時(shí)間：2023-06-28 16:56:38
引言：易發(fā)表網(wǎng)憑借豐富的文秘實(shí)踐，為您精心挑選了九篇公立醫(yī)院財(cái)務(wù)收支審計(jì)重點(diǎn)范例。如需獲取更多原創(chuàng)內(nèi)容，可隨時(shí)聯(lián)系我們的客服老師。
關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院；財(cái)務(wù)審計(jì)；必要性；創(chuàng)新對(duì)策
中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2017）03-0100-02
近年來，深化醫(yī)療體制改革，強(qiáng)化醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理，財(cái)務(wù)審計(jì)在完善醫(yī)療行業(yè)內(nèi)部控制體系實(shí)踐中發(fā)揮了積極作用。但縱觀當(dāng)前公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作現(xiàn)狀，一方面促進(jìn)了醫(yī)療機(jī)構(gòu)對(duì)財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)真實(shí)性、合法性、效益性評(píng)價(jià)，但另一方面，在構(gòu)建醫(yī)療機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)制度體系中，還存在一些問題，如審計(jì)人員職業(yè)素質(zhì)、審計(jì)工作方法單一、審計(jì)機(jī)制不健全等。為此，立足公立醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)工作，從內(nèi)部審計(jì)視角來探應(yīng)該如何推進(jìn)財(cái)務(wù)審計(jì)？應(yīng)當(dāng)做些什么？并就未來財(cái)務(wù)審計(jì)的發(fā)展提出幾點(diǎn)建議。
一、內(nèi)部審計(jì)概念及問題的提出
依據(jù)《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》要求，內(nèi)部審計(jì)從概念上定義為：“對(duì)本單位及所屬的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法、效益性進(jìn)行監(jiān)督與評(píng)價(jià)的行為，以提升單位經(jīng)濟(jì)管理水平，確保經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。”[1]2014年1月1日頒布實(shí)施的《中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》，再次明確了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性、客觀性，并與國際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）所定義的“內(nèi)部審計(jì)”概念基本一致，其內(nèi)容主要表現(xiàn)在三點(diǎn)。一是強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)的職能與地位，突出風(fēng)險(xiǎn)控制管理與控制；二是強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)的咨詢服務(wù)概念，尤其是在改善風(fēng)險(xiǎn)管理，優(yōu)化醫(yī)院治理上提升醫(yī)院管理水平；三是深化內(nèi)部審計(jì)的工作任務(wù)和戰(zhàn)略目標(biāo)，突出內(nèi)部審計(jì)對(duì)醫(yī)院組織架構(gòu)的積極貢獻(xiàn)，特別是通過內(nèi)部審查、評(píng)價(jià)方法，來規(guī)范醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)，降低管理風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)降本增效目標(biāo)。
作為國家投資的公立醫(yī)院，其公共財(cái)產(chǎn)及資源更應(yīng)該突顯其非營(yíng)利性，尤其是在承擔(dān)醫(yī)療服務(wù)、醫(yī)學(xué)教育、重大疾病預(yù)防、突發(fā)性醫(yī)療事件救援等工作中，要承擔(dān)其自身的服務(wù)社會(huì)的功能。2006年新修訂的《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》中，對(duì)年收入超3 000萬元或擁有300張病床的醫(yī)療機(jī)構(gòu)，明確規(guī)定要設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，配置相應(yīng)的專職審計(jì)人員。盡管公立醫(yī)院開展財(cái)務(wù)審計(jì)工作較早，但在審計(jì)實(shí)務(wù)中，就審計(jì)組織結(jié)構(gòu)、審計(jì)職能地位、審計(jì)職責(zé)等問題，一直未切實(shí)履行，尤其是在內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管控理念下，公立醫(yī)院就如何確保自身財(cái)務(wù)審計(jì)工作的合法、合規(guī)、真實(shí)、可靠，必然需要從財(cái)務(wù)審計(jì)創(chuàng)新實(shí)踐中來完成。
二、內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生及發(fā)展導(dǎo)向
內(nèi)部審計(jì)與政府審計(jì)、社會(huì)審計(jì)共同構(gòu)成我國審計(jì)監(jiān)督體系。從內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生來看，依照受托責(zé)任學(xué)理論，內(nèi)部審計(jì)是對(duì)受托責(zé)任的履行過程及結(jié)果進(jìn)行認(rèn)定、計(jì)量和報(bào)告，并通過對(duì)會(huì)計(jì)信息的重認(rèn)定、重計(jì)量、重報(bào)告，是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督需要的重要體現(xiàn)，也是通過財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)來改善受托責(zé)任的控制機(jī)制。隨著內(nèi)部審計(jì)方式的不斷發(fā)展，主要?dú)w納為三大導(dǎo)向。
1.財(cái)務(wù)導(dǎo)向下的內(nèi)部審計(jì)。從英國《股份公司注冊(cè)法》（1845年）中對(duì)內(nèi)部審計(jì)概念的解釋，即由一名或多名股東代表，通過對(duì)單位財(cái)務(wù)信息進(jìn)行審查，來考察董事財(cái)務(wù)狀況的合法性，并通過審計(jì)結(jié)論讓其他股東了解單位的經(jīng)營(yíng)、管理實(shí)際情況，從而滿足對(duì)董事經(jīng)營(yíng)管理行為的影響。由此可見，對(duì)于股東代表的檢查單位賬務(wù)，并對(duì)單位董事及職員進(jìn)行詢證的行為即為審計(jì)過程。其后，隨著內(nèi)部審計(jì)制度的不斷發(fā)展，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)人員，可以是股東代表，也可以是受聘的技術(shù)嫻熟的會(huì)計(jì)師，從而將審計(jì)工作實(shí)現(xiàn)了外部化。可見，對(duì)于財(cái)務(wù)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)，主要專注于對(duì)單位財(cái)務(wù)狀況、會(huì)計(jì)信息的審查，其目標(biāo)在于幫助管理層做出科學(xué)、正確的經(jīng)濟(jì)管理決策，在于提升單位經(jīng)濟(jì)效益。
2.管理導(dǎo)向下的內(nèi)部審計(jì)。所謂管理導(dǎo)向下的內(nèi)部審計(jì)，主要是基于受托責(zé)任的劃分，即受托財(cái)務(wù)責(zé)任、受托管理責(zé)任。從審計(jì)學(xué)理論到審計(jì)實(shí)踐，既有財(cái)務(wù)審計(jì)，也有管理審計(jì)。也就是說，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)人員，當(dāng)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理工作良好，但工作效率不高，影響經(jīng)濟(jì)效益時(shí)，將會(huì)提出完善管理的改進(jìn)對(duì)策。另外，從會(huì)計(jì)師事務(wù)所所有制方式來看，一般為合伙制或獨(dú)資制，而對(duì)于會(huì)計(jì)師需要承擔(dān)無限責(zé)任，由此帶來的審計(jì)責(zé)任，可能會(huì)影響內(nèi)部審計(jì)的效能。完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，強(qiáng)化會(huì)計(jì)責(zé)任，突出外部監(jiān)管，將推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)向管理審計(jì)的轉(zhuǎn)變。
3.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下的內(nèi)部審計(jì)。新修訂的《國際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中，就內(nèi)部審計(jì)的工作職責(zé)及工作范圍進(jìn)行了界定，提出內(nèi)部審計(jì)是“評(píng)價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理，控制和治理過程的效果”。國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）在《內(nèi)部審計(jì)原理與技術(shù)》中，將內(nèi)部審計(jì)的職能明確為：“圍繞風(fēng)險(xiǎn)來展開審計(jì)，風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)工作的決定因素。”[2]可見，近年來在強(qiáng)化公司治理，提升企業(yè)內(nèi)部控制水平上，風(fēng)險(xiǎn)管理成為內(nèi)部審計(jì)的關(guān)注焦點(diǎn)，風(fēng)險(xiǎn)控制成為內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的主要發(fā)展方向。
三、創(chuàng)新公立醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)的必要性
公立醫(yī)院在提供社會(huì)公共醫(yī)療服務(wù)過程中，還需要從履行財(cái)務(wù)審計(jì)工作職責(zé)，做好單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合規(guī)性、效益性監(jiān)督與評(píng)價(jià)。依照《中華人民共和國審計(jì)法》等相關(guān)法律規(guī)定，以及審計(jì)署制定的公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)公立制度要求，加強(qiáng)對(duì)公立醫(yī)院自身及所屬單位財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的獨(dú)立監(jiān)督與審查，圍繞公立醫(yī)院內(nèi)部控制公立體系，將財(cái)務(wù)審計(jì)評(píng)價(jià)作為構(gòu)建公立醫(yī)院財(cái)務(wù)信息真實(shí)性、完整性、效率性的重要內(nèi)容。為此，內(nèi)部審計(jì)工作的開展，將成為公立醫(yī)院內(nèi)部控制制度建設(shè)的重要措施。從內(nèi)部審計(jì)工作內(nèi)容及審計(jì)對(duì)象來看，財(cái)務(wù)報(bào)告既是公立醫(yī)院內(nèi)部控制的主要對(duì)象，也是內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)會(huì)計(jì)信息。但在內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)中，一些醫(yī)院審計(jì)機(jī)構(gòu)不僅關(guān)注財(cái)務(wù)部門的相關(guān)業(yè)務(wù)，還在拓寬對(duì)非財(cái)務(wù)活動(dòng)的審計(jì)。勞倫斯?索耶（1989）曾提出：“內(nèi)部審計(jì)部門盡管已經(jīng)涉足單位組織中的與財(cái)務(wù)部門無關(guān)的審計(jì)活動(dòng)，但對(duì)于這些審計(jì)不能走得過遠(yuǎn)，不能偏離單位財(cái)務(wù)記錄及單位內(nèi)部相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的審計(jì)。”[3]可見，針對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)及方向，更應(yīng)該以財(cái)務(wù)審計(jì)為主體，并從財(cái)務(wù)審計(jì)權(quán)限延伸上來關(guān)注單位財(cái)務(wù)審計(jì)。另外，在內(nèi)部審計(jì)功能定位上，決不能僅僅滿足“查錯(cuò)糾弊”，而是要立足財(cái)務(wù)審計(jì)實(shí)踐，從解決財(cái)務(wù)審計(jì)工作中的問題中，創(chuàng)新審計(jì)方法，特別是在財(cái)務(wù)審計(jì)實(shí)踐中，要將事前審計(jì)、事中審計(jì)作為常規(guī)審計(jì)手段，將基于過程的審計(jì)作為日常財(cái)務(wù)審計(jì)的突破口，以公立醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)管理導(dǎo)向?yàn)閮?nèi)部審計(jì)發(fā)展方向，拓寬財(cái)務(wù)審計(jì)的覆蓋范圍，融入財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)與內(nèi)控評(píng)價(jià)機(jī)制，增強(qiáng)財(cái)務(wù)審計(jì)的真實(shí)性、合規(guī)性、有效性、科學(xué)性。
四、內(nèi)審視角下公立醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)創(chuàng)新對(duì)策
從內(nèi)部審計(jì)視角來創(chuàng)新公立醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)，主要從以下方面來著手。
1.注重審計(jì)時(shí)間節(jié)點(diǎn)前移。從審計(jì)理論來看，內(nèi)部審計(jì)所依據(jù)的財(cái)務(wù)信息多為事后審計(jì)，不利于對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)工作的有效監(jiān)督[4]。為此，在創(chuàng)新財(cái)務(wù)審計(jì)思路上，通過審計(jì)時(shí)間節(jié)點(diǎn)前移方式，及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息失實(shí)并給予整改。借助于審計(jì)時(shí)間節(jié)點(diǎn)前移，通過對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)計(jì)劃、財(cái)務(wù)預(yù)算工作進(jìn)行審計(jì)，強(qiáng)調(diào)對(duì)原始性財(cái)務(wù)憑證，以及大額經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)收支的審查，來優(yōu)化財(cái)務(wù)審計(jì)重點(diǎn)，體現(xiàn)提前介入的時(shí)間特征，推進(jìn)醫(yī)院財(cái)務(wù)決策科學(xué)性。
2.注重對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。財(cái)務(wù)審計(jì)工作與醫(yī)院內(nèi)部控制目標(biāo)具有一致性，內(nèi)控制度本身從制度、措施、流程等方面，強(qiáng)調(diào)了各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的防范風(fēng)險(xiǎn)。因此，財(cái)務(wù)內(nèi)審部門在實(shí)施審計(jì)工作時(shí)，可以引入內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估手段，對(duì)醫(yī)院各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中的重點(diǎn)預(yù)算項(xiàng)目、主要收支狀況、藥品采購情況、資產(chǎn)管理現(xiàn)狀、工程建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)度，以及醫(yī)院合同執(zhí)行情況進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)，來觀察國家、醫(yī)院各項(xiàng)法律法規(guī)及制度，維護(hù)醫(yī)院資產(chǎn)的安全c完整，防范差錯(cuò)、舞弊的發(fā)生。
3.注重財(cái)務(wù)信息預(yù)警機(jī)制。隨著醫(yī)院管理信息化建設(shè)的發(fā)展，對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表信息、醫(yī)療管理信息資源進(jìn)行檢測(cè)評(píng)估過程中，迫切需要從完善醫(yī)院財(cái)務(wù)信息披露機(jī)制上，來構(gòu)建真實(shí)、完整的財(cái)務(wù)信息預(yù)警機(jī)制。如對(duì)醫(yī)院藥品、藥材采購信息進(jìn)行實(shí)時(shí)管控，對(duì)醫(yī)院物質(zhì)庫存數(shù)量、價(jià)格進(jìn)行實(shí)時(shí)管控，對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)表及財(cái)務(wù)分析報(bào)告進(jìn)行實(shí)時(shí)管控。因此，利用內(nèi)部審計(jì)財(cái)務(wù)信息預(yù)警機(jī)制，來細(xì)化醫(yī)院財(cái)務(wù)收支指標(biāo)，并從建立相應(yīng)異動(dòng)指標(biāo)對(duì)比分析上提升醫(yī)院財(cái)務(wù)信息化水平。
4.強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)安全及使用率。醫(yī)院資產(chǎn)門類較多，資產(chǎn)管理是財(cái)務(wù)審計(jì)工作的重點(diǎn)。如醫(yī)療設(shè)備、衛(wèi)生材料采購等。通過對(duì)醫(yī)院資產(chǎn)完整性、安全性評(píng)估，從降低和減少資產(chǎn)損失上，關(guān)注醫(yī)院資產(chǎn)的合理化利用，特別是對(duì)于大型醫(yī)療設(shè)備、大額投資設(shè)施的績(jī)效評(píng)價(jià)，來提升醫(yī)院資產(chǎn)利用率，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)保值增效目標(biāo)。
五、結(jié)論
從內(nèi)部審計(jì)視角來完善醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)機(jī)制，需要從審計(jì)理念轉(zhuǎn)變上，明確財(cái)務(wù)審計(jì)的重點(diǎn)，不斷拓寬財(cái)務(wù)審計(jì)工作范圍，強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)核算準(zhǔn)確性，維護(hù)好醫(yī)院財(cái)務(wù)收支的合法、合規(guī)、效益目標(biāo)。另外，針對(duì)當(dāng)前醫(yī)院管理信息化建設(shè)實(shí)際，內(nèi)部審計(jì)工作要充分發(fā)揮信息化技術(shù)優(yōu)勢(shì)，推進(jìn)醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)與計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的融合，提升財(cái)務(wù)審計(jì)信息化水平。加強(qiáng)內(nèi)審機(jī)構(gòu)人員隊(duì)伍建設(shè)，特別是在確保內(nèi)審活動(dòng)客觀、公正性上，加強(qiáng)相關(guān)審計(jì)法律、法規(guī)、制度學(xué)習(xí)，強(qiáng)化審計(jì)人員職業(yè)素質(zhì)及道德培養(yǎng)，真正促進(jìn)醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
參考文獻(xiàn)：
[1] 張京英，金俊嬌，徐偉鋒.醫(yī)院工作的創(chuàng)新和轉(zhuǎn)型[J].中醫(yī)藥管理雜志，2015，（21）：47-49.
[2] 張麗英，楊俊峰.我國內(nèi)部審計(jì)模式導(dǎo)向轉(zhuǎn)變及路徑分析[J].河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)學(xué)報(bào)，2015，（2）：81-83.
【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部審計(jì);定位;發(fā)展
事業(yè)單位下公立醫(yī)院是公共醫(yī)療體系的主體，是由國家投資興建的，不以盈利為目的，為社會(huì)公眾提供醫(yī)療服務(wù)的醫(yī)療機(jī)構(gòu)，承擔(dān)著疾病診治、醫(yī)學(xué)教育、疾病預(yù)防和突發(fā)事件醫(yī)療救援等任務(wù)。根據(jù)《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》(衛(wèi)生部令51號(hào))的要求，年收入3000萬元以上或擁有300張病床以上的醫(yī)療機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，配備專職審計(jì)人員。隨著醫(yī)療體制改革的不斷深入，公立醫(yī)院現(xiàn)行的內(nèi)部審計(jì)工作模式已經(jīng)無法滿足醫(yī)院發(fā)展的需要，亟需根據(jù)公立醫(yī)院的發(fā)展實(shí)際，確立內(nèi)部審計(jì)在醫(yī)院管理體系中的定位，制定清晰的內(nèi)部審計(jì)發(fā)展思路，將內(nèi)部審計(jì)提升到醫(yī)院發(fā)展的戰(zhàn)略高度，給予強(qiáng)有力的支撐，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督、審核職能，促進(jìn)公立醫(yī)院的健康發(fā)展。
1、內(nèi)部審計(jì)的主要工作內(nèi)容
1．1財(cái)務(wù)收支審計(jì)
財(cái)務(wù)工作是公立醫(yī)院日常運(yùn)作的基礎(chǔ)性工作，其工作的質(zhì)量直接影響公立醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益，是內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)。在進(jìn)行財(cái)務(wù)收支審計(jì)時(shí)，應(yīng)該嚴(yán)格按照審計(jì)流程對(duì)的公立醫(yī)院的預(yù)算執(zhí)行情況、會(huì)計(jì)報(bào)表的編制及披露情況進(jìn)行監(jiān)督。(1)收入審計(jì)。當(dāng)前，公立醫(yī)院的收入主要為門診、住院費(fèi)用和財(cái)政撥款。其審計(jì)工作的重點(diǎn)為門診、住院收費(fèi)，應(yīng)該從工作流程、收入來源等方面入手進(jìn)行審計(jì)。具體來說，一是工作流程，應(yīng)該對(duì)照醫(yī)院的相關(guān)制度流程對(duì)財(cái)務(wù)工作進(jìn)行審查，確保財(cái)務(wù)工作流程的規(guī)范性;二是收入來源，針對(duì)財(cái)政撥款應(yīng)該按照國家財(cái)政經(jīng)費(fèi)管理要求進(jìn)行申報(bào)、申請(qǐng)和使用;對(duì)于醫(yī)療業(yè)務(wù)收入，則應(yīng)該審查收費(fèi)的合理性，杜絕各類違規(guī)行為的出現(xiàn);三是收入賬目管理，在確定收入來源合法的前提下，按照財(cái)務(wù)收支流程及時(shí)進(jìn)行入賬核算。(2)支出審計(jì)。支出審計(jì)主要是審查各類支出、報(bào)銷是否合規(guī)、合法，手續(xù)是否齊全。具體來說，審計(jì)工作應(yīng)該從以下方面進(jìn)行:首先，費(fèi)用支出的結(jié)構(gòu)、分類是否適當(dāng)，應(yīng)該嚴(yán)格按照預(yù)算進(jìn)行費(fèi)用支出的核對(duì)，降低各類不合理支出;其次，重點(diǎn)審查專項(xiàng)資金的使用情況，避免出現(xiàn)挪用、擠占或結(jié)轉(zhuǎn)專項(xiàng)資金沉淀的情況;第三，加強(qiáng)對(duì)醫(yī)療藥品、器械等的庫存管理，堅(jiān)持入庫、出庫和盤庫資料，規(guī)范庫存管理行為。
1．2資產(chǎn)負(fù)債審計(jì)
公立醫(yī)院的發(fā)展是以國有資產(chǎn)的保值和增值為出發(fā)點(diǎn)的。在內(nèi)部審計(jì)工作中，應(yīng)該從資產(chǎn)角度出發(fā)，對(duì)公立醫(yī)院的負(fù)債情況進(jìn)行嚴(yán)格審計(jì)。概括來說，應(yīng)該對(duì)公立醫(yī)院負(fù)債情況進(jìn)行分析，審查各類負(fù)債形成的原因，重點(diǎn)審計(jì)壞賬的處置流程。在此基礎(chǔ)上，給予公立醫(yī)院合理的建議，控制公立醫(yī)院的資產(chǎn)負(fù)債比例，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。
1．3內(nèi)部控制審計(jì)
所謂內(nèi)部控制審計(jì)是指依托公立醫(yī)院現(xiàn)有的制度、組織架構(gòu)實(shí)現(xiàn)對(duì)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效規(guī)范，確保醫(yī)院財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法合規(guī)性，能夠約束公立醫(yī)院的自身行為，避免各類違規(guī)行為的出現(xiàn)，提高醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)管理水平，達(dá)到降低醫(yī)院運(yùn)行成本，防范各類經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的目的。
2、內(nèi)部審計(jì)在公立醫(yī)院中的定位
內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)。就公立醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)而言，是通過構(gòu)建完善的內(nèi)部審計(jì)組織架構(gòu)，配備專業(yè)的審計(jì)人員，實(shí)現(xiàn)對(duì)公立醫(yī)院經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的適當(dāng)性、合法性和有效性的監(jiān)督和檢查，確保預(yù)期目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)，是公立醫(yī)院健康發(fā)展的重要保障措施。在當(dāng)前多元化的辦醫(yī)格局下，公立醫(yī)院面臨的競(jìng)爭(zhēng)是前所未有的，在發(fā)展中將會(huì)遇到許多新問題和新問題，只有建立完善的內(nèi)部審計(jì)體系，強(qiáng)化內(nèi)部控制，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，方能確保公立醫(yī)院的健康、快速發(fā)展，獲得良好的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。
3、當(dāng)前影響內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的主要阻礙分析
3．1缺乏獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)
盡管《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》(衛(wèi)生部令51號(hào))對(duì)公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性做出明確的規(guī)定，但在實(shí)際的執(zhí)行中，很少有醫(yī)院能夠達(dá)到這一標(biāo)準(zhǔn)。在醫(yī)院的組織體系中，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)大多依附于財(cái)務(wù)部門紀(jì)檢監(jiān)察或劃歸醫(yī)院總會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)，這導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與主要的審計(jì)對(duì)象不具有獨(dú)立性或存在隸屬關(guān)系，將受到嚴(yán)重的制約，影響內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性。
3．2內(nèi)部審計(jì)制度體系難以滿足新形勢(shì)下的醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)需要
目前，多數(shù)公立醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)工作還是依據(jù)《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》和《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》進(jìn)行的，兩個(gè)規(guī)定分別頒布于2003年和2006年，與當(dāng)前的醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)需要相比存在極大的出入，缺乏可操作性。這導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作缺乏科學(xué)的制度體系作為指導(dǎo)，影響內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量。
3．3內(nèi)部審計(jì)工作信息化建設(shè)滯后
信息系統(tǒng)是提高內(nèi)部審計(jì)工作效率和質(zhì)量的重要工具，在公立醫(yī)院審計(jì)工作中發(fā)揮著日益重要的作用，應(yīng)該引起醫(yī)院管理層的關(guān)注，加快自身的信息化建設(shè)。但是，實(shí)際的管理中，多數(shù)醫(yī)院將工作重心放在提高醫(yī)療服務(wù)水平上，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視程度不夠，造成內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)相對(duì)滯后，影響內(nèi)部審計(jì)工作的效率和質(zhì)量.
4、新設(shè)公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展方向及策略分析
4．1公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展方向
(1)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)。當(dāng)下，風(fēng)險(xiǎn)管理已經(jīng)成為現(xiàn)代管理理論的重要構(gòu)成，能夠?qū)⑨t(yī)院的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行分析，提出改進(jìn)和加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理的意見，提高醫(yī)院的抗風(fēng)險(xiǎn)能力。具體來說，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、物資采購、資金運(yùn)作等工作進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理，借助風(fēng)險(xiǎn)教育、系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、分析和辨識(shí)等手段實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)。(2)舞弊行為的預(yù)防。公立醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)工作不應(yīng)局限于事后監(jiān)督，而是應(yīng)該實(shí)現(xiàn)全過程監(jiān)控，體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)在事前防范、事中控制方面的應(yīng)用。即根據(jù)公立醫(yī)院的實(shí)際情況，分析可能發(fā)生舞弊行為的關(guān)鍵崗位和關(guān)鍵業(yè)務(wù)，對(duì)此進(jìn)行嚴(yán)格的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)控，破壞舞弊腐敗滋生的土壤。對(duì)于發(fā)現(xiàn)的舞弊行為應(yīng)該深入調(diào)查，及時(shí)控制和匯報(bào)，將危害性降到最低。(3)改善公立醫(yī)院運(yùn)營(yíng)狀況。從本質(zhì)來看，內(nèi)部審計(jì)和醫(yī)院管理是相輔相成的，是管理工作的殊途同歸。在內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展過程中，應(yīng)該將其視為醫(yī)院管理的重要輔助手段，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督、控制功能，約束部門和人員的具體行為，達(dá)到改善公立醫(yī)院運(yùn)營(yíng)狀況，提高醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)水平的目的。
4．2公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的具體策略
(1)保持內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。應(yīng)該對(duì)公立醫(yī)院的現(xiàn)有組織架構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化，提升內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位，保證機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，確保其能夠以公正的視角開展內(nèi)部審計(jì)工作。(2)更新內(nèi)部審計(jì)制度體系。國家有關(guān)部門和行業(yè)應(yīng)該以發(fā)展的眼光看待內(nèi)部審計(jì)工作，及時(shí)更新內(nèi)部審計(jì)規(guī)范、制度體系，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)制度的與時(shí)俱進(jìn)，增強(qiáng)制度體系的可行性和先進(jìn)性，滿足公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的需要。(3)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)。當(dāng)今社會(huì)，信息技術(shù)已經(jīng)成為推動(dòng)社會(huì)各行業(yè)發(fā)展的主要力量，醫(yī)療行業(yè)應(yīng)該認(rèn)識(shí)到信息技術(shù)應(yīng)用的必要性，加強(qiáng)行業(yè)內(nèi)的信息化建設(shè)。在醫(yī)院發(fā)展過程中，應(yīng)該將內(nèi)部審計(jì)的信息化建設(shè)納入到醫(yī)院信息化建設(shè)中，實(shí)現(xiàn)各科室、部門的信息共享，為內(nèi)部審計(jì)工作的開展提供良好的信息基礎(chǔ)。與此同時(shí)，加強(qiáng)信息系統(tǒng)的應(yīng)用研究，藉此提高內(nèi)部審計(jì)效率。綜上所述，隨著醫(yī)療體制改革的持續(xù)推進(jìn)，國內(nèi)醫(yī)療領(lǐng)域逐步形成多元化辦醫(yī)格局。在此形勢(shì)下，明確內(nèi)部審計(jì)的定位和發(fā)展方向是極為必要的，是確保公立醫(yī)院健康發(fā)展的重要措施。從內(nèi)部審計(jì)的職能出發(fā)，確立內(nèi)部審計(jì)的地位、作用和發(fā)展方向，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督、規(guī)范職能，促進(jìn)公立醫(yī)院的健康發(fā)展。
【參考文獻(xiàn)】
［1］蔣英．公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的定位與發(fā)展探析［J］．財(cái)會(huì)研究，2014(12)
［2］胡亞利，李新玲．公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)發(fā)展優(yōu)化探析［J］．中國管理信息化，2016(7)
［3］王靜霞．關(guān)于新形勢(shì)下加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的一些思考［J］．財(cái)經(jīng)界:學(xué)術(shù)版，2013(23)
［關(guān)鍵詞］公立醫(yī)院；經(jīng)濟(jì)管理；方法措施
1加強(qiáng)公立醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理的組織建設(shè)，保障各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理工作的正常運(yùn)行
公立醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)管理工作牽涉面廣，僅依靠財(cái)務(wù)部門或?qū)徲?jì)部門是不夠的。醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)要高度重視經(jīng)濟(jì)管理工作。建議醫(yī)院應(yīng)建立經(jīng)濟(jì)管理的三級(jí)管理網(wǎng)絡(luò)，明確相應(yīng)職責(zé)，即：領(lǐng)導(dǎo)組組長(zhǎng)、領(lǐng)導(dǎo)組、經(jīng)濟(jì)管理辦公室。領(lǐng)導(dǎo)組組長(zhǎng)應(yīng)由院長(zhǎng)擔(dān)任，作為醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理的第一責(zé)任人，其職責(zé)是對(duì)醫(yī)院各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理制度的建立健全及有效實(shí)施負(fù)責(zé)，對(duì)經(jīng)濟(jì)管理資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。領(lǐng)導(dǎo)組成員中應(yīng)包括院級(jí)領(lǐng)導(dǎo)、財(cái)務(wù)審計(jì)部門、采購部門、紀(jì)檢監(jiān)察、總務(wù)后勤、設(shè)備管理、醫(yī)護(hù)管理部門等。其職責(zé)是：按照國家有關(guān)規(guī)定定期召開會(huì)議，梳理醫(yī)院各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)業(yè)務(wù)流程，在此基礎(chǔ)上指導(dǎo)經(jīng)濟(jì)管理辦公室建立健全各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理內(nèi)部管理制度并督促認(rèn)真執(zhí)行，對(duì)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理中遇到的問題及時(shí)研究解決，及時(shí)優(yōu)化、改進(jìn)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理流程。經(jīng)濟(jì)管理辦公室一般應(yīng)設(shè)在財(cái)務(wù)管理部門，其職責(zé)是根據(jù)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理工作的各項(xiàng)制度和規(guī)定，負(fù)責(zé)組織實(shí)施醫(yī)院預(yù)算管理、收支管理、成本控制、資產(chǎn)管理、績(jī)效考評(píng)、內(nèi)部控制等各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理具體工作。
2強(qiáng)化醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理各方面的制度建設(shè)，營(yíng)造良好的經(jīng)濟(jì)管理工作氛圍
各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理制度的完善與否，醫(yī)院管理干部及職工熟知程度如何，管理制度能否得到有效執(zhí)行，直接關(guān)系到醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理工作的成敗。公立醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理的相關(guān)制度一般包括：醫(yī)院內(nèi)部控制制度、醫(yī)院預(yù)算管理制度、成本核算控制制度、重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)集體決策制度、采購管理流程、績(jī)效分配制度、固定資產(chǎn)及庫存物資管理規(guī)定、資金支付流程管理規(guī)定、財(cái)務(wù)報(bào)銷規(guī)定、各項(xiàng)費(fèi)用控制規(guī)定等，涵蓋了醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理工作的方方面面。公立醫(yī)院應(yīng)嚴(yán)格按照制度規(guī)定，結(jié)合工作實(shí)際，一要梳理優(yōu)化各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理業(yè)務(wù)工作流程；二要補(bǔ)充完善各項(xiàng)制度建設(shè)，對(duì)重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)要實(shí)行集體決策制度；三要將醫(yī)院各項(xiàng)管理制度匯編成手冊(cè)，印發(fā)至相關(guān)科室及全院管理干部，以供學(xué)習(xí)執(zhí)行；四要明確對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行有效管理的科室部門，加強(qiáng)內(nèi)部控制，強(qiáng)化管理權(quán)責(zé)，進(jìn)而使制度的執(zhí)行落實(shí)到實(shí)處。
3公立醫(yī)院各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)管理的方法措施
3．1醫(yī)院預(yù)算管理
醫(yī)院的財(cái)務(wù)部門應(yīng)根據(jù)醫(yī)院年度工作計(jì)劃，按照規(guī)定程序編制每年的財(cái)務(wù)收支預(yù)算及物資設(shè)備采購預(yù)算；對(duì)按照程序上報(bào)批復(fù)的預(yù)算及時(shí)進(jìn)行指標(biāo)分解、具體落實(shí)各科室部門的預(yù)算管理任務(wù)，下達(dá)科室二級(jí)預(yù)算管理指標(biāo)；根據(jù)批復(fù)的預(yù)算安排醫(yī)院各項(xiàng)收支和物資采購，確保預(yù)算嚴(yán)格有效執(zhí)行；對(duì)超出預(yù)算的各項(xiàng)收支，嚴(yán)格管控并按規(guī)范程序辦理各項(xiàng)預(yù)算的追加、調(diào)整；每季度對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析并將結(jié)果匯報(bào)醫(yī)院預(yù)算管理委員會(huì)。作為醫(yī)院管理層面，應(yīng)定期召開預(yù)算分析會(huì)議，研究解決預(yù)算執(zhí)行中存在的問題，提出改進(jìn)措施，提高預(yù)算執(zhí)行的有效性；同時(shí)應(yīng)強(qiáng)化對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況考核結(jié)果的應(yīng)用，應(yīng)將各科室預(yù)算執(zhí)行的考核結(jié)果與綜合目標(biāo)管理相結(jié)合，進(jìn)一步強(qiáng)化預(yù)算管理對(duì)醫(yī)院各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的約束。
3．2醫(yī)院財(cái)務(wù)收支管理
醫(yī)院應(yīng)明確各項(xiàng)收支由財(cái)務(wù)部門歸口管理核算，嚴(yán)禁設(shè)立賬外賬，嚴(yán)禁科室及部門私自截留收入不入賬；進(jìn)一步規(guī)范資金支付和大額現(xiàn)金發(fā)放管理；通過加強(qiáng)內(nèi)涵管理，進(jìn)一步優(yōu)化醫(yī)院收入支出結(jié)構(gòu)，提高業(yè)務(wù)收入中技術(shù)勞務(wù)性收入的比重。作為具體負(fù)責(zé)醫(yī)院收支管理的部門，應(yīng)各司其責(zé)，相互配合，確保醫(yī)院的各項(xiàng)收支活動(dòng)真實(shí)、合法、完整。其中，醫(yī)院物價(jià)管理部門應(yīng)根據(jù)省市醫(yī)療收費(fèi)制定的公立醫(yī)院醫(yī)療收費(fèi)項(xiàng)目、標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)一步補(bǔ)充完善醫(yī)院醫(yī)療收費(fèi)體系，依法組織各項(xiàng)醫(yī)療收入，做到不多收、不漏收，確保醫(yī)院收入的完整性，同時(shí)要進(jìn)一步完善價(jià)格監(jiān)督檢查機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行情況的檢查，將檢查結(jié)果納入科室績(jī)效考核；醫(yī)院財(cái)務(wù)部門應(yīng)設(shè)置票據(jù)專管員，加強(qiáng)各類財(cái)務(wù)票據(jù)的購買、使用、核銷的登記管理工作；會(huì)同醫(yī)保管理部門加強(qiáng)對(duì)各項(xiàng)醫(yī)療應(yīng)收款項(xiàng)的催收回籠工作；完善退費(fèi)管理制度，加強(qiáng)退費(fèi)審核；建立健全醫(yī)院各項(xiàng)支出內(nèi)部管理制度，確定各項(xiàng)支出標(biāo)準(zhǔn)，明確支出報(bào)銷流程，嚴(yán)格按照制度規(guī)定辦理各項(xiàng)支出事項(xiàng)。醫(yī)院費(fèi)用結(jié)算管理部門應(yīng)嚴(yán)格按照規(guī)定流程辦理門診及住院病人的費(fèi)用收取及入出院手續(xù)工作；完善病人各項(xiàng)費(fèi)用結(jié)算資料；建立患者費(fèi)用復(fù)核制度，減少收費(fèi)差錯(cuò)；收費(fèi)員每天必須出具日?qǐng)?bào)表并及時(shí)上交財(cái)務(wù)審核，嚴(yán)禁截留挪用，強(qiáng)化對(duì)收費(fèi)行為的監(jiān)管；進(jìn)一步加強(qiáng)醫(yī)療欠費(fèi)病人的管理，減少壞賬。醫(yī)療質(zhì)量管理控制部門及醫(yī)保管理部門應(yīng)在保證醫(yī)療安全的前提下，積極推進(jìn)臨床路徑應(yīng)用及單病種付費(fèi)管理，加強(qiáng)病人次均費(fèi)用控制；進(jìn)一步優(yōu)化醫(yī)院業(yè)務(wù)收入結(jié)構(gòu)，嚴(yán)格控制藥品比例及耗材比例。醫(yī)院人事部門應(yīng)進(jìn)一步落實(shí)公立醫(yī)院定員定崗管理工作，制定切實(shí)有效的績(jī)效考評(píng)方案，在保證醫(yī)院各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)工作運(yùn)轉(zhuǎn)的前提下，合理控制人員數(shù)量，提高醫(yī)務(wù)人員薪資待遇，充分調(diào)動(dòng)醫(yī)務(wù)人員積極性。
3．3醫(yī)院成本核算與控制管理
醫(yī)院應(yīng)成立成本管理工作領(lǐng)導(dǎo)小組，設(shè)立成本管理機(jī)構(gòu)和崗位；建立健全成本控制考核制度，定期召開成本專題會(huì)議；強(qiáng)化全員的成本控制意識(shí)，制定切實(shí)有效的措施有效防止資源浪費(fèi)；引進(jìn)醫(yī)院成本管理信息系統(tǒng)，科學(xué)開展成本管理工作，并將成本控制結(jié)果納入科室績(jī)效考評(píng)體系；積極推進(jìn)保安、保潔、洗滌、食堂、停車等后勤服務(wù)社會(huì)化。醫(yī)院財(cái)務(wù)部門要按照規(guī)定的方法與流程開展醫(yī)院全成本核算工作，在以科室、診次、床日為核算對(duì)象的基礎(chǔ)上，利用信息化手段，探索開展項(xiàng)目成本與病種成本核算；定期對(duì)核算結(jié)果進(jìn)行分析，提出合理化建議。醫(yī)院醫(yī)務(wù)護(hù)理管理部門應(yīng)進(jìn)一步強(qiáng)化科室成本意識(shí)；在保證各項(xiàng)醫(yī)療活動(dòng)正常運(yùn)轉(zhuǎn)的基礎(chǔ)上，科學(xué)合理控制人員數(shù)量；在保證醫(yī)療安全的基礎(chǔ)上，嚴(yán)格控制高質(zhì)耗材使用，減少衛(wèi)生材料消耗，控制藥品費(fèi)用。醫(yī)院后勤管理部門應(yīng)積極探索開展后勤服務(wù)社會(huì)化模式，在條件成熟的情況下，通過公開招標(biāo)方式確定有資質(zhì)的專業(yè)機(jī)構(gòu)提供后勤社會(huì)化簽約服務(wù)；應(yīng)進(jìn)一步建立健全節(jié)能管理制度，控制能源消耗，推動(dòng)節(jié)約型醫(yī)院的建設(shè)。基建采購管理部門要加強(qiáng)對(duì)設(shè)備、工程、材料采購成本的控制，降低采購成本，提高資金使用效率。
3．4醫(yī)院國有資產(chǎn)管理
醫(yī)院應(yīng)按規(guī)定要求設(shè)置資產(chǎn)管理部門，明確管理職責(zé)，合理配置和有效利用國有資產(chǎn)，提高資產(chǎn)使用效率；規(guī)范房屋等資產(chǎn)出租出借行為，對(duì)外投資必須進(jìn)行可行性論證并按規(guī)定報(bào)批；加強(qiáng)負(fù)債管理，嚴(yán)格按照規(guī)定程序控制醫(yī)院建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)和配置大型醫(yī)用設(shè)備；嚴(yán)格資產(chǎn)管理，明確管理職責(zé)，確保國有資產(chǎn)的保值增值。醫(yī)院資產(chǎn)管理部門要嚴(yán)格按照《行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理辦法》加強(qiáng)醫(yī)院固定資產(chǎn)的采購、驗(yàn)收、出庫、調(diào)撥、處置等環(huán)節(jié)管理。醫(yī)院財(cái)務(wù)管理部門應(yīng)加強(qiáng)銀行賬戶管理和貨幣資金核查；及時(shí)清理應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)；嚴(yán)格執(zhí)行負(fù)債審批制度。醫(yī)院采購管理部門在保證臨床安全使用的基礎(chǔ)上，合理確定存貨庫存定額，加快資金周轉(zhuǎn)；加強(qiáng)庫存物資盤點(diǎn)、效期的管理，對(duì)高值耗材實(shí)行條形碼追溯。醫(yī)院基建及審計(jì)部門要進(jìn)一步完善基建項(xiàng)目的管理、議事決策與審核機(jī)制，健全建設(shè)項(xiàng)目招投標(biāo)和監(jiān)理制度，強(qiáng)化建設(shè)項(xiàng)目的過程管理，基本建設(shè)項(xiàng)目及超過一定金額以上的零星維修項(xiàng)目應(yīng)按規(guī)定辦理決算審計(jì)。
3．5醫(yī)院采購業(yè)務(wù)及合同管理
醫(yī)院應(yīng)進(jìn)一步建立健全物資采購管理制度，在充分論證的基礎(chǔ)上，根據(jù)醫(yī)院發(fā)展和需求編制每年的物資設(shè)備采購計(jì)劃；嚴(yán)格遵循國家省市相關(guān)規(guī)定，落實(shí)藥品耗材網(wǎng)上集中采購交易制度和備案交易制度，應(yīng)納入政府采購的必須按規(guī)定執(zhí)行，未納入政府采購范圍的，醫(yī)院應(yīng)嚴(yán)格按照院部物資采購流程規(guī)定進(jìn)行采購；進(jìn)一步強(qiáng)化財(cái)務(wù)部門、紀(jì)檢及審計(jì)部門對(duì)采購過程的全程監(jiān)管。建立健全合同管理制度，對(duì)合同履行情況實(shí)施有效監(jiān)控，對(duì)重大經(jīng)濟(jì)合同的簽訂應(yīng)組織法律、技術(shù)、財(cái)務(wù)專家參與談判。醫(yī)院財(cái)務(wù)部門在匯總相關(guān)部門專項(xiàng)采購計(jì)劃的基礎(chǔ)上，制定全院物資設(shè)備采購專項(xiàng)預(yù)算并按規(guī)定報(bào)上級(jí)部門批準(zhǔn)；醫(yī)院采購管理部門采購藥品耗材必須在省醫(yī)藥采購平臺(tái)上運(yùn)行，禁止平臺(tái)外交易；應(yīng)遵循政府采購規(guī)定及院部采購物資流程進(jìn)行各項(xiàng)物資的采購；進(jìn)一步完善各項(xiàng)物資的采購計(jì)劃、驗(yàn)收入庫領(lǐng)用審批等環(huán)節(jié)管理；對(duì)計(jì)劃外的采購業(yè)務(wù)，應(yīng)嚴(yán)格按程序辦理追加預(yù)算后方可按程序進(jìn)行。醫(yī)院行政管理部門負(fù)責(zé)對(duì)醫(yī)院的所有合同業(yè)務(wù)實(shí)施統(tǒng)一規(guī)范管理，各科室簽訂的合同均應(yīng)由院辦進(jìn)行統(tǒng)計(jì)、分類、歸檔，實(shí)行合同的全過程管理。醫(yī)院審計(jì)部門重大經(jīng)濟(jì)合同履行情況應(yīng)進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)。
3．6醫(yī)院績(jī)效考核與分配機(jī)制建設(shè)
醫(yī)院應(yīng)結(jié)合公立醫(yī)院改革實(shí)際，完善公立醫(yī)院內(nèi)部考核與獎(jiǎng)懲制度，充分調(diào)動(dòng)醫(yī)務(wù)人員工作積極性。加強(qiáng)各科室綜合目標(biāo)管理，進(jìn)一步強(qiáng)化考核結(jié)果的應(yīng)用。通過科學(xué)制定內(nèi)部績(jī)效考核方案和設(shè)立專項(xiàng)績(jī)效考核資金，建立規(guī)范診療的激勵(lì)約束機(jī)制，促進(jìn)規(guī)范診療行為，控制醫(yī)療費(fèi)用不合理增長(zhǎng)，提升醫(yī)院服務(wù)能力和水平。醫(yī)院人事財(cái)務(wù)部門要結(jié)合醫(yī)院經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況，制定切實(shí)可行的績(jī)效分配方案和專項(xiàng)績(jī)效考核獎(jiǎng)勵(lì)方案，要重點(diǎn)突出崗位工作量、服務(wù)質(zhì)量、行為規(guī)范、技術(shù)能力、風(fēng)險(xiǎn)程度、成本控制、預(yù)算管理、醫(yī)德醫(yī)風(fēng)患者滿意度等指標(biāo)。醫(yī)療質(zhì)量管理部門應(yīng)結(jié)合公立醫(yī)院改革相關(guān)政策，進(jìn)一步完善各科室月度績(jī)效考核和年度綜合目標(biāo)考核方案；并將考核結(jié)果與績(jī)效方案掛鉤。
4完善公立醫(yī)院經(jīng)濟(jì)運(yùn)行管理的監(jiān)督考核機(jī)制，不斷提高醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理水平
關(guān)鍵詞：醫(yī)療體制改革；公立醫(yī)院；財(cái)務(wù)績(jī)效管理機(jī)制
醫(yī)院是由政府投資舉辦的，以社會(huì)健康效益為服務(wù)目的的醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)。隨著社會(huì)的發(fā)展以及經(jīng)濟(jì)水平的提高，政府財(cái)政投入逐漸萎縮，醫(yī)院所需要的必需物資成本上漲，導(dǎo)致公立醫(yī)院的投入與產(chǎn)出倒掛現(xiàn)象較為嚴(yán)重。我國很多公立醫(yī)院的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理仍然局限在核算、績(jī)效分配上，無法明確對(duì)醫(yī)院的投資和盈利水平進(jìn)行掌控，對(duì)醫(yī)院的運(yùn)營(yíng)帶來較大的影響。新醫(yī)改背景下，要加強(qiáng)自身財(cái)務(wù)績(jī)效管理，在增強(qiáng)核心競(jìng)爭(zhēng)力的基礎(chǔ)上為廣大人民群眾提供優(yōu)質(zhì)的醫(yī)療服務(wù)是首要解決的問題。本文在分析傳統(tǒng)財(cái)務(wù)理論的前提下，針對(duì)當(dāng)前公立醫(yī)院財(cái)務(wù)績(jī)效管理方面存在的問題進(jìn)行深入分析，提出相應(yīng)的措施。
一、 改形勢(shì)下公立醫(yī)院管理體制與運(yùn)行機(jī)制改革目標(biāo)
新醫(yī)改要求公立醫(yī)院優(yōu)化配置衛(wèi)生資源，現(xiàn)有的不符合規(guī)劃要求的醫(yī)療機(jī)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整，控制公立醫(yī)院中的大型醫(yī)療設(shè)備以及建設(shè)規(guī)模與貸款行為。公立醫(yī)院應(yīng)當(dāng)以社會(huì)效益和公益性質(zhì)為精元原則，以患者為核心，優(yōu)化醫(yī)療服務(wù)的流程，規(guī)范醫(yī)療行為。探索新型的方式對(duì)以藥補(bǔ)醫(yī)機(jī)制進(jìn)行改革。完善醫(yī)院的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理制度，加強(qiáng)預(yù)算管理以及對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)工作的監(jiān)管與監(jiān)督。改革醫(yī)院的人事制度，做好獎(jiǎng)懲激勵(lì)機(jī)制，在公立醫(yī)院中推行聘用制度與崗位管理制度，以服務(wù)質(zhì)量和崗位工作量作為考核的標(biāo)準(zhǔn)，調(diào)動(dòng)醫(yī)務(wù)工作的主觀能動(dòng)性和工作積極性，同時(shí)落實(shí)政府的補(bǔ)助項(xiàng)目，逐漸加大投入，引進(jìn)社會(huì)資本發(fā)展醫(yī)療事業(yè)。此外，還應(yīng)當(dāng)規(guī)范醫(yī)療活動(dòng)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，改革收費(fèi)方式，鼓勵(lì)引進(jìn)社會(huì)組織進(jìn)入醫(yī)療機(jī)構(gòu)以及相關(guān)體系的監(jiān)督。
二、新醫(yī)改背景下公立醫(yī)院財(cái)務(wù)績(jī)效管理現(xiàn)狀
（一）公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理部門的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不高
進(jìn)入新時(shí)代后，我國醫(yī)療基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)不斷完善，經(jīng)濟(jì)水平的提高對(duì)醫(yī)療市場(chǎng)帶來了較多的不確定因素。因此，公立醫(yī)院財(cái)務(wù)績(jī)效管理方面的風(fēng)險(xiǎn)也逐漸提高。但是相關(guān)單位和人員對(duì)于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)不強(qiáng)，在實(shí)際工作中沒有加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，造成資金缺口現(xiàn)象的出現(xiàn)，情況嚴(yán)重的情況下可能引發(fā)采取危機(jī)。
（二）財(cái)務(wù)管理人員的專業(yè)素養(yǎng)不高
就目前來說，我國公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作者的素質(zhì)普遍較低。大多數(shù)財(cái)務(wù)管理人員的專業(yè)性不足，其中有部分人員并不是財(cái)務(wù)專業(yè)出身，基礎(chǔ)知識(shí)和專業(yè)技能均較差，很大程度上降低了財(cái)務(wù)管理的工作效率。此外，醫(yī)院也并不重視財(cái)務(wù)管理人員的培養(yǎng)，沒有為采取管理人員提供充足的學(xué)習(xí)機(jī)會(huì)和時(shí)間，不利于醫(yī)院財(cái)務(wù)績(jī)效管理水平的提高。
（三）醫(yī)院資金應(yīng)用成本管理不善
要提高公立醫(yī)院資金的運(yùn)轉(zhuǎn)效率就必須加強(qiáng)醫(yī)療消費(fèi)的成本管理和控制，但是基于目前的狀況來看，公立醫(yī)院的管理機(jī)制缺乏科學(xué)性。普遍表現(xiàn)出重視創(chuàng)收，忽視對(duì)時(shí)間成本的管理和控制，醫(yī)院中沒有形成成本計(jì)劃、分析與核算的全面管理體系，公立醫(yī)院成本管理過程中出現(xiàn)盲目投資現(xiàn)象。
三、 新醫(yī)改形勢(shì)下公立醫(yī)院財(cái)務(wù)績(jī)效管理機(jī)制改革措施
（一）制定財(cái)務(wù)績(jī)效管理戰(zhàn)略目標(biāo)
在實(shí)施新醫(yī)改政策之前，公立醫(yī)院普遍不重視財(cái)務(wù)管理與績(jī)效考核，這也是造成當(dāng)前群眾看病難的原因之一。實(shí)施新醫(yī)改政策之后，政府明確提出加強(qiáng)對(duì)公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理和監(jiān)督，推進(jìn)公立醫(yī)院財(cái)務(wù)績(jī)效管理機(jī)制的改革，降低人員看病的費(fèi)用，提高醫(yī)療服務(wù)水平，從而實(shí)現(xiàn)公立醫(yī)院為人民服務(wù)的目的。公立醫(yī)院財(cái)務(wù)績(jī)效管理的目標(biāo)應(yīng)結(jié)合新醫(yī)改的具體要求以及社會(huì)發(fā)展的趨勢(shì)設(shè)定，逐漸調(diào)整財(cái)務(wù)管理的理念、優(yōu)化財(cái)務(wù)管理流程，以患者的健康為核心、擴(kuò)寬資金的渠道來源，從促進(jìn)公立醫(yī)院的持續(xù)、穩(wěn)定發(fā)展。
（二） 加強(qiáng)財(cái)務(wù)制度建設(shè)
加強(qiáng)財(cái)務(wù)制度建設(shè)是改善公立醫(yī)院財(cái)務(wù)績(jī)效管理效果的前提，在新醫(yī)改形勢(shì)下，公立醫(yī)院應(yīng)當(dāng)遵循國家醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合醫(yī)院的實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r加強(qiáng)自身制度建設(shè)。這一過程應(yīng)當(dāng)符合一定的原則，例如體現(xiàn)出公立醫(yī)院經(jīng)營(yíng)實(shí)用性的原則、便于財(cái)務(wù)指標(biāo)管理與考核的原則、符合國家衛(wèi)生法律規(guī)范的原則以及對(duì)管理環(huán)節(jié)及部門進(jìn)行評(píng)價(jià)的整體性原則。與此同時(shí)，要求公立醫(yī)院遵照財(cái)務(wù)管理制度，形成科學(xué)合理的監(jiān)督管理體系，提高財(cái)務(wù)績(jī)效管理水平。
（三） 建立完善的財(cái)務(wù)預(yù)算管理機(jī)制
醫(yī)院的預(yù)算是根據(jù)自身發(fā)展情況編制的財(cái)務(wù)收支形式，在新醫(yī)改形勢(shì)下，公立醫(yī)院應(yīng)當(dāng)逐步實(shí)現(xiàn)全面的預(yù)算管理，即根據(jù)醫(yī)院未來發(fā)展戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)目標(biāo)采用全面預(yù)算，合理安排預(yù)算范圍內(nèi)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。首先是預(yù)算指標(biāo)的選擇，公立醫(yī)院根據(jù)國家政策編制收入與支出預(yù)算，納入國家預(yù)算管理的范疇中。在實(shí)行全面預(yù)算管理期間，不能夠護(hù)士醫(yī)院公益性的目的，在創(chuàng)造社會(huì)效益的基礎(chǔ)上提高服務(wù)質(zhì)量。全面預(yù)算管理考核指標(biāo)主要有一級(jí)指標(biāo)如收支預(yù)算管理指標(biāo)、執(zhí)行預(yù)算管理指標(biāo)和預(yù)算編制指標(biāo)，二級(jí)指標(biāo)如財(cái)政收支指標(biāo)、業(yè)務(wù)收入指標(biāo)、預(yù)算執(zhí)行與管控的指標(biāo)等。除此之外，還需要做好收支預(yù)算管理、編制預(yù)算管理，合力將財(cái)務(wù)收支內(nèi)容進(jìn)行分解，促進(jìn)預(yù)算管理的精細(xì)化。
（四） 完善財(cái)務(wù)績(jī)效指標(biāo)體系
在選取指標(biāo)過程中需要制定科學(xué)的評(píng)價(jià)方法，盡量選擇動(dòng)態(tài)指標(biāo)進(jìn)行考核，擴(kuò)大指標(biāo)的考核范圍。科學(xué)的財(cái)務(wù)績(jī)效指標(biāo)體系能夠?yàn)檎O(jiān)督醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)行為提供準(zhǔn)確有效信息，還有助于提高醫(yī)院資深的管理水平。新醫(yī)改形式下的財(cái)務(wù)績(jī)效考核指標(biāo)的設(shè)計(jì)應(yīng)基于公平的原則，此外，還應(yīng)當(dāng)注意以下幾點(diǎn)：首先是突出重點(diǎn)，績(jī)效考核指標(biāo)體系應(yīng)當(dāng)以國家衛(wèi)生政策為依據(jù)，如實(shí)地反映出公立醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)和運(yùn)行效率；堅(jiān)持客觀和通用，績(jī)效考評(píng)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)反映出醫(yī)療行業(yè)的管理原則，便于在財(cái)務(wù)報(bào)表和管理記錄中收集；第三則是科學(xué)簡(jiǎn)便，容易操作，才能夠在公立醫(yī)院采取績(jī)效管理中得到更好的應(yīng)用。
（五） 堅(jiān)強(qiáng)醫(yī)院的采取監(jiān)督機(jī)制
首先應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)，除了對(duì)醫(yī)院正常財(cái)務(wù)收支指標(biāo)進(jìn)行考核之外，對(duì)于重要工程的審計(jì)也應(yīng)嚴(yán)格注意，持續(xù)性審計(jì)有助于發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)績(jī)效管理過程中的不足和短板，從而實(shí)現(xiàn)持續(xù)性的改進(jìn)，提高公立醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)效率。此外，還應(yīng)加強(qiáng)對(duì)工作崗位的監(jiān)督，制定財(cái)務(wù)崗位職責(zé)規(guī)范與標(biāo)準(zhǔn)，定期對(duì)人員進(jìn)行績(jī)效考核，與員工的工資、福利以及晉升等機(jī)制掛鉤，建立與工作量及工作效果為基礎(chǔ)的規(guī)范化考核機(jī)制，提高員工的工作熱情。
結(jié)束語
隨著我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)水平的提高，社會(huì)大眾對(duì)于醫(yī)療服務(wù)活動(dòng)的要求也越來越高。尤其是在新醫(yī)改的背景下，對(duì)傳統(tǒng)的公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理模式提出了新的標(biāo)準(zhǔn)和要求。只有加強(qiáng)公立醫(yī)院財(cái)務(wù)績(jī)效管理機(jī)制才有可能完善公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理體系，提高相關(guān)人員的財(cái)務(wù)績(jī)效管理意識(shí)以及風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，降低各種消耗、提高醫(yī)院產(chǎn)生的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益，進(jìn)而改善醫(yī)院的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力與財(cái)務(wù)管理水平，推動(dòng)新醫(yī)改背景下公立醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展。（作者單位：廣西醫(yī)科大學(xué)附屬腫瘤醫(yī)院）
參考文獻(xiàn)：
[1] 米建新，李藝婷.關(guān)于建立績(jī)效型醫(yī)院財(cái)會(huì)管理模式的探討[J].世界最新醫(yī)學(xué)信息文摘（電子版），2014，（1）：326-326，318.
關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院；內(nèi)部審計(jì)；問題；措施
中圖分類號(hào)：R197.3 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2015）018-000-01
一、內(nèi)部審計(jì)的含義與概念
內(nèi)部審計(jì)是建立于組織內(nèi)部、服務(wù)于管理部門的一種獨(dú)立的檢查、監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它既可用于對(duì)內(nèi)部牽制制度的充分性和有效性進(jìn)行檢查、監(jiān)督和評(píng)價(jià)，又可用于對(duì)會(huì)計(jì)及相關(guān)信息的真實(shí)、合法、完整，對(duì)資產(chǎn)的安全、完整，對(duì)企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、經(jīng)營(yíng)合規(guī)性進(jìn)行檢查、監(jiān)督和評(píng)價(jià)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)直接隸屬于部門、單位最高管理當(dāng)局，并在部門、單位內(nèi)部保持組織上的獨(dú)立地位，在行使審計(jì)監(jiān)督職責(zé)和權(quán)限時(shí)，內(nèi)部各級(jí)組織不得干預(yù)。
二、目前公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)存在的問題
雖然我國公立醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)開展較早，在規(guī)范醫(yī)院工作，減少損失浪費(fèi)，監(jiān)督內(nèi)部工作等方面起到了一定的作用，但是在目前醫(yī)療資源寶貴，行業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)壓力過大的情況下，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)體系已經(jīng)不能充分發(fā)揮積極作用。
（一）內(nèi)部審計(jì)的有關(guān)工作不到位
很多公立醫(yī)院雖然建立起內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)，并配備了相應(yīng)的工作人員，但實(shí)際上工作沒有實(shí)質(zhì)作用，淪落成為財(cái)務(wù)部門的下屬部門，做著與財(cái)務(wù)部門重復(fù)的工作，浪費(fèi)了醫(yī)院的資源。還有一些公立醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)工作人員按部就班的開展了一些審計(jì)工作，并提出審計(jì)建議，但是由于沒有實(shí)質(zhì)權(quán)利，也無法進(jìn)行后續(xù)的跟進(jìn)工作，使得審計(jì)結(jié)果沒有重新發(fā)揮作用，無法對(duì)審計(jì)出現(xiàn)問題的工作進(jìn)行改進(jìn)。內(nèi)部審計(jì)部門缺乏權(quán)威性，審計(jì)結(jié)果不受重視，使得審計(jì)作用無法發(fā)揮，工作流于形式，占用醫(yī)院資源。
（二）審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)目標(biāo)過于單一
對(duì)于真正開展了內(nèi)部審計(jì)工作的公立醫(yī)院，存在著內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)內(nèi)容不全面的問題。目前，審計(jì)部門的審計(jì)工作主要針對(duì)財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性，而對(duì)于其他層面的審計(jì)只涉及皮表，不夠深入。這部分公立醫(yī)院的審計(jì)工作忽略了對(duì)醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、大型設(shè)備使用的經(jīng)濟(jì)效益分析等，使得審計(jì)的目的發(fā)生了變化，審計(jì)的作用無法充分發(fā)揮。一般情況下，醫(yī)院的審計(jì)工作人員僅是對(duì)設(shè)備采購是否進(jìn)行了論證、招標(biāo)、合同簽訂的條款是否合理等程序進(jìn)行審計(jì)，而忽略內(nèi)容的審計(jì)，這樣就出現(xiàn)了即使是不符合醫(yī)院利益的項(xiàng)目，但是按照規(guī)定流程進(jìn)行，審計(jì)部門就不能查出其中的問題，給醫(yī)院帶來潛在的風(fēng)險(xiǎn)。
（三）內(nèi)部審計(jì)信息化技術(shù)手段落后
根據(jù)我國公立醫(yī)院的體制特征和開展內(nèi)部審計(jì)工作的時(shí)間來看，目前的內(nèi)部審計(jì)工作人員年齡偏大，對(duì)信息系統(tǒng)的運(yùn)用不熟練，審計(jì)工作還停留在傳統(tǒng)的手工查看財(cái)務(wù)支出賬簿、憑據(jù)上，容易出現(xiàn)審計(jì)人工因素的失誤，而且一部分醫(yī)院雖然在財(cái)務(wù)部門等其他部門運(yùn)用了電子信息系統(tǒng)，但是在審計(jì)部門卻沒有推行，使得審計(jì)部門的工作效率低下，無法跟上醫(yī)院的整體改革步伐。這使得醫(yī)院內(nèi)部的審計(jì)部門沒有確立應(yīng)有的地位和形象，制約了內(nèi)部審計(jì)作用的有效發(fā)揮。
三、加強(qiáng)公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的措施
醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)工作不能僅局限于程序上的審查和財(cái)務(wù)收支的核對(duì)，要擴(kuò)大審計(jì)的內(nèi)容和范圍，才能充分發(fā)揮審計(jì)的職能，公立醫(yī)院要根基自身的規(guī)模，業(yè)務(wù)范圍和醫(yī)院職能來確定內(nèi)部審計(jì)的工作內(nèi)容。目前對(duì)公立醫(yī)院的改革也應(yīng)當(dāng)深入到內(nèi)部審計(jì)部門的改革。
（一）明確醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的目標(biāo)
適應(yīng)目前醫(yī)療行業(yè)和現(xiàn)行公立醫(yī)院體制的內(nèi)部審計(jì)體系，應(yīng)當(dāng)從單一的監(jiān)督職能向監(jiān)督、管理、服務(wù)等多種職能轉(zhuǎn)變，醫(yī)院設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門不是為了讓醫(yī)院體制看起來完整，而是要把內(nèi)部審計(jì)工作真正落實(shí)，樹立權(quán)威，發(fā)揮作用。內(nèi)部審計(jì)工作的最終目的，必然是提高公立醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。因此，內(nèi)部審計(jì)的工作重心必須轉(zhuǎn)向內(nèi)部控制、經(jīng)營(yíng)管理、績(jī)效考評(píng)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任等方面上來。醫(yī)院必須明確內(nèi)部審計(jì)的工作內(nèi)容，不能讓審計(jì)工作流于形式，對(duì)審計(jì)結(jié)果要予以重視，要根據(jù)結(jié)果做出相應(yīng)的工作調(diào)整，從而提高醫(yī)院的整體內(nèi)部控制質(zhì)量，提高各個(gè)部門的工作效率。
（二）進(jìn)一步拓展審計(jì)領(lǐng)域
1.開展內(nèi)部控制審計(jì)。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作是公立醫(yī)院增強(qiáng)內(nèi)部控制的有效有段之一，通過審計(jì)部門的工作，時(shí)刻掌握醫(yī)院各部門的整體運(yùn)行情況和工作質(zhì)量的掌控，通過內(nèi)部審計(jì)的結(jié)果，對(duì)醫(yī)院各項(xiàng)工作進(jìn)行調(diào)整，從而提高內(nèi)部控制的質(zhì)量和水平。而醫(yī)院的內(nèi)部控制目標(biāo)，可以通過內(nèi)部審計(jì)部門轉(zhuǎn)化為實(shí)際工作，具有較高的可操作性。
2.開展效益審計(jì)。效益審計(jì)應(yīng)當(dāng)是對(duì)傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)體系進(jìn)行改革的重要內(nèi)容，傳統(tǒng)的審計(jì)工作沒有認(rèn)識(shí)到效益審計(jì)對(duì)醫(yī)院的重要性。積極圍繞公立醫(yī)院改革各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效益考核指標(biāo)，通過開展效益審計(jì)，深入分析對(duì)比不同時(shí)期效益指標(biāo)實(shí)現(xiàn)存在差異，從而找出醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在的問題和薄弱環(huán)節(jié)，為決策者提供相關(guān)的有效分析，為決策提供信息支持和智力支持，幫助醫(yī)院解決問題增強(qiáng)實(shí)力，達(dá)到社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益“雙贏”的目標(biāo)。
（三）開展管理審計(jì)
內(nèi)部審計(jì)具有風(fēng)險(xiǎn)防范的作用，開展管理審計(jì)可以有效增強(qiáng)公立醫(yī)院的風(fēng)險(xiǎn)管理水平，并且明確醫(yī)院各個(gè)部門的管理責(zé)任，幫助醫(yī)院規(guī)避一定程度的管理風(fēng)險(xiǎn)和運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)與管理部門一起研究構(gòu)建管理目標(biāo)考核評(píng)價(jià)體系，抓住重點(diǎn)部位和環(huán)節(jié)，檢查管理目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)。審計(jì)部門要根據(jù)審計(jì)結(jié)果和醫(yī)院的整體運(yùn)營(yíng)情況，對(duì)出現(xiàn)的問題有針對(duì)性地提出改進(jìn)意見和措施，最大程度發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)工作的作用。
四、結(jié)語
公立醫(yī)院的改革不能忽視內(nèi)部審計(jì)的改革，現(xiàn)階段，公立醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量可以反映出醫(yī)院的整體運(yùn)營(yíng)水平。醫(yī)院要根據(jù)自身情況完善內(nèi)部審計(jì)體系，就能夠激烈的競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)主動(dòng)。
參考文獻(xiàn)：
[1]楊平禮，李學(xué)鋒，李芳.59家二級(jí)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)情況分析[J].衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)研究，2013（11）.
關(guān)鍵詞 ：醫(yī)院；財(cái)務(wù)管理；市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)；效益
醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理是醫(yī)院管理的重要組成部分，是對(duì)醫(yī)院資金運(yùn)用及所體現(xiàn)的財(cái)務(wù)關(guān)系的管理，其目標(biāo)就是利用有限的衛(wèi)生資源，提高社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益。醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)狀況及其發(fā)展前景，與醫(yī)院的財(cái)務(wù)工作有著十分密切的關(guān)系。為了使醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)健康發(fā)展及其長(zhǎng)遠(yuǎn)的生存，必須注重和規(guī)范財(cái)務(wù)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，提升醫(yī)院的競(jìng)爭(zhēng)力。
1更新理財(cái)觀念 提高財(cái)務(wù)人員素質(zhì)
互聯(lián)網(wǎng)的快速發(fā)展使世界經(jīng)濟(jì)逐步成為資源共享多元化發(fā)展的一體化經(jīng)濟(jì)，醫(yī)院財(cái)務(wù)人員只有及時(shí)更新觀念，不斷提高自身綜合素質(zhì)，努力借鑒和學(xué)習(xí)國際先進(jìn)的財(cái)務(wù)管理思想和方法，不斷提高財(cái)務(wù)管理和應(yīng)用水平，才能適應(yīng)信息時(shí)代的財(cái)務(wù)管理工作的需求。
2健全財(cái)務(wù)制度 規(guī)范資金管理
醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的重要任務(wù)之一，就是要使醫(yī)院的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)服務(wù)工作照章辦事，進(jìn)行規(guī)范化管理。醫(yī)院必須按照本單位的實(shí)際，建立健全各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理規(guī)章制度，建立科學(xué)有效的組織管理體系，建立科學(xué)有效的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理組織體系，醫(yī)院財(cái)務(wù)收支堅(jiān)持主管院長(zhǎng)“財(cái)務(wù)一支筆”審批，避免出現(xiàn)財(cái)務(wù)管理混亂；要強(qiáng)化醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)，實(shí)施全面監(jiān)督管理。財(cái)務(wù)管理說到底是資金管理。醫(yī)院必須按照財(cái)務(wù)管理的要求建立一套嚴(yán)格的資金管理制度，包括現(xiàn)金管理、貨幣回籠資金管理、籌資融資管理等，便于資金集中管理和實(shí)施監(jiān)督。
3有效利用財(cái)政資金，改善醫(yī)院醫(yī)療環(huán)境
醫(yī)院的硬件建設(shè)是提升醫(yī)院競(jìng)爭(zhēng)力的基礎(chǔ)。醫(yī)院的硬件包括醫(yī)院的環(huán)境綠化和美化、病房及病床的設(shè)置、醫(yī)療設(shè)備、基礎(chǔ)設(shè)施等建設(shè)和購置。而要完成這些改造，就必須有相當(dāng)?shù)馁Y金作后盾。作為國家事業(yè)單位的公立醫(yī)院，應(yīng)盡可能爭(zhēng)取財(cái)政資金，并有效地利用這些財(cái)政資金解決醫(yī)院的實(shí)際問題，充分發(fā)揮財(cái)政資金支出的計(jì)劃性和使用效率，使有限的財(cái)政資金用在刀刃上，從而達(dá)到改善醫(yī)院內(nèi)外環(huán)境的目的，為提升醫(yī)院市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力提供保障。
4堅(jiān)持成本核算，節(jié)能降耗
醫(yī)院的各項(xiàng)工作說到底是為病人服務(wù)，以體現(xiàn)救死扶傷的人道主義精神。因此，作為公立醫(yī)院，在本質(zhì)上不以盈利為目的。醫(yī)院要想獲得可持續(xù)發(fā)展，必須通過不斷降低醫(yī)療成本來實(shí)現(xiàn)。為此，的目的就是通過醫(yī)院必須加強(qiáng)成本管理，注重成本核算，要讓醫(yī)院各個(gè)科室、各個(gè)部門及全院干部職工樹立成本效益觀念，醫(yī)院財(cái)務(wù)公立部門要將成本管理的指標(biāo)進(jìn)行量化并分解到各科室、各部門，建立責(zé)任考核制度，實(shí)行全程控制，監(jiān)督執(zhí)行。要通過成本控制，降低醫(yī)療服務(wù)成本和醫(yī)院運(yùn)行成本，優(yōu)化醫(yī)療服務(wù)流程，講求經(jīng)濟(jì)效益，節(jié)約資金，將降低醫(yī)療成本貫穿于醫(yī)院財(cái)務(wù)管理始終，全面提高醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理水平。
5加強(qiáng)預(yù)算管理
加強(qiáng)預(yù)算管理是提高財(cái)務(wù)管理水平的重要環(huán)節(jié)。實(shí)行預(yù)算管理有利于合理優(yōu)化配置醫(yī)院的資源，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院的財(cái)務(wù)收支平衡。醫(yī)院編制收支預(yù)算必須堅(jiān)持以收定支、收支平衡、統(tǒng)籌兼顧、促進(jìn)重點(diǎn)的原則，將醫(yī)院所有收支全部納入預(yù)算管理，合理編制年度預(yù)算并靈活運(yùn)用，做到事前有預(yù)測(cè)、事中有控制、時(shí)候有考核，使醫(yī)院管理工作形成良性循環(huán)，提高醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理水平。
6提高財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，醫(yī)院的任何一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)和服務(wù)都可能面臨一定的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。醫(yī)院要建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，財(cái)務(wù)管理人員要及時(shí)做好醫(yī)院財(cái)務(wù)分析，客觀全面反映醫(yī)院資金運(yùn)營(yíng)效果和財(cái)務(wù)效益狀況，及時(shí)有效地防范和化解風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院在籌資、投資及網(wǎng)路操作等運(yùn)作過程中盡可能的回避風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，保證醫(yī)院正確經(jīng)營(yíng)方向，促進(jìn)醫(yī)院可持續(xù)健康發(fā)展。
7完善內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制制度
醫(yī)院的內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制制度是實(shí)現(xiàn)醫(yī)院運(yùn)行的安全性、流動(dòng)性、效益性而形成的一種自我調(diào)整、自我約束、自我控制的制衡機(jī)制。所以加強(qiáng)內(nèi)控，完善內(nèi)部審計(jì)制度的建設(shè)勢(shì)在必行。要在醫(yī)院建立一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，逐級(jí)審核監(jiān)督，對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合法性、合規(guī)性及有效性進(jìn)行審核，有效行使審計(jì)監(jiān)督作用，從根本上規(guī)范會(huì)計(jì)行為，使醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理達(dá)到新的高度，并隨時(shí)掌握醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作中存在的問題，及時(shí)進(jìn)行針對(duì)性整改，促進(jìn)各項(xiàng)措施有效貫徹執(zhí)行，為提高醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益和為社會(huì)提供安全保障。
一、公立醫(yī)院建設(shè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的意義
對(duì)于公立醫(yī)院來說，其財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)與企業(yè)相比，皆具有復(fù)雜性、特殊性的特點(diǎn)，所以財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的良好與否，將直接影響公立醫(yī)院的健康有序發(fā)展，下面對(duì)公立醫(yī)院建設(shè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的實(shí)際意義進(jìn)行詳細(xì)說明。
（一）實(shí)現(xiàn)公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的重要保障
公立醫(yī)院是不以營(yíng)利為目的事業(yè)單位，其財(cái)務(wù)管理目標(biāo)是提高資金使用效率、維護(hù)國有資產(chǎn)安全、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法開展。而財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是財(cái)務(wù)管理的有效手段之一，其制度建設(shè)是現(xiàn)代公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理制度建設(shè)的重要內(nèi)容，能夠切實(shí)保障醫(yī)院各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)規(guī)范化、合法化開展，杜絕出現(xiàn)資金浪費(fèi)或國有資產(chǎn)流失現(xiàn)象，從而有利于實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，提高醫(yī)院內(nèi)部控制效率。
（二）保證公立醫(yī)院資金運(yùn)營(yíng)效益的有效手段
在醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作中，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制覆蓋到醫(yī)院財(cái)務(wù)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，能夠保證醫(yī)院資金有效運(yùn)營(yíng)。如，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度通過規(guī)范會(huì)計(jì)工作，可以提高醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量，使財(cái)務(wù)報(bào)告如實(shí)反映醫(yī)院資金的使用情況，并為資金運(yùn)營(yíng)提供決策支持；通過加強(qiáng)收入與支出內(nèi)部控制，可以進(jìn)一步規(guī)范醫(yī)院收支標(biāo)準(zhǔn)，杜絕擅自提高收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、隨意審批資金支出、違規(guī)截留或占用資金等現(xiàn)象，從而保證醫(yī)院資金運(yùn)營(yíng)效益。
（三）維護(hù)醫(yī)院資產(chǎn)安全完整的必然選擇
公立醫(yī)院的大部分資產(chǎn)均屬于國有資產(chǎn)，為了防止國有資產(chǎn)流失，醫(yī)院必須加強(qiáng)資產(chǎn)監(jiān)管，保障現(xiàn)金和銀行存款安全，保護(hù)醫(yī)院設(shè)備、醫(yī)用耗材等實(shí)物資產(chǎn)的安全，做好資產(chǎn)使用分析評(píng)價(jià)工作，有利于增強(qiáng)醫(yī)院管理國有資產(chǎn)的保值能力，堵塞國有資產(chǎn)流失的漏洞。
二、公立醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)的思路
要做好公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作，必須從制度建設(shè)上加以著手，其中包含健全收入管理內(nèi)部控制制度、健全支出管理內(nèi)部控制制度、健全資金資產(chǎn)管理內(nèi)部控制制度、實(shí)行內(nèi)部牽制制度、建立關(guān)鍵崗位輪崗制度，下面就其體系展開具體分析。
（一）健全收入管理內(nèi)部控制制度
醫(yī)院收入是維持醫(yī)療事業(yè)發(fā)展的重要經(jīng)濟(jì)來源，收入管理是公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的重點(diǎn)。所以，公立醫(yī)院要加強(qiáng)收入內(nèi)部控制，健全相關(guān)規(guī)章制度，保障各項(xiàng)收入及時(shí)準(zhǔn)確入賬。具體內(nèi)控措施如下：一是物價(jià)管理制度：財(cái)務(wù)科、藥學(xué)部嚴(yán)格執(zhí)行物價(jià)管理部門制定的醫(yī)療、藥品收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，在HIS信息系統(tǒng)及時(shí)調(diào)整全院各項(xiàng)相應(yīng)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，負(fù)責(zé)對(duì)各個(gè)科室的收費(fèi)情況進(jìn)行監(jiān)控，定期抽查和分析門診、住院病人費(fèi)用情況和趨勢(shì)，并將檢查結(jié)果、整改建議上報(bào)主管院領(lǐng)導(dǎo)和反饋相關(guān)科室，確保醫(yī)院收入符合物價(jià)規(guī)定；二是票據(jù)管理制度：加強(qiáng)對(duì)票據(jù)的內(nèi)部控制，明確票據(jù)管理崗位職責(zé)，規(guī)范票據(jù)專管員對(duì)票據(jù)的購買、保管、領(lǐng)用、使用、核銷等環(huán)節(jié)控制的及時(shí)性和準(zhǔn)確性，通過規(guī)范票據(jù)的使用、核銷能準(zhǔn)確劃清各項(xiàng)收入的界限和及時(shí)統(tǒng)一核算入賬；三是醫(yī)療退費(fèi)管理制度：制定退費(fèi)的申請(qǐng)、審批流程，定期分析退費(fèi)分布情況，防止退費(fèi)金額的非法截留，強(qiáng)化對(duì)退費(fèi)的內(nèi)部管理和控制。
（二）健全支出管理內(nèi)部控制制度
公立醫(yī)院支出管理是財(cái)務(wù)管理的難點(diǎn)，要想確保各項(xiàng)活動(dòng)的資金支出具備合理性和合規(guī)性，就必須加強(qiáng)支出管理的內(nèi)部控制，規(guī)范各項(xiàng)資金支出行為。具體措施如下：一是報(bào)銷制度：規(guī)范醫(yī)院支出（包括資產(chǎn)購置和維護(hù)）報(bào)銷審批、審核的權(quán)限、程序；二是職工差旅費(fèi)管理管理規(guī)定：明確職工公差的交通費(fèi)和住宿的開支標(biāo)準(zhǔn)及報(bào)銷的規(guī)定；三是重點(diǎn)費(fèi)用開支管理制度：明確人員經(jīng)費(fèi)中的夜餐費(fèi)、超時(shí)餐、職工福利費(fèi)、職工探親路費(fèi)、電話費(fèi)、交通費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、黨團(tuán)活動(dòng)經(jīng)費(fèi)的開支規(guī)定及報(bào)銷流程。
（三）健全資金資產(chǎn)管理內(nèi)部控制制度
醫(yī)院要針對(duì)資金資產(chǎn)管理建立起內(nèi)部控制制度，切實(shí)保障其安全完整。具體措施如下：一是貨幣資金內(nèi)部控制制度：貨幣資金控制風(fēng)險(xiǎn)最高，醫(yī)院每天的貨幣資金頻繁進(jìn)出，要確保收到的資金全部統(tǒng)一核算入賬，預(yù)防"小金庫”等不法行為，所以要規(guī)范現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金的收支授權(quán)批準(zhǔn)、程序以及銀行存款的及時(shí)對(duì)賬，明確涉及貨幣資金的銀行票據(jù)、印章的管理辦法；二是債權(quán)、債務(wù)管理制度：對(duì)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中形成的應(yīng)收、應(yīng)付的各類債權(quán)、債務(wù)，特別是病人預(yù)交金、應(yīng)收醫(yī)療款，指定專人稽核、催收、清欠、分析報(bào)告；三是職工借支管理制度：嚴(yán)格規(guī)范職工借支范圍、方式及報(bào)銷流程；四是資產(chǎn)管理制度：明確財(cái)產(chǎn)會(huì)計(jì)在耗材物資、固定資產(chǎn)各級(jí)賬戶的入賬、盤點(diǎn)、處置過程中的職責(zé)，定期對(duì)物資庫房進(jìn)行監(jiān)盤，指導(dǎo)各部門的實(shí)物管理與價(jià)值管理相結(jié)合。
（四）實(shí)行內(nèi)部牽制制度
公立醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制應(yīng)強(qiáng)化事前預(yù)防，減少財(cái)務(wù)工作出現(xiàn)差錯(cuò)的可能性。為此，應(yīng)實(shí)行內(nèi)部牽制制度，遵循不相容崗位相分離的風(fēng)險(xiǎn)控制原則，例如出納人員不得兼任會(huì)計(jì)制單、稽核、檔案保管、收支等賬目登記等工作，使錢、賬、物各崗位之間形成相互制約和監(jiān)督的關(guān)系，杜絕徇私舞弊現(xiàn)象。具體措施是實(shí)行內(nèi)部稽核制度：主要對(duì)現(xiàn)金和銀行存款、票據(jù)管理、財(cái)務(wù)收支、相關(guān)資產(chǎn)等崗位的工作形成逐級(jí)稽核體系，明確各級(jí)稽核崗位職責(zé)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正各種偏差，防范財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)。
（五）建立關(guān)鍵崗位輪崗制度
對(duì)于容易出現(xiàn)徇私舞弊的崗位除了實(shí)行內(nèi)部牽制制度，還要進(jìn)行對(duì)關(guān)鍵崗位定期或不定期輪換，例如對(duì)出納、銀行存款對(duì)賬、票據(jù)管理、薪資發(fā)放、資產(chǎn)管理等崗位進(jìn)行輪換，把財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生率降至最低。
以上五個(gè)方面的制度，既有對(duì)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)行為的內(nèi)部控制規(guī)范，例如物價(jià)管理制度、醫(yī)療退費(fèi)管理制度、報(bào)銷制度等，也有對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息處理的內(nèi)部控制規(guī)范，例如貨幣資金內(nèi)部控制制度、票據(jù)管理制度、內(nèi)部稽核制度等，力爭(zhēng)通過對(duì)經(jīng)濟(jì)行為的多維度控制，最大程度發(fā)揮對(duì)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效控制，保證財(cái)務(wù)報(bào)告信息的合規(guī)性和真實(shí)性，為醫(yī)院的管理決策提供可靠依據(jù)。
要提高公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理水平和效率，除了建立健全以上五個(gè)方面的內(nèi)部制度體系，還要定期對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度進(jìn)行回顧和修訂，加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和職業(yè)道德教育，提升員工在工作中自我控制的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，最后要充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)測(cè)試和監(jiān)督作用。
一、以醫(yī)改為中心，努力做好鞏固醫(yī)改各項(xiàng)工作
積極協(xié)調(diào)有關(guān)部門加大衛(wèi)生投入力度，切實(shí)提高城鄉(xiāng)居民合作醫(yī)療和基本公共衛(wèi)生服務(wù)補(bǔ)償水平，繼續(xù)跟蹤研究基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)綜合改革的運(yùn)行機(jī)制問題，重點(diǎn)在財(cái)政投入方向，投入重點(diǎn)、資金監(jiān)管、績(jī)效管理、債務(wù)清理等領(lǐng)域和環(huán)節(jié)，不斷完善保障措施。針對(duì)新體制下基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)出現(xiàn)的效率不高，積極性難以調(diào)動(dòng)，沒有充分體現(xiàn)多勞多得，優(yōu)績(jī)優(yōu)酬的新情況、新問題，要及時(shí)修補(bǔ)“政策漏洞”，合理調(diào)整和完善財(cái)政補(bǔ)償機(jī)制、績(jī)效工資制度和績(jī)效考核辦法。
積極推進(jìn)公立醫(yī)院改革，建立科學(xué)合理的公立醫(yī)院改革的財(cái)政補(bǔ)償機(jī)制，保障公立醫(yī)院的平穩(wěn)協(xié)調(diào)發(fā)展。
進(jìn)一步提高基本公共衛(wèi)生服務(wù)均等化水平，繼續(xù)抓好農(nóng)村衛(wèi)生服務(wù)體系建設(shè)。確保完成一體化村衛(wèi)生室建設(shè)任務(wù)。
建立科學(xué)合理的費(fèi)用控制機(jī)制。均次費(fèi)用的控制是體現(xiàn)“民本衛(wèi)生”的一大舉措，將均次費(fèi)用和總費(fèi)用增長(zhǎng)率、平均住院日及藥占比等控制管理目標(biāo)納入公立醫(yī)院目標(biāo)管理責(zé)任制和績(jī)效考核范圍。在費(fèi)用支付制度改革上發(fā)揮醫(yī)保基金的約束和引導(dǎo)作用，在推進(jìn)按病種付費(fèi)、按人頭付費(fèi)、總額預(yù)付等方式上多下功夫。遏制二均次費(fèi)用的不合理增長(zhǎng)。
二、以管理為重點(diǎn)，提高衛(wèi)生規(guī)劃財(cái)務(wù)工作實(shí)效
加強(qiáng)預(yù)算管理。進(jìn)一步細(xì)化基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的預(yù)算管理，從合理分配，利于調(diào)動(dòng)積極性的實(shí)際出發(fā)做好預(yù)算的編制審批工作。繼續(xù)加強(qiáng)預(yù)算的執(zhí)行與分析，在單位預(yù)算執(zhí)行力度、進(jìn)度的落實(shí)上加強(qiáng)單位財(cái)務(wù)綜合管理工作。對(duì)預(yù)算中的專項(xiàng)資金實(shí)行全過程的動(dòng)態(tài)監(jiān)管。
加強(qiáng)基本建設(shè)管理。進(jìn)一步規(guī)范基本建設(shè)程序，充分做好整體規(guī)劃和項(xiàng)目可行性研究論證工作，按要求控制項(xiàng)目的規(guī)模和標(biāo)準(zhǔn)。及時(shí)了解掌握項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)展情況，指導(dǎo)建設(shè)單位按建設(shè)規(guī)定解決實(shí)施中存在的問題和困難，力保項(xiàng)目建設(shè)的順利安全。
加強(qiáng)衛(wèi)生統(tǒng)計(jì)報(bào)送工作。做好衛(wèi)生統(tǒng)計(jì)年報(bào)、月報(bào)、醫(yī)改監(jiān)測(cè)季報(bào)、財(cái)務(wù)月報(bào)及季度分析等工作，及時(shí)分析匯總財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，為領(lǐng)導(dǎo)做好參謀。結(jié)合衛(wèi)生信息化建設(shè)，更新完善衛(wèi)生會(huì)計(jì)核算中心的軟硬件，實(shí)現(xiàn)核算單位網(wǎng)上可查詢的信息系統(tǒng)。
加強(qiáng)內(nèi)部控制審計(jì)。抓好財(cái)務(wù)收支審計(jì)，預(yù)算執(zhí)行和決算審計(jì)，按要求實(shí)行的專項(xiàng)資金績(jī)效評(píng)價(jià)審計(jì)，單位食堂的財(cái)務(wù)審計(jì)。繼續(xù)實(shí)行審計(jì)人員的崗前培訓(xùn)和繼續(xù)教育，增強(qiáng)內(nèi)審能力。
加強(qiáng)政府采購管理。根據(jù)現(xiàn)狀合理編制采購預(yù)算，結(jié)合衛(wèi)生資源合理配置的需要審批采購。進(jìn)一步擴(kuò)大醫(yī)用耗材集中采購范圍，重點(diǎn)啟動(dòng)骨科植入類材料、檢驗(yàn)試劑、造影劑等集中采購。
三、以提高能力為基礎(chǔ)，加強(qiáng)衛(wèi)生規(guī)劃財(cái)務(wù)隊(duì)伍建設(shè)
加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)。積極做好衛(wèi)生規(guī)劃財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)，研究制訂培訓(xùn)計(jì)劃，強(qiáng)化培訓(xùn)效果，建設(shè)“專業(yè)型、研究型、綜合型”人員隊(duì)伍，努力提高我市衛(wèi)生規(guī)劃財(cái)務(wù)水平。
關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院；內(nèi)部審計(jì)；問題；建議
隨著醫(yī)療改革的逐步深化和醫(yī)療體制的完善，醫(yī)療行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)越來越激烈，多種所有制并存的局面陡然形成，導(dǎo)致醫(yī)院面臨的內(nèi)外經(jīng)濟(jì)環(huán)境更加復(fù)雜，建立健全醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)制度，促進(jìn)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康發(fā)展已經(jīng)刻不容緩，而內(nèi)部審計(jì)作為醫(yī)院管理的一個(gè)重要方面，無論是在醫(yī)院內(nèi)部控制活動(dòng)和精細(xì)化管理還是公立醫(yī)院的轉(zhuǎn)型和發(fā)展其重要性日益凸顯。
一、醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)存在的主要問題
1.內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)有待提高。醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)涉及范圍較廣的專業(yè)活動(dòng)，內(nèi)部審計(jì)人員需具備較高的政治素質(zhì)和較好的專業(yè)知識(shí)，要求內(nèi)審人員具備包括會(huì)計(jì)、審計(jì)、金融、保險(xiǎn)、工程技術(shù)、法律、稅務(wù)、定量分析、內(nèi)部控制的檢查和評(píng)價(jià)、電子數(shù)據(jù)處理等方面的知識(shí)和豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，以及綜合協(xié)調(diào)能力，但現(xiàn)階段的內(nèi)審人員無法滿足醫(yī)院的發(fā)展需求，醫(yī)院內(nèi)審人員大部分是由長(zhǎng)期擔(dān)任財(cái)會(huì)工作的人員轉(zhuǎn)任或兼任，年齡趨向老齡化，出現(xiàn)知識(shí)更新速度慢、計(jì)算機(jī)應(yīng)用水平不高、缺乏積極的工作態(tài)度等問題，從而降低了內(nèi)審工作的質(zhì)量，也削弱了內(nèi)審工作的力度，嚴(yán)重制約了醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。
2.內(nèi)審工作的獨(dú)立性有待加強(qiáng)。獨(dú)立性是內(nèi)審機(jī)構(gòu)發(fā)揮監(jiān)督、評(píng)價(jià)、見證和管理等職能的關(guān)鍵。所謂的獨(dú)立性不是說內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)凌駕于其他部門之上，而是要求它與其他職能部門是相對(duì)獨(dú)立的，在行政隸屬關(guān)系上應(yīng)當(dāng)歸單位負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)。很多公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門成員都是從其他科室轉(zhuǎn)型過來，或者為了應(yīng)付上級(jí)部門的檢查從財(cái)務(wù)部門抽調(diào)人員臨時(shí)組成審計(jì)部門，這些內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)多數(shù)是因國家政策催生，執(zhí)行和監(jiān)督集于一身，因此在審計(jì)過程中就很難保證其獨(dú)立性和客觀性。
3.內(nèi)審法規(guī)制度建設(shè)有待完善。我國現(xiàn)行內(nèi)審法規(guī)制度中，只有《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》，沒有具體準(zhǔn)則和實(shí)施細(xì)則，這就使得內(nèi)部審計(jì)工作在實(shí)踐中無章可循，這對(duì)醫(yī)院內(nèi)審工作的開展造成了直接影響，對(duì)于審計(jì)人員的職業(yè)行為缺乏制約，無形中增加了審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)，影響審計(jì)工作效率，內(nèi)審機(jī)構(gòu)所出具的審計(jì)意見和建議也缺少相應(yīng)的法律強(qiáng)制性。醫(yī)院內(nèi)審制度體系與財(cái)務(wù)管理體系相比，仍存在缺陷與不足，具有滯后性，在實(shí)施內(nèi)審工作的過程中缺乏相關(guān)法規(guī)制度約束管理，導(dǎo)致審計(jì)建議難以落實(shí)。
4.內(nèi)審的方式和手段有待提升。目前的醫(yī)院內(nèi)審工作內(nèi)容較單一，大部分醫(yī)院的審計(jì)工作主要為財(cái)務(wù)的采購審計(jì)及收支審計(jì)，以及違規(guī)違紀(jì)現(xiàn)象的糾正，其重點(diǎn)放在賬務(wù)處理的正確性以及資產(chǎn)的安全性方面，而忽視了醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)和管理風(fēng)險(xiǎn)，且方法較于傳統(tǒng)和落后，很多公立醫(yī)院的審計(jì)工作還是以手工查賬為主，通過翻閱原始憑證、記賬憑證和會(huì)計(jì)報(bào)表等相關(guān)資料對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)工作信息化進(jìn)程嚴(yán)重滯后，沒有上升到對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制的層面上。多是事后的考察，缺乏事前的可靠預(yù)測(cè)和事中的有效控制。同時(shí)也缺乏對(duì)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)過程中大型設(shè)備購置、基建項(xiàng)目審計(jì)等重大經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目的審計(jì)。
二、醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的改進(jìn)措施
1.提高內(nèi)審人員的素質(zhì)。審計(jì)是一項(xiàng)高層次的監(jiān)督活動(dòng)，醫(yī)院內(nèi)審質(zhì)量的好壞主要取決于審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)和綜合素質(zhì)。隨著醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作由單一財(cái)會(huì)領(lǐng)域向醫(yī)院的多個(gè)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域擴(kuò)展．內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在人員的構(gòu)成上也應(yīng)該多元化。不僅要有精通財(cái)會(huì)的人才，還應(yīng)配備醫(yī)療、質(zhì)量、管理、信息、工程法律等各方面知識(shí)的綜合性復(fù)合型人才。因此內(nèi)審人員必須加快自身知識(shí)的更新和知識(shí)面的擴(kuò)展，加強(qiáng)職業(yè)修養(yǎng)、工程技術(shù)等業(yè)務(wù)培訓(xùn)和后續(xù)教育工作，掌握新的內(nèi)部審計(jì)技能和方法，使得醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)工作能夠更加精細(xì)化和科學(xué)化。
2.保證內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。審計(jì)的特殊性決定醫(yī)院必須保證內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性,設(shè)置獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)，促使審計(jì)工作和財(cái)會(huì)工作分立，合理規(guī)劃審計(jì)部門，保證審計(jì)工作的獨(dú)立性。重視內(nèi)部審計(jì)工作的開展，加強(qiáng)審計(jì)部權(quán)力，使得內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)向更完善的方向改變。醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)要重視審計(jì)工作，充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)對(duì)提高醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益方面所起的重大作用，在內(nèi)部審計(jì)人員審計(jì)過程中遇到的困難要主動(dòng)幫忙組織協(xié)調(diào)，給予必要的支持，為內(nèi)審人員的審計(jì)工作營(yíng)造良好的氛圍，這樣才能保證內(nèi)部審計(jì)工作的正常開展，提高審計(jì)工作的質(zhì)量。
3.加強(qiáng)內(nèi)審制度化建設(shè)。醫(yī)院管理水平的高低，很大程度上取決于醫(yī)院內(nèi)部控制體系的情況。健全的內(nèi)部控制制度，能夠防微杜漸，降低醫(yī)院內(nèi)審制度的風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)成本，提高醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益。因此醫(yī)院應(yīng)加強(qiáng)制度化建設(shè)，不斷擴(kuò)充內(nèi)審制度的范圍，豐富內(nèi)審工作的內(nèi)容．并不斷完善醫(yī)院的內(nèi)審制度，建立健全的服務(wù)體系。制定相關(guān)的如《醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)制度》、《醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)》等醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作相應(yīng)的法律法規(guī)，使醫(yī)院內(nèi)審工作有法可依、有章可循，具有可操作性，杜絕人為利用體系漏洞做出影響審計(jì)工作的行為，及時(shí)關(guān)注內(nèi)部控制中的各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，提高內(nèi)部控制的有效性，使醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作向法制化、規(guī)范化發(fā)展。醫(yī)院內(nèi)審工作還應(yīng)針對(duì)職業(yè)素質(zhì)，制定相關(guān)職業(yè)素質(zhì)規(guī)章及準(zhǔn)則，并制定考核制度，對(duì)內(nèi)審工作人員的職業(yè)行為進(jìn)行約束管理。從制度的角度推進(jìn)醫(yī)院內(nèi)審工作的開展。
4.創(chuàng)新審計(jì)手段和健全審計(jì)機(jī)構(gòu)職能。隨著市場(chǎng)環(huán)境的不斷變化，醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、管理風(fēng)險(xiǎn)、信息化風(fēng)險(xiǎn)等都與日俱增，傳統(tǒng)的審計(jì)方式難以滿足需要，內(nèi)審工作的重點(diǎn)要從傳統(tǒng)的醫(yī)院財(cái)務(wù)收支、專項(xiàng)資金的使用以及設(shè)備購置和基建投入拓展到多角度、多維度、全過程、全方位的掌控醫(yī)院的財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)和管理風(fēng)險(xiǎn)，把審計(jì)工作體現(xiàn)在事前事中監(jiān)督、事后完善上，加強(qiáng)與外部審計(jì)的溝通，充分利用外部審計(jì)的結(jié)果。而隨著醫(yī)院之間的競(jìng)爭(zhēng)不斷加劇，醫(yī)院的信息化建設(shè)也日益成為醫(yī)院之間競(jìng)爭(zhēng)的焦點(diǎn)，審計(jì)人員的作業(yè)手段應(yīng)盡快由手工控制向計(jì)算機(jī)系統(tǒng)控制轉(zhuǎn)變，審計(jì)人員要熟悉醫(yī)院HIS管理系統(tǒng)，電子醫(yī)囑、了解PICS、LIS、臨床合理用藥系統(tǒng)、抗菌藥物管理、臨床路徑管理、財(cái)務(wù)軟件等系統(tǒng)，加強(qiáng)計(jì)算機(jī)技術(shù)的應(yīng)用，借助醫(yī)院信息化管理平臺(tái)，充分運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)對(duì)日常業(yè)務(wù)進(jìn)行即時(shí)監(jiān)督，形成審計(jì)的日常監(jiān)督和實(shí)時(shí)監(jiān)控機(jī)制。另外還要建立醫(yī)院內(nèi)審質(zhì)量管理內(nèi)部評(píng)價(jià)機(jī)制，完善制度建設(shè)，加大審計(jì)建議和意見執(zhí)行力度，全面挖掘醫(yī)院各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理環(huán)節(jié)存在的問題，提高審計(jì)質(zhì)量，對(duì)醫(yī)院實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益價(jià)值最大化奠定良好的基礎(chǔ)。
內(nèi)部審計(jì)是醫(yī)院內(nèi)部控制的一個(gè)重要組成部分，它通過對(duì)醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行客觀獨(dú)立的監(jiān)督、評(píng)價(jià)、反饋和服務(wù)，幫助醫(yī)院改善經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)實(shí)現(xiàn)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)目標(biāo)提升醫(yī)院的競(jìng)爭(zhēng)力。隨著我國醫(yī)療機(jī)構(gòu)改革深化，醫(yī)院經(jīng)營(yíng)方式轉(zhuǎn)變，醫(yī)療服務(wù)市場(chǎng)逐步放開，內(nèi)部審計(jì)工作的重要性逐漸凸顯，公立醫(yī)院只有在確保了內(nèi)部審計(jì)工作必要的獨(dú)立性、必須的機(jī)構(gòu)設(shè)置和參與人員素質(zhì)等各個(gè)方面，才能充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在醫(yī)院日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的監(jiān)督作用，才能查漏補(bǔ)缺，為醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展提供服務(wù)。因此，公立醫(yī)院應(yīng)該重視內(nèi)部審計(jì)工作，創(chuàng)造良好的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境，擴(kuò)大審計(jì)的影響，為醫(yī)院的健康、良性發(fā)展提供必要的監(jiān)督和保障。
參考文獻(xiàn)：
[1]葉利婭.公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)存在的問題及對(duì)策研究[J].科學(xué)咨詢(科技•管理)，2016，02：8.
[2]蔣英.公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的定位與發(fā)展探析[J].財(cái)經(jīng)監(jiān)督，2014(12)．
