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關鍵詞：公務卡 結算 財政財務 管理
公務卡的結算方式是一種預算單位所采用的新型結算方式，公務卡結算方式是指預算單位開展公務活動時所需的消費，均使用本單位的公務卡進行刷卡結算，并在規定時間內將還款報銷的一種結算方式。公務卡的結算方式結合了財政財務的管理方式與現代金融管理工具，比傳統結算方式更具優勢，其具有支付的透明度高、結算手段方便快捷及便于管理監控等特點。
一、 推行公務卡的結算方式所具有的意義
推行公務卡的結算方式所具有的意義主要有三方面。第一方面是使財務管理的透明度得到進一步的提高。具體表現為公務卡結算方式的建立、技術及制度的創新，能有機生成各項公務的消費明細信息，讓公務消費處于公眾的視野范圍內，提高了公務支出費用的透明度，可將現金支付的結算方式支出不透明而引發的各種弊端進行有效解決。第二個方面是能有效提升財政財務的管理水平。當前，改革財政體制的進程在不斷加快，也在不斷深化，在一定程度上提高了財政財務的管理水平。但是，就當前的普遍情況而言，財務管理中的報銷方式及現金支付等重要環節，與現代科技水平的發展不相適應，這樣的情況對財政財務的管理水平提升起了制約作用。而如果采用公務卡的結算方式進行財務的管理，則無需財務管理人員專門從銀行中提取與保管現金，同時也不再需要提前借款，管理的手續得以簡化，財務工作人員所需完成的任務量得以減少，財務部門也可以對支付的規范性與真實性進行有效監控。第三個方面是可以促進金融業中銀行卡的產業發展。在單位財政財務的管理中推廣應用公務卡，可將銀行卡的持有人范圍擴大，并使銀行卡的功能與品種變得更完善與多樣；信用卡的積極作用，如消費信貸的擴大、信用觀念的培養及拉動消費需求等作用將會得到有效發揮；此外，銀行卡的受理環境也可得到相應改善，特約商戶將會對銀行卡的受理服務變得積極與主動，有效促進銀行卡行業的進一步發展。
二、公務卡的結算方式與財政財務規范管理
（一）公務卡的結算方式可實現財政資金收付效率的提高
公務卡結算方式的實行，改變了傳統的手工及半手工管理操作方式，信息核對、收入收繳及認證非稅收入票號等管理工作都可以通過信息管理系統來完成，非稅收入入庫的速度得以加快，從而提高財政資金收繳的效率。在一般的情況下，到達財務專戶的非稅款項，所需的時間為一個工作日，公務卡的結算方式改變了層層匯繳收入、繳庫率低及入庫資金速度慢等問題，避免了非稅收入長期滯留于部門獨有賬戶。資金的支付申請、銀行支付、匯總清算及審核等都可在網上辦理；在一個工作日內，資金便可以到達收款人的賬戶及用款單位，用款單位可以更方便地使用資金，財政資金的支付效率將可以大大提高。
（二）公務卡的結算方式可將預算執行的透明度提高
公務卡的結算方式的信息系統可以及時記錄與反饋資金運行的過程。繳款憑證的繳款人、項目金額收入等信息及支付交易中涉及的付款方式、時間、金額、付款人，收款人、賬戶及銀行等相關信息， 或者是資金總支出、收入、結余方面的情況，在收付系統當中均可以找到完整記錄，將記錄及時向職能部門反饋，可以有效提高預算執行管理的透明度。
（三）公務卡的結算方式可以加強對財政資金的運行監管
采用公務卡的結算方式可以改變設置多重銀行賬戶與分散預算單位等落后局面，使監督控制財政資金的收付過程的力度加強，能及時發現并查處不規范或違規操作問題。由以上分析可知，公務卡的結算方式能夠實現動態全面地監控財務收支運行狀況，形成了全過程控制資金收付的監控體制，即實現了事前控制、事中控制與事后控制。在配套技術手段與規范制度相互配合的監管體制下，能夠有效防范發生財經違法及違紀等問題，預算單位管理、使用及收付資金的自律性與自覺性得以增強。有研究發現，公務卡的結算方式自推行以來，違規金額及違規案件的發生均出現了逐年下降的趨勢。
（四）公務卡的結算方式可提高宏觀調控財政的實力
公務卡的結算方式可在根本上將層層匯繳、資金長期沉淀及入庫速度慢等問題進行解決。財政部門對財政資金進行統一管理，可以有效調度資金，并以庫款結余的情況作為發行國債的數量、周期與頻率的依據，以便能夠使財政資金使用的效益得到最大限度的發揮，使財政運行的成本降低，并提高宏觀調控財政的實力。
（五）公務卡的結算方式可提高財務管理的水平
公務卡的結算方式可以促進財務整體管理的水平及管理意識的提高，并強化用款計劃所具有的控制作用；監督制約的方式也發生了轉變，從單一的內部監督制約變為立體交叉及多層面的全方位制約。在新型結算方式體制下，重分配及輕管理等傳統財務的管理觀念也開始發生轉變，逐漸開始重視計劃使用財政資金，合規支付與系統管理財務資金，將業務工作與財務管理緊密結合，增強對賬戶用款的計劃、審核支付申請與核算等環節的監督管理。同時，實施內部及外部相互結合的監督管理。強化預算單位內部的計劃管理、預算管理、人事管理及財務管理等各方面的配合與協調，主動防范違規與違紀問題及支付資金的風險。按照財政預算所確定的資金用途與金額，規范使用資金，實現財政支出的必要職能，履行好社會管理的相關職責，為社會提供更好的結算公共服務，使相關事業單位的職能也得以相應完善，促進其進一步發展。
（六）公務卡的結算方式可促進開展財政基礎的管理工作
公務卡的結算方式是一項比較重要的創新管理模式，公務卡的結算方式為基礎財政財務管理工作提供了一套新的支撐制度與保障技術，也為預算執行的分析、賬戶的管理及會計核算等財務管理的基礎工作提供了可操作性強的運作方式。同時也對其他財務管理業務活動的創新與聯動起了推動作用。公務卡的結算方式的出現要求預算單位強化資金支出管理、深化與細化預算編制，改進財務管理體制，這些要求對于完善與創新財政財務的管理手段是極為有利的。
三、結語
綜上所述，在財政財務的管理中實行公務卡的結算方式能使社會主義科學發展觀得到有效落實，并能加強預算管理財政資金的力度，加快銀行卡行業的發展，完善其支付體系，是一種較為理想的結算管理方式。此外，實行公務卡的結算方式能深化改革財政國庫的集中支付制度，并對財政資金的管理過程起到了規范作用；加快了除現金之外的其他支付方式的使用，現金成本得以節約，對利用現金而實行的違法活動起了很好的抑制作用。在財政財務的管理過程中采用公務卡計算方式有利于深化公共財政的體制改革，并加強對財政支出的監督與管理，有效提高財務管理的透明度。同時，實行公務卡的結算方式在預防腐敗及減少行政工作人員的違法亂紀行為方面起了重要的作用，標志著現行財政財務的管理規范水平實現了進一步的提升。但就現行公務消費的改革狀況而言，實行公務卡的的結算方式只是開始的階段，要實現完善的公務卡結算機制，還需要長時間的努力。
參考文獻：
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[2]付蜀英. 推行公務卡結算方式規范財政財務管理[J].中國鄉鎮企業會計.2009（07）：697—698
[3]伍碩頻.公務卡在預算管理中的實踐與完善[J]. 金融經濟.2010（06）：154—155
摘要：隨著經濟的不斷發展和人們生活水平的提高，人們對生活質量的要求也在不斷提高。醫療作為生活中的重要部分，政府在解決“看病貴”問題上出臺了相應的醫保政策，而醫院收入的增長很大一部分是來源于醫保病人的費用。醫保支付方式是現行醫療保險制度中的一個重要環節，本文針對現行醫保結算方式對財務管理的影響，有針對性地提出改善醫保結算方式的建議。
關鍵詞：醫保結算 財務管理
“看病難，看病貴”現象影響著老百姓們的就醫抉擇，隨著我國基本醫療保險的普及率的提高，醫保的參保范圍以及醫療體制改革的進一步深入，各醫院的醫保財務結算問題也逐步凸顯，這涉及到每個參保人員的切身利益。整個醫保體系主要涉及的三方是：參保人員、醫院、醫保中心，而醫院正是這三者中的資金使用的關鍵環節。然而，當前很多定點醫療機構對醫保中的財務結算，僅局限于一般的核算與報賬，未能引起醫院對醫保問題的關注。這種現象嚴重影響整個參保體系的可持續性發展。
一、現行醫保結算方式概述
自2009年醫療改革以來，基本醫療保險制度也在不斷完善，醫保的支付方式也從原來的直接支付方式向現在的預付方式等多元化方式轉變。截至2014年，我國城鄉人口的參保數量總覆蓋超過13億人，也就是說，95%的城鄉人口都有參加基本醫療保險，逐步走向全民參保，醫保患者也順理地成為醫院的主要服務對象。現行我國醫療保險的主要結算方式有：按服務項目付費、按人頭付費、按服務單元付費、DRGs（按病種付費）以及總額預算制這五種方式。廈門市的基本醫療保險醫療費用結算遵循“以收定支、總額控制、質量管理、風險分擔、合理償付”的原則，實行按服務項目結算、按服務單元結算、按病種償付等綜合性結算辦法，采取年初總額預算、按月審核預撥、年終考核決算的方式結算醫療費用。門診醫療費用實行總額控制、按服務項目結算。住院醫療費實行按服務單元結算為主、部分病種償付和單列項目結算為輔的綜合性結算方式。廈門市從1997年開始實行城鎮職工基本醫療保險制度，有效地防止醫保資金的浪費，對醫院的醫療服務的運行起到了良好的規范作用，也充分發揮了醫保結算方式在醫保管理中的作用。
二、醫保結算方式對醫院財務管理的影響
醫院是醫保運營中的重要一環，而醫院的財務部門在醫保政策執行中具有財務收支、成本控制、分析監督等作用，所以醫保結算方式的改變會對醫院的財務收支產生直接影響，也會對醫院的改革和發展方向產生影響。
（一）拓寬醫院增收節支的內涵
傳統醫院的基本運行規律是政府的補助加上醫院醫藥收入等于醫院提供醫療服務的成本，其中醫院的醫療服務成本包括醫務人員的薪資、藥品及耗材成本等。而國際上主流的衛生資金是政府的財政撥款并建立醫療保險制度，醫院則通過提供相應有質量的醫療服務，從醫保中獲得間接的補償。2009年，是新舊醫療改革的分界點，隨著新醫療改革在全國范圍內的施行，廈門市作為新醫療改革的第二批示范點，政府對其投入力度也在不斷加大，建立起由政府牽頭開辦醫院，發展運行靠醫保的投入模式，醫院獲得政府的專項補助也逐漸增多，例如廈門市政府取消公立醫院的藥品加成，這部分收入的減少通過三種方式加以補助：第一部分是政府的10%財政補貼；第二部分是調整醫院82%診查費收費標準；第三部分，通過提高醫院運營效率，進行內部消化。醫院從醫保患者中獲得的收入在醫院總收入所占的比重越來越大，醫保結算方式做相應調整之后，也會對醫院經營行為和醫院財務收支產生影響。廈門市自采取“以收定支”的方式之后，也給醫院帶來巨大壓力，醫院為獲得醫保基金，醫院應主動與醫保中心建立良好的合作關系。而良好合作關系的確立，促使醫院采取配合醫保中心的費用控制，努力控制醫院成本，合理利用資源，減少浪費，獲得既定預算約束的利益最大化。并且隨著廈門市取消藥品加成和“以藥養醫”制度的革除，藥品和檢查收入將逐漸減少，醫院會轉而提供高質量的醫療服務，合理控制藥品成本，提高醫院財務管理水平，從而保證醫院的合理盈利。
（二）促使醫院進行內部成本控制
醫保結算方式的改革的目的是為了激勵醫院提供高質量的醫療服務水平、激勵醫院和醫院工作人員提供更好的醫療服務，促使醫療機構能夠加強自身管理和醫保職能實現，并使得醫、保、患三方利益平衡，保障參保者的健康得到保障。廈門市基本醫療保險醫療費用結算采取總額預付形式，在醫保支付方式中，是控制醫療費用效果較好的一種方式。總額預算管理正常是一般費用預算總額加上特殊費用，而一般費用預算總額和特殊費用預算總額有個調節系數對其進行計算。采取總額預算制時，如果醫院的實際費用超過當年的預定總量，費用就得由醫院自行消化；相反，醫保機構會按實際發生費用進行撥付。所以，采取總額預算管理，會促使醫院對各項開支進行精確計算，提高資源的利用效率，合理控制內部成本，保證醫院財務的收支平衡。按病種付費、按人頭付費與按項目付費模式相比較，按病種付費可以倒逼醫院和醫務人員轉變工作的扭曲狀態，更注重醫療服務的安全和質量，從而促使醫保結算方式更好的發展。
三、現行醫保結算方式在醫院財務管理中的對策建議
醫保結算方式改革基本原則是醫保患者自己支付的費用不能增加，醫院的醫藥收入又不可下降；既要提高醫療服務水平，又要對醫療費用進行合理控制；保護醫、保、患三方的合理利益。2014年廈門市定點醫院就診的報銷比例改革和支付方式的改變，對醫院的財務收支管理造成了影響。所以醫院必須規范醫療診療行為，合理控制醫院醫療成本，提高醫院財務人員的專業素質，保證醫療服務質量。
（一）積極開展成本核算和費用管理
廈門市醫保結算方式采取總額預算制，而當年的預算總額一般取決于上一結算年度的一般費用決算額和特殊費用決算額，決算指標依據醫療機構的年初預算額和績效情況，例如門診的績效情況視就診人次、發生的次均費用等而定，為了保證醫院的醫療服務質量和醫療安全，醫院會對其發生的費用進行合理控制，節約開支，進行成本控制。總額預算制一個最大的特點是由政府牽頭，組織相關部門和部分定點醫院進行商討，并依據相關決算指標進行醫保基金管理。因此，醫院必須積極投入醫保結算方式改革，積極參與政府部門開展的有關醫保結算方式的論證；在醫院財務管理的過程中，使用成本定價法，保持藥品價格的穩定，真正做到價格和價值的二者合一。
（二）建立和完善醫院財務風險規避機制
廈門市屬醫院的主要收入來自于醫保基金，醫院的財務工作人員，要積極與醫保結算中心聯系，對于醫院的各項保證金和違規款扣留、醫保結算款等問題進行及時處理，保證醫保結算費用掛賬屬實，確保醫院的資金回籠和周轉順暢；對醫院經營活動進行全程監控，確保預算內容明確，例如對醫院在提供醫療服務過程中所使用的藥品、器械納入預算管理，保證存貨不會積壓，提高醫院庫存的流動性，從而保證醫院資金的充足和減少存貨的保管費用，降低醫院的財務風險；減少醫院拒付和壞賬損失的情況。對于往年未要回的款項要及時整理，與醫療保險機構進行有效溝通，使醫院的資金得以及時回籠，提高醫院資金的周轉能力；隨著廈門市各醫院逐漸采取總額預算制，醫院所面臨的財務壓力更大，醫院要想保證合理的盈利區間，就要保證醫院的醫療成本控制在合理范圍內，提供更加有效、可靠的治療方案。
（三）建立和完善醫保管理機制
首先，要建立起規范、完整的醫保管理機制，促使醫保管理良性發展，例如設立相應的醫保管理員工作崗位，對醫保患者的收費進行透明公開地監督，實行醫保支付方式聽證制度，建立醫保費用網上查詢系統。其次，加強醫保基金預算管理監督。廈門市自醫療改革之后基金結余一直處于收大于支的態勢，高結余的背后，還是有人看不起病，所以，一要建議設定合理的醫保基金結余率，對醫保中的個人賬戶和基金統籌賬戶進行定期公開；二要建議提高醫保患者的報銷比例，適當提高在各醫療機構的預算額，降低醫保患者的起付標準。最終，要積極爭取財政補助的力度，保證醫院在新醫保結算方式下所造成的損失得以補償，保證醫院財務的正常運行。
（四）加強醫院財務人員的醫保政策培訓
醫院的財務部門在醫保政策執行中具有財務收支、成本控制、分析監督等作用，而作為醫院財務的管理人員，必須自覺提升自身業務能力和道德修養，自覺遵守醫保的法律法規，用于抵制不合法、不合規行為，同時刻苦鉆研醫保財務結算的管理方法，對醫保的財務收支活動進行監督和分析，保障醫院醫保收入的合法性和合規性，為醫院領導層決策提供參考依據；廈門市屬醫院的領導層也要督促醫院財務人員加大對國際和國內最新的醫保政策、法律法規的培訓和吸收，不斷更新財務人員的醫保財務收支管理觀念，同時對財務人員的工作行為進行監督。
四、結論
廈門市的醫保支付方式改革取得了較大的成功，但仍有不足之處，主要有復合式醫保結算方式指標確定不夠科學，廈門市醫保報銷率相對于醫保基金較低，按病種付費的方式仍有待改進。步入深水區的醫療改革，仍要循序漸進，醫保結算方式的改革也不是一蹴而就，所以政府部門要高度重視，創新醫保管理工具，加強對醫療機構的監督，同時醫院應進行醫療成本核算和控制，提高醫療服務水平，使參保者的健康得到保障。Z
參考文獻：
【摘要】隨著醫療保險制度的不斷完善，醫療保險范圍不斷擴大，醫院墊付醫保費用和新農合資金樹木也不斷變化，而且醫院結算方式也發生較大的變化，對醫療服務機構的經營模式產生較大的影響。現階段的醫保財務管理已經無法滿足新醫改形式的發展，要求醫院財務管理工作必須要做出改變，建立完善的醫保財務管理，預防醫院財務風險的出現。本文主要分析醫院財務管理和醫保結算方式的有效結合。
【關鍵詞】醫院 財務管理 醫保結算 方式 合拍
醫院實施醫療衛生體制改革和醫改革后，醫保結算制度也必須實施該和，這對財務核算有重要的影響[1]。傳統的結算方式已經不能滿足醫保結算的需求，這種情況下醫院財務管理工作者必須要做出整改，在實際工作中使財務管理工作和醫保結算方式能相互融合，共同發展，促進醫院醫療服務水平的提高。
一、目前醫院醫保結算在財務管理中存在的問題
（一）門診費用項目繁多，賬目模糊
醫院的各項雜款比較多，在結算的過程中醫保政策只能笙一部分款項，有些項目可能處于醫保范圍內，但是由于結算標準不同導致醫保不能報銷。所以醫院由于收費款項較多和收費不明確可能會導致相關單位在撥款時不能對醫保患者及時撥款，這種現象導致醫保患者利益受到損害，同時也會造成醫保醫療服務出現問題[2]。
（二）計算差額影響財務成本核算
由于醫院在實際工作過程中進行差額結算時沒有能夠和醫療結構撥付款項的時間保持一致，導致醫院會計處理時滿意對核算的結果實施全面核算，從而減少核算收入，導致醫療收入結算差額存在較大的不確定因素，影響醫療風險基金數據的真實性，很難有效控制醫院財務成本管理水平的提高。
（三）醫療收費政策和醫保單病種包干政策相背離
在醫療服務管理中為了更大的讓利于醫保患者，單病種包干標準是由醫保經辦機構依據該病種臨床治療費用載下浮10%-30%的情況下確定的，發生實際治療費用后包干標準一般低于收費標準[3]。單病種患者醫療服務涉及醫院的各個科室，比如檢驗科、放射科、麻醉以及住院部等等，醫院是能分解或者自設結算醫療費用，單病種醫療成本管理問題給醫院材財務管理帶來較大的困難，比較同意出現推諉或者的現象。
二、醫院財務管理和醫保結算方式的融合發展措施
（一）健全醫保材料管理制度
醫保改革形勢下必須要建立一個與之相對應的醫保資金管理機構，對每個崗位的職責權限實施劃分，并責任到人，預防財務管理出現空缺現象。同時要提高財務管理人員的工作效率，保證內部管理流程規范化，并本著為患者服務的態度不但優化報銷審核工作。另外還要不斷規范和監督醫院的結算審核工作，并從多個方面加強醫院預算管理工作，這樣能夠很好的預防醫院各個部門出現騙保的可能。再次醫保中心要加強與各個機構的相互合作和交流，并制定協作協議提高服務質量。
（二）加強財務管理中對應收賬款的管理
醫保結算過程中患者的出院信息和材料在上報的過程中，必須按時完成有關賬目的核對工作，保證住院應收賬款準確度的提高。首先醫院醫保科室必須要配合會計人員管理醫療保險，并做好住院應收賬款和醫保的結算工作；其次醫院財務對應收賬款要按各醫保經辦機構和核算制度設立二級、三級、四級明細科目，同時要對各醫保險種的不同結算方式實施改革，預防各個醫保相中應支付費用因業務量的大小、時間而造成漏賬。
（三）制定單病種診療管理制度
單病種患者的治療涉及的科室比較多，是一個多環節銜接和密切配合的過程，為了更好的保證醫療服務質量的提高，必須要制定單病種管理制度，加強單病種費用的成本核算管理。首先要依據臨床路徑制定單病種診治流程，包括檢查、麻醉、住院等方面的問題；其次要依據醫療服務流程和診治成本制定收費流程，將單病種包干費用分解到各個醫療服務科室，并明確這些科室的收費標準，提高醫院服務質量。
（四）加強醫保結算人員培訓工作
醫院財務管理和醫保結算方式融合發展中首先要求醫保結算人員了解醫保相關政策和知識，財務人員也必須對醫保政策實施學習，了解相關政策內容，這樣才能在平時的工作中使財務人員和醫保結算人員更好的在工作中融會貫通的工作。所以醫療工作中必須要加強對財務人員和醫保計算人員的知識培訓，利用講座、活動定期對他們實施教學，提高他們對醫保政策的了解程度，從而更好的是財務管理和醫保結算方式的融合發展。
三、結語
總之，醫保改革實施以后，醫院的各項管理也必須實施改革，在實際工作中要使財務管理和醫保結算方式更加合拍，注重人員培訓工作，加強財務管理制度的完善和提高醫保結算中財務管理效率，從而更好的促進醫院健康、穩定發展。
參考文獻：
[1]蔡宗泰.淺析現行醫保結算方式下醫院的財務管理[J].商業會計，2015，（22）：90-91.
關鍵詞：國際信用證 結算 財務處理
一、背景
隨著經濟全球化的影響，越來越多的國內公司在境外設立子公司，作為公司國際業務的平臺和窗口，尤其以在香港設立子公司最為普遍，國際信用證結算已成為在港貿易公司業務的主要結算模式。除了基本的開證、收證模式外，又衍生出“背靠背”代開證模式、雙幣種“背對背”代開證模式等。這些模式的出現，主要是配套近年境內外匯率、利率環境變化而逐漸在市場產生的新貿易模式。反映在會計處理上，香港和內地由于金融環境和采用不同的會計準則不同，對信用證的會計處理也存在一些差異。筆者通過案例的方式反映這些差異，同時通過會計處理真實反映業務的性質。
二、案例描述
A公司是國內母公司在香港設立的全資子公司，現有一筆以信用證結算的業務，具體描述如下：國內Y公司與境外H公司簽訂購銷合同，從境外進口一批鐵礦砂料，涉及進口報關、質量檢測、貨物運輸等貨物項下的事項全部在購銷合同中明確其各自的責任與義務。同時，國內Y公司與香港A公司、國內X公司簽訂委托代開證協議，由國內Y公司委托國內X公司作為其境內的開證商為其開具遠期證至香港A公司，A公司收證后，“背靠背”開具即期證給境外H公司。協議中明確香港A公司、國內X公司只承擔開證責任，即根據委托方的要求在規定的時間內開具真實、無誤、有效的國際信用證。
如圖一所示：
三、案例剖析及說明
1、國內Y公司和H公司（供應商）簽訂貨物購銷合同。香港A公司與國內Y公司、國內X公司簽訂三方代開證協議。
2、從業務本質而言，國內Y公司與國內X公司、國內X公司與香港A公司、香港A公司與境外H公司簽訂的購銷合同，目的均只是為開具信用證的形式需要，實際購貨合同的購貨方和供貨方分別為國內Y公司和境外H公司，相關合同條款均由國內Y公司和境外H公司協商確定。
3、作為香港A公司而言，對境外供應商開具的是即期信用證，需在簽訂購銷合同時立即付款，而國內X公司開具給香港A公司的是90天的遠期信用證。因此香港A公司需要在香港以遠期信用證質押取得銀行借款。
4、香港A公司開具發票給國內X公司，價格是在供應商銷售價格基礎上加差價，以彌補借款發生的利息及其他相關費用，并賺取一定的收益。
四、財務處理及爭論焦點。
（一）香港A公司帳務處理意見如下：
1、甲方二開具給香港A公司的遠期信用證，香港A公司作為應收票據列報；2、香港A公司在香港外資銀行的借款，作為短期借款列報；3、香港A公司按供應商實際銷售價列報主營業務成本，按開票給國內X公司的價格列報為主營業務收入。
（二）帳務處理爭論的焦點主要有如下：
1、信用證結算是否可以列入應收票據。2、向銀行的融資行為是界定票據貼現還是短期借款。3、該項業務是按總價確認收入還是按差價確認費收入。
五、筆者的觀點
1、信用證結算是否該納入應收票據核算取決于應收票據的實質含義。雖然國內會計準則規定應付票據只核算商業承兌匯票和銀行承兌匯票。但從信用證的功能上分析，實質和銀行承兌匯票類似，前者主要針對的是國際貿易結算，后者主要在國內使用。這里還需注意的是信用證項下的不同情況及業務進展的不同時期來具體判斷，一般應以銀行水單上是否列示該項信用證為基本的判斷標準。若銀行水單已經列入了該項信用證票據，則表明銀行已取得對議付行付款的承諾，無論客戶是否有能力付款，議付行都有義務無條件到期付款。此時應確認應收票據已經實現。為了規范該類交易的會計處理，筆者建議能否在“應收票據”科目下設置“信用證下銀行承兌匯票”。同理，企業在開具國際信用證時，根據信用證基本信息判斷，一旦形成不可撤銷的信用證并且銀行水單已列示承兌付款的時候可以將其歸入“應付票據―信用證下銀行承兌匯票”核算。
2、區分票據貼現和短期借款的關鍵在判斷A公司對收到客戶的信用證的處理方式。已實現承兌的信用證銀行根據客戶的要求可以申請轉讓、貼現、質押的處理方式。若進行貼現，該項信用證的收款權利讓渡給銀行，銀行根據信用證的所附開證行的資質、金額、幣種、付款期限等因素來確定貼現的利率，并最終確定貼現金額，一旦貼現，該項信用證的權利即轉移。若進行質押，該項信用證作為抵押物。銀行根據信用證所附的信息確定質押的最大金額，在其額度內的融資都能被銀行接受，與貼現不同是，客戶對該信用證仍然保有收款權利。從A公司的交易方式判斷A公司的收證和開證金額不一致，融資金額不是以貼現金額為依據，收證權利仍然保留在A公司。所以A公司是以信用證為質押的短期融資行為，應列入“短期借款”核算。
3、判斷收入金額的實質是看該類業務交易實質。從業務性質來看，香港A公司通過代開證協議明確了不承擔貨物項下的所有責任和義務，包括質量、數量、報關、運輸等，只承擔開證及交單義務。這里需要明確的是，國際貿易中提單即貨權，提單交易即貨物交易，與國內實質貿易沒有本質的區別。所以雖然A公司并不承擔具體貨物買賣，但已形成提單交易，理論上A公司能通過掌握提單來控制交易的進行，在A公司上已發生了物權的變化。因此，應按總價確認收入，同時按進價確認成本。確認收入的時點應是A公司收到提單并提交銀行單據，收證行收到議付行承兌付款的時點。
六、國際信用證結算模式業務流程的會計處理
（一）收到客戶開出的信用證
（1）收證不做帳務處理。
（2）收證后向客戶交單。
借：應收賬款
貸：主營業務收入
（3）收議付行銀行承兌通知。（議付行收到提單審核無誤，即向收證行發承兌通知）借：應收票據，貸：應收賬款
（4）信用證到期收款（根據信用證約定日期確定收款日期）
借：銀行存款
貸：應收票據
（二）向供應商開出信用證
（1）開證時不做財務處理。
（2）開證后，供應商發貨交單。
借：原材料（物質采購）
貸：應付賬款
（3）開證行承兌付款。
借：應付賬款
貸：應付票據
（4）信用證到期公司付款。（開證行的付款時間根據信用證條款及合同上注明的付款日期）
借：應付票據
貸：銀行存款
若需延期付款，或背對背信用證質押融資（一般期限在6個月以內）。
借：短期借款
貸：應付票據
一、財務公司支付結算體系
（一）結算模式 為滿足集團公司財務集約化的總要求，針對不同性質及類別的資金集中管理需求，財務公司主要配備三種結算模式，即銀行資金池結算、結算和內部結算。銀行資金池結算模式是指財務公司利用商業銀行的資金池產品（多級賬戶資金實時聯動功能），搭建財務公司作為資金池一級賬戶，集團成員單位為二、三級賬戶的結算體系，形成以“集團成員單位―財務公司―合作銀行”為直連通道的結算模式，實時歸集各賬戶余額，實現最大程度地資金集中，同時，財務公司依靠銀行提供的各賬戶交易明細，全面掌握成員單位的賬戶收支信息，核算其資金收付業務。結算模式是指集團成員單位在財務公司開立內部賬戶，由財務公司在商業銀行開立結算賬戶為成員單位辦理各類款項收付業務的結算模式。內部結算模式是指在財務公司開立結算賬戶的集團成員單位之間，由于商品交易、勞務供應等形成貨幣結算關系，通過財務公司辦理代收代付，進行集團內部資金匯劃的結算業務。
（二）結算賬戶管理 集團資金存放于結算賬戶中，因此，實現資金集中管理的前提，是實現集團賬戶的集中管理。根據不同的結算模式，財務公司的賬戶管理系統可分為兩大部分，即外部銀行賬戶和內部結算賬戶。對于外部銀行賬戶來說，成員單位的賬戶作為二、三級賬戶，與財務公司在合作銀行開立的一級總賬戶實現聯動，相關賬戶交易明細通過“銀企直連”等渠道傳遞到財務公司。而成員單位開立的內部結算賬戶則直接受到財務公司的監控和管理。由此，通過財務公司這一賬戶管理中心，集團公司既能準確掌握成員單位的資金狀況和存量資金分布，還能動態監控流量資金的運行方向和特點，從而有利于集團公司及時、準確、高效地掌握集團整體資金狀況，有利于控制風險，作出合理決策。
（三）結算業務類型 礙于相關金融政策的局限性，相對商業銀行來說，財務公司面向成員單位可開辦的結算業務類型較少，常見的主要有票據（包括支票、匯票等）、匯兌、委托收款等。票據和匯兌是由付款人向財務公司提供付款憑證，財務公司按付款憑證的要求辦理轉賬支付；委托收款則是由財務公司按收款人出具的憑證辦理付款。
（四）主要業務處理方式 根據不同類型的結算模式，可將財務公司主要的業務處理方式分為結算和經銀行辦理的收付業務。結算是指以財務公司作為集團成員單位和銀行之間的媒介，集團成員單位不直接面向銀行，由財務公司代表集團成員單位與銀行辦理具體款項收付業務。由于財務公司無法取得清算行號，所有業務開展均需依托銀行進行。經銀行辦理的收付業務，可分為提出收付業務和提入收付業務。提出收付業務是指成員單位以票據或電子指令的形式向財務公司及其分支機構發出收付款指令，財務公司受理后依托銀行完成款項收支。提入收付業務，是由成員單位的資金結算對象主動發起收支業務，通過銀行間清算提交到財務公司的開戶銀行，財務公司再根據銀行受理后傳遞的票據協助成員單位完成收支業務。
二、財務公司與商業銀行結算業務對比分析
（一）財務公司較商業銀行結算的不足 財務公司是伴隨著企業集團的發展而發展的，與成熟的商業銀行相比存在著明顯的先天不足。一是沒有聯行清算號。商業銀行直接參與人民銀行的支付清算體系，利用人民幣現代化支付系統等電子支付手段能高效地開展支付結算業務。財務公司沒有聯行清算號，不得不依靠商業銀行來滿足成員單位的對外支付結算需求，必然影響其結算業務的高效處理。二是分支機構少。由于政策限制，絕大部分財務公司沒有分支機構，只有某些大型集團設立地區性的分支機構，但一般商業銀行都擁有廣泛的營業網點，相較之下，財務公司所能提供的結算服務質量自然無法相提并論。三是支付結算系統不成熟。商業銀行面向社會公眾開展的結算業務更為豐富，逐漸形成了一套成熟的業務系統來完成高效率的資金劃轉。商業銀行的支付結算系統還與賬戶管理系統、信貸咨詢系統、現金管理系統以及其他各大商業銀行核算系統等實現對接，而財務公司的支付結算系統仍處于發展完善階段，其成熟度有限，結算業務的處理效率也遠不及商業銀行。
（二）財務公司結算業務優勢 作為企業集團內部專業化的金融機構，財務公司在開展結算業務時同樣存在著商業銀行所無法比擬的優勢。一是業務對象熟悉度高。財務公司直接面對成員單位并辦理結算，成員單位對其依賴性更強，且財務公司更了解集團公司的資金運作情況，可以為成員單位提供針對性更強的專業服務，財務公司與客戶業務人員更加熟悉，能夠有效地發現支付結算過程中的各項風險。二是銜接各商業銀行高效結算服務。財務公司建立了連接集團成員單位與商業銀行之間的通道，可以集中各商業銀行優勢為成員單位提供結算服務。三是內部轉賬優勢。集團成員單位的內部交易、資金往來之間可以通過財務公司直接實現內部轉賬，節約成員單位的轉賬成本。四是賬戶管理成本低。成員單位在財務公司開設賬戶可歸集多家商業銀行賬戶，大大降低其賬戶管理成本。
三、財務公司結算業務流程風險識別
（一）財務公司結算業務風險分類 具體如下：（1）賬戶管理風險。客戶開立的賬戶是財務公司資金結算的節點，也是風險的重要監控點。賬戶管理包括開立、對賬和銷戶三個環節，相應的風險也隨之產生，主要體現在：一是開戶風險。客戶提交的開戶資料不全或不符合規定，業務人員未經審查即予以開戶的風險；二是對賬風險。因舞弊或交易信息記錄時差問題導致銀行提供的對賬單與內部賬戶余額顯示不一致的情況；三是銷戶風險。注銷內部賬戶時，賬戶余額清理及利息的支付結算問題。（2）結算票據風險。目前，大多數財務公司的日常支付結算還是以票據為載體，其主要風險在于：偽造、變造支票及簽章。票據審查主要依靠手工進行，營業接柜通過折角驗印的方式，人工判斷審查付款人簽章與預留印鑒是否一致，有時可能存在不能辨別真偽的情況，這就存在一定的漏洞；偽造內部結算憑證。由于內部結算憑證由財務公司自行印制，防偽手段不如商業銀行，可能接收到虛假的結算憑證，產生資金支付風險；票據傳遞不當。財務公司與銀行之間，財務公司內部崗位之間票據未做好交接，造成票據遺失。（3）業務操作風險。業務操作風險是指由于內部管理不充分，員工操作失當而引起的支付風險，可能表現為內部結算人員為獲得額外的利益而故意違規操作或者是偶然無意的操作失誤。目前財務公司的業務操作風險主要來自兩個方面：一是內控制度和業務操作流程的完整及是否被有效執行；二是業務操作人員的責任心和業務素質。由于財務公司每天要完成的業務筆數和金額都較大，故應對業務操作風險加以重點關注。（4）結算監督風險。由于結算業務操作一般在前成，資金劃轉速度快、覆蓋面大，結算監督的事后控制顯得有些滯后。同時，事中控制的執行到位與否都影響到結算監督的效果。（5）信息系統風險。隨著電算化的逐步推廣，信息管理系統的安全已經成為財務公司需要重點關注的內容之一，其風險可能存在于：系統訪問。無權限員工或計算機終端遭受黑客攻擊，登陸系統獲取交易數據，甚至篡改、編造業務信息；系統維護。發生緊急情況或專業性問題，運維人員如不能及時進行處理，會直接影響營業部的結算進度和數據安全，帶來很大的隱患。
（二）財務公司結算業務風險重點 按照業務處理方式的不同，針對風險事件發生的概率甄選出高風險類業務作為重點進行風險監控，從而提高財務結算業務的風險管理效率。（1）賬戶管理業務。盡管財務公司的客戶局限于集團內部成員單位，賬戶數量有限，但由于與成員單位之間存在著天然的紐帶關系，使得財務公司員工在賬戶管理過程中可能出現舞弊現象。高效有序的賬戶管理是結算業務順利開展的重要前提，防范和監控財務公司的結算風險，就需要對其賬戶管理加以重視。（2）經銀行辦理的收付業務。財務公司結算業務部門日常處理最頻繁的業務主要集中在內部轉賬和經銀行辦理的收付業務上，內部轉賬業務因其封閉性一般風險發生率低，而經銀行辦理的提出收付業務也隨著電子支付系統的的推廣與自動支付功能的應用使其操作風險大大降低，因此，主要風險控制點就落在經銀行辦理的提入收付業務上。財務公司需要根據銀行受理后傳遞過來的票據協助成員單位完成收支業務，目前業務人員完全依靠手工進行處理，即人工驗票后手工錄入系統，這就面臨著極大的票據風險和業務操作風險。
四、財務公司結算業務風險防范措施
（一）建立商業銀行提入業務信息接收系統 財務公司主要結算業務的開展不得不依托商業銀行完成，但財務公司也同樣可以充分利用商業銀行成熟的業務處理系統以求降低自身的結算風險。比如，目前商業銀行已經實現紙質票據電子信息的采集及直接導入業務系統的功能，財務公司便可考慮與商業銀行建立合作，由業務系統直接接收票據的電子信息并自動生成相關憑證。該方案最大限度地降低了人工操作風險及票據風險，也有助于提高財務公司結算業務的處理效率。
（二）嚴控結算票據風險，提高現有驗票手段 目前，大多數財務公司采用折角驗印方式對票據印鑒的真偽進行識別，驗票技術仍停留在初始階段，這直接影響到財務公司的資金安全問題。而商業銀行早已采取電子驗印系統來消除類似隱患，利用計算機技術能夠快速準確地給出待測印鑒的真偽結論。財務公司可直接引進該系統，但考慮到成本問題，也可與銀行合作委托其完成票據的驗印工作。
（三）充分利用后臺稽核、監測手段，提高稽核監測效果 財務公司后臺稽核人員有限，無法逐一審核每筆業務交易，可通過在現有業務系統中設置稽核系統以及監測預警參數進行風險管控。具體操作是在稽核系統中設置參數、預埋模型，由系統根據模型自動批量處理，過濾業務流水，篩選出需要稽核的業務，再由稽核人員調閱交易憑證進行重點審核。在設置模型參數時，可選擇交易金額、掛賬時間、重點關注賬號、交易發生頻率等作為建模的依據，但要確定一個合理的預警值，過低容易影響稽核效率，加大核查工作量；過高則使稽核失去了實際意義。同時，結算部門應充分利用稽核、監測結果，對發現的問題按嚴重程度進行分類，如區別為規范類問題、關注類問題，定期反饋給主管。同時對問題進行分析，找出癥結所在，從中發現結算業務處理中不足的方面加以整改。
（四）提高業務人員素質，加強員工隊伍建設 結算風險存在于財務公司支付結算的各個環節中，業務人員必須充分認識到防范結算風險的重要性、艱巨性和緊迫性，提高風險防范意識，從思想上和措施上構筑嚴密防線。主要表現在：（1）經常開展法紀法規教育，樹立員工依法經營觀念，強化規章制度的約束力，使業務人員能夠自覺運用法律、法規、法紀來規范自己的行為，防患于未然。（2）經常進行崗位培訓，形成良好的業務學習風氣，同時通過對典型案例的分析，宣傳反假、防騙知識，使結算業務人員在增強風險防范意識的同時，提高識別偽造、變造票據的能力。（3）對結算業務部門人員要執行嚴格的上崗前審查和上崗后的考核，實行動態管理，執行崗位輪換制度。由于結算人員多為公司的新進員工，缺乏一定的工作經驗，因此應在崗位培訓上加大力度，實行崗前培訓。
（4）充實辦理結算業務的員工配備，確定結算專職人員，嚴格實行崗位責任制，各崗位職務應完全分離，避免出現一人兼任多崗的情況。
布萊恩?雷利認為美國政府應采取適當措施幫助國防工業界應對防務預算削減，并在報告中提出了4條具體措施建議：
（1）制定積極的商業投資激勵計劃。當前的加快資本稅收抵免計劃，剛好與這一建議相吻合。資本投資的效果，在很大程度上取決于公司需要多久能夠恢復投資。因此，加快資本稅收抵免在稅收收益方面將產生重要的積極效果。此外，政府還應加強研發項目的免稅優惠政策，更好地鼓勵防務公司對未來的技術發展進行戰略性投資。這項建議在實施過程中可能會遇到很大的挑戰。即使全球經濟復蘇，美國的立法者仍然會竭力在財政政策的戰略效益與保持或增加聯邦稅收之間取得平衡。不過，該建議將有助于防止國防工業界削減投資。
（2）通過對聯邦政策指導和程序進行更新，從而有效應對美國國防工業界可能面臨的重組問題。20世紀90年代的經濟衰落，引發了美國國防工業界的一系列重組行動，其中大多涉及合并或收購。結果是如今的聯邦政策絕大多數致力于解決反托拉斯和不當競爭問題。同樣，美國外國投資委員會的相關改革措施，也在努力使平衡點盡可能遠離那些贏利的外資企業。在過去10年里，全球經濟已經發生了變化，這些政策越來越顯得過時。不過，審查和批復程序要經過聯邦政府的多個部門和機構，使得問題變得更加復雜。從司法部到證券交易管理委員會，流程負責人并不明確。因此，政府除了需要對相關政策進行更新之外，還應明確流程負責人。該建議對于國防工業界有效開展重組活動非常重要。
（3）加快進行美國出口管制的改革。與上文所述的國防工業界重組政策相類似，美國軍事出口管制已經滯后于全球環境變化的步伐。2009年8月，白宮就已經開始對出口制度改革問題進行檢查，但基本問題和矛盾至今仍未得到解決。美國政府問責局認為，出口管制過于苛刻，難以達到預期效果。在某些情況下，出口管制還會導致美國防務公司無法參與全球軍貿競爭，而歐洲和亞洲的防務公司則在擴大全球市場份額。在美國國防工業界努力推動客戶和產品基地多樣化的情況下，尋求更有效、更穩定的外貿需求是實施經營戰略的必要條件。
（4）政府與國防工業界應繼續保持開放、主動的溝通。盡管國防部一般通過正式聲明和非正式講話，表明自己對相關舉措的支持或者不支持的立場，但還應向國防工業界發出更明確的信號。例如，前國防部副部長阿什頓?卡特于2011年2月及時做出指示，表示國防部將支持二級和三級供應商的合并，但不支持一級防務公司的合并行為。對于正在積極研究應對防務預算削減戰略的國防工業界而言，保持政策的開放性是必不可少的。對于可能采取的合并或收購行動進行評估和正式提議，需要付出很多努力。國防工業界最不愿意看到的結果是，他們投入了大量資源，最終卻發現這一提議并不符合聯邦政府的利益和意愿。很顯然，開放、主動的溝通非常關鍵。（王濤）
一、行政事業單位財務預算管理的重要性
就行政事業單位而言，財務預算管理是一種有助于貫徹財務計劃、協調各部門工作的量化管理手段，其重要作用主要表現在以下幾個方面：其一，財務預算是單位運行計劃的量化形式，通過提高預算編制的準確性、加大預算控制力度，有利于管理層根據人員、物料消耗等相關定額，強化行政部門的基礎管理，為實現財務管理目標奠定基礎；其二，行政事業單位的總預算是由各部門的分預算匯編而成的，從預算編制到預算執行與控制，最后到預算執行結果考核均由各部門之間相互配合、協商溝通而完成的。所以，財務預算管理作為一種有效的溝通手段，有助于促進行政事業單位內部之間的合作與交流，保持管理層工作目標的一致性；其三，財務預算管理的最后一個環節為依據預算執行效果考核部門和部門人員的工作效率和工作質量，對其業績進行客觀評價，并實施獎懲措施，這有利于激勵行政事業單位內部全員參與財務管理，提高規范自身財務行為的自覺性和積極性；其四，行政事業單位實施財務預算管理有利于建立科學、透明、規范的財務活動機制，使單位各項支出都必須按照預算執行，優化了財政支出結構，提高本單位行政效率和管理水平，防范腐敗現象的滋生。
二、行政事業單位財務預算管理存在的問題
（一）財務預算管理意識薄弱
由于長期以來我國行政事業單位的經費是由國家財政劃撥的，所以各單位只能被動地根據上級財政部門的劃撥計劃來簡單編制預算，而后下達到單位內部各部門之間。這種被動的預算編制方式與預算執行方式使得大部分行政事業單位領導對財務預算管理的認知不足，同時也會將預算執行與全年工作計劃和單位長遠發展規劃相脫節，致使單位預算部門無法履行其職能，財務預算管理流于形式。
（二）財務預算編制質量不高
預算編制是行政事業單位執行與控制預算的前提和基礎，涉及多個部門，是一項需要嚴謹對待的工作。然而，目前部分行政事業單位的預算編制工作僅僅屬于財務部門的工作范圍，編制時間也較為緊張，這使得財務預算編制內容較為簡單，欠缺對全年收支情況進行科學的預測、詳細的規劃、充分的論證。
（三）財務預算執行力度不足
部分行政事業單位在財務預算管理中存在項目實施和經費開支隨意性較大的問題，這主要源于預算執行缺乏剛性，使得預算執行脫離預算編制軌道，加之預算執行責任落實不到位，致使其難以發揮預算控制作用。
（四）財務預算考核過于形式化
由于部分行政事業單位尚未建立或尚未健全財務預算執行結果考核機制，致使當前單位財務預算績效考評工作無法順利展開，難以對重點項目的預算執行情況進行評審，從而導致行政事業單位預算考評形同虛設。
三、行政事業單位財務預算管理問題的解決方法
（一）提高財務預算管理重視度
財務預算管理是行政事業單位建立自我控制、自我約束、自我發展的良好機制的重要手段，必須得到單位管理層的高度重視。首先，轉變單位管理層忽視財務預算管理的傳統觀念，使其認識到加強單位財務預算管理的重要性。其次，建立健全行政事業單位財務預算管理制度，完善繼續教育與培訓機制、單位人員選拔機制，以此提升預算管理隊伍的整體素質，確保財務預算得以切實落實與執行。
（二）提高預算編制質量
提高預算編制質量是強化行政事業單位財務預算管理的基礎環節。首先，保證財務預算編制時間，遵循預算編制原則。行政事業單位預算編制應經過調查研究、數據分析、項目可行性論證、目標預測、詳細規劃、部門間協調平衡等多個環節，所以必須保證充足的預算編制時間。同時，還應嚴格遵循財務預算編制原則，如既要立足于年度收支需求，又要考慮歷史信息與未來預測；既要講求單位執行效果，又要兼顧社會整體效益；既要滿足單位發展需要，又要結合國家賦予的財力等。其次，選用科學的財務預算編制方法，提高預算編制的準確性。預算編制人員應將傳統的“基數預算法”轉變為“零基預算法”，使單位預算緊密聯系于單位實際情況，運用復式預算管理方法按性質細分年度預算經費收支，保證預算做到量入為出，不斷強化預算編制的可操作性，提升單位預算約束力；再次，加強國有資產的預算編制。規范國有資產預算的編制是實施預資結合改革的前提和基礎，既要使國有資產配置預算流程銜接于部門預算編制流程，又要研究制定國有資產運行費用定額體系，重點對房屋建筑物、大型設備設施、車輛等國有資產的運維費用進行規范。
（三）強化財務預算執行與控制力度
財務預算執行是整個財務預算管理的重要環節，只有將預算編制落實到位，才能真正發揮財務預算管理的作用，主要應從以下幾個方面著手：其一，將財務預算指標分解落實到位。行政事業單位財務預算管理部門應將經法定程序核準的財務預算按單位內部各部門、各科室以及各崗位的具體情況進行層層分解，確保預算指標落實到個人；其次，制定與財務預算執行相配套的制度和辦法，對預算執行的過程進行有效監督和檢查，確保各項經費有計劃、有目的地使用，將有限資金發揮最大的使用效益，杜絕出現資金肆意使用的行為；再次，應適當加強專用資金的監督和管理，做到專款專用、專項列報。對新增國有資產配置的預算執行進行嚴格監管，對未申報資產配置預算的部門不予分派經費，對超編、超標配置國有資產的有關單位要嚴厲查處，臨時需要追加預算購置國有資產的單位應按照審批程序報經財政部門批準后方可購置。
（四）建立健全財務預算執行結果考核機制
1.完善公共支出績效考評指標體系
績效考評指標是保證財務預算執行結果考核公正性、合理性、正確性的核心。基于行政事業單位不同于企業的財務預算考核機制，因此，行政事業單位預算的公共支出績效考評指標體系的建立應從項目支出入手，選取與社會效益較為明顯的重點工作項目為考評對象，以項目實施目標為落腳點制定此項目的績效考評指標，并將指標層層分解、層層細化落實到分項目中。績效考評指標體系應以定量指標為主、定性指標為輔，即當遇到難以量化處理的預算支出時運用定性指標予以評價，以此提高預算考評信息的可靠性。
2.運用合理的財務預算執行考核方法
在考核過程中應采用綜合考核和動態考核相結合的方式，將考核落實到單位個人并與其薪金、福利相掛鉤，充分發揮考核機制的激勵作用。綜合考核是指在財務預算期末對單位內部各責任單位完成預算情況進行客觀、合理的考核。考核的內容主要包括對內部監管制度的執行情況以及資金的使用狀況和使用效益進行考核。而動態考核是指對財務預算的事中考核，主要通過對階段性的預算執行結果與預算目標進行比較，分析偏差產生的原因，并及時采取有效措施縮小偏差程度。
3.重視財務預算績效考評結果的運用
行政事業單位應將預算支出的績效考評結果作為以后年度預算編制的重要參考依據，對單位本年度實施效果較差的預算項目在下一年度取消或削減資金配置數額，明晰下一年度預算支出結構，及時調整以后年度預算支出方向。對預算績效考評的結果要在適當范圍給予公布，正確引導社會公眾的監督和參與，使預算支出透明化，確保預算支出效益。
參考文獻：
[1]趙麗娜.行政事業單位財務管理存在的問題及對策.甘肅水利水電技術.2009(2).
[2]張愛萍.淺議行政事業單位預算管理存在的問題及對策.城市建設理論研究(電子版).2011(3).
[3]譚德忠.加強行政事業單位預算工作.決策與信息(下旬刊).2010(12).
【關鍵詞】 銀校互聯系統； 無現金結算； 現金流管理
中圖分類號：G647.5 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2014）31-0115-04
一、引言
無現金結算，主要是指在財務報銷過程中利用網絡信息技術將傳統的由現金收付款方式改為通過銀行卡來收付的方式。目前，高校無現金結算方式主要有POS機刷卡、支票、本票、匯票等。而基于銀校互聯系統下無現金結算的現金流管理方式只有POS機刷卡收款和網上銀行轉賬支付兩種方式，該結算方式將成為創新財務管理手段、實現會計信息化、提高財務工作效率和財務工作質量的必然趨勢。目前，筆者所在高校采用的基于銀校互聯系統下無現金結算的現金流管理報銷流程如圖1。
二、實施銀校互聯系統下無現金結算的現金流管理的主要原因
（一）內部需求
1.高校財務結算量大，出納崗任務繁重，現金安全問題凸顯。隨著高校規模的不斷擴大，財政補助收入和日常事業收入及科研經費都不斷增長，如果采取傳統的現金結算方式，現金出納崗和銀行出納崗任務都將很繁重，而現金出納崗還得承擔現金錯付的風險，并且留存的備用金越多就越容易滋生現金安全問題。
2.高校財務工作人員明顯不足。近年來，高校經費呈大幅增長趨勢，財務工作人員數量卻并沒有成比例增長，有的甚至無增反減，導致現有財務人員數與需求數的矛盾日益突出。這就要求高校要創新財務管理模式，尋求方便、快捷的結算方式，不斷提高財務工作效率。
3.多校區辦學結算問題凸顯。在多校區辦學的情況下，各個校區必須配備財務人員。如果采用傳統的現金結算方式，則會新增現金安全風險，而財務印鑒只有一套，轉賬或匯款業務亦無法及時辦理，影響教學和科研的正常開展。
4.推行網上預約報銷模式的需要。近年來，許多高校推行網上預約報銷模式（如圖1），教職員工在辦公室通過網絡即可進行預約報銷手續的填報，該模式既節省了排隊報銷等候時間，又降低了與財務工作人員面對面接觸的幾率，減少了矛盾的產生。
（二）外部推動
1.順應時展需要，符合國家政策需求。教育部、財政部在2007年印發的《關于“十一五”期間進一步加強高等學校財務管理工作的若干意見》中明確規定：“高等學校應逐步改變傳統的資金收付方式，借助銀行卡、網上銀行等先進手段，大力推行資金收支業務的電子劃轉，最大限度地減少現金流動。”根據《財政部、中國人民銀行關于印發中央預算單位公務卡暫行管理辦法的通知》（財庫〔2007〕63號）的有關規定推出公務卡，該卡是主要由預算單位工作人員持有的，主要用于日常公務支出和財務報銷業務的信用卡，利用該卡消費和報銷時原則上不能使用現金。
2.銀行卡在全球范圍的普及。銀行卡在全國的發行總量不斷增加，與銀行卡相配套的軟、硬件設施也有了很大程度的改善和提升，大家持卡消費的意識逐步增強。
3.網上銀行結算方式的推行。目前，個人電子支付主要是運用現代網絡和信息技術把銀行柜臺延伸到客戶端，隨著技術的日趨成熟，單位或個人借助電腦等智能設備，通過互聯網等技術，從銀行獲得多種金融服務的網上銀行結算業務隨之產生并快速發展。
4.網絡技術的日益發展。近年來，網絡技術滲透到社會各行各業，其在高校財務管理中作用越來越大，擴大了高校財務管理的內容和范圍，實現了高校財務管理的信息化進程，其為實現高校財務報銷系統與網上銀行結算系統進行無縫對接提供了技術上的保障。
5.國庫集中支付無現金報賬平臺的開發及應用。隨著國庫集中支付在中央及地方各級逐步推行，對高校零余額賬戶無現金報銷模式的探索成為高校財務部門、財務軟件開發商及開戶銀行共同探索的新課題，天津神州浩天科技有限公司早在2012年就已著手國庫集中支付無現金報賬平臺的研發。
三、銀校互聯系統下無現金結算的現金流管理的優勢分析
（一）大大降低現金流量，確保現金安全
實行該結算方式后高校財務基本可以保持現金零庫存，教工報銷的款項可以通過銀校互聯系統直接轉入個人銀行卡中，而現金收款業務可通過POS機刷卡轉入，從而規避了現金安全風險。
（二）系統內控嚴密，確保資金安全
每位操作人員必須同時具備專屬U盾和操作密碼才能登陸銀校互聯系統，每次登陸操作，銀校互聯系統中都會留有記錄，安全可靠。另外，出納人員在登陸銀校互聯系統進行發放操作時無法修改其中任何信息，進一步增加了網銀支付的可靠性，確保了資金的安全性。
（三）優化高校財務管理，提高財務工作效率
該結算方式將大大降低出納人員現金錯收或錯付風險，也無需每天盤點庫存現金。在對外單位或個人進行轉賬付款時，出納人員只需核對原始發票上的單位名稱、開戶行、銀行賬號或個人姓名及銀行卡號，無需二次輸入。銀校互聯系統對單位信息、個人姓名銀行賬號或卡號有自動存儲功能，以后只需輸入關鍵詞即可調出完整信息，無需重新錄入。該系統還提供銀行對賬單下載功能，為銀行對賬提供便利。
（四）以人為本，提升財務服務質量
在該結算方式下，報銷人員無需到財務部門排隊領取現金或銀行支票，更無需到銀行排隊辦理，為報銷人員節省大量時間。每筆付款業務都是由財務工作人員先編制會計憑證，再由財務復核人員核對科目、金額、對方單位（或姓名）、銀行賬號（或卡號）、開戶行等信息是否準確，會計憑證經確認后才傳遞至出納人員處，出納人員在銀校互聯系統中再次核對相關信息，確定無誤后才進行支付操作。而在傳統的支付方式下，只有兩位出納人員核對支付信息。可見，新結算方式能提高付款準確性。在新結算方式下，對校內教工工資卡或學生銀行卡轉賬的，財務人員編制會計憑證時可以通過工資號或學號調出其姓名及銀行賬號等信息，無需手工輸入。教工在使用公務卡進行公務消費支出后，新結算方式保證還款的高效性。另外，財務部門為教工在學校備案的銀行卡或工資卡開通了短信提醒服務，當通過銀校互聯系統為該類銀行卡轉賬時，持卡人將會通過短信及時了解報銷到賬金額及到賬時間等。
（五）整合出納崗，優化崗位設置
在銀校互聯系統下高校完全實現無現金結算時，尤其在多校區辦公情況下，每個校區無須每天派專人跑銀行，節省了人力。出納人員既無需收付現金，又無需開具銀行票據，原來結算方式下的現金出納崗和銀行出納崗可以進行整合，為其他財務崗位提供人員保障。
四、銀校互聯系統下無現金結算的現金流管理在實踐過程中存在的問題
（一）報銷人員保持傳統觀念，難以接受新生事物
報銷人員長期養成報銷后立刻親自領到現金或支票的習慣，他們覺得這種報銷方式踏實、放心，而對報銷后由操作人員在后臺通過銀校互聯系統轉賬發放的方式持排斥態度。
（二）財務人員對使用無現金結算方式積極性不高
財務工作人員根據發票或預約單編制會計憑證時要補輸對方單位（或姓名）、開戶行、銀行賬號（或卡號）、結算方式等。財務工作人員只能按發票上開戶行的簡稱輸入，通過銀校互聯系統“對公”轉賬時必須要二次選擇開戶行的全稱。通過網銀發放的銀行回單很多，且要求將銀行回單附在原會計憑證后。而通過公務卡消費報賬的話，除了要編制“還款明細表”，還要生成“還款匯總表”，財務結算手續很繁瑣。這些將增加財務工作人員工作量，他們對推行該結算方式的積極性不高，延緩了無現金結算方式的全面推行。
（三）銀校互聯系統與銀行網銀平臺難以實現無縫對接
銀校互聯系統與銀行網銀平臺一般分屬不同軟件開發團隊研發，兩者很難實現無縫對接，主要表現為：不同銀行間網銀平臺不能相互支持，網絡資源不能共享，通過銀校互聯系統還不能實現跨行“對私”打卡；由于歷史原因，高校教職員工工資庫或學生信息庫中的數據與銀行系統數據庫中的數據不完全一致，導致財務審核人員根據報銷人員工資號或者學號通過網銀“對私”打卡時常會因姓名與銀行賬號不符而失敗。
（四）技術尚不成熟，銀校互聯系統尚不完善
在一對一“對私”打卡過程中出現過重復轉賬的問題。同一張會計憑證中有多筆“對私”打卡轉賬情況下，如果其中有一筆或多筆已發放而其他因賬號與戶名不符不能發放時，不能直接在原會計憑證中修改相關信息，只能通過調整原會計憑證來重新發放。通過“打包”方式發放的，諸如發放學生助研費或院系酬金等，偶爾會出現分屬兩個會計憑證的數據包被合并后傳遞至銀行，只有在收到銀行回單后或銀行對賬過程中才能發現。
（五）影響會計憑證裝訂及查詢工作
在無現金結算方式下，由于對網銀會計憑證發放時間的延遲，銀行回單傳遞時間不一且存在滯后性，網銀回單還要附在原始會計憑證上。可見，與原來的現金結算方式相比，無現金結算方式下會計憑證的裝訂時間將會延后，進而會影響會計憑證的查詢工作。
（六）其他問題
銀校互聯系統下無現金結算方式在實踐過程中除了發現上述問題外，還存在網絡安全隱患，財務內部控制制度不夠健全，財務工作人員業務技能還不能滿足工作需要，網銀會計憑證遺失，網銀手續費由誰負擔以及銀校互聯系統軟件更新不及時等問題。
五、完善銀校互聯系統下無現金結算的現金流管理的措施建議
（一）積極宣傳，改變傳統觀念，提高意識
高校可以通過OA辦公網絡系統對銀校互聯系統下無現金結算方式進行廣泛的宣傳，也可以定期或不定期地舉辦有針對性的財務知識“宣講會”，讓所有教職工了解該結算方式的安全性及其優點，獲取全校教工的理解與支持。注意提高財務工作人員對使用該結算方式的積極性，財務審核人員在運行前期要做好耐心細致的解釋，對運行過程中發現的問題及時反饋并提出解決方案。在推行過程中必須先得到校領導的大力支持，各部門的領導在財務報銷過程中能帶頭使用該結算方式，這樣便會取得事半功倍的效果。
（二）加強與軟件開發商溝通，不斷完善財務報銷系統和網銀系統，保證無現金結算通暢
高校采取無現金結算，主要依靠財務報銷系統和網銀系統的完全對接來實現的，所以必須加強與軟件開發商溝通，保證系統內職工工資號及學生學號對應的銀行卡號提取準確，并且與銀行系統中的卡號進行實時校驗。財務人員在工作中善于總結和記錄，并及時反饋，尤其是在遇到問題時應及時與軟件開發商進行溝通，如果有必要還可要求軟件開發商派技術人員親自上門服務，在與軟件開發商簽訂合同時必須將這些內容考慮在內，用合同條款來約束、限制，保證銀校互聯系統軟件更新及時。相關人員要做好財務數據的備份工作，確保財務數據的安全完整。
（三）加強與銀行溝通，不斷提高服務質量
通過溝通，逐漸實現銀行間網絡資源共享，從而實現跨行“對私”打卡。實現高校教職員工工資庫或學生信息庫中的信息與銀行系統數據庫中的數據無差異，保證財務工作人員通過報銷人員工資號或者學號以便實現打卡支付。為方便銀行對賬，通過溝通必須規范銀校互聯系統中下載的電子對賬單的內容和格式。按時傳遞網銀回單，保證會計憑證裝訂的及時性，方便查詢。與銀行積極溝通，減免或者降低銀行手續費，降低學校無現金結算方式的使用成本。
（四）加強財務人員業務技能培訓，不斷提高服務水平
隨著銀校互聯系統下無現金結算方式的不斷推進，對財務操作人員和電腦維護人員的業務水平提出了更高的要求：實現無現金結算后，對財務操作人員的計算機操作能力也提出了更高的要求，必須盡快了解無現金結算方式下的財務操作規程，不斷提升專業技能水平，提高高校財務管理信息化水平；銀校互聯系統還提供網上酬金申報、網上集中繳費平臺、國庫集中支付、科研經費管理等，維護該系統需要專業人員，這就對現有電腦維護人員的專業技能水平提出了更高的要求，除要有過硬的專業技能外，還要熟練掌握各系統之間的內在原理。
（五）完善財務制度，加強內部控制
在傳統的結算方式下處理一筆銀行業務或者是現金業務，必須要有兩名出納人員先后辦理后才能完成。實現無現金結算方式后，有相當部分的付款業務只需有一名出納人員即可完成辦理轉賬，對現有財務制度及操作流程提出了新的挑戰。必須健全現有的財務制度，明確崗位分工和職責權限，不相容崗位或職務必須分離，嚴格授權審批制度，對公網銀支付業務中實行分級操作授權管理，數據錄入和授權審核工作分級操作。業務錄入員與授權審核人員不得為同一人。加強對業務錄入員和授權審核人員的網銀密鑰和登錄密碼的保管，需要不定期地更換密碼和注銷管理。發生操作員密鑰遺失時應立刻注銷并到銀行辦理掛失手續，同時做好記錄。操作員進行輪崗或臨時代崗時必須嚴格履行密鑰和密碼的移交及更改工作。在支付過程中當發生差錯或異常時應立即如實上報，及時查找原因并進行妥善處理，加強高校財務內部控制管理，保證資金安全，防范財務風險。
（六）加強網絡安全防范，確保高校資金安全
無現金結算方式下存在的安全隱患主要有黑客通過對網站主頁的攻擊來更換或篡改網絡、盜取賬號及密碼的蠕蟲病毒、潛伏于網絡系統中的木馬病毒等。為避免以上安全隱患，對于對公網銀操作時登錄網銀必須通過直接輸入銀行網址或通過網銀專用登陸界面登陸的方式，嚴禁使用超級鏈接等方式登錄。網銀操作電腦實行專機專用，不得進行有安全隱患的其他操作。有專門維護人員對專用電腦進行日常安全維護，及時更新最新的系統、安全補丁、殺毒軟件和病毒防火墻。在操作過程中，發現異常情況應及時向上級報告。每日終了，及時核對網銀發生額及網銀賬戶交易明細賬，并及時存盤備案。為確保網上支付安全，保證高校資金安全完整，網絡支付系統中必須要有相應的安全技術，如防火墻技術、加密技術、認證技術以及安全協議等技術。
（七）規范網銀會計憑證傳遞流程
隨著無現金結算方式的推廣，現金業務類會計憑證逐漸減少而銀行業務類會計憑證卻大幅增加，以前銀行類業務會計憑證主要是由報銷人員及時傳遞至銀行出納人員處辦理，丟失會計憑證現象很少。而實行無現金結算方式后，該類會計憑證主要是由財務復核人員集中傳遞，常常會發生會計憑證傳遞滯后或遺失的現象。必須規范網銀會計憑證的傳遞流程，明確劃分財務審核人員和出納人員的責任，網銀會計憑證不得由報銷人員傳遞，保證網銀會計憑證傳遞的及時性及完整性。
（八）推行無現金結算方式，創新財務報銷模式
隨著無現金結算方式和網上預約報銷方式的不斷推廣，教工對網上預約報銷模式和相關報銷制度熟悉后，可以將原來由財務審核人員輸入的相關信息提前至網上預約時由報銷人員填上，待預約報銷單傳至財務處后財務審核報銷人員只需核對、修改已填信息，出納人員再次核對無誤后即可完成付款。同時，可以考慮將公務卡報銷還款業務納入其中，不斷創新高校財務報銷模式，提高財務管理水平。
六、結論和展望
（一）結論
古人云“欲速則不達”，高校應根據實際需要選擇結算方式。銀校互聯系統下無現金結算方式作為新型結算方式，其優勢雖然很明顯，但傳統結算方式亦具有歷史悠久、應用廣泛、技術成熟等優點，這是新型結算方式所無法比擬的，所以不能只顧求新、求快而將傳統的現金、票據等結算方式徹底否決，而應根據實際需要，科學、理性地看待新型結算方式。另外，通過銀校互聯系統尚不能實現國庫零余額賬戶對外直接付款。隨著中央或地方財政的國庫集中支付制度在各高校的全面推行，國家對各高校實撥資金將會越來越少，取而代之的是國庫零余額資金。在軟件開發時，雖然通過設置非NC互聯即可實現銀校互聯系統與財政接口問題，從而在理論上實現國庫零余額賬戶進行銀校直連，但是財政部門目前尚未開通與各預算單位的直接接口，所以仍制約著銀校直聯系統在國庫零余賬戶對外直接付款的全面開展。目前，許多高校包括筆者所在的高校對國庫零余額賬戶資金的使用主要由實撥資金賬戶先行墊付，定期進行歸墊還款（如圖1），即從國庫零余額賬戶轉入實撥資金賬戶。
（二）展望
基于銀校互聯系統下無現金結算方式是高校最新的資金結算方式之一，和其他新興事物一樣，它將經歷不斷成長、發展、成熟和衰退的漫長過程。新型結算方式無論在建立還是在實施過程中都將會遇到許多問題和阻力，同時，隨著高校財務管理環境的不斷革新，對高校財務結算方式也將會提出更新、更高的要求。高校應根據網絡技術、電子商務技術、金融結算技術等，持科學發展的態度，結合自身實際情況，積極與銀行等金融機構加強溝通、合作，共同探索出適合自己的財務結算方式，持續建立健全高校資金結算制度，不斷提高資金管理水平，有效防范財務風險，提升服務水平和工作效率。
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在信息化發展的時代，互聯網無處不在，現金結算方式也受它的影響朝著無現金結算的方式發展，特別是在大、中型城市中，無現金結算已然成為一種普遍現象。受時代潮流的影響，高等院校也在逐漸改善自身的財務系統，實現無現金結算，例如銀聯，網銀等，不僅提高了財務工作的效率，也很好地規避了現金結算的風險。本文從無現金結算對高校財務管理的影響出發，指出無現金結算方式的優點，繼而引出倡導無現金結算的措施。
關鍵詞:
無現金結高校財務
一、無現金結算的運用對高校財務管理的影響
隨著高校規模的不斷擴大，各種經濟活動也逐漸增加，資金的收支管理工作日益復雜，傳統的現金結算方式已經不能滿足高校財務管理的需要。再加上近幾年互聯網技術的飛速發展，網銀、銀聯等支付方式成為一種新的收支發展趨勢，無現金結算的產生是必然的。到目前為止，越來越多的高校開始在財務系統中引進無現金結算方式，這樣既提高了工作的效率和正確性，實現了財務的動態管理，也逐漸將高校推向信息化時代的前端。
二、高校財務中運用無現金結算方式的益處
(一)優化財務工作，提高服務質量
無現金結算不以直接的現金進行交易，而是依托財務人員與銀行通過通訊系統，以電子貨幣為媒介實現結算。這種工作方式極大地提高了工作效率，比如學生交學費、獎學金的發放等，通過與銀行合作，直接從學生銀行卡上扣除學費，直接往學生卡里發放獎學金，而且學生在學校內的消費可以通過校園網絡系統，直接刷卡購物，無需去銀行提現再消費，提高了服務質量。再加上無現金結算系統有收支記錄，審賬時財務人員能夠直接調出本月業務，確保資金信息的準確性。
(二)避免現金流轉風險，確保資金安全
傳統的資金結算，收支人員都面臨一定程度的現金攜帶和存放的風險，而且現金的數量過多，也會存在一些意外風險，貨幣存放時間長，流通次數多，不免會有一些破損。財務人員報賬是各部門憑單據報銷，也會存在多報、假報的現象，但無資金結算主要是通過電子轉賬，減少了現金流通的次數，降低了流通風險，而且無現金結算系統實現資金收支一體化，極大地減少了高校內部財務記錄內容前后不符的現象。
(三)可促進高校財務管理體系的改革
無現金結算是社會發展的必然產物，它的運用能極大限度地調動高校財務管理體系的改革。從成本上來說，無現金結算減少了對人力資源的投資，提高了工作效率，減少了固定成本的投入，而且該結算方式打破了時間、空間的限制，使得財務人員能在同一時間審核過去的資金消耗和收支比例，并預計未來一段時間內的資金運用狀況，及時地調整收支比例，合理分配資金，從而實現了資金結算的動態管理，而傳統的現金結算是無法做到這一點的。因此，無現金結算系統將高校與銀行連成一個整體，借助于互聯網，實現財務收支業務的電子轉換，未來必將更加促進高校的發展。
三、在高校內實施無現金結算的倡導措施
(一)加強宣傳，提高全員使用無現金結算的意識
無現金結算是一個需要各方相互合作相互配合的結算方式，在高校內部實施無現金結算必須要有強大的號召力，倡導教職工和全校學生積極參與，因此就要加強宣傳力度，提高全員意識。同時高校財務處也要制訂出合理有效的實施方案，一方面與銀行取得合作，另一方面在師生群中普及無現金結算的應用理念，提高他們對該結算方式的了解，為其順利實施奠定良好的群眾基礎。
(二)完善財務系統以及支付系統
傳統的現金結算方式沒有固定的系統，基本上都是人為操作，而無現金結算方式主要是依靠財務的報賬系統和網銀支付系統的無縫對接予以實現。因此高校相關部門要加緊網絡財務系統的構建，積極引入先進的技術來完善網上財務系統，比如做好教職工和全體學生的銀行賬號、工號、學生學號等信息的收集、審核和上傳，同時高校要加強同銀行的合作，合理劃分合作項目，比如學費的收繳、獎學金和工資的發放應由什么銀行來做等。財務人員要定期聯系技術人員對網上系統進行維護，做好數據的處理和備份工作。
(三)建立健全與無現金結算相關的規則，確保操作流程規范化
推行無現金結算是一個十分繁雜的工作，必須要建立相應的規則，明確各部門各工作人員的職責，避免職位重疊，同時高校管理層要適時地根據時展趨勢不定期的變更和完善這些規則，確保結算工作的順利進行。同時高校應對財務工作人員進行培訓教育，及時更新他們對無現金結算的認識，提高他們的技術操作能力，熟練掌握網銀制度，確保操作流程的規范化。另外可以利用財務規范監督他們的行為，避免腐敗現象的滋生，降低財務風險，不僅提高了財務管理的效力，同時也提高了服務的質量。
四、結束語
無現金結算是時展的一種產物，而且會隨著科技的進步而不斷改善。作為一種新的結算方式，它擁有很大的優勢，但現在還處于發展初期，在實際操作中還是存在較多的問題，高校在采取這種結算方式時應做好后期維護的技術準備，最重要的高校不能盲目地引入該支付系統，要根據自身的發展現狀，而且并不是高校內部所有部門都適用。總的來說在高校內部推行無現金結算是大數據時展的必然，是高校踏入信息化管理的體現，對于未來高校的擴大有很大的益處。
作者：邱延敏 單位：河北中醫學院
參考文獻:
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