時間：2023-06-13 16:14:14
引言：易發(fā)表網憑借豐富的文秘實踐，為您精心挑選了九篇小微企業(yè)稅收政策范例。如需獲取更多原創(chuàng)內容，可隨時聯(lián)系我們的客服老師。
1 小微企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀
小微企業(yè)在我國國民經濟中占有重要地位。在穩(wěn)定增長、擴大就業(yè)、促進創(chuàng)新、繁榮市場和滿足人民群眾需求等方面，發(fā)揮著極為重要的作用。國家發(fā)展改革委員會的數據顯示，小微企業(yè)創(chuàng)造的最終產品和服務價值相當于GDP總量的60%，納稅占國家稅收總額的50%，吸納了全國75%以上的就業(yè)。然而，自2008年經濟危機以來，小微企業(yè)經營形勢日益嚴峻。由于原材料成本、融資成本、人工成本、稅費成本相對于大中型企業(yè)來說更高，企業(yè)產品不具備價格競爭力，利潤空間有限。而且由于融資困難，財務風險高，財政支持少，造成企業(yè)的發(fā)展舉步維艱，發(fā)展空間有限，發(fā)展速度緩慢。因此，小微企業(yè)的發(fā)展急需政府在財政、稅收政策方面的大力支持。
2 小微企業(yè)在納稅主體中的地位
小微企業(yè)是納稅主體之一，但顯然不應將其視為保證財政收入的主要納稅主體。從數量上看，占全國企業(yè)納稅人總數80%的小微企業(yè)，其繳納的稅收總額權占20%左右，因此，小微企業(yè)并不是國家財政收入的主要來源，對小微企業(yè)實行減稅政策對國家收入的影響相對較小。而對于小微企業(yè)來說，適當的減稅對于企業(yè)降低成本、增加市場競爭力具有舉足輕重的作用。從長遠來看，犧牲部分暫時的稅收以扶持小微企業(yè)的發(fā)展，可以保證將來稅收增加，對政府財政收入也是有長遠利益的。而且，小微企業(yè)吸納了75%以上的就業(yè)人口，在解決民生，維護社會穩(wěn)定、保證社會和諧發(fā)展等方面起到了不可替代的作用。因此，政府應從保障弱勢社會成員生存發(fā)展權，促進社會公平，維護社會穩(wěn)定出發(fā)，制訂相應的財稅政策，支持小微企業(yè)的良性發(fā)展。
3 增值稅方面對小微企業(yè)的扶持探討
小型微利企業(yè)一直是國家稅收政策扶持對象，截至目前，全國已有955.35萬戶小微企業(yè)享受所得稅、增值稅、營業(yè)稅和營改增稅收優(yōu)惠政策。在增值稅方面，經國務院批準，2013年7月29日，財政部、國家稅務總局下發(fā)通知規(guī)定，自2013年8月1日起，對增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額不超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收增值稅；對營業(yè)稅納稅人中月營業(yè)額不超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收營業(yè)稅。另外，可考慮提高增值稅銷售貨物的月起征點，或將起征點改為免征額，并將增值稅中關于起征點的規(guī)定同樣適用于小微企業(yè)。在出口退稅方面，建議實行規(guī)范的出口退稅政策，取消對新辦企業(yè)、小型出口企業(yè)加強退稅管理的政策。
4 營業(yè)稅方面對小微企業(yè)的扶持探討
根據國家規(guī)定，自2013年8月1日起，對小微企業(yè)中月銷售額或營業(yè)額不超過2萬元的增值稅小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人，暫免征收增值稅或營業(yè)稅。“營改增”試點中對小規(guī)模納稅人按照3%的征收率計稅，這部分納稅人原營業(yè)稅稅率為5%，相當于稅負降低了40%。因此，建議可以從營改增入手，降低小微企業(yè)的稅收負擔。涉及營業(yè)稅的行業(yè)恰恰是小微企業(yè)聚焦的行業(yè)，而我國現(xiàn)行的營業(yè)稅實行的重復征稅政策。這樣，許多小微企業(yè)營業(yè)稅稅負明顯偏高。雖然修訂后的中華人民共和國財政部令第65號文件對《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》的起征點的要求有所提高，但其受惠范圍主要是個體工商戶，仍有許多小微企業(yè)不符合優(yōu)惠條件。因此，營業(yè)稅起征點可適當抬高，并且起征點僅針對個人的要求也可適當放寬。
5 所得稅方面對小微企業(yè)的扶持研究
雖然自2010年以來，我國對小型微利企業(yè)的所得稅實行了優(yōu)惠政策，但實際效果并不明顯。
按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》的相關要求，達到征稅點的小型微利企業(yè)，企業(yè)所得稅可減按20%的稅率征收。在基本稅率為25%的情況下，20%的稅率是偏高的。美國的基本稅率為35%，法國的基本稅率為33%，而這兩個國家小企業(yè)的優(yōu)惠稅率為15%；加拿大的基本稅率為19%，其優(yōu)惠稅率僅為11%。
我國規(guī)定對年應納稅所得額低于6萬元的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額。但一年所得額低于6萬元的企業(yè)畢竟有限，而且其中有很大一部分由于賬證不健全，稅務機關往往對其采取核定應納稅所得額的方式征收企業(yè)所得稅，因而不能享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。因此，可考慮提高可享受優(yōu)惠企業(yè)應納稅所得額的標準，擴大可享受所得稅優(yōu)惠企業(yè)的范圍。
根據《個人所得稅法》，投資者取得的利息、股息、紅利等個人所得項目一律以20%的稅率征收個人所得稅。這使得有些中小企業(yè)主在繳納企業(yè)所得稅的基礎上，又再次繳納個人所得稅。因此，應考慮采取正確的核算方式，避免重復征稅的現(xiàn)象。
通過采取以上建議，可以對支持小微企業(yè)的發(fā)展起到積極作用，穩(wěn)定社會秩序，保障社會公平。而由于小微企業(yè)在稅收主體中的次要地位，對稅收收入的影響則非常有限，并且可以培育稅源，為將來穩(wěn)定的稅收財政收入打下堅實的基礎。
參考文獻：
[1]李雅峰.我國稅收征管改革淺析[J].企業(yè)家天地（理論版），2010（09）.
關鍵詞：甘肅省；小微企業(yè)；稅收政策；應用問題；解決措施
為了促進我國小微企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，我國的政府部門加大了扶持力度。在這樣的背景下，小微企業(yè)在發(fā)展的過程中往往獲得了稅收等方面的政策支持，實現(xiàn)了自身的可持續(xù)發(fā)展。但事實上，各地方政府在貫徹落實稅收政策的過程中往往因為實際環(huán)境、理念的限制而出現(xiàn)不同程度的問題，阻礙了各項效益的取得。本文以甘肅省為例，分析探討小微企業(yè)稅收政策應用問題，并提出相應的解決措施。
一、甘肅小微企業(yè)稅收政策應用問題
(一)忽視政策支持
目前，甘肅省在扶持小微企業(yè)發(fā)展的過程中，仍舊采用粗放式的資金支持方式進行作業(yè)。事實上，這一措施的采取雖然能夠在短期內實現(xiàn)小微企業(yè)的發(fā)展，但是由于甘肅省有關政府部門忽視了對于配套政策的重視，故而導致小微企業(yè)因為缺乏必要政策的支持、引導而無法可持續(xù)發(fā)展，繼而增加了當地的財政負擔。
(二)忽視財政資金引導作用
為了改善小微企業(yè)的融資環(huán)境，甘肅省加強了對于專項資金的設立。事實上，由于該體系不夠完善，故而其在實際的投入過程中，因為無法實現(xiàn)財政資金引導作用，而導致融資工作的持續(xù)性、連貫性較低。
(三)社會服務體系不健全
甘肅省在應用小微企業(yè)稅收政策的過程中，往往注重對于微小企業(yè)硬環(huán)境的實體支持，但是卻忽視了對于技術、人才、信息等服務體系的構建，從而導致小微企業(yè)在發(fā)展過程中所面臨的軟環(huán)境存在諸多的弊端，不利于小微企業(yè)的發(fā)展。
(四)過分重視平均“用力”
近年來，我國的稅收優(yōu)惠政策在制定、推行的過程中逐步朝著有主次、有輕重的方向發(fā)展。但是在各行業(yè)的支持力度方面缺存在著較為明顯的區(qū)分狀況。地方政府在推行稅收優(yōu)惠政策的過程中，往往遵循“平均用力”的原則進行操作，故而導致部分小微企業(yè)在發(fā)展飽和狀況下還接受國家的優(yōu)惠政策扶持，而部分發(fā)展?jié)摿^大的企業(yè)因為缺乏必要的支持而發(fā)展速度緩慢，甚至后退。
(五)監(jiān)督管理不夠
甘肅省在扶持小微企業(yè)發(fā)展的過程中，往往注重對于相關政策、措施的制定，但是忽視了對于財政支持過程的監(jiān)督、管理工作。事實上，我國缺乏必要的監(jiān)督流程以及法律規(guī)范，故而導致優(yōu)惠稅收政策在貫徹落實的過程中因為缺乏管理而出現(xiàn)效率低下的問題。
二、實現(xiàn)甘肅小微企業(yè)稅收政策優(yōu)化應用的措施
(一)改善小微企業(yè)的融資環(huán)境
為了促進高速小微企業(yè)稅收政策的優(yōu)化利用，實現(xiàn)小微企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。當地的政府部門需要借助財政擔保的作用，改善小微企業(yè)的融資環(huán)境。在這一過程中，甘肅政府需要設立專門的貸款擔保基金，從而由此為小微企業(yè)的貸款工作提供擔保，確保其融資難度的降低，促進其企業(yè)的轉型發(fā)展。此外，政府部門可以通過政策性銀行給予無息、低息貸款的方式，給予小微企業(yè)一定的財政扶持，緩解小微企業(yè)的壓力。最后，政府部門還需要發(fā)揮財政資金的引導作用，從而促進小微企業(yè)融資環(huán)境的進一步優(yōu)化。
(二)提高財政支持小微企業(yè)的效率
事實上，甘肅省的小微企業(yè)數量多、類型復雜，所涉及的行業(yè)領域也較廣。在這樣的狀況下，甘肅省的財政能力有限，故而無法對每一個類別的小微企業(yè)進行扶持。為了保障優(yōu)惠財政政策有效性的提升，甘肅省政府必須做到突出重點。基于此，甘肅省國稅局需要針對小微企業(yè)技術改造、結構調整、減少環(huán)境污染等方面，科學的制定稅收優(yōu)惠政策。此外，甘肅省在推動優(yōu)惠稅收政策的過程中，需要依據小微企業(yè)的發(fā)展狀況，進行適時地調整工作。
(三)構建小微企業(yè)社會化服務體系
為了保障小微企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，有關單位在實際的操作過程中還需要加強對于小微企業(yè)社會化服務體系的構建。在這一過程中，甘肅省地方政府需要對小微企業(yè)的技術開發(fā)、員工培訓、信息咨詢、管理優(yōu)化等服務體系的構建，并給予一定的政策支持，為小微企業(yè)的發(fā)展奠定基礎。此外，甘肅省財務部門還需要加強對于社會保障制度的完善，從而構建起覆蓋廣、統(tǒng)一完整的體系，確保小微企業(yè)在發(fā)展的過程中無后顧之憂。
三、結語
作為我國經濟體系的重要組成部分，小微企業(yè)對于社會主義市場經濟的激活起到了促進作用。本文基于此，著重分析了一甘肅小微企業(yè)稅收政策應用問題，并就實現(xiàn)甘肅小微企業(yè)稅收政策優(yōu)化應用的措施進行分析。筆者認為，隨著相關措施的落實到位，我國的小微企業(yè)必將獲得長足的發(fā)展，促進各項效益的取得。
參考文獻：
[1]王桂英.當前我國小微企業(yè)稅收政策應用中存在的問題與對策[J].中國證券期貨,2013(5):114-115.
[2]白景明,許文,何平.建言小微企業(yè)稅收政策[J].中國經濟報告,2017(2):67-69.
關鍵詞：小微企業(yè)；戰(zhàn)略性新興產業(yè)；稅收優(yōu)惠
中圖分類號：F812 文獻標識碼：A 文章編號：1009-2374（2012）27-0139-06
小微企業(yè)、戰(zhàn)略性新興產業(yè)已成為我國社會發(fā)展不可或缺的關鍵詞，小微企業(yè)是小型企業(yè)、微型企業(yè)、家庭作坊式企業(yè)、個體工商戶的統(tǒng)稱。2011年7月4日，國家4部委聯(lián)合《中小企業(yè)劃型新標準》（以下簡稱“新標準”），對中小企業(yè)重新規(guī)定了劃型標準，根據從業(yè)人員、營業(yè)收入、資產總額等指標，首次增加了微型企業(yè)這一類型。新增微型企業(yè)標準，有利于明確重點，出臺更有針對性、時效性的優(yōu)惠政策，加大對小型、微型企業(yè)扶持力度。
根據最新經濟普查數據，我國共有法人企業(yè)460萬戶，其中小型企業(yè)139.7萬戶，占30.37%；微型企業(yè)約307.87萬戶，占66.93%。小型微型企業(yè)合計占比約97%，居絕對多數地位。其創(chuàng)造的最終產品和服務價值相當于GDP總量的60%，納稅占國家稅收總額的50%。一個國家要想讓經濟生生不息地可持續(xù)發(fā)展，必須重視占企業(yè)絕大多數值的小微企業(yè)的發(fā)展。2010年10月10日，《國務院關于加快培育和發(fā)展戰(zhàn)略性新興產業(yè)的決定》（以下簡稱《決定》）指出戰(zhàn)略性新興產業(yè)是引導未來經濟社會發(fā)展的重要力量。發(fā)展戰(zhàn)略性新興產業(yè)已成為世界主要國家搶占新一輪經濟和科技發(fā)展制高點的重大戰(zhàn)略。基于當前小微企業(yè)面臨的困難，如何緊跟時代潮流，把握戰(zhàn)略性新興產業(yè)發(fā)展這一巨大機遇，客觀上需要給予其更多政策支持，稅收也責無
旁貸。
1 在戰(zhàn)略性新興產業(yè)發(fā)展的背景下促進小微企業(yè)發(fā)展的重要經濟意義
1.1 小微企業(yè)是促進戰(zhàn)略性新興產業(yè)科技創(chuàng)新的重要主體
戰(zhàn)略性新興產業(yè)屬于技術密集型產業(yè)，只有充分發(fā)揮企業(yè)在科技創(chuàng)新方面的積極性和主動性，才能帶動戰(zhàn)略性新興產業(yè)的發(fā)展，在國際競爭中占據有利地位。不論在國際還是在國內，小微企業(yè)都是大企業(yè)存在和發(fā)展的基礎，不少大型科技型企業(yè)，都是從科技型小微企業(yè)由小到大，逐步發(fā)展起來的。小微企業(yè)同時也是科技創(chuàng)新的主力軍，在科技創(chuàng)新方面，具有大型企業(yè)難以比擬的創(chuàng)造性和靈活性。美國20世紀80年代以來技術創(chuàng)新70%來自小微企業(yè)。而根據我國國家知識產權局的統(tǒng)計，小微企業(yè)完成了65%的發(fā)明專利和80%以上的新產品開發(fā)。因此在促進我國戰(zhàn)略性新興產業(yè)的發(fā)展上，必須注重發(fā)揮小微企業(yè)在科技創(chuàng)新方面的積極作用。
1.2 小微企業(yè)是形成戰(zhàn)略性新興產業(yè)集群的重要
部分
戰(zhàn)略性新興產業(yè)需要大型企業(yè)作為骨干和支柱，但現(xiàn)代專業(yè)化分工協(xié)作和戰(zhàn)略性新興產業(yè)快速發(fā)展的要求，決定了大型企業(yè)要做“大而強”而非“大而全”，才能在激烈的市場競爭中具備效率快、效益高的優(yōu)勢，而小微企業(yè)具有“小而專”、“小而活”的特點，因此大型企業(yè)需要與小微企業(yè)密切合作，集中精力進行主要產品、技術的開發(fā)與生產，而非核心的相關零部件生產、某些服務等都要由小微企業(yè)提供，從而形成產業(yè)集群，有利于加強集群內企業(yè)間的有效合作，增加企業(yè)的創(chuàng)新能力和促進企業(yè)增長，發(fā)揮資源共享效應，提高戰(zhàn)略性新興產業(yè)的整體競爭能力。
1.3 小微企業(yè)是提升戰(zhàn)略性新興產業(yè)消費需求的重要載體
消費、投資和出口是提升戰(zhàn)略性新興產業(yè)相關產品和服務需求的三種主要方式。我國多年以來的經濟發(fā)展高度依賴投資和出口推動，內需不振一直是困擾我國經濟發(fā)展的主要問題之一。當前，國際金融危機仍然持續(xù)，外部需求銳減，國內物價居高不下，內部消費需求不強，戰(zhàn)略性新興產業(yè)的發(fā)展面臨更多困難，擴大戰(zhàn)略性新興產業(yè)消費需求更為緊迫。而消費增長的基本特征和要求是穩(wěn)定，消費增長的穩(wěn)定性來自個人、家庭收入高低和來源的穩(wěn)定性。在我國，小微企業(yè)吸納了大量人口的就業(yè)，只有小微企業(yè)發(fā)展壯大了，絕大多數人的收入才能提高，戰(zhàn)略性新興產業(yè)的消費需求才能提升。
因此，鼓勵小微企業(yè)進入戰(zhàn)略性新興產業(yè)既是順應其具有的天生優(yōu)勢，同時在嚴峻的經濟形勢下，實現(xiàn)轉型升級也是其煥發(fā)新生的有效途徑。
2 當前促進小微企業(yè)發(fā)展稅收政策的局限性分析
目前，我國制定了一些促進小微企業(yè)發(fā)展的稅收政策，但促進小微企業(yè)進入戰(zhàn)略性新興產業(yè)的稅收政策較少。這些稅收政策從執(zhí)行效應來看，對促進小微企業(yè)發(fā)展發(fā)揮了一定積極作用，但也存在不足之處，并且與促進戰(zhàn)略性新興產業(yè)發(fā)展的要求還不完全適應，亟待進一步改進。
2.1 鼓勵小微企業(yè)運營的稅收優(yōu)惠政策存在局限
2.1.1 小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策適用范圍窄。需要明確指出的是小型微利企業(yè)與小型微型企業(yè)是不同的概念。《企業(yè)所得稅法》第28條規(guī)定“符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅”，《企業(yè)所得稅法實施條例》第92條，對小型微利企業(yè)做出了具體規(guī)定，小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：工業(yè)企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數不超過100人，資產總額不超過3000萬元；其他企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數不超過80人，資產總額不超過1000萬元。
受國內外宏觀經濟形勢等多方面因素的影響，中小企業(yè)生產經營面臨嚴重困難，財政部、國家稅務總局出臺了財稅[2009]133號和財稅[2011]4號文，分別規(guī)定2010年度和2011年度，年應納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，再按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。而財稅[2011]117號文則延長了優(yōu)惠期并擴大了優(yōu)惠政策適用范圍，其規(guī)定：自2012年1月1日至2015年12月31日，對年應納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所
得稅。
小型微利企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策對于引導和扶持小型微利企業(yè)發(fā)展的具有一定的效應，在一定程度上刺激和鼓勵了更多小型微利企業(yè)建立，并有力地促進了社會就業(yè)，但同時也暴露出存在的一些問題：
核定征收企業(yè)未能適用小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。小型微利企業(yè)認定標準嚴格，真正符合小型微利企業(yè)條件的微乎其微，由于部分小型微型企業(yè)賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬，實行核定征收，但享受這一稅收優(yōu)惠的企業(yè)按照財稅[2009]69號文的規(guī)定應是查賬征收的企業(yè)，因此造成真正符合小型微利企業(yè)條件的微乎其微。
實施效果并不理想。以廣東等六省市的調研數據為例，年應納稅所得額小于3萬元企業(yè)戶數占小型微利企業(yè)總戶數平均約為59.49%，但其享受的所得稅減免占比僅為10%左右，這種情況說明：一是有些盈利較小的企業(yè)考慮到報送稅務機關備案程序較為麻煩，與減免的稅款相比不值得去備案，甚至自動放棄享受該項稅收優(yōu)惠。二是許多小型微利企業(yè)盈利水平不高，虧損面較大，因年應納稅所得額≤0而無法享受到該稅收優(yōu)惠政策。
2.1.2 提高增值稅和營業(yè)稅起征點未能廣泛惠及小微企業(yè)。根據財政部、國家稅務總局公布的《關于修改〈中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則〉和〈中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則〉的決定》（中華人民共和國財政部令第65號）的規(guī)定，提高了增值稅與營業(yè)稅的起征點。增值稅起征點的幅度規(guī)定如下：銷售貨物的，為月銷售額5000～20000元；銷售應稅勞務的，為月銷售額5000～20000元；按次納稅的，為每次（日）銷售額300～500元。營業(yè)稅起征點的幅度規(guī)定如下：按期納稅的，為月營業(yè)額5000～20000元；按次納稅的，為每次（日）營業(yè)額300～500元。由于提高增值稅和營業(yè)稅起征點的適用范圍僅限于個人，包括個體工商戶和其他個人，而那些不能達到起征點的小微企業(yè)卻仍然不能適用該項稅收優(yōu)惠政策，這實際上造成了新的稅負不公。
2.1.3 增值稅納稅人劃分標準與企業(yè)劃分標準不一致。盡管企業(yè)劃分新標準有大幅度的調整，但仍與增值稅小規(guī)模納稅人劃分標準不一致。《增值稅實施細則》第28條規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人的標準為：從事貨物生產或者提供應稅勞務的納稅人以及以從事貨物生產或者提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應征增值稅銷售額（以下簡稱應稅銷售額）在50萬元以下（含本數，下同）的；除此以外的納稅人，年應稅銷售額在80萬元以下的。這與新標準所規(guī)定的“工業(yè)年營業(yè)收入300萬元以下、批發(fā)業(yè)1000萬元以下、零售業(yè)100萬元以下”的微型企業(yè)標準相差甚遠。國家設定較低的一般納稅人標準出發(fā)點是為了抵扣進項稅，減輕企業(yè)負擔，但實際適用效果卻恰恰相反，對許多小微企業(yè)而言，很多交易無法取得法定的抵扣憑證，而一般納稅人適用17%的增值稅稅率，加重了稅收負擔。
2.1.4 小微企業(yè)難以享受高新技術企業(yè)優(yōu)惠稅率。目前高新技術企業(yè)減按15%稅率征收企業(yè)所得稅，而高新技術企業(yè)認定須同時滿足六項條件。但是同時符合這些標準的小微企業(yè)微乎其微，如《高新技術企業(yè)認定管理辦法》第十條第三款規(guī)定：“具有大學專科以上學歷的科技人員占企業(yè)當年職工總數的30%以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當年職工總數的10%以上。”按照目前的就業(yè)實際情況來說，小微企業(yè)對專業(yè)技術人員的吸引力肯定不如大中型企業(yè)，據有關數據顯示小微企業(yè)本身專業(yè)技術人員大約只有15%左右，遠未達到30%的要求。另外，這一優(yōu)惠稅率只針對符合條件企業(yè)而非針對高新技術項目實施，不利于小微企業(yè)進入戰(zhàn)略性新興產業(yè)，不利于轉型升級。
2.1.5 研發(fā)費用加計扣除適用范圍窄、門檻高。國稅發(fā)[2008]116號文《關于印發(fā)〈企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）〉的通知》規(guī)定，企業(yè)研發(fā)費用加計扣除的范圍必須是從事規(guī)定的兩個“領域”項目的研發(fā)活動以及八個項目的研發(fā)費用支出，比高新技術企業(yè)研發(fā)費的范圍更窄，對于絕大多數小微企業(yè)來說都是較難達到的高標準，小微企業(yè)即使有自主研發(fā)的技術創(chuàng)新項目，但其對應的研發(fā)費用支出一般不符合加計扣除的
范圍。
2.2 鼓勵小微企業(yè)融資的稅收優(yōu)惠政策存在局限
小微企業(yè)面臨融資難的困擾，目前有關小微企業(yè)的融資的稅收政策主要有：財稅[2009]99號文、財稅[2011]104號文關于中小企業(yè)貸款損失準備金稅前扣除政策；工信部聯(lián)企業(yè)[2009]114號文、財稅[2012]25號文關于中小企業(yè)信用擔保機構稅收優(yōu)惠政策。從上述稅收優(yōu)惠政策來看，鼓勵中小企業(yè)融資的稅收優(yōu)惠政策僅限于向銀行等金融機構申請貸款及提供信用擔保的企業(yè)，但對于其他融資方式并未涉及。
2.3 鼓勵投資小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策存在局限
國稅發(fā)[2009]87號文《關于實施創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的通知》規(guī)定，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業(yè)兩年以上，符合條件的，可按照其投資額的70%，在股權持有滿兩年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額；當年不足抵扣的，可在以后納稅年度結轉抵扣。
但在實際適用中，中小企業(yè)由于規(guī)模小，在創(chuàng)業(yè)初期很難達到高新技術企業(yè)認定標準，因此要同時滿足“中小”和“高新”標準的企業(yè)并不多，創(chuàng)投企業(yè)很難獲得真正的稅收優(yōu)惠。以廣東省2010年的數據為例，共有創(chuàng)投企業(yè)5家，均未享受相關減免稅。主要原因是創(chuàng)投企業(yè)數量太少，而且高新技術企業(yè)資格認定條件門檻較高，中小企業(yè)達到條件的難度較大。
3 促進小微企業(yè)發(fā)展稅收政策的國際經驗借鑒
3.1 國外對小微企業(yè)的稅收支持
3.1.1 減免稅收。美國將稅收優(yōu)惠明確立法，把與中小企業(yè)密切相關的個人所得稅降低了25%；資本收益稅下調到20%，后又對創(chuàng)新型小企業(yè)降至14%；對特定的資本投資給予50%的納稅扣除等。2008年金融危機爆發(fā)之后，美國政府更是不斷加大稅收減免力度，最為典型的是總額為7870億美元的《2009美國復蘇與再投資法案》，“這其中包括2883億美元左右的減稅和稅收直接支出計劃（約占方案總額1/3），給予高新技術企業(yè)尤其是小型企業(yè)和個人廣泛的稅收抵免和再融資稅收信貸，新能源成為最大受益產業(yè)”。
英國為減輕中小企業(yè)稅負，1999年3月把中小企業(yè)的公司所得稅稅率從原來的30%削減為20%，2000年4月，又將中小企業(yè)利潤的納稅起征點由原來的4萬英鎊提高到5萬英鎊，稅率則再次下調至10%，并提高固定資產折舊率，使中小企業(yè)稅負水平相當于大企業(yè)的一半。其他國家，如日本、西班牙、南非、韓國等都對小企業(yè)在標準稅率之外實行了比較低的累進稅率。
3.1.2 制定鼓勵中小企業(yè)技術創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策。多數國家對技術轉讓和研究開發(fā)活動的鼓勵采用的是將企業(yè)的研發(fā)費用加計扣除。此外，部分國家縮短固定資產折舊年限，以加快技術設備的更新?lián)Q代，減少當期的應納稅額，比如日本將新興產業(yè)的設備折舊年限縮短至4～5年，有些國家甚至規(guī)定了用于研發(fā)的固定資產一年折舊的政策。另外，部分國家提高彌補虧損年限，降低高新技術中小企業(yè)投資風險，如美國則規(guī)定可前抵3年，后抵7年；日本是前1年，后5年；英國則是前3年，后無限等。
3.1.3 鼓勵向中小企業(yè)投資及再投資。各國都有鼓勵私人向中小企業(yè)投資的稅收優(yōu)惠政策。美國鼓勵向小企業(yè)投資，降低投資所得稅率。對年收入不足500萬美元的企業(yè)給予長期投資稅減免，對投資500萬美元以下的企業(yè)給予投資稅永久性減免。對向新工廠、新設備投資的企業(yè)提供用于研究與開發(fā)的長期稅收額度減免。對符合條件的小企業(yè)的股本所獲得的資本收益給予至少5年5%的稅收豁免。另外，對風險投資收益的60%免稅。法國對風險投資公司從持股中獲得的資本收益可免除部分所得稅，免稅金額最高可達收益的三分之一。
各國同時也重視培養(yǎng)企業(yè)自身的造血功能，如法國規(guī)定中小企業(yè)用一部分所得作為資本再投資，該部分所得將按降低的稅率征收公司所得稅。
3.2 啟示
為促進中小企業(yè)的發(fā)展，大多數發(fā)達國家都在統(tǒng)一稅收制度的基礎上，對中小企業(yè)融資實行稅收減免及其他優(yōu)惠政策，為中小企業(yè)自籌資金提供便利條件。為了加快產業(yè)結構的調整，各國對能耗高、污染大、嚴重浪費不可再生性資源的傳統(tǒng)工藝和傳統(tǒng)產品往往采取加大征稅力度的措施，同時為傳統(tǒng)工業(yè)的生產轉型提供種種鼓勵性措施，為高科技產業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造良好的外部條件。
4 促進小微企業(yè)發(fā)展的稅收政策建議
由于小微企業(yè)占據97%以上數量比例份額，面廣、量大，如果對所有小微企業(yè)都實行稅收優(yōu)惠政策，既達不到促進其進入戰(zhàn)略性新興產業(yè)進行轉型升級的目的，也會產生新的稅收不公平問題。因此，在借鑒國外經驗的基礎上，我國的稅收政策應定位于支持和鼓勵小微企業(yè)的發(fā)展，有針對性地為進入戰(zhàn)略性新興產業(yè)的小微企業(yè)提供更為優(yōu)惠的稅收政策。
4.1 改革小型微利企業(yè)所得稅稅收政策
4.1.1 對小型微利企業(yè)實行累進稅率。順應國際稅制改革趨勢，對困難較多、利潤較少的小型微型企業(yè)，實行累進稅率，具體建議是：年應稅所得額3萬元以下的小型微型企業(yè)，可適用5%的優(yōu)惠稅率；年應稅所得額在3萬元以上未滿10萬元的小型微型企業(yè)，可適用10%的優(yōu)惠稅率；年應稅所得額在10萬元以上未滿30萬元的小型微型企業(yè)，可適用15%的優(yōu)惠稅率。
4.1.2 擴大小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策適用范圍。對小型微利企業(yè)不再設置其他前置性適用條件，允許核定征收企業(yè)適用小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，簡化備案程序。
4.1.3 延長補虧期。對虧損的戰(zhàn)略性新興產業(yè)小型微利企業(yè)允許其延長彌補虧損期限，從現(xiàn)行的5年延長至10年。
4.2 擴大提高增值稅和營業(yè)稅起征點的適用范圍
將提高增值稅和營業(yè)稅起征點的適用范圍擴大到小微企業(yè)，并進一步提高增值稅和營業(yè)稅起征點。
4.3 調整小規(guī)模納稅人認定標準與小微企業(yè)分型標準相銜接
隨著“營改增”（營業(yè)稅改為增值稅）試點范圍的逐步擴大，按照企業(yè)分型標準，區(qū)分不同行業(yè)設定不同的小規(guī)模納稅人標準。
4.4 降低戰(zhàn)略性新興產業(yè)小規(guī)模納稅人征收率
鑒于增值稅轉型對一般納稅人減輕稅負、加快轉型升級的積極意義，對戰(zhàn)略性新興產業(yè)小規(guī)模納稅人應繼續(xù)降低其征收率，將現(xiàn)行3%的征收率下降為2%。
4.5 完善鼓勵戰(zhàn)略性新興產業(yè)小微企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收政策
一是改變對高新技術企業(yè)的稅收優(yōu)惠為高新技術項目的稅收優(yōu)惠，并且適當地降低對小微企業(yè)認定高新技術項目的認定標準。二是實行以間接優(yōu)惠為主的稅收激勵政策。借鑒國際經驗，更多地采取加速折舊、投資抵免、虧損彌補、費用扣除、提取技術開發(fā)準備金等間接優(yōu)惠方式，激勵企業(yè)加大科技投入和加快設備更新，引導建立健全自主創(chuàng)新機制。三是將稅收優(yōu)惠的政策重點調整至研發(fā)環(huán)節(jié)。諸如提高技術開發(fā)費加計扣除比重，放寬技術開發(fā)費加計范圍；允許符合條件的企業(yè)按其銷售收入的一定比例提取科技開發(fā)基金，建立科技開發(fā)準備金制度；對處于研發(fā)階段的企業(yè)減免其用于研發(fā)的房產和土地稅收。四是加大稅收支持科技自主創(chuàng)新的政策力度。實行更加優(yōu)惠的企業(yè)所得稅激勵政策，鼓勵小微企業(yè)科技創(chuàng)新。諸如從開始獲利年度起給科技創(chuàng)新企業(yè)設置免稅期，并在繳稅期適用15%的低稅率；對科研活動使用的先進設備、專用裝置、房屋實行加速折舊；企業(yè)購置并在生產產品過程中實際使用的科技創(chuàng)新專用設備投資額10%部分，允許從企業(yè)當年應納稅所得額中抵免。實行有利于引進和培養(yǎng)科技人才的個人所得稅政策。建議對高科技人員在技術成果和技術服務方面的收入，按應納所得稅額減征30%；對戰(zhàn)略性新興產業(yè)企業(yè)科研人員從事研究開發(fā)取得特殊成績獲得的各類政府獎勵津貼免征個人所得稅；對從事科研開發(fā)人員以技術入股而獲得的股權收益，減半征收股息紅利個人所得稅。
4.6 完善鼓勵小微企業(yè)融資的稅收政策
完善現(xiàn)行鼓勵小微企業(yè)融資的稅收優(yōu)惠政策，對戰(zhàn)略性新興產業(yè)小微企業(yè)采用貸款以外的其他融資方式也給予相應稅收優(yōu)惠。對擔保機構向從事戰(zhàn)略性新興產業(yè)的小微企業(yè)提供融資擔保的每年新增擔保額對應的擔保費收入免征營業(yè)稅。
4.7 完善投資戰(zhàn)略性新興產業(yè)小微企業(yè)的稅收政策
戰(zhàn)略性新興產業(yè)小微企業(yè)用其稅后利潤直接投資于本企業(yè)增加注冊資本，或作為資本投資開辦其他戰(zhàn)略性新興產業(yè)小微企業(yè)，被投資企業(yè)經營期限不少于5年的，按40%比例退還其再投資部分已繳納企業(yè)所得稅稅款；再投資不滿5年即撤出該項投資的，追繳已退企業(yè)所得稅稅款。私募基金、風險投資基金管理公司和其他合格投資人投資戰(zhàn)略性新興產業(yè)小微企業(yè)所獲收益，三年內免征所得稅，五年內減半征收所得稅。對從事戰(zhàn)略性新興產業(yè)并擁有自主知識產權的小微高新技術企業(yè)，在項目建設初期未投產的，暫免征收房產稅和土地使用稅，但免稅期最長不超過三年。
參考文獻
[1] 結構性減稅為小微企業(yè)發(fā)展帶來良好政策效應[EB/OL]..2012-03-07.
[4] 國外促進中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策[EB/OL].http：///npc/zxft/gyjyzjy/2009-12/22/content_1531307.htm.2009-12-22.
[5] 賈海濤.中小企業(yè)融資的政府行為研究[D].西北農林科技大學，2010.
[6] 林雅獻.改革稅收政策 支持科技自主創(chuàng)新[J].北京觀察，2012，（6）：30.
【關鍵詞】小微企業(yè)；發(fā)展瓶頸；稅收政策
小型和微型企業(yè)在促進經濟增長、增加就業(yè)、科技創(chuàng)新與社會和諧穩(wěn)定等方面具有重要作用，但小微企業(yè)規(guī)模小、抗風險能力弱，當前一些小型微型企業(yè)稅費負擔重、經營難、融資難等問題突出，某些地區(qū)民間借貸引發(fā)了部分小企業(yè)債務危機，甚至使區(qū)域經濟水平嚴重下降。
國內許多專家已經認識到小微企業(yè)發(fā)展形勢的嚴峻性，研究了小微企業(yè)現(xiàn)狀及對策，國家也相繼出臺了促進小微企業(yè)發(fā)展的政策法規(guī)。本文試圖從稅收角度進行分析總結，找出現(xiàn)行針對小微企業(yè)的稅收政策缺陷，提出了關于政府應如何利用稅收政策扶持、引導和幫助小型微型企業(yè)的建議，以期使小微企業(yè)穩(wěn)健經營、增強盈利能力和發(fā)展能力。
一、小微企業(yè)劃分及經濟作用
小微企業(yè)是小型企業(yè)、微型企業(yè)、家庭作坊式企業(yè)、個體工商戶的統(tǒng)稱，具體標準根據企業(yè)從業(yè)人員、營業(yè)收入、資產總額等指標，結合行業(yè)特點制定，目前主要指那些產權和經營權高度統(tǒng)一、產品（服務）種類單一，規(guī)模和產值較小，從業(yè)人員較少的經濟組織。其中工業(yè)企業(yè)的標準是：從業(yè)人員1000人以下或營業(yè)收入40000萬元以下的為中小微型企業(yè)。其中，從業(yè)人員300人及以上，且營業(yè)收入2000萬元及以上的為中型企業(yè)；從業(yè)人員20人及以上，且營業(yè)收入300萬元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員20人以下或營業(yè)收入300萬元以下的為微型企業(yè)。
小微企業(yè)創(chuàng)業(yè)及管理成本低，市場應變能力強，科技型小微企業(yè)是技術進步中最活躍的創(chuàng)新主體。小微企業(yè)是地方發(fā)展的重要支撐，支援農業(yè)、促進農業(yè)和農村發(fā)展的一個重要思路就是加快走農村工業(yè)化道路。以濱州市服務業(yè)為例，小微型服務企業(yè)盡管規(guī)模小，但數量多、分布廣，成為吸納就業(yè)的主要渠道，從業(yè)人員規(guī)模日益擴大，對地方經濟的貢獻也日益明顯，有效促進了區(qū)域經濟發(fā)展。
小微企業(yè)在我國經濟社會發(fā)展中具有重要地位，是緩解就業(yè)壓力保持社會穩(wěn)定的基礎力量。截至2012年底，全國實有企業(yè)1366.6萬戶，比上年底增長9.06%，個體工商戶實有4059.27萬戶，比上年底增長8.06%。據統(tǒng)計數據顯示，目前我國小型微型企業(yè)占全國企業(yè)總數的95%以上，創(chuàng)造的最終產品和價值占GDP的60%左右。小微企業(yè)已成為社會就業(yè)的重要渠道和提高居民收入的重要力量，創(chuàng)造了我國近80%的城鎮(zhèn)就業(yè)崗位和90%的新增就業(yè)崗位。
作為發(fā)展中的人口大國，貧困和就業(yè)是我國長期面臨的難題，而發(fā)展小微型企業(yè)是解決以上難題的重要途徑。
二、我國小微企業(yè)現(xiàn)階段面臨困境
1.稅費負擔過重。我國目前開征的主要稅種有增值稅、消費稅、營業(yè)稅、個人所得稅、土地增值稅、城市維護建設稅、資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、企業(yè)所得稅、印花稅等十多個稅種。一些小企業(yè)反映，如果把各種隱性、顯性的稅加在一起，企業(yè)的平均稅負在40%以上。過重的稅負擠占了小微企業(yè)大部分的利潤空間，成為了小微企業(yè)生存與發(fā)展的重大包袱。此外，普遍存在的亂收費、亂罰款、亂攤派的問題也加重了小微企業(yè)的負擔。
2.本身實力不足，易受大中型企業(yè)排擠。在自身實力上，往往由于資金、技術、生產能力、管理等諸多方面因素，小微型企業(yè)遠遠落后于大中型企業(yè)，他們只能接受一些業(yè)務量較少、技術、資金要求不高的業(yè)務，而這些業(yè)務往往利潤較低。在管理上，受本身實力制約，大部分企業(yè)是所有者自行管理，管理水平較低。因此，小微型企業(yè)獲利能力較低，牽制了企業(yè)成長。
3.小微企業(yè)的生產經營成本高，利潤少。隨著我國用工制度與勞動保護制度的完善，企業(yè)工人的工資有了較大提高，農民工流動形成的用工荒導致了人力成本的急劇上升；各種原材料的價格普遍上漲，人民幣升值幅度過大，已經高于一些行業(yè)的平均利潤率，嚴重侵蝕了企業(yè)的利潤。而小微企業(yè)規(guī)模小，議價能力低，在資金、管理等方面與大中型企業(yè)存在很大差距，受環(huán)境變化的影響尤其巨大。
4.企業(yè)融資難度大。企業(yè)方面，發(fā)展和創(chuàng)業(yè)中的小微企業(yè)不具備良好的歷史經營業(yè)績記錄，無法滿足銀行對企業(yè)經營能力的要求；財務制度不健全，無法滿足銀行的財務狀況要求；固定資產少，抵押物不足，無法滿足抵押資質的要求；信用等級普遍較低，難以找到合適的第三者擔保，無法滿足資信狀況和擔保的要求。這些缺陷嚴重制約了小微企業(yè)的融資能力。
銀行方面，首先，我國小微企業(yè)的信息不對稱問題比大型企業(yè)更為嚴重：一方面小微企業(yè)經營透明度低、缺乏規(guī)范的會計制度，企業(yè)信息無法進行標準化的生產、交換和傳遞；另一方面小微企業(yè)規(guī)模小，生產的不確定性大，使得銀行對小微企業(yè)實際的經營狀況和將來的盈利前景難以做出準確的判斷。另外，小微企業(yè)要求的每筆貸款數額不大，但每筆貸款的發(fā)放程序、調查、評估、監(jiān)督等環(huán)節(jié)大致相同，使得銀行貸款的單位經營成本和監(jiān)督費用上升。
由于貸款總量約束以及信息不對稱產生的信貸配給行為，小微企業(yè)能夠獲得的銀行貸款有限，資金供給不足和企業(yè)資金需求的矛盾，給民間借貸帶來了空間，但也潛藏了大量風險。
三、我國現(xiàn)行小微企業(yè)財稅政策分析
我國從2008年1月1日起實行新的企業(yè)所得稅，對符合條件的小型微利企業(yè)減按20%的稅率征收。2009年1月1日起實行消費型增值稅，擴大了抵扣范圍，下調了小規(guī)模納稅人的稅率標準，減少了重復征稅的程度。2011年10月12日，國務院集中出臺了“國九條”，有三條財稅支持小型微型企業(yè)發(fā)展的政策措施：一是加大對小型微型企業(yè)稅收扶持力度；二是支持金融機構加強對小型微型企業(yè)的金融服務；三是擴大中小企業(yè)專項資金規(guī)模，更多運用間接方式扶持小型微型企業(yè)，進一步清理取消和減免部分涉企收費。自2011年11月1日起，增值稅和營業(yè)稅的起征點上調至月銷售額或應稅勞務5000-20000元。財政部、國家稅務總局《關于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關問題的通知》（財稅[2011]117號）規(guī)定，自2012年1月1日至2015年12月31日，對年應納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。這些政策具有較強針對性，一定程度上改善了小微型企業(yè)面臨的融資難問題，減輕了小微型企業(yè)稅收負擔。
不過，在增值稅和營業(yè)稅的征收上仍存在許多問題。我國中小企業(yè)增值稅和營業(yè)稅幅度較大但覆蓋的小微企業(yè)依然有限。小微企業(yè)多屬小規(guī)模納稅人，其進項稅額不能抵扣，且開具專用發(fā)票方面受到限制。增值稅覆蓋領域不夠全面，部分運輸與現(xiàn)代服務業(yè)企業(yè)購買設備、制造業(yè)企業(yè)購買勞務和服務存在重復征稅，也加大了小微企業(yè)負擔。
所得稅稅收優(yōu)惠方面也存在許多問題。第一，優(yōu)惠力度太小，優(yōu)惠方式過于單一。我國《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的一般稅率是25%，而小型微利企業(yè)的優(yōu)惠稅率是20%，優(yōu)惠稅率的幅度只有5%，只有年應納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的小型微利企業(yè)才能享受10%的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠；雖然財稅[2011]117號文擴大了小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策的適用范圍，但仍有很多限制。第二，配套協(xié)調不夠，我國對小微企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠還缺少稅收制度、財政制度、金融制度的配套協(xié)調。
我國小微企業(yè)適用的稅種多達十幾個，內容復雜，不同組織形式、不同產業(yè)適用不同稅制，稅收負擔不均衡。復雜的稅制使得小微企業(yè)納稅負擔重、繳稅成本高，也加大了征管成本。
四、關于改進我國稅收政策的建議
為消除小微企業(yè)發(fā)展瓶頸，充分發(fā)揮其在經濟發(fā)展中的重要作用，我國必須要加大稅收調控力度，根據《中小企業(yè)促進法》，更有針對性的制定有利于小微企業(yè)發(fā)展的稅收政策措施，借鑒國際上稅收政策扶持小微企業(yè)的相關經驗，按照我國宏觀調控要求，建立推動小微企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的長效機制，并隨經濟發(fā)展不斷改革創(chuàng)新。
（一）減輕企業(yè)稅收負擔
1.進一步提高增值稅和營業(yè)稅的起征點，加大所得稅的稅收優(yōu)惠，減輕小微企業(yè)稅收負擔。降低小微企業(yè)所得稅稅率，在目前減按20%的基礎上再進一步降低稅率，可降低到15%；進一步提高小型微利企業(yè)所得稅減半征收優(yōu)惠標準，擴大減稅范圍。
2.加快“營改增”在更廣地域、更多行業(yè)推開。“營改增”可以增加企業(yè)投資積極性，克服重復征稅的弊端，對于大部分企業(yè)可以降低稅負。尤其對于小企業(yè)，提高了增值稅一般納稅人認定標準后，眾多小規(guī)模納稅人企業(yè)可以按照3%的征收率納稅，稅負降低，可以有效提高盈利能力。
3.繼續(xù)優(yōu)化增值稅納稅人劃分與管理，放寬費用列支標準，放寬對于小規(guī)模納稅人開具增值稅專業(yè)發(fā)票的限制，允許小規(guī)模納稅人對進項稅額抵扣，促進小規(guī)模納稅人與一般納稅人之間的正常經濟交往。
4.小微企業(yè)的稅收制度向稅基統(tǒng)一、少稅種、低稅率的“簡單稅”轉變。小微企業(yè)利潤微薄，簡單賬務處理即可滿足其財務管理需要，可以借鑒國際經驗，將目前對小微企業(yè)征收的稅種進行合并，征收統(tǒng)一“簡單稅”，并規(guī)范政府征收行為。例如俄羅斯新稅法對小企業(yè)實行“五稅合一”，小企業(yè)或繳納營業(yè)額的6%，或繳納利潤額的15%，不僅使小微企業(yè)獲得了大幅度的減稅優(yōu)惠，政府也降低了征稅成本。
5.鼓勵大學生創(chuàng)業(yè)，給予更多稅收優(yōu)惠和政策扶持。由于資金問題，大學生創(chuàng)業(yè)選擇的多為投資成本較低的項目，企業(yè)初始規(guī)模較小。而大學生具有高知識高學歷，創(chuàng)新能力強，創(chuàng)業(yè)項目一般技術含量較高。雖然現(xiàn)在國家各級政府出臺了融資、稅收等方面的優(yōu)惠政策，但力度仍然不夠，需在此基礎上擴大稅收優(yōu)惠范圍，加大優(yōu)惠力度。
（二）建立小微企業(yè)的融資體系
1.以稅定貸。小微型企業(yè)和銀行之間信息不對稱是阻礙小微型企業(yè)獲得銀行貸款的主要原因，對小微型企業(yè)完稅信息披露，可提高小微企業(yè)信息透明度。另外，可以以此保證納稅者的權益，增加納稅者的積極性，有效遏制偷稅漏稅，保證國家稅源。
2.銀行對小微企業(yè)貸款實行營業(yè)稅與所得稅優(yōu)惠。可以對銀行小微企業(yè)貸款的營業(yè)稅實行“五免三減半”政策，即從政策實施當年起，銀行專營小微企業(yè)貸款的營業(yè)稅五年內免征、后三年減半征收；同時，建議銀行小微企業(yè)貸款經營利潤的所得稅稅率由目前的25%降為15%，稅收減免用于銀行核銷小微企業(yè)貸款壞賬，以提高銀行對小微企業(yè)放貸的積極性。
3.進一步發(fā)展小額貸款公司，建議對做100萬以下貸款的小貸機構給予稅收優(yōu)惠，可以實行減半稅收，這樣可以鼓勵小額貸款機構之間的競爭。
4.鼓勵小微型企業(yè)網絡服務平臺建設，通過網絡服務建設，小微企業(yè)可以實現(xiàn)資源共享和信息交流，拓寬融資渠道；也可提高企業(yè)信息透明度。可以對網站運營收入實行所得稅減半征收的優(yōu)惠政策，也可對建設相關公共服務平臺所需的設備、軟件等支出，按一定比例予以補助或對于部分設備款實行一定年限內從所得稅中抵扣制度。
5.利用好民間融資。在我國現(xiàn)有的法律體系中，基本上不承認非金融機構的貸款主體地位，但是民間資本一定程度上彌補了現(xiàn)行主流金融服務的不足，緩解了企業(yè)資金緊張的矛盾，同時使社會閑置資金得到重新分配，對小微企業(yè)發(fā)展具有推動作用。但是其畸形發(fā)展，會嚴重影響到區(qū)域經濟發(fā)展。因此應鼓勵民間資本參與發(fā)起設立村鎮(zhèn)銀行、貸款公司等股份制金融機構，積極支持民間資本以投資入股的方式參與農村信用社改制為農村商業(yè)（合作）銀行、城市信用社改制為城市商業(yè)銀行以及城市商業(yè)銀行的增資擴股，對其收入實行稅收優(yōu)惠。
小微型企業(yè)在我國經濟發(fā)展中發(fā)揮著舉足輕重的地位，其現(xiàn)階段的發(fā)展問題必須引起高度重視。希望政府可以盡快出臺相關財稅政策，完善稅收法律體系，切實減輕小微企業(yè)稅收負擔，以使其降低成本、增加盈利，促進小微企業(yè)健康發(fā)展，解決我國貧困及就業(yè)問題，促使我國經濟又好又快發(fā)展。
參考文獻
[1]馬乃云，張安安.完善財稅政策，促進中小微企業(yè)發(fā)展[J].中央財經大學學報，2012（8）：7-10.
[2]王一鵬.關于政府出資、以稅定貸化解小微型企業(yè)信貸難題的思考——以溫州小微型企業(yè)為例[J].經濟師，2012（6）：209-210.
[3]李海峰.定向扶持政策助力小微企業(yè)發(fā)展[J].中小企業(yè)管理與科技，2011（29）.
[4]莫玲敏.淺談小微型企業(yè)經營現(xiàn)狀及發(fā)展對策和建議.城市建設理論研究（電子版），2012（7）本文鏈接：http：//.cn/Periodical_csjsllyj2012071692.aspx_.
[5]侯作前.全球中小企業(yè)稅收優(yōu)惠制度改革及借鑒.財貿研究，2009（06）.
1.我國對小微企業(yè)的界定及其主要特征
小微企業(yè)主要是指小型與微型的企業(yè)，我國的小微企業(yè)擁有自身獨特的特點，具體表現(xiàn)在以下幾方面：其一，較多的數量、較廣的范圍。在世界范圍內，我國的小微企業(yè)的數量為世界之最，同時其涉及的行業(yè)具有普遍性，主要集中于服務行業(yè)。但小微企業(yè)的發(fā)展受資金與人才的制約，使其發(fā)展的質量偏低。其二，多元的所有制結構。小微企業(yè)的所有制具有多元性，主要是由其投資主體的豐富性造成的，其中最為關鍵的為非國有企業(yè)，此類企業(yè)仍在逐年增多。在社會主義市場經濟快速發(fā)展的環(huán)境下，小微企業(yè)的發(fā)展速度是迅猛的，它為社會的發(fā)展與經濟的進步提供了可靠的保障。其三，靈活的經營機制。小微企業(yè)的規(guī)模相對較小，在人員數量、資產總額與生產效益等方面，其各個指標均相對偏低，因此，小微企業(yè)具有小投資、小規(guī)模的特點，在此基礎上，企業(yè)的發(fā)展需要的資金較少，其低成本、見效快使其適應了市場經濟的發(fā)展需求，并且能夠根據市場的變化，做出及時的、高效的、快速的反應。其四，較低的信用度。我國小微企業(yè)的發(fā)展缺少穩(wěn)定性，其生產經營的規(guī)范性相對較差，進而信用度偏低，在此基礎上，小微企業(yè)的融資難度較高，具體體現(xiàn)在較少的融資渠道、較高的融資要求兩方面。通常情況下，小微企業(yè)的融資渠道為直接融資，借助企業(yè)債券、股票的發(fā)行實現(xiàn)了對資金籌集；而對于商業(yè)銀行貸款與民間貸款等方式，小微企業(yè)不符合其融資的要求，并且對高額利息而言，企業(yè)難以負擔；對于擔保公司與風險投資基金而言，小微企業(yè)缺少較高的信用度，其擔保現(xiàn)狀不容樂觀，因此，小微企業(yè)的發(fā)展缺少可靠資金的支持。
2.我國小微企業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀及創(chuàng)新發(fā)展的必要性
在改革開發(fā)后，我國小微企業(yè)的數量在逐漸增多，其實力也在逐步增強。當前，我國小微企業(yè)的發(fā)展基本涉及到了國民經濟的各個領域，此類企業(yè)在全國總企業(yè)中占據著較高的比重，為社會提供了大量的就業(yè)機會，其從業(yè)人員接近3億。在金融危機的影響下，小微企業(yè)的發(fā)展受到了嚴重的阻礙，特別是在融資方面，使企業(yè)的發(fā)展缺少可靠的資金支持，同時在歐債危機的作用下，小微企業(yè)的發(fā)展困難重重，在生產經營成本不斷增多、成產效益日益減少的背景下，小微企業(yè)的發(fā)展需要政府的扶持與國家的關注。同時，小微企業(yè)也要進行創(chuàng)新發(fā)展，通過不斷的創(chuàng)新此，才能夠使其競爭力逐漸增強，進而其發(fā)展中存在的問題才能夠得到有效的解決。
二、我國現(xiàn)行小微企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的稅收政策及其存在的問題分析
隨著小微企業(yè)的不斷發(fā)展，其重要性日益顯著，為了推動此類企業(yè)的穩(wěn)定與健康發(fā)展，我國政府為其提供了一系列的稅收政策，制定了資金支持政策，為企業(yè)提供了創(chuàng)新發(fā)展基金、專項發(fā)展資金與市場開拓資金等；建立了發(fā)展基金，并且運用了采購政策。同時，采取了增值稅、營業(yè)稅、印花稅與個人所得稅等優(yōu)惠政策。但在各項政策落實過程中，均存在不同程度的不足，主要表現(xiàn)在資金規(guī)模相對較少，其分散性較為嚴重；政府未能發(fā)揮自身的作用，小微企業(yè)的融資問題未能得到有效的處理；同時政策缺少合理性與實效性，政策體系缺少系統(tǒng)性與全面性，制約著各個措施作用的發(fā)揮。同時，稅收優(yōu)惠的政策未能得到全方位得到落實，其優(yōu)惠力度不足，同時稅收優(yōu)惠具有一定的片面性，缺少適用性。
1.偏高的企業(yè)發(fā)展成本
當前，我國小微企業(yè)的發(fā)展面對著較大的壓力，主要是由于生產成本在逐漸增加，其利潤在逐漸較少。在成本方面，主要體現(xiàn)在人工、材料等方面，成本的上漲增加了小微企業(yè)發(fā)展的壓力，同時，企業(yè)還面對著人員穩(wěn)定性欠缺的問題，部分企業(yè)出現(xiàn)了人員不足的情況。成本因素對小微企業(yè)的影響是直接的，對于此類企業(yè)而言，對于成本上升壓力的轉移能力不足，同時面對激烈的市場競爭環(huán)境，小微企業(yè)的生存與發(fā)展難度系數較高。與此同時，我國小微企業(yè)的發(fā)展還承擔著一定的稅收壓力，如：增值稅、印花稅與營業(yè)稅等，過重的稅收壓力，使企業(yè)的效益進一步減少；再者，土地價格、設備費用等均造成了不同的壓力，小微企業(yè)難以實現(xiàn)穩(wěn)定的、可持續(xù)的發(fā)展。
2.匱乏的社會服務體系
社會服務體系主要是指法律法規(guī)、各項政策與中介機構等，在小微企業(yè)方面，具體的社會服務體系有兩種，一種為公益性的服務機構，另一種專門性的服務機構，前者為企業(yè)提供的服務主要為信息、人才與技術等，后者為企業(yè)提供的服務主要為法律、審計與融資等。在我國，對于小微企業(yè)來說，社會服務體系缺少完善性，具體的問題有政企不分，管理模糊。我國的中介機構均與政府部門保持著緊密的聯(lián)系，未能實現(xiàn)市場化的發(fā)展。同時，中介機構的發(fā)展缺少全面的管理，在此基礎上，此類機構的發(fā)展較為緩慢，未能形成規(guī)模化的發(fā)展；再者，機構未能為企業(yè)提供必要的服務，其服務的水平偏低。
3.不足的企業(yè)管理能力
小微企業(yè)在發(fā)展過程中，主要類型為家族式或者個人式，通過長期的發(fā)展后，部分企業(yè)實現(xiàn)了股份制改革，隨之完成了現(xiàn)代化的企業(yè)改革，此時企業(yè)的治理結構、管理制度等均具有合理性與高效性，為企業(yè)的穩(wěn)定與長足發(fā)展提供了可靠的保障。但部分企業(yè)的管理結構未進行調整與優(yōu)化，落后的管理理念、管理制度制約著企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
4.偏低的科技創(chuàng)新水平
在知識經濟時代，企業(yè)為了獲得快速的發(fā)展，要不斷提高自身的核心競爭力，其中科技創(chuàng)新能力是最為關鍵的。但我國小微企業(yè)缺少此項能力，據統(tǒng)計，科技型小微企業(yè)的數量相對較少，在總小微企業(yè)中僅占百分之二，同時企業(yè)未能關注創(chuàng)新，對其投資的力度不足，忽視了人才的吸引、技術的創(chuàng)新與知識產權的維護。我國的小微企業(yè)發(fā)展實力存在較大的差距，各個企業(yè)的創(chuàng)新能力有所不同，從整體來看，其創(chuàng)新水平偏低，造成此問題的原因較多，主要有：不足的創(chuàng)新方法，小微企業(yè)對其投入的資金較少，創(chuàng)新缺少資金的支持，但創(chuàng)新需要較大的花費與較長的時間，小微企業(yè)難以承擔其帶來的資金壓力，進而制約著其創(chuàng)新工作的開展。小微企業(yè)的創(chuàng)新缺少人才的支持，在人才吸引方面，企業(yè)的優(yōu)勢不足，與其他類型的企業(yè)相比，在工資、福利與待遇等方面缺少對人才的吸引。同時小微企業(yè)未能關注知識產品的運用，科研成果未能與實際生產進行有效的結合，其轉化的效率偏低，在此基礎上，小微企業(yè)雖然耗費了大量的費用、人力與物力等，但其經濟效益甚微，進而企業(yè)科研創(chuàng)新的主動性與積極性不足。
5.困難的小微企業(yè)融資
對于小微企業(yè)而言，融資難以實現(xiàn)的問題具有普遍性，造成此情況的原因主要是由內部與外部因素共同作用形成的。在內部方面，源于小微企業(yè)本身，其成分繁多，企業(yè)發(fā)展的風險較大，同時其管理缺少制度性與高效性，對于風險的控制能力不足。在外部方面，源于國際政策與金融機構，前者未能全面關注小微企業(yè)的發(fā)展，對其支持的力度不足，企業(yè)在發(fā)展過程中未能得到系統(tǒng)的法律保障與政策扶持，同時金融機構對小微企業(yè)的融資要求較高。目前，小微企業(yè)選擇的貸款方法有銀行貸款與民間借貸，前者受小微企業(yè)自身因素的影響，即：偏低的信用度，對企業(yè)貸款的要求條件眾多，通常情況下，融資難以實現(xiàn)，后者的利息較高，企業(yè)難以承擔利息壓力。
三、國外促進小微企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的稅收政策
1.在美國方面
在美國，對小微企業(yè)的定義規(guī)定缺少準確性，但政府對其發(fā)展給予了高度的關注，通過法律法規(guī)對其進行了全面的規(guī)定，主要體現(xiàn)在其人員數量、資金規(guī)模等，進而為小微企業(yè)的發(fā)展奠定了堅實的法律基礎。同時在稅收政策方面，根據立法，為小微企業(yè)的發(fā)展提供了一定的保障，不僅發(fā)揮了政府的作用，還促進了市場功能的凸顯，具體的方法如下：其一，專項資金的支持。對于小微企業(yè)，美國政府給予了專項的資金補貼，通過直接撥款促進企業(yè)的科技創(chuàng)新、人才吸引與市場開發(fā)，具體的計劃為：SBA為了促進小微企業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展，使其產品與服務均含有較高的創(chuàng)新性，為其提供了1億美元的資金，以此促進了小微企業(yè)研發(fā)工作的開展；STTR對相關的部門提出了要求，如：能源部、國防部與自然科學基金會等，讓其為小微企業(yè)提供經費，以此促進了小微企業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展；ATP要求政府與相關的機構要對小微企業(yè)的研發(fā)費用進行承擔，以此推動小微企業(yè)實現(xiàn)產業(yè)化與創(chuàng)新性發(fā)展，進而美國的經濟發(fā)展水平也將不斷提高。其二，融資渠道的增多。美國政府為小微企業(yè)提供了豐富的融資渠道，并促進了金融體系的完善，主要的措施為政府作為金融機構為小微企業(yè)提供貸款與擔保，同時對資本市場的發(fā)展給予了高度的關注，通過有效的引導，避免了小微企業(yè)發(fā)展的風險，在投資引導過程中，具體的對策有財政補貼與稅收優(yōu)惠。其三，稅收政策的制定。美國政府為小微企業(yè)提供的稅收政策具有豐富性，如：減稅、免稅與抵稅等，同時政府和資本市場、創(chuàng)業(yè)投資等保持著緊密的聯(lián)系，以此使小微企業(yè)的發(fā)展具有了創(chuàng)新性，同時關于小微企業(yè)的政策體系也具有了系統(tǒng)性與全面性。在稅收政策方面，具體的有小微企業(yè)風險投資與技術創(chuàng)新的相關政策。其四，采購政策的實施。美國政府為了鼓勵小微企業(yè)的發(fā)展，實施了采購政策，具體措施的落實主要是借助法律法規(guī)、規(guī)章制度與相關政策實現(xiàn)的，最終實現(xiàn)了對小微企業(yè)發(fā)展的維護，具體的法律有《購買美國產品法》與《聯(lián)邦政府采購法》。
2.在意大利方面
（一）減免稅稅收政策
1、企業(yè)所得稅減征
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》自2008年實施以來，其規(guī)定小型微利企業(yè)所得稅減按20%的稅率征收。在2015年底前，對適用查賬征收且年應納稅所得額小于等于6萬元的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額。
2、加速折舊
由于小微企業(yè)購進設備資金及其次數有限，為使小微企業(yè)充分享有優(yōu)惠，政策明確規(guī)定，對于規(guī)定的六大行業(yè)的企業(yè)，其購入設備儀器允許稅前一次扣除。
3、企業(yè)減負
對于規(guī)定對符合規(guī)定條件的中小企業(yè)，可以減征或免征城鎮(zhèn)土地使用稅、房產稅，最長可延期3個月納稅。
4、增值稅減征
小規(guī)模納稅人銷售貨物，提供加工、修理修配勞務以及銷售服務、無形資產月銷售額不超3萬元（季度銷售額不超過9萬元）的，可享受小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，自2016年5月1日至2017年12月31日免征增值稅。
（二）間接對小微企業(yè)的稅收減免
鼓勵金融機構信貸支持小微企業(yè)的稅收免征。為了緩解小微企業(yè)的資金緊張的壓力，經國務院的批準，2014年11月1日到2017年的年底，在此期間，金融機構與小微企業(yè)之間由于債權債務關系簽訂的合同，無需向有關部門繳稅，不負有繳納印花稅的義務。
（三）行政事業(yè)性收費得以免除
國務院規(guī)定，自2015年1月1日到2017年底，將繼續(xù)致力于減免小微型企業(yè)稅收負擔。免除42項行政事業(yè)性收費、12項規(guī)費以及5項政府基金，同時規(guī)定于自主創(chuàng)業(yè)者，其管理、登記和證照類行政事業(yè)性收費暫時不用繳納，予以免除。未達到要求的小微型企業(yè)的殘疾人就業(yè)保障金同樣暫時享有優(yōu)惠，無須繳納。
二、關于促進小微企業(yè)發(fā)展的稅收政策存在的問題
（一）相關政策缺乏固定性和穩(wěn)定性
小微企業(yè)中，以應納稅所得額形式存在的資金總數不足10萬元的，其最終的利潤所得按20%的稅率繳納所得稅。2014年10月24日，財政部以及國家稅務總局發(fā)表相關通知，不征收小微企業(yè)的包括組織機構代碼證書費在內的行政事業(yè)性收費，共42項。此項規(guī)定在2017年12月31日前有效。相關政策又規(guī)定，金融機構與小微企業(yè)之間由于借款而簽訂的合同，在2014年11月到2017年12月31日之間，不征收印花稅。這樣朝令夕改的政策，很難不引起小微企業(yè)的困惑。
（二）稅收減免政策名義針對小微企業(yè)，實則只是部分微型企業(yè)從中獲益
政府及相關部門制定稅收優(yōu)惠政策意在解決或者緩解小微企業(yè)發(fā)展中的問題，而符合增值稅營業(yè)稅的規(guī)定的是月銷售額或營業(yè)額低于30000元的企業(yè)，按小微企業(yè)的標準看，15大行業(yè)中，只有個別兩個行業(yè)按營業(yè)額低于50萬元為微型企業(yè)，其余微型企業(yè)的銷售額或者營業(yè)額最低為100萬元標準，這一優(yōu)惠政策，只是部分微型企業(yè)享受到了優(yōu)惠的利益。微型企業(yè)在得到政策幫助，會慢慢發(fā)展為小型企業(yè)，不能再享受優(yōu)惠，會面臨新的問題。
（三）對于的稅收政策，缺乏宣傳
當前，小微企業(yè)對國家的稅收政策缺乏系統(tǒng)的了解，把握不住政策的中心思想，甚至，有的小微企業(yè)根本就不知道政府及相關部門有過此種規(guī)定或者優(yōu)惠。在這其中，只有及少部分的科技企業(yè)能夠充分解讀國家政策，享受優(yōu)惠。在我國的某些欠發(fā)達的地區(qū)，法律意淡薄識以及心存僥幸的他們，無證辦廠的現(xiàn)象時常發(fā)生。各個工廠看似避免了納稅，實則錯過了國家的稅收優(yōu)惠政策，使自身利益受損。
三、關于完善稅收政策的建議
（一）為保證稅收政策的穩(wěn)定性，應該建立系統(tǒng)的稅收征管體系
我國的小微企業(yè)在發(fā)展中仍存在許多的問題，我國制定的相關政策并不少，而并非所有的小微企業(yè)從中獲益。造成這種現(xiàn)象的原因是我國缺乏系統(tǒng)的稅收征管體系，無法保證稅收政策的穩(wěn)定性。發(fā)達國家通過制定相應的法律促進小微企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策具有一定的穩(wěn)定性，我們應該以發(fā)達國家為榜樣，學習他們穩(wěn)定小微企業(yè)的稅收政策優(yōu)惠方式，從而使小微企業(yè)的權利受到稅收政策的保障。
（二）全面減稅的稅收政策拉動小微企業(yè)發(fā)展
關于促進小微企業(yè)發(fā)展的稅收政策幾乎沒有間斷，稅收負擔稍稍減輕，有的小規(guī)模納稅人甚至不直接繳納任何稅款。但是這并不表明，小微企業(yè)不負擔任何稅收。流轉稅構成了我國稅收制度的主體，產品和服務的成本直接來源稅金，從這一點看，小企業(yè)即使不負有納稅的義務，也承擔了一部分的稅負，這部分的稅負體現(xiàn)在產品的成本中，這無疑會加大企業(yè)商品的成本。在市場不活躍，甚至低迷，產品成本上升的時期，全面減稅不失為復蘇經濟的良方。
（三）政府應加大對于稅收政策的宣傳力度
【關鍵詞】 小微企業(yè)； 稅收政策； 稅收優(yōu)惠； 國際經驗
中圖分類號：F811.4 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2014）10-0085-03
國外小微企業(yè)也具有數量多、吸納勞動力能力強的特點。美國目前約有小微企業(yè)2 700萬個，占美國企業(yè)總數的99%，小微企業(yè)的就業(yè)人數占美國總就業(yè)人數的2/3，生產總值占美國國內生產總值的51%。歐盟93.3%的企業(yè)雇員人數在10人以下，提供的就業(yè)崗位占歐盟非公職就業(yè)崗位的60%左右，小微企業(yè)對社會經濟的發(fā)展具有舉足輕重的作用，各國政府也意識到小微企業(yè)對經濟發(fā)展有重要貢獻。但是小微企業(yè)在規(guī)模和產量上是企業(yè)中弱者，針對小微企業(yè)本身的脆弱性和生存環(huán)境的惡劣，世界各國都對小微企業(yè)的發(fā)展給予了較大支持和政策傾斜，本文則從財稅政策上支持小微企業(yè)發(fā)展在部分發(fā)達國家的國際經驗。
一、國外支持小微企業(yè)發(fā)展的稅收政策概述
（一）設置免稅線
不少國家和地區(qū)對符合條件的小企業(yè)，根據其應納稅額或銷售額大小設置免稅線，或劃定一個下限和上限，下限以下部分免稅，下限和上限之間給予部分減免。一是實行免稅，一些國家對于流轉稅額低于某一數量的潛在納稅人干脆實行免稅，只對其購進征收增值稅，如歐盟國家和拉丁美洲的哥斯達黎加、洪都拉斯、尼加拉瓜、巴拿馬等國家。二是將免稅線定得較高，一些歐盟國家如德國為年銷售額12 108美元；愛爾蘭銷售貨物為48 273美元/年，提供勞務為24 136美元/年；希臘為7 984美元/年；意大利為14 825美元/年等，以上國家都在上述額度給予免稅優(yōu)惠。三是對小規(guī)模經營戶實行特別簡便的征稅方法，如德國在制定免稅線的同時，為了鼓勵納稅人自覺納稅和降低管理成本，如果企業(yè)主的全部營業(yè)額和納稅總額，比上一年度低于1.75萬歐元，且當年估計不超過5萬歐元，則對其免征增值稅。
（二）稅率式減免
在增值稅上，英國臨時降低增值稅稅率，從2005年12月1日起至2009年12月31日止，稅率從17.5%降為15%（歐盟規(guī)定的增值稅標準稅率的最低限），2010年1月1日其再恢復到原來的17.5%。日本在國內提供貨物和勞務所需繳納5%的增值稅，出口為零稅率，對于應稅銷售額或者勞務額低于4億日元的納稅人可以選用簡易的課稅法，對批發(fā)銷售按0.3%和勞務按1.2%固定稅率征稅。韓國增值稅稅制中并沒有對小微企業(yè)采取免稅的辦法，而是實行以特殊稅率征稅，實際稅負相當于普通納稅人的三分之一，根據不同行業(yè)而異。因此，低稅率使得小微企業(yè)得到了實在的優(yōu)惠。
在企業(yè)所得稅方面，美國在《經濟復蘇稅法》中規(guī)定，對小微企業(yè)相關的資本收益稅稅率下調到20%，個人所得稅率降低到25%，并且在2008年之后對小企業(yè)發(fā)生的經營虧損可以往前結轉5年。而英國自2000年4月起，對小微企業(yè)年利潤不足1萬英鎊的公司，給予所得稅10%的稅率優(yōu)惠，從而使得小微企業(yè)有更大利潤和發(fā)展空間。加拿大政府規(guī)定小企業(yè)的公司所得稅率從2008年的19.5%降到2009年的19%，并規(guī)定在以后年度逐步降低，目前降為15%。
（三）新辦小微企業(yè)減免
美國對新辦小微企業(yè)的減免稅主要體現(xiàn)在對于25人以下雇員的公司，對于具有經營目的，可實現(xiàn)費用全額扣除，其利潤的納稅方式可按照一般的公司所得稅法規(guī)定繳納公司所得稅，也可以選擇“合伙企業(yè)”辦法將利潤作為股東收入繳納個人所得稅。法國對新辦的小微企業(yè)自2003年起取消公司所得稅的附加稅負擔，而且自申請營業(yè)執(zhí)照后免征前3年的公司所得稅。韓國專門制定了有關小微企業(yè)的相關法律法規(guī)，對新辦的小微企業(yè)所得稅的優(yōu)惠較大，自申請營業(yè)執(zhí)照后前3年免征所得稅，后2年減半征收，對于偏遠農村的小微企業(yè)還可以減免財產稅和注冊稅的優(yōu)惠，對于因債務導致企業(yè)經營困難的小微企業(yè)，政府還會為其提供稅收減免。
（四）鼓勵投資減免
很多國家在鼓勵小微企業(yè)進行投資時，也出臺了很多優(yōu)惠政策支持其促進社會經濟發(fā)展。比如美國稅法規(guī)定，對符合條件的小型企業(yè)股本獲益可以獲得至少為期5年豁免5%的所得稅優(yōu)惠；同時對風投資金的60%免稅，40%的風投資金還可以按減半征收所得稅，另外，若小微企業(yè)的應納稅額少于2 500美元，其稅款可全額用于投資抵免，超過的部分最高抵免額限于超過部分的85%。同時對于在投資后的1-2年內新購置使用的固定資產提取高比例折舊，對某些設備在其使用年限初期實行一次性折舊。法國小微企業(yè)如果把獲利所得用于再投資，可減按19%的稅率征收公司所得稅。對小企業(yè)用于固定資產投資的稅前資本扣除比例從25%提高到40%。像英國則對投資規(guī)模在4萬英鎊以內的小微企業(yè)，其投資額60%可以免稅。日本對小企業(yè)大型固定設備等給予特別折舊，比如對數控制造機械和工業(yè)用自動機械等采用初期折舊32%，同時給予購置成本的7%抵免所得稅；對于節(jié)約能源或利用新能源的小企業(yè)，在設備折舊等方面給予較大的稅收優(yōu)惠，如購買或租借的設備，在使用的第一個納稅年度可以作30%的非正常折舊。韓國對小企業(yè)購進機器設備，則按購置價值的30%進行所得稅抵免；對符合條件的小企業(yè)，在年底資產價值為20%以內設立的投資準備金，可以在稅前扣除，但稅前扣除的準備金應當從提取準備金以后第3年起分36個月作為實現(xiàn)利得分攤計回應納所得稅額。
二、國外小微企業(yè)稅收征管政策
（一）支持非公司制小微企業(yè)發(fā)展
企業(yè)可以分為兩類，公司制企業(yè)和非公司制企業(yè)，后者主要包括個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和個體經營企業(yè)等形式。從世界范圍來看，非公司制企業(yè)是小微企業(yè)的主體。對于公司制企業(yè)，要征收公司所得稅，并對股東從公司分的股息和利潤要征收個人所得稅（若公司不分配利潤則不需要繳納個人所得稅）；對于非公司制企業(yè)，無論公司是否分配利潤，股東都需要按其應得數額繳納個人所得稅。按哪一種方式對企業(yè)和股東更優(yōu)惠，取決于各國公司所得稅和個人所得稅的稅率設置與稅基的確定。美國稅法規(guī)定，小企業(yè)可以從兩種納稅方法中任選一種：一是選擇一般的公司所得稅納稅方式，稅率為15%～39%的超額累進稅率；二是選擇合伙企業(yè)納稅方式，即根據股東應得的份額并入股東的個人累進稅率。雇員在25人以下的小企業(yè)，所得稅按個人所得稅稅率繳納。意大利公司制企業(yè)使用同一比例稅率33%，而非公司制企業(yè)在2006年和2007年采用累進稅43%的最高稅率，同時也采用0.9%～1.9%不等的區(qū)域性和公共性稅率。英國稅法規(guī)定，在納稅年度內，大多數公司不能分期付款，而利潤大于150萬歐元的大企業(yè)可以分四期付款，非公司制企業(yè)則可分兩期繳稅。
（二）盡力為小微企業(yè)提供納稅服務
在幾乎所有的國家，互聯(lián)網是傳播有關稅收政策變化的最重要工具。一些國家舉辦研討會（丹麥、愛沙尼亞、立陶宛、西班牙和瑞典）、舉辦培訓課程（意大利）和訂閱電子郵件（丹麥、奧地利），來告知和解釋稅收政策的變化。美國政府針對小企業(yè)開展了“小企業(yè)納稅人宣傳教育計劃”，通過講座等方式，向小企業(yè)納稅人講解包括賬冊憑證的保管、會計處理、納稅申報表的填寫等與小企業(yè)有關的稅收知識。法國給小微企業(yè)提供較為寬松的納稅環(huán)境，小企業(yè)在申請到營業(yè)執(zhí)照后的前4年非故意所犯錯誤，可給予適當放寬繳納的時間；稅務機關對營業(yè)額或者毛收入不超過5萬法郎的農業(yè)企業(yè)進行稅務檢查時，如果超過3個月，企業(yè)的納稅義務將得到自動免除。
（三）努力降低小微企業(yè)納稅成本
歐盟國家不斷減低小微企業(yè)行政成本，據法國《費加羅報》報道：在歐盟國家申請創(chuàng)立新企業(yè)的平均審批時間由2007年的12天縮減到7天，申請手續(xù)費用則由485歐元下降到了399歐元。德國簡化了與小企業(yè)有關的23項行政程序。意大利政府制定《小企業(yè)法案（SBA）》，并建立了由各部委、社團、企業(yè)組織、歐洲經濟和社會委員會的意大利成員組成的工作小組來監(jiān)督實施該法案，有效降低行政管理成本。法國成立了稅務委托管理中心，其主要職責是向小企業(yè)派遣專業(yè)會計人員，幫助小企業(yè)建立會計賬目，提供信息、培訓、數字統(tǒng)計等服務，參加管理中心的企業(yè)每年需繳納1 200法郎，比專門聘用會計人員價格便宜，還可享受20%的減免稅。英國提高企業(yè)年度審計的起點，從2004年1月1日起，年營業(yè)額在560萬英鎊下的企業(yè)將免于政府規(guī)定的審計要求，而在此之前，審計起點為100萬英鎊。調整之后，免予審計的企業(yè)增加了69 000家。
三、國外發(fā)展小微企業(yè)對我國促進小微企業(yè)發(fā)展的有益借鑒
（一）國外發(fā)展小微企業(yè)稅收優(yōu)惠共同點
各國對小微企業(yè)實行的稅收優(yōu)惠政策雖不相同，但經過比較分析可總結出其具有的共同特點：（1）通過立法制定稅收優(yōu)惠政策。世界各國都有為數眾多的小微企業(yè)，為社會提供了大量的就業(yè)崗位，創(chuàng)造了可觀的生產總值。多數國家都通過立法來制定稅收促進小微企業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策，將稅收優(yōu)惠提高到法律層次，具有相對的穩(wěn)定性。（2）稅收優(yōu)惠政策涉及范圍廣。多數國家制定的稅收優(yōu)惠政策，貫穿了小微企業(yè)創(chuàng)辦、發(fā)展、再投資、科技開發(fā)、甚至聯(lián)合改組等各個環(huán)節(jié)，也涉及流轉稅、所得稅、財產稅等多個稅種，內容較為系統(tǒng)。（3）稅收優(yōu)惠手段靈活多樣。多數國家采用定期減免、降低稅率、加速折舊、增加費用扣除、投資抵免、虧損抵補等多種稅收優(yōu)惠措施，大力促進小微企業(yè)的發(fā)展，特別是對新創(chuàng)辦的企業(yè)，對新技術、新產品開發(fā)企業(yè)，稅收優(yōu)惠很多很細，使不同類型的各種企業(yè)都能得到稅收政策的支持和鼓勵。此外，還專門針對國際經濟危機，制定了相關稅收優(yōu)惠，支持小微企業(yè)渡過難關。
（二）國際經驗對我國促進小微企業(yè)發(fā)展的有益借鑒
根據對上述部分發(fā)達國家對小微企業(yè)在財稅政策方面的優(yōu)惠政策，根據目前我國現(xiàn)行稅制，要解決小微企業(yè)發(fā)展中面臨的困境，需要找準方向和重點對我國小微企業(yè)發(fā)展的稅收政策有所借鑒。
在稅收優(yōu)惠政策的制定上，以提高法律層次為保障。減少行政機關制定、變更稅收優(yōu)惠政策的權力，提高法律級次，避免朝令夕改。可借鑒美國政府的做法，通過立法形式來規(guī)范我國小微企業(yè)發(fā)展的稅收政策，特別是注重相關政策的穩(wěn)定性、連續(xù)性和協(xié)調性。
在稅收優(yōu)惠對象的選擇上，要堅持產業(yè)鼓勵為主。稅收優(yōu)惠對象應與國家產業(yè)政策、宏觀經濟政策一致，重點關注科技創(chuàng)新型、節(jié)能環(huán)保型、資源綜合利用型、勞動密集型、創(chuàng)業(yè)型等，依靠技術創(chuàng)新，優(yōu)化小微企業(yè)的生產、經營和管理結構，同時促進我國產業(yè)結構的調整、優(yōu)化和升級。
在稅收優(yōu)惠政策的方式上，要以內部結構優(yōu)化為主。逐步降低流轉稅稅收優(yōu)惠政策的比重，改流轉稅減免為政府財政補貼，變全額性的優(yōu)惠為定額補貼。要注重稅收征管和納稅服務并重，盡可能為小微企業(yè)提供針對性、個性化納稅服務政策。
【參考文獻】
[1] 黃旭明，姚稼強.促進我國中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策研究[J].稅務研究，2006（6）.
[2] 盧卓.小微企業(yè)融資現(xiàn)狀、國際借鑒與路徑選擇[J].科技經濟市場，2012（6）.
[3] 劉曉鳳.公司所得稅的國際比較與借鑒[J].當代經濟管理，2010（7）.
[4] 張帆.基本公共服務均等化衡量指標分析[J].財政監(jiān)督，2011（7）.
[5] 趙秀華，姜國君.支持中小企業(yè)發(fā)展的所得稅政策之國際比較和借鑒[J].涉外稅務，2010（2）.
[6] 唐婧妮.促進小微企業(yè)發(fā)展稅收政策的國際借鑒[J].涉外稅務，2012（10）.
小微企業(yè)是小型企業(yè)、微型企業(yè)、家庭作坊式企業(yè)、個體工商戶的統(tǒng)稱，明確小微企業(yè)的界定標準是運用稅收優(yōu)惠政策促進小微企業(yè)發(fā)展的前提。稅法所指的小微企業(yè)則是指符合企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定的小微企業(yè)，包括年度應納稅所得額30萬元以下的工業(yè)企業(yè)和其他企業(yè)，而且工業(yè)企業(yè)的從業(yè)人數100人以下、資產總額3000萬元以下，其他企業(yè)從業(yè)人數80人以下、資產總額1000萬元以下。
二、現(xiàn)行的小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策
小微企業(yè)自身的稅收優(yōu)惠主要包括哪種小微企業(yè)有享受減免稅稅收優(yōu)惠待遇的資格和小微企業(yè)對哪些稅種可享受稅收優(yōu)惠。
1.所得稅優(yōu)惠政策。自2014年1月1日至2016年12月31日，對年應納稅所得額不高于10萬元（含10萬元）的小微企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
2.流轉稅稅收優(yōu)惠政策。增值稅稅收優(yōu)惠政策：為進一步扶持小微企業(yè)發(fā)展，經國務院批準，自2013年8月1日起，對增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額不超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收增值稅。
三、現(xiàn)行小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的局限和不足
近年來我國出臺了一系列的關于小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，但由于立法和優(yōu)惠政策的落實等方面存在許多問題和不足，使得小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策效果上達不到預期的水平。
1.稅收優(yōu)惠政策缺乏系統(tǒng)性和穩(wěn)定性。盡管近年來我國各稅收實體法中都給予了小微企業(yè)不同的稅收優(yōu)惠政策，但目前還沒有一部統(tǒng)一的有關小微企業(yè)稅收優(yōu)惠的立法，其分散導致了我國現(xiàn)行稅法中缺少對小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠一般的和共同的稅收問題做出統(tǒng)一規(guī)定的法律形式，從而難以對小微企業(yè)稅收優(yōu)惠做出統(tǒng)一的規(guī)定。
2.稅收優(yōu)惠適用條件與小微企業(yè)現(xiàn)狀存在偏差。當前多數企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策的對象是高新技術行業(yè)的小微企業(yè)，但我國小微企業(yè)大多是勞動密集型企業(yè)，能夠享受到這種稅收優(yōu)惠政策的小微企業(yè)很少。同樣在與流轉稅相關的小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策中同樣存在偏差，例如增值稅和營業(yè)稅起征點得到提高，但稅收優(yōu)惠僅適用于個體工商戶和其他個人，對獨資企業(yè)和私營獨資企業(yè)卻不適用。這種因身份類別不同而適用不同的稅收待遇的法律規(guī)定使得稅收優(yōu)惠政策的適用范圍變窄。
3.稅收優(yōu)惠力度小、優(yōu)惠方式單一。我國對于小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠力度與外國相比較小。以所得稅為例，小微企業(yè)所得稅的征收適用較低的稅率是許多國家的常用做法我國符合條件的小微企業(yè)的企業(yè)所得稅為20%，僅略低于企業(yè)所得稅25%的基本稅率，20%的優(yōu)惠稅率。而優(yōu)惠力度相對較大的應稅所得額減半并按20%計征所得稅的規(guī)定，僅適用于應納稅所得額低于10萬的小微企業(yè)，適用范圍窄，且此規(guī)定只在？2 014年到2016年間有效，具有明顯的臨時性。
同時，我國目前所得稅優(yōu)惠方式多以直接優(yōu)惠為主，比較單一。而加速折舊、稅收抵免等間接稅收優(yōu)惠方式則用的很少。而且據有關企業(yè)反映，在申請設備加速折舊或縮短折舊年限等優(yōu)惠方式時，限制條件較多，在一定程度上給企業(yè)享受減免稅的稅收優(yōu)惠增加了困難。
四、關于小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策改進的建議
1.增強稅收優(yōu)惠系統(tǒng)性和穩(wěn)定性。要提高稅收優(yōu)惠政策的的系統(tǒng)性，制定一部包括小微企業(yè)各方面的稅收優(yōu)惠政策的法律是十分有必要的。各級政府部門制定的行政法規(guī)、地方性法規(guī)、部門規(guī)章都不得違背該小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策法律；同時需要建立完善和規(guī)范的小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策調整和修改制度，加強對小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策調整的研究力度，制定統(tǒng)一的小微企業(yè)稅收優(yōu)惠修改指導原則，增強稅收優(yōu)惠政策調整的長期性和全局性。
2.增強稅收優(yōu)惠政策對小微企業(yè)適用性。我國的小微企業(yè)多以傳統(tǒng)型產業(yè)為主，勞動密集型企業(yè)占相當大的比重，因此要加大對勞動密集型小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠。制定有關小微企業(yè)融資的稅收優(yōu)惠政策時應不局限于企業(yè)的身份，對發(fā)展前景光明且可以提供擔保的勞動密集型小微企業(yè)也應當提供融資時的稅收優(yōu)惠。
【關鍵詞】小型微利企業(yè)；稅收優(yōu)惠
一、我國現(xiàn)行稅法對小型微利企業(yè)的認定
我國稅法認定的小型微利企業(yè)與傳統(tǒng)意義上的小微企業(yè)、小企業(yè)有著嚴格的區(qū)別，其認定標準也有別于工業(yè)與信息化部、國家統(tǒng)計局、財政部、國家發(fā)改委印發(fā)的《關于中小企業(yè)劃分標準規(guī)定的通知》（工信部聯(lián)企業(yè)[2011]300號）中的認定標準。我國稅法認定的小型微利企業(yè)是指符合我國《企業(yè)所得稅法》及其實施條例以及《財政部、國家稅務總局關于執(zhí)行小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策規(guī)定若干問題的通知》（財稅[2009]69號）等相關稅收政策規(guī)定的企業(yè)。具體而言，小型微利企業(yè)是指符合以下條件的企業(yè)：（1）工業(yè)企業(yè)，年應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人員不超過100人，資產總額不超過3000萬元。（2）其他企業(yè)，年應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人員不超過80人，資產總額不超過1000萬元。
二、我國現(xiàn)行稅法對小型微利企業(yè)的優(yōu)惠政策
首先，在企業(yè)所得稅方面，給予小型微利企業(yè)稅率式優(yōu)惠。即規(guī)定符合條件的小型微利企業(yè)按20%得優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅。同時，自2010年1月1日至2011年12月31日，對年應納稅所得額低于3萬元（含3萬元）小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納所得稅。2012年10月12日，國務院常務會議又決定加大對小型微利企業(yè)的扶持力度，將小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅政策延長至2015年年底，并將年應納稅所得額調整至6萬元。其次，在印花稅方面，根據《財政部、國家稅務總局關于金融機構與小型微利企業(yè)簽訂借款合同免征印花稅的通知》（財稅[2011]105號），從2011年11月1日起至2014年10月31日，對金融機構與小型微利企業(yè)簽訂借款合同免征印花稅。在一定程度上有利于鼓勵金融機構向小型微利企業(yè)提供貸款，緩解企業(yè)融資難問題。
三、我國現(xiàn)行稅法在支持小型微利企業(yè)發(fā)展中存在的問題
（1）小型微利企業(yè)認定條件過苛，受惠面過窄。我國現(xiàn)行稅法中，對小型微利企業(yè)認定條件過于苛刻，要求同時滿足年應納稅所得額不超過30萬，從業(yè)人數不超過100（80）人，資產總額不超過3000（1000）萬元。而同時滿足這三個條件的企業(yè)為數不多，受惠面過窄。在認定條件中，對就業(yè)人員作出如此具體的規(guī)定，在一定程度上不利于小型微利企業(yè)吸納就業(yè)。再者，從國外稅收優(yōu)惠政策來看，一般不再對小型企業(yè)和中性企業(yè)進行區(qū)分，二者普遍適用稅收優(yōu)惠，因此，我國現(xiàn)行稅制中對中小企業(yè)再作如此劃分，勢必會影響企業(yè)發(fā)展的積極性。（2）優(yōu)惠力度過小。我國現(xiàn)行《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的基本稅率為25%，對符合條件的小型微利企業(yè)執(zhí)行20%的稅率，稅率優(yōu)惠僅有5%，與發(fā)達國家相比，優(yōu)惠稅率的力度太小。對于年應納稅所得額低于3萬元的小型微利企業(yè)，其所得額減按50%計入應納稅所得額，按20%征收企業(yè)所得稅。從表面看來，這類小型微利企業(yè)實際稅負只有10%，似乎大大減輕了企業(yè)負擔，可是符合年應納稅所得額低于3萬元的企業(yè)為數不多。（3）缺乏對小型微利企業(yè)融資問題的支持。由于小型微利企業(yè)規(guī)模小，資產少，資信度低，缺乏擔保和抵押，銀行一般不愿向小型微利企業(yè)貸款，在我國現(xiàn)行稅法中只有在印花稅中明確規(guī)定對金融機構與小型微利企業(yè)簽訂借款合同的免征印花稅。而借款合同的印花稅稅率為借款金額的0.005%，這對承擔高風險的金融機構缺乏吸引力，因此，這種支持力度是遠遠不夠的。（4）缺乏相關與之配套的政策。我國在2008年金融危機后對小型微利企業(yè)在財政金融方面給予了一定的支持，但我國缺乏與之相適應的稅收法律法規(guī)。
四、完善我國小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠的建議
（1）放寬小型微利企業(yè)認定條件，拓寬受惠主體范圍。取消小型微利企業(yè)從業(yè)人數的限制，提高年應納稅所得額30萬元的限制，根據調整，使大多數中小企業(yè)使用優(yōu)惠稅率，拓寬受惠主體，促進中小企業(yè)發(fā)展。（2）加大優(yōu)惠力度。進一步降低小型微利企業(yè)的優(yōu)惠稅率，同時不再單一考慮稅率式優(yōu)惠，通過少計收入，加大扣除，直接抵減稅基等方式給予優(yōu)惠。（3）加大對小型微利企業(yè)融資問題的稅收支持。對小型微利企業(yè)提供貸款的金融機構，除免征印花稅外，可以就其利息收入免征營業(yè)稅。（4）完善與財政金融政策的配套。建立和完善對小型微利企業(yè)的財政金融體系，與稅收政策相配套。建議直接加大對小型微利企業(yè)的財政支持，給予財政投資或補貼，發(fā)揮稅收取之于民，用之于民的作用。
參 考 文 獻
[1]虞華，陳蕾宇.對完善企業(yè)所得稅政策的思考[J].金融財稅.2011（11下）
[2]王嘉彥.中小企業(yè)面臨的問題及對策研究[J].北京工商大學學報.2004，5（3）
