，有必要建立財務(wù)公開制度，定期將單位財政資金收支情況公之于眾，接受單位成員和社會公眾的監(jiān)督。

(二)完善制度是加強內(nèi)部控制的重要保障。建立和完善單位內(nèi)部資金使用制度是推進內(nèi)部會計控制制度建設(shè)，維護財經(jīng)紀(jì)律，抓好增收節(jié)支，強化財政管理職能的重要措施。對于行政機關(guān)與事業(yè)單位內(nèi)部會計控制制度，我國各地做法不一。財政部門可以針對當(dāng)?shù)鼐唧w情況，在國家已經(jīng)出臺的加強對內(nèi)部會計控制的相關(guān)條款的基礎(chǔ)上，以行政單位會計管理制度為載體，統(tǒng)一模式，制定相對規(guī)范的行政單位內(nèi)部財務(wù)會計管理控制制度，使各行政單位在內(nèi)控方式、技術(shù)、手段等方面有章可循，使得各行政事業(yè)單位內(nèi)部會計機構(gòu)和崗位設(shè)置合理、職責(zé)權(quán)限劃分明確，從而進一步減少資產(chǎn)損失風(fēng)險，切實規(guī)范行政單位的會計行為，提高財政資金的使用效益。

(三)加強預(yù)算管理是實現(xiàn)內(nèi)部控制的關(guān)鍵。預(yù)算管理是行政事業(yè)單位管理的核心，貫穿整個單位的業(yè)務(wù)活動。加強預(yù)算管理主要體現(xiàn)在編制與執(zhí)行環(huán)節(jié)。編制時要“準(zhǔn)”，即部門編制預(yù)算要在實施綜合財政預(yù)算的基礎(chǔ)上，努力做到零基預(yù)算和細(xì)化預(yù)算，特別是在編制支出預(yù)算時，應(yīng)從單位當(dāng)年實際需要出發(fā)，結(jié)合當(dāng)年財力狀況，核定具體支出額度，明確各項支出的方向和用途。執(zhí)行時要“剛”，即在執(zhí)行環(huán)節(jié)應(yīng)進一步強化預(yù)算的剛性約束，防止隨意調(diào)整追加預(yù)算以及超預(yù)算、擴大預(yù)算范圍等行為的發(fā)生。

(四)實施動態(tài)監(jiān)控是加強內(nèi)部控制的有力手段。內(nèi)部控制是動態(tài)的、持續(xù)的，其有效執(zhí)行，僅靠各部門和相關(guān)人員的自主執(zhí)行遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，必須建立兩級監(jiān)控體系對實行全面動態(tài)地實時監(jiān)控。第一級是財政部門負(fù)責(zé)對行政事業(yè)單位監(jiān)督，第二級是行政事業(yè)單位內(nèi)部紀(jì)檢監(jiān)察部門負(fù)責(zé)對內(nèi)部各機構(gòu)進行監(jiān)督。通過定期開展內(nèi)部審計來審查內(nèi)部控制制度是否健全，執(zhí)行是否有效，評價相關(guān)部門和人員執(zhí)行內(nèi)部控制制度的情況，其目的督促其充分、有效地執(zhí)行內(nèi)部控制制度。

(五)提高財務(wù)人員素質(zhì)是加強內(nèi)部控制的根本。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的成敗根本因素在于單位成員素質(zhì)的高低程度，尤其是財會人員。他們既是內(nèi)部控制制度的執(zhí)行者，又是監(jiān)督者，所以不僅要求他們具備較強的政策法律意識和較高的專業(yè)技術(shù)水平，而且還需要有一定的職業(yè)道德水準(zhǔn)。教育培訓(xùn)是提高財務(wù)人員素質(zhì)的有效手段，通過培訓(xùn)使行政事業(yè)單位的會計人員政策法律意識不斷增強，知識不斷更新，技能不斷提高，會計職業(yè)道德不斷提升。有“能”才有“力”，只有財務(wù)人員素質(zhì)提高了，他們在執(zhí)行內(nèi)部控制的實際工作中，執(zhí)行力和監(jiān)督力才能不斷增強。

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制探討:行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系建設(shè)論文

目前，我國的行政事業(yè)單位正處于轉(zhuǎn)型階段，由管理型政府向服務(wù)型政府轉(zhuǎn)變，對單位內(nèi)部的管理體系和手段也提出了更高的要求，需要單位自身做好控制、規(guī)劃和調(diào)整等一系列自我管理措施。而隨著我國2012年《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》文件的，也為行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制提供了基本的法律保障。

一、強化風(fēng)險管理意識，營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境

內(nèi)部環(huán)境是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度實施的前提，也是強化風(fēng)險管理意識的關(guān)鍵。目前行政事業(yè)單位的內(nèi)部環(huán)境建設(shè)可從以下兩方面入手：一是提高領(lǐng)導(dǎo)和單位全體員工的思想意識，使領(lǐng)導(dǎo)充分認(rèn)識到行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系建設(shè)的重要性和緊迫性，只有重視內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)，杜絕“一言堂”和“拍腦袋”等形式主義，才真正有利于事業(yè)單位的快速發(fā)展。而全體員工內(nèi)部控制意識的養(yǎng)成，則需要事業(yè)單位多組織各種講座和培訓(xùn)活動等，以真正利用起事業(yè)單位現(xiàn)有的內(nèi)部控制環(huán)境，強化大家的風(fēng)險管理意識。二是注重行政事業(yè)單位內(nèi)部的軟環(huán)境建設(shè)，包括事業(yè)單位的文化建設(shè)，一個事業(yè)單位的文化氛圍，將直接影響到員工工作的積極性和主動性，還有行政事業(yè)單位員工的價值觀和職業(yè)觀等，從而幫助他們樹立起正確的職業(yè)觀，使員工更好地投入到工作中。總之，行政事業(yè)單位只有營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境，才能強化自身的風(fēng)險管理意識，才能促使各項工作有序不紊地開展。

二、完善單位內(nèi)部控制體系，規(guī)范單位內(nèi)部行為

首先，行政事業(yè)單位應(yīng)該遵循“實用性”的基本原則，并從行政事業(yè)單位的實際情況出發(fā)，建立經(jīng)濟運營、財務(wù)控制、員工工作守則等相關(guān)的內(nèi)部控制體系，強化對事業(yè)單位的統(tǒng)一管理，從而真正規(guī)范單位內(nèi)部行為。其次，行政事業(yè)單位應(yīng)該認(rèn)真研讀《單位腐敗風(fēng)險防控準(zhǔn)則》以及《非盈利組織內(nèi)部控制指引》等文件，并根據(jù)文件內(nèi)容，真正落實不相容崗位相互分離的基本工作原則，并控制事業(yè)單位財務(wù)收入和采購支出業(yè)務(wù)，從而規(guī)范和監(jiān)督事業(yè)單位內(nèi)部財務(wù)和控制體系。最后，行政事業(yè)單位應(yīng)該建立賞罰機制，從而真正激發(fā)員工工作的熱情，即對于表現(xiàn)優(yōu)異的員工進行物質(zhì)和精神等的獎勵；而對于工作消極、拖沓等的員工進行處罰或者辭退處理等，以提高行政事業(yè)單位的工作效率。

三、加強審計力度，建立獨立的審計隊伍

近年來，我國行政事業(yè)單位違紀(jì)違法、貪污腐敗等事情時常發(fā)生，揭露出行政事業(yè)單位內(nèi)部控制中的一些弊端，因此行政事業(yè)單位應(yīng)該完善自身的監(jiān)督機制，建立起獨立的審計隊伍，從而保障內(nèi)部控制制度的順利執(zhí)行，也避免企業(yè)內(nèi)部資源和財產(chǎn)等的損失。首先行政事業(yè)單位應(yīng)該堅持內(nèi)部審計隊伍和外部審計監(jiān)督相結(jié)合的模式，在建立內(nèi)部審計隊伍的過程中，應(yīng)該制定專門的規(guī)章制度，并明確內(nèi)部各審計部門的職責(zé)和工作范圍，從而加大內(nèi)部審計隊伍的監(jiān)督力度；而外部審計監(jiān)督應(yīng)該重視國家審計部門的作用，尤其是加強對行政事業(yè)單位財務(wù)會計行為的審核和監(jiān)督，促使行政事業(yè)單位廉政建設(shè)，預(yù)防和減少腐敗事情的發(fā)生。此外行政事業(yè)單位還應(yīng)該完善信息溝通機制，尤其是隨著信息化的發(fā)展，行政事業(yè)單位內(nèi)部的信息流通將直接關(guān)系到員工的工作效率。為此，行政事業(yè)單位應(yīng)該建立起各部門的信息管理平臺，并由專門的員工來維護該系統(tǒng)，從而實現(xiàn)對事業(yè)單位風(fēng)險的實時監(jiān)控，逐步提高行政事業(yè)單位的審計力度。

四、加強會計信息化建設(shè)，預(yù)防單位財務(wù)風(fēng)險

財務(wù)風(fēng)險管理是行政事業(yè)單位風(fēng)險管理的一個重要組成部分，主要指行政事業(yè)單位預(yù)算過程中以及具體工作環(huán)節(jié)中出現(xiàn)的各種財務(wù)問題，并通過行政事業(yè)單位內(nèi)部識別和分析，從而解決財務(wù)風(fēng)險的過程。因此行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制時，應(yīng)該積極建立起財務(wù)信息系統(tǒng)，預(yù)防各種財務(wù)風(fēng)險。首先，隨著現(xiàn)代化信息的發(fā)展，行政事業(yè)單位應(yīng)該建立一套與信息發(fā)展相適應(yīng)的財務(wù)系統(tǒng)，即充分利用現(xiàn)有的電子信息技術(shù)和數(shù)據(jù)庫，并根據(jù)行政事業(yè)單位的發(fā)展現(xiàn)狀，建立起符合行政事業(yè)單位規(guī)劃的財務(wù)系統(tǒng)，從而充分利用起單位內(nèi)部的閑置資源，并對財務(wù)風(fēng)險進行全面、及時、科學(xué)的預(yù)警評估。其次，行政事業(yè)單位應(yīng)該完善現(xiàn)有的會計核算體系，目前行政事業(yè)單位的會計核算任務(wù)多是人工完成的，不僅核算過程繁瑣，而且還容易出現(xiàn)差錯。為此，行政事業(yè)單位就可建立內(nèi)部現(xiàn)金流和信息流相結(jié)合的信息化平臺，采取全新的預(yù)算管理系統(tǒng)，從而保障企業(yè)財務(wù)風(fēng)險管理的順利進行。最后，行政事業(yè)單位應(yīng)該加強對財務(wù)人員的培訓(xùn)，并積極組織各種內(nèi)部活動。目前行政事業(yè)單位財務(wù)人員的綜合素質(zhì)偏低，工作積極性和主動性也不高，甚至有的財務(wù)人員對工作采取應(yīng)付狀態(tài)。為此，行政事業(yè)單位財務(wù)部應(yīng)該積極開展現(xiàn)代化信息財務(wù)平臺管理講座，促使更多的員工借助現(xiàn)代化信息設(shè)備來管理事業(yè)單位內(nèi)部財務(wù)，提高事業(yè)單位內(nèi)部整體的工作效率。

五、結(jié)語

綜上所述，我國的行政事業(yè)單位肩負(fù)著公共管理和公益服務(wù)等多方面的重要職能，行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制體系建設(shè)，必須與風(fēng)險管理相結(jié)合，提高行政事業(yè)單位內(nèi)部資源的利用效率，從而促使內(nèi)部各項職能的發(fā)揮。當(dāng)然行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制管理是一個長期而又復(fù)雜的過程，而且還受到社會背景和時展等的影響，因此行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該積極轉(zhuǎn)變自身的觀念，采取多樣化的內(nèi)部管理手段，從而促使行政事業(yè)單位朝著可持續(xù)的方向發(fā)展。

作者:王振 單位:榮成市財政局資產(chǎn)中心

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制探討:行政事業(yè)單位內(nèi)部控制研究

【摘要】本文介紹了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的概念及重要性，針對當(dāng)前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制中存在的問題，提出了基于風(fēng)險導(dǎo)向的有效控制策略，希望能夠提高行政事業(yè)單位的服務(wù)水平。

【關(guān)鍵詞】風(fēng)險導(dǎo)向;行政事業(yè)單位;內(nèi)部控制;問題;有效策略

內(nèi)部控制是行政事業(yè)單位一項重要的內(nèi)部管理工作，對于保證行政事業(yè)單位的高效、有序運行具有重要意義，可以有效提升行政事業(yè)單位的管理水平及服務(wù)水平，充分發(fā)揮社會服務(wù)職能。但目前行政事業(yè)單位在實施內(nèi)部控制時仍存在一些問題，很難保證財務(wù)活動的科學(xué)性及真實性，不利于行政事業(yè)單位工作的順利開展。所以，行政事業(yè)單位必須提高風(fēng)險防范意識，以內(nèi)部控制管理為著力點，制定科學(xué)風(fēng)險防范策略及措施，提高內(nèi)部管理水平。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的概念及重要性

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制，是指以提高內(nèi)部管理水平為根本目的，通過制定規(guī)范的工作制度及標(biāo)準(zhǔn)的工作流程進行約束，對各項財務(wù)活動進行全面、綜合評估，結(jié)合行政單位實際發(fā)展需求，對財務(wù)活動進行科學(xué)計劃和有序組織，并做好財務(wù)信息記錄工作，進而實現(xiàn)對財務(wù)活動的管理和監(jiān)控。行政事業(yè)單位在實施內(nèi)部控制的時候，需要從環(huán)境控制，部門協(xié)調(diào)控制、風(fēng)險預(yù)測及評估、風(fēng)險處理、控制結(jié)果落實等多方面進行全面分析。通過制定完善的內(nèi)部控制體系，對各項財務(wù)活動進行科學(xué)評估，對各項財務(wù)信息進行整合分析，正確識別在開展財務(wù)活動過程中可能出現(xiàn)的風(fēng)險，并制定針對性的防范措施以及應(yīng)急預(yù)案，在內(nèi)部控制管理機制和監(jiān)督機制的嚴(yán)格約束下，確保會計信息的真實性及可靠性，對行政事業(yè)單位的資產(chǎn)起到保護作用，能夠確保資金調(diào)配的科學(xué)性、合理性和及時性，為行政事業(yè)單位各項工作的順利開展提供了資金保障政[1]。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制中存在的問題

（一）風(fēng)險控制意識薄弱部分行政事業(yè)單位缺乏對風(fēng)險控制的深刻認(rèn)識，對該項工作不夠的重視力度不足，導(dǎo)致單位內(nèi)部出現(xiàn)風(fēng)險問題的概率較大。一些行政事業(yè)單位沒有意識到風(fēng)險控制在內(nèi)部控制中的重要性，對風(fēng)險控制內(nèi)容、方法及流程掌握不夠熟練，很難做到事先預(yù)防，風(fēng)險控制停留在事后處理。并且不同部門之間的信息溝通力度不足，風(fēng)險控制缺乏有機協(xié)調(diào)，工作難度較大。（二）風(fēng)險控制體系不夠完善就當(dāng)前的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制情況來看，并還沒有形成較為完善的風(fēng)險控制體系，導(dǎo)致內(nèi)部控制管理水平較低。部分行政事業(yè)單位沒有設(shè)置專門的風(fēng)險控制部門與人員，無法保證內(nèi)部控制的有效性，財務(wù)管理職權(quán)和責(zé)任劃分不清，在預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行和管理上存在脫節(jié)的現(xiàn)象。沒有制定完善的績效考核機制，無法對內(nèi)部控制的工作成效和工作質(zhì)量進行科學(xué)評估，很多內(nèi)部控制工作得不到有效落實，逐漸趨于形式化和表面化，工作人員缺乏工作動力，難以調(diào)動工作人員的工作積極性和主動性[2]。（三）審計監(jiān)督力度不足僅僅制定完善的風(fēng)險控制體系，是無法真正規(guī)避內(nèi)部控制風(fēng)險的，需要通過審計監(jiān)督落實到實際工作中去，但是當(dāng)前很多行政事業(yè)單位都沒有做到這一點。雖然大多數(shù)行政事業(yè)單位都設(shè)立了內(nèi)部審計部門，但是獨立性不足，在實際工作過程中容易受到其他部門的干擾，難以有效發(fā)揮出監(jiān)督職能，監(jiān)督結(jié)果也難以有效運用，所發(fā)現(xiàn)的問題不能及時得到整改。再加上很多行政事業(yè)單位不注重對審計人員的培訓(xùn)，導(dǎo)致審計人員的專業(yè)性不強，缺乏積極學(xué)習(xí)態(tài)度和工作責(zé)任心，降低了內(nèi)部審計監(jiān)督力度，執(zhí)行效率低下，不利于內(nèi)部控制工作的順利進行。

三、基于風(fēng)險導(dǎo)向的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制策略

（一）強化風(fēng)險控制意識行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的有效開展，是建立在足夠的思想重視基礎(chǔ)上的，所以行政事業(yè)單位需要強化風(fēng)險控制意識，提高對內(nèi)部控制的重視力度。首先，單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該明確內(nèi)部風(fēng)險控制與單位良好發(fā)展之間的關(guān)系，將其作為重要議事日程，形成常態(tài)化機制，成立專門的工作小組，做好對內(nèi)部風(fēng)險控制工作的牽頭組織工作。同時，在單位內(nèi)部做好宣傳教育工作，引起全體干部職工對內(nèi)部控制的重視。比如采用專題講座的方式，邀請專業(yè)人員對內(nèi)部控制進行詳細(xì)講解，包括內(nèi)部控制內(nèi)容、重要意義、制定過程等，強化全體干部職工的思想認(rèn)識[3]。（二）完善風(fēng)險控制體系要實現(xiàn)良好的內(nèi)部控制效果，避免出現(xiàn)風(fēng)險問題，就需要建立健全風(fēng)險評估體系，對內(nèi)部控制進行約束和規(guī)范，確保內(nèi)部控制工作的有序性和有效性。首先，行政事業(yè)達(dá)納韋應(yīng)該以原有管理體系為基礎(chǔ)，結(jié)合實際發(fā)展情況及發(fā)展需求，不斷對管理體系進行優(yōu)化、完善，形成一套更加規(guī)范、有序的內(nèi)部控制工作程序，為開展內(nèi)部控制工作提供可靠依據(jù)。其次，可以建立績效考核機制和激勵機制，對內(nèi)部控制工作成效進行科學(xué)評估，根據(jù)干部職工的具體表現(xiàn)給予相應(yīng)的獎勵和懲處。比如，當(dāng)干部職工遵守單位行為規(guī)范、表現(xiàn)突出時，可以進行口頭褒獎或物質(zhì)獎勵，在干部職工中樹立典范作用，激發(fā)其他人員的工作熱情和工作積極性，以促進單位內(nèi)部控制工作的順利開展。（三）加強審計監(jiān)督力度加強審計監(jiān)督是降低行政事業(yè)單位內(nèi)部控制風(fēng)險的一條有效策略，必須提高重視力度。行政事業(yè)單位應(yīng)該設(shè)立獨立于其他部門之外的內(nèi)部審計部門，排除其他各項工作對內(nèi)部審計工作的影響，賦予審計部門相應(yīng)的工作權(quán)力，確保發(fā)現(xiàn)問題時可以督促相關(guān)部門進行改正，提高內(nèi)部控制工作效率。并且，行政事業(yè)單位還需要做好對審計人員的培訓(xùn)教育工作，打造一支專業(yè)性強、責(zé)任心強的審計隊伍。比如，在招聘審計人員的時候，應(yīng)該按照崗位設(shè)置和需求進行對口招聘，從根本上提高審計隊伍的專業(yè)素質(zhì)及工作能力，為切實履行審計監(jiān)督職能，防范內(nèi)部控制風(fēng)險奠定堅實基礎(chǔ)。

四、結(jié)束語

基于和諧、穩(wěn)定社會構(gòu)建的需求，必須樹立以風(fēng)險控制為核心的管理意識，提高對風(fēng)險控制的重視力度，加強行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制，充分發(fā)揮行政事業(yè)單位的服務(wù)社會職能。針對當(dāng)前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作中存在的不足，可以通過強化風(fēng)險控制意識、完善風(fēng)險控制體系、加強審計監(jiān)督力度等措施加以改善，降低內(nèi)部風(fēng)險發(fā)生概率，為促進行政事業(yè)單位的穩(wěn)定、健康發(fā)展提供重要保障。

作者:周澤仙 單位:江山市機關(guān)事務(wù)管理局