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第1篇

【關(guān)鍵詞】村鎮(zhèn)中小學(xué)學(xué)校 財(cái)務(wù) 內(nèi)部管理審計(jì)

引言

學(xué)生在中小學(xué)學(xué)校階段所受到的教育在學(xué)生的整個(gè)教育生涯中都起著十分重要的作用。如何為學(xué)生學(xué)習(xí)提供一個(gè)良好的學(xué)習(xí)環(huán)境是擺在整個(gè)社會(huì)面前的重要問(wèn)題。隨著社會(huì)各方面的不斷發(fā)展與進(jìn)步，國(guó)家對(duì)教育也開(kāi)始實(shí)行教學(xué)改革。這一改革過(guò)程不僅僅針對(duì)教學(xué)，同樣也涉及中小學(xué)學(xué)校內(nèi)部的各項(xiàng)工作，其中包括對(duì)各級(jí)的中小學(xué)學(xué)校進(jìn)行評(píng)估，評(píng)估活動(dòng)離不開(kāi)審計(jì)。在這里審計(jì)所起到的作用就是對(duì)被審計(jì)單位的預(yù)算決算、財(cái)政收支以及對(duì)被審計(jì)單位在其他活動(dòng)中的各種執(zhí)行及控制情況來(lái)進(jìn)行獨(dú)立的評(píng)價(jià)。如何將內(nèi)部審計(jì)在中小學(xué)學(xué)校日常工作所起到的監(jiān)督作用發(fā)揮出來(lái)，進(jìn)而促進(jìn)中小學(xué)學(xué)校的發(fā)展，是目前擺在中小學(xué)學(xué)校內(nèi)部審計(jì)工作面前的問(wèn)題。

一、審計(jì)的主要內(nèi)容及重點(diǎn)

中小學(xué)學(xué)校公用經(jīng)費(fèi)使用情況：重點(diǎn)審計(jì)財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和效益性。1.審查公用經(jīng)費(fèi)收入情況，審查其是否納入財(cái)務(wù)部門(mén)統(tǒng)一核算和管理，有無(wú)隱瞞收入、轉(zhuǎn)移資金、公款私存或?qū)⑹杖霋熨~等問(wèn)題。2.審查支出的真實(shí)性、合法性、效益性。各項(xiàng)支出是否真實(shí)、合法，資金的使用是否符合規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)，有無(wú)擴(kuò)大開(kāi)支范圍、提高開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)、虛列支出、轉(zhuǎn)移資金、濫發(fā)錢(qián)物等問(wèn)題。重大經(jīng)濟(jì)行為是否經(jīng)校班子集體研究討論決定，是否實(shí)行政府采購(gòu)，手續(xù)是否完備，程序是否合法。3.審查“三公經(jīng)費(fèi)”的支出情況及占公用經(jīng)費(fèi)支出比例。

二、中小學(xué)學(xué)校內(nèi)部審計(jì)工作中存在的問(wèn)題

通過(guò)審計(jì)發(fā)現(xiàn)，中小學(xué)學(xué)校會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作得到了很大的提高，具體表現(xiàn)在絕大多數(shù)報(bào)賬員通過(guò)培訓(xùn)或自學(xué)都取得了會(huì)計(jì)從業(yè)資格證，財(cái)務(wù)收支、財(cái)務(wù)核算更加規(guī)范。學(xué)校都制定了各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理制度，定期進(jìn)行財(cái)務(wù)稽核，民主理財(cái)、財(cái)務(wù)公開(kāi)有了良好的開(kāi)端。建立了固定資產(chǎn)臺(tái)賬，亂收費(fèi)現(xiàn)象得到了有效地遏制。但在審計(jì)中也發(fā)現(xiàn)少數(shù)中小學(xué)學(xué)校在財(cái)務(wù)管理方面仍存在一些問(wèn)題，諸如學(xué)校內(nèi)部控制制度不完善，財(cái)務(wù)公開(kāi)不到位，個(gè)別校長(zhǎng)民主理財(cái)觀念不強(qiáng)，教輔資料代收代支操作不規(guī)范，少數(shù)中心學(xué)校分面上、本部?jī)蓧K核算，向所轄學(xué)校分?jǐn)傎M(fèi)用等問(wèn)題。問(wèn)題主要體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：

1.缺乏內(nèi)部審計(jì)人員。村鎮(zhèn)中的各級(jí)中小學(xué)學(xué)校沒(méi)有對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作引起足夠的重視，在學(xué)校內(nèi)沒(méi)有設(shè)立專(zhuān)門(mén)的內(nèi)部審計(jì)人員。學(xué)校員工主要由教工組成，在學(xué)校里有專(zhuān)門(mén)負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)的人員比較少。與此同時(shí)，學(xué)校的負(fù)責(zé)人過(guò)分強(qiáng)調(diào)生源，認(rèn)為在中小學(xué)學(xué)校里學(xué)校的主要工作只是教育好學(xué)生，認(rèn)為財(cái)務(wù)、技術(shù)等活動(dòng)不需要太過(guò)注意，也無(wú)須重視內(nèi)部審計(jì)的工作。部分學(xué)校雖有內(nèi)部審計(jì)人員，但由于學(xué)校的不重視，致使審計(jì)人員形同虛設(shè)，從而造成學(xué)校的大部分工作無(wú)法得到有效的監(jiān)督。

2.審計(jì)人員的素質(zhì)不夠高。在各個(gè)中小學(xué)學(xué)校編制里，財(cái)務(wù)部門(mén)的人員不多，很難培養(yǎng)出能夠?qū)崟r(shí)更新財(cái)務(wù)思想的工作氣氛。中小學(xué)學(xué)校的日常教學(xué)活動(dòng)通常具有高重復(fù)性、比較簡(jiǎn)單的特點(diǎn)，所以很多的做賬流程被固定化。中小學(xué)學(xué)校的財(cái)務(wù)信息不會(huì)像各個(gè)企業(yè)那樣會(huì)得到社會(huì)的監(jiān)督，所以中小學(xué)學(xué)校的財(cái)務(wù)人員就不會(huì)經(jīng)常更新做賬方式，也不會(huì)積極學(xué)習(xí)新的相關(guān)法律法規(guī)。所以，大部分中小學(xué)學(xué)校的財(cái)務(wù)人員現(xiàn)有的知識(shí)結(jié)構(gòu)無(wú)法滿足強(qiáng)化中小學(xué)學(xué)校財(cái)務(wù)管理的各種需要。

3.中小學(xué)學(xué)校的內(nèi)部控制不夠健全。中小學(xué)學(xué)校的內(nèi)部控制不夠健全，各個(gè)控制點(diǎn)的設(shè)置不夠合理。為了促進(jìn)各個(gè)中小學(xué)學(xué)校教育改革活動(dòng)能夠得到有效的實(shí)施，政府的有關(guān)部門(mén)已經(jīng)出臺(tái)了相關(guān)的內(nèi)部審計(jì)意見(jiàn)。然而，各種實(shí)踐結(jié)果證明，這類(lèi)審計(jì)意見(jiàn)對(duì)中小學(xué)學(xué)校缺乏強(qiáng)有效的可操作性。在當(dāng)下，我國(guó)的各級(jí)中小學(xué)學(xué)校基本沒(méi)有形成一個(gè)完整的、具有一定可行性的內(nèi)部控制系統(tǒng)來(lái)指導(dǎo)內(nèi)部控制在各個(gè)中小學(xué)學(xué)校中要如何實(shí)行。

4.中小學(xué)學(xué)校中缺乏經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。這里的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)指的是要對(duì)學(xué)校的負(fù)責(zé)人在任時(shí)的各種經(jīng)濟(jì)狀況給予考核與評(píng)價(jià)。和其他政府部門(mén)的審計(jì)相比較，各個(gè)中小學(xué)學(xué)校的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行被沒(méi)有得到良好的控制與監(jiān)督，從而無(wú)法監(jiān)督學(xué)校的管理狀況，也就無(wú)法對(duì)學(xué)校的管理進(jìn)行有實(shí)質(zhì)性作用的幫助。

5.中小學(xué)學(xué)校的審計(jì)工作缺少有關(guān)的監(jiān)督評(píng)價(jià)體系。在各個(gè)中小學(xué)學(xué)校日常工作中，比較重要的考核評(píng)價(jià)體系基本都與教學(xué)成果等問(wèn)題有關(guān)，對(duì)于專(zhuān)門(mén)的內(nèi)部審計(jì)還是比較缺乏，所以，很少有專(zhuān)門(mén)對(duì)學(xué)校的工作設(shè)定相應(yīng)的監(jiān)督與評(píng)價(jià)體系。即使有部分學(xué)校設(shè)有相應(yīng)的體系，一般的內(nèi)部監(jiān)督也大都流于形式，并沒(méi)有嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定認(rèn)真執(zhí)行，甚至也會(huì)發(fā)生財(cái)務(wù)部門(mén)自己負(fù)責(zé)監(jiān)督自己的工作情況。

三、如何對(duì)中小學(xué)學(xué)校內(nèi)部的現(xiàn)狀加以改善

1.提高中小學(xué)學(xué)校的內(nèi)部審計(jì)意識(shí)，使內(nèi)部審計(jì)工作得到重視，并強(qiáng)化中小學(xué)學(xué)校的內(nèi)部審計(jì)的環(huán)境。首先，要使中小學(xué)學(xué)校負(fù)責(zé)人對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的重要性的認(rèn)識(shí)得到提高。單位的負(fù)責(zé)人要對(duì)本單位的財(cái)務(wù)狀況的完整與真實(shí)性負(fù)主要的責(zé)任。各種工作都只有得到了負(fù)責(zé)人的認(rèn)可，工作才會(huì)得到較有效的展開(kāi)。其次，要在中小學(xué)學(xué)校中加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的宣傳與推廣，要使學(xué)校中的教職員工都能對(duì)學(xué)校的內(nèi)部審計(jì)工作形成正確的認(rèn)識(shí)，從而才會(huì)推動(dòng)學(xué)校內(nèi)部審計(jì)工作的展開(kāi)。

2.在各級(jí)中小學(xué)學(xué)校中要有相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)人員，并且還要提高專(zhuān)業(yè)人員的素質(zhì)。由于大多數(shù)中小學(xué)學(xué)校對(duì)于審計(jì)等工作來(lái)說(shuō)更重視教學(xué)工作，造成了學(xué)校內(nèi)的審計(jì)部門(mén)形同虛設(shè)的局面。沒(méi)有符合要求的審計(jì)人員，對(duì)于開(kāi)展真正的審計(jì)工作來(lái)講是非常困難的。所以對(duì)于各級(jí)中小學(xué)學(xué)校來(lái)說(shuō)，要在學(xué)校中設(shè)置專(zhuān)門(mén)的內(nèi)部審計(jì)人員。同時(shí)，學(xué)校還要監(jiān)督學(xué)校內(nèi)的財(cái)務(wù)人員加強(qiáng)自身對(duì)于理論知識(shí)的學(xué)習(xí)，努力提高自身的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，以便適應(yīng)學(xué)校在不斷發(fā)展中的不同要求。

3.對(duì)于中小學(xué)學(xué)校內(nèi)部的控制要加強(qiáng)，避免發(fā)生資產(chǎn)流失的現(xiàn)象。首先，學(xué)校要加強(qiáng)對(duì)于學(xué)校內(nèi)的財(cái)務(wù)與審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)與學(xué)習(xí)，在財(cái)務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)技能得到提升的同時(shí)，建立與學(xué)校自身的情況相符合的內(nèi)部控制制度。其次，學(xué)校的內(nèi)部審計(jì)人員需要對(duì)學(xué)校的負(fù)責(zé)人提交可行的內(nèi)部控制制度，同時(shí)，通過(guò)學(xué)校的實(shí)際操作，要對(duì)這一制度進(jìn)行不斷的改進(jìn)與完善。

4.在中小學(xué)學(xué)校日常工作中，要加大負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)工作。大多數(shù)的中小學(xué)學(xué)校并沒(méi)有對(duì)學(xué)校的負(fù)責(zé)人所應(yīng)負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制定相應(yīng)的界定與考核辦法，也沒(méi)有對(duì)于學(xué)校的經(jīng)濟(jì)責(zé)任設(shè)立相關(guān)的審計(jì)量化指標(biāo)，所以，大部分學(xué)校負(fù)責(zé)人應(yīng)負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任基本處于真空的狀態(tài)。中小學(xué)學(xué)校自身也要建立起相應(yīng)的考核制度以及對(duì)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任的界定方法，使之可以形成科學(xué)的評(píng)價(jià)體系，從而可以對(duì)負(fù)責(zé)人進(jìn)行客觀公正的評(píng)價(jià)，有利于加強(qiáng)對(duì)學(xué)校各項(xiàng)工作的管理，也可以促進(jìn)學(xué)校的健康發(fā)展。

5.按照“確認(rèn)業(yè)績(jī)，揭示問(wèn)題，完善監(jiān)督，改善管理”的原則，通過(guò)查閱財(cái)務(wù)制度、銀行賬戶、財(cái)務(wù)報(bào)表、賬簿、憑證等會(huì)計(jì)資料、固定資產(chǎn)明細(xì)臺(tái)賬、債權(quán)債務(wù)清理明細(xì)表、重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的決策材料及相關(guān)文件、合同、協(xié)議和會(huì)議記錄等資料，對(duì)離任校長(zhǎng)任職期間的財(cái)務(wù)收支真實(shí)性、合法性、效益性以及履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任、遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律、廉潔自律等情況進(jìn)行認(rèn)真細(xì)致的核查審計(jì)。

6.引進(jìn)第三方對(duì)學(xué)校的工作進(jìn)行監(jiān)督，中小學(xué)學(xué)校可以加強(qiáng)與第三方關(guān)于審計(jì)工作的交流。在各個(gè)企業(yè)中，不僅在企業(yè)內(nèi)部會(huì)設(shè)有內(nèi)審部門(mén)，對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，還會(huì)請(qǐng)獨(dú)立的第三方對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告提出具體的意見(jiàn)，同時(shí)還會(huì)對(duì)企業(yè)自身的各種內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行相應(yīng)的評(píng)價(jià)。對(duì)于各級(jí)中小學(xué)學(xué)校而言，這種方式也值得學(xué)校在工作中進(jìn)行借鑒。學(xué)校也可以引進(jìn)獨(dú)立的第三方，對(duì)學(xué)校的內(nèi)部審計(jì)工作定期地進(jìn)行評(píng)價(jià)以及相應(yīng)的指導(dǎo)，找到學(xué)校在工作中的缺陷與漏洞，使學(xué)校可以及時(shí)對(duì)自身的內(nèi)部審計(jì)制度進(jìn)行相應(yīng)的修改與訂正，防止學(xué)校的資產(chǎn)發(fā)生流失的現(xiàn)象。

結(jié)束語(yǔ)

通過(guò)審計(jì)，為村鎮(zhèn)教育事業(yè)的改革、發(fā)展和穩(wěn)定創(chuàng)造了良好的環(huán)境，使學(xué)校財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作規(guī)范化、制度化得到了正確及時(shí)的評(píng)價(jià)。教育內(nèi)部審計(jì)深入基層學(xué)校，強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督，充分發(fā)揮教育內(nèi)審的職能作用。同時(shí)達(dá)到了幫助學(xué)校把關(guān)理財(cái)，提高財(cái)經(jīng)法律意識(shí)，健全內(nèi)控，堵塞漏洞，預(yù)防警示的目的。村鎮(zhèn)中小學(xué)學(xué)校的內(nèi)部審計(jì)工作要想在新形勢(shì)下開(kāi)創(chuàng)出新的局面，就要從本校的內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀出發(fā)，正視自身存在的問(wèn)題與不足，針對(duì)問(wèn)題找到各種解決方法，同時(shí)還要抓住教育發(fā)展越快，就越需要對(duì)學(xué)校的工作進(jìn)行審計(jì)的規(guī)律與機(jī)遇，為提高本校的內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量奮發(fā)工作，做出不懈的努力。

【參考文獻(xiàn)】

[1]劉玉廷.全面提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的重要舉措――《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》解讀[J].會(huì)計(jì)研究，2010（05） .

第2篇

小學(xué)語(yǔ)文心理教育策略素材近年來(lái)，隨著社會(huì)的發(fā)展和教學(xué)改革的深入，心理教育在學(xué)校教學(xué)中的地位越來(lái)越重要，尤其是小學(xué)階段。心理健康教育不但有助于學(xué)生良好行為品質(zhì)和健全人格的形成，而且能引導(dǎo)學(xué)生樹(shù)立正確的人生觀和價(jià)值觀。在小學(xué)階段，由于學(xué)生的認(rèn)知能力較差，所以語(yǔ)文教育更加注重對(duì)學(xué)生的引導(dǎo)，這與心理教育對(duì)學(xué)生的引導(dǎo)作用類(lèi)似，因此可以在小學(xué)語(yǔ)文教學(xué)中滲透心理教育。

一、小學(xué)語(yǔ)文對(duì)心理教育的重要性

1.小學(xué)語(yǔ)文是進(jìn)行心理教育滲透的主要學(xué)科

在小學(xué)階段，語(yǔ)文是基礎(chǔ)學(xué)科，也是學(xué)生所要學(xué)習(xí)的主要科目，其在整個(gè)小學(xué)階段課時(shí)最多，所要學(xué)習(xí)的內(nèi)容也十分豐富，而這便為心理教育的滲透提供了有利條件，不僅在時(shí)間上提供了保障，而且空間上也是十分便利的。此外，語(yǔ)文還兼具工具性和人文性的特性，教材中生動(dòng)有趣的內(nèi)容能夠充分吸引學(xué)生的注意力，激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，使他們?cè)敢鈱W(xué)習(xí)；而教材中豐富的人文內(nèi)涵又能夠很好地對(duì)學(xué)生進(jìn)行陶冶，能夠通過(guò)培養(yǎng)學(xué)生的性情進(jìn)行心理教育。因此，可以認(rèn)為語(yǔ)文是小學(xué)階段進(jìn)行心理教育滲透的主要學(xué)科。

2.小學(xué)語(yǔ)文教材為心理教育提供了十分豐富的資源

小學(xué)語(yǔ)文教材的內(nèi)容十分豐富，既有基礎(chǔ)知識(shí)，能夠?qū)W(xué)生進(jìn)行語(yǔ)言訓(xùn)練；又有能夠?qū)W(xué)生進(jìn)行教育與啟迪的內(nèi)容，而這些內(nèi)容恰好為小學(xué)生的心理健康教育提供了重要素材。一方面，小學(xué)語(yǔ)文素材中有許多正面形象，如為了國(guó)家不怕?tīng)奚摹⒉蝗枋姑诸櫲缶值奶A相如等，這些正面形象是學(xué)生學(xué)習(xí)的榜樣，若教師能將這種素材合理利用到心理教育中，那么正面形象對(duì)學(xué)生的感召性作用對(duì)學(xué)生健康心理的形成是十分有利的。另一方面，小學(xué)語(yǔ)文教材中也有反面形象，如心胸狹隘、嫉賢妒能的周瑜。許多反面形象的心理是不健康的，若教師對(duì)反面形象的不健康心理進(jìn)行分析，讓學(xué)生認(rèn)識(shí)到反面形象的錯(cuò)誤，那么學(xué)生便會(huì)引以為戒。也就是說(shuō)，教師可以利用反面形象給予學(xué)生警戒，從而引導(dǎo)學(xué)生形成健康的心理。

二、在小學(xué)語(yǔ)文教學(xué)中滲透心理教育的策略

1.充分利用教材中能進(jìn)行心理教育的素材

在小學(xué)語(yǔ)文教材中，既有天下美景的介紹，又有生動(dòng)、形象的故事，其中不乏能夠用于心理教育的因素，因此小學(xué)語(yǔ)文教師在教學(xué)時(shí)要善于挖掘素材中適合用于心理教育的因素，并充分利用起來(lái)，對(duì)學(xué)生的心理進(jìn)行培養(yǎng)。例如，在講《小馬過(guò)河》這一課時(shí)，教師便可以讓學(xué)生文章進(jìn)行多次朗讀，尤其是對(duì)話部分，以讓學(xué)生在讀的過(guò)程中體會(huì)小馬在與老牛、松鼠、媽媽對(duì)話后的不同心態(tài)，并認(rèn)識(shí)到在遇到困難時(shí)不能過(guò)分依賴他人，而要善于思考、勇于實(shí)踐和挑戰(zhàn)。通過(guò)這樣的學(xué)習(xí)，學(xué)生便會(huì)明白不能什么事都依賴他人，要學(xué)會(huì)自己解決問(wèn)題，于是自立意識(shí)便在學(xué)生心中不知不覺(jué)樹(shù)立起來(lái)。

2.在教學(xué)活動(dòng)中培養(yǎng)學(xué)生的心理品質(zhì)

在學(xué)習(xí)過(guò)程中，學(xué)生產(chǎn)生心理困擾是在所難免的，為此在教學(xué)活動(dòng)中，教師要善于在教學(xué)活動(dòng)中培養(yǎng)學(xué)生的心理品質(zhì)。以下是幾種比較實(shí)用的方法：第一，讓學(xué)生在課堂表演中體會(huì)人物的品質(zhì)。根據(jù)課文內(nèi)容，教師可以以“情景再現(xiàn)”的方式要求學(xué)生在課上進(jìn)行表演，這樣不但激發(fā)了學(xué)生學(xué)習(xí)的興趣，而且能讓學(xué)生在表演中深入理解和體會(huì)人物形象，在無(wú)形中便受到了心理教育。第二，讓學(xué)生在明理分析中形成健康心態(tài)。如今的小學(xué)生大多是獨(dú)生子女，身上難免會(huì)存在自私、霸道、嫉妒等不良心態(tài)，為此教師在課堂教學(xué)中應(yīng)把握住心理教育的契機(jī)，針對(duì)不良心態(tài)問(wèn)題進(jìn)行討論、辯論等形式的明理分析，以讓學(xué)生養(yǎng)成良好的心態(tài)。例如，在講《草船借箭》這一課時(shí)，教師就可以讓學(xué)生在課下多了解有關(guān)周瑜的故事，然后在課堂針對(duì)周瑜這一形象進(jìn)行討論，讓學(xué)生通過(guò)周瑜這一形象了解嫉妒的危害，從而引以為戒，自覺(jué)樹(shù)立心胸寬廣、寬以待人的意識(shí)。

3.在評(píng)價(jià)中對(duì)學(xué)生進(jìn)行心理教育

對(duì)于小學(xué)生而言，他們特別在意教師對(duì)自己的評(píng)價(jià)，教師的評(píng)價(jià)對(duì)學(xué)生心理情緒的影響是非常大的。因此，心理教育在小學(xué)語(yǔ)文中的滲透，可以在對(duì)學(xué)生的評(píng)價(jià)中進(jìn)行。首先，教師對(duì)學(xué)生的評(píng)價(jià)應(yīng)該是多元化、有針對(duì)性的，如對(duì)于比較自卑的學(xué)生，教師的評(píng)價(jià)應(yīng)以鼓勵(lì)性的語(yǔ)言為主，以此來(lái)幫助學(xué)生樹(shù)立信心。其次，教師應(yīng)善于發(fā)現(xiàn)學(xué)生的良好表現(xiàn)，并及時(shí)進(jìn)行表?yè)P(yáng)與鼓勵(lì)，以讓學(xué)生明辨是非，在健康的心態(tài)下成長(zhǎng)。最后，教師要以一種善義的批評(píng)來(lái)指出學(xué)生的錯(cuò)誤，幫助學(xué)生改正，不能太過(guò)嚴(yán)厲，以免傷害學(xué)生的自尊心。

三、結(jié)語(yǔ)

總之，隨著社會(huì)的發(fā)展，小學(xué)心理教育工作越來(lái)越重要。小學(xué)語(yǔ)文教師只有在教學(xué)實(shí)踐中不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，才能在語(yǔ)文教學(xué)中更好地滲透心理教育，促進(jìn)學(xué)生健康心態(tài)的形成，為學(xué)生以后的全面發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)：

第3篇

以浙江盾安房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限公司為例，目前公司對(duì)下屬項(xiàng)目公司實(shí)行的是“法人治理”模式，以計(jì)劃與預(yù)算為主線。計(jì)劃包括項(xiàng)目計(jì)劃與年度計(jì)劃，預(yù)算包括項(xiàng)目預(yù)算與年度預(yù)算。可以說(shuō)，計(jì)劃與預(yù)算是項(xiàng)目管理的靈魂所在，這也是房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)績(jī)效審計(jì)的重要對(duì)象。

目標(biāo)體系的建立

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)績(jī)效審計(jì)目標(biāo)體系包括項(xiàng)目目標(biāo)、年度目標(biāo)、月度目標(biāo)等幾個(gè)層次。其中，項(xiàng)目目標(biāo)應(yīng)從投資決策開(kāi)始，在企業(yè)對(duì)項(xiàng)目投資決策審計(jì)時(shí)，應(yīng)同時(shí)形成項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)目標(biāo)體系。項(xiàng)目目標(biāo)體系層層分解至年度目標(biāo)體系，年度目標(biāo)體系分解至月度目標(biāo)體系。

——項(xiàng)目目標(biāo)體系。項(xiàng)目目標(biāo)體系內(nèi)容包括：銷(xiāo)售目標(biāo)。可行性分析的主要部分就是根據(jù)市場(chǎng)調(diào)研確定項(xiàng)目定位，并初步確立銷(xiāo)售方案，從而形成項(xiàng)目的銷(xiāo)售計(jì)劃，體現(xiàn)在“項(xiàng)目損益表”中的銷(xiāo)售收入和“現(xiàn)金流量表”中的現(xiàn)金流入。從可行性報(bào)告的相關(guān)數(shù)據(jù)出發(fā)，建立起銷(xiāo)售計(jì)劃的銷(xiāo)售價(jià)格、銷(xiāo)售面積、合同簽約率（進(jìn)度）和資金回籠進(jìn)度，就形成了該項(xiàng)目的銷(xiāo)售工作績(jī)效審計(jì)目標(biāo)。

項(xiàng)目進(jìn)度目標(biāo)。項(xiàng)目在決策分析時(shí)已經(jīng)對(duì)項(xiàng)目的進(jìn)度安排做了計(jì)劃，根據(jù)項(xiàng)目的進(jìn)度做出項(xiàng)目的資金安排計(jì)劃。項(xiàng)目可行性分析的“現(xiàn)金流量表”的現(xiàn)金流出部分暗含了項(xiàng)目的實(shí)施進(jìn)度，而且銷(xiāo)售計(jì)劃也與項(xiàng)目的形象進(jìn)度有關(guān)。根據(jù)上述資料，可以制訂出各分項(xiàng)工作的進(jìn)度節(jié)點(diǎn)要求，比如：拆遷工作完成時(shí)間、各項(xiàng)報(bào)建報(bào)批手續(xù)完成時(shí)間、開(kāi)發(fā)四證辦理完成時(shí)間、預(yù)售許可證辦理完成時(shí)間、招投標(biāo)完成時(shí)間，圖紙優(yōu)化設(shè)計(jì)完成時(shí)間、工程進(jìn)度計(jì)劃表、工程預(yù)算完成時(shí)間，從而形成項(xiàng)目進(jìn)度績(jī)效管理審計(jì)目標(biāo)。

項(xiàng)目成本控制目標(biāo)。項(xiàng)目的成本目標(biāo)體現(xiàn)在“項(xiàng)目損益表”和“現(xiàn)金流量表”中，分別體現(xiàn)了各分項(xiàng)成本的總額和支出進(jìn)度，分項(xiàng)成本包括土地成本、前期開(kāi)發(fā)成本、配套成本、建安成本等，也可以進(jìn)一步細(xì)化，比較各單體主體工程成本，按開(kāi)發(fā)成本明細(xì)科目建立開(kāi)發(fā)成本明細(xì)表，根據(jù)項(xiàng)目的具體情況分解形成項(xiàng)目成本績(jī)效管理審計(jì)目標(biāo)。

項(xiàng)目質(zhì)量目標(biāo)。項(xiàng)目的質(zhì)量目標(biāo)主要體現(xiàn)在項(xiàng)目的功能安排、總體規(guī)劃、配套設(shè)施配置上，而施工質(zhì)量是項(xiàng)目必須達(dá)到的基本目標(biāo)。綜合項(xiàng)目策劃所設(shè)定的所有功能要求、配套設(shè)施、施工質(zhì)量等形成項(xiàng)目質(zhì)量績(jī)效管理審計(jì)目標(biāo)。項(xiàng)目融資目標(biāo)。項(xiàng)目可行性研究的資金安排計(jì)劃就是項(xiàng)目的融資目標(biāo)，包括融資金額、融資成本和時(shí)間結(jié)點(diǎn)。費(fèi)用控制目標(biāo)。三項(xiàng)費(fèi)用：財(cái)務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用和銷(xiāo)售費(fèi)用。其他客戶服務(wù)目標(biāo)。包括房地產(chǎn)初始登記完成時(shí)間、產(chǎn)權(quán)登記完成時(shí)間、房產(chǎn)證辦理完成時(shí)間。

——年度目標(biāo)體系。年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)主要包括經(jīng)營(yíng)方針、內(nèi)部控制、財(cái)務(wù)成果、項(xiàng)目進(jìn)度四個(gè)方面。其中經(jīng)營(yíng)方針包括以人為本（員工培訓(xùn)、人才戰(zhàn)略與人力資源管理、企業(yè)文化與員工滿意度）、企業(yè)創(chuàng)新（創(chuàng)新工作開(kāi)展）、品質(zhì)至上（產(chǎn)品設(shè)計(jì)、工程質(zhì)量）、持續(xù)發(fā)展（品牌建設(shè)、信用資質(zhì)）等4個(gè)方面。內(nèi)部控制包括公司治理（法人治理、業(yè)務(wù)監(jiān)管、資產(chǎn)監(jiān)管），計(jì)劃、預(yù)算和績(jī)效管理，風(fēng)險(xiǎn)控制（危機(jī)與風(fēng)險(xiǎn)管理）等3個(gè)方面。財(cái)務(wù)成果包括合同銷(xiāo)售額、房產(chǎn)預(yù)銷(xiāo)售回籠、結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)收入、凈利潤(rùn)、管理費(fèi)用、營(yíng)銷(xiāo)費(fèi)用、經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金凈流量、新增融資授信額度、新增融入資金、歸還貸款等指標(biāo)。項(xiàng)目進(jìn)度包括前期工作、設(shè)計(jì)工作、工程施工、銷(xiāo)售等進(jìn)度。

以上年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)比較全面且基本是定量指標(biāo)，是以項(xiàng)目預(yù)算為基礎(chǔ)，在對(duì)市場(chǎng)和項(xiàng)目公司進(jìn)行研判的基礎(chǔ)上而做的年度預(yù)算的分解得出的。在年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的基礎(chǔ)上進(jìn)行月度目標(biāo)分解，并落實(shí)到具體部門(mén)、科室、責(zé)任人，這樣實(shí)現(xiàn)了方針目標(biāo)的層次分解和落實(shí)。有了上述目標(biāo)體系，就可以考慮把績(jī)效審計(jì)工作和目標(biāo)管理有機(jī)地結(jié)合起來(lái)。在公司制定績(jī)效管理目標(biāo)時(shí)，用平衡計(jì)分法（BSC）、經(jīng)濟(jì)增加值法（EVA）等工具，提出完善目標(biāo)管理的建議。推行項(xiàng)目績(jī)效管理審計(jì)制度，通過(guò)檢查被審計(jì)單位管理效益水平，評(píng)價(jià)和分析影響整體管理效益的因素，找出提高管理效益的途徑，提出改進(jìn)工作的建議，挖掘潛力，從而提高整體管理效益。

細(xì)化績(jī)效審計(jì)思路

績(jī)效審計(jì)是一個(gè)管理全過(guò)程的審計(jì)，可分為：事前績(jī)效審計(jì)、事中審計(jì)、事后審計(jì)。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)應(yīng)主要集中于如下內(nèi)容：對(duì)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目決策的審查、對(duì)項(xiàng)目計(jì)劃的審查、項(xiàng)目目標(biāo)實(shí)施過(guò)程績(jī)效管理審計(jì)、項(xiàng)目目標(biāo)成果績(jī)效審計(jì)。投資績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容應(yīng)緊緊圍繞投資過(guò)程、投資結(jié)果這兩個(gè)重點(diǎn)：——對(duì)投資項(xiàng)目進(jìn)行全過(guò)程的分析與控制。對(duì)投資過(guò)程的審計(jì)內(nèi)容可以用“3E”來(lái)概括：投資目標(biāo)的經(jīng)濟(jì)性、投資管理的效率性和投資結(jié)果的效果性。在實(shí)踐中，往往先看效果性，即項(xiàng)目是否達(dá)到預(yù)期目標(biāo)；再看經(jīng)濟(jì)性，有無(wú)損失浪費(fèi)；最后分析效率性，投資是否高效，有無(wú)再提高的余地。具體而言，是查證以下四方面的問(wèn)題：一是投資決策。投資決策的審查在投資初期主要是審查決策程序是否按照公司的制度進(jìn)行。二是建設(shè)管理。是否切實(shí)地履行基建報(bào)批程序，征地拆遷、招投標(biāo)、承發(fā)包和合同簽訂有無(wú)違規(guī)，建設(shè)管理、設(shè)計(jì)、監(jiān)理是否到位，有無(wú)質(zhì)量事故或延誤工期等等。三是資金使用。費(fèi)用開(kāi)支是否符合規(guī)定，成本核算(包括工程造價(jià))是否真實(shí)、完整、合法等等。四是投資效果。是否及時(shí)驗(yàn)收交付使用，是否達(dá)到?jīng)Q策目標(biāo)，通過(guò)各項(xiàng)指標(biāo)評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。項(xiàng)目基本結(jié)束后可以進(jìn)行后評(píng)估，從而確認(rèn)之前的投資決策是否科學(xué)并進(jìn)行績(jī)效的綜合評(píng)價(jià)。

第4篇

（一）開(kāi)展海關(guān)內(nèi)部績(jī)效審計(jì)是政府審計(jì)發(fā)展的必經(jīng)階段從世界審計(jì)發(fā)展史看，政府績(jī)效審計(jì)興起于第二次世界大戰(zhàn)后的西方國(guó)家，20世紀(jì)40年代以后，隨著國(guó)家公共開(kāi)支的大幅增長(zhǎng)，經(jīng)濟(jì)資源與需求矛盾的日益尖銳，人們對(duì)提高公營(yíng)部門(mén)支出的效益和明確支出經(jīng)濟(jì)責(zé)任的要求越來(lái)越高，政府審計(jì)的范圍發(fā)生了很大變化，政府審計(jì)開(kāi)始進(jìn)入以績(jī)效審計(jì)為中心、績(jī)效審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)并存的現(xiàn)代審計(jì)發(fā)展階段。歐美國(guó)家的政府績(jī)效審計(jì)在20世紀(jì)70至80年代得到較快發(fā)展，20世紀(jì)90年代完成了傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)向績(jī)效審計(jì)為中心的轉(zhuǎn)變，截至2005年，開(kāi)展績(jī)效審計(jì)的工作量高達(dá)80％以上。歐美工業(yè)化國(guó)家各國(guó)最高審計(jì)機(jī)關(guān)已對(duì)政府績(jī)效審計(jì)的概念、內(nèi)容、目標(biāo)、標(biāo)準(zhǔn)和方法、程序、審計(jì)報(bào)告等做了規(guī)定，并制定了審計(jì)指南，但各有不同。由此可見(jiàn)，政府績(jī)效審計(jì)是經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定程度，政府審計(jì)的必經(jīng)階段，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，公共開(kāi)支不斷增加，公共管理的復(fù)雜性日益顯現(xiàn)，人們對(duì)社會(huì)公平正義的訴求不斷增強(qiáng)，實(shí)施政府績(jī)效管理顯得格外重要，政府績(jī)效審計(jì)也必將成為審計(jì)工作的重點(diǎn)。因此，開(kāi)展海關(guān)內(nèi)部績(jī)效審計(jì)也是海關(guān)內(nèi)審工作的發(fā)展方向和必須遵循的規(guī)律。（二）開(kāi)展海關(guān)內(nèi)部績(jī)效審計(jì)是我國(guó)審計(jì)實(shí)務(wù)發(fā)展的要求我國(guó)對(duì)政府績(jī)效審計(jì)的理論探索始于20世紀(jì)80年代，實(shí)踐探索始于21世紀(jì)初，大致分為三個(gè)階段。2000年至2005年，試點(diǎn)探索階段，隨著建立高效、精干、廉潔的服務(wù)性政府機(jī)構(gòu)的提出，如何利用績(jī)效審計(jì)促進(jìn)政府利用有限資源，提高財(cái)政支出績(jī)效的實(shí)踐探索變得迫切，我國(guó)開(kāi)始試點(diǎn)探索政府績(jī)效審計(jì)，主要體現(xiàn)在以深圳和青島為試點(diǎn)代表的政府績(jī)效審計(jì)。2006年至2008年，發(fā)展階段，《審計(jì)署2006至2010年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》將“全面推進(jìn)效益審計(jì)，促進(jìn)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式，提高財(cái)政資金使用效益和資源利用效率、效果，建設(shè)資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會(huì)”作為審計(jì)工作的主要任務(wù)，從審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)方式上堅(jiān)持“兩個(gè)并重”作為完成該項(xiàng)任務(wù)的保障，它標(biāo)志著政府績(jī)效審計(jì)已經(jīng)成為我國(guó)審計(jì)工作的發(fā)展方向。2009年至2012年，全面推進(jìn)階段，《審計(jì)署2008至2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》提出“全面推進(jìn)績(jī)效審計(jì)，促進(jìn)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，提高財(cái)政資金和公共資源配置、使用、利用的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，促進(jìn)建設(shè)資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會(huì)，推動(dòng)建立健全政府績(jī)效管理制度，促進(jìn)提高政府績(jī)效管理水平和建立健全政府機(jī)關(guān)責(zé)任追究制。到2012年，每年所有的審計(jì)項(xiàng)目都開(kāi)展績(jī)效審計(jì)”，這標(biāo)志著我國(guó)審計(jì)工作由財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)與效益審計(jì)并重，提升到全面推進(jìn)政府績(jī)效審計(jì)層次。十幾年來(lái)，我國(guó)不斷探索政府績(jī)效審計(jì)的實(shí)現(xiàn)方式并提出了明確的要求，同樣，海關(guān)內(nèi)部審計(jì)也要根據(jù)國(guó)家審計(jì)確定的工作方向，開(kāi)展海關(guān)內(nèi)部績(jī)效審計(jì)。（三）開(kāi)展海關(guān)內(nèi)部績(jī)效審計(jì)是加強(qiáng)海關(guān)內(nèi)部管理的必然選擇隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型升級(jí)，海關(guān)職能實(shí)現(xiàn)方式也在不斷地調(diào)整，根據(jù)當(dāng)前國(guó)際貿(mào)易的形式和海關(guān)的管理結(jié)構(gòu)，一項(xiàng)業(yè)務(wù)的辦理往往涉及多個(gè)部門(mén)，內(nèi)部流轉(zhuǎn)的環(huán)節(jié)較多，協(xié)調(diào)性事務(wù)不斷增加，必然會(huì)影響行政效率和行政效果。新一屆的海關(guān)總署黨組提出了“四好”工作目標(biāo)，2013年全國(guó)海關(guān)關(guān)長(zhǎng)會(huì)議要求完善海關(guān)考核評(píng)價(jià)機(jī)制，開(kāi)展各直屬海關(guān)“四好”績(jī)效管理制度研究，在此情況下，海關(guān)內(nèi)審部門(mén)也要圍繞“四好”工作目標(biāo)，開(kāi)展績(jī)效審計(jì)研究，提出績(jī)效審計(jì)的實(shí)現(xiàn)途徑，評(píng)價(jià)績(jī)效管理制度是否可行合理，考核評(píng)價(jià)機(jī)制是否有效落實(shí)，為提高海關(guān)管理績(jī)效，更好地實(shí)現(xiàn)“四好”目標(biāo)服務(wù)。另一方面，從海關(guān)近年來(lái)發(fā)生的違法違紀(jì)案件看，直接違反規(guī)定的案件不斷減少，而用工作效率換取不正當(dāng)利益情事的發(fā)生呈上升趨勢(shì)，開(kāi)展海關(guān)內(nèi)部績(jī)效審計(jì)可以進(jìn)一步加強(qiáng)監(jiān)督，發(fā)揮事前預(yù)防的作用，防范廉政風(fēng)險(xiǎn)。

二、海關(guān)內(nèi)部績(jī)效審計(jì)的現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)

（一）合規(guī)性問(wèn)題呈現(xiàn)減少的趨勢(shì)，為開(kāi)展績(jī)效審計(jì)提供了必要的前提近年來(lái)，海關(guān)構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，推進(jìn)大監(jiān)管體系建設(shè)，不斷建立健全內(nèi)部控制機(jī)制，形成了良好的內(nèi)部管理機(jī)制，依法行政水平不斷提高。各領(lǐng)域加強(qiáng)職能監(jiān)控和檢查，有效控制了違法違規(guī)問(wèn)題的發(fā)生。專(zhuān)門(mén)審計(jì)監(jiān)督有了長(zhǎng)足的發(fā)展，近年來(lái)，海關(guān)通過(guò)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、督察等監(jiān)督工作，發(fā)現(xiàn)和查處了大量違規(guī)情事。從審計(jì)監(jiān)督的結(jié)果看，商品歸類(lèi)、減免稅等領(lǐng)域的合規(guī)性問(wèn)題呈下降趨勢(shì)，發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題多涉及新的商品以及非海關(guān)審批權(quán)限所致，為開(kāi)展績(jī)效審計(jì)提供了必要的前提基礎(chǔ)；另一方面，部門(mén)之間的聯(lián)系配合，“結(jié)合部”之間的問(wèn)題日益突出，對(duì)開(kāi)展績(jī)效審計(jì)提出了現(xiàn)實(shí)需求。（二）海關(guān)內(nèi)審體制不斷規(guī)范健全，為開(kāi)展績(jī)效審計(jì)提供了有力的體制保障近年來(lái)，海關(guān)相繼出臺(tái)了關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、督察、內(nèi)部控制等內(nèi)審領(lǐng)域的署級(jí)規(guī)范，海關(guān)內(nèi)審的審計(jì)方法、審計(jì)手段不斷創(chuàng)新，審計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)不斷加強(qiáng)，已經(jīng)形成了較為完備的海關(guān)內(nèi)審法制、組織、評(píng)價(jià)、隊(duì)伍體系，為開(kāi)展海關(guān)內(nèi)部績(jī)效審計(jì)提供了有力的體制保障。（三）各領(lǐng)域逐步形成績(jī)效考核評(píng)價(jià)指標(biāo)，為開(kāi)展績(jī)效審計(jì)提供了權(quán)威的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)審部門(mén)在開(kāi)展績(jī)效審計(jì)時(shí)，需要運(yùn)用相關(guān)領(lǐng)域的考核評(píng)價(jià)指標(biāo)，一方面評(píng)估考核評(píng)價(jià)指標(biāo)的落實(shí)情況，另一方面也需要對(duì)指標(biāo)的合理性和可行性予以評(píng)價(jià)。在當(dāng)前海關(guān)系統(tǒng)，有的部門(mén)已經(jīng)建立了或正在研究制定本領(lǐng)域的績(jī)效考核評(píng)價(jià)指標(biāo)，并逐步予以完善。這些績(jī)效考核評(píng)價(jià)指標(biāo)的確立，為海關(guān)內(nèi)部績(jī)效審計(jì)的開(kāi)展提供了檢查評(píng)價(jià)依據(jù)和權(quán)威標(biāo)準(zhǔn)。（四）海關(guān)探索開(kāi)展績(jī)效審計(jì)，積累了一定的經(jīng)驗(yàn)2005年，海關(guān)開(kāi)始探索開(kāi)展內(nèi)部績(jī)效審計(jì)，在前期試點(diǎn)和學(xué)習(xí)先進(jìn)審計(jì)理念的基礎(chǔ)上，結(jié)合海關(guān)自身特點(diǎn)，于2007制定了《開(kāi)展海關(guān)管理審計(jì)的指導(dǎo)意見(jiàn)（試行）》，用以指導(dǎo)全國(guó)海關(guān)的績(jī)效審計(jì)工作。經(jīng)歷了最初的試點(diǎn)后，至2012年，已對(duì)多個(gè)海關(guān)開(kāi)展了管理審計(jì)，另外，許多績(jī)效審計(jì)的要求分散于領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、內(nèi)控審計(jì)、業(yè)務(wù)督察的相關(guān)規(guī)定中。通過(guò)績(jī)效審計(jì)實(shí)踐，海關(guān)基本理清了開(kāi)展績(jī)效審計(jì)遇到的主要問(wèn)題，取得了一定經(jīng)驗(yàn)。2013年，海關(guān)內(nèi)審工作目標(biāo)中，增加了績(jī)效管理的標(biāo)準(zhǔn)，要求在內(nèi)審工作中，圍繞績(jī)效管理要求，檢查資金使用、進(jìn)出口監(jiān)管的經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、環(huán)境效益是否達(dá)到預(yù)期效果，揭示決策失誤、管理不善造成的損失浪費(fèi)問(wèn)題。

三、海關(guān)內(nèi)部績(jī)效審計(jì)存在的主要問(wèn)題

（一）績(jī)效管理理念有待進(jìn)一步強(qiáng)化首先，存在“依法行政”教條化的傾向。目前，海關(guān)已經(jīng)從1998年腐敗案件的陰影中走出，在十六字工作方針的指導(dǎo)下開(kāi)展工作，很好地發(fā)揮了各項(xiàng)職能，但是與此同時(shí)，有的執(zhí)行者，甚至于有的管理層又走進(jìn)了“機(jī)械執(zhí)法”的誤區(qū)，有的認(rèn)為海關(guān)就是執(zhí)行部門(mén)，只需要認(rèn)真執(zhí)行規(guī)章制度，實(shí)現(xiàn)工作目標(biāo)就可以了，不需要考慮效率、效益的問(wèn)題，投入成本與實(shí)際產(chǎn)出是否成比例不是海關(guān)應(yīng)該考慮的問(wèn)題。其次，對(duì)績(jī)效審計(jì)的理解還不統(tǒng)一，一方面，我國(guó)的績(jī)效審計(jì)理論研究大多是“舶來(lái)品”，有的理論著作甚至是純粹翻譯國(guó)外的著作，同時(shí)冠以效益審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)績(jī)效審計(jì)等全新的名字，還提出了“5E”、“6E”等諸多內(nèi)容，而對(duì)符合我國(guó)實(shí)際情況，特別是符合我國(guó)政府管理實(shí)際情況的績(jī)效審計(jì)理論，則是較少涉及；另一方面，深圳市、浙江省的政府績(jī)效審計(jì)走在了前列，其實(shí)務(wù)做法具有指導(dǎo)意義，但至今未形成一套國(guó)家頒布的績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則，這種局面一定程度上造成了大家對(duì)績(jī)效審計(jì)理解的不一致。再次，有的審計(jì)人員對(duì)開(kāi)展績(jī)效審計(jì)有“畏難情緒”，審計(jì)人員在開(kāi)展績(jī)效評(píng)價(jià)時(shí)，往往難以找到問(wèn)題的依據(jù)，最終的結(jié)果是相關(guān)不良績(jī)效的問(wèn)題作為審計(jì)建議提出，內(nèi)部審計(jì)人員也多由此對(duì)開(kāi)展績(jī)效審計(jì)產(chǎn)生“畏難情況”，希望能在相關(guān)規(guī)定完善后再開(kāi)展績(jī)效審計(jì)。（二）績(jī)效審計(jì)機(jī)制不健全首先，績(jī)效審計(jì)制度不健全，限制了包括海關(guān)內(nèi)部績(jī)效審計(jì)在內(nèi)的政府績(jī)效審計(jì)的發(fā)展。我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)處于發(fā)展的早期階段，大家都在摸索著開(kāi)展績(jī)效審計(jì)，并沒(méi)有多少成文的規(guī)定，《審計(jì)法》及相關(guān)規(guī)章也主要是針對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)和法規(guī)審計(jì)而做出的規(guī)定，基本上沒(méi)有考慮績(jī)效審計(jì)的特殊要求。中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)于2007年實(shí)施了《經(jīng)濟(jì)性審計(jì)》、《效果性審計(jì)》、《效率性審計(jì)》等關(guān)于績(jī)效審計(jì)的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)績(jī)效審計(jì)做出了一些原則的規(guī)定，但是這些準(zhǔn)則一方面由于機(jī)構(gòu)的原因，并不具有強(qiáng)制性的法律地位，只能供海關(guān)參考，另一方面其規(guī)定較為原則和理論化，對(duì)績(jī)效審計(jì)具體操作實(shí)施的指導(dǎo)性并不大。海關(guān)總署自2005年至2007年在海關(guān)系統(tǒng)開(kāi)展了績(jī)效審計(jì)（管理審計(jì)）試點(diǎn)，并在總結(jié)試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，于2007年制定了指導(dǎo)意見(jiàn)，該意見(jiàn)對(duì)海關(guān)內(nèi)部績(jī)效審計(jì)起到了推動(dòng)和指導(dǎo)作用，但由于無(wú)成熟審計(jì)程序和標(biāo)準(zhǔn)可以借鑒，該意見(jiàn)并沒(méi)有對(duì)海關(guān)績(jī)效審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)以及評(píng)價(jià)指標(biāo)的獲得予以規(guī)定，因此，該意見(jiàn)對(duì)海關(guān)內(nèi)部績(jī)效審計(jì)的理念啟蒙作用遠(yuǎn)大于其實(shí)務(wù)指導(dǎo)作用。其次，績(jī)效審計(jì)的開(kāi)展方式有待明確，審計(jì)方法有待進(jìn)一步研究完善。績(jī)效審計(jì)不同于傳統(tǒng)審計(jì)，它在審計(jì)方式和審計(jì)方法上與傳統(tǒng)審計(jì)有著明顯的區(qū)別，海關(guān)目前的審計(jì)還大多停留在合規(guī)性審計(jì)階段，使用的審計(jì)方法多為報(bào)表審查法、流程記錄檢查法等方法，并不能充分揭示績(jī)效管理方面的問(wèn)題，亦無(wú)法對(duì)績(jī)效問(wèn)題做出有效的評(píng)價(jià)。（三）績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的權(quán)威性和公信力還需進(jìn)一步增強(qiáng)一方面，不同部門(mén)對(duì)某一項(xiàng)業(yè)務(wù)的考核有重復(fù)，都根據(jù)自身監(jiān)控范圍制定了評(píng)價(jià)指標(biāo)，但是由于評(píng)價(jià)指標(biāo)的計(jì)算統(tǒng)計(jì)口徑不一，導(dǎo)致指標(biāo)計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)差異，內(nèi)審部門(mén)在使用相關(guān)指標(biāo)時(shí)，被審計(jì)單位常常提出異議，有時(shí)會(huì)出現(xiàn)內(nèi)審部門(mén)無(wú)法做出評(píng)價(jià)或做出的評(píng)價(jià)難以得到被審計(jì)單位認(rèn)可的情況；另一方面，指標(biāo)應(yīng)用的公信力有待行政高層的確認(rèn)和高級(jí)管理層的認(rèn)可，各部門(mén)的考核指標(biāo)在本業(yè)務(wù)領(lǐng)域的適用比較順暢，但內(nèi)審部門(mén)在把相關(guān)指標(biāo)整合成綜合性指標(biāo)體系，評(píng)價(jià)被審計(jì)單位整體情況時(shí)，則需要得到行政高層和總署各部門(mén)、各直屬海關(guān)等高級(jí)管理層的認(rèn)可，在現(xiàn)行行政體制下，這是一項(xiàng)需要長(zhǎng)期協(xié)調(diào)、逐步推進(jìn)的工作。（四）現(xiàn)有海關(guān)內(nèi)審人員的素質(zhì)難以滿足開(kāi)展績(jī)效審計(jì)的需要首先，績(jī)效審計(jì)師需要具有較強(qiáng)的資料分析判斷能力和歸納評(píng)價(jià)能力，需要不斷更新知識(shí)，適應(yīng)審計(jì)發(fā)展的需要，這就對(duì)績(jī)效審計(jì)師的綜合素質(zhì)提出了更高的要求，但是，海關(guān)內(nèi)審部門(mén)作為海關(guān)一個(gè)新生部門(mén)，內(nèi)審人員長(zhǎng)期從事合規(guī)性審計(jì)，對(duì)開(kāi)展績(jī)效審計(jì)的認(rèn)識(shí)還不到位，其分析判斷能力和綜合評(píng)價(jià)水平離績(jī)效審計(jì)的要求還有差距。其次，海關(guān)對(duì)內(nèi)審人員的績(jī)效審計(jì)業(yè)務(wù)的培訓(xùn)還需加強(qiáng)，近年來(lái)，海關(guān)系統(tǒng)每年都要舉辦內(nèi)部審計(jì)培訓(xùn)，主要圍繞領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)等題目開(kāi)展內(nèi)審業(yè)務(wù)培訓(xùn)，培訓(xùn)的內(nèi)容大多是工作任務(wù)的布置，合規(guī)性審計(jì)的方法和技巧，并沒(méi)有針對(duì)績(jī)效審計(jì)理念、績(jī)效審計(jì)方法等內(nèi)容的培訓(xùn)。再次，績(jī)效審計(jì)師的培養(yǎng)需要長(zhǎng)期的過(guò)程，一個(gè)優(yōu)秀的績(jī)效審計(jì)師需要經(jīng)過(guò)海關(guān)多個(gè)崗位的培養(yǎng)，既需要一定的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，也需要管理、審計(jì)等方面的知識(shí)，而目前，海關(guān)對(duì)績(jī)效審計(jì)人員的培養(yǎng)缺乏長(zhǎng)遠(yuǎn)的規(guī)劃，對(duì)績(jī)效審計(jì)師與傳統(tǒng)審計(jì)師的區(qū)別沒(méi)有研究，這種缺乏人才儲(chǔ)備和規(guī)劃的情況都不利于今后海關(guān)內(nèi)部績(jī)效審計(jì)的全面開(kāi)展。

四、海關(guān)內(nèi)部績(jī)效審計(jì)的發(fā)展對(duì)策

第5篇

一、新財(cái)會(huì)制度頒布和高校內(nèi)部審計(jì)職能調(diào)整同步在進(jìn)行

在新財(cái)會(huì)制度頒布同時(shí)，高校內(nèi)部審計(jì)職能也在調(diào)整。早期高校內(nèi)部審計(jì)職能定位是根據(jù)2004年4月13日教育部的第17號(hào)令《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》。根據(jù)這個(gè)規(guī)定，教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)是教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、審計(jì)人員對(duì)財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)，合法和效益進(jìn)行獨(dú)立監(jiān)督、評(píng)價(jià)的行為。其目的是促進(jìn)內(nèi)部規(guī)范管理，維護(hù)自身合法權(quán)益，防范風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)廉政建設(shè)，提高教育資金的使用效益。這個(gè)規(guī)定將教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的職能，定位為對(duì)財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益的監(jiān)督和評(píng)價(jià)。

2014年1月1日起施行的《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》，將內(nèi)部審計(jì)的“監(jiān)督和評(píng)價(jià)”職能改為“確認(rèn)和咨詢”。“確認(rèn)”是通過(guò)監(jiān)督檢查，對(duì)被審計(jì)的事項(xiàng)予以鑒證，在此基礎(chǔ)上提出評(píng)價(jià)意見(jiàn)和建議；而相對(duì)于“監(jiān)督”所體現(xiàn)的內(nèi)部審計(jì)查錯(cuò)糾弊的功能，“咨詢”更體現(xiàn)出內(nèi)部審計(jì)的管理服務(wù)功能，是對(duì)評(píng)價(jià)的進(jìn)一步發(fā)展。結(jié)合《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作職能的新定位，高校新《財(cái)務(wù)制度》、新《會(huì)計(jì)制度》的實(shí)行將對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)工作提出新的要求。

二、根據(jù)新高校財(cái)會(huì)制度的重點(diǎn)，對(duì)預(yù)算執(zhí)行及決算的關(guān)鍵要素進(jìn)行審計(jì)

新《財(cái)務(wù)制度》對(duì)預(yù)算編制的依據(jù)、原則、程序和預(yù)算調(diào)整等提出了更加具體的要求。因此，高校內(nèi)部審計(jì)工作中預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的重點(diǎn)應(yīng)當(dāng)從以收入預(yù)算執(zhí)行、支出預(yù)算執(zhí)行的審查和評(píng)價(jià)，轉(zhuǎn)變?yōu)轭A(yù)算全過(guò)程管理的確認(rèn)，或稱(chēng)之為預(yù)算管理審計(jì)，強(qiáng)化對(duì)預(yù)算的編制依據(jù)、編制原則、編制程序、編制方法、預(yù)算調(diào)整、相關(guān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制等過(guò)程進(jìn)行審計(jì)確認(rèn)。

新《財(cái)務(wù)制度》增加了決算的有關(guān)規(guī)定。相應(yīng)的，高校年度決算編制的業(yè)務(wù)規(guī)程，也應(yīng)當(dāng)成為預(yù)算執(zhí)行及決算審計(jì)的重點(diǎn)。

三、按照新高校財(cái)會(huì)制度的精神，引入高校內(nèi)部成本費(fèi)用管理審計(jì)

高校的財(cái)務(wù)支出表現(xiàn)為各種成本費(fèi)用。新《財(cái)務(wù)制度》增加了成本費(fèi)用管理一章，明確提出高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)要根據(jù)事業(yè)發(fā)展需要，實(shí)行內(nèi)部成本費(fèi)用管理，體現(xiàn)了我國(guó)財(cái)政管理對(duì)績(jī)效管理的日益重視。財(cái)務(wù)制度是高校進(jìn)行財(cái)務(wù)活動(dòng)的依據(jù)，也是高校內(nèi)部審計(jì)的依據(jù)。高校開(kāi)展內(nèi)部成本費(fèi)用管理審計(jì)，是高校內(nèi)審工作中進(jìn)行績(jī)效審計(jì)的一個(gè)重要方式。

高校內(nèi)部成本費(fèi)用管理審計(jì)的重點(diǎn)是高校成本費(fèi)用與相關(guān)支出的核對(duì)和歸集機(jī)制。新《會(huì)計(jì)制度》將事業(yè)支出拆分為教育事業(yè)支出、科研事業(yè)支出、行政管理支出、后勤保障支出和離退休支出5個(gè)一級(jí)會(huì)計(jì)科目，以明晰地反映了高校支出結(jié)構(gòu)。高校對(duì)于各種費(fèi)用的核對(duì)和歸集，尤其是對(duì)于不能直接歸集的費(fèi)用進(jìn)行的分?jǐn)偅莾?nèi)部成本費(fèi)用管理審計(jì)“確認(rèn)”的一個(gè)重點(diǎn)。內(nèi)部成本費(fèi)用管理審計(jì)的另一重點(diǎn)是新高校財(cái)會(huì)制度引入的固定資產(chǎn)累計(jì)折舊和無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷(xiāo)，根據(jù)固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的使用方向確認(rèn)教育、科研、行政管理、后勤保障、經(jīng)營(yíng)等業(yè)務(wù)的成本，是內(nèi)部成本費(fèi)用管理審計(jì)的重要內(nèi)容，也是內(nèi)審工作提供“咨詢”的重要方面。

四、強(qiáng)化對(duì)高校財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性、規(guī)范性和完整性的審計(jì)

財(cái)務(wù)報(bào)表是高校會(huì)計(jì)期間財(cái)務(wù)收入和支出的集中反映。根據(jù)新《會(huì)計(jì)制度》，高校財(cái)務(wù)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表和財(cái)政補(bǔ)助收入支出表。高校自2014年1月1日起，應(yīng)當(dāng)按照新制度的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算并編制財(cái)務(wù)報(bào)表。按照新《會(huì)計(jì)制度》的改革重點(diǎn)，高校內(nèi)部審計(jì)中對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)應(yīng)包括：（1）財(cái)務(wù)報(bào)表的新舊銜接，重點(diǎn)是新賬各會(huì)計(jì)科目期初余額的真實(shí)性、合規(guī)性和完整性。（2）收入科目和支出科目使用的規(guī)范性，重點(diǎn)是由財(cái)政補(bǔ)助收入支持的各項(xiàng)支出，是否按照《政府收支分類(lèi)科目》中“支出功能分類(lèi)”相關(guān)科目和“支出經(jīng)濟(jì)分類(lèi)”的款級(jí)科目進(jìn)行正確的明細(xì)核算。（3）財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余及非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配的會(huì)計(jì)核算的規(guī)范性。（4）固定資產(chǎn)累計(jì)折舊和無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷(xiāo)的執(zhí)行情況。（5）基建投資業(yè)務(wù)并賬的執(zhí)行情況。（6）對(duì)校內(nèi)獨(dú)立核算單位的資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)的合并情況。

五、根據(jù)新《財(cái)務(wù)制度》關(guān)于財(cái)務(wù)監(jiān)督的要求，加強(qiáng)高校內(nèi)部控制審計(jì)

近年來(lái)，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部控制審計(jì)理念逐步從企業(yè)滲透到教育系統(tǒng)。而當(dāng)前高校資金來(lái)源和支出項(xiàng)目日益多元化，校企合作、境內(nèi)外聯(lián)合辦學(xué)日益增多，高校內(nèi)部管理上的問(wèn)題促使這個(gè)問(wèn)題提上日程。新《財(cái)務(wù)制度》專(zhuān)門(mén)增加“財(cái)務(wù)監(jiān)督”一章，提出高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部控制制度、經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度、財(cái)務(wù)信息披露等監(jiān)督制度。高校財(cái)務(wù)管理是對(duì)教學(xué)管理、科研管理、財(cái)務(wù)管理、資產(chǎn)管理、采購(gòu)管理等活動(dòng)中的經(jīng)濟(jì)要素的管理，高校內(nèi)部控制審計(jì)應(yīng)當(dāng)對(duì)這些業(yè)務(wù)領(lǐng)域內(nèi)部控制體系的健全性、有效性進(jìn)行“確認(rèn)”、提供“咨詢”，推動(dòng)高校的財(cái)務(wù)管理制度不斷完善。

高校內(nèi)部控制審計(jì)，應(yīng)以資產(chǎn)管理和財(cái)務(wù)管理為重點(diǎn)。早期高校資產(chǎn)管理內(nèi)部控制審計(jì)主要是房產(chǎn)和設(shè)備管理內(nèi)部控制，審計(jì)的重點(diǎn)是資產(chǎn)的取得和驗(yàn)收、日常管理、處置和經(jīng)費(fèi)開(kāi)支情況。新《財(cái)務(wù)制度》要求高校嚴(yán)格控制對(duì)外投資，規(guī)范對(duì)外投資、出租、出借資產(chǎn)的行為；提出投資收益及出租、出借收入應(yīng)納入學(xué)校預(yù)算，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一管理。隨著新《財(cái)務(wù)制度》的出臺(tái)，高校資產(chǎn)管理內(nèi)部控制審計(jì)，將側(cè)重于資產(chǎn)的投資收益、社會(huì)服務(wù)收益的管理規(guī)范性。資產(chǎn)管理將成為內(nèi)部控制審計(jì)的重點(diǎn)之一。

高校內(nèi)部控制審計(jì)的另一重點(diǎn)是財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制審計(jì)。根據(jù)《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第4號(hào)――高校內(nèi)部審計(jì)》，財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制審計(jì)所指的“財(cái)務(wù)管理活動(dòng)”，包括貨幣資金、預(yù)算、收入、支出、分配、投資、籌資。在實(shí)踐中，多數(shù)高校的內(nèi)審工作均開(kāi)展預(yù)算執(zhí)行審計(jì)，對(duì)于學(xué)校資金、預(yù)算、收入、支出、分配業(yè)務(wù)，關(guān)注比較充分。而投資、籌資業(yè)務(wù)，伴隨著近年來(lái)高校資金來(lái)源的多元化，正在逐步進(jìn)入內(nèi)審工作的視野。新《財(cái)務(wù)制度》的頒布促使投資、籌資業(yè)務(wù)成為內(nèi)審工作的重點(diǎn)。對(duì)投資活動(dòng)的監(jiān)督，應(yīng)納入資產(chǎn)管理內(nèi)部控制審計(jì)；對(duì)籌資活動(dòng)的監(jiān)督，在財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制審計(jì)中應(yīng)當(dāng)?shù)玫街匾暋Ｐ隆敦?cái)務(wù)制度》將高校負(fù)債的合規(guī)性和風(fēng)險(xiǎn)程度作為財(cái)務(wù)監(jiān)督的主要內(nèi)容之一，對(duì)高校負(fù)債情況的審計(jì)無(wú)疑是財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制審計(jì)的主要內(nèi)容。

第6篇

一、推進(jìn)高校預(yù)算管理精細(xì)化的背景

隨著教育體制改革不斷深入，高等教育快速發(fā)展，經(jīng)費(fèi)來(lái)源多元化、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)多樣化，傳統(tǒng)的預(yù)算管理已不能完全滿足高校快速發(fā)展的需要，推進(jìn)高校預(yù)算管理改革，加強(qiáng)預(yù)算精細(xì)化管理，提高資金使用效益勢(shì)在必行。

（一）預(yù)算管理精細(xì)化是實(shí)現(xiàn)內(nèi)涵式發(fā)展的需要

隨著教育經(jīng)費(fèi)撥款的增長(zhǎng)，使學(xué)校的收支結(jié)構(gòu)更加復(fù)雜化、多元化，對(duì)高校預(yù)算管理提出了更高的要求。高校的預(yù)算管理貫穿于教學(xué)、科研等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過(guò)程，直接影響到資金的使用效率和高校職能的充分發(fā)揮。如何最大限度地使有限資源發(fā)揮最大效益，支持高校全面持續(xù)發(fā)展，已經(jīng)成為目前高校預(yù)算管理工作的重中之重。因此，推進(jìn)預(yù)算管理精細(xì)化是促進(jìn)高校內(nèi)涵式發(fā)展的必然要求。

（二）預(yù)算管理精細(xì)化是提高預(yù)算執(zhí)行效率的需要

預(yù)算既要圍繞人才培養(yǎng)、學(xué)科建設(shè)、科學(xué)研究等事業(yè)發(fā)展目標(biāo)，又要與具體工作事項(xiàng)相結(jié)合。預(yù)算管理的精細(xì)化程度，將直接影響預(yù)算執(zhí)行效率和資金效益的發(fā)揮。制定科學(xué)、規(guī)范的預(yù)算管理辦法和管理流程，明確職責(zé)分工，加強(qiáng)職能部門(mén)之間有效的協(xié)調(diào)配合，才能使預(yù)算管理的各個(gè)環(huán)節(jié)得到有效控制，提高預(yù)算執(zhí)行率，減少跨年度結(jié)轉(zhuǎn)。

（三）預(yù)算管理精細(xì)化是保證預(yù)算執(zhí)行權(quán)威性的需要

“量入為出，收支平衡”是預(yù)算編制的基本原則，也是維持高校財(cái)務(wù)良好運(yùn)轉(zhuǎn)的保障。保持健康財(cái)務(wù)狀況的關(guān)鍵是堅(jiān)持預(yù)算執(zhí)行的權(quán)威性，不得隨意突破和調(diào)整預(yù)算。維護(hù)預(yù)算執(zhí)行的權(quán)威性需要預(yù)算管理的精細(xì)化來(lái)支撐。預(yù)算管理精細(xì)化，可以不斷提高預(yù)算的編制水平和預(yù)算執(zhí)行力，確保各類(lèi)經(jīng)費(fèi)的高效利用。嚴(yán)格預(yù)算審批，規(guī)范預(yù)算調(diào)整、追加，強(qiáng)化預(yù)算的“剛性”約束。為財(cái)務(wù)健康發(fā)展提供預(yù)警，為學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)決策提供依據(jù)，為財(cái)務(wù)健康發(fā)展提供導(dǎo)航。

二、高校預(yù)算精細(xì)化管理存在的問(wèn)題

（一）預(yù)算工作缺乏籌劃，預(yù)算編制方法單一

高校的財(cái)務(wù)預(yù)算工作涉及高校整體規(guī)劃、工作計(jì)劃和任務(wù)，涵蓋各個(gè)單位和職能部門(mén)。許多高校管理理念不足，部門(mén)參與度不高，精細(xì)化財(cái)務(wù)管理意識(shí)淡薄。預(yù)算編制工作完全依賴財(cái)務(wù)部門(mén)。職能部門(mén)對(duì)工作缺乏前瞻性和前期科學(xué)論證，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行差，資金效益不高。高校的預(yù)算編制的方法過(guò)于單一，易造成預(yù)算與實(shí)際資金需求之間的差距，對(duì)于跨年度執(zhí)行的連續(xù)項(xiàng)目，無(wú)法實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)管理，無(wú)法全面反映項(xiàng)目實(shí)施進(jìn)度及年度資金需求。

（二）預(yù)算編制不科學(xué)，績(jī)效預(yù)算機(jī)制尚未健全

預(yù)算編制不科學(xué)，一般高校的校內(nèi)預(yù)算啟動(dòng)時(shí)間與行政工作要點(diǎn)時(shí)間倒置，導(dǎo)致部分預(yù)算事項(xiàng)與學(xué)校的年度事業(yè)計(jì)劃形成偏差；一些校內(nèi)部門(mén)工作任務(wù)未作中長(zhǎng)期規(guī)劃，預(yù)算編制未履行內(nèi)部相關(guān)審批程序，預(yù)算編制粗放，可行性差，導(dǎo)致執(zhí)行存在很大的隨意性。目前高校的績(jī)效預(yù)算大多還停留在理論階段，未進(jìn)行全面的預(yù)算監(jiān)督和評(píng)價(jià)工作。對(duì)于預(yù)算績(jī)效管理工作如何開(kāi)展沒(méi)有清晰的思路；對(duì)于資金使用的有效性和效益性還沒(méi)有相應(yīng)的考核措施。

（三）內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督力度不足，預(yù)算信息公開(kāi)程度不高

目前高校內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)范圍較窄，對(duì)預(yù)算管理方面的審計(jì)較少，對(duì)預(yù)算編制的合理性、規(guī)范性，資金使用的安全性、效益性缺乏必要的監(jiān)督。高等學(xué)校信息公開(kāi)在法律保障方面日益完善，在公開(kāi)的范圍及程度等方面取得了一定的進(jìn)展，但是與公眾的期待仍有很大差距。

三、加強(qiáng)高校預(yù)算管理精細(xì)化的對(duì)策

（一）建立系統(tǒng)的預(yù)算管理制度體系

完善預(yù)算管理制度體系是促進(jìn)預(yù)算精細(xì)化管理的長(zhǎng)效機(jī)制，高校應(yīng)補(bǔ)充完善預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算監(jiān)督、預(yù)算考評(píng)等預(yù)算管理的相關(guān)制度，對(duì)預(yù)算編制方法、程序、內(nèi)容，以及各預(yù)算單位的職責(zé)等予以明確規(guī)定，規(guī)范預(yù)算管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，強(qiáng)化預(yù)算的嚴(yán)肅性。同時(shí)，借鑒國(guó)外高校做法，依據(jù)相互制約的原則，將高校預(yù)算的編制、執(zhí)行與監(jiān)督相分離，使各預(yù)算組織各司其職，各盡其責(zé)，確保高校資金使用符合高校發(fā)展的需要。

（二）科學(xué)、規(guī)范、精細(xì)化編制預(yù)算，加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行

高校預(yù)算編制要適應(yīng)現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理和高校財(cái)務(wù)制度改革的需要，預(yù)算編制一要目標(biāo)明確，做到重點(diǎn)突出、結(jié)構(gòu)合理；二要內(nèi)容完整，綜合考慮學(xué)校辦學(xué)空間、資產(chǎn)存量和資源的有效利用，編制資金預(yù)算與資產(chǎn)預(yù)算結(jié)合的全面綜合預(yù)算；三要論證充分、依據(jù)科學(xué)、安排合理，采用實(shí)地考察，現(xiàn)場(chǎng)評(píng)估等多種論證方式，結(jié)合學(xué)校的財(cái)力，合理安排校內(nèi)預(yù)算，避免多頭投入、重復(fù)投入；四要采用科學(xué)的預(yù)算編制方法，運(yùn)用最合適的方法或方法組合來(lái)編制預(yù)算，突出“以事定錢(qián)，錢(qián)隨事走”預(yù)算安排原則，提高預(yù)算資金的效益。

加強(qiáng)預(yù)算的事中、事后控制，是推進(jìn)預(yù)算管理精細(xì)化的重要手段。事中控制是預(yù)算管理部門(mén)在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中對(duì)資金的使用進(jìn)行檢查、分析，以實(shí)現(xiàn)資金支出與預(yù)算統(tǒng)一，保證預(yù)算按計(jì)劃實(shí)施。依托會(huì)計(jì)核算與預(yù)算進(jìn)行比較，分析原因，及時(shí)糾正預(yù)算執(zhí)行的偏差；通過(guò)預(yù)算項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)，強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督，有效控制執(zhí)行過(guò)程中調(diào)整資金使用方向的情況。事后控制是預(yù)算執(zhí)行完成后，對(duì)預(yù)算的完成效益同預(yù)算偏差進(jìn)行分析，并提出改進(jìn)建議，為今后預(yù)算編制提供經(jīng)驗(yàn)和依據(jù)，提高高校預(yù)算管理水平。

（三）強(qiáng)化預(yù)算管理審計(jì)，推進(jìn)信息公開(kāi)

強(qiáng)化預(yù)算的內(nèi)部審計(jì)是推動(dòng)預(yù)算管理精細(xì)化的內(nèi)在動(dòng)力。要加強(qiáng)對(duì)預(yù)算編制的管理審計(jì)，對(duì)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程的審計(jì)，積極開(kāi)展預(yù)算執(zhí)行績(jī)效審計(jì)，對(duì)高校預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行審計(jì)，評(píng)價(jià)執(zhí)行效果，促進(jìn)提高項(xiàng)目資金使用效益。推進(jìn)信息公開(kāi)，接受社會(huì)公眾的監(jiān)督是推動(dòng)預(yù)算管理精細(xì)化的外在因素。

第7篇

1.獨(dú)立性。

績(jī)效考核作為內(nèi)部控制五要素之一———控制活動(dòng)的組成部分，是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，涉及公司的發(fā)展規(guī)劃、戰(zhàn)略目標(biāo)體系及其目標(biāo)責(zé)任體系、指標(biāo)評(píng)價(jià)體系、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、評(píng)價(jià)內(nèi)容及評(píng)價(jià)方法等，其核心是促進(jìn)企業(yè)管理水平的提高及綜合實(shí)力的增強(qiáng)，其實(shí)質(zhì)是使員工個(gè)人的能力得到提升，并確保人盡其才，使人力資源的作用發(fā)揮到極致。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部建立的一種獨(dú)立的評(píng)價(jià)活動(dòng)，作為一項(xiàng)監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制，是公司治理中不可或缺的組成部分。內(nèi)部審計(jì)的目的是協(xié)助企業(yè)的管理成員有效地履行他們的職責(zé)。為了保持獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)不參與任何經(jīng)營(yíng)管理工作。

2.二者的關(guān)聯(lián)度。

第一，二者總體目標(biāo)相同。績(jī)效考核已經(jīng)從單純對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)的衡量而逐漸發(fā)展為一個(gè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的體系。評(píng)價(jià)方法著重于從長(zhǎng)遠(yuǎn)的眼光看企業(yè)的發(fā)展，從而進(jìn)行業(yè)績(jī)的考核。第二，二者評(píng)價(jià)范圍相似，但各有側(cè)重點(diǎn)。績(jī)效考核一般從工作業(yè)績(jī)、工作能力、工作態(tài)度等幾個(gè)方面對(duì)企業(yè)、部門(mén)或員工進(jìn)行評(píng)價(jià)，內(nèi)部審計(jì)主要側(cè)重關(guān)注內(nèi)部控制的有效性，對(duì)這幾個(gè)方面都有所涉獵，但不是直接對(duì)這幾個(gè)方面進(jìn)行評(píng)價(jià)。同時(shí)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)自身也需要有一套評(píng)價(jià)體系對(duì)其考核，而績(jī)效考核過(guò)程本身也需要內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)。第三，二者作用互相促進(jìn)。企業(yè)管理復(fù)雜性的增加使內(nèi)部控制日益重要，內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制的各項(xiàng)活動(dòng)（包括績(jī)效考核）進(jìn)行監(jiān)督，為其合理有效執(zhí)行提供了保證；而績(jī)效考核的激勵(lì)作用又增強(qiáng)了企業(yè)人員執(zhí)行內(nèi)部控制制度的積極性，從而提高了有關(guān)內(nèi)部控制各種規(guī)章制度的遵循程度，這又為內(nèi)部審計(jì)的順利開(kāi)展打下了良好的基礎(chǔ)。

二、內(nèi)部審計(jì)與績(jī)效考核互相促進(jìn)、互相補(bǔ)充

首先，內(nèi)部審計(jì)為績(jī)效考核提供依據(jù)。進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的是企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)，了解掌握企業(yè)的真實(shí)情況，具有審查問(wèn)題及時(shí)、深入等特征，這為企業(yè)開(kāi)展績(jī)效評(píng)估提供了組織、人員、技能等方面的有利條件。其次，內(nèi)部審計(jì)通過(guò)績(jī)效考核得到延伸。績(jī)效審計(jì)是傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)的延伸。通過(guò)績(jī)效審計(jì)，在確認(rèn)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法的基礎(chǔ)上，還能對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、生產(chǎn)技術(shù)、成本效益、資金效果、經(jīng)營(yíng)決策等作出正確評(píng)價(jià)，進(jìn)而幫助管理者分析原因，找出根源，從而改善經(jīng)營(yíng)管理，最大限度地提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

三、內(nèi)部審計(jì)參與績(jī)效考核應(yīng)關(guān)注的問(wèn)題

1.內(nèi)部審計(jì)要在績(jī)效考核中發(fā)揮長(zhǎng)足作用，必須注重對(duì)績(jī)效考核體系的構(gòu)建及績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)考核的全程監(jiān)控。

要建立最高管理者分管的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，并將審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人納入績(jī)效考核工作小組的領(lǐng)導(dǎo)層，確立權(quán)威性。在績(jī)效考核辦法制定階段，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的分析評(píng)價(jià)職能，并結(jié)合審計(jì)過(guò)程中了解的情況提出相關(guān)建議。在績(jī)效考核實(shí)施階段，監(jiān)督考核程序、考核方式、考核依據(jù)是否規(guī)范有效，考核結(jié)果是否公正，并對(duì)實(shí)施過(guò)程中的不足提出意見(jiàn)和建議，使之更加具有可操作性。

2.領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)高度重視。

只有領(lǐng)導(dǎo)重視，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性才能有效加強(qiáng)，內(nèi)部審計(jì)的作用就發(fā)揮得越充分，對(duì)績(jī)效考核的促進(jìn)作用就越高。我們的工作實(shí)踐也證明了這一點(diǎn)。另外應(yīng)注意的是，為保持高度獨(dú)立性和客觀性，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)對(duì)績(jī)效考核所采用的評(píng)價(jià)方法是否適當(dāng)、考核程序是否規(guī)范、考核結(jié)果是否公正進(jìn)行評(píng)價(jià)，而不應(yīng)直接參與績(jī)效考核工作對(duì)企業(yè)、部門(mén)或個(gè)人的業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)。

3.應(yīng)配備各類(lèi)專(zhuān)業(yè)人才，加快審計(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展。

要想在企業(yè)績(jī)效考核中充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，就不能停留在原來(lái)以財(cái)務(wù)審計(jì)為主的階段，而是要加快審計(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展，從單純的財(cái)務(wù)審計(jì)為主轉(zhuǎn)向內(nèi)控審計(jì)、績(jī)效審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)為主，從單一的事后監(jiān)督向事前、事中、事后全過(guò)程跟蹤發(fā)展。要順利完成審計(jì)轉(zhuǎn)型，最關(guān)鍵的要素是人才。

4.績(jī)效考核是一項(xiàng)時(shí)效性較強(qiáng)的工作

第8篇

（一）績(jī)效審計(jì)起源與發(fā)展 績(jī)效審計(jì)發(fā)端于西方國(guó)家。20世紀(jì)40年代誕生績(jī)效審計(jì)（阿瑟?肯特，1948），發(fā)展于20世紀(jì)70-80年代，到20世紀(jì)90年代，經(jīng)過(guò)50多年的探索，已實(shí)現(xiàn)了由傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)向績(jī)效審計(jì)為中心的轉(zhuǎn)變，構(gòu)建了比較完善的績(jī)效審計(jì)體系。我國(guó)績(jī)效審計(jì)1982年起步，2002年全國(guó)審計(jì)工作會(huì)議提出“積極探索開(kāi)展績(jī)效審計(jì)”后，專(zhuān)家學(xué)者致力于實(shí)踐與探討。雖然績(jī)效審計(jì)理論研究與實(shí)踐20多年從不停步，但因在基本政策的頂層設(shè)計(jì)上尚未把績(jī)效審計(jì)作為一項(xiàng)獨(dú)立的審計(jì)類(lèi)型進(jìn)行全面系統(tǒng)的實(shí)踐與探索，因此研究成果不多，但也不乏成果，例如：羅美富等（2004）介紹國(guó)外績(jī)效審計(jì)理論與實(shí)務(wù)；楊錫春（2006）從國(guó)家審計(jì)層面分析我國(guó)績(jī)效審計(jì)面臨的十大難點(diǎn)；戚振東等（2009）認(rèn)為我國(guó)績(jī)效審計(jì)應(yīng)開(kāi)展多樣化評(píng)價(jià)而不是過(guò)分注重“3E”內(nèi)容；吳勛（2011）解析轉(zhuǎn)型期績(jī)效審計(jì)實(shí)施瓶頸，研究績(jī)效審計(jì)技術(shù)支撐與治理機(jī)制；蔡春等（2011）提出拓展績(jī)效審計(jì)目標(biāo)等10項(xiàng)推進(jìn)我國(guó)績(jī)效審計(jì)創(chuàng)新發(fā)展的思路；候曉紅等（2012）探討基于免疫機(jī)理的政府績(jī)效審計(jì)模式；李曼等（2013）運(yùn)用藕合理論研究?jī)?nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)估模型。

（二）績(jī)效審計(jì)理論研究不足 通過(guò)對(duì)國(guó)內(nèi)學(xué)者績(jī)效審計(jì)研究成果進(jìn)行分析總結(jié)，發(fā)現(xiàn)仍存在較多不足。一是績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)側(cè)重于3E內(nèi)容，缺乏對(duì)后發(fā)展區(qū)域高等教育資金使用、資源利用，以及環(huán)保、社會(huì)責(zé)任等更深層次探究和全面分析評(píng)價(jià)；二是偏重于理論研究，缺失必要實(shí)證研究及成果；三是側(cè)重于靜態(tài)研究，忽視績(jī)效管理的多變量互動(dòng)系統(tǒng)；四是研究視角敏銳延伸幅度較窄，缺乏對(duì)績(jī)效審計(jì)各分支領(lǐng)域和相關(guān)領(lǐng)域的整合與研究。這些不足正是當(dāng)前績(jī)效審計(jì)和本課題急待研究解決的基本任務(wù)與問(wèn)題。

二、高校績(jī)效審計(jì)現(xiàn)狀

（一）高校績(jī)效審計(jì)理念淡薄 據(jù)2010年統(tǒng)計(jì)，教育部直屬72所高校中獨(dú)立設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的35所，與紀(jì)檢、監(jiān)察合署辦公的33所，與財(cái)務(wù)合署辦公的2所。直屬高校獨(dú)立設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不到一半，地方高校比例更低。筆者抽查廣西教育廳及其管轄的22所本科院校，結(jié)果顯示：教育主管部門(mén)教育廳本身沒(méi)獨(dú)立設(shè)置審計(jì)機(jī)構(gòu)，而是與財(cái)務(wù)合署辦公；22所本科院校中三分之一的高校設(shè)立審計(jì)部門(mén)，三分之一是與紀(jì)檢、監(jiān)察合署辦公；審計(jì)人員很大部分是從財(cái)務(wù)崗位勸退轉(zhuǎn)型，一部分審計(jì)人員還兼任學(xué)校其他管理崗位；某些校領(lǐng)導(dǎo)審計(jì)觀念淡薄，內(nèi)審工作尚未受到應(yīng)有的重視，認(rèn)為公立高校屬于全額撥款預(yù)算單位，不象企業(yè)存在風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，內(nèi)審工作可有可無(wú)，沒(méi)必要設(shè)立獨(dú)立部門(mén)和配備專(zhuān)職專(zhuān)業(yè)人員；只有9%高校開(kāi)展績(jī)效審計(jì)工作，而且也僅就某項(xiàng)財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金進(jìn)行績(jī)效審計(jì)，90%以上的高校內(nèi)審工作僅局限于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)以及協(xié)助相關(guān)部門(mén)進(jìn)行日常物資采購(gòu)詢價(jià)、資產(chǎn)驗(yàn)收。高校績(jī)效審計(jì)觀念仍停留在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)年代。

（二）高校績(jī)效審計(jì)缺乏明確的法律法規(guī)支撐 目前，《憲法》（法律類(lèi)）、《審計(jì)法》（法規(guī)類(lèi)）、《審計(jì)準(zhǔn)則》（部門(mén)規(guī)章類(lèi)）三個(gè)層面的有關(guān)績(jī)效審計(jì)法律法規(guī)體系的建設(shè)仍是空白。盡管《審計(jì)法》（2006修訂本）“提高財(cái)政資金使用效益”，間接說(shuō)明了績(jī)效審計(jì)的重要性；《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第4號(hào)――高校內(nèi)部審計(jì)》（2009）第五條明確指出“高校內(nèi)部審計(jì)應(yīng)關(guān)注學(xué)校資源，對(duì)本單位利用資源、開(kāi)展業(yè)務(wù)、取得績(jī)效的過(guò)程和結(jié)果進(jìn)行審計(jì)”。但上述僅是績(jī)效審計(jì)的宏觀層面的法律依據(jù)，對(duì)于如績(jī)效審計(jì)實(shí)施細(xì)則尤其是科學(xué)、合理、規(guī)范、具體的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)至今尚未建立健全。開(kāi)展包括高校績(jī)效審計(jì)在內(nèi)的績(jī)效審計(jì)缺乏必要的法律依據(jù)和執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則。

（三）高校績(jī)效審計(jì)手段與信息化建設(shè)落后 筆者抽查了廣西22所本科院校，其中不到10%的高校使用審計(jì)軟件，而且絕大多數(shù)高校審計(jì)人員思想觀念仍然停滯在以紙質(zhì)資料為基本的傳統(tǒng)審計(jì)思路與方法上，甚至審計(jì)目標(biāo)定位仍然是手工作業(yè)下的查賬找錯(cuò)。對(duì)于審計(jì)軟件以及網(wǎng)上辦公、網(wǎng)上管理、網(wǎng)上教學(xué)、網(wǎng)上服務(wù)等信息一體化的“數(shù)字化校園”處于似曾相識(shí)的模糊階段，與審計(jì)相關(guān)的數(shù)據(jù)采集、內(nèi)控評(píng)價(jià)、管理規(guī)定、數(shù)據(jù)庫(kù)巡檢報(bào)告等涉及信息系統(tǒng)以及系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)拓?fù)浣Y(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)流程及電子數(shù)據(jù)往來(lái)傳輸和應(yīng)用系統(tǒng)的基本功能與數(shù)據(jù)接口等技術(shù)，更是望而生畏。傳統(tǒng)的手工審計(jì)必定影響績(jī)效審計(jì)工作效率及效果。

（四）高校績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系缺乏 評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是關(guān)乎績(jī)效審計(jì)能否有效進(jìn)行的最直接的因素。西方國(guó)家開(kāi)展績(jī)效審計(jì)時(shí)，都相應(yīng)研究制定并績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。2009年中央教育科學(xué)研究所高等教育研究中心采用國(guó)際通行慣例，組織專(zhuān)家篩選出投入評(píng)價(jià)指標(biāo)14項(xiàng)、產(chǎn)出評(píng)價(jià)指標(biāo)16項(xiàng)。這些評(píng)價(jià)指標(biāo)比較適合教育部直屬高校。目前，高校績(jī)效審計(jì)面臨的關(guān)鍵問(wèn)題在于構(gòu)筑一整套用以科學(xué)、客觀、合理、權(quán)威、公允、切實(shí)可行的評(píng)價(jià)效益的指標(biāo)體系。

（五）高校績(jī)效審計(jì)內(nèi)涵建設(shè)有待加強(qiáng) 一是績(jī)效審計(jì)目標(biāo)停留在3E（經(jīng)濟(jì)Economy、效率Efficiency、效果Effectivenss）評(píng)價(jià)上，忽視對(duì)高校外部性社會(huì)責(zé)任的監(jiān)督評(píng)價(jià)；二是績(jī)效審計(jì)內(nèi)容局限于某項(xiàng)財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金，巨額貸款風(fēng)險(xiǎn)、重復(fù)建設(shè)、閑置浪費(fèi)、資金使用率低等“隱性消耗”這些隱蔽性強(qiáng)的深層次問(wèn)題及其根源成為績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)的盲點(diǎn)；三是績(jī)效審計(jì)方式方法過(guò)于單一，沒(méi)有整合其他審計(jì)方式方法，來(lái)促進(jìn)績(jī)效審計(jì)效果最大化；四是績(jī)效審計(jì)職能局限于一般性的評(píng)價(jià)和監(jiān)督上，而且缺乏切實(shí)可行的建議性的措施建議。

（六）審計(jì)人員素質(zhì)參差不齊，無(wú)法滿足績(jī)效審計(jì)要求 在我國(guó)，包括教育系統(tǒng)在內(nèi)的各行各業(yè)審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)單一、技能素養(yǎng)和綜合素質(zhì)較差的現(xiàn)象較普遍，懂會(huì)計(jì)知識(shí)的人員占多數(shù)，掌握審計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)以及財(cái)政金融、計(jì)算機(jī)、法律、管理學(xué)、工程學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)等審計(jì)相關(guān)學(xué)科知識(shí)的人相對(duì)較少。這種審計(jì)隊(duì)伍結(jié)構(gòu)已成為制約績(jī)效審計(jì)發(fā)展的瓶頸因素。筆者抽查廣西22所本科院校審計(jì)人員信息了解到：高校現(xiàn)有審計(jì)隊(duì)伍存在量少質(zhì)差工作難開(kāi)展的現(xiàn)象，審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)、專(zhuān)業(yè)能力、工作經(jīng)驗(yàn)及綜合能力等方面與開(kāi)展績(jī)效審計(jì)工作的要求存在較大差距。這種人員配置及其綜合素質(zhì)，不利于績(jī)效審計(jì)開(kāi)展及對(duì)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行全面、客觀、公正的分析評(píng)價(jià)。

（七）績(jī)效審計(jì)理論研究薄弱 作為審計(jì)發(fā)展的高級(jí)階段的績(jī)效審計(jì)，具有綜合性強(qiáng)、內(nèi)涵豐富、審計(jì)方法多樣化等特點(diǎn)，而且我國(guó)績(jī)效審計(jì)目前仍處于試點(diǎn)階段，績(jī)效審計(jì)開(kāi)展的時(shí)間較短，實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)不足，仍缺乏一個(gè)成熟、規(guī)范的可行性模式。因此，理論研究缺乏深度，具有學(xué)術(shù)價(jià)值或應(yīng)用價(jià)值的研究成果和經(jīng)驗(yàn)相當(dāng)缺乏，急待探索、研究。

三、高校績(jī)效審計(jì)發(fā)展對(duì)策

（一）更新高校績(jī)效審計(jì)理念 一是高校領(lǐng)導(dǎo)更新觀念，重視審計(jì)工作，建立健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，合理配備多元化的審計(jì)人員。尤其是省級(jí)教育行政主管部門(mén)必須設(shè)立審計(jì)處，既起帶頭作用又起一條線直管指導(dǎo)協(xié)調(diào)作用；二是高校把績(jī)效審計(jì)納入年度工作計(jì)劃，把績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)作為學(xué)校績(jī)效管理重要內(nèi)容和抓手；三是高校內(nèi)審人員要轉(zhuǎn)變工作理念與作風(fēng)，通過(guò)學(xué)習(xí)培訓(xùn)和總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，不斷創(chuàng)新內(nèi)審的工作思路和方法，找準(zhǔn)績(jī)效審計(jì)突破口和落腳點(diǎn)，把績(jī)效審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)、管理審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、基建投資審計(jì)有機(jī)結(jié)合起來(lái)，對(duì)高校經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益、管理效益，尤其是資源配置、資金使用和管理效果進(jìn)行全面系統(tǒng)地評(píng)價(jià)。

（二）加快績(jī)效審計(jì)法律法規(guī)制度建設(shè) 建議借鑒國(guó)外績(jī)效審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)制度的基礎(chǔ)上，總結(jié)我國(guó)30多年來(lái)績(jī)效審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，根據(jù)我國(guó)的國(guó)情，考慮在《審計(jì)法》、《審計(jì)實(shí)施條例》、《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南》等現(xiàn)有的相關(guān)法律法規(guī)制度基礎(chǔ)上進(jìn)一步修改完善，明確績(jī)效審計(jì)的概念、原則、內(nèi)容、目標(biāo)、方式、范圍、標(biāo)準(zhǔn)、程序等，以指導(dǎo)審計(jì)人員科學(xué)有效地開(kāi)展績(jī)效審計(jì)工作。

（三）加快高校內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)，提高審計(jì)效率 網(wǎng)絡(luò)通訊技術(shù)的高速發(fā)展和財(cái)務(wù)管理現(xiàn)代化系統(tǒng)的普及，對(duì)包括高校內(nèi)審在內(nèi)的審計(jì)工作提出了更高的要求。手工審計(jì)的“解放”是信息時(shí)代對(duì)審計(jì)工作的深層次變革。通過(guò)開(kāi)發(fā)審計(jì)軟件、建立審計(jì)信息門(mén)戶、數(shù)據(jù)中心和審計(jì)網(wǎng)絡(luò)庫(kù)，構(gòu)筑起匯聯(lián)網(wǎng)查詢、遠(yuǎn)程監(jiān)控、實(shí)時(shí)監(jiān)查、數(shù)據(jù)采集、審計(jì)分析、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)管理、資源共享等多功能為一體的高校內(nèi)部審計(jì)信息化平臺(tái)，并利用該平臺(tái)，及時(shí)采集數(shù)據(jù)、及時(shí)預(yù)警分析、及時(shí)測(cè)試評(píng)價(jià)、及時(shí)督促整改，實(shí)現(xiàn)從審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施、報(bào)告、后續(xù)跟蹤等審計(jì)全過(guò)程模板化、規(guī)范化、流程化和信息化。完善的審計(jì)信息化管理體系，將促進(jìn)績(jī)效審計(jì)效率進(jìn)一步提高。

（四）建立健全適合我國(guó)國(guó)情的高校績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系 在建立健全我國(guó)公共機(jī)構(gòu)績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系和修改完善《中國(guó)高等教育績(jī)效評(píng)價(jià)報(bào)告》中的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的基礎(chǔ)上，認(rèn)真研究，不斷探索和總結(jié)經(jīng)驗(yàn)與方法，借鑒國(guó)外先進(jìn)的高校績(jī)效審計(jì)理論、研究成果和經(jīng)驗(yàn)方法，綜合考慮我國(guó)各類(lèi)高等院校的個(gè)體差異，分門(mén)別類(lèi)地構(gòu)建適合我國(guó)國(guó)情的高校績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。這些指標(biāo)體系既要反映高校資源配置、資金使用情況，又要反映高校教學(xué)科研成果以及對(duì)地方經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的貢獻(xiàn)度等，并且財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)、定性分析指標(biāo)與定量分析指標(biāo)、靜態(tài)指標(biāo)與動(dòng)態(tài)指標(biāo)相結(jié)合。

（五）提升高校績(jī)效審計(jì)內(nèi)涵 一是績(jī)效審計(jì)目標(biāo)上升為5E （經(jīng)濟(jì)Economy、效率Efficiency、效果Effectivenss、公平Equity、環(huán)境environment）評(píng)價(jià)，重視對(duì)高校外部性社會(huì)責(zé)任的監(jiān)督評(píng)價(jià)，尤其是重大項(xiàng)目建設(shè)時(shí)對(duì)周邊生態(tài)環(huán)境及周邊居民影響度的監(jiān)督評(píng)價(jià)。二是豐富績(jī)效審計(jì)內(nèi)容，不拘泥于某項(xiàng)財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金，目前績(jī)效審計(jì)重點(diǎn)可以定為基本建設(shè)、實(shí)驗(yàn)室建設(shè)、學(xué)科建設(shè)、科研項(xiàng)目，以及這些重大項(xiàng)目對(duì)教學(xué)科研的貢獻(xiàn)度等審計(jì)評(píng)價(jià)，掃除諸如政府投入不足與資源鋪張浪費(fèi)、重投入輕管理、巨額貸款風(fēng)險(xiǎn)、重復(fù)建設(shè)、閑置浪費(fèi)、資金使用率低、“三公”經(jīng)費(fèi)等“隱性消耗”這些隱性問(wèn)題及其根源的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)盲點(diǎn)，不斷延伸績(jī)效審計(jì)視野。三是圍繞績(jī)效審計(jì)模式，聚集績(jī)效審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)、管理審計(jì)、環(huán)境審計(jì)、社會(huì)責(zé)任審計(jì)的協(xié)同創(chuàng)新，形成由人力資源、資產(chǎn)、資金、管理責(zé)任、管理控制以及治理結(jié)構(gòu)等每個(gè)環(huán)節(jié)績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)子體系構(gòu)成的大動(dòng)脈系統(tǒng)，資金為主，統(tǒng)籌兼顧，來(lái)促進(jìn)績(jī)效審計(jì)效果最大化。四是進(jìn)一步發(fā)揮績(jī)效審計(jì)職能。在發(fā)揮評(píng)價(jià)和監(jiān)督作用時(shí)，努力實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的免疫、增值的職能，即對(duì)績(jī)效審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行責(zé)任劃分，級(jí)級(jí)問(wèn)責(zé)，層層措施，步步提高，從而超越了事前審計(jì)、事中審計(jì)和事后審計(jì)功能，以促進(jìn)高校資源優(yōu)化配置、資金使用率提高、防范風(fēng)險(xiǎn)和價(jià)值增值的整體效應(yīng)。

（六）加大高校審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)力度，提高高校審計(jì)人員綜合素質(zhì) 一是充實(shí)專(zhuān)業(yè)審計(jì)人員，形成多元化的審計(jì)人員結(jié)構(gòu)；二是加大審計(jì)人員培訓(xùn)力度，積極開(kāi)展形式多樣的后續(xù)教育，以提高審計(jì)人員的理論素養(yǎng)和業(yè)務(wù)水平，不斷增強(qiáng)績(jī)效審計(jì)能力；三是嚴(yán)格審計(jì)人員績(jī)效考評(píng)制度，獎(jiǎng)勵(lì)制度與問(wèn)責(zé)機(jī)制相結(jié)合，以此激勵(lì)審計(jì)人員士氣、規(guī)范審計(jì)行為、強(qiáng)化審計(jì)責(zé)任、提高績(jī)效審計(jì)效應(yīng)。

（七）積極開(kāi)展績(jī)效審計(jì)理論研究，推動(dòng)績(jī)效審計(jì)理論與實(shí)踐結(jié)合 審計(jì)教務(wù)工作者和審計(jì)實(shí)務(wù)工作者要適應(yīng)績(jī)效管理時(shí)代需求，投入時(shí)間與精力借鑒國(guó)外成熟理論和先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)國(guó)情和各行各業(yè)的實(shí)際情況，對(duì)績(jī)效審計(jì)理論進(jìn)行深入細(xì)致的探索，研究出一套適合我國(guó)國(guó)情的績(jī)效審計(jì)理論體系和行業(yè)績(jī)效審計(jì)運(yùn)行機(jī)制。以績(jī)效審計(jì)科研帶動(dòng)審計(jì)實(shí)踐實(shí)務(wù)，促進(jìn)績(jī)效審計(jì)在我國(guó)各行各業(yè)全面地順利地開(kāi)展，以釋放更大的審計(jì)價(jià)值增值功能。

[本文系中國(guó)教育審計(jì)學(xué)會(huì)2013-2014年度教育審計(jì)科研課題《廣西高校專(zhuān)項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)研究》（編號(hào)：中教審?fù)╗2013]第11號(hào)）和廣西教育科學(xué)“十二五”規(guī)劃2013年財(cái)務(wù)專(zhuān)項(xiàng)課題《廣西高校績(jī)效審計(jì)研究》（編號(hào)：桂教科學(xué)[2013]15號(hào)）階段性研究成果]

第9篇

[關(guān)鍵詞] 政府績(jī)效審計(jì)；研究述評(píng)；內(nèi)涵；職能

[中圖分類(lèi)號(hào)] F239.0 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] B

[文章編號(hào)] 1009-6043（2016）12-0085-02

一、引言

現(xiàn)代政府績(jī)效審計(jì)（Performance Audit）誕生于20世紀(jì)40年代的英美等國(guó)，它是審計(jì)部門(mén)獨(dú)立開(kāi)展的對(duì)政府公共部門(mén)的監(jiān)督活動(dòng)。20世紀(jì)70年代新公共管理運(yùn)動(dòng)在世界范圍內(nèi)引發(fā)了對(duì)政府責(zé)任和工作績(jī)效的廣泛關(guān)注，這在很大程度上促進(jìn)了政府績(jī)效審計(jì)的推廣。受新公共管理理論影響，政府審計(jì)工作更加注重結(jié)果和績(jī)效導(dǎo)向，全社會(huì)對(duì)于公共產(chǎn)品與服務(wù)的質(zhì)量和效果信息產(chǎn)生強(qiáng)烈的需求。在這一背景下，西方國(guó)家的政府績(jī)效審計(jì)得到迅速發(fā)展。據(jù)有關(guān)學(xué)者早期統(tǒng)計(jì)：截止到20世紀(jì)90年代中期，美國(guó)績(jī)效審計(jì)業(yè)務(wù)量約占其全部政府審計(jì)業(yè)務(wù)量的85%[1]。

我國(guó)于1983年成立了國(guó)家審計(jì)署，開(kāi)始建立現(xiàn)代化的審計(jì)制度。在20世紀(jì)80年代中后期，我國(guó)開(kāi)始了對(duì)于效益審計(jì)的理論研究和局部試點(diǎn)工作，但績(jī)效審計(jì)由于缺乏經(jīng)濟(jì)和政治基礎(chǔ)沒(méi)有得到長(zhǎng)足發(fā)展。20世紀(jì)90年代，我國(guó)的政府審計(jì)主要以財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合規(guī)性審計(jì)為主，僅零星開(kāi)展了帶有一定程度績(jī)效審計(jì)性質(zhì)的績(jī)效審計(jì)工作。加入世貿(mào)組織之后，伴隨我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的發(fā)展和公共財(cái)政體制的完善，公眾越發(fā)關(guān)注公共資金使用的效果性，對(duì)政府公共服務(wù)的質(zhì)量產(chǎn)生了監(jiān)督意識(shí)。基于此，我國(guó)政府開(kāi)始學(xué)習(xí)和借鑒和發(fā)展國(guó)際先進(jìn)的績(jī)效審計(jì)制度。學(xué)術(shù)界眾多學(xué)者對(duì)績(jī)效審計(jì)理論進(jìn)行了廣泛的研究和探討，為我國(guó)績(jī)效審計(jì)的發(fā)展貢獻(xiàn)了智慧。

二、政府績(jī)效審計(jì)的內(nèi)涵

對(duì)于政府績(jī)效審計(jì)，我國(guó)學(xué)者習(xí)慣使用“績(jī)效審計(jì)”這一名稱(chēng)，而我國(guó)的審計(jì)實(shí)務(wù)部門(mén)對(duì)應(yīng)稱(chēng)為“效益審計(jì)”。許多國(guó)家對(duì)“績(jī)效審計(jì)”都有另外的稱(chēng)法，如英國(guó)和加拿大分別使用“貨幣價(jià)值審計(jì)”和“綜合審計(jì)”來(lái)指代績(jī)效審計(jì)。但綜合來(lái)看，最為普遍的名稱(chēng)仍是“績(jī)效審計(jì)”。1986年最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織（INTOSAI）在審計(jì)會(huì)議上發(fā)表了《關(guān)于績(jī)效審計(jì)、公營(yíng)企業(yè)審計(jì)和審計(jì)質(zhì)量的總聲明》，在聲明中對(duì)績(jī)效審計(jì)做出了界定：績(jī)效審計(jì)是對(duì)公共部門(mén)管理公共資源的經(jīng)濟(jì)性（Economy）、效率性（Efficiency）和效果性（Effectiveness）所做的評(píng)價(jià)與監(jiān)督[2]，也就是慣稱(chēng)的“3E審計(jì)”。

績(jī)效審計(jì)的定義隨著審計(jì)實(shí)踐的開(kāi)展不斷變化，其內(nèi)涵不斷豐富，最具有代表性的是1989年加拿大學(xué)者丹尼斯?普瑞斯波爾提出“5E審計(jì)”的概念。他在傳統(tǒng)“3E審計(jì)”的基礎(chǔ)上加入了環(huán)境審計(jì)（Environment Audits）和公平性審計(jì)（Equity Audits），環(huán)境審計(jì)是指審查自然資源的有效利用情況和對(duì)生態(tài)的保護(hù)情況，公平性審計(jì)則是指審查政府項(xiàng)目及政府活動(dòng)所產(chǎn)生的利益分配與再分配的公平性及其對(duì)社會(huì)秩序的影響[3]。針對(duì)績(jī)效審計(jì)內(nèi)涵，我國(guó)學(xué)者也進(jìn)行了有益的探索。戚振東等認(rèn)為，我國(guó)現(xiàn)階段處于社會(huì)問(wèn)題多樣化突顯的轉(zhuǎn)型時(shí)期，政府績(jī)效審計(jì)不應(yīng)局限于“3E”方面，而應(yīng)擴(kuò)展績(jī)效審計(jì)的維度，開(kāi)展多樣性的績(jī)效審計(jì)[4]。建設(shè)環(huán)境友好型社會(huì)和維護(hù)社會(huì)公平正義是我國(guó)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的必然要求，因此“5E”審計(jì)和多樣性審計(jì)更加適應(yīng)于經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展對(duì)于政府績(jī)效審計(jì)的內(nèi)在要求，在理論研究中應(yīng)更加重視和采納多樣性審計(jì)的有關(guān)定義和內(nèi)涵，比如增加社會(huì)發(fā)展的可持續(xù)性維度等，這一方面還有待于持續(xù)深入的研究。

毫無(wú)疑問(wèn)，“3E”中的三個(gè)維度之間具有相互聯(lián)系、內(nèi)在統(tǒng)一的關(guān)系。經(jīng)濟(jì)性和效率性制約著效果性的達(dá)成：一項(xiàng)公共項(xiàng)目如果存在經(jīng)濟(jì)成本偏高、資源利用效率低下的問(wèn)題，其項(xiàng)目的社會(huì)效益等目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)肯定會(huì)受到影響。反之，如果公共項(xiàng)目以效果性為目標(biāo)導(dǎo)向，通過(guò)目標(biāo)管理來(lái)進(jìn)行成本控制和優(yōu)化管理，其經(jīng)濟(jì)性和效率性往往能達(dá)到較高的水平。可見(jiàn)，經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的內(nèi)在關(guān)聯(lián)決定了它們之間在某些條件下可以達(dá)成相互促進(jìn)的良好效果，進(jìn)一步明晰它們之間的協(xié)同效應(yīng)有利于提升績(jī)效審計(jì)實(shí)務(wù)工作水平。

三、政府績(jī)效審計(jì)的理論動(dòng)因

理論界對(duì)績(jī)效審計(jì)產(chǎn)生的動(dòng)因有各種不同的觀點(diǎn)，最具代表性的是績(jī)效審計(jì)產(chǎn)生于公共受托責(zé)任，政府績(jī)效審計(jì)是為了公共部門(mén)解除其公共受托責(zé)任而產(chǎn)生的。另有眾多學(xué)者研究了新公共管理運(yùn)動(dòng)對(duì)績(jī)效審計(jì)的推動(dòng)作用，甚至可以說(shuō)，政府績(jī)效審計(jì)是配合新公共管理運(yùn)動(dòng)需要而得到發(fā)展的，成為了新公共管理運(yùn)動(dòng)的內(nèi)容之一。雷達(dá)研究了新公共管理運(yùn)動(dòng)和績(jī)效審計(jì)之間的密切聯(lián)系，新公共管理運(yùn)動(dòng)的核心理念引發(fā)了對(duì)政府績(jī)效和責(zé)任履行的高度關(guān)注，為績(jī)效審計(jì)創(chuàng)造了政治環(huán)境和管理環(huán)境[5]。陳駿則從利弊兩方面分析了新公共管理運(yùn)動(dòng)對(duì)績(jī)效審計(jì)產(chǎn)生的理論與實(shí)踐影響，認(rèn)為新公共管理存在一定的誤區(qū)，對(duì)績(jī)效審計(jì)的發(fā)展產(chǎn)生負(fù)面的影響，如“理性經(jīng)濟(jì)人假設(shè)”和“市場(chǎng)導(dǎo)向”容易導(dǎo)致審計(jì)過(guò)程中過(guò)分追求效率而忽視公平，“結(jié)果導(dǎo)向”則可能導(dǎo)致審計(jì)工作中重視短期績(jī)效的評(píng)價(jià)而忽視長(zhǎng)期性的績(jī)效指標(biāo)。但另一方面，新公共管理對(duì)績(jī)效審計(jì)也存在著有利影響，比如推動(dòng)政府審計(jì)的重點(diǎn)從合規(guī)性審計(jì)轉(zhuǎn)向績(jī)效審計(jì)，健全了政府績(jī)效審計(jì)的評(píng)價(jià)機(jī)制，形成了獨(dú)立的績(jī)效審計(jì)機(jī)構(gòu)等等[6]。王曉梅全面總結(jié)了績(jī)效審計(jì)的相關(guān)理論基礎(chǔ)，歸納了三個(gè)方面的理論動(dòng)因：政治學(xué)理論動(dòng)因表現(xiàn)為社會(huì)契約論和人民學(xué)說(shuō)，經(jīng)濟(jì)學(xué)理論動(dòng)因則是委托理論，而新公共管理理論構(gòu)成了績(jī)效審計(jì)的行政學(xué)理論動(dòng)因[7]。

從近年來(lái)的研究趨勢(shì)看，部分學(xué)者將理論動(dòng)因研究延伸到了政府績(jī)效審計(jì)影響因素的研究。趙彩霞、張立民等通過(guò)定量分析的方法證實(shí)了制度環(huán)境因素對(duì)于政府績(jī)效審計(jì)的開(kāi)展成效具有顯著的影響[8]。徐相鋒、鮑春雷將協(xié)同理論與政府績(jī)效管理相結(jié)合，從縱向協(xié)同、橫向協(xié)同和內(nèi)部協(xié)同三個(gè)方面論述了政府績(jī)效管理中主客體因素間的相互聯(lián)系和影響[9]。

綜上所述，我國(guó)對(duì)于績(jī)效審計(jì)理論動(dòng)因的研究取得了一定的研究成果，但是相關(guān)的研究相對(duì)分散，需要在完整性和系統(tǒng)性方面進(jìn)行提升。同時(shí)，理論動(dòng)因研究對(duì)于績(jī)效審計(jì)實(shí)務(wù)產(chǎn)生的指導(dǎo)作用相對(duì)薄弱，有待于在今后研究中得到加強(qiáng)。

四、政府績(jī)效審計(jì)的職能和目標(biāo)

最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織在《國(guó)際組織績(jī)效手冊(cè)》中對(duì)績(jī)效審計(jì)的職能進(jìn)行了闡述，主要表現(xiàn)為為有關(guān)決策機(jī)構(gòu)和政策制定部門(mén)提供信息和咨詢服務(wù)。相比而言，我國(guó)學(xué)者對(duì)于這一問(wèn)題的研究更為深入，謝志華等將政府績(jī)效審計(jì)的職能劃分為兩個(gè)層面：解除受托責(zé)任層面和決策有用層面[10]。現(xiàn)階段我國(guó)績(jī)效審計(jì)的職能主要以解除政府部門(mén)公共受托責(zé)任為主，隨著今后政府職能不斷轉(zhuǎn)型，績(jī)效審計(jì)的職能將向決策有用層面轉(zhuǎn)變。吳國(guó)萍認(rèn)為，在我國(guó)現(xiàn)階段政府績(jī)效審計(jì)的目標(biāo)是對(duì)公共資源使用和管理的有效性進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)，有效性至少應(yīng)包括經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性和合規(guī)性四個(gè)方面[11]。

綜合來(lái)看，以上學(xué)者所論述的績(jī)效審計(jì)職能和目標(biāo)都具有一定的合理性。隨著政府績(jī)效審計(jì)內(nèi)涵的不斷豐富和范圍的不斷擴(kuò)展，其職能和目標(biāo)研究也應(yīng)得到創(chuàng)新發(fā)展。政府績(jī)效審計(jì)在傳統(tǒng)的監(jiān)督檢查職能基礎(chǔ)上，逐步向?yàn)樾姓土⒎ú块T(mén)提供決策咨詢服務(wù)轉(zhuǎn)變，其作用不僅表現(xiàn)為解除公共受托責(zé)任，更應(yīng)以推動(dòng)行政問(wèn)責(zé)、提升公共價(jià)值和促進(jìn)管理優(yōu)化為目標(biāo)。

五、我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)研究的未來(lái)方向

首先，政府績(jī)效審計(jì)研究可以與績(jī)效評(píng)估研究相互借鑒。溫美琴等認(rèn)為，政府績(jī)效審計(jì)本身也是一種政府績(jī)效評(píng)估行為，是對(duì)政府部門(mén)、財(cái)政預(yù)算單位、公共投資項(xiàng)目等的績(jī)效所進(jìn)行的檢查、監(jiān)督和評(píng)價(jià)[12]。這說(shuō)明了績(jī)效審計(jì)與績(jī)效評(píng)估之間存在緊密的內(nèi)在聯(lián)系，績(jī)效審計(jì)的理論研究可以借鑒績(jī)效評(píng)估的各項(xiàng)研究成果，達(dá)到二者相互促進(jìn)和共同發(fā)展的效果。

其次，我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)研究必須堅(jiān)持理論創(chuàng)新導(dǎo)向，以適應(yīng)不斷發(fā)展變化的績(jī)效審計(jì)實(shí)務(wù)工作需要。雖然我國(guó)在績(jī)效審計(jì)研究領(lǐng)域相比國(guó)際領(lǐng)先水平仍存在一定的差距，但是仍然取得了不少創(chuàng)新性研究成果。比如，陳宋生從制度變遷理論出發(fā)，分析了審計(jì)制度變遷的各項(xiàng)影響因素，運(yùn)用制度經(jīng)濟(jì)學(xué)中的制度供需分析、制度變遷的成本-效益對(duì)比分析，論證了我國(guó)績(jī)效審計(jì)的未來(lái)發(fā)展，為我國(guó)從合規(guī)性、真實(shí)性審計(jì)制度向績(jī)效審計(jì)制度的轉(zhuǎn)變提出了建設(shè)性的建議[13]。

再次，績(jī)效審計(jì)理論研究必須與績(jī)效審計(jì)實(shí)踐緊密結(jié)合。深圳市和青島市等地是我國(guó)最早開(kāi)展績(jī)效審計(jì)的地區(qū)，其政府績(jī)效審計(jì)經(jīng)驗(yàn)居于全國(guó)的前列，探索出了一系列先進(jìn)的現(xiàn)代審計(jì)方法。深入總結(jié)先進(jìn)地區(qū)的有益經(jīng)驗(yàn)并逐步地推廣到全國(guó)同類(lèi)地區(qū)和同類(lèi)項(xiàng)目，是我國(guó)績(jī)效審計(jì)的良好推廣途徑。

我國(guó)學(xué)者仍需對(duì)政府績(jī)效審計(jì)理論進(jìn)行深入分析和研究，融合績(jī)效評(píng)估、國(guó)家財(cái)稅與預(yù)算體制改革、審計(jì)體制改革等關(guān)聯(lián)領(lǐng)域的研究成果，從系統(tǒng)和綜合角度提升我國(guó)績(jī)效審計(jì)的理論與實(shí)務(wù)水平。

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